divisiÓn de contadurÍa y administraciÓn - … · un libro llamado suma de aritmética, donde...

TECNOLÓGICO DE ESTUDIOS

SUPERIORES DE ECATEPEC

DIVISIÓN DE CONTADURÍA Y

ADMINISTRACIÓN

Contabilidad APUNTES POR COMPETENCIAS

PARA EL CURSO PROPEDEÚTICO

2014

Elaboro: CPC y M en A ALFREDO PATIÑO NUTE

JULIO 2014

TECNOLOGICO DE ESTUDIOS SUPERIORES DE ECATEPEC APUNTES POR COMPETENCIAS PARA EL CURSO PROPEDEUTICO

FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD

1 Elaboro: CPC y M en A ALFREDO PATIÑO NUTE

Objetivo:

Aprender el correcto manejo de la técnica contable y por medio de la partida doble aplicada en la elaboración de

pólizas de Diario, Ingresos y Egresos, estar en posibilidades de elaborar los Estados Financieros.

Temario. …………………………………………………………………………………………………………….. 1

1.- CONTABILIDAD ………………………………………………………………………………………………. 2

Origen y Antecedentes.

Concepto.

Fines fundamentales de la Contabilidad.

Obligación de llevar la Contabilidad.

2.- ESTADOS FINANCIEROS…………………………………………………………………………………….. 6

Concepto.

Características.

Clasificación.

3.- BALANCE GENERAL O ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA……………………………………... 8

Concepto y Estructura.

Elementos: Activo, Pasivo y Capital.

Cuentas que lo Integran.

Fórmulas y Formas de Presentación.

4.- ESTADO DE RESULTADOS O PÉRDIDAS Y GANANCIAS……………………………………………… 12


Cuentas que lo Integran

Forma de Elaboración.

Cálculo del Impuesto Sobre Renta ( ISR ) y la Participación a trabajadores por Utilidades (PTU)

5.-LA CUENTA……………………………………………………………………………………………………... 17

Concepto.

Estructura y Formas de Manejo.

6.- TEORÍA DE LA PARTIDA DOBLE………………………………………………………………………….. 19

Activo.

Pasivo.

Capital Contable.

Reglas.

7.-PROCESO CONTABLE………………………………………………………………………………………… 21

Libro Diario.

Libro Mayor ( y elaboración de la Balanza de Comprobación o Balanza Previa.).

8.-SISTEMAS PARA EL REGISTRO DE MERCANCIAS…………………………………………………….. 24

Generalidades.

Sistema Global o de Mercancías Generales.

Sistema Analítico o Pormenorizado.

Sistema de Inventarios Perpetuos o Constantes.

Metodología Didáctica y Expositiva con ejercicios de retroalimentación y reforzamiento.




1.- CONTABILIDAD.

Origen y Antecedentes.

Uno de los más grandes problemas a los que ha tenido que enfrentarse la humanidad es, sin duda, lo relativo a la

disposición de los medios con los cuales satisfacer sus necesidades.

Estos medios de satisfactores de las necesidades humanas, en un principio elemental, pudieron ser, en esas

condiciones, obtenidos directamente de la naturaleza, pero conforme la evolución del hombre fue haciéndole requerir

de más y mejores complejas necesidades, lo cual trajo como consecuencia el nacimiento del comercio y de la

industria.

La evolución del hombre en la sociedad, y todos los medios de que se vale para satisfacer sus necesidades han estado

sujetos a controles de organización, desde la invención del papel, escritura y números, y en mayor o menor grado

hasta los procesos de comercialización e industrialización de los bienes naturales.

Antes del siglo XIV, las empresas no utilizaban registro alguno de las operaciones que realizaban dado que sus

movimientos no ameritaban una metodología de las transacciones comerciales que en esa época se originaban.

En las ciudades de Florencia Venecia y Génova, lugares de activo comercio se han encontrado libros de Contabilidad

llevados por Partida Doble que datan de principios del siglo XVI.

Pero en realidad, los fundamentos de la Técnica Contable fueron establecidos por un monje franciscano llamado

Fray Luca Paccioli, a quien se considera el padre de la Contabilidad, quien publicó en Venecia, en el año de 1494

un libro llamado Suma de Aritmética, donde dedica un capitulo a la Contabilidad, “Tractatus de computis et

scripturis” posteriormente, se publicaron en Europa otros textos que sirvieron para difundir la Técnica Contable.

En 1795, Edmond Legrange publicó un tratado de Teneduría de Libros, en el cual recomendaba un diario mayor

de columnas, por esto a Legrange se le considera como precursor de los sistemas tabulares..

La evolución de todos los procedimientos modernos de Contabilidad se dio después de la Revolución industrial a

fines del siglo XIX, Estados Unidos y Europa tuvieron un gran progreso industrial, que acrecienta el logro de los

procedimientos de registro, puesto que ya se tenía el auxilio de las máquinas que después se perfeccionaron con el

funcionamiento del mecanismo con motores eléctricos, o bien aplicando la electrónica, hasta llegar, a nuestros días, a

las llamadas computadoras.

Las operaciones comerciales e industriales, hasta antes de la mecanización de ambos procesos sin mayor alcance que

la satisfacción de las necesidades familiares, se vieron significativamente incrementadas gracias a los avances

científicos y tecnológicos, que hicieron posible la producción y distribución en gran escala de toda clase de bienes y

servicios.

El desarrollo económico, consecuencia del incremento en la producción y distribución de satisfactores, hizo

necesaria la participación de varias personas que, uniendo sus recursos, esfuerzos y capitales, crean una entidad con

mayor capacidad y por lo tanto mayores posibilidades para asumir el compromiso de intervenir en la vida

económica, ya no a nivel personal o familiar, sino pensando en atender la demanda de un gran número de

consumidores.

Surge así la Empresa, Entidad Socioeconómica en la que se combinan y coordinan los Factores de la Producción

(Tierra, Trabajo y Capital) con el fin de comprar y vender o comprar, transformar y vender satisfactores,

actualemente constituida, en la mayor parte de los casos, contando con la participación de varias personas que

aportan Capital, Servicios y Otros Recursos.

En la actualidad pueden distinguirse diferentes tipos de empresas, según el punto de vista que se utilice para

identificarlas pero todas con un mismo objetivo, proporcionar un servicio.

Según el número de personas que la integran:

Individuales y Colectivas.

Según la procedencia del capital.




Privadas, Públicas y Paraestatales.

Según la actividad que desarrollan:

Comerciales e Industriales.

Según la finalidad que persiguen.

Lucrativas, no Lucrativas y de Servicio.

Una vez que la Empresa esta integrada, adquiere personalidad Económica y Jurídica propia e independiente de las

personas que la constituyen, por lo que puede observarse que los recursos con los que trabaja, dependen

originalmente de las aportaciones que le hacen sus propietarios (mínimo dos socios y $50,000), pero puede disponer

también de recursos recibidos solamente en préstamo, es decir por personas que no son propietarios de la empresa,

siendo en la actualidad el caso más frecuente.

Concepto.

El aprovechamiento óptimo de los recursos con los cuales satisface el hombre sus necesidades, requiere de un

adecuado control de los mismos, que asegure su más conveniente utilización y de la oportunidad de evitar que se

desperdicien. Este control implica tomar nota de cada una de las transacciones que con los bienes económicos se

realicen, hacer grupos que contengan operaciones del mismo género y determinar el volumen con que llega a

realizarse cada tipo de operación.

La Contabilidad constituye, precisamente, el medio de controlar dichas transacciones cuyas características son

substancialmente económicas, lo cual a dado lugar a que se considere que la información que proporciona es

económica, (El campo de estudio de la economía lo constituye las relaciones de producción originadas por la

sociedad, como resultado del desarrollo de sus fuerzas productivas, así como los aspectos relativos a la

formación y a la distribución del ingreso nacional en los campos de la inversión y del consumo. El economista

investiga, valiéndose de técnicas matemáticas, estadísticas y sociológicas los factores de los procesos

económicos de acuerdo con el desarrollo y evolución de la humanidad. Así mismo se enfrenta, por un lado al

problema del empleo más inteligente de los recursos escasos y por otro, a la distribución más equitativa del

producto neto obtenido entre quienes concurren a generarlo.) por los que resulta indispensable hacer notar, antes

de intentar la elaboración de un concepto acerca de los que deben entenderse por Contabilidad que:

En la Economía Capitalista la combinación de los Factores de la Producción se desarrolla teniendo como base

fundamental, los importes monetarios de dichos factores y no su valor económico. Y que la Contabilidad capta

únicamente el efecto financiero (Aplicable a operaciones, documentos, instituciones, personas, etc., relacionadas

con la obtención y el uso del dinero), de las transacciones efectuadas con bienes económicos.

Por lo tanto, con lo antes expuesto la Contabilidad puede definirse de la siguiente manera.

La Contabilidad es la Técnica constituida por los métodos, procedimientos e instrumentos, aplicables para llevar

acabo el registro, clasificación y resumen de los efectos financieros que provocan las operaciones que realiza la

empresa, con el objeto de obtener la información necesaria para elaborar los Estados Financieros. Antonio y Javier

Méndez Villanueva.

La Contabilidad es la técnica de registrar, clasificar y resumir de manera significativa y en términos monetarios,

transacciones que son, en parte al menos de carácter financiero, así como de interpretar los resultados obtenidos.

Alejandro Prieto.

La Contabilidad es una Técnica que se utiliza para producir sistemática y estructuralmente información cuantitativa

expresada en unidades monetarias de las transacciones que realiza una entidad económica y de ciertos eventos

económicos identificables y cuantificables que la afectan, con el objeto de facilitar a los interesados el tomar

decisiones en relación con dicha entidad económica. Instituto Mexicano de Contadores Públicos, boletín A-1.

La Contabilidad es un registro Monetario, que lleva la cuenta y razón de las operaciones de una negociación y por

consecuencia la formación de los Estados que muestran la situación financiera del negocio y sus resultados

obtenidos. Raúl Enríquez P.




La Contabilidad es la Técnica que por medio de la compilación, análisis y registro monetario de los documentos

comprobatorios de las transacciones financieras que efectúa una empresa en un periodo determinado, se obtienen los

Estados Financieros que ayudaran a la toma de decisiones para eventos económicos presentes y futuros. Alfredo

Patiño Nute.

Fines fundamentales de la Contabilidad.

La Contabilidad es útil para muy diversos fines, siendo el principal proporcionar información para la toma de

decisiones. Sin embargo, adicionalmente podemos mencionara como principales los siguientes:

a) Establecer un control absoluto sobre cada uno de los recursos y obligaciones de la empresa.

b) Registrar, en forma clara y precisa, todas las operaciones realizadas por la empresa.

c) Proporcionar una imagen clara de la situación financiera de la empresa.

d) Poder establecer anticipadamente las condiciones futuras de la empresa.

e) Servir como comprobante y fuente de información ante terceras personas, de todos aquellos actos de carácter

jurídico en que la Contabilidad puede tener fuerza probatoria ante la ley.

Además, la disposición de los Estados Financieros, especialmente cuando han sido dictaminados ( Son los Estados

Financieros elaborados por la empresa, que han sido sometidos a examen de Contador Público Certificado y respecto

de los cuales, éste ha emitido su opinión profesional.).

f) Los propietarios y futuros inversionistas pueden servirse de ellos para evaluar la conveniencia o inconveniencia

de participar en las actividades de la empresa.

g) Los proveedores, las Instituciones Bancarias y otras personas de quienes generalmente recibe créditos, podrán

confiar en la empresa conociendo, a través de sus Estados Financieros, su situación económica y solvencia

( capacidad de la empresa para cubrir sus obligaciones a corto plazo).

h) El fisco podrá confiar en las declaraciones que presente para efectos de pago de impuestos.

Obligaciones de llevar la Contabilidad

Código Fiscal de la Federación. Los contribuyentes, para cumplir con lo dispuesto en el Art. 28., Podrán usar

indistintamente los sistemas de registro manual, mecanizado o electrónico, siempre que se cumpla con los requisitos

que para cada caso se establecen en ese reglamento. Así mismo los contribuyentes podrán llevar su contabilidad

combinando los sistemas de registro a que se refiere este artículo.

Cuando se adopte el sistema de registro manual o mecánico, el contribuyente deberá llevar cuando menos el libro

diario y el mayor, tratándose del sistema de registro electrónico llevará como mínimo el libro mayor.

Este artículo no libera a los contribuyentes de la obligación de llevar los libros que establezcan las leyes u otros

reglamentos.

Registro Manual.

Los contribuyentes que adopten el sistema de registro manual, deberán llevar sus libros de diario y mayor y los que

estén obligados a llevar por otras disposiciones fiscales, debidamente encuadernados, empastados y foliados.

Registro Mecánico o Electrónico.

Cuando el contribuyente adopte los sistemas de registro mecánico o electrónico, las fojas que se destinen a formar

los libros diario y mayor podrán encuadernarse, empastarse y foliarse consecutivamente, dicha encuadernación podrá

hacerse dentro de los tres meses siguientes al cierre del ejercicio, debiendo contener dichos libros el nombre,

domicilio fiscal y clave de Registro Federal de Contribuyente. Los contribuyentes podrán obtar por grabar dicha

información en discos ópticos o en cualquier otro medio que autorice la Secretaría mediante regla de carácter

general.

Contabilidad y Documentación.

Las personas que de acuerdo con las disposiciones fiscales estén obligadas a llevar Contabilidad, deberán observar

las siguientes reglas.




Sistema y Registro Contables.

Llevar los sistemas y registros contables que señale el reglamento de este Código, los que deberán reunir los

requisitos que establezca dicho reglamento. Refiriéndose a que el contribuyente llevara mediante los instrumentos,

recursos y sistemas de registro y procesamiento que mejor convenga a las características particulares de su actividad,

pero en todo caso deberán satisfacer como mínimo los requisitos que permitan:

1. Identificar cada operación, acto o actividad y sus características, relacionándolas con la documentación

comprobatoria, de tal forma que aquellos puedan identificarse con las contribuciones y tasas, incluyendo las

actividades liberadas de pago por la ley.

2. Identificar las inversiones realizadas relacionándolas con la documentación comprobatoria, de tal forma que

pueda precisarse la fecha de adquisición del bien o de efectuada la inversión, su descripción, el monto original

de la inversión y el importe de la deducción anual.

3. Relacionar cada operación, acto o actividad con los saldos que den como resultado las cifras finales de las

cuentas.

4. Formular los Estados de Posición Financiera.

5. Relacionar los Estados de Posición Financiera con las cuentas de cada operación

6. Asegurar el registro total de las operaciones, actos o actividades y garantizar que se asienten correctamente,

mediante los sistemas de control y verificación internos necesarios.

7. Identificar las contribuciones que se deben cancelar o devolver, en virtud de devoluciones que se reciban y

descuentos o bonificaciones que se otorguen conforme a las disposiciones fiscales.

8. Comprobar el cumplimiento de los requisitos relativos al otorgamiento de estímulos fiscales.

Plazo para los asientos contables analíticos.

Los asientos en la contabilidad serán analíticos y deberán efectuarse dentro de los dos meses siguientes a la fecha en

que se realicen las actividades respectivas.

Domicilio en que debe llevarse la Contabilidad.

Llevarán la contabilidad en su domicilio fiscal, dicha Contabilidad podrá llevarse en lugar distinto cuando se

cumplan los requisitos que señale el reglamento de este Código.

Secuestro de la Contabilidad por las Autoridades Fiscales.

Cuando las Autoridades Fiscales en ejercicio de sus facultades de comprobación mantengan en su poder la

Contabilidad de la persona por un plazo mayor de un mes, este deberá continuar llevando su Contabilidad

cumpliendo con los requisitos que establezca el reglamento de este Código.

Registro en Libro Diario.

El contribuyente deberá anotar en forma descriptiva todas sus operaciones, actos o actividades siguiendo el orden

cronológico en que éstos se efectúen, indicando el movimiento de cargo o abono que a cada una corresponde.

Registro en Libro Mayor.

El contribuyente deberá anotar los nombres de las cuentas de contabilidad, su saldo final del periodo de registro

inmediato anterior, el total del movimiento de cargo o abono a cada cuenta en el periodo y su saldo final.

Podrán llevarse libros diarios y mayores, particulares, por establecimientos, o dependencias, tipos de actividad o

cualquier otra clasificación, pero en todos los casos deberá existir el libro diario y el mayor general en que se

concentren todas las operaciones del contribuyente.

En la práctica, generalmente se llevan los siguientes Libros de Contabilidad:

Libro Diario General.

Libro Mayor General.

Libro de Inventarios y Balances.

Libro de Registro de Utilidades.

Libro de Registro de Operaciones de Moneda Extranjera.

Libro Diario Especial de Ventas.

Libro Diario Especial de Compras.

Libro Auxiliar de Bancos etc.




2. - ESTADOS FINANCIEROS.

Concepto.

La Contabilidad presenta información de carácter general sobre la entidad económica, con el objeto de facilitar a los

diversos interesados la toma de decisiones en relación con dicha entidad, está información se da a conocer a través de

los Estados Financieros.

Los Estados Financieros son los documentos básicos y esencialmente numéricos, elaborados mediante la aplicación

de la técnica Contable, en los que se muestra ya sea la situación financiera de la empresa, los resultados de su

operación, u otros aspectos también de carácter financiero. Javier y Antonio Méndez V.

Características.

Los Estados Financieros al ser elaborados, deberán presentar una serie de requisitos particulares a ellos, los cuales, se

diferencian de cualquier otro documento propio de la empresa, y son:

Primer encabezado: Nombre de la Empresa.

Segundo encabezado: Indicación del Estado Financiero y período que se está presentando.

Tercer encabezado. Indicación del tipo de moneda utilizada.

Cuerpo: Nombre y valor detallado de cada un a de las cuentas que lo forman.

Firmas: Del Contador que lo elaboro y autorizo, así como, la firma del Propietario.

Los Estados financieros deben ser capaces de transmitir información que satisfaga al usuario general de la empresa.

Dado que son diversos los usuarios de la información, es así que la información presentada debe servir para: 1. Tomar decisiones de inversión y crédito.

2. Aquilatar la solvencia y liquidez de la empresa, así como, su capacidad para generar recursos.

3. Evaluar el origen y características de los recursos financieros, así como, el rendimiento de los mismos.

4. Formarse un juicio de cómo se ha manejado el negocio.

Clasificación.

Los Estados Financieros se clasifican en:

Principales o Básicos.

Auxiliares o Analíticos

Especiales

Comparativos.

PRINCIPALES O BASICOS.

Balance General o Estados de Situación Financiera.

Estado de Resultados o Pérdidas y Ganancias.

Estado de Cambios en la Situación Financiera

Estado de Cambios en el Capital Contable.

AUXILIARES O ANALITICOS.

Las relaciones o anexos del Balance General. (Clientes, Deudores, Proveedores, Acreedores, etc.).

Los anexos del Estado de Resultados.

Estado de Costo de Producción

Estado de Costo de lo vendido

Relación de Gastos de Venta

Relación de Gastos de Administración

Relación de Gastos y Productos Financieros.

Relación de Otros Gastos y Productos.




ESPECIALES.

Aun cuando se señalo únicamente los de base, es conveniente destacar que como Estados Financieros Especiales a

cualquier estado preparado con fines específicos, existen:

Estado de Liquidación o Realización, es aquel que se prepara bajo las bases que se siguen para la elaboración del

Balance General utilizando únicamente valores reales y no valores libres.

Como su nombre lo indica, se destina al objeto de la terminación de las operaciones de la empresa, motivo por el

cual se utiliza los que conocemos como valor actual que puede diferir del valor en libros.

Estados Financieros Proforma, son aquellos que se elaboran sobre bases futuras, utilizando cifras estimadas o

presupuestales que pueden sé llamadas cifran ideales dentro de las circunstancias de cada caso.

COMPARATIVOS.

Consisten en una serie de Estados Financieros a fechas diferentes que pueden dividirse en:

Estados Financieros Principales o Básicos

Estados Financieros Auxiliares o Analíticos

Estados Financieros Especiales.




3. - BALANCE GENERAL O ESTADO DE SITUACION FINANCIERA


El Balance General o Estado de Situación Financiera, es el documento (Estado Financiero Básico) que muestra la

situación financiera de una empresa a una fecha determinada, es de carácter eminentemente estático, se asemeja a

una fotografía formulada con datos de los libros de contabilidad que son registrados aplicando los Principios de

Contabilidad Generalmente Aceptados. Todas las partidas del Balance General, normalmente se presentan a costo de

adquisición o se debe mencionar al pie del mismo con una nota aclaratoria la forma de valuación. Su estructura está

formada para presentar, Recursos Totales, Deudas y Capital, clasificadas y agrupadas en tres categorías básicas,

Activo, Pasivo y Capital Contable, conocidas como Elementos del Balance General, los cuales deberán

presentarse debidamente clasificados para facilitar su lectura y comprensión, y consecuentemente, hacer más

accesible la observación y evaluación de la situación financiera de la empresa a que corresponde.

Elementos: Activo, Pasivo y Capital Contable.

ACTIVO. Es el conjunto de bienes y derechos propiedad de la empresa, el cual se clasifican en.

Activo Circulante: Es el conjunto de bienes y derechos que su grado de convertibilidad o disponibilidad es corto y

todos sus elementos son integrantes del ciclo económico o financiero.

Activo Fijo. Es el conjunto de inversiones de carácter permanente, destinadas a obtener el objetivo de la empresa,

clasificándose de acuerdo a su grado de permanencia o importancia.

Activo Diferido o Cargos: Es el conjunto de pagos y / o gastos efectuados por anticipado, que en forma paulatina o

al momento de debengarse se traspasan a resultados.

PASIVO. Es el conjunto de obligaciones o deudas contraidas por la empresa, el cual se clasifica en.

Pasivo a Corto Plazo. Es el conjunto de obligaciones o deudas contraidas por la empresa en la que su grado de

exigibilidad es corto, normalmente a un año.

Pasivo a Largo Plazo. Es el conjunto de obligaciones o deudas contraidas por la empresa en las que su grado

exigibilidad es mayor de un año.

Pasivo Diferido o Créditos: Es el conjunto de cobros y / o ingresos efectuados por anticipado que en forma

paulatina o al momento de debengarse se traspasan a resultados.

CAPITAL CONTABLE. Es el Capital Social más la Utilidad o menos la Pérdida, el cual se clasifica principalmente en:

Capital Social: Representa las aportaciones hechas por los socios.

Reserva de Capital. Son las erogaciones de las utilidades que deben de hacerse observando lo dispuesto por la Ley

General de Sociedades Mercantiles.

Resultados de Ejercicios Anteriores. Son las Utilidades o Pérdidas de los ejercicios anteriores pendientes de

aplicación.

Resultados del Ejercicio. Son las Utilidades o Pérdidas obtenidas en el ejercicio o en un periodo determinado.


Activo Circulante: Las cuentas que lo integran son:

Caja: Son valores disponibles, es decir dinero en efectivo.

Bancos: Son valores disponibles, es decir dinero en efectivo, pero, en una cuenta bancaria.

Inversiones Temporales. Son inversiones realizadas en efectivo, que temporalmente no serán requeridas para las

operaciones normales de la empresa y sus características principales son.

Disponibilidad, es decir que representen una inversión a corto plazo y que en un momento dado se hagan efectivas.

Negociabilidad, es decir que puedan ser fácilmente negociables a un precio aproximadamente efectivo.

Clientes: Representa obligaciones a corto plazo (menos de un año o ciclo normal de operación) a favor de la

empresa, por concepto de venta de mercancía otorgadas a crédito.

Deudores Diversos: Son todas las deudas por cobrar, que no constituyen el giro normal de la empresa.




Documentos por Cobrar: Son documentos a favor de la empresa que poseen las siguientes características.

Pueden ser a la orden o al portador, son pagaderos a la vista o a una fecha determinada, pueden estipular o no

intereses e incluirlos en el valor nominal, y el periodo de vencimiento deberá ser menor o igual a un año o ciclo

normal de operaciones.

Inventarios, Mercancías o Almacén: Representa la existencia de mercancía valuadas al costo y que se encuentran

en nuestros almacenes, siempre y cuando no se incluyan mercancías en consignación, artículos antiguos,

deteriorados, rotos o dañados.

Activo Fijo: Las cuentas más comunes son las siguientes:

Terrenos: Son los predios que pertenecen a la empresa.

Edificio: Se constituye por casas, edificios, etc., propiedad de la empresa.

Maquinaria y Equipo Industrial: Esta formado por equipo industrial para fines de producción.

Troqueles y Moldes: Son todos aquellos implementos industriales para fines de la producción.

Mobiliario y Equipo de Oficina: Esta formado por escritorios, máquinas de escribir, calculadoras, sillas, etc.

Equipo de Transporte: Son todos lo vehículos de uso exclusivo para reparto de personal.

Equipo de Reparto: Son todos los vehículos de uso exclusivo para reparto de mercancía.

Equipo de Computo: Esta formado principalmente por computadoras, impresoras y procesadores de datos.

Depósitos en Garantía: Son los contratos que amparan las cantidades que se dejan en guarda para garantizar valores

o servicios, que el negocio o empresa va a disfrutar.

Activo Diferido o Cargos: Las cuentas más comunes son las siguientes.

Seguros Pagados por Anticipado: Son primas de seguros pagadas anticipadamente, entregado a compañías

aseguradoras, por los cuales se obtiene el derecho de que los bienes permanezcan protegidos en caso de siniestro.

Intereses Pagados por Anticipado: Son intereses que se pagan antes de su vencimiento de los prestamos recibidos.

Rentas Pagadas por Anticipado. Representan el importe de las rentas que se hayan pagado por anticipado a la

fecha de su vencimiento, por los locales utilizados por la empresa.

Propaganda y Publicidad: Representa el importe de anuncios en radio y televisión, folletos volante, etc.

Gastos de Instalación: Son aquellos que la empresa efectúa con el objeto de acondicionar el local a las necesidades

de la empresa, tales como canceles, alfombras, lamparas, etc.

Gastos de Organización: Son los efectuados para el buen funcionamiento organizacional de la empresa.

Cuentas complementarias del Activo.

En el Circulante.

Estimación para Cuentas Incobrables.

En el Fijo.

Depreciación (excepto para los terrenos)

En el Diferido.

Amortización Gastos Instalación.

Amortización Gastos de Organización.

Pasivo a Corto Plazo. Las cuentas más comunes son:

Proveedores. Son deudas por las mercancías o materias primas compradas a crédito.

Acreedores. Es el importe, que la empresa tiene obligación de pagar por haber solicitado dinero o comprado a

crédito algún bien distinto a la mercancía, sin haber entregado garantía alguna.

Documentos por Pagar a Corto Plazo. Es una promesa del pago por escrito, y firmada a cargo de la empresa, para

liquidar cierta cantidad de dinero a la vista o a una fecha menor de un año.

Impuestos por Pagar. (IVA, ISR, IETU, IDE, etc.). Es el importe a pagar a cargo de la empresa, originado por sus

operaciones en un periodo determinado.

Participación a los Trabajadores por Utilidades a Pagar. Es la parte proporcional de la Utilidad que les

corresponde a los empleados de la empresa, por haber laborado en un periodo determinado.

Pasivo a Largo Plazo. Las cuentas más comunes son:

Acreedores Diversos a Largo Plazo. Es el importe, que la empresa tiene la obligación de pagar por haber solicitado

dinero o comprado a crédito algún bien distinto a la mercancía, sin haber entregado garantía alguna.




Documentos por Pagar a Largo Plazo. Es una promesa de pago por escrito, y firmada a cargo de la empresa, para

liquidar cierta cantidad de dinero a la vista o a una fecha mayor a un año.

Acreedores Hipotecarios. Representa la obtención de un préstamo, en el que deberá darse como garantía de pago

bienes raíces. La hipoteca constituye la evidencia de que esta garantizada por propiedades especificas.

Pasivo Diferido o Créditos. Las cuentas más comunes son:

Anticipo de Clientes. Es el importe anticipado en efectivo que recibe la empresa, para garantizar la venta de sus

mercancías.

Rentas Cobradas por Anticipado. Incluye los importes de las rentas que la empresa haya recibido por anticipado a

la fecha de sus vencimientos, y por los cuales tiene la obligación de proporcionar el inmueble al arrendatario.

Intereses Cobrados por Anticipado. Representa los importes que la empresa cobra anticipadamente a terceras

personas por concepto de intereses a la fecha de vencimientos de los préstamos otorgados.

Formulas y Formas de Presentación.

Las formas que nos dan una igualdad y comprueban el principio de la causa y el efecto son las siguientes:

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL CONTABLE

PASIVO = ACTIVO - CAPITAL CONTABLE

CAPITAL CONTABLE = ACTIVO - PASIVO

CAPITAL SOCIAL = CAPITAL CONTABLE –

UTILIDAD + PERDIDA




Las formas más usuales para presentar un Balance General o Estado de Situación Financiera son: En

forma de Cuenta y en forma de Reporte.

BALANCE GENERAL EN FORMA DE CUENTA

ACTIVO PASIVO

CAPITAL CONTABLE

BALANCE GENERAL EN FORMA DE REPORTE

ACTIVO

PASIVO

CAPITAL CONTABLE




4.- ESTADO DE RESULTADOS O PERDIDAS Y GANANCIAS


El Estado de Resultados o Perdidas y Ganancias es el documento (Estado Financiero Básico) que nos muestra el

resultado de las operaciones efectuadas en un determinado periodo, es de carácter eminentemente dinámico, se

asemeja a una película, es decir nos muestra las operaciones realizadas y sus resultados, por un periodo determinado.

Las operaciones que realiza la empresa, al provocar aumentos y disminuciones en los conceptos que integran al

Activo, Pasivo, y Capital Contable, modifican constantemente su estructura financiera. Las modificaciones que se

reflejan en el Activo y en el Pasivo se registran inmediata y directamente en las cuentas correspondientes a cada uno

de los conceptos afectados, asimismo se presentan directamente, tomando los importes de las cuentas que las

integran en el Balance General. Sin embargo, las modificaciones provocadas por las operaciones realizadas, que

afectan al Capital Contable no se registran ni inmediata ni directamente en las cuentas que integran elemento del

Balance General, sino que se acumulan en las cuentas de resultados y solo después, como resumen, son presentadas

en el Balance General.

Los resultados de operaciones en las empresas mercantiles constituyen una Utilidad o Perdida, y en las Instituciones

sin fines de lucro un remanente distribuible de ingresos sobre egresos o un excedente de ingresos sobre egresos.


Ventas Totales. Son el valor total de las mercancías entregadas a los clientes, vendidas al contado o a crédito.

Devoluciones sobre venta. Es el valor de las mercancías vendidas y entregadas, las cuales los clientes devuelven

porque no les satisface la calidad, el precio, estilo etc.

Rebajas sobre ventas. Es el valor de las mercancías vendidas y entregadas, las cuales los clientes pretenden

devolver por no reunir los requisitos solicitados por él, o porque se hubiesen deteriorado durante el envío, por lo

cual, se le puede conceder que pague un precio más bajo a lo fijado originalmente.

Bonificaciones sobre ventas. Es el valor que se les concede a los clientes para incrementar el volumen de ventas, la

empresa, puede otorgar un precio más bajo para aquellos compradores que adquieren un numero elevado de

unidades.

Descuento sobre venta. Es el valor que se concede a los clientes cuando la empresa necesita recuperar el importe de

la venta efectuada a crédito y cuya fecha de cobro aún no vence.

Compras. Es el valor de las mercancías compradas y recibidas, por las cuales se adquiere el derecho de propiedad de

los artículos con los que la empresa lleva a cabo su giro principal.

Gastos sobre Compra. Es el valor de los gastos efectuados como empaques, embarques, transporte, almacenaje,

etc., de las mercancías compradas.

Devoluciones sobre compra. Es el valor de las mercancías compradas y recibidas, que no reúnen las características

solicitadas al proveedor, o que se encuentran deterioradas y por lo cual son devueltas.

Rebajas sobre Compra. Es el valor de las mercancías compradas y recibidas, que no reúnen las cualidades

requeridas y se pretenden devolver, por las cuales el proveedor ofrece disminuir el precio en que las vendió.

Bonificaciones sobre compras. Es el valor que ofrece el proveedor con el fin de incrementar su volumen de ventas,

disminuye el valor de los artículos, fijando como condición se le compre un gran numero de unidades.

Descuentos sobre Compras. Es el valor que concede el proveedor, cuando necesita recuperar el importe de las

mercancías a crédito y cuya fecha de pago aún no vence.




Gastos de Venta. Son todos los gastos que tienen relación directa con la promoción, realización y desarrollo del

volumen de ventas, y podríamos citar los siguientes:

Sueldos de los jefes del departamento de ventas.

Sueldos de los empleados del almacén.

Sueldos de los empleados que atienden al público en las ventas de mostrador.

Sueldos de los choferes del equipo de entrega.

Comisiones de los agentes vendedores.

Seguro social del personal de estos departamentos.

Propaganda.

Consumo de etiquetas, envolturas y empaques.

Fletes y acarreos de las mercancías vendidas.

Gastos de mantenimiento del equipo de reparto.

Parte proporcional que corresponda al departamento de ventas por el alquiler del local o por el consumo de

energía eléctrica, servicio telefónico, etc.

Y en general todos los gastos, que tengan relación con la realización de las ventas.

Gastos de Administración. Son todos los gastos que tienen como función el sostenimiento de las actividades

destinadas a mantener la Dirección y Administración de la empresa, y que solo de un modo indirecto están

relacionadas con la operación de vender, y podríamos citar las siguientes.

Sueldo de gerente de la empresa

Sueldo del sub - gerente

Sueldo del contador

Sueldo del personal de oficina

Seguro social de personal de estos departamentos

Consumo de papelería y útiles de escritorio

Gastos de correo y telégrafo.

Parte proporcional que corresponda a las oficinas por el alquiler del local o por el consumo de energía

eléctrica, servicio telefónico, etc.

Y en general todos los gastos, que tengan relación con la buena administración de la empresa.

Gastos y Productos Financieros. Son los provenientes de operaciones que constituyen la actividad o giro principal

del negocio, como por ejemplo.

Los intereses sobre documentos, ya sean a nuestro cargo o a nuestro favor.

Los descuentos por pago anticipado de documentos a cargo o a nuestro favor

Los intereses sobre préstamos bancarios, hipotecarios etc.

También se consideran como gastos o productos financieros, las perdidas o utilidades por cambios de

moneda extranjera, los gastos de situación, que son el importe que se paga por el envío de dinero mediante

la compra de giros y las perdidas, o utilidades que provienen directamente de la especulación de dinero.

Otros Gastos y Productos. Son los que provienen de operaciones que no constituyen la actividad o el giro principal

de negocio, también se puede decir que son gastos o productos aquellos que provienen de actividades eventuales.

Perdida o utilidad en venta de activo fijo

Perdida o utilidad en venta de acciones y valores

Dividendos de acciones que posea la empresa

Comisiones cobradas.




Forma de Elaboración.

Una vez revisadas las cuentas del Estado de Resultados o Pérdidas y Ganancias procederemos a su elaboración, y a

fin de facilitar su desarrollo lo dividiremos en partes.

1)

VENTAS TOTALES Menos: Devoluciones sobre ventas

Rebajas sobre ventas

Bonificaciones sobre ventas

Descuentos sobre ventas

Igual a: VENTAS NETAS

Este grupo de cuentas nos muestra los ingresos provenientes de las operaciones normales del negocio llámense

ingresos por servicio, por ventas de mercancías, por honorarios, por rentas, etc., restándole los conceptos a que se

hacen referencia, para obtener los Ingresos Netos. (Ver ejemplo del profesor)

2)

COMPRAS Más Gastos Sobre Compras

Igual a: COMPRAS TOTALES Menos: Devoluciones sobre compras

Rebajas sobre compras

Bonificaciones sobre compras

Descuentos sobre compras

Igual a: COMPRAS NETAS

Este grupo de cuentas nos muestra la adquisición de las compras totales, incluyendo todos aquellos gastos que fueron

realizados para llegar a nuestros almacenes, restándole los conceptos a que se hace referencia, para obtener las

Compras Netas. (Ver ejemplo del profesor).

3)

COMPRAS NETAS Más: INVENTARIO INICIAL Menos: INVENTARIO FINAL Igual: COSTO DE VENTAS

Este grupo de cuentas, nos muestra el Costo final en que fue adquirida la mercancía para su posterior venta o

realización, factor determinante para la determinación de las Utilidad o Perdida Bruta. (Ver ejemplo del profesor)

Nota: Cuando es utilizado el sistema denominado “Inventarios Perpetuos” deberá ser registrado el costo de ventas

siempre que se efectúe una venta y posteriormente comparar en forma global con la formula.




4)

VENTAS NETAS Menos: COSTO DE VENTAS

Igual a: UTILIDAD O PERDIDA BRUTA Menos: GASTOS DE OPERACIÓN

Gastos de Venta

Gastos de Administración

Igual a: UTILIDAD O PERDIDA DE OPERACIÓN Menos: Gastos Financieros

Más: Productos Financieros

Igual: UTILIDAD O PERDIDA FINANCIERA Menos: Otros Gastos

Más: Otros Productos

Igual a: UTILIDAD O PERDIDA ANTES DE IMPUESTOS

Este grupo de cuentas, nos muestra el resultado del ejercicio antes de poder calcular el Impuesto sobre la Renta (ISR)

y la Participación a trabajadores por Utilidades (PTU) en caso de que existiera Utilidad. (Ver ejemplo del profesor)

Cálculo del ISR y PTU.

Una vez determinada la Utilidad antes de Impuestos, el ISR se calcula dé acuerdo con lo dispuesto por la Ley del

Impuesto Sobre la Renta en su artículo 10, pero para efecto de este curso, aplicaremos el 28% sobre la Utilidad

determinada..

El PTU para efectos de este curso, se calculará aplicando el 10% sobre la Utilidad determinada.

UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS Menos: 30% de ISR

10% de PTU

Igual a: UTILIDAD NETA

Nota: Tanto el ISR, PTU y la Utilidad Neta calculada, pasan automáticamente a Balance General.




NOTAS IMPORTANTES




5. - LA CUENTA

Concepto.

La Cuenta es la unidad básica de registro de la Contabilidad, el elevado número de operaciones que realizan las

empresas, provoca también un elevado número de aumentos y disminuciones en los diferentes conceptos que forman

el Balance General.

Los aumentos y disminuciones de cada concepto deben ser anotados teniendo presente el verbo contar, que

gramaticalmente indica las acciones de Relatar y Computar, es decir, la manera que se pueda conocer fácilmente las

operaciones realizadas, los conceptos que se afectan y la medida en que estos sufren aumentos o disminuciones.

Por lo anterior expuesto, en la Contabilidad se conoce a la Cuenta como:

El registro en el que ordenada y sistemáticamente, se lleva a cabo el relato o computo de los aumentos y

disminuciones que sufre cada concepto afectado por las operaciones que realiza la empresa. Antonio y Javier

Méndez Villanueva.

Por lo tanto, deben establecerse tantas cuentas como conceptos de Activo, Pasivo y Capital Contable integren el

Balance General o Estado de Situación Financiera. (Así mismo, también deben establecerse por cada concepto que

refleja los resultados de operación de la empresa, estas cuentas se estudian debidamente en la unidad de Estado de

Resultados o Perdida y Ganancia.)

Estructura y Formas de Manejo.

Para entrar al estudio de la forma en que debe efectuarse el registro de las operaciones, se puede partir de las

unidades que acerca del Balance General y Estado de Resultado ( Conocidos como Estados Financieros Básicos) se

han presentado anteriormente.

Como se había mencionado anteriormente, la Cuenta es la unidad básica de registro de la Contabilidad, y

esquemáticamente, la Cuenta se presenta en forma de “T” (Ver ejemplo del profesor).

La Cuenta tiene dos columnas.

Entonces:

La columna izquierda de una cuenta se llama. DEBE

La columna derecha de una cuenta se llama. HABER

Las anotaciones o registros numéricos que se efectúan en cada columna, son llamados Movimientos o

Asientos entonces:

Las anotaciones o registros numérico, también llamados movimientos o asientos, efectuados en el lado

izquierdo de una cuenta se llaman, CARGOS

Las anotaciones o registros numéricos también llamados movimientos o asientos, efectuados del lado

derecho de una cuenta se llaman. ABONOS.

A la suma de todos los cargos efectuados en una cuenta se le llama. Movimientos Deudor. (Ver ejemplo

del Profesor)

A la suma de todos los abonos efectuados en una cuenta se le llama Movimiento Acreedor. (Ver ejemplo

del Profesor)

El saldo de una cuenta es la diferencia del Movimiento Deudor menos el Movimiento Acreedor. (Ver

ejemplo del Profesor)

Si el movimiento deudor es mayor que el movimiento acreedor. El saldo será Deudor.

Si el movimiento acreedor es mayor que el deudor. El saldo será Acreedor.

Cuentas de Naturaleza Deudora. Son aquellas en las que los aumentos se registran con cargos, y las disminuciones

con abonos, en vista de los cuales, su saldo siempre es deudor, por lo general las cuentas de Activo siempre serán

deudoras, menos las complementarias que funcionan a la inversa. (Ver ejemplos del Profesor)




Cuentas de Naturaleza Acreedora. Son aquellas en las que los aumentos se registran con abonos y las

disminuciones con cargos, en vista de lo cual, su saldo siempre será acreedor, por lo general las cuentas de Pasivo y

Capital Contable siempre serán Acreedoras, menos las complementarias de Pasivo, que funcionan a la inversa. (Ver

ejemplos del profesor)




6.- TEORIA DE LA PARTIDA DOBLE.

Como quedo indicado desde el principio de la unidad No. 5, debe establecerse una cuenta para cada concepto, por lo

tanto se tendrán tantas cuentas de Activo, Pasivo y Capital Contable como se requieran.

Ejemplos:

Activo. Ver ejemplos

Pasivo. Ver ejemplos

Capital Contable. Ver ejemplos

REGLAS.

En toda operación que realice la empresa deben identificarse efectos de aumentos y disminuciones compensadas

sobre los términos de la igualdad. El Sistema Contable se basa en la teoría de la Partida Doble, la cual se sustenta en

el principio de la causa y el efecto, dicha teoría permite que el sistema Contable se mantenga en equilibrio. La teoría

de la partida doble se puede enunciar de la siguiente manera:

“A todo cargo o suma de cargos corresponde a un abono o suma de abonos por la misma cantidad”, esta

teoría se fundamenta en la ecuación básica de la Contabilidad.

Activo = Pasivo + Capital Contable.

Activo = Pasivo + Capital Contable +/- Resultados. ( más Utilidad o menos Perdida )

Esta regla siempre debe ser mantenida, para lo cual las reglas de Teoría de la partida doble indican:

a) Siempre que se producen Aumentos de Activo.

Se encuentran compensados con:

Aumentos de Pasivo

Aumentos de Capital

Aumentos de Resultados.

Disminución del propio Activo.

b) Siempre que se producen Disminuciones de activo.

Se encuentran compensados con:

Disminución de Pasivo

Disminución de Capital

Disminución de Resultados

Aumentos del propio Activo.

c) Siempre que se producen Disminuciones de Pasivo.

Se encuentran compensados con.

Disminuciones de Activo

Aumentos de Pasivo

Aumentos de Capital

Aumentos de Resultados

d) Siempre que se producen Aumentos de Pasivo Se encuentran compensados con

Aumentos de Activo


Disminución del Capital





e) Siempre que se producen Disminuciones de Capital.

Se encuentran compensados con


Aumentos de Pasivo

Aumentos del propio Capital

Aumento de Resultados

f) Siempre que se producen Aumentos de Capital.


Aumentos de Activo




g) Siempre que se producen Disminuciones de Resultados.



Aumentos de Pasivo

Aumentos de Capital

Aumento de Resultados

h) Siempre que se producen Aumentos de Resultados


Aumentos de Activo



Disminución de Resultados.




7.- PROCESO CONTABLE.

La Contabilidad utiliza una serie de pasos para el registro de las operaciones que se realizan, dentro y fuera de una

empresa, organización comercio, negocio, etc. Al cual se le conoce como Proceso Contable en el cual existen:

Documentos fuentes o comprobantes tales como, actas constitutivas, facturas, pagarés, letras de cambio, vales,

recibos, notas de remisión, etc. Los cuales, deben clasificarse o agruparse antes de su registro en los libros de

Contabilidad para tal efecto en venta, compra, pagos, cobros, rebaja, descuentos, bonificaciones, etc.

Las entidades económicas por ley están obligadas a llevar libros de contabilidad, estos libros deberán ser presentados

para su autorización al mismo tiempo en que se dé aviso de iniciación de operaciones ante la autoridad

correspondiente. En este curso únicamente nos referiremos a personas que se dedican al intercambio de productos

con fines de lucro. Estas empresas también conocidas como personas morales, deben registrar sus operaciones en el

Libro Diario, Libro Mayor y Libro de Inventarios y Balances, los que a continuación describiremos.

Libro Diario.

Es aquel en cual se registran por orden cronológico cada una de las operaciones que se van efectuando, las cuales se

describen detalladamente indicando una serie de datos de carácter informativo tales como:

Fecha de operación

Número de asiento

Cuenta de cargo con folio de mayor

Cuenta de abono con folio de mayor

Nombre y número de documentos que amparan la operación

Algunos datos más que requiera la naturaleza misma de la operación

Se le conoce como Diario Continental al siguiente rayado del libro diario para registrar las operaciones con todos

los datos anteriores.

Fecha No. De Asiento Folio Mayor Concepto Parcial Debe Haber

Fecha. Sirve para anotar la fecha en que se realizo la operación.

No. De Asiento. Sirve para anotar el número progresivo que le corresponde a la operación en el momento de

registrarla.

Folio Mayor. Sirve para anotar el número que le corresponde a cada una de las cuentas del asiento, según la

pagina del libro mayor en que aparecen dichas cuentas, los folios se deben anotar al momento en que se pasa el

asiento al libro mayor.

Concepto. Sirve para anotar el nombre de las cuentas donde cargaremos o abonaremos, se anotaran

primeramente los nombres de las cuentas de los cargos, y luego los abonos, tratando de dejar un espacio

aproximadamente de 3 cm antes de anotar los abonos. Así mismo, posteriormente se anotara con una pequeña

redacción, clara y concisa el origen del asiento.

Parcial. Sirva para anotar las diversas cantidades que forman el total de un cargo o un abono. Llamadas sub-

cuentas.

Cargo. Sirve para anotar numéricamente cada una de las cuentas del cargo.

Abono. Sirve para la anotación numérica de cada una de las cuentas de abono.

Nota. En cada hoja utilizada del libro diario se anotara numero consecutivo, clase y nombre de la empresa, no se

deben dejar renglones en blanco, cuando al final de una hoja queden pocos renglones disponibles es preferible

cancelarlos y notar en la siguiente pagina el asiento completo, la cancelación se hace mediante una línea y finalmente

se deberá determinar la suma de las cantidades anotadas en la columna de Debe y Haber, siendo estas sumas iguales.

(Observa ejemplo del Profesor).




Existen dos tipos de asientos.

Asientos Simples. Son aquellos que constan de una cuenta de cargo y abono.

Asientos Compuestos. Son aquellos que constan de varias cuentas de cargo y varias de abono o una de

cargo y varias de abono o viceversa.

Nota. El libro de diario, siempre da inicio a sus operaciones con un primer asiento al que se le llama, “Asiento de

Apertura o Saldos Iniciales”.

Libro Mayor.

En este libro se habré una Hoja o “T” (también llamada esquema de mayor.) Para cada una de las cuentas de Activo,

Pasivo y Capital Contable (ver ejemplos). A este libro se deben trasladar por orden progresivo de fechas los asientos

del libro diario. Su función consiste en clasificar las operaciones por cuenta, de tal manera, que se pueda conocer el

movimiento y el saldo de cada una de ellas, en consecuencia estos saldos, sirven de base para la preparación de los

Estados Financieros. (Observe ejemplo del profesor).

Nota. Todas las operaciones deben registrarse primero en el Libro Diario y de ahí pasarse al Libro Mayor, a esta

operación se le llama “Pase a Mayor”.

Balanza de Comprobación o Balanza Previa.

Nombre de la Cuenta

1

Movimientos Saldos

Debe

2

Haber

3

Deudor

4

Acreedor

5

Nombre de la Cuenta. Sirve para anotar el nombre de las cuentas utilizadas durante el periodo o ejercicio,

procurando que estas queden conforme van a presentarse en el Balance General y Estado de Resultados

Colocando primero las de naturaleza deudora y luego las de naturaleza acreedora respectivamente.

Movimientos Debe. Sirve para transcribir el Movimiento Deudor de una cuenta.

Movimientos Haber. Sirve para transcribir el Movimiento Acreedor de una cuenta.

Saldos Deudor. Sirve para transcribir el Saldo Deudor de una cuenta.

Saldos Acreedor. Sirve para transcribir el Saldo Acreedor de una cuenta.

Nota. Finalmente se deberá determinar la suma de las cantidades anotadas en la columna s 2, 3, 4 y 5, concidiendo

las columnas 2 y 3 de este documento, con la suma de las columnas del Debe y Haber del Libro Diario.

Ventajas.

Verificar que se registren cargos y abonos por cantidades iguales.

Verificar que los movimientos, deudor y acreedor determinados en cada cuenta, son aritméticamente correctos.

Verificar que el saldo determinado en cada cuenta es correcto

Desventajas.

La verificación de que el registro de las operaciones se efectúo cumpliendo con la teoría de la partida doble, no

garantiza necesariamente que los movimientos y los saldos determinados en las cuentas son contablemente correctos.




Estos pueden ser por lo siguiente:

Pudieron haberse cometido errores de registro sin dejar de cumplir con la teoría de la partida doble tales como:

Cargos y abonos compensados, pero en cuentas diferentes a las que corresponden originalmente

Cargos y abonos compensados, pero con cantidades mayores o menores a las originales

No considerar los aumentos y las disminuciones que provocan circunstancias tales como:

a) La depreciación de activos fijos

b) La amortización y el consu8mo de activos diferidos

c) Los productos devengados de créditos diferidos

d) Otras de carácter eventual como faltantes y sobrantes en caja, diferencian entre el saldo de la cuenta de bancos y

la existencia real de las Instituciones Bancarias, determinación de cuentas incobrables, faltantes y sobrantes en el

almacén. etc.

Libro de Inventarios y Balances.

En el Libro de Inventarios y Balances deberá estar encuadernado y foliado en él se deberá anotar cuando menos

los Estados Financieros Básicos, (Balance General o Estado de Situación Financiera y Estado de Resultados o

Perdidas y Ganancias.) Correspondientes a cada ejercicio y además las relaciones analíticas de estos.

Relaciones Analíticas. Son las que contienen en forma detallada los conceptos que integran a cada una de las

cuentas presentadas en Estados Financieros, dichas relaciones se conocen como anexos o pormenores. (Observe

ejemplo del profesor).

Cuando el contribuyente no anota en el libro de Inventarios y Balances sus relaciones analíticas debe integrar un

cuaderno anexo al mismo, que contenga cuando menos, un inventario detallado de las unidades y el costo de la

existencia física de las mercancías.




8.- SISTEMAS PARA EL REGISTRO DE MERCANCIAS.

Generalidades.

Las operaciones de compra y venta de mercancía, típica y más frecuentes en la empresa comercial, son la fuente

generadora de posibles aumentos o disminuciones al capital contable derivados de operaciones de la empresa, es

decir, son las operaciones de las cuales, de manera principal, se deriva una utilidad o una perdida, que sumada o

restada, según el caso, al capital social, forma parte del capital contable. El control de estas operaciones implica,

fundamentalmente, llevar las cuentas de las entradas y salidas de mercancías que se originan en la compra y venta de

las mismas, observándose que cuando el precio en que se vende la mercancía es mayor al costo en que fue adquirida,

se genera una utilidad a favor de la empresa y que, cuando el precio en que se vende es menor al costo en que fue

adquirida, se genera una pérdida.

Es por esto, que para un adecuado manejo de las operaciones principales, secundarias, eventuales, etc., que realiza

cualquier empresa, y cuyo objetivo principal es el lucro, se recomienda para el registro de estas, operar con uno de

los tres Sistemas de registro de Mercancías, los cuales son los siguientes.

Sistema Global o de Mercancías Generales.

Este procedimiento, dado los avances de la Técnica Contable y con la ayuda de los sistemas de procesamiento de

datos a caído en desuso. Sin embargo, se comenta con el único propósito de que se tenga un conocimiento de su

existencia ya que su aplicación es muy simple, pues consiste en el uso de una sola cuenta llamada Mercancías en

donde se carga el valor de Inventario Inicial adicionando, el de todas las compras y los gastos sobre compras, así

como las devoluciones sobre venta a precio de venta, rebajas, bonificaciones y descuentos sobre venta, y se abona

por las mercancías vendidas a precio de venta, las devoluciones sobre compra, su saldo carece de significado, hasta

abonarse en ella, el importe del inventario final de mercancías que se determina, mediante recuento físico de las

mismas, el saldo después de haber hecho este abono representarla, si es deudor, perdida y si es acreedor, utilidad.

(ver ejemplo del profesor.).

Sistema Analítico o Pormenorizado.

A diferencia del Sistema Global, este consiste en registrar separadamente todas y cada una de las operaciones que en

materia de compras e inventarios lleva a cabo una empresa, así es que para obtener el costo de venta de la mercancía

realizada, aplicamos las formulas vistas en la unidad No 4 Estado de Resultados incisos 1, 2 y 3.

Por lo anterior, este método demanda la existencia de una cuenta para cada concepto involucrado en la determinación

del costo de ventas, en donde los saldos de cada cuenta se determinan como sigue: (Ver ejemplo del profesor).

El problema que enfrenta este método de valuación, es que para conocer el costo de ventas necesariamente debe

existir el monto del inventario final, por los que es forzoso una toma de inventario físico, por otro lado, el uso de este

método puede dar lugar a la malversación del inventario, sino existe un buen control del mismo.

Sistema de Inventarios Perpetuos o Constantes.

Este sistema consiste en registrar con un cargo directamente el Costo de Venta de cada operación, abonando el

mismo importe en la cuenta de Almacén, para determinar el Costo de Venta, pueden utilizar un auxiliar denominado

“tarjetas de almacén” en donde deberán registrarse todos los movimientos de entradas y salidas de productos al

almacén. Para un uso adecuado de este sistema se utilizan principalmente tres cuentas que son:

Almacén que se carga, por el inventario inicial, por las mercancías compradas, gastos sobre compras de estas

mercancías, devoluciones sobre venta a precio de costo, es decir, de las mercancías devueltas físicamente por el

cliente ( 1 ), se abona por el importe asignado como costo de las mercancías entregadas en venta ( 2 ) y por las

devoluciones, rebajas, bonificaciones y descuentos sobre compras.




Costo de Ventas que se carga, por el importe asignado como costo de las mercancías entregadas en venta ( 2 ) y se

abona por las devoluciones sobre venta a precio de costo, es decir, de las mercancías devueltas físicamente por el

cliente ( 1 ).

Ventas. Que se carga, por las devoluciones a precio de venta, rebajas, bonificaciones y descuentos sobre ventas y

se abona, por las ventas de mercancías a precio de venta, según facturas. (Ver ejemplo del profesor).

Nota. Como podrá observarse, es necesario distinguir los que es un precio de costo a un precio de venta siendo la

única diferencia, que el precio de costo siempre será menor , al precio de venta.

Para el manejo de las llamadas “tarjetas de almacén” se pueden utilizar, los Métodos de Valuación de Inventarios

diseñados para el Sistema de Inventarios Perpetuos o Constantes y que son.

PEPS: Primeras Entradas Primeras Salidas.

UEPS: Ultimas Entradas Primeras Salidas.

PP: Precios Promedios.




CONTABILIDAD PARA LICENCIATURAS

José Garza Rodríguez

Editorial. Continental

1ª edición

México. 2009


C.P. Vartkes Hatzacorsian Hovsepian

Editorial. ECAFSA

1ª Edición 2ª Reimpresión 2005

México, D.F.

INTRODUCCION A LA CONTABILIDAD

Enrique Paz Zavala

Editorial ECAFSA

THOMSON LEARNING

México, D.F. 1999

APUNTES DE CONTABILIDAD I

Abel Escarpulli Montoya

IMPC

Federación de Colegios de Profesionistas

México, D.F. 2001

CONTABILIDAD PRACTICA

Guadalupe E. Ramos Villareal

Editorial MC Graw Hill

Segunda Edición

México, D.F. 2002

CONTABILIDAD PRIMER CURSO

Antonio y Javier Méndez Villanueva

Universidad Tecnológica de México

México, D.F. 2002

I N D I C E

divisiÓn de contadurÍa y administraciÓn - … · un libro llamado suma de aritmética, donde...

Documents