Contabilidad Minera

PROLOGO

Estimados Colegas, la gran tarea del contador empieza en difundir el amplio conocimiento ysocializar la práctica técnico contable de la amplia especialidad que se tienen en laContabilidad, en esta virtud me toca la difícil tarea de exponer un tema complejo y vigentecomo la Contabilidad Minera, además mostrar su carácter impositivo y regalitario, manifiestoque es difícil condensar el presente tema de la Contabilidad Minera y sus Aspectos Impositivosy Regalitario, sin embargo, se ha tratado de sintetizar los aspectos más fundamentales de laactividad minera, sustentando con una parte teórica y reflejar en una operatoria contable todaslas operaciones más características de la actividad minera, que permita dar luces sobre eltratamiento contable, concluyendo con la exposición de los estados financieros.

Que la presente síntesis de la Contabilidad Minera sirva de base para profundizar lacomplejidad del tema minero, en sus fases de Explotación Mina, Concentración y Beneficio,Fundición y Refinación y finalmente la Comercialización de Minerales Metálicos y No Metálicos,en cada fase de la explotación. Por lo que agradezco la cobertura al Colegio de Contadores deBolivia y a todos los colegas, con el compromiso de poder ampliar y satisfacer las interrogantese inquietudes de todos los colegas, dada la experiencia en el presente tema, principalmente enel aspecto impositivo y regalitario minero.

Gracias:

Lic. Juan Carlos Maguiña Pórcel GENERALIDADES DE LA CONTABILIDAD MINERA

1. EL RÉGIMEN LEGAL DE LA MINERÍA

La actividad minera esta basa en disposiciones legales que norman la actividad minera,sustentada principalmente por el Código de Minería (Ley 1777). Asimismo las obligacionesimpositivas propias de la actividad, está regulada por la Ley Nº 3787 modificatoria a la Ley Nº1777 en su Título Octavo con el “Sistema Regalitario e Impositivo Minero”, reglamentada através del Decreto Supremo Nº 29577, cuya normativa determina a los sujetos obligados a laRegalía Minera como: a) Prospección y Exploración; b) Explotación; c) Concentración; d) Fundición y Refinación y e) Comercialización de minerales y metales.

Las actividades mineras en todos sus procesos deben cumplir de forma obligatoria lo siguiente:

1. Patente Minera: Establecida en el Capítulo V del Titulo III del Libro Primero del Código deMinería Ley Nº 1777.

2. Regalía Minera (RM): Establecida en el Titulo VIII del Libro Primero y en las disposicionestransitorias y finales del Código de Minería Nº 1777 (Modificado por Ley Nº 3787).

3. Impuesto a las Utilidades de las Empresas (IUE): Establecida en Ley 843 (Texto OrdenadoVigente) en su Titulo III Ley Nº 1731 que complementa a la Ley 843 en lo que se refiere a laactividad mineras y la Ley Nº 1777 Código de Minería.

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4. Alícuota Adicional al Impuesto a las Utilidades de las Empresas (AA-IUE): Establecida enla Ley Nº 3787 que complementa a la Ley 843 en lo que se refiere a la actividad minerareglamentada en el D.S. 29577.

2. ENFOQUE DE LA ACTIVIDAD MINERA

La industria minera es una actividad muy diversificada en su desarrollo técnico entre las másreconocidas en nuestro medio están aquellas que trabajan extrayendo minerales desde lasentrañas de la naturaleza, actividad conocida como explotación mina; una vez que el minerales extraído en broza se procesa en plantas exclusivas para este fin, labor que se denominaexplotación ingenio y por último teniendo ya un mineral con ley comercial, se dispone a laexportación. Actividades que se enmarcan dentro de parámetros técnicos y legalesestablecidos en el Código de Minería, los mismos que deben tener una interpretación contableen el carácter de las determinación de los costos de explotación y la obligación de cumplir conel aspecto tributario vigente.

La industria minera requiere del control de costos de explotación, cuya información deberegistrada contablemente, para establecer los estados financieros, que expongan losresultados patrimoniales y económicos que permita establecer las utilidades o pérdidasobtenidas dentro del ciclo operativo, determinadas de las actividades de Extracción Mina,Concentración Beneficio y Comercialización de minerales.

La preparación de los estados financieros de la actividad minera al margen de la elaboración yexposición de resultados, deben estar sustentadas por los Principios de ContabilidadGeneralmente Aceptadas (PCGA) y en consecuencia por las Normas de Contabilidad vigenteen nuestro país, principalmente por la Norma Contable Nº 5.

3. COMERCIALIZACION DE MINERALES

Las empresas mineras como principal objetivo establecen el costo de producción de losminerales para comercializarlo en el mercado interno o externo, previa aplicación deparámetros de precios e interpretación de contratos, consiguientemente los minerales debenencontrarse listos para su venta. A partir de este momento los costos son afectados por nuevoscargos, los que van acumulándose en el departamento de comercialización, como: Sueldos yReservas, Transporte, Seguros hasta Bordo, Sacos Metaleros, Almacenamiento en Puerto,Carga y Descarga en Puerto, Verificación y Gastos de Aduana

a) Comercialización Local: Se entiende a la compra-venta de minerales en el mercado local einterno, constituida por los productores, cooperativas, mineros chicos y otros, esta relaciónimplica la compra-venta a través de convenios internos, expresados en las Liquidaciones deVenta-Compra de Minerales. Previa consideración de deducciones sociales y tributarias, dandocumplimiento a normas legales del sector minero.

b) Comercialización Externa: La venta de minerales, está expresada a través de la

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exportación, sujetas a cotizaciones del mercado internacional, basadas a la fecha de venta.Estas exportaciones se la efectúan por lotes comprendidos entre 200 a 1000 toneladas,controladas por documentación exigida en la exportación por las entidades como la AduanaNacional, Servicio de Impuestos Nacionales, SENARECOM, SENAVEX Y PrefecturasProductoras, dando las especificaciones del Lote de mineral, principalmente la deducción ypago de la Regalía Minera, además de la presentación de la Factura Comercial de Exportación.

El mejor producto de la explotación se vende en función a las cantidades exigidas por loscontratos, bajo especificaciones en la gama de minerales su ley, peso y otros puntosconvenidos para la comercialización local o la exportación, considerándose lo siguiente:

a). Cotización: La cotización oficial permite la aplicación de la base de cálculo de la RegalíaMinera.

b) Unidades de Valor: Es el precio unitario del mineral resultante del juego de la oferta ydemanda, el equilibrio entre productores y compradores. éstos precios se establecenconsiderando las unidades de peso y ley permitiendo la realización de la compra y venta deminerales.

c). Modalidades de embarque según el lugar: Considerando el contrato de compra-venta, setiene los siguientes:

i). Libre sobre el camión o vagón en la mina.- En esta modalidad los gastos de carga alcamión o al vagón, corre por cuenta del vendedor; el pago de fletes y seguros están a cargo delcomprador.

ii). En depósito del vendedor o sobre el camión o vagón.- Esta forma indica que los gastos decarga pueden estar a cargo o no del comprador. Las condiciones de los incisos arribamencionados, se refieren al tráfico de minerales en el interior de un país.

iii). Libre a bordo (FOB ).- El vendedor es el responsable de todos los gastos de transporte,incluyendo la carga a bordo (Vapor, camión, vagón, etc), desde este momento es responsableel comprador que paga los fletes y seguros.

iv). Libre en el muelle (FAS ).- El vendedor del mineral corre con los gastos de transporte, sinser responsable del carguío a bordo; es decir, entrega la mercadería en el muelle y el minerales transportado por medio de lanchas.

v). Costo, Seguro Flete (CIF ).- El vendedor corre con los gastos de transporte hasta elcarguío a bordo, pero el pago de fletes y seguros, corre por cuenta del comprador.

d). Forma de entrega: Los minerales pueden ser entregados en sacos metaleros, a granel oen lingotes fundidos, siendo necesario realizar la verificación del Lote.

e). Ley promedio de conjuntos: En la comercialización de minerales, es corriente encontrar,lotes de mineral de diferentes leyes y para uniformar estas leyes, se someten a la mezcla de

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conjuntos obtenidos, una ley promedio de conjuntos.

Las formas de expresar estos factores que inciden en la comercialización, se expresa, en lasLiquidaciones Provisionales y Liquidaciones Definitivas:

i). Liquidación Provisional de Minerales: Cuando se trata de venta de minerales que realizanlas empresas mineras, como simples concentrados de mineral, donde se van deduciendo ycastigando las impurezas que presenta el mineral, estos castigos están sujetos a escala y alanálisis del mineral. Las empresas vendedoras reciben un porcentaje de anticipo entre el 80 y85 porciento, sobre el valor total de los concentrados, esta liquidación se hace sobre la base deresultados provisionales.

ii). Liquidación Definitiva: Son aquellas que presentan pesos, leyes y contenidos definitivos,los mismos que son verificados por laboratorios acreditados, que garanticen. La valoración, selo hace, sobre la base del valor de los minerales por tonelada, de acuerdo al porcentaje de Ley,una vez determinada se procede a efectuar la Liquidación Definitiva correspondiente.

4. PROCESO DE EXTRACCIÓN MINA Y CONCENTRACION DE MINERALES

A. EXPLOTACIÓN MINA

Los costos aplicados correctamente en la explotación mina nos permite determinar los gastosinvertidos en el proceso de explotación minera, reflejando los costos directos e indirectos demanera que incidan en los procesos de exploración, prospección y extracción. Las cargasdirectas dentro el costo de explotación; están determinados en primer lugar por la mano deobra que se emplea en la extracción, el costo del manejo de maquinaría y equipo, materiales einsumos directos como: explosivos, combustibles y otros requeridos para el montaje de tareasde extracción, considerando también las depreciaciones de maquinaría y equipos,herramientas, el consumo de energía eléctrica, agua, etc.. Todos estos, afectan directamenteen la explotación, algunos costos sirven para todo el complejo de extracción de los minerales,estos tendrán que prorratearse de acuerdo a su consumo por secciones.

El departamento de explotación mina, se constituye en un centro de costo directo, donde elproducto de la extracción esta expresada por la cantidad de mineral en broza y estará enfunción a una ley de pureza. El costo absorbido por este centro de explotación, tiene la funciónde recibir en forma directa los gastos totales de la mano de obra, materiales directos y losgastos indirectos, de forma periódica de tal manera que incidan en el proceso continuo deexplotación minera.

Los trabajos de explotación mina tiene particularidades que corresponde al ítem de lascuentas acumulativas, para el análisis y determinar el control administrativo con relación a loscostos de los elementos como: insumos o materiales directos, la mano de obra y los gastosincidentales del proceso de explotación. La explotación de minerales es diversificada por lasoperaciones técnicas que se realizan, acorde a la estructura geológica de la mina, donde se

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tendrá la necesidad de complementar con otras tareas

Para propósitos contables las actividades mineras están divididas en ocho grupos de centrosde costo:

a) supervisión: La mina está dirigida por un superintendente asistido por un asistente. Si lamina tiene más de una sección, habrá un seccional para cada una de las secciones. Si la minaes grande cada jefe de sección puede tener un ayudante (laborero). Teniendo un jefe de puntapara cada turno y también puede haber un jefe de orientación. Estos supervisores dirigen eltrabajo de los trabajadores de la mina.

b) Exploración y Reconocimiento: La exploración es el trabajo para determinar la existencia,la ley y las dimensiones generales de las estructuras mineralizadas. Este trabajofrecuentemente se lleva a cabo o se supervisa por el departamento de geología en lasempresas grandes, en él nuestro solamente la supervisión se lo realiza por una personaencargada, la misma que pertenece al grupo minero que trabaja. En esta etapa el trabajoexploratorio se lo realiza mediante la perforación a dinamita en la superficie o subterránea,realizando la perforación de túneles que conduzcan hacia las zonas mineralizadas paradeterminar su ley y dimensiones.

c). Desarrollo Principal: Una vez que se ha determinado la ley y la dimensión de la estructuramineralizada y se ha preparado el plan de explotación, puede empezar el desarrollo principal.

d). Desarrollo de Vetas : Una vez que el desarrollo principal se haya completado, el desarrolloen betas puede empezar. Este proceso se lleva a cabo a lo largo de la vida productiva de lamina, siguiendo dos aspectos determinantes que son: Galerías y Chimeneas.- Las galeríasson trabajos horizontales y las Chimeneas son trabajos verticales el primero dirigidoparalelamente estructura mineralizada y el segundo dirigido a la altura de la estructuramineralizada ambas sirven para obtener acceso a la misma y determinar en detalle susdimensiones y ley.

e). Preparación de Rajos: Los rajos son las secciones de los yacimientos de los cuales seextrae el mineral. Antes de que se pueda extraer el mineral se realiza la actividad depreparación de los rajos de acuerdo a las exigencias de la mina que pueden ser:

f). Explotación: La próxima etapa en el proceso es el quebrado del mineral dentro del rajo y laextracción del mineral rajado:

g) Transporte: El paso siguiente el proceso, es transportar el mineral de los rajos al ingenio.

h). Servicios Auxiliares: Existen varias actividades que se llevan a cabo para apoyo delproceso de explotación mina, como Mantenimiento de las Instalaciones de la Mina, Airecomprimido y Agua, Desague, Ventilación y lamparería.

B. TRATAMIENTO INGENIO

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Los gastos invertidos en el ingenio son débitos que demanda la labor de ingenio, gastos queson cargados directamente a este departamento como resultado de una distribución de costosdirectos aplicados en base al proceso técnico del ingenio donde se tomarán en cuenta la manode obra en la chancadora, trituradora, molienda y piscinas de flotación. Los materiales estaránexpresados por los elementos químicos, accesorios para equipos y los gastos indirectoscontemplarán la energía eléctrica, combustible, depreciación de maquinaria y equipo. Laaplicación de los costos a la cuenta principal de explotación ingenio, se la hace directamenteen función al proceso y a la cantidad procesada en la flotación cuantificando los gastos paraoperar mineral de baja ley y expresarla y procesarla a una ley alta comercial.

Departamento de explotación ingenio: comprende la mano de obra, herramientas, carriles,materiales, útiles, empleados directamente en la obtención del mineral, separando de la roca,tierra, su preparación a través de molienda, vibraciones, análisis para establecer la ley delmineral, incluye proporcionalmente energía eléctrica, acarreo del mineral, envase en sacosmetaleros y su despacho a los almacenes.

El circuito del ingenio se refiere a ciertas operaciones tales como flotación de plata, plomo zincque no se consideran que estén presentes en la mina. Estos procesos están incluidos paraproporcionar una idea de los procesos que pudieran estar presentes en una operación máscompleja.

Las fases principales del proceso del ingenio son:

a). Concentración y beneficio: Este es un término que involucra las labores de concentracióny beneficio del mineral extraído de la mina, el concepto es global, pero, como en todas lassecciones de la mina existen sub-funciones que corresponden a labores particulares, de esegran proceso del beneficio de minerales, hasta convertirse en concentrado de una leydeterminada. El proceso empieza con el transporte del mineral de cancha mina hasta losbuzones del ingenio. De todas maneras, una de las primeras labores del ingenio corresponde ala chancadora, que tiene por función triturar el mineral bruto hasta reducir a un tamañoconveniente, para el siguiente proceso.

b). Trituración: Es el proceso de reducción de tamaño del mineral; extraído de la mina hastaun tamaño apropiado para su posterior tratamiento en el circuito de preconcentración omolienda, en pedazos de hasta 10” de tamaño se reducen a pedazos de ¼” ó 1”. El mineraltriturado pasa al molino de bolas para reducirlo aún mucho más. El molino es un cilindro degran tamaño; que va girando sobre un eje horizontal y en cuyo interior, las bolas de acero enun movimiento constante, van golpeando el mineral, contra las sólidas paredes del molino,reduciendo el mineral a un milímetro y más de espesor que juntamente con el agua que recibeel molino es expulsado para otra fase de su proceso.

c). Molienda: El mineral preconcentrado pasa luego a través de un circuito de molienda parareducir aún más el tamaño de las partículas obteniéndose una mayor liberación del mineral aser recuperado. Si el mineral triturado posee una ley suficientemente alta, irá directamente alcircuito de comercialización.

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d). Flotación: Es otro proceso de concentración, en el cual también se emplea el agua con lasolución de algún reactivo que provoca la suspensión del mineral, aprisionándolo en lasburbujas que flotan en el agua, mientras que los granos de la ganga se hunden, en tanto quelas burbujas con mineral son expulsadas mediante paletas giratorias para depositar el mineralen otros recipientes convenientemente dispuestos.

e). Desague, Filtración y Secado: Los concentrados finales del proceso de flotación seacumulan en piscinas donde se le quita el agua a través de un proceso de sedimentación. Elmineral resultante se filtra dejando un producto que contiene poca agua, el cual puedemandarse directamente a la comercialización. Cada una de las etapas del proceso deexplotación ingenio que son descritos anteriormente, forman un centro de costo de la mina.Además de estos centros de costo, el sistema modelo de costos incluye lo siguiente.

f). Transporte de colas: La operación y mantenimiento de los andariveles y el mantenimientode los diques de colas. Esta etapa se la realiza para la recuperación de los restos de mineralque hayan sido expulsados en el proceso de flotación.

g). Bombas: Se refiere a la operación y mantenimiento de todas las bombas y cañerías delingenio.

h). Recuperación de agua: Es un proceso que se hace para la recuperación de las aguasutilizadas en un anterior proceso, con la finalidad de no desperdiciarlas y volverlas a utilizar.

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