contabilidad financiera · 2019. 7. 13. · • saber quiénes son los usuarios de la contabilidad,...

CONTABILIDAD FINANCIERApara Contaduría y Administración

Calixto Mendoza RocaOlson Ortiz Tovar

Barranquilla(Colombia), 2016

CONTABILIDAD FINANCIERApara Contaduría y Administración

© 2016, Universidad del NorteCalixto Mendoza Roca y Olson Ortiz Tovar

Coordinación editorialZoila Sotomayor O.

Diseño y diagramaciónWilliam Hernández

Diseño de portadaJoaquín Camargo

Corrección de textosLuz Ángela Uscátegui

Procesos técnicosMunir Kharfan de los Reyes

Impreso y hecho en Colombia

Printed and made in Colombia

www.uninorte.edu.coKm 5, vía a Puerto ColombiaA. A. 1569, Barranquilla (Colombia)

Mendoza Roca, Calixto.Contabilidad financiera para contaduría y administración / Calixto

Mendoza Roca, Olson Ortiz Tovar. -- Barranquilla: Editorial Universidad del Norte, 2016.

xiv, 600 p. : il. ; 24 cm.Incluye referencias bibliográficas (p. 595-600)ISBN 978-958-741-664-0 (impreso)ISBN 978-958-741-665-7 (PDF)

1. Contabilidad financiera. 2. Microempresas—Contabilidad. I. Ortiz Tovar, Olson. II. Tít.

(658.1511 M539 – Ed.23) (CO-BrUNB)

© Reservados todos los derechos. Queda prohibida la reproducción total o parcial de esta obra, por cualquier medio reprográfico, fónico o informático así como su transmisión por cualquier medio mecánico o electrónico, fotocopias, microfilm, offset, mimeográfico u otros sin autorización previa y escrita de los titulares del copyright. La violación de dichos derechos puede constituir un delito contra la propiedad intelectual.

www.ecoeediciones.comCarrera 19 n.° 63C-32Bogotá (Colombia)

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Contenido

PRÓLOGO � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � xi

CAPÍTULO 1INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 1

INTRODUCCIÓN � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 1

1�1 EVOLUCIÓN HISTÓRICA DE LA CONTABILIDAD � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 2La contabilidad en la Antigüedad � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 2La contabilidad en la Edad Media � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 2La contabilidad en la Edad Moderna � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 3La contabilidad en la Edad Contemporánea � � � � � � � � � � � � � � � � � � 3Antecedentes históricos de la contabilidad en América Latina � � � � � � � � � 4

1�2 QUÉ ES LA CONTABILIDAD � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 5Objetivos de la contabilidad � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 6Principios de contabilidad generalmente aceptados � � � � � � � � � � � � � � 8

1�3 ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (IFRS) � � � � � � � � 10Clasificación de la contabilidad � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �10Usuarios de la contabilidad � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �11

1�4 LA EMPRESA � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 13Clasificación de las empresas � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �13

1�5 UNA RESEÑA INTERNACIONAL � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 19Surgimiento y características de las Normas Internacionales de Contabilidad �19El proceso de adopción de las NIIF en América Latina � � � � � � � � � � � � �21International Accounting Standards Board � � � � � � � � � � � � � � � � � � �23Beneficios de las NIIF para las pymes � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �23

ACTIVIDADES � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 26

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Contabilidad finanCiera para Contaduría y administraCión

CAPÍTULO 2LA ECUACIÓN DE CONTABILIDAD Y LOS ESTADOS FINANCIEROS � � � � � � � � 32

INTRODUCCIÓN � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 32

2�1 LA ECUACIÓN DE CONTABILIDAD � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 33Relación entre las transacciones económicas y la ecuación contable � � � � � �35

2�2 LOS ESTADOS FINANCIEROS� � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 40Concepto e importancia � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �40Estado de situación financiera � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �43Estado de resultados y estado de resultados integrales � � � � � � � � � � � � �54Estado de cambios en el patrimonio � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �58Estado de flujos de efectivo � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �60

2�3 RELACIÓN ENTRE LOS ESTADOS FINANCIEROS � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 64

2�4 ÁMBITO INTERNACIONAL � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 66Marco conceptual internacional� Proyecto conjunto IASB - FASB � � � � � � � � � 66

NIC 1� Presentación de estados financieros � � � � � � � � � � � � � � � � � � �67NIIF para Pymes � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �70

ACTIVIDADES � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 74

CAPÍTULO 3LAS CUENTAS Y LOS LIBROS DE CONTABILIDAD � � � � � � � � � � � � � � � � � 82

INTRODUCCIÓN � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 82

3�1 LAS CUENTAS CONTABLES � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 83Clasificación de las cuentas � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �83Forma esquemática de una cuenta � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �85Registros en las cuentas � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �86Asientos contables � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �86Cálculo del saldo de una cuenta � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �91Libros de contabilidad � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �94Proceso de mayorización de las transacciones � � � � � � � � � � � � � � � � � �97

3�2 NORMATIVIDAD INTERNACIONAL � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 101NIC 8� Sección 10� Políticas contables � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 101

ACTIVIDADES � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 109

vii

Contenido

CAPÍTULO 4INGRESOS Y GASTOS � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 117

INTRODUCCIÓN � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 118

4�1 INGRESOS � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 119

4�2 GASTOS � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 119

4�3 PROCESO DE REGISTRO DE LOS INGRESOS Y LOS GASTOS � � � � � � � � � � � � � � � 120

4�4 CIERRE DE INGRESOS Y GASTOS � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 123

4�5 PROCESO DE AJUSTE DE INGRESOS Y GASTOS � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 137Asociación de ingresos y gastos � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 138Clases de ajustes � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 138Ajustes acumulados � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 139Ajustes diferidos � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 142Normatividad internacional � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 148

ACTIVIDADES � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 158

CAPÍTULO 5ACTIVOS CORRIENTES � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 177

INTRODUCCIÓN � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 178

5�1 EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO: CAJA � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 179Control interno de los fondos de caja � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 179El fondo de caja menor � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 181

5�2 BANCOS � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 186Conciliación bancaria � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 187

5�3 ACTIVOS FINANCIEROS � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 191Activos financieros temporales � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 191

5�4 CUENTAS POR COBRAR � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 195Clientes � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 197Cuentas Incobrables o de difícil cobro � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 198

5�5 INVENTARIO DE MERCANCÍAS � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 207Inventarios importados � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 208Control interno de los inventarios � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 208Sistemas de inventarios � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 209

5�6 NORMATIVIDAD INTERNACIONAL � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 256NIC 2� Inventarios � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 256

ACTIVIDADES � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 262

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CAPÍTULO 6ACTIVOS NO CORRIENTES � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �275

INTRODUCCIÓN � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 276

6�1 INMOVILIZADO MATERIAL � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 277

6�2 ACTIVOS FIJOS TANGIBLES � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 277

6�3 CLASIFICACIÓN DE LOS ACTIVOS FIJOS TANGIBLES � � � � � � � � � � � � � � � � � � 278Activos no depreciables � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 278Activos depreciables � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 286Activos agotables � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 292

6�4 DEPRECIACIÓN � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 299Métodos de depreciación � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 300Correcciones a los cálculos por depreciación � � � � � � � � � � � � � � � � � 310Bienes retirados del servicio � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 311Disposición de activos fijos � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 311

6�5 ACTIVOS INTANGIBLES � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 319Crédito mercantil o good will � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 319Patentes � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 325Derechos de autor � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 328Marcas registradas � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 330Franquicias � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 333Concesiones � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 335Know-how � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 335

6�6 ACTIVOS DIFERIDOS (INTANGIBLES AMORTIZABLES EN EL CORTO PLAZO) � � � � � � 338Gastos anticipados � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 340Cargos diferidos � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 344

6�7 NORMATIVIDAD INTERNACIONAL � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 354NIC 16� Inmovilizado material � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 354NIC 38� Activos intangibles � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 366

ACTIVIDADES � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 377

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Contenido

CAPÍTULO 7PASIVOS � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �386

INTRODUCCIÓN � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 387

7�1 CONCEPTO � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 387

7�2 CLASIFICACIÓN DE LOS PASIVOS � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 388Pasivo corriente o a corto plazo � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 388Pasivo no corriente o de largo plazo � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 406Pasivo contingente � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 440Descuento de documentos � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 443

7�3 NORMATIVIDAD INTERNACIONAL � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 447NIC 21� Efectos de las variaciones en los tipos de

cambio de la moneda extranjera � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 447NIC 19� Retribuciones a los empleados � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 452NIC 37� Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes � � � � � � 458

ACTIVIDADES � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 465

CAPÍTULO 8PATRIMONIO � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 473

INTRODUCCIÓN � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 474

8�1 CONCEPTO DE PATRIMONIO � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 474

8�2 PATRIMONIO DE PERSONAS NATURALES � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 478

8�3 CAPITAL EN SOCIEDADES DE PERSONAS � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 481Constitución y aporte inicial de los socios � � � � � � � � � � � � � � � � � � 482Participación de los socios en las utilidades � � � � � � � � � � � � � � � � � 484Aportes adicionales de los socios � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 485

8�4 PATRIMONIO DE LAS SOCIEDADES DE CAPITAL � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 490Clases de acciones � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 491Registro del capital autorizado � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 493Registro de la suscripción y pago de las acciones � � � � � � � � � � � � � � � 494Superávit de capital � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 497

8�5 RESERVAS � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 501Reservas obligatorias � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 502Reserva legal � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 502Reserva para readquisición de acciones propias � � � � � � � � � � � � � � � � 502Reservas estatutarias � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 502Reservas ocasionales � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 502

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8�6 DIVIDENDOS � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 505Contabilización de los dividendos pagados en efectivo � � � � � � � � � � � � 505Dividendos decretados en acciones � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 508

8�7 RESULTADOS DEL EJERCICIO � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 511Utilidad del ejercicio � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 511Pérdida del ejercicio � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 514

8�8 UTILIDADES ACUMULADAS � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 517

8�9 PÉRDIDAS ACUMULADAS � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 517

8�10 SUPERÁVIT POR VALORIZACIONES � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 517Superávit por valorización de inversiones� � � � � � � � � � � � � � � � � � � 518Superávit por valorización en propiedades, planta y equipo � � � � � � � � � 519

ACTIVIDADES � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 521

CAPÍTULO 9INTRODUCCIÓN AL ANÁLISIS FINANCIERO � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �530

INTRODUCCIÓN � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 531

9�1 ANÁLISIS HORIZONTAL � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 533

9�2 ANÁLISIS VERTICAL � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 539Procedimiento de porcentajes integrales � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 539Procedimiento de las razones financieras � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 545

ACTIVIDADES � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 564

BIBLIOGRAFÍA � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �571

ANEXO � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �577

PROPUESTA DE PLAN ÚNICO DE CUENTAS DEL DECRETO 2650 A LOS IFRS � � � � � � � � � 577

CÓDIGOS EN EL CATÁLOGO DE CUENTAS � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 580

CÓDIGO DENOMINACIÓN � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 581

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Prólogo

Este texto es resultado de todo el conocimiento acumulado durante más de treinta años de experiencia docente en la enseñanza de contabilidad financiera, contabilidad de costos, contabilidad gerencial, costos, presupuestos y finanzas en diferentes instituciones de educación, en pregrado y posgrado, y en institu-ciones formadoras y capacitadoras de empresarios en temas financieros. Tam-bién es producto de la experiencia de los autores, adquirida durante el ejercicio de su profesión en empresas privadas, y de su continua relación con las mismas en el ámbito de la consultoría y la asesoría en temas contables y financieros.

El texto está enfocado en el desarrollo del proceso contable que se debe seguir en las empresas comerciales y de servicios, comenzando con el registro de la información hasta la elaboración y el análisis de los estados financieros básicos, pasando, lógicamente, por todo el proceso de ajustes, el cierre contable de las cuentas y el análisis de las principales cuentas del activo pasivo y el patrimo-nio, e introduciendo a los estudiantes de esta temática en las Normas Interna-cionales de Contabilidad.

Este trabajo se fundamenta en las Normas Internacionales de Información Fi-nanciera (NIIF) para Pymes, que son una versión de las NIIF desarrollada para atender las necesidades de las pequeñas y medianas entidades, y por esto, en algunos casos, se cita textualmente la norma. Por la forma como se desarrollan los diferentes temas y por el lenguaje sencillo que se utiliza para la explicación de la temática, este es un texto que está al alcance de cualquier persona intere-sada en obtener cierto nivel de formación contable, pero es especialmente útil para todos los estudiantes de carreras relacionadas con la administración, la contaduría, los negocios internacionales, la economía y la ingeniería industrial, tanto en pregrado como en posgrado.

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Los autores esperan que este texto responda, de alguna forma, a las nuevas tendencias de la contabilidad y a las expectativas que sobre los temas contables tengan los estudiantes y docentes que lo utilicen como apoyo en su proceso de enseñanza y aprendizaje. Igualmente, esperan que contribuya a satisfacer la necesidad que tienen las personas de conocer los recursos con los que cuentan y la forma como pueden ejercer un adecuado control sobre los mismos, con miras a incrementarlos o, por lo menos, a preservar el valor de estos.

Es el primer texto de enseñanza de contabilidad preparado directamente bajo el marco de trabajo de las NIIF para Pymes en Colombia, y para su preparación se tuvo en cuenta tanto la normatividad expedida por el International Accoun-ting Standards Board (IASB) —en el capítulo 1 se explica en detalle qué es— como organismo emisor de los estándares de información financiera para pe-queñas y medianas entidades, como la legislación colombiana emitida hasta el momento de la impresión de esta edición. Adicionalmente, los autores ponen a disposición del lector los contenidos cargados en la página www.aprendeifrs.co, desarrollada por ellos para complementar y optimizar el aprendizaje de los temas contables y financieros bajo el marco de las NIIF.

Los autores

http://www.aprendeifrs.co

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1Introducción a la contabilidad

OBJETIVOS

Al finalizar el presente capítulo, el estudiante estará en capacidad de:

• Conocer de manera muy sintetizada cómo ha sido el desarrollo de la contabilidad a través de la historia de la humanidad.

• Conocer de manera resumida los antecedentes históricos de la contabilidad en América Latina.

• Aprender el concepto de qué es la contabilidad, cuál es su objetivo principal y qué requisitos debe cumplir para que la información que suministre sea de utilidad.

• Saber quiénes son los usuarios de la contabilidad, cómo se clasifica la contabilidad y cuáles son los principios de contabilidad generalmente aceptados.

• Aprender el concepto de empresa y las diferentes clasificaciones de las empresas.

INTRODUCCIÓN

A través de la historia, el hombre ha sentido la necesidad de conocer los re-cursos con los que cuenta y la forma como puede ejercer un adecuado control sobre los mismos, con miras a incrementarlos o, por lo menos, a mantener la

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cuantía de esos recursos. Por esa razón, en este capítulo se introduce al estu-diante en el conocimiento de una de las herramientas, como la contabilidad, que se puede utilizar para tratar de asegurar el mantenimiento e incremento de los recursos. El capítulo le proporciona al estudiante la oportunidad de co-nocer cómo, a través del tiempo, ha existido siempre la necesidad de utilizar los conocimientos contables y cuáles son los principios que hacen que esta herramienta sea de gran utilidad en el manejo y control de cualquier empresa.

1.1 EVOLUCIÓN HISTÓRICA DE LA CONTABILIDAD

la Contabilidad en la antigüedad

Los primeros documentos que recogen alguna información económica apare-cieron en Mesopotamia, muchos años antes de la era cristiana, y datan de hace más de seis mil años. Posteriormente aparecieron algunas manifestaciones de contabilidad en Egipto, entre los años 5400 y 3200 antes de Cristo. De acuerdo con Pagani, en la Grecia del siglo V antes de Cristo era obligación de los comerciantes llevar libros de contabilidad. En la Roma antigua, los jefes de familia debían utilizar el Codex Tabulae, para registrar sus ingresos y gastos. La Ley Paetelia, promulgada en Roma en el año 325 antes de Cristo, constituyó la primera norma relacionada con los libros de contabilidad. A partir del año 235 antes de Cristo, la contabilidad adquirió gran importancia en la Roma antigua. Para esa época se utilizaban dos libros, el Adversaria y el Codex, con los cuales los romanos llevaban un buen control del patrimonio (Sinisterra, Polanco & Henao, 2011).

la Contabilidad en la edad media

Aunque no se conocen testimonios sobre la práctica contable en la época feudal, el gran desarrollo del comercio lleva a pensar que la contabilidad era ejercida exclusivamente por el señor feudal. Del siglo VIII data la ordenanza de Carlo Magno, el Capitulare de Villas, que obligaba a sus escribanos a ha-cer un inventario de las pertenencias del Imperio y a registrar en libros las transacciones económicas, en términos de ingresos y egresos. La actividad contable se facilitó mucho entre los siglos VII y IX con la aparición del solidus, una moneda emitida por Constantinopla. En Italia, entre los siglos VII y VIII, la actividad contable tuvo mucho auge. En España, en el año 1263, el rey

Introducción a la contabilidad

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Alfonso X impuso a los funcionarios públicos la obligación de llevar cuentas anualmente. En Francia, los hermanos Reinero y Baldo Fini, en el año 1300, añadieron a la práctica contable las cuentas de gastos y ventas, y en Génova se comenzaron a usar los términos debe y haber, y la cuenta de pérdidas y ga-nancias. Finalmente, en 1400 aparece la idea de la contabilidad por partida doble (Gertz Manero, 1997).

la Contabilidad en la edad moderna

Los acontecimientos que en el siglo XV permitieron un notable despliegue de la actividad contable fueron la generalización de la numeración arábiga y la invención de la imprenta. Para esta época, Benedetto Cotrugli, pionero de la partida doble, señala el uso de tres libros: cuaderno (mayor), giornale (dia-rio) y memoriale (borrador). En el año 1494, fray Luca Pacioli publicó la obra Summa de arithmetica, proportioni et proportionalita, en la que dedica una parte a los aspectos contables. En 1518, Grammateus publicó en Alemania un libro combinado de álgebra y contabilidad, y algunos años más tarde, Tagliente publicó en Italia un tratado completo sobre contabilidad. En 1590, Bartolo-mé Salcedo Solórzano publicó en España el primer estudio formal sobre con-tabilidad, y en 1591, Felipe II ordenó llevar la contabilidad real por partida doble (Thompson Baldiviezo, 2008).

la Contabilidad en la edad Contemporánea

Los mayores cambios en la actividad contable se presentan a partir del siglo XVIII, a raíz de la Revolución francesa, la Revolución Industrial en Inglaterra y las ideas filosóficas de Hegel y Kant.

En el siglo XIX, como consecuencia del desarrollo industrial de Europa y las teorías liberales de Adam Smith y David Ricardo, la contabilidad inicia su mayor desarrollo. En los Estados Unidos, a partir de 1881, la contabilidad se institucionalizó, constituyéndose en una actividad académica en la Uni-versidad de Pensilvania. En ese mismo país, en 1888, William Burroughs patentó la primera sumadora de teclas, y en 1906, John Whitmore ideó un procedimiento mecánico para controlar los inventarios por medio de tarjetas.

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Actualmente, debido al gran desarrollo de los sistemas, la contabilidad ha llegado a ocupar el puesto de relevancia que le corresponde dentro de las or-ganizaciones. El alto volumen de información que maneja y la velocidad de su procesamiento la han vuelto indispensable en la administración de cualquier organización actual (Bravo Echevarría, s. f.).

anteCedentes históriCos de la Contabilidad en amériCa latina

Al consolidarse la conquista de América, Carlos V, en 1552, mediante cédula real nombra a Rodrigo de Albornoz como contador real de estas tierras, dán-dole instrucciones precisas sobre el registro de las operaciones mercantiles. En 1551, Felipe II ordena llevar la contabilidad del reino por partida doble. En 1605, se establecieron en América tres tribunales de cuentas, en Santa Fe, Lima y México, y se nombraron contadores especiales en La Habana y Cara-cas. En 1678, Felipe IV determinó que los contadores reales debían presentar cuentas cada dos años, en términos de cargo y data (debe y haber), al Real Tribunal de Cuentas.

El mayor aporte al desarrollo de la contabilidad en América lo proporcio-naron los jesuitas, quienes introdujeron por primera vez en estas tierras los libros de contabilidad, el concepto de inventarios, la noción de presupuestos y demás conocimientos desarrollados en la Europa de la época.

En Colombia, después de la independencia, se continuaron utilizando las técnicas contables introducidas por los españoles. En 1826 se presentaron algunas reformas inspiradas por el general Santander. En 1821, mediante la Ley del 6 de octubre, se organiza la Contaduría General y se crea la Oficina de Contaduría de Hacienda, y treinta años más tarde se sustituye la Corte de Cuentas por la Oficina General de Cuentas, a cargo de un funcionario deno-minado contador mayor presidente. En 1873 se promulga el Código Fiscal, y solo hasta 1960, con la expedición de la Ley 145, se eleva la contabilidad a la categoría de carrera universitaria, aunque su reconocimiento como profesión había iniciado en la década de 1950. Posteriormente, en 1990 se expide el código de ética para la profesión, a través de la Ley 43, que también regla-mentó la profesión de contador público en Colombia y definió como órganos de la profesión a la Unidad Administrativa Especial (UAE), la Junta Central de Contadores y el Consejo Técnico de la Contaduría Pública.


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Tres años después, en 1993, se expide el Decreto 2649, con el cual se esta-blece el marco conceptual de la contabilidad, las normas técnicas y se definen los principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia. Final-mente, en 2009, mediante la ley 1314, “se regulan los principios y normas de contabilidad e información financiera y de aseguramiento de información aceptados en Colombia” y, con más de ocho años de retraso, se inicia el pro-ceso de convergencia con los estándares internacionales (Primo Tello, 2012).

1.2 QUÉ ES LA CONTABILIDAD

El concepto de contabilidad ha evolucionado a través del tiempo. Tradicio-nalmente se le ha definido como “el lenguaje de los negocios”, debido a que es una actividad de servicio encargada de identificar, medir y comunicar la información económica que permite a los usuarios formar juicios y tomar decisiones. También se le ha denominado “historia de los negocios” porque registra, en forma cronológica, lo que económicamente sucede en la empresa.

La contabilidad, para algunos, es un arte, para otros es una técnica, mientras hay quienes consideran que es una ciencia. La contabilidad, como ciencia, constituye un sistema informativo que emite datos estructurados y relevantes de los distintos entes que componen la realidad económica, como la sociedad, las empresas y el sector público. Estos datos, tras ser analizados e interpreta-dos, son empleados por los sujetos económicos para controlar los recursos con los que cuentan y desarrollan las acciones pertinentes y oportunas con miras a hacerlos más productivos y, en todo caso, para evitar situaciones que pondría en peligro su supervivencia.

La contabilidad es interdependiente y está interrelacionada con toda la em-presa; por lo tanto, existe una estrecha relación entre la operación de la em-presa, la contabilidad y la toma de decisiones, tal como se muestra en la figura siguiente:

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La actividad de la empresa origina las operaciones

administrativas

Las operaciones tienen un reflejo documental

Los documentos son la base para los registros

contables

La contabilidad suministra resúmenes de la situación

de la empresa

El análisis de los datos orienta las decisiones de

la administración

Los documentos son la base para los registros

contables

Fuente: elaboración propia.

Gráfi co 1.1Interrelación entre la contabilidad, las operaciones y la toma de decisiones

La contabilidad es un sistema de información integrado a la empresa, que permite identifi car clasifi car, registrar, resumir, interpretar, analizar y evaluar, en términos monetarios, las operaciones y transacciones económicas de una empresa con mi-ras a ofrecer información útil, veraz, oportuna y efi ciente a todos los interesados (stakeholders).

objetivos de la Contabilidad

El objetivo esencial y primordial de la contabilidad es proporcionar la infor-mación fi nanciera de una organización a los usuarios internos y externos que estén interesados en sus resultados operacionales y su situación.

Los usuarios internos son los propietarios, administradores y empleados. Los usuarios externos son aquellos que utilizan la información fi nanciera, pero no


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tienen ninguna injerencia en la administración de la empresa, por ejemplo, los clientes, los proveedores, las entidades financieras, el Estado, etc.

Los informes más representativos generados por la contabilidad de una com-pañía son los estados financieros. Las NIIF para Pymes establecen que “El objetivo de los estados financieros es suministrar información acerca de la situación financiera, el rendimiento y los cambios en la situación financiera de una entidad, que sea útil a una amplia gama de usuarios al tomar sus de-cisiones económicas”.

Para que la información que suministra la contabilidad sea útil a los usuarios de la misma, esta debe cumplir con una serie de requisitos o cualidades que aunque algunas veces, en la práctica, no son fáciles de cumplir, de todos mo-dos se deben tener presentes. Los requisitos que se mencionan se direccionan a que la contabilidad debe tener las siguientes características:

1. Objetividad. Los datos deben ser interpretados de la misma manera por todos los usuarios. Para este fin se han establecido algunos requisitos, de forma que deben ser tenidos en cuenta por quienes procesan la informa-ción para evitar diferentes interpretaciones sobre un mismo dato. Por ejemplo, un activo depreciable que compró una empresa hace cinco años podría estar registrado en su contabilidad por lo que costó en esa fecha, por lo que le darían ahora si fuera a venderlo o por lo que debería pagar si lo compra hoy. No es difícil entender que si no se aplica un criterio co-mún en cuanto a esta situación se pueden tener interpretaciones erróneas sobre la misma.

2. Fiabilidad. La información suministrada debe ser fidedigna. Esto signi-fica que no deben existir inconsistencias entre la información suministra-da y la fuente de donde proviene esa información.

3. Oportunidad. La información extemporánea tiene poco o ningún va-lor. Por esa razón, la información debe ser emitida a tiempo.

4. Comprensibilidad. Si la información contable solo va dirigida a perso-nas con conocimientos sobre el tema, su fin se restringiría muchísimo. De esta forma, tal y como funcionan los negocios en el mundo actual, la

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información debe ser lo suficientemente comprensible, pues son muchos los usuarios de la misma.

5. Representación fiel. No debe ocultar ninguna fase de la realidad eco-nómica de la empresa; sin embargo, debido a que algunos hechos econó-micos no pueden ser medidos con exactitud, es posible aproximarlos a la realidad.

6. Relevancia. La información debe ser capaz de influir en la toma de de-cisiones de los usuarios de la misma, mediante la evaluación de hechos cumplidos, en cumplimiento o por suceder, o para verificar o corregir planes de acción, tácticas o estrategias.

7. Esencia sobre forma. Las operaciones deben registrarse y presentarse contablemente de acuerdo con su real esencia, y no solo para cumplir con condicionamientos legales.

8. Equilibrio entre costo y beneficio. Los beneficios obtenidos de dis-poner de la información financiera deben superar a los costos de su ob-tención o suministro.

prinCipios de Contabilidad generalmente aCeptados

Los principios de contabilidad generalmente aceptados son un conjunto de reglas y de conceptos básicos, elementos que deben tenerse en cuenta al re-gistrar e informar contablemente las actividades realizadas por las personas naturales o jurídicas para que la contabilidad cumpla sus fines u objetivos. Entre estos principios, definidos según la NIIF para Pymes, se tienen los si-guientes:

1. Ente económico. Este principio establece que la actividad económica es ejercida por entidades independientes, que tienen su propia personali-dad jurídica y que constituyen una persona diferente a sus dueños.

2. Equidad. De acuerdo con este principio, el registro de los hechos eco-nómicos y la información sobre estos deben estar fundamentados en la igualad y la justicia para todos los sectores, es decir, no deben favorecer a nadie en particular.


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3. Continuidad o negocio en marcha. Este principio supone que, salvo especificación contraria, un negocio opera ininterrumpidamente desde su creación, porque los dueños constituyen un negocio pensando que el mis-mo tendrá una vida lo suficientemente larga para que puedan recuperar su inversión y generar utilidades.

4. Periodo contable y comparabilidad. En las empresas en marcha es necesario medir el resultado de la gestión de periodo en periodo, ya sea para satisfacer razones de administración, legales o fiscales, para cumplir con compromisos financieros, etc. Es una condición que los ejercicios sean de igual duración para que los resultados de dos o más ejercicios sean comparables entre sí.

5. Unidad de medida. De acuerdo con este principio, los recursos de una empresa y los hechos económicos deben manejarse con la misma unidad de medida monetaria funcional. Se entiende como funcional la unidad monetaria que la empresa utiliza para recibir y usar el efectivo. General-mente se utiliza como unidad de medida el dinero que tiene curso legal en el país dentro del cual funciona el ente económico.

6. Valuación o medición. Este principio establece que los hechos econó-micos que el proceso contable cuantifica deben registrarse al costo, por lo tanto, el valor de un activo estará constituido por su precio más todos los desembolsos en que se incurre para su adquisición. Esto no significa des-conocer la existencia y procedencia de otras reglas y criterios aplicables en determinadas circunstancias; por el contrario, se trata de afirmar que en caso de no existir una circunstancia especial que justifique la aplica-ción de otro criterio, debe prevalecer el de costo como concepto básico de valuación.

7. Causación o devengo. Los resultados económicos solo deben compu-tarse cuando sean realizados, o sea, cuando la operación que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislación o las prácti-cas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundamentalmente todos los riesgos inherentes a tal operación.

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8. Prudencia. Significa que cuando se deba elegir entre dos valores para un elemento del activo, normalmente se debe optar por el más bajo. Este principio general se puede expresar también diciendo: “contabilizar todas las pérdidas cuando se conocen y las ganancias solamente cuando se hayan realizado”. También hace referencia a que los hechos económicos deben medirse de manera confiable y verificable.

9. Importancia relativa o materialidad. Se refiere a que la informa-ción contable debe mostrar aspectos importantes de la empresa que se puedan cuantificar en términos de unidades monetarias.

1.3 ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (IFRS)

ClasifiCaCión de la Contabilidad

La contabilidad se puede clasificar de acuerdo al origen del capital y de acuer-do a la clase de actividad.

1. Según el origen del capital. De acuerdo con el origen del capital, la contabilidad puede ser:

a. Privada: es la que se encarga del registro de las transacciones econó-micas y de la preparación de los estados financieros para las empresas del sector privado o particulares.

b. Oficial: es la que se encarga del registro de la información contable del Estado.

2. Según la clase de actividad. De acuerdo a la actividad económica de la empresa, la contabilidad puede ser:

a. Contabilidad comercial: es la que registra las operaciones comer-ciales de las empresas dedicadas a la compraventa de mercancías.

b. Contabilidad de costos: se encarga del registro de las operaciones comerciales de las empresas de transformación o manufactura, es de-


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cir, las que compran materia prima y la transforman para elaborar un producto nuevo.

c. Contabilidad de servicios: registra las operaciones comerciales de las empresas dedicadas a la venta o prestación de servicios, como los bancos, las instituciones de educación, los cines, etc.

d. Contabilidad agropecuaria: es aquella que registra las operaciones comerciales de las empresas dedicadas a la explotación de la agricul-tura y la ganadería.

usuarios de la Contabilidad

La contabilidad proporciona información a los siguientes usuarios externos e internos:

1. Propietarios o accionistas. La información contable les sirve para evaluar el rendimiento del capital sometido a riesgo y confiado a la ad-ministración.

2. Administradores. La información les sirve como apoyo a sus funciones de planeación, control y toma de decisiones, y para evaluar su desempeño y encontrar fortalezas y debilidades.

3. Empleados. Utilizan la información contable para conocer la situación económica de la empresa y fundamentar sus peticiones laborales ante los empleadores.

4. Acreedores y proveedores. Utilizan la información para conocer la capacidad de la empresa para responder por sus obligaciones a largo y corto plazo.

5. Clientes. La contabilidad puede suministrar información que les permi-ta determinar la capacidad de la empresa para satisfacer sus necesidades actuales y potenciales, al igual que para comparar precios y buscar fuentes alternativas.

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6. Asociaciones. Les permite recopilar información para estructurar esta-dísticas de los diferentes sectores.

7. Inversionistas potenciales. La información contable les sirve para evaluar la seguridad y rentabilidad de las inversiones potenciales que se pueden hacer en una determinada empresa.

8. El Estado y las autoridades fiscales. Utilizan esta información para determinar el monto de los impuestos, realizar procesos de control y auditorias fiscales

En el gráfico 1.2 se resumen los usuarios relacionados con la empresa y a los cuales se les suministra información por medio de la contabilidad.

Accionistas o propietariosAdministradores

Empleados

AcreedoresClientes

Potenciales inversionistasInstituciones financieras

AsociacionesEstado

Usuarios internos

Usuarios externos

USUARIOS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE -

FINANCIERA

Fuente: elaboración propia.

Gráfico 1.2Usuarios de la información contable

Estos dos tipos de usuarios ampliamente correlacionados con la empresa dan origen a la doble clasificación, producto de la información que proporciona la contabilidad, como la contabilidad financiera y la contabilidad de gestión. La contabilidad financiera proporciona información a los usuarios externos, mientras que la contabilidad de gestión proporciona información a la admi-nistración para su proceso de planeación, control y toma de decisiones.


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1.4 LA EMPRESA

La palabra empresa va mucho más allá de definirse como organización. Está relacionada, en principio, con emprender, con ser emprendedor. Esto se entiende si imagina cosas como “soñar una empresa”, “embarcarse en una empresa” o “estar destinado para una gran empresa”. Es bueno aclarar que el objetivo primordial de una empresa no debe ser la obtención de una elevadas utilida-des, que deben ser más bien una consecuencia de su actividad, mas no su fin último.

La empresa es definida como: “una actividad económica organizada para la pro-ducción, transformación, comercialización, administración o custodia de bienes o para la prestación de un servicio” (Artículo 25 del Código de Comercio)

ClasifiCaCión de las empresas

Las empresas pueden clasificarse de diferentes formas, de acuerdo con los si-guientes criterios:

1. Según su actividad. De acuerdo con este criterio, las empresas se cla-sifican como sigue.

a. Empresas de servicios: son aquellas que comercializan servicios o capacidad profesional de cualquier tipo, es decir, productos intangi-bles. Este tipo de empresas son las que pertenecen a los sectores de educación, turismo, bancario, etc.

b. Empresas comerciales: son las que se dedican a la compra de bienes o mercancías para la venta posterior, sin cambiar sus características. Solo realizan procesos de intercambio, son establecimientos que se dedican a comprar y vender satisfactores. Las empresas comerciales pueden ser mayoristas, minoristas o comisionistas. Las mayoristas se dedican a la compra o venta de productos a gran escala, comúnmente a los fabricantes, y por lo general venden a los distribuidores mino-ristas. Los minoristas venden productos en una escala mucho menor, ya sea directamente a los consumidores o a otras empresas minoristas

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o comisionistas. Las comisionistas, como su nombre lo dice, se en-cargan de vender productos y reciben una comisión, la cual puede depender del precio previamente fijado por el proveedor o del precio final dado por el comisionista.

c. Empresas industriales o de manufactura: son las que realizan ac-tividades de transformación, reciben insumos o materias primas y les agregan valor al incorporarles procesos y transformarlas en productos nuevos, que pueden ser bienes de consumo final o bienes de produc-ción. Algunos ejemplos de empresas industriales son las de textiles, las siderúrgicas, las azucareras, las petroquímicas, etc.

d. Empresas agropecuarias: son las que se dedican a la ganadería, la pesca o la agricultura; todas estas son actividades primarias. Algunos autores consideran esta función dentro de la categoría de las empresas industriales.

e. Empresas mineras: son aquellas dedicadas a la explotación de los recursos del suelo y del subsuelo. Dentro de estas empresas están las petroleras, las auríferas, las canteras, etc.

2. Según el número de socios. De acuerdo con esta clasificación, las empresas pueden ser:

a. Empresas unipersonales: como lo indica su nombre, son empresas de propiedad de una sola persona natural o jurídica. De conformidad con el artículo 71 del Código de Comercio, mediante una empresa unipersonal, una persona natural o jurídica que reúna las calidades requeridas para ejercer el comercio podrá destinar parte de sus activos para la realización de una o varias actividades de carácter mercantil. La empresa unipersonal, una vez inscrita en el registro mercantil, forma una persona jurídica.

b. Empresas de varios socios: como su nombre lo indica, son las que pertenecen a varias personas. Dentro de estas están las sociedades de personas, las sociedades de capital y las sociedades de naturaleza mix-ta, y se consideran como sociedades comerciales cuando contemplan, dentro de su objeto social, la ejecución de una o más actividades mercantiles.


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�� Sociedades de personas. Son aquellas en las que, por lo general, todos los socios se conocen, y tanto en la sociedad como en los ne-gocios responden con su patrimonio solidaria e ilimitadamente por las obligaciones, lo que les da derecho a todos de administrar la sociedad. Entre este tipo de sociedades se encuentra la sociedad colectiva y la sociedad en comandita simple.

�– Sociedad colectiva. En estas sociedades predominan las cualida-des individuales de quienes se asocian y la confianza que se tengan. La responsabilidad es solidaria e ilimitada, es decir, todos responden por los actos que realice la sociedad y los otros socios. La razón social de una sociedad colectiva se con-forma con el nombre completo o el apellido de alguno de los socios, o con los nombres o los apellidos de todos los socios, seguido de las expresiones “& compañía”, “& hermanos”, “e hijos” u otras análogas. Se requiere, por lo menos, de dos per-sonas para conformarla y no existe límite máximo. El capital se divide en partes que pueden ser de distinto valor, y cada socio, independientemente de su aporte, tiene derecho a un voto en la junta de socios. La representación legal correspon-de a todos los socios, salvo que la deleguen en un consocio o un tercero.

�– Sociedad en comandita simple. Esta sociedad tiene dos tipos de socios: los gestores y los comanditarios. Los gestores o colec-tivos administran la sociedad, representan y tienen responsa-bilidad solidaria e ilimitada por las operaciones sociales, por cuanto no es necesario que hagan algún tipo de aporte. Los comanditarios son los que hacen los aportes, no intervienen en la administración de la sociedad y responden por las obli-gaciones sociales hasta el monto de sus respectivos aportes. En las sociedades en comandita simple, como mínimo, debe haber un socio gestor o colectivo y un socio comanditario. El capital debe pagarse al constituirse la sociedad e inmedia-tamente se haga cualquier reforma a dicho capital. La razón social de esta se conforma con el nombre completo o con el apellido de uno o más socios gestores, y se agrega d la expre-sión “y compañía”, seguida de las letras “S en C”.

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�� Sociedades de capital. Son aquellas que pertenecen a muchos socios y en las que existe gran concentración de capital. Los so-cios responden hasta el monto de sus aportes por las obligaciones sociales. A esta clasificación pertenecen las sociedades anónimas y comanditas por acciones.

�– Sociedad anónima. Se identifica con la denominación que de-terminen los socios, seguida de las palabras “sociedad anóni-ma” o la abreviatura “S. A.”. Se debe conformar mínimo con cinco socios y no existe límite alguno en cuanto al número máximo de socios que puede tener la sociedad. Su responsa-bilidad es limitada al valor de sus aportes. La representación de la sociedad y la administración de los negocios sociales corresponden al representante legal y a los suplentes, quienes podrán ser nombrados indefinidamente y removidos en cual-quier tiempo. Son elegidos por la junta directiva, aunque en los estatutos puede delegarse esta designación a la asamblea de accionistas. El capital se divide en acciones de igual valor que se representan en títulos valores libremente negociables y se dividen en tres clases:

Capital autorizado: es la cuantía fija que determina el valor máximo del capital de la sociedad; este valor es fijado por los accionistas libremente.

Capital suscrito: es la parte del capital autorizado que los socios se comprometen a pagar y debe ser, al momento de su constitución, no menos del 50 % del capital autorizado.

Capital pagado: es la parte del capital suscrito que los ac-cionistas efectivamente han pagado y que ha ingresado a la sociedad, el cual, al constituirse esta, debe ser como mínimo la tercera parte del capital suscrito.

�– Sociedades en comanditas por acciones. Se constituyen con las mismas solemnidades que la sociedad anónima. Para su cons-titución no es necesario que intervengan los socios comandi-tarios. La sociedad, una vez constituida legalmente, forma

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