ContabilidadElectrónicaysutrasfondofiscalDr.CésarAurelioCeballosPeña

Agradecimientos.

ADiosportantasbendiciones.

DedicadoamishermosasAnaDanielayLolita.

EnmemoriademiPadre,DanielAurelio.

ALiliana,Ricardo,DanielymiMadre,AnaMaría.

Glosario:

AGAFF AdministracióndeAuditoríaFiscalFederalCC CódigodeComercioCFDI ComprobanteFiscalDigitalporInternetCFF CódigoFiscaldelaFederaciónCUCA CuentaÚnicadeCapitaldeAportacionCUFIN CuentadeUtilidadFiscalNetaCUFINRE CuentadeUtilidadFiscalNetaReinvertidaEDO SingulardeEDOEDOS EmpresasqueDeducenOperacionesSimuladasEFO SingulardeEFOSEFOS EmpresasqueFacturanOperacionesSimuladasFATCA ForeingAccountTaxComplianceActIA ImpuestoalActivoIDE ImpuestoalosDepósitosenEfectivoIEPS ImpuestoEspecialsobreProducciónyServiciosIETU ImpuestoEmpresarialaTasaÚnicaIMCP InstitutoMexicanodeContadoresPúblicosIRS InternalRevenueServiceISR ImpuestosobrelaRentaIVA ImpuestoalValorAgregadoLGSM LeyGeneraldeSociedadesMercantilesLIEPS LeydelImpuestoEspecialsobreProducciónyServiciosLISR LeydelImpuestosobrelaRentaLIVA LeydelImpuestoalValorAgregadoMipymes Micros,PequeñasyMedianasEmpresasNIF NormasdeInformaciónFinancieraPEPS PrimerasEntradas,PrimerasSalidasPymes PequeñasyMedianasEmpresasRCFF ReglamentodelCódigoFiscaldelaFederaciónRIEPS ReglamentodelaLeydelImpuestoEspecialsobreProducciónyServiciosRIF RégimendeIncorporaciónFiscalRISR ReglamentodelaLeydelImpuestosobrelaRentaRIVA ReglamentodelaLeydelImpuestoalValorAgregadoRMF ResoluciónMisceláneaFiscalSAT ServiciodeAdministraciónTributariaSIPIAD SistemadeInformaciónSIPRED SistemadePresentacióndelDictámen

UEPS ÚltimasEntradas,PrimerasSalidasUFIN UtilidadFiscalNeta

ContenidoIntroducción.

CAPITULOIGeneralidades

EstrategiasdeRecaudación1:CFDIycontabilidadelectrónica.

EstrategiasdeRecaudación2:EFOS,EDOS,Outsoursing.

EstrategiasdeRecaudación3:DiscrepanciaFiscal.

¿Porquétengoquetenermicontabilidadal….Día?

¿QuiénesestánobligadosallevarContabilidad?

¿QuiénesNOestánobligadosallevarContabilidad?

¿Cómoregistrarsusingresos,egresos,inversionesydeduccionesdelejercicio?

FundamentosdelaContabilidadElectrónica

CAPITULOIIPUNTOSFINOSDELANUEVAOBLIGACIÓNDELACONTABILIDADELECTRÓNICA

NuevosProcesosdeAuditoríadeHacienda

CuentasSensibles,IdentificaciónyTratamiento

Bancos

PartesRelacionadas

Clientes

SociosoAccionistas

Inventarios/CostodeVentas

ImpuestosyRetenciones

Impuestosyretencionesafavor

Impuestosyretencionesacargo.

ImpuestosRetenidos

CapitalContable

Ventas,CostosyGastos

CuentasdeOrden

Catálogodecuentasfinanciero(NIF)yasociacióndeldígitoagrupador.

1.Cajay2.Bancos

3.Inversiones

4.Clientes

5.Cuentasporcobrar

6.Títulosdecréditotítulosdecrédito

7.Créditosotorgados

8.Deudoresdiversos

9.Estimacióndecuentasincobrables.

10.Pagosanticipados.

11.Impuestosafavor.

12.Pagosprovisionales.

13.Inventarios.

14.Obrasenproceso.

15.Impuestosacreditablespagados.

16.Impuestosacreditablesporpagar.

17.Anticipoaproveedores.

19-25activosfijosysusdepreciaciones.

26.Adaptacionesymejoras.

27.Gastospreoperativos.

28.Gastosdeinstalación.

29.Gastosdeorganización.

30.Investigaciónydesarrollodelmercado.

31.Marcasypatentes.

32.Depósitosengarantía.

33.Créditomercantil.

34.Impuestosdiferidos

35.Cuentasporcobraralargoplazo

36.Otrosactivosnocirculantes.

37.Proveedores.

38.Cuentasporpagaracortoplazo.

39.Acreedoresdiversos.

40.Anticipodeclientes.

41.Impuestostrasladados.

42.Impuestostrasladadoscobrados.

43.Impuestostrasladadosnocobrados.

44.Impuestosyderechosporpagar.

45.Impuestosretenidos.

46.Pagosporterceros.

47.Otrospasivoscirculantes.

48.Acreedoresalargoplazo.

49.Cuentasporpagaralargoplazo

50.Cobrosanticipados.

51.Otrospasivosalargoplazo

52.Capitalsocial.

53.Reservalegal.

54.Resultadodelejercicio.

55.Resultadodeejerciciosanteriores.

56.Otrascuentasdecapital.

57.Ventas.

58.Devoluciones,descuentosyrebajassobreventas.

59.Productosfinancieros.

60.Otrosingresos.

61.Costodeventas.

62.Compras.

63.Devoluciones,descuentosyrebajassobrecompras.

64.Otrascuentasdecostos.

65.Gastosgenerales.

66.Gastosdeventas.

67.Gastosdeadministración.

68.Gastosfinancieros.

69.Otrosgastos.

70.Participacióndelostrabajadoresenlasutilidades.

71.Gastosnodeducibles.

72.Depreciacióncontable.

73.Amortizacióncontable.

74.CUCA.

75.CUFIN.

CAPITULOIIICUMPLIENDOLAOBLIGACIÓNDELACONTABILIDADELECTRÓNICA

¿QuecomprendelaContabilidadElectrónica?

¿EnquéformatosedebeenviaralSAT?

¿Esciertoquehayquetenerlacontabilidadamástardarencincodías?

¿Quéinformaciónhabráqueenviar,conquéfrecuenciayapartirdecuándo?

Informaciónaenviar.

Frecuenciadeenvío.

Catálogodecuentas.

Balanzadecomprobación.

Pólizascontables.

¿Apartirdecuándoyenquefechassedeberáentregar?

Frecuenciadeenviódeacuerdoalasnuevasreglas:

¿Apartirdecuándoyenquéfechahabráqueentregarlacontabilidadelectrónicadeacuerdoconlaúltimamodificaciónmisceláneaconocida?

Consideracioneseinfraestructuranecesariaparaatenderlasdemandasdelacontabilidadelectrónica.

¿Quepasasihayinconsistenciasenlosdatos?¿Habrácomplementarias?

¿Cuántotiempodebodeconservarmicontabilidad?

Multasporincumplimiento.

CAPITULOIVRESPONSABILIDADESDELCONTADORYDELCONTRIBUYENTE

Responsabilidadesdelcontador.

Responsabilidadesdelcontribuyente.

CAPITULOVBUZONTRIBUTARIO

CAPITULOVIPRÓRROGASALCUMPLIMIENTODELAOBLIGACIÓNDEENVIARLACONTABILIDADELECTRÓNICA.

Introducción.

Elalcancedelapresenteobraesdeestudiarelfondodelasrazonesporlaqueseimplementólaobligacióndecodificarcondígitosagrupadoresasignadosporlaautoridad,enviaryasociardocumentoselectrónicosporlanuevaobligacióndellevarlacontabilidaddemaneraelectrónica.

También buscamos analizar los fundamentos legales, frecuencia de envió deinformación, prórrogas y más aún detectar "cuentas sensibles" que toma encuenta la autoridad para diseñar sus modelos de riesgos, determinará laprofundidaddesusauditoríasygeneraractosdemolestiaaloscontribuyentes.

Deningunamanerasepretendeseruncursodecontabilidad,puespartimosdelabase que el lector al menos ya tiene nociones de lo que la contabilidad y laaplicacióndelasnormasdeinformaciónfinanciera(NIF);tampocoesunmanualotallerparausardeterminadoprogramaosistemadecontabilidadyenviarloalaautoridad.Esto últimopara nosotros es cubrir la forma, es decir, dar pie a lasformalidadesdecumplimiento.

Pecaremos que el alcance de esta obra es estudiar el fondo de la contabilidadelectrónicasinmeternosdellenoalasformalidadesdeindicarquepasoapasocómo se envía una balanza de comprobación por ejemplo; vamosmás allá deestoquenuestraopiniónesmuchomásimportante:queellectortengacuidadoenlainformaciónqueenvíealSAT,quecuentasensiblesedebencuidarporqueunavezenviadalainformaciónporlacontabilidadelectrónicadelaprovocaronunaconsecuencia,probablementeunarevisiónfiscalsiesquenohasenviadolosdocumentosde formacorrectaoconeldebido fundamentoopeor aúnconundescuidopuedestenerunactodemolestia,uotroproblemamásgrave.

Deestosetrataestaobradeproporcionarleallectorherramientasdeutilidadquele eviten problemas y que tengas información sobre cómo el envío de la

contabilidadelectrónicalaautoridadpuedeafectartusfinanzas.

Enelcapítulounogeneraleseintroducciónhablaremosdelostrespilaresdelasestrategiasde recaudacióndelSATsiendoelprimerodeellos, laobtencióndeinformación, adonde pertenece el estudio de esta obra la contabilidadelectrónica, tocándose también en este capítulo conceptos que seguramente sepondránmuydemodaenlospróximosañosenloscualeslaautoridadnostieneentrecejayceja: losEFOS,EDOSyOutsoursingconestrategiasagresivasdesustituciónlaboral.Explicandolosbrevementeperonosuficienteparaentenderquesonyporqué lespresta tanta tensión laautoridad;comoterceraestrategiacreemos que es un buen ejemplo de la discrepancia fiscal, que parte bajo lapremisa que nadie puede gastarmás de lo que gana y de igualmanera con lainformación que la autoridad va a obtener por los otrosmedios determinará ydetectaraaquellaspersonasquetieneningresosquenoloestadeclarandoantelaautoridad.

También entenderemos el concepto y el trato que, como las evidencias loindican,tienelaautoridadhaciaelcontribuyenteyesoenconsecuenciahacequeesteúltimollevaatomarprecaucionesparapoderdemostrarensucaso,quelaautoridad esta errónea en su apreciación para lo cual exhibiremos reportes deprensadondeseevidenciaelusodetecnologíadepuntaporpartedelaautoridadpara detectar presuntos evasores, además de cartas invitación, exhortos,invitaciones a regularizaciones que está haciendo el SAT y que criterio estáusándoparaelenvíodeestosdocumentosquesibien,nosonunactodemolestiaperse,sigeneraninconvenientesinnecesariosalcontribuyentequerecibe.

Enestasecciónporúltimotambiénsehaceunareflexiónacercadelosmediosdedefensainterpuestosparaevitarlaobligacióndecontabilidadelectrónicay,ennuestraopinión,quédesenlacegenerará;dejándolealtiemposinosdalarazónenunfuturo.

Despuésanalizaremosquesibientodosestánobligadosallevarunacontabilidad

electrónica,existenalgunasexcepcionesqueselespermitirásolamentecapturaralgunos datos a través del portal del SAT dejando al resto con una cargaorganizativaqueconsideramosseexhibaparamuchosdelasmicroypequeñasymedianasempresasqueformanlamayoríadelasempresasdelpaís.

Tenemos una pequeña sección donde de formamuy puntual semuestra comodebeserpresentadalacontabilidadsimplificadaatravésdelportaldelSAT.

Laúltimaseccióndeestecapítuloabordaremoslosfundamentoslegalesfiscales,ymercantilesdelacontabilidadelectrónica,haciendounrecuentoyanálisisdelosconstantescambiosquehahabidoaesterespectoconcincomodificacionesaoctubrequeescuandoseescribieronestaslíneas.

En el capítulo dos abordamos los puntos finos de la nueva obligación de lacontabilidadelectrónicasumergiéndonosenlaformadepensardelaautoridadalcompartirles un documento sobre los nuevos procesos de auditoría de laadministración encargada para la fiscalización la administración general deauditoría fiscal Federal (AGAFF), y una vez conociendo esa forma de pensarempezaradescubrirlasprimeras"cuentassensibles",esdecir,aquellascuentasquealaautoridadlellamalaatenciónylasometeráaunprocesodecrucesdeinformaciónoanálisisdecomportamientooquesimplementeporexistirpodrásignificar una recaudación que es precisamente lo que espera el SAT comoresultadodetodasestasmodificacionesfiscales.

Despuésabordaremoseltemadelascuentassensiblesqueconsideramoslapartemedular de esta obrayaque con su identificacióny tratamiento adecuadonospodremos evitar muchos malos entendidos, sanciones, pagos indebidos a laautoridad por no haberlos identificado, depurado o brindado un soportedocumental antes de enviar la información directamente al SAT, es por loanterior que consideramos más importante atender el fondo (cuentas biendocumentadas y soportadas y depuradas) que la forma (el simple envío de

cantidadesatontasyalocas).

Después en el temapuntos finosNIFydígito agrupadordelSAThacemosunanálisis de la correlación que, supuestamente, existe entre las normas deinformaciónfinancierayelcódigoagrupadordecuentasdelSATpublicadoenelanexo24delasegundaresolucióndemodificacionesalaresoluciónmisceláneafiscal para 2014, demostrando las carencias, lagunas, duplicidad de cuentas,faltantesdecuentascomoladesueldosenlacualprofetizaamosquedeberádehaber un nuevo "catálogo de cuentas del SAT" ante el cúmulo de disparatescontablesquecontienelaactual.

En el capítulo tres cumpliendo la obligación de contabilidad electrónica,estudiamos para efectos fiscales todo lo que comprende el concepto"contabilidad electrónica" donde intervienen en su definición, integración, yrequisitosacontenerdiversosordenamientosfiscalescomosonelcódigofiscaldelaFederación,elreglamentoalcódigofiscaldelaFederación, laresolucióndelamisceláneafiscalpara2014entreotros.

Enlasección¿enqueformatosedebeenviaralSAT?Deformacasienunciativaindicamoselformatodeenvíoaúnqueremitimosaalasecciónconsideracionese infraestructura necesaria para atender la contabilidad electrónica dondeampliamente se definen cuestiones técnicas sobre el envío de contabilidadelectrónicacomoloscamposqueparticipanentreotrasobservaciones.

Enlasección¿contabilidadamástardarencincodías?Seabordaestapolémicarespectoa los tiemposlímitespararegistrar losasientoscontables, loscriteriospara interpretar la desafortunada redacción legal así como la conclusióndefinitivarespectoesteplazo.

Enlasección¿queinformaciónenviarapartirdecuandoyconquefrecuencia?Es quizá la sección que realmente buscaba muchos lectores a los que no lesinteresamuchoconocerel fondosino rápidamentecontestar¿cuáleselúltimodía para la entrega de contabilidad electrónica? Para eso lectores podrán ir

directamenteestaseccióndondesedefinenlosplazosmáximosparalaentregadelacontabilidadelectrónica2014.

ComocomplementoalaprimerapreguntarespectoelformatodeenvíodelSATesta sección compensa con creces la escasa información que se proporcionócuandosehablódelformatodeenvío,enestasecciónseanalizancadaunodeloscamposdandounaexplicaciónsobreelcontenidodecadacampodeformamás amigableque la lecturadirectamentedel documentooficial así comounoqueotrocomentarioquecreemosrelevante.

Despuésenlasiguientesecciónhablamosdeloquelegalmentesedebeprocedercuandohayunainconsistenciaenlosdatos,cuandosemodificalainformaciónenviada en períodos anteriores, cuando se daña nuevo inutilizan los datos asícomo comentarios sobre ciertas situaciones de interés. De igual manera en lasecciónque leprecedehablamosdel término legal enquedebeconservarse lacontabilidadelectrónicayexplicamosporquénosoncincoaños.

En laseccióndemultaspor incumplimientohacemosuna reflexiónademásdeseñalar lasmismas y también una predicción la cual esperamos comparta connosotros.

En el capítulo cuatro hablaremos de las responsabilidades del contador y delcontribuyenteyde lanecesidaddeestableceralcancesde responsabilidadparaasíevitarmalosentendidosporlasposiblesconsecuenciasoreaccionequetengalaautoridadcomoresultadodelanálisisdesucontabilidadelectrónica.

Enelúltimocapítulohablamosdelbuzóntributario,elconcepto,exposicióndemotivos,obligatoriedad, entradaenvigor, así comoalgunasobservacionesqueestamossegurosserándesuinterés.

Al principio de la lectura se podrá pensar que exageramos o sobre dimencionamos el problema de seguro estimado lector que, conforme avance lalecturaencontraráinclusoqueelcriteriodenuestrasrecomendacionesesinclusoconservadordecualquiermaneranuestrospuntosdevistaseránsalvosumejor

opinión.

CAPITULOIGeneralidades

De las llamadas reformas estructurales se anunció con bombo y platillo la"reformahacendaria2014"prontolaoficialmentellamadareformahacendariaseconvirtióenlareformafiscalyloúnicodenovedosoquetrajofuemayorcargasadministrativas aumento en las tasas, disminución en las deduccionesautorizadas, limitaciones a las deducciones personales, amplias facultades albrazo fiscalizador del Estado, es decir el servicio de administración tributaria(SAT),yunaenormecargaadministrativaenloshombrosdeloscontribuyentesquelenombraroncontabilidadelectrónica.

Dadalanaturalezaevidentementerecaudatoriadelasreformasyteniendocomoejerectorlafiscalizaciónycontroldeloscontribuyentesseideóunaestrategiaderecaudaciónquesepuededefinirpormediodelasiguienteimagen:

Asícomoel religiosoconoce todos las faltasdelpecador,yaporadelantadoycon ayuda de la tecnología y las redes sociales, de igualmanera la autoridadtributaria busca dotarse de una red de información estratégica para asídeterminar,oalmenospresumir,delitodedefraudación fiscalyoportunidadesderecaudaciónpotencialdetectadas.

Para llevar a cabo este ambicioso proyecto tiene como pilar tres estrategiasbásicas:

1. CFDIeinformaciónelectrónica.2. EFOS, EDOS y “Outsoursing” con estrategias agresivas de

sustituciónlaboral.3. Discrepanciafiscal.

A continuación explicaremos brevemente cada uno de estos puntos yposteriormenteestudiaremosaprofundidadunelementoqueperteneceaunadeestasestrategiasqueeselobjetodeestaobra:lacontabilidadelectrónica.

EstrategiasdeRecaudación1:CFDIycontabilidadelectrónica.Dicen que una imagen dicemás quemil palabras. En la siguiente ilustraciónpodremosresumirdeloquesetratalaContabilidadElectrónica:

ImagenusadabajoLicenciaEstándardeShutterstock®/Anneka2015

Como podemos apreciar el anterior imagen en donde el religioso a través detodaslas"confesiones"quepublicalapersonaenInternetatravésdelfacebook,puededesarrollarunperfilpsicológicoyencontrartodaslasfaltasqueparaloscatólicos son pecados, esto sin necesidad que se lo confiesen de viva voz; deigualmaneraconestaanalogíapretendemosdemostrarqueelprimerpilardelaestrategia recaudadora del fisco es la obtención de información como es lafacturación electrónica y el envío de la contabilidad por medios electrónicospara,deestamanera,conocertodalainformacióndelcontribuyente,seleccionaraquella informaciónque lesearelevantepara laautoridad,queparaefectosdeestaobralosdenominamos"cuentassensibles",ydeestamanerasometerloaunfiltro, cruces dedatos,modelos de riesgoyotros parámetros quedetermina laautoridad señal clara aquellas actividades o contribuyentes que le seansospechosos.

La facturación electrónica implementada de manera obligatoria a todas laspersonasfísicasymoralessinimportarsurégimenapartirdelejercicio2014,asícomolaobligacióndeenviarlacontabilidadelectrónicaapartirdelmismoañoson, colmó ya lo hemos mencionado, el eje central de la estrategia defiscalizacióndelgobiernofederaldeaquíenadelante.

Es indispensable que todos los contribuyentes sin excepción emitan elcomprobante fiscal digital por Internet (CFDI) ya que el mecanismo de estedocumento electrónico tiene como finalidad obtener un "timbrado" que,volviendo a hacer la analogía religiosa, sería una especie de bendición fiscal;estetimbrevendrásiendocomolacomprobaciónelectrónicaqueesaoperaciónyafueregistradaenlosservidoresdelSAT,capturadaclaroporelcontribuyentecuyo trabajo no le significó una contraprestación, es decir, con capturistasgratuitos.

Conestetrabajoanteriordeentrada,elSATconoceelvolumendetusventasyaquien le vendes, en qué condiciones y a qué tasas de IVA; pero por otro ladotambiénconoceelvolumendetuscomprasygastosatravésdelainformaciónquede lamismamanera leenviarán tusproveedoresdeproductoso servicios;obteniendodeestamanerademaneramuyrápidael totalde tus ingresosy tusegresosconCFDI.

Antes del 2014 el SAT conocía también que para lograr el 100% de estaestrategiatendríanqueobligaraemitirseFBIaloscontribuyentesinclusoporlosgastosocostosquenogenerabandichoscomprobantesdigitales,comoelcasode las nóminas. Es por eso que a partir del 2014 implementó de maneraobligatoria, aunque a través de las diversasmisceláneas fiscales otorgó variasprórrogas, la obligación de "timbrar nóminas", en otras palabras, emitir uncomprobantefiscaldigitalporInternetporcadaunodelostrabajadoresconquecuente la empresa, dicho comprobante deberá contener de manera muydesglosadatodosaquellosingresosgravadosdeimpuestos, ingresosexentosdeimpuestos, así como las deducciones de cada uno de los trabajadores de las

empresas. En un sentido estricto al 31 diciembre 2014 todo mundo habráinformado cuál fue su gasto de sueldos y salarios y conceptos asimilados, asícomo la retenciones efectuadas a estos por parte de los contribuyentes ya queaúnconprórrogassedeberácontarconlasnóminastimbradasdetodoelañoamástardaraesafecha.

Comosepodráobservarenel siguientecuadrocon la informaciónobtenida,omásbiencapturadaporelcontribuyente,yaenlosservidoresdelSATdemaneramuypuntualyaconocelautilidadrealdelcontribuyenteencualquiervariaciónqueéstemanifiestelecausaraactosdemolestiayaclaracionesantelaautoridad.

Concepto importe(+) Ingresos(sumadetodoslosCFDIemitidos) $100,000(-) Erogaciones (suma de todos los CFDI

recibidos)$60,000

(=) Utilidadbrutaantesdelanóminatimbrada $40,000(-) Nómina timbrada (suma de todos los CFDI

desueldos)$10,000

(=) Utilidadgravabledelcontribuyente $30,000

Cualquier utilidad que el contribuyente manifieste que ser diferente a loestimado por el SAT tendrá como respuesta desde cartas invitación, exhortos,requerimientos,recordatorios,etcéteraparacorregirsusituaciónfiscal.

A pesar de lo anterior todavía pudieran existir ciertas situaciones que no lepermitan al SAT determinar de forma sencilla esta utilidad gravable delcontribuyente ya que una cosa es emitir una factura electrónica (CFDI) y otracosa muy distinta es cobrarla y existen contribuyentes que su momento deacumulación de ingresos es al flujo, en otras palabras, generas el impuestocuando lo cobras; esto aplica tanto en IVA como en ISR como es el caso depersonasfísicas,sociedadescivilesentreotros.Ademástambiénhaygastosqueno se generan cuando tienes la factura electrónica como el caso de la

depreciación contable de activos fijos que su equivalente fiscal sería ladeducciónde inversiones, yaque éstos se generan en función al demérito quetienen los activos fijos con el paso del tiempo, situación que no es posibledeterminarsóloconlainformacióncontenidaenelCFDI.

PararesolverlaproblemáticaanteriorelSATdecidióadicionarunanuevacargaadministrativa los contribuyentes: el envío mensual de su contabilidadelectrónica que, como lo veremos a su tiempo en esta obra, le permitirá a laautoridad fiscal precisamente conocer y entender aquellos ingresos ydeduccionesqueseescapana la fórmulavistaconanterioridadCFDIemitidosmenoslosCFDIrecibidos.

Otra ventaja de pedir y obtener toda la información de la documentación deformaelectrónicaesquepermitirálaautoridadfiscalestablecerparámetrosquerepresentan un riesgo de recaudación, y en esa información detectar prácticasfraudulentas, impuestos omitidos o en el mejor de los casos estadísticas demovimientossusceptiblesagravarmásimpuestosafuturo

EstrategiasdeRecaudación2:EFOS,EDOS,Outsoursing.Conociendoel esquemaanterior resultara tentadorparamuchoscontribuyentesrecurrirafacturas"apócrifas".Practicadaantiquísimadelacuallaautoridadhatratado de abatir pormuchos años con diferentes estrategias; desde obligar alcontribuyenteaimprimirlasconimpresoresautorizadosalosmismosqueexigíainformación detallada mensual, hasta con códigos tridimensionales y otrosmecanismos. De tal suerte que con su estrategia ha tenido un éxito total aleliminar por completo las facturas apócrifas, ahora esas facturas con surespectivotimbrefiscalsontotalmenteauténticas,desafortunadamenteahoraelemisordedichodocumentosimpleysencillamentesedaa lafugasinreportarnadadeimpuestos.

Que maneja este tipo de esquemas se organizado muy bien para tener a sudisposición varias empresas "pantalla" para proteger a la última empresa deleslabónqueporlogeneralsimpleysencillamentesedaalafuga,aesteesquemaqueyaesbienconocidoporelSATselehadenominado"carrusel".

Como sepodráapreciarenlagráficaanteriorúnicamentede"vanpasandolabolita"aunaúltimaempresaquepor logeneraldesdeunprincipio fuecreadaconel finde

emitircomprobantesfiscalesynopagarningúnimpuestopermitiéndoleofreceralempresariouna factura"deduciblede impuestos"conel IVA incluidopor lainsignificante comisión del 5%; basta con hacer una búsqueda en Internet através de cualquier buscador para recibir no una sino miles de páginas quepromuevenesteesquema.Paraefectoslegalestengoqueescribirenestaslíneasquenoconozconipuedodenunciaraquienutilizaeseesquema,loaquíexpuestoesderivadodel"voxpopuli",reportesenprensa,exposicióndemotivos,razonesquehadadolaautoridadentreotrasfuentes.

Aclaradoloanterior,podemosverqueestaindustriadelictivapuedeofrecerunafacturaen$116,000cobrar sólo$4,000ydevolverlealempresario,pordebajodel agua claro, los otros $114,000. Esto hace que muchos empresarios sedespreocupendecualquierreformafiscal,subidadeimpuestosoinclusodeIVA,aúnestandodeacuerdoque"todosdebemospagar", sinembargoesosmismosempresarios no pagan lo que es debido de lo contrario serían los primeros enprotestar.

Es evidente que con este esquema el concepto de facturación no podrán serbienestangiblesporquéelcomprobantees"sólodepapel"oenestecasosólounarchivoelectrónico,porloquelomáscomúnquenosencontremosenestetipodecomprobantesfiscalessonconceptosdebienesoservicios"intangibles"conelfindedificultarlacomprobacióndequeefectivamenteesosbienesoserviciosfueronotorgadosoprestados.

Conocedorade todasestosesquemas, laautoridad internamente lehadadoporllamar a quienes facilitan la factura fraudulenta como empresas que facturanoperaciones simuladas (EFOS) y a quienes las compran las conoce comoempresasquededucenoperacionessimuladas(EDOS).

Paracombatiresteesquemalaautoridadnoemprende,almenosnoconlamismamagnitud,unaestrategiaparadarconesosproveedoresdefacturasqueamparanoperaciones simuladas sino que se va por lomás fácil y decide incrementarle

fuertemente las cargas administrativas al gobernado, obligándole a que ledemuestre"fehacientemente",palabramuyutilizadaporelSATcuandopidequele comprueben una operación más allá del pago y demostrar el documentodigital, dándole la carga de la prueba y presumiendo su culpabilidad salvopruebaencontrariodecadaunadelasoperacionesquealaautoridadleparezcansospechosas.

Esporesoque los recientescambiosalartículo69–Bdelcódigofiscalde laFederación que por su importancia reproducimos a continuación (el énfasis esnuestro):

“Artículo69-B.Cuandolaautoridadfiscaldetectequeuncontribuyentehaestadoemitiendo

comprobantes sin contar con los activos, personal, infraestructura o capacidad material,

directa o indirectamente, para prestar los servicios o producir, comercializar o entregar los

bienesqueamparan tales comprobantes, obien, quedichos contribuyentes se encuentrenno

localizados, se presumirá la inexistencia de las operaciones amparadas en tales

comprobantes.

En este supuesto, procederá a notificar a los contribuyentes que se encuentren en dicha

situación a través de estas de su buzón tributario, de la página de internet del Servicio de

Administración Tributaria, así como mediante publicación en el Diario Oficial de la

Federación,conelobjetodequeaquelloscontribuyentespuedanmanifestarantelaautoridad

fiscalloqueasuderechoconvengayaportarladocumentacióneinformaciónqueconsideren

pertinentesparadesvirtuarloshechosquellevaronalaautoridadanotificarlos.Paraello,los

contribuyentesinteresadoscontaránconunplazodequincedíascontadosapartirdelaúltima

delasnotificacionesquesehayanefectuado.

Transcurridodichoplazo,laautoridad,enunplazoquenoexcederádecincodías,valorarálas

pruebas y defensas que se hayan hecho valer; notificará su resolución a los contribuyentes

respectivos a través del buzón tributario y publicará un listado en el Diario Oficial de la

FederaciónyenlapáginadeinternetdelServiciodeAdministraciónTributaria,únicamentede

los contribuyentes que no hayan desvirtuado los hechos que se les imputan y, por tanto, se

encuentrandefinitivamenteenlasituaciónaqueserefiereelprimerpárrafodeesteartículo.

Enningúncasosepublicaráestelistadoantesdelostreintadíasposterioresalanotificación

delaresolución.

Losefectosde lapublicacióndeeste listadoseránconsiderar,conefectosgenerales,quelas

operaciones contenidas en los comprobantes fiscales expedidos por el contribuyente en

cuestiónnoproducenniprodujeronefectofiscalalguno.

Laspersonas físicasomoralesquehayandado cualquier efecto fiscal a los comprobantes

fiscales expedidos por un contribuyente incluido en el listado a que se refiere el párrafo

tercerodeesteartículo,contaráncontreintadíassiguientesaldelacitadapublicaciónpara

acreditarantelapropiaautoridad,queefectivamenteadquirieronlosbienesorecibieronlos

servicios que amparan los citados comprobantes fiscales, o bien procederán en el mismo

plazoacorregirsusituaciónfiscal,medianteladeclaraciónodeclaracionescomplementarias

que correspondan, mismas que deberán presentar en declaraciones complementarias que

correspondan,mismasquedeberánpresentarentérminosdeesteCódigo.

Encasodeque laautoridadfiscal, enusodesus facultadesdecomprobación,detecte que

unapersonafísicaomoralnoacreditólaefectivaprestacióndelserviciooadquisicióndelos

bienes, o no corrigió su situación fiscal, en los términos que prevé el párrafo anterior,

determinará el o los créditos fiscales que correspondan. Asimismo, las operaciones

amparadas en los comprobantes fiscales antes señalados se considerarán como actos o

contratossimuladosparaefectodelosdelitosprevistosenesteCódigo.”

De la lectura anterior se desprende que será obligación de todo contribuyenteestar atentos a una "lista negra", que el SAT estará publicando de formaperiódica,paracerciorarsequenoseencuentraenningunadelasdossituacionessiguientes: que el SAT lo esta considerado como emisor de operacionessimuladasobien,queelSATconsideraquealgunode losproveedorescon losque él trabaja emiten facturas que amparan operaciones presuntamentesimuladasy,luegoentonceselmismocontribuyenteesunaempresaquededucenfacturasdeoperacionessimuladas;denoestarenningunadelasdossituaciones

anteriores pues no habrá que hacer nada más que estar vigilando que no seencuentreenlamismasituaciónenpublicacionesfuturas.

Estar en la primera situación en la que la misma empresa o contribuyente seconsideraqueestáemitiendofacturasqueamparanoperacionessimuladas,enelordenamiento indica que se tienen 15 días para manifestar ante la autoridadfiscalloqueasuderechoconvengayaportardocumentacióneinformaciónqueconsideren necesarios para desmentir lo presumido por la autoridad, es decirdemostrar la inocencia de la empresa contribuyente ya que la autoridad lopresumeculpable.

En caso de estar en la situación de que algún proveedor o proveedores seencuentra en el supuesto que los considere como EFOS, sus clientes tendráncualquieradelassiguientesopciones:

a) Laobligacióndedemostrarle fehacientementea laautoridadenunplazode30díasparaacreditarqueefectivamenteadquirieronlosbienesorecibieronlosserviciosqueamparadichafacturaobien;b) Mediante ladeclaraciónodeclaracionescomplementariassindarleefectosfiscalesadichasoperaciones.

Deencontrarseenelsupuestoydenohacerningunadelasaccionesanteriores,laautoridadaldarsecuentadeestehechodeterminaráelcréditooloscréditosfiscalesquecorrespondanyseconsideraráncomoactosocontratossimuladospara efectos de los delitos fiscales, en este último caso es castigado con tresmeses a seis años de prisión al que expida, adquiera o enajene comprobantesfiscales que ampare en operaciones inexistentes, falsas o actos jurídicossimulados[1].

También habría que considerar que al consentir el acto se pudiera enfrentar aotrasacusacionesmásdelicadascomolaasociacióndelictuosa,lavadodedineroy está sujetos a la ley de extinción de dominio por haber conseguido supatrimoniodeformadelictuosa.

La contabilidad electrónica permitirá también identificar fácilmente aquelloscontribuyentes que estén en el listado de emisores de facturas de operacionesilícitascontraelRFCquemanifiestecadacontribuyentemedianteelenvíodesus pólizas contables. Habrá que evitar a toda costa esta práctica ya que, ennuestraopinión,durantepartedel2014y2015laautoridadbuscaráncasosdeéxito para exhibirlos y, como parte de una modernización de su proceso deauditoría,"crearlapercepciónderiesgoentreloscontribuyentes".

EstrategiasdeRecaudación3:DiscrepanciaFiscal.La tercera estrategia de recaudación por si las dos anteriores fallan en ladiscrepancia fiscal, y las personas físicas pueden ser objeto de esteprocedimientocuando"secompruebequeelmontodelaserogacionesenunañocalendarioseasuperiora los ingresosdeclaradosporelcontribuyente,obienalos que le hubiere correspondido declarar[2]"; al respecto el código fiscalestablecequeserásancionadoconlasmismaspenasdeldelitodedefraudaciónfiscal aquienconsigneen lasdeclaracionesquepresentepara efectos fiscales,deduccionesfalsasoingresosacumulablesmenoresalosrealmenteobtenidosovalor de actos o actividadesmenores a los realmente obtenidos o realizados odeterminadosconformealasleyes[3].

¿Cómo lo puede descubrir hacienda? Como ya se ha comentado todos loscontribuyentesformamosunareddesoplonessingocedesueldo,informamosalaautoridada travésdenuestras facturaselectrónicasyaquién levendemosycuánto le vendemos, de igual manera los servicios bancarios, tiendasdepartamentales, energía eléctrica y de telefonía están obligados a informar eidentificarasusclientesalSATencumplimientodediversaslegislaciones.

De los aliados más importantes que tiene el SAT son los contribuyentes queforman parte del sistema financiero mexicano los cuales están obligados apresentaramás tardarel15febrerodecadaaño informaciónsobreelnombre,RegistroFederaldeContribuyentes,domiciliodelcontribuyentedequesetrateyde los intereses nominales y reales, la tasa de interés promedio nominal ynúmerodedíasdelainversión,aélpagadosenelañodecalendarioinmediatoanterior, respecto de todas las personas a quienes se les hubiese pagadointereses[4].

Deloanteriorquedaclaroquenoexistenenlasllamadas"cuentasnofiscales"ytodasaquellascuentasquenoesténcontabilizadaspudieron formarpartede ladiscrepancia fiscal que determina la autoridad si no están debidamente

demostrados que no se trata de ingresos gravados, de lo contrario como yaconocemos se presumirá una evasión y quedan el contribuyente nuevamentedemostrarsuinocenciayaqueparalaautoridadesunpresuntoculpable.

¿Quiénesformanpartedelsistemafinancieromexicanoparaefectosfiscales?

Eltercerpárrafodelartículosietedelaleydelimpuestosobrelarentavigenteestableceque(elénfasisesnuestro):

“Elsistemafinanciero,paralosefectosdeestaLey,secomponeporelBancodeMéxico,las

instituciones de crédito, de seguros y de fianzas, sociedades controladoras de grupos

financieros, almacenes generales de depósito, administradoras de fondos para el retiro,

arrendadorasfinancieras,unionesdecrédito,sociedadesfinancieraspopulares,sociedadesde

inversión de renta variable, sociedades de inversión en instrumentos de deuda, empresas de

factoraje financiero, casas de bolsa, casas de cambio y sociedades financieras de objeto

limitado, que sean residentes enMéxico o en el extranjero. Se considerarán integrantes del

sistema financieroa las sociedades financierasdeobjetomúltiplea lasquese refiere laLey

General de Organizaciones y Actividades Auxiliares del Crédito que tengan cuentas y

documentos por cobrar derivados de las actividades que deben constituir su objeto social

principal,conformealodispuestoendichaLey,querepresentenalmenoselsetentaporciento

de sus activos totales, o bien, que tengan ingresos derivados de dichas actividades y de la

enajenaciónoadministracióndeloscréditosotorgadosporellas,querepresentenalmenosel

setentaporcientodesusingresostotales.”

Ademásdelascuentasbancariaspudieransertomadasencuentalascuentasencajaspopularesalserestasúltimasorganizacionesauxiliaresdelcréditoqueparaefectosfiscalesformanpartedelsistemafinanciero.

El principal problema radica cuando un empresario hace uso de facturas queamparanoperacionessimuladasesquecreandemaneraficticiaungastoyparacubrirlamentiraquesetienequehacercumplirconlosrequisitosdelpagoconcheque nominativo, transferencia, etc. y en la operación carrusel en algúnmomentoalgunaempresaledaefectivo"porabajodelagua"alempresario.Éste

asuvezalhaberdescapitalizadolaempresaconelpagodeunsupuestocosto,gasto o servicio elmismo empresario o accionista ha sido un "préstamo" a laempresadevolviéndoleelflujodeefectivoqueoriginalmentehabíaperdido.

Alhacerloanteriorelempresarioponeenevidenciaquecuentaconunefectivodelquenopuedecomprobarsusingresosgenerándoleasíladiscrepanciafiscalylamismacontabilidadfungecomopruebaaltenerloregistradobajoellacuentadeacreedorespréstamosdeingresosquenohadeclarado.

Ahorabien,sidecidedepositarloenlacuenta"nofiscal"deigualformaseponeen evidencia al quedar un registro de ingresos que no corresponden con ladeclaraciónanual,puestoquesi lohicieraestaríaobligadoapagarel impuestoqueenprimeraintenciónquisoevadir.

Con la información contenida en la contabilidad electrónica serán evidentestodos estos préstamos que quien no cuide esta información o que de algunamanera tenga saldos antigüita dos o mal clasificados podrá llevar a que laautoridad tenga una visión errónea por una falta de depuración en sucontabilidadalconocerdeestehechocuandoenvíelamismavíaelectrónica.

¿Porquétengoquetenermicontabilidadal….Día?

Tú debes tener en cuenta dos PREJUICIOS que la autoridad tiene hacia loscontribuyentesparaquepuedasentendersumaneradeactuar.

1. El Contribuyente es PRESUNTO CULPABLE, salvo prueba encontrario.Necesitarástenerpruebasdetuinocencia,paradesvirtuarlas acusaciones del SAT por presunta omisión de ingresos. ¿Teacuerdasdelacartitadelosdecrementosenlospagosdeimpuestos?

2. No tienes derecho a guardar Silencio: Al contrario se te obliga ainformar de todo, que los sueldos, aguinaldos, gravados, exentos,retenciones, Facturas emitidas, Facturas Recabadas y ahora laContabilidadElectrónica

ElprimerodelosprejuiciossebasaenunacirculardelSATdondeseespecificaquealcontribuyentedebesertratadocomoelmás“hábilevasorfiscal”.

Desafortunadamentenonosfueposibleobtenerevidenciasdeestedichoyaqueestainformaciónseencuentraclasificadacomoreservada[5]porelSAT,por loquelodejaremoscomounamerapercepciónuopiniónpersonal.

Sin embargo son constantes los reportes de los medios, tanto impresos comoelectrónicos que denuncian el constante acoso de la autoridad ante elcontribuyente, no por nada ocho de cada 10 inconformidades de loscontribuyentesseresuelvenasufavor,aunquesenecesitelaintervencióndelaProcuraduríadedefensadelcontribuyente(Prodecon)[6].

Porestasrazones,estarásdeacuerdoconnosotrosqueesmuyimportantetenerlacontabilidadaldíacontodasudocumentaciónquesoportelodeclarado.¿Nolocrees?

¿QuiénesestánobligadosallevarContabilidad?¿EresComercianteounaEmpresamercantil?¿TienesalgúntipodeSociedad?

ParaefectosdeLaLegislaciónMercantil

Estas obligado a llevar la contabilidad de acuerdo con el Código deComercio[7], Ley General de Sociedades Mercantiles[8], Código Civil, entreotrosordenamientosenlostérminosquesemuestranacontinuación:

PorsuparteelCódigodeComercioestableceque(elénfasisesnuestro):

“El comerciante está obligado a llevar y mantener un sistema de contabilidad

adecuado.Estesistemapodrállevarsemediantelosinstrumentos,recursosysistemas

deregistroyprocesamientoquemejorseacomodenalascaracterísticasparticulares

delnegocio,peroentodocasodeberásatisfacerlossiguientesrequisitosmínimos:

A).Permitirá identificar lasoperaciones individualesy suscaracterísticas,así como

conectar dichas operaciones individuales con los documentos comprobatorios

originalesdelasmismas.

B).Permitiráseguirlahuelladesdelasoperacionesindividualesalasacumulaciones

quedencomoresultadolascifrasfinalesdelascuentasyviceversa;

C). Permitirá la preparación de los estados que se incluyan en la información

financieradelnegocio;

D). Permitirá conectar y seguir la huella entre las cifras de dichos estados, las

acumulacionesdelascuentasylasoperacionesindividuales;

E).Incluirálossistemasdecontrolyverificacióninternosnecesariosparaimpedirla

omisióndelregistrodeoperaciones,paraasegurarlacorreccióndelregistrocontable

yparaasegurarlacorreccióndelascifrasresultantes.”

Peroentonces¿Quiénessoncomerciantes?,al respectoelartículo3delmismoCódigodeComercioseñalaque(elénfasisesnuestro):

“Sereputanenderechocomerciantes:

I.Laspersonasqueteniendocapacidadlegalparaejercerelcomercio,hacendeélsu

ocupaciónordinaria;

II.Lassociedadesconstituídasconarregloalasleyesmercantiles;

III. Las sociedades extranjeras ó las agencias y sucursales de éstas, que dentro del

territorionacionalejerzanactosdecomercio.”

Lo que nos lleva a cuestionar el concepto de “ejercer el comercio” o lo quesignifica “actos de comercio”; concepto que el mismo código de comercioespecificaensuartículo75queespecificaque(elénfasisesnuestro):

“Laleyreputaactosdecomercio:

I. Todas las adquisiciones, enajenaciones y alquileres verificados con propósito de

especulacióncomercial,demantenimientos,artículos,mueblesomercaderías,seaen

estadonatural,seadespuésdetrabajadosolabrados;

II.Lascomprasyventasdebienesinmuebles,cuandosehagancondichopropósito

deespeculacióncomercial;

III.Lascomprasyventasdeporciones,accionesyOBLIGACIÓNesdelassociedades

mercantiles;

IV. Los contratos relativos a OBLIGACIÓNes del Estado u otros títulos de crédito

corrientesenelcomercio;

V.Lasempresasdeabastecimientosysuministros;

VI.Lasempresasdeconstrucciones,ytrabajospúblicosyprivados;

VII.Lasempresasdefábricasymanufacturas;

VIII.Lasempresasde transportesdepersonasocosas,por tierraoporagua;y las

empresasdeturismo.

IX.Laslibrerías,ylasempresaseditorialesytipográficas;

X. Las empresas de comisiones, de agencias, de oficinas de negocios comerciales,

casasdeempeñoyestablecimientosdeventasenpúblicaalmoneda

XI.Lasempresasdeespectáculospúblicos;

XII.Lasoperacionesdecomisiónmercantil;

XIII.Lasoperacionesdemediaciónennegociosmercantiles;

XIV.LasoperacionesdeBancos;

XV. Todos los contratos relativos al comerciomarítimo y a la navegación interior y

exterior;

XVI.Loscontratosdesegurosdetodaespecie;

XVII.Losdepósitosporcausadecomercio;

XVIII.Losdepósitosenlosalmacenesgeneralesytodaslasoperacioneshechassobre

loscertificadosdedepósitoybonosdeprendalibradosporlosmismos;

XIX.Loscheques,letrasdecambiooremesasdedinerodeunaplazaaotra,entretoda

clasedepersonas;

XX.Los vales u otros títulos á la ordenóal portador, y lasOBLIGACIÓNesde los

comerciantes,anoserquesepruebequesederivandeunacausaextrañaalcomercio;

XXI. Las OBLIGACIÓNes entre comerciantes y banqueros, si no son de naturaleza

esencialmentecivil;

XXII.LoscontratosyOBLIGACIÓNesdelosempleadosdeloscomerciantesenloque

conciernealcomerciodelnegociantequelostieneásuservicio;

XXIII.Laenajenaciónqueelpropietariooelcultivadorhagandelosproductosdesu

fincaodesucultivo;

XXIV. Las operaciones contenidas en la Ley General de Títulos y Operaciones de

Crédito;

XXV.Cualesquieraotrosactosdenaturalezaanálogaalosexpresadosenestecódigo.

Encasodeduda,lanaturalezacomercialdelactoseráfijadaporarbitriojudicial.”

Esdecirqueunapersonaquehagacualquieractodelosdescritosenelpárrafoanterior se convierte en comerciante y por el simple hecho de serlo tieneobligacióndellevarcontabilidad.

De lamismamanera al constituir una sociedadmercantil que ejerza actos decomercioyademásdeencontrarseenelsupuestodelafracciónIIdelArtículo3

del Código Fiscal de la Federación que le obliga llevar contabilidad tambiéntieneobligacióndepresentar informesde los estados financierosbásicosde laempresatalcomoloestablece,paralassociedadesanónimas,elartículo172dela Ley General de Sociedades Mercantiles (LGSM) que al efecto estable (elénfasisesnuestro):

“Las sociedades anónimas, bajo la responsabilidad de sus administradores,

presentaránalaAsambleadeAccionistas,anualmente,uninformequeincluyaporlo

menos:

A)Uninformedelosadministradoressobrelamarchadelasociedadenelejercicio,

asícomosobrelaspolíticasseguidasporlosadministradoresy,ensucaso,sobrelos

principalesproyectosexistentes.

B) Un informe en que declaren y expliquen las principales políticas y criterios

contablesydeinformaciónseguidosenlapreparacióndelainformaciónfinanciera.

C)Unestadoquemuestrelasituaciónfinancieradelasociedadalafechadecierre

delejercicio.

D)Unestadoquemuestre,debidamenteexplicadosyclasificados,losresultadosdela

sociedadduranteelejercicio.

E)Unestadoquemuestreloscambiosenlasituaciónfinancieraduranteelejercicio.

F)Un estado quemuestre los cambios en las partidas que integran el patrimonio

social,acaecidosduranteelejercicio.

G) Las notas que sean necesarias para completar o aclarar la información que

suministrenlosestadosanteriores.

Alainformaciónanteriorseagregaráelinformedeloscomisariosaqueserefierela

fracciónIVdelartículo166.”

Conloanteriorpodemosapreciarqueaniveldeleyseobligaacumplirconlaformulación de los Estados Financieros Básicos de una empresa, aunque enningunaparte especifica bajoqueprincipios o normasdeberán ser formuladosdichosestadosexisteunconsensogeneraldequedebenserformuladosconlasahorallamadasNormasdeInformaciónFinanciera(NIF).

ParaefectosFiscales enloquerespectaalaLeydelImpuestosobrelaRenta(ISR)estáobligadoallevarcontabilidadelectrónica:

1. TodaslaspersonasMorales[9],aexcepcióndelossindicatos.2. Las personas Físicas con actividades empresariales y

profesionales[10]delrégimengeneral3. LaspersonasFísicasconactividadesempresarialesquetributenenel

RégimendeIncorporaciónFiscal(RIF)[11]4. Losarrendadoresdebienesinmuebles[12]

¿TambiénlosRIF?

Las Personas físicas del régimen de Incorporación Fiscal (RIF) tienen laobligación de “Registrar en los medios o sistemas electrónicos, los ingresos,egresos,inversionesydeduccionesdelejerciciocorrespondiente.”[13]

Es decir que de alguna manera, también están obligados a registrar estasoperacionesenlosservidoresdelSAT,perodeunamaneramássimple,esdecir,una“ContabilidadElectrónicaSimplificada”;

Esta misma facilidad la tienen las personas del régimen general que tenganingresosdelejercicioquenoexcedandedosmillonesdepesos[14]

Lo anterior se trata de una facilidad más no de una exención de llevarcontabilidad,

ParaefectosdelaLeydelImpuestoalValorAgregado(IVA):

TodaslaspersonasquerealicenactosoactividadessujetosdeIVAdebenasentarpor separado los importes que correspondan al impuesto en sus registroscontables.[15]

¿QuiénesNOestánobligadosallevarContabilidad?PrácticamentenadieestáexentodellevarContabilidadelectrónica:

Laspersonasmoralessólotenemosalossindicatosy

De las Personas Físicas con Actividades Empresariales,Profesionales, oquienesotorguenelusoogocetemporaldebienesinmuebles,sóloestosúltimos,losarrendadorespuedenestarexentosdellevarlacontabilidadsioptanporla“deducciónciega”.

Esta deducción ciega se refiere a que en lugar de deducirse los gastosautorizados con requisitos, el contribuyente opta por deducir el 35%delosingresossinmayoresrequisitosyademásselepermitereducirelpagodelpredial[16]

Entonces,Yaquedaestablecidoquesólolossindicatosyarrendadoresquehayanoptado por la “deducción ciega” están exentos de llevar la ContabilidadElectrónica.

Loquesihaysonfacilidadespara,en lugarde tener todos los requisitosde laContabilidad Electronica que, como veremos más adelante, son una excesivacarga administrativa. Algunos contribuyentes sólo registrarán en losmedios osistemas electrónicos, los ingresos, egresos, inversiones y deducciones delejercicio.

¿Quiénespuedenllevaresteregistrosimplificado?

1. LasPersonasFísicasconactividadesempresarialesquetributenenelRégimendeIncorporación(RIF)y.

2. Las Personas Físicas con actividades empresariales y profesionalesquetenganingresosdelejercicioquenoexcedandedosmillonesdepesos.

¿Cuálessonlosmedioselectrónicosparacumplirestaobligación?

Fuequehastaque sepublicó el 4de Juliode2014 laSegundaResolucióndemodificacionesalaResoluciónMisceláneaFiscalpara2014queseexceptúadellevar Contabilidad en Medios Electrónicos a ,’aquellos que registren susoperacionesenlaherramientaelectrónica“Miscuentas”[17].

Paradójicamente “Mis cuentas” es el medio electrónico donde estoscontribuyentesdebenregistrarsus ingresos,egresos, inversionesydeduccionesdel ejercicio. Que les permite evitar llevar su contabilidad en MediosElectrónicos.

Conclusión:

Todos las Personas Morales y todas las personas físicas con actividadesempresariales, profesionales y arrendadores, están obligados a registrar sucontabilidadpormedioselectrónicos.

Las únicas excepciones a lo anterior son los sindicatos y los arrendadorespersonasfísicasquehayanoptadoporladeducciónciega.

Delosobligadoshaydedosopciones:

1. Sicumplesrequisitos,puedesregistraren laherramientaelectrónicadel portal del SAT llamada “Mis Cuentas” y ya cumples con laobligacióndelaContabilidadElectrónica

2. Si no cumples tendrás que cumplir con todas las formalidades yrequisitosqueexplicaremosmásdelantedeestecurso.

MuchasGraciasporsuatenciónySeguimosconelsiguienteTema.

¿Cómoregistrarsusingresos,egresos,inversionesydeduccionesdel

ejercicio?AtravésdelaHerramientaElectrónica“MisCuentas”quepuedesaccederenelsitiowebdelSAT.Queesdewww.sat.gob.mxalhacerclicenestevínculonosapareceráunapantallacomolasiguienteimagen,dondepodemosobservarqueexisten cuatro secciones: factura fácil, mi contabilidad, mi declaración y miinformación.

En la primera sección factura fácil hay podemos encontrar tres sub menús:generar factura, cancelar y consultar y recuperar; en esta sección podremosgenerar los CFDI que necesitemos tanto por ventas como los emitidos pornóminas y todos los demás que existen a través de la herramienta queproporciona laautoridad,asícomocancelarenelmenúrespectivoypodremosconsultaryrecuperarloscfditantoemitidoscomorecibidos.

En la segunda sección llamadami contabilidad existen las secciones ingresos,gastos,yconsultas;yesaquídondehabremosderegistrarlosingresos,egresos,inversionesydeduccionesdelejerciciosegúncorresponda: lasventas, ingresosporserviciosotros ingresos tendránquesercapturados.Losrequisitosquenospidelasecciónllamada"ingresos".Porotraparteenlosegresos, inversionesydeducciones deberán ser capturados en la sección llamada "gastos", pudiendoconsultartodolocapturadoenlasección"consultas".

Enlasecciónmisdeclaracionesayerotromenútitulado"incorporaciónfiscal"y"simuladorincorporaciónfiscal"endondealhacerclicenlaprimeraopciónnosgenerará un cuestionario para llenar nuestra declaración del bimestre yevidentementeenlasegundaopciónsetratadeunsimuladordeestadeclaraciónperoquenotieneningúnefectofiscalnadamásqueilustrativooentrenadorparaloscontribuyentes.

Por último en el perfil se encontrará toda la información del contribuyenterespectoalosdatosgeneralesyotrainformacióndelcausante.

EsimportanteseñalarquealserunapáginadeInternetesdinámicaycualquierorden,posición,cambiodenombredelmenúestásujetaacambios,sinembargo,enesenciasiempredeberádehaberalgúnlugardondecapturanlosingresos,losegresosypresentarladeclaración.

Otrodatoqueesimportanteseñalaresqueparapoderingresaraestaaplicaciónes necesario autentificarse mediante la contraseña del contribuyente o bienmediantelafirmaelectrónicaavanzada(Fiel).

CONCLUSIÓN

De acuerdo con lo que te hemos señalado en este curso de ContabilidadElectronicapodemosobservarqueelobjetivodelSATestásiendocumplido:

Yatienetodalainformación,vistequeyaaparecíanlasfacturaselectrónicasqueelcontribuyenteemitió,esdecir,loquevendió.

Por otro lado también tena pre capturado todas sus deducciones, las facturaselectrónicasqueledieron.

Objetivo Cumplido, al menos en estos contribuyentes. Continuamos con losFundamentosdelaContabilidadelectrónica.

FundamentosdelaContabilidadElectrónicaComo ya hemos visto en la sesión ¿Quiénes están obligados a llevarcontabilidad?, casi todas las personas morales y las personas físicas conactividades empresariales y profesionales así comoalgunos arrendadores estánobligados a llevar contabilidad de acuerdo a la Ley del ISR, haciendo losregistrosdeacuerdoaloestablecidoenelCódigoFiscaldelaFederación(CFF)

PorsuimportanciatranscribimoselFundamentodelaContabilidadElectrónicacompleto:

“Artículo 28. Las personas que de acuerdo con las disposiciones fiscales estén obligadas a

llevarcontabilidad,estaránalosiguiente:

1. La contabilidad, para efectos fiscales, se integra por los libros, sistemas y

registroscontables,papelesdetrabajo,estadosdecuenta,cuentasespeciales,

libros y registros sociales, control de inventarios y método de valuación,

discos y cintas o cualquier otro medio procesable de almacenamiento de

datos,losequipososistemaselectrónicosderegistrofiscalysusrespectivos

registros, además de la documentación comprobatoria de los asientos

respectivos,asícomotodaladocumentacióneinformaciónrelacionadacon

elcumplimientode lasdisposiciones fiscales, laqueacreditesus ingresosy

deducciones,ylaqueobliguenotrasleyes;enelReglamentodeesteCódigo

se establecerá la documentación e información con la que se deberá dar

cumplimiento a esta fracción, y los elementos adicionales que integran la

contabilidad.

Tratándose de personas que enajenen gasolina, diésel, gas natural para

combustión automotriz o gas licuado de petróleo para combustión

automotriz, en establecimientos abiertos al público en general, deberán

contar con los equipos y programas informáticos para llevar los controles

volumétricos. Se entiende por controles volumétricos, los registros de

volumenqueseutilizanparadeterminarlaexistencia,adquisiciónyventade

combustible, mismos que formarán parte de la contabilidad del

contribuyente.

Los equipos y programas informáticos para llevar los controles volumétricos

serán aquellos que autorice para tal efecto el Servicio de Administración

Tributaria,loscualesdeberánmantenerseenoperaciónentodomomento.

2. Los registros o asientos contables a que se refiere la fracción anterior

deberán cumplir con los requisitos que establezca el Reglamento de este

Código y las disposiciones de carácter general que emita el Servicio de

AdministraciónTributaria.

3. Losregistrosoasientosque integran lacontabilidadse llevaránenmedios

electrónicos conforme lo establezcan el Reglamento de este Código y las

disposiciones de carácter general que emita el Servicio de Administración

Tributaria.Ladocumentacióncomprobatoriadedichos registrosoasientos

deberáestardisponibleeneldomiciliofiscaldelcontribuyente.

4. Ingresarándeformamensualsuinformacióncontableatravésdelapágina

de Internet del Servicio de Administración Tributaria, de conformidad con

reglasdecaráctergeneralqueseemitanparatalefecto.”

EsteArtículoenresumennosestablecequelaspersonasqueesténobligadasallevarcontabilidad,tendránque:

1. CumplirconlosrequisitosqueestablezcaelReglamentodelCFFy las disposiciones de carácter general que emita el SAT, LaMisceláneaFiscal,respectoalosregistrosoasientoscontablesquehagan.[18]

2. Losregistrosoasientosqueintegranlacontabilidadsellevaránenmedios electrónicos conforme lo establezcan el Reglamento delCFF y las disposiciones de carácter general que emita el SAT.Además deberán estar disponibles en el domicilio fiscal del

contribuyente.[19]3. Ingresarándeformamensualsuinformacióncontableatravésde

la página de Internet del SAT, de conformidad con reglas decaráctergeneralqueseemitanparatalefecto.

PeroelCódigonosdiceelquesedebehacer,peronoelCómo,paraesolehechalabolitaalReglamentoyAlaMisceláneaFiscal.

Con el fin de seguir la jerarquía legal, tendríamos que atender al nuevoreglamento,publicadoel4deabrildel2014,yquedeacuerdoasu“CapítuloIVDe la Contabilidad” nos establece qué es lo que integra la contabilidad paraefectos del CFF[20] , que requisitos deberán tener los registros o asientoscontables[21], dónde conservar y almacenar la contabilidad, así comodocumentación relativa al diseño de los sistemas donde hace el registro, ytambién la obligación poner al equipo y los operadores para que auxilien a laautoridad[22]yotrasinstruccionesencasodedestruccióneinutilización.

HastaaquínielCFFnisureglamentonoshandichoelcómocumplirsinohastael4dejuliode2014cuandoenlaReglaI.2.8.6.DelaSegundaResolucióndemodificacionesa laResoluciónMisceláneaFiscalpara2014seestableceque ,los contribuyentes, obligados a llevar contabilidad, responsables solidarios otercerosconellosrelacionadosdeberán llevarlaensistemaselectrónicosconlacapacidaddegenerararchivosenformatoXMLquecontengan:

1. Catálogodecuentasutilizadoenelperiodo;aésteseleagregaráuncampoconelcódigoagrupadordecuentasdelSAT

2. BalanzadeComprobaciónqueincluyasaldosiniciales,movimientosdelperiodoysaldosfinalesdetodasycadaunadelascuentas

3. Información de las pólizas generadas incluyendo el detalle portransacción,cuenta,subcuentaypartida,asícomosusauxiliares.[23]

Tambiénenesafechaseseñalanlosperíodoscontablesquehabráqueenviarylasfechasdeentregadelosmismos,quealapostrecomoveremosensesiones

másadelante,sufrieronmodificaciones.

Comoundatomuysignificativodefinela“balanzadecomprobación”como

“aquellaquesedeterminedeacuerdoconelmarcocontablequeapliqueordinariamenteelcontribuyente en lapreparaciónde su información financiera, obien, elmarcoque esté

obligado aplicar por alguna disposición legal o normativa, entre otras, las Normas de

Información Financiera (NIF), los principios estadounidenses de contabilidad “United

States Generally Accepted Accounting Principles” (USGAAP) o las Normas

Internacionales de InformaciónFinanciera (IFRS por sus siglas en inglés) y en general

cualquierotromarcocontablequeapliqueelcontribuyente.”[24]

Es importante señalar que en el Capítulo “Cumpliendo la obligación deContabilidad Electrónica” veremos más a profundidad las reglas que entre elReglamentoylaMisceláneaentreotrascosascomo

a)Loqueintegralacontabilidadb)Quehayqueentregarc)Cómohayqueentregarlad)Apartirdecuándoyenquefechasseentregaráe)Asícomootrostemasimportantes

CONCLUSION

En relación a la Contabilidad Electronica podemos observar que La Leyestablecelaobligaciónydelegaaotrosordenamientossureglamentación:

Porsuparte,elCFFnosindicaquelacontabilidaddeberá:

SeconsideraintegradaporciertoselementosquenosseñalaCumplirciertosrequisitos,LlevarseenmedioselectrónicosTenerdisponibilidadeneldomiciliofiscaldelcontribuyenteyEnviarlamensualmentealsitiowebdelSAT.

ElReglamentonosestablece

Otrosconceptosadicionalesdeloqueintegralacontabilidad.RequisitosdelosasientoscontablesLugaryreglasdeconservaciónyalmacenamientodelacontabilidadInstruccionesencasodedestrucciónoinutilización

La ResoluciónMiscelánea Fiscal para 2014, publicada el 30 de diciembre de2013,nosseñala:

Requisitos que deben seguir los contribuyentes que opten pormicrofilmarograbarpartedesucontabilidadutilizardiscosópticos,compactosocintasmagnéticas[25]Facilita que los contribuyentes del régimen de incorporación fiscal,así como el resto de las personas físicas, podrán ingresar a laaplicación electrónica “Sistema de Registro Fiscal”, disponible atravésdelapáginadeInternetdelSAT,paralocualdeberánutilizarsuRFCyContraseña.[26]

La Primera Resolución de modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscalpara 2014, publicada el 13 demarzo de 2014,modifica laRegla 1.2.8.2 y enlugar de dejar optativo ingresar a la aplicación electrónica, queda obligado ausarla[27].

“los contribuyentes del RIF, deberán ingresar a la aplicaciónelectrónica“SistemadeRegistroFiscal”“Miscuentas”,disponibleatravésdelapáginadeInternetdelSAT,paralocualdeberánutilizarsuRFCyContraseña.El resto de las personas físicas podrán optarporutilizarelsistemadereferencia.”

La Tercera Resolución de modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal,publicadael19deagostode2014,tienelassiguientesnovedades

Seañadenmáscaracterísticasalainformaciónelectrónicarequerida

paralapóliza.Se incorpora lo que se considera para efectos de la contabilidadelectrónicaelconceptode“balanzadecomprobación”Se incorporan nuevas reglas y documentos que integran lacontabilidadRespectoalospapelesdetrabajoylosasientoscontables.[28]

La Cuarta Resolución de modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal,publicadael23de septiembre,nocontieneningunanovedadcon respectoa laContabilidadElectrónica.

LaQuintaResolucióndemodificacionesalaResoluciónMisceláneaFiscal,quealmomentodeescribirestas líneas tieneelestatusde“Anteproyecto”ypor lotantonohabíasidopublicada,tampococonteníaningunanovedadconrespectoalaContabilidadElectrónica.

Fácildarseguimientoatodoesto,¿nolocrees?

¿Dónde queda la frase que el señor presidente dijo al presentar la “ReformaHacendaria”que“YanonecesitarásContador”?

CAPITULOIIPUNTOSFINOSDELANUEVAOBLIGACIÓN

DELACONTABILIDADELECTRÓNICA

NuevosProcesosdeAuditoríadeHaciendaEstainformación,simimemorianomefalla,labajédelapáginadelSATyquealahoradeescribirestaslíneas,curiosamentenoseencuentraeneseportal,esundocumentotitulado“ModernizacióndelosprocesosdelaAGAFF”fechadoenjuniode2014[29]yque,paramifortunaycitabibliográfica,consultandoeninternet me halle una copia en el sitio del Colegio Profesional en el DistritoFederal,pertenecientealaAsociaciónMexicanadeContadoresPúblicos.

La“AGAFF”serefierealaunidaddeHaciendaquehacelasAuditoríassonlassiglasdela“AdministraciónGeneraldeAuditoríaFiscalFederal”.

Consideroundocumentomuyimportanteporquenosvaaseñalarlamaneradepensarydeactuardelaautoridad.Yseguramenteestarándeacuerdoconmigoentodoloafirmadoenestaobra.

ElProcesodeauditoríadeestedocumentodestacalosiguiente:

Indica que al iniciar una revisión se requerirá al contribuyente unarchivo quecontenga la informaciónde laspólizasgeneradasy losacusesdeentregadelosdatosdelabalanzadecomprobaciónyelcatálogodecuentas.Unprocesosemi ‐ automatizado(sic)generaráautomáticamenteyenminutoslascédulassumariasyanalíticasanivelcuenta,eliminandolacaptura,formateoycálculoderesultadosdelascédulas;tambiénseminimizanloserroresdecaptura.Los datos detallados por póliza se ingresarán a un modelo deriesgoquedetectará anomalías,determinará la profundidaddela

auditoría y guiará al auditor hacia las operaciones a revisar, talescomo:

PréstamosdesociosyaccionistasOperaciones con contribuyentes con esquemas abusivos(EFOS,Outsourcing)Operacionesatípicas:MontosfueradelpromediopropioEntreotras…

DelainformaciónanteriorconcluimosqueconplenaviolaciónalDerechodelcontribuyentede“noaportarlosdocumentosqueyaseencuentranenpoderdelaautoridadfiscalactuante”[30]laautoridadvaarequerirunarchivodelosacusesdeentregadelosdatosdelabalanzadecomprobaciónycatálogodecuentas,¡Queseleenvióaesadependenciayquelamismaautoridadgeneróproporcionándonosunacusedeentrega!

LasegundaobservaciónesquelainformaciónseráprocesadaporservidoresinformáticosconcapacidaddeanalizaraltosvolúmenesdeinformaciónyconunospocosparámetrossegeneraránautomáticamentelasCedulassumariasyanalíticasanivelcuenta,eliminandoelerrorhumano.Paraquienesnoesténfamiliarizadosconestajerga,estosdocumentossonlosqueutilizanlosauditoresparaencontrardiferenciasenlasdiversascuentascontables,facilitándoleengranmedidaladeteccióndediferenciasgeneradorasderecaudaciónalauditordelSAT.

Delosdatoselectrónicosdelapóliza,quenosehayanenviado,tambiénlosometeránaunprocesoinformático,dondeconlosparámetrosqueelSATconfigurecomo“riesgo”elsistemainformarádesupuestasanomalíasyseñalaráalauditorqueoperacionesrevisar,todoestodemaneracasiinmediatay,comoloveremosmásadelante,conayudadelBuzónFiscal,serásauditado¡sinquetedescuenta!Hastaqueseamuytarde.

Laotraobservaciónquehacemosenestaparteesquelamismaautoridad,y

adelantándonosaltema,nosseñalaquecuentasestaráobservandocondetenimientoyaloquenosotrosllamamosenestaobra“CuentasSensibles”.

Deentradayanosadelantanquecuentassonsensibles:

Prestamosdesociosyaccionistas:

Lotomaránmuyencuentaporque,yaseaunpréstamoafavordelaempresaoacargo,ambosmovimientospuedengenerarimpuestosqueesel,aparentemente,únicoobjetivodelSAT:Recaudaracomodélugar.

¿QuépasasielSociooAccionistaotorgóunpréstamoalaempresa?

Deberájustificardedóndesacólosrecursos.¿Tienedeclaracionesenceros?¿Teacuerdas cuando te hablamos de la discrepancia fiscal? Ya tiene un graveproblema.Porotrolado¿TienedeclaradosingresossuperioresalPréstamo?¿Elpréstamo lo entregó con cheque nominativo para abono en cuenta delbeneficiario, transferenciaelectrónica, tarjetadedébito,decréditooalgúnotromecanismoquede“pruebafehaciente”queeldineroloentrego?¿No?Yatieneungraveproblema.¿TeacuerdascuandohablamosdelPresuntoCulpable?

¿QuépasasielSociooAccionistarecibióunpréstamodelaempresa?

ElagentedelestadoalserviciodelSATsefrotarálasmanosenestasituación,estará ansioso de clasificar esto como un “dividendo ficto”, generador deimpuestosacargoyaqueaunqueseapréstamoseconsideracomoundividendoo utilidades distribuidas [31]. ¿Provino de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta(CUFIN)? ¿Se disminuyó esa cuenta? Si no provino de la CUFIN ¿Se leproporcionóconstanciaycomprobantefiscaltimbrado?¿Seleretuvoelimpuestoadicional del 10%?¿La empresa enteró el impuesto del 30?¿No? Tenemos unGraveProblema.

Operacionesconcontribuyentesconesquemasabusivos(EFOS,Outsourcing)

Cuentamuysensible,¿hasconsultadoenlapáginadelSATsiestánestáenlalistadecontribuyentesquepresuntamentesimulanoperacionesyemitenfacturas

apócrifasalgunodetusproveedores?¿No?TenemosunGraveProblema.

Enelcasodequesilodetectaste¿demostraste“fehacientemente”quesírecibisteelproductooserviciocomoloestableceelartículo69-BdelCFFenunplazode30díasyobtuvisteunaresoluciónfavorable?¿No?¿Entoncespagastelosimpuestosquesehubierangeneradodenodarleefectosfiscalesaesaerogación?¿No?TenemosunGraveProblema.

¿RecuerdascuandohablamosdelaproblemáticadelosEDOS,EFOSyEsquemasabusivosdesustituciónlaboralconocidoscomoOutsoursing?

EnCapítulosposterioresabordaremosmásCuentasSensibles.

Estadosdecuentabancarios

Eldocumentoafirmaque(elénfasisespropio):

“Las instituciones financieras entregarán información de los estados de cuenta de sus

clientes en formatos explotables, estos se integrarán en bases de datos que permitirán

realizar cruces con los registrosdebancosde los archivos de pólizas que entreguen los

contribuyentes, de esta manera se podrán encontrar omisiones de ingresos o pagos no

contabilizados.”

Esdecir,nohay“cuentasnofiscales”,contrarioaloquealgunaspersonaspiensanenestePaísnohaysecretobancarioenmateriatributaria,compararánlosingresosydepósitosquemandesentucontabilidadelectrónicaconloqueinformeelolosBancosyencasodediferencia,tenporseguroquetendrásmuchoqueaclararalaautoridad.

¿Recuerdascuandohablamosdelossoplonessingocedesueldo?

Compulsaselectrónicas

Tambiénloscprocesosdeauditoríaseñalanque:

“Se realizarán compulsas electrónicas solicitando archivos contables a los principales

clientesyproveedoresdelcontribuyentesolicitante,deestamanerasepodráobservar la

simetríafiscaldelasoperaciones.”

¿Recuerdasquemencionamosquetodossomosargüenderossingocedesueldo,situproveedorseequivocaonocoincidelainformaciónlaautoridadvaestarejerciendoactosdemolestiasparaambaspartes

Fiscalizaciónelectrónica

Vasaserauditadoadistanciaynisiquieratedaráscuenta,Deacuerdoaloquediceelcitadodocumento:(elénfasisespropio)

“Por medio de procesos automatizados se determinan irregularidades por conceptos

específicosdelasituaciónfiscaldelcontribuyente.

Las irregularidades se plasman en un oficio de pre liquidación que incluye: la

irregularidad,elmontodelcréditoyladocumentaciónnecesariaparadesvirtuarse.

Estos documentos se firman de manera electrónica y se envían por medio del Buzón

Tributario.

El Buzón envía un mensaje al correo electrónico o al medio de comunicación

proporcionadoporelcontribuyenteparainformarlequetienependienteunanotificación.

ElcontribuyenteentraalBuzón,senotificaypuede:

Aportardocumentación

Autocorregirse

Nodarrespuesta(Enestecasolaresoluciónsevolverádefinitiva)

El auditor recibe por sistema la documentación aportada y la analiza. Puede emitir un

segundorequerimientoounacompulsa,estosuspendeplazo.

Conlosresultadosdelanálisisseemiteunaresolucióndefinitiva.”

Programacióndeauditorías

Laexplotacióndela informacióncontable,basadaenunmodeloderiesgoquedetectaráanomalíasydeterminarálaprofundidaddelaauditoría,enriquecerálos

procesosactualesdeprogramación,aumentandolacertezadelosactosarealizar.

Elresultadode loscrucesobtenidoscon la informaciónde labalanzadecomprobación,

permitiráprogramarbajoantecedentescontables,entreellos:

•Ingresosomitidossuperioresalasventas,pagosdeclientesyotrosproductos.•Costodeventassuperioralasventas(Ventaspordebajodelcosto)•Razonabilidaddelpagodeinteresesporpréstamos•Montosaltosencuentasde"Funcionariosyempleados".• Razonabilidad de activos dependiendo de la actividadpreponderante.•Cuentasderetencionesfrenteapagosrealizados.•Relacióndeventasfrenteagastosporcomisionesbancariasporpagoscontarjeta.

Delalecturaanteriorpodemosconcluircuálessonalgunas,peronolasúnicas,cuentas sensibles que tomará en cuenta la autoridad para determinar“anomalías” de acuerdo a los antecedentes contables, esto es, que harácomparativos entre estas cuentas, realizará cruces dedatos con la contabilidadelectrónicadeotrosclientesyproveedores,asícomounanálisisdemodeloderiesgo.

¿Cómodeterminaráestemodeloderiesgo?

Muysencillo,cualquiervariacióndelosimportesrespectoaperiodosanteriores,va ser sujetaaobservación,bajasde ingresospromedios, altasdededuccionespromedios,variacionesimportantesdeunmesaotro,diferenciasreportadasporcruces de información con tus clientes y proveedores, etcétera, es decir elservidordelSATteharáunaauditoríamesamesy loqueno legusteo tengadudas va a ejercer “sus facultades de comprobación” pidiéndote más datos oaclaracionespormediodelbuzónfiscal.

Devolucionesycompensaciones

Tus devoluciones y compensaciones deberán contar con la contabilidadelectrónicaperfectamentecuadradaysinningúnerroryaqueserárequisitopara

darluzverdealtrámite,alrespectoeldocumentodelosprocesosdelaAGAFFestablece:(elénfasisespropio)

“La informacióncontable serásolicitadacomorequisitopara ingresar los trámites,esto

permitirá:

Orientar los requerimientos de información adicional y el ejercicio de

facultadesdecomprobaciónalosrubrosconirregularidades.

Determinar la correcta aplicación de deducciones, vinculándolas con los

CFDIcorrespondientes.

Sepodránrealizarcompulsaselectrónicassolicitandoarchivoscontablesalosprincipales

clientesyproveedoresdelcontribuyentesolicitante,deestamanerasepodráobservar la

simetríafiscaldelasoperaciones.”

Como observamos para realizarte tu devolución o compensación te realizaránunaauditoríapara encontrar “irregularidades” lo curiosoesqueapesarque tepidan lasperlasde lavirgenestonoesconsiderado“unaauditoría”por loquepodrán ejercer las facultades de comprobación ¡A pesar que ya lo habíanrevisado!

Servirá,comoenlaprácticayalohacen,paradevolvertemenosIVAdeloquetecorrespondaargumentandoquealgúnproveedortuyonoloestáenterando,cosaqueestátotalmentefueradederecho.

InformacióndeCFDInosserviránpara:

Comolovimosencapítulosanterioresladocumentaciónelectrónicasonpilarespara la estrategia de recaudación de Hacienda, evidentemente con losComprobantes Fiscales Digitales por Internet le serán de gran utilidad a laautoridadpara comprobar los ingresos, los egresosy así poderdeterminar unautilidadestimadageneradorade impuestosyhacersu laborderecaudación.Alrespectoestedocumentodeprocedimientosderecaudaciónseñala(Elénfasisespropio):

“LainformacióndeCFDInosserviránpara:

Cruzarconlainformacióncontableylosestadosdecuentaparaverificarlas

deduccionesaplicadas,gastosyventas.

Parapersonasfísicas,losCFDIdenóminaydeduccionesseránlabasepara

conformar ladeclaraciónanual y la autorización o rechazo en automático

delsaldo.

Aumentodelapresenciafiscal,en2013lametaanualfuede85,511ypara

2014esde103,033actosrepresentandounincrementodel20%,porloquese

incrementarálapercepciónderiesgohacialoscontribuyentes.

Papelesdetrabajoelectrónicosautomatizados,cédulasprellenadasantesde

iniciarfacultades.

Nuevas fuentesparaenriquecer losprocesosdeprogramaciónpararevisar

lasoperacionesatípicasoirregulares.

Lasbasescontablesjuntoconloscomprobantesfiscalesdigitalesporinternet

permitiríancomprobarqueuna factura deducible ya fue acumulada por el

emisor.

Reducción de plazos para concluir las auditorías y disminución de costos

administrativosparatodaslaspartes.

La profundidad de la revisión se determina de forma automática, evitando

discrecionalidad.

Disminución de requerimientos en trámites de devoluciones y

compensaciones.”

Con esta información y a manera de conclusión el documento finaliza,reconociendoelusoqueledaráatodaesainformaciónelectrónicaquelellegarádemaneraautomáticayperiódicamente.Losservidoresdelaautoridadcontaránconunprogramade“análisisderiesgo”quelegenerarácédulasdeauditoriaprellenadas, las operaciones bajo sospecha que tendrán que ser comprobadasfehacientemente.

Por increíble que parezca remata con dos frases que no comparto la idea, laprimera es que afirma que habrá “disminución de costos administrativos paratodaspartes”.¿Realmentehayunadisminucióndecostosadministrativosparaelcontribuyente cuando se le exige el envío mes a mes envíe su informacióncontable? En capítulos más adelante nos daremos cuenta de la brutal cargaadministrativa que el contribuyente tendrá que hacer frente cuando pretendacumplirconestanuevaobligación.

El segundo punto también resulta paradójico: cuando disparan la frase“Disminuciónderequerimientosentrámitesdedevolucionesycompensaciones”resultaunafalacia:¿Quémayorrequerimientoentrámitespuedehabercuandotepidentodo?Asíes,enelcapítulotitulado¿Quéintegralacontabilidad?Veremosque, para efectos fiscales, prácticamente todo la integra, hasta el diagramadelprograma en que se preparó, las pólizas con los CFDI asociados, papeles detrabajo,etcétera.Cuandoya tiene laautoridad todo,¿Quémáspuederequerir?Nada,yonoencuentroningunadisminuciónarequerimientos,resultaengañosoanunciarquehabrádisminuciónderequerimientosdelaautoridad,cuandoéstayatienetodo.

UnavezqueconocemosestosnuevosprocesosdeauditoríaporpartedelSATpodremos identificar y analizar las “Cuentas Sensibles” tema del siguientecapítulo,Continuamos.

CuentasSensibles,IdentificaciónyTratamientoEltérminode“CuentasSensibles”esdenuestraautoríayaqueenningúntextodelaLey,ReglamentooResoluciónMisceláneahacereferenciaalmismo.

Por“CuentasSensibles”paraefectosdelapresenteobra,nosreferimosatodasaquellas cuentas contables que la autoridad pondrá especial atención para ladeterminación de créditos fiscales y ejecución de actos de molestia en elejerciciodelasfacultadesdecomprobación.

IdentificaremoslasCuentasSensiblesenordenqueguardanrespectolasNormasdeInformaciónFinancieraMexicanas(NIF).

Bancos¿Porquéesunacuentasensible?IdentificaciónyTratamiento

Comoloanalizamosenelcapítuloanterior,lasinstitucionesfinancierasentreganinformación al SAT y ésta integra base de datos con la que cruzarán con lainformaciónque tu empresamandepor la contabilidad electrónica, al hacer elcruce cualquier diferencia la tomarán como una “irregularidad”, “anomalía” obien,“unainconsistencia”,ypresumiránquehayunaevasióndeimpuestossalvopruebaencontrario.

Será importante contabilizar todos los ingresosy egresosyque coincidan a laperfección tanto los movimientos auxiliares de cada banco con su respectivoestado de cuenta. Existen múltiples situaciones que pudieran originar unadiferencia como movimientos internos del banco, esos cargos que luego seabonan por ajustes del sistema bancario y por lo mismo que son internos, laempresanoloscontabiliza,sinembargoenimportescuantiosospudieragenerarproblemas,porejemplo: supongamosqueelbanco incorrectamente lepresentaundepósitoporunmillóndepesos,einmediatamentelepresentaunretiroporlamismacantidad.Bancospartesrelacionadas

Para la autoridad usted tendrá que demostrar que ese millón de pesos no es

ingresoytendrácomonodeducibleelmillóndepesosdeegreso.

En personas físicas tiene el inconveniente que las instituciones de créditopasarán la información, de acuerdo al Registro Federal de Causantes, de lascuentas“Fiscales”ylascuentas“NoFiscales”.

Repetimosquepara laautoridad tributarianoexisten“CuentasNoFiscales”sinoquecuentasafectasalaactividadempresarial,odelorigendelosingresos,ydelacuentanoafectaalaactividaddelcontribuyente,entodocasosesumanlosdepósitosdetodasesascuentasdecheques,tarjetasdedébito,tarjetasdecrédito,inversionesenvalores,etcétera,ysiestosdepósitossonmayoresalosingresosdeclaradosseestáanteunadiscrepanciafiscal.

Perosicreesquetenerunacuentabancariaenlosestadosunidosteponeasalvodel cruce de información del SAT, estas equivocado, Por la “Ley deCumplimiento Tributario de Cuentas Extranjeras” (Foreing Account TaxCompliance Act, FATCA) dirigida para que ciudadanos estadounidensesinformen de sus activos financieros en el extranjero[32], se derivó unacuerdo[33] entre el Servicio de Rentas Interno de los Estados Unidos deAmérica(InternalRevenueService: IRS)endondeexisteobligacióndeambaspartesdeintercambiarinformaciónrespectoanombre,direccióneidentificaciónde cualquier mexicano residente en México y cuentahabiente de la cuenta,númerodecuenta,banco,montodeintereses,dividendospagados,etcétera,porloquepodrácruzarestainformacióncontudeclaraciónanual.

PartesRelacionadas¿Porquéesunacuentasensible?IdentificaciónyTratamiento

Antesquenada¿Quéesunaparterelacionadaparaefectosfiscales?

AlrespectolaLeydelImpuestosobrelarentanosestablece:

“Seconsideraquedosomáspersonassonpartesrelacionadas,cuandounaparticipademaneradirectaoindirectaenlaadministración,controlocapitaldelaotra,ocuandouna persona o grupo de personas participe, directa o indirectamente, en la

administración,controloenelcapitaldedichaspersonas,ocuandoexistavinculaciónentreellasdeacuerdoconlalegislaciónaduanera.[34]”

Asuvezlalegislaciónaduaneraseñalaque:

“SeconsideraqueexistevinculaciónentrepersonasparalosefectosdeestaLey,enlos

siguientescasos:

1. Si una de ellas ocupa cargos de dirección o responsabilidad en una

empresadelaotra.

2. Siestánlegalmentereconocidascomoasociadasennegocios.

3. Sitienenunarelacióndepatrónytrabajador.

4. Siunapersonatienedirectaoindirectamentelapropiedad,elcontrolola

posesión del 5% omás de las acciones, partes sociales, aportaciones o

títulosencirculaciónyconderechoavotoenambas.

5. Siunadeellascontroladirectaoindirectamentealaotra.

6. Si ambas personas están controladas directa o indirectamente por una

tercerapersona.

7. Sijuntascontrolandirectaoindirectamenteaunatercerapersona.

8. Sisondelamismafamilia.[35]”

Es decir que si el principal accionista de la empresa tiene operaciones con laempresaquetieneparticipación,luegoentoncesseránpartesrelacionadas.

Una“planeaciónfiscalclásica”eslaqueelprincipalaccionista,quienesdueñodel edificio donde la empresa, le cobra “rentas” para que la persona moraldeduzca esa renta, que en su defecto le causaría un 30% de ISR, para que lapersona física acumule sólo el 65% de ese importe, ahorrándose el 35% dededucciónciega,ademásdeunporcentajemenorcomopersonafísica.

Elpuntoesque,alserpartesrelacionadas,deberánconsiderar esa transacción“lospreciosymontosdecontraprestacionesquehubieranutilizadoconoentrepartesindependientesenoperacionescomparables[36]”.Luegoentonces,sinotienes manera de comprobar tu inocencia, como por ejemplo un estudio de

precios de transferencia, se corre el riesgo que las autoridades fiscales sólo tereconozcanunapartede ladeducciónomayores ingresosacumulables, loquemayormentecuestemásalcontribuyente.

Esporesoqueesmuyimportantequelosmovimientosentrepartesrelacionadasdeberánserlosmínimosindispensables,oestardebidamentedocumentadosconejemplos de transacciones con partes independientes, para demostrar larazonabilidaddeestasoperaciones.

En ningún caso deberá realizar operaciones con algún pariente, aunque sea sumedio hermano desconocido hasta ese momento, que esté en el Régimen deIncorporación Fiscal, porque el simple hecho de que “sean partesrelacionadas”[37](sic)losacaráinmediatamentedeeserégimenpreferencial.

CuentasContablestípicasquecontienenoperacionesconpartesrelacionadassonentreotras:

ClientesCuentasporCobrarDeudoresDiversosProveedoresCuentasporPagarAcreedores

Tanesasíque,comoloveremosenelCapítulo“CatálogodeCuentasFinancieroNIF y asociación del Dígito Agrupador del SAT”, cada una de estas cuentashabráqueasociarunnúmeroparaquelaautoridadidentifiquerápidamentequesetratadeunaparterelacionada.

Estacuentaesmuyrelevanteporqueelniveldediscrecionalidaddelaautoridadtributaria es muy alto y de no tener elementos comprobatorios que pruebennuestrocriterio,lasdiferenciasasícomolosimpuestoscausadosseránmuchos.

Clientes

¿Porquéesunacuentasensible?IdentificaciónyTratamiento

Cuentaimportanteyaquedeaquípuedenaparecerdiferenciasimportantes,esunindicador de flujo de efectivo o falta de él, ¿se observa un crecimiento en elsaldodeestacuenta?PorestemotivosepuedeexplicarunadisminucióndepagodelIVAagregadoy,enelcasodepersonafísica,undecrementoenelpagodelISRyaqueenestosdoscasossedeterminanaflujo.Porelcontrario¿Hayunaimportante disminución en los Saldos de esta cuenta? Forzosamente habrá unincremento de impuestos que, con esta información, el SAT estará esperandoestospagos¿Nohaypagoapesardeesto?Seráconsideradouna“irregularidad”yseguramentepediránaclararlasituación.

Enmuchasempresasescomún la faltadedepuracióndecuentas,de tal suerteque hay importes por cobrar, cuando en realidad ya han sido pagados, erroresmuycomunesporquelospagos,oloscargosnosecapturaneneldebidoclienteo cuenta por cobrar, de tal suerte de que si se presenta así la contabilidadelectrónica, el SAT pudiera presumir que los clientes en “rojo” es decir, connúmerosennegativo,setrataenrealidaddeunAnticipodeClientesgeneradorde impuestos y formularte un crédito fiscal. ¿Fue un error del contador queestaba antes? Desafortunadamente tendrás que demostrarle con documentosoriginales, papeles de trabajo, estados de cuenta bancarios, cheques,transferencias y todo lo que se te ocurra a la autoridad fiscal para quequedeconvencidaqueenrealidadfueunerrorynounsiniestroplanparadefraudaralfiscofederal.

Antes de enviarse la contabilidad electrónica al SAT se deberá depurar aconciencia toda la contabilidad, en especial las cuentas sensibles para evitarsemalosentendidos,máscargasadministrativas,aclaraciones,búsquedadepruebaseimpuestosysancionesinnecesarias.

Además se deberá tener toda la evidencia a lamano por si tu cliente necesitedemostrarle a la autoridad “Evidencia Fehaciente” de que si se recibió el

producto o servicio. Resultando complicado hacerlo con intangibles con losservicios profesionales. ¿Cómo demostrarías que una asesoría financiera fueefectivamente proporcionada? ¿Con minutas?¿Bitácoras de Servicio?¿Videograbación?ysiesconestaúltima¿Quépasaconlaproteccióndedatospersonales?Avisosdeprivacidad,asignaciónderesponsable,salvaguardadelainformación,elaboracióndelapapelería,máscargaadministrativay¿Quiénvaahacerlasactividadesdelasquerealmentesubsistelaempresa?

SociosoAccionistas¿Porquéesunacuentasensible?IdentificaciónyTratamiento

Ademásdeserpartesrelacionadasytodoloreferenteseñaladoanteriormenteaestas cuentas sensibles, los socios o accionistas tienen otra agravante: Si haycuentasenelactivocomo:Deudores,FuncionariosyEmpleadoselriesgoquelaautoridadfiscallosreclasifiquecomodividendosfictosesalto,yaqueaunquesedisfracen como prestamos se tendrá tratar como si fuera un ingreso percibidocomodividendosoutilidades,alrespectolaLISRestableceque:

“tambiénseconsiderandividendosoutilidadesdistribuidos,lossiguientes:

1. Losinteresesaqueserefierenlosartículos85y123delaLeyGeneralde

SociedadesMercantilesylasparticipacionesenlautilidadquesepaguen

a favor de OBLIGACIÓNistas u otros, por sociedades mercantiles

residentesenMéxicooporsociedadesnacionalesdecrédito.

2. Los préstamos a los socios o accionistas, a excepción de aquéllos que

reúnanlossiguientesrequisitos:

1. Queseanconsecuencianormaldelasoperacionesdelapersona

moral.

2. Quesepacteaplazomenordeunaño.

3. Queel interéspactadosea igualosuperiora la tasaquefije la

Ley de Ingresos de la Federación para la prórroga de créditos

fiscales.

4. Queefectivamentesecumplanestascondicionespactadas.

3. LaserogacionesquenoseandeduciblesconformeaestaLeyybeneficien

alosaccionistasdepersonasmorales.

4. Lasomisionesde ingresoso lascomprasno realizadase indebidamente

registradas.

5. La utilidad fiscal determinada, inclusive presuntivamente, por las

autoridadesfiscales.

6. Lamodificacióna lautilidad fiscalderivadade ladeterminaciónde losingresos acumulables y de las deducciones, autorizadas en operacionescelebradasentrepartesrelacionadas,hechapordichasautoridades.[38]”

De la lectura anterior observamos que de las prácticas, quizá con másfrecuencias, que tienen de las micro, pequeñas y medianas empresas es darlepréstamos al dueño, socio y accionistas. Al ser considerados estos préstamoscomo dividendos generará a la persona moral que los distribuye un pago delimpuesto sobre la renta que en términos prácticos es de 30%. Además de unpagodefinitivodeotro10%sobre losdividendosoutilidadesdistribuidosysisumamosotroefectoalnoconsiderarestaerogacióncomoungastoparaefectosdelaParticipacióndelosTrabajadoresenlasUtilidadesdelasEmpresas(PTU)deotro10%adicionalnosdauntotalgeneraldeun50%porestosconceptos.

50% de recaudación de un inocente préstamo detectado en la contabilidadelectrónica del mes pasado, por una computadora del SAT y detectadoautomáticamente sin intervención humana, no está mal, ¿verdad? ¿Entiendesahoraporquenovanadarmarchaatrásalacontabilidadelectrónica?

Porotrolado¿Quépasasiesalrevés,esdecir,enlugarquelaempresalepresteal Socio, es éste quien le presta a la empresa? Puede ser también motivo demolestiasyaclaracionesposterioresenelmejordeloscasos.

Imaginemos que el socio de la empresa “A” le hace un préstamo de$1’000,000.00depesos,setendránquecuidarmucholossiguientesaspectos:

¿Haycontratoscon“fechacierta”Los interesesquepactan laspartes, relacionadasporsupuesto,¿Sonlos que hubieran utilizado con o entre partes independientes enoperacionescomparables?Los ingresos manifestados en la declaración del ejercicio, ¿Sonsuperioresalosegresos?¿EstamosanteunaDiscrepanciaFiscal?¿Quépasaríasitodoslosinteresesnofuerandeducibles?¿Dedóndesacóelsocioeldineroparaprestarlotangenerosamente?¿”Quenpompó”?

Comopodemosobservarelsociooaccionistadeberásermuycuidadosoconlainformación de los saldos y movimientos de estas cuentas que hagamos delconocimientoalaautoridad,atravésdelenvíodelacontabilidadelectrónica,yaquecontodaseguridadseránutilizadosbuscandoloaquícomentado.

Inventarios/CostodeVentas¿Porquéesunacuentasensible?IdentificaciónyTratamiento

Cuentasmuy sensibles e interrelacionadas, que lomismo te puede considerarcomo dividendo ficto[39] como ingresos presuntos las compras noregistradas[40],ademásqueesobligacióndelgobernadovaluarlosinventariosyllevar el procedimiento de control de los mismos ya que de lo contrario sepodrándeterminarpresuntivamentelautilidadfiscal[41],mismotratamientoquetendránlosinventariosfaltantes[42]. Ademássedeberádeterminarelcostodeventas como una deducción[43] para efectos fiscales en el caso de personasmorales,ydeberáhacerseconformealoestablecidoporlaLISR,porloquehayqueponerespecialatenciónenqueelresponsabledesudeterminaciónlohagacon los sistemas autorizados vigentes (ver cuadro 1) además de valuar losinventariosporlosmétodosreconocidosporlaLey(vercuadro2).Porsitodoloanteriorfuerapocohabráquehacerlosinerroresybajolanormatividadcontable

reconocida,enMéxicolasNIF’s,yaquedenocontabilizarlocorrectamente,nopudieradeducirsedelosingresospornoestar“debidamentecontabilizado”.

AlrespectolafracciónIVdelartículo27delaLeydelImpuestosobrelaRentaVigenteestableceque:

“Las deducciones autorizadas en esteTítulo deberán reunir los siguientes requisitos:

(…)

(…)

IV.Estardebidamenteregistradasencontabilidadyqueseanrestadasunasolavez.

(…)”

Loanterioresmuypeligroso,puesenlamayoríadelasempresaslacuentadelcostodelovendidoessudeducciónmásimportanteyquesinoseconsideraraen la determinaciónde impuestos caeríamos en el absurdoque el tributo seríamayorquelautilidadque,enmuchosdeloscasos,pudieravolverseunarealidadsinoestácorrectamentecontabilizado.

¿CómoDeterminaselcosto?

Cuadro1LeydelImpuestosobrelaRenta(vigentehastael2013)

LeydelImpuestosobrelaRenta(vigenteapartirdel2014)

ARTÍCULO45-AEl costo de lasmercancías que se enajenen, asícomoeldelasqueintegrenelinventariofinaldelejercicio, se determinará conforme al sistemade costeo absorbente sobre la base de costoshistóricosopredeterminados. En todo caso, elcosto se deducirá en el ejercicio en el que seacumulen los ingresos que se deriven de laenajenacióndelosbienesdequesetrate.En el caso de que el costo se determineaplicandoelsistemadecosteodirectoconbaseen costos históricos, se deberán considerar paradeterminarlo la materia prima consumida, lamano de obra y los gastos de fabricación quevaríenenrelaciónconlosvolúmenesproducidos,

Artículo 39. El costo de las mercancías que seenajenen, así como el de las que integren elinventario final del ejercicio, se determinaráconforme al sistema de costeo absorbentesobre la base de costos históricos opredeterminados. En todo caso, el costo sededuciráenelejercicioenelqueseacumulenlosingresosquesederivende laenajenaciónde losbienesdequesetrate.

siempre que se cumpla con lo dispuesto por elReglamentodeestaley.

Cuadrocomparativo:elaboraciónpropia.(Elénfasisespropio)

¿Quémétododevaluacióndeinventariosestásutilizando?

Cuadro2LeydelImpuestosobrelaRenta(vigentehastael2013)

LeydelImpuestosobrelaRenta(vigenteapartirdel2014)

Artículo45G.Los contribuyentes, podrán optar por cualquieradelosmétodosdevaluacióndeinventariosqueseseñalanacontinuación:I.Primerasentradasprimerassalidas(PEPS).II.Últimasentradasprimerassalidas(UEPS).III.Costoidentificado.IV.Costopromedio.V.Detallista.(…)

Artículo41.Los contribuyentes, podrán optar por cualquieradelosmétodosdevaluacióndeinventariosqueseseñalanacontinuación:I.Primerasentradasprimerassalidas(PEPS).II.Costoidentificado.III.Costopromedio.IV.Detallista.(…)

Cuadrocomparativo:elaboraciónpropia.(Elénfasisespropio)

Además como en su oportunidad se verá, el inventario deberá ser analítico ypormenorizado, si hay mercancías en consignación obtener los contratos ydocumentacióncomprobatoriadisponibleparaprobarencontrariolopresumidoporlaautoridad.

Esta cuenta es muy sensible porque, con tantos requisitos, hay másprobabilidadesdecaerenelerroryconconsecuenciasonerosas,estamosciertosquelaautoridadestarámuyatentaalcomportamientodesaldosymovimientosde inventariosasícomoel importede loscostos,valuaciónde inventariosy laformaenqueambossedeterminan.

ImpuestosyRetenciones¿Porquéesunacuentasensible?IdentificaciónyTratamiento

Estassonquizá,lascuentassensiblesmásobvias:losimportesdecontribucionesyretencionesyaseaafavoroacargodelcontribuyente.

Estascuentasselaspresentaremosdeacuerdoalanexo24publicadoeneldiario

oficialdelaFederaciónel11julio2014paraqué,vayamosfamiliarizandoconelnúmeroydígitoagrupadoqueelSATexigiráqueestéasociadoenelcatálogodecuentasdelaempresa.

Para efectos de esta obra hemos clasificado este rubro en los impuestos yretenciones a favor y en los impuestos y retenciones a cargo, con el fin defamiliarizarnosconlosdígitosdeestacuentalospondremosjuntoacadarubro.

Impuestosyretencionesafavor

ImpuestosaFavorPagosProvisionalesImpuestosAcreditablesPagadosImpuestosAcreditablesporPagarImpuestosDiferidos

Impuestosyretencionesacargo

ImpuestosTrasladadoscobradosImpuestosTrasladadosnocobradosImpuestosyDerechosporPagarImpuestosRetenidos.

ImpuestosyretencionesafavorEnunaprimeraimpresiónlospudieraparecerquelosimpuestosyretencionesafavornodeberíandeserunacuentasensiblepero,comoveremosacontinuación,la autoridad podrá tomar en cuenta valiosa información procedente de estascuentas,llamalaatenciónqueenelcatálogodecuentasdelSATconsusdígitoagrupador no existe el rubro de impuestos retenidos. Como lo veremos enposteriorescapítulosestoscódigodecuentasagrupadoesdelSATseencuentranplagadosde errores y disparates contables, dentrode la normatividad contablemexicana,queesevidentequeenunfuturotienequeseradecuadoa todosloserroresconlosquesaliópublicadoeneldiariooficialdelaFederaciónatravés

delanexo24eldía11julio2014yquealmomentodeescribirestaslíneasnosehabíamodificado.

11.Impuestosafavor.

A este rubro la autoridad fiscal le prestará especial atención en virtud de querepresentaunaposiblebajaensurecaudación,buscaráportodoslosmediosdeasegurarsede laveracidadde la informacióncontenidaenestascuentaspor loque las mismas deberán coincidir con precisión quirúrgica con los importesmanifestadosenlasdeclaracionesanuales.

Lascuentasqueintegranesterubroson:

11. Impuestosafavor.11.1.IVAafavor11.2.ISRafavor11.3.IETUafavor11.4.IDEafavor11.5.IAafavor11.6.otrosimpuestosafavor

También servirán estas cuentas a la autoridad para determinar el posiblevencimientodelaposibilidaddeacreditamiento,compensaciónodevolucióndeestos impuestos, en especial de aquellos que ya han sido derogados en añosanterioresypuedenllegaraprescribirtalescomoelIETU,IDEeIA.

Servirá también como alerta a la autoridad cuando grandes importes deimpuestossehanmanifestadoenestos rubrosyen tiemporazonablenohayansidoreclamados,elSATsepreguntará¿porquénosehaacreditado,compensadoo solicitado devolución de esas importantes cantidades? ¿Estará escondiendoalgo?¿Habránsidoprovocadosporelusodedocumentosapócrifos,operacionessimuladas?Esportodoloanteriorquedebemosdetenermuchocuidadoenlosimportes que conforme estos rubros, deberán estar debidamente integrados, ycoincidir con las declaraciones presentadas en años anteriores para poder

demostrar a la autoridad fiscal, en sumomento, cualquier aclaraciónque surjarespectoaestetema.

12.Pagosprovisionales.

Esterubrosólotieneunacuentaquelointegratitulada“12.1Pagosprovisionalesde ISR”, es evidentemente sensible esta cuenta en virtud de que en lamismaestarán registrados todos lospagosde ISRefectuadospor la empresaa cuentadel impuesto anual, los mismos que deberán de coincidir exactamente con lomanifestadoenlasdeclaracionesypagosmensualesqueseenvíanalaautoridadtributariaatravésdelportaldelSAT,yaquedelocontrarioprovocaráactosdemolestiadelmismopidiendoqueseaclareocorrijalasituación.

Sedeberátenercuidadodecancelarestacuentaalcierredelejerciciocontraelimpuestocausadodelañoobien,comounISRafavorsegúnseaelcaso.

15.y16.Impuestosacreditablespagadoseimpuestosacreditablesporpagar.

Cabe destacar que la forma en que la autoridad busca que identifiquemosaquellosimpuestosacreditablestalescomoelIVAycomoelIEPSesmediantetraslados de una cuenta llamada pagados y otra por pagar, habrá que esperarcómoresuelvenestosdiversospaquetescontablesqueelmododecontrolactualse basa en una "doble contabilidad" pues todo que todos losmovimientos deflujoseidentificanporaparteynomediantecuentascontables.

Peronosóloelfiscobuscaqueidentifiquemoslospagadosdelospendientesdepagar sino que, además quiere que se ha identificado aquellos impuestosacreditables procedentes de la importación quedando las cuentas contablesutilizarcomosiguen:

15. Impuestosacreditablespagados.15.1.IVAacreditablepagado15.2.IVAacreditabledeimportaciónpagado15.3.IEPSacreditablepagado

15.4.IEPSpagadoenimportación16. Impuestosacreditablesporpagar

16.1.IVApendientedepago16.2.IVAdeimportaciónpendientedepago16.3.IEPSpendientedepago16.4.IEPSpendientedepagoenimportación

Estassoncuentasevidentementesensiblesyaquelomanifestadocomoimpuestoacreditablepagadoesloúnicoquetomaráencuentalaautoridadparadisminuirdel IVAoel IEPStrasladado,segúncorresponda.Estoes importanteporquesicontablemente está capturada una cantidad distinta a la utilizada en nuestrospapeles de trabajo, sin duda nos generará actos de molestia por parte de laautoridadparaexplicarestadiferencia.

Por otro lado los impuestos acreditables por pagar le darán una idea a laautoridadqueimpuestostodavíatenemosderechoaacreditaryquedisminuyenel impuestomanifestado en el rubro de trasladados estimando así una posiblerecaudación.

34.ImpuestosDiferidos.

Ennuestropaís comenzó laobligacióndedeterminar el impuestoa lautilidaddiferido desde el año 2000 con los entonces principios de contabilidadgeneralmente aceptados ahora normas de información financiera, como unreconocimientoalosimpuestosquesibien,nosehamaterializadosuépocadepago, su época de causas John pertenece a un mismo ejercicio. La NIF D-4“Impuestos a la Utilidad” puede ser una cuenta sensible a considerar si losmontosdediferimientosonelevados,puestoqueamáselevadoel importedelimpuestoalautilidaddiferidomayorinteréstendrálaautoridaddeinvestigarsiexistedentrodelaempresaalgunaplaneaciónfiscaldediferimiento,obien,esunprocesonaturaldelanaturalezadelasoperacionesdelacompañía.

Unejemplodeloanteriorpodránserlosingresosdelassociedadescivilesque

facturanenunmomentoyque,comolopermitelamismaley,acumulanhastalafechaenqueefectivamenteespagadaapesardeserpersonasmorales.

Impuestosyretencionesacargo.A diferencia de los impuestos y retenciones a favor que acabamos de ver losimpuestosyretencionesacargosicuentanconunrubrodeimpuestosretenidosque tenemos a cargo de terceros. De igual manera respecto a los impuestosacreditables, la parte trasladaba la requierenbajo el conceptode cobradoynocobradoscomoveremosacontinuación.

41. Impuestos trasladados. 42. Impuestos trasladados cobrados. y 43.Impuestostrasladadosnocobrados.

Hablando de los disparates contables y de los poco afortunado que resulta el"CódigoagrupadordecuentasdelSAT"delanexo24con loque tenemosunaterrible confusión, si bien estaba bastante claro en la parte de impuestosacreditables que había quemanifestar que impuestos acreditables ya han sidoefectivamente pagados, de los cuales se podían tener los efectos fiscales alcumplir el requisito del flujo, en la parte de los impuestos trasladadosmanejatresconceptoscomolopodremosveracontinuación:

41. Impuestostrasladados.41.1.IVAtrasladado.41.2.IEPStrasladado

42. Impuestostrasladadoscobrados.42.1.IVAtrasladadocobrados42.2.IEPStrasladadocobrados

43. Impuestostrasladadosnocobrados.43.1.IVAtrasladadonocobrados43.2.IEPStrasladadonocobrados

Lagranpreguntaquesurgees¿quéhabráquecapturarenelrubro41yenquésediferencia del rubro 42 y 43? Porque queda claro que ya que el impuesto

trasladadoquenonoshayansidoposiblecobrardeberámanifestarsedentrodelrubro 43 y de los impuestos trasladados que efectivamente cobremos deberámanifestarse en el rubro 42, entonces ¿para qué está el rubro 41? Hasta elmomentodeescribirestaslíneaslaautoridadnohaaclaradoesteasuntoporloquepediremos estarmuy atentos a las instrucciones quedé el SAT respecto aeste dígito agrupador y a las actualizaciones a que tienen derecho de formagratuitaenestaobra.

Como todos los rubros de impuestos y retenciones por pagar son las cuentassensibles quemás uso para la autoridad porque de ahí determinará si hay unimpuesto a pagar que esperar a ansiosamente que dentro delmes siguiente seenterado,dehaberalgunadiferenciaentrelocontabilizadoenestascuentasyloheefectivamenteenteradodentrodeladeclaraciónypagosmensualesaqueestáobligado el contribuyente, seguramente tendremos algún exhorto, invitación,recordatorio o requerimiento de las autoridades fiscales a nuestro buzóntributario.

44ImpuestosyDerechosporPagar.

Estaeslacuentasensiblequizásquemásatenciónledebamosponerporquesitúleponesqueletienesquepagar$100,000alaautoridad¿quécreesqueesperarala misma dentro del mes siguiente? Esto parece obvio como para ponerlo enestas líneas sin embargo, es muy frecuente que este tipo de cuentas esténcontaminadasconacreditamientosdepagostrasladadosuotrosmovimientosqueno fueron contabilizados en su momento y correctamente generando saldosinfladosquenuncasedepuraron.

Si tú en vías esos saldos inflados a la autoridad, esta misma esperar a dichoimporte sin importarle que le falte depuración y al no coincidir el importepagadoconel importequeleestásenviandoentubalanzadecomprobaciónlegenerarádudasyal tenerunfiscoparanoicocomoelmexicanotendrálafirmecreenciaqueestáshaciendoalgoparaevadir,querealmentedebenlos$100,000

yqueestásbuscandolamaneradeevadiresaobligaciónporloqueteimpondráunaferozcargaadministrativaparademostrarquerealmentefuedeunerrorynode una compleja y maquiavélica planeación fiscal para evadir tusOBLIGACIÓNes y una vez terminada convencerlo de que no imponga uncrédito fiscal ya que si lo hace, todo ese papel y labor de convencimiento lotendrásquehacerenalgúnrecursoadministrativoparademostrartuinocencia.

Esterubrovienedesglosadocomosemuestraacontinuación:

44. ImpuestosyDerechosporPagar.44.1.IVAporPagar44.2.IEPSporPagar44.3.ISRporPagar44.4.PTUporPagar44.5.IETUporPagar44.6.Impuestosestatalesymunicipalesporpagar44.7.otrosimpuestosporpagar44.8.derechosporpagar

Parece de sentido común ymuy sencillo este punto pero creemos firmementequeestacuentasensibleeslaquemayorproblemasdebacausaralcontribuyentepor enviar una información incorrecta, faltante de depuración, con frases de"cuandoyolleguéaquíyateníaesesaldo","asílodejóelanteriorcontador",etc.por ningún motivo vaya enviar su contabilidad electrónica sin antes haberdepuradoprofundamente estas cuentas, recuerde que la informaciónque envíeseráusadoensucontra.

ImpuestosRetenidosA diferencia de los impuestos retenidos a favor, que no encontramos ningúndígito agrupador del SAT que lo contenga, los impuestos retenidos a cargo sitienendichodígitocomosemuestraacontinuación:

45. ImpuestosRetenidos.

45.1.Retencionessalariosyasimilados45.2.RetencionesIVA45.3.RetencionesarrendamientoISR45.4.RetencionesserviciosprofesionalesISR45.5.Retencionesdividendos45.6.Otrasretenciones

Porlasmismasrazonesanterioresyadescritasestascuentasseconsideranmuysensibles ya que representan la cantidad de impuestos de terceros que seencuentranennuestracustodiaporhaberlaretenidoysinoseenteranentiempoyformapudierantenergravesconsecuencias.

Como los ejemplos anteriores todos saldo registrado en estas cuentas tendráespecial atención por parte de la autoridad ya que representan la potencialrecaudaciónenelmessiguiente.Esporesto,aligualqueelrubroanterior,quese deberá tener especial cuidado en importes que no estén debidamentedepurados,integrados,contabilizadosoactualizados.

Sin embargo partiendo de la lógica del dígito agrupador hemos detectado quepara ser congruente con las anteriores cuentas contables faltara especificar siimpuesto retenido se trata de una provisión o si se nos encontramos en elsupuesto de la época de pago, es decir, que ya fue efectivamente pagado elsalario, el arrendamiento, el servicioprofesional, eldividendoocualquierotrosupuestoqueyafuepagadoelproductooservicioquenosobligalaretención,deno ser así, no podemos retener algo que no ha sido pagado. Creemos queaquellas provisiones que se registran en estas cuentas y que no sean pagadasprovocarán muchos malos entendidos puesto que la autoridad partirá delsupuestoqueyaseestáenlaobligacióndeenterarlomanifestadoenlascuentasdeimpuestosretenidos.

CapitalContable¿Porquéesunacuentasensible?IdentificaciónyTratamiento

Todas las cuentas de capital son sensibles dado que cualquiermovimiento eneste rubro representauncambiodehaberpatrimonial.Asípuesunaumentoalcapitalsignificaquealgúnsocioleestáinyectandorecursosalaempresaluegoentonces,laautoridadsepreguntanasielorigendelosrecursosconqueelsocioestáaumentandocapitalprovienedeingresosqueyapagaronimpuestosydadoqueesobligacióndelaempresaseñalarelRFCdelossociosoaccionistasqueintegran la misma, para la autoridad será muy sencillo comparar a esasaportaciones para futuros aumentos de capital o compra de acciones con ladeclaraciónanualpersonaldelsocioqueestéaportando.

Elpeligroenelescenarioanterioresqueladeclaracióndelsocioqueaportónoestépresentada,seencuentreenceros,olosingresosdeclaradosseaninferioresalacantidadaportada.Deserésteelcasoestaremosanteunadiscrepanciafiscalsancionadaconlasmismaspenasqueeldelitodedefraudaciónfiscal.

Porotroladosielescenarioeslocontrarioyestamosanteunadisminucióndelcapital contable, también será esta situación de especial interés para el fiscoFederalpuestoquesisedisminuyeelcapitalsetendránquetenerlospapelesdetrabajoquedemuestrenqueprovinodelacuentaúnicadecapitaldeaportación(CUCA) y que dicho retiro se encuentra en el supuesto de no retención deimpuestos, casocontrario sedeberácontar con lasconstanciasde retención, elenterodelamisma,yelCFDIdeestaoperación.

Siladisminuciónfueporunrepartodeutilidadesodividendos,deigualmanerase tendrá que demostrar con papeles de trabajo, declaraciones anteriores asícomo actas que dicho reparto provino de la cuenta de utilidad fiscal neta(CUFIN)odelacuentaaldeutilidadfiscalnetareinvertida(CUFINRE)segúnseael casoademásde, apartirdel año2014,una retenciónadicionaldel10%comopagodefinitivotratándosededividendosprovenientesdedichoaño.Denovenir de ninguna de estas cuentas de igualmanera se deberá de contar con laretención,entero,generacióndeCFDIquecorrespondanyaquedenocontarconladocumentación

Comprobatoriaanteriormentedescrita,secorreráelriesgodequelaautoridadelusos de sus facultades de comprobación genere molestias, solicitudes deaclaraciones,odetermineuncréditofiscalporestosmotivos.

Ventas,CostosyGastos¿Porquéesunacuentasensible?IdentificaciónyTratamiento

Por obvias razones las ventas, costos y gastos son cuentas sensibles ya quepermiten a la autoridad determinar, a través de estas cuentas, el impuesto a lautilidad para lo cual se deberá desglosar las cuentas contables que no tienenefectosfiscalesconel findedeterminaraquellasexcepcionesenelcálculodelimpuesto.

Como ya se ha explicado anteriormente lo sensible de estas cuentas será suvariaciónhistórica,comohemosvistohastaahoralosnuevosprocedimientosdelSATseenfocanalasvariacionesfuertes,movimientosatípicos,irregularesodecualquierotroadjetivodelosquetantolegustanalaautoridad.

Esporesoquesitúloquieresteneractosdemolestiaporpartedelaautoridaddeberás tener los ingresos, costos y gastos de la manera más uniformementeposible,porejemplo,lospagosalasaseguradorassonpagosanticipadosquesibienlapropialeyautorizasudeducciónanticipada[44],paraefectosfinancierossedeberáatenderalanormadeinformaciónfinancieraC-5“Pagosanticipados"elcualprecisaqueestospagosanticipadosnodevengadosdeberánpresentarseenelactivonocirculantenoengastos;alserlacontabilidadelectrónicaemitidanetamente con dichas normas de información financiera deberán presentarse,mes a mes una cantidad muy similar amortizando el efecto de los segurosdevengadoscreandoasíungastofrecuentehomogéneo,sinvariaciones,talcomolegustaalaautoridad.

Sin embargo lo anterior nos puede resultar en un absurdo puesto quemuchasactividades no tienen los ingresos o los egresos de forma frecuente sino que

atienden a los ciclos económicos de cada tipo de actividad, creemos que estecriterio de homogeneidad que tiene la autoridad tendrá que ser adaptado a lasnecesidadesespecíficasdecadasectoreconómicodelpaís,puestoqueelcriteriosedejaasídeplanogeneraráactosdemolestia,mayorcostoderecaudación,ycargas administrativas al pedirle a un contribuyente con un ciclo de ventastemporalqueaclareporquéalgunosmesestienenmenoresingresosqueotros.

Un ejemplo de lo anterior es un vendedor de arbolitos deNavidad y artículosdecembrinos cuyo ingreso efectivamente se dispara los últimosmeses de cadaejercicio y siendo nulo al principio delmismo. Es un ejemplo que quizá paramuchosloconsideranexagerado,sinembargo,asíescomoprocedelaautoridadsegúnmuestrasúltimasexperiencias,conlacreenciaoelprejuiciodequetodabaja de ventas equivale a una evasión; en el ejemplo anterior ha sido tendrácatalogadohastaqueelcontribuyentenodemuestrequeefectivamentesólovendearbolitosdeNavidadyqueentodoelejercicionotieneotrointerés.

Se tendránqueplanearcompras,provisionargastosydistribuir los ingresos lomás homogéneamente posible para evitar malos entendidos y en aquellasvariacionesfuertestenerlistayalamanolaspruebasdocumentalesqueavalenesasvariaciones.

CuentasdeOrden¿Porquéesunacuentasensible?IdentificaciónyTratamiento

Así como en la cuenta sensible anterior, en este rubro habrá que registrar lascuentasfiscalesquecarecendeunefectocontabletalescomolacuentaúnicadeaportación de capital (CUCA), la cuenta de utilidad fiscal neta (CUFIN) yreinvertida (CUFINRE), la deducción de inversiones, el ajuste anual porinflacióntantoacumulablecomodeducibleenlasllamadascuentasdeorden.

Son cuentas sensibles por el simple hecho de ser parte de la mecánica dedeterminación del impuesto a la utilidad. No obstante lo anterior sólo existe"código agrupador de cuentas del SAT" para la CUCA y la CUFIN sin dejar

lugaralgunoparaagruparalgunadelascuentasmencionadasanteriormente.

DeigualmaneracreemosquealapostreelSATemitidaparchesdeesteanexo24corrigiendolamencionadasituación.

Enestetipodecuentassedeberátenerespecialcuidadoenlosimportesquesecapturanyenvíanalaautoridadpuestoqueconlosmismosrubrosunservidordel SAT informático recalculará los impuestos a la utilidad, trasladados, yretenciones que se debieron haber enterado y en el caso de existir algunadiferenciagenerarácargasadministrativas,aclaraciones,envíodecartitas,envíode copias, escaneos, papeles de trabajo y cualquier aumento que sea útil paraaclararesadiferencia.

Catálogodecuentasfinanciero(NIF)yasociacióndeldígito

agrupador.Al principio cuando comenzábamos este capítulo tenía en mente asociar lascuentas de la normatividad contable, es decir las normas de informaciónfinanciera (NIF),conel "códigoagrupadordecuentasdelSAT" incluidoenelanexo 24 de la resolución miscelánea fiscal 2014. Para nuestra sorpresa esteúltimodocumentoestáplagado,comoyalohabíamosanticipado,dedisparatescontables, cuentas duplicadas o sin función alguna, cuentas faltantes yevidencian una pobre técnica de copiado y pegado de procesadores de textocomoloestaremoscomentandoencadarubro.

Si bienya se explicónuestropuntodevista en algunos rubros e incluimos sudígito agrupado en la sección pasada en esta nueva sección, más que unareimpresión de este catálogo de la anexo 24 invitamos hacer alguna reflexiónpero ya no desde el punto de vista de cuentas sensibles sino de normatividadfinancierayalgunoscomentariosquecreemosquevalelapenadestacarconelfindefacilitaryhomologar."Catálogodecuentasfinanciero"yun"catálogodecuentasfiscal"

Por su importancia reproducimos a continuación la sección B del anexo 24"códigoagrupadordecuentasdelSAT"

CódigoNombreCuenta

agrupador Activo ActivosCirculantes

1 Caja1.1 Cajayefectivo2 Bancos

2.1 Bancosnacionales2.2 Bancosextranjeros3 Inversiones

3.1 InversionesenValores3.2 Inversionestemporales

4 Clientes4.1 Clientesnacionales4.2 Clientesextranjeros4.3 Partesrelacionadas5 CuentasporCobrar

5.1 DocumentosporCobrarcortoplazo5.2 Partesrelacionadas5.3 Interesesporcobrar6 Títulosdecrédito

6.1 Títulosdecrédito7 Créditosotorgados

7.1 Créditosotorgados8 Deudoresdiversos

8.1 FuncionariosyEmpleados8.2 Sociosyaccionistas8.3 Partesrelacionadas8.4 Otrosdeudoresdiversos9 EstimacióndeCuentasIncobrables

9.1 EstimacióndeCuentasIncobrables10 PagosAnticipados

10.1 SegurosyFianzasPagadasporAnticipado10.2 RentasPagadasporAnticipado10.3 InteresesPagadosporAnticipado10.4 Otrospagosanticipados11 Impuestosafavor

11.1 IVAafavor11.2 ISRafavor11.3 IETUafavor11.4 IDEafavor11.5 IAafavor11.6 Otrosimpuestosafavor12 Pagosprovisionales

12.1 PagosprovisionalesdeISR

13 Inventarios

13.1 Inventarios14 Obrasenproceso

14.1 Obrasenproceso15 Impuestosacreditablespagados

15.1 IVAacreditablepagado15.2 IVAacreditabledeimportaciónpagado15.3 IEPSacreditablepagado

15.4 IEPSpagadoenimportación16 Impuestosacreditablesporpagar

16.1 IVApendientedepago16.2 IVAdeimportaciónpendientedepago16.3 IEPSpendientedepago16.4 IEPSpendientedepagoenimportación17 Anticipoaproveedores

17.1 Anticipoaproveedores18 OtrosActivosCirculantes

18.1 OtrosActivosCirculantes Activosnocirculantes

19 Terrenos19.1 Terrenos20 Edificios

20.1 Edificios21 Maquinariayequipo

21.1 Maquinariayequipo22 Equipodetransporte

22.1 Equipodetransporte23 Mobiliarioyequipodeoficina

23.1 Mobiliarioyequipodeoficina24 Equipodecómputo

24.1 Equipodecómputo25 Depreciaciónacumulada

25.1 Depreciaciónacumuladadeedificios25.2 Depreciaciónacumuladademaquinariayequipo25.3 Depreciaciónacumuladadeequipodetransporte25.4 Depreciaciónacumuladademobiliarioyequipo25.5 Depreciaciónacumuladadeequipodecómputo25.6 Depreciaciónacumuladadeotrosactivos26 Adaptacionesymejoras

26.1 Adaptacionesymejoras27 GastosPreOperativos

27.1 GastosPreOperativos28 Gastosdeinstalación

28.1 Gastosdeinstalación29 Gastosdeorganización

29.1 Gastosdeorganización30 InvestigaciónyDesarrollodeMercado

30.1 InvestigaciónyDesarrollodeMercado

31 MarcasyPatentes

31.1 MarcasyPatentesCréditosotorgadosporel32

DepósitosenGarantía

32.1 DepósitosenGarantía33 CréditoMercantil

33.1 CréditoMercantil34 Impuestosdiferidos

34.1 Impuestosdiferidos35 Cuentasporcobraralargoplazo

35.1 Cuentasporcobraralargoplazo36 OtrosActivosNoCirculantes

36.1 OtrosActivosNoCirculantes Pasivo Pasivoscirculantes

37 Proveedores37.1 ProveedoresNacionales37.2 ProveedoresExtranjeros37.3 PartesRelacionadas38 CuentasporPagaracortoplazo

38.1 DocumentosporPagar38.2 DocumentosporPagarBancarios38.3 DividendosporPagar38.4 PartesRelacionadas38.5 Interesesporpagar39 Acreedoresdiversos

39.1 Socios,AccionistasoRepresentantelegal39.2 PartesRelacionadas39.3 OtrosAcreedoresDiversos40 AnticipodeClientes

40.1 Anticipodeclientes41 Impuestostrasladados

41.1 IVAtrasladado41.2 IEPStrasladado42 Impuestostrasladadoscobrados

42.1 IVAtrasladadocobrado42.2 IEPStrasladadocobrado43 Impuestostrasladadosnocobrados

43.1 IVAtrasladadonocobrado43.2 IEPStrasladadonocobrado44 ImpuestosyDerechosporPagar

44.1 IVAporpagar44.2 IEPSporpagar

44.3 ISRporpagar44.4 PTUporPagar44.5 IETUporPagar44.6 Impuestosestatalesymunicipalesporpagar

44.7 Otrosimpuestosporpagar44.8 DerechosporPagar45 ImpuestosRetenidos

45.1 Retencionessalariosyasimilados45.2 RetencionesIVA45.3 RetencionesarrendamientoISR45.4 RetencionesserviciosprofesionalesISR45.5 Retencionesdividendos45.6 Otrasretenciones46 Pagosporterceros

46.1 Pagosporterceros47 OtrosPasivoscirculantes

47.1 OtrosPasivoscirculantes Pasivosnocirculantes

48 AcreedoresaLargoPlazo48.1 Socios,AccionistasoRepresentantelegal48.2 PartesRelacionadas48.3 OtrosAcreedoresalargoplazo49 CuentasporPagaraLargoPlazo

49.1 DocumentosporPagaraLargoPlazo49.2 DocumentosporPagarBancariosaLargoPlazo49.3 PartesRelacionadas49.4 HipotecasporPagar49.5 Interesesporpagaralargoplazo50 Cobrosanticipados

50.1 RentasCobradasporAnticipado50.2 InteresesCobradosporAnticipado50.3 FactorajeFinanciero50.4 OtrosCobrosporAnticipado51 OtrosPasivosaLargoPlazo

51.1 OtrosPasivosaLargoPlazo Capital

52 Capitalsocial52.1 Capitalfijo52.2 Capitalvariable52.3 AportacionesparaFuturosAumentosaCapital53 ReservaLegal

53.1 ReservaLegal54 ResultadodelEjercicio

54.1 UtilidaddelEjercicio54.2 PérdidadelEjercicio55 ResultadodeEjerciciosAnteriores

55.1 UtilidaddeEjerciciosanteriores55.2 PérdidadeEjerciciosanteriores56 OtrasCuentasdeCapital

56.1 OtrasCuentasdeCapital Ingresos

57 Ventas

57.1 VentasGravadasaTasageneralcontado57.2 VentasGravadasaTasageneralcrédito57.3 VentasGravadasal0%contado57.4 VentasGravadasal0%crédito57.5 VentasExentascontado57.6 VentasExentascrédito58 Devoluciones,DescuentosyRebajasSobreVentas

58.1 Devoluciones,DescuentosyRebajasSobreVentasatasageneral

58.2 Devoluciones,DescuentosyRebajasSobreVentasal0%58.3 Devoluciones,DescuentosyRebajasSobreVentasexentas59 Productosfinancieros

59.1 Productosfinancieros60 OtrosIngresos

60.1 OtrosIngresos Costos

61 CostodeVentas61.1 CostodeVentas62 Compras

62.1 Comprasnacionales62.2 Comprasalextranjero63 Devoluciones,DescuentosyRebajasSobreCompras

63.1 Devoluciones,DescuentosyRebajasSobreCompras64 Otrascuentasdecostos

64.1 Otrascuentasdecostos Gastos

65 GastosGenerales65.1 GastosGenerales65.2 Combustiblesylubricantes65.3 Correos

65.4 Internet65.5 Viáticosygastosdeviaje65.6 Gastosderepresentación65.7 Teléfono65.8 Agua65.9 Electricidad65.1 Vigilanciaylimpieza65.11 Materialesdeoficina65.12 Gastoslegales65.13 Mantenimientoyconservación65.14 Segurosyfianzas65.15 Gastosnodeducibles65.16 Otrosimpuestosyderechos65.17 Recargosfiscales65.18 Cuotasysuscripciones65.19 Propagandaypublicidad65.2 Fotocopiado65.21 Donativos65.22 Asistenciatécnica

65.23 Fletes65.24 Impuestodeimportación65.25 Impuestodeexportación65.26 Regalíassinretención65.27 Regalíassujetasal5%65.28 Regalíassujetasal10%65.29 Regalíassujetasal25%65.3 Regalíassujetasal30%65.31 Comisionessobreventas65.32 Patentesymarcas65.33 Materiasprimasdeproducción65.34 Materialesauxiliaresdeproducción65.35 Comisionesbancarias

66 GastosdeVentas66.1 GastosdeVentas67 GastosdeAdministración

67.1 GastosdeAdministración68 GastosFinancieros

68.1 GastosFinancieros69 OtrosGastos

69.1 Perdidaenventadeterrenos69.2 Perdidaenventadeedificiosyconstrucciones

69.3 Perdidaenventademaquinaria69.4 Perdidaenventadeequipodetransporte69.5 Perdidaenventademobiliarioyequipo69.6 Perdidaenventadeequipodecomputo69.7 Perdidaenenajenacióndeacciones69.8 Perdidapordeteriorodeactivos69.9 Otros70 ParticipacióndelosTrabajadoresenlasUtilidades

70.1 ParticipacióndelosTrabajadoresenlasUtilidades71 Gastosnodeducibles

71.1 Gastosnodeducibles72 Depreciacióncontable

72.1 Depreciacióncontabledeedificios72.2 Depreciacióncontabledemaquinariayequipo72.3 Depreciacióncontabledeequipodetransporte72.4 Depreciacióncontabledemobiliarioyequipo72.5 Depreciacióncontabledeequipodecómputo72.6 Depreciacióncontabledeotrosactivos73 Amortizacióncontable

73.1 Amortizacióncontable CuentasdeOrden

74 CUCA74.1 CUCA75 CUFIN

75.1 CUFIN

Activos.

Activoscirculantes.

1.Cajay2.BancosLasprimerascuentasdentrodelactivocirculantereferentesadígitounoydos,caja y bancos respectivamente, son coherentes con la NIF C-1 "Efectivo yequivalentesefectivo"porsupresentaciónycómo.Adestacareselinterésdelaautoridaddeconocerlosimportesdebancosnacionalesybancosextranjeros.

Aquí deberán de asociarse todas las cuentas contables referente a caja, fondofijo, caja chica con el dígito agrupador “1.1 caja y efectivo”; por otro lado setendráqueidentificarconeldígitoagrupador“2.1bancosnacionales"atodaslas

cuentasabiertasdentrodelsistemafinancieromexicano,comodato interesantetenemoselcriterioqueaquídeberemosincluiraquellosorganismosauxiliaresdecrédito como pueden ser las cajas de ahorro o las SOFOMES, ya que comorecordaránestetipodeentidadesparaefectosfiscalesformanpartedelsistemafinanciero mexicano, luego entonces tendrán que ostentar este el dígitoagrupadorparaquelaautoridadpuedallevaracabolosfinesparalosquecreoestanuevaobligación,denoserasítendremosqueaclararporescritoelporquélasdiferencias.

Tambiéntendremosqueregistrareneldígitoagrupador"2.2bancosextranjeros"todas aquellas cuentas en instituciones financieras que no sean nacionales,recordemosqueMéxicotieneunampliointercambiodeinformaciónfiscalcondiversospaísestantoparaevitarladobletributacióncomoparacazarevasores.

3.InversionesCon este dígito agrupado deberán estar asociadas todas las cuentas que debanpresentarseenel rubro“ instrumentosfinancieros"deconformidadcon laNIFC-2únicamentehaciendoladiferenciala"3.1inversionesenvalores”yel"3.2inversionestemporales"

4.ClientesEnclienteselaspectodecuentasensibleya fue tratadoen lasecciónpasadaysólo comentaremos que la autoridad crea pertinente identificar a tres tipos declientes: nacionales, extranjeros y partes relacionadas por lo que si nuestrocatálogono tieneesaclasificaciónhabráqueasignarleeldígitoagrupadorquecorrespondaacadatipodeclientecuidandosiemprelasrecomendacionesqueyahemosabordadoenesterubro.Enelaspectofinancierohabráquecumplircontodos los aspectos de presentación y revelación que nos indica la NIF C-3“cuentasporcobrar”

5.CuentasporcobrarDe este dígito agrupado pertenecen todas aquellas cuentas, a excepción de

clientes,quedebanserpresentadosyvaluadosconformelaNIFhomónimaC-3.Plocualdestacaeldeseodelaautoridadtributariadeconocerdeesterubroalcual pertenece documentos por cobrar a corto plazo, partes relacionadas eintereses por cobrar de los cuales no queda claro en el caso de que tengaintereses por cobrar de una parte relacionada ¿cuál de los dos dígitosagrupadores debo asociar?Creemosque conformepasa el tiempo la autoridadnosaclararaestasituación.

6.TítulosdecréditotítulosdecréditoSidecausarconfusiónsetrataeldocumentodelSATsepintasolo,siacabamosdeverquiéncuentasporcobraraydígitoagrupador llamado“5.1documentospor cobrar a largo plazo" y aquí nos regalan un dígito agrupador denominado"6.1títulosdecrédito"lareflexiones¿Acasounpagarenoesundocumentoporcobraryalmismotiempoesun títulodecrédito?¿Cuáldígitoagrupadoreselcorrecto? De igual manera creemos que la autoridad deberá de darnos uninstructivodecuandoquierequeusemosundígitoycuandoelotroafindedarlegusto, respecto al criterio financiero y al estar normado por la NIF C-3,contablemente,prevaleceelcriteriodeladireccióndelaempresa.

7.CréditosotorgadosDe igual manera que la anterior si otorgamos un crédito y nos firmaron unpagaré¿quédígitoagrupadordeberéasignarle?¿Acasonoesundocumentoporcobrar, pero también es un título de crédito así como también es un créditootorgado?Deberemosestarmuyatentosalasaclaracionesquehagalaautoridadrespectodeestaspreguntas.DeigualmaneraestedígitoagrupadorestánormadoporlaNIFC-3

8.DeudoresdiversosRubrointegradoporcuatrodígitosagrupadoresloscualesson"8.1Funcionariosyempleados”,"8.2.Sociosyaccionistas","8.3.Partesrelacionadas"y"8.4otrosdeudoresdiversos"todosellosnormadotambiénporlaNIFC-3;siendolostres

primerostemasyatratadosenlaseccióndecuentassensiblesquedandoelúltimocomo resumiderode cuentasqueno le interesan alSAT, siemprey cuando, elimportenoseanotoriamenteimportante.

9.Estimacióndecuentasincobrables.Cuentaconundígitoagrupadorhomónimoenelquetendremosquetenermuchocuidado de mostrar aquí nuestras estimaciones financieras que nonecesariamente serán lasmismasdeducciones fiscales, aquí sedeberáponerelimportefinancierodeterminadocomomarcalanormatividadvigente,siendounacuentadeordenloidealpararevelarelimportefiscal.Nonossorprenderíaqueen el futuro abrieron en este mismo rubro un código agrupador señalando elimportefiscalobien,elSATasigneelmismoperoanivelcuentasdeorden.

10.Pagosanticipados.EneserubrocomoyasecomentabasedeberáatenderalodispuestoenlaNIFC5 delmismo nombre para quemes ames, conforme estaNIF, se castigue agastoselseguro,losintereses,lasrentas,ocualquierotrogastoanticipadoquesevayadevengando siendo contablemente incorrecto aplicar la totalidadde estospagosanticipadoscontraresultados.Noasíparaefectosfiscalesquesepermitededucir el pago anticipado de acuerdo a la LISR. Este rubro contiene cuatrodígitos agrupadores como sigue: ”10.1. Seguros y fianzas pagadas poranticipado","10.2.Rentaspagadasporanticipado","10.3.Interesespagadosporanticipado"y"10.4.Otrospagosanticipados"siendoesteúltimolacuentadóndeirán los registros que no aplican a los otros dígitos agrupadores anteriormentereferidos.

11.Impuestosafavor.Esterubroyafuecomentadoenlaseccióncuentassensibles.

12.Pagosprovisionales.Esterubroyafuecomentadoenlaseccióncuentassensibles.

13.Inventarios.Apesardeserunelementoclaveenladeterminacióndelcostoesterubrosólotieneundígitoagrupador:"13.1.Inventarios"porloquedejatodoelprocesodedeterminacióndelcostofueradelmismo,apesarquelaNIFC-4establecevariosrubros de inventarios como: materias primas y materiales, producción enproceso,artículosterminados,artículosentregadosy/orecibidosenconsignacióny/oendemostración, inventariosen tránsito, anticipaproveedores, refacciones,suministros y herramientas, establece diversos métodos de valuación deinventarios así como diversas fórmulas de asignación al costo informaciónbásicaparadeterminarelcostodelovendidoyquelaautoridadescuetamentelodeja un solo dígito agrupado. De nueva cuenta creemos que en un futuro laautoridad modificará este concepto para adecuarlo con la normatividad aquícomentado.

14.Obrasenproceso.Enesterubrosedeberándeponertodasaquellasobrasdebienesinmueblesqueaúnnoesténterminadasyque,luegoentonces,seencuentranenproceso.

15.Impuestosacreditablespagados.Esterubroyafuecomentadoenlaseccióncuentassensibles.

16.Impuestosacreditablesporpagar.Esterubroyafuecomentadoenlaseccióncuentassensibles.

17.Anticipoaproveedores.Estedígitoagrupadordeberíaestardentrode inventariosyporalgunarazónelSAT decide asignarle un dígito aparte, seguramente para identificar aquellosanticiposaproveedoresdeloscualesnosondeduciblesentérminosdelaleydelimpuesto sobre la renta; para efectos financieros y de acuerdo con lasNIF ennuestrocatálogofinancierodeberáestarbajoelrubrodeinventariosaúnqueeldígitoverificadorseael“17.1.Anticipoaproveedores”.

18.OtrosactivoscirculantesEnestedígitoagrupadorvantodosaquellosactivoscirculantes,deacuerdoalasNIF, que no les sea adecuado cualquiera otro de los códigos agrupadoresseñaladosconanterioridad,esdecir,éstedelacuentadeotrosactivosfinancierosquelaautoridadconsidera,demomento,debajoriesgoparasuvigilancia.

Llama la atención que también en este código agrupador se deberá capturarnormalmente toda la retención de impuestos a favor que tenga la empresa, envirtuddecareceresterubrodeestedígitoagrupadorporpartedelSAT.

Activosnocirculantes

19-25activosfijosysusdepreciaciones.Dentro de estos dígitos agrupadores deberemos registrar todas aquellasoperacionesquedeconformidadconlaNIF“C-6Propiedades,plantayequipo"considere en sus reglas de presentación y valuación presentarse en este rubro,pudiendo existir diferencias en criterio de lo que es un activo fijo, forma devaluación, costode adquisición, etc. entre la legislación tributaria y el aspectofiscal.Unaconsideraciónimportanteesporejemplo,queelcostodeadquisicióncomprendeademásdesupreciolosderechos,impuestosygastosdeimportacióne impuestos indirectos no recuperables; así como honorarios profesionales,seguro,almacenajeentreotrosqueparaefectosfiscalesnoseintegranalactivofijo.

Sin lugar a dudas en estos rubros se debe presentar el valor financiero porejemplo:supongamosqueunequipodetransportellamadoautomóviltendráuncostodeadquisiciónde$300,000loqueparaefectosfiscalessóloseconsideraráunmonto original de inversión de $130,000 de acuerdo con las disposicionesfiscales vigentes[45], debiéndose este último importe registrar en cuentas deorden.

Otroconceptoquehayqueconsiderarson lasdiferenciasentre ladepreciacióncontable y la deducción de inversiones fiscal que, en muchas empresas de

maneraincorrectasemanejanlasmismastasasqueparaefectodededuccióndelaLISR.De acuerdo con la citadaNIFC-6 la depreciación deberá informar allectorde losestados financieroseldeméritoensuvalorque tienen losactivosfijosporeltranscursodeltiempoouso,nosiendoelmismoargumentolastasasmáximasautorizadaspor laLISR.Siendounapocofrecuentecoincidenciaquesea precisamente el mismo porcentaje de deterioro real de los activos con elporcentaje autorizado por la legislación en comento; de igual manera en esterubrodeberáserregistradaladepreciaciónrealfinancieradelosactivosfijosencadaunadesuscuentasrespectivasyelmontodeladeducciónporinversionesactualizadasdeberáserregistradaencuentasdeorden.

26.Adaptacionesymejoras.Para efectos financieros las adaptaciones o mejoras a un activo fijo son"desembolsos que tienen el efecto de aumentar el valor del componenteexistente, ya sea porque aumentan su capacidad de servicio, su eficiencia,prolongarsuvidaútiloayudanareducirsuscostosdeoperaciónfuturos[46]"yparaefectosfiscaleslaLISRnodaunadefinicióndeesteconceptosinembargodentro de las reglas de las deducciones de inversiones establece: "lasreparaciones, así como las adaptaciones a las instalaciones se consideraninversiones siempre que impliquen adiciones o mejoras al activo fijo". De lalecturaanteriorpodemosconcluirqueenambassituacionesestasadaptacionesymejoras se deben incorporar al valor del activo fijo este índice agrupador nosponeengravesproblemasporquetendremosqueregistrarenunacuentaapartetodas las adquisiciones y mejoras de un mismo activo fijo teniendo este doscuentasdiferentes, laotraalternativaseráregistraresasadaptacionesymejorasen cuentas de orden duplicando así la carga administrativa en este tipo deoperaciones.

27.Gastospreoperativos.Los gastos pre operativos son conocidos como erogaciones en etapas preoperativasdeacuerdoconlaNIFC-8“Activosintangibles",lamismanormalas

definecomoaquellaserogaciones"queseincurrendurantelaetapadeiniciodeunaentidad,tantocomercialcomodeproducciónodeservicio[47]."

En el estudio de este concepto cabe destacar que en el código agrupador decuentas del SAT ¡no hay una cuenta de amortización de activos intangibles!Muchomenos una cuenta específica de amortización de gastos pre operativosporloquenuestrocriteriosedeberáusarelcódigoagrupadordecuentasdelSAT"36.1 otros activos no circulantes"; aunque no descartamos que en un futurosalgaunanuevamisceláneacorrigiendotodasestaspifiasenunfuturoporloquehabráqueestarmuyatentosalasnuevaspublicacionesdelaautoridad.

28.Gastosdeinstalación.Enesterubronosabemosacienciaciertaaquésereferidaalaautoridadsialainstalacióndeunactivo fijooa losgastos relativosa la entidadcuando iniciaoperaciones, es decir, se instala ya que la misma NIF reconoce que laserogaciones en etapas pre operativas tienen varios términos para referirse a lomismo, tales como costos en la etapa pre operativa, costos de preapertura, ycostos de organización; luego entonces de ser este último el caso, nuestrarecomendación sería aplicarlo al rubro 27 anteriormente explicado al serredundante y ocioso tener dos conceptos para referirse a losmismos tipos deregistro.

Deserelprimercasodescritoanteriormente,esdecir,serefierealainstalaciónde un activo fijo deberá registrarse el código agrupador del 19 al 24 segúncorrespondaaltipodeactivoqueseestáinstalando,estoenvirtuddequelaNIFC-6 establece que el costo de adquisición de un activo fijo debe comprender"todos los costos directamente atribuibles necesarios para lubricación delcomponenteenellugarylascondicionesnecesariasparaquepuedaoperardelaforma prevista por la administración[48]". A nuestro juicio este códigoagrupadorseencuentraduplicadoconelnúmero27.

29.Gastosdeorganización.

Este código agrupador también se encuentra duplicado ya que la NIF "C-6Propiedades, planta y equipo", como lo mencionamos en el rubro pasadotambién se le conoce como costos de organización y al referirse a laserogacionesenetapaspreoperativasqueyasecontemplaenelcódigoagrupador"27.Gastospreoperativos" resultarásumamenteconfusoparaelcontribuyenteindicar cuál código deberá asociar a su cuenta contable, por lo querecomendamos solamente asociar a la contabilidad el mencionado códigoagrupador27.

30.Investigaciónydesarrollodelmercado.Con este código agrupador se deberán asociar todas las cuentas contables quecontenganloscostosdeinvestigaciónquedeacuerdoconlaNIF"C-8.Activosintangibles" comprenden aquellas erogaciones que "sean directamenteatribuibles a la actividad de investigación o que pueden ser asignados a dichaactividadsobreunabasecontable[49]".AsícomotambiénsedeberánasociaraestemismocódigotodaslascuentascontablesdondeseregistranloscostosdelafasededesarrollodeacuerdoconlaNIFmencionadoanteriormente.

31.Marcasypatentes.Como parte de la segregación establece laNIF "C-8. Activos intangibles" lasmarcas registradas, nombres comerciales, marcas de servicio o certificacióndeberántenercomobasedereconocimientolosderechoslegalesocontractuales,mientrasquelaspatentessolamentetendránbasedereconocimientodelderecholegal; por lo anteriormente señalado todas las cuentas contables que haganreferencia amarcas comerciales o patentes tecnológicas deberán asociarse coneste código agrupador. En la parte fiscal se deberá tener cuidado de tener elsuficiente soporte legal para valorarlo y poderse deducir las amortizaciones odeduccióndeinversionesautorizadasquedeberánserregistradasenunacuentadeordenynoen lascuentascontablesy financierasquesonreguladaspor lasnormasdeinformaciónfinanciera.

32.Depósitosengarantía.EnesterubrosefueronaparecertodolosimportesquesehayanefectuadoparagarantizarelcumplimientodealgunaobligacióncomomarcalasNIFdeberáestardentrodelactivonocirculante.

33.Créditomercantil.En loque respectaestecódigoagrupador laNIF"C-8.Activos intangibles" lodefine como "el exceso de la contraprestación sobre el valor razonable oespecíficodelosactivosnetosadquiridos"enesterubroserádeespecialinteréspara el fisco hasta que la adquisición del negocio que produjo dicho créditomercantil se venda o en caso contrario deberá ser razonable con el costo deadquisiciónhistóricoparaefectosfiscalesquecorrespondan.

34.ImpuestosdiferidosEsterubroyafuecomentadoenlaseccióncuentassensibles.

35.CuentasporcobraralargoplazoSedeberánaplicarlosmismoscomentariosquehicimosenelcódigoagrupador"5. Cuentas por cobrar" siendo la única diferencia que en este código seagruparán las cuentas contables relacionadas con cuentas por cobrar a largoplazo.

36.Otrosactivosnocirculantes.Es aquí donde todos los activos no circulantes que no se pudieron asignar aninguno de los códigos agrupadores anteriormente presentados se deberánasociartalescomolasamortizacionesdelosactivosintangiblesoinclusoactivosintangiblesqueno tuvieron sucódigoagrupadordelSATespecíficocomoporejemplofranquicias,derechosdeautororeconocimientodecostosdesitiosweb.Aquellos que en teoría no merecieron la especial atención de control de laautoridad.

Pasivo.

Pasivoscirculantes.

37.Proveedores.AligualquelosclienteslainformacióndeestecódigoagrupadordaráalSATunindicador de los impuestos acreditables que se generan, esto en virtud de ladisminucióndelossaldosdeestacuenta.

Por otro lado la cuenta está integrada por 37.1 Proveedores nacionales, 37.2.Proveedoresextranjeros37.3.Partesrelacionadas.

En loque respectaa laprimerasubcuenta37.1.Proveedoresnacionalesespormedio de la balanza de comprobación la autoridad medida el tamaño de losmovimientosquesegeneranenlamisma,ademásconestecódigoagrupadoryligado a las pólizas contables para la autoridad serámuy sencillo rastrear losRFCdelosEFOSocualquiercontribuyentequetengaenlamiralaautoridaddeigualmaneraaquellossaldosmuyantiguosquenogenerenmovimientosenunperíodo significativo podrían ser considerados por la autoridad comooperacionessimuladasyaque¿aquéproveedornolegustaquelepaguen?

Elcódigoagrupador“37.2.Proveedoresextranjeros”auxiliaránenloscrucesdeinformación de la autoridad con la sección de aduanas para determinar si elmonto manifestado contablemente es coherente con lo señalado en lospedimentosdeimportaciónquetieneregistradohacienda.

La última subcuenta "37.3. Partes relacionadas" ya se señalaron los puntosimportantes en la sección de cuentas sensibles, sin embargo surge una dudarespectoalaasignacióndeestoscódigosagrupadoresconlascuentascontablesporejemplo¿Quépasasitengounproveedorextranjeroyasuvezesunaparterelacionada? ¿Cual tiene la preferencia? Es por lo anterior que creemos queurgentementedeberálaautoridadcambiarelcatálogooensudefectoindicarnosalgunarespuestaaestetipodesituacionesquelomásseguroesqueirásacandoparchessobrelamarcha.

38.Cuentasporpagaracortoplazo.Esterubrocuentaconcincocódigosagrupadoresdistintosqueson:

38. Cuentasporpagaracortoplazo38.1.Documentosporpagar.38.2.Documentosporpagarbancarios.38.3.Dividendosporpagar.38.4.Partesrelacionadas.38.5.Interesesporpagar

Lo que nos indica cuáles son las cuentas de interés para la autoridad eidentificandoaquíenespecialeldígitoagrupador"38.3.Dividendosporpagar"en la que estamos seguros que la autoridad tendrá especial atención por elpotencial recaudatorio involucrado.Respectoa laspartes relacionadassehablódeltemaenlaseccióndecuentassensibles.

Enloquerespectaalosinteresesporpagarquedaladudaesquesiprocedendeunaparte relacionada¿dóndesedeben registrar?¿Ysi se firmaundocumentoporpagarqueamparendichosintereses,cuáldelosdoscódigosagrupadoressedeberá asociar? De igual manera esperamos que la autoridad en su momentohagalasaclaracionespertinentes.

39.Acreedoresdiversos.Estecódigoagrupalossiguientesconceptos:

39. acreedoresdiversos.39.1.Socios,accionistasorepresentantelegal.39.2.Partesrelacionadas.39.3.Otrosacreedoresdiversos

Losdosprimerosconceptosyasevieronenlaseccióndecuentassensibles,porlo que respecta a todos los registros contables que no involucren a alguno deestosdosrubrosnosondetantointerésparalaautoridadporloquelosagrupa

enuntercerconceptollamado"39.3.Otrosacreedoresdiversos".

40.Anticipodeclientes.Esterubroyafuecomentadoenlaseccióncuentassensibles.

41.Impuestostrasladados.Esterubroyafuecomentadoenlaseccióncuentassensibles.

42.Impuestostrasladadoscobrados.Esterubroyafuecomentadoenlaseccióncuentassensibles.

43.Impuestostrasladadosnocobrados.Esterubroyafuecomentadoenlaseccióncuentassensibles.

44.Impuestosyderechosporpagar.Esterubroyafuecomentadoenlaseccióncuentassensibles.

45.Impuestosretenidos.Esterubroyafuecomentadoenlaseccióncuentassensibles.

46.Pagosporterceros.Estecódigosóloagrupaaotrodeigualnombrequecomosunombreloindica,sedeberánregistraraquíaquellascantidadesqueotraspersonashayanpagadouncosto o un gasto a nuestro nombre y representación y de la cual debemosrembolsar un ejemplo para esta cuenta podría ser aquellos viáticos cuyoscomprobantes ya han sido reconocido como gastos pero queda una cantidadpendientedelcobro.Losmovimientosgeneradosenestacuentapodránindicaralaautoridadelimporteglobaldegastoshechosporelpersonal,paracompararloconelmanifestadoenlaretencionestimbradasemitidasporlaempresa.

En el caso de haber discrepancia se le generará una ingresos acumulables altrabajadorounadeducciónautorizadaalaempresa.

47.Otrospasivoscirculantes.

Aligualquerubrosanterioresautoridadesprevisoradetodosaquellosregistroscontables que pudieron haberse no identificados con los códigos agrupadoresanteriores pertenecientes a pasivos circulantes, es por eso que deja el dígitoagrupador "47.1. Otros pasivos circulantes" para que sea asignado a talesregistroscontables.

Pasivosnocirculantes

48.Acreedoresalargoplazo.En este código agrupador aplican todos los comentarios hechos en el rubroacreedorescontenidoeneldígitoagrupadornúmero39,sóloqueésteseráusadoporaquellosquetenganunplazoconsideradocomolargo.

49.CuentasporpagaralargoplazoEn este código agrupador aplican todos los comentarios hechos en el rubrocuentasporpagaracortoplazocontenidoeneldígitoagrupadornúmero38,sóloqueésteseráusadoporaquellosquetenganunplazoconsideradocomolargo.

50.Cobrosanticipados.Asícomohaypagosanticipadosque se registranenel activonocirculante, lacontraparte será que ahí cobros anticipados que deberán ser registrados en elpasivo no circulante, es toda una idea a la autoridad de los ingresos que sedeberán acumular para el pago de impuestos, sin embargo es común que lasventasanticipadassean facturadaspor loquepodráhaberunaconfusiónensuregistro. En nuestra opinión conforme a las NIF no será correcto registrarcontablementeloscobrosanticipadosdentrodelasventasoingresosauncuandocuentenconelcomprobantefiscaldigitalporInternet(CFDI)siendolocorrectoregistrarloenesterubroyamortizarloconformesevayadevengando.Porotrolado para efectos fiscales deberá ser considerado comoun ingreso acumulableparaefectosdelcálculodelimpuesto.

51.Otrospasivosalargoplazo

Aligualqueotrascuentasderesumentodosaquellosregistroscontablesquenosea de buen algún código agrupador del SAT para pasivos no circulantesdescritosconanterioridaddeberánregistrarseconestedígitoagrupador.

Capital

52.Capitalsocial.Esterubroyafuecomentadoenlaseccióncuentassensibles.

53.Reservalegal.Con una subcuenta homónima este rubro es sólo informativo y creemos quecarece de importancia práctica para el fisco, sin embargo forma parte de losestados financierosy suúnicacuentadependientehomónimasirveúnicamenteparacuadrardelbalancegeneral.

54.Resultadodelejercicio.Códigoagrupadorintegradosólopordoscuentasla"54.1.Utilidaddelejercicio”yla"54.2.Pérdidadelejercicio”.Creemosqueestascuentassóloserviránparacompararlomanifestadoendeclaracionesanualesdelasmismaspersonasfísicasymorales.Recordemosqueaquíestaránasociadaslascuentascontablesquenonecesariamente corresponden a los importes fiscales, ya que tienen basesdistintas.

Sinembargo,sipudierandarunindicadorsubjetivoalaautoridadsobreelnivelde rentabilidad contable vs. Utilidad fiscal de la empresa. De haber grandesdiferenciasseguramentelellamaralaatenciónalaautoridadquienestarátentadaageneraractosdemolestiaconelfindequeaclarensusdudas.

55.Resultadodeejerciciosanteriores.Deigualmaneracreemosqueloscomentariosplasmadosenelcódigoagrupadorpasadoaplicanaesterubroporloqueparaefectosprácticos,pedimosaplicarlocomentadoanteriormenteaestacuenta.

56.Otrascuentasdecapital.

No podía faltar la cuenta resumen al final de esta sección, con sólo unasubcuenta homónima, la 56.1. Con este código agrupador se engloban todasaquellas cuentas que no pudieron ser asignadas en rubros anteriores quepertenezcan al capital contable, de no ser desproporcionado su importe estacuentanollamaralaatencióndelaautoridad.

Ingresos

57.Ventas.Esterubroyafuecomentadoenlaseccióncuentassensibles.

Sin embargo creemos prudente hacer algunas precisiones respecto de cómo seconforma,lasecciónBdelanexo24delaresoluciónmisceláneafiscalpara2014establececomocódigosagrupadoresdeestacuentalossiguientes:

57. Ventas57.1.Ventasgravadasatasageneralcontado57.2.Ventasgravadasatasageneralcrédito57.3.Ventasgravadasal0%contado57.4.Ventasgravadasal0%crédito57.5.VentasExentascontado57.6.VentasExentascrédito

Evidentemente la intención de la autoridad es determinar la base gravable deIVA por tipo de tasa, el gran problema aquí es de que muchos sistemas desoftware tienenuncontrolalternoquenose reflejaencuentascontables sobrelasdistintastasasporloquemuchasempresasseveránobligadasamodificarsucatálogodecuentasysuformadetrabajarparapoderdesglosardeigualmaneraanivelcontablesuscuentasportipodetasas.

CreemosquetodoestonoleservirádenadaalaautoridadporquesibienelIVAse determina por los actos y actividades a tasas distintas, el momento decausaciónesalflujo,cosaquenosevereflejadaenlaclasificaciónanteriorya

que una cosa es emitir una factura que ampare ventas gravadas a tasa generalcréditoyotracosaescobrarla.

Seguramenteestaránpensandoqueparaeso tienen loscódigosagrupadoresdeIVA trasladado, IVA trasladado cobrado e IVA trasladado no cobrado; sinembargo,¿cómocontrolanaquellasventasdecontadoqueyahansidopagadas?SibienenlascuentasdeIVAtrasladadopertenecientesalpasivosepuedenhaceracientosparatraspasarlosimportescorrespondientesdeunladoaotro,estonoes posible en estas cuentas ya que una venta crédito cobrada no se puedetraspasaraventadecréditocontadoporquedesvirtuaríaelconcepto.

58.Devoluciones,descuentosyrebajassobreventas.Estecódigoagrupadorubicadotancercadelosingresosqueasíledatítuloenelmismoanexo24aestasecciónpuedecausarconfusiónaloscontribuyentesyaque este rubro, para efectos fiscales, no se considera como ingreso en rojo onegativosinocomounadeducciónautorizadayaqueasíloestablecelafracciónI. Del artículo 25 de la LISR. De tomar la autoridad erróneamente como uningreso negativo este código agrupador se afectaría el cálculo de los pagosprovisionalesdelaspersonasmoralesaunqueconfiamosqueestodifícilmentesedaráperoasuvezconsideramospertinentehacernotarestehechoquepudieraprovocarvariacionesdecálculoenelfuturo.

59.Productosfinancieros.De acuerdo con la NIF "B-3. Estado de resultados integral" el rubro correctodebería llamarse resultado integral de financiamiento que se conforma poringresos y gastos relacionados con actividades de tipo financiero siempre ycuando, evidentemente, estas actividades no serán las principales para laempresa.Decualquiermanera entendemosque las cuentas contablesdonde seregistren la parte de los ingresos financieros de la entidad deberán estarasociadasconestecódigoagrupador.

Habráquetenercuidadodeespecificarenunacuentadeordenaquellosingresos

financieros contables no fiscales como por ejemplo el resultado por posiciónmonetaria o fluctuaciones cambiarias contables y financieras que nonecesariamentecoincidiránconelcriteriofiscal.Esperamosquelaautoridadnolotomeliteralcomouningresoacumulablecomonominalunoselcaso,porquepudieraderivarenmolestasaclaracionespornohabercontempladoladiferenciadecriteriosentrelaNIFylalegislacióntributariavigente.

60.Otrosingresos.Como en todos los finales de sección del SAT abre la puerta para que todasaquellas cuentas contables que no se adecuaron algún código agrupador quehayaseñalado,asignenuncódigoagrupadorglobalqueenelcasodelaseccióndeingresosqueeslade"60.1.Otrosingresos"denoserdesproporcionadoesteimporte respecto a los demás ingresos difícilmente la autoridad le dedicarátiempodeanálisis.

Costos

61.Costodeventas.Apesarqueesterubroyasecomentóenlaseccióndecuentassensiblescuandohablamos de inventarios creemos conveniente recordar que para que seandeduciblesdebendeestar"debidamentecontabilizado"porloqueserádesumaimportancia tener los papeles de trabajo donde se determine correctamente elimportecostodeventas,enarmoníaconlosregistrosdelosdiversosalmacenesde inventarios aún que losmismos estarán todos agrupados en un solo rubro:"13.1.Inventarios”.Esterubrosólotieneundígitoagrupadorhomónimoel61.1.

62.Compras.Este dígito agrupador, está integrado con sus dos cuentas "62.1. Comprasnacionales"y"62.2.Comprasalextranjero".

Las reglas de contabilidad electrónica señalan que la contabilidad se debedeterminarconelmarcocontableaplicable,asíloestablecelaautoridadatravés

delaresoluciónmisceláneafiscalpara2014quealrespectoestablece(elénfasisespropio):

“Para losefectosdeestareglaseentenderácomobalanzadecomprobaciónaquella que sedeterminedeacuerdoconelmarcocontablequeapliqueordinariamenteelcontribuyenteenlapreparaciónde su información financiera, o bien, elmarcoque esté obligadoaplicarporalguna disposición legal o normativa, entre otras, lasNormas de Información Financiera(NIF), los principios estadounidenses de contabilidad “United States Generally AcceptedAccountingPrinciples” (USGAAP) o lasNormas Internacionales de InformaciónFinanciera(IFRS por sus siglas en inglés) y en general cualquier otro marco contable que aplique elcontribuyente[50]”.

Al respecto las normas de información financiera nos establece que losinventarios comprenden artículos adquiridos y que se mantienen para servendidos[51],elcostodecompradelosartículoseninventariosdebeincluirelprecio de compra erogado en la adquisición[52], y que su presentación en elestadodeposiciónfinancieradebehacerseclasificándoloscomointegrantesdelosactivosacortoplazo(circulantes)[53].

Dadalapresentacióndelcódigoagrupador"62.1.Comprasnacionales"y"62.2.Comprasalextranjero"dentrodelaseccióntitulada"Costos"ydelosrazonamientos presentados anteriormente podemos calificar de disparatecontable este dígito y sus códigos agrupadores yamencionados por lo que nodeberánserusadosalestarfueradelanorma.

63.Devoluciones,descuentosyrebajassobrecompras.Este rubro y su dependiente "63.1. Devoluciones, descuentos y rebajas sobrecompras" al igual que la anterior es undisparate contable y nomerecemayorcomentarioadicional.

64.Otrascuentasdecostos.Aligualqueotrascuentasdefinaldesecciónenestedígitoagrupadorsedeberánasociartodosaquelloscostosquenosehayanpodidorelacionarconloscódigosagrupadorespresentadosporlaautoridad.

Gastos

65.Gastosgenerales.De esta cuenta que pertenece a nuestras denominadas cuentas sensibles quecomentamosalrespectoenlaseccióndelmismonombrenospareceimportantecomentarlosiguiente:

El desglose de los gastos generales presentados en la sección “B. Códigoagrupador de cuentas del SAT” del anexo 24 de la segunda resolución demodificacionesalaresoluciónmisceláneafiscalpara2014publicadoel4julio2014 pareciera ser un "copiado pegado" del programa “sistema para lapresentación del dictamen fiscal (SIPRED)” usado para la presentación deopiniones sobre los estados financieros con efectos fiscales por el enormeparecidoquetienenenlosconceptosdecadadígitoagrupador.

SinembargoalhacerunanálisisdelaintegracióndedichascuentasdetectamoselgraveerrordequenoseincluyeronalgunaspartesdelosgastosgeneralesquesiapareceenelSIPREDtalescomo:

1. Remuneraciones.1.1.Sueldosysalarios.1.2.Compensaciones.1.3.Horasextras.1.4.Vacaciones.1.5..Primavacacional.1.6.Gratificaciones.1.7.Indemnizaciones.

2. Prestacionesalpersonal.2.1.Prestacionesderetiro.2.2.Estímulosalpersonal.2.3.Previsiónsocial.2.4.Aportacionesparaplandejubilación.

2.5.Otrasprestaciones.3. Impuestosyaportacionessobresueldosysalarios.

3.1.CuotasalI.M.S.S.3.2.AportacionesalINFONAVIT.3.3.Impuestosobrenóminas.3.4.Seguroderetiro.3.5.Otrosimpuestosyaportaciones.

4. Honorarios.4.1.Apersonasfísicasresidentesenelpaís.4.2.Apersonasmoralesresidentesenelpaís.4.3.Aresidentesenelextranjero.4.4.AlConsejodeadministración.

5. Arrendamientos.5.1.Apersonasfísicasresidentesenelpaís.5.2.Apersonasmoralesresidentesenelpaís.5.3.Aresidentesenelextranjero.

Para sustentar lo aquí dicho hemos preparado un cuadro comparativo entre elcitadoanexo24yelcontenidodelanexo16delaResoluciónMisceláneaFiscalpara2014,publicadael30dediciembrede2013.Conelcontenidodelanexo7delSIPRED“Análisiscomparativodelassubcuentasdegastosporlosejerciciosterminadosal31dediciembrede2013yde2012”:

Anexo24delasegundaresolucióndemodificacionesalaresoluciónmisceláneafiscalpara2014publicadoel4julio2014

Anexo16delaResoluciónMisceláneaFiscalpara2014,publicadael30dediciembrede2013

65.1GastosGenerales

OTROSGASTOSDEFABRICACION,VENTA,ADMINISTRACIONYGENERALES

65.2CombustiblesYLubricantes

1070035000000 COMBUSTIBLES YLUBRICANTES

65.3 Correos 1070036000000 CORREOSTELEX E

65.4 Internet 1070037000000 INTERNET

65.5ViáticosYGastosDeViaje

1070038000000 VIATICOS YGASTOSDEVIAJE

65.6GastosDeRepresentación

1070039000000 GASTOS DEREPRESENTACION

65.7 Teléfono 1070040000000 TELEFONO

65.8 Agua 1070041000000 AGUA

65.9 Electricidad 1070042000000 ELECTRICIDAD

65.10VigilanciaYLimpieza

1070043000000 VIGILANCIA YLIMPIEZA

65.11MaterialesDeOficina

1070044000000 MATERIALES DEOFICINA

65.12 GastosLegales 1070045000000 GASTOSLEGALES

65.13MantenimientoYConservación

1070046000000 MANTENIMIENTOYCONSERVACION

65.14SegurosYFianzas

1070047000000 SEGUROS YFIANZAS

65.15GastosNoDeducibles

1070048000000 GASTOS NODEDUCIBLES

65.16OtrosImpuestosYDerechos

1070049000000OTROSIMPUESTOS YDERECHOS

65.17RecargosFiscales

1070050000000 RECARGOSFISCALES

65.18CuotasYSuscripciones

1070051000000 CUOTAS YSUSCRIPCIONES

65.19PropagandaYPublicidad

1070052000000 PROPAGANDA YPUBLICIDAD

65.20 Fotocopiado 1070053000000 FOTOCOPIADO

65.21 Donativos 1070054000000 DONATIVOS

65.22AsistenciaTécnica

1070055000000 ASISTENCIATECNICA

65.23 Fletes 1070056000000 FLETES

65.24ImpuestoDeImportación

1070057000000 IMPUESTO DEIMPORTACION

65.25ImpuestoDeExportación

1070058000000 IMPUESTO DEEXPORTACION

65.26RegalíasSinRetención

1070059000000 REGALIAS SINRETENCION

65.27RegalíasSujetasAl5%

1070060000000 REGALIASSUJETASAL5%

65.28RegalíasSujetasAl10%

1070061000000 REGALIASSUJETASAL10%

RegalíasSujetas1070062000000 REGALIAS

65.29 Al25% SUJETASAL25%

65.30RegalíasSujetasAl30%

1070063000000 REGALIASSUJETASAL30%

65.31ComisionesSobreVentas

1070064000000 COMISIONESSOBREVENTAS

65.32PatentesYMarcas

1070065000000 PATENTES YMARCAS

65.33MateriasPrimasDeProducción

1070066000000 MATERIASPRIMASDEPRODUCCION

65.34

MaterialesAuxiliaresDeProducción

1070067000000MATERIALESAUXILIARES DEPRODUCCION

65.35ComisionesBancarias

1070068000000 COMISIONESBANCARIAS

1070069000000 OTROS

(ElaboraciónPropiaconloscitadosAnexos)

Ademáscomosepodráobservar,dentrodeestecódigoagrupadordecuentasdelSATsepuedeobservarlosdígitos65.33y65.34quecomoyasecomentóenelrubro"62.Compras"resultaundisparatecontabletomandoencuentalasNIF,noobstantealparecertodo,sentidodadalaperezadelaautoridaddeadecuarestosrubros con la misma rigurosidad con el que pretende que el contribuyentecumpla;sibienestascuentaspudieranpareceradecuadasenejerciciosanteriorescuandosepermitíaelmétododecosteódirectoyalserelSIPREDunsistemaqueevalúaperíodosanterioresnonecesariamenteesadecuadoalanormatividadcontablevigenteenel2014.

PortodoloanteriorescasiunhechoqueelcódigoagrupadordecuentasdelSATse leharáuna"cirugíamayor"paracorregir todas las inconsistenciasqueaquíhemosseñalado.Deberemosestaratentosalasnuevasmodificacionesquehaganaestaobligaciónquesesuponedebióhaberentradoenvigordesdeel1enero2014 y al momento de escribir estas líneas (octubre 2014) se acaba de serpublicada la quinta resolución de modificaciones a la resolución misceláneafiscal 2014 y que no incluye ninguna modificación al código agrupador decuentasdelSAT.

66.Gastosdeventas.Este rubro sólo cuenta con una subcuenta del mismo nombre, estrictamentehablando todos los gastos de ventas deberán ser asociados con el códigoagrupador "66.1.Gastosdeventa" sinmayorclasificación,noestando segurosdetratarsedelamismaperezadelaautoridaddeasignarnuevamentetodaslassubcuentasoporfinsimplificarlelavidaalcontribuyentealmenosenlosgastosdeventa.

Por otro lado existen criterios que creen conveniente que todas las subcuentasquecorrespondenaldígitoagrupador65deberánserasíclasificadasenelrubro66. Deberemos estar atentos a las aclaraciones que haga la autoridad en las,seguramentemuchasotras,modificacionesalamiscelánea.

67.Gastosdeadministración.Este rubro sólo cuenta con una subcuenta del mismo nombre, estrictamentehablandotodoslosgastosdeadministracióndeberánserasociadosconelcódigoagrupador"67.1.Gastosdeadministración"sinmayorclasificación,noestandosegurosde tratarse de lamismaperezade la autoridadde asignar nuevamentetodaslassubcuentasoporfinsimplificarlelavidaalcontribuyentealmenosenlosgastosdeadministración.

Por otro lado existen criterios que creen conveniente que todas las subcuentasquecorrespondenaldígitoagrupador65deberánserasíclasificadasenelrubro66. Deberemos estar atentos a las aclaraciones que haga la autoridad en las,seguramentemuchasotras,modificacionesalamiscelánea.

68.Gastosfinancieros.De igual manera que los productos financieros los gastos deberían estarclasificados en un rubro denominado resultado integral de financiamiento queconformealaNIFsedeberíaintegrar.Paraefectosfiscalessedeberáasociarestecódigo agrupador a las pérdidas cambiarias y gastos financieros que tenga laempresa.

69.Otrosgastos.Nuevamentetenemosun"copiarpegar”delSIPREDyserelacionantodoslosconceptosqueseincluyenenelanexosietededichoprogramaperoahoracomocódigoagrupadordelSAT:

69. Otrosgastos.69.1.Pérdidaenventadeterrenos.69.2.Pérdidaenventadeedificiosyconstrucciones.69.3.Pérdidaenventademaquinaria.69.4.Pérdidaenventadeequipodetransporte.69.5.Pérdidaenventademobiliarioyequipo.69.6.Pérdidaenventadeequipodecómputo.69.7.Pérdidaenenajenacióndeacciones.69.8.Pérdidapordeteriorodeactivos.69.9.Otros.

Nuevamentees importanteseñalarque laspérdidasaquí referidasse refierenalas determinadas bajo elmarco contable no siendo necesariamente igual a laspérdidasfiscalesporenajenacionesdeinversióndeactivofijo.

70.Participacióndelostrabajadoresenlasutilidades.ExistenopinionesencontradasyaqueporunladolaNIF"D-3.Beneficiosalosempleados"estableceque(elénfasisespropio):

"Laentidaddebepresentarenelbalancegeneralenellargoplazoelactivoopasivopor

PTUdiferida.El ingresogastoporPTUdiferidadebepresentarse en elEstadode

resultados integral en el rubrode costos o gastos que corresponda. En caso que

algún importedePTUdiferidaeste asociadoconoperacionesdiscontinuasocon los

otros resultados integrales (ORI), dicho importe debemostrarse dentro de los rubros

relacionados"

PorsupartelaNIF"B-3.Estadoderesultadosintegral"establecequeenelrubro"operacionesdiscontinuas"debepresentarselaPTUrelativaa“laoperacióndel

negocioqueestáenprocesodediscontinuación,peroquemientrastanto,sigueoperando,obien,delnegocioquedejódeoperarduranteelpropioperiodo"yrespectoalrubro"otrosresultadosintegrales"establecequesedebepresentarlaPTUrelativaadichoconceptoobienrelacionadoydesglosandoestapartidaennotasalosestadosfinancieros.

Dela lecturaanteriorparecieraquehayunaincongruenciaalpresentar laPTUdiferidaenel rubrodecostosogastosquecorresponday laPTUdelejerciciodentrodelrubro"otrosresultadosintegrales".Decualquierformaenestecódigoagrupador sedeberáasociar lacuentacontabledondecontiene laparticipacióndelostrabajadoresenlasutilidadesdelejercicio.

71.Gastosnodeducibles.Hemos visto anteriormente como este código agrupador del SAT con el quetenemosqueasociarnuestrascuentascontablesgustadeduplicarcuentasdetalsuerte que este rubro se duplica con el dígito agrupador "65.15. Gastos nodeducibles" por lo que habrá confusión en decidir cuál de los dos códigosagrupadores usar. Habrá nuevamente que esperar que la autoridad emita uncriterioparaevitarasociarundígitoagrupadorquenovayadeacuerdoconlosdeseosdelaautoridad.

Porotroladohabráquediferenciaraquellosgastos"prohibidos"contenidosenelartículo 28 y el artículo 148 de la LISR, para personas morales y físicasrespectivamente,deaquellosgastosquenosoncontempladosenestosartículosperoqueporalgunarazónnoreúnenlosrequisitosquelacitadaleyimpone,porloquelodejaacriteriodelcontribuyente.

72.Depreciacióncontable.Este código agrupador desglosa cada uno de las cuentas de activo fijo comocontinuaciónseseñala:

72. Depreciacióncontable72.1.Depreciacióncontabledeedificios.

72.2.Depreciacióncontabledemaquinariayequipo.72.3.Depreciacióncontabledeequipodetransporte.72.4.Depreciacióncontabledemobiliarioyequipo.72.5.Depreciacióncontabledeequipodecómputo.72.6.Depreciacióncontabledeotrosactivos.

Es evidente que debemos relacionar todas las cuentas de depreciaciones deactivofijosegúneltipoconcadadígitoagrupadoraquíestablecidorecordandoque la información contable no necesariamente es la fiscal ya que esta últimadeberáestarregistradaenlasllamadascuentasdeorden.

73.Amortizacióncontable.En el mismo orden de ideas señalado en el punto anterior aquí deberemosasociar en la solitaria cuenta "73.1. Amortización contable" los registrosfinancierosrelativosalamortizacióndelosactivosintangiblesreiterandoquesetrata de una información financiera que no necesariamente coincidirá con elimportedeterminadoparaefectosfiscales.

Cuentasdeorden

74.CUCA.Enestecódigoagrupadordeberemosasociarnuestrascuentasdeordencontablesdondeseencuentraregistradola"cuentaúnicadecapitaldeaportación"(CUCA)estoconelfindemantenerinformadoalSATmesameselsaldodeestacuentaydeacuerdoconlasinstruccionesdelaresoluciónmisceláneafiscalpara2014deberánseractualizadasdeigualmaneramesames.

75.CUFIN.Enestecódigoagrupadordeberemosasociarnuestrascuentasdeordencontablesdonde se encuentra registrado la "cuentadeutilidad fiscalneta" (CUFIN)estoconelfindemantenerinformadoalSATmesameselsaldodeestacuentaydeacuerdo con las instrucciones de la resolución miscelánea fiscal para 2014

deberánseractualizadasdeigualmaneramesames.

DesafortunadamenteestasecciónBconelcódigoagrupadordecuentasdelSATsolamentecontemplaestasdoscuentasdeordenydejadeladotodaslasdemásque contablemente sirven para el registro de las deducciones fiscales nocontables tales como: la deducción de inversiones (depreciaciones fiscales deactivos fijos), ajuste anual por inflación deducible, ajuste anual por inflaciónacumulable,pérdida fiscalenventadeactivos fijos,utilidad fiscalenventadeactivos fijos, aquellos gastos que están condicionados a su deducción al pagoparaatenderala"simetríafiscal"talescomohonorariosapersonasfísicas,etc.

Por loanterioresunargumentomásparapredecirqueéstecatálogodecódigoagrupador de cuentas del SAT indudablemente deberá ser cambiado paraadecuarseatodoslosseñalamientosquehemosvisto;deberemosestaratentosala publicación de nuevas resoluciones de modificaciones a la resoluciónmisceláneafiscalpara2014quealmomentodeescribirestaslíneasleíbamosenlaquinta.

NuevocódigoagrupadordecuentasdelSAT

Justo antes de ir a la imprenta de esta obra, el 4 diciembre2014 en la páginaoficial del SAT www.sat.gob.mx da a conocer el anteproyecto de la séptimaresolucióndemodificacionesa la resoluciónmiscelaneafiscalpara2014ysusanexos 3 y 24, en la cual como ya se había prevenido modifica el códigoagrupador de cuentas del SAT de muchas de las pifias que se mencionabananteriormente, sin embargo nuevamente dejan disparates contables, cuentasduplicadas en cuentas que no deberán ser utilizadas en este nuevo documentoque,paraefectosprácticos,soloreproduciremosestenuevocódigoagrupadorelmomentodeescribirestaslíneassólosequedabacomounanteproyectoperoquecon toda certeza saldrá publicado próximamente en el diario oficial de laFederación,ysólocomentaremosbrevemente,conelafándenoserreiterativo,deaquellassituacionesquesesiguenencontrandocomolascuentasduplicadas,

cuentasquenosedeberánusarycuentasfaltantes.

CAPITULOIIICUMPLIENDOLAOBLIGACIÓNDELA

CONTABILIDADELECTRÓNICA

¿QuecomprendelaContabilidadElectrónica?Para contestar esta pregunta se requiere echar mano de múltiples elementoslegales porque para efectos del código fiscal de la Federación vigente lacontabilidad,paraefectosfiscales,seintegrapor(elénfasisesnuestro):

“los libros, sistemas y registros contables, papeles de trabajo, estados de cuenta, cuentasespeciales, librosy registros sociales, controlde inventariosymétododevaluación,discosycintasocualquierotromedioprocesabledealmacenamientodedatos,losequipososistemaselectrónicos de registro fiscal y sus respectivos registros, además de la documentacióncomprobatoria de los asientos respectivos, así como toda la documentación e informaciónrelacionada con el cumplimientode lasdisposiciones fiscales, laqueacredite sus ingresos ydeducciones,ylaqueobliguenotrasleyes;enelReglamentodeesteCódigoseestableceráladocumentacióneinformaciónconlaquesedeberádarcumplimientoaestafracción,y loselementosadicionalesqueintegranlacontabilidad[54].”

Sinembargo,elreglamentodelcódigofiscaldelaFederaciónestablecequelosdocumentoseinformaciónqueintegranlacontabilidadson:

“I. Los registros o asientos contables auxiliares, incluyendo el catálogo de cuentas que seutiliceparatalefecto,asícomolaspólizasdedichosregistrosyasientos;

II. Los avisos o solicitudes de inscripción al registro federal de contribuyentes, así como sudocumentaciónsoporte;

III.Lasdeclaracionesanuales,informativasydepagosprovisionales,mensuales,bimestrales,trimestralesodefinitivos;

IV.Losestadosdecuentabancariosylasconciliacionesdelosdepósitosyretirosrespectodelos registros contables, incluyendo los estados de cuenta correspondientes a inversiones ytarjetas de crédito, débito o de servicios del contribuyente, así como de los monederoselectrónicos utilizados para el pago de combustible y para el otorgamiento de vales dedespensaque,ensucaso,seotorguenalostrabajadoresdelcontribuyente;

V.Lasacciones,partessocialesytítulosdecréditoenlosqueseaparteelcontribuyente;

VI.Ladocumentaciónrelacionadaconlacontratacióndepersonasfísicasqueprestenserviciospersonalessubordinados,asícomolarelativaasuinscripciónyregistrooavisosrealizadosenmateriadeseguridadsocialysusaportaciones;

VII. La documentación relativa a importaciones y exportaciones en materia aduanera ocomercioexterior;

VIII. La documentación e información de los registros de todas las operaciones, actos oactividades, los cuales deberán asentarse conforme a los sistemas de control y verificacióninternosnecesarios,y

IX.Lasdemásdeclaracionesaque esténobligados en términosde lasdisposiciones fiscalesaplicables[55].”

Además de lo anterior el mismo código establece los requisitos que deberáncumplir los registros y asientos contables y sólo refiere que los que se debeseñaleenelreglamentodelcódigofiscaldelaFederaciónylasdisposicionesdecaráctergeneralqueemitaelSAT[56].

AlrespectoelreglamentodelcódigofiscaldelaFederaciónnosseñalaquelosregistrosyasientoscontablesdeberán:

“I.Seranalíticosyefectuarseenelmesenqueserealicenlasoperaciones,actosoactividadesa que se refieran, a más tardar dentro de los cinco días siguientes a la realización de laoperación,actooactividad;

II.Integrarseenellibrodiario,enformadescriptiva,todaslasoperaciones,actosoactividadessiguiendoelordencronológicoenqueéstosseefectúen, indicandoelmovimientodecargooabono que a cada una corresponda, así como integrarse los nombres de las cuentas de lacontabilidad, su saldo al final del periodo de registro inmediato anterior, el total delmovimientodecargooabonoacadacuentaenelperiodoysusaldofinal.

Podrán llevarse libros diario y mayor por establecimientos o dependencias, por tipos deactividadoporcualquierotraclasificación,peroentodosloscasosdeberánexistirloslibrosdiarioymayorgeneralenlosqueseconcentrentodaslasoperacionesdelcontribuyente;

III. Permitir la identificación de cada operación, acto o actividad y sus características,relacionándolasconlosfoliosasignadosaloscomprobantesfiscalesoconladocumentacióncomprobatoria, de tal forma que pueda identificarse la forma de pago, las distintascontribuciones, tasas y cuotas, incluyendo aquellas operaciones, actos o actividades por lasquenosedebanpagarcontribuciones,deacuerdoalaoperación,actooactividaddequesetrate;

IV. Permitir la identificación de las inversiones realizadas relacionándolas con ladocumentación comprobatoria o con los comprobantes fiscales, de tal forma que puedaprecisarselafechadeadquisicióndelbienodeefectuadalainversión,sudescripción,elmontooriginaldelainversión,elporcentajeeimportedesudeducciónanual,ensucaso,asícomolafechadeiniciodesudeducción;

V.Relacionarcadaoperación,actooactividadconlossaldosquedencomoresultadolascifrasfinalesdelascuentas;

VI. Formular los estados de posición financiera, de resultados, de variaciones en el capitalcontable, de origen y aplicación de recursos, así como las balanzas de comprobación,

incluyendolascuentasdeordenylasnotasadichosestados;

VII.Relacionarlosestadosdeposiciónfinancieraconlascuentasdecadaoperación;

VIII.Identificarlascontribucionesquesedebancancelarodevolver,envirtuddedevolucionesque se reciban y descuentos o bonificaciones que se otorguen conforme a las disposicionesfiscales;

IX.Comprobarelcumplimientodelosrequisitosrelativosalotorgamientodeestímulosfiscalesydesubsidios;

X.Identificarlosbienesdistinguiendo,entrelosadquiridosoproducidos,loscorrespondientesa materias primas y productos terminados o semiterminados, los enajenados, así como losdestinadosadonacióno,ensucaso,destrucción;

XI.Plasmarseenidiomaespañolyconsignarlosvaloresenmonedanacional.

Cuando la información de los comprobantes fiscales o de los datos y documentación queintegran la contabilidad estén en idioma distinto al español, o los valores se consignen enmonedaextranjera,deberánacompañarsedelatraduccióncorrespondienteyseñalareltipodecambioutilizadoporcadaoperación;

XII.Establecerporcentrodecostos,identificandolasoperaciones,actosoactividadesdecadasucursaloestablecimiento,incluyendoaquéllosqueselocalicenenelextranjero;

XIII. Señalar la fecha de realización de la operación, acto o actividad, su descripción oconcepto,lacantidadounidaddemedidaensucaso,laformadepagodelaoperación,actooactividad,especificandosifuedecontado,acrédito,aplazosoenparcialidades,yelmediodepagoodeextincióndedichaobligación,segúncorresponda.

Tratándosedeoperacionesacrédito,aplazosoenparcialidades,porcadapagooabonoquese reciba o se realice, incluyendo el anticipo o enganche según corresponda. Además de loseñaladoenelpárrafoanterior,deberánregistrarelmontodelpago,precisandosiseefectúaenefectivo, transferencia interbancariade fondos,chequenominativoparaabonoencuenta,tarjeta de débito, crédito o de servicios, monedero electrónico o por cualquier otro medio.Cuando el pago se realice en especie o permuta, deberá indicarse el tipodebieno serviciootorgadocomocontraprestaciónysuvalor;

XIV.Permitir la identificaciónde los depósitos y retiros en las cuentas bancarias abiertas anombredelcontribuyenteyconciliarsecontralasoperacionesrealizadasysudocumentaciónsoporte,comosonlosestadosdecuentaemitidosporlasentidadesfinancieras;

XV. Los registros de inventarios de mercancías, materias primas, productos en proceso yterminados, en los que se llevará el control sobre losmismos, quepermitan identificar cadaunidad,tipodemercancíaoproductoenprocesoyfechadeadquisiciónoenajenaciónsegúnsetrate,asícomoelaumentooladisminuciónendichosinventariosylasexistenciasalinicioyalfinaldecadamesyalcierredelejerciciofiscal,precisandosufechadeentregaorecepción,asícomosisetratadeunadevolución,donaciónodestrucción,cuandosedenestossupuestos.

Paraefectosdelpárrafoanterior,enelcontroldeinventariosdeberáidentificarseelmétododevaluación utilizado y la fecha a partir de la cual se usa, ya sea que se trate delmétodo deprimeras entradas primeras salidas, últimas entradas primeras salidas, costo identificado,costopromedioodetallistasegúncorresponda;

XVI. Los registros relativos a la opción de diferimiento de la causación de contribuciones

conformea lasdisposiciones fiscales,enelcasoquesecelebrencontratosdearrendamientofinanciero. Dichos registros deberán permitir identificar la parte correspondiente de lasoperacionesencadaejerciciofiscal,inclusivemediantecuentasdeorden;

XVII. El control de los donativos de los bienes recibidos por las donatarias autorizadas entérminos de la Ley del Impuesto sobre la Renta, el cual deberá permitir identificar a losdonantes, los bienes recibidos, los bienes entregados a sus beneficiarios, las cuotas derecuperaciónqueobtenganporlosbienesrecibidosendonaciónyelregistrodeladestrucciónodonacióndelasmercancíasobienesenelejercicioenelqueseefectúen,y

XVIII.Contenerelimpuestoalvaloragregadoquelehayasidotrasladadoalcontribuyenteyelque haya pagado en la importación, correspondiente a la parte de sus gastos e inversiones,conformealossupuestossiguientes:

a)Laadquisicióndebienes,de serviciosyelusoogoce temporaldebienes,queseutilicenexclusivamentepararealizarsusactividadesporlasquedebanpagarelimpuesto;

b)Laadquisicióndebienes,de serviciosyelusoogoce temporaldebienes,queseutilicenexclusivamentepararealizarsusactividadesporlasquenodebanpagarelimpuesto,yCuandoeldestinodelosbienesoserviciosvaríeysedebaefectuarelajustedelacreditamientoprevistoenelartículo5o.-AdelaLeydelImpuestoalValorAgregado,sedeberáregistrarsuefectoenlacontabilidad.

c)Laadquisicióndebienes,de serviciosyelusoogoce temporaldebienes,que seutilicenindistintamentepara realizar tantoactividadespor lasque sedebapagarel impuesto, comoaquéllasporlasquenoseestáobligadoalpagodelmismo.

Cuandoeldestinodelosbienesoserviciosvaríeysedebaefectuarelajustedelacreditamientoprevistoenelartículo5o.-AdelaLeydelImpuestoalValorAgregado,sedeberáregistrarsuefectoenlacontabilidad[57].”

Porsuparte la resoluciónmiscelánea fiscalpara2014cumpleconsucuotaderequisitosdelacontabilidadalestablecerqueloscontribuyentesdeberánllevarlacontabilidaden"sistemaselectrónicosconlacapacidaddegenerararchivosenformato XML y que contengan el catálogo de cuentas, la balanza decomprobación y la información de las pólizas generadas incluyendo el detallepor transacción, cuenta, subcuenta y partida, así como sus auxiliares[58]; loanterior que debemos con mayor detalle en el capítulo “¿Qué informaciónenviar,apartirdecuandoyconquéfrecuencia?".

Ademásdeloanteriorlamisceláneatambiénobligadosalosiguiente:

“I. Los papeles de trabajo relativos al cálculo de la deducción de inversiones,relacionándola con la documentación comprobatoria que permita identificar la fecha deadquisicióndelbien,sudescripción,elmontooriginaldelainversión,elporcentajeeimportedesudeducciónanual,sonpartedelacontabilidad.

II. ElregistrodelosasientoscontablesestablecidoenlafracciónIApartadoB,se

podrá efectuar dentro del mes siguiente a la fecha en que se realicen las actividadesrespectivas.

III.Encasodenocontarconlainformaciónquepermitaidentificarelmediodepago,sepodráincorporarenlosregistros,laexpresión“NA”,enlugardeseñalarlaformadepagoaqueserefierenlasfraccionesIIIyXIIIdelApartadoB,sinespecificarsi fuedecontado,acrédito,aplazosoenparcialidades, y elmediodepagoodeextincióndedichaobligación,segúncorresponda.

EnloscasosenquelafechadeemisióndelosCFDIseadistintaalarealizacióndelapólizacontable,elcontribuyentepodráconsiderarcomocumplidalaobligaciónsiladiferenciaendíasnoesmayoralplazoprevistoenlafracciónIIdelapresenteregla[59].”

Conloquepodemosverquecongranamplitudlacontabilidadloestodoloquete puedas imaginar contratos legales, facturas, papeles de trabajo, cédulas dedeterminación, correspondencia, contratos laborales, contratos mercantiles,dejando en un estado de indefensión al contribuyente ante una solicituddesmedida de información con estos elementos por parte de la autoridad. Noteneralgunodeestadocumentacióne información,pudieradarel casoquenoreúna el requisito de "estar debidamente registradas en contabilidad.[60]" yaque,comohemosvisto,formanpartedelamisma.

¿EnquéformatosedebeenviaralSAT?El código fiscal de la Federación establece que los registros o asientos queintegranlacontabilidadsellevaránpormedioselectrónicosynosdelegaelsabercómo llevar a cabo esa obligación al reglamento del código fiscal de laFederación,yalasdisposicionesdecaráctergeneralqueestablezcaelSAT[61].

Aunque queda claro que debe enviarse de manera electrónica el reglamentotambiéndelegael saber cómoa la resoluciónmiscelánea fiscalquenos indicaquedeberáenviarseen formatoXML, loanteriorcon fundamentoen laReglaI.2.8.1.6.De laquinta resolucióndemodificacionesa la resoluciónmisceláneapara2014.

Además establece que se deberán reunir todos los requisitos técnicos que seseñalan en el anexo 24 de la yamencionada resolución donde se establece demaneraprecisaloscampos,diagrama,atributos,valores,etcétera.(VeranexoX)

¿Esciertoquehayquetenerlacontabilidadamástardarencinco

días?A pesar que la obligación de llevar contabilidad electrónica comenzóoficialmente a principios del ejercicio 2014, con lasmodificaciones al códigofiscal de la Federación publicadas en 9 diciembre 2013, se han ido dando"prórrogas" en virtud de lo complicado que se ha observado resulta suimplementación, a todo esto se suma la desafortunada redacción delordenamientotributario.

Parece que la autoridad está en el entendido que el contribuyente puede estarconsultando las múltiples modificaciones y los múltiples ordenamientostributarios para poder cumplir con sus OBLIGACIÓNes estoy ya quenuevamentecomoyaselehechocostumbreallegisladordelamangaanchaalSATparaque legisle a travésdel reglamentoyde las resolucionesdecaráctergeneralllamadasmisceláneasfiscaleselcumplimientodeOBLIGACIÓNesquedebería estar determinado desde el legislativo para poder brindar la seguridadjurídicaquerequierecontribuyente.

Loanteriorporquenoessencilloencontrarencuantosdíastieneelcontribuyentepara hacer el registro de la contabilidad. El código fiscal de la Federaciónestablecequelacontabilidaddebereunirrequisitosyremitealreglamento,éstequepor cierto fuepublicado el 4de abril 2014, por suparte estableceque (elénfasisesnuestro):

“Seranalíticosyefectuarseenelmesenqueserealicenlasoperaciones,actosoactividadesaque se refieran, a más tardar dentro de los cinco días siguientes a la realización de laoperación,actooactividad;[62].“

Esta desafortunada redacción crea confusiones porque si bien al principio esclaro cuando señala que deberá efectuarse en el mes que se realizan lasoperaciones cuando añade "a más tardar dentro de los cinco días siguientes"quedaladuda¿siyotengounaoperaciónelúltimodíadelmesalas23:59horas

yanocumplirelrequisitodeefectuarladentrodelmesenqueserealizó,ahorabien,sepodrápensarqueparaesoestánloscincodíassiguientesalarealizacióndeloperación,sinembargoalnoaclararquesóloenloscasosdelúltimodíadelmesseentiendequepara todas lasoperacionesengeneral; luegoentoncesunaoperaciónquesegeneredentrodelprimerdíadelmessetendráqueefectuarseelregistrooasientoscontablesamástardareldíacincogenerandounabrutalcargaadministrativaalpedirprácticamentequelacontabilidadesquealdía.

Al respecto se identificaron dos criterios el primero con una interpretaciónrestrictivaydisociativaquesequedabaúnicamenteconelprimerpuntoesdecir,se entendía como cumplida si se registraba dentro del mes. La segundainterpretaciónyademaneraextensivayasociativaenlaqueotorgabaademásdelmescincodíasadicionales.

No fue hasta el 19 agosto 2014 cuando se publicó la tercera resolución demodificaciones para la resoluciónmiscelánea fiscal 2014 en que se establecióque el registro de los asientos contables se podrá efectuar dentro del messiguienteenlafechaqueserealicenlasactividadesrespectivas,omitiendolaspalabrasoperaciónyacto,ydemanerayamásclaraaunqueconochomesesdeatraso nos deja en claro que tenemos el mes siguiente para efectuar nuestrosasientosoregistroscontablessegúnloestablecíalafracciónIdelareglaI.2.8.9.De la resolución citada para luego cambiarla en la quinta resolución demodificacionesparalaresoluciónmisceláneafiscal2014publicadoel16octubre2014,dejándolacontextoidénticoperoahoraconelnúmerodereglaI.2.8.1.9.

Ya el 4 diciembre 2014 en el anteproyecto de la séptima resolución demodificacionespara la resoluciónmiscelánea fiscal2014y susanexos3y24,permiteentregarlainformaciónaenviaramástardarenlosprimeros3y5díasdel segundo mes posterior al período que corresponda la información parapersonasmoralesypersonasfísicasrespectivamente.[63]

¿Quéinformaciónhabráqueenviar,conquéfrecuenciayapartir

decuándo?

Informaciónaenviar.Losdatosquesedeberánenviardemaneraperiódicasonlossiguientes::

1. Catálogodecuentasutilizadoenelperiodo;2. Balanzadecomprobación.3. Información de las pólizas generadas incluyendo el detalle por

transacción,cuenta,subcuentaypartida,asícomosusauxiliares.

Respecto del catálogo de cuentas se le agregará un campo con el códigoagrupadordecuentasdelSATcontenidosenelanexo24,apartadosAyB.

Labalanzade comprobación contendrá ademásde los saldos iniciales, cargos,abonos,saldosfinalesdetodaslascuentasdeactivo,pasivo,capital,resultados(ingresos,costos,gastosycuentasdeorden.

Enreferenciaalainformacióndelaspólizasgeneradas,laquintaresolucióndemodificaciones a la resolución miscelánea fiscal para 2014 establece que (elénfasisesnuestro):

“En cada póliza debe ser posible distinguir losCFDI que soporten la operación, asimismodebeserposibleidentificarlosimpuestosconlasdistintastasas,cuotasyactividadesporlasque no deba pagar el impuesto. En las operaciones relacionadas con un tercero deberáincluirse elRFC de éste, conforme al Anexo 24, apartado D. En caso de que no se logreidentificarelfoliofiscalasignadoaloscomprobantesfiscalesdentrodelaspólizascontables,elcontribuyentepodrá,a travésdeunreporteauxiliarrelacionar todos los folios fiscales,elRFCyelmontocontenidoenloscomprobantesqueamparendichapóliza[64]”

Delalecturaanteriorpodemosdesprenderquetendremosquemodificarnuestraforma de contabilizar para poder identificar las distintas tasas de impuestos ycuotasyactividadespor lasquenosedebapagarel impuestoademásdeestarvinculadoelRFCyelCFDIdetodoslosinvolucrados

Frecuenciadeenvío.DeacuerdoaloestablecidoenlafracciónIV.Delartículo28delcódigofiscaldelaFederaciónseingresaralainformacióncontabledeformamensualatravésdela página de Internet del SAT con las reglas que se establezcan en lasmisceláneas.

Catálogodecuentas.Respecto a ésta información la frecuencia de envío por primera vez seestableció dentro de la segunda resolución de modificaciones a la resoluciónmiscelánea para 2014 publicada el 4 julio 2014 que contenía lo siguiente (elénfasisesnuestro):

“I.2.8.7. Para losefectosdelartículo28, fracciónIVdelCFF, loscontribuyentesobligados a llevar contabilidad, excepto aquellos que registren sus operaciones en laherramienta electrónica “Mis cuentas”, deberán enviar a través del Buzón Tributarioconformealasiguienteperiodicidad:

I.ElcatálogodecuentascomoseestableceenlareglaI.2.8.6.,fracciónIosegundopárrafo,segúncorresponda,porúnicavezenelprimerenvíoycadavezquedichocatálogoseamodificado.“

Cabe destacar que como está la redacción se entiende que hay que enviar elcatálogodecuentassólo laprimeravezcasiporúnicaocasión,sinembargo laúltimaoracióndeloqueledaaltrasterespectoalafrecuenciaenlaentregadelcatálogo de cuentas cuando establece que cada vez que dicho catálogo seamodificadoysirocorelacionamosaquelenvíodecatálogo,comoveremosmásadelante,debeincluiralmenos2nivelesdecuentastenemosquecadaqueexistaun nuevo proveedor o añadamos un nuevo cliente estaremos modificando elcatálogo,luegoentoncescadavezquelomodifiquemossetendráqueenviaralSAT;sinunmismodíadamosdealta58clientes,existen58modificacionesyhabráqueenviarlo58veces.Pareceráexageradoperoesexactamenteloquedicelareglamiscelánea,apesardeloanteriorquecreemosqueconelenvíounavezalmesserásuficienteyaquedefondolaautoridadnoquiereparapodervincularlas balanzas de comprobación que se entregan cada mes como le veremos acontinuación.

Balanzadecomprobación.Laautoridadprevélaentregadelabalanzadecomprobacióndeformamensualyunaentregaextraordinariaconlosajustesderivadosdeladeclaraciónanualenlas épocas de pago dependiendo si son personas físicas o personas morales,conscientesdequelacapacidadadministrativadeunapersonafísicaesdiferentedeunapersonamoralnuestrasautoridadesdanmayorplazoalaspersonasfísicasparacumplirlaobligacióndelenvíodelabalanzadecomprobación,dichoplazoconsisteenridículosdosdías,así loestablece lafracciónIIde lareglaI.2.8.7.De la segunda resolución demodificaciones a la resolución fiscal misceláneapara2014,lacualindica(elénfasisesnuestro):

“II.Deformamensual,enelmesinmediatoposterioralquecorrespondanlosdatos, losarchivosrelativosa laregla I.2.8.6., fracciónIIosegundopárrafo,segúncorresponda,conformealosiguiente:

Tipodecontribuyente

Plazodeenvío

Personasmorales Amástardareldía25delmesinmediatoposterior

Personasfísicas Amástardareldía27delmesinmediatoposterior

III.Elarchivocorrespondientealainformacióndelcierredelejercicio,enlaqueseincluyenlosajustesparaefectosfiscales:

Tipodecontribuyente

Plazodeenvío

Personasmorales Amástardareldía20deabrildelejercicioinmediatoposterior

Personasfísicas Amástardareldía22demayodelejercicioinmediatoposterior

“

Delainformaciónanteriorsedesprendequesedeberánentregar13balanzadecomprobación, 12 de manera mensual y una de manera anual dando parapersonasfísicasypersonasmorales27y25díasrespectivamenteenlasbalanzasmensuales,yenelcasodeanuales22y20díasadicionalesasuúltimodíade

presentacióndeladeclaraciónanualdelejerciciorespectivamente.

Enlaterceraresolucióndemodificacionesalaresoluciónmisceláneafiscalpara2014seañadieronprecisionesaestareglaqueporsuimportanciasereproducenacontinuación(elénfasisesnuestro):

“(…)

Paralosefectosdeestareglaseentenderácomobalanzadecomprobaciónaquellaquesedeterminedeacuerdoconelmarcocontablequeapliqueordinariamenteelcontribuyenteenlapreparacióndesuinformaciónfinanciera,obien,elmarcoqueestéobligadoaplicarpor alguna disposición legal o normativa, entre otras, las Normas de InformaciónFinanciera (NIF), los principios estadounidenses de contabilidad “United StatesGenerallyAcceptedAccountingPrinciples” (USGAAP)o lasNormas Internacionales deInformaciónFinanciera(IFRSporsussiglaseninglés)yengeneralcualquierotromarcocontablequeapliqueelcontribuyente.

Elmarcocontableaplicabledeberáseremitidoporelorganismoprofesionalcompetenteen esta materia y encontrarse vigente en el momento en que se deba cumplir con laobligacióndellevarlacontabilidad.

(…)”

De lo anterior resalta la enorme importancia que para efectos fiscales tendrállevar la contabilidad de acuerdo a las normas de información financierareferidasyaquecomohemosmencionadoalolargodeestaobraelquenoestécorrectamente contabilizado a una operación será un requisito que no reúnaalgunadeducciónautorizadayporlotantonopuedadisminuirsedeimpuestos.

Pólizascontables.En la segunda resolución de modificaciones a la resolución miscelánea para2014, publicada el 4 julio 2014, la entonces regla I.2.8.8 estableció que laspólizas contables de manera electrónica podrían ser requeridas por doscircunstancias:

1. cuandolaautoridaddentrodesusfacultadesdecomprobaciónasílaspidao,

2. cuando éstas se soliciten como requisito para los trámites dedevolucionesocompensación.

Dejandoasíalcaprichodelaautoridadsuobligacióndeenvío.

¿Apartirdecuándoyenquefechassedeberáentregar?Períodosexigiblesparalacontabilidadelectrónicayplazosdeentregaporúnicaocasiónparaelejercicio2014.

Lainformacióndeenvío,fechadepresentaciónyplazoparalosprimerosenvíosde la contabilidad electrónica, es decir, el catálogo de cuentas y la balanza decomprobaciónfueronporprimeravezpublicadosenla segundaresolucióndemodificacionesalaresoluciónmisceláneapara2014,publicadael4julio2014,dondeestablecíaelsiguienteplazo[65]:

Catálogodecuentas: Deberáserentregado laautoridadenelmesdeoctubredel2014.

Balanzadecomprobación:referentealosmesesdejulioadiciembrede2014,sedeberáenviarenlossiguientestérminos:

Balanza de comprobación del mesde:

Mesdeentrega:

Julio Octubre2014Agosto Noviembre2014SeptiembreyOctubre Diciembre2014NoviembreyDiciembre Enero2015

Pólizascontables:laautoridadpuedesolicitarlaentregadeinformación,yaseaporelejerciciodelasfacultadesdecomprobacióndelSAToporuntrámitededevoluciónocompensaciónsedeberádeentregarlaspólizascontablesdigitalesrespectoalosmesesquecorrespondandejulioadiciembreenelmesdeentregaquecorrespondaseñaladoenelcuadroanterior.

Pero en la tercera resolución de modificaciones a la resolución misceláneafiscalpara2014quedócomosigue:

Catálogodecuentas: lainformacióndeberáserentregadaalaautoridadamástardarenelmesdeeneroy27febrerode2015,parapersonasmoralesyfísicas,respectivamente.

Balanzadecomprobación:referentealosmesesdejulioadiciembrede2014,sedeberáenviarenlossiguientestérminos:

Balanza de comprobación del mesde:

Mesdeentrega:

Julio Enero2015Agosto Enero2015SeptiembreyOctubre Enero2015NoviembreyDiciembre Enero2015

Pólizas contables: la autoridad puede solicitar la entrega de información,pólizassóloapartiryrespectode la informacióngeneradaenelperiodooejercicio2015.

Quedandoestainformaciónsincambiosenloquerespectaenlacuartayquintaresolucióndemodificaciones.

Es decir que el catálogo de cuentas podrá ser entregado por personasmoralesdurante el mes de enero 2015 y en un plazo sin sentido las personas físicaspueden entregarla hasta el día 27 febrero 2015; esto sin sentido porque si lapersonafísicaestáobligadaapresentarlosmesesdejulioadiciembrede2014por pagar a más tardar en el mes de enero 2015 resulta contradictorio poderhacerunabalanzasinelcatálogo,por loquenuestra recomendaciónque tantopersonasfísicasymoralesentreguenelcatálogodecuentas,asícomolasbalanzadecomprobacióncorrespondientesalosmesesdejuliohastadiciembre2014enelplazoestablecidodentrodelmesdeenero2015.

Respectolaspólizascontablessibiennosonexigiblesdentrode2014,nosotrosrecomendamos encarecidamente empezar esta práctica y sobre la marchaidentificar las dificultades, cuellos de botella o fallas en nuestro sistemaadministrativo antes de que venza el plazo y tengamos todos estos problemasjuntosysinresolver.

Habráqueestarmuyatentosalaspróximasresolucionesdemodificacionesala

resoluciónmiscelánea para 2014que seguramente seguirándándose a conocerparacubrirtodoslosimprevistoslegalesytécnicosquehaprovocadoestanuevadisposición.EnespecialelcatálogoconelcódigoagrupadordecuentasdelSATque como vimos anteriormente esta plagado de disparates contables, cuentasduplicadas y faltantes que obligatoriamente tendrá que tener su adecuación yaquecontravienelasNIFquelamismaautoridadobligadoaalcontribuyenteparaefectosfiscales.

Informaciónadiciembredel2014

La contabilidad electrónica a pesar de ser una obligación ya establecida en elcódigofiscalde laFederacióndesdeel2013,parece increíbleque todavíael4diciembre 2014 se dé a conocer a través del portal de Internet del SAT en el"anteproyecto de la séptima resolución de modificaciones a la resoluciónmiscelánea fiscal para 2014y sus anexos 3 y 24” que, aunquebeneficia a loscontribuyentes, sigue habiendo una gran incertidumbre por parte delcontribuyenterespectoalcumplimientodesusOBLIGACIÓNesfiscalesyaqueenmulticitadasvecessemencionóquenosedaríaprórroga,sinembargoantelodesastrosodeldiseñodeldígitoagrupadordecuentasdelSATcontenidosenelanexo28delamisceláneaademásdeesperarseeranecesario;Aunque,comolovimosen seccionespasadas sigueadoleciendodedisparatescontables, cuentasduplicadas,yfaltantesdecuentascomoyaseanalizó.

Oficialmenteelanteproyectosepublicóeneldiariooficialde laFederaciónel18diciembre2014yelnuevoanexo24el27diciembre2014.

Yaconestasnuevas reglas semodifican las fechasdepresentaciónde los tresarchivosenXMLquesetendríanqueenviaratendiendoalosiguiente:

EnestaprórrogaobligaalSistemaFinancieroyalosContribuyentesconingresosacumulablesigualesomayoresa4millonesdepesosaenviarsucontabilidadelectrónicaapartirdelejercicio2015.

Paraloscontribuyentesconingresosmenoresa4millones,delsectorprimario,

nocontribuyentesoaquellosqueseinscribanapartirdel2014laenviaránahastael2016.[66].

Enesteordendeideaselquedebeenviarsenosufreningúncambiodebiéndosegenerarenlosmismostérminosqueyasehaseñalado,encambioporproblemasdecatálogo,adaptacióndelsistematantodelaautoridadcomoelcontribuyenteloquevieneamodificarestantolafrecuenciadeenviócomolasfechaslímiteshaciendoalgunasdistinciones.

Frecuenciadeenviódeacuerdoalasnuevasreglas:Catálogodecuentas::Sedeberáenviaráporprimeravezcuandoseentreguelaprimerabalanzadecomprobaciónenlosmismosplazosyenelcasodequesemodifiqueelcatálogodecuentasalniveldelascuentasquefueronreportadas,éstedeberáenviarseamástardaralvencimientodelaobligacióndelenvíodelabalanzadecomprobacióndelmesenelqueserealizólamodificación.

Balanzadecomprobación:Acordeconlareglaquenosdalafacilidaddetenerlacontabilidad"dentrodelmessiguiente"lanuevareglaI.2.8.1.7.Establecequelas personas morales tienen hasta los primeros tres días del segundo mesinmediato posterior y de igual manera a las personas físicas con los yacomentadosdosdíasadicionalesalasmorales,esdecir tienenamástardarlosprimeros cinco días del segundo mes posterior al meses que correspondaninformación.

Loanteriorhaciendounadistinciónalosintegrantesdelsectorprimarioaquienotorgalafacilidaddereportarenlosmismosdíasparapersonasfísicasymoralesmencionados anteriormente pero del segundo mes posterior al último mesreportadoenelsemestre.

Tratándosede"contribuyentesemisoresdevaloresquecoticenenlasbolsasdevaloresconcesionadasenlostérminosdelaLeydelMercadodeValoresoenlasbolsasdevaloresubicadasenlosmercadosreconocidos”sehaceladistincióndehacerla de forma trimestral con una carga administrativa menor a los

contribuyentesconmenorcapacidaddeoperaciónquequiencotizaenlabolsa.

Respectoalabalanzadelllamado“período13",esdecir,labalanzamodificadaconlosajustesderivadosdeloscálculosdeladeclaraciónanuallafrecuenciadeenviónovaríadebiéndoseentregar20y22díasdespuésdelafechalímiteparala presentación declaración anual de la para personas morales y físicasrespectivamente.

Pólizas contables: para efectos de las pólizas contables esta séptimamodificación establece en su artículo cuarto que se hará distinción entre lossiguientes contribuyentes para que empiecen a observar lo establecido alrespectoapartirdelasfechasdeentregadelacontabilidadyqueseseñalanmásadelante

¿Apartirdecuándoyenquéfechahabráqueentregarlacontabilidad

electrónicadeacuerdoconlaúltimamodificaciónmisceláneaconocida?Catálogo de cuentas:: el artículo tercero del anteproyecto de la séptimaresolucióndemodificacionesa la resoluciónmisceláneafiscalpara2014ysusanexos3y24dadosaconocerenelportaldelSATeldía4diciembre2014ypublicada de manera oficial hasta el 18 de diciembre de 2014, establece queseránlasmismasfechasqueparalapresentacióndelabalanzadecomprobaciónyconlamismadistincióndecontribuyentes.

SATeldía4diciembre2014.

CabehacernotarqueexisteunasutildiferenciaentrelasfechasdeentregadelaBalanzadeComprobaciónencomparaciónalasPólizasContablesyéstaradicaque para efecto de la Balanza de Comprobación al señalar con la palabra“Contribuyentes” se incluyen tanto personas físicas como personasmorales yporelcontrario,comoseseñalaacontinuación,TratándosedePersonasFísicaslasPólizasseentregaránentodosloscasoshastaelaño2016.

Pólizas contables: para efectos de las pólizas contables esta séptimamodificación establece en su artículo cuarto que se hará distinción entre lossiguientes contribuyentes para que empiecen a observar lo establecido alrespectoconformealosiguiente:

Contribuyente Mesdeentrega:Institucionesquecomponenelsistemafinanciero

ApartirdeEnero2015

Personas morales cuyos ingresosacumulables iguales o superiores a 4millonesdepesosen2013

ApartirdeEnero2015

Personas morales cuyos ingresosacumulablesinferioresa4millonesdepesosen2013

ApartirdeEnero2016

Personasfísicas ApartirdeEnero2016

Contribuyentesdelsectorprimario ApartirdeEnero2016

Personasmoralesnocontribuyentes ApartirdeEnero2016

Contribuyentes que se inscriban apartirdeenerode2014

ApartirdeEnero2016

Contribuyentes que se inscriban apartirdeenerode2016

Apartirdelmessiguienteal

queseinscribieron

Fuente de datos: elaboración propia en base al artículo cuarto del

anteproyectode la séptima resolucióndemodificaciones a la resolución

miscelánea fiscalpara2014ysusanexos3y24dadosaconocer enel

portaldelSATeldía4diciembre2014.

HacemosénfasisenqueenelcasodelasPólizasContableslaspersonasfísicasdeberán entregar sólo la información generada a partir deEnero del 2016, sinembargoestosmismoscontribuyentesdeberánentregarinformaciónrelativaasucatálogo de cuentas y balanza general a partir del 2015 si sus ingresosacumulablesfueronigualesosuperioresa4millonesdepesosen2013.

Siendo la constante la incertidumbre jurídicaprovocadapor la autoridad fiscalresulta que el 30 diciembre 2014, es decir 12 días después de la última

modificación a la miscelánea fiscal para 2014, el SAT pública la resoluciónmiscelánea fiscalpara2015, lacualnoconsidera lasprórrogasotorgadasa loscontribuyentesqueacabamosdemencionarcontenidasenlosartículosterceroycuartoresolutoriodosdelaséptimaresolucióndemodificacionesalaresoluciónmiscelánea fiscal para 2014 vigente hasta diciembre delmismo año.Creemosque en las primeras semanas de enero habrá la primera modificación a laresoluciónmisceláneafiscalpara2015incluyendolasprórrogasque,alparecerporerror,seomitieronenestenuevodocumento.

Consideracioneseinfraestructuranecesariaparaatenderlas

demandasdelacontabilidadelectrónica.Enesteapartadodeformamuybreveenunciaremosalgunosrequisitostécnicosqueseestableceenlacontabilidadelectrónicayquesecontienenenelanexo24publicadoel4julio2014dentrodelasegundaresolucióndemodificacionesalaresoluciónmisceláneafiscalpara2014.

Conelfindehacernosunaideadeloscamposnecesariosreproduciremosenesteespacioeldiagrama talycomoseseñalaenelanexo24ydescribiremoscadaunodesucontenido.

Catálogodecuentas.

Estainformacióndeberáirconunencabezadoconlossiguientesdatos:Versión:LaqueseñaleelSATcomenzandoconla1.0;RFC:DeberáseñalarseelregistroFederal de causantes de la empresa que envía el catálogo;TotalCtas: En estecampo deberá señalarse el número de cuentas que integran en su totalidad elcatálogodecuentas;Mes:Aquídeberánseñalarseelmesaquecorrespondeelcatálogodecuentassiendoelprimeroel"07"quecorrespondeajulio;Año:quecomosunombreloindicasedeberáseñalarelañoalquecorrespondeelmesyelcatálogoqueseestáenviandosiendoelprimeroenel“2014”.

¿CatalogoTimbrado?

ComonovedadconelAnteproyectodelaSéptimaresolucióndemodificacionesa la miscelánea fiscal para 2014y sus anexos 3 Y 24 incorpora tres NuevosComponentes:Sello:Aquíseexpresaelnúmerodeseriedelcertificadodesellodigital que ampara el archivo de contabilidad electrónica, de acuerdo al acusecorrespondiente a 20 posiciones otorgado por el sistema del SAT;noCertificado:De igual manera sirve para expresar el número de serie delcertificadodesellodigitalqueamparaelarchivodecontabilidadelectrónica,deacuerdo al acuse correspondiente a 20 posiciones otorgado por el sistema del

SATyporúltimoelCertificado:Atributoopcionalquesirveparaexpresarelcertificado de sello digital que ampara al archivo de contabilidad electrónicacomotexto,enformatobase64.Si bien estos últimos tienen el carácter de “opcional” queda claro que en unfuturonomuylejanoseexigiráeltimbradodeesteelementodecontabilidad.

Después del encabezado como se muestra en el diagrama del anexo 24 nosencontramosconlasiguienteinformación:

CodAgrup:enestecamposedeberáasociarelcódigoagrupadordecuentasdelSATqueseestablecenalanexo24;NumCta:aquícorresponderáelnúmerodecuenta que la empresa esté manejando; Desc: en este campo se detallará ladescripción del número de cuenta contable descrito en el campo anterior;SubCtaDe: enestecampoopcional sepodrá señalar lacuentamayora laquedependeestasubcuenta;Nivel:estetributosemostraráenquenivelseencuentrala cuenta dentro del catálogo; Natur: aquí se describirá si la cuenta es denaturaleza deudora o bien, de naturaleza acreedor. Toda esa información concadaunadelascuentascontablesquecorrespondanalcatálogodecuentasdelaempresa.

Balanzadecomprobación.

Como el diagrama indica también tendrá un encabezado donde se estará a losiguiente:

Elementobalanza.

Estainformacióndeberáirconunencabezadoconlossiguientesdatos:Versión:LaqueseñaleelSATcomenzandoconla1.0;RFC:DeberáseñalarseelregistroFederal de causantes de la empresa que envía la balanza;TotalCtas: En estecampo deberá señalarse el número de cuentas que integran en su totalidad labalanza de comprobación; Mes: Aquí deberán señalarse el mes a quecorrespondeelcatálogodecuentassiendoelprimeroel"07"quecorrespondeajulio;Año: que como su nombre lo indica se deberá señalar el año al que

correspondeelmesyelcatálogoqueseestáenviandosiendoelprimeroenel“2014”.

¿BalanzaTimbrada?

ComonovedadconelAnteproyectodelaSéptimaresolucióndemodificacionesa la miscelánea fiscal para 2014y sus anexos 3 Y 24 elimina el atributoTotalCtas e incorpora cincoNuevosComponentes:TipoEnvio:Se tendráqueespecificar si es normal “N” o Complementaria “C” FechaModBal:Evidentementesielatributodetipodeenvíoes“C”habráqueseñalarlafechaenque semodificóporúltimavez labalanzadecomprobaciónSello:Aquíseexpresaelnúmerodeseriedelcertificadodesellodigitalqueamparaelarchivodecontabilidadelectrónica,deacuerdoalacusecorrespondientea20posicionesotorgado por el sistema del SAT; noCertificado:De igualmanera sirve paraexpresarelnúmerodeseriedelcertificadodesellodigitalqueamparaelarchivodecontabilidadelectrónica,deacuerdoalacusecorrespondientea20posicionesotorgadoporelsistemadelSATyporúltimoelCertificado:Atributoopcionalquesirveparaexpresarelcertificadodesellodigitalqueamparaalarchivodecontabilidadelectrónicacomotexto,enformatobase64.Si bien estos últimos tienen el carácter de “opcional” queda claro que en unfuturonomuylejanoseexigiráeltimbradodeesteelementodecontabilidad.

Después del encabezado como se muestra en el diagrama siguiente nosencontramosconlasiguienteinformación:

ElementoCtas.

NumCta: aquí corresponderá el número de cuenta que la empresa estémanejando; SaldoIni: Este evidentemente se refiere al estadio inicial de lacuenta que integra la balanza de selva enviar que por obvias razones deberácoincidir con el saldo final delmes inmediato anterior;Debe: en la parte deldebe deberá manifestarse todos los movimientos de naturaleza deudora de lacuentadereferencia;Haber:enlapartedeldebedeberámanifestarsetodoslos

movimientosdenaturalezaacreedoradelacuentadereferencia;SaldoFin:esteimporte deberá coincidir con la suma del saldo inicial manifestado más losmovimientos que aumenten el saldo de la cuentamenos losmovimientos quedisminuyanlamisma,denoserasílabalanzadecomprobaciónnoseraceptadaporcontenererrores.

Pólizasdelperiodo.

Como el diagrama indica también tendrá un encabezado donde se estará a losiguiente:

Elementopólizas.

Estainformacióndeberáirconunencabezadoconlossiguientesdatos:Versión:LaqueseñaleelSATcomenzandoconla1.0;RFC:DeberáseñalarseelregistroFederaldecausantesdelaempresaqueenvíalaspólizascontablesdelperiodo;Mes:Aquídeberán señalarse elmesaquecorrespondeel catálogodecuentassiendoelprimeroel"07"quecorrespondeajulio;Año:quecomosunombreloindicasedeberáseñalarelañoalquecorrespondeelmesyelcatálogoqueseestáenviandosiendoelprimeroenel“2014”.

¿PolizasTimbradas?

ComonovedadconelAnteproyectodelaSéptimaresolucióndemodificacionesalamisceláneafiscalpara2014ysusanexos3Y24seincorporanseisNuevosComponentes:TipoSolicitud:Sepreveencuatrotiposdesolicitud:siesunactode fiscalización, será identificada con las letras “AF”, si se trata de unaFiscalizaciónCompulsase identificarácon las siglas“FC”ysi se tratadeunadevolución o compensación con “DE” o “CO” respectivamente; NumOrden:Aquísedeberádeexpresarelnúmerodeordenasignadoalactodefiscalizaciónalquehacereferencialasolicituddelapóliza.Requeridoparatipodesolicitud=AFyFC.NumTramite:Sedeberáexpresarenestesitioelnúmerode trámiteasignadoa la solicituddedevoluciónocompensaciónalquehace referencia lasolicituddelapóliza.Requeridoparatipodesolicitud=DEoCO.Sello:Aquí

se expresa el número de serie del certificado de sello digital que ampara elarchivo de contabilidad electrónica, de acuerdo al acuse correspondiente a 20posicionesotorgadopor el sistemadelSAT; noCertificado:De igualmanerasirveparaexpresarelnúmerodeseriedelcertificadodesellodigitalqueamparaelarchivodecontabilidadelectrónica,deacuerdoalacusecorrespondientea20posiciones otorgado por el sistema del SAT y por último el Certificado:Atributo opcional que sirve para expresar el certificado de sello digital queamparaalarchivodecontabilidadelectrónicacomotexto,enformatobase64.Si bien estos últimos tienen el carácter de “opcional” queda claro que en unfuturonomuylejanoseexigiráeltimbradodeesteelementodecontabilidad.

Despuésvieneuntipodeidentificadordepólizaconlasiguienteinformación:

Tipo:atributodondesedebenreconoceralgunodelostrestiposdepólizas(1=ingresos,2=egresos,3=diario),Num:aquíseexpresaelnúmerodelapólizaque corresponda de nuestra contabilidad; Fecha: aquí se pondrá la fechacronológica que corresponda a nuestra pureza contable; Concepto: aquípondremos el texto explicativo del objeto de la póliza o idea de que registroscontiene.

Enseguida tenemos un tercer elemento de las pólizas del periodo llamadoElementotransacción

Enesteelementoesnecesarioindicarlossiguientesatributos:

NumCta: aquí corresponderá el número de cuenta que la empresa estémanejando; Concepto: aquí pondremos el texto explicativo del objeto delmovimiento que se registran en la póliza;Debe: en la parte del debe deberámanifestarse todos los movimientos de naturaleza deudora de la cuenta dereferencia; Haber: en la parte del debe deberá manifestarse todos losmovimientos de naturaleza acreedora de la cuenta de referencia;Moneda: sedeberáseñalarel tipodemonedaqueseestácontabilizandodeacuerdoconelcatálogopublicadoenlapáginaInternetdelSAT;TipCamb:atributoopcional

paraindicareltipodecambiodeacuerdoaltipodemoneda.

Enseguidapodremosencontraralgunodelossiguienteselementos:

Elementocheque.

Enesteelementoencontraremoslossiguientesatributos:

Num:aquíseexpresaelnúmerodechequequecorresponde:Banco:sedeberáindicarelbancoalquecorrespondeelchequedeacuerdoalcatálogodecuentasquealefectopubliqueelSATensupáginadeInternet;CtaOri:serefiereaquese debe señalar la cuenta origen al que pertenece el cheque; Fecha: en esteatributosedebeseñalarlafechaconlaqueestáasignadoelcheque;Monto:eneste espacio se deberá señalar el importe por el que se emitió dicho cheque;Benef: aquí sedeberá indicar elnombredelbeneficiariodel cheque;RFC: enesteespaciodeberáestarelRFCrelacionadoconelmovimiento.

Elementotransferencia.

Enesteelementoencontraremoslossiguientesatributos:

CtaOri: se refiere a que se debe señalar la cuenta origen al que pertenece latransferencia, es decir la cuenta de donde saldrán los fondos; BancoOri: sedeberá indicar el banco al que corresponde la transferencia de acuerdo alcatálogo de cuentas que al efecto publique el SAT en su página de Internet;Monto:enesteespaciosedeberáseñalarelimporteporelqueseemitiódichotransferencia;CtaDest:serefiereaquesedebeseñalarlacuentadestinoalquese transferirán los fondos; BancoDest: se deberá indicar el banco al quepertenece el beneficiario de la transferencia de acuerdo al catálogode cuentasquealefectopubliqueelSATensupáginadeInternet;Fecha:enesteatributosedebe señalar la fechacon laqueestáasignado la transferencia;Benef:aquísedeberá indicar el nombre del beneficiario de la transferencia; RFC: en esteespaciodeberáestarelRFCrelacionadoconelmovimiento.

Elementocomprobantes.

UUID_CFDI: aquí se expresa la clave del UUID del CFDI soporte de latransacción;Monto:enesteespaciosedeberáseñalarel importeporelqueseemitiódichoCFDI;RFC:enesteespaciodeberáestarelRFCrelacionadoconlatransacción.

Tu sistema de contabilidad electrónica deberá tener todos estos elementos yatributosenel formatoXMLycon lasmodificacionesqueseñaleelSATparapodercumplirconlaobligacióndecontabilidadelectrónica.

¿Quepasasihayinconsistenciasenlosdatos?¿Habrá

complementarias?Enunprimer supuestonosencontraríamosconquedealgunamaneraestamosenviandoinformaciónquenoreúnelosrequisitos técnicosnecesarios,aestolellamaremos inconsistencias en los datos o bien como explicábamosanteriormente los saldos en la balanza son incongruentes. Cuando suceda loanteriorlaautoridadpormediodelbuzóntributarioteinformarádeloanterioryte otorgará hasta tres días para volver a enviar tus archivos de contabilidadelectrónicayacorregidosdelocontrariosetendrápornopresentado,alrespectoel antepenúltimo párrafo de la regla I.2.1.8.7. De la quinta resolución demodificaciones a la resolución miscelánea para 2014 publicada el 16 octubre2014nosseñala(elénfasisesnuestro):

“En caso de que los archivos contengan errores informáticos, se enviará por parte de laautoridadunavisoatravésdelBuzónTributarioparaque,dentrodelplazode3díashábilescontadosapartirdequesurtaefectoslanotificacióndelreferidoaviso,elcontribuyentecorrijadicha situación y los envíe. En caso de no enviar los archivos corregidos dentro del citadoplazo,setendránpornopresentados.”

Loanterioraplicaenerrores informáticospero¿quépasasienunabalanzayaenviadanosdamoscuentaquehayunerrorydeseamoscorregirlo?Alrespectoelpenúltimopárrafodelacitadareglanosestablecequetambiéntenemoshastatres días, contados a partir de cuándo suceda la modificación, para enviar lainformaciónyacorregidalacualsustituiráalainformaciónanterior.

Enloanteriorobservamossituacionesquenospareceninteresanteslaprimeradeellasesquenoestáestablecida la figurade"declaracióncomplementario/a" locualtieneunefectointeresanteyaqueelmismocódigofiscaldelaFederacióntratándosedemodificaciones las limitabahastaunmáximode tres[67],enestesentidoalnosercomplementariasinosustitutaennuestraopinión,nocaeenlasituaciónjurídicaderestricciónrepresentacióndelnúmerodecomplementarias.

La segunda situación es de que establece un plazo de "tres días hábiles

posteriores cuando tenga lugar dicha modificación"; lo anterior además deabsurdoociosoyaque¿cómosedarácuentalaautoridadquehasidomodificadola información de contabilidad electrónica y no se ha presentado la nuevainformaciónquelasustituye?Lasrespuestasquenosedarácuentahastaelenvíoyrecepcióndelainformaciónquecorrespondealmesinmediatoanterioryquepudierannocorresponderconlossaldosfinaleseinicialessegúncorresponda.

Al respecto el penúltimo párrafo de la regla en comentó señala (el énfasis esnuestro):

“En caso de que el contribuyente modifique posteriormente los archivos ya enviados, seefectuarálasustitucióndeéstos,atravésdelenvíodelosnuevosarchivos,locualsedeberárealizardentrodelos3díashábilesposterioresacuandotengalugardichamodificacióndelainformaciónporpartedelcontribuyente.”

Todo esto viene a cambiar con el anteproyecto a la séptima resolución demodificaciones a la resolución miscelánea fiscal 2014 que al respecto señalasegúnlareglaI.2.8.1.7.Quealrespectoestablece(elénfasisesnuestro):

“Cuandocomoconsecuenciadelavalidaciónporpartedelaautoridadéstadeterminequelosarchivos contienen errores informáticos, se enviará nuevamente el archivo conforme a losiguiente:

I. Los archivos podrán ser enviados nuevamente por la misma vía, tantas veces como seanecesariohastaqueéstosseanaceptados,amás tardarelúltimodíadelvencimientode laobligaciónquecorresponda.

II.Losarchivosquehubieransidoenviadosyrechazadosporalgunacausainformática,dentrodelosdosúltimosdíaspreviosalvencimientodelaobligaciónquelecorresponda,podránserenviadosnuevamenteporlamismavía,dentrodeloscincodíashábilessiguientesalafechaenquesecomuniqueatravésdelbuzóntributario,lanoaceptaciónparaqueunavezaceptadosseconsiderenpresentadosentiempo.

Loscontribuyentesquemodifiquenposteriormentelainformacióndelosarchivosyaenviadosparasubsanarerroresuomisiones,efectuaránlasustitucióndeéstos,atravésdelenvíodelosnuevos archivos, dentro de los 5 días hábiles posteriores a aquel en que tenga lugar lamodificacióndelainformaciónporpartedelcontribuyente”.

NotenerInternetnoesunpretextoparanopresentarlainformacióncontablepormedio electrónicos ya que el último párrafo de esta regla comentada nosestablece que en caso de estar en una zona donde no se pueda acceder a losservicios de Internet, deberá el contribuyente y a su administración local de

serviciosalcontribuyenteparaqueesteúltimolaelenvíoquetengaquehacerenla salas de Internet del SAT. Al respecto el penúltimo párrafo de la regla encomentóseñala(elénfasisesnuestro):

“Loscontribuyentesqueseencuentrenenzonasdondenopuedanaccedera losserviciosdeInternetacudiránalasALSC,yseránatendidosporunasesorfiscalparaquelosapoyeensuenvío en la salas de Internet, ya que los contribuyentes deberán enviar la informacióncontablepormediodelBuzónTributarioconsuFIEL.”

Obiencomoyaloestablecelaséptimamodificación:“Cuando los contribuyentes no puedan enviar su información por no contar con acceso aInternet,podránacudiralasALSCdondeseránatendidosporunasesorfiscalquelosapoyaráenelenvíodelainformacióndesdelasalasdeInternet.”

Lo anterior nos demuestra la posición que tiene el SAT respecto a este temahacia los contribuyentes, lo que buscan es obtener información a cualquierprecionoimportandolosinconvenientesquedebanpasarloscontribuyentesquepor suubicacióngeográficano tenganunaadministración localde serviciosalcontribuyentenitampocoInternet,debiendogastarrecursosentraslados,tiempoproductivoyhorashombreparacumplirconestaobligación.

Anterioressituacionescontemplancuandohayunerrorinformático,cuandohayunerrorhumanoysecorrigeycontemplacuandonosepuedeteneraccesovíaInternetpero¿quepasacuandoporcausasdefuerzamayor,algúnsiniestrooporcualquiercausaseleinutilicenodestruyanalgunodeloslibrosoregistrosdelacontabilidad?Paraloanteriorfueelartículo35delnuevoreglamentodelcódigofiscaldelaFederaciónnosestablecequesedeberán"asentarnuevoslibrosoenlosregistrosdelacontabilidaddequesetrate,losasientosrelativosalejercicioquesucediólainutilización,destrucción,pérdidaorobo,pudiéndoserealizarporconcentración",enotraspalabras,habráquerehacerlacontabilidad.Ademásdeloanteriorsenosobligaacomprobarnuestrainocenciapidiéndonos,segúnseaelcaso,conservareldocumentopúblicoenelqueconsteenloshechosocurridoshasta que no se extingan las facultades de comprobación de las autoridadesfiscales.Esculpablehastaquedemuestrestuinocencia.

¿Cuántotiempodebodeconservarmicontabilidad?Seguramente habrás escuchado que existe un término de cinco años para quehacienda pierda sus facultades de comprobación. Esto es parcialmente ciertoporquesibienelartículo67delcódigofiscaldelaFederaciónestableceque:

"Las facultades de las autoridades fiscales para determinar las contribuciones oaprovechamientosomitidosysusaccesorios,asícomoparaimponersancionesporinfraccionesalasdisposicionesfiscales,seextinguenenunplazodecincoañoscontadosapartirdeldíasiguienteaaquélenque:…”

Como podemos observar existen condiciones en las cuales se comienza a darcómputodeloscincoañosporloqueéstossepuedenvolverelásticos,porotraparte en lo referente a la conservación de la contabilidad el tercer párrafo delartículo30delcódigofiscaldelaFederaciónrefiereque(elénfasisesnuestro):

“La documentación a que se refiere el párrafo anterior de este artículo y la contabilidad,deberánconservarseduranteunplazodecincoaños,contadoapartirdelafechaenlaquesepresentaron o debieron haberse presentado las declaraciones con ellas relacionadas.Tratándose de la contabilidad y de la documentación correspondiente a actos cuyos efectosfiscalesseprolongueneneltiempo,elplazodereferenciacomenzaráacomputarseapartirdeldíaenelquesepresenteladeclaraciónfiscaldelúltimoejercicioenquesehayanproducidodichos efectos.Cuando se trate de la documentación correspondiente a aquellos conceptosrespectodeloscualessehubierapromovidoalgúnrecursoojuicio,elplazoparaconservarlase computará a partir de la fecha en la que quede firme la resolución que les ponga fin.Tratándosedelasactasconstitutivasdelaspersonasmorales,deloscontratosdeasociaciónen participación, de las actas en las que se haga constar el aumento o la disminución delcapitalsocial,lafusiónolaescisióndesociedades,delasconstanciasqueemitanorecibanlaspersonasmoralesenlostérminosdelaLeydelImpuestosobrelaRentaaldistribuirdividendoso utilidades, de la información necesaria para determinar los ajustes a que se refieren losartículos22y23delaleycitada,asícomodelasdeclaracionesdepagosprovisionalesydelejercicio,delascontribucionesfederales,dichadocumentacióndeberáconservarseportodoeltiempoenelquesubsistalasociedadocontratodequesetrate.”

De loanterior sedesprendeque loscincoañosalquese refieredichoartículoson elásticos ya que intervienen factores de suspensión, o bien, el efectocomienza hasta que la declaración anual se presente y haya producido susefectos por lo que se deberá tener mucho cuidado en destruir informacióncontableporelsimplepasodeltiempoencincoaños.

Ademásde loanterior la legislaciónmercantilestableceunplazomínimoparaconservarlacontabilidadde10años[68].

Además se deberá de conservar el diseño del sistema electrónico contable, yhasta tener a disposición del SAT el equipo de cómputo y de operadoresconocedoresdelusodedichosistemaparaquecapaciteenalosagentesdelSATensuuso,así loestableceelartículo34del reglamentodelcódigofiscalde laFederaciónvigentenosestableceque(elénfasisesnuestro):

“Paralosefectosdelartículo28,fracciónIIIdelCódigo,elcontribuyentedeberáconservaryalmacenarcomoparte integrantedesucontabilidad toda ladocumentaciónrelativaaldiseño del sistema electrónico donde almacena y procesa sus datos contables y losdiagramasdelmismo,poniendoadisposiciónde lasAutoridadesFiscales el equipo y susoperadoresparaquelasauxiliencuandoéstasejerzansusfacultadesdecomprobacióny,ensucaso,deberácumplirconlasnormasoficialesmexicanascorrespondientesvinculadasconlageneraciónyconservacióndedocumentoselectrónicos.El contribuyente que se encuentre en suspensión de actividades deberá conservar sucontabilidad en el último domicilio que tenga manifestado en el registro federal decontribuyentes y, si con posterioridad desocupa el domicilio consignado ante el referidoregistro,deberápresentarelavisodecambiodedomiciliofiscal,enelcualdeberáconservarsucontabilidadduranteelplazoqueestableceelartículo30delCódigo.Los contribuyentes podrán optar por respaldar y conservar su información contable endiscosópticosoencualquierotromedioelectrónicoquemediantereglasdecaráctergeneralautoriceelServiciodeAdministraciónTributaria.”

Enconcreto,recomendamosencarecidamentealmacenaryresguardar todos losdocumentos de la contabilidad en un plazo mínimo de 10 años para estar deacuerdo con la legislación mercantil además de estar protegidos de cualquiersuspensióndelplazodecincoañosquesepudierapresentarydeloscualesnonoshayamospercatado.

Multasporincumplimiento.Las multas por las infracciones relacionadas a la obligación de llevarcontabilidadsonlassiguientes:

1. Nollevarcontabilidadde$1,200a$11,960.[69]2. Nohacerlosasientoscorrespondientesalasoperacionesefectuadas;

hacerlos incompletos, inexactosofuerade losplazosrespectivosde$260a$5,980.[70]

3. Noconservar lacontabilidadadisposiciónde lasautoridadesporelplazoqueestablezcanlasdisposicionesfiscalesde$760$9,560[71].

4. Noidentificarencontabilidadlasoperacionesconpartesrelacionadasresidentes en el extranjero, en los términos de lo dispuesto por elartículo 76, fracción IX de la Ley del Impuesto sobre la Renta de$1,380 a $4,150 por cada operación no señalado en la contabilidad[72].

Cabe destacar que el mismo artículo 83 del código fiscal de la Federaciónestablece que éstas procederán siempre y cuando sean descubiertas por laautoridadenelejerciciodesusfacultadesdecomprobación.

Ademásdeloanteriorsepuedeconsiderarcomoagravantequeelinfractorllevedosomássistemasdecontabilidadcondistintocontenido[73], se llevendosomáslibrossocialessimilarescondistintocontenido[74],quesedestruya,ordeneo permita la destrucción total o parcial de la contabilidad[75], o hacer lamicrofilmaciónsincumplirlosrequisitos[76].

Detodoloanteriorpareceríaqueloscastigossonmuybajosencomparaciónconel costo administrativo que conlleva cumplir con todos los requisitos yOBLIGACIÓNes que hemos dado cuenta en esta obra, esta apreciación podráprovocar el no cumplimiento de los contribuyentes a estas nuevasOBLIGACIÓNes puesto que saldrámás barato pagar lamulta de no llevar la

contabilidad de $1200 a contratar a alguien que lleve toda esta pesada cargaadministrativacuyocostoevidentementeserásuperioralos$1200.

CreemosqueseráaltamenteprobablequesemodifiquenlosartículosdelcódigofiscaldelaFederaciónrelativosalasinfraccionesylasmultasrelacionadosconelcumplimientode lacontabilidadelectrónicaconsancionesmuyseverasparaprovocarelcumplimientovoluntario,estoporquelacontabilidadelectrónicaesel pilar de la estrategia de fiscalización del SAT y si no cumplen con estaobligaciónlamayoríadeloscontribuyentesseráunaestrategiafracasada.

No fue a título gratuito que el pasado 29 de septiembre el Pleno enMateriaAdministrativadelPrimerCircuitoresolvióquesonimprocedentesestetipodesuspensiones,quehabíansidoconcedidasportresdelos16juecesdedistritoyalmenosdosdelos18tribunalescolegiadosdecircuitoconsedeenlacapital,quesonlosquerevisanestetipodeamparos[77].

EsevidentequeelSATquiereestejuguetitoynovaarenunciaraelyharátodoloqueestéasualcancepara"echaraandar"elproyecto.

CAPITULOIVRESPONSABILIDADESDELCONTADORY

DELCONTRIBUYENTE

Responsabilidadesdelcontador.En esta sección creímos prudente delimitar la responsabilidad del contador yaseainternooexternorespectodesualcanceenlacontabilidadelectrónicadequemuchos empresarios pudieran pensar que la responsabilidad sólo recae en elcontador y que, como podemos apreciar en la presente obra mucho de losaspectosmásdelicadosdelacontabilidadelectrónicanoeselregistrocontablesino el desaseo administrativo, la falta de control, la falta de depuración decuentasobienmovimientosalascuentassensiblesqueapartirdeestemomentolaautoridadfácilmentesedarácuentademovimientosquelellamansuatenciónyquetardeotempranoletraeránconsecuenciasalaempresaporculpa,insisto,nodeunafaltaderegistroadecuadosinodelreflejodemovimientospordemássospechososporejemplo,elclásicopréstamomillonariodeunsociooaccionistaquedeclaraenceros.

Es por eso que a continuación hemos preparado una lista con alguna de lasresponsabilidadesquenormalmente caenal contadormismasque, comodiríanlosabogados,descriptivamásnolimitativa:

1. Compilar la información recibida para la elaboración de lacontabilidadobligatoria

2. Formular un estado de posición financiera y levantar inventario deexistenciasalafechaenquetermineelejercicio,deacuerdoconlasdisposicionesreglamentariasrespectivas

3. Presentar declaración en la que se determine el resultado fiscal delejercicio o la utilidad gravable delmismoy elmonto del impuestocorrespondiente, ante las oficinas autorizadas, dentro de los tresmesessiguientesalafechaenqueterminedichoejercicio.Endicha

declaracióntambiénsedeterminaránlautilidadfiscalyelmontoquecorrespondaalaparticipacióndelostrabajadoresenlasutilidadesdelaempresa.

4. Presentar las declaraciones a través de medios electrónicos en ladirección de correo electrónico que al efecto señale el Servicio deAdministraciónTributariamediantedisposicionesdecaráctergeneral.

5. Presentar, conjuntamente con la declaración del ejercicio, lainformaciónde lasoperacionesque realicenconpartes relacionadasresidentes en el extranjero, efectuadas durante el año de calendarioinmediato anterior, que se solicitemediante la forma oficial que alefectoapruebenlasautoridadesfiscales.(ensucaso,ydebiendoestarpactadoenelcontratodeservicios)

6. Presentar, a más tardar el día 15 de febrero de cada año ante lasoficinas autorizadas, declaración en la que proporcionen lainformación de las operaciones efectuadas en el año de calendarioanterior,atravésdefideicomisosporlosqueserealicenactividadesempresariales en losque intervengan. (en su caso,ydebiendoestarpactadoenelcontratodeservicios)

7. Informaralasautoridadesfiscales,atravésdelosmediosyformatosque para tal efecto señale el Servicio de Administración Tributariamediante reglas de carácter general, de los préstamos, aportacionesparafuturosaumentosdecapitaloaumentosdecapitalquerecibanenefectivo, enmoneda nacional o extranjera,mayores a $600,000.00,dentrodelosquincedíasposterioresaaquélenelqueserecibanlascantidadescorrespondientes.(ensucaso,ydebiendoestarpactadoenelcontratodeservicios)

8. llevaránunacuentadeutilidadfiscalneta(CUFIN)9. llevaránunacuentadecapitaldeaportación(CUCA)

Responsabilidadesdelcontribuyente.Deigualmaneraquelocomentadoenelpuntoanteriorextendemosunalistaquecreemosqueelresponsablelaresponsabilidadrecaeenelcontribuyenteo,ensucaso, la administración de la empresa que toma las decisiones administrativasque,aligualquelalistaderesponsabilidadesdelcontador,esdescriptivamásnolimitativa y con ello se pretende crear una idea de la responsabilidades quecorrespondenadirecciónparasudelimitación.

1. Consultar el listado de “Contribuyentes con operacionespresuntamenteinexistentes”cadaqueseactualice.

2. Realizar el “Aviso de Confirmación” consultando su “BuzónTributario” asignado dentro de los tres días siguientes al avisoelectrónicoenviadoporelSAT.

3. Consultar diariamente el “BuzónTributario” a fin de conocer de lanotificacióndecualquieractooresoluciónadministrativaqueemita,en documentos digitales, incluyendo cualquiera que pueda serrecurridoquelaautoridadhayarealizado.

4. EmitirCFDI5. CancelarCFDI6. Verificar que los CFDI de compras y gastos contengan todos los

requisitosfiscales7. Identificar a sus clientes que hagan pagos en efectivo en moneda

nacional o extranjera, así como en piezas de oro o de plata, cuyomontoseasuperioracienmilpesos

8. Llevarun registrode lasoperacionesqueefectúencon títulosvaloremitidosenserie(ensucaso)

9. Obteneryconservar ladocumentacióncomprobatoria, tratándosedecontribuyentes que celebren operaciones con partes relacionadasresidentes en el extranjero, con la quedemuestren que elmontode

susingresosydeduccionesseefectuarondeacuerdoa lospreciosomontos de contraprestaciones que hubieran utilizado partesindependientesenoperacionescomparables

10. Llevar un control de inventarios de mercancías, materias primas,productos en proceso y productos terminados, según se trate,conformealsistemadeinventariosperpetuos.

11. expedircomprobantefiscalenelqueconsteelmontodelosanticiposyrendimientosdistribuidos,asícomoelimpuestoretenido

12. Tratándosedepersonasmoralesquehaganlospagosporconceptodedividendosoutilidadesapersonasfísicasomorales:

1. Efectuar los pagos con cheque nominativo no negociabledel contribuyente expedido a nombre del accionista o atravésde transferenciasde fondos reguladasporelBancodeMéxicoalacuentadedichoaccionista.

2. Proporcionar a las personas a quienes les efectúen pagospor los conceptos a que se refiere esta fracción,comprobante fiscal en el que se señale su monto, elimpuestosobrelarentaretenido

CAPITULOVBUZONTRIBUTARIO

¿Quéeselbuzóntributario?

El buzón tributario es un sistema de comunicación electrónico ubicado en lapágina de Internet del SAT donde por un lado la autoridad realizará lanotificación de cualquier acto o resolución administrativa que emita, endocumentos digitales, incluyendo cualquiera que pueda ser recurrido y por elotro los contribuyentes presentarán promociones, solicitudes, avisos, o daráncumplimientoarequerimientosdelaautoridad,atravésdedocumentosdigitales,ypodránrealizarconsultassobresusituaciónfiscal[78].

Laconsultaaestebuzóntributarioesdecarácterobligatorio

Obligadosyfechasdecumplimiento.

Las personas físicas y las personas morales inscritas en el RFC deberánconsultarlo dentro de los tres días siguientes a aquél en que reciban un avisoelectrónicoenviadoporelSAT.Laspromocionesdeberánenviarseatravésdelbuzón tributario[79], así como la autoridad deberá notificar los actosadministrativos por medio del buzón tributario tratándose de documentoselectrónicos en donde prácticamente todos los actos de notificación yrequerimiento de las autoridades hacia el contribuyente contemplan el uso delbuzóntributariocomomediodecomunicación.

En pocas palabras todos los contribuyentes están obligados a usar el buzóntributario.

Estaobligaciónentróenvigorparapersonasmoralesapartirdel30junio2014yparapersonasfísicasseráapartirdel1enero2015[80].

PuntosFinossobreelalcancedeestareforma.

Según un análisis en la exposición de motivos para implementar el buzón

tributario éste se debió como premio a la ineficiencia del SAT para podernotificar conforme a derecho sus actos administrativos, lo cual los malvadoscontribuyentes interponían recursos de defensa que ganaban por no estarmodificadosconformeaderecho;aunadoa loanterior tambiénseelevaban loscostosderecaudacióndelSATquetienequepagaranotificadores,impresionesyrúbricasdelfuncionariocompetente.

Ahora esa carga administrativa se la delegan al contribuyente quien tiene quediariamenteconsultarcualquiernotificaciónquelaautoridadquierahacerdesuconocimiento ya que de lo contrario sólo cuenta con tres días para abrir losdocumentosdigitalespendientesdenotificarencasoquenohabráeldocumento,lanotificaciónelectrónicasetendránporrealizadaelcuartodía,contadoapartirdeldíasiguienteaaquélenquelefueenviadoelreferidoaviso[81].

Esto es especialmente delicado porque puede tratarse de una notificación confuertes consecuencias económicas, y si el contribuyente se encuentra devacaciones o indispuesto para alguna enfermedad o tiene problemas en suserviciodeInternetaltenersepornotificadoensólocuatrodíaspuedegenerarlemultas,sanciones,congelacióndecuentasoalgunascalamidadesadicionalespornoestarpendientedesucorreoodesubuzóntributario.

También podrá ser notificado por esta vía por la presunción de operacionessimuladasrecordandoqueenestecasoparticularloscontribuyentescuentanconunplazodesólo15díaspara"manifestarloqueasuderechoconvengayaportarladocumentacióne informaciónqueconsiderenpertinentesparadesvirtuar loshechosquellevaronalaautoridadanotificarlos[82]."

A continuación de un ejemplo de la solicitud de registro o actualización demecanismos de actualización que es como el SAT tiene identificado comocontactoparatubuzóntributario.

CAPITULOVIPRÓRROGASALCUMPLIMIENTODELA

OBLIGACIÓNDEENVIARLACONTABILIDAD

ELECTRÓNICA.

Comoobservamosencapítulosanteriores,lafechadeenvíodelostresarchivosqueintegranlacontabilidadelectrónicaparaefectosfiscalessehaidoprocrastinandoobedeciendomásalafaltadecapacidadinformáticadelSATqueatendiendoalasnecesidadesdelcontribuyente.

AlahoradeescribirestecapítuloyasehapublicadolaPrimeraResolucióndeModificacionesalaResoluciónMisceláneaFiscalpara2015ysuanexo1publicadael3demarzode2015enlacualnosdalacertezajurídicamediantesuArtículocuartoquealefectoestablece(elénfasisesnuestro):

“SeaclaraquelosArtículosTerceroyCuartoResolutivosdelaSéptimaResoluciónde

ModificacionesalaRMFpara2014,publicadaenelDOFel18dediciembrede2014,

mismosquecontienenfacilidadesenmateriadecontabilidadelectrónica,continúan

aplicables.”

Porotroladonosotorganlafacilidad,paralosqueyatienenlaobligacióndeenviarsucontabilidadelectrónicaenloquerespectaalcatálogodecuentasybalanzadecomprobaciónapartirdelejerciciofiscal2015,depresentarelmesdeenero,enlamismafechaquesetienequepresentarelmesdefebrerode2015esdeciramástardarel3y7deabrilparapersonasmoralesypersonasfísicasrespectivamentesegúnelsegundopárrafodelartículodécimodelaPrimera

ResolucióndeModificacionesalaResoluciónMisceláneaFiscalpara2015ysuanexo1publicadael3demarzode2015conformesemuestra(elénfasisesnuestro):

“Paralosefectosdelaregla2.8.1.5.,exclusivamenterespectodelafracciónIyIIincisosa)

yb),deestaResoluciónyenrelaciónalResolutivoTercero,fracciónIdelaSéptima

ResolucióndeModificacionesalaRMFpara2014publicadoenelDOFel18dediciembre

de2014,loscontribuyentespodránenviarlainformacióncontabledelmesdeenerode

2015amástardarenlamismafechadelvencimientodelenvíodelainformación

correspondientealmesdefebrerode2015.”

Enloquerespectaalenvíodepólizascontablesenlossupuestosyacomentadosenestaobra,ydeacuerdoconlamismaPrimeraResolucióndeModificacionesalaResoluciónMisceláneaFiscalpara2015ysuanexo1publicadael3demarzode2015nosindicaqueéstaspólizasseránenviadasconlainformacióngeneradaapartirdejulio2015paraserentregadamástardarel3y7deseptiembreparapersonasmoralesypersonasfísicasrespectivamenteconformeloestableceelprimerpárrafodelartículodécimodelfundamentoencomentoelcualseñala(elénfasisesnuestro):

“Paralosefectosdelaregla2.8.1.4,exclusivamenterespectodelafracciónIII,deesta

Resolución,loscontribuyentesempezaránaobservarloestablecidoenelResolutivo

Cuarto,fracciónIdelaSéptimaResolucióndeModificacionesalaRMFpara2014,

publicadaenelDOFel18dediciembrede2014,apartirdel1dejuliode2015conla

informacióngeneradadesdeestafecha.”

CreemosqueestanovelanoterminaráaquíyqueseesperaránmasprórrogasporloquehabráqueestarmuyatentosalasnuevasmodificacionesalaResoluciónMisceláneaFiscalqueseguramentevendrán.

ApesardecomenzarestaobraenelmesdeJulio,hasidoprácticamenteimposibleseguirelpasodelosconstantescambiosquelaautoridadhacendariahahechorespectoaestetemaporloqueelalcancedeestaobraestálimitada

hastalasmodificacioneshechasalmesdemarzode2015.

Portalmotivoacontinuaciónmostraremoselúltimoanexo24conocido(eltercero)alafechadeescribiréstaslíneasquesedioaconocerel5deenerode2015atravésdelAnexo1,8y24delaResoluciónMisceláneaFiscalpara2015.

ParaefectosdenoserrepetitivosencuantoalanálisishechodelprimercatálogoqueadolecíadisparatescontablesycuentascontrariasalasNIF,sóloseharáénfasisenaquellascuentasquecontinúenconlosproblemaspresentadosendichocapítuloyenlascualesserecomiendalomismoqueloobservadoyyacomentadoanteriormenteporloquerecomendamosconsultarelcapítuloIIdeestaobraenaquellascuentasquedaremosénfasisdelCódigoAgrupadordelSATmásreciente:

NivelCódigo

agrupadorNombredelacuentay/osubcuenta

100 Activo

100.01 Activoacortoplazo

1 101 Caja

2 101.01 Cajayefectivo

1 102 Bancos

2 102.01 Bancosnacionales

2 102.02 Bancosextranjeros

1 103 Inversiones

2 103.01 Inversionestemporales

2 103.02 Inversionesenfideicomisos

2 103.03 Otrasinversiones

1 104 Otrosinstrumentosfinancieros

2 104.01 Otrosinstrumentosfinancieros

1 105 Clientes

2 105.01 Clientesnacionales

2 105.02 Clientesextranjeros

2 105.03 Clientesnacionalesparterelacionada

2 105.04 Clientesextranjerosparterelacionada

1 106 Cuentasydocumentosporcobraracortoplazo

2 106.01 Cuentasydocumentosporcobraracortoplazonacional

2 106.02 Cuentasydocumentosporcobraracortoplazoextranjero

2 106.03 Cuentasydocumentosporcobraracortoplazonacionalparterelacionada

2 106.04 Cuentasydocumentosporcobraracortoplazoextranjeroparterelacionada

2 106.05 Interesesporcobraracortoplazonacional

2 106.06 Interesesporcobraracortoplazoextranjero

2 106.07 Interesesporcobraracortoplazonacionalparterelacionada

2 106.08 Interesesporcobraracortoplazoextranjeroparterelacionada

2 106.09 Otrascuentasydocumentosporcobraracortoplazo

2 106.10 Otrascuentasydocumentosporcobraracortoplazoparterelacionada

1 107 Deudoresdiversos

2 107.01 Funcionariosyempleados

2 107.02 Sociosyaccionistas

2 107.03 Partesrelacionadasnacionales

2 107.04 Partesrelacionadasextranjeros

2 107.05 Otrosdeudoresdiversos

1 108 Estimacióndecuentasincobrables

2 108.01 Estimacióndecuentasincobrablesnacional

2 108.02 Estimacióndecuentasincobrablesextranjero

2 108.03 Estimacióndecuentasincobrablesnacionalparterelacionada

2 108.04 Estimacióndecuentasincobrablesextranjeroparterelacionada

1 109 Pagosanticipados

2 109.01 Segurosyfianzaspagadosporanticipadonacional

2 109.02 Segurosyfianzaspagadosporanticipadoextranjero

2 109.03 Segurosyfianzaspagadosporanticipadonacionalparterelacionada

2 109.04 Segurosyfianzaspagadosporanticipadoextranjeroparterelacionada

2 109.05 Rentaspagadosporanticipadonacional

2 109.06 Rentaspagadosporanticipadoextranjero

2 109.07 Rentaspagadosporanticipadonacionalparterelacionada

2 109.08 Rentaspagadosporanticipadoextranjeroparterelacionada

2 109.09 Interesespagadosporanticipadonacional

2 109.10 Interesespagadosporanticipadoextranjero

2 109.11 Interesespagadosporanticipadonacionalparterelacionada

2 109.12 Interesespagadosporanticipadoextranjeroparterelacionada

2 109.13 Factorajefinancieropagadosporanticipadonacional

2 109.14 Factorajefinancieropagadosporanticipadoextranjero

2 109.15 Factorajefinancieropagadosporanticipadonacionalparterelacionada

2 109.16 Factorajefinancieropagadosporanticipadoextranjeroparterelacionada

2 109.17 Arrendamientofinancieropagadosporanticipadonacional

2 109.18 Arrendamientofinancieropagadosporanticipadoextranjero

2 109.19 Arrendamientofinancieropagadosporanticipadonacionalparterelacionada

2 109.20 Arrendamientofinancieropagadosporanticipadoextranjeroparterelacionada

2 109.21 Pérdidapordeteriorodepagosanticipados

2 109.22 Derechosfiduciarios

2 109.23 Otrospagosanticipados

1 110 Subsidioalempleoporaplicar

2 110.01 Subsidioalempleoporaplicar

1 111 Créditoaldieselporacreditar

2 111.01 Créditoaldieselporacreditar

1 112 Otrosestímulos

2 112.01 Otrosestímulos

1 113 Impuestosafavor

2 113.01 IVAafavor

2 113.02 ISRafavor

2 113.03 IETUafavor

2 113.04 IDEafavor

2 113.05 IAafavor

2 113.06 Subsidioalempleo

2 113.07 Pagodeloindebido

2 113.08 Otrosimpuestosafavor

1 114 Pagosprovisionales

2 114.01 PagosprovisionalesdeISR

1 115 Inventario

2 115.01 Inventario

2 115.02 Materiaprimaymateriales

2 115.03 Producciónenproceso

2 115.04 Productosterminados

2 115.05 Mercancíasentránsito

2 115.06 Mercancíasenpoderdeterceros

2 115.07 Otros

1 116 Estimacióndeinventariosobsoletosydelentomovimiento

2 116.01 Estimacióndeinventariosobsoletosydelentomovimiento

1 117 Obrasenprocesodeinmuebles

2 117.01 Obrasenprocesodeinmuebles

1 118 Impuestosacreditablespagados

2 118.01 IVAacreditablepagado

2 118.02 IVAacreditabledeimportaciónpagado

2 118.03 IEPSacreditablepagado

2 118.04 IEPSpagadoenimportación

1 119 Impuestosacreditablesporpagar

2 119.01 IVApendientedepago

2 119.02 IVAdeimportaciónpendientedepago

2 119.03 IEPSpendientedepago

2 119.04 IEPSpendientedepagoenimportación

1 120 Anticipoaproveedores

2 120.01 Anticipoaproveedoresnacional

2 120.02 Anticipoaproveedoresextranjero

2 120.03 Anticipoaproveedoresnacionalparterelacionada

2 120.04 Anticipoaproveedoresextranjeroparterelacionada

1 121 Otrosactivosacortoplazo

2 121.01 Otrosactivosacortoplazo

100.02 Activoalargoplazo

1 151 Terrenos

2 151.01 Terrenos

1 152 Edificios

2 152.01 Edificios

1 153 Maquinariayequipo

2 153.01 Maquinariayequipo

1 154 Automóviles,autobuses,camionesdecarga,tractocamiones,montacargasyremolques

2 154.01 Automóviles,autobuses,camionesdecarga,tractocamiones,montacargasyremolques

1 155 Mobiliarioyequipodeoficina

2 155.01 Mobiliarioyequipodeoficina

1 156 Equipodecómputo

2 156.01 Equipodecómputo

1 157 Equipodecomunicación

2 157.01 Equipodecomunicación

1 158 Activosbiológicos,vegetalesysemovientes

2 158.01 Activosbiológicos,vegetalesysemovientes

1 159 Obrasenprocesodeactivosfijos

2 159.01 Obrasenprocesodeactivosfijos

1 160 Otrosactivosfijos

2 160.01 Otrosactivosfijos

1 161 Ferrocarriles

2 161.01 Ferrocarriles

1 162 Embarcaciones

2 162.01 Embarcaciones

1 163 Aviones

2 163.01 Aviones

1 164 Troqueles,moldes,matricesyherramental

2 164.01 Troqueles,moldes,matricesyherramental

1 165 Equipodecomunicacionestelefónicas

2 165.01 Equipodecomunicacionestelefónicas

1 166 Equipodecomunicaciónsatelital

2 166.01 Equipodecomunicaciónsatelital

1 167 Equipodeadaptacionesparapersonasconcapacidadesdiferentes

2 167.01 Equipodeadaptacionesparapersonasconcapacidadesdiferentes

1168 Maquinariayequipodegeneracióndeenergíadefuentesrenovablesodesistemasde

cogeneracióndeelectricidadeficiente

2168.01 Maquinariayequipodegeneracióndeenergíadefuentesrenovablesodesistemasde

cogeneracióndeelectricidadeficiente

1 169 Otramaquinariayequipo

2 169.01 Otramaquinariayequipo

1 170 Adaptacionesymejoras

2 170.01 Adaptacionesymejoras

1 171 Depreciaciónacumuladadeactivosfijos

2 171.01 Depreciaciónacumuladadeedificios

2 171.02 Depreciaciónacumuladademaquinariayequipo

2171.03 Depreciaciónacumuladadeautomóviles,autobuses,camionesdecarga,tractocamiones,

montacargasyremolques

2 171.04 Depreciaciónacumuladademobiliarioyequipodeoficina

2 171.05 Depreciaciónacumuladadeequipodecómputo

2 171.06 Depreciaciónacumuladadeequipodecomunicación

2 171.07 Depreciaciónacumuladadeactivosbiológicos,vegetalesysemovientes

2 171.08 Depreciaciónacumuladadeotrosactivosfijos

2 171.09 Depreciaciónacumuladadeferrocarriles

2 171.10 Depreciaciónacumuladadeembarcaciones

2 171.11 Depreciaciónacumuladadeaviones

2 171.12 Depreciaciónacumuladadetroqueles,moldes,matricesyherramental

2 171.13 Depreciaciónacumuladadeequipodecomunicacionestelefónicas

2 171.14 Depreciaciónacumuladadeequipodecomunicaciónsatelital

2171.15 Depreciaciónacumuladadeequipodeadaptacionesparapersonasconcapacidades

diferentes

2171.16 Depreciaciónacumuladademaquinariayequipodegeneracióndeenergíadefuentes

renovablesodesistemasdecogeneracióndeelectricidadeficiente

2 171.17 Depreciaciónacumuladadeadaptacionesymejoras

2 171.18 Depreciaciónacumuladadeotramaquinariayequipo

1 172 Pérdidapordeterioroacumuladodeactivosfijos

2 172.01 Pérdidapordeterioroacumuladodeedificios

2 172.02 Pérdidapordeterioroacumuladodemaquinariayequipo

2172.03 Pérdidapordeterioroacumuladodeautomóviles,autobuses,camionesdecarga,

tractocamiones,montacargasyremolques

2 172.04 Pérdidapordeterioroacumuladodemobiliarioyequipodeoficina

2 172.05 Pérdidapordeterioroacumuladodeequipodecómputo

2 172.06 Pérdidapordeterioroacumuladodeequipodecomunicación

2 172.07 Pérdidapordeterioroacumuladodeactivosbiológicos,vegetalesysemovientes

2 172.08 Pérdidapordeterioroacumuladodeotrosactivosfijos

2 172.09 Pérdidapordeterioroacumuladodeferrocarriles

2 172.10 Pérdidapordeterioroacumuladodeembarcaciones

2 172.11 Pérdidapordeterioroacumuladodeaviones

2 172.12 Pérdidapordeterioroacumuladodetroqueles,moldes,matricesyherramental

2 172.13 Pérdidapordeterioroacumuladodeequipodecomunicacionestelefónicas

2 172.14 Pérdidapordeterioroacumuladodeequipodecomunicaciónsatelital

2172.15 Pérdidapordeterioroacumuladodeequipodeadaptacionesparapersonascon

capacidadesdiferentes

2172.16 Pérdidapordeterioroacumuladodemaquinariayequipodegeneracióndeenergíade

fuentesrenovablesodesistemasdecogeneracióndeelectricidadeficiente

2 172.17 Pérdidapordeterioroacumuladodeadaptacionesymejoras

2 172.18 Pérdidapordeterioroacumuladodeotramaquinariayequipo

1 173 Gastosdiferidos

2 173.01 Gastosdiferidos

1 174 Gastospreoperativos

2 174.01 Gastospreoperativos

1 175 Regalías,asistenciatécnicayotrosgastosdiferidos

2 175.01 Regalías,asistenciatécnicayotrosgastosdiferidos

1 176 Activosintangibles

2 176.01 Activosintangibles

1 177 Gastosdeorganización

2 177.01 Gastosdeorganización

1 178 Investigaciónydesarrollodemercado

2 178.01 Investigaciónydesarrollodemercado

1 179 Marcasypatentes

2 179.01 Marcasypatentes

1 180 Créditomercantil

2 180.01 Créditomercantil

1 181 Gastosdeinstalación

2 181.01 Gastosdeinstalación

1 182 Otrosactivosdiferidos

2 182.01 Otrosactivosdiferidos

1 183 Amortizaciónacumuladadeactivosdiferidos

2 183.01 Amortizaciónacumuladadegastosdiferidos

2 183.02 Amortizaciónacumuladadegastospreoperativos

2 183.03 Amortizaciónacumuladaderegalías,asistenciatécnicayotrosgastosdiferidos

2 183.04 Amortizaciónacumuladadeactivosintangibles

2 183.05 Amortizaciónacumuladadegastosdeorganización

2 183.06 Amortizaciónacumuladadeinvestigaciónydesarrollodemercado

2 183.07 Amortizaciónacumuladademarcasypatentes

2 183.08 Amortizaciónacumuladadecréditomercantil

2 183.09 Amortizaciónacumuladadegastosdeinstalación

2 183.10 Amortizaciónacumuladadeotrosactivosdiferidos

1 184 Depósitosengarantía

2 184.01 Depósitosdefianzas

2 184.02 Depósitosdearrendamientodebienesinmuebles

2 184.03 Otrosdepósitosengarantía

1 185 Impuestosdiferidos

2 185.01 ImpuestosdiferidosISR

1 186 Cuentasydocumentosporcobraralargoplazo

2 186.01 Cuentasydocumentosporcobraralargoplazonacional

2 186.02 Cuentasydocumentosporcobraralargoplazoextranjero

2 186.03 Cuentasydocumentosporcobraralargoplazonacionalparterelacionada

2 186.04 Cuentasydocumentosporcobraralargoplazoextranjeroparterelacionada

2 186.05 Interesesporcobraralargoplazonacional

2 186.06 Interesesporcobraralargoplazoextranjero

2 186.07 Interesesporcobraralargoplazonacionalparterelacionada

2 186.08 Interesesporcobraralargoplazoextranjeroparterelacionada

2 186.09 Otrascuentasydocumentosporcobraralargoplazo

2 186.10 Otrascuentasydocumentosporcobraralargoplazoparterelacionada

1 187 Participacióndelostrabajadoresenlasutilidadesdiferidas

2 187.01 Participacióndelostrabajadoresenlasutilidadesdiferidas

1 188 Inversionespermanentesenacciones

2 188.01 Inversionesalargoplazoensubsidiarias

2 188.02 Inversionesalargoplazoenasociadas

2 188.03 Otrasinversionespermanentesenacciones

1 189 Estimaciónpordeteriorodeinversionespermanentesenacciones

2 189.01 Estimaciónpordeteriorodeinversionespermanentesenacciones

1 190 Otrosinstrumentosfinancieros

2 190.01 Otrosinstrumentosfinancieros

1 191 Otrosactivosalargoplazo

2 191.01 Otrosactivosalargoplazo

200 Pasivo

200.01 Pasivoacortoplazo

1 201 Proveedores

2 201.01 Proveedoresnacionales

2 201.02 Proveedoresextranjeros

2 201.03 Proveedoresnacionalesparterelacionada

2 201.04 Proveedoresextranjerosparterelacionada

1 202 Cuentasporpagaracortoplazo

2 202.01 Documentosporpagarbancarioyfinancieronacional

2 202.02 Documentosporpagarbancarioyfinancieroextranjero

2 202.03 Documentosycuentasporpagaracortoplazonacional

2 202.04 Documentosycuentasporpagaracortoplazoextranjero

2 202.05 Documentosycuentasporpagaracortoplazonacionalparterelacionada

2 202.06 Documentosycuentasporpagaracortoplazoextranjeroparterelacionada

2 202.07 Interesesporpagaracortoplazonacional

2 202.08 Interesesporpagaracortoplazoextranjero

2 202.09 Interesesporpagaracortoplazonacionalparterelacionada

2 202.10 Interesesporpagaracortoplazoextranjeroparterelacionada

2 202.11 Dividendoporpagarnacional

2 202.12 Dividendoporpagarextranjero

1 203 Cobrosanticipadosacortoplazo

2 203.01 Rentascobradasporanticipadoacortoplazonacional

2 203.02 Rentascobradasporanticipadoacortoplazoextranjero

2 203.03 Rentascobradasporanticipadoacortoplazonacionalparterelacionada

2 203.04 Rentascobradasporanticipadoacortoplazoextranjeroparterelacionada

2 203.05 Interesescobradosporanticipadoacortoplazonacional

2 203.06 Interesescobradosporanticipadoacortoplazoextranjero

2 203.07 Interesescobradosporanticipadoacortoplazonacionalparterelacionada

2 203.08 Interesescobradosporanticipadoacortoplazoextranjeroparterelacionada

2 203.09 Factorajefinancierocobradosporanticipadoacortoplazonacional

2 203.10 Factorajefinancierocobradosporanticipadoacortoplazoextranjero

2 203.11 Factorajefinancierocobradosporanticipadoacortoplazonacionalparterelacionada

Código

Nivel agrupador Nombredelacuentay/osubcuenta

2 203.12 Factorajefinancierocobradosporanticipadoacortoplazoextranjeroparterelacionada

2 203.13 Arrendamientofinancierocobradosporanticipadoacortoplazonacional

2 203.14 Arrendamientofinancierocobradosporanticipadoacortoplazoextranjero

2203.15 Arrendamientofinancierocobradosporanticipadoacortoplazonacionalparte

relacionada

2203.16 Arrendamientofinancierocobradosporanticipadoacortoplazoextranjeroparte

relacionada

2 203.17 Derechosfiduciarios

2 203.18 Otroscobrosanticipados

1 204 Instrumentosfinancierosacortoplazo

2 204.01 Instrumentosfinancierosacortoplazo

1 205 Acreedoresdiversosacortoplazo

2 205.01 Socios,accionistasorepresentantelegal

2 205.02 Acreedoresdiversosacortoplazonacional

2 205.03 Acreedoresdiversosacortoplazoextranjero

2 205.04 Acreedoresdiversosacortoplazonacionalparterelacionada

2 205.05 Acreedoresdiversosacortoplazoextranjeroparterelacionada

2 205.06 Otrosacreedoresdiversosacortoplazo

1 206 Anticipodecliente

2 206.01 Anticipodeclientenacional

2 206.02 Anticipodeclienteextranjero

2 206.03 Anticipodeclientenacionalparterelacionada

2 206.04 Anticipodeclienteextranjeroparterelacionada

2 206.05 Otrosanticiposdeclientes

1 207 Impuestostrasladados

2 207.01 IVAtrasladado

2 207.02 IEPStrasladado

1 208 Impuestostrasladadoscobrados

2 208.01 IVAtrasladadocobrado

2 208.02 IEPStrasladadocobrado

1 209 Impuestostrasladadosnocobrados

2 209.01 IVAtrasladadonocobrado

2 209.02 IEPStrasladadonocobrado

1 210 Provisióndesueldosysalariosporpagar

2 210.01 Provisióndesueldosysalariosporpagar

2 210.02 Provisióndevacacionesporpagar

2 210.03 Provisióndeaguinaldoporpagar

2 210.04 Provisióndefondodeahorroporpagar

2 210.05 Provisióndeasimiladosasalariosporpagar

2 210.06 Provisióndeanticiposoremanentespordistribuir

2 210.07 Provisióndeotrossueldosysalariosporpagar

1 211 Provisióndecontribucionesdeseguridadsocialporpagar

2 211.01 ProvisióndeIMSSpatronalporpagar

2 211.02 ProvisióndeSARporpagar

2 211.03 Provisióndeinfonavitporpagar

1 212 Provisióndeimpuestoestatalsobrenóminaporpagar

2 212.01 Provisióndeimpuestoestatalsobrenóminaporpagar

1 213 Impuestosyderechosporpagar

2 213.01 IVAporpagar

2 213.02 IEPSporpagar

2 213.03 ISRporpagar

2 213.04 Impuestoestatalsobrenóminaporpagar

2 213.05 Impuestoestatalymunicipalporpagar

2 213.06 Derechosporpagar

2 213.07 Otrosimpuestosporpagar

1 214 Dividendosporpagar

2 214.01 Dividendosporpagar

1 215 PTUporpagar

2 215.01 PTUporpagar

2 215.02 PTUporpagardeejerciciosanteriores

2 215.03 ProvisióndePTUporpagar

1 216 Impuestosretenidos

2 216.01 ImpuestosretenidosdeISRporsueldosysalarios

2 216.02 ImpuestosretenidosdeISRporasimiladosasalarios

2 216.03 ImpuestosretenidosdeISRporarrendamiento

2 216.04 ImpuestosretenidosdeISRporserviciosprofesionales

2 216.05 ImpuestosretenidosdeISRpordividendos

2 216.06 ImpuestosretenidosdeISRporintereses

2 216.07 ImpuestosretenidosdeISRporpagosalextranjero

2 216.08 ImpuestosretenidosdeISRporventadeacciones

2 216.09 ImpuestosretenidosdeISRporventadepartessociales

2 216.10 ImpuestosretenidosdeIVA

2 216.11 RetencionesdeIMSSalostrabajadores

2 216.12 Otrasimpuestosretenidos

1 217 Pagosrealizadosporcuentadeterceros

2 217.01 Pagosrealizadosporcuentadeterceros

1 218 Otrospasivosacortoplazo

2 218.01 Otrospasivosacortoplazo

200.02 Pasivoalargoplazo

1 251 Acreedoresdiversosalargoplazo

2 251.01 Socios,accionistasorepresentantelegal

2 251.02 Acreedoresdiversosalargoplazonacional

2 251.03 Acreedoresdiversosalargoplazoextranjero

2 251.04 Acreedoresdiversosalargoplazonacionalparterelacionada

2 251.05 Acreedoresdiversosalargoplazoextranjeroparterelacionada

2 251.06 Otrosacreedoresdiversosalargoplazo

1 252 Cuentasporpagaralargoplazo

2 252.01 Documentosbancariosyfinancierosporpagaralargoplazonacional

2 252.02 Documentosbancariosyfinancierosporpagaralargoplazoextranjero

2 252.03 Documentosycuentasporpagaralargoplazonacional

2 252.04 Documentosycuentasporpagaralargoplazoextranjero

2 252.05 Documentosycuentasporpagaralargoplazonacionalparterelacionada

2 252.06 Documentosycuentasporpagaralargoplazoextranjeroparterelacionada

2 252.07 Hipotecasporpagaralargoplazonacional

2 252.08 Hipotecasporpagaralargoplazoextranjero

2 252.09 Hipotecasporpagaralargoplazonacionalparterelacionada

2 252.10 Hipotecasporpagaralargoplazoextranjeroparterelacionada

2 252.11 Interesesporpagaralargoplazonacional

2 252.12 Interesesporpagaralargoplazoextranjero

2 252.13 Interesesporpagaralargoplazonacionalparterelacionada

2 252.14 Interesesporpagaralargoplazoextranjeroparterelacionada

2 252.15 Dividendosporpagarnacionales

2 252.16 Dividendosporpagarextranjeros

2 252.17 Otrascuentasydocumentosporpagaralargoplazo

1 253 Cobrosanticipadosalargoplazo

2 253.01 Rentascobradasporanticipadoalargoplazonacional

2 253.02 Rentascobradasporanticipadoalargoplazoextranjero

2 253.03 Rentascobradasporanticipadoalargoplazonacionalparterelacionada

2 253.04 Rentascobradasporanticipadoalargoplazoextranjeroparterelacionada

2 253.05 Interesescobradosporanticipadoalargoplazonacional

2 253.06 Interesescobradosporanticipadoalargoplazoextranjero

2 253.07 Interesescobradosporanticipadoalargoplazonacionalparterelacionada

2 253.08 Interesescobradosporanticipadoalargoplazoextranjeroparterelacionada

2 253.09 Factorajefinancierocobradosporanticipadoalargoplazonacional

2 253.10 Factorajefinancierocobradosporanticipadoalargoplazoextranjero

2 253.11 Factorajefinancierocobradosporanticipadoalargoplazonacionalparterelacionada

2 253.12 Factorajefinancierocobradosporanticipadoalargoplazoextranjeroparterelacionada

2 253.13 Arrendamientofinancierocobradosporanticipadoalargoplazonacional

2 253.14 Arrendamientofinancierocobradosporanticipadoalargoplazoextranjero

2253.15 Arrendamientofinancierocobradosporanticipadoalargoplazonacionalparte

relacionada

2253.16 Arrendamientofinancierocobradosporanticipadoalargoplazoextranjeroparte

relacionada

2 253.17 Derechosfiduciarios

2 253.18 Otroscobrosanticipados

1 254 Instrumentosfinancierosalargoplazo

2 254.01 Instrumentosfinancierosalargoplazo

1 255 Pasivosporbeneficiosalosempleadosalargoplazo

2 255.01 Pasivosporbeneficiosalosempleadosalargoplazo

1 256 Otrospasivosalargoplazo

2 256.01 Otrospasivosalargoplazo

1 257 Participacióndelostrabajadoresenlasutilidadesdiferida

2 257.01 Participacióndelostrabajadoresenlasutilidadesdiferida

1 258 OBLIGACIÓNescontraídasdefideicomisos

2 258.01 OBLIGACIÓNescontraídasdefideicomisos

1 259 Impuestosdiferidos

2 259.01 ISRdiferido

2 259.02 ISRpordividendodiferido

2 259.03 Otrosimpuestosdiferidos

1 260 Pasivosdiferidos

2 260.01 Pasivosdiferidos

300 Capitalcontable

1 301 Capitalsocial

2 301.01 Capitalfijo

2 301.02 Capitalvariable

2 301.03 Aportacionesparafuturosaumentosdecapital

2 301.04 Primaensuscripcióndeacciones

2 301.05 Primaensuscripcióndepartessociales

1 302 Patrimonio

2 302.01 Patrimonio

2 302.02 Aportaciónpatrimonial

2 302.03 Déficitoremanentedelejercicio

1 303 Reservalegal

2 303.01 Reservalegal

1 304 Resultadodeejerciciosanteriores

2 304.01 Utilidaddeejerciciosanteriores

2 304.02 Pérdidadeejerciciosanteriores

2 304.03 Resultadointegraldeejerciciosanteriores

2 304.04 Déficitoremanentedeejercicioanteriores

1 305 Resultadodelejercicio

2 305.01 Utilidaddelejercicio

2 305.02 Pérdidadelejercicio

2 305.03 Resultadointegral

1 306 Otrascuentasdecapital

2 306.01 Otrascuentasdecapital

400 Ingresos

1 401 Ingresos

2 401.01 Ventasy/oserviciosgravadosalatasageneral

2 401.02 Ventasy/oserviciosgravadosalatasageneraldecontado

2 401.03 Ventasy/oserviciosgravadosalatasageneralacrédito

2 401.04 Ventasy/oserviciosgravadosal0%

2 401.05 Ventasy/oserviciosgravadosal0%decontado

2 401.06 Ventasy/oserviciosgravadosal0%acrédito

2 401.07 Ventasy/oserviciosexentos

2 401.08 Ventasy/oserviciosexentosdecontado

2 401.09 Ventasy/oserviciosexentosacrédito

2 401.10 Ventasy/oserviciosgravadosalatasageneralnacionalespartesrelacionadas

2 401.11 Ventasy/oserviciosgravadosalatasageneralextranjerospartesrelacionadas

2 401.12 Ventasy/oserviciosgravadosal0%nacionalespartesrelacionadas

2 401.13 Ventasy/oserviciosgravadosal0%extranjerospartesrelacionadas

2 401.14 Ventasy/oserviciosexentosnacionalespartesrelacionadas

2 401.15 Ventasy/oserviciosexentosextranjerospartesrelacionadas

2 401.16 Ingresosporserviciosadministrativos

2 401.17 Ingresosporserviciosadministrativosnacionalespartesrelacionadas

2 401.18 Ingresosporserviciosadministrativosextranjerospartesrelacionadas

2 401.19 Ingresosporserviciosprofesionales

2 401.20 Ingresosporserviciosprofesionalesnacionalespartesrelacionadas

2 401.21 Ingresosporserviciosprofesionalesextranjerospartesrelacionadas

2 401.22 Ingresosporarrendamiento

2 401.23 Ingresosporarrendamientonacionalespartesrelacionadas

2 401.24 Ingresosporarrendamientoextranjerospartesrelacionadas

2 401.25 Ingresosporexportación

2 401.26 Ingresosporcomisiones

2 401.27 Ingresospormaquila

2 401.28 Ingresosporcoordinados

2 401.29 Ingresosporregalías

2 401.30 Ingresosporasistenciatécnica

2 401.31 Ingresospordonativos

2 401.32 Ingresosporintereses(actividadpropia)

2 401.33 Ingresosdecopropiedad

2 401.34 Ingresosporfideicomisos

2 401.35 Ingresosporfactorajefinanciero

2 401.36 Ingresosporarrendamientofinanciero

2 401.37 Ingresosdeextranjerosconestablecimientoenelpaís

2 401.38 Otrosingresospropios

1 402 Devoluciones,descuentosobonificacionessobreingresos

2 402.01 Devoluciones,descuentosobonificacionessobreventasy/oserviciosalatasageneral

2 402.02 Devoluciones,descuentosobonificacionessobreventasy/oserviciosal0%

2 402.03 Devoluciones,descuentosobonificacionessobreventasy/oserviciosexentos

2 402.04 Devoluciones,descuentosobonificacionesdeotrosingresos

1 403 Otrosingresos

2 403.01 OtrosIngresos

2 403.02 Otrosingresosnacionalesparterelacionada

2 403.03 Otrosingresosextranjerosparterelacionada

2 403.04 Ingresosporoperacionesdiscontinuas

2 403.05 Ingresosporcondonacióndeadeudo

500 Costos

1 501 Costodeventay/oservicio

2 501.01 Costodeventa

2 501.02 Costodeservicios(Manodeobra)

2 501.03 Materiaprimadirectautilizadaparalaproducción

2 501.04 Materiaprimaconsumidaenelprocesoproductivo

2 501.05 Manodeobradirectaconsumida

2 501.06 Manodeobradirecta

2 501.07 Cargosindirectosdeproducción

2 501.08 Otrosconceptosdecosto

1 502 Compras

2 502.01 Comprasnacionales

2 502.02 Comprasnacionalesparterelacionada

2 502.03 ComprasdeImportación

2 502.04 ComprasdeImportaciónpartesrelacionadas

1 503 Devoluciones,descuentosobonificacionessobrecompras

2 503.01 Devoluciones,descuentosobonificacionessobrecompras

1 504 Otrascuentasdecostos

2 504.01 Gastosindirectosdefabricación

2 504.02 Gastosindirectosdefabricacióndepartesrelacionadasnacionales

2 504.03 Gastosindirectosdefabricacióndepartesrelacionadasextranjeras

2 504.04 Otrascuentasdecostosincurridos

2 504.05 Otrascuentasdecostosincurridosconpartesrelacionadasnacionales

2 504.06 Otrascuentasdecostosincurridosconpartesrelacionadasextranjeras

2 504.07 Depreciacióndeedificios

2 504.08 Depreciacióndemaquinariayequipo

2504.09 Depreciacióndeautomóviles,autobuses,camionesdecarga,tractocamiones,

montacargasyremolques

2 504.10 Depreciacióndemobiliarioyequipodeoficina

2 504.11 Depreciacióndeequipodecómputo

2 504.12 Depreciacióndeequipodecomunicación

2 504.13 Depreciacióndeactivosbiológicos,vegetalesysemovientes

2 504.14 Depreciacióndeotrosactivosfijos

2 504.15 Depreciacióndeferrocarriles

2 504.16 Depreciacióndeembarcaciones

2 504.17 Depreciacióndeaviones

2 504.18 Depreciacióndetroqueles,moldes,matricesyherramental

2 504.19 Depreciacióndeequipodecomunicacionestelefónicas

2 504.20 Depreciacióndeequipodecomunicaciónsatelital

2 504.21 Depreciacióndeequipodeadaptacionesparapersonasconcapacidadesdiferentes

2504.22 Depreciacióndemaquinariayequipodegeneracióndeenergíadefuentesrenovableso

desistemasdecogeneracióndeelectricidadeficiente

2 504.23 Depreciacióndeadaptacionesymejoras

2 504.24 Depreciacióndeotramaquinariayequipo

2

504.25 Otrascuentasdecostos

1 505 Costodeactivofijo

2 505.01 Costoporventadeactivofijo

2 505.02 Costoporbajadeactivofijo

600 Gastos

1 601 Gastosgenerales

2 601.01 Sueldosysalarios

2 601.02 Compensaciones

2 601.03 Tiemposextras

2 601.04 Premiosdeasistencia

2 601.05 Premiosdepuntualidad

2 601.06 Vacaciones

2 601.07 Primavacacional

2 601.08 Primadominical

2 601.09 Díasfestivos

2 601.10 Gratificaciones

2 601.11 Primasdeantigüedad

2 601.12 Aguinaldo

2 601.13 Indemnizaciones

2 601.14 Destajo

2 601.15 Despensa

2 601.16 Transporte

2 601.17 Serviciomédico

2 601.18 Ayudaengastosfunerarios

2 601.19 Fondodeahorro

2 601.20 Cuotassindicales

2 601.21 PTU

2 601.22 Estímuloalpersonal

2 601.23 Previsiónsocial

2 601.24 Aportacionesparaelplandejubilación

2 601.25 Otrasprestacionesalpersonal

2 601.26 CuotasalIMSS

2 601.27 Aportacionesalinfonavit

2 601.28 AportacionesalSAR

2 601.29 Impuestoestatalsobrenóminas

2 601.30 Otrasaportaciones

2 601.31 Asimiladosasalarios

2 601.32 Serviciosadministrativos

2 601.33 Serviciosadministrativospartesrelacionadas

2 601.34 Honorariosapersonasfísicasresidentesnacionales

2601.35 Honorariosapersonasfísicasresidentesnacionales

partesrelacionadas

2601.36 Honorariosapersonasfísicasresidentesdel

extranjero

2601.37 Honorariosapersonasfísicasresidentesdel

extranjeropartesrelacionadas

2601.38 Honorariosapersonasmoralesresidentes

nacionales

2601.39 Honorariosapersonasmoralesresidentes

nacionalespartesrelacionadas

2601.40 Honorariosapersonasmoralesresidentesdel

extranjero

601.41 Honorariosapersonasmoralesresidentesdel

2 extranjeropartesrelacionadas

2 601.42 Honorariosaduanalespersonasfísicas

2 601.43 Honorariosaduanalespersonasmorales

2 601.44 Honorariosalconsejodeadministración

2601.45 Arrendamientoapersonasfísicasresidentes

nacionales

2601.46 Arrendamientoapersonasmoralesresidentes

nacionales

2 601.47 Arrendamientoaresidentesdelextranjero

2 601.48 Combustiblesylubricantes

2 601.49 Viáticosygastosdeviaje

2 601.50 Teléfono,internet

2 601.51 Agua

2 601.52 Energíaeléctrica

2 601.53 Vigilanciayseguridad

2 601.54 Limpieza

2 601.55 Papeleríayartículosdeoficina

2 601.56 Mantenimientoyconservación

2 601.57 Segurosyfianzas

2 601.58 Otrosimpuestosyderechos

2 601.59 Recargosfiscales

2 601.60 Cuotasysuscripciones

2 601.61 Propagandaypublicidad

2 601.62 Capacitaciónalpersonal

2 601.63 Donativosyayudas

2 601.64 Asistenciatécnica

2 601.65 Regalíassujetasaotrosporcentajes

2 601.66 Regalíassujetasal5%

2 601.67 Regalíassujetasal10%

2 601.68 Regalíassujetasal15%

2 601.69 Regalíassujetasal25%

2 601.70 Regalíassujetasal30%

2 601.71 Regalíassinretención

2 601.72 Fletesyacarreos

2 601.73 Gastosdeimportación

2 601.74 Comisionessobreventas

2 601.75 Comisionesportarjetasdecrédito

2 601.76 Patentesymarcas

2 601.77 Uniformes

2 601.78 Prediales

2 601.79 Gastosgeneralesdeurbanización

2 601.80 Gastosgeneralesdeconstrucción

2 601.81 Fletesdelextranjero

2601.82 Recoleccióndebienesdelsectoragropecuarioy/o

ganadero

2 601.83 Gastosnodeducibles(sinrequisitosfiscales)

2 601.84 Otrosgastosgenerales

1 602 Gastosdeventa

2 602.01 Sueldosysalarios

2 602.02 Compensaciones

2 602.03 Tiemposextras

2 602.04 Premiosdeasistencia

2 602.05 Premiosdepuntualidad

2 602.06 Vacaciones

2 602.07 Primavacacional

2 602.08 Primadominical

2 602.09 Díasfestivos

2 602.10 Gratificaciones

2 602.11 Primasdeantigüedad

2 602.12 Aguinaldo

2 602.13 Indemnizaciones

2 602.14 Destajo

2 602.15 Despensa

2 602.16 Transporte

2 602.17 Serviciomédico

2 602.18 Ayudaengastosfunerarios

2 602.19 Fondodeahorro

2 602.20 Cuotassindicales

2 602.21 PTU

2 602.22 Estímuloalpersonal

2 602.23 Previsiónsocial

2 602.24 Aportacionesparaelplandejubilación

2 602.25 Otrasprestacionesalpersonal

2 602.26 CuotasalIMSS

2 602.27 Aportacionesalinfonavit

2 602.28 AportacionesalSAR

2 602.29 Impuestoestatalsobrenóminas

2 602.30 Otrasaportaciones

2 602.31 Asimiladosasalarios

2 602.32 Serviciosadministrativos

2 602.33 Serviciosadministrativospartesrelacionadas

2 602.34 Honorariosapersonasfísicasresidentesnacionales

2602.35 Honorariosapersonasfísicasresidentesnacionales

partesrelacionadas

2602.36 Honorariosapersonasfísicasresidentesdel

extranjero

2602.37 Honorariosapersonasfísicasresidentesdel

extranjeropartesrelacionadas

2602.38 Honorariosapersonasmoralesresidentes

nacionales

2602.39 Honorariosapersonasmoralesresidentes

nacionalespartesrelacionadas

2602.40 Honorariosapersonasmoralesresidentesdel

extranjero

2602.41 Honorariosapersonasmoralesresidentesdel

extranjeropartesrelacionadas

2 602.42 Honorariosaduanalespersonasfísicas

2 602.43 Honorariosaduanalespersonasmorales

2 602.44 Honorariosalconsejodeadministración

2602.45 Arrendamientoapersonasfísicasresidentes

nacionales

2602.46 Arrendamientoapersonasmoralesresidentes

nacionales

2 602.47 Arrendamientoaresidentesdelextranjero

2 602.48 Combustiblesylubricantes

2 602.49 Viáticosygastosdeviaje

2 602.50 Teléfono,internet

2 602.51 Agua

2 602.52 Energíaeléctrica

2 602.53 Vigilanciayseguridad

2 602.54 Limpieza

2 602.55 Papeleríayartículosdeoficina

2 602.56 Mantenimientoyconservación

2 602.57 Segurosyfianzas

2 602.58 Otrosimpuestosyderechos

2 602.59 Recargosfiscales

2 602.60 Cuotasysuscripciones

2 602.61 Propagandaypublicidad

2 602.62 Capacitaciónalpersonal

2 602.63 Donativosyayudas

2 602.64 Asistenciatécnica

2 602.65 Regalíassujetasaotrosporcentajes

2 602.66 Regalíassujetasal5%

2 602.67 Regalíassujetasal10%

2 602.68 Regalíassujetasal15%

2 602.69 Regalíassujetasal25%

2 602.70 Regalíassujetasal30%

2 602.71 Regalíassinretención

2 602.72 Fletesyacarreos

2 602.73 Gastosdeimportación

2 602.74 Comisionessobreventas

2 602.75 Comisionesportarjetasdecrédito

2 602.76 Patentesymarcas

2 602.77 Uniformes

2 602.78 Prediales

2 602.79 Gastosdeventadeurbanización

2 602.80 Gastosdeventadeconstrucción

2 602.81 Fletesdelextranjero

2602.82 Recoleccióndebienesdelsectoragropecuarioy/o

ganadero

2 602.83 Gastosnodeducibles(sinrequisitosfiscales)

2 602.84 Otrosgastosdeventa

1 603 Gastosdeadministración

2 603.01 Sueldosysalarios

2 603.02 Compensaciones

2 603.03 Tiemposextras

2 603.04 Premiosdeasistencia

2 603.05 Premiosdepuntualidad

2 603.06 Vacaciones

2 603.07 Primavacacional

2 603.08 Primadominical

2 603.09 Díasfestivos

2 603.10 Gratificaciones

2 603.11 Primasdeantigüedad

2 603.12 Aguinaldo

2 603.13 Indemnizaciones

2 603.14 Destajo

2 603.15 Despensa

2 603.16 Transporte

2 603.17 Serviciomédico

2 603.18 Ayudaengastosfunerarios

2 603.19 Fondodeahorro

2 603.20 Cuotassindicales

2 603.21 PTU

2 603.22 Estímuloalpersonal

2 603.23 Previsiónsocial

2 603.24 Aportacionesparaelplandejubilación

2 603.25 Otrasprestacionesalpersonal

2 603.26 CuotasalIMSS

2 603.27 Aportacionesalinfonavit

2 603.28 AportacionesalSAR

2 603.29 Impuestoestatalsobrenóminas

2 603.30 Otrasaportaciones

2 603.31 Asimiladosasalarios

2 603.32 Serviciosadministrativos

2 603.33 Serviciosadministrativospartesrelacionadas

2 603.34 Honorariosapersonasfísicasresidentesnacionales

2603.35 Honorariosapersonasfísicasresidentesnacionales

partesrelacionadas

2603.36 Honorariosapersonasfísicasresidentesdel

extranjero

2603.37 Honorariosapersonasfísicasresidentesdel

extranjeropartesrelacionadas

2 603.38 Honorariosapersonasmoralesresidentes

nacionales

2603.39 Honorariosapersonasmoralesresidentes

nacionalespartesrelacionadas

2603.40 Honorariosapersonasmoralesresidentesdel

extranjero

2603.41 Honorariosapersonasmoralesresidentesdel

extranjeropartesrelacionadas

2 603.42 Honorariosaduanalespersonasfísicas

2 603.43 Honorariosaduanalespersonasmorales

2 603.44 Honorariosalconsejodeadministración

2603.45 Arrendamientoapersonasfísicasresidentes

nacionales

2603.46 Arrendamientoapersonasmoralesresidentes

nacionales

2 603.47 Arrendamientoaresidentesdelextranjero

2 603.48 Combustiblesylubricantes

2 603.49 Viáticosygastosdeviaje

2 603.50 Teléfono,internet

2 603.51 Agua

2 603.52 Energíaeléctrica

2 603.53 Vigilanciayseguridad

2 603.54 Limpieza

2 603.55 Papeleríayartículosdeoficina

2 603.56 Mantenimientoyconservación

2 603.57 Segurosyfianzas

2 603.58 Otrosimpuestosyderechos

2 603.59 Recargosfiscales

2 603.60 Cuotasysuscripciones

2 603.61 Propagandaypublicidad

2 603.62 Capacitaciónalpersonal

2 603.63 Donativosyayudas

2 603.64 Asistenciatécnica

2 603.65 Regalíassujetasaotrosporcentajes

2 603.66 Regalíassujetasal5%

2 603.67 Regalíassujetasal10%

2 603.68 Regalíassujetasal15%

2 603.69 Regalíassujetasal25%

2 603.70 Regalíassujetasal30%

2 603.71 Regalíassinretención

2 603.72 Fletesyacarreos

2 603.73 Gastosdeimportación

2 603.74 Patentesymarcas

2 603.75 Uniformes

2 603.76 Prediales

2 603.77 Gastosdeadministracióndeurbanización

2 603.78 Gastosdeadministracióndeconstrucción

2 603.79 Fletesdelextranjero

2603.80 Recoleccióndebienesdelsectoragropecuarioy/o

ganadero

2 603.81 Gastosnodeducibles(sinrequisitosfiscales)

2 603.82 Otrosgastosdeadministración

1 604 Gastosdefabricación

2 604.01 Sueldosysalarios

2 604.02 Compensaciones

2 604.03 Tiemposextras

2 604.04 Premiosdeasistencia

2 604.05 Premiosdepuntualidad

2 604.06 Vacaciones

2 604.07 Primavacacional

2 604.08 Primadominical

2 604.09 Díasfestivos

2 604.10 Gratificaciones

2 604.11 Primasdeantigüedad

2 604.12 Aguinaldo

2 604.13 Indemnizaciones

2 604.14 Destajo

2 604.15 Despensa

2 604.16 Transporte

2 604.17 Serviciomédico

2 604.18 Ayudaengastosfunerarios

2 604.19 Fondodeahorro

2 604.20 Cuotassindicales

2 604.21 PTU

2 604.22 Estímuloalpersonal

2 604.23 Previsiónsocial

2 604.24 Aportacionesparaelplandejubilación

2 604.25 Otrasprestacionesalpersonal

2 604.26 CuotasalIMSS

2 604.27 Aportacionesalinfonavit

2 604.28 AportacionesalSAR

2 604.29 Impuestoestatalsobrenóminas

2 604.30 Otrasaportaciones

2 604.31 Asimiladosasalarios

2 604.32 Serviciosadministrativos

2 604.33 Serviciosadministrativospartesrelacionadas

2 604.34 Honorariosapersonasfísicasresidentesnacionales

2604.35 Honorariosapersonasfísicasresidentesnacionales

partesrelacionadas

2604.36 Honorariosapersonasfísicasresidentesdel

extranjero

2604.37 Honorariosapersonasfísicasresidentesdel

extranjeropartesrelacionadas

2604.38 Honorariosapersonasmoralesresidentes

nacionales

2604.39 Honorariosapersonasmoralesresidentes

nacionalespartesrelacionadas

2604.40 Honorariosapersonasmoralesresidentesdel

extranjero

2604.41 Honorariosapersonasmoralesresidentesdel

extranjeropartesrelacionadas

2 604.42 Honorariosaduanalespersonasfísicas

2 604.43 Honorariosaduanalespersonasmorales

2 604.44 Honorariosalconsejodeadministración

604.45 Arrendamientoapersonasfísicasresidentes

2 nacionales

2604.46 Arrendamientoapersonasmoralesresidentes

nacionales

2 604.47 Arrendamientoaresidentesdelextranjero

2 604.48 Combustiblesylubricantes

2 604.49 Viáticosygastosdeviaje

2 604.50 Teléfono,internet

2 604.51 Agua

2 604.52 Energíaeléctrica

2 604.53 Vigilanciayseguridad

2 604.54 Limpieza

2 604.55 Papeleríayartículosdeoficina

2 604.56 Mantenimientoyconservación

2 604.57 Segurosyfianzas

2 604.58 Otrosimpuestosyderechos

2 604.59 Recargosfiscales

2 604.60 Cuotasysuscripciones

2 604.61 Propagandaypublicidad

2 604.62 Capacitaciónalpersonal

2 604.63 Donativosyayudas

2 604.64 Asistenciatécnica

2 604.65 Regalíassujetasaotrosporcentajes

2 604.66 Regalíassujetasal5%

2 604.67 Regalíassujetasal10%

2 604.68 Regalíassujetasal15%

2 604.69 Regalíassujetasal25%

2 604.70 Regalíassujetasal30%

2 604.71 Regalíassinretención

2 604.72 Fletesyacarreos

2 604.73 Gastosdeimportación

2 604.74 Patentesymarcas

2 604.75 Uniformes

2 604.76 Prediales

2 604.77 Gastosdefabricacióndeurbanización

2 604.78 Gastosdefabricacióndeconstrucción

2 604.79 Fletesdelextranjero

2604.80 Recoleccióndebienesdelsectoragropecuarioy/o

ganadero

2 604.81 Gastosnodeducibles(sinrequisitosfiscales)

2 604.82 Otrosgastosdefabricación

1 605 Manodeobradirecta

2 605.01 Manodeobra

2 605.02 SueldosySalarios

2 605.03 Compensaciones

2 605.04 Tiemposextras

2 605.05 Premiosdeasistencia

2 605.06 Premiosdepuntualidad

2 605.07 Vacaciones

2 605.08 Primavacacional

2 605.09 Primadominical

2 605.10 Díasfestivos

2 605.11 Gratificaciones

2 605.12 Primasdeantigüedad

2 605.13 Aguinaldo

2 605.14 Indemnizaciones

2 605.15 Destajo

2 605.16 Despensa

2 605.17 Transporte

2 605.18 Serviciomédico

2 605.19 Ayudaengastosfunerarios

2 605.20 Fondodeahorro

2 605.21 Cuotassindicales

2 605.22 PTU

2 605.23 Estímuloalpersonal

2 605.24 Previsiónsocial

2 605.25 Aportacionesparaelplandejubilación

2 605.26 Otrasprestacionesalpersonal

2 605.27 Asimiladosasalarios

2 605.28 CuotasalIMSS

2 605.29 Aportacionesalinfonavit

2 605.30 AportacionesalSAR

2 605.31 Otroscostosdemanodeobradirecta

1 606 Facilidadesadministrativasfiscales

2 606.01 Facilidadesadministrativasfiscales

1 607 Participacióndelostrabajadoresenlasutilidades

2 607.01 Participacióndelostrabajadoresenlasutilidades

1 608 Participaciónenresultadosdesubsidiarias

2 608.01 Participaciónenresultadosdesubsidiarias

1 609 Participaciónenresultadosdeasociadas

2 609.01 Participaciónenresultadosdeasociadas

1610 Participacióndelostrabajadoresenlasutilidades

diferida

2610.01 Participacióndelostrabajadoresenlasutilidades

diferida

1 611 ImpuestoSobrelarenta

2 611.01 ImpuestoSobrelarenta

2 611.02 ImpuestoSobrelarentaporremanentedistribuible

1 612 GastosnodeduciblesparaCUFIN

2 612.01 GastosnodeduciblesparaCUFIN

1 613 Depreciacióncontable

2 613.01 Depreciacióndeedificios

2 613.02 Depreciacióndemaquinariayequipo

2613.03 Depreciacióndeautomóviles,autobuses,camiones

decarga,tractocamiones,montacargasyremolques

2 613.04 Depreciacióndemobiliarioyequipodeoficina

2 613.05 Depreciacióndeequipodecómputo

2 613.06 Depreciacióndeequipodecomunicación

2613.07 Depreciacióndeactivosbiológicos,vegetalesy

semovientes

2 613.08 Depreciacióndeotrosactivosfijos

2 613.09 Depreciacióndeferrocarriles

2 613.10 Depreciacióndeembarcaciones

2 613.11 Depreciacióndeaviones

2613.12 Depreciacióndetroqueles,moldes,matricesy

herramental

2613.13 Depreciacióndeequipodecomunicaciones

telefónicas

2 613.14 Depreciacióndeequipodecomunicaciónsatelital

2613.15 Depreciacióndeequipodeadaptacionespara

personasconcapacidadesdiferentes

2

613.16 Depreciacióndemaquinariayequipodegeneración

deenergíadefuentesrenovablesodesistemasde

cogeneracióndeelectricidadeficiente

2 613.17 Depreciacióndeadaptacionesymejoras

2 613.18 Depreciacióndeotramaquinariayequipo

1 614 Amortizacióncontable

2 614.01 Amortizacióndegastosdiferidos

2 614.02 Amortizacióndegastospreoperativos

2614.03 Amortizaciónderegalías,asistenciatécnicayotros

gastosdiferidos

2 614.04 Amortizacióndeactivosintangibles

2 614.05 Amortizacióndegastosdeorganización

2614.06 Amortizacióndeinvestigaciónydesarrollode

mercado

2 614.07 Amortizacióndemarcasypatentes

2 614.08 Amortizacióndecréditomercantil

2 614.09 Amortizacióndegastosdeinstalación

2 614.10 Amortizacióndeotrosactivosdiferidos

700 Resultadointegraldefinanciamiento

1 701 Gastosfinancieros

2 701.01 Pérdidacambiaria

2 701.02 Pérdidacambiarianacionalparterelacionada

2 701.03 Pérdidacambiariaextranjeroparterelacionada

2 701.04 Interesesacargobancarionacional

2 701.05 Interesesacargobancarioextranjero

2 701.06 Interesesacargodepersonasfísicasnacional

2 701.07 Interesesacargodepersonasfísicasextranjero

2 701.08 Interesesacargodepersonasmoralesnacional

2 701.09 Interesesacargodepersonasmoralesextranjero

2 701.10 Comisionesbancarias

2 701.11 Otrosgastosfinancieros

1 702 Productosfinancieros

2 702.01 Utilidadcambiaria

2 702.02 Utilidadcambiarianacionalparterelacionada

2 702.03 Utilidadcambiariaextranjeroparterelacionada

2 702.04 Interesesafavorbancariosnacional

2 702.05 Interesesafavorbancariosextranjero

2 702.06 Interesesafavordepersonasfísicasnacional

2 702.07 Interesesafavordepersonasfísicasextranjero

2 702.08 Interesesafavordepersonasmoralesnacional

2 702.09 Interesesafavordepersonasmoralesextranjero

2 702.10 Otrosproductosfinancieros

1 703 Otrosgastos

2 703.01 Pérdidaenventay/obajadeterrenos

2 703.02 Pérdidaenventay/obajadeedificios

2 703.03 Pérdidaenventay/obajademaquinariayequipo

2

703.04 Pérdidaenventay/obajadeautomóviles,

autobuses,camionesdecarga,tractocamiones,

montacargasyremolques

2703.05 Pérdidaenventay/obajademobiliarioyequipode

oficina

2 703.06 Pérdidaenventay/obajadeequipodecómputo

2703.07 Pérdidaenventay/obajadeequipode

comunicación

2703.08 Pérdidaenventay/obajadeactivosbiológicos,

vegetalesysemovientes

2 703.09 Pérdidaenventay/obajadeotrosactivosfijos

2 703.10 Pérdidaenventay/obajadeferrocarriles

2 703.11 Pérdidaenventay/obajadeembarcaciones

2 703.12 Pérdidaenventay/obajadeaviones

2703.13 Pérdidaenventay/obajadetroqueles,moldes,

matricesyherramental

2703.14 Pérdidaenventay/obajadeequipode

comunicacionestelefónicas

2703.15 Pérdidaenventay/obajadeequipode

comunicaciónsatelital

2

703.16 Pérdidaenventay/obajadeequipode

adaptacionesparapersonasconcapacidades

diferentes

2

703.17 Pérdidaenventay/obajademaquinariayequipo

degeneracióndeenergíadefuentesrenovablesode

sistemasdecogeneracióndeelectricidadeficiente

2703.18 Pérdidaenventay/obajadeotramaquinariay

equipo

2 703.19 Pérdidaporenajenacióndeacciones

2 703.20 Pérdidaporenajenacióndepartessociales

2 703.21 Otrosgastos

1 704 Otrosproductos

2 704.01 Gananciaenventay/obajadeterrenos

2 704.02 Gananciaenventay/obajadeedificios

2 704.03 Gananciaenventay/obajademaquinariayequipo

2

704.04 Gananciaenventay/obajadeautomóviles,

autobuses,camionesdecarga,tractocamiones,

montacargasyremolques

2704.05 Gananciaenventay/obajademobiliarioyequipo

deoficina

2 704.06 Gananciaenventay/obajadeequipodecómputo

2704.07 Gananciaenventay/obajadeequipode

comunicación

2704.08 Gananciaenventay/obajadeactivosbiológicos,

vegetalesysemovientes

2 704.09 Gananciaenventay/obajadeotrosactivosfijos

2 704.10 Gananciaenventay/obajadeferrocarriles

2 704.11 Gananciaenventay/obajadeembarcaciones

2 704.12 Gananciaenventay/obajadeaviones

2704.13 Gananciaenventay/obajadetroqueles,moldes,

matricesyherramental

2704.14 Gananciaenventay/obajadeequipode

comunicacionestelefónicas

2704.15 Gananciaenventay/obajadeequipode

comunicaciónsatelital

704.16 Gananciaenventay/obajadeequipode

2 adaptacionesparapersonasconcapacidades

diferentes

2

704.17 Gananciaenventademaquinariayequipode

generacióndeenergíadefuentesrenovablesode

sistemasdecogeneracióndeelectricidadeficiente

2704.18 Gananciaenventay/obajadeotramaquinariay

equipo

2 704.19 Gananciaporenajenacióndeacciones

2 704.20 Gananciaporenajenacióndepartessociales

2 704.21 Ingresosporestímulosfiscales

2 704.22 Ingresosporcondonacióndeadeudo

2 704.23 Otrosproductos

800 Cuentasdeorden

1 801 UFINdelejercicio

2 801.01 UFIN

2 801.02 ContracuentaUFIN

1 802 CUFINdelejercicio

2 802.01 CUFIN

2 802.02 ContracuentaCUFIN

1 803 CUFINdeejerciciosanteriores

2 803.01 CUFINdeejerciciosanteriores

2 803.02 ContracuentaCUFINdeejerciciosanteriores

1 804 CUFINREdelejercicio

2 804.01 CUFINRE

2 804.02 ContracuentaCUFINRE

1 805 CUFINREdeejerciciosanteriores

2 805.01 CUFINREdeejerciciosanteriores

2 805.02 ContracuentaCUFINREdeejerciciosanteriores

1 806 CUCAdelejercicio

2 806.01 CUCA

2 806.02 ContracuentaCUCA

1 807 CUCAdeejerciciosanteriores

2 807.01 CUCAdeejerciciosanteriores

2 807.02 ContracuentaCUCAdeejerciciosanteriores

1 808 Ajusteanualporinflaciónacumulable

2 808.01 Ajusteanualporinflaciónacumulable

2 808.02 Acumulacióndelajusteanualinflacionario

1 809 Ajusteanualporinflacióndeducible

2 809.01 Ajusteanualporinflacióndeducible

2 809.02 Deduccióndelajusteanualinflacionario

1 810 Deduccióndeinversión

2 810.01 Deduccióndeinversión

2 810.02 Contracuentadeduccióndeinversiones

1811 Utilidadopérdidafiscalenventay/obajadeactivo

fijo

2811.01 Utilidadopérdidafiscalenventay/obajadeactivo

fijo

2811.02 Contracuentautilidadopérdidafiscalenventay/o

bajadeactivofijo

1812 Utilidadopérdidafiscalenventaaccionesopartes

sociales

2812.01 Utilidadopérdidafiscalenventaaccionesopartes

sociales

812.02 Contracuentautilidadopérdidafiscalenventa

2 accionesopartessociales

1813 Pérdidasfiscalespendientesdeamortizar

actualizadasdeejerciciosanteriores

2813.01 Pérdidasfiscalespendientesdeamortizar

actualizadasdeejerciciosanteriores

2813.02 Actualizacióndepérdidasfiscalespendientesde

amortizardeejerciciosanteriores

1 814 Mercancíasrecibidasenconsignación

2 814.01 Mercancíasrecibidasenconsignación

2 814.02 Consignacióndemercancíasrecibidas

1815 CréditofiscaldeIVAeIEPSporlaimportaciónde

mercancíasparaempresascertificadas

2815.01 CréditofiscaldeIVAeIEPSporlaimportaciónde

mercancías

2815.02 Importacióndemercancíasconaplicaciónde

créditofiscaldeIVAeIEPS

1816 CréditofiscaldeIVAeIEPSporlaimportaciónde

activosfijosparaempresascertificadas

2816.01 CréditofiscaldeIVAeIEPSporlaimportaciónde

activofijo

2816.02 Importacióndeactivofijoconaplicacióndecrédito

fiscaldeIVAeIEPS

1 899 Otrascuentasdeorden

2 899.01 Otrascuentasdeorden

2 899.02 Contracuentaotrascuentasdeorden

n*000 Códigoparausoexclusivodecontribuyentesdel

sectorfinanciero

ResumendelAutor:

CesarAurelioCeballosPeña(Guadalajara,1970)esdoctorenCienciasdeloFiscalyMaestroenImpuestosporelInstitutodeEspecializaciónparaEjecutivos.AdemásesContadorPúblicoCertificadoporelInstitutoMexicanodeContadoresPúblicos,ContadorPúblicoRegistradoantelaAdministraciónGeneraldeAuditoríaFiscalFederaldependientedelaSecretaríadeHaciendayCréditoPúblico.

EsConsultorRegistradoPyme-JICAyConsultorAcreditadoMéxicoEmprende,ambosavaladosporlaSecretaríadeEconomía.

DirectordelaFirmadeConsultoresFiscalesyEmpresariales“CeballosConsultores”.Dandoconsultoríayasesoríaenmateriafiscal,contable,administrativayempresarialaempresasdelainiciativaprivadayentidadessinfinesdelucrocomoasociaciones,cámarasentreotras.

HaescritoartículosdedivulgacióndelaculturatributariaendiversosmedioscomolasrevistasoficialesdelaCoparmexJalisco,ColegiodeContadoresPúblicosdeGuadalajaraJaliscoentreotrasrevistasempresariales.

Autordecursosenlíneayexpositoryconferencistaendiferentesforosentemasfiscales,contables,empresarialesylenguajecorporalendiferentesinstitutosdecapacitación,universidadesyasociacionespatronalescomolaFederacióndeCámarasdeComerciocapítuloJalisco(FECANACO),asícomolaCámaraNacionaldelaIndustriadeRestaurantesyAlimentosCondimentados(CANIRAC).

Actualmente,ademásdelasotrasactividades,esDocentedeasignaturaenlaUniversidadPanamericanacampusGuadalajara.

Bibliografía

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http://www.sat.gob.mx/informacion_fiscal/normatividad/Paginas/resolucion_miscelanea_fiscal_2014.aspx[2015,11demarzo].

Anexo24delaSéptimaResolucióndemodificacionesalaResoluciónMisceláneaFiscalpara2014(2014,18dediciembre)México:ServiciodeAdministraciónTributaria.Disponibleen:

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CuartaResolucióndeModificacionesalaResoluciónMisceláneaFiscalpara2014(2014,23deseptiembre)México:ServiciodeAdministraciónTributaria.Disponibleen:

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ResoluciónMisceláneaFiscalpara2014ysuanexo19(2013,30dediciembre)México:ServiciodeAdministraciónTributaria.Disponibleen:http://www.sat.gob.mx/informacion_fiscal/normatividad/Paginas/resolucion_miscelanea_fiscal_2014.aspx[2015,11demarzo].

ResoluciónMisceláneaFiscalpara2015(2014,30dediciembre)México:ServiciodeAdministraciónTributaria.Disponibleen:http://www.sat.gob.mx/informacion_fiscal/normatividad/Paginas/resolucion_miscelanea_2015.aspx

[2015,11demarzo].

SegundaResolucióndeModificacionesalaResoluciónMisceláneaFiscalpara2014(2014,04dejulio)México:ServiciodeAdministraciónTributaria.Disponibleen:

http://www.sat.gob.mx/informacion_fiscal/normatividad/Paginas/resolucion_miscelanea_fiscal_2014.aspx[2015,11demarzo].

SéptimaResolucióndeModificacionesalaResoluciónMisceláneaFiscalpara2014(2014,18dediciembre)México:ServiciodeAdministraciónTributaria.Disponibleen:

http://www.sat.gob.mx/informacion_fiscal/normatividad/Paginas/resolucion_miscelanea_fiscal_2014.aspx[2015,11demarzo].

SextaResolucióndeModificacionesalaResoluciónMisceláneaFiscalpara2014(2014,30deoctubre)México:ServiciodeAdministraciónTributaria.Disponibleen:

http://www.sat.gob.mx/informacion_fiscal/normatividad/Paginas/resolucion_miscelanea_fiscal_2014.aspx[2015,11demarzo].

TerceraResolucióndeModificacionesalaResoluciónMisceláneaFiscalpara2014(2014,19deagosto)México:ServiciodeAdministraciónTributaria.Disponibleen:

http://www.sat.gob.mx/informacion_fiscal/normatividad/Paginas/resolucion_miscelanea_fiscal_2014.aspx[2015,11demarzo].

QuintaResolucióndeModificacionesalaResoluciónMisceláneaFiscalpara2014(2014,16deoctubre)México:ServiciodeAdministraciónTributaria.Disponibleen:

http://www.sat.gob.mx/informacion_fiscal/normatividad/Paginas/resolucion_miscelanea_fiscal_2014.aspx[2015,11demarzo].

[1]fracciónIIIdelartículo113delcódigofiscaldelaFederaciónvigente.[2]primerpárrafodelartículo91delaleydelimpuestosobrelarentavigente[3]fracciónIdelartículo109delcódigofiscaldelaFederaciónvigente[4]FracciónIdelartículo55delaleydelimpuestosobrelarentavigente[5]deconformidadalartículo13,fracciónIVdelaLeyFederaldeTransparenciayAccesoalaInformaciónPúblicaGubernamentalencorrelaciónconelartículo69delCódigoFiscaldelaFederación[6]Gómez,P.,Eleconomista,miércoles5noviembre2014,valoresydineropágina16[7]Artículo33CC[8]Artículo172LGSM[9]FracciónIdelArtículo76deLISR[10]FracciónIIdelArtículo110deLISR[11]FracciónIIIdelArtículo112deLISR[12]FracciónIIdelArtículo118deLISR[13]FracciónIIIdelArtículo112deLISR[14]FracciónIIdelArtículo110deLISR[15]FracciónIdelArtículo32deLIVA[16]Artículo115deLISR[17]ReglaI.2.8.6.delaSegundaResolucióndemodificacionesalaResoluciónMisceláneaFiscalpara2014[18]FracciónIIdelArtículo28CFF[19]FracciónIIIdelArtículo28CFF[20]Apartado“A”delArtículo33delRCFF[21]Apartado“B”delArtículo33delRCFF[22]Artículo34delRCFF[23]ReglaI.2.8.6.delaSegundaResolucióndemodificacionesalaResoluciónMisceláneaFiscalpara2014[24]ReglaI.2.8.6.delaTerceraResolucióndemodificacionesalaResoluciónMisceláneaFiscalpara2014[25]ReglaI.2.8.1delaResoluciónMisceláneaFiscalpara2014[26]ReglaI.2.8.2delaResoluciónMisceláneaFiscalpara2014[27]ReglaI.2.8.2.delaSegundaResolucióndemodificacionesalaResoluciónMisceláneaFiscalpara2014[28]ReglaI.2.8.9.delaTerceraResolucióndemodificacionesalaResoluciónMisceláneaFiscalpara2014[29]SAT,“ModernizacióndelosProcesosdelaAGAFF”,junio2014,obtenidodehttp://amcpdf.org.mx/wp-content/uploads/2014/06/Modernizacion_procesos_Auditoria_junio2014Final.pdfconsultadoel03deoctubrede2014

[30]FracciónIVdelArtículo2delaLeyFederaldelosDerechosdelContribuyente[31]FracciónIIdelArtículo140delaLISR[32]Informaciónobtenidadelsitiohttp://www.irs.gov/consultadoel7deoctubrede2014[33]VéaseAnexoXXX[34]ÚltimopárrafodelArtículo90delaLISR[35]Artículo68delaLeyAduanera[36]FracciónXIIdelartículo76delaLISR[37]FracciónIdelArtículo111delaLISR[38]Últimopárrafodelartículo140delaLISR[39]FracciónIVdelartículo140delaLISR[40]PrimerpárrafodelArtículo60delCFF[41]FracciónIVdelArtículo55delCFF[42]ÚltimopárrafodelArtículo60delCFF[43]FracciónIIdelArtículo25delaLISR[44]últimopárrafodelartículo25delaLISR[45]fracciónIIdelartículo36delaLISR[46]Párrafo44.3.4.1.NIFC-6Propiedadesplantayequipo[47]Párrafo68NIFC-8“ActivosIntangibles”[48]incisoBdelpárrafo44.2.1.1.DelaNIF“C-6Propiedades,plantayequipo"[49]párrafo55delaNIF"C-8.Activosintangibles"[50]SegundopárrafodelaReglaI.2.8.1.6.DelaquintaResolucióndeModificacionesalaResoluciónMisceláneaFiscalpara2014.[51]párrafo30.2delaNIF"C-4inventarios”[52]párrafo44.2.1.delaNIF"C-4inventarios”[53]párrafo50.1.delaNIF"C-4inventarios”[54]FracciónIdelArtículo28delCódigoFiscaldelaFederación[55]ApartadoAdelartículo33delreglamentodelcódigofiscaldelaFederación.[56]fracciónIIdelartículo28delcódigofiscaldelaFederación.[57]apartado"B"delartículo33delreglamentodelcódigofiscaldelaFederación[58]ReglaI.2.8.1.6.Delaquintaresolucióndemodificacionesalaresoluciónmisceláneapara2014publicadoel16octubre2014[59]ReglaI.2.8.1.9.Delaquintaresolucióndemodificacionesalaresoluciónmisceláneapara2014publicadoel16octubre2014.[60]FracciónIVdelartículo27delaLISR.[61]FracciónIIIdelartículo28delcódigofiscaldelaFederación.[62]fracciónIdelapartadoBdelartículo33delreglamentodelcódigofiscaldelaFederación[63]artículoprimeroArtículoPrimero[64]ReglaI.2.8.1.6.Delaquintaresolucióndemodificacionesalaresoluciónmisceláneafiscalpara2014[65]ArtículoDécimoTerceroTransitorio,segundaresolucióndemodificacionesalaresoluciónmisceláneapara2014,publicadael4julio2014

[66]artículotercerotransitoriodelaséptimaresolucióndemodificacionesalaresoluciónymisceláneafiscalpara2014ysusanexos3y24aúnsinpublicareneldiariooficialdelaFederaciónalahoradeescribirestaobraperodadoaconocerenelportaldelSATeldía4diciembre2014[67]Primerpárrafodelartículo32delaLISR.[68]Artículo38delCódigodecomercio.[69]FracciónIdelartículo83yfracciónIdelartículo84delcódigofiscaldelaFederaciónvigente[70]FracciónIIdelartículo83yfracciónIIdelartículo84delcódigofiscaldelaFederaciónvigente[71]FracciónVIdelartículo83yfracciónVdelartículo84delcódigofiscaldelaFederaciónvigente[72]FracciónXVdelartículo83yfracciónIIdelartículo84delcódigofiscaldelaFederaciónvigente[73]incisocdelafracciónIIdelartículo75delcódigofiscaldelaFederaciónvigente[74]incisoddelafracciónIIdelartículo75delcódigofiscaldelaFederaciónvigente[75]incisoedelafracciónIIdelartículo75delcódigofiscaldelaFederaciónvigente[76]incisofdelafracciónIIdelartículo75delcódigofiscaldelaFederaciónvigente[77]ProhibenFrenarContabilidadelectronicaobtenidode:http://www.noticierofiscal.com/index.php/categorias/seguridad-social/4756-proh%C3%ADben-frenar-contabilidad-electr%C3%B3nica.htmlconsultadoel21deoctubrede2014[78]Artículo17-KdelCódigoFiscaldelaFederaciónvigente[79]Artículo18delCódigoFiscaldelaFederaciónvigente[80]fracciónVIIdelartículosegundotransitoriodeldecretoporelquesereforman,adicionanyderogandiversasdisposicionesdelcódigofiscaldelaFederaciónpublicadoel9diciembre2013[81]sextopárrafodelartículo134delcódigofiscaldelaFederaciónvigente.[82]artículo69delreglamentodelcódigofiscaldelaFederaciónvigente