elaboración de políticas contables bajo normas
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Elaboración de políticas Contables bajo normas internacionales de información financiera
(NIIF) para pymes en la Cooperativa Multiactiva del Valle del Cauca COOMAVAL LTDA
Informe final de auxiliares de investigación
Cristian Andrés de Francisco Ortega
Lina Marcela Vera Bermúdez
Lucia del Carmen Bolaños
Directora
Universidad Cooperativa de Colombia
Facultad de Ciencias Administrativas, Económicas y Contables
Santiago de Cali
2015
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TABLA DE CONTENIDO PAG
1 Políticas contables bajo NIIF para Coomaval
Ltda. 4
1.1 Políticas Generales 4
1.1.1 Moneda Funcional 4
1.1.2 Saldos y transacciones 4
1.2 Políticas de presentación de estados financieros 4
1.2.1 Período de presentación 4
1.2.2 Estados financieros básicos 5
1.2.2.1 Estado de situación financiera 5
1.2.2.2 Estado de resultados 7
1.2.2.3 Estado de flujo de efectivo 7
2 Políticas contables, estimaciones y errores 9
2.1 Políticas de activos 13
2.1.1 Efectivo y equivalente de efectivo 14
2.1.2 Préstamos y cuentas por cobrar 15
2.1.2.1 Deudas de difícil cobro 16
2.1.3 Inventarios 17
2.1.3.1 Mercancías no fabricadas por la entidad 18
2.1.3.2 Inventario en tránsito 18
2.1.3.3 Fórmulas de cálculo de costo 20
2.1.4 Activos fijos 21
2.1.4.1 Los activos de la entidad se clasifican en: 22
2.1.4.1.1 Propiedad, planta y equipo: 22
2.1.4.1.2 Activos no corrientes disponibles para la venta: 22
2.1.4.2 Inicio de la Depreciación 25
2.1.4.2.1 Deterioro 25
2.1.4.2.2 Retiros y Ventas 26
2.1.5 Activos intangibles 26
2.1.5.1 Programas Informáticos 27
2.1.5.2 Medición Después del Reconocimiento 28
2.1.6 Otros activos no financieros 29
2.2 Políticas de Pasivos 29
2.2.1 Reconocimiento de un pasivo 30
2.2.2 Instrumentos financieros del pasivo 30
2.2.2.1 Cuentas por pagar comerciales 30
2.2.2.2 Otras cuentas por pagar 31
2.2.2.3 Obligaciones financieras 32
2.2.2.4 Impuestos, gravámenes y tasas 33
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2.2.2.5 Pasivos laborales (beneficios a empleados) 33
2.2.2.6 Provisiones 33
2.2.2.6.1 Provisiones: Reconocimiento 34
2.3 Políticas de patrimonio 35
2.4 Composición del estado de resultados 36
2.5 Políticas de ingresos 36
2.6 Políticas de gastos 37
2.6.1 Costos y gastos 37
3 Recomendaciones 39
4 Referencias Bibliográficas 40
4.1 Trabajos citados 40
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1. Políticas contables bajo NIIF para Coomaval Ltda.
1.1 Políticas Generales
Dentro de las políticas generales la compañía contemplará
1.1.1 Moneda Funcional
Coomaval Ltda utiliza el peso colombiano como su moneda funcional y moneda de presentación
de sus estados financieros. La moneda funcional se ha determinado considerando el ambiente
económico en el que la compañía desarrolla sus operaciones y la moneda en que se generan los
principales flujos de efectivo.
1.1.2 Saldos y transacciones
Las transacciones en moneda extranjera se convierten a la moneda funcional utilizando los tipos
de cambio vigentes en las fechas de las transacciones. Las pérdidas y ganancias en moneda
extranjera que resultan de la liquidación de estas transacciones y de la conversión a los tipos de
cambio de cierre de activos y pasivos monetarios denominados en moneda extranjera, se
reconocen en el estado de resultados.
1.2 Políticas de presentación de estados financieros
1.2.1 Período de presentación
Respecto de lo señalado en la Sección 35 “Transición a las NIIF para las PYMES”, ésta será
aplicada cuando se preparan los primeros estados financieros anuales bajo NIIF. De acuerdo a la
comunicación OFI12-00099881/JMSC 31010 del 13 de septiembre de 2012 emitida en conjunto
por la Alta Consejería para la Gestión Pública y Privada de la Presidencia de la República, el
Ministerio de Hacienda y Crédito Público, y el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo, se
modificó el cronograma para la aplicación de las Normas Internacionales de Información
Financiera en Colombia, quedando de la siguiente manera:
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Grafico 1.1: Periodo de presentación de NIIF
Tópico Grupo 1 Grupo 2 Grupo 3
Periodo de preparación (obligatoria) 2013 2014 2013
Periodo de transición – balance de apertura 01-ene-14 01-ene-15 01-ene-14
Periodo de aplicación – primer comparativo 31-dic-14 31-dic-15 31-dic-14
Fuente: Elaboración propia
1.2.2 Estados financieros básicos
Los estados financieros que la empresa Coomaval Ltda presentara son los siguientes:
• Estado de situación financiera al final del periodo
• Estado de resultados
• Estado de cambios en el patrimonio del periodo
• Estado de flujos de efectivo del periodo
• Revelaciones que incluyan un resumen de las políticas contables más significativas y otra
información explicativa.
Los estados financieros de Coomaval Ltda al 31 de diciembre de 2015 serán presentados de
acuerdo a las normas internacionales de información financieras
1.2.2.1 Estado de situación financiera
Información a presentar: La Cooperativa Coomaval Ltda incluirá en su estado de situación
financiera las siguientes partidas:
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Grafico 1.2 Elementos mínimos a incluir en el estado de situación financiera
Denominación bajo:
Decreto 2649 NIIF
BALANCE GENERAL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
ACTIVOS
Disponible Efectivo y equivalente de efectivo
Deudores Deudores comerciales y cuentas por cobrar
Inventarios Inventarios o existencias
Propiedad planta y equipo Propiedad planta y equipo
Activos financieros que no se encuentren incluidos en
los deudores y otras cuentas por cobrar y las partidas de
efectivo y equivalentes de efectivo
Cargos diferidos Activos por impuestos diferidos
PASIVOS
Cuentas por pagar Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar
Provisiones Provisiones
Obligaciones laborales Gastos (beneficios a empleados)
Impuestos pagados por anticipado Pasivos por impuestos diferidos
Pasivos financieros que no se encuentren incluidos en los
acreedores y otras cuentas por pagar ni en las provisiones
PATRIMONIO
Patrimonio Instrumentos de patrimonio
Observación
Coomaval Ltda. deberá especificar en el balance, en un rubro aparte, los activos que se encuentren
clasificados como mantenidos para la venta. También deberá separar los activos y pasivos
clasificados como corrientes y no corrientes.
Fuente: Elaboración propia
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Adicionalmente la cooperativa Coomaval Ltda revelara en el estado de situación financiera o en
las notas las subclasificaciones adicionales que sean necesarias y estas deberán ser presentadas
de manera clara y apropiada con el fin de que su entendimiento sea fácil por parte del usuario de
la información. El nivel de detalle en cada revelación está ligado a la naturaleza, tamaño,
importancia y función del importa a informar y también estará sujeto a requerimientos propios de
las NIIF
1.2.2.2 Estado de resultados
Grafico 1.3 Elementos mínimos a incluir en el estado de resultados integral
Denominación bajo:
Decreto 2649 NIIF
ESTADO DE RESULTADOS ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL (ORI)
INGRESOS
Ingresos operacionales Ingresos ordinarios
Otros ingresos No aplica
COSTOS O GASTOS
Costos de ventas Costos de ventas o consumo de inventario
Gastos operacionales Gastos
Gastos financieros Gastos financieros
GANACIAS Y PERDIDAS
Utilidad Ganancias
Perdidas Perdidas
Observación
La partida otros ingresos bajo NIIF no existe y por no se contempla en el estado de resultados.
Fuente: Elaboración propia
1.2.2.3 Estado de flujo de efectivo
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El estado de flujos de efectivo informa acerca de los flujos de efectivo habidos durante el
periodo, presentándolos según sus actividades de operación, de inversión y de financiación.
a. Actividades de operación: Los flujos de efectivo procedentes de las actividades de operación
se derivan fundamentalmente de las transacciones que constituyen la principal fuente de
ingresos de actividades ordinarias de la compañía.
b. Actividades de inversión: Corresponden a la adquisición y disposición de activos a largo
plazo, y otras inversiones no incluidas en equivalentes al efectivo.
c. Actividades de financiación: Son las actividades que dan lugar a cambios en el tamaño y
composición de los capitales aportados y de los préstamos tomados de una entidad.
La compañía presentará los flujos de efectivo procedentes de actividades de operaciones
Utilizando:
• Método indirecto, según el cual el resultado se ajusta por los efectos de las transacciones no
monetarias, cualquier pago diferido o acumulaciones (o devengos) por cobros y pagos por
operaciones pasadas o futuras, y por las partidas de ingreso o gasto asociadas con flujos de
efectivo de inversión financiación, o
• Método directo, según el cual se revelan las principales categorías de cobros y pagos en
términos brutos.
En el método indirecto, el flujo de efectivo neto por actividades de operación se determina
ajustando el resultado, en términos netos, por los efectos de:
a. Los cambios durante el periodo en los inventarios y en los derechos por cobrar y
obligaciones por pagar de las actividades de operación.
b. Las partidas sin reflejo en el efectivo, tales como depreciación, provisiones, impuestos
diferidos, ingresos acumulados (o devengados), (gastos) no recibidos (pagados) todavía en
9
efectivo, pérdidas y ganancias de cambio no realizadas, participación en ganancias no
distribuidas de asociadas, y participaciones no controladoras y
c. Cualesquiera otras partidas cuyos efectos monetarios se relacionen con inversión o
financiación.
En el método directo, el flujo de efectivo neto de las actividades de operación se presenta
revelando información sobre las principales categorías de cobros y pagos en términos brutos.
Esta información se puede obtener:
a. De los registros contables de la entidad o
b. Ajustando las ventas, el costo de las ventas y otras partidas en el estado del resultado integral
(o el estado de resultados, si se presenta) por:
• Los cambios durante el periodo en los inventarios y en los derechos por cobrar y
obligaciones por pagar de las actividades de operación
• Otras partidas sin reflejo en el efectivo y
• Otras partidas cuyos efectos monetarios son flujos de efectivo de inversión o financiación.
La compañía presentará por separado las principales categorías de cobros y pagos brutos
procedentes de actividades de inversión y financiación. Los flujos de efectivo agregados
procedentes de adquisiciones y ventas y disposición de subsidiarias o de otras unidades de
negocio deberán presentarse por separado, y clasificarse como actividades de inversión.
2. Políticas contables, estimaciones y errores
En el caso de que una determinada transacción o evento no sea tratado específicamente por
ninguna de las secciones de las NIIF para PYMES, la Alta Gerencia utilizará su juicio para
desarrollar y aplicar una política contable que dé lugar a información que sea:
a. Relevante para las necesidades de toma de decisiones económicas de los usuarios, y
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b. Fiable, en el sentido de que los estados financieros representen fielmente la situación
financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de la entidad; reflejen la
esencia económica de las transacciones, otros sucesos y condiciones, y no simplemente
su forma legal; sean neutrales, es decir, libres de sesgos; sean prudentes; y estén
completos en todos sus extremos significativos.
Al realizar los juicios anteriores, la Alta Gerencia se referirá y considerará la aplicabilidad de
las siguientes fuentes en orden descendente:
▪ Requerimientos y guías establecidos en esta NIIF que traten cuestiones similares y
relacionadas, y
• Definiciones, criterios de reconocimiento y conceptos de medición para activos, pasivos,
ingresos y gastos, y los principios generales en la Sección 2 - Conceptos y Principios
Generales.
• Igualmente se pueden considerar los requerimientos y guías de las NIIF completas que
traten cuestiones similares y relacionadas.
Coomaval Ltda seleccionará y aplicará sus políticas contables de manera uniforme para
transacciones, otros sucesos y condiciones que sean similares, a menos que esta NIIF
requiera o permita específicamente establecer categorías de partidas para las cuales podría ser
apropiado aplicar diferentes políticas. Si esta NIIF requiere o permite establecer esas
categorías, se seleccionará una política contable adecuada, y se aplicará de manera uniforme
a cada categoría.
Coomaval Ltda cambiará una política contable solo si el cambio es requerido por cambios a
esta NIIF, o dé lugar a que los estados financieros suministren información fiable y más
relevante sobre los efectos de las transacciones, otros sucesos o condiciones sobre la
situación financiera, el rendimiento financiero o los flujos de efectivo de la entidad.
No constituyen cambios en las políticas contables los siguientes casos:
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• La aplicación de una política contable para transacciones, otros sucesos o condiciones
que difieren sustancialmente de los ocurridos con anterioridad.
• La aplicación de una nueva política contable para transacciones, otros eventos o
condiciones que no han ocurrido anteriormente o que no eran significativos.
• Un cambio en el modelo de costo cuando ya no está disponible una medida fiable del
valor razonable (o viceversa) para un activo que esta NIIF requeriría o permitiría en otro
caso medir al valor razonable.
Si las NIIF para PYMES permiten una elección de tratamiento contable (incluyendo la base
de medición) para una transacción específica u otro suceso o condición y la compañía cambia
su elección anterior, eso es un cambio de política contable.
La compañía contabilizará los cambios de política contable como sigue:
a. Cuando surja de un cambio en los requerimientos de esta NIIF de acuerdo con las
disposiciones transitorias, si las hubiere, especificadas en esa modificación.
b. Cuando se haya elegido seguir la NIC 39 – Instrumentos Financieros: Reconocimiento y
Medición - en lugar de seguir la Sección 11 - Instrumentos Financieros Básicos - y la
Sección 12 - Otros Temas relacionados con los Instrumentos Financieros -, y cambian los
requerimientos de la NIC 39, se contabilizará ese cambio de política contable de acuerdo
con las disposiciones transitorias, si las hubiere, especificadas en la NIC 39 revisada.
c. Se contabilizará cualquier otro cambio de política contable de forma retroactiva.
Cuando se aplique un cambio de política contable de forma retroactiva, se aplicará la nueva
política contable a la información comparativa de los periodos anteriores desde la primera
fecha que sea practicable, como si la nueva política contable se hubiese aplicado siempre.
Cuando sea impracticable determinar los efectos en cada periodo específico de un cambio en
una política contable sobre la información comparativa para uno o más periodos anteriores
para los que se presente información, se aplicará la nueva política contable a los importes en
libros de los activos y pasivos al principio del primer periodo para el que sea practicable la
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aplicación retroactiva, el cual podría ser el periodo actual, y efectuará el correspondiente
ajuste a los saldos iniciales de cada componente del patrimonio que se vea afectado para ese
periodo.
Un cambio en una estimación contable es un ajuste al importe en libros de un activo o de un
pasivo, o al importe del consumo periódico de un activo, que procede de la evaluación de la
situación actual de los activos y pasivos, así como de los beneficios futuros esperados y de
las obligaciones asociadas con éstos. Los cambios en estimaciones contables proceden de
nueva información o nuevos acontecimientos y, por consiguiente, no son correcciones de
errores.
Cuando sea difícil distinguir un cambio en una política contable de un cambio en una
estimación contable, el cambio se tratará como un cambio en una estimación contable. La
compañía reconocerá el efecto de un cambio en una estimación contable de forma
prospectiva, (distinto de aquellos cambios que se den por variaciones en activos y pasivos, o
se refiera a una partida de patrimonio, los cuales se reconocerán ajustando el importe en
libros de la correspondiente partida de activo, pasivo o patrimonio, en el periodo en que tiene
lugar el cambio), incluyéndolo en el resultado del periodo del cambio, si éste afecta a un solo
periodo, o del periodo del cambio y periodos futuros, si el cambio afecta a todos ellos.
Son errores de periodos anteriores las omisiones e inexactitudes en los estados financieros de
la compañía correspondientes a uno o más periodos anteriores, que surgen de no emplear, o
de un error al utilizar, información fiable que estaba disponible cuando los estados
financieros para esos periodos fueron autorizados a emitirse, y podría esperarse
razonablemente que se hubiera conseguido y tenido en cuenta en la elaboración y
presentación de esos estados financieros.
Estos errores incluyen los efectos de errores aritméticos, errores en la aplicación de políticas
contables, supervisión o mala interpretación de hechos, así como fraudes. En la medida en
que sea practicable, se corregirán de forma retroactiva los errores significativos de periodos
anteriores, en los primeros estados financieros formulados después de su descubrimiento:
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• Re expresando la información comparativa para el periodo o periodos anteriores en los
que se originó el error, o
• Si el error ocurrió con anterioridad al primer periodo para el que se presenta información,
re expresando los saldos iniciales de activos, pasivos y patrimonio de ese primer periodo.
Cuando sea impracticable la determinación de los efectos de un error en la información
comparativa en un periodo específico de uno o más periodos anteriores presentados, se re
expresarán los saldos iniciales de los activos, pasivos y patrimonio del primer periodo para el
cual la re expresión retroactiva sea practicable (que podría ser el periodo corriente).
2.1 Políticas de activos
Dentro de los activos corrientes la compañía actualmente contempla los siguientes rubros:
Grafico 1.4: Composición del activo de Coomaval Ltda.
BALANCE GENERAL
Al 31 de diciembre de 2014 y 2013
(Cifras Expresadas en Pesos Colombianos)
ACTIVOS (2014-2013)
Rubro 2014 2013 % V* % H*
Activo corriente
Disponible 5.142.819 2.453.934 0,4% 110%
inversiones 30,8 0 NA NA
Deudores 40.397.706 50.829.600 3,1% -21%
Inventarios 2.797.150 5.895.373 0,2% -53%
Anticipo de impuestos 8.433.000 8.711.000 0,7% -3%
Total activo corriente 56.801.475 67.889.907 4,4% -16%
Activo no corriente
Deudores 1.223.062.191 1503.206.821 95,3% -19%
Propiedades y Equipo, Neto 0 768,655 0,0% -100%
Cargos diferidos 3.772.000 4.204.500 0,3% -10%
Total activo no corriente 1.226.834.191 1.508.179.976 95,6% -19%
Fuente: Información financiera entregada por la administración de Coomaval Ltda.
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En la sección anterior se realizó una descripción genérica de las políticas bajo el Decreto 2649 de
1993 que contrastadas con las disposiciones de las NIIF, generaran modificaciones contables y
financieras en la información de la compañía, en este sentido se plantea elaborar unas políticas
que se ajusten a los planes que la compañía tiene a nivel administrativo y financiero, de tal
manera que se obtenga un marco de operación que permita mayor eficacia y eficiencia en este
nuevo contexto normativo.
A continuación se detallan las políticas planteadas para los activos:
2.1.1 Efectivo y equivalente de efectivo
Grafico 1.5: Efectivo y equivalente de efectivo COLGAAP a NIIF
Fuente: Elaboración propia
Para Coomaval Ltda se clasificarán como efectivo o equivalente de efectivo el efectivo en caja,
bancos, derechos fiduciarios, depósitos en cuentas de ahorros y corrientes, depósitos a plazo en
entidades financieras, y otras inversiones a corto plazo de gran liquidez con vencimiento original
de tres meses o menos.
Los sobregiros bancarios, de existir, se clasifican y se presentan como obligaciones financieras
en el pasivo corriente en el estado de situación financiera.
Decreto 2649 NIIF
Disponible Efectivo y equivalente de efectivo
Caja general Caja general
Cajas menores Cajas menores
Cuentas corrientes (nacionales y extranjeras) Cuentas corrientes (nacionales y extranjeras)
Cuentas de ahorro (nacionales y extranjeras) Cuentas de ahorro (nacionales y extranjeras)
Depósitos a la vista
Inversiones
Denomianción bajo:
Rubros incluidos
Observación
Las NIIF incluyen los depósitos a la vista y las inversiones como parte del efectivo y equivalente de
efectivo. El plazo fijado para que las éstos dos rubros sean considerados como tal se fija en la política de
la compañía.
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2.1.2 Préstamos y cuentas por cobrar
Grafico 1.6: Préstamos y cuentas por cobrar de COLGAAP a NIIF
Denominación bajo:
Decreto 2649 NIIF
Cuentas por cobrar Deudores comerciales y cuentas por cobrar
Rubros incluidos
Cuentas por cobrar corto plazo Cuentas por cobrar corto plazo
Cuentas por cobrar largo plazo Cuentas por cobrar largo plazo
Observación
Las NIIF clasifican las cuentas por cobrar como activos financieros no derivados los cuales tienen
pagos fijos o determinables y no se negocian en bolsa o en un mercado activo.
Fuente: Elaboración propia
Los préstamos y cuentas por cobrar son activos financieros no derivados con pagos fijos o
determinables que no cotizan en un mercado activo, son activos que representan el derecho de
cobro a terceros, se incluyen en el activo corriente, excepto por los vencimientos mayor a 12
meses, estos últimos se clasifican como activos no corrientes.
Los saldos de los préstamos y cuentas por cobrar de corto plazo se valoran de acuerdo con su
valor original; es decir, el valor acordado entre la entidad y su cliente; si existen saldos por
cobrar a largo plazo (más allá de un año), estos se valoran usando el costo amortizado.
La Alta Gerencia evaluará periódicamente el deterioro de estas cuentas por cobrar. El efecto
financiero de dicho deterioro es que el monto adeudado no podrá ser recuperado. El deterioro se
registra con cargo a resultados del período.
Las cuentas por cobrar a clientes, pueden verse deterioradas cuando existe evidencia de que la
entidad no podrá cobrar las cuentas vencidas, bajo las mismas condiciones pactadas inicialmente.
La revisión de cuentas deterioradas se hace periódicamente. Dentro de los indicadores de que
una cuenta se encuentra deteriorada están: dificultades financieras del deudor, quiebra,
16
insolvencia, comportamiento histórico, entre otros, conocimiento del cliente, no existencia de
bienes embargables.
Se reconoce el deterioro por incobrabilidad a las cuentas por cobrar a clientes que se identifique
como irrecuperable, este valor es reconocido como una disminución en el activo financiero
mediante una cuenta correctora, contra el resultado. En el caso de encontrarse una recuperación
de una cuenta deteriorada, el valor recuperado será reconocido como ingreso en el resultado del
periodo en el cual ocurre.
2.1.2.1 Deudas de difícil cobro
La presencia de alguno de los 8 indicadores de deterioro presentes en la NIIF para PYMES
sección 27 , debe dar lugar a una comprobación de deterioro, si existe indicios en sentido
contrario (es decir mejoras financieras o de rendimiento), no es probable que se produzca
deterioro, pero la comprobación es obligatoria, la NIIF presenta esta lista de indicadores pero la
administración deberá analizar otros indicios atendiendo a sus circunstancias, cuando se detecte
el deterioro se debe registrar al menos una vez al año.
Con respecto a la valuación, se resalta que cuando las condiciones lo ameriten, se evaluará para
los saldos individualmente, si existe evidencia objetiva que el saldo deudor se ha deteriorado o
presenta riesgo de irrecuperabilidad con posterioridad a su reconocimiento inicial. Se hará un
comité de crédito conformado por Jefe de cartera.
Los eventos que pueden suministrar información objetiva del deterioro pueden ser:
a. Dificultades financieras significativas.
b. Incumplimiento de los pagos, cesación de pagos, o retrasos en los pagos. En este caso el jefe
de cartera, estará constantemente en revisión de los saldos de los clientes.
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c. Probabilidad que el deudor entre en una situación concursal o en cualquier otra situación de
reorganización financiera.
d. Cualquier otra situación que indique objetivamente que existe un alto riesgo de
irrecuperabilidad del saldo deudor.
Cuando existe una cesación de pagos la jefe de cartera revisara el tema con el personal de ventas
encargado de la cuenta, y si realmente es muy probable la incobrabilidad se remite a el cobro
jurídico, los cuales darán su juicio respecto a esta cartera. Mora 60 días pre jurídico, y más de 90
a jurídico. Esto daría reconocimiento a una cuenta de difícil cobro.
2.1.3 Inventarios
Grafico 1.7: Inventarios COLGAAP a NIIF
Denominación bajo:
Decreto 2649 NIIF
Inventarios Inventarios o existencias
Rubros incluidos
Mercancía no fabricada Mercancía no fabricada
Inventarios en transito Inventarios en transito
Observación
Las NIIF clasifican como inventarios o existencias los activos que son mantenidos para ser vendidos
en la operación normal del negocio, aquellos que aún se encuentran en producción y cuya finalidad
es venderlos y los que se adquieran como suministros y se consuman dentro del proceso diario.
Coomaval Ltda al ser una entidad cuyo objeto social no consiste en producir bienes no incluirá o no
desarrollara políticas relacionadas con los inventarios de productos en proceso y producto terminado.
Fuente: Elaboración propia
Los inventarios de la Cooperativa Coomaval Ltda comprenden, mercancías no fabricada por la
entidad e inventarios en tránsito. El costo de los inventarios comprende el valor de compra, los
18
derechos de importación y otros impuestos no recuperables, el costo del transporte,
almacenamiento y otros costos directos atribuibles a la adquisición. Con relación a los
descuentos condicionados, rebajas y similares, la compañía continuará reconociendo su efecto en
el resultado del periodo en el que efectivamente se toman.
2.1.3.1 Mercancías no fabricadas por la entidad
El costo de las mercancías no fabricadas por la entidad comprende el valor de compra, los
derechos de importación y otros impuestos no recuperables, el costo del transporte,
almacenamiento y otros costos directos atribuibles a la adquisición, neto de los descuentos y
rebajas.
2.1.3.2 Inventario en tránsito
Comprenden todas aquellas partidas sobre las cuales la entidad ha recibido los riesgos y
beneficios; es decir ha recibido la responsabilidad sobre los mismos, pero que aún no han sido
recibidos en las instalaciones de la entidad. La determinación de la fecha en que se asume la
responsabilidad sobre el inventario está basada en el acuerdo entre la entidad y su proveedor. Los
inventarios de mercancías no fabricadas por la empresa, se miden a su costo o a su valor neto de
realización, el que sea menor:
Grafico 1.8 Conceptos básicos / Valor neto de realización
Conceptos básicos
Concepto Descripción
Valor neto de realización
Es el precio estimado de venta de un activo en
el curso normal de las operaciones menos los
gastos de ventas necesarios para llevar a cabo
su realización.
Rubros incluidos
Decreto 2649 NIIF
Mercancía no fabricada por la empresa Mercancía no fabricada por la empresa
Observación
En caso de que el valor neto de realización sea menor a su costo, se reconocerá el
consecuente deterioro, afectando los resultados del periodo en el que se evidenció.
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Fuente: Elaboración propia
La Alta Gerencia evaluará periódicamente el deterioro de los inventarios. El deterioro de los
inventarios puede originarse por la obsolescencia, en la disminución del valor de mercado, o en
daños físicos o pérdida de su calidad de utilizable en el propósito de negocio. El efecto
financiero de dicho deterioro es que el monto invertido en los inventarios no podrá ser
recuperado a través de la venta o el consumo de los mismos. El deterioro de los inventarios se
registra con cargo a resultados del período. Las existencias por recibir se miden al costo por el
método de identificación específica de la compra.
Esta política es de aplicación para el reconocimiento de todos los inventarios previstos por la
entidad.
Cuando los inventarios son vendidos, el importe en libros de los mismos se reconocerá como
gasto del periodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de operación. El
importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto realizable, así como todas las
demás pérdidas en los inventarios, será reconocido en el periodo en que ocurra la rebaja o la
pérdida.
El importe de cualquier reversión de la rebaja de valor que resulte de un incremento en el valor
neto realizable, se reconocerá como una reducción en el valor de los inventarios, que hayan sido
reconocidos como gasto, en el periodo en que la recuperación del valor tenga lugar.
2.1.3.3 Fórmulas de cálculo de costo
La política contable de la entidad es utilizar la fórmula de costo PEPS para todos los inventarios.
La entidad utilizará la misma fórmula de costo para todos los inventarios que tengan una
naturaleza y uso similares. El inventario del tipo de primeras en entrar primeras en salir (PEPS)
consiste en darle salida del inventario a aquellos productos que se adquirieron primero, por lo
que en los inventarios quedarán aquellos productos comprados más recientemente. Si se utiliza el
20
método, el costo de cada unidad de producto se determinará con base en los precios más
antiguos.
En el momento en que los costos de los inventarios puedan no ser recuperables por factores tales
como obsolescencia, deterioro parcial o total o pérdida de valor en el mercado, el costo de los
mimos deberá rebajarse hasta que sean igual a su valor neto realizable, ya que de acuerdo a la
NIC 2, el costo de los inventarios por los cuales se encuentra su registro en libros no puede ser
mayor al valor que se espera obtener a través de la venta o el uso
Las estimaciones del valor neto realizable se basarán en la información más fiable de que se
disponga, en el momento de hacerlas, acerca del importe por el que se espera realizar los
inventarios. Estas estimaciones tendrán en consideración las fluctuaciones de precios o costos
relacionados directamente con los hechos posteriores al cierre, en la medida que esos hechos
confirmen condiciones existentes al final del periodo. (Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad, 2009)
2.1.4 Activos fijos
Grafico 1.9: Activos fijos de COLGAAP a NIIF
Denominación bajo:
Decreto 2649 NIIF
Activos fijos Propiedad, planta y equipo
Rubros incluidos
Propiedad, planta y equipo Propiedad, planta y equipo
Observación
Las NIIF clasifican la propiedad, planta y equipo como un activo tangible que la entidad posee para
su uso o producción durante más de un periodo, del cual se espera obtener beneficios económicos y
cuyo costo es medible con facilidad y fiabilidad.
Fuente: Elaboración propia
21
Activos fijos son activos tangibles que posee Coomaval Ltda para su uso en el desarrollo de su
actividad económica, o por razones administrativas (por ejemplo, los equipos informáticos
utilizados por el personal de administración de la entidad), y; se espera que sean utilizados
durante más de un ejercicio (sección 17).
La presentación de los elementos en el estado de situación financiera y el estado de resultados
del periodo implica un proceso de subclasificación. Los activos de propiedad, planta y equipo
pueden ser clasificados según su naturaleza o función en el negocio de la entidad con el fin de
mostrar la información de la forma más útil para los usuarios a los efectos de la toma de
decisiones económicas.
2.1.4.1 Los activos de la entidad se clasifican en:
Grafico 1.10: Propiedad, Planta y equipo / Reconocimiento
Propiedad, Planta y equipo / Reconocimiento
Activo Criterio de reconocimiento
Propiedad, Planta y equipo
Se mantienen para su uso en la producción o
suministro de bienes o servicios, para
arrendarlos a terceros o con propósitos
administrativos.
Se espera usar durante más de un periodo
Observación
La cooperativa Coomaval Ltda actualmente no posee propiedad, planta y equipo puesto
que estos se encuentran depreciados en su totalidad.
Fuente: (Cardozo Cuenca, 2014)
2.1.4.1.1 Propiedad, planta y equipo:
Cuando se lleva a cabo su uso en la producción o suministro de bienes o servicios o para fines
administrativos. Incluye igualmente aquellos activos fijos recibidos en dación de pago, siempre
y cuando su importe en libros se recupere mediante su uso continuado.
22
2.1.4.1.2 Activos no corrientes disponibles para la venta:
Grafico 1.11: Activos no corrientes / Reconocimiento
Activos no corrientes / Reconocimiento
Activo Criterio de reconocimiento
Activos no corrientes mantenidos
para la ventas
Una entidad clasificará a un activo no corriente (o un grupo
enajenable de elementos) como mantenido para la venta, si
su importe en libros se recuperará fundamentalmente a
través de una transacción de venta, en lugar de por su uso
continuado.
Fuente: (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, 2013)
Cuando se espera recuperar su importe en libros mediante una transacción de venta, para lo cual
la Alta Gerencia está comprometida con un plan formal de venta, debe adoptar las acciones para
encontrar un vendedor, y la realización de la venta debe ser altamente probable. Incluye
igualmente aquellos activos fijos recibidos en dación de pago, siempre y cuando su importe en
libros se recupere mediante una venta.
Esta clasificación depende de la función del activo en el negocio de la entidad, debido a que
incluye información sobre éste de manera que sea útil para los propósitos de toma de decisiones
económicas por parte de los usuarios.
Los elementos de la cuenta propiedad, planta y equipo se registran inicialmente al costo, o al
valor razonable determinado mediante tasación, en el caso de bienes aportados, donados, y otros
similares. El costo incluye el costo de adquisición o construcción, lo cual comprende el valor de
compra más los gastos necesarios y relacionados para tener el activo en el lugar y condiciones
23
que permitan su funcionamiento y uso en las condiciones planeadas, menos los descuentos
recibidos.
Las renovaciones y mejoras significativas que se incurren con posterioridad a la adquisición del
activo son incluidos en el valor en libros del activo o reconocidos como un activo separado,
cuando aumenta la productividad, capacidad o eficiencia o se amplía la vida útil del bien;
asimismo, es probable que generen un beneficio económico futuro, y el costo desembolsado
pueda determinarse de forma fiable. Este criterio aplica también para aquellas mejoras
significativas realizadas sobre bienes tomados en arrendamiento operativo.
Los costos de mantenimiento menores, conservación y reparación de los activos, se registran
directamente en los resultados del ejercicio en el momento en que se incurren. Con posterioridad
a su reconocimiento inicial como un activo, todas las partidas de propiedad, planta y equipo,
deben ser mantenidas en libros a su costo, menos la depreciación acumulada y las pérdidas por
deterioro.
Los terrenos no se deprecian, excepto cuando el valor de uso del terreno está directamente
relacionado con la explotación o usufructo de un recurso no renovable, en cuyo caso corresponde
calcular su agotamiento. Las unidades de reemplazo no se deprecian, excepto cuando están listos
para el uso que se le va a dar.
Con excepción de los activos no corrientes (o grupo de activos para su disposición) que han sido
clasificados como mantenidos para la venta (los cuales no se deprecian mientras se cumplan los
requerimientos para ser mantenidos como tal), la depreciación de las otras categorías de la cuenta
propiedad, planta y equipo se reconoce como costo del servicio o gasto del período, y se calcula
sobre el costo del elemento menos su valor residual, usando los siguientes métodos y
estimaciones:
Grafico 1.12: Tabla de métodos de depreciación y vida útil.
Tipo de activo Método de depreciación Vida Útil
Construcciones y edificaciones Línea recta 10años
Maquinaria y equipo Línea recta 10años
24
Equipo de oficina Línea recta 10años
Equipos de computación y
comunicación Línea recta 3 años
Flota y equipo de transporte Línea recta 3años Fuente: Elaboración propia
Los valores residuales y la vida útil estimada de la cuenta propiedad, planta y equipo se revisan
periódicamente para asegurar que el método y el período de depreciación sean consistentes con
el patrón previsto de beneficios económicos de las partidas de propiedad, planta y equipo; de ser
necesario, se procede al ajuste de la depreciación en la fecha de cada estado de situación
financiera.
Si el valor en libros de un activo es mayor que el valor recuperable estimado, dicho valor en
libros es ajustado a su monto recuperable, reconociéndose el deterioro correspondiente. Las
ganancias o pérdidas que surgen en ventas o retiro de bienes de propiedad, planta y equipo se
incluyen en el estado de resultados y se calculan como la diferencia entre el valor de venta y el
valor contable del activo.
La desagregación es la separación de un activo entre sus componentes significativos. La sección
17 requiere que cada parte de un elemento de propiedad, planta y equipo que tenga costo
significativo (de importancia relativa) en relación con el costo total del elemento, se deprecie por
separado. Esto no significa necesariamente que estos componentes significativos tengan
distintas vidas útiles o que brinden un patrón distinto de beneficios que los que brinda el activo
principal a la compañía. Sin embargo, casi siempre este será el caso y entonces diferentes vidas
útiles o diferentes tasas de depreciación o métodos se usaran para los componentes significativos.
Cuando un elemento de propiedad, planta y equipo contenga componentes individualmente
significativos para los que sea apropiado aplicar métodos o tasas de depreciación diferentes, cada
componente se registrará por separado. Un elemento de propiedad, planta y equipo, se separará
en partes (“componentes”) y cada componente se depreciará por separado cuando su costo
represente una porción significativa del total del costo del elemento.
25
Los costos posteriores a la adquisición se reconocen como elemento de propiedad, planta y
equipo solo si se cumplen con los criterios de reconocimiento de la sección 17. En consecuencia
los costos del servicio rutinario no se reconocen en el costo de la propiedad, planta y equipo.
2.1.4.2 Inicio de la Depreciación
Con excepción de los activos no corrientes (o grupo de activos para su disposición) que han sido
clasificados como mantenidos para la venta (los cuales no se deprecian mientras se cumplan los
requerimientos para ser mantenidos como tal), la depreciación de un activo se inicia cuando está,
por primera vez, disponible para su uso (cuando se ubique en el lugar y en las condiciones de
operación prevista por la gerencia). Esto significa que el inicio del reconocimiento de la
depreciación no necesariamente ocurre en el momento en que el activo es puesto en uso debido a
que el activo puede requerir de pruebas antes de estar en condiciones de operar a niveles
comerciales (es decir, como lo tiene previsto la Alta Gerencia).
Es posible que algunos proyectos de la compañía se sustenten en una serie de activos listos para
ser usados antes de que puedan ser puestos en operación. En estas circunstancias ciertos activos
pueden estar en condiciones de uso antes que toda la unidad completa del activo fijo pueda
empezar a operar porque existen otros activos que aún no se encuentran en condiciones de uso.
Sin perjuicio de lo anterior, cada activo (o componente) con diferentes vidas útiles se reconoce
por separado en el registro auxiliar de propiedad, planta y equipo de modo que se asegure su
correcta depreciación.
En casos en que el elemento de propiedad, planta y equipo se encuentre en condiciones de ser
usado con una antigüedad mayor a noventa (90) días, pero que a la fecha de los estados
financieros aún no se haya puesto en uso, el activo se someterá a pruebas individuales de
deterioro.
2.1.4.2.1 Deterioro
26
Los activos de propiedad, planta y equipo se someterán a pruebas de deterioro, de acuerdo a lo
estipulado por la sección 27 “Deterioro del Valor de los Activos”. En donde se explica cómo
debe proceder Coomaval Ltda para la revisión del importe en libros de sus activos, cómo ha de
determinar el importe recuperable de un activo y cuándo debe proceder a reconocer, o en su caso,
revertir, las pérdidas por deterioro del valor.
2.1.4.2.2 Retiros y Ventas
El valor en libros de un elemento de propiedad, planta y equipo se da de baja de los registros
contables por su retiro; o cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso
o retiro. La pérdida o ganancia surgida al dar de baja un elemento de propiedad, planta y equipo,
corresponde a la diferencia entre el importe neto que, en su caso, se obtenga de la venta del
activo y su valor en libros. Dicha pérdida o ganancia se incluirá en el resultado del periodo
cuando la partida sea dada de baja en cuentas.
Para determinar el “importe neto” de la venta, se deducen los gastos directamente atribuibles a la
venta, como pueden ser los gastos de publicidad, honorarios legales, costos de
desmantelamiento, retiro o rehabilitación, entre otros. Si se aplazase el pago a recibir por el
elemento, la contrapartida recibida se reconocerá inicialmente al precio equivalente de contado.
La diferencia entre el importe nominal de la cuenta por cobrar y el precio equivalente de contado
se reconocerá como un ingreso por intereses.
2.1.5 Activos intangibles
Grafico 1.13: Activos intangibles / Reconocimiento
Activos intangibles / Reconocimiento
Activos Criterio de reconocimiento
Activos Intangibles
Es probable que se obtengan beneficios económicos
futuros.
El costo del activo puede ser medido con de forma
fiable.
Fuente: (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, 2009)
27
Los activos intangibles son activos identificables, de carácter no monetario, y sin sustancia o
contenido físico, que surgen a través de la adquisición o son desarrollados internamente por la
entidad. Se reconocen inicialmente al costo, siendo su presentación neta de amortización
acumulada (para el caso de intangibles con vida útil finita) y pérdidas acumuladas por el
deterioro de valor del activo.
El costo incluye el costo de adquisición menos los descuentos, asimismo, los costos
complementarios directamente relacionados con la adquisición o desarrollo del activo intangible.
La cuota de amortización anual se reconoce como un gasto o costo, determinándose en función
del método lineal, basado en la vida útil estimada que se le asigne a cada elemento o clase de
activo intangible.
Grafico 1.14. Ejemplos de activos intangibles
Ejemplos de activos intangibles de la Cooperativa Coomaval Ltda
Activos
Programas para computador
Observación
Para esta clase de activos la vida útil está condicionada al tiempo otorgado sobre licencia
Fuente: Elaboración propia
La entidad deberá revisas en cada cierre contable las estimaciones de las vidas útiles asignadas a
los activos intangibles que califican para ser amortizadas, así como también el método de
amortización aplicado.
2.1.5.1 Programas Informáticos
Las licencias de programas informáticos adquiridas, son capitalizadas sobre la base de los costos
incurridos para adquirir y usar el programa específico. Estos costos son amortizados usando el
método de línea recta durante las vidas útiles estimadas.
28
Se debe revisar el tipo de software que tiene la entidad: Si corresponde a aquellos de soporte en
las actividades del negocio de la compañía, se mantendrá como activo intangible; si corresponde
a software de soporte administrativo, previo análisis, se trata como resultado del periodo por no
cumplir los requisitos para mantenerse como activo.
2.1.5.2 Medición Después del Reconocimiento
La entidad ha seleccionado como política contable el modelo del costo; y todos los demás
activos pertenecientes a la misma clase también se contabilizarán usando el mismo modelo, a
menos que exista un mercado activo para esa clase de activos. Por lo tanto después del
reconocimiento inicial los activos intangibles se miden al costo menos la amortización
acumulada y menos las pérdidas por deterioro.
La entidad evaluará la vida útil de los activos intangibles. Para tal efecto se evaluará la duración
del bien para estimar su vida útil. Para determinar la vida útil de un activo intangible, es preciso
considerar:
• La utilización esperada del activo por parte de la entidad, así como si el elemento podría ser
gestionado de forma eficiente por otro equipo gerencial distinto.
• Los ciclos típicos de vida del producto, así como la información pública disponible sobre
estimaciones de la vida útil, para tipos similares de activos que tengan una utilización
parecida.
• La incidencia de la obsolescencia técnica, tecnológica, comercial o de otro tipo.
• La estabilidad de la industria en la que opere el activo, así como los cambios en la demanda
de mercado para los productos o servicios fabricados con el activo en cuestión.
• Las actuaciones esperadas de los competidores, ya sean actuales o potenciales.
• El nivel de los desembolsos por mantenimiento necesarios para conseguir los beneficios
económicos esperados del activo, así como la capacidad y voluntad de la entidad para
alcanzar ese nivel.
29
• El periodo en que se controle el activo, si estuviera limitado, así como los límites, ya sea
legal o de otro tipo, sobre el uso del elemento, tales como las fechas de caducidad de los
arrendamientos relacionados con él.
• Si la vida útil del activo depende de las vidas útiles de otros activos poseídos por la entidad.
Para determinar el deterioro de los activos intangibles se aplicara la política de la sección 27
Deterioro de Valor.
2.1.6 Otros activos no financieros
Comprenden principalmente los anticipos entregados a proveedores y a contratistas. Respecto
del primero, cuando éste se realiza le surge a la compañía el derecho que será cobrado en el
momento en que la mercancía sea recibida, o el servicio que ha comprado; en cuanto al segundo,
este adelanto constituye un derecho por cobrar, el cual será cobrado en el momento en que la
obra sea recibida ya terminada.
En su reconocimiento inicial se registrarán por el importe en efectivo entregado al proveedor o
contratista. Posteriormente se medirán al costo hasta tanto se cumpla su destinación; es decir, la
recepción del inventario o servicio contratado.
2.2. Políticas de Pasivos
Dentro de los pasivos la compañía actualmente contempla los siguientes rubros
Grafico 1.15 Composición del pasivo de Coomaval Ltda.
BALANCE GENERAL
Al 31 de diciembre de 2014 y 2013
(Cifras Expresadas en Pesos Colombianos)
PASIVOS (2014-2013)
Rubro 2014 2013 % V* % H*
Pasivo corriente
Proveedores 55.105.067 22.339.999 6,4% 147%
Cuentas por Pagar 32.700.725 48.346.216 3,8% -32%
Retenciones y aportes de nomina 5.926.500 8.631.200 0,7% -31%
Obligaciones Laborales 6.221.800 1.706.208 0,7% 265%
30
Impuestos Gravámenes y Tasas 1.875.817 1.201.458 0,2% 56%
Total pasivo corriente 101.829.909 82.225.081 11,8% 24%
Pasivo no corriente
Obligaciones Financieras 757.875.782 980.753.853 88,2% -23%
Total pasivo no corriente 757.875.782 980.753.853 Fuente: Elaboración propia / Datos financieros extraídos del informe de Asamblea General 2013 y 2014 Coomaval
Ltda
A continuación se detallan las políticas planteadas para los pasivos
2.2.1 Reconocimiento de un pasivo
Grafico 1.16 Criterios de reconocimiento de un pasivo
Pasivos / Reconocimiento
Pasivo Criterio de reconocimiento
Pasivo
La entidad tiene una obligación al final del periodo en el que
informa como resultado de in suceso pasado.
Es probable que se requiera a la entidad en su liquidación, la
transferencia de recursos que incorporen beneficios económicos
El valor de la liquidación puede medirse de forma fiable.
Fuente: Elaboración propia
2.2.2 Instrumentos financieros del pasivo
Grafico 1.17 Instrumentos financieros del pasivo de COLGAAP a NIIF
Denominación bajo:
Decreto 2649 NIIF
Instrumentos financieros del pasivo Instrumentos financieros del pasivo
Rubros incluidos
Proveedores Cuentas por pagar Comerciales
Cuentas por pagar Otras cuentas por pagar
Obligaciones financieras Obligaciones financieras
Impuestos por pagar Impuestos, gravámenes y tasas
Salarios por pagar Beneficios a empleados
Provisiones Provisiones
31
Fuente: Elaboración propia
2.2.2.1 Cuentas por pagar comerciales
Las cuentas por pagar comerciales son pasivos financieros que representan las obligaciones de
pago a terceros y empresas relacionadas que se derivan de la compra de inventarios. Las cuentas
por pagar comerciales se clasifican como pasivos corrientes si el pago se debe realizar dentro de
un año o menos (o en el ciclo operativo normal del negocio si es mayor). De lo contrario se
presentara como pasivos no corrientes.
Los saldos de las cuentas por pagar de corto plazo se valoran de acuerdo con su valor original; es
decir, el valor acordado entre la entidad y su cliente. En caso de existir partidas de largo plazo,
se reconocerán al costo amortizado.
Los anticipos recibidos de clientes, en cuanto corresponden a la venta de bienes o servicios
pactados, deben reclasificarse para efectos de presentación a otros pasivos, de acuerdo con la
naturaleza de la transacción.
Deberá eliminarse del estado de situación financiera un pasivo financiero o parte de él cuándo se
haya extinguido, es decir, cuando la obligación especificada en el correspondiente contrato haya
sido pagada o cancelada, o bien haya expirado.
La diferencia entre el importe en libros de un pasivo financiero (o de una parte del mismo) que
ha sido cancelado o transferido a un tercero y la contraprestación pagada (en la que se incluirá
cualquier activo transferido diferente del efectivo o pasivo asumido) se reconocerá en el
resultado del periodo.
2.2.2.2 Otras cuentas por pagar
32
Esta política incluye como cuentas por pagar a las provenientes de servicios prestados, regalías
por pagar, retenciones de impuestos, aportes a la seguridad social y aportes parafiscales, y
anticipos de clientes.
• Las cuentas por pagar por servicios prestados se reconocen a su valor nominal y por el monto
devengado por pagar de los servicios recibidos.
• Los aportes a los sistemas de pensiones y de salud, al igual que los parafiscales y las
retenciones de impuestos, se reconocen a su valor nominal menos los pagos efectuados.
• Los pasivos financieros por regalías por pagar que requieren un plazo de financiamiento
mayor a 90 días, se reconocerán a su costo amortizado dependiendo de su materialidad.
• Los anticipos de clientes se reconocen al valor nominal por el monto abonado en los
productos bancarios o en la caja de la entidad, y de acuerdo a las normas administrativas
pertinentes.
2.2.2.3 Obligaciones financieras
Los préstamos, obligaciones con el público y pasivos financieros de naturaleza similar, se
reconocen inicialmente a su valor razonable, y solo cuando se trata de pasivos financieros
medidos al costo amortizado, se presentaran netos de los costos en que se haya incurrido en la
transacción.
Dentro de los flujos de estos pasivos financieros, se tendrán en cuenta los costos directos de la
transacción tales como comisiones, honorarios, tasas establecidas por organismos reguladores y
mercados de valores, así como impuestos y otros gastos relacionados con la obtención de la
deuda.
Se clasificaran una porción de las obligaciones financieras en el pasivo corriente, aquellos
valores que tengan un vencimiento igual o menor a doce meses.
Se eliminará del estado de situación financiera un pasivo financiero (o una parte del mismo) si y
solo si, se haya extinguido; es decir, cuando la obligación especificada en el correspondiente
33
contrato haya sido pagada o cancelada, o bien haya expirado. La diferencia entre el importe en
libros de un pasivo financiero (o de una parte del mismo) que ha sido cancelado o transferido a
un tercero y la contraprestación pagada en la que se incluirá cualquier activo transferido diferente
del efectivo o pasivo asumido se reconocerá en el resultado del periodo.
2.2.2.4 Impuestos, gravámenes y tasas
Los saldos de impuestos a favor deben ser compensados con los saldos pasivos por impuestos en
la medida en que legalmente se pueda realizar y la entidad tenga la intención de hacerlo. Para el
caso de retenciones en la fuente y anticipos del impuesto de renta, son cruzados con el impuesto
de renta por pagar de tal forma que en el Balance General se refleje un activo o pasivo según el
saldo neto.
Así mismo, en el caso de saldos a favor por concepto de IVA o de renta, y a la vez saldos por
pagar por estos conceptos, se reclasifican para presentarlos por el valor neto.
2.2.2.5 Pasivos laborales (beneficios a empleados)
Corresponden a pasivos laborales a cargo de la entidad por concepto de salarios por pagar,
cesantías, intereses sobre las cesantías, prima de servicios y vacaciones, relacionados con lo
establecido en las normas legales.
También se encuentran obligaciones originadas en acuerdos intrínsecos entre la entidad y los
empleados. Corresponden a beneficios de corto plazo; es decir que se espera realizar su pago
dentro de los doce (12) meses siguientes a la fecha de cierre del periodo en el que los empleados
han prestado los servicios que les otorgan esos derechos.
34
Su determinación se realiza según los acuerdos con los empleados y según lo establecido en las
normas y su pago es de corto plazo.
2.2.2.6 Provisiones
La empresa Coomaval Ltda reconocerá una provisión cuando se encuentre obligada o cuando
producto de hechos o prácticas del pasado han regenerado una obligación de la cual puedan
existir perjuicios al patrimonio, sea posible estimar con fiabilidad su monto y sea probable que
exista una salida de recursos con el fin de cancelar dicha obligación. De no cumplirse las tres
condiciones indicadas, Coomaval Ltda no debe reconocer la provisión.
Las provisiones deben revisarse periódicamente o como la alta gerencia los disponga.
Adicionalmente, una vez revisadas, deberán ajustarse para reflejarse lo más exacto a la fecha del
estado de situación financiera. Las provisiones se reversan contra el estado de resultados
cuando la posibilidad de que exista una salida de sea menor.
Para efectos del reconocimiento y medición de las provisiones se definen los siguientes criterios
contables:
2.2.2.6.1 Provisiones:
Grafico 1.18: Provisiones / Reconocimiento
Provisiones / Reconocimiento
Pasivo Criterio de reconocimiento
Provisiones
a. Existe una obligación
b. Es posible estimar con fiabilidad su monto
c. Es probable la salida de recursos económicos
Fuente: (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, 2009)
35
Se considera que el suceso ocurrido en el pasado ha dado lugar a una obligación presente si,
teniendo en cuenta toda la evidencia disponible al final del periodo sobre el que se informa, es
mayor la probabilidad de que exista una obligación presente que de lo contrario. Esta evidencia
incluye por ejemplo, la opinión de expertos, asesores legales, tributarios, etc. La evidencia
considerada incluye cualquier evidencia adicional aportada por eventos ocurridos después del
período de presentación de reporte.
En el reconocimiento de un pasivo, además de existir una obligación presente, debe existir
también la probabilidad de que haya una salida de recursos, que incorporen beneficios
económicos, para cancelar tal obligación. En la evaluación de la probabilidad de la salida de
recursos se considerará siempre que la probabilidad de que un evento pueda ocurrir sea mayor
que la probabilidad de que no se presente en el futuro. Cuando no sea probable que exista la
obligación, Coomaval Ltda procederá a revelar el pasivo contingente.
En el proceso de cuantificar las provisiones se usa estimaciones del importe de la obligación, de
presentarse un conjunto de desenlaces posibles de la situación incierta, y podrá por tanto realizar
una estimación, para el importe de la obligación, lo suficientemente fiable como para ser
utilizado en el reconocimiento de la provisión.
Para cada tipo de provisión, la entidad debe informar acerca de:
a. El importe en libros al principio y al final del periodo;
b. Las adiciones aplicadas en el período;
c. Las reducciones por amortización, cancelación, así como las reversiones en el período.
2.3 Políticas de patrimonio
Grafico 1.19: Composición del patrimonio
BALANCE GENERAL
Al 31 de diciembre de 2014 y 2013
(Cifras Expresadas en Pesos Colombianos)
PATRIMONIO (2014-2013)
Rubro 2014 2013 % V* % H*
36
Aportes sociales 406.552.154 492.245.917 95,9% -17%
Reservas 16.070.938 14.877.414 3,8% 8%
Excedentes del ejercicio 1.306.883 5.967.618 0,3% -78%
Total patrimonio 423.929.975 513.090.949 100,0% -17%
Fuente: Elaboración propia / Datos financieros extraídos del informe de Asamblea General 2013 y 2014 Coomaval
Ltda
37
2.4 Composición del estado de resultados
Grafico 1.20: Composición del estado de resultados actual
ESTADO DE RESULTADOS
Por los Periodos Terminados al 31 de Diciembre de 2014 y 2013
(Cifras Expresadas en Pesos Colombianos)
2014 2013
Ingresos operacionales 145.493.809 148.674.739
Costo de venta (23.751.105) (25.659.731)
UTILIDAD BRUTA 121.742.704 123.015.008
GASTOS OPERACIONALES
De Administración (117.275.272) (110.805.564)
UTILIDAD OPERACIONAL 4.467.432 12.209.444
Gastos no operacionales (3.160.549) (6.241.826)
Excedente neto 1.306.883 5.967.618
Fuente: Informe de Asamblea General 2014 Coomaval Ltda
2.5 Políticas de ingresos
La entidad reconoce como ingresos en el período en que se vende el producto o se presta el
servicio a los clientes, de acuerdo a los términos de las diferentes negociaciones. Los ingresos
comprenden el valor razonable de los ingresos por venta de bienes y servicios, neto de impuestos
y contribuciones. La entidad reconoce ingresos cuando:
c. El monto puede ser medido confiablemente
d. Es probable que los beneficios económicos futuros fluyan a la entidad y
e. Se cumpla con los criterios específicos por cada tipo de ingreso como se describe más
adelante. La entidad basa sus estimados en resultados históricos, considerando el tipo de
cliente, de transacción y condiciones específicas de cada acuerdo.
El importe de los ingresos de actividades ordinarias derivados de una transacción se determina,
normalmente, por acuerdo entre la entidad y el cliente. Se medirán al valor razonable de la
38
contrapartida, recibida o por recibir, teniendo en cuenta el importe de cualquier descuento,
bonificación o rebaja comercial que la entidad pueda otorgar.
Los ingresos de actividades ordinarias derivados del uso, por parte de terceros, de activos de la
entidad que producen intereses, regalías y dividendos deben ser reconocidos siempre que:
a. Sea probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados con la transacción; y
b. El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda ser medido de forma fiable.
Los ingresos de actividades ordinarias deben reconocerse de acuerdo con las siguientes bases:
a. Los intereses deben reconocerse utilizando el método del tipo de interés efectivo, que es un
método de cálculo del costo amortizado de un activo o un pasivo financiero(o de un grupo de
activos o pasivos financieros) y de imputación del ingreso o gasto financiero a lo largo del
período relevante. La tasa de interés efectiva es la tasa de descuento que iguala exactamente
los flujos de efectivo por cobrar y por pagar estimados a lo largo de la vida esperada del
instrumento financiero (o, cuando sea adecuado, en un período más corto) con el importe
neto en libros del activo financiero o pasivo financiero.
b. Las regalías deben ser reconocidas utilizando la base de acumulación (o devengo),de acuerdo
con la sustancia del acuerdo en que se basan; y
c. Los dividendos deben reconocerse cuando se establezca el derecho a recibirlos por parte del
accionista.
Los ingresos diferentes a los anteriores se catalogan como ganancias.
2.6 Políticas de gastos
2.6.1 Costos y gastos
Se reconocerá un gasto cuando surja un decrecimiento en los beneficios económicos futuros en
forma de salida o disminuciones del valor de activos o bien el surgimiento de obligaciones,
además de que pueda ser medido con fiabilidad.
39
El reconocimiento de los costos y gastos procede directamente del reconocimiento y la medición
de activos y pasivos. Se reconocerá un costo o gasto en el estado de resultado integral cuando
haya surgido un decrecimiento en los beneficios económicos futuros, relacionado con un
decrecimiento de un activo o un incremento de un pasivo, que pueda medirse con fiabilidad.
Los gastos de la entidad se medirán al costo de los mismos que pueda medirse de forma fiable.
Se optará por cualquiera de las siguientes clasificaciones para el desglose de los gastos:
a. Se reconocerá el costo de ventas, en el momento que se realice efectivamente una venta o se
preste el servicio, por su valor razonable.
b. Por su naturaleza (Depreciación, compras de materiales, gastos de transporte, beneficios a los
empleados y gastos de publicidad).
c. Por su función (como parte del costo de las ventas o de los costos de actividades de
distribución o administración).
d. Se reconocerá los costos por préstamos como gastos del período, cuando se incurran en ellos.
40
3. Recomendaciones
El presenta informe contiene las políticas contables propuestas bajo NIIF para la cooperativa
Coomaval Ltda. Este documento pretende orientar a la gerencia y la administración en el proceso
de adopción e implementación de las normas internacionales de información financiera y sugerir
una hoja de ruta en relación con el tratamiento contable de las partidas contenidas en los estados
financieros.
Las políticas propuestas fueron realizadas de acuerdo al análisis de cada una de las partidas
contables que afectan de manera importante a la compañía y no constituyen lineamientos
inflexibles los cuales no permitan modificaciones.
Se recomienda, de manera genérica, seguir las políticas contables propuestas y aplicarlas de
manera estructurada, obedeciendo a un orden lógico y apelando al juicio profesional. Todo
cambio que se quiera realizar debe ir acompañada de un estudio adecuado y realista de los
hechos económicos que afectan a la cooperativa y debe estar coordinado con las áreas
involucradas.
De manera específica se recomienda generar informes detallados de las siguientes partidas:
a. Deudores
b. Cuentas por pagar
c. Patrimonio
La anterior recomendación obedece a generar confianza y reflejar transparencia en cada una de
las operaciones y en los usuarios de la información toda vez que estos requieran conocer datos
detallados de los movimientos de la compañía y sucesos que puedan sobrevenir en el futuro.
También se recomienda esperar el pronunciamiento de la Superintendencia Solidaria en materia
del tratamiento contable asociado a los aportes realizacions por los asociados y reflejar en el área
del patrimonio las cifras anteriores y no apelar estrictamente a la definición bajo NIIF ya que el
impacto generado acarrea una serie de cambios que aún no están claros en la normatividad .
41
4. Referencias Bibliográficas
IFRS: NIC 16 Propiedad, planta y equipo. (2012).
IFRS: NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta. (2013).
Burbano, J. E., & Albornoz, G. (1993). Sistemas de informacion contable. Cali: SEFI Servicios
editoriales factuldad de Ingenieria.
Cardozo Cuenca, H. (2014). IFRS / NIIF para el sector solidario aplicadas a las pyme: modelo
catalogo de cuentas. Ecoe Ediciones.
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad. (2009). Fundación IASC: Material de
formación sobre la NIIF para las PYMES seccion 21 Provisiones y contingencias.
Florez S, E. A., Rincon Soto, C. A., & Zamorano Ho, R. (2014). Manual Contable en la
implementacion de las NIIF herramientas para elaborarlo. Bogota: Ecoe Ediciones.
Garcia Fronti, I. (2013). Introduccion a las Normas Internacionales de Informacion Financiera.
Mexico: Alfaomega Grupo Editor.
IASB, f. (2009). Funacion IASC: material de formacion sobre las NIIF para las pymes.
Montilla, S. A. (2013). Estándares/Normas Internacionales de Información Financiera
(IFRS/NIIF). Bogotá: Eco Ediciones.
Vasquez Bernal, R., & Franco Franco, W. (2013). ABC de las NIIF. Bogota: Legis Editores Sa.
4.1 Trabajos citados
IFRS: NIC 16 Propiedad, planta y equipo. (2012).
IFRS: NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta. (2013).
Burbano, J. E., & Albornoz, G. (1993). Sistemas de informacion contable. Cali: SEFI Servicios
editoriales factuldad de Ingenieria.
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(IFRS/NIIF). Bogotá: Eco Ediciones.
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(IFRS: NIC 16 Propiedad, planta y equipo, 2012)