manual edos financieros.doc

7/24/2019 MANUAL EDOS FINANCIEROS.doc

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CENTRO DE CONTADORES(Registrado en el MECD)

ESCUELA DE CONTADURIA Y COMPUTACION

MANUAL PRCTICO DE:

ESTADOS FINANCIEROS AUSTADOS POREFECTOS DE LA INFLACION

(DPC!"#)

LIC$ OS%ALDO $ AL&ARE'

ENERO ##*$-

A+enida ,ol-+ar .on A+enida Cede/o Centro Co0er.ial Cede/o Ni+el 1 Tel23onos #4"*56665 #4"764"515#$

C O N T E N I D O

1


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CAPITULO CONCEPTOS BASICOS 1 INFLACION:

1.1. Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA).1.2. Justificacin del Ajuste por Inflacin.-

1.. Concepto de la Inflacin.

1.!. Consecuencias de la Inflacin.

1.". Clasificacin de la Inflacin.1.#. $%todos para medir la Inflacin.

1.&. 'ormulas $atemticas para medir la inflacin.jercicios.

CAPITULO DECLARACION DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD NRO. 10 (DPC-10):2 DECLARACION DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD Nro. 10 (DPC-10)

2.1. Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA).

2.2. Justificacin del Ajuste por Inflacin.-1.1. Anlisis detallado de la structura de la *PC-1+.

jercicios

CAPITULO EJERCICIOS PRACTICOS EJERCICIOS PRACTICOS,

.1. $%todo del iel General de Precios.

.2. $%todo $i/to.

APENDICES:0. 1, *CA0ACI * P0ICIPI3 * C4A5II*A* 0. 1+ (*PC-1+)0. 2, 4A5A * I*IC3 * P0CI3 A C36$I*0 (I.P.C.)

I N T R O D U C C I O N

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l CENTRO DE CONTADORES7 en cumplimiento de su objetio fundamental7 como lo es lacreacin de 8erramientas para la formacin de profesionales7 9ue les permita aprender a 8acer las cosas7 8a dise:ado

el presente manual practico de ELABORACION DE ESTADOS FINANCIEROS AJUSTADOS POREFECTOS DE LA INFLACION7 de acuerdo a as normas establecidas en la *eclaracin de Principios ro. 1+(*PC-1+)7 la cual contiene las NIORMAS PARA LA ELABORACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROSAJUSTADOS POR EFECTOS DE LA INFLACION emitida por la FEDERACION DE COLE!IOS DECONTADORES PUBLICOS DE "ENE#UELA en el mes de A;osto de 1.aje7 8emos dise:ado este manual con un len;uaje sencillo ? 8aciendo un marcado %nfasis en losaspectos prcticos 9ue son los 9ue nos an a calificar a nuestros alumnos si saben o no el manejo de este Principio

de Contabilidad7 9ue como norma contable es de obli;atorio cumplimiento para los profesionales 9ue trabajan en el

medio de la contabilidad.

l contenido esta or;ani>ado en tres Cap@tulos7 de los cuales en el Primer Capitulo7 se deja un conceptoclaro de todo lo relacionado con %l termino de la inflacin7 ra>n 9ue ori;ina este tema7 en el se;undo capitulo

tratamos todos lo relacionado con la *PC-1+ desde el punto ista terico ? el 4ercer Capitulo se e/pone un ejercicio

el cual debe ser resuelto junto con los alumnos durante el desarrollo del taller.

$as adelante7 en el desarrollo de las actiidades 9ue se reali>aran durante la e/posicin de la materia7 nos

amos a enterar de lo plenamente justificado ? coneniente 9ue es el Ajuste por Inflacin en los stados

'inancieros7 lo cual nos beneficia a nosotros como profesionales ? a las personas titulares de esos documentos.

Con este contenido7 esperamos cumplir cabalmente el objetio propuesto7 9ue es llearles a ustedes el

conocimiento de la materia en forma fcil7 practica ? entendible.

A *I0CCI

CAPITULO CONCEPTOS BASICOS 1


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1.1. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD !ENERALMENTE ACEPTADOS:El Fondo Monetario Internacional (F.M.I.), concepta los PCGA, de esta manera:

8Se .onsideran Prin.i9ios de Contailidad ;eneral0ente A.e9tados las dire.tri.es de a9li.a.ietienen ser9o de do.trinas aso.iadas .on la.ontailidad =>e sir+en de eB9li.a.iales .o0o g>-a en la sele..ir-a P>li.a en el eer.i.io delas a.ti+idades =>e le son 9ro9ias en 3or0a inde9endiente de las entidades analiadas =>e an sido a.e9tadosen 3or0a general a9roados 9or la Federa.iela a>s.>ltados atra+2s de s> Co0it2 Per0anente de Prin.i9ios de Contailidad@$

3rden de Prelaci!n para aplicar los PCGA #acionales ' Forneas:Primero: 4e de"en Aplicar los PCGA emitidos Por la Fe/deracion de Coleios de Contadores P"licos de

*ene+uela.4eundo: 4e de"en aplicar las #35MA4 I#6E5#ACI3#A7E4 E C3#6A8I7IA (#IC), emitidas por

el Comit9 Internacional de Principios de Conta"ilidad (International Accountin 4tandarsConmittee-IA4C.

6ercero 4e de"en aplicar los Principios de Conta"ilidad aceptados en M92ico, emitidos ' pu"licados porel Instituto Me2icano de Contadores P"licos (IMCP).

Cuarto 4e de"en aplicar los pronunciamientos conta"les de la Financial Accountin 4tandars 8oard(FA48), conocidos popularmente como FA4.

1.2. JUSTIFICACION DEL AJUSTE POR INFLACION:#osotros como proesionales de la conta"ilidad, &ue somos los encarados de procesar la inormaci!n

conta"le, siempre se nos a criticado &ue las ciras &ue contienen los estados inancieros &ue emite esaconta"ilidad e2presados a costos ist!ricos o a costos de ad&uisici!n, no re;elan la realidad imperante, es decir, seinoran las ;ariaciones &ue produce la inlaci!n en la moneda, 'a &ue antes reali+amos nuestro tra"a


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l ic. FERNANDO CATACORA CARPO7 en su libro REEPRESION DE ESTADOS FINANCIEROS2.0007 e/presa lo si;uiente, a inflacin se puede definir como el incremento porcentual de los precios de una cestade bienes ? sericios representatia de una econom@a7 entre dos per@odos determinados. n efecto7 la inflacin es un

fenmeno econmico 9ue ;enera diersas consecuencias7 una de la ms importante es la perdida del poder

ad9uisitio de la moneda o del si;no monetario representatio de esa econom@a7 por esta ra>n tambi%n se e/presa

9ue la inflacin es el aumento sostenido ? ;enerali>ado de los precios en la econom@a=A8ora bien7 una e> le@das las ersiones de estos e/celentes autores sobre el concepto de la inflacin7 nos

atreemos a conceptuarla de esta manera, L &/'&/ 3* 4/ '53'o 643 'o 7833 ' 94%/&88 83*83 '8o7&/ 83 ' %o/38 o%o *&5/o 83 %&o 643 ;r3 o%o o/*343/& &/%38&; o/''3 ' 73r8&883' 7o83r 864&*&;&o 83 ' %o/38

sta consecuencia 9ue produce la inflacin7 de la perdida del poder ad9uisitio en la moneda7 es la causa

bsica 9ue atenta contra la informacin financiera 9ue emitimos como profesionales de la materia contable.

1. 9ue acudimos a nuestros proeedores7 para ad9uirir los inentarios para ender o procesar7 nos

encontramos 9ue sus precios de ad9uisicin son mas altos en relacin con las ad9uisiciones anteriores7 lo 9ue nos

trae como consecuencia 9ue debemos contar con mas dinero en efectio para concretar su ad9uisicin7 los 9ue nos

obli;a a buscar dinero (Cr%ditos)7 bajar los Costos ? Gastos de peraciones de la empresa (*espedir personal7desmejorar la calidad del producto o sericio7 aumentar los precios de entas7 etc.

DISTORSION EN LA INFORMACION FINANCIERA:n nuestra condicin de profesionales de la contabilidad7 la informacin 9ue emite la contabilidad 8istrica7

no representa parmetros de la realidad econmica e/istente en el pa@s7 por lo 9ue nos afecta en lo si;uiente,

o sire para una adecuada toma de decisiones de carcter financiero.

os stados 'inancieros no siren para efectos comparatios. s decir para compararlos entre dos o ms

ejercicios econmicos.

os 0esultados del jercicio ;eneralmente estn sobre calculados ? por lo tanto las utilidades 9ue se muestren

son ficticias. 3i se reparten diidendos sobre la base de los resultados 8istricos (Bue son ficticios)7 la empresa s% esta

descapitali>ando7 ?a 9ue le estar@a entre;ando a los accionistas7 su propio patrimonio7 o sus recursos 9ue le son

propios. 3i planificamos sobre la base de la informacin 8istrica de nuestros estados financieros7 se;uramente los

resultados nos traern dificultades financieras ? no nos permiten un crecimiento. os Gastos de *epreciacin estn sub estimados.

1.?. CLASIFICACION DE LA INFLACIONINFLACION ESTABLE:Cr;3r@*;&*: Crecimiento Anual, entre + ? 2.INFLACION RAMPANTE O ACELERADA (!RADUAL):Cr;3r@*;&*: Crecimiento anual, entre ? !.

3e percibe a tra%s del tiempo la perdida del poder ad9uisitio de la moneda7 ?a 9ue este poco crecimiento se

conierte en releante con el tiempo.

curre en pa@ses en etapas de crecimiento o @as de desarrollo

INFLACION ABIERTA O DECLARADA (CRONICA):Cr;3r@*;&*:

"


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Crecimiento anual, entre " ? 2+

3e percibe notablemente la perdida del poder ad9uisitio de la moneda

+IPERINFLACION:Cr;3r@*;&*:

Crecimiento Anual, n tres periodos o a:os consecutios supera el 1++

Prooca el colapso de la moneda.

a poblacin prefiere mantener sus ri9ue>as en actios 9ue no est%n representados en moneda7 ? si tienen

monedas 9ue sean e/tranjeras (*lares).

os importes 9ue se manten;an e/presados en moneda nacional7 se inierten inmediatamente para mantener su

poder ad9uisitio (Ad9uirir bienes o monedas e/tranjeras).

a poblacin coti>a los precios no a alor de la moneda nacional i;ente7 sino a alor de una moneda

e/tranjera.

as entas ? compras a cr%ditos se efectDan de una manera condicionada al ajuste 9ue 8a? 9ue efectuar en el

momento del cobro o del pa;o7 esa decir7 8a? 9ue inde/ar o actuali>ar los montos ori;inales.

NOTA: "3r ' Nor% I/;3r/&o/' 83 Co/;&'&88 Nro. 2 (NIC 2).

1.. METODOS PARA MEDIR LA INFLACIONMETODO DEL NI"EL !ENERAL DE PRECIOS (N!P) O DE LOS PRECIOS

CONSTANTES:s el m%todo 9ue utili>a los Indices de Precios al consumidor (IPC) de la Eona $etropolitana de Caracas7para actuali>ar las cifras 9ue estn a costos 8istricos o de ad9uisicin. ste m%todo7 como eremos mas adelante es

aceptado para la actuali>acin de stados 'inancieros7 en la *eclaracin de Principios de Contabilidad ro. 1+

(*PC-1+)ste m%todo es el 9ue ;eneralmente se utili>a a niel mundial7 es decir7 la mejor forma de medir la inflacin

es a tra%s de sus Indices de Precios al Consumidor (I.PC), n Fene>uela7 este indice lo publica mensualmente por

disposiciones le;ales7 el BANCO CENTRAL DE "ENE#UELA. *esde el a:o de 1.an superisin de campo ? c8e9ueo de cmputos.

3e alternan los productos se;Dn el cambio en el consumo.

Cobertura Geo;rfica, Area $etropolitana de Caracas

NOTA: ESTE METODO ES ACEPTADO PARA ACTUALI#AR LOS ESTADOS FINANCIETROS POR LADECLARACION DE PRINCIPIOS NRO. 10 (DPC-10).

#


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METODO DE LOS COSTOS CORRIENTES O DEL NI"EL ESPECFICO DE PRECIOS(NEP):

s el m%todo 9ue utili>a @ndices espec@ficos de precios u otros criterios para actuali>ar los montos

8istricos.

ste m%todo es el 9ue utili>an los peritos ealuadores para aluar o alorar los bienes 9ue americen tal

procedimiento7 o sea no utili>an los I.P.C.7 pero puedan utili>an otros Indices como son los Indices de Precios a nielde productor7 9ue tambi%n los emite el 5anco Central de Fene>uela7 o tambi%n usan criterios de alores referidos a

una >ona ;eo;rficas7 en s@ntesis7 cuales9uiera @ndices o criterios 9ue se use7 9ue no sean el Indice de Precios al

Consumidor7 se catalo;a como 9ue se utili>o el $%todo del iel specifico de Precios para realori>ar un bien.ste m%todo tiene una limitante7 9ue es 9ue no puede alorar bienes o derec8os intan;ibles7 por9ue no se

pueden aplicar @ndices o m%todos en estos rubros.

NOTA: ESTE METODO NO ES ACEPTADO PARA ACTUALI#AR LOS ESTADOS FINANCIETROSPOR LA DECLARACION DE PRINCIPIOS NRO. 10 (DPC-10).

EL METODO MITO:ste m%todo es una combinacin de los m%todos anteriores7 9ue consiste en aplicar Indices de Precios alConsumidor ($%todo GP) a al;unas partidas ? a las otras se aloran por medio del iel specifico de Precios

9ue nos suministraran los peritos ealuadores ($%todo P).

NOTA: ESTE METODO ES ACEPTADO PARA ACTUALI#AR LOS ESTADOS FINANCIETROS POR LADECLARACION DE PRINCIPIOS NRO. 10 (DPC-10).

1.. FORMULAS MATEMATICAS PARA "ALORAR BIENES CON LOS INDICESDE PRECIOS AL CONSUMIDOR:

PRIMERA FORMULA: OBTENCION DEL FACTOR DE AJUSTE (FACTORIAL):

'AC40 * (I.P.C. 'IA ('CA * AJ634))))

AJ634 (I.P.C. IICIA ('CA * A*B6I3ICI))

Con esta formula se obtiene el factor de ajuste7 el cual multiplicamos por el monto 8istrico ? nos resulta el

alor actuali>ado a la fec8a7 es %l mas utili>ado en los procedimientos de actuali>acin de stados 'inancieros.

SE!UNDA FORMULA (PORCENTUAL):

FA0IACI (I.P.C. 'IA - I.P.C. IICIA) 1++ K

(I.P.C. IICIA)

Con esta formula se obtiene la inflacin acumulada e/presada en porcentaje del alor 8istrico7 lue;odeterminamos la inflacin acumulada en bol@ares ? sDmanos esta con su alor 8istrico ? tenemos el alor

actuali>ado.

TERCERA FORMULA:FA0IACI ((I.P.C. 'IA ) 1++)-1++

I.P.C. IICIA

Con esta formula7 i;ual 9ue la anterior7 ?a comentada7 se obtiene la inflacin acumulada e/presada enporcentaje del alor 8istrico7 lue;o determinamos la inflacin acumulada en bol@ares ? sDmanos esta con su alor

8istrico ? tenemos el alor actuali>ado.

EJERCICIO PR>CTICO,l +"-+#-1


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PRIMERA FORMULA (FACTORIAL):I.PC. IICIA * A*B6I3ICIK J61


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PARTIDAS MONETARIAS:El INSTITUTO MEGICANO DE CONTADORES PU,LICOS, en el Principio de Conta"ilidad

Generalmente Aceptados, Circular #ro. @, prrao D.$. M92ico, Aosto $@@1, nos proporciona los siuientesconceptos:

ACTI&OS MONETARIOS:=Bn Acti;o monetario es dinero o el dereco a reci"ir determinado importe en dinero,e2presado en unidades monetarias nominales, sin ninuna relaci!n con precios uturos de determinados "ienes 'ser;icios>

PASI&OS MONETARIOS: =Bn Pasi;o monetario es la o"liaci!n de paar una suma de dinero, e2presadas enunidades monetarias, sin ninuna relaci!n con precios uturos de determinados "ienes o ser;icios>$

4iuiendo le'endo este pronunciamiento del IMCP, e2presa lo siuiente: =El siniicado econ!mico de losacti;os ' Pasi;os monetarios es &ue su ;alor nominal no cam"ia por el aumento o disminuci!n en el ndice eneralde precios ' eneralmente oriina un cam"io en el poder ad&uisiti;o de sus tenedores.

#36A IMP356A#6E: 7A4 PA56IA4 M3#E6A5IA4 E7 8A7A#CE GE#E5A7 A 7A FECA E CIE55E,NO!SE ACTUALI'AN, PBE4 JA E77A4 E46A# EP5E4AA4 E# M3#EA4 E P3E5 AKBI4I6I*3 PA5AE4A FECA E CIE55E

PARTIDAS NO MONETARIAS:

ACTI&OS NO MONETARIOS: 4on a&uellos "ienes &ue por si mismo se proteen de la inlaci!n, 'a &uead&uieren mas ;alor.

PASI&OS NO MONETARIOS: =4on a&uellas o"liaciones con terceras personas ' con los socios, &ue de"enpaarse a ;alores actuali+ados>#36A IMP356A#6E: 7A4 PA56IA4 #3 M3#E6A5IA4 E7 8A7A#CE GE#E5A7 A 7A FECA E CIE55E,SE ACTUALI'AN, PBE4 JA E77A4 E46A# EP5E4AA4 E# M3#EA4 E P3E5 AKBI4I6I*3 PA5AE4A FECA E CIE55E

8RESUMEN DE PARTIDAS MONETARIAS@


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8,ALANCE ;ENERAL@

ACTI&O:A.ti+o Monetario #o se proteen contra la inlaci!n.

#o se actuali+anProd>.en 9erdidas$

A.ti+o No Monetario: 4e Proteen contra la inlaci!n.

4e actuali+anProd>.en ;anan.ias

PASI&O:Pasi+o Monetario: 4e proteen contra la inlaci!n.

#o se actuali+anProd>.en ;anan.ias$

Pasi+o No Monetario: #o se proteen contra la inlaci!n.4e actuali+an

Prod>.en 9erdidas$

8ESTADO DE RESULTADOS@

63A4 7A4 PA56IA4 E7 E46A3 E 5E4B76A34,SON NO MONETARIAS. ' se actuali+an.

EERCICIO "$"$

1+


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$. LKue es un PCGA. LKui9n emite los PCGA en *ene+uela?. LCul es el orden de prelaci!n para la aplicaci!n de PCGA orneos en *ene+uela/. LKu9 es la Inlaci!n1. LCules son las consecuencias de la inlaci!nD. LKu9 son Costos0. LKu9 son Gastos

N. LC!mo se clasiica la Inlaci!n@. LEn &ue tipo de inlaci!n, de acuerdo a su clasiicaci!n, u"icara usted la inlaci!n de

*ene+uela$%. LC!mo se aplica el M9todo del #i;el General de Precios (#GP)$$. LC!mo se aplica el M9todo de los Costos Corrientes o del #i;el Especico de Precios

(#EP)$. LC!mo se aplica el M9todo Mi2to$?. 4ituaci!n:Bn Cami!n, &ue ue ad&uirido el ?%-%D-$@NN, por un *alor de $.%%.%%%,%%, en los EstadosFinancieros al ?$-$-%%$ (Feca de Cierre), e2presados a costos ist!ricos, ese cami!n sepresenta a su ;alor oriinal de ad&uisici!n. Es decir los 8s. $.%%.%%%,%% &ue nos costo

ad&uirirlo.LKu9 opina usted de esta inormaci!n &ue suministran estos Estados Financieros

EERCICIO "$:$. LKue son Partidas Monetarias. LKue son Partidas #o Monetarios?. LKue son Acti;os Monetarios/. LKue son Pasi;os MonetariosEERCICIO "$1:$. ados los siuientes ;alores ist!ricos, con sus ecas, determine sus ;alores actuali+ados

al ?$-$-%%1. (Btilice la Formula Factorial).

*alor ist!rico: 8s. ?.1%%.%%%,%%Feca de Ad&uisici!n: ?%-%D-$@NN

*alor ist!rico: 8s. $.1%%.%%%,%%Feca de Ad&uisici!n: $1-%@-$@@1

*alor ist!rico: 8s. $.1%%.%%%,%%Feca de Ad&uisici!n: $1-%@-$@@1

11


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EERCICIO "$4:

12


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NOM,RE DE LA CUENTAPARTID

A PAR NO ACTI&OPASI&

O E

MONET MONET MONET MONE

TR

CAOA CICACAOA GE#E5A7

8A#C34 (E# M3#EA4 #ACI3#A7)8A#C34 (E# M3#EA4 E65A#OE5A4)EP34I634 A 7A5G3 P7A3

EP34I634 A C3563 P7A3EFEC634 P35 C385A5CBE#6A4 P35 C385A5

P53*I4I3# PA5A CBE#6A4 I#C385A87E4I#*E#6A5I34 E ME5CA#CIA4A#6ICIP34 E#65EGA34 P53*EE35E4I#6E5E4E4 E IMPBE4634 PAGA34 P35 A#6ICIPA34I#*E#6A5I3 E MA6E5IA7 E 3FICI#A (P5EPAGA34)6I6B734 J 365A4 I#*E54I3#E4 (*A735AA4 ME6 PA56IC PA65IM)

I#*E54I3#E4 E# I#MBE87E4I#*E54I3#E4 E# 6I6B734 (MA#6E#I34 A46A 4B FECA E *C63)83#34 A C385A5 C3#*E56I87E4I#*E54I3#E4 E# ACCI3#E4 P5EFE5E#6E4, C3#*E56I87E4 3 PA56ICIPA#6E4365A4 I#*E54I3#E4 E# ACCI3#E4 P5EFE5E#6E46E55E#34

MAKBI#A5IA4 J EKBIP34EIFICI34EKBIP34 E 3FICI#A4MBE87E4 J E#4E5E4MEO35A4 E# P53PIEAE4 A55E#AA4PA6E#6E4, MA5CA4 J 36534 I#6A#GI87E4P7B4*A7IA 3 C5EI63 ME5CA#6I7EP5ECIACI3# ACBMB7AA AC6I*34 FIO34CA5G34 IFE5I34

EP34I634 E#65EGA34EP34I634 E#65EGA34 (C3# C7AB4B7A E AOB46E)C34634 E C3#465BCCI3# E# P53CE43 IFE5I34

C34634 E 385A4 IFE5I344385EGI534 8A#CA5I34

EFEC634 P35 PAGA5CBE#6A4 P35 PAGA5

83#34 A PAGA5 C3#*E56I87E4A#6ICIP34 5ECI8I34 C7IE#6E4 P35 8IE#E4 3 4E5*ICI34 A 4BMI#I465A5IMPBE4634 IFE5I34I*IE#34 P35 PAGA5GA4634 ACBMB7A34 P35 PAGA5

APA56A34 PA5A 5IE4G34 E# CB543APA56A34 PA5A I#EMIACI3#E4 7A835A7E4I#6E5E4E4 MI#35I6A5I34 E# A43CIAA4 3 FI7IA7E4 C3#437IAA4AP356E4 PA65IM3#IA7E4 CAOA4 E A35534, A43CIACI3#E4 J 4IMI7A5E4

CAPI6A7 43CIA7 (ACCI3#E4 C3MB#E4)CAPI6A7 43CIA7 (ACCI3#E4 P5EFE5E#6E4 5EIMI87E4 *A735 C3#*E#I3)

5E4E5*A 7EGA75E4E5*A4 E46A6B6A5IA4B6I7IAE4 #3 I465I8BIA4*E#6A4

I#G5E434 P35 4E5*ICI34C3463 E *E#6AC3463 E 385A4GA4634 E AMI#I465ACI3#GA4634 E *E#6A4

1


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Se 9ide:En cada una de las cuentas, mar&ue con una =2>, si es monetaria o no monetaria, ' si pertenece al acti;o, pasi;oestado de resultados.

CAPITULO DECLARACION DE PRINCIPIOS NRO- 10

22.1.INTRODUCCION:

7a FEDERACION DE COLE;IOS DE CONTADORES PU,LICOS DE &ENE'UELA el ? deAosto de $.@@$, promulo la DECLARACION DE PRINCIPIOS DE CONTA,ILIDAD NRO$ "# (DPC!"#), &uecontiene las NORMAS PARA LA ELA,ORACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS AUSTADOS POR

EFECTOS DE LA INFLACION la cual entro en ;iencia para los ealia.ieemitido el N de #o;iem"re de $.@@, ' trato los siuientes puntos:

eroar la DECLARACION DE PRINCIPIOS NRO$ " (DPC!"), en el cual se esta"leca la orma como seconta"ili+a"an los acti;os indo ,olet-n de A.t>alia.ieemitido el $? de 3ctu"re de $.@@?, ' trato los siuientes puntos:

eroar laDECLARACION DE PRINCIPIOS NRO$ 4 (DPC!4), en la cual se esta"leca los procedimientospara tratar las luctuaciones en monedas e2tran


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Estado de 5esultados

Estado de Mo;imiento de las cuentas de patrimonio.

Estado de Flu


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ANTECEDENTES:PARRAFOS " A "6En esta parte relati;a a los antecedentes nos narra todas las situaciones &ue crearon el am"iente para &ue

la FCCP* se a"ocara a ela"orar la PC-$% en el ao de $.@@$ ' tam"i9n para reali+ar la re;isi!n e interaci!n el%D-$-%%%. -

7os antecedentes &ue se tomaron para ela"orar la PC-$% en el ao de $.@@$, relati;os a la inlaci!n &uee2ista para ese ao, se audi+o ms en los aos siuientes, como lo podemos o"ser;ar, al anali+ar la ta"la deI.P.C.

METODOS:PARRAFOS "*:Menciona los 6res m9todos &ue e2isten para medir la inlaci!n, los cuales 'a emos tratado en

e2posiciones anteriores, en resumen menciona tres m9todos, a sa"er:$. ME633 E7 #I*E7 GE#E5A7 E P56ECI34 (#GP) 3 E 734 C34634 C355IE#6E4.. ME633 E C34634 C355IE#6E4 3 E7 #I*E7 E4PECFIC3 E P56ECI34.?. ME633 MI63.

#36A: 4E 5ECBE5A KBE E 734 65E4 ME6334, 4373 4E ACEP6A# 34 E E7734 PA5AAC6BA7IA5 734 E46A34 FI#A#CIE534.

EGPOSICION DE MOTI&OS:PARRAFOS "H A 14:

PA55AF3 $@: 4e concepta la inlaci!n.PA55AF3 %: Indica &ue los Estados Financieros al costo ist!rico, no estn de acuerdo con PCGA, '

presentan los siuientes aspectos:

Estn ela"orados "a


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PA55AF3 ?/: Indica &ue la F#CP*, de"ido a &ue siuen presentes en *ene+uela altos ni;eles deInlaci!n, re;iso e intero la PC-$%, para ela"orar los Estados Financieros A. Estn constituidas por

dinero o derecos ' o"liaciones en dinero, sin ninuna relaci!n con precios uturos dedeterminados "ienes o ser;icios, e2presadas en unidades monetarias independientes delas luctuaciones en el ni;el de precios. El eecti;o, las cuentas por co"rar ' paar ' lospr9stamos, son e


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5ecupera"le), de estos dos ;alores tomamos el menor de los dos. En el caso de lasIn;ersiones, los reistros conta"les de"ieron a"erse eco%, tomando en cuenta elContenido de las PC-$1 =Conta"ili+aci!n de In;ersiones>

METODO DE COSTOS CORRIENTES O DEL NI&ERL ESPECFICO DE PRECIOS(NEP)

PA55AF3 /?: Este prrao nos indica &ue el m9todo #EP, consisten en sustituir los ;alores ist!ricosde los estados inancieros por ;alores actuali+ados &ue suministran los peritose;aluadores, eneralmente estos ;alores actuali+ados &ue nos suministran estas personasest reeridos a los in;entarios o al acti;o ierdo .on los PC;A por ser e&ui;alente a una re;aluaci!n simple deacti;os, no lo utili+amos para actuali+ar estados inancieros.

P53PIEAE4, P7A#6A4 J EKBIP34 4BPE5A*I6 P35 5E*A7BACI3#

Para reistrar re;aluaci!n de Acti;os Fi


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Cuando actuali+amos por m9todo #GP esta ma&uina &uedo ;alorada en 8s.$.?%%.%%%,%%, aora &ue estamos utili+ando el M9todo Mi2to, nos dice &ue estama&uina tiene un ;alor de 8s. $1.%%%.%%%,%%, E4 ECI5 ABME#63 4B *A735 E#8s. ?.%%%.%%%,%% o sea una anancia por tenencia no reali+ada.

Caso contrario, es decir #.G.P: menor &ue el #EP a' una perdida portenencia no reali+ada.

RESULTADO POR TENENCIA REALI'ADOEste resultado se o"tiene al comparar los ;alores #GP de las partidas no

monetarios delEstado de Res>ltadoscon los ;alores #EP, si el #GP es ma'or &ue el#EP, se ana, pero si el #GP es menor &ue el #EP, a' una perdida ' se muestra en elEstado de 5esultado, en la secci!n del Costo Interal de FinanciamientoCon este 5esultado, o sea el 5esultado por 6enencia reali+ado, el resultado del eal=>ier nat>ralea, con o sin ines de

lucro, inclu'endo a&uellas en periodo pre operacional, ' en eneral todas a&uellasdomiciliadas en el pas &ue presenten inormaci!n inanciera indi;idual o consolidada.

PA55AF3 /0: 4e deroan los tres "oletines de actuali+aci!n &ue se emitieron, los cuales 'a los emos

comentadas anteriormente ' tam"i9n se deroa las Pu"licaciones 69cnicas #ro. $/ ' $@(P6-$/ ' P6-$@).

PA55AF3 /N: Cual&uier duda &ue se presente en la actuali+aci!n de Estados Financieros, de"enaplicarse los criterios contenidos en esta PC-$% re;isada e interada.

PA55AF3 /@: Cuando apli&uemos la metodoloa (Metido #GP o MI63) para actuali+ar EstadosFinancieros, se de"e acer so"re los Estados Financieros 8sicos (8alance General,Estado de 5esultados, Estado de Cam"io del Patrimonio ' El Estado de Flu


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a pesar de esta situaci!n, si se considera &ue este eecto de un dito es rele;ante se de"eacer el a


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4e toma el IPC del mes de Ad&uisici!n (4e reali+o las operaciones) ' el IPC de la Fecade Actuali+aci!n, se o"tiene el actor ' se multiplica por el ;alor ist!rico, ' o"tenemoscomo resultado el ;alor actuali+ado.Cuando estas operaciones oriinen amorti+aciones o depreciaciones, las ecas dead&uisici!n de estas son las mismas de estos ru"ros &ue las oriinaron.

PA55AF3 D *er prrao D%.

PA55AF3 D?: Cuando estamos tra"a


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PA55AF3 0%: El costo corriente es el siuiente: El importe eecti;o ' otras partidas en eecti;o &uede"en cancelarse (Gastos de Compras), para ad&uirir ese producto, esto lo determinanlos peritos e;aluadores.

PA55AF3 0$: Cuando tenemos el ;alor #GP de una in;entario ' tam"i9n tenemos el ;alor recupera"le,' tomamos el menor de los dos, lo cual causa una disminuci!n en el ;alor de losin;entarios, esta reducci!n o este nue;o ;alor de los in;entarios es permanente, ' seaectan los resultado, es decir la perdida ;a al Estado de 5esultado de la empresa.

PRESENTACION DEL ACTI&O FIO EN EL ,ALANCE ;ENERAL:

PA55AF3 0: 7os acti;os i


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PA55AF3 N%: Cuando estamos actuali+ando "a


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a) Bna compaa ue constituida con un capital social de 8s.$%.%%%.%%%,%%, paado en un %, es decir solo paaron 8s..%%%.%%%,%%, nosotros solo actuali+amos los 8s. .%%%.%%%,%%&ue es el Capital Paado de la empresa. 7a Feca de 3riende este Capital Paado se toma de la eca de esta Acta deConstituci!n. Posteriormente la parte &ue? de"en losaccionistas la ;an cancelando, nosotros las actuali+aremostomando como eca de orien la eca del pao posterior.

") Bna compaa ue constituida inicialmente con un capital de8s. $%.%%%.%%%,%%, totalmente paado, posteriormente sureaumentos de capital social, la eca orien ser la de suconstituci!n, ' la eca del aumento del capital social, &ueestn paados

7as 5eser;as de Capital.4on partidas &ue ;an reci"iendo sus a"onos o cr9ditos en orma anual,pro;enientes de las utilidades &ue o"tu;o la empresa, el IPC de orien es elIPC promedio del e


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EL ESTADO DE RESULTADOS

PA55AF3 @0: 7os astos de depreciaci!n se actuali+an o s9 ree2presan, utili+ando la metodoloae2plicada en el prrao N%, asinndole sus ecas de orien las mismas &ue tienen losacti;os iltado Monetario@ Este Estado nos ;a a decir si u"o anancia operdida en el mantenimiento de la posici!n inanciera de la empresa durante el e


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econ!mico, este resultado se lle;a al Estado de 5esultados, a la secci!n de CostoInteral de Financiamiento.

PA55AF3 $%/: *er prrao anterior, aun&ue creemos &ue este prrao lo entendemos me


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con el o"


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PA55AF3 $@: El 5esultado por 6enencia de Acti;os #o monetarios, se determina como se e2plico en elprrao /1. En ninuNn caso lo determinamos con los ;alores ist!ricos no 5ee2presadoo no actuali+ados.

PA55AF3 $?%: Cuando consolidamos o com"inamos estados inancieros, las compaas matri+ ' ilialesde"en aplicar el mismo m9todo para actuali+ar sus estados inancieros, en caso de &uea'an presentados sus estados inancieros, "a


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5eser;as Actuali+adas 8s. Btilidades #o distri"uidas ($) 8s. 4uper;it tenencia acti;os no monetarios no reali+ado () 8s. 636A7 PA65IM3#I3 8s. ($) Esta cuenta de utilidades no istri"uidas o Btilidades 5etenidas a"sor"i! el monto

de la Cuenta 5esultado por E2posici!n a la Inlaci!n &ue se mane


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EERCICIO $"$

$. LKue es la eclaraci!n de Principios de Conta"ilidad #ro.-$% (PC-$%). LComentarios so"re la ;iencia de la PC-$%?. LKu9 es periodo Per 3peracional/. LKue es el C3463 I#6EG5A7 E FI#A#CIAMIE#63

1. LCules son los Estados Financieros 8sicosD. LIndi&ue el 3rden de Prelaci!n para aplicar los PCGA nacionales ' orneos0. LCuales entidades de"en actuali+ar los Estados Financieros por eectos de la inlaci!n,

aplicando los procedimientos esta"lecidos en la PC-$%N. 4ituaci!n:

A usted como contador pu"lico, le solicitan &ue audite los estados inancieros de la empresaI#*E54I3#E4 7A 6355E#6E5A C.A., A7 ?$-$-%%$, la Ounta irecti;a le indica &ue noactualice los mismos, 'a &ue ellos &uieren la inormaci!n al Costo ist!rico.LC!mo de"e ser el ictamen &ue usted emitir ' cuales son los estados inancieros &ueacompaaran tal dictamen.

EERCICIO $$. LKue siniica 9l termino inde2ar. LKue es consolidar Estados Financieros?. LKue es com"inar Estados Financieros

+


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CAPITULO EJERCICIOS PRACTICOS $

EERCICIOS PRACTICOS

1


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IN&ERSIONES ARITA;UA C$A$ESTADOS FINANCIEROS

(EB9resado al Costo Kist


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OTROS IN;RESOS: AM356IACI3# C5EI634 IFE5I34 /$.0@%,%%PA56ICIPACI3# E# FI7IA7E4 ?.N0@,%%

45$77H##COSTO INTE;RAL DE FINANCIAMIENTO I#6E5E4E4 FI#A#CIE534

?@.?%%,%%5E4B76A3 M3#E6A5I3 %

636A7 C3463 I#6EG5A7 FI#A#CIAMIE#63

1H$1####PERDIDA NETA

("#H$4"H##

INFORMACIN ADICIONAL:$. 7os Gastos preoperacionales, ueron incurridos en ic %%N, por un monto total de 8s. ?.%%,%% ' se les

asino un periodo de $% aos para su amorti+aci!n.. El inmue"le para la ;enta (In;ersiones en inmue"les) esta constituido por un local comercial, el cual se

compro el $1-$$-%%D, por 8s. $1/.0NN,%%.?. 7os In;entarios ' las compras estn ormados de esta manera:

DESCRICPION FECKA DE COSTO: ADUIS

IN&ENTARIO INCIAL:

Pie+a =A> 4EP-%%@ 1, %%,%%Pie+a => #3*-%%@ $.N%%,%%Pie+a =5> IC-%%@ %.%%%,%%TOTAL AL 1"!"!##H 1*$#####

COMPRAS #"#:Pie+a =K> E#E-%$% $.1%%,%%Pie+a =F> FE8-%$% ?./%%,%%Pie+a =7> MA5-%$% $.@%%,%%Pie+a =F> OB#-%$% /.%%,%%Pie+a =4> OB7-%$% $%.%%%,%%Pie+a =V> AG3-%$% ?.D0%,%%TOTAL COMPRAS #"# 15$76###

IN&ENTARIO FINAL:Pie+a =4> OB7-%$% $.%%%,%%Pie+a =V> AG3-%$% ?.D0%,%%Pie+a =7> MA5-%$% .@%%,%%Pie+a =5> IC-%%@ .%%%,%%TOTAL AL 1"!"!#"# H$56###

/. El Acti;o Fi


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TOTAL 1"!"!#"# ,s$ $*####OB7-%$% 8s. 1./%%,%%IC-%$% 8s. ?.%%,%%TOTAL ,s$ *$7####

D. El Capital social nominal se a ormado de esta manera:Feca de Constituci!n 8s. $%.%%%,%% OB7I3 %%DAumento de Capital 8s. ??.%%%,%% E#E53-%%@

0. 7as utilidades retenidas se an oriinado de esta manera:

IC-%%N 8s. $.%%%,%%IC-%%@ 8s. $?.%,%%TOTAL AL 1"!"!##H ,s$ 5$###

N. 7as *entas del E


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APENDICES

"


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APENDICESTA,LA DE I$P$C$PROCEDIMIENTO PARA ACTUALI'AR

#


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PROCEDIMIENTO PARA ACTUALI'AR ESTADOS FINANCIEROS (INICIAL):

MATERIAL UE DE,EMOS TENER:1. E46A34 FI#A#CIE534 EP5E4A34 A7 C3463 I4635IC34 E7 EOE5CICI3

A#6E5I35 J E7 EOE5CICI3 AC6BA7 KBE *AM34 A AC6BA7IA5.2. CBA534 E EP5ECIACI3#E4 J AM356IACI3#E4 E 734 AC6I*34 FIO34.

(4E E8E M3465A5 7A4 FECA4 E AKBI4ICIU# E 734 AC6I*34). 6A87A E I#PC

AUSTE INICIAL POR INFLACION:

$. AC6BA7IA5 E7 ,ALANCE ;ENERAL E7 EOE5CICI3 I#MEIA6AME#6EA#6E5I35, C3# E7 38OE63 E E6E5MI#A5 E7 5E4B76A3 P35EP34ICI3# A 7A I#F7ACI3# (5EI).

5e;isar los estados inancieros al costo ist!ricos, en lo relati;o a: Kue no e2istan re;aluaciones en los acti;os i


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E# E7 E46A3 E 5E4B76A34 M3#E6A5I3 4E MBE465A 734 M3#634E AKBI4ICI3# E AC6I*34, E4634 E8E# C3I#CII5 C38 734M3465A34 E# E7 E46A3 E F7BO3 E7 EFEC6I*3.

1. E7A835A5 734 E46A34 FI#A#CIE534 AC6BA7IA34.D. 5E*I4A5 P53CE43 E E4CAPI6A7IACIU# E# 734 E46A34 FI#A#CIE534.NOTA: LOS AUSTES RE;ULARES FUTUROS LOS KACEMOS DEL PASO ENADELANTE$

manual edos financieros.doc

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