Curso: “Seminario aplicativo de Auditoría Financiera”

Cuentas por cobrar / Ingresos Procedimientos de auditoría

13 de setiembre de 2013

Cuentas por cobrar

Definición

• Las cuentas por cobrar son reclamaciones de dinero, bienes o servicios en el transcurso de un año o del ciclo de operación, el que resulte mas largo. Se clasifican en 02 categorías:

(a) proveniente de operaciones y, (b) las no provenientes de las operaciones.

• Las cuentas por cobrar proveniente de operaciones, consisten en la

suma que adeudan los clientes por concepto de bienes y servicios vendidos como parte de las operaciones normales de la empresa.

• Las cuentas por cobrar no proveniente de operaciones, se derivan

de diversas transacciones y constituyen promesas orales o por escrito de pagar o entregar.

Composición

• Cuentas por comerciales o Facturas. o Letras.

• Cuentas por cobrar o Al personal. o Terceros. o Afiliadas. o Intereses por cobrar o Otras

Indicadores de riesgo en las cuentas por cobrar

MAYOR RIESGO DE ERROR EN:

- Las devoluciónes de ventas y bonificaciones debido a la dificultad para estimar los importes de devoluciones y bonificaciones.

- La provisión de cobranza dudosa debido al incremento del riesgo de incobrabilidad.

- Exposiciones indadecuadas de las transacciones con relacionadas.

INDICADOR DE RIESGO

- Los productos o servicios vendidos son sujeto de altos ratios de devolución o reclamos.

- Existe un deterioro en el anticuamiento

de las cuentas por cobrar y en el número de días de ingresos en cuentas por cobrar.

- Las situación financiera deteriorada de los clientes de la compañía

- Los ingresos de la compañía se generan por transacciones con relacionadas.

Indicadores de riesgo en las cuentas por cobrar (continuación)

MAYOR RIESGO DE ERROR EN:

- Dificultad en evaluar la cobrabilidad de las

cuentas por cobrar individuales.

- Reconocimiento de ingresos

- Políticas de reconocimiento de ingresos no uniformes para los distintos puntos de venta.

- Errores al aplicar las póliticas de reconocimiento de ingresos.

- Posibles errores en el corte de ingresos.

- Al hecho que los litigios puedan ser resueltos en una forma que disminuya las cuentas por cobrar.

INDICADOR DE RIESGO

- Gran cantidad de clientes. - Ingresos no facturados en las cuentas por

cobrar, por productos vendidos o servicios prestados.

- Diversos y dispersos puntos de venta. - Las pólíticas para reconocer ingresos son

complejas o basadas en juicios. Por ejemplo, reconocer ingresos en base a porcentaje de avance.

- Existe una concentración cíclica o

estacionaria de ingresos cerca a la fecha de cierre.

- Existen disputas o litigios con deudores o clientes.

- Las cuentas por cobrar han sido otorgadas en garantía.

Pruebas sustantivas

ASEVERACIÓN PRUEBAS

Integridad Pruebas del mayor auxiliar y balance de comprobación.

Pruebas de corte.

Existencia Confirmación. – (procedimientos alternativos)

Valuación Evaluación provisión de cobranza dudosa. Cuentas por cobrar en moneda extranjera.

Presentación y Revelación Revisión de notas a los estados financieros.

Procedimientos de confirmación

• Seleccionar una muestra representativa de clientes.

• Mantener un control de las confirmaciones

oCruzar las respuestas con los estados de cuenta de cada cliente

o Investigar las diferencias significativas.

• Para cualquier confirmación que el cliente no quiera enviar, investigar la razón de negocio y evaluarla.

Procedimientos de confirmación – P. Alternativo

• Para las cuentas que no confirmaron sus saldos, o sus respuestas no fueron satisfactorias, o como respaldo de los saldos al fin del año, examinar cobranzas posteriores, registros de embarques, contratos de venta u otra evidencia posterior que valide tales importes por cobrar.

Procedimiento de corte

• Verificar el corte examinando el registro de ventas, facturación, documentación de embarques y otra evidencia inmediatamente antes y después de la fecha de corte para determinar su registro en el periodo a que corresponden; ejecutar procedimientos analíticos para detectar “picos” en el volumen de ventas de los últimos días o semanas del periodo (p. ej., comparar ventas y devoluciones por varios días antes y después del fin del año con los promedios diarios durante el mismo y con los días equivalentes del año anterior); comparar el corte de cuentas por cobrar con los cortes en las áreas relacionadas (p. ej., ventas e inventarios).

Procedimiento de corte - Consideraciones

a) Fecha de corte

b) Universo del corte (10 o 5 documentos, días)

c) Universo documentario (facturas nacionales, de exportación, todos los números de guías, notas de crédito y de débito)

d) Alcance del procedimiento

e) Riesgo

Revisión de la Provisión de Cobranza Dudosa

• Revisar el movimiento de la provisión de cobranza dudosa:

o Validar saldos iniciales.

o Ligar los saldos finales con el balance de comprobación.

o Obtener explicaciones de cambios inusuales.

o Probar las adiciones significativas.

o Obtener explicaciones para los castigos significativos y recuperos. En el caso de castigos revisar el detalle y explicar cualquier variación inusual.

Revisión de la Provisión de Cobranza Dudosa (continuación)

• Seleccionar una muestra para realizar una prueba específica de cobrabilidad. Obtener el reporte de cuentas por cobrar en medios magnéticos y:

o Identificar cuentas con ciertas características como : saldos antiguos, saldos significativos, saldos negativos, clientes que se hayan excedido de su límite de crédito, clientes con plazos especiales de pago, etc. Utilizando hojas de cálculo se puede sortear y/o filtrar la base de datos de modo que se pueda realizar un análisis más detallado.

o Si se va a realizar una prueba de pagos posteriores, obtener el reporte de cobros o depósitos en medios magnéticos, para realizar un merge con el reporte de cuentas por cobrar anteriormente descrito. Una vez hecho el merge determinar cuales son los saldos pendientes y evaluar la necesidad de proponer un ajuste a la provisión de cobranza dudosa.

Revisión de la Provisión de Cobranza Dudosa (continuación)

• Evaluar la razonabilidad y suficiencia del saldo de la provisión de cobranza dudosa:

o Cambios en las políticas de crédito y cobranzas

o Impacto de nuevos productos o mercados

o Condiciones económicas generales y tendencias, excepciones en las pruebas de confirmación

o Bancarrotas significativas

o Otros ratios, tendencias o relaciones que sean únicas para la industria del cliente

o Cambios en el criterio para realizar la provisión

o Deterioro de la antigüedad de las cuentas por cobrar

o Cuentas por cobrar del exterior

Ingresos – NIC 18

Definiciones

• Ingreso de actividades ordinarias: es la entrada bruta de beneficios económicos, durante el período, surgidos en el curso de las actividades ordinarias de una entidad, siempre que tal entrada de lugar a un aumento en el patrimonio, que no este relacionado con las aportaciones de los propietarios de ese patrimonio.

• Valor razonable: Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente informado, que realizan una transacción libre.

(*) Impuestos a las ventas, cantidades recibidas por cuenta de terceros no

constituyen como un ingreso para la entidad.

Recordemos: “La medición de los ingresos debe hacerse utilizando el valor razonable de la contrapartida recibida o por recibir”

Reconocimiento de Ingresos – Venta de Bienes

• La entidad ha transferido al comprador los riesgos y beneficios significativos derivados de la propiedad de los bienes.

• La entidad no conserva ninguna gestión o control sobre los bienes vendidos.

• Los importes de ingresos y costos incurridos o por incurrir se pueden medir de manera confiable.

• Es probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados con la transacción.

Reconocimiento de Ingresos – Venta de Bienes (continuación)

Reconocimiento de Ingresos – Venta de Bienes (continuación)

• En la mayoría de los casos, la transferencia de los riesgos y ventajas de la propiedad coincidirá con la transferencia del título legal o el traspaso de la posesión al comprador.

• Si la entidad retiene, de forma significativa, riesgos de propiedad, la transacción no será una venta. Si por el contrario, retiene una porción insignificante, la transacción es una venta. Ejemplo: un vendedor puede retener, sólo para asegurar el cobro de la deuda, la titularidad legal de los bienes.

Reconocimiento de Ingresos – Venta de Bienes (continuación)

CASO PRÁCTICO 1

La entidad A firmó un contrato durante el año 2012 para suministrar equipos de DVD al cliente B. El contrato es por 150,000 equipos de DVD a $90 cada una. El contrato contiene instrucciones específicas del cliente B con respecto a la oportunidad y sitio de la entrega. La entidad A debe entregar los equipos de DVD en el año 2013 en una fecha especificada por el cliente B. Se aplican las condiciones de pago usuales.

Al final del año terminado el 31 de diciembre de 2012, la entidad A tiene un inventario de 170,000 equipos de DVD, incluyendo las 150,000 relacionadas con el contrato con el cliente B. Sin embargo, la entidad A no puede usar los 150,000 equipos de DVD para satisfacer otras órdenes de venta y al 31 de diciembre de 2012 el título de los 150,000 equipos de DVD ha pasado al cliente B. Se espera que la entrega tenga lugar en el año 2013. ¿Cuándo debería la entidad A reconocer la venta?

Reconocimiento de Ingresos – Venta de Bienes (continuación)

CASO PRÁCTICO 2

La entidad A firma un contrato para vender a un cliente 20 televisores a un

precio total de $38,000 ($1,900 por televisor). La entidad A tiene sólo 5 televisores en inventario y los ha separado. La entidad A cobra un depósito en efectivo de $3,000 del cliente. Los televisores no son entregados al cliente hasta que éste efectúa el pago del monto total de la compra. El cliente tiene que completar la compra en tres meses o pierde el depósito efectuado. La entidad A debe devolver al cliente el depósito recibido o reemplazar los televisores en caso que se malogren o se pierdan antes de la entrega. ¿En qué momento se debería reconocer la venta?

Reconocimiento de Ingresos – Prestación de servicios

• Cuando el resultado de una transacción, que implica la prestación de servicios, puede estimarse confiablemente, los ingresos relacionados con la transacción deben ser reconocidos según el grado de avance de la operación a la fecha del balance general.

• El reconocimiento de los ingresos ordinarios según el grado de terminación se denomina con el nombre de método de grado de avance.

• Bajo el método de grado de avance, los ingresos se reconocen en los períodos contables en los cuales tiene lugar la prestación del servicio.

• El reconocimiento de los ingresos según el grado de avance suministra información útil para medir la actividad de servicio y su ejecución en un determinado período.

Reconocimiento de Ingresos – Prestación de servicios (continuación)

• Entre los métodos a emplear, tenemos:

Inspecciones del trabajo ejecutado.

Servicios ejecutados a la fecha como un porcentaje de los servicios totales a ejecutarse.

La proporción de los costos incurridos a la fecha, en relación a los costos estimados totales de la transacción.

• Ni los pagos a cuenta, ni los anticipos recibidos de los clientes, reflejan necesariamente el grado de avance del servicio prestado hasta la fecha.

• Cuando el resultado de una transacción que implique la prestación de servicios no pueda ser estimado de manera confiable, los ingresos ordinarios correspondientes deben ser reconocidos como tales sólo en la cuantía de los gastos reconocidos que se consideren recuperables.

Reconocimiento de Ingresos – Prestación de servicios (continuación)

CASO PRÁCTICO 3 Un contratista de construcción tiene un contrato a precio fijo de S/(000) 9,000

para construir un puente. El monto inicial de ingreso acordado en el contrato es de S/(000) 9,000. El contratista estima inicialmente que los costos del contrato ascenderán a S/(000) 8,000. Tomará 3 años construir el puente (2010-2011-2012).

A mediados del año 2010, los costos estimados del contratista se elevaron a S/(000) 8,050. A mediados del 2011, el cliente aprueba un aumento en el ingreso del contrato de S/(000) 200 y un costo adicional del contrato de construcción de S/(000)150. El detalle de los costos incurridos al 31 de diciembre de 2010, 2011 y 2012 es el siguiente:

2010 2011 2012

S/(000) S/(000) S/(000)

Materiales, mano de obra y gastos indirectos consumidos 2,093 6,068 8,200

Materiales a ser usados en el 2012 0 100 0 2,093 6,168 8,200

Se pide determinar los ingresos y gastos que deben registrarse en los años 2010, 2011 y 2012 de acuerdo con el método del grado de avance.

Reconocimiento de Ingresos – Prestación de servicios (continuación)

CASO PRÁCTICO 4

Malspok ha fabricado una máquina especialmente diseñada por el cliente. La máquina no podría ser usada por un tercero. Malspok nunca ha fabricado este tipo de máquinas antes y espera que se produzca un número de fallas durante el primer año de operación. Malspok está contractualmente obligada a rectificarlas, sin costo para el cliente. La naturaleza de estas fallas podría ser significativa. Al fin del año fiscal de Malspok, la máquina ya había sido entregada e instalada, ya se le había facturado $100,000 al cliente (el precio acordado) y los costos incurridos por Malspok hasta esa fecha ascendían a $65,000. ¿Cómo debería Malspok reconocer esta transacción?