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ESCUELA PROFESIONAL DE INGENIERIA ELECTRÓNICA

UNIDAD DE CAPACITACIÓN PRODUCCION Y SERVICIOS

MANUAL:

CONTABILIDAD BÁSICA I

SEMESTRE ACADÉMICO 2015 - I

AREQUIPA - PERÚ

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ÍNDICE

INTRODUCCIÓN

UNIDAD I: FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD Y DOCUMENTACIÓN CONTABLE Primera Semana: Sesión N°. 01: INTRODUCCIÓN -CURSO

Presentación del curso Aplicación de prueba de entrada

Sesión N°. 02 DOCUMENTACIÓN CONTABLE

Documentación contable. Concepto Importancia Clasificación.

Segunda Semana: Sesión N°. 03 COMPROBANTES DE PAGO

Documentos exigidos por la Sunat Reglamento de comprobantes de pago. Importancia Clases de documentos

Sesión N°. 04 EJERCICIOS DE APLICACIÓN Tercera Semana: Sesión N°. 05 EJERCICIOS DE APLICACIÓN Sesión N°. 06 DOCUMENTOS EMPLEADOS LEGALMENTE POR EL SISTEMA

COMERCIAL Y FINANCIERO Ley de Títulos y Valores.

Cuarta Semana: Sesión N°. 07 EJERCICIOS DE APLICACIÓN Sesión N°. 08 PRIMERA PRÁCTICA CALIFICADA

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UNIDAD II: LIBRO PRINCIPAL: INVENTARIOS Y BALANCES Quinta Semana: Sesión N°. 09 LIBROS CONTABLES

Libros contables, concepto. Importancia Libros y registros contables como medio de fiscalización Clasificación de los libros de contabilidad Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios Legalización de los libros contables Empaste de los libros y registros Infracciones y Sanciones Personas obligadas a llevar libros contables. El RUC como paso previo para la utilización de libros contables. La forma en que deberán ser llevados los libros y registros

vinculados a asuntos tributarios La comunicación de la pérdida o destrucción Plazo para rehacer los libros y registros Plazos de atraso de los libros y registros vinculados a asuntos

tributarios

El proceso contable y su secuencia cronológica.

Sesión N°. 10 LA CUENTA La cuenta. Concepto. Importancia. Partes de una cuenta. Cargo y abono. Ejercicios de Aplicación.

Sexta Semana: Sesión N°. 11 PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

PCGE. Aspectos Generales. Características. Dinámicas de las cuentas. Ejercicio de Aplicación.

Sesión N°. 12 EJERCICIOS DE APLICACIÓN Séptima Semana: Sesión N°. 13 INVENTARIOS EN LOS NEGOCIOS Inventarios en los negocios.

Necesidad de un inventario. Clases de inventario.

Sesión N°. 14 LIBRO DFE INVENTARIOS Y BALANCES

Libro de Inventarios y Balances. Concepto. Aspecto Legal. Importancia.

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Clases de Inventario. Partes que comprende el inventario. Ejercicios de Aplicación.

Octava Semana: Sesión N°. 15 EJERCICIOS DE APLICACIÓN Sesión N°. 16 EXAMEN PARCIAL UNIDAD III: LIBRO PRINCIPAL- DIARIO—CAJA- MAYOR Novena Semana Sesión N°. 17. PARTIDA DOBLE

Partida doble. Generalidades. Determinación del deudor y acreedor. Reglas para determinar las cuentas deudoras y acreedoras. Ecuación contable. Ejercicios de Aplicación.

Sesión N°. 18 EJERCICIOS DE APLICACIÓN Décima Semana Sesión N°. 19 LIBRO DIARIO

Libro Diario. Concepto. Importancia. Legalización. Asiento Contable. Partes de un asiento contable. Clases de asientos contables. Ejercicios de Aplicación.

Sesión N°. 20 EJERCICIOS DE APLICACIÓN Décima Primera Semana Sesión N°. 21 LIBRO CAJA

Libro Caja. Concepto. Registro de cobros y pagos en efectivo. Centralización en el libro diario. Ejercicios de Aplicación.

Sesión N°. 22 EJERCICIOS DE APLICACIÓN Décima Segunda Semana

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Sesión N°. 23 LIBRO MAYOR Libro Mayor. Concepto. Características. Mayorización.

Sesión N°. 24 SEGUNDA PRÁCTICA CALIFICADA UNIDAD IV: ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS Décima Tercera Semana Sesión N°. 25 ASIENTOS DE AJUSTE

Asientos de Ajuste. Concepto. Importancia. Clases de asientos. Ejercicios de Aplicación.

Sesión N° 26 EJERCICIO DE APLICACIÓN PARA LA PREPARACIÓN DEL

BALANCE DE COMPROBACIÓN Décima Cuarta Semana Sesión N° 27 BALANCE DE COMPROBACIÓN

Balance de Comprobación.

Importancia Características.

Estructura del balance general

Sesión N° 28 ASIENTOS CONTABLES- CIERRE

Décima Quinta Semana Sesión N° 29 DESARROLLO DE CASOS PRÁCTICO: INTEGRAL Sesión N° 30 CONTINUACIÓN DEL DESARROLLO DE CASOS PRÁCTICO:

INTEGRAL

Décima Sexta Semana Sesión N° 31 REVISIÓN DE TRABAJOS

Sesión N° 32 REVISIÓN DE TRABAJOS Décima Séptima Semana EXAMEN FINAL

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OBJETIVOS

OBJETIVO GENERAL

Reconoce, comprende los conceptos contables y la documentación contable, para su

correcta aplicación en los registros contables principales.

Analiza y registra las operaciones económicas para proporcionar una adecuada

información contable, asegurando la razonabilidad de la situación financiera y resultado

de la gestión de una entidad.

OBJETIVOS ESPECÍFICOS

Reconoce la importancia de los conceptos en los que se sostiene la contabilidad para

su aplicación en los registros contables.

Registra las operaciones económicas y financieras en el libro diario utilizando la técnica

contable con el empleo apropiado de las cuentas.

Aplica adecuadamente el Plan Contable General para Empresas (PCGE) en el registro

en los Libros Contables principales en el Libro de Inventario y Balances, Libro Diario,

Caja y Mayor..

Reconoce los asientos contables de centralización, la integración contable y formula los

Estados Financieras básicos, para la toma de decisiones.

Evalúa brevemente la situación financiera y el resultado del ejercicio económico de la

entidad.

PAUTAS PARA EL ESTUDIO Y LOS TRABAJOS DE APLICACIÓN

Este Manual será utilizado como apoyo importante para el desarrollo de la Asignatura

de Contabilidad Básica I, en algunos casos será estudiado previamente por indicación

del profesor, lo que permitirá el análisis y debate colectivo del tema leído; en otros

casos, servirá para una lectura que complemente las explicaciones recibidas durante

las sesiones de aprendizaje.

Desarrolla las actividades de aplicación propuestas en el Manual. Algunos trabajos son

individuales y otros son para desarrollarse en grupos. Pueden ser realizados en aula,

otros pueden requerir de trabajo de campo y domiciliario. Modalidades que fortalecen

la capacidad de auto aprendizaje del estudiante.

Resuelve las preguntas para la Auto evaluación formulada al final de cada tema. Si

tuvieras dificultad consulta a tu profesor o efectúa investigaciones puntuales.

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DIAGRAMA DE CONTENIDOS

UNIDAD I

DOCUMENTOS CONTABLES

UNIDAD II

LIBROS PRINCIPALES: LIBRO INVENTARIO Y

BALANCES

UNIDAD III

LIBROS PRINCIPALES: LIBRO DIARIO, CAJA Y MAYOR

UNIDAD IV

ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS

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UNIDAD I

FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD Y DOCUMENTACIÓN CONTABLE

CONTENIDOS CONCEPTUALES

Documentación contable. Concepto. Importancia. Clases de documentación

contable.

Ley de comprobantes de pago. Ley de Títulos y Valores.

Libros de contabilidad. Clasificación de los Libros de Contabilidad. Libros

Principales y Auxiliares. Libros Obligatorios y Libros Voluntarios.


UNIDAD I

DOCUMENTACIÓN CONTABLE

DOCUMENTACIÓN CONTABLE

LEY DE TÍTULOS Y VALORES

LEY DE COMPROBANTES DE PAGO

TALLERES DE APLICACIÓN

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DOCUMENTACIÓN CONTABLE.

LEY DE COMPROBANTES DE PAGO

LEY DE TÍTULOS Y VALORES.

Documentación Contable

Es una disciplina que trata del estudio contable de los diversos documentos que intervienen

en las tracciones comerciales ya sean en comercialización y distribución de los productos o

servicios, para su aplicación y preparación se tiene en cuenta las leyes y disposiciones

vigentes de cada país o zona geográfica según su requerimiento.

Importancia

En tiempos remotos, el comercio era una de las actividades más importantes del ser

humano, siendo el trueque una de las formas elementales de realización mercantil.

Conforme fue evolucionando el ser humano en su relación con el sistema productivo

mercantil, también fue desarrollando su forma de intercambio en las cosa; entonces creó la

moneda. El hombre de ésta forma cambió objetos por su representación de valor.

Al hacerse más notorios los adelantos y descubrimientos científicos, también se tenِía que

avanzar en las formas de intercambio para ello se crearon documentos mercantiles que

avalaran una determinada relación comercial.

Clasificación

Estudiaremos sólo los principales:

Documentos exigidos legalmente por la SUNAT

Documentos empleados legalmente por todo sistema comercial- financiero

Documentos exigidos legalmente por la SUNAT

Mediante D.L. 25632 y su Reglamento de Comprobantes de Pago R.S. 007-99/SUNAT,

difundido por la Administración Tributaria, ha establecido nuevas normas en el sistema de

registro documentario a fin de que exista una mejor organización y control de l aactividda

tributaria.

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Reglamento de Comprobantes de Pago

A.- Comprobante De Pago.- El Comprobante De Pago Es Un Documento Que Acredita La

Transferencia De Bienes, La Entrega En Uso O La Prestación De Un Servicio; A Título

Gratuito U Oneroso, Siempre Que Reúnan Todos Los Requisitos Y Características

Mínimas Establecidas Por El Reglamento De Comprobantes De Pago.

B.- Sujetos De Comprobantes De Pago Se consideran comprobantes de pago los siguientes:

� Factura.

� Recibos de Honorarios Profesionales.

� Boletas de Venta.

� Liquidación de compra.

� Tickets o Cintas emitidas por Máquinas Registradoras

� Otros documentos que se utilicen habitualmente en determinadas actividades, siempre

que por su contenido y sistema de emisión permitan un adecuado control tributario y cuyo

uso y sistema este previamente autorizado por SUNAT

C. Oportunidad De Entrega De Los Comprobantes De Pago: � En La Transferencia De Bienes Muebles.

� En La Prestación De Servicios.

� En La Primera Venta De Bienes Inmuebles Que Realice En Constructor.

D. Obligados A Emitir Comprobantes De Pago � Personas naturales o jurídicas, entre otras que realicen transferencia de bienes.

� Personas naturales o jurídicas, entre otras que presten servicios.

� Caso de personas naturales, sociedades conyugales o sucesiones indivisas.

E. Exceptuados De Entregar Comprobantes De Pago

� Venta De Diarios, Revistas Y Publicaciones Efectuadas Por Los Canillitas.

� Servicio De Lustrada De Calzado Y Servicios Ambulatorios De Lavado De Vehículos

F. - Casos En Que Deben Emitirse Los Comprobantes De Pago:

Factura

Se Emiten Las Facturas En Los Siguientes Casos:

a. Cuando la operación lo realice sujetos del Impuesto General a las Ventas que tengan

derecho al crédito fiscal.

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b. Cuando el comprador o usuario lo solicite a fin de sustentar Gastos y/o costos para

efectos tributarios Cuando el sujeto del RUS lo solicite a fin de sustentar el crédito deducible.

c. En operaciones de exportación consideradas como tales por las normas del impuesto

general a las ventas.

La Factura solo se emitirán a favor del adquiriente o usuario que posea Número de Registro

Único de Contribuyente (RUC). En caso contrario, se emitirán y entregarán Boletas de

Venta, Tickets o Cintas emitidas por máquinas registradoras,. En operaciones de

Exportación necesariamente se emitirán Facturas.

Recibos por honorarios profesionales Se emiten en los siguientes casos:

a. Por la prestación de servicios a través del ejercicio individual de cualquier profesión,

arte ciencia u oficio.

b. Por todo servicio que genere rentas de cuarta categoría, salvo o establecido en el

numeral 5 del Artículo 7° del Reglamento de Comprobantes de Pago.

Podrán ser utilizados a fin de sustentar gastos y/o costos para efectos tributarios y

para sustentar crédito deducible.

Boletas de venta Se emiten en los siguientes casos:

a. En operaciones con consumidores o usuarios finales.

b. En operaciones realizadas por los sujetos de Régimen Único Simplificado

No permitirán ejercer el derecho al crédito fiscal, ni podrán sustentar gasto o costo

para efecto tributario, ni crédito deducible, salvo en los casos que la Ley lo permita.

Liquidación de compra a. Se emiten por el comprador cuando el vendedor esté imposibilitado de entregar

comprobantes de pago por carecer de número de RUC, y cuando la Ley de Administración

Tributaria determine.

b. El vendedor debe ser una persona natural productora y/o acopiadora de productos

primarios derivados de la actividad agropecuaria, de la pesca artesanal, asì como de

productos silvestres y artesanía, siempre que estas se encuentren imposibilitadas de otorgar

los comprobantes de pago respectivos por carecer de número de RUC.

c. Estos comprobantes podrán ser empleados para sustentar gastos y/o costos para efectos

tributarios y usar el crédito fiscal, cuando el impuesto General a las Ventas hubiese sido

pagado por el comprador.

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Tickets o cintas emitidas por máquinas registradoras a. Sólo podrán ser emitidas en moneda nacional.

b. Se emitirán en los siguientes casos:

c. En operaciones con consumidores finales.

d. En operaciones realizadas por los sujetos de Régimen Único Simplificado.

No permitirán el derecho al crédito fiscal, crédito deducible, ni sustentarán gasto ni costo

para efectos tributarios, salvo en los casos en que la ley lo permita)

e. Sustentarán crédito fiscal, gasto o costo para efecto tributario, o crédito deducible,

siempre que cumpla ciertos requisitos exigidos por el reglamento.

G. Otros Documentos Que Se Utilicen Habitualmente en Determinadas Actividades Siempre que por su contenido y sistema de emisión permitan un adecuado control tributario

y cuyo uso y sistema esté previamente autorizado por la SUNAT.

Entre los documentos que se encuentran son los siguientes:

� Boletos que expiden las Compañías de Aviación Comercial.

� Boletos por el transporte urbano de pasajeros.

� Boleto numerador o entradas que se entreguen por atracciones a espectáculos públicos

en general.

� Billetes de Lotería, Rifas y Apuestas.

� Documentos emitidos por Bancos, Instituciones Financieras, Crediticias y de Seguros.

� Recibos emitidos por los servicios públicos, suministros de energía eléctrica, agua y

teléfono.

� Pólizas emitidas por operaciones realizadas en la bolsa de valores.

� Recibos de Arrendamiento de bienes inmuebles.

� Documentos emitidos por Centros Educativos y culturales.

En el caso de operaciones con sujetos que requieren sustentar gastos para efectos

tributarios, se requerirá la emisión de Facturas.

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Documentos empleados por todo sistema comercial y financiera

Ley de Títulos y Valores La Ley de Títulos Valores, Ley Nº 27287, publicada el 19 de Junio del año 2000, es la

norma mercantil que regula actualmente lo relacionado a la creación, emisión endoso

transferencia, protesto, prescripción y pago de los Títulos Valores reconocidos en el

país.

La nueva norma ha traído consigo importantes innovaciones legales, modernizando

la utilización de estos documentos cambiarios, comulgando con un espíritu de

permanente evolución de los Títulos Valores.

La nueva Ley de Títulos y Valores, contiene diversos cambios con respecto a la ley

anterior, siendo alguno de ellos:

La exigencia de que se consigne el número de documento oficial de identidad de la

persona que firme un título valor, el endoso en fideicomiso, las cláusulas especiales

en los títulos valores, los plazos de los protestos, las modalidades sustitutorias de

protesto, los valores por anotación en cuenta, las normas del derecho internacional

aplicables a los títulos y valores, la eliminación del vale a la orden” las distintas

clases de cheques, la inclusión de la factura conformada, el certificado bancario en

moneda extranjera y en moneda nacional, el certificado de depósito y el warrant, etc.

Letra de cambio

La Letra de Cambio es el título valor más usado en el tráfico mercantil, la cual suele

utilizarse en operaciones donde se conceda un crédito al obligado o deudor (girado).

Por este título valor, el obligado o girado acepta cumplir con pagar una determinada

cantidad de dinero a favor del tenedor original o de aquellos que adquieran la Letra

de Cambio por endoso.

Se caracteriza por ser jurídicamente abstracta, vale decir, que en el texto de la Letra

de Cambio no consta la causa o motivo de la deuda, hecho que la hace muy ágil

para las actividades mercantiles.

Requisitos de debe contener una Letra de cambio

Las Letras de Cambio deben ser completadas con los siguientes requisitos

esenciales:

a) La denominación de LETRA DE CAMBIO

b) La indicación del lugar y fecha de giro.

c) La orden incondicional de pagar una cantidad determinada de dinero o una

cantidad determinable de éste, conforme a los sistemas de actualización o reajuste

de capital legalmente admitidos

d) El nombre y el número del Documento Oficial de Identidad (DOI) de la persona a

cuyo cargo se gira.

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e) El nombre de la persona a quien o a la orden de quien debe hacerse el pago.

f) El nombre, el número de Documento Oficial de Identidad (DOI) y la firma de la

persona que gira la letra de Cambio.

g) La indicación del vencimiento.

h) La indicación del lugar de pago o sí este se efectúa con cargo en cuenta

bancaria.

Vencimiento de la Letra de cambio

Toda obligación civil o comercial debe tener un término en que vence el plazo para

su cancelación. Por ello, en toda Letra de Cambio debe constar necesariamente una

fecha de vencimiento de la obligación, siendo que legalmente sólo es admisible que

en la Letra de Cambio se consigne como formas de vencimiento únicamente las

siguientes:

a) A fecha fija; es decir cuando se consigne como fecha de pago un día

expresamente determinado.

b) A la vista; esto significa que el pago de la Letra de Cambio es exigible de manera

inmediata a la aceptación del girado.

c) A cierto plazo desde la aceptación: es decir que el vencimiento se efectuará a

partir de determinados días, meses o años, computados desde la fecha de

aceptación de la Letra de Cambio.

d) A cierto plazo desde su giro; esto es que el vencimiento del título será a partir de

determinados días, meses o años, computados desde la fecha en que es girada.

Solo sea admite como formas de vencimiento, las antes mencionadas, por lo que

la Letra de Cambio girada y pagadera dentro de la República que indique un

vencimiento distinto o vencimientos sucesivos, no produce efectos cambiarios

CHEQUE

La aparición de los bancos ha facilitado la realización de transacciones comerciales y

financieras. El antecedente de la aparición del cheque, lo tenemos en los depósitos

que efectuaban algunos comerciantes o mercaderes en los bancos (con la finalidad

de custodia) y sobre los cuales podía disponerse el pago a favor de otro de los

clientes del banco.

En efecto un cliente podía comunicar a su banco que transfiriera determinados

montos a favor de su acreedor (el cual también era cliente del mismo banco). Como

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se ve esa transferencia no involucraba el desplazamiento físico del dinero, sino tan

solo una anotación contable.

A mitad del siglo XIX, aparece el cheque, como un instrumento de pago que se emite

contra los depósitos de un banco, con la finalidad de disponer ya no la transferencia

sino el pago efectivo a una persona que no era necesariamente cliente del banco.

Esta práctica mercantil innovada con la aparición de talonarios con efectos de

instrumentos de pago (cheques) , tuvo que ser recogida por el Derecho Comercial.

Fue en Inglaterra con la Bill of Exchange Act de 1882 en que legislativamente se

considera al cheque (check) como una Letra de cambio a la vista girada contra el

banco. Habiendo alcanzado en la actualidad un desarrollo importante como el

instrumento de pago de más fácil realización.

Concepto

A diferencia de la letra de Cambio, el cheque no es una promesa de pago, sino una

orden de pago. Es un título valor que se entrega para su pago y no en pago.

En estricto, es un mandato de desembolso de dinero en efectivo, que debe ser

cumplido por la entidad bancaria ante la sola presentación del beneficiario o tenedor,

dentro del plazo que señale la ley.

Es un título valor que se emite contra los fondos de una cuenta corriente abierta en

una institución bancaria, ante la cual el beneficiario presentará el título para su cobro

inmediato. La emisión de los cheques se da en talonarios con los requisitos

dispuestos por las normas cambiarias, a efecto que tengan plena validez jurídica.

Los cheques sólo pueden girarse a cargo de instituciones bancarias, de tal forma que

el cheque que se gira a una entidad que no fuera banco, no sería un título valor, así

fuera que el girador tuviera dinero en él.

Contenido del cheque

La Ley de Títulos Valores exige que el cheque debe contener los siguientes

requisitos:

a) El número o código de identificación que le corresponde.

b) La indicación del lugar y de la fecha de su emisión.

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c) La orden pura y simple de pagar una cantidad determinada de dinero, expresada

ya sea en números, o en letras, o de ambas formas.

d) El nombre del beneficiario o de la persona a cuya orden se emite, o la indicación

que se hace al portador.

e) El nombre y domicilio del banco a cuyo cargo se emite el cheque.

f) La indicación del lugar de pago.

g) El nombre y firma del emitente, quien tiene la calidad de obligado principal.

Cheques Especiales

Generalidades

En la actualidad el cheque es uno de los títulos valores de mayor utilización dentro

del ámbito comercial, esto debido a que su naturaleza y la forma en que legalmente

puede hacerse efectivo su cobro, resultan ser de cierto modo más seguras e

inmediatas que la de los demás títulos valores.

Así, de resultar imposible el cobro de un cheque, a razón que la cuenta corriente del

titular carece de fondos, el tenedor de dicho cheque a cuyo nombre se encuentra

girado, podrá protestarlo para luego hacerlo efectivo a través de un proceso

ejecutivo, con la única finalidad de obtener la orden del juez que obligue al deudor a

cancelar el monto contenido en el cheque, bajo apercibimiento del remate de sus

bienes.

Cheque- Concepto

El cheque será aquel documento que contendrá una orden de pago por parte del

“girador” del mismo, dicha orden estará dirigida a un banco denominado “girado”, el

mismo que deberá cumplir con pagar una cantidad de dinero a favor de un tercero,

denominado tomador; de esta forma, el cheque tendrá el carácter de mandato de

pago dirigido a una Institución Bancaria, por el sólo hecho que el girador del título

valor ostenta un contrato de cuenta corriente con dicha Institución. Al respecto,

debemos señalar que los cheques sólo podrán ser girados a cuenta de bancos del

Sistema Financiero Nacional.

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La importancia de la emisión de cheques tiene su origen en la rapidez que

proporciona a las diferentes transacciones comerciales; así al efectuarse un pago de

dinero mediante cheque, estaremos evitando el realizar todo un movimiento de

dinero por parte del obligado a dicho pago, ya que será el banco encargado el

destinado a efectuar el desembolso de dinero, de acuerdo al fondo existente en la

cuenta corriente del titular de la obligación.

En el Perú, el tema de los cheques se encuentra regulado en la ley de Títulos

Valores, Ley Nº 27287 del 19.06.2000; dicha norma establece las formalidades

requeridas para la emisión de todo cheque, así como el contenido que éstos deben

tener, las distintas formas de cheque que existen, las razones por las cuales se

procederá a efectuar el cierre de una cuenta corriente, etc. Dentro de esta normativa,

encontraremos disposiciones especiales relacionadas a nuevas formas de cheque,

cuya creación responde al incremento en las necesidades de toda sociedad.

Autoevaluación

1.-Mediante un cuadro explique las características de los comprobantes de pago:

Comprobante Características

Factura

Recibo De Honorarios

Boleta De Venta

Liquidación De Compra

Ticket

2. ¿Qué es una Liquidación de compra y en qué casos se utiliza?

3. Indique qué documentos internos y externos utiliza la empresa.

4. ¿Cuál es la importancia de la actividad de inversión?

5. ¿Qué son los tickets o cintas emitidas por máquinas registradoras?

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UNIDAD II

LIBROS PRINCIPALES- INVENTARIOS Y BALANCES -

CONTENIDOS PROCEDIMENTALES

Establece con claridad las reglas que se aplican para el registro contable de las

operaciones que efectúa la entidad en los Libros Principales.

Determina la diferencia de las cuentas del activo, pasivo y patrimonio y su registro

en el Libro de Inventarios y Balances.

CONTENIDOS ACTITUDINALES

Valora la importancia de los conocimientos teóricos para comprensión y análisis

de los registros contables.

Relaciona adecuadamente los elementos que intervienen en las operaciones

comerciales.

Demuestra responsabilidad con las actividades en el tiempo previsto.


Libro de Inventarios y Balances. Concepto. Importancia.

Clases de Inventarios. Partes del Inventario.

Relación con el Libro Diario.

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UNIDAD II

LIBROS PRINCIPALES- INVENTARIO Y BALANCES

LIBROS CONTABLES

PLAN CONTABLE GENERAL PARA

EMPRESAS

LA CUENTA

LIBRO INVENTARIO Y

BALANCES

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LIBROS DE CONTABILIDAD

Son registros especiales que sirven para anotar las operaciones mercantiles y

administrativas, en forma cronológica y ordenada, con la finalidad de mostrar la

situación de la empresa en períodos económicos. Las anotaciones en estos libros

deben tener ciertas características de forma y de fondo.

De esta manera, la contabilidad tendrá una mayor utilidad para la administración de

la empresa. Estas características se pueden resumir en veracidad, exactitud y

claridad. Sin embargo, no sólo sirven para obtener la información o los datos para

conocer la situación económica y financiera de la empresa, también sirven para

cumplir con las obligaciones que exige la ley al respecto.

Llevar libros de contabilidad permite conocer legalmente la situación de la empresa,

en la medida que constituye el único medio para demostrar si determinada operación

fue realizada o no. Los libros de contabilidad exigidos varían según la naturaleza de

la persona (natural o jurídica), la categoría de renta que genera y el nivel de ingresos

que percibe.

Esto se debe a que la Administración Tributaria ha tratado de simplificar esta

obligación a fin de evitar que los pequeños y medianos contribuyentes cometan

infracciones tributarias de manera involuntaria.

En el campo tributario una de las obligaciones formales más importantes es la de

llevar Registros Contables, de ello depende que la Administración Tributaria tenga

una información adecuada sobre la marcha del negocio, las operaciones o las

actividades del contribuyente. Después de este análisis, se puede definir en:

Se llaman libros de contabilidad aquellos que se utilizan

para registrar las operaciones mercantiles y administrativas

que realiza una empresa, en forma cronológica y ordenada,

con la finalidad de mostrar la situación en que se encuentra

en periodos económicos distintos, sujetos a los dispositivos

legales vigentes.

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FOLIACIÓN SIMPLE

Consiste en cada una de las páginas de los libros contables que tienen numeración

correlativa y van de uno en uno. Ejemplo: 1, 2, 3, 4, 5, 6, etc.

FOLIACIÓN DOBLE

Consiste en que la numeración correlativa de las páginas de los libros contables van de

dos en dos. Ejemplo: 1,1; 2,2; 3,3; 4,4; 5,5; etc.

Importancia de libros contables Los libros de contabilidad tienen importancia en el orden legal, económico y funcional.

En lo legal.- Permite ajustarse a las disposiciones o reglas establecidas sin rebasar el

sentido de los mismos.

En lo económico.- El análisis de los resultados que se consignan en los libros nos

permite hacer o proyectar los gastos y los ingresos con estimaciones para el futuro.

En lo funcional.- Nos facilita en forma ordenada los datos que creemos necesarios para

una buena administración.

a) Es un documento que registra y controla las entradas y salidas de los valores de la

empresa, para poder determinar el Estado de Ganancias y Pérdidas.

b) Demuestra la Situación Financiera y Económica de la empresa dando una seguridad a los

acreedores, deudores y a sus propietarios.

c) Es una constancia de todas las operaciones que realizan las empresas y el procedimiento

cronológico empleado en su registro.

d) Es un documento, que da garantía a quienes tienen interés en el resultado de las

operaciones comerciales.

Libros y registros contables como medio de fiscalización De acuerdo al artículo 62º del Código Tributario, señala que los deudores tributarios están

obligados a exhibir y/o presentación de:

Sus libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad y/o que se

encuentren relacionados, con hechos susceptibles de generar obligaciones

tributarias, los mismos que deberán ser llevados de acuerdo con las normas

correspondientes.

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En los casos que los deudores tributarios registren sus operaciones contables mediante

Sistemas de Procesamiento Electrónico de Datos, la Administración Tributaria podrá exigir:

Copia de la totalidad o parte de los soportes portadores de microformas gravadas o

de los soportes magnéticos u otros medios de almacenamiento de información

utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia

imponible.

Información o documentación relacionada con el equipamiento informático incluyendo

programas fuentes, diseño y programación utilizados y de las aplicaciones

implantadas, ya sea que el procesamiento se desarrolle en equipos propios o

alquilados.

El uso de equipo técnico de recuperación visual de microformas y de equipamientos

de computación para la realización de tareas de auditoría tributaria, cuando se

hallaren bajo fiscalización o verificación.

Así mismo, el artículo 62º del Código Tributario, señala que cuando presuma la existencia de

evasión tributaria, podrá inmovilizar los libros, archivos, documentos, registros en general y

bienes, de cualquier naturaleza, por un período no mayor de cinco (5) días hábiles,

prorrogables por otro igual.

De igual manera podrá practicar incautaciones de libros, archivos, documentos, registros en

general y bienes, de cualquier naturaleza, incluidos programas informáticos y archivos en

soporte magnético o similares, que guarden relación con la realización de hechos

susceptibles de generar obligaciones tributarias, por un plazo que no podrá exceder de

cuarenta y cinco (45) días hábiles.

Clasificación de los libros de contabilidad

Aspecto Técnico : Libros Principales y auxiliares

Libros Principales.- Son aquellos en los cuales se centraliza en forma inmediata y

sistemática todas las operaciones que realiza la empresa. Son libros indispensables

donde debe sintetizarse las operaciones.

Libros Auxiliares.- Son aquellos que nos permiten cumplir una mejor planificación

en el sistema contable y sirve además de ayuda a los libros principales y permite

dividir el trabajo contable en función a las necesidades.

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Aspecto Legal: Libros Obligatorios y voluntarios

Libros Obligatorios.- Son aquellos libros que deben usarse de acuerdo a

dispositivos legales como el Código de Comercio, Ley de Sociedades Mercantiles,

Ley Laboral y Ley del I.G.V.

Libros Voluntarios.- Son aquellos libros que la empresa puede utilizar para su mejor

administración y según el sistema de contabilidad que adopte.

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CLASIFICACIÓ N DE LÓS LIBRÓS DESD

E EL

PUNTÓ DE VISTA TE CNICÓ

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25

Libros y registros vinculados a asuntos tributarios

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26

Para realizar una mejor labor de fiscalización, la Administración Tributaria ha

establecido una serie de libros y registros que tienen que ver con materia tributaria.

Estos documentos han sido establecido en la Resolución de Superintendencia Nº

234-2006/SUNAT; a los cuales se les ha denominado “libros y Registros vinculados

asuntos tributarios”.

Son los siguientes:

Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios

Código

Nombre o Descripción

1 Libro Caja y Bancos

2 Libro de Ingresos y Gastos

3 Libro de Inventarios y Balances

4 Libro de retenciones incisos E) y F) artículo 34º ley del IR.

5 Libro Diario

5ª Libro Diario de formato simplificado

6 Libro Mayor

7 Registro de activos Fijos

8 Registro de Compras

9 Registro de Consignaciones

10 Registro de Costos

11 Registro de Huéspedes

12 Registro de Inventario permanente en unidades físicas

13 Registro de Inventario permanente valorizado

14 Registro de Ventas e Ingresos

15 Registro de Ventas e Ingresos-Art.23º Resol.Superin. 266-2004/sunat

16 Registro del Régimen de Percepciones

17 Registro del Régimen de Retenciones

18 Registro IVAP

19 Registro(s) Auxiliar(es) de adquis.-Art.8º Resol.Superin.022-98/sunat

20 Registro Auxiliar de adq.-inciso A) primer párrafo Art.5º Resol.Superin.021-99/sunat






26 Registro de Retenciones Art. 77-Aº Ley IR

27 Libro de Actas de la Emp. Ind. de Responsab. Limitada.

28 Libro de Actas de la Junta General de Accionistas

29 Libro de Actas del Directorio

30 Libro de Matrícula de Acciones

31 Libro de Planillas

LEGALIZACIÓN DE LOS LIBROS CONTABLES

De acuerdo al numeral 16 del artículo 62º del Código Tributario, la SUNAT, es la entidad

que está facultada para autorizar los libros de actas, los libros y registros contables u otros

27

libros y registros exigidos por las leyes, reglamento o Resolución de Superintendencia,

vinculados a asuntos tributarios.

SUNAT, puede delegar la legalización de los libros y registros antes mencionados a

terceros. Por lo que se ha delegado dicha función a los Notarios o Jueces de Paz,

teniendo en cuenta lo siguiente:

Oportunidad - Legalización

Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios deberán ser legalizados antes de su

uso, incluso cuando sean llevados en hojas sueltas o continuas.

Tratándose del libro de planillas, la legalización se regirá por lo dispuesto en el Decreto

Supremo N° 001-98-TR y normas modificatorias.

Legalización de Libros

Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios serán legalizados por los notarios o, a

falta de éstos, por los jueces de paz letrados o jueces de paz, cuando corresponda, de la

provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario, salvo

tratándose de las provincias de Lima y Callao, en cuyo caso la legalización podrá ser

efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias.

Información Mínima que debe contener la legalización

Los notarios o jueces a que se refiere el párrafo anterior colocarán una constancia en la

primera hoja de los mismos, con la siguiente información:

a. Número de legalización asignado por el notario o juez, según sea el caso;

b. Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social del deudor tributario, según

sea el caso;

c. Número de RUC;

d. Denominación del libro o registro;

e. Fecha de la incautación del libro o registro anterior de la misma denominación y la

autoridad que ordeno la diligencia de ser el caso;

f. Número de folios de que consta;

g. Fecha y lugar en que se otorga; y,

h. Sello y firma del notario o juez, según sea el caso.

Obligaciones – Notario o Juez de Paz

El notario o juez, según sea el caso, sellará todas las hojas del libro o registro, las mismas

que deberán estar debidamente foliadas por cada libro o registro, incluso cuando se lleven

utilizando hojas sueltas o continuas.

28

Tanto los notarios como los jueces llevarán un registro cronológico de las legalizaciones

que otorguen.

En dicho registro indicarán el número de la legalización, los Apellidos y Nombres,

Denominación o Razón Social del deudor tributario, el número de RUC, la denominación

del libro o registro que se ha legalizado, la fecha de la incautación del libro o registro

anterior de la misma denominación y la autoridad que ordeno la diligencia de ser el caso, el

número de folios de que consta y la fecha en que se otorga la legalización.

En ningún caso el número de legalización, folios o de registros podrá contener

adicionalmente caracteres distintos, tales como letras.

Lo dispuesto en el presente artículo no será de aplicación para el Libro de Planillas,

regulado por el Decreto Supremo N° 001-98-TR y normas modificatorias.

Legalización del segundo y siguientes libros o registros

Para la legalización del segundo y siguientes libros y registros vinculados a asuntos

tributarios, de una misma denominación, se deberá tener en cuenta lo siguiente:

Tipos De Libros Procedimiento

Tratándose de libros o registros que se

lleven utilizando hojas sueltas o

continuas.

se deberá presentar el último folio

legalizado por notario del libro o registro

anterior.

Tratándose de libros o registros llevados

en forma manual.

se deberá acreditar que se ha concluido

con el anterior. Dicha acreditación se

efectuará con la presentación del libro o

registro anterior concluido o fotocopia

legalizada por notario del folio donde

conste la legalización y del último folio del

mencionado libro o registro.

Empaste de los libros y registros

Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios que se lleven utilizando hojas sueltas

o continuas deberán empastarse, de ser posible, hasta por un ejercicio gravable.

29

La obligación señalada en el párrafo anterior no será de aplicación cuando el número de

hojas sueltas o continuas a empastar sea menor a veinte (20), en cuyo caso el empaste

podrá comprender dos (2) o más ejercicios gravables.

Plazo para empaste

El empaste deberá efectuarse, como máximo, dentro de los cuatro (4) primeros meses del

ejercicio gravable siguiente al que correspondan las operaciones contenidas en dichos

libros o registros.

Para efecto de lo dispuesto en el segundo párrafo del numeral precedente, el empaste

deberá efectuarse, como máximo, dentro de los cuatro (4) primeros meses del ejercicio

gravable siguiente a aquél en que se reunieron veinte (20) hojas sueltas o continuas.

En ambos casos, se deberán incluir las hojas que hayan sido anuladas. A tal efecto, la

anulación se realizará tachándolas o inutilizándolas de manera visible.

Las hojas sueltas o continuas correspondientes a un libro o registro de una misma

denominación, que no hubieran sido utilizadas para el registro de operaciones del ejercicio

del que se trate, podrán emplearse para el registro de operaciones del ejercicio inmediato

siguiente.

De realizarse el empaste en varios tomos, cada uno incluirá como primera página una

fotocopia del folio que contenga la legalización del libro o registro al que corresponde.

Es importante señala que deberá incluir las hojas que hayan sido anuladas. L anulación se

realizará tachándolas o inutilizándolas de manera visible.

Infracciones y Sanciones:

30

Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros o registros exigidos por las leyes,

reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT.

Llevar los libros de contabilidad, u otros libros o registros exigidos por las leyes,

reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, sin observar la

forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes.

Omitir registras ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o actos

gravados, o registrarlos por montos inferiores.

Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes los libros de contabilidad,

u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de

Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributación.

No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u otros libros o

registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de

la SUNAT, con excepción de los contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en

moneda extranjera.

No conservar en los libros o registros documentación sustentadora de las operaciones

o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias.

Personas Obligadas a llevar libros de Contabilidad

De acuerdo a la Ley de Profesionalización del Contador, los comerciantes con intervención

de un Contador Público Colegiado serán los que supervisen y rubriquen los libros de

contabilidad según sea el caso, algunos libros o en forma completa. La SUNAT, como

administradora de tributos podrá exigir al contribuyente el registro de sus ingresos y

operaciones en libros especiales a fin de asegurar la verificación de su situación impositiva.

Los contribuyentes del impuesto a la renta podrán mantener la documentación

sustentatoria e información relativa a sus operaciones contables bajo el sistema de

microfilmado en la forma, plazo y condiciones que establezca la SUNAT. De acuerdo al

31

artículo 65º de la Ley del impuesto a la renta están obligados a llevar libros de contabilidad

las personas jurídicas y naturales y según el régimen tributario a que pertenezcan.

OBLIGATORIEDAD DE LLEVAR LIBROS Y REGISTROS CONTABLES

Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios obligatorios, tomando en cuenta el tipo de renta que perciben, son los siguientes:

RESPECTO A TODAS LAS RENTAS (EXCEPTO RÉGIMEN GENERAL DE TERCERA CATEGORÍA)

:

Leyenda:

(a) Será obligatorio siempre que en el ejercicio gravable anterior o en el curso del ejercicio, hubieran percibido rentas brutas de segunda categoría que excedan veinte (20) unidades impositivas tributarias de conformidad con lo dispuesto en el artículo 65° de la Ley del Impuesto a la Renta

(b) De acuerdo con lo establecido en el artículo 124 de la Ley del Impuesto a la Renta

(c) Se debe señalar que de acuerdo con lo dispuesto en el último párrafo del artículo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta se

32

exceptúa de la obligación de llevar el Libro de Ingresos y Gastos a los perceptores de rentas de cuarta categoría cuyas rentas provengan exclusivamente de la contraprestación por servicios prestados bajo el régimen especial de contratación administrativa de servicios - CAS, a que se refiere el Decreto Legislativo Nº 1057 y modificatoria

RESPECTO A LOS CONTRIBUYENTES DEL RÉGIMEN GENERAL

En lo que respecta al Régimen General, el artículo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta, así como la Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT y modificatorias, disponen tramos en función a los ingresos brutos anuales, a efectos de determinar la obligación del llevado de los libros y registros, los cuales se detallan a continuación:

33

Adicionalmente se debe considerar que de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 38 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta que a fin de determinar la obligatoriedad en el llevado de los libros se considerarán los ingresos obtenidos en el ejercicio gravable anterior y la UIT correspondiente al ejercicio en curso. Asimismo, los perceptores de rentas de tercera categoría que inicien actividades generadoras de estas rentas en el trancurso del ejercicio considerarán los ingresos que presuman que obtendrán en el mismo.

De otro lado es preciso indicar que la relación de libros indicada resulta vigente a partir del 24 de julio del 2013, fecha en que entró en vigencia la Resolución de Superintendencia N° 226-2013/SUNAT, mediante la cual se modifica la Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT que establece las normas referidas a libros y registros vinculados a asuntos tributarios.

IMPORTANTE:

Sin perjuicio de lo indicado, se debe considerar lo establecido en el artículo 12.5 de la Resolución de Superintendencia N° 226-2013/SUNAT, vigente a partir del 24 de julio del 2013, la cual dispone que los perceptores de renta de tercera categoría del Régimen General, de acuerdo a las normas de la Ley del Impuesto a la Renta, se encuentrán obligados a llevar los siguientes libros o registros:

Libros y Registros obligatorios de acuerdo a las normas de la Ley del Impuesto a la Renta:

Libro de Retenciones incisos e) y f) del artículo 34 de la Ley del Impuesto a

la Renta.

Registro de Activos Fijos.

Registro de Costos.

Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas.

Registro de Inventario Permanente Valorizado.

EL RUC COMO PASO PREVIO PARA LA UTILIZACIÓN DE LOS LIBROS DE

CONTABILIDAD

Registro Único de Contribuyentes (RUC) es el registro informático a cargo de la SUNAT

que contiene los datos de identificación y de las obligaciones tributarias de los

contribuyentes de los tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, de la

información vinculada a sus actividades económicas, así como la información de sus

responsables.

El número de ruc, es el número de once (11) dígitos que identifica al contribuyente ante la

SUNAT, luego que a este se le confirma su inscripción, en dicho registro. Es de uso

obligatorio para cualquier gestión que se realice ante la administración tributaria y otras

dependencias de la administración pública que la SUNAT establezca, dicho número tiene

carácter permanente y es de uso exclusivo de su titular.

http://www.sunat.gob.pe/legislacion/superin/2013/226-2013.pdf



34

El trámite de inscripción en el RUC se realizará de manera personal, por el titular o su

representante legal.

Dicho trámite podrá ser efectuado por una persona autorizada para tal efecto, la cual,

adicionalmente, deberá exhibir el original y presentar fotocopia simple de su documento de

identidad, presentar carta poder con firma legalizada notarialmente o autenticada por

fedatario de la SUNAT y los siguientes formularios, los cuales deberán estar firmados por

el titular o su representante legal:

• Formulario 2119 "Solicitud de Inscripción o Comunicación de Afectación de Tributos".

• Formulario 2046 "Establecimientos Anexos" (en el caso de contar con establecimiento

anexo distinto al señalado como domicilio fiscal).

• Formulario 2054 "Representantes Legales, Directores, Miembros del Consejo Directivo y

Personas Vinculadas".

Si con ocasión de la inscripción se declaran establecimientos anexos o representantes

legales, se deberá exhibir y/o presentar la documentación señalada en el Anexo N° 2,

referida a las comunicaciones de alta o modificación de establecimientos anexos y

representantes legales, según corresponda.

LA FORMA EN QUE DEBERÁN SER LLEVADOS LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

FORMA DE LLEVAR

Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios que los deudores tributarios se

encuentran obligados a llevar, deberán:

a. Contar con los siguientes datos de cabecera:

Denominación del libro o registro.

Período y/o ejercicio al que corresponde la información registrada

Número de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominación y/o Razón

Social de éste.

Tratándose de libros o registros llevados en forma manual, bastará con incluir estos datos

en el primer folio de cada período o ejercicio.

Asimismo, respecto del Libro de Ingresos y Gastos, bastará con incluir como datos de

cabecera los señalados en el literal i) y ii).

b. Contener el registro de las operaciones:

35

En orden cronológico o correlativo, salvo que por norma especial se establezca un

orden pre-determinado.

De manera legible, sin espacios ni líneas en blanco, interpolaciones, enmendaduras, ni

señales de haber sido alteradas.

Utilizando el Plan Contable General Revisado vigente en el país, a cuyo efecto

emplearán cuentas contables desagregadas a nivel de:

Tres (3) dígitos como mínimo, para los deudores tributarios que en el

ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos hasta cien (100) UITS; y,

Cuatro (4) dígitos como mínimo, para los deudores tributarios que en el

ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos mayores a cien (100) UITS.

La utilización del Plan Contable General Revisado no será de aplicación en aquellos casos

en que, por norma especial, los deudores tributarios se encuentren obligados a emplear un

Plan Contable, Manual de Contabilidad u otro similar distinto, en cuyo caso deberán utilizar

estos últimos.

Totalizando sus importes por cada folio, columna o cuenta contable hasta

obtener el total general del período o ejercicio gravable, según corresponda.

A tal efecto, los totales acumulados en cada folio, serán trasladados al folio

siguiente precedidos de la frase "VAN". En la primera línea del folio

siguiente se registrará el total acumulado del folio anterior precedido de la

frase "VIENEN". Culminado el período o ejercicio gravable, se realizará el

correspondiente cierre registrando el total general.

De no realizarse operaciones en un determinado período o ejercicio

gravable, se registrará la leyenda "SIN OPERACIONES" en el folio

correspondiente.

Lo dispuesto en el presente inciso (iv) no será exigible a los libros o

registros que se lleven utilizando hojas sueltas o continuas. En ese caso, la

totalización se efectuará finalizado el período o ejercicio.

En moneda nacional y en castellano, salvo las excepciones previstas por el

Código Tributario.

36

c. Incluir los registros o asientos de ajuste, reclasificación o rectificación que

correspondan.

d. Contener folios originales, no admitiéndose la adhesión de hojas o folios, salvo

disposición legal en contrario.

e. Tratándose del Libro de Inventarios y Balances, deberá ser firmado al cierre de

cada período o ejercicio gravable, según corresponda, por el deudor tributario o su

representante legal, así como por el Contador Público Colegiado o el Contador

Mercantil responsables de su elaboración.

Lo dispuesto en el presente artículo, no será de aplicación para:

El Libro de Actas de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, regulado

en la Ley de la EIRL.

El Libro de Actas de la Junta General de Accionistas, regulado en la Ley General de

Sociedades.

El Libro de Actas del Directorio, regulado en la Ley General de Sociedades

El Libro de Matrícula de Acciones, regulado en la Ley General de Sociedades.

El Libro de Planillas, regulado por el Decreto Supremo N° 001-98-TR y normas

modificatorias

37

LIBROS Y

REGISTROS

INFORMACION A CONSIGNAR COMO DATOS DE

CABECERA

Libros y Registros

llevados en hojas

sueltas

En todos los folios se deberá consignar:

Denominación del libro o registro

Período al que corresponda la información

registrada.

Número de RUC del deudor tributario, apellidos y

nombres, denominación y/o razón social de éste.

Libros y Registros

llevados en forma

manual

En el primer folio se deberá consignar:


Período y/o ejercicio al que corresponde la

información registrada.

Número de RUC del deudor tributario, apellidos y

nombres, denominación y/o razón social de éste.

Libro de Ingresos y

Gastos (rentas de

segunda y cuarta

categoría)

Sólo se deberá consignar:


Período y/o ejercicio al que corresponde la

información registrada.

LA COMUNICACIÓN DE LA PÉRDIDA O DESTRUCCIÓN

Los deudores tributarios que hubieran sufrido la pérdida o destrucción por siniestro, asalto

y otros, de los libros y registros vinculados a asuntos tributarios, documentos y otros

antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de

generar obligaciones tributarias o que estén relacionados con ellas, respecto de tributos no

prescritos, deberán comunicar tales hechos a la SUNAT dentro del plazo de quince (15)

días hábiles establecido en el Código Tributario.

La citada comunicación deberá contener el detalle de los libros, registros, documentos y

otros antecedentes mencionados en el párrafo anterior, así como el período tributario y/o

ejercicio al que corresponden éstos. Adicionalmente, cuando se trate de libros y registros

vinculados a asuntos tributarios, se deberá indicar la fecha en que fueron legalizados, el

número de legalización, además de los apellidos y nombres del notario que efectuó la

legalización o el número del Juzgado en que se realizó la misma, si fuera el caso.

En todos los casos se deberá adjuntar copia certificada expedida por la autoridad policial

de la denuncia presentada por el deudor tributario respecto de la ocurrencia de los hechos

materia de este artículo.

38

Lo establecido en el presente artículo no será aplicable a los documentos a los que se

hace referencia en el Reglamento de Comprobantes de Pago, a los cuales se les aplicará

el procedimiento dispuesto en dicho Reglamento.

PLAZO PARA REHACER LOS LIBROS Y REGISTROS

Los deudores tributarios señalados en el artículo 9°, tendrán un plazo de sesenta (60) días

calendarios para rehacer los libros y registros vinculados a asuntos tributarios, documentos

y otros antecedentes mencionados en el artículo anterior.

Sólo en el caso que, por razones debidamente justificadas, el deudor tributario requiera un

plazo mayor para rehacer los libros y registros vinculados a asuntos tributarios,

documentos y otros antecedentes a que hace referencia el numeral anterior, la SUNAT

otorgará la prórroga correspondiente, previa evaluación.

Para efecto de lo señalado en los numerales precedentes:

a) El deudor tributario deberá contar con la documentación sustentatoria que acredite los

hechos que originaron la pérdida o destrucción.

b) Los plazos se computarán a partir del día siguiente de ocurridos los hechos.

39

Plazos de atraso de los libros y registros vinculados a asuntos tributarios

Códig

o

libro o registro vinculado a

Máximo atraso acto o circunstancia que determina el inicio del

ASUNTOS TRIBUTARIOS

Permitido Plazo para el máximo atraso permitido

1 Libro caja y bancos Tres (3) meses

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en

que se realizaron las operaciones relacionadas con el

ingreso o salida del efectivo o equivalente del efectivo.

2 Libro de ingresos y gastos Diez (10) días Tratándose de deudores tributarios que obtengan rentas

hábiles de segunda categoría: Desde el primer día hábil del mes

siguiente a aquél en que se cobre, se obtenga el ingreso

o se haya puesto a disposición la renta.

Tratándose de deudores tributarios que obtengan rentas

de cuarta categoría: Desde el primer día hábil del mes

siguiente a aquél en que se emita el comprobante de pago.

3 Libro de inventarios y balances

Tratándose de deudores tributarios pertenecientes al Régimen General del

Impuesto a la Renta:

Tres (3) meses

Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.

(*)

Tratándose de deudores tributarios pertenecientes al Régimen Especial del

Impuesto a la Renta:

Diez (10) días

Desde el día hábil siguiente al del cierre del mes o del

hábiles

ejercicio gravable, según el Anexo del que se trate.

4 Libro de retenciones incisos e) y f) del

Diez (10) días Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en

Artículo 34° de la ley del impuesto a la renta

hábiles que se realice el pago.

5 Libro diario Tres (3) meses

Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas

las operaciones.

6 Libro mayor Tres (3) meses

Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas

las operaciones.

7

Registro de activos fijos

Tres (3) meses


8 Registro de compras Diez (10) días Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que

40

hábiles se recepcione el comprobante de pago respectivo.

9 Registro de consignaciones

Diez (10) días Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que


10 Registro de costos Tres (3) meses


11 Registro de huéspedes Diez (10) días Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que

hábiles se emita el comprobante de pago respectivo.

12 Registro de inventario permanente en

Un (1) mes (**) Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas

Unidades físicas las operaciones relacionadas con la entrada o salida de

bienes.

13 Registro de inventario permanente

Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas

Valorizado (**) las operaciones relacionadas con la entrada o salida de

bienes.

14 Registro de ventas e ingresos



15 Registro de ventas e ingresos - artículo 23°


Resolución de superintendencia n°


266-2004/sunat

16 Registro del régimen de percepciones

Diez (10) días Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que

hábiles se emita el documento que sustenta las transacciones

realizadas con los clientes.

17 Registro del régimen de retenciones


hábiles se recepcione o emita, según corresponda, el documento

que sustenta las transacciones realizadas con los

proveedores.

18 Registro ivap Diez (10) días Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los

hábiles bienes del Molino, según corresponda

19 Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones -


Artículo 8° resolución de hábiles se recepcione el comprobante de pago respectivo.

Superintendencia n° 022-98/sunat

20 Registro(s) auxiliar(es) de Diez (10) días Desde el primer día hábil del mes

41

adquisiciones - siguiente a aquél en que

Inciso a) primer párrafo artículo 5°

se recepcione el comprobante de pago respectivo.


hábiles

021-99/sunat






142-2001/sunat



Inciso c) primer párrafo artículo 5°



256-2004/sunat






257-2004/sunat



Inciso c) primer párrafo artículo 5°



258-2004/sunat






259-2004/sunat

(*) Tratándose de deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos menores a

100 Unidades Impositivas Tributarias, y que hayan optado por llevar el Libro de Inventarios y Balances de

acuerdo a lo establecido por la Resolución de Superintendencia N° 071-2004/SUNAT (salvo lo referido al

“Anexo 3 – Control mensual de la cuenta 10 – Caja y Bancos”, “Anexo 5 – Control mensual de los bienes del

Activo Fijo propios” y "Anexo 6-Control mensual de los bienes del Activo Fijo de Terceros"; según corresponda),

deberán registrar sus operaciones con un atraso no mayor a diez (10) días hábiles contados desde el día hábil

siguiente al del cierre del mes o ejercicio gravable, según el Anexo del que se trate.

(**) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al cálculo de los

pagos a cuenta del régimen general del Impuesto a la Renta, deberá tener registradas las operaciones que lo

sustenten con un atraso no mayor a sesenta (60) días calendario contados desde el primer día del mes

siguiente a enero o junio, según corresponda

42

Proceso Contable y su secuencia cronológica de los hechos registrados

Todo proceso contable, tiene un sistema de integración, donde se entrelazan todos los

libros de contabilidad sean estos principales o auxiliares. Estos libros o instrumentos

materiales están conexionados o unidos mutuamente siguiendo una secuencia lógica de

acuerdo a sus funciones que cada uno de ellos tiene.

A medida que los hechos se producen, se van registrando en los libros de contabilidad los

elementos contables según las características patrimoniales que han intervenido en ellos

como son causa y efecto.

La secuencia cronológica que todo proceso contable sigue, se basa en el siguiente

esquema:

FASES DEL PROCESO CONTABLE

1. IDENTIFICACIÓN

DE LAS

OPERACIONES

2. RECOLECCIÓN O

CAPTURA DE

INFORMACIÓN

3. CLASIFICACIÓN

Y

REGISTRO

5. ESTADOS

FINANCIEROS

4. RESUMENES

INTERMEDIOS

43

El registro de las operaciones contables

Todo proceso contable, tiene un sistema de integración, donde se centralizan todos los

libros de contabilidad sean estos principales o auxiliares. Estos libros o instrumentos

materiales están conexionados o unidos mutuamente siguiendo una secuencia lógica de

acuerdo a sus funciones que cada uno de ellos tiene.

A medida que los hechos se producen se van registrando en los Libros de Contabilidad los

elementos contables según las características patrimoniales que han invertido en ellos

como son causa y efecto. La secuencia cronológica que todo proceso contable sigue, se

basa en siguiente esquema:

LIBRO DE INVENTARIOS

Y BALANCES

LIBRO

DIARIO

HOJA DE

TRABAJO

LIBRO

MAYOR

BALANCE

GENERAL

ESTADO DE

GANACIAS Y

PERDIDAS

ESTADO DE

FLUJOS EN EFECTIVO

LIBRO

CAJA

LIBRO

CAJA

REGISTRO

DE

COMPRAS

REGISTRO

DE VENTAS

HOJA DE

ENLACE O COMPROBACIO

N

ESTADO DEL

PATRIMONIO

NETO

LIBROS DE CONTABILIDAD

ESTADOS FINANCIEROS

44

Autoevaluación

1.- ¿Qué son los libros contables? 2.- Indique la importancia de los libros de contabilidad. 3.- ¿Cómo se clasifican los libros contables? 4.- ¿Quiénes están obligados a llevar libros de contabilidad? 5.- En qué consiste la legalización de los libros contables? 6.- ¿Cómo es la secuencia cronológica del proceso contable?

LA CUENTA

Es un rubro que representa los valores que posee o debe una empresa. Las cuentas son

nombres especiales que los contadores dan para uniformar los procedimientos contables y

facilitar el registro de las operaciones en los libros.

Importancia de la cuenta

Las cuentas constituyen la unidad básica del sistema contable, a partir de las cuales se

inicia el proceso de elaboración de los estados financieros Las cuentas nos dan a conocer

cuánto disponemos de un bien o cuánto debemos a un tercero, es decir las cuentas son la

expresión de un determinado derecho, obligación o patrimonio de la empresa.

Partes de la cuenta

Partes de la cuenta: DEBE Y HABER.

1. Debe.-

Está constituido por:

El ingreso de un valor del activo.

Las pérdidas producidas en una operación de gasto.

La reducción de una obligación.

2. Haber.-

Está constituido por:

45

La salida de algún valor del activo.

Las ganancias obtenidas por un ingreso.

El aumento de una obligación.

3. Saldo.-

Es la diferencia entre el Debe y el Haber de una cuenta y puede ser:

Deudor: Cuando el Debe es mayor que el Haber.

Acreedor: Cuando el Haber es mayor que el Debe.

Nulo: Cuando la suma del Debe y el Haber da el mismo resultado.

Ubicación de los términos analógicos

IZQUIERDA DERECHA

Debe Haber Cargo Abono Débito Crédito Deudor Acreedor

Abrir una cuenta.-

Caja y BancosCaja

Cargar una cuenta.-S/. 1,500.00

Caja y BancosCaja

Abonar una cuenta.-Caja y Bancos

Caja

S/. 500.00

Saldo de una cuenta.- Caja y BancosCaja

S/. 1,500.00 S/. 500.00

1,000.00

S/. 1,500.00 S/. 1,500.00

46

Ejemplo:

El 20 de Junio 2014, Juan tenía s/. 1000 soles, de los cuales, el 30 del mismo mes, pagó

la factura N° 200 por consumo de luz, por s/. 300.

¿Cuánto de saldo en efectivo tiene al cierre del mes de junio?

SOLUCIÓN:

a) Los s/. 1000.00 que tiene Juan, contablemente se representa en la cuenta "CAJA".

DEBE CAJA HABER

Fecha Detalle Total S/ Fecha Detalle Total S/

20/6 Saldo disponible S/.1 000 30/6 Pago F/ 200 S/.300

Saldo S/.700

S/.1, 000

b) Juan, al 30 de Junio, tiene un saldo de s/. 700.00 porque si restamos los s/.

1,000 que tenía disponible, menos el pago que efectuó; que es de s/. 300.00, le

quedará un saldo de s/. 700.00.

El uso del Debe y del Haber no es el mismo para cada cuenta, puesto que depende

directamente de la clase de cuenta de que se trate.

Así tenemos:

1.- Las cuentas del Activo: lo que posee la empresa.

Se cargan por aumentos ( se registra en el Debe).

Se abonan por disminuciones ( se registra en el Haber).

2.- Las cuentas del Pasivo: lo que debe la empresa a terceros.

Se cargan por disminuciones ( se registra en el Debe).

Se abonan por aumentos ( se registra en el Haber).

3.- Las cuentas del patrimonio: Lo que debe a la empresa a los dueños o socios.

Se cargan por disminuciones (se registra en el Debe).

Se abonan por aumentos (se registra en el Haber).

4.- Las cuentas de Gastos:

Se cargan por aumentos ( se registra en el Debe).

Se abonan por disminuciones ( se registra en el Haber).

47

5.- Las cuentas de Ingresos:

Se cargan por disminuciones ( se registra en el Debe).

Se abonan por aumentos ( se registra en el Haber).

Ejercicio de Aplicación Las Cuenta- Deudora –Acreedora

I.- Determine en “T” los saldos de las siguientes cuentas con los siguientes

movimientos:

1.- Cuenta 10- Efectivo y Equivalentes de Efectivo:

Débitos: s/. 18,560.00, s/. 23,460.00, s/. 10,430.00

Créditos: s/. 11,340.00, s/. 12,430.00, s/. 9,450.00, s/. 3,240.00

2.- Cuenta 16- Ctas. Por Cobrar Diversas- Terceros:

Débitos: s/. 2,800.00, s/. 10,200.00, s/. 4,300.00, s/. 800.00

Créditos: s/. 6,100.00, s/. 3,200.00

3.- Cuenta 18- Servicios y otros contratados por anticipado:

Débitos: s/. 2,900.00

Créditos: s/. 500.00, s/. 1,000.00

4- Cuenta 33 Inmueble, Maquinaria y equipo:

Débitos: s/. 5,500.00, s/. 6,000.00

Créditos: s/. 5,300.00, s/. 4,200.00

5- Cuenta 12 Cuentas por cobrar comerciales- terceros::

Débitos: s/. 11,240.00, s/. 28,450.00

Créditos: s/. 23,560.00, s/. 13,240.00, s/. 12,666.00

II.- De la información que a continuación se presenta determinar la cuenta deudora y cuenta acreedora.

1.- Se presta s/. 1,000.00, en efectivo a un empleado de la empresa.

2.- Se cancela la letra Nº 895, por s/. 950.00con cheque Nº 4569 del Banco de Crédito.

3.- Se deposita dinero en efectivo s/. 2,000.00, en cta. cte. Bco. de Crédito.

4.- Se cobra la Factura Nº 7893, por s/. 600.00, en efectivo.

5.- Se gira cheque Nº 4571, Banco de Crédito, por s/. 2,500.00; para fondos de caja

chica.

6.- Se adquiere una máquina registradora para uso de la empresa, según Factura Nº

4569, por s/. 850.00 y se cancela con cheque Nº 4573, de Banco de Crédito.

48

7.- Se cancela una Factura Nº 1458, por s/. 1,500.00 con cheque Nº 4575, de Banco de

Crédito.

8.- Se paga recibo de Telefónica por s/. 500.00, se cancela en efectivo.

9.- Se compra muebles según Factura Nº 563, por s/. 980.00, en efectivo.

10.- Se realiza un contrato con Panamericana para la publicidad de la empresa por s/.

2,600.00, con cheque Nº 4577, Banco de Crédito.

11.- Se adquiere una computadora para uso de la empresa, según Factura Nº 4510, por s/.

1,560.00 y se cancela con cheque Nº 4580, de Banco de Crédito.

12.- Se recibe un préstamo por s/. 5,000.00, en efectivo del señor “JJ”.

PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS

El Consejo Normativo de Contabilidad es el órgano del Sistema Nacional de Contabilidad

que tiene como parte de sus atribuciones, el estudio, análisis y opinión sobre las

propuestas de normas relativas a la contabilidad de los sectores público y privado, así

como la aprobación de las normas de contabilidad para las entidades del sector privado.

Dentro de esas atribuciones, es que emite este Plan Contable General para Empresas

(PCGE), que contempla los aspectos normativos establecidos por las Normas

Internacionales de Información Financiera (NIIF).

El plan contable que se sustituye con este PCGE, corresponde a la versión emitida en el

año 1984, vigente a partir del año 1985, por la Comisión Nacional Supervisora de

Empresas y Valores – CONASEV-, y sus posteriores modificatorias o ampliatorias. Dicha

versión correspondía a su vez a la revisión del Plan Contable General que entró en

vigencia en el año 1974.

Para la elaboración de este PCGE se ha conservado, hasta donde ha sido posible y

conveniente, la nomenclatura de las cuentas y subcuentas, así como la estructura de

códigos contables del plan emitido por la CONASEV, con la finalidad de facilitar el tránsito

hacia la aplicación completa de este nuevo PCGE.

Objetivos

El Plan Contable General para Empresas (PCGE) tiene como objetivos:

49

1. La acumulación de información sobre los hechos económicos que una empresa debe

registrar según las actividades que realiza, de acuerdo con una estructura de códigos que

cumpla con el modelo contable oficial en el Perú, que es el que corresponde a las Normas

Internacionales de Información Financiera.

2. Proporcionar a las empresas los códigos contables para el registro de sus

transacciones, que les permitan, tener un grado de análisis adecuado; y con base en ello,

obtener estados financieros que reflejen su situación financiera, resultados de operaciones

y flujos de efectivo;

3. Proporcionar a los organismos supervisores y de control, información estandarizada de

las transacciones que las empresas efectúan.

Estructura de cuentas en el plan contable general para empresas

El Plan se encuentra desarrollado hasta un nivel de cinco dígitos, de acuerdo a la

información que se pretende identificar como detalle. La codificación de las cuentas,

subcuentas y divisionarias previstas, se han estructurado sobre la base de lo siguiente:

− Elemento: Se identifica con el primer dígito y corresponde a los elementos de los

estados financieros, excepto para el dígito “8” que corresponde a la acumulación de

información para indicadores nacionales, y el dígito “0” para cuentas de orden;

1, 2 y 3 para el Activo;

4 para el Pasivo;

5 para el Patrimonio Neto,

6 para Gastos por Naturaleza;

7 para Ingresos;

8 para Saldos Intermediarios de Gestión

9 para cuentas analíticas de explotación o cuentas de función del gasto;

para ser aplicado de acuerdo a la necesidad de cada empresa.

“0” para Cuentas de Orden, que acumula información que no se presenta en

el cuerpo de los estados financieros;

− Rubro o cuenta: a nivel de dos dígitos, es el nivel mínimo de presentación de estados

financieros requeridos, en tanto clasifica los saldos de acuerdo a naturalezas distintas;

50

− Subcuenta: Acumula clases de activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos del

mismo rubro, desagregándose a nivel de tres dígitos;

− Divisionaria: Se descompone en cuatro dígitos. Identifica el tipo o la condición de la

subcuenta, u otorga un mayor nivel de especificidad a la información provista por las

subcuentas. Es el caso por ejemplo, de las Cuentas por cobrar o pagar comerciales; de los

Inmuebles, maquinaria y equipo, y de los Tributos.

− Sub divisionaria: Se presenta a nivel de cinco dígitos. Indica valuación cuando existe

más de un método para medirla, u otorga un nivel de especificidad mayor.

51

Cuentas de Balance General

52

CUENTAS DEL BALANCE GENERAL

Cuentas del Activo Cuentas del

Pasivo Cuentas del Patrimonio

Elemento 1 Elemento 2 Elemento 3 Elemento 4 Elemento 5 10. Efectivo y

equivalente de efectivo

20. Mercaderías 30. Inversiones mobiliarias

40. Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar

50. capital

11. Inversiones financieras

21. Productos terminados

31. Inversiones inmobiliarias

41. Remuneraciones y participaciones por pagar

51. Acciones de Inversión

12. Cuentas por cobrar comerciales –Terceros

22. Subproductos , desechos y desperdicios

32. Activos adquiridos en arrendamiento financiero

42. Cuentas por pagar comerciales-Terceros

52. Capital Adicional

13. Cuentas por cobrar comerciales- Relacionadas

23. Productos en proceso

33. Inmuebles maquinaria y equipo

43. Cuentas por pagar comerciales- Relacionadas

53.

14. Cuentas por cobrar al personal, a os accionistas (socios),directores y gerentes

24. Materias Primas

34. Intangibles 44. Cuentas por pagar a los accionistas, directores y gerentes

54.

15. 25. Materiales auxiliares, suministros y repuestos

35. Activos biológicos

45. Obligaciones financieras

55.

16. Cuentas por cobrar diversas- Terceros

26. Envases y embalajes

36. Desvalorización de activo inmovilizado

46. Cuentas por pagar diversas – Terceros

56.

17. Cuentas por cobrar diversas- Relacionadas

27. Activos no corrientes mantenidos para la vta

37. Activo diferido 47. Cuentas por pagar diversas-Relacionadas

57. Excedente de revaluación

18. Servicios y otros contratos por anticipado

28. Existencias por Recibir

38. Otros activos 48. Provisiones 58. Reservas

19. estimación de cuentas de cobranza dudosa

29. Desvalorización de existencias

39. Depreciación, amortización y agotamiento acumulados

49. Pasivo diferido 59. Resultados acumulados

53

CUENTAS DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS

Cuentas de Ganancias Y Pe rdidas

55

ELEMENTO 1: ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE

Incluye las cuentas de la 10 hasta la 19. Comprende los fondos en caja y en instituciones

financieras, y las cuentas por cobrar.

Los registros efectuados en estas cuentas en el ejercicio económico se efectuarán sin

considerar el plazo de convertibilidad en efectivo. Para la presentación de estados

financieros, se identificará la parte corriente de la que no lo es, para mostrarlas por

separado. En el caso de los saldos en instituciones financieras que resulten acreedoras, se

reclasificarán para su presentación en el rubro de pasivo que corresponda.

ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE

Comprende las cuentas de la 20 hasta la 29. Éstas se refieren a los bienes y servicios

acumulados de propiedad de la empresa, cuyo destino es la venta. Incluye los bienes

destinados al proceso productivo, los adquiridos para la venta, los manufacturados, los

recursos naturales y los productos biológicos, así como las existencias de servicios, cuyo

ingreso asociado aún no se devenga.

Se incorpora en este elemento, como Cuenta 27, los activos no corrientes mantenidos para

la venta, referidos a activos inmovilizados cuya recuperación se espera realizar

principalmente a través de su venta en vez de su uso continuo.

Las adquisiciones de existencias serán registradas y transferidas a las cuentas pertinentes

a través de la cuenta de gastos por naturaleza (cuenta 61 Variación de existencias). Los

productos elaborados, en proceso, subproductos, desechos y desperdicios, y envases y

embalajes fabricados en el período serán transferidos a las cuentas correspondientes a

través de la cuenta 71 Variación de producción almacenada. Las ventas de bienes serán

registradas contra la cuenta 69 Costo de Ventas.

ELEMENTO 3: ACTIVO INMOVILIZADO

Incluye las cuentas de la 30 hasta la 39. Comprende: las inversiones mobiliarias e

inmobiliarias; los inmuebles, maquinaria y equipo; los activos biológicos; los intangibles; y,

los otros activos que no son de realización en el corto plazo. Asimismo, se encuentran las

inversiones inmobiliarias y los inmuebles, maquinaria y equipo adquiridos bajo la

modalidad de arrendamiento financiero. Se espera que estos activos permanezcan en la

entidad más de un período o ejercicio económico completo.

56

ELEMENTO 4: PASIVO

Agrupa las cuentas de la 40 hasta la 49. Incluye todas las obligaciones presentes, que

resultan de hechos pasados, respecto de las cuales se espera que fluyan recursos

económicos que incorporan beneficios económicos, fuera de la empresa. Asimismo,

incluye las cuentas del impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores diferidos,

que se esperan pagar en el futuro.

Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente o pueden originarse por la actividad

normal de la empresa o por usos o costumbres que la llevan a actuar de cierta manera.

Sólo al final del cada ejercicio económico o a la fecha en que se presenten estados

financieros se mostrará por separado la parte corriente de la parte no corriente.

ELEMENTO 5: PATRIMONIO NETO

Agrupa las cuentas de la 50 hasta la 59. Las transacciones patrimoniales provienen de

aportes efectuados por accionistas o partícipes, de los resultados generados por la

entidad, y de las actualizaciones de valor. Todas ellas, modifican el patrimonio neto en su

conjunto.

Otras transacciones representan reacomodos patrimoniales, como los que surgen de

acuerdos de accionistas como cuando se capitalizan utilidades, o de mandatos de ley

como en el caso de una reserva legal.

ELEMENTO 6: GASTOS POR NATURALEZA

Agrupa las cuentas de la 60 hasta la 69. Comprende las cuentas de gestión clasificadas

por su naturaleza económica, las que representan consumos de beneficios económicos.

Incluye las compras; la variación de existencias; los gastos de personal; los gastos por

servicios de terceros; los gastos por tributos; otros gastos de gestión; la pérdida por

medición de activos y pasivos no financieros al valor razonable; los gastos financieros; la

valuación por deterioro de activos y provisiones; y el costo de ventas. Para la

determinación del resultado del ejercicio económico, las cuentas de este elemento se

cancelan directamente con las otras cuentas del Elemento 8Saldos Intermediarios de

Gestión.

Los gastos acumulados por su destino, v.g., gastos de administrar, vender, entre otros, se

reconocen en el elemento 9, de acuerdo con la clasificación que sea apropiada a la

57

entidad, transfiriéndolas por la cuenta 78 Cargas cubiertas por provisiones y 79 Cargas

imputables a cuentas de costos y gastos.

ELEMENTO 7: INGRESOS

Agrupa las cuentas de la 70 hasta la 79. Comprende las cuentas de gestión de ingresos

por la explotación de la actividad económica de las empresas; se clasifican de acuerdo con

su naturaleza.

Incluye las cuentas de ventas; variación de la producción almacenada; producción de los

activos inmovilizados; los descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos, y concedidos;

ingresos no operativos, ganancia por medición de activos y pasivos no financieros al valor

razonable y los ingresos financieros. Por extensión, incluye las cuentas de cargas cubiertas

por provisiones (78) y cargas imputables a cuenta de costos y gastos (79), las que se

utilizan para transferir gastos.

Si una empresa desarrolla más de una actividad económica, debe desagregar, cuando sea

aplicable, los ingresos de cada una de ellas.

ELEMENTO 8 - SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTION Y DETERMINACIÓN DE LOS

RESULTADOS DEL EJERCICIO

Este elemento presenta los saldos intermediarios de gestión, incluyendo el impuesto a la

renta y participaciones de los trabajadores, de ser el caso.

Incluye las cuentas de la 80 hasta la 89. Este elemento, desde su concepción en el Plan

Contable General del año 1984, tiene como propósito la acumulación de información para

propósitos de presentarla al Instituto Nacional de Estadística e Informática - INEI, en los

censos nacionales económicos que la última efectúa. Solamente las cuentas 87 y 88,

recogen directamente los efectos de las participaciones de los trabajadores cuando se

calcula sobre la base de renta tributaria, y del impuesto a la renta. Ambas cuentas

incorporan los gastos o ingresos (ahorros) por participaciones de los trabajadores y por

impuesto a la renta, originados por las diferencias entre las bases de cálculo contables y

tributarias.

La dinámica prevista en diversas cuentas de este “Elemento” permite el cierre paulatino de

las cuentas de gastos acumulados por su naturaleza.

58

ELEMENTO 9 – CONTABILIDAD ANALÍTICA DE EXPLOTACIÓN: COSTOS DE

PRODUCCIÓN Y GASTOS POR FUNCIÓN

Este elemento comprende la contabilidad analítica de explotación, que muestra los costos

de producción y los gastos por función.

La acumulación de costos de producción (manufactura) de bienes y servicios, permite el

costeo de los mismos para su incorporación en los activos correspondientes. Así las

cuentas de este elemento referidas al costo de producción, representan cuentas de

transición hasta la culminación del proceso productivo o el cierre del período, en que se

incorporan en el activo que corresponda.

En lo que hace a los gastos por función, las cuentas de gastos por naturaleza 62 Gastos

de personal, directores y gerentes; 63 Gastos de servicios prestados por terceros; 64

Gastos por tributos; 65 Otros gastos de gestión; y 68 Valuación y deterioro de activos y

provisiones, se trasladan a cuentas de acumulación por función, de acuerdo con la

presentación que resulte más adecuada a las actividades de cada empresa, y de acuerdo

con requerimiento de organismos supervisores, en los que les sea aplicable. Una

presentación mínima por función, incluye, sin limitarse, a los gastos de administración y

gastos de venta o comercialización.

Los gastos acumulados en las cuentas: 66 Pérdida por medición de activos y pasivos

financieros al valor razonable y 67 Gastos financieros, no requieren una acumulación por

función, sino más bien, en diversos casos, una presentación en líneas separadas, después

del resultado de operación y antes del resultado antes de participaciones e impuestos.

Se deja a criterio de las empresas el uso de las cuentas de este elemento con el objetivo

que cubran las necesidades de información de sus costos de producción y gastos por

función.

Elemento 0 – Cuentas de Orden

Este elemento agrupa las cuentas que representan compromisos y contingencias, que dan

origen a una relación jurídica o no con terceros, sin afectar el patrimonio neto ni los

resultados de la empresa, hasta la fecha de los estados financieros que se presentan, pero

cuyas consecuencias futuras pudieran tener efecto en su situación financiera, resultados y

flujos de efectivo.

59

Las cuentas que conforman este elemento se dividen en deudoras y acreedoras,

considerando que, en cada caso, un registro en una de ellas produce simultáneamente un

registro en la otra, con tal de permanecer balanceadas en todo momento.

Las cuentas deudoras, que se destinan principalmente para el control interno contable de

la empresa, se componen principalmente de Bienes en préstamos, custodia y no

capitalizables; Valores y bienes entregados en garantía; Contratos en ejecución o trámite;

Bienes dados de baja; y Derechos sobre instrumentos financieros derivados, entre otras.

Su registro se efectúa con abono a la cuenta Acreedoras por contra.

Las cuentas de orden acreedoras, que se destinan para el control interno contable de los

bienes, valores y otros recibidos de terceros por la empresa, se componen principalmente

por Bienes recibidos en préstamo y custodia; Valores y bienes recibidos en garantía y

Compromisos sobre instrumentos financieros derivados, entre otras. Su registro se efectúa

con débito a la cuenta Deudoras por contra.

A continuación se presenta un detalle de las subcuentas que conforman este elemento,

quedando a criterio de la empresa la utilización de las divisionarias o subdivisionarias,

según sus necesidades.

60

Ejercicio de Aplicación PCGE En cada una de las operaciones determinar a qué grupo pertenece y cuál es la subcuenta o divisionaria.

OPERACIÓN Grupo Divisionaria

Factura pendiente de pag Pasivo Facturas por pagar

Letras a cobrar por la empresa

Cuentas pendientes de pago

Facturas a cobrar por la empresa

Artículo para la venta

Materia Prima, por llegar a almacén

Mobiliario para uso de la empresa

Préstamo en efectivo del socio

Gratificación de sueldo

Intereses y gastos de sobregiro

Sanciones administrativas fiscales

Cuentas pendientes de pago

Dscto. Por pronto pago

Gasto en energía eléctrica

Letras a cobrar por la empresa

Intereses pagados por depósito

Camioneta Toyota

Préstamos de terceros

Depósitos en cta. cte.

Préstamos a empleados

61

LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES

Inventario

"INVENTARIO es la relación formada por el conjunto de elementos que componen el

patrimonio de una empresa individual o colectiva, es decir, los bienes, derechos y

obligaciones valorados según los principios contenidos en la legislación contable en un

momento determinado y detallando para cada elemento patrimonial las unidades,

precios unitarios, cantidades parciales y totales, para fijar el neto patrimonial por

diferencia". Es la relación detallada y valorada de todos los elementos que componen el patrimonio.

El inventario constituye una operación fundamental para la preparación del balance

general, por razones de control. Para realizarlo es preciso:

a) Recontar las mercaderías, muebles, útiles, instalaciones y otros bienes semejantes.

b) Practicar el arqueo de las existencias de dinero y cheques a depositar.

c) Conciliar las cuentas bancarias.

d) Efectuar el arqueo de los valores mobiliarios (acciones o títulos de la deuda pública).

e) Verificar los créditos y realizar el arqueo de los documentos a cobrar.

f) Comprobar el pasivo a cargo de la empresa.

El inventario, por su importancia, debe practicarse con mucha prolijidad, porque de lo

contrario puede contener errores, sobre todo en cuanto se refiere a las mercaderías,

muebles, útiles, instalaciones y otros bienes de esta naturaleza. "Inventarios y Balances

(libro de)," Inventario de mercaderías y otros bienes de cambio" e "Inventario de bienes de

uso".

62

Importancia del Libro de Inventario y Balances

El control de inventarios es importante porque nos permite controlar el patrimonio como

de las variaciones que ésta sufre a efectos de tomar decisiones oportunas desde el punto

de vista financiero y económico.

Clases de inventario

Los inventarios pueden ser:

Inventario Físico.- Es el recuento de los bienes y valores que tiene la empresa, el cual

sirve para verificar su existencia de acuerdo a sus características señaladas en el

momento de la adquisición.

Inventario Permanente.- Es el inventario que se hace en forma constante, generalmente

en el área de almacén para controlar los ingresos y salidas de bienes.

Inventario Periódico.- Es el inventario que se realiza en el momento que determina los

directivos de la empresa especialmente cuando se hace en cualquier época del año, el

cual puede ser en forma total o parcial de los bienes de la empresa.. También se

considera como tal al Inventario Inicial y al Inventario Final.

Inventario Inicial.- Se realiza al iniciar las operaciones sirve para determinar el capital

inicial, consta de las siguientes partes:

I ACTIVO (Lo que posee la empresa)

II PASIVO ( lo que debe la empresa)

III PATRIMONIO ( Activo-pasivo= patrimonio

Inventario Final.- Es el inventario que se realiza al término del ejercicio económico y

determina el capital final.

Es un libro obligatorio y principal de foliación

simple donde se registra todos los bienes,

valores y derechos, deudas y obligaciones

que posee y contrae una empresa natural o

jurídica.

En este se anota el Balance General y el

Estado de Ganancias y pérdidas al término

del ejercicio económico.

63

Aspecto legal

De acuerdo al código de comercio todo comerciante empieza sus operaciones con el

inventario inicial el cual contendrá:

A. Relación exacta del dinero, bienes y valores de toda clase apreciados en su valor

real, constituyendo de esta forma el Activo.

B. Relación exacta de todas las deudas y obligaciones contraídas constituyendo de esta

forma el pasivo.

C. Se fijará la diferencia entre el activo y el pasivo dando como resultado el patrimonio.

Es obligatorio para toda persona jurídica, así como para algunas personas naturales,

cuyo ingresos brutos anuales superen las 150 UIT. Este libro debe ser legalizado ante

Notario Público o Juez de Paz Letrado.

Estructura del libro inventario y Balance

PASIVO CORRIENTE

PATRIMONIO

PASIVO NO CORRIENTE

ACTIVO NO CORRIENTE

ACTIVO CORRIENTE

(Lo que posee la empresa)

( lo que debe la empresa a

terceros)

Patrimonio= Activo-pasivo

Total activo = Total pasivo y patrimonio

FORMATO 3.1 : "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES -BALANCE GENERAL" (1)

EJERCICIO:

RUC:

APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:

FECHA Y FIRMAS (Gerente y CPC)

1 Encabeza

miento

2 Cuerpo

3 Pie

64

Las cuentas de activo se ordenan en función a su liquidez:

ACTIVO DISPONIBLE

ACTIVO EXIGIBLE

ACTIVO REALIZABLE

ACTIVO INMOVILIZADO

Las cuentas de pasivo se ordenan en función a su exigibilidad decreciente. Las cuentas de patrimonio se ordena en función a su restricción decreciente

ACTIVO

En efecto la palabra activo significa el conjunto de bienes y derechos que una

empresa posee. ¿Cómo hace el Activo? Lo explicaremos mediante un ejemplo. El

Señor Julio Velarde desea formar una empresa, para ello cuenta con un capital de S/.

20000.00, después de efectuar los trámites de ley le pone como nombre "Velarde S. R.

Ltda." Con los S/. 20000.00 realiza las siguientes operaciones:

1. Deposita dinero en cuenta corriente del Banco Sur s/. 3,000

2. Compra Mercadería por 1,500

3. Compra un inmueble para la venta de sus productos por 12,500

4. Compra una camioneta para el traslado de productos por 3,000

TOTAL 20,000

Como ya se mencionó anteriormente, el inventario es el

recuento de los bienes, derechos y obligaciones que tiene un

negocio. El recuento físico, monetario debe ser registrado en el

Activo, Pasivo y Patrimonio, según sea el caso

65

PASIVO

Se llama así a la relación detallada de todas aquellas cuentas que representan

deudas u obligaciones que toda empresa tiene con terceras personas. El pasivo

representa la fuente de donde se obtienen los fondos necesarios para adquirir los

bienes y valores del activo. Así tenemos que el pasivo está integrado por todo el

Elemento 4 del Plan Contable General Empresarial como son:

• Deudas que se tiene con los proveedores.

• Créditos o préstamos obtenidos de los bancos.

• Deudas que se tiene a los trabajadores.

• Obligaciones que se tiene con el Estado en forma de impuestos, etc.

Como se ve, estos elementos tienen mucho en común, sus deudas son dinero que

no pertenecen a la empresa, son fondos ajenos, son obligaciones que deben

reponerse, es decir deudas contraídas que exigen su devolución. En otras palabras

podemos decir que el Pasivo es lo que debe la empresa.

Como se ve, estos elementos tienen mucho en común, sus deudas son dinero que

no pertenecen a la empresa, son fondos ajenos, son obligaciones que deben

reponerse, es decir deudas contraídas que exigen su devolución.

En otras palabras podemos decir que el Pasivo es lo que debe la empresa.

ECUACION PATRIMONIAL

Viene a ser el resultado entre el Activo y el Pasivo:

Así tenemos: Activo - Pasivo = Patrimonio (Capital)

De cuya fórmula se puede deducir:

Pasivo + Patrimonio = Activo

Activo - Patrimonio = Pasivo

¿Qué es el Patrimonio? Ahora se conceptualizará lo que significa el patrimonio.

Como se ha podido apreciar en la ecuación:

Activo - Pasivo = Patrimonio

66

Se reemplazó la palabra Capital (como muchos autores lo nombran) por el de

Patrimonio en vista de que el PCGE al Capital lo considera como una cuenta

principal del Patrimonio, en otras palabras el Patrimonio es el todo y el Capital la

parte. El Capital representa el conjunto de valores mensurables en dinero u objetos

de que se dispone para dar inicio a las operaciones de la empresa, por consiguiente:

EL PATRIMONIO: Está representada por todos los derechos y obligaciones que toda

actividad económica adquiere. Está conformado en sí por el conjunto de bienes

económicos materiales e inmateriales pertenecientes a una unidad económica.

A. Patrimonio Positivo: Cuando el activo es mayor que el pasivo.


100-40=60

B. Patrimonio Negativo: Cuando el activo es menor que el pasivo.


70-80= -10

C. Patrimonio Nulo: Cuando el activo es igual que el pasivo

Activo – Pasivo = Patrimonio

50-50=0

67

LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES EJERCICIO RUC APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL

EJERCICIO O EJERCICIO O

PERIODO PERIODO

ACTIVO

PASIVO Y PATRIMONIO

ACTIVO CORRIENTE

PASIVO CORRIENTE

Caja y Bancos

Sobregiros y Pagarés Bancarios

Valores Negociables

Cuentas por Pagar Comerciales

Cuentas por Cobrar Comerciales

Cuentas por Pagar a Vinculadas

Cuentas por Cobrar a Vinculadas

Otras Cuentas por Pagar

Otras Cuentas por Cobrar

Parte Corriente de las Deudas a Largo Plazo

Existencias

TOTAL PASIVO CORRIENTE

Gastos Pagados por Anticipado

TOTAL ACTIVO CORRIENTE

PASIVO NO CORRIENTE

Deudas a Largo Plazo

ACTIVO NO CORRIENTE


Cuentas por Cobrar a Largo Plazo

Ingresos Diferidos

Cuentas por Cobrar a Vinculadas a Largo Plazo

Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos Pasivo

Otras Cuentas por Cobrar a Largo Plazo

TOTAL PASIVO NO CORRIENTE

Inversiones Permanentes

Inmuebles, Maquinaria y Equipo (neto de depreciación acumulada)

TOTAL PASIVO

Activos Intangibles (neto de amortización acumulada)

Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos Activo

Contingencias

Otros Activos

Interés minoritario

TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE

PATRIMONIO NETO

Capital

Capital Adicional

Acciones de Inversión

Excedentes de Revaluación

Reservas Legales

Otras Reservas

Resultados Acumulados

TOTAL PATRIMONIO NETO

TOTAL ACTIVO

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO

68

Ejercicio de Aplicación

UCPS S.A., reinicia sus operaciones el 02 de enero de 2014, con los Bienes y Valores

siguientes:

Fondo en cuenta corriente:

Cta. Cte. No. 321546 Banco Continental S/. 10,970.00

Cta. Cte. No. 987320 Banco de Crédito 8,840.00

Artículos para venta: 16,980.00

Facturas a favor de terceros:

Nº. 054654 a Luis Luna 12,872.80

Nº. 025874 a Jorge Porras 24,340.90

Dinero en efectivo 7,264.20

Facturas a su favor:

F/. Nº. 067319 M. Acosta 15,980.50

F/.Nº. 065940 R.Rivera 12,520.80

F/. Nº. 012497 J. Pérez 13,126.60

Letras a su cargo:

L/.Nº. 012 a Omega S.A. 17,615.00

L/.Nº. 014 a Morales 17,350.00

Muebles y Enseres 12,128.00

Vehículo 17,916.00

Letras a su orden:

L/. Nº. 005 a c/. Julio Porras 24,980.00

L/. Nº. 010 a c/. Roberto Zegarra 19,640.00

Útiles de Oficina 5,120.00

Impuesto General a las ventas pendiente de pago 2,650.00

Capital social S/. 180,000.00

PREPARAR: Inventario Inicial y Balance de Inventario Inicial

69

UNIDAD III

LIBROS PRINCIPALES – DIARIO- CAJA – MAYOR


Determina la importancia del registro de las operaciones en el libro diario.

Indica y registra las operaciones del Libro Diario en el Libro Mayor; y muestra el

movimiento de cada una de las cuentas para la determinación de sus saldos.

Elabora el esquema de un Balance de Comprobación de cuentas y analiza el

resultado obtenido con los saldos de las cuentas.


Analiza las técnicas para el registro correcto en el libro diario.

Analiza las operaciones propias en el libro caja.

Valora la importancia del Balance de Comprobación.


Libro Diario, clases de asientos

Libro Caja- Centralización.

Libro Mayor, concepto, Características, Mayorización

70


UNIDAD III:

APLICACIÓN DE LOS LIBROS PRINCIPALES-

DIARIO-CAJA-MAYOR

PARTIDA DOBLE

LIBRO CAJA

LIBRO DIARIO

LIBRO MAYOR

71

PARTIDA DOBLE

Comprende básicamente la utilización de dos partidas o cuentas, una de cargo y otra

de abono, que representan las variaciones en los elementos del patrimonio, como

resultado de las operaciones comerciales.

Este principio se originó en 1494 y apareció por primera vez en la obra intitulada: "Suma

de aritmética, geometría, proporciones y proporcionalidades" escrito por Fray

Lucca Paccioli y actualmente permanece como una herramienta fundamental que utiliza

la contabilidad para el registro de las transacciones económicas.

El sistema contable de la Partida doble se fundamenta en el principio de reciprocidad de

la siguiente manera:

a) Para todo hecho contable existirán para su registro dos o más cuentas con

anotaciones contables opuestas (cargos frente a abonos).

b) En todo hecho contable existirán, al menos, un cargo y un abono, pudiéndose

realizar en una o varias cuentas.

c) La suma de lo anotado como cargos (en el Debe) siempre será igual a la suma de

lo anotado como abonos (en el Haber).

Lucas Paccioli pudo determinar en sus diferentes escritos una ecuación de primer grado:

A = B + C

100 = 20 + 80

Dando lugar así a la ecuación contable:

72

La aplicación de estos principios al registro de las operaciones contables mediante su

anotación en las cuentas correspondientes se explica mediante la aplicación del

convenio de "cargo o abono", según el tipo de cuenta que se utilice.

Contabilidad por partida doble

"La contabilidad se basa en el sistema por partida doble, lo cual significa que se

registra los efectos dobles de una operación. Cada operación afecta por los menos a

dos cuentas.

Por lo que da lugar a un principio fundamental:

Es un principio de contabilidad generalmente aceptado mediante el cual todo

asiento se registra una o más partidas deudoras y acreedoras para cada operación

contable teniendo en cuenta el equilibrio en cuanto al importe.

Principios de la partida doble

No hay deudor sin acreedor, y viceversa.

En toda registración debe existir por lo menos una partida en el debe y otra en el

haber, siendo el total del debe igual al total del haber.

Todo lo que entra por una cuenta debe salir por la misma.

Los aumentos de activo se debitan y sus disminuciones de acreditan. Los

aumentos de pasivo y de patrimonio neto se acreditan y sus disminuciones se

debitan.

Las pérdidas (resultados negativos) se debitan; las ganancias (resultados

positivos) se acreditan.

.

“No hay deudor sin acreedor, Ni acreedor sin deudor”

73

Reglas para determinar cuentas deudoras y acreedoras

Primera regla:

Para personas:

Toda persona que recibe es DEUDORA

Toda persona que da o entrega es ACREEDORA

Segunda regla:

Para cosas o valores::

Toda valor que ingresa es DEUDOR

Toda valor que sale es ACREEDOR

Tercera regla:

Para resultdos:

Toda pérdida es DEUDORA

Toda ganancia es ACREEDORA

74

Las cuentas deudoras y acreedoras se determinan haciéndonos preguntas sobre cada una

de las operaciones efectuadas:

a) Para las personas nos

preguntamos:

¿Quién recibe? Deudor.

¿Quién entrega? Acreedor.

b) Para las cosas nos preguntamos:

¿Qué ingresa? Deudor.

¿Qué sale? Acreedor

c) Para los resultados nos

preguntamos:

¿Qué pierde? Deudor.

¿Qué gana? Acreedor.

75

Ejemplos:

Para una mejor comprensión, se aplicará la pregunta, luego la respuesta: posteriormente,

la cuenta respectiva y finalmente el valor y así sucesivamente para todos los ejercicios.

Cabe mencionar que la cuenta irá acompañado de la sub cuenta respectiva.

1. Se cobra en efectivo una letra valorizada en S/. 5 000 soles.

PREGUNTA RESPUESTA CUENTA NOMINACIÓN

CUENTA

VALOR

DEBE HABER

¿Qué ingresa Dinero en

efectivo Caja Deudora 5 000

¿Qué sale? Letras Clientes Acreedora 5 000

2. Se compra una vitrina para la exposición de la mercadería por S/. 2.000 en efectivo


CUENTA

VALOR

DEBE HABER

¿Qué cosa

ingresa Vitrina

Muebles y

enseres Deudora 2 000

¿Qué valor

sale? Dinero Caja Acreedora 2 000

3. Se paga una letra por S/. 3000 en efectivo


CUENTA

VALOR

DEBE HABER

¿Qué valor

ingresa Una letra Proveedores Deudora 3 000

¿Qué valor

sale? Dinero Caja Acreedora 3 000

76

4. Se compra mercadería por S/. 4 000 en efectivo


CUENTA

VALOR

DEBE HABER

¿Qué ingresa Una compra compras Deudora 4 000

¿Qué sale? Dinero Caja Acreedora 4 000

5. Se paga el mantenimiento de la camioneta de la empresa por S/. 1 000 soles en

efectivo.


CUENTA

VALOR

DEBE HABER

¿Qué ingresa Un servicio

Servicios

prestados

por terceros

Deudora 1 000

¿Qué sale? dinero Caja Acreedora 1 000

6. Se paga sueldo por S/. 1 500 soles en efectivo.


CUENTA

VALOR

DEBE HABER

¿Qué ingresa Un servicio Cargas de

Personal Deudora 1 500

¿Qué sale? Dinero Caja Acreedora 1 500

7. Se vende mercadería por S/. 1 000 soles en efectivo.


CUENTA

VALOR

DEBE HABER

¿Qué ingresa Dinero Caja Deudora 1 000

¿Qué sale? Una venta Venta Acreedora 1 000

77

8. Se deposita dinero en efectivo por S/. 10 000 soles en nuestra cuenta corriente del

Banco La Amistad.


CUENTA

VALOR

DEBE HABER

¿Qué ingresa Cuenta

Corriente

Banco

Santander Deudora 10 000

¿Qué sale? Dinero en

efectivo Caja Acreedora 10 000

LIBRO DIARIO

Libro diario

Es un libro principal y obligatorio, debidamente foliado donde se registran todas las

cuentas provenientes de operaciones empresariales, de acuerdo al principio de la

partida doble es decir, cuentas deudoras serán iguales a las cuentas acreedoras.

Se puede considerar al libro diario como la columna vertebral de todo sistema contable,

alrededor de él giran los diversos registros auxiliares, teniendo luego como punto final

su centralización en el libro mismo.

El objeto principal de este libro es resumir en uno solo las anotaciones de todas las

operaciones efectuadas diariamente con la finalidad de trasladar dicha información a

otro libro llamado MA YOR.

En líneas generales, podemos decir, entonces, que el Diario es un libro de entrada

original en el que se anotan siguiendo un riguroso orden de fechas todas las

operaciones mercantiles realizadas período a período.

Aspecto legal

De acuerdo al D.S. 234-2006 SUNAT, se consideran como un libro principal y obligatorio

para todas las empresas jurídicas y naturales que superen las 150 UIT de ingresos brutos

anuales y son ellas quienes deben llevar contabilidad completa. El libro diario debe ser

legalizado por el Juez de Paz Letrado de la localidad, donde se encuentra ubicada la

empresa o por un Notario Público.

78

Características Las características del Libro Diario, son las siguientes:

a) Los registros se hacen a nivel de cuentas sub divisionarias provenientes de

operaciones.

b) Al registrar, las cuentas deben estar de acuerdo al principio de la partida doble.

c) Las cuentas deudoras registran en la columna de la izquierda llamada DEBE y las

acreedoras en la columna de la derecha llamada HABER

d) Entre las columnas del Debe y el Haber, debe existir una perfecta igualdad de sus

importes, cualquiera sea la cantidad de cuentas que la integra

e) Es de foliación simple.

f) El registro se efectúa en forma cronológica

En este libro se centralizan todas las operaciones realizadas en cada período para efectos

de ser luego registrados en el libro mayor.

Asiento contable

Es la anotación completa (en el debe y en

el haber) de una operación mercantil, de

una transacción en el Libro Diario. Para

que el asiento tenga validez contable y

legal debe estar debidamente

documentado en caso se trate de hechos

ciertos y debidamente sustentado en caso

se trate de hipótesis o estimaciones.

79

FORMATO DE LIBRO DIARIO Y CARACTERISTICAS

DEL REGISTRO DE OPERACIONES

80

Clases de asientos

81

Los asientos se clasifican teniendo en cuenta varios aspectos:

a) Por el número de cuentas que intervienen:

Asientos simples.

Asientos compuestos.

Asientos mixtos.

b) Por la naturaleza y destino de sus resultados:

Asientos por naturaleza

Asientos por destino.

c) Por la función que desempeña:

Asientos de Apertura.

Asientos de Operación.

Asientos de centralización.

Asientos de Ajustes.

Asientos de Regularización.

Asientos de Cierre.

Asientos de Reapertura.

82

A. POR EL NÚMERO DE CUENTAS QUE INTERVIENEN

Asientos simples

Comprende a todos aquellos que tienen una cuenta deudora y una cuenta acreedora; es

decir, una cuenta cargada contra una cuenta abonada. Corresponde a la fórmula: "TAL A

TAL". Ej. El 2 de Enero se cancela la Factura 001-0152 del proveedor América S.A.

No

correlativo Fecha Glosa Referencia de la operación

Cuenta contable

asociada a la operación Movimiento

del

asiento o de o descripción

Código

del Libro Número Número del

Cód. único

de la la de la

o

Registro

Correlativ

o Documento Código Denominación DEBE HABER

operación operación operación (Tabla 8) sustentator

io (PCGE)

001 02 Ene.

Por la cancelación de la

factura del proveedor

América S.A.

1 1 001-

0152 4212 Emitidas 114.60

001 02 Ene. Por la cancelación… 1 1 101 Caja 114.60

Asientos mixtos

Son aquellos asientos en cuyas operaciones intervienen una cuenta deudora contra dos

o más cuentas acreedoras o viceversa. Por lo tanto, responden a las formulas “VARIOS

A TAL” Ó “TAL A VARIOS”

DE VARIOS A TAL. Ejemplo. El 20 de enero se compra mercaderías según factura

N° 001-0528 por la suma de S/. 800.00 soles más IGV.

No


Cuenta contable asociada a

la operación Movimiento

del


Código


Cód. único

de la la de la

o

Registro

Correlativ



io (PCGE)

002 20 Ene.

Por la compra de la

mercadería a

PLASTICOS S.A.

8 8 001-

0528 6011

Mercadería

manufacturada 800

002 20 Ene Por la compra…. 8 8 4011 IGV 144

002 20 Ene Por la compra…. 8 8 4212 Emitidas 944

DE TAL A VARIOS. Ejemplo. EL 15 de enero se vende mercaderías según factura Nº

001-428 por la suma de S/. 700.00 más IGV.

83

Asientos compuestos

Se refiere a todos aquellos en que intervienen dos o más cuentas deudoras contra dos o más

cuentas acreedoras. Corresponden a la formula: “Varios a Varios”. Es decir, dos o más cuentas

cargadas contra dos o más “cuentas abonadas”.

Ejemplo. El Señor Alfredo R. trabaja en el departamento de administrativo según planilla con sueldo de

500 nuevos soles mensuales más contribuciones, 0.75% SENATI además de retienen el 13% delo S.N.P.

No

correlativ

o

Fecha Glosa Referencia de la operación

Cuenta contable

asociada a la

operación

Movimiento

del


Código

del

Libro

Número Número del

Cód.

único de

la

la de la o

Registr

o

Correlativ

o Documento

Códig

o

Denominació

n DEBE HABER

operació

n

operació

n operación

(Tabla

8)

sustentatori

o (PCGE)

004 30 Ago Provisión planilla 31 1 001 6211 Sueldos 500.00

004 30 Ago Provisión planilla 31 1 001 6271 EsSalud 45.00

004 30 Ago Provisión planilla 31 1 001 6472 Senati 3.75

004 30 Ago Provisión planilla 31 1 001 4031 EsSalud

45.00

004 30 Ago Provisión planilla 31 1 001 4032 ONP

65.00

004 30 Ago Provisión planilla 31 1 001 4033 Senati

3.75

004 30 Ago Provisión planilla 31 1 001 4011 Sueldos

435.00

TOTALES 548.75 548.75

No




del


Código


Cód. único

de la la de la

o

Registro

Correlativ



io (PCGE)

003 15 Ene. Por la venta de

mercadería 14 14 001-428 1212 Emitidas 826

003 15 Ene. Por la venta…. 14 14 4011 IGV

126

003 15 Ene. Por la venta….

14 14 7011 Mercadería

manufacturada 700

84

B. POR LA NATURALEZA Y DESTINO DE SUS RESULTADOS

Asientos por naturaleza

Son los asientos en que se registran todas las operaciones referidas a

compras, gastos y provisiones generados durante el ejercicio.

Asientos por destino

Son los asientos en que se registran todas las operaciones que se derivan de las

compras, gastos y provisiones. Así las cuentas 60, 62, 63, 64, 65, 66, 67 y 68 se

reflejan en las cuentas de contabilidad analítica explotación (cuentas de la clase

9), de acuerdo al origen de las cargas, con abono a:

61 Variación de Existencias.

71 Variación de la Producción Almacenada.

72 Producción de Activo Inmovilizado.

79 Cargas Imputables a Cuenta de Costos y Gastos.

Ejemplo: El 27 de Enero se provisiona recibo de Teléfono por S/.200

No

correlativ

o

Fecha Glosa Referencia de la operación Cuenta contable asociada

a la operación Movimiento

del


Códig

o del

Libro

Número Número del

Cód.

único de

la

la de la o

Regist

ro

Correlati

vo Documento Código Denominación DEBE HABER

operación operación operación (Tabla

8)

sustentator

io (PCGE)

005 27 Ene. Por la prov. de rec.

de teléfono 8 8 01-45896 6364 Teléfono 168

Por la prov. de rec.

de teléfono 8 8

4011

IGV 32

Por la prov. de rec.

de teléfono 8 8

4212

Emitidas

200

006 27 Ene. Por el envío al

centro de gastos 94

Gastos

Administrativos

27 Ene.

Por el envío al

centro de gastos 791

Cargas

Imputables a

cta. de costos

85

C. POR LA FUNCIÓN QUE DESEMPEÑAN

Asientos de apertura

Viene a ser el primer asiento que se registra en el libro diario, una vez que se haya constituido la

empresa; también se le conoce como Asiento Inicial.

Está representado por el Balance de Inventario del Libro Inventarios y Balance el cual debe ser

transcrito idénticamente al primer asiento.

No

correlati

vo

Fecha Glosa Referencia de la

operación



del

asiento

o

de o descripción Código

del

Libro

Núm

ero

Número

del

Cód.

único de

la

la de la o

Registr

o

Corre

lativo

Docume

nto

Códig

o Denominación DEBE HABER

Operació

n

operació

n operación

(Tabla

8)

sustenta

torio (PCGE)

007 2 Ene. Apertura del Ej. 2014

101 Caja 1,000


1041 Bco. Interbank 600


123 Letras por cobrar 500


2011 Mercadería manuf 2,700


336 Equipos diversos 1,000


4212 Emitidas

500


423 Letras por pagar

800


469 Otras cts. diversas

300


501 Capital

4,200

Asientos de operación

86

Son los asientos que se registran diariamente y que provienen como producto de las

operaciones que realiza la empresa en sus actividades mercantiles relacionadas o no al giro

del negocio.

Se anotan en los registros auxiliares tales como, Registro de compras y Registro de ventas,

Planillas, etc. o directamente en el Libro Diario.

Asientos de centralización

Son los asientos que se trasladan de los registros auxiliares (llámese registros de compras, ventas,

caja, etc.), al libro Diario. Es decir se centraliza los resultados finales de los mencionados registros.

No


Cuenta contable asociada a la

operación Movimiento

del


Código


Cód. único

de la la de la

o

Registro

Correlativ



io (PCGE)


mercadería 14 14 001-428 1212 Emitidas 38,999


mercadería 14 14

4011 IGV

5,949


mercadería 14 14 7011

Mercadería

manufacturada 33,050

No




del


Código


Cód. único

de la la de la

o

Registro

Correlativ



io (PCGE)

009 31 Ene. Por la centralización del

Reg. Compras-Ene. 8 8

6011 Mercadería

Manufacturada 1500



6361 Energía eléctrica 250



336 Equipos diversos 3000



4011 IGV 855



4212

Facturas por pagas

– Emitidas 2065



465

Pasivos por compra

de activo fijo 3540

87

EXISTENCIA INICIAL S/. 400.00 69 COSTO DE VENTAS 4,150.00

+ COMPRAS 5,200.00 691 MERCADERIAS

5,600.00 20 MERCADERIAS 4,150.00

201 ALMACEN

EXISTENCIA FINAL ( 1,450.00) 31/12 Por el costo de ventas

de la mercadería.

COSTO DE VENTAS 4,150.00



5,600.00 20 MERCADERIAS 4,150.00

201 ALMACEN


de la mercadería.


EMPRESAS COMERCIALES:

COSTO DE VENTAS=EXIT. INICIAL + COMPRAS - EXIST. FINAL

EMPRESAS INDUSTRIALES:

COSTO DE VENTAS=EXIST. INICIAL + COSTO DE PROD - INVEN .FINAL

EJEMPLO :

Asientos de ajuste

Tienen por objeto regularizar algunas cuentas y crear provisiones necesarias

antes de elaborar los Estados Financieros (EE.FF.). Son asientos que posibilitan

la regularización de la cuentas, es decir que en éstas se deben observar su

saldo real que permitan presentar con razonabilidad los EE.FF. al final del

ejercicio contable, teniendo como objetivo un alto grado de confiabilidad.

Los asientos de ajuste se registran después de los asientos operativos.

88

Asientos de cierre.-

Es el último asiento que se registra en todo ejercicio contable. Aquí las cuentas que

conforman el balance de situación deben quedar saldadas y cerradas.

Al llegar al asiento de cierre, se debe cargar las cuentas de inventario, que tienen saldo

acreedor y se abona las cuentas que tienen saldo deudor.

Cómo resultado final la cuenta 59, será parte del activo o pasivo según la pérdida o

ganancia que hubo respectivamente.

No

correlativ

o

Fecha Glosa Referencia de la

operación



del


Códi

go

del

Libr

o

Núme

ro

Númer

o del

Cód.

único de

la

la de la o

Regi

stro

Correl

ativo

Docum

ento

Códig

o Denominación DEBE HABER

Operació

n

operació

n operación

(Tabl

a 8)

susten

tatorio (PCGE)

010 31 Ene. Por el cierre de las cuentas Activo y Pasivo

40

Tributos por pagar

38, 218.5


42

Cuentas por pagar comerciales

13, 744.5


46

Cuentas por pagar diversas

416.5


50 Capital 40,580


59

Resultados acumulados

229,800


10

Efectivo y equivalente de efectivo

188,794.5


12

Cuentas por cobrar comerciales

105,315


20 Mercadería

25 ,800


26

Envases y Embalajes

350


33

Inmueble, maquinaria y equipo

2 ,500

89

Asientos de Reapertura.-

Es el registro que se realiza en el libro diario, al reiniciar las operaciones

mercantiles de un negocio.

Se reinvierte el asiento de cierre las cuentas cargadas deben ser abonadas y

las cuentas abonadas deben ser cargadas.

Este asiento tiene el mismo tratamiento técnico que el asiento de apertura o

inicial.

Ejemplo: Registrar el asiento de apertura con los datos de LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES

– BALANCE GENERAL que corresponde al período.

FORMATO 3.1: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES – BALANCE GENERAL

EJERCICIO:

RIUC:

APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL

ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO

ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE

Caja y Banco 200.00 Sobregiros y Pagarés Bancarios

Valores Negociables 250.00 Cuentas por Pagar Comerciales 100.00

Existencia 100.00 Tributos 200.00

TOTAL ACTIVO CORRIENTE 550.00 TOTAL PASIVO CORRIENTE 300.00

ACTIVO NO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE

Inmuebles, maquinaria y Equipo (neto de

depreciación acumulada)

350.00 TOTAL PASIVO NO CORRIENTE

TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 350.00 PATRIMONIO NETO

Capital 600.00

TOTAL PATRIMONIO NETO 600.00

TOTAL ACTIVO 900.00 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO 900.00

90

Ejercicio de Aplicación Libro Inventarios y balances, Diario Registre las siguientes operaciones en el Libro de Inventario y Balances – Diario: La Empresa Comercial Los Interactivos S.A., reinicia sus operaciones el 02 de Enero, con los siguientes valores: Dinero en efectivo S/. 6,500 Letras por pagar Nº 155 S/. 2,500 Letra pos cobra Nº 201 S/. 28,260 Facturas por Cobrar F/ 01 y 02 S/. 14,520, Cuentas por pagar diversas S/. 2,000 Facturas por Pagar Nº 532 S/. 4,200 Capital ¿?

OPERACIONES 08-01 Compra de mercadería a la tienda Santa Rita por S/. 2,800 (v.c), según F/. N° 001-

041, la operación se efectúa al contado. 10-01 Se vende mercadería al cliente Rosas por S/. 2,300 (v.v) al contado según F/.N°

001-004. 12.01 Se cobra la letra N° 201 al cliente, comercial Lila por un importe de S/. 28,260,

depositándose en cuenta corriente al día siguiente de la cobranza. 13-01 Se compra útiles de escritorio para uso de la oficina, según Factura Nº 014 por un

valor de S/. 350.00 (v.c), al crédito. 18-01 Se efectúa cobranza de la Factura N° 01 y 02 a la Casa Comercial Godines por un

importe de S/. 14,520. 20-01 Se compra un Equipo, para uso de la empresa, por S/. 2,500 (v.c), según F/.001-

008, el pago se realiza con el giro del cheque N° 67012.

91

22-01 Se vende mercaderías al cliente representaciones Lulú, por un valor de S/. 85,000 (v.v), según F/. N° 001- 012, se cobra el 60% al contado y el saldo al crédito.

28-01 Con el giro del cheque N° 67014 se cancelan ctas. por pagar Diversas por un importe de S/. 2,000 Y la F/ 532 pendiente por un valor de S/. 4,200.

26-01 Se vende mercaderías al cliente comercial Ríos, por S/. 60,000 (v.v), según F/. N° 001-018, el 50% es al contado y el saldo es al crédito.

30-01 Se vende mercaderías a la casa Comercial Lucy, por S/. 98,000 (v.v), según F/.N° 001-022, el cliente paga el 75% y el saldo al crédito con firma de una letra N° 1205.

31-01 Se compra mercadería al proveedor Saavedra, por S/ 38,500 (v.c), según F/.N° 001-021 pagándose el 70 % al contado con giro ch/. Nº 67032 y el saldo con aceptación de dos letras.

EXISTENCIA FINAL DE MERCADERÍAS S/. 25,800.00 Costo de ventas: Existencia inicial: s/. Más: Compras o adquisiciones Menos: Existencia Final: Costo de Ventas

92

LIBRO CAJA

Libro auxiliar de foliación doble sirve para controlar el movimiento de Ingresos y

Gastos con cheque y efectivo; este libro, es reemplazado en las empresas que llevan

la contabilidad computarizado, por una cuenta del mayor: Caja, Banco Cuenta

Corriente, Etc.

Ventajas Del Libro Caja

a. Facilita el registro de operaciones, reflejando el movimiento de cada cuenta, tanto

del Debe como del Haber.

b. Facilita la preparación del resumen de caja, que se obtiene sumando cada una de

las columnas referentes a cada cuenta.

c. Permite controlar el movimiento del dinero en cuenta corriente en el Banco, el cual

se muestra en la suma total al final de cada período.

Registro Y Centralización

a. Centralización de ingresos: cargando a la cuenta caja con abono a todas las

cuentas del Debe de Caja,

b. Centralización de los Egresos: cargando a todas las cuentas del Haber de caja con

abono a la cuenta.

A partir del 01.07.2010 los contribuyentes obligados a llevar el Libro Caja y Bancos

deberán utilizar los siguientes formatos:

FORMATO DESCRIPCIÓN

Formato 1.1 Libro Caja y Bancos – Detalle de los movimientos del efectivo

Formato 1.2

Libro Caja y Bancos – Detalle de los movimientos de la cuenta corriente

93

Nuevo Formato del Libro Caja

FORMATO 1.1: "LIBRO CAJA Y BANCO - DETALLE DE LOS MOVIMIENTOS DEL EFECTIVO"

PERÍODO:

ABRIL

RUC:

201453458389

APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN

SOCIAL:

ARTEFAKTO PERU SAC

No correlat

de reg

Fecha de

la

Descripción de

la

Cuenta contable asociada a la

operación Saldos y movimientos

o Cód. único

de la op operación operación Código Denominación DEUDOR ACREEDOR

SALDO FINAL DE CAJA

TOTALES

Formato del Libro Caja - Cuenta Corriente

FORMATO 1.2: "LIBRO CAJA Y BANCOS - DETALLE DE LOS MOVIMIENTOS DE LA CUENTA CORRIENTE"

PERÍODO:

RUC:

APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O

RAZÓN SOCIAL:

ENTIDAD FINANCIERA:

CÓDIGO DE LA CUENTA CORRIENTE:

No correl. OPERACIONES BANCARIAS

Cuenta Contable

asociada a la operación Saldos y Movimientos

del reg. o Fecha

de la Medio de

Descripci

ón de

Apellidos y

Nombres

No de Transacción

bancaria,

Cód Único operaci

ón Pago

la

operación

Denominaci

ón o

de dcmnto.

sustentatorio o de Código

Denominació

n DEUDOR

ACREEDO

R

de la Op (Tabla 1)

Razón

Social

control interno de

la operac.

94


La empresa USMP S.A. una empresa comercializadora de lubricantes para maquinaria

industrial, viene realizando operaciones desde 2000 y muestra sus saldos iniciales al

ejercicio 200…….. con lo siguiente:

Dinero en efectivo s/.6,300.00

Dinero en cta. Cte 8,500.00

Letras por cobrar 23,500.00

Lubricantes para la venta 56,000.00

Muebles y enseres 15,200.00

Depreciación acumulada 4, 050.00

IGV 4,100.00

Facturas pendientes a proveedores 14,900.00

Préstamo 17,800.00

Compensación por tiempo de servicios 2, 600.00

Capital

95

Operaciones:

15.01 Se vende mercaderías al contado por s/. 41,000.00 (v.v) según f/. 001-560. se

cobra con cheque y se deposita en cta. Cte.

16.01 Se paga el IGV pendiente, con cheque.

30.01 Se gira cheque para depósito de compensación por tiempo de servicios.

25.02 Se compra mercaderías al contado por s/. 20,000.00 (v.c) según f/. 001-210. se

paga con cheque.

17.03 Un socio hace préstamo a la empresa depositando a la cta. cte por s/. 30,000.00

20.03 Se compra mercaderías según f/. 001-4652 por s/. 39,000.00 (p.c). El pago es del

70% con cheque y se deposita en cta. cte. El saldo se canjea con 2 letras.

18.04 Se vende mercaderías por s/. 70,000.00 (v.v) según f/. 001.0561. Se cobra el 50%

con cheque y el saldo con canje de letra.

26.06 Nos remiten recibo de teléfono por s/. 550.00 (v.c). Se paga en efectivo. 100%

gasto de administración.

06.08 Se paga con cheque las 2 letras pendientes de la compra de f/. 4652.

01.09 Se Adquiere un equipo para uso de la empresa por s/. 1,630.00 (v.c). Se paga con

cheque.

19.10 Se cobra en efectivo la letra, por la venta de la F/. 0561 y se deposita en cta. Cte.

30.12 Se prepara la planilla de remuneraciones, el sueldo mensual es de s/. 6,800.00.

Hacer las deducciones de ley: (ONP 13%); El pago se efectúa con cheque.100% gastos

administrativos.

96

LIBRO MAYOR

CONCEPTO

Es un Libro principal obligatorio, al que se trasladan por orden riguroso de fechas,

los cargos y los abonos de las cuentas utilizadas en los asientos anotados en el

Libro Diario.

IMPORTANCIA

Registro de las Operaciones

Al efectuar el registro de las operaciones en el Libro Mayor, el sujeto obligado

deberá efectuar dicha anotación:

• En orden cronológico o correlativo.

• De manera legible, sin espacios ni líneas en blanco, interpolaciones,

enmendaduras ni señales de haber sido alteradas.

• Totalizando sus importes por cada folio, columna o cuenta contable hasta obtener

el total general del período o ejercicio gravable, según corresponda. (no es exigible

al Libro Mayor que se lleve en hojas sueltas o continúas; en ese caso, la

totalización se efectuará finalizado el período).

• Utilizando los términos “VAN” y “VIENEN”, al final y al inicio de cada folio

respectivamente (no es exigible al Libro Mayor que se lleve en hojas sueltas o

continuas).

.

97

FORMATO LIBRO MAYOR FORMATO 6.1: “LIBRO MAYOR”

PERÍODO:

RUC:


CODIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE (1)

FECHA DE LA

OPERACIÓN

NÚMERO

CORRELATIVO DEL

LIBRO DIARIO (2)

CÓDIGO DENOMINACIÓN

DESCRIPCIÓN O

GLOSA DE LA

OPERACIÓN

SALDOS Y MOVIMIENTOS

DEUDOR ACREEDOR

(1) El contribuyente elegirá si lo lleva como título o columna

(2) Para los casos de contabilidad manual, cuando el número correlativo no permita relacionar el origen de la operación y/o documento de origen.

PROCESO DE MAYORIZACIÓN O TRASLADO AL LIBRO MAYOR

El proceso de mayorización es un mecanismo que consiste en trasladar a este Libro las

cuentas de los asientos formulados en el Libro Diario de la siguiente manera:

Procedimiento para hacer el traslado al libro mayor

1. Sé apertura un folio, de acuerdo a la secuencia en que las cuentas aparecen en el

Diario, anotando el código (en el ámbito de dos dígitos) y el nombre de la cuenta.

2. Se anota la fecha completa del día en el cuál se realizó el asiento del diario.

3. En la columna que sigue, se registra el número correlativo del Libro Diario, en

donde está la cuenta del asiento que estamos mayorizando.

4. A continuación, se registra el importe de la cuenta que se está mayorizando,

respetando si en el Libro Diario proviene del DEBE o del HABER.

5. Finalmente, cuando se han mayorizado todos los asientos de diario, se suman los

importes de las dos columnas, totalizándolas y su importe se traslada al Balance de

Comprobación.

98

FORMAS DE TRASLADO AL MAYOR

El proceso de mayorización se puede presentar, en las dos (2) formas

A. TRASLADO SIMPLES

Cuando se traslada una cuenta deudora y una cuenta acreedora del asiento del Libro

Diario, se conoce como;

Traslado de TAL a TAL

B. TRASLADO COMPUESTOS

Con asientos en la que intervienen más de dos cuentas deudoras como acreedoras,

se clasifican en tres grandes grupos:

Traslado de TAL a VARIOS

Traslado de VARIOS a TAL

Traslado de VARIOS a VARIOS

TRASLADO SIMPLE: Traslado de TAL a TAL

Cuando se trasladan una cuenta deudora y una cuenta acreedora del asiento del Libro

Diario.

Ejemplos:

TRASLADO DE TAL A TAL

Se cobro factura Nº 001-0125 por el valor de S/. 500 nuevos soles en efectivo.

FORMATO 5.1: “LIBRO DIARIO” PERÍODO: ENERO 2014 RUC: 20145783142 APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: MIRAMAR SRL

NÚMERO

CORRELATIVO

DEL ASIENTO O

CÓDIGO ÚNICO

DE LA

OPERACIÓN

FECHA DE LA

OPERACIÓN

GLOSA O

DESCRIPCIÓN

DE LA

OPERACIÓN

REFERENCIA DE LA OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA LA

OPERACIÓN MOVIMIENTO

CÓDIGO DEL

LIBRO O

REGISTRO O

(TABLA B)

NÚMERO

CORRELATI

Nº DEL

DOCUMENTO

SUSTITUTORIO

CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER

006 04 ENE

Cobro de

fact

1 1 101 Caja soles 500

006 04 ENE

Cobro de

fact

1 1 001-0208 121 Emitidas 500

99

REGISTRANDO EN EL LIBRO MAYOR LAS CUENTAS DEL LIBRO DIARIO

FORMATO 6.1 LIBRO MAYOR

PERÍODO:

ENERO 2014

RUC:

20145783142

APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: MIRAMAR SRL

CODIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE (1) 101 CAJA Fecha de la

operación

No correlativo del libro

Diario DESCRIPCION O GLOSA SALDOS Y MOVIMIENTOS

DE LA OPERACIÓN DEUDOR ACREEDOR

04/01/2014 006 A CTAS POR COBRAR COMERC 5000

TOTALES

FORMATO 6.1 LIBRO DIARIO

PERÍODO:

ENERO 2014

RUC:

20145783142


CODIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE (1) 121 FACTURAS P/C

Fecha de la

operación




04/01/2014 006 POR CAJA

500

TOTALES


COMO COLUMNA

FORMATO 6.1: “LIBRO MAYOR”

PERÍODO: ENERO 2014

RUC: 20145783142


FECHA DE LA

OPERACIÓN

NÚMERO

CORRELATIVO DEL

LIBRO DIARIO (2)

CÓDIGO DENOMINACIÓN DESCRIPCIÓN O GLOSA

DE LA OPERACIÓN

SALDOS Y MOVIMIENTOS

DEUDOR ACREEDOR

04/01/14 006 10 CAJA A FACTURAS P COB. 500.00

TOTALES 500.00

04/01/14 006 1212 EMITIDAS POR CAJA 500.00

TOTALES 500.00

100

TRASLADO DE TAL A VARIOS

Ejemplo: Se vende mercaderías por suma de Mil nuevos soles más IGV.

FORMATO 5.1: “LIBRO DIARIO”

PERÍODO: ENERO 2014

RUC: 20145783142


Número

correlativo del

asiento o

código único

de la operación

Fecha de la

operación

Glosa o

descripción de

la operación

Referencia de la operación Cuenta contable asociada la


Código del

libro o

registro o

(tabla b)

Número

correlativo

Nº del

documento

sustitutori

Código Denominación DEBE HABER

007 08 ENE. Vta merca 1 1212 Emitidas 1,180

007 08 ENE. Vta merca 1 001-0125 4011 Igv 180

007 08 ENE. Vta. merca 7011 Mercaderías 1,000



PERÍODO:

ENERO 2014

RUC:

20145783142


CODIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE (1) 1212 FACTURAS P/C EMITI

Fecha de la

operación




08/01/2014 007 A VARIOS 1,180

TOTALES

101


PERÍODO:

ENERO 2014

RUC:

20145783142


CODIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE (1) 4011 IGV POR PAGAR

Fecha de la

operación




08/01/2014 007 POR FACTURAS POR COBRAR 180

TOTALES


PERÍODO:

ENERO 2014

RUC:

20145783142


CODIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE (1) 7011 VENTAS MERCAD

Fecha de la

operación




08/01/2014 007 POR FACTURAS POR COBRAR 1,000

TOTALES

102

TRASLADO DE VARIOS A VARIOS

Ejemplo:

El señor Alfredo R. trabaja en el departamento de Administrativo según planilla con sueldo de 1000

nuevos soles mensual más contribuciones, además le retienen el 13% del O.N.P.

FORMATO 5.1: “LIBRO DIARIO”

PERÍODO: AGOSTO 2014

RUC: 20135689121

APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: CASA COR S.A.

Número

correlativo

del asiento o

código único

de la

operación

Fecha de la

operación

Glosa o

descripción de

la operación

Referencia de la operación Cuenta contable asociada la


Código del

libro o

registro o

(tabla b)

Número

correlativo

Nº del

docum

ento

sustitu

tori

Código Denominación Debe Habe

r

014 30/08/14 Provisi

planilla 1 1 6211 Sueldo 1,000

014 30/08/14 Provisi

planilla 1 1 6271 Rps essalud 90

014 30/08/14 Provisi

planilla 1 1 4031 Essalud 90

014 30/08/14 Provisi

planilla 1 1 4032 Onp 130

014 30/08/14 Provisi

planilla 1 1 4111 Remuneracion 870

GISTRANDO EN EL LIBRO MAYOR LAS CUENTAS DEL LIBRO DIARIO


PERÍODO:

AGOSTO 2014

RUC:

20135689121

APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: CASA COR S.A-

CODIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE (1) 6211 SUELDO

Fecha de la

operación




30/08/2014 014 A VARIOS 1,000

103

TOTALES


PERÍODO:

AGOSTO 2014

RUC:

20135689121


CODIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE (1) 4031 ESSALUD

Fecha de la

operación




30/08/2014 014 POR VARIOS

90

TOTALES


PERÍODO:

AGOSTO 2014

RUC:

20135689121


CODIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE (1) 6271 RPS ESSALUD

Fecha de la

operación




30/08/2014 014 A VARIOS 90

TOTALES


104


PERÍODO:

AGOSTO 2014

RUC:

20135689121


CODIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE (1) 4111 SUELDOS Y SAL

Fecha de la

operación




30/08/2014 014 POR VARIOS

870

TOTALES

Determinación de los saldos deudores y acreedores

Sumas del mayor.- como habíamos indicado, en el estudio de la contabilidad, el ejercicio

contable culmina por intermedio del Libro Mayor del cual se elabora el Balance de

comprobación

Total.- se traza una línea de sumas debajo del último importe anotado en la columna de

cada lado del libro mayor (debe y haber) según corresponda.

Los totales que se obtengan correspondientemente a las cuentas, se trasladan a la hoja

del balance de comprobación, en el sector denominado SUMAS DEL MAYOR ( los lados

del debe y haber) en los respectivos casilleros del Balance

PERÍODO:

AGOSTO 2014

RUC:

20135689121


CODIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE (1) 4032 ONP

Fecha de la

operación




30/08/2014 014 POR VARIOS

130

TOTALES

105

UNIDAD IV

PREPARACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS

Aplica las normas internacionales de contabilidad, en la elaboración de los

asientos de ajustes y provisiones.

Formula los estados financieros, integrando los libros principales y libros

auxiliares.


Presentar correctamente los cálculos correspondientes para registrar los

asientos de ajuste y de provisiones.

Analiza los distintos porcentajes de tasas de depreciación de activos fijos.

Diseña correctamente la hoja de trabajo del balance de situación.

Formula los asientos de cierre y reapertura en los libros contables.

Elabora los Estados Financieros: Balance general, Estado de ganancias y

pérdidas,


Analiza y valora la importancia de las provisiones del ejercicio.

Juzga con criterio, la determinación de los ajustes y provisiones.

Valora la importancia del registro de las operaciones en los libros principales y

auxiliares.

Participa con interés en el desarrollo de la monografía.


Ejercicios de Aplicación de Libros Principales y Auxiliares

Balance General

Estados Financieros; Estado de ganancias y pérdidas

Aplicación de Asientos de cierre.

106


UNIDAD IV

PREPARACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

APLICACIÓN EN LIBROS

PRINCIPALES Y AUXILIARES

ESTADO DE

GANANCIAS Y

PÉRDIDAS

BALANCE GENERAL

APLICACIÓN DE

ASIENTOS DE CIERRE

107

ASIENTOS DE AJUSTE

1.- Asientos de ajuste

Tienen por objeto regularizar algunas cuentas y crear provisiones necesarias antes de

elaborar los Estados Financieros. Son asientos que posibilitan la regularización de las

cuentas, es decir que en estas se deben observar el saldo real que permitan presentar con

razonabilidad los EEFF., al final del ejercicio contable, teniendo como objetivo un alto

grado de confiabilidad. Los asientos de ajuste se registran después de los asientos

operativos.

El costo de ventas, viene a ser el valor ( costo) de los bienes objeto del giro del negocio y

transferidos a título oneroso.

Se determina de acuerdo a la siguiente fórmula:

Costo de ventas = Inventario Inicial + Compras – Inventario Final

PROVISIÓN: COSTO DE VENTAS



5,600.00 20 MERCADERIAS 4,150.00

201 ALMACEN


de la mercadería.


EMPRESAS INDUSTRIALES:

COSTO DE VENTAS =EXIST. INICIAL + COSTO DE PROD - INVEN. FINAL

EMPRESAS COMERCIALES:

COSTO DE VENTAS=EXIT. INICIAL + COMPRAS - EXIST. FINAL

EJEMPLO :

108

PROVISIÓN: COBRANZA DUDOSA

Mediante este asiento se cubren posibles pérdidas que pueda tener la empresa

ocasionada por ciertos clientes morosos, cuyas letras o cuentas por cobrar resultan como

cobro dudoso. (Incobrables)

*Es necesario llevar un control interno adecuado de las ctas por

cobrar.

*Informes periódicos del Dpto. de créditos y cobranzas de los

documentos cancelados y pendientes.

*Informes periódicos del Dpto. de créditos y cobranzas de las

cuentas morosas.

*Informes del Dpto. Legal de los documentos en cobranza judicial.

Para realizar provisión: ( de acuerdo al art. 21 inciso f –Regl . IR.)Se demuestra la existencia de dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, mediante análisis periódicos de los créditos.Se demuestra la morosidad del deudor mediante la documentación que evidencie las gestiones de cobranza.

EJEMPLO :

La Empresa Comercial ABC, adeuda la letra Nº201 por s/. 8,300.00 la letra fue

protestada, el cliente no cuenta con posibilidad, ni capacidad de pago; el resultado

al cierre del balance se provisionará de la sgt. manera:

68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 8,300.00

684 ctas. de cobranz. dudosa.

19 PROV.PARA CTAS. DE COB. DUDOSA 8,300.00

192 clientes

31/12 Por la prov. de la cob. Dudosa

de la L/.201 – Empresa ABC.

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 8,300.00

79 CARGAS IMPUT. ACTA. DE COSTOS 8,300.00

31/12 Por la transferencia de la cta. 68

109

PERÍODO:

RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN

O RAZÓN SOCIAL:

No

correlativo Fecha Glosa

Referencia de la

operación

Cuenta contable asociada


del asiento

o de o descripción

Código

del Libro

Númer

o

Númer

o del

Cód. único

de la la de la

o

Registro

Correla

tivo

Docum

ento Código Denominación DEBE HABER

operación operació

n operación (Tabla 8)

susten

tatorio (PCGE)

020 31 DIC Por la provisión de la cobranza dudosa

6841

Estimación de

cobranza

dudosa 8 300

020 31 DIC Por la provisión de la cobranza dudosa

1912

Letras por

cobrar 8 300

021 31 DIC Por el destino de la cuenta 68 94

Gastos

Administrativos 8 300

021 31

DIC. Por el destino de la cuenta 68 791

Cargas

Imputables a

cta. de costos

8 300

110

El 31.12…, la empresa Aries, efectúa un inventario físico,

descubriendo que tiene mercaderías malogradas, solicitando

informe técnico especializado a su personal y a un perito

profesional independiente, competente y colegiado, el motivo que

dio origen a esta situación, dando como resultado que no se tuvo

la mercadería en los almacenes adecuado , originando el

deterioro total de la mercadería valorizada en s/. 20,150.00

68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 20,150.00

685 desvalorizaciión de existencias.

29 PROV.PARA DESVALOR.EXISTENCIAS 20,150.00

291 mercadería

31/12 Por el deterioro de la mercadería

según informe técnico especializado del

personal y del perito profesional.

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 20,150.00

79 CARGAS IMPUT. ACTA. DE COSTOS 20,150.00

31/12 Por la transferencia de la cta. 68

PROVISIÓN: DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS

Cuando una empresa, al realizar los inventarios de existencias comprueba que

existen productos obsoletos, faltantes o deteriorados por otras circunstancias, debe

realizar un asiento de ajuste para corregir el valor de las existencias.

EJEMPLO:

No

correlativ

o



del


Código

del Libro Número

Núm

ero

del

Cód.

único de

la

la de la o

Registro Correlativo

Docu

ment

o

Código Denominación DEBE HABER

operación operación operación (Tabla 8)

suste

ntato

rio

(PCGE)

045 31 DIC. Por el deterioro de la

mercadería 6842

Desvalorización

de Existencias 20 150


mercadería 291

Desvalorización

de mercadería

20 150

046 31 DIC. Por el destino de la

cuenta 68 94

Gastos

Administrativos 20 150


cuenta 68 791

Cargas

Imputables a cta.

de costos

20 150

047 31 DIC Por el registro de la

merc. en mal estado 291

Desvalorización

de mercadería 20 150

047 31 DIC Por el registro de la

merc. en mal estado

2011

Mercadería

manufacturada

20 150

111

PROVISIÓN: DEPRECIACIÓN DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPOS

Todo activo fijo a excepción de los terrenos va perdiendo su valor a través del tiempo

por el uso u obsolescencia, debido a que el costo de dicho activo debe extinguirse

poco a poco considerándose por lo tanto la depreciación como gasto, durante la vida

útil del mismo. Esta declinación funcional de los activos se produce en forma gradual

a través de los diferentes periodos en que se utilizan en la empresa. En otras

palabras la depreciación es la pérdida del valor económico del activo fijo como

resultado del uso o acción de otras fuerzas físicas y que tributariamente debe ser

compensado mediante una deducción en su costo (art. 38 DL. 774).

Tabla de depreciación según normas tributarias:

La empresa Casablanca S.A., tiene entre sus activos un camión marca Volvo cuyo

valor es de S/ 105,000, adquirido el 01-01-2011, su vida útil estimada es de cinco

años. ¿Cuál es su depreciación anual?

Valor de activo S/ 105,0000 DEPRECIACIÓN = valor activo-valor residual Vida útil 5 años ANUAL No. Años de vida útil Valor residual 1,200

103,800/5 = 20,760

TIPO DE BIEN EJERCICIO 200…..

•Edificaciones y Construcciones. 3% anual

•Ganado de trabajo y reproducción, redes de pesca. 25% anual

•Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles) 20% anual

•Maquinaria y equipos utilizados por las actividades mineras, petrolera y de construcción, excepto muebles, enseres y equipos de oficina. 20% anual

•Equipos de procesamiento de datos. 25% anual

•Maquinarias y equipo adquirido a partir de 01.01.91 10% anual

•Otros bienes del activo fijo. 10% anual

112

AJUSTE: BENEFICIOS SOCIALES

El beneficio social constituye el derecho que le corresponde a los trabajadores de acuerdo

a las normas laborales vigentes. Generalmente son aquellos pagos adicionales que

obtiene el trabajador por su valor remunerativo. Se califica como beneficio social los pagos

efectuados al trabajador por:

Compensación por tiempo de servicios Cts.

Indemnización por despido arbitrario.

Pago por vacaciones truncas.

Es importante señalar que los pagos de la Cts, se realizan 2 veces al año en Mayo y

Noviembre correspondiente en cada caso a un semestre, por lo tanto es necesario

provisionar lo de Noviembre y Diciembre por los pagos que se deben efectuar el próximo

año junto a los meses de Enero, Febrero, Marzo y Abril.

Para ello, se ajusta la provisión de Noviembre y Diciembre en base al cálculo siguiente: Sueldo Básico 1,200.00 1/6 de la última gratificación 200.00 1,400.00

No

correlativ

o

Fecha Glosa Referencia de la operación Cuenta contable asociada a


del


Código

del Libro Número

Númer

o del

Cód.

único de

la

la de la o

Registro

Correlativ

o

Docum

ento Código Denominación DEBE HABER

operació operació operación (Tabla 8) sust (PCGE)

048 31 DIC. Por la depreciación del

ejercicio 68143

Equipo de

transporte 20,760

048 31 DIC. Por la depreciación del

ejercicio 39133

Equipo de

transporte

20, 760

049 31 DIC. Por destino de la dep 94

Gastos

administrativos

20,

760

049 31 DIC Por destino de la dep

79 Cicc

20, 760

113

1,400.00 / 12 * 2 = 233.00

BALANCE DE COMPROBACIÓN

Es una hoja de trabajo que forma parte del proceso contable en la que se registran los

totales de los cargos y abonos de las cuentas del mayor y en el cual por diferencias de

cada cuenta se obtiene los saldos respectivos

La suma del debe y el haber del balance de comprobación deben ser iguales a las sumas

del libro diario, de esta manera se comprueba que los cargos y abonos del libro diario son

iguales

El hecho que un balance de comprobación muestre sumas iguales no significa que la

contabilización haya sido correcta pues pudiera darse el caso de haber omitido el registro

de una operación en el libro diario, o hubiera cargado o abonado en la cuenta equivocada

No

correlativ

o



del


Código

del Libro Número

Núm

ero

del

Cód.

único de la de la

o

Registro Correlativo

Doct

o Códi Denominación DEBE HABER

operación operación operación (Tabla 8) sust (PCGE)

045 31 DIC.

Por el deterioro de la

mercadería

6291

Compensación

de tiempo de

servicios 233


mercadería 4151

Compensación

de tiempo de

servicios

233


cuenta 62 94

Desvalorización

de mercadería 20 150


cuenta 6 791

Cargas

Imputables a cta.

de costos

20 150

114

Ejercicio de Aplicación I.- Preparar la hoja de trabajo, con los siguientes datos:

117

ESTADOS FINANCIEROS: BALANCE GENERAL Y ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS

1.- Estados Financieros

Los estados financieros "conforman los medios de comunicación que las empresas

utilizan para exponer la situación de los recursos económicos y financieros a base de

los registros contables, juicios y estimaciones que son necesarios para su

preparación". En base a esta conceptualización podemos decir entonces que los

Estados Financieros, muestran la situación económica y financiera o el resultado en

la gestión de la empresa durante un periodo de tiempo determinado, expresando de

esta forma en cuadros sinópticos, los datos extractados de los libros y registros

contables. Los Estados Financieros condensan la información que ofrecen las

cuentas contables y las clasifican de acuerdo con los principios de contabilidad

generalmente aceptados para establecer:

La situación y el valor real del negocio; y

El resultado de las operaciones en una fecha determinada.

En resumen, ¿qué son los Estados Financieros?

Estados Financieros, son medios de comunicación que tienen como objeto

proporcionar información contable, asi como los cambios económicos financieros,

experimentados por la empresa a una fecha determinada. De acuerdo al reglamento

para la preparación de la información financiera proporcionada por la CONASEV los

Estados Financieros son los siguientes:

Balance General

Estados de Ganancias y pérdidas

Estados de cambios en el patrimonio neto

Estados de flujos de efectivo

Dichos estados deben incluir las aclaraciones pertinentes, denominadas notas a los

Estados Financieros.

2.- Requisitos a satisfacer por los estados financieros:

Para que los Estados Financieros cumplan adecuadamente con su función es

necesario satisfacer ciertos requisitos:

Utilidad, para la toma de decisiones.

118

Integridad, debe contener toda la información necesaria.

Imparcialidad, la información financiera no debe tener como objetivo satisfacer

aspectos particulares, sino que debe ser pluralista e integral.

Comparabilidad, los estados contables deben ser comparables entre los

mismos de una empresa o con los de otras.

Comprensibilidad, por todos los usuarios.

Verificabilidad, los datos expuestos deben ser verificables o comprobables.

Confiabilidad, los datos deben ser confiables.

Algunos de éstos datos no pueden ser adecuadamente satisfechos cuando los

Estados Financieros se encuentran distorsionados por los efectos de la inflación,

para ello es necesario reexpresarlos, es decir darles un valor real de acuerdo al

poder adquisitivo de la moneda.

3.- Objetivos generales de los estados financieros:

La Contabilidad es un sistema de información, por lo tanto se justifica su utilización.

Los objetivos principales son:

Proporcionar a los accionistas u otros que tengan que ver directamente con el

negocio de la empresa, la información útil que les posibilite comparar y evaluar

el capital de trabajo.

Permite evaluar la capacidad de la administración en cuanto al uso eficaz de los

recursos.

Informar acerca de las transacciones mercantiles de la empresa, a fin de

conocer la capacidad generadora de las utilidades.

A través de los EE.FF. se conoce si es conveniente invertir, endeudarse o

vender.

La información financiera se debe realizar en forma periódica y con ciertas

predicciones que sean comparables con los EE.FF. reales.

4.- Usuarios de la información financiera

Los Estados Financieros representan una fuente de información, la carta de

presentación de una empresa, por lo tanto es importante para las personas,

empresas u organismos que tengan que ver con el resultado económico y financiero

del negocio.

119

Así los usuarios de la información constituyen el soporte fundamental para la

existencia de la empresa tratando de encontrar en los estados financieros la

solvencia y rentabilidad, si el capital de trabajo es adecuado o si se justifica el capital

invertido según las utilidades obtenidas etc.

Se clasifican en:

Accionistas: Poseedores del capital, harán uso de los "EE.FF." porque a través

de ellos conocerán la verdadera situación económica y financiera de su

negocio, así como los dividendos a repartir.

Proveedores: Al proveer un bien o servicio a una empresa prefieren conocer

antes, mediante los EE.FF. su solvencia económica para así concederle el

crédito solicitado.

Acreedores: Les es importante los EE.FF. de la empresa porque a través de

ellos podrán conocer a quien le van a conceder créditos a fin de proteger su

dinero.

El Estado: Interviene en la empresa mediante el asesoramiento y fiscalización.

Este último punto lo realiza mediante la obtención de impuestos, contribuciones

y otros tributos a cargo de la empresa.

Los Trabajadores: Son la parte intelectual o manual de la empresa. Los EE.FF.

les son importantes por dos razones:

Proteger su trabajo, contribuyendo al desarrollo económico y financiero de la

empresa; y

Solicitar aumento de sueldos y salarios si las circunstancias lo ameritan.

120

INFORMACIÓN FINANCIERA A PRESENTAR EN

EL PERÚ

Resolución Conasev Nº 13-99-EF-94.10

ESTADOS

FINANCIEROS

Balance General.

Estado de Ganancias y Pérdidas.

Estado de Cambios en el patrimonio

Neto.

Estado de Flujo de Efectivo.

Notas a los Estado Financieros.

El Balance General, es un estado financiero

acumulativo que muestra la situación de una

empresa desde que se creó con todas las

modificaciones ocurridas hasta la fecha de

reporte.

Se le denomina también Estado de Situación

Financiera o Estado de Posición Financiera.

121

ORDEN DE PRESENTACIÓN DE LAS

PARTIDAS EN EL BALANCE GENERAL

El Balance General, comprende las cuentas del

activo, pasivo y patrimonio neto.

Las cuentas del activo deben ser presentadas en

orden decreciente de liquidez y las del pasivo

según la exigibilidad de pago decreciente,

reconocidas en forma tal que deben presentar

razonablemente la situación financiera de la

empresa a una fecha dada.

ORDEN DE PRESENTACIÓN DE LAS

PARTIDAS EN EL BALANCE GENERAL

El patrimonio neto está constituido por las

partidas que representan recursos aportados por

los socios o accionistas, los excedentes

generados por las operaciones que realiza la

empresa y otras partidas que señalen las

disposiciones legales, estatutarias y

contractuales, debiéndose indicar claramente el

total de esta cuenta.

122

En nuestro país, la resolución CONASEV Nº

103-99- EF/94.10 del 26.11.1999; aprueba el

manual para la Preparación de la Información

Financiera y señala expresamente la

información a presentar:

•Los Estados Financieros.

•Notas a los Estados Financieros

Las notas son aclaraciones o explicaciones de

hechos o situaciones, cuantificables o no, que

forman parte integrante de todos y cada uno

de los estados financieros, los cuales deben

leerse conjuntamente con ellas para una

correcta interpretación.

Las notas incluyen

descripciones narrativas o

análisis detallados de los

importes mostrados en los

estados financieros, cuya

revelación es requerida o

recomendada por las NIC.

123

Formato 3.1 - Libro de Inventarios y Balances – Balance General Periodo: RUC: Razón Social: Expresado en:

EJERCICIO O EJERCICIO O

PERIODO PERIODO

ACTIVO

PASIVO Y PATRIMONIO

ACTIVO CORRIENTE

PASIVO CORRIENTE

Caja y Bancos

Sobregiros y Pagarés Bancarios

Valores Negociables

Cuentas por Pagar Comerciales

Cuentas por Cobrar Comerciales


Cuentas por Cobrar a Vinculadas

Otras Cuentas por Pagar

Otras Cuentas por Cobrar

Parte Corriente de las Deudas a Largo Plazo

Existencias

TOTAL PASIVO CORRIENTE

Gastos Pagados por Anticipado

TOTAL ACTIVO CORRIENTE

PASIVO NO CORRIENTE

Deudas a Largo Plazo

ACTIVO NO CORRIENTE


Cuentas por Cobrar a Largo Plazo

Ingresos Diferidos

Cuentas por Cobrar a Vinculadas a Largo Plazo

Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos Pasivo

Otras Cuentas por Cobrar a Largo Plazo

TOTAL PASIVO NO CORRIENTE

Inversiones Permanentes

Inmuebles, Maquinaria y Equipo (neto de depreciación acumulada)

TOTAL PASIVO

Activos Intangibles (neto de amortización acumulada)

Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos Activo

Contingencias

Otros Activos

Interés minoritario

TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE

PATRIMONIO NETO

Capital

Capital Adicional

Acciones de Inversión

Excedentes de Revaluación

Reservas Legales

Otras Reservas

Resultados Acumulados

TOTAL PATRIMONIO NETO

TOTAL ACTIVO

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO

124

El Estado de Ganancias y Pérdidas, es un estado

financiero conocido también como Estado de

Rendimientos.

Se puede decir que es un resumen del resultado

obtenido en un periodo determinado por un ente, que

mide el éxito o fracaso del mismo mediante la

comparación de los ingresos, y los gastos asociados

a éstos; que incrementan o disminuyen el patrimonio

del ente.

El Estado de Ganancias y Pérdidas, debe incluir, como minimo,

rubros cuyos importes correspondan a los siguientes conceptos:

Ingresos.

Resultado de las actividades de las operaciones.

Costos Financieros.

Participación en los resultados de asociadas y

asociaciones en participación.

Ganancias y Pérdidas en las actividades ordinarias.

Partidas Extraordinarias.

Participación minoritaria.

Ganancias o Pérdida neta del período.

125

METODOS DE PRESENTACIÓN DEL ESTADO DE GANANCIAS

Y PÉRDIDAS.

El Estado de Ganancias y Pérdidas de

acuerdo al análisis de los gastos o sub

clasificaciones que una empresa desee

efectuar tiene dos formas de presentación:

Según la Naturaleza de Gasto.

Según la Función del Gasto.

126

FORMATO 3.20: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - ESTADO DE

GANANCIAS Y PÉRDIDAS POR FUNCIÓN DEL 01.01 AL 31.12" (1)

EJERCICIO:

RUC:


DESCRIPCIÓN EJERCICIO O

Ventas Netas (ingresos operacionales)

Otros Ingresos Operacionales Total de Ingresos Brutos Costo de ventas Utilidad Bruta Gastos Operacionales

Gastos de Administración

Gastos de Venta Utilidad Operativa Otros Ingresos (gastos)

Ingresos Financieros

Gastos Financieros

Otros Ingresos

Otros Gastos

Resultados por Exposición a la Inflación Resultados antes de Participaciones, Impuesto a la Renta y Partidas Extraordinarias

Participaciones

Impuesto a la Renta Resultados antes de Partidas Extraordinarias

Ingresos Extraordinarios Gastos Extraordinarios Resultado Antes de Interés Minoritario

Interés Minoritario Utilidad (Pérdida) Neta del Ejercicio

Dividendos de Acciones Preferentes Utilidad (pérdida) Neta atribuible a los Accionistas Utilidad (pérdida) Básica por Acción Común Utilidad (pérdida) Básica por Acción de Inversión Utilidad (pérdida) Diluida por Acción Común Utilidad (pérdida) Diluida por Acción de Inversión

127


Estados Financieros

I.- Debatir sobre la información que se llega a determinar en los estados financieros.

…………………………………………………………………………………………………………

…………………………………………………………………………………………………………

…………………………………………………………………………………………………………

…………………………………………………………………………………………………………

II.- Elaborar el Estado de Ganancias y Pérdidas, de acuerdo a los siguientes datos:

Ventas 357,665.00

Envases y Embalajes 200.00

Tributos 485.44

Ingresos diversos 450.00

Cargas financieras 279.28

Costo de ventas 245,782.05

Cargas de personal 25,397.86

Cargas excepcionales 1,957.60

Suministros diversos 4,742.00

Ingresos financieros 882.00

Cargas diversas de gestión 4,725.95

Variación existencias: Envases y embalajes 594.50

Variación existencias: Suministros diversos 909.94

Provisiones del ejercicio 1,901.76

Autoevaluación 1.- ¿ Qué son los estados financieros?

2.- ¿ Cuáles son los objetivos generales de los estados financieros?

3.- ¿ Qué ventajas y limitaciones encontramos en los estados financieros?

4.- ¿ Quiénes hacen uso de la información financiera?

5.- ¿ Qué es el balance general?

6.- ¿ Cuáles son las partidas o cuentas que conforman el balance general?. De un

concepto de cada uno de ellos.

7.- ¿ Qué es el estado de ganancias y pérdidas?

8.- ¿ Cuántas modalidades existen en cuanto a la presentación del Estado de ganancias y

pérdidas?

128

9.- Conceptualice las partidas que conforman el Estado de ganancias y pérdidas en sus

dos modalidades.

Ejercicio de Aplicación La empresa Distribuidora Contables S.A. inicia sus actividades comerciales el 02 de enero de 2014 con los siguientes datos: Dinero en efectivo 5,000.00; Artículos para la venta 2,000.00 Muebles . 1,500.00 F/. 052 a su cargo 2,000.00 Capital ¿? OPERACIONES: 02 Compramos al crédito a Fabrica Martinez SA. Según factura 001-365 lo siguiente: 05

doc. Camisas Martinez a S/. 600.00 c/doc. y 04 doc. Pijamas Martinez a S/. 360.00 c/doc.

07 Compramos a La Oficina Moderna al contado útiles de escritorio por S/.1,350.00(v.c) según factura Nª 001-484

09 Pagamos factura Nº 001-052 de nuestro inventario inicial con cheque. (S/. 2,000.00) 10 Vendemos al contado a Galarza S.A. lo siguiente, según factura Nº 001-0018: 02 doc.

Camisas Martinez a S/. 840.00 c/doc. , 02 doc. Pijamas Martinez a S/. 840.00 (v.c). 18 Se registra alquileres pagados por adelantado de enero a junio a S/. 800.00 por mes

con ch/. 20 Pagamos a nuestro proveedor el 50% de su factura Nº 001-365 21 Se efectúa los siguientes pagos con cheque: Teléfono S/. 300.00, Agua S/. 250.00 y

Electricidad S/. 450.00 (100% gastos administrativos) 22 Se compra mercadería al crédito a casa Montoya, según factura Nº 001-039 por S/.

40,000.00 (v.c) al crédito. 23 se paga: movilidad S/. 80.00 y Fotostática S/. 100.00,con fondo de caja chica. 25 Vendemos al contado a casa La Bonita S.A., 02 doc camisas Martinez a S/. 960.00

c/doc, 02 doc. Pijamas Martinez a S/. 420.00 c/doc. y 08 doc. Pantalones Mister a S/. 960.00 c/doc (v.v)

28 Vendemos mercaderías al crédito a la Casa La Moda según Factura Nº 001-985 S/. 3,000.00 (v.v)

29 Préstamo al empleado Lucía Sotomayor S/. 1,000.00 para ser descontado en 05 armadas.

30 Recepción Nota de Debito por gastos mantenimiento de cuenta corriente. S/. 820.30. Determinar:

Costo de Ventas: Existencia Final de mercaderías S/. 9000.00

Consumo de útiles de escritorio:

Existencia final S/. 600.00 Preparar: Inventario y Balances, Diario, Mayor y hoja de Trabajo de Balance General

129

FUENTES DE INFORMACIÓN

BIBLIOGRÁFICAS:

1. Giraldo, D. (2011). Contabilidad general básica: concordante con el Plan Contable General Empresarial teoría y práctica. Lima: IFOCCOM.

2. Moreno, J. (2006). Contabilidad general básica. México: Instituto Mexicano de Contadores Públicos.

3. Ayala Zavala (2010). Manual de prácticas del plan contable general empresarial: dinámica y formatos de libros y registros tributarios. Pacíficos Editores.

ELECTRÓNICAS:

http://www.sunat.gob.pe/comunidadEducativa/peta/peta_materiales/ponencias/eu_ponen07.pdf

http://www.sunat.gob.pe/exportaFacil/pasos/paso9.pdf



manual contabilidad bÁsica i - 2015.pdf

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