Contabilidad I

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CONTABILIDAD I

1. GENERALIDADES

1.1 Campos de actualización de la contabilidad La contabilidad es un medio para brindar información en relación a las actividades financieras realizadas por una persona o por una organización pública o privada. Antes de que se desarrollara la contabilidad, los negociantes del mundo antiguo advirtieron la necesidad de registro de sus transacciones de negocios, deudas e impuestos, y para ellos utilizaron un sistema de registro muy rudimentario. Con el tiempo, estas técnicas de registro mejoraron y se desarrollaron métodos sencillos de teneduría de libros, los cuales evolucionaron gradualmente hasta llegar a los métodos modernos, más complejos, que se usan en la actualidad; y la contabilidad fue conocida como “el idioma de los negocios”.

Luca Pacioli (1445-1517) Su libro

“Summa de arithmetica, geometria,

proportioni et proportionalità”

contiene la ECUACIÓN FUNDAMENTAL DE

LA CONTABILIDAD:

Activo - Pasivo = Capital.

Sistemas contables de cómputo.

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Hoy, los métodos contables brindan con mayor facilidad y flexibilidad, información financiera más completa y detallada. Esta información financiera es valiosa para los negocios, el gobierno, los bancos e individuos particulares, porque les permite evaluar actuaciones pasadas y les ayuda a preparar planes para el futuro por medio de los cuales puedan alcanzar sus objetivos y metas financieras. La contabilidad, a fin de cuentas, no es más que un reflejo de la realidad en que está inmersa la entidad cuya situación financiera pretende presentar. La complejidad que caracteriza al mundo en nuestros días ha impactado a la empresa, al entorno en que se desenvuelve y como consecuencia lógica, a la contabilidad.

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El propósito de la contabilidad es proveer información financiera útil acerca de una entidad económica, la Comisión de Principios de Contabilidad del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, destaca que el objetivo de la contabilidad es facilitar la toma de decisiones por sus diferentes usuarios (accionistas, acreedores, inversionistas, clientes y empleados). En consecuencia, como la contabilidad sirve a un conjunto de usuarios, se originan diversas ramas, de las cuales las más importantes son las siguientes: Contabilidad financiera. Sistema de información

que expresa en términos

cuantitativos y monetarios

las transacciones que

realiza una entidad

económica, así como

ciertos acontecimientos

económicos que le

afectan, con el fin de

proporcionar información

útil y segura a usuarios

externos a la

organización.

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Contabilidad administrativa. Sistema de información al

servicio de las

necesidades internas de la

administración, con

orientación pragmática

destinada a facilitar las

funciones administrativas

internas de planeación y

control, así como a la

toma de decisiones.

Contabilidad fiscal. Sistema de información

diseñado para dar

cumplimiento a las

obligaciones tributarias de

las organizaciones

respecto de un usuario

específico: el fisco.

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1.2 El concepto de contabilidad De acuerdo a la Norma de Información Financiera A-1, Estructura de las Normas de Información Financiera, el concepto de contabilidad es: “La contabilidad es una técnica que se utiliza para el registro de las

operaciones que afectan económicamente a una entidad y que produce

sistemáticamente y estructuradamente información financiera. Las

operaciones que afectan económicamente a una entidad incluyen las

transacciones, transformaciones internas y otros eventos”.

1.3 Finalidad de la contabilidad

Como ya analizamos, la contabilidad tiene diversos fines, para lograrlos, debe producir información financiera, la cual, es información cuantitativa, expresada en unidades monetarias y descriptiva, que muestra la posición y desempeño financiero de una entidad, y cuyo objetivo esencial es el de ser útil al usuario general en la toma de decisiones económicas. Su manifestación fundamental son los estados financieros. Se enfoca esencialmente a proveer información que permita evaluar el desenvolvimiento de la entidad, así como en proporcionar elementos de juicio para estimar el comportamiento futuro de los flujos de efectivo, entre otros aspectos.

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Por su actividad o giro: Las empresas pueden clasificarse de acuerdo a la actividad que desarrollan en:

a. Industriales: La actividad primordial de este tipo de empresas es la producción de bienes mediante la transformación y/o extracción de materias primas. Estas a su vez se clasifican en:

Extractivas; Son las que se dedican a la extracción de recursos naturales, ya sea renovables o no renovable.

Manufactureras: Son aquellas que transforman las materias primas en productos terminados y pueden ser productoras de bienes de consumo final o de producción.

Agropecuarias: Como su nombre lo indica su función es la explotación de la agricultura y la ganadería.

b. Comerciales: Son intermediarios entre el productor y el consumidor, su función primordial es la compra - venta de productos terminados. Se pueden clasificar:

Mayoristas: Son aquellas que efectúan ventas en gran escala a otras empresas tanto al menudeo como al detalle. Ejemplo: Bimbo, Nestlé, etc.

Menudeo: Son los que venden productos tanto en grandes cantidades como por unidad ya sea para su reventa o para uso del consumidor final. Ejemplo: Sam´s Club, Costco.

Minoristas o Detallistas: Son los que venden productos en pequeñas cantidades al consumidor final. Ejemplo: Comercial Mexicana, Chedraui, etc.

Comisionistas: Se dedican a vender mercancías que los productores dan en consignación, percibiendo por esta función una ganancia o comisión.

c. Servicios: Como su nombre lo indica son aquellos que brindan servicio a la comunidad y pueden tener o no fines lucrativos. Se pueden clasificar en:

Servicios públicos varios (comunicaciones, energía, agua)

Servicios privados varios (servicios administrativos, contables, jurídicos, asesoría, etc).

Transporte (colectivo o de mercancías)

Turismo

Instituciones financieras

Educación

Salubridad (Hospitales)

Finanzas y seguros

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2. Tecnicismos

2.1 Concepto de Activo, Pasivo y Capital

Activo Representa todos los bienes y derechos que son propiedad de la empresa Pasivo Representa todas las deudas y obligaciones a cargo de la empresa Capital económico Es uno de los factores de la producción y está representado por el conjunto de bienes necesarios para producir riqueza, por ejemplo, en el caso de un carpintero, sus herramientas de trabajo constituyen su Capital, porque sin ellas no puede hacer productivo su trabajo. Capital financiero El dinero que se invierte para que produzca una renta o un interés, por ejemplo, cuando un inversionista adquiere acciones de determinada empresa para obtener utilidades, el valor de sus acciones constituye su Capital, porque sin ellas no puede percibir dividendos (ganancias). Capital Contable Es la diferencia aritmética entre el valor de todas las propiedades de la empresa y el total de sus deudas, por ejemplo, si una entidad tiene en efectivo, mercancías, mobiliario y terrenos un total de $ 200,000.00 y documentos por pagar por valor de $ 50,000.00, su capital contable es de $150,000.00

2.2 Concepto, finalidad y partes de la cuenta Para cada activo, pasivo, capital, ingreso y gasto, se utiliza una cuenta por separado. Los aumentos y disminuciones provocados por los distintos componentes de una transacción de negocios se registran en las cuentas. Cada cuenta tiene una columna para anotar todos los aumentos y otra columna para registrar las disminuciones.

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Esquema de la cuenta “T”

Nombre de la cuenta

Sección de los cargos Sección de los abonos La cuenta “T” no se usa en las empresas, sólo es un método sencillo y rápido de enseñar el proceso de aumentar o disminuir una cuenta. El tipo de cuenta que se utiliza en los negocios tiene seis partes básicas:

1 Un titulo, encabezamiento o nombre 2 Un número de cuenta 3 Una columna para la fecha 4 Una columna para los cargos o debe 5 Una columna para los abonos o haber 6 El saldo de la cuenta

2.3 Concepto de cargo, abono, movimiento deudor y acreedor, saldo deudor y

acreedor, y cuenta saldada

Los términos cargo (C) y abono (A) no son más que términos indicativos, y sólo tienen significado de acuerdo con las reglas de la estructura contable. No tienen significados ocultos o misteriosos. Se utilizan para indicar al contador si la cuenta debe aumentarse o disminuirse, según la clasificación de la cuenta de que se trate.

Saldo de la cuenta El saldo de la cuenta, o la cantidad restante, es la diferencia entre las columnas del debe y el haber. Para obtener el saldo de la cuenta se suman las columnas del debe y el haber. Se anotan los totales (llamados “sumas”), al pie de cada columna en números pequeños. El saldo de la cuenta se obtiene restando a la suma total de los cargos, la suma total de los abonos. La columna con el importe más alto determina si el saldo es un debe (deudor) o un haber (acreedor).

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2.4 Las cinco clasificaciones básicas de cuentas aumentan o disminuyen según se señala a continuación:

Ecuación del Balance General

Activo = Pasivo + Capital (Propiedades o bienes (Obligaciones y deudas (Derecho del dueño o del negocio) del negocio) socios del negocio)

+ - - + - + Cargo Abono Cargo Abono Cargo Abono Aumento Disminución Disminución Aumento Disminución Aumento

Formula de la utilidad neta

Ingresos MENOS Gastos (Recursos que ingresan (consumo de los activos) al negocio)

- + + - Cargo Abono Cargo Abono Disminución Aumento Aumento Disminución

2.5 Principales cuentas de activo, pasivo y capital.

Activo

Caja Dinero en efectivo, billetes, moneas, cheques recibidos, giros bancarios, telegráficos, que se tienen físicamente en la empresa (aumenta cuando se recibe dinero, disminuye cuando se paga en efectivo) Bancos Valor de los depósitos a favor del negocio, hechos en instituciones bancarias (aumenta cuando se deposita dinero o valores al cobro, disminuye cuando se expiden cheques contra el banco). Mercancías Todo aquello que es objeto de compra venta (Aumenta cuando se compran mercancías, disminuye cuando se venden o devuelven mercancías)

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Clientes Son las personas que deben al negocio mercancías adquiridas a crédito, y a quienes no se exige especial garantía documental (aumentan cada vez que se venden mercancías a crédito, disminuye cuando el cliente paga total o parcialmente su cuenta) Documentos por cobrar Son títulos de crédito a favor del negocio, tales como letras de cambio, pagaré, etc. (aumenta cuando se reciben títulos, disminuye cuando se cobra o se endosa uno de estos documentos o cuando se cancelan). Deudores diversos Son las personas que deben al negocio por un concepto distinto al de la venta de mercancías (aumenta cada vez que nos quedan a deber, disminuye cuando dichas personas nos pagan total o parcialmente) Terrenos Son los predios que pertenecen al comerciante Edificios Son las casas o edificios propiedad del negocio. Mobiliario y equipo Son escritorios, sillas, mesas, libreros, mostradores, básculas, vitrinas, maquinas de oficina, etc. Equipo de reparto (o equipo de transporte) Son los vehículos de transporte tales como camiones, camionetas, motocicletas, u otro vehículo automotor, y bicicletas o vehículos que no utilicen motor. Maquinaria Conjunto de máquinas de las que sirven las industrias para realizar la producción. Depósitos en garantía Contratos mediante los cuales se amparan las cantidades que se dejan en guarda para garantizar valores o servicios que el negocio va a disfrutar, por

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ejemplo, el depósito que exige la compañía de energía eléctrica para proporcionar el servicio. Gastos de instalación Son todos los gastos que se hacen para acondicionar el local a las necesidades del negocio, para darle funcionalidad, comodidad y presentación. Cuentas pagadas por anticipado Rentas, primas de seguros, propaganda o publicidad Son los importes anticipados, que paga el negocio a fin de obtener un servicio por un tiempo determinado. Pasivo

Proveedores Son las personas a quienes debemos por haberles comprado mercancías a crédito, sin darles garantía documental (aumenta cada vez que se compre mercancía a crédito, disminuye cuando se paga total o parcialmente) Documentos por pagar Son los títulos de crédito a cargo del negocio (aumenta cuando se expide algún título de crédito, disminuye cuando se paga o se cancela algún documento) Acreedores diversos Son las personas a quienes debemos dinero por un concepto distinto de la compra de mercancías (aumenta cada vez que quedamos a deber dinero, disminuye cuando pagamos total o parcialmente) Capital Contable

Capital social Es el importe, que representa la aportación de cada socio al negocio. Resultados del ejercicio Es la utilidad o pérdida obtenida durante el ejercicio que termina (diferencia entre ingresos y gastos) Resultado de ejercicios acumulados Son las utilidades o pérdidas acumuladas en ejercicios anteriores.

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2.6 Clasificación de activo, pasivo y capital contable

Activo

Bienes y derechos propiedad del negocio Circulante

Bienes y derechos que están en rotación o movimiento constante y de fácil conversión en dinero en efectivo: Caja Bancos Mercancías Clientes Documentos por cobrar Deudores diversos Fijo

Bienes y derechos que tienen cierta permanencia o fijeza, adquiridos con el propósito de usarlos, y no de venderlos: Terrenos Edificios Mobiliario y equipo Equipo de reparto o transporte Maquinaria Depósitos en garantía Acciones y valores Cargos diferidos

Gastos pagados por anticipado, por los que se espera recibir un servicio aprovechable posteriormente: Gastos de instalación Cuentas pagadas por anticipado

Pasivo

Deudas y obligaciones del negocio

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Circulante o flotante

Deudas y obligaciones con vencimiento mayor de un año, a partir de la fecha del balance Proveedores Documentos por pagar Acreedores diversos Fijo o consolidado

Deudas y obligaciones con vencimiento mayor de un año, a partir de la fecha del balance: Hipotecas por pagar Acreedores hipotecarios Documentos por pagar (largo plazo) Créditos diferidos

Cantidades cobradas anticipadamente por las que se tiene la obligación de proporcionar un servicio y que son convertibles en utilidad conforme pasa el tiempo: Rentas cobradas por anticipado Intereses cobradas por anticipado

2.7 Aplicación de cargos y abonos en cada una de las cuentas de activo, pasivo y capital contable Ejercicio contable Anexo A. Nombre del negocio: La pequeña

Fecha de presentación: 31/julio/2012 Propietarios: Sra. Lourdes Gómez y Rosario Gómez Caja $ 1,000 Clientes $ 2,500.00 Edificio (local comercial) $ 23,500.00 Maquinaria $ 20,000.00 Mobiliario $ 5,000.00 Proveedores $ 2,000.00 Capital social $ 50,000.00

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3. Teoría de la partida doble

3.1 Exposición de la teoría de la partida doble Todas las operaciones de comercio afectan la fórmula del Balance General, pero sin romper la igualdad. Un aumento de valores repercute por otro lado forzosamente en un aumento o disminución, y viceversa. Por eso se denomina a estos cambios “Partida Doble”, y en esta repercusión radica precisamente la seguridad que ofrece la contabilidad, pues todos los aumentos y disminuciones en valores tienen su correspondencia, que viene a constituir la explicación plena del movimiento efectuado. La partida doble está basada en el principio de la Lógica denominado “ley de la causalidad” cuyo postulado consiste en que no hay causa sin efecto, y que en efecto tiene como origen una causa, pudiendo existir pluralidad en ambos sentidos (varios efectos provienen de una causa y viceversa). Este principio científico como corolario establece la proporcionalidad entre causa y efecto, siendo evidente que a mayor acción de la causa corresponde mayor cantidad de efecto. Dentro de las empresas concurren tres circunstancias: a) Que los hechos o causas determinantes están bien definidos, pues los

constituye el movimiento de valores. b) Que las causas que el movimiento de valores implica, están precisamente

cuantificadas y, por lo tanto, en los efectos se refleja esta cuantificación precisa, no alterándose la igualdad de la fórmula del balance.

c) Que como los hechos u operaciones mercantiles se refieren a movimiento de valores circunscritos dentro de los capítulos del balance, en estos deberán tener lugar las causas y producir los efectos.

3.2 Reglas de la teoría de la partida doble para al activo, pasivo y capital contable

Tabla de correspondencias en el movimiento de valores

Aumento de activo Disminución de activo

Disminución de pasivo Aumento de pasivo Disminución de capital Aumento de capital

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4. Los libros de contabilidad y sus registros Los libros de contabilidad que están obligados a llevar las empresas se deben implantar de conformidad con los ordenamientos y las disposiciones que, para cada clase de contribuyente, establecen las leyes, los códigos y los reglamentos que se ocupan de la materia Registro manual o mecánico. Cuando los contribuyentes adopten el sistema manual o mecánico, deberán llevar cuando menos el libro diario y el mayor. Registro electrónico. Cuando los contribuyentes adopten el sistema de registro electrónico llevaran como mínimo el libro mayor.

4.1 Conceptos de operación y asiento Los contribuyentes están obligados a llevar y mantener un sistema de contabilidad adecuado. Este sistema podrá llevarse mediante los instrumentos, recursos y sistemas de registro y procesamiento que mejor se acomoden a las características particulares del negocio, pero todo caso deberá satisfacer los siguientes requisitos mínimo: a) operaciones individuales con los documentos comprobatorios originales de

las mismas b) permitirá seguir las huella desde las operaciones individuales a las

acumulaciones que den como resultado las cifras finales de las cuentas y viceversa

c) permitirá la preparación de los estados que se incluyan en la información financiera del negocio

d) permitirá conectar y seguir la huella entre las cifras de dichos estados, las acumulaciones de las cuentas y las operaciones individuales

e) incluirá los sistemas de control y verificación internos necesarios para impedir la omisión del registro de operaciones, para asegurar la corrección del registro contable y para asegurar la corrección de las cifras resultantes Los libros de contabilidad de acuerdo a sus características, pueden ser: Libros principales Libros auxiliares Libro de inventarios y balance

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4.2 El libro diario y su registro El libro diario, conocido también con el nombre de libro de primera anotación, es aquél en el cual se registran por orden progresivo de fechas cada una de las operaciones que se van efectuando. En el libro diario se deben describir las operaciones detalladamente, indicando no solo el nombre de las cunetas de cargo y abono, como hasta ahora se ha venido haciendo, sino, además, una serie de datos de carácter informativo, como son: a) Fecha de operación b) Número de orden de la operación c) Nombre de las personas que intervienen en la operación d) Nombre y número de los documentos que amparan la operación, por

ejemplo facturas, recibos, notas, etc. e) Vencimiento de los documentos f) Condiciones bajo las cuales se contrato la operación, por ejemplo, efectivo,

crédito, etc.

4.3 El libro mayor y su registro El libro mayor es aquél en el cual se abre una cuenta especial para cada concepto de activo, pasivo y capital. Al libro mayor se deben trasladar por orden progresivo de fechas los asientos del libro, también es conocido con el nombre de libro de segunda anotación, pues los datos que aparecen en él provienen del libro diario, del cual se copian las cuentas, los valores y las fechas. El registro del libro mayor debe contener: a) Fecha b) Cuenta relativa o contra cuenta c) Número de asiento del diario d) Número del folio de la cuenta relativa o contracuenta e) Cargos f) Abonos

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5. Cuentas de resultados

5.1 Generalidades Su objeto es registrar durante el año, los conceptos de aumento y disminución del capital como consecuencia de las operaciones, y que provienen de gastos, pérdidas, productos y utilidades. A fin de año los resultados de dichas cuentas se totalizan en una cuenta resumen de ellas denominada “Pérdidas y Ganancias” la cual a su vez se traspasa a la cuenta de capital.

5.2 Conceptualización de cuentas de resultados

Gastos de venta (saldo deudor)

Registra lo que cuesta vender las mercancías, siendo sus conceptos más comunes: Sueldos, gastos de viaje, previsión social de vendedores Propaganda y publicidad Arreglo de aparadores Catálogos y muestras Gastos de entrega de mercancía Seguros sobre mercancías Gastos de administración, generales, o de operación (de saldo deudor)

Registra lo que cuesta la administración en lo general, y en sus conceptos más comunes son: Sueldos, gastos de viaje, previsión social de gerentes, personal de oficinas, Gastos de oficina como servicio telefónico, papelería y útiles de oficina, servicio de energía eléctrica Gastos legales Gastos y productos financieros (de saldo deudor o acreedor)

Registra utilidades o pérdidas que provengan del uso del crédito, bien sea por parte de la empresa o de sus clientes, en relación con ella, así como diferencias en cambio extranjero (moneda extranjera) Otros gastos y productos (de saldo deudor o acreedor)

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Registra utilidades o pérdidas que provienen de operaciones que no constituyen el giro principal del negocio. Pérdidas y ganancias (de saldo deudor o acreedor) Esta cuenta sirve para concentrar al fin del periodo los saldos de todas las cuentas de resultados, por lo tanto su movimiento es: Cargos: Los saldos deudores de las cuentas de resultados Abonos: Los saldos acreedores de las cuentas de resultados. Saldo: Si es deudor, representa pérdida neta, y si es acreedor representa utilidad neta.

5.3 Características, clasificación y registro de las cuentas de resultados

Las cuentas de resultados se dividen en dos grupos: a) De resultados, definitivamente de saldo deudor o de egresos, que son

aquellos que se abren para registrar los conceptos de gastos o pérdidas. Cargos: El importe de los gastos o de las pérdidas. Abonos: Por excepción, corrección de errores. Devoluciones o bonificaciones en los gastos ya registrados

b) Cuentas de resultados, definitivamente de saldo acreedor o de ingresos, que son cuentas que se abren para registrar los conceptos de productos o utilidades y que reciben como: Abonos: El importe de los productos y las utilidades. Cargos: Por excepción, corrección de errores. Rectificación de productos por bonificaciones, en los ya registrados.

c) Cuentas de resultados mixtas, son aquellas que pueden arrojar indistintamente saldo deudor o acreedor y que sirven para registrar tanto los productos como los gastos que se derivan de un grupo determinado de operaciones, como por ejemplo, gastos y productos financieros.

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5.4 Aplicación de la teoría de la partida doble en las cuentas de resultados Basado en la relación causa-efecto, las cuentas de resultados son el efecto, originado por una causa; esta causa, puede ser la necesidad de incurrir en algún gasto para el funcionamiento u operación del negocio, así también la causa de consolidar un buen negocio, tendrá como efecto altas utilidades.

5.5 Reglas de la teoría de la partida doble para las cuentas de resultados

Tabla de correspondencias en el movimiento de cuentas de resultados

Aumento de saldo deudor (gastos,

pérdidas)

� Disminución de activo � Aumento de pasivo � Aumento de capital

� Aumento de activo � Disminución de pasivo

Aumento de saldo acreedor

(utilidades)

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6. Balanza de Comprobación

6.1 Conceptualización La balanza de comprobación es el documento por medio del cual se puede verificar si todos los cargos y abonos de los asientos del diario han sido trasladados a las cuentas correspondientes del mayor, respetando el principio de la partida doble.

6.2 Formas de presentación La balanza de comprobación debe contener los siguientes datos:

• Nombre del negocio • Nombre del documento, “Balanza de Comprobación” • Folio del Mayor de cada cuenta • Nombre de las cuentas • Movimiento deudor y acreedor de las cuentas • Saldo deudor y acreedor de las cuentas

6.3 Cuentas que la integran

La balanza de comprobación está integrada por:

• Cuentas del estado de posición financiera o balance general • Cuentas del estado de resultados o estado de pérdidas y ganancias

6.4 Formulación

1- Se formula la balanza de comprobación con las cuentas que aparecen

abiertas en el libro mayor 2- Se verifica, por medio de la balanza de comprobación, que el registro de las

operaciones se haya hecho respetando la partida doble 3- Se comprueba que el saldo de cada cuenta de las cuentas coincida con el

de su mayor auxiliar correspondiente 4- Se determina cuales son los saldos de las cuentas que no coinciden con la

realidad 5- Se hacen los asientos de ajuste necesarios para que el saldo de cada una

de las cuentas coincida con la realidad 6- Se formula una nueva balanza en la que figuren los saldos de las cuentas ya

ajustados

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7- Se hacen los asientos de pérdidas y ganancias para determinar la utilidad o pérdida del ejercicio

8- Se hace el asiento de cierre 9- Se formula el estado de resultados o de pérdidas y ganancias 10- Se formula el estado de posición financiera o balance general

7. Libros auxiliares

7.1 Conceptualización

Los libros auxiliares, son el registro detallado de cada una de las cuentas registradas en el libro mayor, que nos proporcionan información específica de la integración del saldo o movimientos por operaciones realizadas durante el periodo contable.

7.2 Sus formas de presentación

Los libros auxiliares pueden ser en lo general, de dos formas:

a) Con clasificación columnar y asientos sucesivos de detalle Anexo B b) Con clasificación en cuentas, por medio de tarjetas, hojas intercambiables,

etc.

7.3 Método de registro Sean tabulares o por subcuentas, deben recibir los mismos cargos y abonos que recibe la cuenta controladora a la que detallen, tomándose los datos del asiento practicado en el Diario, o lo que es más cómodo, de los documentos fuente de datos que sirvan para correr el asiento, debido a que son más manuables. Cada mes se confrontan los asientos hechos en los libros auxiliares con las cuentas de Mayor, para verificar su correcta aplicación o determinar alguna diferencia.

7.4 Catálogo de cuentas Las cuentas utilizadas en la clasificación general contable.

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8. Cuentas complementarias de activo

8.1 Generalidades

Una cuenta complementaría, es aquella que con su saldo ayuda a la cuenta principal en forma accesoria a presentar mejor información, es decir, presentar saldos actualizados o más reales.

8.2 El concepto de previsión

Es aquella partida que, a la fecha a la que se refieren los estados financieros contables, representan importes estimados para hacer frente a situaciones contingentes que probablemente originen obligaciones para la entidad financiera.

8.3 Conceptos de amortización Amortización, es la aplicación a gasto de un activo diferido en proporción a su valor y al tiempo estimado de vida. Amortización anual, la amortización anual de un activo diferido se determina dividiendo su valor original entre el número de ejercicios que se le estima de vida probable, siempre y cuando se considere que al concluir su vida probable no tenga ningún valor de desecho.

8.4 Conceptos de depreciación

Depreciación del activo fijo. Los activos fijos de la empresa, están sometidos al uso de las operaciones normales de la entidad y por tal motivo y el tiempo transcurrido, están sujetos a una baja de valor que recibe el nombre de depreciación.

Para determinar la depreciación de los bienes del activo fijo, se deben tener en cuenta varios elementos, tales como el estado actual en que se encuentran, uso o servicio que han prestado, tiempo transcurrido desde la fecha en que fueron adquiridos, etc.

Valor original. Es el precio al que fue adquirido determinado bien Vida probable. Es el tiempo que se juzga puede durar en servicio determinado bien. Valor de desecho. Es el precio que se considera puede tener el bien después de haberse usado durante su vida probable. Depreciación total. Es la diferencia entre el valor original y el de desecho.

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8.5 Calculo de previsión y su registro Las cuentas de previsión se encuentran integradas por todos aquellos valores monetarios de operaciones crediticias propias del giro específico de una empresa. Es una realidad, que el otorgar un crédito tiene un alto grado de contingencia (incobrabilidad), hecho al que se debe prestar atención, para que se pueda garantizar la cobertura de una posible y futura perdida. El proceso de previsión para cuentas incobrables sigue una metodología para su cálculo: Créditos declarados incobrables Antigüedad de los créditos Garantías constituidas u otros parámetros aceptados por norma contable

8.6 Cancelación de saldos incobrables Al concluir el ciclo contable, se registra el siguiente asiento: Previsión para cuentas incobrables $ X Cuentas incobrables $ X Gastos financieros $ X Previsión para cuentas inc. $ X

8.7 Presentación de la previsión de los documentos contables

La información referente a la Previsión para cuentas incobrables, debe incluirse en las “notas al pie” de los estados financieros

8.8 Cálculo de la depreciación y su registro Método de línea recta. Este método o procedimiento consiste en restar del valor original el valor de desecho, la diferencia es la depreciación total. Ejemplo. Mobiliario y equipo Escritorio Valor original $ 2,600.00 Vida probable 5 años Valor de desecho $ 6,000.00

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Calculo de la depreciación Valor Original $ 2,600.00 Valor de desecho $ 600.00 Depreciación total $ 2,000.00 Calculo de la depreciación anual: Depreciación total $ 2,000.00 ________ = $ 400.00 Depreciación anual Número de años de vida probable 5 Otra forma de cálculo de la depreciación, la establece la Ley del Impuesto Sobre la Renta, en su Art. 40, que señala los porcentajes máximos de depreciación, ejemplo: Edificios 5% Mobiliario y equipo 10% Equipo de reparto 25% Equipo de cómputo 30%

8.9 Casos y causas de baja de la depreciación La baja de la cuenta de depreciación, ocurre en los siguientes supuestos: Baja del activo, por obsolescencia, falla irrecuperable Baja del activo, terminación de la vida útil Baja de activo, venta del bien mueble o inmueble

8.10 Presentación de la depreciación en los documentos contables La depreciación no debe asentarse directamente en las cuentas de los bienes que deprecian, sino en las cuentas especiales (cuentas complementarias), como pueden ser: Depreciación acumulada de edificios Depreciación acumulada de mobiliario y equipo Depreciación acumulada de equipo de reparto Depreciación acumulada de equipo de transporte Superávit por revaluación de terrenos Y así, dependiendo de los activos con los que cuente la entidad financiera y que sean sujetos de depreciación.

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8.11 Cálculo de la amortización y su registro La mayoría de las empresas calculan y contabilizan únicamente la amortización que establece la Ley (Ley del Impuesto Sobre la Renta). Amortización fiscal, es la que resulta de la aplicación de los porcentajes que establece la Ley. Gastos de instalación. La amortización de gastos de instalación se debe cargar en las cuentas de gastos de venta y de administración, en proporción al valor de las instalaciones hechas en cada departamento, y abonar en una cuenta complementaria del activo denominada amortización acumulada de gastos de instalación. Ejemplo: Gastos de instalación departamento de ventas $ 60,000.00 Valor original X % legal = Amortización anual $ 60,000.00 X 5% = $ 3,000.00 Registro contable --- 1 --- Gastos de instalación $ 3,000.00 Amort. Acum. de Gts. de Inst. $ 3,000.00

8.12 Casos y causas de baja de la amortización

La baja de la cuenta de amortización, ocurre en los siguientes supuestos: Cuando la amortización sea igual al valor del gastos que se amortiza Baja del activo diferido que se amortiza

8.13 Presentación de la amortización en los informes contables

La cuenta de amortización acumulada de gastos de instalación es de naturaleza acreedora y aparece en el balance general disminuyendo el saldo de la cuenta de gastos de instalación. Activo diferido Gastos de instalación $ 60,000.00 Amortización acumulada $ 3,000.00 Suma del activo diferido $ 57,000.00

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9. Métodos de control de mercancías

9.1 Generalidades En toda empresa, el registro de las operaciones de mercancías es uno de los más importantes, ya que de tal registro depende la exactitud de la utilidad o pérdida en ventas. Para el registro de las operaciones de mercancías, existen varios procedimientos, los cuales se deben establecer teniendo en cuenta los siguientes aspectos: a) Capacidad económica de la entidad b) Volumen de operaciones c) Claridad en el registro d) Información deseada Las operaciones que normalmente se pueden efectuar con las mercancías son las siguientes: a) Compras b) Gastos de compras c) Devoluciones o rebajas sobre compras d) Ventas e) Devoluciones sobre ventas f) Descuentos o rebajas sobre ventas

9.2 Clasificación de los métodos de registro Los principales procedimientos que existen son los siguientes:

1) Procedimiento global o de mercancías generales 2) Procedimiento analítico o pormenorizado 3) Procedimiento de inventarios perpetuos o continuos

9.3 Método de inventarios perpetuos Consiste en registrar las operaciones de mercancías de tal manera que se pueda conocer en cualquier momento el valor del inventario final, del costo de lo vendido y de la utilidad o de la pérdida bruta.

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9.4 Su aplicación contable

Cuentas que se emplean en el procedimiento de inventarios perpetuos: Almacén Esta cuenta es de activo circulante, se maneja a precio de costo, su saldo es deudor y expresa, en cualquier momento la existencia de mercancías, o sea, el inventario final. Costo de ventas Es cuenta de mercancías, se maneja a precio de costo, su saldo es deudor y expresa el costo de lo vendido. Ventas Es cuenta de mercancías, se maneja a precio de venta, su saldo es acreedor y expresa las ventas netas, sin embargo, al terminar el ejercicio, cuando recibe el traspaso del costo de lo vendido, se convierte en cuenta de resultados, pues su saldo expresa la utilidad bruta si es acreedor o la pérdida bruta si es deudor.

9.5 Ejercicios prácticos

ALMACEN

COSTO DE VENTAS

Se carga:

Se abona:

Se carga:

Se abona:

Al principiar el ejercicio: Durante el ejercicio:

Durante el ejercicio:

Durante el

ejercicio:

1. Del valor del inventario inicial 1. Del valor de las ventas

1. Del valor de las ventas

1. Del valor

de las

(a precio de costo)

(a precio de costo)

(a precio de costo)

devoluciones

sobre ventas

Durante el ejercicio: 2. Del valor de las devoluciones

(a precio de costo)

2. Del valor de las compras sobre compras

(a precio de adquisición) 3. Del valor de los descuentos

Saldo deudor: costo de lo vendido

3. Del valor de los gastos de

compra sobre compras

4. Del valor de las devoluciones sobre ventas (a precio de costo)

Saldo deudor: inventario

final

VENTAS Se carga:

Se abona:

Durante el ejercicio: Durante el ejercicio:

1. Del valor de las devoluciones 1. Del valor de las ventas

sobre ventas (a precio de venta) (a precio de venta)

2. Del valor de los descuentos sobre ventas

Saldo

acreedor:

ventas

netas

Contabilidad I

33

9.6 Método analítico pormenorizado Consiste en abrir una cuenta especial en el libro mayor para cada uno de los conceptos que forman el movimiento de la cuenta de mercancías generales.

9.7 Su aplicación contable Por lo anterior, en este método se establecen las siguientes cuentas: Inventarios Compras Gastos de compra Devoluciones sobre compras Descuentos sobre compras Ventas Devoluciones sobre ventas Descuentos sobre ventas

9.8 Ejercicios prácticos

INVENTARIOS

COMPRAS

Se carga:

Se carga:

Al principiar el ejercicio:

Durante el ejercicio:

1. Del valor del inventario inicial

1. Del valor de las compras de

de mercancías

mercancías (crédito o

contado)

Al terminar el ejercicio el saldo de esta cuenta se debe

sumar al valor

El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el total de

las compras

de las compras netas

de mercancías efectuadas durante el ejercicio

GASTOS DE COMPRAS

DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS

Se carga:

Se abona:

Durante el ejercicio:

Durante el ejercicio: 1. Del valor de los gastos que

originen

1. Del importe de las mcías.

las compras de mercancías

devueltas a los proveedores

El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el total de

los gastos de compras

El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor

total de las mcias.

de mercancías efectuadas durante el ejercicio

devueltas a los proveedores

Contabilidad I

34

DESCUENTOS SOBRE COMPRAS

VENTAS

Se abona:

Se abona:

Durante el

ejercicio:

Durante el ejercicio:

1. Del valor de las

bonificaciones

1. Del valor de las VENTAS

de las mcías.

Compradas.

de las mcías. Credito o contado

El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor

total de los descuentos

El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor

total de las ventas

obtenidos sobre el precio de las mercancías compradas

de mercancías

DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS

DESCUENTOS SOBRE VENTAS

Se carga:

Se carga:

Durante el ejercicio:

Durante el ejercicio:

1. Del valor de las mercancías

1. Del valor de las

bonificaciones devueltas por los clientes

concedidas sobre las ventas

El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el total de

las mercancías

El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el total de

los descuentos

devueltas por los clientes

concedidos sobre el precio de las mercancías vendidas

9.9 Método global o de mercancías generales Consiste en registrar las diferentes operaciones de mercancías en una sola cuenta, la cual se abre con el nombre de mercancías generales.

9.10 Su aplicación contable

MERCANCÍAS GENERALES

Se carga:

Se abona:

Al principiar el ejercicio: Durante el ejercicio:

1. Del valor del inventario inicial 1. Del valor de las ventas

(a precio de costo)

(a precio de venta)

Durante el ejercicio: 2. Del valor de las devoluciones

2. Del valor de las compras sobre compras (precio de

adquisición)

(a precio de adquisicion) 3. Del valor de los descuentos

3. Del valor de los gastos de compra sobre compras

4. Del valor de las devoluciones sobre ventas (a precio de venta) 5. Del valor de los descuentos s/vtas.

Saldo mixto: de activo o de resultados

Contabilidad I

35

10. Procedimientos de valuación de inventarios 10.1 Generalidades

Los inventarios, lo constituyen “los bienes de una empresa destinados a la venta o a la producción para su posterior venta, como materia prima, producción en proceso, artículos terminados y otros materiales que se utilicen en el empaque, envase de mercancías o las refacciones para mantenimiento que se consuman en el ciclo normal de operaciones”. La importancia que tiene el inventario en una empresa recae principalmente en que el inventario es la principal fuente de ingresos para cualquier compañía. Mantiene una estrecha relación con lo que son compras y pagos, y por esto mismo, al verse afectada cualquiera de estas cuentas, este efecto se refleja en la cuenta de inventarios. Lo anterior se debe principalmente a que estas cuentas (inventarios, compras y pagos) pertenecen al capital de trabajo. Al mantener la cuenta de inventario en el Balance General, es necesario considerar su valuación como uno de los aspectos más importantes. Métodos de valuación Por lo general, los precios sufren variaciones en cada compra de mercancías que se hace durante el periodo contable. El objetivo de los métodos de valuación es determinar el costo de las mercancías vendidas y el costo de las mercancías disponibles al terminar el periodo. Se debe seleccionar aquel que brinde al negocio la mejor forma de medir la utilidad neta del periodo y el que sea más apropiado a los efectos fiscales. Existen varios métodos para esto:

a) PEPS (Primeras entradas, primeras salidas) b) UEPS (ultimas entras, primeras salidas) c) Costo promedio (promedio ponderado)

10.2 Procedimiento de primeras entradas-primeras salidas

El método de primeras entradas, primeras salidas o método PEPS de inventarios, se supone que las primeras mercancías compradas son las primeras que se venden. Por tanto, las mercancías en existencia al final del periodo serán las últimas, es decir, las de compra más reciente, valoradas al precio actual o al último precio de compra.

Contabilidad I

36

10.3 Ejercicios prácticos La empresa Fertilizantes, S.A. de C.V., aplica el método PEPS, para valorar el inventario final, durante el periodo de octubre 2012 se efectuaron las siguientes operaciones: 01/Oct. Inventario inicial 600 sacos de fertilizante, costo unitario de $ 20.00 03/Oct. Compra de 400 sacos de fertilizante $ 22.00 04/Oct. De la compra anterior se devolvió 100 sacos 10/Oct. Venta de 300 sacos de fertilizante 11/Oct. De la venta anterior nos devolvieron 10 sacos 15/Oct. Se compran 500 sacos de fertilizante costo unitario $ 18.00 20/Oct. Se venden 400 sacos de fertilizante 30/Oct. Se venden 500 sacos de fertilizante

TARJETA DE ALMACEN

MÉTODO DE VALUACIÓN PEPS

Nombre del Articulo: Saco de Fertilizante Clave del Articulo: SF/1012

Fecha

UNIDADES COSTOS VALORES

Entrada Salida Existencia Unitario Medio Debe Haber Saldo

01-Oct 600

600 $ 20.00

$ 12,000.00

$ 12,000.00

03-Oct 400

1000 $ 22.00

$ 8,800.00

$ 20,800.00

04-Oct

100 900 $ 22.00

$ 2,200.00 $ 18,600.00

10-Oct

300 600 $ 20.00

$ 6,000.00 $ 12,600.00

11-Oct 10 610 $ 20.00 $ 200.00 $ 12,800.00

15-Oct 500

1110 $ 18.00

$ 9,000.00

$ 21,800.00

20-Oct

300 810 $ 20.00

$ 6,000.00 $ 15,800.00

20-Oct

100 710 $ 22.00

$ 2,200.00 $ 13,600.00

30-Oct

200 510 $ 22.00

$ 4,400.00 $ 9,200.00

30-Oct

10 500 $ 20.00

$ 200.00 $ 9,000.00

30-Oct

290 210 $ 18.00

$ 5,220.00 $ 3,780.00

10.4 Procedimiento de últimas entradas-primeras salidas En el método de últimas entradas, primeras salidas, o método UEPS de valuación de inventarios, se supone que las últimas mercancías compradas son las primeras que se venden. Las mercancías que se encuentran sin venderse al final del periodo representan las que se encontraban en existencia en el inventario inicial o los primeros productos comprados.

10.5 Ejercicios prácticos Con los datos de la empresa Fertilizantes, S.A. de C.V.

Contabilidad I

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TARJETA DE ALMACEN

MÉTODO DE VALUACIÓN UEPS Nombre del Articulo: Saco de Fertilizante Clave del Articulo: SF/1012

Fecha

UNIDADES COSTOS VALORES

Entrada Salida Existencia Unitario Medio Debe Haber Saldo

01-Oct 600

600 $ 20.00

$ 12,000.00

$ 12,000.00

03-Oct 400

1000 $ 22.00

$ 8,800.00

$ 20,800.00

04-Oct 100 900 $ 22.00 $ 2,200.00 $ 18,600.00

10-Oct

300 600 $ 22.00

$ 6,600.00 $ 12,000.00

11-Oct 10 610 $ 22.00 $ 220.00 $ 12,220.00

15-Oct 500

1110 $ 18.00

$ 9,000.00

$ 21,220.00

20-Oct

400 710 $ 18.00

$ 7,200.00 $ 14,020.00

30-Oct

100 610 $ 18.00

$ 1,800.00 $ 12,220.00

30-Oct

10 600 $ 22.00

$ 220.00 $ 12,000.00

30-Oct

390 210 $ 20.00

$ 7,800.00 $ 4,200.00

10.6 Procedimientos de salidas a costo promedio

El método costo promedio o ponderado, para valuación de inventarios reconoce que los precios varían. Según se van comprando mercancías, durante el periodo fiscal. Por tanto, de acuerdo con este método, las unidades del inventario final serán valoradas al costo promedio por unidad de las existencias disponibles durante todo el año fiscal. Antes de calcular el valor del inventario final mediante el método del promedio ponderado, se tiene que determinar el costo promedio por unidad, que después se aplicará al número de unidades del inventario final.

TARJETA DE ALMACEN METODO DE VALUACIÓN COSTO PROMEDIO

Nombre del Articulo: Saco de Fertilizante Clave del Articulo: SF/1012

Fecha

UNIDADES COSTOS VALORES

Entrada Salida Existencia Unitario Medio Debe Haber Saldo

01-Oct 600

600 $ 20.00 $ 20.00 $ 12,000.00

$ 12,000.00

03-Oct 400

1000 $ 22.00 $ 20.80 $ 8,800.00

$ 20,800.00

04-Oct

100 900 $ 22.00 $ 20.67

$ 2,200.00 $ 18,600.00

10-Oct

300 600 $ 20.67 $ 20.67

$ 6,200.00 $ 12,400.00

11-Oct 10

610 $ 20.67 $ 20.67 $ 206.67

$ 12,606.67

15-Oct 500

1110 $ 18.00 $ 19.47 $ 9,000.00

$ 21,606.67

20-Oct

400 710 $ 19.47 $ 19.47

$ 7,786.19 $ 13,820.48

30-Oct

500 210 $ 19.47 $ 19.47

$ 9,732.73 $ 4,087.75

Contabilidad I

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11. Asientos de actualización o ajuste

11.1 Generalidades Al realizar los primeros pasos del ciclo contable:

a) Hacer los asientos de diario por las operaciones o transacciones de negocios realizados por una organización de servicios.

b) Pasar al mayor los asientos de diario. c) Preparar una balanza de comprobación para verificar la exactitud del

mayor (la suma de los saldos deudores debe ser igual que la de los saldos acreedores).

Sin embargo, después de hacer todos los asientos de diario por las operaciones de cada día, pasarlos al mayor y preparar una balanza de comprobación, se requiere efectuar una serie de ajustes que permitan actualizar los saldos de las cuentas. Estos ajustes se preparan el último día del periodo contable. Es necesario hacerlos debido a que algunos de los activos y pasivos que aparecen en la balanza de comprobación han aumentado o disminuido; algunos de los ingresos y gastos han sido devengados o acumulados sin que se haya hecho anotación alguna en los registros contables, y algunas partidas requieren de actualización por los efectos de la inflación. Estas cuentas tienen que ajustarse para que sus saldos sean los correctos, antes que se elaboren los estados financieros del periodo. Los asientos con los que se ajustan o actualizan las cuentas se llaman asientos de ajuste.

11.2 Actualización de sobrantes

Cuenta de caja El saldo de la cuenta de caja expresa la existencia en efectivo, sin embargo, al terminar el ejercicio, es necesario comprobar si en realidad dicho saldo corresponde al numerario que materialmente existe en la caja, para lo cual, es preciso practicar una operación que recibe el nombre de arqueo de caja. Sobrante por operaciones no registradas por el cajero --- A1--- Caja $ 1,000.00 Ventas $ 1,000.00 ** Sobrante por operaciones no registradas por el cajero --- A1--- Caja $ 1,000.00

Contabilidad I

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Otros ingresos $ 1,000.00 ** Sobrante por cantidades cobradas de más por el cajero Cuenta de bancos El saldo de la cuenta de bancos representa el valor del efectivo depositado en distintas instituciones bancarias, sin embargo, hay ocasiones en que dicho saldo no coincide con el valor de los estados de cuenta de los bancos que manejan los fondos de la empresa. Sobrante en la cuenta de banco, por bonificaciones bancarias --- A1--- Bancos $ 300.00 Gastos y productos fin. $ 300.00 ** Sobrante por bonificaciones bancarias o cancelación de comisiones Cuenta de inventarios (almacén) El saldo de cuenta de inventarios constituye el valor de las mercancías, sin embargo, el saldo no siempre coincide con el valor del inventario físico, debido a varios motivos. --- A1--- Inventarios $ 1,000.00 Otros ingresos $ 1,000.00 ** Sobrante por mercancías no contabilizadas

11.3 Actualización de faltantes

Cuenta de caja Faltante por cantidades pagadas de más o por error del cajero, este faltante se carga en la cuenta personal del cajero para asentar que tiene la obligación de pagar dicho faltante. Ejemplo: Saldo de la cuenta de caja según el mayor $ 160,000.00 Existencia en efectivo según arqueo $ 159,000.00 Faltante en caja $ 1,000.00 Ajuste para registrar el faltante: --- A1--- Deudores diversos $ 1,000.00 (Nombre del cajero) Caja $ 1,000.00 ** Faltante en caja con cargo al cajero

Contabilidad I

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--- A1--- Gastos de operación $ 1,000.00 (No deducibles) Caja $ 1,000.00 ** Faltante en caja con cargo a gastos Cuenta de banco --- A1--- Gastos financieros $ 300.00 Bancos $ 300.00 ** Faltante en bancos por comisiones no registradas Cuenta de inventarios (almacén) --- A1--- Gastos de venta $ 1,000.00 Inventarios $ 1,000.00 ** Faltante de mercancías (mermas, mercancía dañada) --- A1--- Deudores diversos $ 1,000.00 (Personal de almacén) Inventarios $ 1,000.00 ** Faltante de mercancías (con cargo a personal del almacén)

11.4 Actualización de partidas no contabilizadas

Cuenta de clientes

--- A1--- Gastos de venta $ 1,000.00 (Cuentas incobrables) Clientes $ 1,000.00 ** Por las cuentas incobrables Cuenta de rentas por cobrar (Acumulación del activo)

Pongamos por caso, que la empresa tiene rentada parte de su edificio, y que, al terminar el ejercicio, existen rentas devengadas por cobrar a cargo de inquilinos por la cantidad de $ 30,000.00

Contabilidad I

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--- A1--- Deudores diversos $ 1,000.00 (Inquilinos) Rentas por cobrar $ 1,000.00 ** Rentas devengadas Cuentas de activo fijo La depreciación del activo fijo, es la baja del valor de los activos fijos, por el paso del tiempo o el desgaste que sufren por las operaciones normales de la empresa. --- A1--- Gastos de operación $ 1,000.00 (Depreciaciones) Depreciación acumulada $ 1,000.00 ** Depreciación acumulada de activo fijo (eq. de reparto, mob. y eq., eq. de computo, etc.)

11.5 Actualización de amortizaciones

Cuenta de amortización

Como sabemos, la amortización es la aplicación a gasto de un activo diferido en proporción a su valor y al tiempo estimado de vida. --- A1--- Gastos de operación $ 1,000.00 (Amortizaciones) Amortización acumulada $ 1,000.00 ** Amortización acumulada de activo fijo de gastos de instalación

11.6 Actualización de pasivo

Cuentas pendientes de pago

--- A1--- Gastos de operación $ 1,000.00 (Servicio telefónico) Acreedores diversos $ 1,000.00 ** Provisión de gasto por servicio telefónico pendiente de pago --- A1--- Anticipos de impuestos $ 1,000.00 (ISR) ISR por pagar $ 1,000.00 ** Provisión del ISR pendiente de pago

Contabilidad I

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11.7 Reclasificación

Esta operación consiste en la correcta aplicación de alguna cuenta, utilizada para asentar la operación que corresponde a otra cuenta. --- A1--- Bancos $ 1,000.00 (Banamex) Bancos $ 1,000.00 (Bancomer) ** Reclasificación de cuentas por corresponder el Ch/0120 a Banamex

11.8 Correcciones de errores

Esta operación consiste en la aplicación errónea en el paso del libro diario al mayor, como cargar una cuenta en lugar de otra. --- A1--- Bancos $ 1,000.00 (Banamex) Caja $ 1,000.00 ** Contrapartida y corrección por el Ch/0120 a Banamex

12. Asientos de liquidación

12.1 Generalidades

Los asientos de liquidación tienen por objetivo, determinar la utilidad o pérdida bruta en las operaciones realizadas con mercancías. El método de liquidación, consiste en abrir una cuenta liquidadora a la cual se le traspasan los saldos de las cuentas a liquidar, esto equivale a reinstalar transitoriamente una cuenta general de mercancías, con otro nombre.

12.2 Asientos de liquidación en el método de inventarios perpetuos Utilizando únicamente la cuenta de almacén y otra que se abre con el nombre de costos y ventas (cuenta liquidadora).

COSTOS Y VENTAS

Se carga: Durante el ejercicio:

Se abona: Durante el ejercicio:

1. Del valor de las ventas 1. Del valor de las devoluciones sobre ventas

(a precio de costo)

(a precio de costo)

2. Del valor de las devoluciones sobre ventas (a precio de venta) 2. Del valor de las ventas (a precio de costo)

3. Del valor de los descuentos sobre ventas

Contabilidad I

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Saldo deudor: Representa la pérdida bruta Saldo acreedor: Representa la utilidad bruta

12.3 Ejercicios prácticos (Elaborar Ejercicio Anexo C)

12.4 Asientos de liquidación en el método analítico

En este procedimiento, para traspasar los saldos de las cuentas de mercancías, utilizamos una cuenta liquidadora con el nombre de “mercancías cuenta liquidadora”. El procedimiento que se sigue para ajustar las cuentas de mercancías es el siguiente: a) Se abonan todas las cuentas de mercancías que tengan saldo deudor, con

cargo a la cuenta liquidadora b) Se cargan todas las cuentas de mercancías que tengan saldo acreedor con

abono a la cuenta de inventarios c) Se carga la cuenta de “inventarios” por el importe del inventario final, con

abono a la cuenta liquidadora

Después de estos ajustes, la cuenta liquidadora debe arrojar la utilidad o pérdida bruta. --- Asiento de liquidación 1 --- Mercancías cuenta liquidadora $ x Inventarios $ x Compras $ x Gastos de compra $ x Devoluciones sobre ventas $ x Descuentos sobre ventas $ x --- Asiento de liquidación 2 --- Ventas $ x Devoluciones sobre compras $ x Descuentos sobre compras $ x Mercancías cuenta liquidadora $ x --- Asiento de liquidación 3 --- Inventarios $ x Mercancías cuenta liquidadora $ x

Saldo deudor: Representa la pérdida bruta Saldo acreedor: Representa la utilidad bruta

El saldo de la cuenta liquidadora se debe traspasar a la cuenta de pérdidas y ganancias.

Contabilidad I

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13. HOJA DE TRABAJO

13.1 GENERALIDADES Todo el proceso desarrollado, desde la balanza de comprobación hasta la formulación de los estados financieros, se puede hacer en un solo documento denominado Hoja de Trabajo. Hoja de trabajo, también conocida con el nombre de Estado de Trabajo, no es documento con contable obligatorio o indispensable, tiene el carácter de optativo y además de índole interna, que el contador formula antes del cierre anual de operaciones y que le sirve de guía para hacer con seguridad los asientos de ajuste, los de pérdidas y ganancias y el cierre en el libro diario, así como los estados financieros: Estado de Situación Financiera y Estado de Resultados en el libro de inventarios y balances.

13.2 Periodicidad La hoja de trabajo, se desarrolla cada ciclo contable, es decir, cada vez que se requiera obtener estados financieros, mensuales o al cierre anual de operaciones.

13.3 Elaboración en el método de inventarios perpetuos Ejercicios contables, Anexo C

13.4 Ejercicios prácticos, Anexo D

13.5 Asientos de liquidación en el método analítico Ejercicios contables, Anexo E

14. Estados financieros

14.1 Conceptualización de estados financieros Balance General o Estado de Situación Financiera, es el documento contable que presenta la situación financiera de un negocio en una fecha determinada. El balance general presenta la situación financiera de un negocio, porque muestra clara y detalladamente el valor de cada una de las propiedades y obligaciones (deudas), así como el valor del capital. La situación financiera de un negocio se advierte por medio de la relación que haya entre los bienes y derechos que forman su Activo y las obligaciones y deudas que forman su Pasivo, así como las aportaciones de

Contabilidad I

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cada uno de los socios, y utilidades o perdidas acumuladas, Capital Contable.

14.2 Conceptualización de estado de resultados El Estado de Resultados o Estado de Pérdidas y Ganancias, es un documento contable que muestra detalladamente y ordenadamente la utilidad o perdida del ejercicio, es decir, se integra por dos partes de cuentas o partidas de: Ventas o ingresos por servicios Compras totales o brutas Compras netas Costo de lo vendido Y la segunda parte por: Gastos de operación Gastos de venta Gastos de administración Gastos y productos financieros

14.3 Formas de presentación Formas de presentar el balance: Con forma de reporte Consiste en anotar clasificadamente el Activo y el Pasivo, en una sola página; de tal manera que a la suma del activo se le pueda restar verticalmente la suma del pasivo, para determinar el capital contable. Con forma de cuenta En esta forma se emplean dos páginas, en la de la izquierda, se anota clasificadamente el Activo y en la de la derecha, el Pasivo y el Capital contable.

14.4 Elaboración por el método de inventarios perpetuos Ejercicios contables del tema revisado, 9.3

14.5 Ejercicios prácticos Ejercicios prácticos contables, Anexo F

14.6 Elaboración por el método analítico Ejercicios contables del tema revisado, 9.6

Contabilidad I

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14.7 Concepto de estado de posición monetaria Estado de posición monetaria o Estado de Flujo de Efectivo Es un informe que incluye las entradas y salidas de efectivo para así determinar el saldo final o el flujo neto de efectivo, factor decisivo para evaluar la liquidez de un negocio, ya que muestra la posición monetaria del mismo. Estado de posición monetaria o Estado de Flujo de Efectivo, es un estado financiero básico que junto con el Balance General y el Estado de Resultados proporciona información acerca de la situación financiera de un negocio. Formula para calcular el flujo de efectivo o la posición final de efectivo: Entradas de efectivo - Salidas de efectivo = Flujo de efectivo (Excedente o faltante) Las entradas de efectivo, como su nombre lo dice son los recursos en efectivo provenientes de transacciones tales como ventas al contado, cobranza de cuentas, venta de equipo al contado y aportaciones de los accionistas. Las salidas de efectivo, por su parte, son desembolsos efectuados por un negocio al efectuar transacciones tales como compras de mercancías al contado, pago de cuentas, adquisiciones de equipo de contado y pago de gastos y retiro de capital por parte de los accionistas.

14.8 Presentación en forma de cuenta y reporte Con forma de reporte Consiste en anotar en una sola página las entradas y salidas de efectivo, de tal manera que se obtenga la diferencia inmediata, para determinar el excedente o faltante de efectivo. Con forma de cuenta En esta forma se emplean dos páginas, en la de la izquierda, se anota las entradas y en la de la derecha, las salidas de efectivo y la determinación del excedente o faltante de efectivo.

14.9 Elaboración en el método de inventarios perpetuos Anexo G

Ejercicios prácticos

Contabilidad I

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Elaboración en el método analítico o pormenorizado El asiento de cierre