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CONTABILIDAD DE COSTOS
INTRODUCCION
El Propósito fundamental de la Contabilidad es proporcionar información financiera relacionada con una entidad económica.
La contabilidad se refiere a la medición, al registro y a la presentación de este tipo de información a varios grupos de usuarios.
La gerencia requiere información financiera para planear y controlar las actividades de la empresa, al igual que otras personas que aportan fondos a la entidad.
La Contabilidad de Costos es un sistema de información que clasifica, asigna, acumula y controla los costos de actividades, procesos y productos, para facilitar la toma de decisiones, la planeación y el control administrativo.
CONTABILIDAD FINANCIERA Vs. CONTABILIDAD DE COSTOS
Las dos principales áreas de la contabilidad son la Contabilidad Financiera y la Contabilidad de Costos o Contabilidad Gerencial.
Contabilidad Financiera
Se ocupa principalmente de los estados financieros para uso externo de quienes proveen fondos a la empresa y de otras personas que puedan tener intereses en las operaciones financieras de la entidad.
Los principios contables utilizados para elaborar los estados financieros son los “principios de contabilidad generalmente aceptados”.
La elaboración de los informes financieros se basa en datos históricos. La información financiera se limita a las operaciones de la empresa como una totalidad, con pequeñas referencias a las operaciones de cada una de las líneas de productos y divisiones.
Contabilidad de Costos o Gerencial
Se encarga principalmente de la acumulación y del análisis de la información relevante para uso interno de los gerentes en la planeación, el control y la toma de decisiones.
La información histórica se utiliza en los sistemas de contabilidad de costos, incluyéndose también estimados de los costos o beneficios futuros.
El nivel de detalle acerca de las líneas de productos y divisiones se determina por las necesidades de la gerencia.
La gerencia utiliza la contabilidad de costos o gerencial para:
Planear
Para lograr una comprensión de las transacciones comerciales esperadas y otros hechos económicos y su impacto en la organización.
Evaluar
Juzgar las implicancias de diversos hechos pasados y/o futuros
Controlar
Garantizar la integridad de la información financiera relacionada con las actividades de una organización o sus recursos.
Asegurar la contabilidad
Implementar el sistema de información lo más cerca posible a las responsabilidades de la organización y que contribuya a la medición efectiva del desempeño gerencial.
OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS
Los objetivos de la contabilidad de costos son:
1. Proporcionar información requerida para las operaciones de planeación, evaluación y control, salvaguardar los activos de la organización y comunicarse con las partes interesadas y ajenas a la empresa.
2. Participar en la toma de decisiones estratégicas, tácticas y operacionales y ayudar a coordinar los efectos en toda la organización.
CONCEPTOS, DEFINICIONES Y CLASIFICACION DE COSTOS
El Costo se define como el valor sacrificado para adquirir bienes o servicios, que se mide en pesos mediante la reducción de activos o al incurrir en pasivos en el momento en que se obtienen los beneficios.
En el momento de la compra, el costo en que se incurre es para lograr beneficios presentes o futuros. Cuando se utilizan estos beneficios, los costos se convierten en gastos.
Un Gasto se define como un costo que ha producido un beneficio y que ha expirado. Los costos no expirados que pueden dar beneficios futuros se clasifican como activos.
Los gastos se confrontan con los ingresos para determinar la utilidad o la pérdida neta de un período.
El Ingreso se define como el precio de los productos vendidos o de los servicios prestados.
En algunos casos, los bienes o servicios comprados se convierten en algo sin valor, sin haber prestado ningún beneficio.
Estos costos se denominan Pérdidas y se presentan en el Estado de Resultados como una deducción de los ingresos, en el período que ocurrió la disminución en el valor.
Tanto los gastos como las pérdidas tiene el mismo impacto sobre el ingreso neto, ambos son reducciones, sin embargo, se presentan por separado en el Estado de Resultados, después del ingreso operacional, para reflejar en forma adecuada los valores asociados con cada uno. Ejemplo:
El 5 de marzo se compran al contado 20 artículos de mercaderías a $ 200.000 neto cada uno.
El 20 de marzo se venden al contado, 10 de los artículos por $ 3.200.000, neto.
El 29 de marzo, se determina que 2 artículos se consideran sin valor porque se descubrió que estaban defectuosos.
Se Pide
Analizar el costo, el gasto, la pérdida y el ingreso
Contabilizar las transacciones
Preparar el Estado de Resultados
Desarrollo Análisis:
- El costo de compra de los bienes fue de $ 4.000.000.
- El 20 de marzo se generó un Gasto de $ 2.000.000 cuando se vendieron los 10 artículos y se recibió ingresos de $ 3.200.000.
- El 29 de marzo se produjo una Pérdida de $ 400.000 cuando se consideró sin valor el artículo restante y no se recibió ningún beneficio.
Contabilización:__________ x __________Mercaderías 4.000.000IVA-Crédito Fiscal 760.000
Caja 4.760.000__________ x __________Caja 3.808.000
IVA-Débito Fiscal 608.000Ventas 3.200.000
__________ x __________Costo de Ventas 2.000.000
Mercaderías 2.000.000__________ x __________Mermas y Castigos 400.000
Mercaderías 400.000__________ x __________
Estado de Resultados
Ventas $ 3.200.000Costo de Ventas ( 2.000.000)
_____________Resultado Operacional $ 1.200.000Menos:Mermas y Castigos ( 400.000)
_____________Utilidad $ 800.000
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Elementos del costo de un producto
Los elementos del costo de un producto son:
Los materiales directos La mano de obra directa, y Los costos indirectos de fabricación
Esta clasificación proporciona a la gerencia la información necesaria para la medición del ingreso y la fijación del precio del producto.
Materiales
Son los principales recursos que se utilizan en la producción. Éstos se transforman en bienes terminados con la adición de mano de obra directa y costos indirectos de fabricación.
El costo de los materiales puede dividirse en materiales directos e indirectos:
Materiales Directos. Son todos los que pueden identificarse en la fabricación de un producto terminado, fácilmente se asocian con éste y representan el principal costo de materiales en la elaboración del producto. Ejemplo: La madera que se utiliza en la fabricación de una mesa.
Materiales Indirectos. Son aquellos involucrados en la elaboración de un producto, pero no son materiales directos, los que se consideran como Costos Indirectos de Fabricación. Ejemplo: El pegamento que se usa para fabricar una mesa.
Mano de Obra
Es el esfuerzo físico o mental empleados en la fabricación de un producto.
Los costos de mano de obra pueden dividirse en Mano de Obra Directa y Mano de Obra Indirecta:
Mano de Obra Directa. Es aquella directamente involucrada en la fabricación de un producto terminado que puede asociarse con éste con facilidad y que representa un importante costo de mano de obra en la elaboración de un producto. Ejemplo: El trabajo de los operadores de una
máquina en una empresa de manufactura se considera mano de obra directa.
Mano de Obra Indirecta. Es aquella involucrada en la fabricación de un producto que no se considera mano de obra directa. La mano de obra indirecta se incluye como parte de los Costos Indirectos de Fabricación. Ejemplo: El trabajo de un supervisor de la fábrica.
Costos Indirectos de Fabricación
Se utiliza para acumular los materiales indirectos, la mano de obra indirecta y los demás costos indirectos de fabricación que no pueden identificarse directamente con los productos específicos.
Ejemplo:
Materiales Indirectos Mano de Obra Indirecta Arriendos Energía Calefacción, y Depreciación del equipo y maquinaria de la
fábricaEjercicio
Una empresa incurre en los siguientes costos en la fabricación de mesas de madera:
Materiales:- Madera de Roble $
300.000
- Madera de Pino 220.000- Pegamento 1.600- Tornillos 2.000
_____________Total $ 523.600
Mano de Obra:- Cortadores de madera $ 360.000- Ensambladores de mesas
380.000- Lijadores 340.000- Supervisor 40.000- Portero 20.000
_____________Total $ 1.140.000
Otros:- Arriendo de la fábrica $ 140.000- Servicios Generales de la fábrica 40.000- Arriendo de Oficina 32.000- Sueldos de Oficina 160.000- Depreciación del equipo de fábrica 42.000- Depreciación del equipo de oficina 16.000
_____________Total $ 430.000
Se Pide:
1.- Determinar el Costo del Producto, separando cada uno de los elementos.
2.- Prepare en Estado de Resultados suponiendo que se vende la totalidad de las mesas fabricadas en $ 2.450.000.
Respuesta
1.- Costo del ProductoMATERIALES DIRECTOS
MANO DE OBRA DIRECTA
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION
COSTO TOTAL DE PRODUCCION
Madera de RobleMadera de PinoPegamentoTornillosCortadores de maderaEnsambladores de mesaLijadoresSupervisorPorteroArriendo de la fábricaSs. Grales de la fábricaDepreciac. Eq. Fábrica
300.000220.000
360.000380.000340.000
1.600 2.000
40.000 20.000140.000 40.000 42.000
300.000220.000 1.600 4.000360.000380.000340.000 40.000 20.000140.000 40.000 42.000
Totales 520.000 1.080.000 285.600 1.885.600
x 100 x=2333333 1633.333 700000 30 16.333.- 100
2.- Estado de Resultados
Ventas $ 2.450.000Costo de Ventas ( 1.885.600)
_______________Resultado Operacional $
564.400Menos:
Gastos Generales y Administrativos $ ( 208.000)
- Arriendos $ 32.000- Sueldos 160.000- Depreciación 16.000
_______________Utilidad del Período $ 356.600
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CLASIFICACION DE LOS COSTOS
En relación con la Producción
Los costos pueden clasificarse de acuerdo con su relación con la producción.
Esta clasificación está relacionada con los elementos de costo de un producto (materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación) y con los principales objetivos de la planeación y el control.
Las categorías, con base en su relación con la producción, son los Costos Primos y los Costos de Conversión.
Costos Primos
Son los materiales directos y la mano de obra directa. Estos costos se relacionan en forma directa con la producción.
Costos de Conversión
Son los relacionados con la transformación de los materiales directos en productos terminados.
Los costos de conversión son la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación.
Costos Primos = Materiales Directos + Mano de Obra Directa
Costos de Conversión = Mano de Obra Directa + Costos
Indirectos de FabricaciónEjemplo:
Determine los costos primos y costos de conversión con el ejercicio anterior.
Costos Primos:Materiales Directos $ 520.000Mano de Obra Directa 1.080.000
_____________Total $ 1.600.000
Costos de Conversión:Mano de Obra Directa $ 1.080.000Costos Indirectos de Fabricación
285.600 _____________
Total $ 1.365.600
Relación con el Volumen
Los costos varían de acuerdo con los cambios en el volumen de producción.
Comprender su comportamiento es fundamental en los aspectos de costeo de productos, evaluación del desempeño y toma de decisiones gerenciales
Los costos con respecto al volumen se clasifican como variables, fijos y mixtos.
Costos Variables
Son aquellos en los que el costo total cambia en proporción directa a los cambios en el volumen o producción, dentro del rango relevante, en tanto que el costo unitario permanece constante.
El rango relevante es aquel intervalo de actividad dentro del cual los costos fijos totales y los costos variables unitarios permanecen constantes.
Los costos variables son controlados por el jefe del departamento.
Por ejemplo:
Si los costos variables de los materiales directos son $ 1.000 por unidad de producción, cada vez que la producción incrementa una unidad, el costo variable de material directo aumentará $ 1.000.
En el gráfico se presenta el patrón de comportamiento de los costos variables totales de material directo basado en $ 1.000 por unidad.
Gráfico 1
La línea vertical representa los costos en pesos y la línea horizontal representa la producción.
La línea clasificada como “costos variables totales” puede trazarse en la gráfica seleccionando un nivel de producción y calculando el correspondiente costo en pesos para esa producción.
En el gráfico 1 se seleccionó una producción de 7 unidades; el costo de las 7 unidades es de $ 7.000.
El punto A del gráfico representa la intersección de una línea horizontal de $ 7.000 y una línea vertical de 7 unidades. La pendiente de la línea del costo variable se traza uniendo el punto A con el origen (donde se encuentran los ejes vertical y horizontal).
En el gráfico 2 se presenta el patrón de comportamiento de los costos variables por unidad y se muestra que una producción de 7 unidades generaría un costo unitario de materiales directos de $ 1.000 (punto A).
Gráfico 2
Si la producción se incrementara a 12 unidades, el costo variable por unidad todavía sería de $ 1.000. (punto B).
La implicancia para la gerencia en su proceso de planeación y de control de costos variables sería la siguiente:
Si los demás factores se mantuvieran constantes, como precio de venta por unidad y costo fijo total, cada expansión deseada de la actividad productiva por unidad ocasionaría un cambio incremental en los costos variables totales igual a un monto constante por unidad.
En la medida en que el precio de venta por unidad exceda el costo variable por unidad, debe expandirse la actividad productiva.
Costos Fijos
Son aquellos en los que el costo fijo total permanece constante dentro de un rango relevante de producción, mientras el costo fijo por unidad varía con la producción.
La gerencia controla el volumen de producción y es, por tanto, responsable de los costos fijos.Por ejemplo:
El costo fijo total de arrendar una bodega es $ 200.000 anuales si la producción está entre 5 y 15 unidades.
Si se espera que la producción sea menor que 5 unidades, puede arrendarse una bodega más pequeña por $ 150.000 anuales.
En consecuencia, existen dos rangos relevantes en esta situación:
El rango relevante A, que comprende desde 0 a 4 unidades de producción, y
El rango relevante B, que cubre desde 5 a 15 unidades de producción.
En el gráfico 3 se presenta el patrón de comportamiento de los costos fijos totales de la bodega.
Gráfico 3
Posteriormente, se muestra el patrón de comportamiento del costo fijo por unidad dentro del rango relevante B.
En el gráfico 4, una producción de 5 unidades originaría un costo fijo por unidad de $ 40.000 (punto A, $ 200.000 : 5 unidades).
Si la producción se incrementara a 10 unidades, el costo fijo por unidad disminuiría a $ 20.000 (punto B, $ 200.000 : 10 unidades).
El cambio en el costo fijo por unidad en relación a los cambios en el volumen genera una curva con pendiente descendente, porque los costos fijos por unidad varían inversamente con el nivel de actividad.
La implicancia para la gerencia en su proceso de planeación y control del costo fijo es la siguiente:
Si los demás factores permanecen constantes, como el precio de venta por unidad y el costo variable por unidad, la actividad productiva debe expandirse hasta donde sea posible, lo que reduciría el costo fijo por unidad a su monto más bajo.
El hecho de que el costo fijo por unidad cambie a medida que varía la producción no significa que el costo fijo deba tratarse como costos variables.
Si se aumenta el volumen de producción (dentro del rango relevante) disminuirá el costo fijo por unidad, pero los costos fijos totales no cambiarán.
Por ejemplo:
Al inicio del año 1 se compró un computador por $ 400.000 para los departamentos de servicios A y B.
Se espera que el computador dure 4 años sin valor residual y se deprecie empleando el método de línea recta.
Se proyectó usar el computador un total de 10.000 horas en el año 1, 6.000 horas para el departamento A y 4.000 horas para el departamento B.
Los $ 100.000 de depreciación anual ($ 400.000 : 4 años) van a asignarse a cada departamento con base en las horas-computador utilizadas.
El costo por hora-computador en el año 1 fue de $ 10, calculado de la siguiente manera:
$ 100.000 = $ 10 por hora 10.000 horas
Durante el año 1 se emplearon las siguientes
horas-computador:
Departamento A 6.000 horasDepartamento B 4.000 horas
Los costos de depreciación del computador asignados a los departamentos A y B se calcularon como sigue:Departamento A (6.000 x $ 10) $ 60.000Departamento B (4.000 x $ 10) 40.000
___________Depreciación total asignada $ 100.000
Este método para manejar la asignación de los costos fijos de depreciación del computador parece apropiado. Sin embargo, al considerar el año 2, donde se emplearon las siguientes horas-computador:
Departamento A 6.000 horasDepartamento B 2.000 horas
El gerente del departamento A usó el computador la misma cantidad de horas que en el año 1 y, por tanto,
se espera que se asignen nuevamente $ 60.000 al departamento A, en cambio, se le cargan $ 75.000.
El Departamento A utilizó la misma cantidad de horas sin ningún cambio en los costos, no obstante, se le asignaron $ 15.000 más.
Esta situación se originó debido a que el costo fijo (depreciación) fue asignado inadecuadamente como si fuera un costo variable.
Al Departamento A se le asignaron $ 75.000 porque el total de horas de computador empleadas en el año 2 fueron 8 horas.
El costo por hora-computador en el año 2 fue $ 12,5 calculado de la siguiente forma:
$ 100.000 = $ 12,5 por hora 8.000 horas
El costo fijo anual de depreciación debió asignarse utilizando un porcentaje fijo con base en el uso promedio proyectado a largo plazo para cada departamento.
Por ejemplo:
Si se proyectaba que el Departamento A utilizara el computador el 60% del tiempo y el Departamento B el 40% restante, entonces los costos fijos debieron asignarse así:
Un 60% al Departamento A $ 60.000 cada año
Un 40% al Departamento B 40.000 cada año
Lo anterior, independiente del uso real.
Si el Departamento B utilizó el computador menos de lo planeado, aún así debió cargarse el 40% del costo, porque la capacidad del computador inicialmente adquirido, se basó en las necesidades promedio proyectadas a largo plazo para cada departamento.
En consecuencia, el departamento que lo utilice menos de lo planeado, debe asumir el costo total de la capacidad subutilizada del computador.
En síntesis, podemos concluir lo siguiente acerca de la relación entre costo y volumen dentro del rango relevante:
1. Los costos totales variables cambian en proporción a las variaciones en el volumen.
2. Los costos variables por unidad permanecen constantes cuando se modifica el volumen.
3. Los costos fijos totales permanecen constantes cuando varía el volumen.
4. Los costos fijos por unidad aumentan (disminuyen) cuando el volumen disminuye (aumenta).
Costos Mixtos
Son aquellos que tienen las características de fijos y variables, a lo largo de varios rangos relevantes de operación.
Existen 2 tipos de costos mixtos:
Costos Semivariables
La parte fija de un costo semivariable representa un cargo mínimo al hacer determinado artículo o servicios.
La parte variable es el costo cargado por usar realmente el servicio.
Ejemplo 1:
La mayor parte de los cargos por servicios telefónicos constan de dos elementos:
Un cargo fijo por permitirle al usuario recibir o hacer llamadas telefónicas,
Más un cargo adicional o variable por cada llamada telefónica realizada.
Los cargos por el servicio telefónico son simples de separar en costos fijos y costos variables, sin embargo, en algunas situaciones deben aproximarse los componentes fijos y variables.
Ejemplo 2:
Una empresa arrienda un camión de reparto con un cargo constante de $ 2.000.000 anuales, más $ 150 por cada kilómetro recorrido.
El componente fijo es el cargo por el arriendo anual de $ 2.000.000.
El componente variable son los $ 150 por cada kilómetro recorrido.
Si durante el año se recorren 10.000 kilómetros, el costo anual del camión de reparto es el siguiente:
Costo fijo $ 2.000.000Cargo por kilómetro (10.000 x 150) 1.500.000
__________ Costo Total $ 3.500.000
En el gráfico, el eje vertical representa los costos totales y el eje horizontal, los kilómetros.
La parte fija de $ 2.000.000 se representa mediante una línea horizontal segmentada desde el eje vertical.
La parte variable de $ 1.500.000 se representa con la distancia entre $ 3.500.000 y $ 2.000.000.
Costo Escalonado
La parte fija de los costos escalonados cambia abruptamente a diferentes niveles de actividad,
puesto que estos costos se adquieren en partes indivisibles.
Ejemplo:
El sueldo de un supervisor es un costo escalonado
Si se requiere un supervisor por cada 10 trabajadores, entonces serían necesarios dos supervisores si se emplearan 15 trabajadores.
Si se contrata otro trabajador, todavía se requerirían sólo dos supervisores.
Si se aumenta a 21 trabajadores, se necesitarían tres supervisores.
Un costo escalonado es similar a un costo fijo dentro de un rango relevante muy pequeño.
Los costos escalonados se indican en forma gráfica en la figura siguiente.
Suponga que a los supervisores se les paga $ 3.000.000 anuales y se requiere un supervisor por cada 10 trabajadores.
El eje vertical representa los costos totales, y, el eje horizontal la cantidad de trabajadores.
Las líneas gruesas representan los diversos costos totales de los supervisores a diferentes niveles de trabajadores.
Se observa que las líneas horizontales resultantes dan la apariencia de una serie de escalones, por esa razón se denominan Costos Escalonados.
Costos de fabricación
La siguiente tabla muestra algunos ejemplos de Costos variables, Costos Fijos, Costos Semivariables y Costos Escalonados.
COSTOS MIXTOSCOSTOS VARIABLES
COSTOS FIJOS COSTOS SEMIVARIABLES
COSTOS ESCALONADOS
- Materiales Directos- Mano de Obra Directa - Electricidad para Maquinaria- Depreciación bajo el método de unidades de producción
- Mantenimiento del Edificio- Depreciación, excepto para unidades de producción- Impuestos sobre la planta- Arriendos de la Planta- Seguros de la Planta
- Arriendo de Camiones- Arriendo de Equipos- Servicios Generales- Servicio telefónico
- Sueldos de Supervisores
Ejercicio
Una empresa necesita pronosticar el ingreso operacional del año 2, suponiendo que se dupliquen la producción y las ventas de 10.000 unidades del año 1.
La única información disponible para la gerencia es el Estado de Resultados utilizado en la contabilidad financiera.
ESTADO DE RESULTADOS AÑO 1
Ventas (10.000 x $ 400) $ 4.000.000Costo de Ventas (10.000 x $ 250) 2.500.000 _________Utilidad Bruta 1.500.000Gastos Operacionales (10.000 x $ 50) 500.000 _________Utilidad Operacional $ 1.000.000
Si la gerencia duplicara el ingreso operacional y pronosticara $ 2.000.000 de utilidad operacional, al producirse y venderse 20.000 unidades, sería responsable de no comprender el comportamiento de los costos.
Alguno de los costos que conforman el costo unitario de $ 250 de los bienes vendidos y los gastos operacionales de $ 50 por unidad, son costos variables y algunos son costos fijos y no se comportan igual con relación al volumen.
La gerencia solicita a un contador de costos que analice el comportamiento de cada costo, obteniéndose los siguientes resultados:
Costos de los bienes vendidos: Costos variables por unidad $ 200 Costo fijo total 500.000
Gastos Operacionales: Costos variables por unidad $ 40 Costo fijo total 100.000
El Estado de Resultados debería reelaborarse, para fines de toma de decisiones gerenciales, orientado hacia el comportamiento de los costos:
ESTADO DE RESULTADOS AÑO 1
Ventas (10.000 x $ 400) $ 4.000.000Costos Variables (10.000 x $ 240) 2.400.000 _________Margen de Contribución (10.000 x 160) 1.600.000Costos Fijos ($ 500.000 + $ 100.000) 600.000 _________Utilidad Operacional $ 1.000.000
Margen de Contribución (MC)
Diferencia entre ventas y costo variable
El MC por unidad es igual al precio de venta por unidad menos el costo variable por unidad
El MC es el excedente disponible para cubrir el costo fijo y proveer utilidad después de que las ventas se hayan utilizado para cubrir el costo variable.
El MC total varía en proporción directa con el cambio en el volumen, pero permanece constante sobre una base por unidad.
La empresa ahora está en condiciones para pronosticar su ingreso operacional si se producen y venden 20.000 unidades, utilizando un Estado de Resultados orientado al comportamiento de los costos:
ESTADO DE RESULTADOS AÑO 2
Ventas (20.000 x $ 400) $ 8.000.000Costos Variables (20.000 x $ 240) 4.800.000 _________Margen de Contribución (20.000 x 160) 3.200.000Costos Fijos ($ 500.000 + $ 100.000) 600.000 _________Utilidad Operacional $ 2.600.000
El costo variable por unidad permanece constante a medida que el nivel de actividad cambia dentro del rango relevante.
El costo fijo permanece constante en su totalidad a medida que el nivel de actividad cambia dentro del rango relevante.
CAPACIDAD PARA ASOCIAR LOS COSTOS
Un costo puede considerarse directo o indirecto según la capacidad de la gerencia para asociarlo en forma específica a órdenes, departamentos, territorios de ventas, etc.
Costos Directos
Son aquellos que la gerencia es capaz de asociar con los artículos o áreas específicas.
Los materiales directos y los costos de mano de obra directa de un producto constituyen ejemplos de costos directos.
Costos indirectos
Son aquellos comunes a muchos artículos y, por tanto, no son directamente asociables a ningún artículo o área.
Los costos indirectos se cargan a los artículos o áreas con base en las técnicas de asignación.
Por ejemplo, los costos indirectos de manufactura se asocian a los productos después de haber sido acumulados en un grupo de costos indirectos de fabricación.
DEPARTAMENTO DONDE SE INCURRIERON
Un departamento es la principal división funcional de una empresa.
El costeo por departamentos ayuda a la gerencia a controlar los costos indirectos y a medir el ingreso.
Los tipos de departamentos en las empresas manufactureras son:
Departamento de Producción
Éstos contribuyen directamente a la producción de un artículo e incluyen los departamentos donde tienen lugar los procesos de conversión o de elaboración.
Comprenden operaciones manuales y mecánicas realizadas directamente sobre el producto manufacturado.
Departamento de Servicios
Son aquellos que no están directamente relacionados con la producción de un artículo.
Su función consiste en suministrar servicios a otros departamentos.
Algunos ejemplos son Nómina, Oficinas de fábrica, personal, casino y seguridad de planta.
Los costos de estos departamentos se asignan a los departamentos de producción, puesto que éstos se benefician de los servicios suministrados.
Ejemplo:
Una Compañía tiene un solo departamento de producción y toda la maquinaria de éste se encuentra en condiciones de operación gracias al departamento de mantenimiento.
Éste también debe proporcionar servicios de portería y de mantenimiento al resto de la empresa.
Una parte del costo de este departamento debe asignarse al de producción para que se convierta en parte del costo del producto.
La parte no asignada al departamento de producción podría asignarse a otro de servicios o a uno diferente de la planta, como el departamento de ventas, y así sería un gasto de ese departamento.
La base para asignar los costos del departamento de servicios varía según el servicio prestado.
Por ejemplo, dos bases comunes para la asignación de los costos de los departamentos de servicios son:
Los metros cuadrados que ocupan un edificio y los terrenos del departamento de servicios, y
La cantidad de empleados de un departamento de servicios de personal.
AREAS FUNCIONALES
Los costos clasificados por función se acumulan según la actividad realizada.
Todos los costos de una organización manufacturera pueden dividirse en costos de manufactura, de marketing, administrativos y financieros.
Costos de Manufactura
Se relacionan con la producción de un artículo.
Los costos de manufactura son la suma de los materiales directos, mano de obra directa y de los costos indirectos de fabricación.
Costos de Marketing
Se incurren en la promoción y venta de un producto o servicio.
Costos Administrativos
Se incurren en la dirección, control y operación de una compañía, e incluyen el pago de sueldos a la gerencia y al staff.
Costos Financieros
Se relacionan con la obtención de fondos para la operación de la empresa.
Incluyen el costo de los intereses que la compañía debe pagar por los préstamos, así como el costo de otorgar crédito a los clientes.
Ejercicio:
Si la gerencia de una compañía desea analizar las operaciones de un período, un método sería clasificar los costos por funciones y compararlos con los costos del año anterior.
Saber que una empresa tuvo costos operacionales totales de $ 4.000.000 en el año 1 y costos operacionales totales de $ 5.000.000 en el año 2, no proporcionaría suficiente información a la gerencia para determinar las causas del incremento.
Es necesario otro análisis detallado por funciones para explicar por qué los costos totales aumentaron $ 1.000.000.
Suponga que el ingreso fue el mismo en ambos años.
Se obtuvo información de la contabilidad de costos, elaborándose el siguiente análisis por funciones:
FUNCIONES AÑO 1 AÑO 2 VARIACION
- Costos de Manufacturas- Costos de Marketing- Costos Administrativos- Costos Financieros
$ 2.500.000 900.000 500.000 100.000
$ 3.350.000 900.000 700.000 50.000
+ $ 850.000 0+ 200.000- 50.000
Costos Operaciones Totales
$ 4.000.000 $ 5.000.000 + $ 1.000.000
Este análisis revela que el incremento en los costos operacionales totales se produjo en las funciones de manufactura y administrativas.
La gerencia debe analizar estas funciones para determinar si los incrementos fueron apropiados.
También debe examinar la disminución en los costos financieros para establecer su causa, en especial, cuando se generó una reducción totalmente inesperada y la cantidad fue significativa (50%).
PERIODO EN QUE LOS COSTOS SE COMPARAN CON EL INGRESO
Los Costos también pueden clasificarse sobre la base de cuando se cargan contra los ingresos.
Algunos costos se registran primero como activos (gastos de capital) y luego se deducen (se cargan como un gasto) a medida que se usan o expiran.
Otros costos se registran inicialmente como gastos (gastos de operación).
La clasificación de los costos en categorías con respecto a los períodos que benefician, ayuda a la gerencia en:
La medición del ingreso En la preparación de estados financieros, y
En la asociación de los gastos con los ingresos del período apropiado.
Las dos categorías usadas son:
Costos del producto
Son los que se identifican directa e indirectamente con el producto.
Son los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación.
Estos costos no proporcionan ningún beneficio hasta que se venda el producto, y por lo tanto, se inventarían hasta que se termine el producto.
Cuando se venden los productos, sus costos totales se registran como un gasto, denominado Costo de Ventas.
El costo de los bienes vendidos se enfrenta con los ingresos del período en el cual se venden los productos.
Costos del Período
Estos costos, que no están directa ni indirectamente relacionados con el producto, no son inventariados.
Los costos del período se cancelan inmediatamente, puesto que no puede determinarse ninguna relación entre costo e ingreso.
Ejemplos:
Sueldo de un contador (gastos administrativos) Depreciación de los vehículos de los vendedores
(gastos de marketing) Los intereses incurridos sobre los préstamos
(gastos financieros)
RELACION CON LA PLANEACION, EL CONTROL Y LA TOMA DE DECISIONES
Estos costos ayudan a la gerencia en las funciones de planeación, control y toma de decisiones.
Costos Estándares y Costos Presupuestados
Los costos estándares son aquellos que deberían incurrirse en determinado proceso de producción en condiciones normales.
El costeo estándar se relaciona con los costos unitarios de los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación.
Cumplen el mismo propósito de un presupuesto.
Un presupuesto es una expresión cuantitativa de los objetivos gerenciales y es un medio para controlar el desarrollo hacia el logro de dichos fines.
Sin embargo, los presupuestos con frecuencia muestran la actividad pronosticada sobre una base de costo total más que sobre una base de costo unitario.
La gerencia utiliza los costos estándares y los presupuestos para planear el desempeño futuro y luego, para controlar el desempeño real mediante el análisis de variaciones.
Costos Controlables y No Controlables
Los costos controlables son aquellos que pueden estar directamente influenciados por los gerentes de unidad en determinado período.
Por ejemplo:
Donde los gerentes tienen la autoridad de adquisición y uso, el costo puede considerarse controlable por ellos.
Los costos no controlables son aquellos que no administran en forma directa determinado nivel de autoridad gerencial.
Costos Fijos Comprometidos y Costos fijos Discrecionales
Un costo fijo comprometido surge, por necesidad, cuando se cuenta con una estructura organizacional básica, vale decir, propiedad, planta, equipo, personal esencial, etc.
Es un fenómeno a largo plazo que, por lo general, no puede ajustarse en forma descendente sin que afecte adversamente la capacidad de la organización para funcionar, incluso, a un nivel mínimo de capacidad productiva.
Un costo fijo discrecional surge de las necesidades anuales de asignación para costos de reparaciones y mantenimiento, costos de publicidad, capacitación de los ejecutivos, etc.
Es un fenómeno de término a corto plazo que, por lo general, puede ajustarse de manera descendente, que así permite que la organización opere a cualquier nivel deseado de capacidad productiva, teniendo en cuenta los costos fijos autorizados.
Costos Relevantes y Costos Irrelevantes
Los costos relevantes son costos futuros esperados que difieren entre cursos alternativos de acción y pueden descartarse si se cambia o elimina alguna actividad económica.
Los costos irrelevantes son aquellos que no se afectan por las acciones de la gerencia.
Por ejemplo, la depreciación de la maquinaria.
La relevancia no es un atributo de un costo en particular, el mismo costo puede ser relevante en una circunstancia e irrelevante en otra.
Los hechos específicos de una situación dada determinarán cuáles son costos relevantes y cuáles son costos irrelevantes.
Costos Diferenciales
Es la diferencia entre los curso alternativos de acción sobre una base de elemento por elemento.
Si el costo aumenta de una alternativa a otra, se denomina costo incremental, si el costo disminuye de una alternativa a otra, se denomina costo decremental.
Cuando se analiza una decisión específica, la clave son los efectos diferenciales de cada opción en las utilidades de la empresa.
Con frecuencia, los costos variables y los incrementales son los mismos, sin embargo, en caso de que una orden especial, por ejemplo, emita la producción más allá del rango relevante, se incrementarían los costos variables, al igual que los costos fijos totales.
En ese caso, el diferencial en los costos fijos debe incluirse en el análisis de la toma de decisiones junto con el diferencial en los costos variables.
Costo de Oportunidad
Cuando se toma una decisión en determinada alternativa, se abandonan los beneficios de otras opciones.
Los beneficios perdidos al descartar la siguiente mejor alternativa son los costos de oportunidad de la acción escogida.
Puesto que realmente no se incurre en costos de oportunidad, no se incluyen en los registros contables, sin embargo, constituyen costos relevantes para propósitos de toma de decisiones y deben tenerse en cuenta al evaluar una alternativa propuesta.
Costos de Cierre de Planta
Son los costos fijos en que se incurriría aun si no hubiera producción.
En un negocio estacional, la gerencia se enfrenta a decisiones de si suspender las operaciones o continuar operando durante la temporada muerta.
En el período a corto plazo es ventajoso para la empresa permanecer operando en la medida en que puedan generarse suficientes ingresos por ventas para cubrir los costos variables y contribuir a recuperar los costos fijos.
Los costos usuales de cierre de planta que deben considerarse al decidir si cierra o se mantiene abierta son:
Arrendamiento Indemnización por despido a los empleados Costos de almacenamiento Seguros Salarios del personal de seguridad