ejemplo edos

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS

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EL BALANCE GENERAL 1. CONCEPTOS La Norma de Información Financiera A-3, señala que uno de los estados financieros básicos es el balance general, también llamado estado de situación financiera o estado de posición financiera, que muestra información relativa a una fecha determinada sobre los recursos y obligaciones financieros de la entidad. Podemos definirlo como el estado financiero que al mostrar a determinada fecha los activos, pasivos y capital que constituyen la estructura financiera de una entidad ilustra la dualidad económica; es decir todos los recursos identificables y cuantificables con que cuenta una empresa y el origen de estos recursos tanto externos como internos. Otras definiciones sobre este estado financiero señalan: “El estado de origen y aplicación de recursos al, o balance general es un estado financiero que muestra los recursos de que dispone la entidad para la realización de sus fines (activo) y las fuentes externas e internas de dichos recursos (pasivo más capital contable), a una fecha determinada. De su análisis e interpretación podemos conocer, entre otros aspectos, la situación financiera y económica, la liquidez y rentabilidad de una entidad”.1 “El estado de situación financiera, también conocido como balance general, presenta en un mismo reporte la información necesaria para tomar decisiones en las áreas de inversión y de financiamiento. Dicho estado incluye en el mismo informe ambos aspectos, debido a que se basa en la idea de que los recursos con que cuenta el negocio deben corresponderse directamente con las fuentes necesarias para adquirir dichos recursos”.2 “Estado de situación financiera es el que muestra dicha situación en una entidad, a una fecha determinada. Dicho estado se elabora con apego a la ecuación contable..., la cual establece que el Activo es igual a la suma del Pasivo más el Capital... es de carácter estático, pues su contenido informativo se refiere a una fecha determinada.”3 “El estado de situación financiera o balance general muestra la situación financiera de una entidad económica a una fecha determinada, mediante la relación de sus recursos, obligaciones y patrimonio, debidamente valuados en términos monetarios”.4 “Documento que muestra la situación financiera de la entidad a una fecha determinada”.5 “Un estado de posición financiera de cualquier unidad económica que pone en conocimiento en un momento dado sus activos, al costo, el costo depreciado, u otro valor indicado; sus pasivos; y su patrimonio en propiedad”6 1 ROMERO LOPEZ Álvaro Javier. “Principios de Contabilidad”. Mc Graw Hill. Segunda Edición. México 2002. Página 198 2 GUAJARDO CANTU Gerardo. “La Contabilidad ... Op. Cit. Página 52 3 ELIZONDO LOPEZ Arturo. “Proceso Contable 2”... Op. Cit. Página 31 4 ELIZONDO LOPEZ Arturo. “Contabilidad Básica 1”...Op. Cit. Página 48 5 PRIETO Alejandro. “Principios de contabilidad”. Editorial Banca y Comercio. Décima séptima Edición. México. 1987. Página 15


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Podrá observarse que todas las definiciones anteriores coinciden en que la intención del balance general es mostrar cuál es la situación financiera de una entidad a una fecha determinada y para ello muestra el conjunto de recursos de que dispone (Activo) y las fuentes de los mismos (Pasivo y Capital). Es decir, este estado financiero es el que ilustra la igualdad de la ecuación contable representada por la fórmula de Activo es igual a Pasivo más Capital.

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL Conviene destacar que el balance general al igual que el estado de variaciones en el capital contable no cuentan con una normatividad específica, tal y como ocurre con el Estado de Resultados (NIF B-3) y el Estado de Flujos de Efectivo (NIF B-2), por lo que para conocer las reglas particulares de valuación y presentación de las cuentas que integrarán al balance general resulta necesario remitirse al contenido de la Serie NIF C “Normas aplicables a conceptos específicos de los estados financieros” y en su caso a las disposiciones generales señaladas en la NIF A-5. 2. PRINCIPALES CUENTAS QUE INTEGRAN AL ACTIVO, PASIVO Y CAPITAL CONTABLE De manera enunciativa, a continuación se señalan las cuentas que pueden integrar cada uno de los conceptos que forman parte del balance general, basándose en las principales disposiciones que establece la Serie NIF C, que se refiere a las “Normas aplicables a conceptos específicos de los estados financieros”

ACTIVO ACTIVO CIRCULANTE (A CORTO PLAZO)

PARTIDA ESPECIFICA BOLETÍN NORMATIVO CUENTAS Efectivo C-1 Caja

Fondo Fijo Bancos

Instrumentos Financieros C-2 Inversiones Temporales Cuentas por Cobrar C-3 Clientes

Otros Deudores Inventarios C-4 Materia Prima

Materiales Mercancías en Tránsito Anticipos a Proveedores Producción en Proceso Artículos Terminados

6 COOPER William, IJIRI Yuji. “Diccionario Kohler...” Op. Cit. Página 96


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Artículos en Consignación Pagos Anticipados C-5 Rentas pagadas por anticipado

Impuestos y derechos pagados por anticipado Primas de Seguros y Fianzas Regalía pagadas por anticipado Intereses pagados por anticipado1 Papelería y artículos de escritorio Muestras y literatura médica

ACTIVO NO CIRCULANTE (A LARGO PLAZO) PARTIDA ESPECIFICA BOLETÍN NORMATIVO CUENTAS

Inmuebles, Maquinaria y Equipo

C-6 Terrenos Edificios2 Maquinaria y equipo2 Mobiliario y equipo2 Equipo de Cómputo2 Equipo de Transporte2

Intangibles C-8 Crédito Mercantil3 Gastos de Investigación3 Gastos de Desarrollo3

Patentes3 Marcas Registradas3 Gastos Preoperativos3

Gastos en Colocación de Valores3 Rentas pagadas por anticipado4 Impuestos y derechos pagados por anticipado4 Primas de Seguros y Fianzas4 Regalías pagadas por anticipado4 Papelería y artículos de escritorio4 Muestras y literatura médica4

Otros Activos5 1 De acuerdo al párrafo 118, del Boletín C-8 esta cuenta si bien es cierto que representa un activo, ya que reúne los requisitos de los pagos anticipados, su presentación en el balance general es en el Pasivo correspondiente. 2Estos activos están sujetos a depreciación y de acuerdo al boletín C-6, la depreciación es un procedimiento de contabilidad que tiene como fin distribuir de una manera sistemática y razonable el costo de los activos fijos tangibles, menos su valor de desecho si lo tienen, entre la vida útil estimada de la unidad. Por lo tanto la depreciación contable es un proceso de distribución y no de valuación. Esta distribución puede hacerse conforme a dos criterios generales: uno basado en el tiempo y otro, en unidades producidas. La depreciación de cada uno de estos activos se presenta en una cuenta complementaria, recordando que éstas son cuentas que reducen el valor de los activos, son parte integrante de los mismos pero no representan activos en sí mismas.


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3 Estos activos son los que de manera general señala el Boletín C-8 y sus anexos, pudieran existir otros, tales como Listas de clientes, Nombres comerciales, Licencias, etc., sin embargo para que sean reconocidos como Intangibles deben reunir los siguientes elementos: - Deben ser identificables - Deben proporcionar beneficios económicos futuros fundadamente esperados

- Deben tener control sobre dichos beneficios. Si una partida no cumple con todos los elementos anteriores, los desembolsos para adquirirla o generarla deben ser reconocidos como un gasto cuando son incurridos Estos activos son sujetos de amortización, misma que se define como la distribución sistemática del costo de un activo intangible entre los años de su vida útil estimada. La amortización también es una cuenta complementaria que reduce el valor de estos activos. 4 Podrá observarse que éstos activos son los mismos pagos anticipados que aparecen normados dentro del Boletín C-5 y que están comprendidos dentro del Activo Circulante, la razón de que vuelvan a ubicarse como intangibles obedece a que la obtención de los beneficios, el consumo de los bienes o la utilización de los servicios que representan, pueden abarcar periodos superiores a un año o al ciclo financiero a corto plazo, por lo que dicha porción se clasificará como Activo No Circulante. 5 Aunque no existe una norma específica que señale la existencia de Otros Activos, pudiera presentarse la necesidad de utilizarlos, por ejemplo cuando en el párrafo 37 del boletín C-6 se establece que “cuando una porción importante de inmuebles, maquinaria y equipo ha estado ociosa por un prolongado periodo pero que aún tiene posibilidad de ponerse en servicio, el monto de estos activos debe ser mostrado en un renglón especial del balance general”. Otro caso similar pudieran ser los Depósitos entregados en Garantía, práctica común, sobre todo tratándose de contratos de arrendamiento; por los que se tendría la obligación de registrar este bien.

PASIVO PASIVO A CORTO PLAZO

PARTIDA ESPECIFICA BOLETÍN NORMATIVO CUENTAS Pasivos C-9 Proveedores

Anticipos de Clientes Documentos por pagar Acreedores Bancarios Dividendos por Pagar Acreedores diversos1 Impuestos y derechos por pagar1

Impuestos y derechos retenidos por enterar1 Impuesto sobre la Renta por pagar Participación de los Trabajadores en las Utilidades por Pagar Rentas cobradas por anticipado Intereses cobrados por anticipado

PASIVO A LARGO PLAZO Pasivos C-9 Acreedores Bancarios2

Documentos por pagar2 Acreedores Hipotecarios Obligaciones en Circulación

1 Señala el Boletín C-9, que los pasivos por obligaciones acumuladas y por retenciones de efectivo y cobros por cuenta de terceros (acreedores diversos, retenciones de impuestos y otras cuentas por pagar) se agrupan


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generalmente en un solo total. Sin embargo, estos pasivos se pueden segregar y mostrarse en forma detallada de acuerdo con su importancia relativa para presentar una información más completa. 2 La razón por la que pueden repetirse estas cuentas obedece al plazo al que se refieren las obligaciones que representan, recordando que la parte del pasivo a largo plazo que por el transcurso del tiempo llega a ser pagadero dentro de los próximos doce meses o dentro del ciclo normal de las operaciones, si éste último es mayor, se convierte en pasivo a corto plazo y, por tanto, debe clasificarse como tal en un renglón por separado.

CAPITAL CONTABLE CAPITAL CONTABLE CONTRIBUIDO

PARTIDA ESPECIFICA BOLETÍN NORMATIVO CUENTAS Capital Contable C-11 Capital Social

Aportaciones para futuros Aumentos de Capital Prima en Venta de acciones

CAPITAL CONTABLE GANADO (DÉFICIT) Capital Contable C-11 Utilidades acumuladas1

Reservas2 Pérdidas Acumuladas1 Utilidad del ejercicio ó Pérdida del Ejercicio RETANM (Resultado por tenencia de Activos no Monetarios) 3

1 Estas cuentas pueden ser incluidas en una sola y denominarse: Resultado de Ejercicios Anteriores 2 La que será obligatoria en los términos del artículo 20 de la Ley General de Sociedades Mercantiles es la Reserva Legal, sin embargo podrán existir tantas como los Estatutos de las entidades así lo determinen. 3 Con base a la actual NIF B-10, este concepto aparecerá únicamente en aquellos casos en que las entidades, como consecuencia de reexpresiones anteriores, conserven dentro del capital contable RETANM no realizado, que generalmente se identifica con los inventarios o con activos no circulantes. Como se menciona al inicio de este tema, las cuentas que aquí se señalan únicamente constituyen posibles ejemplos de las cuentas que integran al Activo, Pasivo y Capital Contable, que pueden servir de guía al establecer un sistema de información en las entidades; por lo tanto se podrán presentar casos en los que sea necesario utilizar otras que aquí no aparecen o utilizar menos de las que aquí se enuncian, en todo caso, lo importante será que al diseñar el catálogo de cuentas, se observen las normas que rigen a la contabilidad financiera y se responda a las necesidades de información de cada entidad en particular. EJEMPLOS:


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“EL AMANECER, S.A.” Balance General al 31 de Diciembre de 200X7

(MILES DE PESOS)

ACTIVO PASIVO CIRCULANTE A CORTO PLAZO Caja $3,500 Proveedores $6,610 Fondo Fijo 10 Anticipo de Clientes 1,500 Bancos 2,000 ISR por Pagar 2,000 Inversiones temporales 2,000 PTU por Pagar 800 Clientes 11,500 Acreedores diversos 3,000 Otros Deudores 3,000 Acreedores Bancarios 2,500 Funcionarios y Empleados 500 Rentas Cobradas por Anticipado 2,000 Inventarios 8,000 Total Pasivo a Corto Plazo $18,410Propaganda y Publicidad1 50 A LARGO PLAZO Primas de Seguros 500 Acreedores Bancarios 2,500 Rentas pagadas por Anticipado 1,440 Acreedores Hipotecarios 2,000 Total Activo Circulante $32,500 Obligaciones en Circulación 10,000 NO CIRCULANTE Total Pasivo a largo plazo: 14,500Terrenos 5,000 Edificios 14,850 TOTAL PASIVO: $32,910Construcciones en Proceso 1,000 Maquinaria 6,000 CAPITAL CONTABLE Mobiliario y Equipo 1,500 CONTRIBUIDO Equipo de Transporte 5,000 Capital Social 28,000 Derechos de Autor 1,890 Prima en venta de acciones 2,000 30,000Marcas Registradas 1,500 Gastos de Inv. y Desarrollo 1,500 GANADO Gastos de Instalación 1,100 Utilidades Acumuladas 7,000 Propaganda y Publicidad1 50 Reserva Legal 400 Primas de Seguros 500 Utilidad del Ejercicio 3,400 10,800Rentas pagadas por Anticipado 720 TOTAL CAPITAL CONTABLE 40,800Depósitos en Garantía 600 Total No Circulante 41,210 TOTAL ACTIVO $73,710 TOTAL PASIVO MAS CAPITAL $73,710

Tuxtla Gutiérrez, Chiapas, 28 de Enero de 200X8

“LAS NOTAS QUE ACOMPAÑAN AL PRESENTE ESTADO FINANCIERO, SON PARTE INTEGRANTE DEL MISMO

FORMULO: AUTORIZO: C. P. SARA E. FUENTES ESCANDON SR. NICOLAS ROMAN CAMACHO CONTADOR GENERAL PROPIETARIO


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“EL CONTADOR DEL FUTURO, S.A.”

Balance General al 31 de Diciembre del 200X7

ACTIVO PASIVO CIRCULANTE A CORTO PLAZO: Caja $7,630 Fondo Fijo 500 Proveedores $3,000 Bancos 25,000 Acreedores Diversos 2,000 Inversiones Temporales 8,000 ISR Por Pagar 2,000 Clientes 8,000 PTU Por Pagar 1,000 Documentos por Cobrar 3,000 Otros Deudores 2,000 Total Pasivo A Corto Plazo $8,000Inventarios 2,800 Rentas Pagadas por Anticipado 600 A LARGO PLAZO: Propaganda y Publicidad 1,000 Total Activo Circulante $58,530 Acreedores Hipotecarios 13,000 NO CIRCULANTE: Acreedores Bancarios 10,000 Inmuebles, Maquinaria y Equipo: Documentos por Pagar 4,000 Terrenos 12,500 Total Pasivo a largo Plazo: 27,000Edificios 4,000 Depreciación Acumulada de Edificio (200) 3,800 TOTAL PASIVO: $35,000Maquinaria 2,000 Depreciación Acumulada de Maq. (200) 1,800 CAPITAL CONTABLE: Mobiliario y Equipo de Oficina 1,500 CONTRIBUIDO Depreciación Acu. de Mob. y Equipo (125) 1,375 Equipo de Transporte 2,500 Capital Social 30,600 Depreciación acum. de Eq. de Trans. (312) 2,188 Total Capital Contribuido 30,600Total Inmuebles, Maquinaria y Equipo 21,663 Intangibles: GANADO Derechos de Autor 1,000 Amortización Ac. De Der. De Autor (200) 800 Utilidades Acumuladas 8,000 Patentes 800 Reserva de Reinversión 4,000 Amortización Acum. de Patentes (160) 640 Reserva Legal 1,000 Marcas Registradas 1,200 Utilidad del Ejercicio 4,483 Amortización Acum. de Mar. Regis. (200) 1,000 Total Capital Ganado 17,483Crédito Mercantil 600 Amortización Ac. de Crédito Merc. (150) 450 Total Intangibles: 2,890 TOTAL CAPITAL CONTABLE: 48,083Total Activo No Circulante: 24,553 TOTAL ACTIVO $83,083 TOTAL PASIVO MAS CAPITAL: $83,083


“LAS NOTAS QUE SE ADJUNTAN A ESTE ESTADO FINANCIERO, FORMAN PARTE INTEGRANTE DEL MISMO”

FORMULO: AUTORIZO: C. P. MARIA DE JESUS RAMIREZ SR. ARMANDO RAMOS CANALES CONTADOR GENERAL PROPIETARIO


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EL ESTADO DE RESULTADOS 1. CONCEPTOS Es el estado financiero básico que muestra la utilidad o pérdida resultante en un periodo contable, a través del enfrentamiento entre los ingresos y los costos y gastos que les son relativos. La NIF A-3 señala que el estado de resultados muestra la información relativa al resultado de sus operaciones en un periodo y, por ende, de los ingresos, gastos; así como, de la utilidad (pérdida) neta. Este es uno de los estados financieros normados de manera específica, situación que se logró desde 1995 con la promulgación del recién derogado Boletín B-3 y cuya normatividad actual se encuentra en la NIF B-3, vigente a partir de los ejercicios que iniciaron el 1º de enero de 2007, en donde se establece que “el estado de resultados debe mostrar la información relativa a las operaciones de una entidad lucrativa en un periodo contable, mediante un adecuado enfrentamiento de los ingresos con los costos y gastos relativos, para así determinar la utilidad o pérdida neta del periodo, la cual forma parte del capital ganado de dichas entidades”. Otras definiciones señalan: “El estado de resultados es un estado financiero que muestra los ingresos, identificados con sus costos y gastos correspondientes y, como resultado de tal enfrentamiento, la utilidad o pérdida neta del periodo contable.”7 Es un estados financiero que “trata de determinar el monto por el cual los ingresos contables superan a los gastos contables. Al remanente se le llama resultado, el que puede ser positivo o negativo. Si es positivo se le llama utilidad, y si es negativo se le denomina pérdida”.8 “El estado de resultados muestra el origen de la utilidad o pérdida expresada en el Estado de situación financiera”.9 “Estado que muestra los ingresos, costos, gastos y la utilidad o la pérdida resultante en el periodo”.10 “Resumen de los ingresos y gastos, que incluye las ganancias y pérdidas que proceden de conceptos extraordinarios y operaciones discontinuadas, de una entidad contable, o de un grupo de tales unidades que tiene como resultado una cifra de ingreso neto para un periodo especificado”11

7 ROMERO LOPEZ Álvaro Javier. “Principios de... Op. Cit.. Página 221 8 GUAJARDO CANTU Gerardo. “La Contabilidad ... Op. Cit. Página 51 9 ELIZONDO LOPEZ Arturo. “Contabilidad Básica 2”. Thomson. Primera Edición. México. 2003. Página 466 10 CALLEJA BERNAL Francisco Javier. “Contabilidad Financiera 1...Op. Cid. Página 144 11 COOPER William, IJIRI Yuji. “Diccionario Kohler...” Op. Cit. Página 328


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PRINCIPALES COMPONENTES: CUANDO SE UTILIZA UNA CLASIFICACION DE COSTOS Y GASTOS POR FUNCION: VENTAS NETAS (Pudiendo presentar por separado los descuentos y bonificaciones) (-) COSTO DE VENTAS = UTILIDAD O PERDIDA BRUTA (-) GASTOS DE VENTA GASTOS DE ADMINISTRACION GASTOS DE INVESTIGACION Y OTROS OTROS INGRESOS Y GASTOS NETO (En notas deberán mostrarse los componentes) RESULTADO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO PARTICIPACION EN LOS RESULTADOS DE SUBSIDIARIAS Y ASOCIADAS PARTIDAS NO ORDINARIAS (Aquellas que no representan la principal fuente de ingresos) = UTILIDAD (PERDIDA) ANTES DE IMPUESTOS A LA UTILIDAD (-)IMPUESTOS A LA UTILIDAD = UTILIDAD (PERDIDA) ANTES DE LAS OPERACIONES DISCONTINUADAS (-) OPERACIONES DISCONTINUADAS = UTILIDAD (PERDIDA) NETA CONSOLIDADA PARTICIPACION DE LOS ACCIONISTAS MINORITARIOS EN LA UTILIDAD (PERDIDA) PARTICIPACION DE LOS ACCIONISTAS MAYORITARIOS EN LA UTILIDAD (PERDIDA) UTILIDAD (PERDIDA) BASICA POR ACCION ORDINARIA UTILIDAD (PERDIDA) ANTES DE LAS OPERACIONES DISCONTINUADAS UTILIDAD(PERDIDA) DE LAS OPERACIONES DISCONTINUADAS UTILIDAD (PERDIDA) NETA CONSOLIDADA UTILIDAD (PERDIDA) DILUIDA POR ACCION ORDINARIA UTILIDAD (PERDIDA) ANTES DE LAS OPERACIONES DISCONTINUADAS UTILIDAD(PERDIDA) DE LAS OPERACIONES DISCONTINUADAS UTILIDAD (PERDIDA) NETA CONSOLIDADA


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CUANDO SE UTILIZA UNA CLASIFICACION DE COSTOS Y GASTOS POR NATURALEZA: INGRESOS POR PRESTACION DE SERVICIOS (Pudiendo presentar el desglose de los conceptos que integran los diferentes servicios prestados) (-) GASTOS GENERALES (Presentando el desglose de los conceptos que integran los gastos) Consumo de inventarios Sueldos, prestaciones y demás beneficios a los empleados Depreciaciones Amortizaciones Comisiones Mantenimiento Publicidad Otros gastos generales OTROS INGRESOS Y GASTOS NETO (En notas deberán mostrarse los componentes) RESULTADO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO PARTICIPACION EN LOS RESULTADOS DE SUBSIDIARIAS Y ASOCIADAS PARTIDAS NO ORDINARIAS (Aquellas que no representan la principal fuente de ingresos) = UTILIDAD (PERDIDA) ANTES DE IMPUESTOS A LA UTILIDAD (-)IMPUESTOS A LA UTILIDAD = UTILIDAD (PERDIDA) ANTES DE LAS OPERACIONES DISCONTINUADAS (-) OPERACIONES DISCONTINUADAS = UTILIDAD (PERDIDA) NETA CONSOLIDADA PARTICIPACION DE LOS ACCIONISTAS MINORITARIOS EN LA UTILIDAD (PERDIDA) PARTICIPACION DE LOS ACCIONISTAS MAYORITARIOS EN LA UTILIDAD (PERDIDA) UTILIDAD (PERDIDA) BASICA POR ACCION ORDINARIA UTILIDAD (PERDIDA) ANTES DE LAS OPERACIONES DISCONTINUADAS UTILIDAD(PERDIDA) DE LAS OPERACIONES DISCONTINUADAS UTILIDAD (PERDIDA) NETA CONSOLIDADA UTILIDAD (PERDIDA) DILUIDA POR ACCION ORDINARIA UTILIDAD (PERDIDA) ANTES DE LAS OPERACIONES DISCONTINUADAS UTILIDAD(PERDIDA) DE LAS OPERACIONES DISCONTINUADAS UTILIDAD (PERDIDA) NETA CONSOLIDADA


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EJEMPLOS:

“EL GANADOR,” S.A. DE C. V.

Estado de Resultados por el año que termina el 31 de Diciembre del 200X7

Ventas $ 1’950,000Menos: Descuentos sobre ventas $39,000 Devoluciones sobre ventas 55,000 Rebajas sobre ventas 50,000 144,000= Ventas Netas: $ 1’806,000- Costo de lo vendido1 693,000= Utilidad Bruta $ 1’113,000- Gastos de Venta $173,000 - Gastos de Administración 217,000 Total de Gastos Generales 390,000+Otros ingresos y gastos (neto) 2 91,000- Resultado Integral de Financiamiento3 28,000Participación en los resultados de subsidiarias no consolidadas y asociadas 0Partidas no ordinarias 0Utilidad antes de impuestos a la utilidad $ 786,000- Impuestos a la utilidad (ISR) 170,000UTILIDAD NETA $616,000

Tuxtla Gutiérrez, Chiapas, a XX de Enero del 200X8

LAS NOTAS QUE SE ADJUNTAN FORMAN PARTE INTEGRANTE DEL PRESENTE ESTADO FINANCIERO

FORMULADO POR: AUTORIZADO POR: C.P.C. J. Carlos Román Ramos C.P.C. Cecilia Ramos Ramírez CONTADOR GENERAL ADMINISTRADOR GENERAL


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“EL EMPRENDEDOR” S.A. DE C. V. Estado de Resultados por el año que termina el 31 de Diciembre del 200X7

INGRESOS Prestación de servicios a personas morales 2’000,000 Prestación de servicios a entidades gubernamentales 1’447,000 Prestación de servicios a personas físicas 1’000,000 Total de ingresos: 4’447,000- GASTOS GENERALES Sueldos, salarios y beneficios a los empleados 1’390,000 Honorarios pagados 1’042,000 Combustibles 120,000 Publicidad 120,000 Depreciaciones y amortizaciones 100,000 Comisiones 80,000 Energía eléctrica 80,000 Servicio telefónico 70,000 Otros gastos generales 30,000 Total de gastos generales: 3’032,000+ Otros Ingresos y gastos (neto) 1 70,000- Resultado Integral de Financiamiento2 289,500Participación en resultados de subsidiarias no consolidadas y asociadas 0Partidas no ordinarias 0Utilidad antes de impuestos a la Utilidad: 1’195,500Impuestos a la utilidad (ISR) 576,000UTILIDAD NETA $619,500

Tuxtla Gutiérrez, Chiapas, a 21 de Enero de 200X8




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EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO 1. CONCEPTOS Es uno de los cuatro estados financieros básicos, que muestra información específica sobre los flujos de efectivo generados por la entidad en un periodo determinado, para su formulación deben observarse los lineamientos señalados en las NIF A-3, A-4 A-5 y la nueva NIF B-2 que sustituye al anterior Boletín B-12 que señalaba la normatividad del Estado de cambios en la situación financiera, actualmente derogado. Otras definiciones sobre este estado financiero señalan: “En el estado de flujos de efectivo se presentan los principales ingresos y egresos de efectivo de una empresa durante un periodo…proporciona información útil acerca de la capacidad de una empresa para generar efectivo con sus transacciones, mantener y ampliar su capacidad de operaciones, cumplir con sus obligaciones financieras y pagar dividendos”12 “El flujo de efectivo, junto con el balance general y el estado de resultados, constituye una parte básica de los estados financieros de una empresa. El flujo de efectivo indica los efectos de las actividades de operación, inversión y financiamiento de una empresa en su balance de efectivo. El propósito principal de la declaración del flujo de efectivo consiste en proporcionar información relevante acerca de los ingresos y pagos en efectivo de una empresa, durante un periodo contable específico. Este estado proporciona indicios más completos de las fuentes (y usos) de los recursos de efectivo de una empresa en el transcurso del tiempo”.13 “El estado de flujos de efectivo es uno de los estados financieros básicos. Es útil para que los gerentes evalúen las operaciones pasadas, así como para planear las inversiones y actividades de financiamiento. Resulta útil para que los inversionistas, acreedores y otras personas evalúen el potencial de la empresa para generar utilidades. Además, es una base para evaluar la capacidad de la empresa para pagar las deudas a su vencimiento”.14 “La finalidad del estado de cambios en la situación financiera en base a efectivo (también conocido como estado de flujo de efectivo, estado de origen y aplicación de fondos, estado de inversiones y su financiamiento, y otras denominaciones similares) es presentar en forma condensada y comprensible, información sobre el manejo de efectivo (o sea sobre su obtención y aplicación) por parte de la entidad durante un periodo determinado y como consecuencia mostrar una síntesis de los cambios ocurridos en la situación financiera (o sea en sus inversiones y financiamientos), para que los usuarios de los estados financieros puedan conocer y evaluar, en forma conjunta con los otros estados básicos, la liquidez o solvencia de la entidad…”15

12 WARREN S. Carl, REEVE M. James, FESS Philip E. “Contabilidad financiera”. THOMSON. Novena edición. México. 2005. Página 641. 13 MOYER R. Charles, Mc GUIGAN R. James, KRETLOW J. William. “Administración Financiera Contemporánea”. THOMSON. Séptima edición. México. 2000. Página 101. 14 WARREN S. Carl, REEVE M. James, FESS Philip E. “Contabilidad Administrativa”. THOMSON. Octava edición. México. 2005. Página 452. 15 ROMERO LOPEZ Álvaro Javier. “Contabilidad Superior”. Mc Graw Hill. Primera Edición. 2000. Páginas 64 y 65


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Por su parte, la Norma Internacional de Contabilidad No. 7 (NIC 7), en los párrafos 4 y 11, respectivamente señala que: “El estado de flujo de efectivo, cuando se usa juntamente con el resto de los estados financieros, suministra información que permite a los usuarios evaluar los cambios en los activos netos de la empresa, su estructura financiera (incluyendo su liquidez y solvencia) y su capacidad para modificar tanto los importes como las fechas de cobros y pagos, a fin de adaptarse a la evolución de las circunstancias y a las oportunidades que se pueden presentar. La información acerca del flujo de efectivo es útil para evaluar la capacidad que la empresa tiene para generar efectivo y equivalentes al efectivo, permitiéndoles desarrollar modelos para evaluar y comparar el valor presente de los flujos netos de efectivo de diferentes empresas. También realza la comparabilidad de la información sobre el rendimiento de las operaciones de diferentes empresas, puesto que elimina los efectos de utilizar distintos tratamientos contables para las mismas transacciones y sucesos económicos…el estado de flujo de efectivo debe informar acerca de los flujos de efectivo, habidos durante el periodo, clasificándolos por actividades de operación, de inversión y de financiación”.16 Respecto a la normatividad emitida por el CINIF, el párrafo 42 de la NIF A-3 al definir los objetivos de los estados financieros básicos señala que el estado de flujo de efectivo indica información acerca de los cambios en los recursos y las fuentes de financiamiento de la entidad en el periodo, clasificados por actividades de operación, de inversión y de financiamiento. Afirmación que se reitera en la nueva NIF B-2, cuando el párrafo 5 señala que la importancia del estado de flujos de efectivo radica no sólo en el hecho de dar a conocer el impacto de las operaciones de la entidad en su efectivo; también en dar a conocer el origen de los flujos de efectivo generados y el destino de los flujos de efectivo aplicados. Por ejemplo, una entidad pudo haber incrementado de manera importante en el periodo su saldo de efectivo; sin embargo, no es lo mismo que dichos flujos favorables provengan de las actividades de operación, a que provengan de un financiamiento con costo. Para cubrir la necesidad respecto a esta información, el estado de flujo de efectivo está clasificado en actividades de operación, de inversión y de financiamiento. Estructura Básica La entidad debe clasificar y presentar los flujos de efectivo, según la naturaleza de los mismos, en actividades de operación, de inversión y de financiamiento. Para clasificar un flujo de efectivo en alguna de las categorías antes mencionadas, debe atenderse a su sustancia económica y no a la forma que se utilizó para llevarla a cabo. La estructura del estado de flujos de efectivo debe incluir, como mínimo, los rubros siguientes:

a) actividades de operación, b) actividades de inversión, c) efectivo excedente para aplicar en actividades de financiamiento, o efectivo a obtener de

actividades de financiamiento, d) actividades de financiamiento, e) incremento o disminución neta de efectivo, f) ajuste al flujo de efectivo por variaciones en el tipo de cambio y en los niveles de inflación;

16 IMCP IASB. “Normas Internacionales de Cont..” Op. Cit. NIC 7. Páginas 151 y 153


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g) efectivo al principio del periodo, h) efectivo al final del periodo.

Dentro de cada grupo de actividades, como norma general, la entidad debe presentar los flujos de efectivo en términos brutos mostrando los principales conceptos de los distintos cobros y pagos; no obstante, dichos flujos pueden presentarse en términos netos cuando se refieran a:

a) cobros y pagos procedentes de partidas en las que su rotación es rápida, su vencimiento es a corto plazo y son tal cantidad de operaciones en el periodo, que sería impráctico presentarlas por separado; y

b) cobros y pagos en efectivo por cuenta de clientes, siempre y cuando los flujos de efectivo reflejen la actividad con el cliente como tal, sin incluir otras actividades de éste con la entidad. Es decir, la entidad debe presentar los flujos defectivo derivados de la cobranza a clientes, netos de los descuentos o rebajas efectuados. Sin embargo, si dicho cliente es también su proveedor, debe presentar, por una parte los flujos de efectivo relativos a sus operaciones como cliente y, en forma separada, debe mostrar los flujos de efectivo asociados con la proveeduría de bienes o servicios;

c) pagos y cobros en efectivo por cuenta de proveedores, siempre y cuando los flujos de efectivo reflejen la actividad con el proveedor como tal, sin incluir otro tipo de actividades de éste con la entidad.

Actividades de Operación: Los flujos de efectivo procedentes de las actividades de operación son un indicador de la medida en la que estas actividades han generado fondos líquidos suficientes para mantener la capacidad de operación de la entidad, para efectuar nuevas inversiones sin recurrir a fuentes externas de financiamiento y, en su caso, para pagar financiamientos y dividendos. Debido a que los flujos de las actividades de operación son las que se derivan de las operaciones que constituyen la principal fuente de ingresos de la entidad, en esta sección se incluyen actividades que intervienen en la determinación de la utilidad o pérdida neta de la entidad o, en su caso, en el cambio neto en el patrimonio contable, exceptuando aquéllas que están asociadas ya sea con las actividades de inversión o con las de financiamiento. Ejemplo de estas últimas, es el caso de la utilidad o pérdida en la venta de activo fijo, la cual debe presentarse en actividades de inversión para integrar la totalidad de los flujos generados por dicha venta. Algunos ejemplos de flujos de efectivo por actividades de operación son los siguientes:

a) cobros en efectivo procedentes de la venta de bienes y de la prestación de servicios; b) cobros en efectivo derivados de regalías, cuotas, comisiones y otros ingresos; c) pagos en efectivo a proveedores por el suministro de bienes y servicios; d) pagos en efectivo por beneficios a los empleados, así como pagos en efectivo efectuados en

su nombre; e) pagos o devoluciones en efectivo, de impuestos a la utilidad, f) pagos o devoluciones de otros impuestos derivados de la operación de la entidad, diferentes

al impuesto a la utilidad, g) cobros o pagos en efectivo derivados de contratos que se tienen para negociación; tales

como, los flujos de efectivo que se derivan de operaciones con instrumentos financieros de deuda, de capital o derivados (en este último caso: contratos de precio adelantado, futuros,


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opciones y swaps) utilizados con fines de negociación; o los relacionados con contratos de factoraje;

h) cobros o pagos en efectivo relacionados con instrumentos financieros con fines de cobertura de posiciones primarias cuyos flujos de efectivo se clasifican como de operación.

i) Cobros o pagos en efectivo de las entidades de seguros por concepto de primas y prestaciones, anualidades y otras obligaciones derivadas de las pólizas suscritas; y

j) Cualquier otro cobro o pago que no pueda ser asociado con las actividades de inversión o con las de financiamiento.

Cuando un contrato se trata contablemente como una operación de cobertura, los flujos de efectivo de dicho contrato deben clasificarse de la misma forma que los flujos de efectivo procedentes de la posición primaria cubierta. Por ejemplo, si los flujos de efectivo de la partida cubierta son actividades de operación, los flujos de efectivo derivados del instrumento de cobertura, también lo son. Impuestos a la utilidad. Los flujos de efectivo relacionados con los impuestos a la utilidad deben presentarse en un rubro por separado dentro de la clasificación de actividades de operación, a menos que con base en alguna NIF particular, deban presentarse específicamente asociados con actividades de inversión o de financiamiento, como en el caso del impuesto derivado de las operaciones discontinuadas, el cual debe presentarse como parte de las actividades de inversión. Actividades de inversión. Los flujos de efectivo relacionados con actividades de inversión representan la medida en que la entidad ha canalizado recursos, esencialmente, hacia partidas que generarán ingresos y flujos de efectivo en el mediano y largo plazo. Algunos ejemplos de flujos de efectivo relacionados con actividades de inversión son los siguientes:

a) pagos en efectivo para la adquisición, instalación y, en su caso, para el desarrollo de inmuebles, maquinaria y equipo, activos intangibles y otros activos a largo plazo;

b) cobros en efectivo por ventas de inmuebles, maquinaria y equipo, activos intangibles y otros activos a largo plazo;

c) pagos o cobros en efectivo por la adquisición, disposición o rendimientos de instrumentos financieros de deuda emitidos por otras entidades, distintos de los instrumentos financieros de deuda emitidos por otras entidades, distintos de los instrumentos clasificados como de negociación; ejemplos compra o venta de instrumentos financieros disponibles para la venta y de los conservados a su vencimiento; así como, el cobro de intereses derivados de dichos instrumentos.

d) pagos o cobros en efectivo por la adquisición, disposición o rendimientos de instrumentos financieros de capital emitidos por otras entidades, distintos de los instrumentos clasificados como de negociación; ejemplos: compra o venta de acciones en entidades asociadas o en negocios conjuntos; así como, el cobro de dividendos derivados de dichos instrumentos;

e) préstamos en efectivo a terceros no relacionados con la operación; f) cobros en efectivo derivados del reembolso o de préstamos a terceros; y


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g) cobros o pagos en efectivo relacionados con instrumentos financieros derivados con fines de cobertura, cuya posición primaria cubierta sea considerada como parte de las actividades de inversión.

Inversiones en subsidiarias no consolidadas, asociadas y negocios conjuntos. La entidad tenedora de subsidiarias no consolidadas, de asociadas o de negocios conjuntos, debe presentar en el estado de flujos de efectivo, los flujos de efectivo habidos entre ella y tales entidades; es decir, no deben eliminarse los flujos de efectivo ocurridos entre dichas entidades; por ejemplo, los flujos de efectivo relacionadas con operaciones intercompañías o con el cobro de dividendos. Adquisiciones y disposiciones de subsidiarias y otros negocios Los flujos de efectivo derivados de adquisiciones o disposiciones de subsidiarias y otros negocios deben clasificarse en actividades de inversión; asimismo, deben presentarse en un único renglón por separado que involucre toda la operación de adquisición o, en su caso, de disposición, en lugar de presentar la adquisición o disposición individual de los activos y pasivos de dichos negocios, a la fecha de adquisición o disposición. Los flujos de efectivo derivados de las adquisiciones no deben compensarse con los de las disposiciones. Los flujos de efectivo pagados por la adquisición de subsidiarias y otros negocios deben presentarse netos del saldo de efectivo adquirido en dicha operación. Los flujos de efectivo cobrados por la disposición de subsidiarias y otros negocios (operaciones discontinuadas) deben presentarse netos del saldo de efectivo dispuesto en dicha operación. Asimismo, este importe debe estar neto del impuesto a la utilidad atribuible a tal disposición. En el caso de subsidiarias extranjeras, debe mostrarse este importe neto del ajuste acumulado por conversión atribuible a dichas subsidiarias. Efectivo excedente para aplicar en actividades de financiamiento o efectivo a obtener de actividades de financiamiento. Antes de mostrar las actividades de financiamiento, debe determinarse la suma algebraica de los flujos de efectivo presentados en los rubros de actividades de operación y actividades de inversión. Cuando este resultado es positivo, se le denomina efectivo excedente para aplicar en actividades de financiamiento; cuando es negativo, se le denomina efectivo a obtener de actividades de financiamiento. Actividades de financiamiento En esta sección se muestran los flujos de efectivo destinados a cubrir las necesidades de efectivo de la entidad como consecuencia de compromisos derivados de sus actividades de operación e inversión. Asimismo, también se muestra la capacidad de la entidad para restituir a sus acreedores financieros y a sus propietarios, los recursos que canalizaron en su momento a la entidad y, en su caso, para pagarles rendimientos. Algunos ejemplos de flujos de efectivo por actividades de financiamiento son los siguientes:

a) cobros en efectivo procedentes de la emisión de acciones y otros instrumentos de capital de la propia entidad, netos de los gastos de emisión relativos;

b) pagos en efectivo a los propietarios por reembolsos de capital, pago de dividendos o recompra de acciones;


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c) cobros en efectivo procedentes de la emisión, por parte de la entidad, de instrumentos de deuda, en su caso, netos de los gastos de emisión; así como cobros en efectivo por la obtención de préstamos, ya sea a corto o a largo plazo;

d) reembolsos en efectivo de los recursos tomados en préstamo; y e) pagos en efectivo realizados por la entidad como arrendataria para reducir la deuda pendiente

de un arrendamiento capitalizable u otros financiamientos similares. Compra o venta de acciones de una subsidiaria al interés minoritario: En los casos en los que una entidad controladora compra o vende acciones de una subsidiaria al interés minoritario, los flujos de efectivo asociados con dicha operación deben presentarse como actividades de financiamiento, dentro del estado de flujos de efectivo consolidado; lo anterior debido a que se considera que esta operación es una transacción entre accionistas o propietarios. Incremento o disminución neta de efectivo Después de clasificar los flujos de efectivo en actividades de operación, actividades de inversión y de financiamiento, deben presentarse los flujos de efectivo netos de estas tres secciones; este importe neto se denomina incremento o disminución neta de efectivo. Cuando éste importe es positivo, se denomina incremento neto de efectivo; cuando es negativo, se denomina disminución neta de efectivo. Ajuste al flujo de efectivo por variaciones en el tipo de cambio y en los niveles de inflación En un renglón por separado, llamado ajuste al flujo de efectivo por variaciones en el tipo de cambio y en los niveles de inflación, la entidad debe presentar, según proceda, lo siguiente:

a) los ajustes relativos a la conversión de los flujos de efectivo de sus operaciones extranjeras, a la moneda de informe;

b) los ajustes por inflación asociados con los flujos de efectivo de cualquiera de las entidades que conforman al ente económico consolidado y que se encuentra en un entorno económico inflacionario.

En los casos en los que solo haya efectos de los mencionados en el primer inciso del párrafo anterior, este rubro se denominará ajustes al flujo de efectivo por variaciones en el tipo de cambio; en los casos en los que solo haya efectos de los mencionados en el segundo inciso del párrafo anterior, este rubro se denominará ajustes al flujo de efectivo por variaciones en los niveles de inflación. Efectivo al principio del periodo El rubro denominado efectivo al principio del periodo corresponde al saldo de efectivo presentado en el balance general del final del periodo anterior, el cual debe incluir el efectivo restringido; el efectivo al principio del periodo debe presentarse en un renglón específico dentro del estado de flujos de efectivo para permitir la conciliación con el saldo de efectivo al final del periodo actual. Efectivo al final del periodo El rubro denominado efectivo al final del periodo, dentro del estado de flujos de efectivo, debe determinarse por la suma algebraica de los rubros: a) incremento o disminución neta de efectivo; b) ajuste por conversión y/o ajuste por valuación de los saldos de efectivo; y c) efectivo al principio del periodo; dicha suma debe corresponder al saldo de efectivo presentado en el balance general al final del periodo incluyendo el saldo del efectivo restringido.


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MECANISMO PARA SU ELABORACIÓN Para elaborar este estado financiero y de acuerdo a lo señalado en la NIF B-2, el procedimiento a desarrollar es el siguiente: Actividades de operación La entidad debe determinar y presentar los flujos de efectivo de las actividades de operación usando uno de los métodos siguientes:

a) Método directo – según el cual deben presentarse por separado las principales categorías de cobros y pagos en términos brutos

b) Método indirecto – según el cual, preferentemente, se presenta en primer lugar la utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad o, en su caso, el cambio neto en el patrimonio contable; dicho importe se ajusta por los efectos de operaciones de periodos anteriores cobradas o pagadas en el periodo actual y, por operaciones del periodo actual de cobro o pago diferido hacia el futuro; asimismo, se ajusta por operaciones y que están asociadas con las actividades de inversión o de financiamiento.

Método directo En este método, la determinación de los flujos de efectivo de actividades de operación debe hacerse con cualquiera de los procedimientos siguientes:

a) utilizando directamente los registros contables de la entidad respecto de las partidas que se afectaron por entradas o por salidas de efectivo; o

b) modificando cada uno de los rubros del estado de resultados o del estado de actividades por: a. los cambios habidos durante el periodo en las cuentas por cobrar, en las cuentas por

pagar y en los inventarios, derivados de las actividades de operación; b. otras partidas sin reflejo en el efectivo; y c. otras partidas que se eliminan por considerarse flujos de efectivo de inversión o de

financiamiento; El siguiente es un ejemplo del inciso b) del párrafo anterior: se ajustan las ventas netas por cargos adicionales al cliente, los importes no cobrados en el periodo, así como por los importes cobrados en el periodo relacionados con ventas de periodos pasados y, consecuentemente, se determina el rubro de cobros a clientes; asimismo, se ajusta el costo de ventas por los movimientos de inventarios, de sus proveedores y cargos adicionales de estos a la entidad, para así, determinar el rubro de pagos a proveedores en el periodo. En la aplicación del método directo, deben presentarse por separado y como mínimo, las actividades de operación siguientes:

a) cobros en efectivo a clientes b) pagos en efectivo a proveedores de bienes y servicios, c) pagos en efectivo a los empleados, d) pagos o cobros en efectivo por impuestos a la utilidad

Los pagos relacionados con proveedores y empleados, pueden presentarse sumados en un solo rubro denominado pagos en efectivo a empleados y proveedores de bienes y servicios. Asimismo, los flujos de efectivo que no se presentan en forma segregada pueden presentarse dentro de los


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conceptos: otros cobros en efectivo por actividades de operación u otros pagos en efectivo por actividades de operación. Método indirecto En el método indirecto, los flujos de efectivo de las actividades de operación deben determinarse partiendo, preferentemente, de la utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad o, en su caso, del cambio neto en el patrimonio contable; dicho importe se aumenta o disminuye por los efectos de:

a) Partidas que se consideran asociadas con: a. Actividades de inversión; por ejemplo, la depreciación y la utilidad o pérdida en la

venta de inmuebles, maquinaria y equipo; la amortización de activos intangibles; la pérdida por deterioro de activos de larga duración; así como la participación en asociadas y en negocios conjuntos;

b. Actividades de financiamiento; por ejemplo, los intereses a cargo sobre un préstamo bancario y las ganancias o pérdidas en extinción de pasivos;

b) Cambios habidos durante el periodo en los rubros, de corto o largo plazo, que forman parte del capital de trabajo de la entidad; tales como: inventarios, cuentas por cobrar y cuentas por pagar.

La presentación de los flujos de efectivo de operación parte, preferentemente, de la utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad; o en su caso, del cambio neto en el patrimonio contable y, mostrando enseguida y en rubros por separado los flujos de efectivo con base en el orden en el que fueron determinados, según el párrafo anterior. No obstante, la entidad puede partir solo de cualquiera de los otros dos niveles básicos de utilidad o pérdida que establece la NIF B-3 Estado de resultados (Utilidad o pérdida neta o, utilidad o pérdida antes de las operaciones discontinuadas). Partir de un renglón distinto al de utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad representa mostrar más partidas conciliatorias, como pueden ser impuestos a la utilidad o, en su caso, operaciones discontinuadas.


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“LA ILUSION, S.A. DE C. V.” BALANCES COMPARATIVOS

ACTIVO 200X7 200X6 PASIVO 200X7 200X6 CIRCULANTE A CORTO PLAZO: Efectivo (caja y bancos) 327,000 465,000 Proveedores 593,000 470,000Inversiones Temporales 400,000 400,000 Acreedores Diversos 80,000 120,000Clientes 570,000 400,000 I.S.R. por Pagar 175,000 225,000Inventarios 98,000 100,000 P.T.U. por pagar 105,000 90,000Primas de Seguros y Fianzas 14,000 11,000 Acreedores Bancarios 0 300,000Total Activo Circulante 1’409,000 1’376,000 Intereses por pagar 5,000 10,000 Total Pasivo a Corto Plazo 958,000 1’215,000NO CIRCULANTE: A LARGO PLAZO:Terrenos 350,000 400,000 Acreedores Hipotecarios 1’000,000 800,000Edificios 800,000 500,000 Total Pasivo a Largo Plazo 1’000,000 800,000Dep. Acum. Edificios (125,000) (100,000) TOTAL PASIVO: 1’958,000 2’015,000Maquinaria 335,000 335,000 CAPITAL CONTABLE: Dep. Acum. Maquinaria (90,000) (80,000) CONTRIBUIDO Mob. y Equipo de Oficina 93,000 93,000 Capital Social 445,000 410,000Dep.Acum. Mob. y Equipo (21,000) (13,000) Aport. P/Fut. Aum. Capital 30,000 0Equipo de Transporte 425,000 325,000 Total Capital Contribuido 475,000 410,000Dep. Acum. Eq. de Transp. (200,000) (125,000) GANADO Patentes 320,000 320,000 Utilidades Acumuladas 456,000 501,000Amort. Acum. De Patentes (160,000) (100,000) Reservas Estatutarias 100,000 70,000Marcas Registradas 110,000 110,000 Utilidad del Ejercicio 197,000Amort. Acum. Mar. Reg. (60,000) (45,000) Total Capital Ganado 753,000 571,000Total No Circulante: 1’777,000 1’620,000 TOTAL CAPITAL 1’228,000 981,000TOTAL ACTIVO 3’186,000 2’996,000 PASIVO MAS CAPITAL 3’186,000 2’996,000 INFORMACIÓN RESPECTO AL ESTADO DE RESULTADOS:

“LA ILUSION,” S.A. DE C. V. Estado de Resultados por el año que termina el 31 de Diciembre de 200X7

Ventas Netas: $ 1’350,000- Costo de lo vendido 670,000= Utilidad Bruta $ 680,000- Gastos de Venta $173,000 - Gastos de Administración 160,000 Total de Gastos Generales 333,000+Otros ingresos y gastos (neto) 40,000- Resultado Integral de Financiamiento 15,000Intereses a cargo: 20,000 Intereses a favor 10,000 Pérdida cambiaria 5,000 Utilidad antes de impuestos a la utilidad $ 372,000- Impuestos a la utilidad (ISR) 175,000UTILIDAD NETA $197,000 NOTAS ADICIONALES: 1. Impuestos a la utilidad: El ISR del periodo ascendió a $175,000, mismos que se liquidarán

dentro del primer trimestre del ejercicio siguiente; el saldo inicial registrado en el balance del año anterior fue liquidado con efectivo en su totalidad.


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2. Fluctuaciones cambiarias: Los $5,000 que se reflejan en el estado de resultados, corresponden a un saldo originado de la cartera de clientes.

3. Pagos Anticipados: Se refieren a Primas de Seguros y Fianzas, mismas que durante el periodo fueron consumidas por un importe de $9,000 (cargados a resultados) y a su vez se renovaron aquellas cuya vigencia se venció al finalizar el periodo pagando con efectivo $12,000.

4. Acreedores Diversos: Dentro de acreedores diversos se registran los adeudos por concepto de gastos de operación.

5. Pago de PTU: La PTU que se muestra en los balances, corresponde a beneficios a los empleados; de la cual se liquidaron con efectivo $85,000 de la correspondiente al periodo 200X6 y $100,000 se devengaron en el presente ejercicio.

6. Depreciación y Amortización del Ejercicio: Los cargos por depreciación del periodo ascendieron a $118,000 y por concepto de amortización $75,000; mismos que se encuentran registrados en el estado de resultados dentro de los gastos de venta y administración.

7. Venta de Inmuebles, maquinaria y equipo: Se vendió la octava parte del terreno, obteniendo una utilidad de $40,000; reconocida dentro de otros ingresos.

8. Compra de inmuebles, maquinaria y equipo: Al edificio se le efectuaron adaptaciones, reparaciones y mejoras; mismas que fueron capitalizadas por un monto de $300,000; de los cuales $100,000 se liquidaron con efectivo y $200,000 mediante financiamiento hipotecario. Asimismo se adquirió un automóvil por $100,000; liquidado con efectivo.

9. Intereses a favor: Durante el periodo fueron devengados y cobrados $10,000 de intereses, generados por las inversiones temporales.

10. Intereses a cargo: Durante el periodo se devengaron $20,000 de intereses, de los que se liquidaron con efectivo $15,000, más los intereses registrados en el periodo anterior.

11. Pago de acreedores bancarios: Durante el periodo se liquidó el pasivo bancario a corto plazo. 12. Pago de Dividendos: Los socios decretaron y liquidaron con efectivo $15,000 de dividendos. 13. Traspaso de reservas: De las utilidades acumuladas se traspasaron $30,000 a las reservas

estatutarias. 14. Aportaciones de capital: Los socios realizaron nuevas aportaciones en efectivo por $35,000, que

ya fueron protocolizadas, mientras que al finalizar el periodo se recibió una nueva aportación en efectivo por $30,000; aún no protocolizada en el acta constitutiva.

SOLUCION A TRAVES DEL METODO DIRECTO: I.- Planteamiento de eliminaciones y reclasificaciones: I.1. Determinación de las actividades de operación: 1) Cobros a clientes: Saldo inicial de clientes: $ 400,000

(-) Saldo final de clientes: $ 570,000 = Movimiento en cuenta de clientes: ($ 170,000) (+) Ventas del periodo: $1’350,000 (-) Pérdida cambiaria originada en clientes ($5,000) Cobros netos a clientes: $1’175,000

2) Pagos a proveedores:


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Saldo inicial de proveedores: $ 470,000

(-) Saldo final de proveedores: $ 593,000 = Movimiento en cuenta de proveedores: $ 123,000 Movimiento en cuenta de inventarios: Saldo inicial de inventarios: $ 100,000 (-) Saldo final de inventarios: $ 98,000 Suma: $ 2,000 (+) Costo de ventas del periodo: ($ 670,000) = Movimiento en inventarios: ($668,000) Pagos a proveedores. ($545,000)

3) Adquisición de Primas de seguros y fianzas: Saldo inicial de pagos anticipados: $ 11,000 (-) Saldo final de pagos anticipados: $ 14,000

= Movimiento en pagos anticipados: ($ 3,000) (+) Pagos anticipados consumidos: ($ 9,000)

= Total de pagos anticipados realizados: ($12,000) 4) Movimiento de acreedores diversos:

Saldo Inicial de acreedores diversos: $ 120,000 (-) Saldo final de acreedores diversos: $ 80,000 Movimiento de acreedores diversos: $ 40,000 Movimiento de gastos de operación: Monto total reflejado en estado de resultados: $ 333,000 (-) Cargos por concepto de depreciaciones: ($118,000) (-) Cargos por concepto de amortizaciones: ($ 75,000) (-) Cargos por pagos anticipados ya considerados en numeral 3: ($ 9,000) (-) Cargos por reconocimiento de PTU del periodo numeral 5: ($100,000) = Total de gastos de operación pagados con efectivo: $ 31,000 Total de pagos efectuados a acreedores diversos: ($ 71,000)

5) Movimiento de PTU: Saldo inicial de PTU: $ 90,000 (-) Saldo final de PTU: ($ 105,000) = Diferencia ($ 15,000) (+) PTU Generada en el periodo: $ 100,000 = PTU liquidada con efectivo: $ 85,000

Partidas asociadas con actividades de inversión: 6) Se reclasifican las depreciaciones $118,000 y amortizaciones $75,000 del periodo, reconocidos

dentro del estado de resultados, contra las depreciaciones y amortizaciones acumuladas. Partidas asociadas con actividades de financiamiento:


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7) Impuestos a la utilidad: Los impuestos a la utilidad devengados en el periodo se traspasaron al ISR por pagar, posterior al traspaso, el saldo en esta cuenta es de $225,000, mismo que corresponde al pago efectuado durante el periodo y que correspondió al saldo inicial.

I.2. Partidas asociadas con actividades de inversión: 8) Venta de inmuebles, maquinaria y equipo: La utilidad por la venta del terreno $40,000 se

traspasa a las actividades de inversión y se suma al costo de adquisición del inmueble $50,000 ($400,000/8=50,000); de manera que dentro del estado de flujos de efectivo se presentarán $90,000 por el importe total cobrado en efectivo por dicha venta.

9) Compra de inmuebles, maquinaria y equipo: El total de adquisiciones es por $400,000 ($300,000 corresponden a Edificios y $100,000 a equipo de transporte) se separa lo que corresponde al pago en efectivo y a lo adquirido mediante el crédito hipotecario.

10) Intereses a favor: Se traspasan los $10,000 de intereses a favor a las inversiones temporales,

concepto que los generó y se presentarán dentro de las actividades de inversión.

I.3. Partidas asociadas con actividades de financiamiento: 11) Intereses a cargo: Se traspasa el importe devengado en el periodo al saldo de intereses por pagar.

Después del traspaso, el movimiento será por $25,000, que corresponden a $10,000 del periodo anterior y $15,000 que se pagaron de los $20,000 que se devengaron en este periodo.

12) Pago de pasivos bancarios: Se considera el pago del pasivo bancario a corto plazo

13) Pago de dividendos: Se segrega el monto pagado en efectivo por concepto de dividendos y se

cancela el traspaso efectuado de utilidades acumuladas a las reservas estatutarias

14) Emisión de capital: Se separa el efectivo recibido por el incremento de capital, incluyendo el que aún no se protocoliza en el acta constitutiva.

II. Elaboración de hoja de trabajo que concentra eliminaciones y reclasificaciones:


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“LA ILUSION, S. A. DE C.V.” HOJA DE TRABAJO PARA FORMULAR EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO POR EL AÑO QUE TERMINA EL 31 DE DICIEMBRE DE 200X7.

CUENTAS 200X7 200X6 Diferenc. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 Dif. Netas Efectivo (caja y bancos) 327,000 465,000 -138,000 -138,000 Inversiones Temporales 400,000 400,000 0 -10,000 -10,000 Clientes 570,000 400,000 170,000 -170,000 0 Inventarios 98,000 100,000 -2,000 2,000 0 Primas de Seguros y Fianzas 14,000 11,000 3,000 -3,000 0 Terrenos 350,000 400,000 -50,000 50,000 0 Edificios 800,000 500,000 300,000 -300,000 0 Dep. Acum. Edificios (125,000) (100,000) -25,000 25,000 0 Maquinaria 335,000 335,000 0 0 Dep. Acum. Maquinaria (90,000) (80,000) -10,000 10,000 0 Mob. y Equipo de Oficina 93,000 93,000 0 0 Dep.Acum. Mob. y Equipo (21,000) (13,000) -8,000 8,000 0 Equipo de Transporte 425,000 325,000 100,000 -100,000 0 Dep. Acum. Eq. de Transp. (200,000) (125,000) -75,000 75,000 0 Patentes 320,000 320,000 0 0 Amort. Acum. De Patentes (160,000) (100,000) -60,000 60,000 0 Marcas Registradas 110,000 110,000 0 0 Amort. Acum. Mar. Reg. (60,000) (45,000) -15,000 15,000 0 Adquisición de Primas de Seg. 12,000 12,000 Pago a acreed. diversos 71,000 71,000 Venta de Terrenos -90,000 -90,000 Compras de activo fijo 200,000 200,000 Pago de pasivo bancario 300,000 300,000 TOTAL ACTIVO 3’186,000 2’996,000 190,000 -170,000 2,000 9,000 71,000 0 193,000 -40,000 0 -200,000 -10,000 0 300,000 0 0 345,000 Proveedores 593,000 470,000 123,000 -123,000 0 Acreedores Diversos 80,000 120,000 -40,000 40,000 0 I.S.R. por Pagar 175,000 225,000 -50,000 -175,000 -225,000 P.T.U. por pagar 105,000 90,000 15,000 -100,000 -85,000 Acreedores Bancarios 0 300,000 -300,000 300,000 0 Intereses por pagar 5,000 10,000 -5,000 -20,000 -25,000 Acreedores Hipotecarios 1’000,000 800,000 200,000 -200,000 0 TOTAL PASIVO: 1’958,000 2’015,000 -57,000 0 -123,000 0 40,000 -100,000 0 0 -175,000 -200,000 0 -20,000 300,000 0 0 -335,000 Capital Social 445,000 410,000 35,000 -35,000 0 Aport. P/Fut. Aum. Capital 30,000 0 30,000 -30,000 0 Emisión de Capital 65,000 65,000 Utilidades Acumuladas 456,000 501,000 -45,000 45,000 0 Reservas Estatutarias 100,000 70,000 30,000 -30,000 0 Pago de Dividendos -15,000 -15,000 Utilidad del Ejercicio Ventas 1’350,000 1’350,000 -175,000 1’175,000 Costo de lo vendido 670,000 -670,000 125,000 -545,000 Gastos de admón. y venta 333,000 -333,000 0 -Consumo de Primas de seg. 9,000 -Depreciaciones y Amortizac.. 193,000 -PTU reconocida del ejercicio 100,000 -Gastos vía Acreed. divers. 31,000 Otros ingresos y gastos 40,000 40,000 -40,000 Intereses a cargo 20,000 -20,000 -20,000 0 Intereses a favor 10,000 10,000 -10,000 0 Pérdida cambiaria 5,000 -5,000 5,000 0 Impuestos a la utilidad 175,000 -175,000 175,000 0 TOTAL CAPITAL 1’228,000 981,000 247,000 -170,000 125,000 9,000 31,000 0 193,000 -40,000 175,000 0 -10,000 -20,000 0 0 0 680,000 PASIVO MAS CAPITAL 3’186,000 2’996,000 190,000 -170,000 2,000 9,000 71,000 0 193,000 -40,000 0 -200,000 -10,000 -20,000 300,000 0 0 345,000


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III. ELABORACION DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO METODO DIRECTO

“LA ILUSION,” S.A. DE C. V. Estado de Flujos de Efectivo del 1° de Enero al 31 de Diciembre de 200X7

ACTIVIDADES DE OPERACIÓN: Cobros a clientes $ 1’175,000Pagos a proveedores -545,000Pago de PTU a empleados -85,000Pago a acreedores diversos (proveedores de bienes y servicios) -71,000Pagos por contratación de primas de seguros y fianzas -12,000Pago por impuestos a la utilidad -225,000Flujos netos de efectivo de actividades de operación: 237,000ACTIVIDADES DE INVERSION: Adquisición de inmuebles, maquinaria y equipo -200,000Cobros por venta de inmuebles, maquinaria y equipo 90,000Intereses cobrados 10,000Flujos netos de efectivo de actividades de inversión: -100,000Efectivo excedente para aplicar en actividades de financiamiento: 137,000ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO: Entradas de efectivo por emisión de capital 65,000Pago de pasivos bancarios -300,000Intereses pagados -25,000Dividendos pagados -15,000Flujos netos de efectivo de actividades de financiamiento: -275,000Decremento neto de efectivo y equivalentes de efectivo: -138,000Efectivo y equivalentes de efectivo al principio del periodo: 865,000Efectivo y equivalentes de efectivo al final del periodo: 727,000





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SOLUCION A TRAVES DEL METODO INDIRECTO: I.- Planteamiento de eliminaciones y reclasificaciones: I.1. Determinación de las actividades de operación: 1) Impuestos a la utilidad: Los impuestos a la utilidad devengados en el periodo se traspasaron al ISR por pagar, posterior al traspaso, el saldo en esta cuenta es de $225,000, mismo que corresponde al pago efectuado durante el periodo y que correspondió al saldo inicial. I.2. Partidas asociadas con actividades de inversión: 2) Depreciación y amortización del periodo: Se reclasifican las depreciaciones $118,000 y amortizaciones $75,000; del periodo, reconocidos dentro del estado de resultados, contra las depreciaciones y amortizaciones acumuladas. 3) Venta de inmuebles, maquinaria y equipo: La utilidad por la venta del terreno $40,000 se traspasa a las actividades de inversión y se suma al costo de adquisición del inmueble $50,000 ($400,000/8=50,000); de manera que dentro del estado de flujos de efectivo se presentarán $90,000 por el importe total cobrado en efectivo por dicha venta.

4) Compra de inmuebles, maquinaria y equipo: El total de adquisiciones es por $400,000 ($300,000 corresponden a Edificios y $100,000 a equipo de transporte) se separa lo que corresponde al pago en efectivo y a lo adquirido mediante el crédito hipotecario. 5) Intereses a favor: Se traspasan los $10,000 de intereses a favor a las inversiones temporales, concepto que los generó y se presentarán dentro de las actividades de inversión.

I.3. Partidas asociadas con actividades de financiamiento: 6) Intereses a cargo: Se traspasa el importe devengado en el periodo al saldo de intereses por pagar. Después del traspaso, el movimiento será por $25,000, que corresponden a $10,000 del periodo anterior y $15,000 que se pagaron de los $20,000 que se devengaron en este periodo.

7) Pago de dividendos: Se segrega el monto pagado en efectivo por concepto de dividendos y se cancela el traspaso efectuado de utilidades acumuladas a las reservas estatutarias

8) Emisión de capital: Se separa el efectivo recibido por el incremento de capital, incluyendo el que aún no se protocoliza en el acta constitutiva. II. Elaboración de hoja de trabajo que concentra eliminaciones y reclasificaciones:


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“LA ILUSION, S. A. DE C.V.” HOJA DE TRABAJO PARA FORMULAR EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO POR EL AÑO QUE TERMINA EL 31 DE DICIEMBRE DE 200X7.

CUENTAS 200X7 200X6 Diferencias 1 2 3 4 5 6 7 8 Dif. Netas Efectivo (caja y bancos) 327,000 465,000 -138,000 -138,000 Inversiones Temporales 400,000 400,000 0 -10,000 -10,000 Clientes 570,000 400,000 170,000 170,000 Inventarios 98,000 100,000 -2,000 -2,000 Primas de Seguros y Fianzas 14,000 11,000 3,000 3,000 Terrenos 350,000 400,000 -50,000 50,000 0 Edificios 800,000 500,000 300,000 -300,000 0 Dep. Acum. Edificios (125,000) (100,000) -25,000 25,000 0 Maquinaria 335,000 335,000 0 0 Dep. Acum. Maquinaria (90,000) (80,000) -10,000 10,000 0 Mob. y Equipo de Oficina 93,000 93,000 0 0 Dep.Acum. Mob. y Equipo (21,000) (13,000) -8,000 8,000 0 Equipo de Transporte 425,000 325,000 100,000 -100,000 0 Dep. Acum. Eq. de Transp. (200,000) (125,000) -75,000 75,000 0 Patentes 320,000 320,000 0 0 Amort. Acum. De Patentes (160,000) (100,000) -60,000 60,000 0 Marcas Registradas 110,000 110,000 0 0 Amort. Acum. Mar. Reg. (60,000) (45,000) -15,000 15,000 0 Venta de Terrenos -90,000 -90,000 Compras de activo fijo 200,000 200,000 TOTAL ACTIVO 3’186,000 2’996,000 190,000 193,000 -40,000 -200,000 -10,000 133,000 Proveedores 593,000 470,000 123,000 123,000 Acreedores Diversos 80,000 120,000 -40,000 -40,000 I.S.R. por Pagar 175,000 225,000 -50,000 -175,000 -225,000 P.T.U. por pagar 105,000 90,000 15,000 15,000 Acreedores Bancarios 0 300,000 -300,000 -300,000 Intereses por pagar 5,000 10,000 -5,000 -20,000 -25,000 Acreedores Hipotecarios 1’000,000 800,000 200,000 -200,000 0 TOTAL PASIVO: 1’958,000 2’015,000 -57,000 -175,000 -200,000 -20,000 -452,000 Capital Social 445,000 410,000 35,000 -35,000 0 Aport. P/Fut. Aum. Capital 30,000 0 30,000 -30,000 0 Emisión de Capital 65,000 65,000 Utilidades Acumuladas 456,000 501,000 -45,000 45,000 0 Reservas Estatutarias 100,000 70,000 30,000 -30,000 0 Pago de Dividendos -15,000 -15,000 Utilidad Neta del ejercicio 197,000 0 197,000 175,000 193,000 -40,000 -10,000 20,000 535,000 TOTAL CAPITAL 1’228,000 981,000 247,000 175,000 193,000 -40,000 0 -10,000 20,000 0 0 585,000 PASIVO MAS CAPITAL 3’186,000 2’996,000 190,000 0 193,000 -40,000 -200,000 -10,000 0 0 0 133,000


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III. ELABORACION DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO METODO INDIRECTO

“LA ILUSION,” S.A. DE C. V. Estado de Flujos de efectivo del 1° de Enero al 31 de Diciembre de 200X7

ACTIVIDADES DE OPERACIÓN: Utilidad antes de impuestos a la utilidad: $372,000Partidas relacionadas con actividades de inversión: Depreciaciones y amortizaciones 193,000 Utilidad por venta de inmuebles, maquinaria y equipo -40,000 Intereses a favor -10,000Partidas relacionadas con actividades de financiamiento: Intereses a cargo 20,000Suma: 535,000 Incremento en cuentas por cobrar -170,000 Disminución en inventarios 2,000 Incremento en pagos anticipados -3,000 Incremento en proveedores 123,000 Disminución en acreedores diversos -40,000 Impuestos a la utilidad pagados -225,000 Incremento en PTU 15,000Flujos netos de efectivo de actividades de operación 237,000ACTIVIDADES DE INVERSION: Adquisición de inmuebles, maquinaria y equipo -200,000Cobros por venta de inmuebles, maquinaria y equipo 90,000Intereses cobrados 10,000Flujos netos de efectivo de actividades de inversión: -100,000Efectivo excedente para aplicar en actividades de financiamiento: 137,000ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO: Entradas de efectivo por emisión de capital 65,000Pago de pasivos bancarios -300,000Intereses pagados -25,000Dividendos pagados -15,000Flujos netos de efectivo de actividades de financiamiento: -275,000Decremento neto de efectivo y equivalentes de efectivo: -138,000Efectivo y equivalentes de efectivo al principio del periodo: 865,000Efectivo y equivalentes de efectivo al final del periodo: 727,000





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EL ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE 1. CONCEPTOS Es un estado financiero básico, que muestra las modificaciones ocurridas en la inversión de los propietarios de una entidad, durante un periodo contable determinado, de ahí que se considere que es un estado financiero dinámico. Al igual que como ocurre con el balance general, a la fecha este estado financiero no está contemplado en una norma o boletín específico que determine su proceso de formulación, las referencias que se hacen de él se encuentran en: El párrafo 9 del boletín B-4 (aún vigente), al señalar que tanto los componentes como el importe total de la utilidad integral, deben ser presentados en un solo renglón en el estado de variaciones en el capital contable. El párrafo 26 del boletín C-11 (aún vigente), al establecer que los movimientos registrados durante el periodo en los conceptos del capital contribuido y del capital ganado se mostrarán en el estado de variaciones en el capital contable. Asimismo en este estado o en sus notas se revelarán los cambios en el número o clase de acciones o en el valor nominal de las mismas. Por su parte, la NIF A-3 lo define como el estado financiero que muestra los cambios ocurridos en la inversión de los accionistas o dueños durante el periodo. Otras definiciones, señalan que: “es el estado financiero dinámico que nos muestra el movimiento deudor y acreedor de las cuentas del capital contable de una empresa determinada”17 “Estado financiero que muestra los saldos iniciales y finales así como los movimientos de las cuentas del capital contable, relativos a un ejercicio”.18 “Muestra los movimientos habidos en las cuentas que registran precisamente sus aportaciones, es decir, que registran el importe de los recursos de que podrán disponer en un momento dado, así como el comportamiento de la administración en el logro de sus objetivos, ya que también se presentan las cuentas de utilidades o pérdidas tanto del ejercicio como de ejercicios anteriores y los movimientos efectuados en tales cuentas de capital”.19 “Es un estado financiero dinámico que muestra las modificaciones sufridas por la inversión de los accionistas de una entidad, durante un periodo determinado. Dicho estado parte de los saldos de las cuentas de capital contable al finalizar el ejercicio precedente, sumando y restando los movimientos a dichas cuentas, hasta llegar al saldo final del último ejercicio”20 “... es un estado financiero básico que pretende explicar, a través de una forma desglosada, las cuentas que han generado variaciones en la cuenta de capital contable.”21

17 PERDOMO MORENO Abraham. “Análisis e interpretación de estados financieros”. ECASA. México. Página 46 en ROMERO LOPEZ Javier. “Principios de contabilidad...” Op. Cit. Página 244 18 Ibidem. 19 ROMERO LOPEZ Javier. “Principios de contabilidad...” Op. Cit. Página 245 20 ELIZONDO LOPEZ Arturo. “Contabilidad Básica 2... “Op. Cit. Página 356 21 GUAJARDO CANTU Gerardo. “Contabilidad Finan...”Op. Cit. Página 52


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“Estado financiero que aparece en los informes anuales a los accionistas; muestra el importe del capital pagado y de las ganancias retenidas así como los cambios en estas partidas en relación con el informe precedente”22 EJEMPLOS:

Ejemplo, S.A.23 ESTADO DE VARIACIONES AL CAPITAL CONTABLE

DEL 31/XII/9X AL 31/XII/9Y

Concepto Total Capital Social

Utilidad ejercicio

Ut. ejerc. anterior

Reserva Legal

Saldo al 31/XII/9X 110,000 50,000 50,000 0 10,000Reserva Leal 0 -2,500 2,500Dividendo 9X -47,500 -47,500 Utilidad ejercicio 84,500 84,500 Saldo al 31/XII/9Y 147,000 50,000 84,500 0 12,500 ESTADO DE MODIFICACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE REEXPRESADO EN FORMA

DE CUENTA:24 “CRISALIDA” S.A. DE C. V.

ESTADO DE MODIFICACIONES AL CAPITAL CONTABLE POR EL EJERCICIO DEL 1° DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 20X2

CONCEPTO

SALDOS AL 31 DE DIC. DEL

200X1

TRASPASO DEL

RESULTADO DE 20X1

MOVIMIENTOS RESULTADO

DEL EJERCICIO

SALDOS AL 31 DE DIC DE

20X2 (DEBE) (HABER)

Capital Social $87,595 $87,595Reserva Legal 1,404 $4,241 5,645Resultado por tenencia de activo fijo no monetario

62,844 $62,844 0

Actualización del Capital 277,377 673,673 951,050

Resultado acumulado desfavorable por posición monetaria

(41,565) 41,565 0

Resultado monetario patrimonial 107,226 107,266 0

Resultado de ejercicios anteriores (10,182) $2,603 84,741 (92,320)

Resultado del ejercicio 2,603 (2,603) $176,655 176,655Exceso o insuficiencia del capital contable 0 128,505 128,505

SUMAS: $487,302 0 $254,811 $847,984 $176,655 $1’257,130LAS NOTAS QUE SE ACOMPAÑAN SON PARTE INTEGRANTE DE ESTE ESTADO FINANCIERO

AUTORIZO: ELABORO: PROFRA. MA. LILIA BAUTISTA ASOMOZA C.P. LUZ MA. OSORIO ARRONTE DIRECTOR GENERAL CONTADOR GENERAL

22 COOPER William, IJIRI Yuji. “Diccionario Kohler...” Op. Cit. Página329 23 CALLEJA BERNAL Francisco Javier. “Contabilidad Financiera 1...” Op. Cit.Página 208 24 ROMERO LOPEZ Javier. “Principios de Contab...” Op. Cit. Página 245


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ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE EN FORMA DE REPORTE:25 “CRISALIDA” S.A. DE C. V.

ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE POR EL EJERCICIO DEL 1° DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 20X2

CAPITAL SOCIAL Saldo al inicio y fin de ejercicio

$50,000

RESERVA LEGAL Saldo al inicio del ejercicio + Incremento con cargo a utilidades acumuladas Saldo al finalizar el ejercicio

$10,000

2,000$12,000

RESERVA CONTRACTUAL Saldo al inicio del ejercicio + Incremento con cargo a utilidades acumuladas Saldo al finalizar el ejercicio

$6,0001,000

$7,000 RESERVA DE REINVERSION Creación con cargo a utilidades acumuladas

$3,000

UTILIDADES ACUMULADAS Saldo al iniciarse el ejercicio - Traspasos a: Reserva legal Reserva Contractual Reserva de reinversión Saldo al finalizar el ejercicio

$2,000 1,000 3,000

$40,000

6,000$34,000

UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO Utilidad según el estado de pérdidas y ganancias

$65,000

LAS NOTAS QUE SE ACOMPAÑAN SON PARTE INTEGRANTE DE ESTE ESTADO AUTORIZO: ELABORO: PROFRA. MA. LILIA BAUTISTA ASOMOZA C.P. LUZ MA. OSORIO ARRONTE DIRECTOR GENERAL CONTADOR GENERAL ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE26 ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE Por el año terminado al 31 de Diciembre de 2001.(Miles de pesos constantes)

Capital Social

Reserva para

recompra de acciones

Utilidades acumuladas

Efecto acumulado sobre ISR diferido

Resultado acumulado

por actualización

Total de capital

contable

Saldo al 31 de diciembre de 2000 6 603 055 139 704 14 027 362 -1 776 820 - 3 335 387 15 955 987Traspaso a la reserva para recompra de acciones - 4 407 930 -4 407 930

- - -

Dividendos decretados - - -247 236 - - -247 236Dividendos pagados a accionistas minoritarios - - - - - -21 496Disminución de capital por recompra de acciones -393 577 -3 804 043 -

- - -4 197 620

Utilidad neta del año - - 1 476 392 - - 1 503 181Efectos de actualización del año - - - - 216 239 219 466Efectos de conversión del año - - - - -597 705 -597 705Saldo al 31 de diciembre de 2001 $ 6 209 478 $ 743 591 $10 848 588 -$1 776 820 -$3 716 853 12 572 319

25 Ibidem. Página 244 26 GUAJARDO CANTU Gerardo. “Contabilidad Finan...”Op. Cit. Página 55


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PROCESO INTEGRAL DE ELABORACIÓN DE LOS CUATRO ESTADOS

FINANCIEROS BASICOS 1. CONSIDERACIONES PARA SU SOLUCION Con el presente capítulo se pretende ilustrar el proceso de formulación de los cuatro estados financieros básicos. Para lograr lo anterior, se proporciona información sobre saldos iniciales de un balance y las operaciones realizadas por una empresa en un determinado periodo, se registran estas operaciones en rayado de diario, se formulan los pases a esquemas de mayor, se determinan saldos y se procede a determinar el estado de resultados correspondiente, posteriormente se determina el balance general de cierre. Realizar lo anterior, permitirá contar con los dos balances (inicial y final) lo que facilitará formular los balances comparativos para elaborar el estado de flujos de efectivo y el de variaciones en el capital contable. Durante todo el proceso de elaboración, conviene tener presente lo siguiente: - Los saldos iniciales que se proporcionan deberán ordenarse y clasificarse correctamente para

formular el balance general inicial. - Las operaciones que se realizan durante el periodo se registran en forma global, en el entendido

de que en la práctica profesional, esto se realiza individualmente y con mayor grado de detalle. - Los datos adicionales que se proporcionan permiten resolver las principales dudas que durante el

desarrollo del ejercicio pudieran surgir. - La comprensión de este tipo de ejercicios requiere conocimientos mínimos sobre: reglas básicas

del cargo y del abono; naturaleza de los saldos y movimientos de las cuentas de balance y de resultados; consideraciones mínimas sobre la elaboración y presentación de la información financiera.

Con estos ejercicios se persigue que el lector comprenda de manera integral el proceso lógico a seguir en la formulación de los cuatro estados financieros básicos, de manera que le resulte útil al aplicarlo en su ejercicio profesional. La solución completa del ejercicio comprende: o Balance inicial o Registro de operaciones en diario o Pases al mayor o Elaboración del estado de resultados o Elaboración del balance general o Formulación de balances comparativos o Hoja de trabajo para formular el estado de flujos de efectivo o Estado de flujos de efectivo o Estado de variaciones en el capital contable Se presenta un ejercicio resuelto y al final se plantean dos más para resolverlos individualmente.


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2. PLANTEAMIENTO 1.- La Empresa “El Oportuno, S.A. de C. V.”, presenta los siguientes saldos iniciales de su balance general al 31 de Diciembre del 200x6: (Información en miles de pesos) Acreedores Bancarios 1,000 Utilidades Acumuladas 4,500Acreedores Diversos 462 Rentas Pagadas por Anticipado 150Acreedores Hipotecarios 7,000 Caja 10Capital Social 6,000 Papelería y Útiles 260Inventarios 1,000 Bancos 1,200ISR por Pagar 120 Clientes 1,800Proveedores 400 Mobiliario y Equipo 500PTU por Pagar 80 Edificios 12,000Reserva Legal 225 Maquinaria 1,000Utilidad del Ejercicio 583 Depreciación Acumulada de Equipo de Transp. 400Terrenos 890 Depreciación Acumulada de Maquinaria 400Amortización Acumulada Gastos de Instalación 630 Depreciación Acum. de Mobiliario y Equipo 100Amortización Acumulada de Crédito Mercantil 900 Depreciación Acumulada de Edificios 1,080Equipo de Transporte 1,000 Gastos de Instalación 1,970Crédito Mercantil 2,000 INFORMACIÓN ADICIONAL: - Los pagos anticipados tienen la siguiente duración:

- Las rentas pagadas abarcan 15 meses - La papelería y útiles es a corto plazo

- Los acreedores bancarios, son a corto plazo. - El ciclo financiero de la empresa a corto plazo comprende 12 meses. Considerar que durante el ejercicio 200x7, ocurrió lo siguiente: 1. De la utilidad obtenida en el ejercicio 200x6, se traspasarán $30 a la reserva legal, el resto a

utilidades acumuladas y posteriormente en asamblea, los socios determinaron: - Decretar y pagar un dividendo a los socios por $750 2. El saldo inicial de Clientes, Proveedores y Acreedores Diversos, fueron cobrados (depositados

al banco) o en su caso pagados, mediante los cheques respectivos en un 100%. También se liquidó el Pasivo Bancario a corto plazo.

3. El saldo inicial de ISR y PTU por pagar, fueron liquidados formulando el cheque respectivo. 4. Los pagos anticipados consumidos durante el ciclo financiero a corto plazo, afectaron en el caso

de las rentas a los gastos de venta y en el caso de la papelería a los gastos de administración.

5. Las ventas totales del ejercicio fueron por $154,000; de las cuales se efectuaron rebajas por $10,200 (mismas que afectaron a las ventas a crédito). Las ventas del ejercicio se realizaron en un 70% al contado (depositadas en el banco) y la diferencia a crédito.

6. Las compras totales del ejercicio fueron por $87,000; de las cuales un 10% se realizaron a

crédito y la diferencia se pagó con el cheque respectivo, adicionalmente nos otorgaron rebajas sobre compras, por $5,800 las cuales afectaron a las compras realizadas a crédito. Estas


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compras, también originaron gastos por concepto de fletes por $1,900, mismos que se pagaron con el cheque respectivo. Al finalizar el periodo el inventario de mercancías fue de $10,500.

7. Se incurrieron en los siguientes gastos de operación: - Salarios y beneficios a empleados $20,850 - Comisiones $7,000 - Energía eléctrica $1,400 - Servicio Telefónico $ 800 - Servicio de Agua $ 70 - Papelería y útiles $ 800 El criterio establecido por la empresa para la aplicación de estos gastos es 60% para gastos de venta (Con excepción de las comisiones que se aplicarán al 100%) y el resto a gastos de administración. (Suponer que dentro de los beneficios a empleados se consideran $ 2,800 correspondientes a la PTU, que se liquidarán el próximo ejercicio). 8. Se vendió al contado el 50% del equipo de transporte ($500), con una depreciación acumulada

de $200; por esta transacción se recibieron $400. 9. Existieron gastos por intereses, pagados de la cuenta de bancos, por $1,500; también existió una

pérdida por fluctuación cambiaria por $500 derivada de la cuenta de clientes. 10. Conforme al Boletín C-6, la empresa utiliza para calcular las depreciaciones y/o amortizaciones

el método de línea recta, para ello ha determinado las siguientes tasas anuales:

TIPO DE BIEN PORCENTAJE TIPO DE BIEN PORCENTAJE Edificios 3% Mobiliario y equipo 8% Maquinaria 11% Gastos de instalación 20% Equipo de Transporte 20% Crédito mercantil 25%

NOTA: Los gastos que originan las depreciaciones y/o amortizaciones, se aplican por partes iguales a gastos de administración y a gastos de venta. 11. Al formular el nuevo estado de resultados, considerar que por concepto de ISR por pagar, se

estiman $8,700.

12. Al finalizar el periodo los socios, aportaron $15,000 en efectivo protocolizados en el acta constitutiva.

13. Se adquirió equipo de transporte valuado en $1,200, por lo cual se liquidó el 50% en efectivo y

la diferencia mediante arrendamiento financiero.

14. Se pagaron $150 del arrendamiento financiero relativo al equipo de transporte, 3. SOLUCION


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1er. Paso: Formular el balance Inicial

“EL OPORTUNO, S.A. DE C. V.”

Balance General al 31 de Diciembre de 200X6 (MILES DE PESOS)

ACTIVO PASIVO CIRCULANTE A CORTO PLAZO: Caja $ 10 Proveedores $ 400 Bancos 1,200 Acreedores Diversos 462 Clientes 1,800 Acreedores Bancarios 1,000 Inventarios 1,000 ISR Por Pagar 120 Papelería y Útiles 260 PTU Por Pagar 80 Rentas Pagadas por Anticipado 120 Total Pasivo A Corto Plazo $ 2,062Total Activo Circulante $ 4,390 A LARGO PLAZO: NO CIRCULANTE: Acreedores Hipotecarios 7,000 Inmuebles Maquinaria y Equipo Total Pasivo a largo Plazo: 7,000Terrenos 890 TOTAL PASIVO: $ 9,062Edificios $12,000 Depreciación Acumulada Edificios (1,080) 10,920 CAPITAL CONTABLE: Maquinaria 1,000 CONTRIBUIDO Depreciación Acumulada de Maq. (400) 600 Capital Social 6,000 Mobiliario y Equipo 500 Total Capital Contribuido 6,000Depreciación Acu. Mob. y Equipo (100) 400 Equipo de Transporte 1,000 GANADO Depreciación Acum. Eq. de Transp. (400) 600 Utilidades Acumuladas 4,500 Intangibles o Diferidos Reserva Legal 225 Gastos de Instalación 1,970 Utilidad del Ejercicio 583 Amortización Ac. Gastos de Instal. (630) 1,340 Total Capital Ganado 5,308Crédito Mercantil 2,000 Amort. Acum. Crédito Mercantil (800) 1,200 Rentas Pagadas por Anticipado 30 TOTAL CAPITAL 11,308Total Activo No Circulante: 15,980 TOTAL ACTIVO $20,370 TOTAL PASIVO MAS CAPITAL $20,370



FORMULO: AUTORIZO: C. P. MARIA DE JESÚS RAMIREZ SR. ARMANDO RAMOS CANALES CONTADOR GENERAL PROPIETARIO

2º Paso: Registrar las operaciones en diario, iniciando con el Asiento de apertura:


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REGISTRO DE OPERACIONES EN DIARIO CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER

- 1 - CAJA BANCOS CLIENTES INVENTARIOS PAPELERIA Y UTILES RENTAS PAGADAS POR ANTICIPADO TERRENOS EDIFICIOS MAQUINARIA MOBILIARIO Y EQUIPO EQUIPO DE TRANSPORTE GASTOS DE INSTALACIÓN CREDITO MERCANTIL PROVEEDORES ACREEDORES DIVERSOS ISR POR PAGAR PTU POR PAGAR ACREEDORES BANCARIOS ACREEDORES HIPOTECARIOS DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE EDIFICIOS DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE MAQUINARIA DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE MOBILIARIO Y EQ. DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE EQUIPO DE TRANSP. AMORTIZACIÓN ACUMULADA DE GASTOS DE INSTAL. AMORTIZACIÓN ACUMULADA DE CREDITO MERCANT CAPITAL SOCIAL UTILIDADES ACUMULADAS RESERVA LEGAL UTILIDAD DEL EJERCICIO Asiento de apertura

$10

1,2001,8001,000

260150890

12,0001,000

5001,0001,9702,000

400462120

801,0007,0001,080

400100400630800

6,0004,500

225583

- 2 - UTILIDAD DEL EJERCICIO RESERVA LEGAL UTILIDADES ACUMULADAS Traspaso de la utilidad del ejercicio, separando la reserva

583

30553

- 3 - UTILIDADES ACUMULADAS DIVIDENDOS POR PAGAR Por el decreto de asamblea de pagar dividendos a los socios

750

750

- 4 - DIVIDENDOS POR PAGAR BANCOS Por el pago de los dividendos decretados por la asamblea

750

750

- 5 - BANCOS CLIENTES Por el cobro del 100% del saldo inicial

1,800

1,800


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CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER - 6 -

PROVEEDORES ACREEDORES DIVERSOS BANCOS Por la liquidación del 100% del saldo inicial

400

462862

- 7 - ACREEDORES BANCARIOS BANCOS Por la liquidación del acreedor bancario

1,000

1,000

- 8 - ISR POR PAGAR PTU POR PAGAR BANCOS Por el pago del ISR y la PTU

120

80200

- 9 - GASTOS DE ADMINISTRACIÓN Papelería y útiles GASTOS DE VENTA Arrendamientos PAPELERIA Y UTILES RENTAS PAGADAS POR ANTICIPADO Para registrar el consumo de los pagos anticipados

$ 260

120

260

120

260120

- 10 - BANCOS CLIENTES VENTAS Para registrar las ventas totales efectuadas

107,800

46,200154,000

- 11 - REBAJAS SOBRE VENTAS CLIENTES Para registrar las rebajas sobre ventas concedidas a clientes

10,200

10,200

- 12 - COMPRAS BANCOS PROVEEDORES Para registrar el total de compras realizadas

87,000

78,3008,700

- 13 - PROVEEDORES REBAJAS SOBRE COMPRAS Para registrar las rebajas sobre compras que se nos concedieron

5,800

5,800

- 14 - GASTOS DE COMPRA BANCOS Por el pago de los fletes ocasionados por la compra de mercancías

1,900

1,900


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GASTOS DE ADMINISTRACIÓN Salarios y beneficios a los empleados Servicio Telefónico Servicio de Agua Energía Eléctrica Papelería y útiles GASTOS DE VENTA Salarios Comisiones Servicio Telefónico Servicio de Agua Energía Eléctrica Papelería y útiles BANCOS PTU POR PAGAR Para registrar los gastos de operación incurridos en el ejercicio, incluyendo la provisión de PTU para los trabajadores

8,340 320 28

560 320

12,510 7,000

480 42

840 480

9,568

21,352

28,1202,800

- 16 - BANCOS DEP. ACUMULADA DE EQUIPO DE TRANSPORTE EQUIPO DE TRANSPORTE OTROS INGRESOS Para registrar la venta del activo fijo y la ganancia obtenida en esta transacción.

400200

500100

- 17 - GASTOS FINANCIEROS BANCOS Para registrar el pago de los gastos por intereses

1,500

1,500

- 18 - PERDIDA POR FLUCTUACIONES CAMBIARIAS CLIENTES Para registrar la pérdida por fluctuaciones cambiarias derivadas de transacciones con clientes

500500

- 19 - GASTOS DE ADMINISTRACIÓN Depreciación de Edificios Depreciación de Maquinaria Depreciación de Mobiliario y Equipo Depreciación de Equipo de Transporte Amortización de Gastos de Instalación Amortización de Crédito Mercantil GASTOS DE VENTA Depreciación de Edificios Depreciación de Maquinaria Depreciación de Mobiliario y Equipo Depreciación de Equipo de Transporte Amortización de Crédito Mercantil Amortización de Gastos de Instalación DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE EDIFICIOS DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE MAQUINARIA DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE MOBILIARIO Y EQ. DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE EQUIPO DE TRANSP. AMORTIZACIÓN ACUMULADA DE CREDITO MERCANT. AMORTIZACIÓN ACUMULADA DE GASTOS DE INSTAL. Registro de depreciaciones y amortizaciones en el ejercicio.

180 55 20 50

250 197

180 55 20 50

250 197

752

752

360110

40100500394


40


BANCOS CAPITAL SOCIAL Para registrar la aportación en efectivo realizada por los socios, según registro en acta constitutiva

15,000

15,000

- 21 - EQUIPO DE TRANSPORTE BANCOS PASIVO POR ARRENDAMIENTO FINANCIERO Para registrar la adquisición del equipo de transporte adquirido parcialmente en efectivo y mediante arrendamiento financiero

1,200

600600

- 22 – PASIVO POR ARRENDAMIENTO FINANCIERO BANCOS Para registrar el pago del arrendamiento financiero

150

150

AJUSTES PARA DETERMINAR EL RESULTADO DEL EJERCICIO


VENTAS REBAJAS SOBRE VENTAS Ajuste para determinar las ventas netas

10,200

10,200

- 24 - COMPRAS GASTOS DE COMPRA Ajuste para determinar las compras totales

1,900

1,900

- 25- REBAJAS SOBRE COMPRA COMPRAS Ajuste para determinar las compras netas.

5,800

5,800

- 26 - COMPRAS INVENTARIOS Ajuste para determinar las mercancías disponibles para vender

1,000

1,000

- 27- INVENTARIOS COMPRAS Ajuste para determinar el costo de ventas

10,500

10,500

- 28 - VENTAS COMPRAS Ajuste para determinar la utilidad bruta.

73,600

73,600

- 29 - VENTAS PERDIDAS Y GANANCIAS Ajuste para traspasar la utilidad bruta y cancelar ventas

70,200

70,200

- 30 - PERDIDAS Y GANANCIAS GASTOS DE ADMINISTRACION Ajuste para cancelar el saldo de los gastos de administración

10,580

10,580


41


PERDIDAS Y GANANCIAS GASTOS DE VENTA Ajuste para cancelar el saldo de los gastos de venta

22,224

22,224

- 32 - PERDIDAS Y GANANCIAS GASTOS FINANCIEROS Ajuste para cancelar el saldo de los gastos financieros

1,500

1,500

- 33 - PERDIDAS Y GANANCIAS PERDIDA POR FLUCTUACIONES CAMBIARIAS Para cancelar el saldo de las pérdidas por fluctuaciones cambiarias

500

500

- 34 - OTROS INGRESOS PERDIDAS Y GANANCIAS Ajuste para cancelar el saldo de otros ingresos

100

100

- 35 - PERDIDAS Y GANANCIAS ISR POR PAGAR Ajuste para determinar la provisión de ISR

8,700

8,700

- 36- PERDIDAS Y GANANCIAS UTILIDAD DEL EJERCICIO Ajuste para determinar el resultado del ejercicio

26,796

26,796

3er. Paso: Formular los pases al mayor CAJA BANCOS CLIENTES INVENTARIOS 1) 10 1) 1,200 750 (4 1) 1,800 1,800 (5 1) 1,000 1,000 (26 5) 1,800 862 (6 10) 46,200 10,200 (11 27) 10,500 10)107,800 1,000 (7 500 (18 11,500 1,000 16) 400 200 (8 48,000 12,500 10,500 20) 15,000 78,300 (12 35,500 1,900 (14 28,120 (15 1,500 (17 600 (21 150 (22 126,200 113,382 12,818

PAPELERIA Y UTIL. RENTAS PAG. X ANT. TERRENOS EDIFICIOS 1) 260 260 (9 1) 150 120 (9 1) 890 1) 12,000 30


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MAQUNARIA MOB. Y EQUIPO EQ. DE TRANSPORTE GASTOS DE INSTALAC 1) 1,000 1) 500 1) 1,000 500 (16 1) 1,970 21) 1,200 2,200 500 1,700 CREDITO MERCANTIL PROVEEDORES ACREED. DIVERSOS ISR POR PAGAR 1) 2,000 6) 400 400 (1 6) 462 462 (1 8) 120 120 (1 13) 5,800 8,700 (12 8,700 (35 6,200 9,100 120 8,820 2,900 8,700 PTU POR PAGAR ACREED. BANCARIOS ACREED. HIPOTEC. DEP. ACUM. EDIF. 8) 80 80 (1 7) 1,000 1,000 (1 7,000 (1 1,080 (1 2,800 (15 360 (19 80 2,880 1,440 2,800 DEP. ACUM. MAQUIN. DEP. ACUM. MOB. DEP. ACUM.EQ.TRNS AMRT. ACUM. G. INST 400 (1 100 (1 16) 200 400 (1 630 (1 110 (19 40 (19 100 (19 394 (19 510 140 200 500 1,024 300 AMOR. AC.CRED.MER CAPITAL SOCIAL UTIL. ACUMUL. RESERVA LEGAL 800 (1 6,000 (1 3) 750 4,500 (1 225 (1 500 (19 15,000(20 553 (2 30 (2 1,300 21,000 750 5,053 255 4,303 UTIL. DEL EJERCICIO DIVIDENDOS X PAGAR ARREND. FINANC. REBAJAS S/COMPRAS 2) 583 583 (1 4) 750 750 (3 22) 150 600 (22 25) 5,800 5,800 (13 26,796(36 450 583 27,379 26,796


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VENTAS REBAJAS S/ VENTAS COMPRAS GASTOS DE COMPRA 23) 10,200 154,000(10 11) 10,200 10,200(23 12) 87,000 5,800 (25 14) 1,900 1,900 (24 28) 73,600 24) 1,900 10,500(27 83,800 154,000 26) 1,000 30) 70,200 70,200 89,900 16,300 73,600 73,600(28 OTROS INGRESOS GASTOS FINANC. PERD. X FLUC CAMB 34 ) 100 100 (16 17) 1,500 1,500 (32 18) 500 500 (33 GASTOS DE VENTA GASTOS DE ADMÓN. PERD. Y GANANCIAS 9) 120 9) 260 30)10,580 70,200(29 15) 21,352 15) 9,568 31)22,224 100 (34 19) 752 19) 752 32) 1,500 22,224 22,224( 31 10,580 10,580( 30 33) 500 35) 8,700 43,504 70,300 36)26,796 26,796 4º Paso: Formular el Estado de Resultados

“EL OPORTUNO, S. A. DE C. V.” Estado de Resultados por el año que termina el 31 de Diciembre de200X7

(Miles de Pesos) Ventas $ 154,000Menos: Rebajas sobre ventas 10,200Ventas Netas: 143,800Costo de lo vendido1 73,600= Utilidad Bruta 70,200- Gastos de Venta $22,224 - Gastos de Administración 10,580 Total de Gastos Generales 32,804+Otros ingresos y gastos (neto) 2 100- Resultado Integral de Financiamiento3 2,000Participación en los resultados de subsidiarias no consolidadas y asociadas 0Partidas no ordinarias 0Utilidad antes de impuestos a la utilidad 35,496- Impuestos a la utilidad (ISR) 8,700UTILIDAD NETA $26,796

Tuxtla Gutiérrez, Chiapas, a 31 de Enero de 200X8LAS NOTAS QUE SE ADJUNTAN FORMAN PARTE INTEGRANTE DEL PRESENTE ESTADO

FINANCIERO FORMULO: AUTORIZO: C. P. MARIA DE JESÚS RAMIREZ SR. ARMANDO RAMOS CANALES CONTADOR GENERAL PROPIETARIO


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NOTAS ACLARATORIAS: 1El costo de lo vendido se determinó de la siguiente forma: Inventario inicial $ 1,000 Compras: 87,000 + Gastos de compra: 1,900 = Compras totales: 88,900 - Rebajas s/compra: 5,800 = Compras netas: 83,100 = Mercancías disponibles p/vender: 84,100 - Inventario final: 10,500 = COSTO DE VENTAS: $ 73,600 Esta determinación puede apreciarse también en los esquemas de mayor, al registrar los ajustes realizados. 2 Al no existir otros gastos, el monto total de otros ingresos, pasan directamente al estado de resultados 3 El Resultado integral de financiamiento se calculó así: - Gastos financieros 1,500 - Pérdida por fluctuaciones cambiarias: 500 = Costo Integral de Financiamiento: $2,000 En este caso, la empresa no reporta ganancias por fluctuaciones cambiarias y tampoco intereses cobrados 5° Paso: Formular el Balance General

“EL OPORTUNO, S.A. DE C. V.” Balance General al 31 de Diciembre de 200X7

(MILES DE PESOS) ACTIVO PASIVO CIRCULANTE A CORTO PLAZO: Caja $ 10 Proveedores $2,900 Bancos 12,818 ISR Por Pagar 8,700 Clientes 35,500 PTU Por Pagar 2,800 Inventarios 10,500 Total Pasivo A Corto Plazo $14,400Rentas Pagadas por Anticipado 30 A LARGO PLAZO: Total Activo Circulante $58,858 Acreedores Hipotecarios 7,000 NO CIRCULANTE: Arrendamiento Financiero 450 Inmuebles Maquinaria y Equipo Total Pasivo a largo Plazo: 7,450Terrenos 890 Edificios $12,000 TOTAL PASIVO: $21,850Depreciación Acumulada Edificios (1,440) 10,560 Maquinaria 1,000 CAPITAL CONTABLE: Depreciación Acumulada de Maq. (510) 490 CONTRIBUIDO Mobiliario y Equipo 500 Capital Social 21,000 Depreciación Acu. Mob. y Equipo (140) 360 Total Capital Contribuido 21,000Equipo de Transporte 1,700 GANADO Depreciación Acum. Eq. Transp. (300) 1,400 Utilidades Acumuladas 4,303 Intangibles o Diferidos Reserva Legal 255 Gastos de Instalación 1,970 Utilidad del Ejercicio 26,796 Amortización Ac. Gastos de Instal. (1,024) 946 Total Capital Ganado 31,354Crédito Mercantil 2,000 TOTAL CAPITAL 52,354Amort. Acum. Crédito Mercantil (1,300) 700 Total Activo No Circulante 15,346 TOTAL ACTIVO: $74,204 TOTAL PASIVO MAS CAPITAL $74,204

Tuxtla Gutiérrez, Chiapas, 31 de Enero de 200X8“LAS NOTAS QUE SE ADJUNTAN A ESTE ESTADO FINANCIERO, FORMAN PARTE

INTEGRANTE DEL MISMO” FORMULO: AUTORIZO: C. P. MARIA DE JESÚS RAMIREZ SR. ARMANDO RAMOS CANALES CONTADOR GENERAL PROPIETARIO


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6° Paso: Formular balances comparativos

“EL OPORTUNO, S.A. DE C. V.” BALANCES COMPARATIVOS

(MILES DE PESOS)

ACTIVO 200X7 200X6 PASIVO 200X7 200X6 CIRCULANTE A CORTO PLAZO: Caja $ 10 $ 10 Proveedores $ 2,900 $ 400Bancos 12,818 1,200 Acreedores Diversos 0 462Clientes 35,500 1,800 Acreedores Bancarios 0 1,000Inventarios 10,500 1,000 ISR Por Pagar 8,700 120Papelería y Útiles 0 260 PTU Por Pagar 2,800 80Rentas Pag. por Anticipado 30 120 Total Pasivo A Corto Plazo 14,400 2,062Total Activo Circulante 58,858 4,390 A LARGO PLAZO: NO CIRCULANTE: Acreedores Hipotecarios 7,000 7,000Terrenos 890 890 Arrendamiento Financiero 450 0Edificios $12,000 $12,000 Total Pasivo a largo Plazo: 7,450 7,000Deprec. Acumulada Edificios (1,440) (1,080) TOTAL PASIVO: 21,850 9,062Maquinaria 1,000 1,000 Deprec. Acumulada de Maq. (510) (400) CAPITAL CONTABLE Mobiliario y Equipo 500 500 CONTRIBUIDO Deprec. Acu. Mob. y Equipo (140) (100) Capital Social 21,000 6,000Equipo de Transporte 1,700 1,000 Total Capital Contribuido 21,000 6,000Deprec. Acum. Eq.de Transp. (300) (400) GANADO Gastos de Instalación 1,970 1,970 Utilidades Acumuladas 4,303 4,500Amort. Acum. Gastos Instal. (1,024) (630) Reserva Legal 255 225Crédito Mercantil 2,000 2,000 Utilidad del Ejercicio 26,796 583Amort. Acum. Crédito Merc. (1,300) (800) Total Capital Ganado 31,354 5,308Rentas Pag. por Anticipado 0 30 TOTAL CAPITAL 52,354 11,308Total No Circulante: 15,346 15,980 TOTAL ACTIVO 74,204 20,370 PASIVO MAS CAPITAL 74,204 20,370

7° Paso: Planteamiento de eliminaciones y reclasificaciones para elaborar la hoja de trabajo para formular el Estado de Flujos de Efectivo. (A continuación se formula el estado de flujos de efectivo, tanto por el método directo como por el indirecto, solo para efectos didácticos, debe recordarse que el párrafo 43 de la NIF B-2 señala que la entidad debe determinar y presentar los flujos de efectivo de las actividades de opración usando uno de los dos métodos) SOLUCION A TRAVES DEL METODO DIRECTO: I.1. Determinación de las actividades de operación: 1) Cobros a clientes: Saldo inicial de clientes: $ 1,800

(-) Saldo final de clientes: $ 35,500 = Movimiento en cuenta de clientes: ($ 33,700) (+) Ventas netas del periodo: $ 143,800 (-) Pérdida cambiaria originada en clientes ($ 500) Cobros netos a clientes: $ 109,600


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2) Pagos a proveedores: Saldo inicial de proveedores: $ 400

(-) Saldo final de proveedores: $ 2,900 = Movimiento en cuenta de proveedores: ($ 2,500) Movimiento en cuenta de inventarios: Saldo inicial de inventarios: $ 1,000 (-) Saldo final de inventarios: $ 10,500 Suma: ($ 9,500) (+) Costo de ventas del periodo: ($ 73,600) = Movimiento en inventarios: ($ 83,100) Pagos a proveedores. ($80,600)*

*Esta cantidad puede comprobarse si recordamos los siguientes movimientos: o Compras al contado: 78,300 (Asiento No. 12) o Pago inicial a proveedores: 400 (Asiento No. 6) o Pago de gastos de compra: 1,900 (Asiento No.14)

Total: 80,600 3) Movimientos de Pagos Anticipados:

Saldo inicial de pagos anticipados: Rentas Pagadas por Anticipado: 150 Papelería y útiles: 260 410 (-) Saldo final de pagos anticipados: Rentas Pagadas por Anticipado: 30 Papelería y útiles: 0 30

= Movimiento en pagos anticipados: ($380)** **Registrados en gastos de Administración y Venta, sin que impliquen movimientos de efectivo

4) Movimiento de acreedores diversos:

Saldo Inicial de acreedores diversos: $ 462 (-) Saldo final de acreedores diversos: $ 0 Movimiento de acreedores diversos: $ 462 Movimiento de gastos de operación: Monto total reflejado en estado de resultados: $ 32,804 (-) Cargos por concepto de depreciaciones: ($ 610) (-) Cargos por concepto de amortizaciones: ($ 894) (-) Cargos por pagos anticipados ya considerados en numeral 3: ($ 380) (-) Cargos por reconocimiento de PTU del periodo numeral 5: ($ 2,800) = Total de gastos de operación pagados con efectivo: $ 28,120(Ver Asiento 15)

5) Movimiento de PTU: Saldo inicial de PTU: $ 80 (-) Saldo final de PTU: ($ 2,800) = Diferencia ($ 2,720) (+) PTU Generada en el periodo: $ 2,800 = PTU liquidada con efectivo: $ 80


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Partidas asociadas con actividades de inversión: 6) Se reclasifican las depreciaciones $610 y amortizaciones $894; del periodo, reconocidos dentro del estado de resultados, contra las depreciaciones y amortizaciones acumuladas. Partidas asociadas con actividades de financiamiento: 7) Impuestos a la utilidad: Los impuestos a la utilidad devengados en el periodo se traspasaron al ISR por pagar, posterior al traspaso, el saldo en esta cuenta es de $8,700, mismo que corresponde al pago efectuado durante el periodo y que correspondió al saldo inicial. I.2. Partidas asociadas con actividades de inversión: 8) Venta de inmuebles, maquinaria y equipo: La utilidad por la venta del equipo de transporte $100 se traspasa a las actividades de inversión y se suma al costo de adquisición del bien $300; de manera que dentro del estado de flujos de efectivo se presentarán $400 por el importe total cobrado en efectivo por dicha venta.

9) Compra de inmuebles, maquinaria y equipo: El total de adquisiciones es por $1,200 se separa lo que corresponde al pago en efectivo y a lo adquirido mediante arrendamiento financiero.

I.3. Partidas asociadas con actividades de financiamiento: 10) Intereses a cargo: Se traspasa el importe devengado y pagado en el periodo por $1,500

9) Pago de pasivos bancarios: Se considera el pago del pasivo bancario a corto plazo

10) Pago de dividendos: Se segrega el monto pagado en efectivo por concepto de dividendos y se

cancela el traspaso efectuado de utilidades acumuladas a las reservas estatutarias

11) Emisión de capital: Se separa el efectivo recibido por el incremento de capital 8º Paso: Elaboración de la hoja de trabajo


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“EL OPORTUNO, S. A. DE C.V.” HOJA DE TRABAJO PARA FORMULAR EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO POR EL AÑO QUE TERMINA EL 31 DE DICIEMBRE DE 200X7.

CUENTAS 200X7 200X6 Diferen-cias 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 Dif.

Netas Caja 10 10 0 0 Bancos 12,818 1,200 11,618 11,618 Clientes 35,500 1,800 33,700 -33,700 0 Inventarios 10,500 1,000 9,500 -9,500 0 Papelería y útiles 0 260 -260 260 0 Rentas pagadas por anticipado 30 150 -120 120 0 Terrenos 890 890 0 0 Edificios $12,000 $12,000 0 0 Dep. Acum. Edificios (1,440) (1,080) -360 360 0 Maquinaria 1,000 1,000 0 0 Dep. Acum. Maquinaria (510) (400) -110 110 0 Mob. y Equipo de Oficina 500 500 0 0 Dep.Acum. Mob. y Equipo (140) (100) -40 40 0 Equipo de Transporte 1,700 1,000 700 500 -1,200 0 Dep. Acum. Eq. de Transp. (300) (400) 100 100 -200 0 Gastos de Instalación 1,970 1,970 0 0 Amor. Acum. de gastos de ins. (1,024) (630) -394 394 0 Crédito Mercantil 2,000 2,000 0 0 Amor. Acum, de crédito merc. (1,300) (800) -500 500 0 Pago a acreed. Diversos 462 462 Venta Equipo de Transporte -400 -400 Compras de activo fijo 600 600 Pago de intereses 1,500 1,500 Pago de pasivo bancario 1,000 1,000 TOTAL ACTIVO 74,204 20,370 53,834 -33,700 -9,500 380 462 0 1,504 0 -100 -600 1,500 1,000 0 0 14,780 Proveedores $ 2,900 $ 400 2,500 -2,500 0 Acreedores Diversos 0 462 -462 462 0 Acreedores Bancarios 0 1,000 -1,000 1,000 0 I.S.R. por Pagar 8,700 120 8,580 -8,700 -120 P.T.U. por pagar 2,800 80 2,720 -2,800 -80 Acreedores Hipotecarios 7,000 7,000 0 0 Arrendamiento Financiero 450 0 450 -600 -150 TOTAL PASIVO: 21,850 9,062 12,788 0 -2,500 0 462 -2,800 0 -8,700 0 -600 0 1,000 0 0 -3,50 Capital Social 21,000 6,000 15,000 -15,000 0 Emisión de Capital 15,000 15,000 Utilidades Acumuladas 4,303 5,083 -780 780 0 Reserva Legal 255 225 30 -30 0 Pago de Dividendos -750 -750 Utilidad del Ejercicio 0 Ventas Netas 143,800 143,800 -34,200 109,600 Costo de lo vendido -73,600 -73,600 -7,000 -80,600 Gastos de admón. y venta -32,804 -32,804 -28,120 -Consumo de Primas de seg. 380 0 -Depreciaciones y Amortizac.. 1,504 0 -PTU reconocida del ejercicio 2,800 0 Otros ingresos y gastos 100 100 -100 0 Intereses a cargo -1,500 -1,500 1,500 0 Pérdida cambiaria -500 -500 500 0 Impuestos a la utilidad -8,700 -8,700 8,700 0 TOTAL CAPITAL 52,354 11,308 41,046 -33,700 -7,000 380 462 0 1,504 8,700 -100 0 1,500 0 0 0 15,130 PASIVO MAS CAPITAL 74,204 20,370 53,834 -33,700 -9,500 380 462 0 1,504 0 -100 -600 1,500 1,000 0 0 14,780


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9° Paso: Formular el Estado de Flujos de Efectivo

“LA ILUSION,” S.A. DE C. V. Estado de Flujos de Efectivo del 1° de Enero al 31 de Diciembre de 200X7

ACTIVIDADES DE OPERACIÓN: Cobros a clientes $ 109,600Pagos a proveedores -80,600Pago de PTU a empleados -80Pago a acreedores diversos -462Pagos a empleados y otros proveedores de bienes y servicios -28,120Pago por impuestos a la utilidad -120Flujos netos de efectivo de actividades de operación: 218ACTIVIDADES DE INVERSION: Adquisición de inmuebles, maquinaria y equipo -600Cobros por venta de inmuebles, maquinaria y equipo 400Flujos netos de efectivo de actividades de inversión: -200Efectivo excedente para aplicar en actividades de financiamiento: 18ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO: Entradas de efectivo por emisión de capital 15,000Pago de pasivos bancarios -1,000Intereses pagados -1,500Pago de pasivos derivados de arrendamiento financiero -150Dividendos pagados -750Flujos netos de efectivo de actividades de financiamiento: 11,600Incremento neto de efectivo y equivalentes de efectivo: 11,618Efectivo y equivalentes de efectivo al principio del periodo: 1,200Efectivo y equivalentes de efectivo al final del periodo: 12,818



FORMULO: AUTORIZO: C. P. MARIA DE JESÚS RAMIREZ SR. ARMANDO RAMOS CANALES

CONTADOR GENERAL PROPIETARIO


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SOLUCION A TRAVES DEL METODO INDIRECTO: I.1. Determinación de las actividades de operación: 1) Impuestos a la utilidad: Los impuestos a la utilidad devengados en el periodo se traspasaron al ISR por pagar, posterior al traspaso, el saldo en esta cuenta es de $8,700, mismo que corresponde al pago efectuado durante el periodo y que correspondió al saldo inicial. I.2. Partidas asociadas con actividades de inversión: 2) Se reclasifican las depreciaciones $610 y amortizaciones $894; del periodo, reconocidos dentro del estado de resultados, contra las depreciaciones y amortizaciones acumuladas. 3) Venta de inmuebles, maquinaria y equipo: La utilidad por la venta del equipo de transporte $100 se traspasa a las actividades de inversión y se suma al costo de adquisición del bien $300; de manera que dentro del estado de flujos de efectivo se presentarán $400 por el importe total cobrado en efectivo por dicha venta.

4) Compra de inmuebles, maquinaria y equipo: El total de adquisiciones es por $1,200 se separa lo que corresponde al pago en efectivo y a lo adquirido mediante arrendamiento financiero.

I.3. Partidas asociadas con actividades de financiamiento: 5) Intereses a cargo: Se traspasa el importe devengado y pagado en el periodo por $1,500

6) Pago de dividendos: Se segrega el monto pagado en efectivo por concepto de dividendos y se cancela el traspaso efectuado de utilidades acumuladas a las reservas estatutarias

7) Emisión de capital: Se separa el efectivo recibido por el incremento de capital Elaboración de la hoja de trabajo:


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“EL OPORTUNO, S. A. DE C.V.” HOJA DE TRABAJO PARA FORMULAR EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO POR EL AÑO QUE TERMINA EL 31 DE DICIEMBRE DE 200X7.

CUENTAS 200X7 200X6 Diferencias 1 2 3 4 5 6 7 Dif. Netas Caja 10 10 0 0 Bancos 12,818 1,200 11,618 11,618 Clientes 35,500 1,800 33,700 33,700 Inventarios 10,500 1,000 9,500 9,500 Papelería y útiles 0 260 -260 -260 Rentas pagadas por anticipado 30 150 -120 -120 Terrenos 890 890 0 0 Edificios $12,000 $12,000 0 0 Dep. Acum. Edificios (1,440) (1,080) -360 360 0 Maquinaria 1,000 1,000 0 0 Dep. Acum. Maquinaria (510) (400) -110 110 0 Mob. y Equipo de Oficina 500 500 0 0 Dep.Acum. Mob. y Equipo (140) (100) -40 40 0 Equipo de Transporte 1,700 1,000 700 500 -1,200 0 Dep. Acum. Eq. de Transp. (300) (400) 100 100 -200 0 Gastos de Instalación 1,970 1,970 0 0 Amor. Acum. de gastos de ins. (1,024) (630) -394 394 0 Crédito Mercantil 2,000 2,000 0 0 Amor. Acum, de crédito merc. (1,300) (800) -500 500 0 Venta de Equipo de Transporte -400 -400 Compras de activo fijo 600 600 Pago de intereses 1,500 1,500 TOTAL ACTIVO 74,204 20,370 53,834 0 1,504 -100 -600 1,500 0 0 56,138 Proveedores $ 2,900 $ 400 2,500 2,500 Acreedores Diversos 0 462 -462 -462 Acreedores Bancarios 0 1,000 -1,000 -1,000 I.S.R. por Pagar 8,700 120 8,580 -8,700 -120 P.T.U. por pagar 2,800 80 2,720 2,720 Acreedores Hipotecarios 7,000 7,000 0 0 Arrendamiento Financiero 450 0 450 -600 -150 TOTAL PASIVO: 21,850 9,062 12,788 -8,700 0 0 -600 0 0 0 3,488 Capital Social 21,000 6,000 15,000 -15,000 0 Emisión de Capital 15,000 15,000 Utilidades Acumuladas 4,303 5,083 -780 780 0 Reserva Legal 255 225 30 -30 0 Pago de Dividendos -750 -750 Utilidad del Ejercicio 26,796 26,796 8,700 1,504 -100 1,500 38,400 0 TOTAL CAPITAL 52,354 11,308 41,046 8,700 1,504 -100 0 1,500 0 0 52,650 PASIVO MAS CAPITAL 74,204 20,370 53,834 0 1,504 -100 -600 1,500 0 0 56,138


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Presentación de los flujos de efectivo (método indirecto):

“EL OPORTUNO,” S.A. DE C. V. Estado de Flujos de efectivo del 1° de Enero al 31 de Diciembre de 200X7

ACTIVIDADES DE OPERACIÓN: Utilidad antes de impuestos a la utilidad: $35,496Partidas relacionadas con actividades de inversión: Depreciaciones y amortizaciones 1,504 Utilidad por venta de inmuebles, maquinaria y equipo -100Partidas relacionadas con actividades de financiamiento: Intereses a cargo 1,500Suma: 38,400 Incremento en cuentas por cobrar -33,700 Incremento en inventarios -9,500 Disminución en pagos anticipados 380 Incremento en proveedores 2,500 Disminución en acreedores diversos -462 Impuestos a la utilidad pagados -120 Incremento en PTU 2,720Flujos netos de efectivo de actividades de operación 218ACTIVIDADES DE INVERSION: Adquisición de inmuebles, maquinaria y equipo -600Cobros por venta de inmuebles, maquinaria y equipo 400Flujos netos de efectivo de actividades de inversión: -200Efectivo excedente para aplicar en actividades de financiamiento: 18ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO: Entradas de efectivo por emisión de capital 15,000Pago de pasivos bancarios -1,000Intereses pagados -1,500Pago de pasivos derivados de arrendamiento financiero -150Dividendos pagados -750Flujos netos de efectivo de actividades de financiamiento: 11,600Incremento neto de efectivo y equivalentes de efectivo: 11,618Efectivo y equivalentes de efectivo al principio del periodo: 1,200Efectivo y equivalentes de efectivo al final del periodo: 12,818




10º Paso: Formular el Estado de Variaciones en el Capital Contable


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“EL OPORTUNO, S.A. DE C. V.”

Estado de Variaciones en el Capital Contable del 1° de Enero al 31 de Diciembre de 200X7 (Miles de Pesos)

CUENTAS

SALDOS AL 31 DE DIC. DEL

200X6

TRASPASO DEL

RESULTADO DE 200X6

MOVIMIENTOS RESULTADO

DEL EJERCICIO

SALDOS AL 31

DE DIC DE

200X7 DEBE HABER

Capital Social

6,000 15,000 21,000

Utilidades Acumuladas 4,500 553 750 4,303

Reserva Legal

225 30 255

Utilidad del Ejercicio

583 (583) 26,796 26,796

SUMAS:

11,308

0 750 15,000 26,796 52,354




ejemplo edos

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