diapositivas sesion 1
TRANSCRIPT
• Introducción
• Clasificación de la Empresa
• Identificar las fechas clave y cuando presentar los primeros estados financieros
según las NIIF.• Seleccionar las políticas contables basadas en la NIIF’s• Considerar si se debe aplicar alguna de las diez
exenciones de la aplicación retroactiva obligatoria.
• Aplicar las cuatro excepciones obligatorias de la aplicación retroactiva
• Preparar un balance general de apertura en la fecha de transición a las NIIF.
La Globalización Homogenizar las
Políticas Contables
Armonizar los Procedimientos
Contables
Información fiable, Objetiva,
Relevante y Comparable a
nivel Internacional
Estándares Internacional
es
ESTANDARES INTERNACIONALES DE ACEPTACIÓN MUNDIAL
Consejo Estándares de Contabilidad
Financiera (FASB)
Consejo Normas Internacionales de
Contabilidad (IASB)
Grupo de Trabajo Intergubernamental de
Expertos en Estándares
Internacionales de Contabilidad y
Reporte
US- GAAP NIIF/ NICNIIF PARA
PYME
GUIA DE CONTABILIDAD Y
REPORTES FINANCIEROS
Un mundo globalizado en el
cual la competitividad se une a la búsqueda
de beneficio económico
OBLIGO
Adoptar Estándares
Internacionales de Contabilidad
Insertar a las empresas en un
mercado competitivo
El Congreso
de Colombia Ley 1314
Consejo Técnico de Contaduría
Ministerio de Comercio, Industria y
Turismo
Superintendencia de
Sociedades
Direccionamiento Estratégico
Decreto 2784
Decreto 2706
Circular 115 - 001
Coticen en Bolsa o Mercado de Capital
Interés Público, que estén obligadas a rendición pública de cuentas
Con Activo Totales Superiores a $ 30.000 SMMLV y más de 200 empleados, clasificado de tamaño grande de acuerdo a la Ley 590 de 2.000 modificada por la Ley 905 de 2.004
Empresas con Activo Totales Superiores a $ 30.000 SMMLV y más de 200 empleados, clasificado de tamaño grande de acuerdo a la Ley 590 de 2.000 modificada por la Ley 905 de 2.004
Ser Matriz o Subsidiaria de una empresa Extranjera o Nacional que aplica NIIF plena
Realiza negocios o Control Conjunto con una empresa extranjera que aplica NIIF plena
Realiza importaciones o exportaciones superiores al 50% de sus operaciones
DEBEN CUMPLIR CON ALGUNOS DE LOS SIGUIENTE REQUISITOS
Con Activo Totales Superiores a $ 30.000 SMMLV y más de 200 empleados, clasificado de tamaño grande de acuerdo a la Ley 590 de 2.000 modificada por la Ley 905 de 2.004 y que no clasifica en GRUPO 1
Con Activo Totales Superiores a 500 SMMLV e inferior a 30.000 SMMLV y entre 11 y 200 empleados, clasificada de tamaño mediano y pequeño de acuerdo a la Ley 590 de 2.000 modificada por la Ley 905 de 2.004.
Con Activo Totales Inferiores a 500 SMMLV o cuente con 10 empleados, considerándose una Microempresa de acuerdo a la Ley 590 de 2.000 modificada por la Ley 905 de 2.004.
Con Activo Totales Inferiores a 500 SMMLV o cuente con 10 empleados, considerándose una Microempresa de acuerdo a la Ley 590 de 2.000 modificada por la Ley 905 de 2.004.
DEBEN CUMPLIR CON EL SIGUIENTE REQUISITO
Ingresos Brutos Anuales iguales o superiores a 6.000 SMMLV
Con Activo Totales Inferiores a 500 SMMLV o cuente con 10 empleados, considerándose una Microempresa de acuerdo a la Ley 590 de 2.000 modificada por la Ley 905 de 2.004 cuyo ingresos brutos anuales sean inferiores a 6.000 SMMLV *
* El artículo 2° de la Ley 1314, la norma será aplicable a todas las entidades obligadas a llevar contabilidad que cumplan los parámetros de los anteriores literales, independientemente de si tienen o no ánimo de lucro.
Régimen Simplificado que cumplen con art. 499 del ET
Que en el año anterior hubieren obtenido ingresos brutos totales provenientes de las actividades inferiores a cuatro mil (4.000) UVT.Que tengan máximo un establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio donde ejercen su actividad.
Que en el establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio no se desarrollen actividades bajo franquicia, concesión, regalía, autorización o cualquier otro sistema que implique la explotación de intangibles.
Que no sean usuarios aduaneros.Que no hayan celebrado en el año inmediatamente anterior
ni en el año en curso contratos de venta de bienes o prestación de servicios gravados por valor individual y superior a 3.300 UVT.Que el monto de sus consignaciones bancarias, depósitos o inversiones financieras durante el año anterior o durante el respectivo año no supere la suma de 4.500 UVT.
De la información obtenida de la Gerencia, White Bell S.A., es una empresa dedicada a la exportación y comercialización de línea blanca. Matriz de compañías afiliadas en Venezuela, México y Chile, las cuales ya aplican las NIIF plenas. Exporta el 75 % de su producción a Estado Unidos, Ecuador, Alemania y Bélgica. La entidad cuenta con más de 250 empleados laborando y según el Balance Consolidado al 31 de diciembre del 2013 el monto de los activos totales es de $ 133.040.000.000,00 (anexo A).De Acuerdo a la clasificación planteada por el Consejo Técnico de la Contaduría Pública, White Bell S.A. pertenece a ¿QUE GRUPO?
Compañía White Bell GRUPO 1 GRUPO 2 GRUPO 3
Cotiza en el mercado capital
Es entidad de interés publico
Posee activos superiores a 30.000 SMMLV y tiene más de 200 empleados
SI
Realiza importaciones o exportaciones superiores al 50% de sus operaciones
SI
Realiza negocios o control conjunto con una empresa extranjera que aplica NIIFS
Es matriz o subsidiaria de empresa Extranjera con NIIFS plena
SI
Posee activos superiores a $283.350.000 e inferiores a $17.000.000 y menos de 250 empleados
Tiene ingresos iguales o superiores a $3.400.200
Posee activos inferiores a $283.350.000 y tiene menos de 10 empleados
Tiene ingresos inferiores a $3.400.200.000
Año 2013
Planificación
Capacitación
Evaluación
1 de enero de 2014
31 de diciembre
2015
Primeros estados financieros según NIIFS
1 de enero de 2015
Balance apertura con NIIF
Fecha de adopción de las NIIF
31 de diciembre
2014
Balance comparativo no publicado
La NIIF 1 será aplicada cuando una compañía prepara sus primeros estados financieros anuales bajo NIIF. Estos estados financieros son aquellos en los cuales la empresaindica en sus notas en forma explícita y sin reservas acerca del cumplimiento de dichos estándares. Por tanto, cuando una empresa los adopta y deja de preparar y presentar sus estados financieros bajo los principios contables locales oprincipios de contabilidad generalmente aceptados, PCGA, debe aplicar la NIIF 1.
Cuando se da inicio a la adopción por primera vez de las niif, nuestropunto de partida, lo determina el grupo de trabajo que va a iniciar conEl proceso de niif, el cual puede ser externo o interno según las políticasDe la empresa.
Una vez seleccionado el grupo de trabajo se tiene que asignar los responsables de la adopción por primera vez de las niif.
Consultores Externos
Representante de la Empresa
1. Identifiquen los primeros estados financieros emitidos siguiendo las NIIF;
2. Preparen un balance general de apertura en la fecha de la transición a las NIIF;
3. Seleccionen las políticas contables pertinentes, y apliquen esas políticas retroactivamente a todos los períodos presentados en los primeros estados financieros según las NIIF;
4. Consideren si deben aplicar cualquiera de las diez exenciones de la aplicación retroactiva;
5. Apliquen las cuatro excepciones obligatorias de la aplicación retroactiva; y
6. Hagan divulgaciones extensas para explicar la transición a las NIIF.
La NIIF 1 requiere que las compañías:
OBJETIVO
La Norma establece los requisitos generales para la presentación de los estados financieros y las directrices para determinar su estructura, de igual forma fija los requisitos mínimos sobre su contenido. Para ello fija las bases para la presentación de los estados financieros con el objeto de asegurar que los mismos sean comparables, ya sea con los estados financieros de la misma empresa de ejercicios anteriores.
ALCANCE
La NIC 1 se aplicará a todo tipo de estados financieros que sean elaborados y presentados. Las reglas fijadas en esta Norma se aplicarán de la misma manera a todas las empresas, con independencia de que elaboren estados financieros consolidados o separados.
• BALANCE GENERAL
• ESTADO DE RESULTADOS (PERDIDAS Y GANANCIAS)
• FLUJO DE EFECTIVO
• CAMBIOS EN LA SITUACION DEL PATRIMONIO
• NOTAS AL BALANCE *
La empresa preparara los estados financieros de acuerdos con principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia (Decreto 2649), aplicando el marco conceptual de la contabilidad pública y la normatividad aplicables para instituciones vigiladas por la Superintendencia de Industria y comercio, y en lo no previsto en ellas observa otras disposiciones legales.
Los primeros estados financieros con arreglo a las NIIF deben contener una declaración explícita y sin reservas del cumplimiento con las NIIF.
El método de presentación del Balance General es de grado de liquidez o exigibilidad decreciente, es decir, se enlistan los activos de mayor liquidez o disponibilidad y se presentan en este orden de importancia la demás cuentas.El Interés minoritario no se presenta en el patrimonio
El Balance General No hace referencia a las notas
Las ganancias/ pérdidas netas del ejercicio se presenta como un rubro del Capital
El método de presentación del Balance General es de no corriente y corriente, es decir, los activos inmovilizados se presenta de primero y finalmente observamos en ese orden los activos realizables.El Interés minoritario no debe presentarse en el patrimonio
El Balance General debe estar referenciado a las notas
Las ganancia /pérdidas netas del ejercicio deben presentarse como parte de las utilidades retenidas.
El artículo 22 del Decreto 2649 señala como parte de los estados financieros de propósito general la existencia del estado de ganancia y perdidas, sin embargo, no establece la existencia de un formato particular de la presentación del mismo
El estado de ganancias y pérdidas debe presentarse desglosando los gastos de acuerdo a su naturaleza o a su función.La porción del inversionista en las ganancias o pérdidas de tales inversiones, debe revelarse como una partida separada en el estado de resultadosLa participación del interés minoritario de las ganancias debes presentarse fuera del estado de ganancia y perdida como una asignación de las gananciasNo se reconocen partidas extraordinariasLas ganancia por acción debe presentarse en el cuerpo primario del estado de ganancia y pérdidas
57%70%
25% 85%
La Sociedad “A” adquirió el 70% de las acciones de la Sociedad “C” en $900.
Patrimonio Neto de “C” al momento de la adquisición es de $ 1.000
Porcentaje de tenencia = 1.000* 70%
Inversión Permanente = $ 700
Plusvalía Positiva = 200
En la preparación de los estados financieros Consolidados, los estados financieros de la matriz y sus subsidiarias son combinados sobre las base de línea por línea, al sumarse ítems iguales de activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos, sin importar el porcentaje de tenencia.
No requiere cambio
Se elimina el valor en libros de la inversión de la controladora en cada subsidiaria, con la porción de patrimonio neto de la subsidiaria. El exceso del costo sobre el valor neto en libros de acciones de filiales, se registra como una Plusvalía y se amortiza en 20 años, utilizando el método de línea recta, y el exceso del valor libro sobre el costo de acciones de filiales, se presenta en la sección del patrimonio del balance general.
Una de las diez exenciones opcionales cubre la aplicación de la política a las combinaciones de negocios antes de la fecha de transición a las NIIF (ver paso 4 exenciones).A pesar de la exención a la combinación de negocio, la NIIF 3 exige que la plusvalía negativa, para las contingencias a futuro, sea reconocida en el estado de ganancia y pérdida y no registrarla en el patrimonio (ver ajuste 3b.). La plusvalía reconocida directamente en el patrimonio, están cubierta por una de las exención opcionales (ver paso 4 exenciones). Sin embargo, la plusvalía positiva no se ajusta por la amortización previa efectuada, sino que se determina anualmente su deterioro.
La siguiente Información fue obtenida en el 2013 por la Gerencia de White Bell, S.A.:A.La empresa en el año 2010 compro el 86% de las acciones de “Artecasa, C.A.” que era una empresa competidora en Venezuela, pero White Bell, S.A no reconoció algunas marcas producidas internamente en “Artecasa, C.A.” como “Activo Intangibles”. La plusvalía que se generó se registro directamente al patrimonio. Esta adquisición no requiere ajuste. (Ver paso 4 exenciones).
B.White Bell, S.A. también adquirió, en el 2012 el 75% de las acciones de “Suministros Ankos, C.A,” (desde 2008 se aplica las NIIF plenas en Chile) en $ 2.455 millones. Por lo tanto, White Bell, S.A. valuó y registro la compra de la inversión de la siguiente forma:
El Patrimonio Neto de “Suministros Ankos, C.A.” al momento de la adquisición en mayo de 2012:
$ 5.083
Porcentaje de tenencia 75%Valor neto en libro $ 3.812Costo de la Inversión $ 2.455Plusvalía negativa $ 1.357
DEBE HABER
Inversiones en compañías afiliadas 3.812
Reserva para los riesgo y cargos futuros 1.357
Banco 2.455
Asiento Contables en Mayo 2012
De acuerdo a la NIIF 1, a pesar de la exención de combinación de negocio, requiere que la plusvalía se ajuste por:
• Activos Intangible que se reconozca por primera vez de acuerdo con las NIFF
• Activos que se reconoció según los PCGA anteriores, pero que no cumple con los criterio de reconocimiento de las NIIF; y
• Ajuste a la contraprestación de la adquisición que depende de eventos futuros contingentes, requeridos por las NIIF.
DEBE HABERReserva para los riesgo y cargos futuros 1.357 Utilidades retenidas 1.357Reclasificación de la plusvalía negativa, que se descontó directamente de las reservas según los PCGA, de la reserva para la consolidación a las utilidades retenidas.
La participación de los accionistas minoritarios en el capital contable consolidado debe presentarse en el balance general inmediatamente antes del patrimonio, es decir, se divulga de manera separada en los estados financieros consolidados.Se excluye de los estados consolidados las operaciones que no son homogéneas
Los intereses minoritarios no se presentan como parte del patrimonio. No requiere ajuste.La NIC 27 requieren la consolidación de todas las filiales, incluyendo aquellas filiales con actividades que difieren significativamente de las actividades del resto de las empresas consolidadas (ver ajuste 3d.).
Se conoció que los estados financieros consolidados incluyen las cuentas de White Bell, S.A. y sus filiales, excepto su subsidiaria de financiamiento a consumidores/comercial. La inversión de la compañía en su subsidiaria de financiamiento no consolidada e invertida con propiedad al 52% se mantiene sobre el capital. Se requiere ajustar la exclusión en la consolidación de dicha compañías, ya que esta política no está de acuerdo la NIIF 27.
DEBE HABERPropiedad, planta y equipo 760Activos Intangibles 100Impuestos diferidos 130Cuentas Comerciales y otras cuentas por cobrar 320Efectivo y equivalente de efectivo 270 Inversiones en Filiales no consolidadas 1.200 Utilidad Retenida 43 Préstamos 132 Impuestos diferidos 70 Provisiones 22 Otros pasivos 113
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de propiedades, planta y equipo, de forma que los usuarios de los estados financieros puedan conocer la información acerca de la inversión que la entidad tiene en sus propiedades, planta y quipo, así como los cambios que se hayan producido en dicha inversión.Los principales problemas que presenta el reconocimiento contable de propiedades, planta y equipo son la contabilización de los activos, la determinación de su importe en libros y los cargos por depreciación y pérdidas por deterioro que deben reconocerse con relación a los mismos. Las propiedades, planta y equipo son los activos tangibles que:
(a) posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos aterceros o para propósitos administrativos; y(b) se esperan usar durante más de un periodo.
Un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocerá como activo si, y sólo si:
(a) sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo; y(b) el costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad.
Medición en el reconocimiento: Un elemento de propiedades, planta y equipo, que cumpla las condiciones para ser reconocido como un activo, se medirá por su costo. El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo será el precio equivalente al efectivo en la fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza más allá de los términos normales de crédito, la diferencia entre el precio equivalente al efectivo y el total de los pagos se reconocerá como intereses a lo largo del periodo del crédito a menos que tales intereses se capitalicen de acuerdo con la NIC 23.
Después del reconocimiento: La entidad elegirá como política contable el modelo del costo o el modelo de revaluación, y aplicará esa política a todos los elementos que compongan una clase de propiedades, planta y equipo.
Modelo de costo: Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y equipo se contabilizará por su costo menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor.
Modelo de reevaluación: Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y equipo cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad, se contabilizará por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la revaluación, menos la depreciación acumulada y el importeacumulado de las pérdidas por deterioro de valor que haya sufrido. Las revaluaciones se harán con suficiente regularidad, para asegurar que el importe en libros, en todo momento, no difiera significativamente del que podría determinarse utilizando el valor razonable al final del periodo sobre el que se informa.
COSTO: Monto de efectivo o equivalentes a efectivo pagados y el valor razonable de cualquier otra contraprestación dada para adquirir un activo.
VALOR RAZONABLE: Es el monto por el cual un activo podría ser intercambiado entre partes que están dispuestas ha hacerlo en una transacción.
VALOR EN LIBROS: Monto por el cual es reconocido un activo después de deducir cualquier depreciación acumulada y las perdidas por deterioro acumuladas.
DEPRECIACION: Asignación sistemática del monto depreciable de un activo durante su vida útil.
PERDIDA POR DETERIORO: Monto por el cual el valor en libros excede su monto recuperable.
La propiedad, planta y equipo se registra a su costo histórico ajustado por inflación hasta 2001.
El costo incluye gastos financieros cuando estos son significativos y las diferencias de cambio por adquisición en moneda extranjera hasta la puesta en servicio del activo
La empresa elige como política contable vigente el modelo del coste, para valorizar todas las partidas de propiedad, planta y equipo. La medición de la propiedad planta y equipo será cubierta por una de la exenciones opcionales en la fecha de la transición (ver paso 4 exenciones) La sociedad se acoge a lo establecido en la NIC 23 en relación, al reconocimiento de los intereses de financiamiento y capitalizar los costos por intereses que sean directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de activos que cumplan las condiciones para su cualificación.(Ajuste 5b.)
La entidad procede a realizar el equipamiento de una nueva planta, para desarrollar su actividad, para ello compra el 01.04.2012 mobiliario y equipos para proceso de información por importe de $5.000.000 y $10.000.000, con una vida útil de 10 y 6 años respectivamente.
También adquiere equipos industriales con una vida útil de 8 años por importe de $70.000.000 que requieren un período de instalación de 10 meses y unos gastos de instalación de $4.500.000.
Finalmente compra una máquina especial valorada en $45.000.000 que necesitará 16 meses para poder estar en condiciones de funcionamiento. Los gastos de montaje ascienden a $5.000.000.
La sociedad financia la operación mediante un préstamo bancario a 4 años de $130.000.000 al 6% de interés anual, pagadero por semestres vencidos el 30.6 y 31.12 de cada año.
DEBE HABER
Banco 130.000.000,00 Deuda a largo plazo c/entidad financiera 130.000.000,00
Asientos contables para el 01 . 04.2012
DEBE HABER
Mobiliario 5.000.000,00Equipo de Oficina 10.000.000,00Maquinaria en montaje 115.000.000,00 Banco 130.000.000,00
DEBE HABER
Deuda a largo plazo c/entidad financiera 8.124.999,00Gastos por intereses deuda c/entidad financiera 225.000,00Maquinaria en montaje 1.725.000,00 Banco 10.074.999,00Registro del pago del préstamo, gasto por intereses y capitalización de los intereses de maquinaria en montaje
Asiento al 30.06.2012
DEBE HABER
Deuda a largo plazo c/entidad financiera 16.250.000,00Gastos por intereses deuda c/entidad financiera
450.000,00
Maquinaria en montaje 3.450.000,00 Banco 20.150.000,00
Asientos al 31.12.2012
DEBE HABERDepreciación de Mobiliario 375.000,00Depreciación de equipo de Oficina 1.250.000,00 Depreciación Acumulada de Mobiliario 375.000,00 Depreciación Acumulada de Equipo de Oficina 1.250.000,00
DEBE HABERMaquinaria en montaje 350.000,00 Intereses por pagar 350.000,00Por la causación de los intereses devengados hasta la puesta en condiciones de funcionamiento de la máquina especial.
DEBE HABEREquipos Industriales 78.000.000,00 Maquinaria en montaje 73.500.000,00 Banco 4.500.000,00Asiento por el pago de los gastos de instalación y la puesta en condiciones de funcionamiento del equipo industrial
Asientos al 01. 02. 2013
DEBE HABERDeuda a largo plazo c/entidad financiera 16.250.000,00Gastos por intereses deuda c/entidad financiera
2.200.000,00
Intereses por pagar 350.000,00Maquinaria en montaje 1.350.000,00 Banco 20.150.000,00
Asiento al 30.06.2013
DEBE HABERMaquinaria en montaje 225.000,00 Intereses por pagar 225.000,00Por la causación de los intereses devengados hasta la puesta en condiciones de funcionamiento de la máquina especial.
Asiento al 01.08.2013
DEBE HABERMaquinas Especiales 53.000.000,00 Maquinaria en montaje 48.600.000,00 Banco 5.000.000,00Asiento por el pago de los gastos de instalación y la puesta en condiciones de funcionamiento del equipo industrial
DEBE HABERDeuda a largo plazo c/entidad financiera 16.250.000,00Gastos por intereses deuda c/entidad financiera 3.645.000,00Intereses por pagar 255.000,00 Banco 20.150.000,00
Asiento al 31.12.2013
DEBE HABERDepreciación acumulada 401.041,67Utilidad Retenida 3.098.958,33 Propiedad Planta y Equipo 3.500.000,00
Depreciación Acumulada Equipo Industrial
73.500.000,004.500.000,00
8.937.500,00
La depreciación se calcula por el método de línea recta, con base en la vida útil de los activos sobre el total del costo de adquisición.
No requiere cambios.La NIC 16 en su párrafo 63, para determinar si el elemento de la PPE ha sufrido deterioro se debe aplicar la NIC 36 y se debe utilizar desde la fecha de transición a las NIIF. Se debe ajustar al valor de los activos cuando el monto recuperable es menor que el valor libro. (Ajuste 5c.)
SE CONTABILIZA CUANDO EL VALOR CONTABLE DE UN ACTIVO ES MAYOR QUE EL IMPORTE RECUPERABLE.
IMPORTE RECUPERABLE de un activo o de una unidad generadora de efectivo es el mayor entre su valor razonable menos los costes de venta y su valor de uso.
UNIDAD GENERADORA DE EFECTIVO es el grupo identificable de activos más pequeño, que genera entradas de efectivo que sean, en buena medida, independientes de los flujos de efectivo derivados de otros activos o grupos de activos.
Las entradas de efectivo son entradas de efectivo y otros medios equivalentes al efectivo, recibidos de partes externas a la entidad. Para identificar si las entradas de efectivo procedentes de un activo (o grupo de activos) son en buena medida independientes de las entradas de efectivo procedentes de otros activos (o grupos de activos), la entidad considerará diferentes factores, incluyendo cómo la dirección controla las operaciones de la entidad (por ejemplo, por líneas de producto, negocios, localizaciones individuales, distritos o áreas regionales), o cómo la dirección adopta las decisiones de continuar o enajenar o disponer por otra vía de los activos y operaciones de la entidad.
UNIDAD GENERADORA DE EFECTIVO
Párrafo 69 de la NIC 36
Fabrica de Bolso
Una Fabrica de bolso por si sola, es una Unidad Generadora de Efectivo (UGE)
UNIDAD GENERADORA DE EFECTIVO Ejemplo 1
Supermercado
Caja de Compensaci
ón
S.O.S Recreación
CONFAMILIARES
UGE UGE UGE UGE
En Confamiliares, cada Línea de negocio constituye una Unidad Generadora de Efectivo (UGE)
UNIDAD GENERADORA DE EFECTIVO Ejemplo 2
Bata C.C Parque Caldas
Bata C.C San Cancio
Bata C.C Fundadores
BATA
UNIDAD GENERADORA DE EFECTIVO Ejemplo 3
UGE UGE UGE
En Bata, cada uno de sus departamento distribuido en la ciudad representa una Unidad Generadora de Efectivo (UGE)
1°. Un grupo editorial tiene diferentes revistas o publicaciones que generan sus propios ingresos por ventas y por publicidad.
2°. Una cadena de comercios al por menor tiene tiendas en diferentes departamentos.
3°. Una empresa tiene 2 fábricas: la fábrica 1, que realiza una fase del proceso productivo; y la Fábrica 2, que termina el producto y lo vende.
4°. Una empresa alquila parte del edificio que constituye su sede social.
UNIDAD GENERADORA DE EFECTIVO
EJERCICIO
Determinar cuáles de los anteriores ejemplos constituyen unidades generadoras de efectivo
1°. Si constituye una UGE ya que cada revista o publicación genera sus propios flujos de efectivo diferentes de los de las demás.
2°. Cada tienda sí constituye una UGE ya que, igual que en el caso anterior, cada tienda genera sus propios flujos de efectivo.
3°. La Fábrica 1 no puede considerarse como una UGE ya que no tiene flujos independientes de efectivo, por lo que la UGE, es la empresa en su conjunto, formada por la Fábrica 1 y la Fábrica 2.
4°. La parte de edificio que se alquila no constituye una UGE ya que el activo, globalmente considerado, no genera flujos de efectivo independientes de los que pueda obtener la empresa en su conjunto, que es la UGE.
Solución:
VALOR RAZONABLE MENOS LOS COSTES DE VENTA es el importe que se puede obtener por la venta de un activo o unidad generadora de efectivo, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua, entre partes interesadas y debidamente informadas, menos los costes de enajenación o disposición por otra vía.VALOR DE USO: En el caso de un activo o de una unidad generadora de efectivo es el valor actual de los flujos de efectivo futuros esperados a través de su utilización en el curso normal del negocio y, en su caso, de su enajenación u otra forma de disposición, teniendo en cuenta su estado actual y actualizados a un tipo de interés de mercado sin riesgo (el tipo de interés de los Bonos del Estado a 10 años, DTF, etc.), ajustado por los riesgos futuros. En caso de estar sometidos a incertidumbre, deberán asignarse probabilidades a las distintas estimaciones de flujos de efectivo.
Se contabiliza cuando el valor contable es mayor que el importe recuperable.
Por importe recuperable se entiende el mayor de los siguientes importes:
i.Valor razonable menos los costos de venta, o
i.Valor en uso, que es el valor actual de los flujos futuros estimados de efectivo de un activo fijo, actualizado a un tipo de interés de mercado sin riesgo.
La gerencia nos informa que la empresa ha adquirido el 1.1.1999 tracto mulá por importe de $98.000.000,00 con una vida útil 20 años. Para el 2014, fecha de la transición se elabora una comprobación, si este activo ha tenido deterioro. Se obtiene, que el valor de realización de la tracto mulá asciende a $20.000.000,00 y se estipula que los gastos de venta serían del 8% del precio de mercado y el tipo de interés del mercado sin riesgo es del 4%. Los flujos de caja que tracto mulá puede producir durante los 5 años de vida útil que le quedan ascienden:
Años Flujo de Efectivo
1 2.821,00
2 3.565,00
3 5.879,00
4 6.974,00
5 8.113,00
¿Verifiqué si existe deterioro?
Valor ContableValor de adquisición 98.000,00(-) Depreciación Acumulada 73.500,00
Total de Valor Cantable 24.500,00
Valor RazonableValor de Mercado 20.000,00(-) Costo de Venta 1.600,00Total del Valor Razonable 18.400,00
Valor de Uso = 2.851(1,04)-1 + 3.565(1,04)-2 + 5.879(1,04)-3 + 6.974(1,04)-4 + 8.113(1,04)-5
Valor de Uso = 2.712,50 + 3.296,04 + 5.226,41 + 5.961,40 + 6.668,29
Valor de Uso = 23.864.650,00
Importe recuperable es el mayor entre el valor razonable y el valor de uso, entonces en este caso el valor de uso será el valor recuperable de la tracto mulá que es de $ 23.864.650,00.
Al verifica este activo, observamos que el importe del valor libro (24.500.000,00) es mayor que el valor recuperable (23.864.650,00), lo cual se desprende que el activo tiene un deterioro de $635.350,00 y debemos ajustarlo de acuerdo a los lineamiento establecido en la NIC 36.
DEBE HABERUtilidades Retenidas 635.350,00Propiedad, planta y equipo 635.350,00
Cuando se enajena o retira un activo, el costo ajustado y la depreciación acumulada son cancelados y cualquier pérdida o ganancia es reconocida en los resultados del año.Los gastos de reparación y mantenimiento se cargan a la cuenta de resultados del ejercicio en que se incurren, pero si el gasto incrementa el valor del activo se capitaliza.
La política contable cumple con la NIIF, pero debe ampliarse para describir en que renglón se debe presentar la “utilidad o perdida” obtenida de la enajenación.Los costos solo se deben capitalizar si
aumenta la vida útil del activo o representa un aumento de la cantidad y calidad de las unidades producidas por el activo. Pero si esta erogación por el contario es por mantenimiento y conservación del activo, incluso si éstos incrementan el valor del activo, se considera un gasto normal de periodo y debe registrarse como costo del periodo y van al estado de resultado. (Ajuste 5e.)
Los ascensores del edificio propiedad de la empresa y en donde funciona las oficinas administrativas, se le realiza cada 6 meses mantenimiento e inspección a las guayas y poleas. Para el año 2012, fue necesario modernizar el aparato elevador, a fin de estar dentro de las normativas vigentes; se le realizaron cambio en la cabina, lo cual obligo hacer también cambios en las guayas y en los motor. Los ascensores fueron comprados en el año 1.998 por un monto total de $92.650.324,00. La gerencia capitalizó como parte del costo de los ascensores, estas inspecciones semestrales, las cuales ascendieron durante los 15 años en $54.721.887,00. Igualmente capitalizaron el monto de 45.250.260,00 que es el importe de la modernización obligatoria para el cumplimiento de las normativas vigentes.
Las erogaciones por la inspección a las guayas y poleas de los ascensores del edificio administrativo (propiedad de White Bell), no deben formar parte del costo de los elementos de la Planta, Propiedad y Equipo, se considerará como un gasto normal de mantenimiento y conservación del elemento del activo y deberá ajustarse contra la utilidades retenidas. Por el contrario, el cambio de las cabinas, guayas y motor sí debe considerar como un costo capitalizable al activo.
DEBE HABERUtilidades Retenidas 54.721.887,00 Propiedad, planta y equipo 54.721.887,00
Los intangibles se registran al costo y se amortizan el línea recta durante un periodo de 10 años
En la NIIF 38 señala que los criterios para reconocer un elemento como intangible es necesario que:
•Que cumpla la definición de activo
•Que se pueda valorar con fiabilidad y sea probable la obtención de beneficios en el futuro.
•Que sea identificable, es decir: que sean separable y que surja de derechos legales o contractuales.
La norma dan un tratamiento diferente al activo intangible, atendiendo a su duración:
• Intangibles con vida útil definida o limitada, se amortizan de forma normal.
• Intangibles con vida indefinida no se debe amortizar, sino evaluar si existe o no deterioro, por lo menos una vez al año.
No se debe amortizar la plusvalía sino verificar si a sufrido o no deterioro en la fecha de transición, y debe hacerse periódicamente, por lo menos anualmente. La amortización cargada ante de la fecha de transición no se reestructura.
La Plusvalía se amortiza durante un periodo de 20 años.
Los cargos diferidos se registran al costo y se amortizan durante el periodo que se espera para su recuperación.
Esta política contable no cumple con lo establecido en la NIC 38 en los párrafos 68 y 69. Los cargos “NO PUEDEN SER DIFERIDOS” porque no cumple con la definición de activo ya que de estos no se obtendrían beneficios futuros, el recurso ya se utilizó.
La empresa coteja que el valoren libros de tales activos no sea superior al valor recuperable estimado en relación con el uso de tales activos.
La NIC 38 en su párrafo 108, para determinar si el elemento del intangible ha sufrido deterioro se debe aplicar la NIC 36 y se debe utilizar desde la fecha de transición a las NIIF. Se debe ajustar al valor de los activos cuando el monto recuperable es menor que el valor libro.
La empresa decidido crear una página web con la que dar servicio a sus clientes (pedidos, reclamaciones, facturación, etc.) para ello ha contratado una empresa de informática quien a primeros de 2012 le ha facturado a 30 días por los siguientes servicios:
Obtención de nombre de dominio 750.000,0Diseño gráfico y de la apariencia de la página 1.500.000,00Selección, creación, adquisición, preparación y carga de la información
1.200.000,00
Prueba y mejora de la aplicación 840.000,00Mantenimiento 1.000.000,00TOTAL 5.290.000,00
La empresa para el 12.05.2012 contabilizó esta página Web como un intangible.
DEBE HABER Página Web 5.290.000,00 Proveedores de intangibles a corto plazo
5.290.000,00
DEBE HABERUtilidad retenida 1.000.000,00 Página Web 1.000.000,00
(Millones de $)Publicidad pagada por anticipada 51,27Arriendos pagados por anticipados 124,96Papelería 33,85Capacitación del personal 78,84TOTAL 288,92
Los gastos diferidos para la fecha de la transición estaban constituidos por:
DEBE HABERUtilidad retenida 112,69 Papelería 112,69 Capacitación del PersonalAjuste a cargos diferidos que no cumple con la definición de un activo según las NIIF
En el año 2010 adquiere una patente para el Control Digital de las neveras que permite controlar, desde el exterior del artefacto, la temperatura, función Frío Rápido y alarma, a la que le queda una vida útil de 6 años, por $160.400.900 . Al mismo tiempo adquiere una marca comercial por $123.600.750. Para esta fecha de transición, se elabora una comprobación si estos activos intangibles han sufrido deterioro. El valor realizable de la patente es de $ 98.400.780,00 y el valor realizable de la marca comercial es de $62.375.400,00.Se estima que los gastos de venta serían del 3% del precio de mercado y el tipo de interés del mercado sin riesgo es del 6%. Se proyecta que el flujo de caja que la patente puede producir durante los 6 años de vida útil que le quedan ascienden:
Años Flujo de Efectivo1 19.265,3572 19.521,7543 19.861,5924 20.000,6475 20.234,1476 20.480,256
El Flujo de caja proyectado de la marca comercial es:
Años Flujo de Efectivo
1 32.800,4702 2.979,6653 1,220,2874 0
Valor ContableValor de adquisición 160.400.900,00(-) Amortización Acumulada 64.160.360,00Total de Valor Cantable 96.240.540,000
Valor RazonableValor de Mercado 101.400.780,00(-) Costo de Venta 3.042.023,40Total del Valor Razonable 98.358.736,60
Prueba de deterioro de la patente
Valor de Uso = 19.265,36*(1,06)-1 + 19.521,75*(1,06)-2 + 19.861,59*(1,06)-3
+ 20.000,65*(1,06)-4 + 20.234,15*(1,04)-5 + 20.480,26 * (1,06)-6
Valor de Uso = 23.864.650,00
Valor de Uso = 97.625.622,10
Prueba de deterioro de la marca
Valor ContableValor de adquisición 123.600.750,00(-) Amortización Acumulada 0,00Total de Valor Cantable 123.600.750,00
Valor RazonableValor de Mercado 41.200.375,00(-) Costo de Venta 1.236.011.25Total del Valor Razonable 39.964.363,75
Valor de Uso = 32.800,47*(1,06)-1 + 2.979,67*(1,06)-2 + 1.220.29*(1,06)-3+ 0*(1,06)-4
Valor de Uso = 30.943.849,00 + 2.651.891,00 + 1.024.576,50 + 0
Valor de Uso = 34.620.307,36
Deterioro = 123.600.750,00 - 39.964.363,75
Deterioro = 83.636.386.,50
DEBE HABERUtilidades Retenidas 83.636.386,50 Deterioro de valor propiedad industrial 83.636.386,50Ajuste por el deterioro de la Marca Comercial
MARCA COMERCIAL
123.600.750,00 83.636.386,50
39.964.363,75
Calculo de la amortización de la vida útil de 4 años:
Amortización mensual = 39.964.363,75 / 48 meses
Amortización mensual = 832.591,00.
Las existencias se valúan al costo y al valor realizables; de acuerdo al Decreto 2946 de 1.993 los costo se determinan sobre la base de “ultimas en entrar primeras en salir” (UEPS o LIFO por su siglas en ingles).
De acuerdo a lo señalado en la NIIF, si los productos no se hacen por ordenes específicas, el método para constituir el costo debe ser “Primero en Entrar, Primero en Salir” (PEPS o FIFO por su siglas en ingles) o el método promedio ponderado. La NIIF 1 no tiene ninguna referencia sobre la aplicación de la NIC 2, por lo cual se desprende que los inventarios, en el balance general de apertura en NIIF, se medirán aplicando los métodos seleccionados como si siempre se hubiesen utilizado. Cuando el valor realizable es menor que el costo, se debe realizar una provisión por posibles pérdidas por deterioro en el valor de la existencia. (Ajuste 7a)
La valuación de la existencia incluye los costos directos de los materiales, los costos directos de la mano de obra y los costos indirectos variables, fijos y mixtos. Sin embargo, los costos unitarios se incrementan cuando el nivel de producción se reduce, debido a la mayor absorción de los costos fijos.
La evaluación de los costos cumple con lo señalado en la NIIF 2 párrafo 12.Los costos fijos incurridos en la transformación de la materia prima en productos terminados no cumplen con la NIIF 2 en el párrafo 13.
Al 31 de diciembre de 2013, White Bell, S.A., tienen como existencias 500 refrigeradoras a un valor de costo de fabricación de $ 424.750 c/u. La empresa para venderlas tiene que embalarlas con un costo de $68.000,00 cada embalaje, otros por 40.000,00 c/u, comisiones de venta de 5% y otros gastos de vender por 4% del precio de venta. El precio de venta para cada refrigeradora es de 560.000,00; no siendo posible aumentarlo porque excedería los precios de los competidores, cuyas refrigeradoras tienen las mismas características.
Determinar el VNR y efectuar los ajustes de ser necesarios.
VALOR NETO REALIZABLE
Cualquier disminución del valor se contabiliza como una pérdida en el ejercicio corriente, reduciendo el valor de las existencias.La causa de la disminución de valor puede ocurrir por:
• Obsolescencia, • Deterioro físico, • Cambios en los niveles de precios • Cualquier otra razón.
VNR= Valor de venta estimados - {Costos de terminación estimados +Gastos necesarios para la vender}
Valor de Venta 560.000,00
Costos Estimados
Embalaje 68.000,00
Otros 40.000,00
TOTAL 108.000,00
Gastos necesario para la ventaComisiones 5% de 560.000,00 28.000,00Comisiones 4% de 560.000,00 22.400,00TOTAL 50.400,00
VNR = 560.000,00 – (108.000,00 + 50.400,00)
VNR = 560.000,00 – 158.400,00
VRN = 401.600,00
Deterioro al inventario = Costo – VNRDeterioro al inventario = 424.750,00 – 401.600,00Deterioro al inventario = 23.150,00 por cada refrigerador
Deterioro al inventario total = 11.575.000,00
Según la NIC 2 en el párrafo 31: “Al hacer las estimaciones del valor neto realizable, se tendrá en consideración el propósito para el que se mantienen las existencias. Por ejemplo, el valor neto realizable del importe de existencias que se tienen para cumplir con los contratos de venta o de prestación de servicios, se basará en el precio que figura en el contrato en cuestión. Si los contratos de ventas son por una cantidad inferior a la reflejada en existencias, el valor neto realizable del exceso se determinará sobre la base de los precios generales de venta. Pueden aparecer provisiones o pasivos contingentes por contratos de venta firmes que excedan las cantidades de productos en existencia, o bien de productos que vayan a obtenerse por contratos de compra firmes. Estas provisiones o pasivos contingentes se tratarán contablemente de acuerdo con la NIC 37 Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes.”
DEBE HABERUtilidades Retenidas 11.575.000,00 Provisión de la Existencia 11.575.000,00Ajuste por el deterioro de la Existencia
Ajuste
La Gerencia nos informa que para el año 2014 existe una disminución de la producción de acuerdo a la capacidad productiva. Los costos y las unidades producidas durante el ejercicio 2014 han sido los siguientes:
Consumo de la materia prima 7.500.000,00Mano de Obra Directa 4.800.000,00Costos Indirectos Costos Fijos 2.800.000,00Costos Variables 1.500.000,00Capacidad Productiva 15.000Unidades Producidas 8.000
Capacidad Productiva Unidades 15.000
Unidades Producidas 8.000
Costos Fijos Totales 2.800.000,00
Costos fijos por Unidades* 186,67
*Costos Fijos por Unidades = Costos fijos Totales/ Capacidad ProductivaCostos Fijos por Unidades = 2.800.000,00 / 15.000Costos Fijos por Unidades = 186,67
Calculo de los Costos fijos para la producción de 8.000 unidades
Unidades Producidas * Costos Fijos por Unidades
Costo Fijo = 8.000 * 186,67
Costo Fijo = 1.493.360,00
Consumo de la materia prima 7.500.000,00Mano de Obra Directa 4.800.000,00Costos Indirectos Costos Fijos 1.493.360,00Costos Variables 1.500.000,00Costo de Producción 15.293.360Unidades Producidas 8.000Costo Unitario 1.911,67
Combinaciones de negociosPara todas las transacciones contabilizadas como combinaciones de negocios de acuerdo con los PCGA anteriores se tienen las siguientes opciones:
• no se deben reestructurar las combinaciones de negocios previas a la fecha de transición;
• se deben reestructurar todas las combinaciones de negocios previas a la fecha de transición; o
• se debe reestructurar una combinación de negocios en particular, en cuyo caso también deben reestructurarse todas las combinaciones de negocios posteriores.
Valor razonable consideradocomo costo
Para la propiedad, planta y equipo se tienen las siguientes opciones:• usar el costo siguiendo los lineamientos de las NIIF;
• usar el valor razonable para la fecha de transición como costo; o
• usar una revaluación realizada en una fecha anterior como costo, sujeto a ciertas condiciones.Una revaluación anterior puede usarse como costo sólo si da como resultado un valor según libros muy similar al valor razonable, o si se basó en un índice de precios que se aplicó al costo. La exención puede aplicarse a cualquier partida individual de la propiedad, planta y equipo.
Valor razonable consideradocomo costo
Esta exención también puede aplicarse a los activos intangibles que cumplieron con los criterios de revaluación contenidos en la NIC 8 y a los inmuebles de inversión en los que se aplicó el método del costo de la NIC 40. No puede usarse la exención para otros activos.
Una compañía también puede escoger una revaluación al valor razonable en relación con un evento específico, tal como una oferta pública inicial, como costo para cualquier activo o pasivo individual.
Beneficios a los empleados El diferir el reconocimiento de las ganancias y pérdidas actuariales usando el enfoque de corredor de la NIC 19 puede aplicarse de manera prospectiva. Si se decide hacerlo, la exención debe aplicarse a todos los planes de beneficios.
Ajuste por traducciónacumulado
El ajuste por traducción acumulado puede reiniciarse desde cero. Si se decide hacerlo, la exención debe aplicarse a todas las filiales.
Instrumentos financieroscompuestos
Una compañía no necesita identificar los dos elementos de un instrumento financiero compuesto si el componente del pasivo no está pendiente de cancelación en la fecha de transición.
Fecha de adopción para las filiales
Una filial que adopte las NIIF después de que lo haga su entidad matriz puede decidir aplicar la NIIF 1 o usar los valores según libros de sus activos y pasivos incluidos en los estados financieros consolidados, sujetos a la eliminación de cualquier ajuste de consolidación.
Información comparativa para los instrumentos financieros
Una compañía que tenga una fecha de adopción anterior al 1° de enero de 2006 puede decidir no volver a determinar su información comparativa para la NIC 32 ni para la NIC 39. La compañía debe aplicar sus PCGA interiores para los instrumentos financieros y las transacciones de cobertura a efectos de su información comparativa.
Designación de los activos financieros y los pasivos financieros
Una compañía puede decidir clasificar un instrumento financiero como un activo financiero o como un pasivo financiero “al valor razonable en los resultados” o como disponible para la venta en la fecha de transición (NIC 32/39.)
Pagos mediante acciones yopciones sobre acciones
Una compañía puede decidir aplicar la NIIF 2, Pagos mediante acciones a cualquier instrumento de capital pero sólo si la compañía ya divulgó públicamente el valor razonable de los instrumentos, determinado en la fecha de medición.
Contratos de segurosUna compañía que emite contratos de seguros puede decidir no volver a determinar la información comparativa relacionada a la NIIF 4, Contratos de Seguros. La compañía aplica sus PCGA anteriores a los contratos de seguros para su información comparativa.
No se debe usar la retroactividad para crear o revisar las estimaciones. Las estimaciones hechas según los PCGA anteriores de una compañía se revisan sólo para corregir errores y para cambios en las políticas contables.
Estimaciones
Activos disponibles para la venta y operaciones descontinuadas
No deben reestructurar la información comparativa para los activos no circulantes que cumplen con los criterios para ser Clasificado como disponible para la venta en una fecha anterior. Sin embargo, la Información comparativa en el estado de resultados es reclasificada para las Operaciones descontinuadas que cumplen con los criterios de clasificación como operaciones descontinuadas
Baja de los activos y pasivos financieros
Los requerimientos de baja de la NIC 39 deben aplicarse desde el 1° de enero de 2004. Los activos y pasivos dados de baja antes de esta fecha no deben reconocerse en los primeros estados financieros según las NIIF, a menos que:• la compañía decida hacerlo; y • la información necesaria para aplicar los criterios de baja de la NIC 39 fue obtenida cuando las transacciones fueron contabilizadas inicialmente.
Contabilidad de coberturaLa contabilidad de cobertura puede aplicarse a las transacciones que cumplan con los criterios de la contabilidad de cobertura establecidos en la NIC 39, de manera prospectiva, a partir de la fecha de la transición de la NIC 32/39 de la compañía. Las relaciones de cobertura no pueden designarse retroactivamente, y la documentación de respaldo tampoco puede crearse retroactivamente.