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reforma contable

A través de una serie de casos prácticos de asequible comprensión, el lectorsabrá cómo valorar las distintas partidas en las transacciones en moneda

extranjera, así como convertir las cuentas anuales a la moneda de presentación

El nuevo PGC y lasoperaciones en

moneda extranjera Planteamiento y casos prácticos

030-037 PD203 Rejon.qxd 23/9/08 14:50 Página 30

1. PARTIDAS MONETARIAS VERSUS PARTIDASNO MONETARIAS

El nuevo PGC define una transacción en mone-da extranjera como aquella cuyo importe se de-nomina o exige su liquidación en una monedadistinta de la funcional. La moneda funcional esla moneda del entorno económico principal en

el que opera la empresa, presumiéndose que la monedafuncional de las empresas domiciliadas en España es eleuro.

En relación con la valoración, la nueva norma hace unadistinción entre los elementos patrimoniales:

• Por un lado tenemos las partidas monetarias, que sonel efectivo, así como los activos y pasivos que se vayana recibir o pagar, con una cantidad determinada o de-terminable de unidades monetarias, como son los cré-ditos comerciales o las deudas comerciales. Aunquetambién podemos considerar otros instrumentos finan-cieros, como las inversiones mantenidas hasta el venci-miento.

• De otro, las partidas no monetarias, que contienen losactivos y pasivos que no se consideren partidas mone-tarias, es decir, que se vayan a recibir o pagar con unacantidad no determinada ni determinable de unidadesmonetarias: inmovilizado material, inversiones inmobi-liarias, fondo de comercio y otro inmovilizado intangi-ble, existencias, inversiones en el patrimonio de otrasempresas, etc.

2. VALORACIÓN

2.1. Valoración de las partidas monetarias

2.1.1. Valoración inicial

Toda transacción en moneda extranjera se convertirá amoneda funcional, mediante la aplicación al importe en mone-da extranjera del tipo de cambio de contado. Es decir, del tipode cambio utilizado en las transacciones con entrega inme-diata, entre ambas monedas, en la fecha de la transacción.La fecha de transacción será aquella en la que se cumplanlos requisitos para su reconocimiento [Ejemplo (a)].

FICHA RESUMEN

Autor: Manuel Rejón LópezTítulo: El nuevo PGC y las operaciones en moneda extranjeraFuente: Partida Doble, núm. 203, páginas 30 a 37, octubre 2008Localización: PD 08.10.02Resumen: Al igual que en el plan contable de 1990, el nuevo PGC que regula el RealDecreto 1514/2007 recoge una norma de registro y valoración específica para lamoneda extranjera (concretamente la 11ª), como consecuencia de la adaptaciónde la NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la monedaextranjera. A efectos valorativos, el nuevo PGC distingue entre partidasmonetarias y no monetarias, para finalmente referirse a la conversión de lascuentas anuales a la moneda de presentación en el caso en que ésta sea distintade la moneda funcional (el euro). Fiel a la tradición de este autor, en primer lugar lleva a cabo una exposiciónteórica de cada bloque principal, para, a continuación, resolver una densacolección de casos prácticos de asequible comprensión.Descriptores ICALI: Moneda extranjera. Diferencias de cambio. Plan general contable.Reforma contable.

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Manuel Rejón López

Gerente de auditoría de Gramaudit, S.L.


No obstante, el nuevo PGC nos permite el uso de un tipode cambio medio del período de todas las transacciones–media aritmética y para un período máximo de 1 mes– encada una de las clases de moneda extranjera en que éstas sehayan realizado, salvo que dicho tipo haya sufrido variacionessignificativas durante el intervalo de tiempo considerado[Ejemplo (b)].

Ejemplo (a): Venta a crédito en Estados Unidos

• Importe de la venta a crédito: 5.000 $

• Tipo de cambio en la fecha de transacción: 1,5 $/€.

• Valoración de la operación: 5.000 $ / 1,5 $/€ = 3.333,33 €.

Ejemplo (b): Tipo medio de cambio del período

El detalle de las compras de una empresa española a otranorteamericana a lo largo de septiembre de 2008 es el si-guiente:

Determinación del tipo de cambio medio (media aritmética):

De esta forma, la valoración en euros es:

135.300,00 $ / 1,542 $/€ = 87.743,19 €

2.1.2. Valoración posterior de partidas monetarias

Al cierre del ejercicio se valorarán aplicando el tipo de cam-bio de cierre, entendido como el tipo de cambio medio de con-tado, existente en esa fecha. Las diferencias de cambio, ya se-an positivas o negativas, así como las que se produzcan al li-quidar dichos elementos patrimoniales, se reconocerán en lacuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio en el que surjan.

Entre las partidas monetarias nos podemos encontrar convarias categorías de instrumentos financieros, tales como lasinversiones mantenidas hasta el vencimiento o los activos fi-nancieros disponibles para la venta.

Como manifiesta el nuevo PGC, en el caso particular de losactivos financieros de carácter monetario clasificados comodisponibles para la venta, la determinación de las diferenciasde cambio producidas por la variación del tipo de cambio entrela fecha de la transacción y la fecha del cierre del ejercicio, serealizará como si dichos activos se valorasen al coste amortiza-do en la moneda extranjera. De forma que las diferencias decambio serán las resultantes de las variaciones en dicho costeamortizado como consecuencia de las variaciones en los tiposde cambio, independientemente de su valor razonable.

De esta forma, las diferencias de cambio así calculadasse reconocerán en la cuenta de pérdidas y ganancias delejercicio en el que surjan –cuentas 668 y 768, ver Ejemplo c–.Mientras que los otros cambios en el importe en libros de es-tos activos financieros se reconocerán directamente en el pa-trimonio neto, de acuerdo con lo dispuesto en el apartado2.6.2 de la norma relativa a instrumentos financieros. Es de-cir, se registrarán directamente en el patrimonio neto –grupos8 y 9, ver Ejemplo (d)–.

Ejemplo (c): Valoración posterior de acreedorescomerciales

Supongamos que una empresa española ha llevado a ca-bo una compra a crédito a una empresa norteamericana, ycontamos con los siguientes datos:

• Fecha de la compra: 3 de abril de 2008

• Importe de la compra: 3.000 $

• Tipo de cambio en la fecha de compra: 1,5 $/€

• Tipo de cambio a 31 de diciembre de 2008: 1,6 $/€

• Tipo de cambio en la fecha de cobro (31 de enero de2008): 1,4 $/€

87.743,19 (600) Compra de mercaderíasa (4004) Proveedores moneda

extranjera 87.743,19

X

Fecha Unidadesfísicas

Precio$

Valor decompra endólares ($)

Tipode cambio

($/€)

01.09.08 1.000 20 20.000,00 1,5

15.09.08 1.100 21 23.100,00 1,52

20.09.08 1.200 24 28.800,00 1,53

22.09.08 1.300 24 31.200,00 1,56

30.09.08 1.400 23 32.200,00 1,6

6.000 135.300,00 1,542

Fecha Unidadesfísicas

Precio$

Tipo decambio ($/€)

01.09.08 1.000 20 1,50

15.09.08 1.100 21 1,52

20.09.08 1.200 24 1,53

22.09.08 1.300 24 1,56

30.09.08 1.400 23 1,60

3.333,33 (4304) Clientes (moneda extranjera)a (700) Venta de mercaderías 3.333,33

X

reforma contable nº 203 octubre 2008

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Contabilización en la fecha de la transacción:

3.000 $ / 1,5 $/€ = 2.000 €

Valor de la compra al cierre del ejercicio 2008:

3.000 $ / 1,6 $/€ = 1.875 €

Lo que propicia un resultado positivo por diferencias de ti-po de cambio de:

2.000 – 1.875 = 125 €

Valoración de la operación en la fecha de cobro:

3.000 $ / 1,4 $/€ = 2.142,85 €

Diferencia con la valoración al cierre del ejercicio 2008:

1.875 - 2.142,85 = -267,85 € (pérdidas)

Ejemplo (d): Valoración posterior de activos financierosdisponibles para la venta

La empresa RRR ha adquirido 5.000 obligaciones de unaempresa norteamericana por importe de 100 $/obligación.Datos adicionales:

• Fecha de emisión: 1 de enero de 2008

• Tipo de cambio en la fecha de adquisición: 1,5 $/€

• Emisión al 100%

• Gastos de emisión: 225 $

• Cupón anual devengado: 7%

• Fecha de reembolso de las obligaciones: 1 de enero de 2013

• Tipo de cambio a 31 de diciembre de 2008: 1,68 $/€

• La empresa clasifica esta inversión como “activos finan-cieros disponibles para la venta”

Valoración inicial de las obligaciones en dólares:

[(5.000 obligaciones * 100 $) + (225 $)] = 500.225 $

Valoración inicial de las obligaciones en euros:

500.225 $ / 1,5 $/€ = 333.483,33 €

Importe del cupón anual devengado en dólares:

500.000 * 7% = 35.000 $

Importe del cupón anual devengado en euros:

35.000 $ / 1,68 $/€ = 20.833,33 €

Cálculo del tipo de interés efectivo de la operación:

500.225 =

+ + + + ;

i = 6,98%

Los intereses devengados en el ejercicio 2008 a travésdel método del tipo de interés efectivo son:

500.000 $ * 6,98% = 34.900 $

Que al tipo de cambio al cierre del ejercicio 2008 serán:

34.900 $ / 1,68 $/€ = 20.773,81€

Asiento a realizar al cierre del ejercicio 2008:

35.000(1 + i)5

35.000(1 + i)4

35.000(1 + i)3

35.000(1 + i)2

35.000(1 + i)

333.483,33 (251) Valores representativos de deuda a l/pa (573) Bancos c/c, moneda


X

1.875,00 (4004) Proveedores moneda extranjera267,85 (668) Diferencias negativas de cambio

a (573) Bancos c/c, moneda extranjera 2.142,85

X

125 (4004) Proveedores (moneda extranjera)a (768) Diferencias positivas de cambio 125

X

2.000,00 (600) Compra de mercaderíasa (4004) Proveedores moneda

extranjera 2.000

X

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El nuevo PGC y las operacionesen moneda extranjera

Al cierre del ejercicio,

se valorarán las partidas

monetarias aplicando el tipo

de cambio medio de

contado existente

en esa fecha

«

«


Coste amortizado registrado contablemente a 31 de di-ciembre de 2008:

333.483,33 + 20.833,33 – 59,52 = 354.257,14 €

Coste amortizado al tipo de cambio al cierre del ejercicio2008:

(500.225 $ / 1,68 $/€) + 20.833,33 – 59,52 = 318.526,79 €

De lo que resulta una diferencia de cambio negativa:

318.526,79 € - 354.257,14 = –35.730,35 €

Por otro lado, al cierre del ejercicio 2008, el valor razo-nable de las obligaciones –en este caso, valor de cotizaciónen un mercado secundario– asciende a 550.000 $. Tene-mos que comparar el valor del activo financiero a costeamortizado con el valor razonable, para valorar su efecto enel patrimonio neto:

(550.000 $ / 1,68 $/€) - 318.526,79 € == 327.380,95 – 318.526,79 = 8.854,16 €

Es decir, que se produce un incremento en el patrimonioneto, que registraremos del siguiente modo (sin considerar suefecto impositivo):

Regularización de los ingresos y gastos imputados direc-tamente al patrimonio neto al cierre del ejercicio 2008:

2.2. Valoración de las partidas no monetarias

2.2.1. Valoración inicial

Las transacciones en moneda extranjera se convertirán amoneda funcional, mediante la aplicación al importe en mone-da extranjera del tipo de cambio de contado, al igual que ocu-rría con las partidas monetarias.

También se podrá utilizar un tipo de cambio medio delperíodo (media aritmética) para todas las transaccionesque tengan lugar durante un intervalo máximo de un mes,en cada una de las clases de moneda extranjera en que és-tas se hayan realizado, salvo que dicho tipo haya sufridovariaciones significativas durante el intervalo de tiempoconsiderado.

2.2.2. Valoración posterior

Partidas no monetarias valoradas a coste histórico

Esta clase de partidas (por ejemplo, inmovilizado material)serán valoradas aplicando el tipo de cambio de la fecha enque fueron registradas.

En aquellos casos en que el activo denominado en mo-neda extranjera se amortice, las dotaciones a la amortiza-ción se calcularán sobre el importe en moneda funcional,aplicando el tipo de cambio de la fecha en que fue registra-do inicialmente.

La valoración así obtenida no podrá exceder, en cada cie-rre posterior, del importe recuperable en ese momento, apli-cando para el cálculo del mismo, si fuera necesario, el tipo decambio de cierre [ver Ejemplo (e)].

Una última mención a instrumentos financieros: en aquelloscasos en que debamos determinar el patrimonio neto de una em-presa participada corregido, en su caso, por las plusvalías tácitasexistentes en la fecha de valoración, se aplicará el tipo de cambiode cierre a la suma de ambas magnitudes [ver Ejemplo (f)].

Valoración posterior en inversiones en empresasextranjeras sujetas a altas tasas de inflación

No obstante, si se tratase de empresas extranjeras que seencuentren afectadas por altas tasas de inflación, los citadosvalores a considerar deberán resultar de estados financierosajustados, con carácter previo a su conversión.

Según el nuevo PGC, existen altas tasas de inflacióncuando se den determinadas características en el entornoeconómico de un país, entre las que se incluyen, de forma noexhaustiva, las siguientes:

1. La tasa acumulativa de inflación en tres años se aproximeo sobrepase el 100%.

8.854,16 (900) Beneficios en activos financieros disponiblespara la venta

a (1330) Ajustes por activos financieros para la venta 8.854,16

X

8.854,16 (251) Valores representativos de deuda a l/pa (900) Beneficios en activos

financieros disponiblespara la venta 8.854,16

X

35.730,35 (668) Diferencias negativas de cambioa (251) Valores representativos

de deuda a l/p 35.730,35

X

20.833,33 (546) Intereses a c/p de valores representativos de deudaa (251) Valores representativos

de deuda a l/p 59,52a (761) Ingresos de valores

representativos de deuda 20.773,81

X


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2. La población en general prefiera conservar su riqueza enactivos no monetarios o en otra moneda extranjera estable.

3. Las cantidades monetarias se suelan referenciar en térmi-nos de otra moneda extranjera estable, pudiendo inclusolos precios establecerse en otra moneda.

4. Las ventas y compras a crédito tengan lugar a precios quecompensen la pérdida de poder adquisitivo esperada du-rante el aplazamiento, incluso cuando el periodo es corto, o

5. Los tipos de interés, salarios y precios se liguen a la evo-lución de un índice de precios.

Los ajustes se realizarán de acuerdo con los criteriosincluidos en las Normas para la Formulación de las Cuen-tas Anuales Consolidadas (NOFCAC) sobre Ajustes por al-tas tasas de inflación.

De este modo, el artículo 57 de las NOFCAC marca loscriterios para realizar los ajustes por altas tasas de infla-ción: las partidas del balance y de la cuenta de pérdidas yganancias deben ser ajustadas, antes de proceder a suconversión a euros, por los efectos de los cambios en losprecios, de acuerdo con el método del tipo de cambio decierre o deben ser convertidas a euros siguiendo el méto-do monetario-no monetario, siempre que, atendiendo alas circunstancias que concurran, las cuentas así converti-das permitan reflejar la imagen fiel [ver Ejemplo (g)].

Partidas no monetarias valoradas a valor razonable

Se valorarán aplicando el tipo de cambio de la fecha dedeterminación del valor razonable.

Cuando se reconozcan directamente en el patrimonio netopérdidas o ganancias derivadas de cambios en la valoraciónde una partida no monetaria (por ejemplo, activos financierosdisponibles para la venta), cualquier diferencia de cambio, in-cluida en esas pérdidas o ganancias, también se reconocerádirectamente en el patrimonio neto.

Cuando las pérdidas o ganancias derivadas de cambios enla valoración de una partida no monetaria se reconozcan en lacuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio (por ejemplo, inver-siones en activos mantenidos para negociar), cualquier diferen-cia de cambio, incluida en esas pérdidas o ganancias, tambiénse reconocerá en el resultado del ejercicio [ver Ejemplo (h)].

Ejemplo (e): Valoración inicial y posterior de partidas nomonetarias

Con fecha 30 de abril de 2008, la empresa españolaWWW adquiere maquinaria de construcción en Estados Uni-dos por un total de 300.000 $. Datos adicionales:

• Tipo de cambio en el momento de adquisición: 1,5 $/€

• Vida útil de la maquinaria: 10 años

• Importe recuperable del bien al cierre del ejercicio 2008:

150.000 $

• Tipo de cambio al cierre del ejercicio 2008: 1,6 $/€.

Siendo el tipo de cambio de 1,5 $/€, la valoración en eu-ros será:

300.000 $ / 1,5 $/€ = 200.000 €

Contabilización de la adquisición:

La vida útil de dicha maquinaria es de 10 años. Por lo tan-to, el gasto por amortización del ejercicio 2008 es:

200.000,00 * 10% * (8 meses / 12 meses) = = 13.333,33 €

Contabilización de la amortización del ejercicio:

Vamos ahora a calcular el importe recuperable al cierredel ejercicio 2008:

150.000 $ / 1,6$/€ = 93.750,00 €

Al comparar el importe recuperable con el valor contable,debemos registrar un deterioro por importe de:

(200.000,00 – 13.333,33) – 93.750,00 == 92.916,67 €

92.916,67 (691) Pérdidas por deterioro del inmovilizado materiala (2913) Deterioro de valor

de maquinaria 92.916,67

X

13.333,33 (681) Amortización del inmovilizado materiala (2813) Amortización acumulada

maquinaria 13.333,33

X

200.000,00 (213) Maquinariaa (573) Bancos c/c, moneda


X

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Las diferencias de conversión

de las cuentas anuales a la

moneda de presentación se

registrarán directamente en el

patrimonio neto

«

«


Ejemplo (f): Valoración inicial y posterior de partidas no monetarias (inversiones en empresas vinculadas)

La empresa RRR tiene una participación del 85% en laempresa norteamericana KWK, que contablemente se regis-tra en 900.000 €.

Datos adicionales:

• Tipo de cambio al cierre de 2008: 1,72 $/€

• Valor del patrimonio neto de la empresa participada:

1.100.000 $

• Plusvalías tácitas por bienes inmuebles de la empresa

participada: 300.000 $

Al cierre del ejercicio 2008, el importe recuperable es de:

(1.100.000 + 300.000) / 1,72 $/€ == 813.953,49 €

Por lo que la participación se ha deteriorado en:

900.000,00 - 813.953,49 == 86.046,51 €

Ejemplo (g): Ajustes por altas tasas de inflación

En marzo de 2000, la empresa española XXX invirtió 5.000€ en la sociedad islandesa TWT, que representaba el 85% desu capital social. Supongamos que Islandia cumple con lascondiciones de país con altas tasas de inflación. Una vez reali-zados todos los cálculos necesarios, mediante el método mo-netario-no monetario reflejado en las NOFCAC, obtenemos elsiguiente balance de situación de la empresa TWT a 31 de di-ciembre de 2008, denominado en coronas islandesas (ISK):

En dicho estado destacamos la partida “ajustes por con-versión”, que en este caso figura restando en el pasivo, comoresultado de la diferencia entre los activos menos los pasivosy patrimonio neto convertidos a euros.

El patrimonio neto corregido de la empresa islandesa porlos “ajustes por conversión” es:

Capital social + Reservas + Pérdidas y Ganancias + Ajustespor conversión =

200.000 + 57.000 + 22.000 - 12.000 = 267.000 ISK

Supongamos que el tipo de cambio al cierre del ejercicio2008 es de 86 ISK/€. El patrimonio neto expresado en euros es:

267.000 ISK / 86 ISK/€ = 3.104,65 €

La participación en la empresa islandesa es del 85%, porlo que el importe proporcional de dicho patrimonio es de:

3.104,65 * 85% = 2.638,95 €

Por lo que la corrección por deterioro será:

5.000,00 € - 2.638,95 € = 2.361,05 €

Ejemplo (h): Activos mantenidos para negociar

El día 10 de octubre de 2008, la Sociedad XXX ha adquiri-do en la Bolsa de Nueva York, un paquete de 6.000 accionesde la empresa norteamericana W-M.

Puesto que la empresa espera que dichas acciones alcan-cen una fuerte revalorización en seis meses y liquidarlas endicho plazo de tiempo, las ha clasificado en la categoría deactivos mantenidos para negociar. Datos adicionales:

• Precio de adquisición unitario de la acción: 50 $

• Valor de cotización al cierre del ejercicio 2008: 52 $

• Tipo de cambio en la fecha de adquisición: 1,5 $/€.

• Tipo de cambio al cierre del ejercicio 2008: 1,65 $/€

• Gastos de adquisición: 85 $

La valoración inicial de las acciones en euros:

(6.000 acciones * 50 $/acción) / 1,5 $/€ = 200.000,00 €

Gastos de adquisición en euros:

85 $ / 1,5 €/$ = 56,66 €

2.361,05 (6960) Pérdidas por deterioro de participacionesen instrumentos de patrimonio neto a largo plazo,empresas del grupo

a (2933) Deterioro de valorde participaciones a l/pen empresas del grupo 2.361,05

X

Activo Patrimonio neto y pasivo

Inmovilizado material 450.000,00

Am. Ac. Inmov. Material –50.000,00

Inmovilizado financiero 100.000,00

Clientes 23.000,00

Tesorería 44.000,00

Capital social 200.000,00

Reservas 57.000,00

Pérdidas y ganancias 22.000,00

Préstamos l/p 150.000,00

Préstamos c/p 150.000,00

Ajuste por conversión –12.000,00

Total 567.000,00 Total 567.000,00

86.046,51 (6960) Pérdidas por deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a largo plazo,empresas del grupo

a (2933) Deterioro de valor departicipaciones a l/p enempresas del grupo 80.046,51

X


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En el momento de la compra de las acciones (10.10.08):

Cotización de las acciones al cierre del ejercicio 2008:

(6.000 acciones * 52 $/acción) / 1,65 $/€ = 189.090,91 €

Por lo que se ha producido una disminución en la valora-ción de la acción en euros en:

200.000,00 – 189.090,91 = 10.909,09 $:

3. CONVERSIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES ALA MONEDA DE PRESENTACIÓN

Cabe la posibilidad de que la moneda de presentaciónde las cuentas anuales –que normalmente será el euro-sea distinta de su moneda funcional. Por ejemplo, una em-presa española cuya moneda funcional sea la libra esterli-na. En estos casos especiales, la conversión de sus cuen-tas anuales a la moneda de presentación se realizará apli-cando los criterios establecidos en las NOFCAC sobre Con-versión de estados financieros en moneda funcional distintade la moneda de presentación. En este caso, las diferen-cias de conversión se registrarán directamente en el patri-monio neto.

En aquellos casos en que una empresa española sea par-tícipe en activos o explotaciones en el extranjero controladosconjuntamente, según se definen en la norma relativa a nego-cios conjuntos (norma de registro y valoración nº 20 del nue-vo PGC), y la moneda funcional de esos negocios no sea eleuro, se seguirán los procedimientos de conversión a mone-da de presentación indicados en el párrafo anterior.

Para los negocios conjuntos que se integren en las cuen-tas anuales del partícipe, las transacciones en moneda ex-tranjera realizadas por dichos negocios se convertirán a mo-neda funcional aplicando las reglas contenidas en el aparta-do primero de esta misma norma, siendo aplicables estoscriterios a las sucursales de la empresa en el extranjero[Ejemplo (i)].

Ejemplo (i): Conversión de las cuentas de una sucursalen el extranjero

En el año 2002, la empresa española LLLL abrió una su-cursal en Miami (Estados Unidos). Para acometer las inver-siones necesarias, la empresa llevó a cabo un desembolsoinicial de 30.000 $, que al tipo de cambio de la fecha, estable-cido en 1,1 $/€, supusieron un total de:

30.000 $ / 1,1 $/€ = 27.272,73 €

Al cierre del ejercicio 2008, el “balance de situación” de lasucursal, convertido a euros, era el siguiente:

Las diferencias de conversión provienen de la diferenciade valoración al cierre del ejercicio, por efecto del tipo decambio, de las siguientes partidas:

El asiento para registrar las diferencias de conversión esel siguiente (sin considerar el efecto impositivo):

Al final, regularizaremos los gastos imputados al patrimo-nio neto contra la cuenta del subgrupo 13 correspondiente:

7.372,73 (135) Diferencias de conversióna (820) Diferencias de conversión

negativas 7.372,73

X

7.372,73 (820) Diferencias de conversión negativas371,85 (4004) Proveedores moneda extranjera

a (4304) Clientes moneda extranjera 1.244,58a (573) Bancos c/c,

moneda extranjera 6.500,00

X

Partida Diferencia

Clientes –1.244,58

Tesorería –6.500,00

Proveedores 371,85

Total –7.372,73

Activo (€) Pasivo y PN (€)

Inmovilizado 40.000,00(Amort. Acumulada) –10.000,00Clientes 4.500,00Tesorería 10.900,00

Aportación inicial 27,272,73Pérdidas y ganancias 5.500,00Proveedores 20.000,00Diferencias conversión –7.372,73

Total 45.400,00 Total 45.400,00

10.909,09 (6630) Pérdidas de cartera de negociacióna (540) Inversiones financieras permanentes a

corto plazo en instrumentosde patrimonio 10.909,09

X

200.000,00 (540) Inversiones financieras a corto plazo en instrumen-tos de patrimonio

56,66 (626) Servicios bancarios y similaresa (573) Bancos c/c, moneda


X

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