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UNIDAD 1: TEORIA GRAL DEL COSTO Y LA CONTABILIDAD DE COSTOS

TEORÍA GENERAL DEL COSTO: Conjunto de conocimientos que aspira a concentrar los principios que explican, dan fundamento y respaldo a las técnicas de costeo.

El concepto de Costo y el de una técnica general aplicable, se vincula con la existencia en toda actividad económica y en las diferentes funciones que integran los procesos productivos (mediante sacrificios de factores de producción, generan un resultado positivo).La Teoría general de Costos no se refiere exclusivamente a los costos en la actividad industrial, sino a todos y cada uno de los procesos que en cualquier tipo de actividad económica, agregan valor o crean valor.

Evolución:En los últimos 50 años hubo una saludable migración desde el campo de la “Contabilidad de Costos” hacia el de las “Aplicaciones de los Costos en la Gestión”.- La contabilidad de Costos tenía como foco de atención la problemática de “como registrar los costos”.- Actualmente el interés se centra en “como usar los costos” (más concretamente la información sobre costos) para un gestionamiento exitoso para las empresas.Pero en ambas, hay un aspecto central que lo implica: “COMO ENSEÑAR A DETERMINAR COSTOS”.

Para determinar costos debe partirse de las siguientes premisas:1- Un costo no puede determinarse eficazmente si no se conoce con profundidad, el proceso de producción de

donde surge el objeto de costo.2- El conocimiento profundo de un proceso de producción requiere el manejo de un instrumental analítico

adecuado.3- La teoría de producción de la microeconomía aporta herramientas de análisis para lograr dicho

conocimiento, ya que estudia el fenómeno productivo.

EL PROBLEMA ECONOMICOExistencia de necesidades humanas que se satisfacen solamente, mediante la disposición de ciertas cantidades de bienes y servicios ESCASOS.

INTENTOS DE SOLUCIONCreación de redes de interrelaciones entre los sujetos económicos (individuos o entes) que operan en torno de la cuestión de la “escasez”.

SISTEMA ECONOMICO

La actividad económica consiste en la asignación racional de recursos escasos para la satisfacción de múltiples necesidades, o bien, de generar utilidad.Esa actividad puede ser realizada por los individuos aisladamente, o por un ente, que utilizará y combinará los recursos aportados, creando bienes:

- concretos = productos; y/o no concretos= servicios.Y que por lo tanto, puede considerarse como una “Unidad Económica Compleja”.Estos entes participan de 2 mercados: el de los factores, y el de los productos.Toman a cambio de un precio, factores productivos o recursos de terceros, y los combinan adecuadamente para obtener productos o servicios destinados a satisfacer necesidades de 3ros (ajenos a él) por lo que se percibirá un precio a través del que podrá generar un beneficio que le permitirá subsistir en el tiempo y distribuir (o no), todo o parte de él entre los propietarios del mismo. Aspectos que presentan los entes:

1- CAPTAN recursos ajenos al ente, en el contexto socio-económico en el que están insertos.2- TRANSFORMAN los recursos captados y los propios recursos, para agregarles valor, e decir, crear utilidad.3- DEVUELVEN al contexto del que han tomado los recursos (luego transformados), los productos y servicios

creados.

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GESTION EXTERNA E INTERNAEnte: unidad económica compleja

CAPITAL FINANCIERO (Kf)RECURSOS NATURALES (RN)RECURSOS HUMANOS (RH)BS DE CAPITALBS INTERMEDIOS (Bi)SERVICIOS INTERMEDIOS (Si)

FUNCION DE PRODUCCION P=f(Bi; Si; Bk; Rh; RN; Kf)Beneficio - PN

CONCEPTO ECONOMICO DE PRODUCCION:Actividad económica que tiene por objeto aumentar la capacidad de los bienes para satisfacer necesidades, o lo que es lo mismo, para generar o crear valor (utilidad).Hay distintos tipos de transformaciones productivas:

1- Técnica: ej. Actividad industrial;2- De Modo: ej. Actividad comercial;3- De Lugar: actividad de transporte;4- De Tiempo: actividad de almacenaje.

__ ___ ___ ____ VALOR__ ____ ______ _____ ____ ____

PROCESO PRODUCTIVO:“Conjunto de acciones ejecutadas sobre determinados bienes para darles distinta utilidad a la que tenían antes del ejercicio de aquellas”, con la adición o sin ella, de otros que aunque no puedan identificarse en el producto final son indispensables para su obtención en términos técnicos o económicos.Los bienes o servicios utilizados en el proceso se denominan factores o recursos productivos o factores de producción.Toda producción exige cierta técnica (combinación de factores). La FUNCIÓN DE PRODUCCIÓN es aquella relación que existe entre una determinada cantidad de recursos productivos y la cantidad de bienes o servicios que puedan obtenerse de su empleo. Es decir, es la relación técnica que define, para un periodo de tiempo y para un conocimiento tecnológico determinado, que cantidad máxima de bienes o servicios pueden obtenerse con cada combinación de recursos.

ELEMENTOS ESENCIALES DE TODO PROCESO PRODUCTIVO:1- Factores o Recursos : toda clase de bienes o servicios económicos empleados con fines productivos.2- Acciones : ámbito en el que se combinan los factores en el marco de determinadas pautas operativas.3- Resultados (o Productos) : todo bien o servicio obtenido de un proceso productivo.

¿QUE ES UN PRODUCTO? (o resultado productivo)Cualquier bien o servicio surgido de un proceso de producción. Son el resultado colectivo del desarrollo de las acciones que componen el proceso de producción.Los productos son quienes definen las acciones que deben desarrollarse para poder obtenerlos.Categoría de productos:

FACTORES

PRODUCTOS

MERCADO

MERCADO

FACTORES O RECURSOS

PRODUCTIVOS

PRODUCCIONOBJETIVOS O RESULTADOS

PRODUCTIVOS

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a- Resultados operativos finales: bienes o servicios ofertables en los mercados donde la organización interactúa.

b- Resultados productivos intermedios: bienes o servicios internos, obtenidos en una u varias acciones que componen el mismo proceso de producción.

¿QUE ES UNA ACCION PRODUCTIVA?Es cualquier actividad o tarea desarrollada en el marco de un proceso de producción.Pueden clasificarse según sea que su ejercicio favorezca de manera inmediata o en forma remota, el logro de los objetivos globales del proceso que las integra (s/el tipo de usuario de los servicios que cada acción genera):

a- Acciones Inmediatas: generan servicios que son consumidos de algún modo por el producto final en cualquier estado de su transformación.

b- Acciones Mediatas: generan servicios que son consumidos por otras acciones o actividades del proceso.

¿QUE ES UN FACTOR PRODUCTIVO?Es un bien o servicio utilizado para desarrollar acciones que componen un proceso de producción.Ninguna acción de un proceso de producción puede desarrollarse sin que exista consumo de factores.También una acción puede consumir un factor generado por otras acciones del proceso.En un proceso de producción pueden reconocerse FACTORES:- EXTERNOS: bienes y servicios adquiridos en los mercados respectivos.- INTERNOS: bienes y servicios generados en otras acciones del proceso de producción.Los FACTORES PRODUCTIVOS son la “sustancia” con la que están hechos los costos.

Categoría de los factores productivos: S/ su naturaleza, pueden ser:

PRIMARIOS tales como:1- Recursos naturales : elementos escasos y no modificados de la naturaleza.2- Recursos Humanos : (o trabajo) Ss. prestados por la dotación estable de personal.3- Capital Financiero : son los montos de recursos monetarios inmovilizados.DERIVADOS:1- Bs. y Ss. Tangibles Intermedios : consumibles en su primer uso.2- Servicios Intermedios : Ss. de naturaleza diversa prestados por 3ros.3- Bs de capital : (o de consumo diferido) se van cargando a costos en distintos periodos (ej. Depreciaciones).

S/su disponibilidad (se pondera la existencia o inexistencia de condicionantes vinculados con el aprovisionamiento) pueden clasificarse en:

a- Factores de libre adquisición : no presentan condicionantes. Se puede adquirir la cantidad de factor conforme a lo que requiera el proceso de producción. (Ej. Energía eléctrica). Surgen de decisiones anuales de asignación de costos (para reparaciones, mantenimiento). Estos costos pueden ejecutarse de manera descendente en el corto plazo, permitiendo que la organización opere a cualquier nivel de capacidad productiva, teniendo en cuenta los costos autorizados.

b- Factores de adquisición comprometida : presentan condicionantes. En el largo plazo no pueden ajustarse de forma descendente sin que afecte adversamente la capacidad de la organización para operar a un nivel mínimo de capacidad productiva. (fuera de control, total o parcial, de los representantes de la gestión). Se debe adquirir la cantidad que el proveedor ofrezca. (ej. Planta, equipo, personal esencial asalariado).

S/su divisibilidad pueden ser:a- Divisibles : coincide la “unidad elemental” (asociada a la unidad natural en que se dispone) con su

“unidad física de empleo” (asociado al modo en que es demandado por las acciones del proceso). (Ej. MP adquirida y dispuesta en kgrs. Y empleada en kgrs.)

b- Indivisibles : no coinciden la “unidad elemental” con su “unidad de empleo” (ej. Maquina adquirida y dispuesta por unidad, y empleada en términos de hs. Equipo).

S/ su Transferibilidad en el tiempo:a- Factores almacenables : sus unidades de empleo admiten la posibilidad de su almacenamiento, es decir,

su uso en un momento posterior al de su empleo presente. (Ej. MP).

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b- Factores No almacenables : su unidad de empleo no admite la posibilidad de su almacenamiento. (Ej. MO)

S/su transferibilidad en el espacio:a- De flujo flexible (transferible): admiten la posibilidad de uso en otro proceso o acción alternativamente a

su empleo actual. (Ej. Hora equipo en un proceso de producción múltiple alternativo…amasadora (pan y facturas))

b- De Flujo Rígido : no se admite la posibilidad de uso en otro proceso o acción alternativo a su empleo actual (ej. Kilogramos de MP solo utilizables para la producción de un único producto).

S/ su rigidez ante cambios en el volumen de producción:a- Factores Fijos , que pueden ser:

1. Estructurales o de capacidad : en el corto plazo permanecen invariables desde el punto de vista cualitativo y cuantitativo ate cambios en la producción. Son el resultado de elegir una determinada tecnología de producción (condicionando el volumen). Son los mas rígidos, solo se pueden modificar si existen decisiones de inversión o desinversión. Son de infraestructura. Pueden ser:- tangibles: edificio, instalaciones, maquinarias, etc.- intangibles: patentes, métodos de producción, custodia de los bs., etc.

2. Operativos : determinan el nivel de uso de la capacidad. Existen o aparecen como consecuencia de decidir usar en una determinada proporción los factores estructurales. (se van a mantener invariables a un nivel de operación). Son relativamente controlables en el CP. (Ej. Supervisores, mantenimiento de maquinarias).

b- Factores Variables : existen en la medida que haya operación, producción, y varían en relación a los cambios que se den en el volumen de producción. Son perfectamente controlables en el CP. (Ej. MP, fuerza motriz, etc.)

CONCEPTO ECONOMICO DE VALOR: Reconocimiento y significación que un sujeto le asigna a la capacidad que posee una cantidad cierta de bienes económicos para satisfacer sus necesidades concretas.El valor no se funda en los bienes mismos, sino en las relaciones de los bienes con las necesidades de los individuos. Es decir, establece su esencia “SUBJETIVA”. Cada individuo trata de satisfacer sus necesidades en la forma más eficiente y completa posible, y que en esa búsqueda establece jerarquías de acuerdo con la manera que los bienes puedan satisfacer sus deseos y necesidades.

CONCEPTO ECONOMICO DE PRECIO:Es el coeficiente entre la cantidad de unidades monetarias que se entregan y la cantidad de unidades que se obtienen de un determinado producto en una relación de intercambio.

Bs. y Ss. ofrecidos Bs y Ss demandados

Unidades económicas Flujo real Necesidades Insatisfechasde producción Flujo Nominal

Entes - Individuos

Los precios hacen compatibles las corrientes reales y nominales específicas de cada producto en el mercado.

VALOR vs PRECIO:- Los valores asignados por los sujetos son diferentes entre sí y ambos diferentes al precio.- El precio adopta habitualmente una cuantía intermedia entre el valor asignado al bien por el sujeto que ofrece y el asignado por el sujeto que lo demanda.

OFERTAMercado de Bs. y Ss.

DEMANDA

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COSTO: Es toda vinculación coherente o valida entre un objetivo o resultado productivo y los factores necesarios para lograrlo. Es el sacrificio económico inherente a todas las actividades que se efectúan para lograr un objetivo determinado.

Los factores productivos son la “sustancia” con la que están hechos los costos.

Componentes del Costo: Físico y monetario. Ecuación General del Costo:Todo costo, en esencia, está basado en “relaciones de Eficiencia físicas” expresadas luego a través de su valor monetario.Los componentes del costo pueden ser:

1. Físicos (o reales): cantidad del factor considerada necesaria para obtener el objetivo (relación de eficiencia física).

2. Monetarios: es el valor o precio considerado necesario para disponer de una unidad de factor en el proceso.

COSTO DE UN FACTOR Xi para la obtención de un OBJETIVO “a”C Xi, a = Q xi,a * Pxi

ECUACIÓN GENERAL DEL COSTO:C a = sumatoria de Q Xi,a * P XiPor lo tanto podemos decir que COSTO: es la expresión cuantitativa monetaria de todo esfuerzo, sacrificio o utilización necesaria de un factor económico que da lugar a la creación de un ingreso, o por lo menos de una expectativa de ingreso futuro.

COSTO (C) <= PRECIO <= VALORCosto: sacrificio económico medido en términos monetarios de los recursos (factores) necesarios para el logro de un objetivo.PRECIO: surge de la relación de intercambio entre oferente y demandante.VALOR: es la importancia que un consumidor asigna al bien o servicio consumido.

COSTO ECONOMICO Y COSTO CONTABLE:

Desde el punto de vista contable: el concepto de costo se refiere exclusivamente al valor, cuantificable en dinero, de los consumos de factores de la producción realmente incurridos, efectivamente desembolsados o contratados a terceros para llevar adelante una actividad. Solo considera los costos explícitos. (ej. Consumo de MP, MO empleada en la fabricación, etc.)Desde el punto de vista Económico: el costo total comprende costos explícitos e implícitos. Los costos implícitos (o imputados) no surgen de una relación contractual, pero representan la remuneración a ciertos factores de la producción aplicados en acciones para la obtención de un objetivo. Se refiere a insumos que son propiedad del ente o de sus propietarios. Representan costos de oportunidad. Tales como: remuneración empresaria, interés del capital propio, valor locativo, etc.Costo de oportunidad: es la cuantificación de la mejor alternativa que se sacrifica en lugar de aquella seleccionada como más satisfactoria para el logro de los objetivos.

RELATIVIDAD DEL CONCEPTO DE COSTO:Los costos tienen por característica común su relatividad, razón por la que cada acepción del mismo se halla vinculada de manera univoca al fin teniendo en cuenta al determinarlo. Es decir, habrá tantas figuras del costo cuantos sean los objetivos que se persigan con su determinación. COSTOS DIFERENTES PARA PROPOSITOS DISTINTOS.Ej. Costos para valuar inventarios; para medir la eficiencia de un sector; para decidir el cierre de un sector; para determinar precios de venta; etc.

Factores productivos o recursos

AccionesHechos económicos

INGRESOS

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El concepto de Costo es: Por su naturaleza: un concepto “no univoco” (en todo costo están presentes un componente físico y otro

monetario). Es un concepto instrumental (o relativo) ya que según, la finalidad o el objetivo que se persiga habrá

valoraciones de conveniencia y en consecuencia, costos distintos. Es Necesario: supone un comportamiento racional en el aprovechamiento o eficiencia de los factores.

Aclaraciones conceptuales:- Costos: sacrificio económico necesario que se incurre en pos de obtener un objetivo, asociado a una expectativa de ingreso futuro (posee capacidad para generar futuros ingresos).- Gasto: costo consumido y expirado que se refleja para determinar resultados periódicos. Los gastos siempre deviene de costos (generan ingresos en el mismo periodo en que se incurren (gasto de comercialización, administración, financiero, etc.))- Desembolso: egreso de dinero o de sustitutos equivalentes. Es un concepto financiero.- Pérdida: sacrificios económicos que no son necesarios, son incontrolables, han perdido la capacidad de generar ingresos y no se asocian a la consecución de un objetivo.

CLASIFICACION DE COSTOS:I. S/ la función a la que están destinados : Pueden ser:

- Principales: a. Costo de Adquisición : son todos los sacrificios económicos necesarios para que los materiales e

insumos estén disponibles en el proceso de producción. (Se incluyen aquellos costos que hacen a su adquisición y a su puesta en disposición, por ej. Fletes, seguros, etc.)

b. Costo de Producción : sacrificios económicos necesarios desde que la MP ingresa al proceso de producción hasta que el PT sale de la planta. (factores productivos consumidos en el proceso, y que por razones técnico-económicas deben ser insumidos en el producto elaborados. (MOD + CF)

c. Costo de Comercialización : son los sacrificios necesarios desde que el PT ingresa al almacén hasta que llega al cliente, incluyendo servicios posteriores a la venta. Ej. Publicidad, promoción, impuesto sobre ventas, etc.

- Secundarios (o de apoyo):a. Costo de Administración : asociados con la planificación, dirección y gestión de la organización (ej.

Honorarios de directores, sueldo del personal administrativo, etc.)b. Costos de Financiación : comprende las actividades destinadas a proveer el capital necesario para el

mejor desarrollo de todas las operaciones de la firma.

II. S/ elementos involucrados : a. MP : (o materiales) previamente adquiridos y almacenados, se convierten en costos a medida que van

saliendo del almacén para ser consumidas por el proceso. La utilización, consumo o incorporación puede ser de dos formas distintas: - Directas (se identifican con el producto de manera inequívoca) o- Indirectas (se usa o consume por todo el proceso de manera tal que la cantidad empleada no se puede medir ni cargar directamente al proceso o al lote, requiere de un prorrateo de todos los productos que insume ese material. Forman parte de los costos indirectos de fabricación).

b. MO : factor humano que intervienen en la producción y está formada por los salarios y demás prestaciones devengadas por todo el personal que trabaja en la fabricación. Estos pueden ser:- Directos: identificamos a la persona que realiza el trabajo (es la que se aplica directamente al material para cambiar su forma y naturaleza, cargándose a la orden de producción).- Indirectos: no se aplica directamente al material sino que forma parte de los costos indirectos de fabricación (ej. Supervisores, personal de maestranza, etc.)

c. Carga Fabril : integrada por MPI y MOI, y toda otra clase de costos heterogéneos que no se pueden identificar y clasificar con un producto en particular (indirecto), no pueden identificarse con una orden especifica. Ej. Depreciación de edificio, impuesto inmobiliario, costos de calefacción, etc.

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III. S/su vinculación con el objeto de costo o unidad de costeo : Objeto de costo o unidad de costeo: aquello sobre lo cual se desea conocer el costo. Es un segmento de la empresa, desde el punto de vista estructural u operativo (división, depto., centro de costos, actividad) o desde el punto de vista productivo o comercial (lote de producción, territorio de venta) al que resulta practico y significativo asignar costo. (Ej. Un producto, un sector, una sucursal, etc.). De acuerdo con este criterio los costos pueden ser:

a. Directos: la relación con la unidad de costeo es evidente, por lo tanto permite su apropiación en forma inmediata, precisa e inequívoca. (Ej. Sueldo del empleado que empaqueta ciertos bienes)

b. Indirectos: son aquellos que no pueden identificarse de manera evidente, clara e inequívoca con un producto, proceso o departamento. Requiere de un prorrateo. (Ej. Sueldo del médico de la empresa)

IV. S/ su vinculación con el nivel de actividad : Esta clasificación se haya fundamentada en el grado de regularidad o concurrencia del costo. Ciertos costos tienen el carácter de constantes, ocurren periódicamente sin tener en cuenta el volumen de producción o el grado de actividad de la empresa, mientras que otros tienden a variar directamente o casi indirectamente en relación con los cambios en el volumen. Se clasifican en:

a. Fijos : para un horizonte de planeamiento permanecen constantes ante cambios en los volúmenes de producción dentro de cierto rango de tiempo y ciertos límites de capacidad prevista o programada. Estos pueden ser:- de Estructura o capacidad: remuneración de aquellos factores productivos concretos que condicionan o determinan la capacidad del ente para producir (permanecerán sin variaciones si no se modifican). Ej. Amortización de bienes.- Operativos: son consecuencia de una decisión de uso de la estructura o capacidad de producción del ente, depende de esa decisión y por lo tanto se mantendrán constantes mientras esta no se modifique.

b. Variables : son aquellos que varían según el nivel de actividad. Un costo es variable cuando su magnitud se modifica en el mismo sentido en que lo hace el nivel de actividad, aunque no necesariamente en la misma proporción. Pueden ser: proporcionales, crecientes o decrecientes.

c. Semi-fijos o semi-variables : son fijos, luego variables (comportamiento cambiante hasta cierto nivel de actividad) y estos pueden ser - Mixtos: una parte fija, y a partir de cierto nivel pasan a ser variables.- Escalonados: constantes hasta un nivel de actividad, luego se incrementan hasta alcanzar otro nivel de actividad. Ej. Impuesto a las ganancias.

Ejemplo: Por su asignación Por su variabilidad

DIRECTO INDIRECTO

VARIABLES Objeto de costo: portón de madera.Ej. Costo de las tablas de madera requeridas para fabricar una unidad.

Ej. Costo de la fuerza motriz de la maquina lijadora, utilizada en distintos tipos de aberturas.

FIJOS Objeto de costo: Depto. de marketing.Ej. Costo del alquiler de las oficinas donde funciona.

Ej. Cargo por la participación en el costo del sueldo y cargas sociales del gerente general.

V. S/ su erogabilidad (desembolso ): algunos bienes o servicios se consumirán en el mismo periodo de contabilidad en que fueron adquiridos, mientras que otros serán en periodos anteriores o posteriores. Se clasifican en:

a. Erogables (o vivos): son aquellos que generan un desembolso en el periodo en que deben imputarse como costos (en el corto plazo). (Ej. MP, semillas, agroquímicos, etc.)

b. No erogables (o extinguidos ): no provocan un desembolso o egreso de dinero en el periodo de costo. (Ej. cuota de depreciación de bienes de uso).

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VI. S/ su evitabilidad: a. Evitables: son aquellos que la empresa va a dejar de incurrir por tomar la decisión de eliminar un

negocio, una línea de producción, una actividad, etc.b. No evitables : son aquellos que en esas decisiones, (ej. eliminar un negocio) la empresa igualmente los

va a soportar porque afectan a otras actividades o por ciertos condicionamientos legales o de mercado.

VII. S/el momento en que se determinan : a. Históricos (o resultantes): son los costos realmente incurridos. Determinados una vez que se ha

producido (no sirven para la toma de decisiones). Recién puede conocérselos al finalizar el periodo de cómputo (generalmente a fin de mes).

b. Predeterminados : se pre-calculan. Estos son estimaciones de costos realizadas antes de la iniciación de los procesos o tareas de fabricación, tomando como base para ello, condiciones específicas de funcionamiento de la planta. Estos se los clasifica en estimados o estándares. - Estimados: consiste en el cálculo de los materiales, MO y costos indirectos de fabricación antes de la iniciación de las tareas de producción, con el objeto de pronosticar el verdadero costo. Las variaciones entre el CH y el estimado, se cargan al producto (las eficiencias o ineficiencias).- Estándar (o normal): son los que “deben ser”, lo que debe costar el producto en base a determinadas condiciones de eficiencia alcanzable (las ineficiencias se cargan al ER).

VIII. S/ la naturaleza del devengamiento : a. Incurridos (o reales): son los efectivamente soportados en función de la riqueza poseída, y que sirven de

base en general a las registraciones contables.b. Imputados (o figurativos): no reconocidos por la contabilidad (son los costos de oportunidad). Son la

consecuencia de una decisión de elegir un curso de acción. Representan el sacrificio económico que se soporta por la mejor alternativa abandonada. Ej. Interés del capital propio, remuneración empresaria.

IX. S/el grado de control : relacionados con los centros de responsabilidad, su objeto es considerar la acción del encargado en cuanto al tipo de costos sobre el que se puede ejercer influencia. Estos pueden ser:

a. Controlables : son aquellos cuya magnitud puede incrementarse o reducirse por decisiones más o menos inmediatas de los directores o jefes de departamentos. Ej. Controlar el consumo de energía, utilizar la MP en forma eficiente, etc.

b. No controlables : no dependen de las decisiones de quien controla el costo. Ej. Valor del Kw

LA CONTABILIDAD DE COSTOS EN LA CONTABILIDAD DE GESTION:La contabilidad es un sistema de información cuantitativa que debe satisfacer las necesidades de información de diferentes usuarios que utilizan la información financiera de las organizaciones para tomar las decisiones más adecuadas sobre las mismas. Es un sistema de información confiable, oportuna e irrelevante. El desarrollo de estos sistemas de información son las claves del éxito de la organización. El sistema de información contable en una organización tiene dos sub-sistemas:

a. Contabilidad financiera (tradicional o patrimonial) orientado a la elaboración de informes externos, dando énfasis a los aspectos históricos y considerando los PCGA, Resoluciones técnicas (diseñados de acuerdo a las reglas y formatos definidos).

b. Contabilidad Administrativa : (de dirección o de gestión) orientado a la elaboración de informes de uso interno que facilitan las funciones de planeación, control y toma de decisiones de la administración.

(Cuadro del funcionamiento de la Contabilidad tradicional. Ver filmina)Tipos de usuarios de la información pueden ser:- Internos: tales como accionistas, administración, empleados.- Externos: tales como autoridades gubernamentales, bancos, proveedores, clientes, público en general.

Los hechos económicos de un ente, son analizados y clasificados en un primer proceso por el sistema de información contable. Pueden distinguirse dos categorías:- transacciones: que el ente realiza con otros operadores económicos (compras, ventas, pagos, etc.)

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- transformaciones internas: de sus recursos que tiene al ente como exclusivo sujeto (consumo, producción).El segundo proceso del sistema, es la REGISTRACION: se realiza utilizando un modelo simplificado de la realidad que se asienta en 3 pilares básicos:

1 - el objeto fundamental observado: el patrimonio del ente, y el seguimiento de sus modificaciones tanto cualitativas como cuantitativas.

2 - el lenguaje de representación configurado por 2 aspectos: los símbolos (cuentas); el factor cuantificador (moneda de cuenta como unidad de medida).

3 – las reglas de funcionamiento del modelo: la partida doble.

La contabilidad de costos nace y se desarrolla como un apéndice de la contabilidad general, cuyo cometido principal es monetizar según un criterio particular, hechos económicos que, en esencia, no son monetarios.

CONTABILIDAD DE COSTOS: es un hibrido de la contabilidad financiera y la contabilidad administrativa. Ofrece información sobre la forma en que se pueden usar los costos de una empresa, con fines internos y externos. Puede aplicarse a entes no lucrativos o lucrativos (empresas) y a cualquier tipo de actividad económica.

Empresas: organizaciones que coordinan recursos materiales, humanos y de información para alcanzar su principal objetivo: obtener beneficios. Si se la emplea con fines de contabilidad financiera: mide los costos de producción y ventas de acuerdo con las resoluciones técnicas.Si se lo emplea con fines de Contabilidad Administrativa: brinda las bases para la planeación, control, y toma de decisiones.

Tipo de empresas Industrial/Agropec. Comercial De serviciosObjetivos Producir Comercializar Prestar serviciosProductos Tangibles, convertidos de

MP o insumos comprados a proveedores

Tangibles en la misma forma básica en la que se compraron al proveedor.

Intangibles (ej asesoría)

Costo de ventas Sistemas de costos complejos

Ei + c + EF Sistemas de costos más simples

Ejemplos Fabricantes de autos, productores de papel, plantas procesadoras de alimento, ganadería, etc.

Librerías, mercados, distribuidores, mayoristas, etc.

Asesorías legales, servicios de auditoría, estudios contables e impositivos, etc.

La CONTABILIDAD DE COSTOS es un sistema de información que tiene por objeto brindar información con el detalle necesario de cuanto acontece dentro de la misma empresa, posibilitando el conocimiento de los hechos en el momento preciso, para que la dirección pueda tomar decisiones respecto de maximizar beneficios o minimizar costos. Para cumplir con esta finalidad: registra, clasifica, analiza, asigna sintetiza e informa respecto de los costos de las operaciones que se producen en su ámbito de acción, brindando datos analíticos sobre el consumo de bienes y servicios que se opera en el proceso productivo. (Utilizando los registros que integran su sistema).

CARACTERÍSTICAS PRINCIPALES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS:

1. Es esencialmente analítica (busca el detalle dentro de la información). Muestra el comportamiento de cada costo en forma detallada. Clasifica por objeto, tipo de costo, grado de variabilidad, según su función, etc. con el fin de informar respecto del costo total y unitario de cada producto.

2. Se desarrolla sobre la base de cuentas colectivas o de control. (Se llevan en el mayor principal; registran partidas sintéticas de costos al cierre mensual; sus saldos coincide con las cuentas auxiliares o de detalle- sección de costos).

3. Esta referida a periodos contables de corta duración.4. Da igual importancia a las unidades que a los valores.5. Procesa información referente fundamentalmente a operaciones internas.6. Requiere de una mayor flexibilidad como sistema.7. Trabaja muchas veces con predeterminaciones.

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8. Es facultativa (no es obligatoria llevarla).

OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS:Brindar o suministrar información para:a- La Valuación de inventarios y la determinación de resultados: consiste en reagrupar y ordenar sistemáticamente los datos de costo para aplicarlos a costos de productos, a fin de facilitar su empleo por la contabilidad financiera en cumplimiento de su finalidad de registro patrimonial y determinación de los resultados.b- El planeamiento y control administrativo de las operaciones de la empresa: consiste en suministrar información para verificar la eficiencia en el empleo de los elementos del costo (MP; MOD; CFabril) comprobando a la vez el grado de oportunidad de la planta y de cada centro de operaciones en particular. Este objetivo se logra comparando las realizaciones efectivas con ciertos patrones de medida, denominados estándares de costos.c- La obtención de costos que ayuden a tomar decisiones: los registros de la contabilidad de costos proporcionan información cuantitativa necesaria para elaborar figuras de costos y determinar beneficios probables en cursos alternativos de acción, correspondientes a decisiones que debe tomar la gerencia.

Estos 3 objetivos se hayan íntimamente vinculados entre sí, integrando lo que se ha dado en llamar “el sistema completo de contabilidad”.

EVOLUCIÓN DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS: ETAPAS.Etapas objetivosPrimera (1890) Registrar y determinar costos históricos.Segunda (costos a priori) Predeterminar costos. Controlar y medir eficiencias.

Aparece el costo estándar. Planificación parcial.Tercera (cs históricos vs cs predeterminados) Planificacion integral. Planificar y controlar cs

predeterminados comparando con los cs reales.Cuarta (nuevas técnicas de conducción) Costos para la toma de decisiones. Reelaborar costos para

distintos fines.Quinta (ultima. A partir de la década del 90) Incorporar los costos para decisiones estratégicas y nuevas

herramientas de gestión surgidas en los 90)

CONTAB. FINANCIERA CONTAB DE COSTOSAREAS DE ACTUACION

Registrar las operaciones que vinculan a la empresa con 3ros.

Registrar las operaciones de la gestión puramente internas de la empresa.

REGISTRACION Hechos vinculados con actos permutativos, modificativos o mixtos (de la ecuación patrimonial)

Hechos relacionados con la fabricación del producto, desde que entra el insumo hasta que sale el PT.

OBJETIVOS Busca determinar resultados del ejercicio de la empresa

Busca determinar costos totales y unitarios de productos, procesos, funciones o centros, posibilitar el planeamiento y control de las operaciones (corregir desvíos, asignar responsabilidades, etc.)

CRITERIOS EN QUE SE FUNDA

PCGA, RT, leyes Ninguno en particular (facultativo)

DESTINATARIOS DE LA INF.

Dirección, accionistas, 3ros interesados

Exclusivamente a la dirección

DATOS REVELADOS

Sintéticos (no analíticos). Información suministrada es lenta

Analíticos. Información más rápida.

TIPOS DE CUENTAS QUE EMPLEA

Sintéticas o de control (se llevan en mayor ppal)

Exclusivamente de análisis de costos, (en mayores auxiliares).

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CALIDAD DE LA INFORMACION

Costos globales de carácter históricos Costos pormenorizados de carácter históricos y costos predeterminados o estándar.

REGIMEN LEGAL

Obligatoria (presentar Bces, adaptac a RT, etc)

Optativa

La contabilidad de costos suministra información para distintos propósitos: permite valuar inventarios; determinar resultados; planificar y controlar aéreas de responsabilidad; asignar centros de actuación; tomar decisiones; etc.

VENTAJAS:1. Determinar los costos de los artículos fabricados y vendidos (costos unitarios más exactos).2. El Análisis de costos permite determinarlos por departamento, centro o secciones de costos. 3. Informes por aéreas de responsabilidad (donde se origino el costo).4. Permite comparar, determinar deficiencias e informar desviaciones.5. Utiliza presupuestos (para controlar las funciones de producción y distribución).6. Permite planificar (contribuye a la planificación integral de la dirección).

DESVENTAJAS:1. Tiene costos de instalación y de funcionamiento.2. Mayor cantidad de personal afectado a rutinas contables (registros, control, informes, etc.)3. Mayores costos se justifican si los beneficios de llevarlos son mayores al incremento de los costos.

Esquema del proceso de acumulación de costos:

+

+

COSTOS DE COMERCIALIZACION

+ COSTOS DE ADMINISTRACIONCOSTOS DE FINANCIACION

= / UNIDADES =

Costo de producción: es la expresión cuantitativa monetaria de los factores de producción consumidos en un proceso que por razones técnico-económicas deben necesariamente ser insumidos en el producto elaborado.

Costo total: se entiende por tal, la suma de MP, MOD y CF. Es el consumo de los bienes o servicios que se opera en beneficio de la producción (no todos los consumos son costos, algunos son perdidas)

Costo primo: suma de la MPD y la MOD.

Costo de conversión: suma de la MOD + la carga fabril. Es el costo de convertir una materia prima en producto terminado.

Unidad de Costo: es la base que se emplea para la determinación de costos unitarios de la unidad de costeo. (kg, tonelada, litros)

Unidad de costeo: es un segmento de la empresa al que resulta práctico y significativo asignar costos.

MP MODCOSTOS DE CONVERSION

COSTO PRIMO CARGA FABRIL

COSTO DE PRODUCCION

COSTO TOTAL COSTO UNITARIO

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Unidad de producción o fabricación: representa la cantidad mínima que puede terminarse económicamente a un mismo tiempo.

Centro de costos: es la división que se hace dentro de una organización para fines de costo.

Costo de oportunidad: es el costo de adoptar una decisión, y abandonar otra.

Costos incrementales o diferenciales: se denominan así a los cambios que se producen en los costos totales y consecuentemente en los unitarios, como consecuencia de decisiones que generan o pueden generar cambios en los niveles de actividad o aprovechamiento de la capacidad instalada.

Departamento: conjunto de hombres y/o maquinas que realizan tareas homogéneas.

UNIDAD 2: CICLO DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS Y DE LOS SISTEMAS

CICLO DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS: es un conjunto del trabajo administrativo y contable que forma parte del procesamiento de la contabilidad de costos (brinda información para poder trabajar y cumplir los objetivos); acumula, registra y controla. Se recopila la información y se vuelcan a los Estados de Costos. La información surge de registros propios de la Contabilidad de costos.Todos los elementos del costo (MP, MOD y carga fabril), cumplen un ciclo de registración, desde su ingreso o erogación hasta su incorporación o aplicación al producto. El ciclo de contabilidad de costos se realiza con una serie de documentación y asientos en el libro Diario, y mayores que actúan como auxiliares.

Diferencias entre las operaciones de Comercialización y las de Producción:- Empresas comerciales: compra artículos terminados para revender a un precio de vta suficientemente alto para cubrir el costo de la compra, más los gastos de operación.El Estado de resultado refleja el costo de las mercaderías vendidas. Las empresas tienen un solo inventario de mercaderías compradas. Agregar Cuadro.

- Empresas Industriales: compran materiales a varios proveedores y los convierte en productos terminados mediante el uso de MO y costos indirectos de fabricación.El ER refleja el costo de los artículos fabricados y vendidos. Estas empresas tienen 3 inventarios: el de MP, de PP, y de PT. Agregar cuadro.

Flujo de Costos:- los costos de producción que se originan en la fabrica se acumulan y se asignan a los productos a medida que acontecen las diversas operaciones de producción.- a medida que se realizan los procesos físicos de producción, los costos se agrupan y fluyen entre las cuentas del mayor general para reflejar las actividades de producción. - la asignación de los costos tiene lugar dentro de la cuenta “producción en proceso”.

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El flujo de costo se logra mediante asientos en el libro diario que transfieren las cifras de costos entre cuentas del mayor general. Agregar 2 cuadros.

EL FUNCIONAMIENTO DE LAS PRINCIPALES CUENTAS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS:Para empresas industriales, las cuentas que utilizan son distintas a las Comerciales.Materias Primas (o materiales): es una cuenta de control, del activo. Tiene saldo deudor. Pueden ser materiales directos o indirectos. Al momento de la compra no se diferencian pero si al momento de su consumo. Los materiales necesarios para la fabricación son: compras a proveedores; devolución a proveedores; entrega de materiales para ser usados en la fabricación; etc.

Mano de Obra : es una cuenta de movimiento. Es la mano de obra devengada en el periodo (esta puede ser directa o indirecta). Se registra usualmente como nomina, la cual representa la suma de MOD y MOI. La MOD: costo de la mano de obra de la fabrica que se identifica con trabajos concretos o con departamentos o procesos específicos.MOI: no es posible tal identificación. Son considerados como Carga fabril (ej. Supervisores)

Carga Fabril (real): es una cuenta de movimiento. Son los costos de fabricación necesarios para producir las mercaderías (MPi, MOI, seguros, impuestos sobre fabrica, depreciaciones, energía, etc.)

Carga Fabril Aplicada: es la que se carga a la producción teniendo en cuenta una base o un presupuesto. Se compara con la CF real para determinar si hubo sobre o subaplicacion. Esta es una cuenta de movimiento. CFA CFA CFAA CF real CF sub aplicada a CF real(CFA=CF) a CF real a Sobre aplicación de la CF

(CFA<CF real) (CFA>CF real)

Productos en Proceso -MP, MO, CF- : son cuentas patrimoniales, del activo que se debitan cuando se utilizan los elementos del costo y se cargan en el proceso. Y se acreditan cuando los productos se terminan. Muestra la suma de MOD y MPD más los gastos de fabricación empleados en las diferentes órdenes en proceso. A medida que se terminan los lotes de fabricación, las hojas de costos se van totalizando, se envían los PT a almacén y se hace un asiento para registrar el traslado desde las cuentas de Productos en Proceso a Productos terminados.El saldo de esta cuenta coincide con el costo total de MPD, MOD y CF que figuran en las hojas de costos, de todas las órdenes de fabricación de trabajos no terminados. Las hojas de costos son los mayores auxiliares de las cuentas Productos en Proceso. Para cada trabajo que se está realizando existe una hoja. (La suma de todas las hojas de costos, será igual al saldo del mayor Productos en Proceso).

Productos Terminados: cuenta patrimonial del activo. Se debita cuando los productos entran al almacén de PT, y cuando se cargan los costos comerciales anteriores a la venta. Se acredita cuando se venden los productos terminados. Cuando estos se venden el costo de las vtas. se transfiere a una cuenta del ER llamada “costo de las mercaderías vendidas”(Ver dibujo de mayores de las cuentas)

CARACTERIZACION DE LOS SISTEMAS DE COSTOS:

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Todo sistema de costos es el resultado de 3 aspectos que lo caracterizan:A- Concepción del Costeo que aplica;B- La Base de datos que utiliza; (ay b- son de elección voluntaria)C- Mecanismos de costeo que requieren.

A. Concepción del Costeo : proceso de adjudicación de costos a los objetos de costos. Se refiere a la condición de variabilidad que detentan los factores del costo (variables o fijos). Los métodos de costeo pueden ser: - Costeo por absorción (o completo): todos los costos, ya sean fijos y variables, forman parte del costo de los bs y ss.- Costeo Variable (o incompleto): solo los costos variables integran el costo de los bs o ss

B. Base de datos : son las fuentes para la determinación de costos. Estas puede ser: - Históricos (o resultantes): surgen de un proceso “deductivo” que requiere conocer lo ocurrido. Se apoya en la información contable y operativa.- Predeterminada: surgen de un proceso “inductivo”, basado en estimaciones, especificaciones técnicas, proyecciones de consumo y precios de los factores. Establece por anticipado el costo de los objetivos buscados.

Modelos o métodos de costeo: teniendo en cuenta la concepción de costeo y las bases de datos, surgen de la combinación de éstas, los distintos métodos de costeo Al menos existen 4:a) Costeo por absorción (o completo):

1- en base histórica.2- en base predeterminada.

b) Costeo Variable:1- En base histórica.2- En base predeterminada.

C. Mecanismos de costeo : se refiere a los sistemas de acumulación de costos según la índole del proceso productivo llevada a cabo para crear valor. Pueden ser por:- costos por ordenes especificas; o- costos por procesos continuos.

LOS SISTEMAS DE COSTOS SURGIRAN DE LA COMBINACION DE: LA CONCEPCION DEL COSTEO, LA BASE DE DATOS (SURGEN LOS MODELOS); CON LOS MECANISMOS DE COSTEO.

Los Sistema pueden ser: por- Absorción (o completo), de base Histórica: * por ordenes especificas, o

* por procesos.- Absorción, de base predeterminada: *por ordenes especificas, o

*por procesos.- Variable, de base Historica: *por ordenes específicas, o *por procesos.-Variable, de base predeterminada: * por ordenes Especificas, o * por procesos.

LOS SISTEMAS DE COSTOS: PERIODICOS ( ESTADO DE COSTOS); PERPETUO (POR ORDENES ESPECIFICAS O POR PROCESOS CONTINUOS)

La acumulación de costos es la recolección organizada de datos de costos y la posterior clasificación de los datos, a través de un conjunto de procedimientos contables o sistemas. La clasificación de costos, es la agrupación de todos los costos de producción en varias categorías con el fin de satisfacer las necesidades de la gerencia.Objetivos de llevar sistemas de acumulación:

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- acumular los costos totales;- acumular los costos unitarios de cierto objetivo o resultado productivo.Dentro del ciclo de la contabilidad de costos tenemos 2 formas de realizarlo, dependiendo del tipo de empresa.

Existen 2 sistemas de acumulación de costos. Estos pueden ser:1- Sistemas periódicos---------Estado de Costos.2- Sistemas Perpetuos, estos pueden ser ----------por ordenes especificas, o

---------por procesos continuos.

1- Sistemas Periódicos: Provee solo información limitada del costo del producto durante un periodo y requiere ajustes finales para determinar el costo de los productos terminados. No emplea sistemas de inventarios permanentes para MP, PP y PT. Toma los inventarios físicos periódicos para ajustar las cuentas de inventario con el fin de determinar el costo de los productos terminados. No se considera un sistema de acumulación completo, ya que el costo de la producción en proceso, de la producción terminada y de los art. fabricados y vendidos solo puede determinarse después de conocer los inventarios físicos (al final del periodo).

Para la determinación del costo de los artículos Fabricados y vendidos se confecciona un “ESTADO DE COSTOS”.El Estado de Costos es un documento financiero que muestra detalladamente el costo de la producción terminada y el costo de los artículos vendidos de una empresa de transformación durante un periodo de costos. Es un estado dinámico. Este estado debe contener: el Nombre de la compañía, mención de ser un estado de costo de producción, periodo que comprende, unidad monetaria. El cuerpo de este documento: costo de las materias primas directas empleadas en la producción, costo de la producción terminada y el costo de los artículos vendidos.Este estado se relaciona con el ER mediante el renglón final: costo de los artículos fabricados y vendidos, que constituyen el primer renglón de deducciones a las ventas netas.

ESTADO DE COSTOS MPD consumida (EI +C-EF- Dev. a Proveedores)+ MOD+ CFA_________________________________________COSTO DE PRODUCCION DEL PERIODO (Procesado)+ EI productos en proceso-EF productos en proceso_________________COSTOS DE PRODUCTOS TERMINADOS+ Costos concomitantes anteriores a la Vta.COSTO TOTAL DE PRODUCTOS TERMINADOS+ EI Productos terminados- EF productos terminados_________________________COSTO DE ARTICULOS VENDIDOS+ Costos comerciales concomitantes y posteriores a la ventaCOSTO TOTAL DE ARTICULOS FABRICADOS Y VENDIDOS

ER Ventas- Costo de artículos fabricados y vendidos Utilidad Bruta- gastos de administración- gastos de Comercialización________Utilidad neta

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(Ver ejemplo)

2- Sistemas Perpetuos:Es un medio para la acumulación de datos de costos del producto mediante las 3 cuentas de inventario que proveen información continua de las MP, del trabajo en proceso, de los artículos terminados, del costo de los artículos fabricados y del costo de los artículos vendidos.Emplea sistema de inventario perpetuo o permanente para MP, PP y PT. Brinda información del costo del producto en cualquier momento.Es utilizado por las medianas y grandes compañías manufactureras.El sistema está diseñado para suministrar información relevante y oportuna a la gerencia, a fin de ayudar en las decisiones de planeación y control.Suministra: mejor control; más rápida información disponible para la toma de decisiones.

Tipos de procesos productivos según las acciones que lo conforman (Flujo)- Intermitente (costo por órdenes específicas): se caracteriza por la distribución de la planta por procesos, organizada por centros de trabajo con tipos similares de habilidades, que generan servicios específicos solo a los productos que lo demanden. El producto fluye hacia los centros de trabajo que requiera y salteara los demás.Características: de Producción lotificada; de producción de poco volumen y variada; equipos universales; identificación del producto o lote en cualquier etapa del proceso. - Línea (costo por proceso continuo): se caracteriza por una secuencia lineal de las operaciones necesarias para producir un producto o servicio, y en consecuencia habrá, distribución de planta por producto. Por lo tanto, los distintos factores productivos se disponen funcionalmente al logro del producto que fluye en línea.Características: producción de grandes volúmenes y estandarizada (u homogénea), equipos de usos especiales, perdida de identificación de los distintos lotes o productos a lo largo del proceso.

Los sistemas perpetuos pueden clasificarse en:a- Sistema por órdenes específicas (o por orden de trabajo):

La acumulación de los factores se realiza de manera específica, vinculando unívocamente la cantidad sacrificada de cada factor con la unidad o conjunto de unidades que se beneficia con tal sacrificio.Son más adecuados cuando se manufactura un solo producto, o grupo de productos, según las especificaciones dadas por el cliente (trabajo hecho a medida). Los 3 elementos de costo se acumulan con la identificación de cada orden de trabajo o producción. Son producciones de carácter interrumpido (intermitente). El costo se determina al terminar cada orden de trabajo----“Hoja de costos” por cada orden. Ej. Empresa gráfica, empresa constructora de barcos)

b- Sistema por procesos continuos : La acumulación de los factores se realiza de manera global, vinculando las cantidades de factores sacrificados con las cantidades de unidades surgidas del proceso, en un mismo lapso de tiempo. Los costos se acumulan por departamentos o centro de costos de acuerdo al proceso ejecutado (división funcional)----“Informe de costos del periodo”.El costo unitario se calcula para cada departamento. Se utiliza cuando los productos se manufacturan mediante técnicas de producción masiva procesamiento continuo. Es adecuado cuando se producen artículos homogéneos en grandes volúmenes. Ej. Empresas de refinerías de petróleo, empresas de fabricación de acero.

Concepto Sist. de acumulación de ctos por órdenes Especificas

Sist. de acumulación de Costos por Proceso

Producción Lotificada. Intermitente. Poco volumen Continua. Ininterrumpida. Grandes volúmenes.

Productos Variados Uniforme - homogéneosCond. Producción Flexible RígidoTipo de control Analítico - detallado Global

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Acumulación de costos Por orden de producción (Hojas de costos)

Por departamento o centro de ctos (Informe deptament)

Determ. Costo Unitario Finalizada la orden de producción (costos específicos fluctuantes)

Por periodos (costos promedios estandarizados)

Sistemas tendientes hacia costos Individualizados Generalizados.

COMPARACIÓN DE LOS SISTEMAS DE ACUMULACIÓN DE COSTOS PERPETUOS:Por ordenes especificas de producción Por procesoMás costosos.Interrumpido.Por lote.Diversificado.Condiciones flexibles de producciónGran variedad de artículos, modelos, tamaños y calidades.Costos analíticos.Costos individualizados.

Ej. Se fabrica un escritorio a pedido del dueño con determinadas características.

Más económicos.Ininterrumpido.Continuo.Estandarizado.Aplicación constante de materiales al procesoUniforme. No se toman decisiones aisladasControl globalSecuencialCostos promedios.

Ej. Se fabrica en series, son todos homogéneos, un solo producto, no diversificado.

METODOS O MODELOS DE COSTEO: COSTEO POR ABSORCION O COMPLETO. COSTEO VARIABLE. DIFERENCIAS. Método de costeo: son formas para conocer el costo del producto. Es el enfoque orientado al comportamiento de los costos dependiendo del propósito que se busca.

Cuadro general de sistemas Perpetuos de acumulación de Costos:

Costo Real: agrupa los costos en directos e indirectos. Para determinar el costo unitario de un producto durante un periodo es necesario estimar o proyectar la parte de costos indirectos de fabricación.Costos Normales: las compañías cargan los costos indirectos de fabricación al inventario de trabajo en proceso con base en una tasa de aplicación predeterminada, la cual aplican sobre bases reales.Costos Estándares: comprende la determinación de estándares de eficiencia y de precio en condiciones óptimas al inicio del proceso productivo. Sistemas periódicos-----costos realesSistemas perpetuos-----costos normales y estándares.

Hay 2 métodos de costeo de productos:1- Costeo por Absorción o completo :

a) Con cuota normalizada.b) Sin cuota normalizada.

Tipo de proceso de manufactura

Producción según especificación del cliente

Proceso masivo

Tipo de sistema de acum.

Tipo de costo

Cto por ord. Especificas Costo por proceso

Costo Real, Normal, Estándar (presupuestado)

Tipo de enfoque de cto Costeo por absorción o Completo

Costeo Variable

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2- Costeo incompleto : a) Costeo variable b) Costeo variable avanzado.

La diferencia entre estos, radica en tan solo un aspecto conceptual: si los gastos indirectos de producción fijos son un costo inventariable.

1- COSTEO POR ABSORCION (O COMPLETO): el producto tendrá incorporado tanto los costos variables como los fijos (o de estructura). Es un método para costear productos en el cual los gastos indirectos de producción fijos están incluidos en los “costos inventariables”.Se contabilizan los siguientes costos: MPD, MOD, gastos indirectos de producción Variable (CFA variable) y también gastos indirectos de producción fija (CFA fija).Los costos inventariables en el Bce. Son aquellos que permanecen en el activo….es decir, los Costos de Productos terminados. Son los aplicados inicialmente al inventario (costos no vencidos (Inventario de PT)).Se convierten en gastos incluidos en ER cuando estos se venden.----costo de art fab y vendidos.

El ER, sin importar si se aplica con o sin cuota normalizada será el siguiente: Ventas-Costo de artículos fabricados y vendidos___Utilidad Bruta- Gastos de Comercialización (fijos o variables)- Gastos de Administración (fijos o variables)+/- Costos de ociosidad Utilidad neta

Teniendo en cuenta los 3 niveles de producción que puede tener una empresa:Nivel óptimo: la empresa trabaja la 100% de su capacidad.Nivel Normal: al 80% (suelen haber roturas, paros, etc.)Nivel Real: realizada en ese momento, independientemente de la normal o la optima.

EL COSTEO POR ABSORCIÓN O COMPLETO PUEDE SER:a) Con cuota normalizada (o predeterminada): donde el Costo Unitario del Producto será igual al CV

unitario, más los CE/Kn (capacidad normal de la empresa).Los CE unitarios serán siempre los mismos (no variaran en el corto plazo). En el largo plazo, todos los costos se consideran variables.Sirve para valuar inventarios pero no sirve para la toma de decisiones.La cuota normalizada de la CF surge de: los presupuesto anuales de CF/ base.Cuando el nivel de actividad previsto difiere del real, surge lo que se conoce como “costos de ociosidad”

Cuota normalizada de la CF=___Presupuesto Anual de CF_______Base (hs maquina, etc)

CF Aplicada en el proceso = Hs reales * cuota normalizada de carga fabrilHs presupuestadas – Hs reales = HS OCIOSASHs ociosas *Cuota de ociosidad = Costos DE OCIOSIDAD (pueden ser positivos o negativos)

Monto de los CE no absorbidos:S= CE – CEA S= sobre o subactividadS= CE – (kr*cuota) CEA= C estructura aplicadosS= CE- Kr* CE/KnS= CE * (1- Kr/Kn)

b) Sin cuota normalizada : el Costo Unitario del producto será igual a: los CV unitario, más los CE/Kr (capacidad real o nivel real de de producción).En periodos de crisis, este método (sin cuota normalizada) no sirve para tomar decisiones, porque el costo unitario puede variar muchísimo (no conveniente para la fábrica).

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2- COSTEO VARIABLE: Es un método de costeo de productos, en el cual los gastos indirectos de producción fijos se excluyen de los costos inventariables, considerando a estos como un costo del periodo que se deben cargar de inmediato contra las ventas en lugar de ser un costo del producto.Contabiliza los siguientes costos: MPD, MOD y Costos indirectos de fabricación (sólo los variables).Los costos inventariables en el Bce Gral, son aquellos que permanecen en el activo Inventario de Productos Terminados (mientras no se vendan)En el ER, se convierten en gastos cuando se vende el inventario…..Costo artículos fabricados y vendidos.Los gastos indirectos de fabricación Fijos, vencen de inmediato, por lo tanto, se convierten inmediatamente en: Costos fijos de producción o CE de producción. (ER)

El ER será el siguiente: Ventas- Costos variables (de producción o de comercialización) CONTRIBUCION MARGINAL- CE o fijos (de producción, de comercialización, de administración) UTILIDAD NETA

El método de Costeo variable permite tomar decisiones analizando el margen de contribución, tener en cuenta el producto, la publicidad necesaria, etc.

a) Costeo Variable :La relación de aportación (cmg/pcio de vta) NO permite determinar los precios de venta pero SI tomar decisiones.

EJEMPLO Producto A Producto BPrecio de venta $10 $50Costo variable $6 $40CONTRIBUCION $4 $10

A primera vista, pensamos que nos conviene el producto B, ya que deja mas contribución que el A, pero en realidad nos conviene el producto A. Ya que la relación de aportación de A= CMg/ vta es del 40%, y el de B es del 20%.

b) Costeo Variable Avanzado : este método sirve para hacer análisis de varias líneas de producto pero no para contabilizar.Se utiliza cuando los CE no son iguales en el proceso productivo de cada producto.

El ER: Ventas- Costos Variables de producción- Otros costos variables_______ 1ra. Contribución marginal- CE directos (de cada línea de productos) (se tienen en cuenta para det los costos) 2da. Contribución Marginal- CE indirectos (en general)_(se tienen en cta en el ER)_________ UTILIDAD NETA

Ver ejemplo práctico: Comparación de los distintos métodos.

CAPACIDAD DE PRODUCCION Y EL NIVEL DE ACTIVIDAD. DIFERENCIAS. ELEMENTOS DETERMINANTES.

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LA CAPACIDAD DE PRODUCCIÓN: es la capacidad o aptitud máxima que tiene un ente para generar uno o más productos tanto en la función de transformación o cualquier otra, que implique la creación de utilidad o adición de valor. Es una medida de la potenciabilidad de la organización para cumplir su objetivo.

La Capacidad de producción puede ser:- CAPACIDAD MÁXIMA TEÓRICA: es la producción posible de alcanzar en un periodo definido trabajando el 100% del tiempo disponible en condiciones de máxima eficiencia en el aprovechamiento de los medios existentes. Se trata de una capacidad ideal, imposible de alcanzar.

-CAPACIDAD PRÁCTICA: es la capacidad máxima real de producir considerando una cierta ineficiencia previsible o normal de difícil o imposible eliminación. Es la producción que se podría lograr operando con el 100% del tiempo efectivo, con una eficiencia compatible con las posibilidades de los recursos disponibles (productividad técnica posible).Aquí se consideran interrupciones normales en la operación al tiempo insumido en las reparaciones, mantenimiento, esperas, etc.

Elementos que determinan la capacidad máxima de producción:a- Disponibilidad de recursos físicos (factores fijos de capacidad o estructura adecuados)b- Tiempo máximo posible de uso de los recursosc- Máxima eficiencia productiva posible (productividad técnica máxima)

TIEMPO MAXIMO X PRODUCTIVIDAD MAXIMA = PRODUCCION MAXIMA365 DIAS X 24 HS = 8760 HS.

NIVEL DE ACTIVIDAD: es el grado de uso de la capacidad posible y depende de una decisión (libre, impuesta o condicionada). Esta decisión puede estar:- Referida al futuro como un objetivo------NIVEL DE ACTIVIDAD PREVISTA.- Consecuencia de hechos o circunstancias acaecidas -----NIVEL DE ACTIVIDAD REAL.

A) REAL: lo que efectivamente se utiliza.B) PREVISTA, uso que se prevé. Y puede ser:

1. Normal: de largo plazo.2. Esperado o de presupuesto maestro: de corto plazo (un año)

DECISIONES DE USO DE LA CAPACIDAD.Variables condicionantes del nivel de actividad:- la capacidad potencial existente para producir o vender.- la demanda de mercado hacia la empresa.- la política de stock- la posibilidad de abastecimiento de insumos.- la disponibilidad de la MO especializada.- la disponibilidad de los recursos financieros y su costo para financiar el capital de trabajo.

Interrelación de los factores en el proceso productivo: (filmina)Las decisiones de producción determinan: el tiempo e intensidad de uso de los factores fijos de estructura; la cantidad de los factores fijos de operación; y la cantidad y calidad de los factores variables. Los factores pueden clasificarse en:- FIJOS DE ESTRUCTURA: Determinan la producción máxima, por lo tanto, condicionan el proceso productivo.- FIJOS DE OPERACIÓN: determinan el nivel de actividad, es decir, el grado de uso de la capacidad.- VARIABLES.

Capacidad: aptitud para producir -----FACTORES FIJOS ESTRUCTURALES (son determinantes de la capacidad)

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Nivel de actividad: uso de la capacidad----FACTORES FIJOS OPERATIVOS.

FACTORES FIJOS ESTRUCTURALES FACTORES FIJOS OPERATIVOSSurgen de proyectos de inversiónSon de largo plazo.Independientes de usoRígidos.

Surgen de una decisión de usoSon de corto plazoDifieren ante cambios en el nivel de actividadMenos rígidos.

NIVEL DE ACTIVIDAD: (VER FILMINA. NO ESTA COMPLETA!!!)Paros normales Capacidad Máxima Teórica.Capacidad ociosa anticipada Capacidad PracticaCapacidad ociosa (operativa o inactividad) Nivel de actividad PrevistaVolumen real de producción Nivel de actividad real

IMPLEMENTACION DE LOS SISTEMAS DE COSTOS: (VER FILMINA. FALTA COMPLETAR)La implementación consta 3 etapas:

1. Análisis. 2. Diseño.3. Puesta en marcha o implementación propiamente dicha.

1. ANALISIS: 1.1. Relevamiento:

Entrevista inicial y relevamiento primario para apreciar la magnitud del trabajo a realizar. Relevamiento de la organización: línea de productos o servicios ofrecidos, canales de comercialización,

realidad jurídica e institucional, dotación del personal, etc. Relevamiento operativo: para conocer los parámetros físicos de la operación (estructura física, etapas

del proceso productivo, identificación de centros de costos, capacidad operativa, etc.).1.2. Diagnostico: es el primer informe de situación, y comprende la síntesis de las rutinas analizadas, errores de

control interno hallados, nuevos sistemas sugeridos, etc.

2. DISEÑO:2.1. Definición de necesidades de información sobre costos y resultados: el sistema debe proveer información

para la valuación de inventarios, información a los fines de control operativo, e información para toma de decisiones.

2.2. Definición de la inserción del sistema en el esquema contable de la empresa: definir si se pretende solo efectuar un análisis extracontable en función de los datos de la contabilidad financiera, o si se piensa en un sistema integrado de costos y resultados.

2.3. Presentación y discusión del proyecto: comprende propuestas del esquema de costos a instalar, las tareas a realizar y su costo estimativo.

3. PUESTA EN MARCHA O IMPLEMENTACION: 3.1. Responsables involucrados: requiere su participación.3.2. El sector de costos: comprende descripción de sus tareas. Debe tener una relación intima con los procesos. 3.3. El manual de costos: se vuelca en un manual de procedimientos todo lo atinente a los costos.3.4. Seguimiento o control de marcha del sistema: revisión periódica sobre su confiabilidad y razonabilidad de

los outputs.

UNIDAD 3: LOS FACTORES PRODUCTIVOS. COSTO Y CONTROL DE LOS MATERIALES

CONCEPTO Y CLASIFICACION. COMPONENTE FISICO Y MONETARIO DEL COSTO DE LOS MATERIALES.MATERIALES: en este rubro se incluyen las materias primas que serán transformadas por la empresa en el producto final objeto del negocio y los insumos necesarios (materiales auxiliares) que participan colaborando en dicha transformación. Estos pueden ser:

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- Directos: pueden identificarse con la producción de un artículo determinado.- Indirectos: son los demás materiales auxiliares o suministros de fabrica (abrasivos, aceites, trapos, etc.) y también aquellos materiales directos cuyo control y seguimiento resulta poco económicos debido a su escaso valor (clavos, pintura, tornillos, etc.)

MATERIA PRIMA: son los materiales adquiridos u obtenidos por la empresa para su transformación o incorporación al producto. Pueden ser bienes materiales de origen: animal (leche, carne); vegetal (madera, frutas) o de origen mineral (metales, rocas); o también productos semi-elaborados que han sufrido transformaciones y que la empresa adquiere para utilizar como elementos de ensamble o incluso como accesorios, recambios, etc.

La diferencia principal de este elemento de costo, con los otros, es que este puede ser inventariado. Además de su condición de directo, a diferencia de la MO, tiene la característica esencial de poder no necesariamente consumirse en el momento de su adquisición, sino que puede almacenarse (o stockearse) hasta que esta se cargue al proceso de producción (utilización). El momento de adquisición puede o no coincidir con el momento de aplicarse al proceso.

COMPONENTE FÍSICO Y MONETARIO DE LA MP:Todo costo en esencia, está basado en relaciones de eficiencia físicas expresadas - luego, a través de un valor monetario.

Componente físico: es la cantidad necesaria consumida por cada unidad de producto obtenido. Es la relación que existe entre la cantidad de MP consumida en el proceso productivo (Qmp) y las unidades de producto obtenidas de él (Qp).Se considera una relación de eficiencia (o aprovechamiento) en términos de:- unidades de producto obtenido, por unidad de MP consumida = Q PT/Q MP; o- unidades de MP necesarias para obtener una unidad de producto =Q MP/ Q PT.Q MPi= 1/rendimiento MPiEjemplo: el peso de una ventana terminada (PT) es de 2KG, y el rendimiento de la MP es del 80%. ¿Cuánto necesito de MP? 2 KG/0,80=necesito 2,5 KG de MP para realizar una ventana.

Componente Monetario: es en principio su valor o precio de mercado, mas todos los costos necesarios incurridos desde el momento de la decisión inicial de comprar hasta el momento de su consumo en el proceso de producción. Es decir, es el valor unitario que tiene la MP en el momento de su consumo, (y no en el momento de su adquisición).Está formado por: rendimiento de materiales, determinación de la necesidad de compra; proceso de compra; traslado de la MP; recepción, control y despacho para su consumo; almacenaje y control de los stocks.

¿A qué tasa cargo el capital? A una tasa libre de riesgo.

FASES (O CIRCUITOS) QUE COMPRENDE SU CONTABILIZACION Y CONTROL: 1- COMPRA Y RECEPCION: abarca desde el momento en que se llega al punto de pedido, hasta que la MP ingresa al

almacén y se contabiliza. 2- CIRCUITO DEL CONSUMO: comprende el movimiento interno desde que el pedido llega al almacén hasta su

incorporación al costo del producto.DISTINTOS DEPTOS QUE INTERVIENEN EN EL PROCESO TOTAL DE MP:

1- CIRCUITO DE COMPRA Y RECEPCION DE MP: Departamento de planificación y control: aquí es donde se genera la necesidad de la compra. Este depto.

lleva un registro o “Fichero de asignación de materiales” en el cual hay datos por cada material utilizados en la fabrica (tipo de material, lote económico, existencias mínimas y máximas, ubicación del material, calidad del material). También tiene una columna con la fecha y el detalle de: entrada de MP (compras); salida de MP (fabrica) y el saldo de MP.Cada registro individual de cada MP consta de:

- Existencia o Disponibilidad Real de MP = entradas – salidas=saldo.- Disponibilidad Neta = saldo Disponible real – Reservas (para ciertas ordenes)- Disponibilidad Potencial = Disponibilidad Neta + los pedidos pendientes de recibir.

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Este departamento, teniendo en cuenta el listado de materiales y su punto de pedido, emite la “Solicitud de Compra” (documento escrito que se envía para informar al departamento de compras acerca de la necesidad de materiales o suministros –cantidad y calidad, código). Esta solicitud debe ser controlada y autorizada para luego pasar al Depto. de Compras.

Departamento de Compras: levanta del sistema y recibe la “solicitud de compras”. Consulta con el registro de proveedores para el análisis de presupuestos, y emite el pedido de materiales (“Orden de Compra” solicitud escrita a un proveedor por determinados artículos a un precio convenido).Esta orden actualiza el registro o fichero de asignación de materiales.

Departamento de Recepción: levanta del sistema la “orden de compra”, ya que es el encargado de controlar los materiales que ingresan, tanto su cantidad y calidad de los mismos. Debe coincidir con lo mencionado en dicha orden.Este depto. Recibe la mercadería, la controla y emite el “Informe de Recepción” (automáticamente actualiza el registro o fichero de asignación de materiales y el registro de Stock). Este informe se relaciona con el Remito del proveedor.

Depto. de almacenes: debe controlar el ingreso de la MP al stock. Recibe el “informe de recepción”, el cual actualizara el “Fichero de stock de almacenes” y a su vez, el fichero de planeación y control.

Una vez que la mercadería es recibida por el Depto. de almacenes, el departamento de compras recibe la factura del proveedor, la que es cargada y controlada con el “informe de recepción”, para luego autorizar el pago, según lo convenido en la “orden de compra”. La factura del proveedor recibida actualiza el registro de c/c de proveedores; y el registro de cantidades y valores que lleva la Oficina deCostos (sección materiales)

Depto. de contabilidad: registrará las compras en el libro Diario y Mayor, actualizando la contabilidad y el subdiario IVA-Cpras.

DOCUMENTOS QUE INTERVIENEN EN ESTE CIRCUITO:Solicitud de Compras Depto de planif. Y controlOrden de Compra Depto de ComprasInforme de recepción Depto de Recepcion

REGISTROS UTILIZADOS POR LOS DEPTOS EN ESTE CIRCUITO:Registro o Fichero de asignación de materiales Depto de planif. Y controlRegistro de proveedores C/C Depto de ComprasRegistro de stock de materiales Depto de AlmacenesLibro Diario Contabilidad GeneralRegistro de cantidades y valores Oficina de Costos (sección Materiales)

2- CIRCUITO DEL CONSUMO DE MP: Depto. de planificación y control: confecciona el “Vale de Requisición de materiales”, en oportunidad de

emitirse la orden de producción. Se detallará: cantidad, descripción, código, fecha fijada para la entrega de materiales a fábrica, etc. Este vale actualiza el registro o Fichero de asignación de materiales.

Departamento de almacenes: emite diariamente un listado de los vales de requisición que deben cumplimentarse, y entrega los materiales a fabrica (“vale de requisición confirmada”). Este vale actualizara el “Registro de Stocks”, dando de baja a la MP que salió del stock. Este departamento es también el encargado de emitir el “Informe Diario de Consumo de materiales” en unidades que actualiza el registro o fichero de asignación de materiales, en base al vale de requisición confirmada.

Oficina de Costos – sección Materiales: esta sección toma el “informe diario de consumo de materiales”, y lo valoriza actualizando el “Registro de Cantidades y valores”.

Oficina de Costos – sección cargo de costos: esta sección registra en la hoja de costos, el consumo de la MPD, por cada orden de producción. Y en las ordenes permanentes, el consumo de la MPI.

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Oficina de Costos – sección carga fabril: esta sección toma el “informe de consumo de materiales valorizado” y confección únicamente por la MPI, un “Memorándum de cargo”. Este memorándum se registra en el registro de órdenes permanentes de la sección Cargo de costos, y en el Libro diario de la Contabilidad General.

DOCUMENTOS QUE INTERVIENEN EN ESTE CIRCUITOVale de Requisición Depto. planificación y controlVale de Requisición confirmada Depto. de almacenesInforme diario de consumo de materiales Depto. de almacenesInforme diario de consumo de mat. valorizados Oficina de costos – sección materialesMemorándum de cargos Oficina de costos – sección carga fabril

REGISTROS QUE SE LLEVAN EN ESTE CIRCUITO:Registro de Hoja de Costos----------------Oficina de Costos – sección cargo de costos.Registro de órdenes permanentes ------ idem anterior.

DEPTO FUNCIONESDe Planificación y Control Encargado de llevar el Registro o Fichero de asignación de materiales.

Elabora la solicitud de compra de materiales.Emite los Vales de requisición de materiales

Compras Lleva el registro de c/c de los proveedoresEmite las Órdenes de compraControla las órdenes de cpra pendiente de recepción y plazo de entrega.Recepciona la factura de proveedores, controla con el informe de recepción yy autoriza el pago de la factura.

Recepción Recibe los materiales y los controla con las órdenes de compra.Confecciona el informa de recepción de los materiales

Almacenes Almacena y se encarga del cuidado físico (stock) de los materiales.Lleva el registro de stocksEntrega los materiales a fabrica según vales de requisiciónConfecciona el informe diario de consumo de materialesControla el stock físico real de cada material con la ficha de stock.

PLANEAMIENTO Y CONTROL: GESTION DE STOCK. RATIOS. SISTEMAS DE PRODUCCION JUSTO A TIEMPO (JAT). SISTEMA RMP (planificación de los requerimientos de materiales)

GESTION DE STOCK: es la eficiencia con que una empresa maneja la circulación de sus materiales, desde la solicitud de compra ingreso, almacenamiento y transformación en el producto hasta su colocación en el mercado.

Para optimizar esta gestión se utilizan herramientas estadísticas o contables:- PUNTO DE PEDIDO: consiste en establecer el momento adecuado en que el depto. de almacenes debe confeccionar la solicitud de compras de determinado material. Para ello debe tener en cuenta los consumos que se harán entre el momento en que se hace el pedido, el momento en que llega el pedido, y los tiempos de reaprovisionamiento, y las existencias mínimas.

Pto. de Pedido = Existencias Mínimas + (Consumo Máximo * Tiempo Máx. de aprovisionamiento)

Consumo máximo dato pedido a fábrica.

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Tiempo máx. de aprovisionamiento: tiempo que tardan los materiales en llegar. (Dato pedido al depto. de Compras). (Hacer grafico)

Distintas fórmulas derivadas del Punto de pedido:1. Pto. Mínimo Primario : es la cantidad habitual de días que tarda la gestión de compras y la entrega del

proveedor por la cantidad diaria consumida. = Tiempo de aprov. normal x Consumo diario.

2. Pto. pedido de seguridad Primario : se adiciona al mínimo primario un margen de posibles demoras en la gestión de compras o en el consumo diario, para evitar paradas de producción. = (tiempo de aprov. normal + demoras)* (consumo diario + Margen diario de seguridad)

3. Pto de Pedido Mínimo de alternativa : utiliza un criterio similar al del Mínimo primario, pero basado en el sobre consumo máximo verificado que, a partir de la estadística surgen en la empresa.= Mínimo Primario + (Sobre Consumo Máximo * días de aprovisionamiento normal).

4. Pto de pedido de seguridad de alternativa : agrega al criterio del Mínimo de alternativa la cobertura del riesgo de la máxima demora, verificada en el ingreso del material en almacenes.= Mínimo Primario + (Sobre Consumo Máximo * días de aprovisionamiento normal + demora máx. verificada)

Stock reservado: es el stock de materiales que fue destinado a una producción comprometida y que, por ese motivo, a pesar de estar en existencia, no puede ser utilizada para otros procesos. No debe ser considerada disponible a los efectos del punto de pedido.

- EXISTENCIAS MÍNIMAS (colchón de seguridad): cantidad mínima que tiene que tener la empresa en stock para evitar retrasos ante un consumo superior (algún hecho fortuito) o que me quede sin unidades para trabajar. (El proceso no se detiene por falta de materias primas)

Existencias Mínimas = Pto. de pedido – (Consumo Max * Tiempo máx. de aprovisionamiento)

Existencias máximas: Pto. de pedido + (Consumo Mínimo *tiempo min. De aprovisionamiento) + lote

- LOTE ECONOMICO: se refiere a la cantidad de unidades que compro por cada pedido que hago. El costo del material se compone por dos grandes costos:

1. Costo de Adquisición (compra o reposición): se refiere o tiene que ver con las bonificaciones que se obtienen por las compras de importantes cantidades de material, ahorro del costo del flete y recepción. Disminuye el riesgo de parada de plata por falta de materiales. (Es el que se le asigna hasta su ingreso).

Costo de Adquisición = C/Q * RC= consumo del periodoQ= cantidad pedida en cada reposición.C/Q = cantidad de pedidosR= costo de recepción.

2. Costo de Tenencia o posesión: se refiere a la inmovilización del capital, ocupación de espacios físicos, seguros, vigilancia, etc.

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Costo de Tenencia = T/100 + Q/2 * U T= tasa de tenencia (%)U= precio de plaza del material.Q/2= promedio de inventarios (en cada reposición)

Para cada artículo se debe definir el LOTE ECONOMICO adecuado de compra que permita reducir al máximo los costos de adquisición y de tenencia. Entonces el lote óptimo de compras será igual a:

Costo de Adquisición = Costo de Tenencia C/Q * R = T/100 * Q/2 * U Despejamos Q, y obtenemos el LOTE ECONOMICO: (agregar gráfico)

Q= (raíz cuadrada de ) C * R * 200__ T * U

El lote económico de compras (en términos de unidades) se alcanza cuando se llega al mínimo al igualar el costo de adquisición con el de tenencia (Mínimo Costo Total del material de producción)El lote económico es aquel que nos origina un menor costo combinado.

Ej. Total de compras= 100.000 unidadesPrecio unitario=$1Costo de Posesión= 10% s/inventario medioExist. Mínima= 500 unid.Costo de Compra o adquisición= $100 c/u

Nº de pedido Tamaño Pedido unid)

Exist media + exist min

Existencias valorizadas

Costo de posesión

Costo de compra

Costo combinado

1 100.000 50.500 $50.500 $5.050 $100 $5.15010 10.000 5.500 $5.500 $550 $1.000 $1.55020 5.000 3.000 $3.000 $300 $2.000 $2.300

RATIOS DE STOCK: son indicadores que nos permiten hacer comparaciones entre los datos obtenidos de los mismos y aquellos modelos que hubiéramos confeccionado, con el fin de detectar posibles inconvenientes que pueden presentarse.Los más importantes son: Valor Medio del Stock : representa el promedio de capital inmovilizado en stock durante un periodo

determinado. (Se utilizara en caso de que no se lleven inventarios permanentes . En caso de que se lleven inventarios permanentes, habría que sumar los saldos de los meses que integran el periodo y dividirlo por la cantidad de meses incluidos en el mismo).

VMS= existencia inicial del material + existencia final2

Rotación del Stock : se utiliza para saber cuántas veces se repuso el material durante un periodo, para satisfacer las necesidades del consumo del mismo. Permite detectar materiales sin uso (o de baja rotación).

R= Consumo del periodo___

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Valor medio del stock

Cobertura media de la producción : mide la cantidad de tiempo en que se podría cumplir con los requerimientos de producción hasta agotar el stock.

CMP= Días del periodoRotación stock

Plazo promedio de pago a proveedores : nos muestra que demora existe entre el día en que el proveedor nos factura una entrega y la fecha en que pagamos esa factura (cancelación).

DPP= Saldo c/c proveedores_______ * Días del periodo Monto de compras del periodo

Plazo promedio de cobranzas : representa la cantidad promedio de días de financiación que otorgamos por las ventas a nuestros clientes.

PPC= saldo Ds x Vta._________* días del periodoMonto vtas del periodo

OPTIMIZACION DE LOS STOCK: consiste en racionalizar las tenencias de los stock para evitar altos costos de tenencia, y que, por descuido se produzca un sobre stock de materiales fáciles de conseguir en el mercado. Se intenta evitar: altos costos de tenencia; altos costos de los seguros de materiales; altos costos de vigilancia; controles periódicos del estado general; relevancia del material; etc.

SISTEMA DE PRODUCCION JUSTO A TIEMPO (JAT):La producción JAT es un sistema mediante el cual cada componente de una línea de producción se elabora de inmediato según se necesita en el siguiente paso de la línea de producción (incluyen compras del producto en forma tal que la entrega se realice inmediatamente antes de la demanda o su uso). Se llevan a cabo solo las actividades esenciales de producción.Sus principales características son:

1. La línea de producción se maneja sobre la base de impulso de la demanda. Por lo tanto, no es empujada a lo largo del sistema de acuerdo a un programa fijo a partir de una demanda anticipada. Sistema JALAR.

2. Se minimizan los tiempos de espera de producción de cada unidad.3. Se detiene la línea de producción si faltan las piezas o se descubre producción defectuosa.

Como efecto se reducen los inventarios a muy bajos niveles. En forma ideal JAT opera con inventario de cero unidades. El mantenimiento de inventarios se considera nocivo. Beneficios financieros del sistema: menos inventarios; reducción en los costos de mantener y manejar inventarios; reducciones en los riesgos de desuso de los inventarios; menores inversiones en espacios de fabrica; reducciones en el costo total de producción.

SISTEMA DE PLANIFICACION DE LOS REQUERIMIENTOS DEL MATERIAL (MRP)Este sistema centra su atención primeramente en la cantidad y oportunidad de los productos terminados demandados y después determina la demanda derivada de MP, componentes y sub-montajes en cada una de las etapas anteriores de la producción. Tiene por objetivo administrar el flujo de materiales y la disponibilidad de recursos para una demanda dependiente a través de la gestión integrada de información. El MRP es un sistema basado en computadora que toma el Plan Maestro de Produccion como dado y explota dicho plan en la cantidad de MP, componentes, sub-ensambles, y ensambles requeridos cada semana del horizonte de planeación. Luego corrige las necesidades de materiales al considerar los materiales en stock y desarrolla un programa de pedidos de compras de materiales/piezas durante el horizonte de planeación.La demanda de materiales y componentes no debe pronosticarse puesto que trabaja con la necesidad real.Cada materia prima deberá llegar simultáneamente y en el momento correcto para producir los productos finales incluidos en el plan maestro. Permite reducir los niveles de stock.

PROBLEMAS ESPECIALES: DESPERDICIOS. PRODUCTOS DESECHADOS. PRODUCTOS DEFECTUOSOS. ENVASES. COSTO DE ADQUISICION.

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1) DESPERDICIOS: son todos aquellos residuos de la producción, que no tienen valor contable (merma del proceso productivo). Estos pueden ser:

- normales: son los habituales del proceso. Se cargan al costo del mismo.- extraordinarios: se registran en pérdidas por improductividad fabril.

2) DESECHOS (dañados o de 2da calidad): son aquellos productos que han sufrido alguna falla durante el proceso de fabricación que no puede ser corregida económicamente, y por lo tanto son productos que deben ser vendidos como de 2da calidad. El tratamiento contable:

- cargarlo a la misma orden de trabajo (aumenta el costo unitario de cada materia prima)- cargar esos costos adicionales a “Carga Fabril” y así se distribuye en el costo de todas las ordenes de trabajo.En ambos casos, los productos terminados de 2da calidad deben valuarse al precio de vta. esperado, si el costo es mayor.

3) PRODUCTOS DEFECTUOSOS: son productos que han sufrido alguna falla durante el proceso de fabricación, pero pueden reconvertirse en artículos perfectamente terminados mediante un reproceso (podrán considerarse de primera calidad), utilizando MO adicional y quizás materiales.

El tratamiento contable:- cargarlos a la misma orden de producción- cargar estos costos adicionales a Carga Fabril, ósea prorratear entre todas las ordenes de trabajo en las que se ha trabajado durante el periodo.

4) ENVASES. TRATAMIENTO: los envases se cargan a los costos de acuerdo con el tipo de utilización de los mismos. Existen 3 alternativas básicas de utilización, y se cargarán:

1- A Costo de Producción : los envases que acompañan al producto y se consumen en el periodo productivo, que no podrían separarse una unidad del producto sin ingresarlo en los mismos. Ej. Envases de mermelada, lata de tomates.

2- A Costos de Comercialización : los envases que se utilizan para atraer la atención del cliente (packaging), con fines principalmente comerciales. Ej. Estuche de un extracto de perfume.

3- A Bienes de uso (sujetos de depreciación ): envases que acompañan al producto hasta su centro de consumo y retornan al fabricante como envase vacio o de devolución (retornable). Ej. envases de gaseosas retornables.

5) COSTO DE ADQUISICION: Deben comprender todos los esfuerzos, sacrificios o utilizaciones de factores económicos que apunten a lograr para la empresa la disponibilidad de un bien económico listo para su utilización, medidos monetariamente.

Todos los desembolsos que derivan en costos y apuntan como fin último el lograr la disponibilidad inmediata del bien económico propuesto, deben ser considerados como “costo de adquisición”.Es la expresión cuantitativa monetaria de bienes o servicios adquiridos y puestos a disposición de la organización.

¿Cuál es el valor asignable (COSTO DE ADQUISICION) de los bienes adquiridos?

a) Precio original de compra : es su precio de contado. Los precios cotizados con plazo de pago tienen intereses implícitos entonces se toma el valor actual del importe (factura del proveedor neta de intereses implícitos).

b) Seguros y fletes : se valúan de acuerdo a los valores actualizados con la tasa de mercado (libre de riesgo) para operaciones a plazo. Deben activarse a los bs adquiridos; y cuando es posible identificarlos con una mercadería determinada, no ofrece dificultad. En caso contrario, se deberá predeterminar una cuota de aplicación. Los bienes adquiridos se debitaran agregando los seguros y fletes, acreditando las cuentas “seguros sobre compras aplicados” y “fletes aplicados” (cuentas de movimiento). Al fin del periodo deben saldarse con las cuentas abiertas.

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c) Costo de realización de compras : cuando existe una oficina o responsable dedicado a la función de compra, tendremos una erogación por este concepto. Estos costos deben acumularse a los otros valores de los bienes adquiridos o servicios contratados. En este caso es necesario la aplicación de una cuota predeterminada.

Cuota= Presupuesto de la fcion compra del periodo/ monto presupuestado de cpras del periodo.d) Costo de recepción : erogaciones que la organización destina al control de la calidad y cantidad de los bienes

adquiridos que ingresan a la empresa. Tendrá igual tratamiento que los costos de realización de compra, considerando una cuota de aplicación. (costo de recepción aplicados)

e) Costo de administración de compras : siguiendo el principio de prudencia, se deben contabilizar las perdidas cuando se conocen y las ganancias cuando se hayan realizado; estos costos se han considerado como gastos, pero para el empresario los desembolsos que efectúa para la eficiente administración de compras no se diferencias de los que hace para abonar la factura. Entonces, dentro del precio de los materiales adquiridos, debemos incorporarlos (nacen de la necesidad de apuntalar las funciones principales de comprar y vender, o comprar, producir y vender). Se deberá calcular una cuota de aplicación.

f) Costo del Capital de compras : la empresa cumple su gestión utilizando capital que puede ser totalmente propio o con aporte de 3ros. Nos limitamos a reconocer los intereses explícitos pagados por la utilización del capital de 3ros como una perdida que debe incidir en el ejercicio en que se devenga. La empresa se ve obligada a pagar más intereses por la utilización del capital ajeno recibido que el considerado costo de oportunidad de mercado. Debe considerarse como lícitamente imputable al costo solo el costo financiero de oportunidad así determinado, y el remanente considerarlo como perdida financiera y por ende no incorporable al costo.

Ver ejemplo práctico con solución (filminas).

UNIDAD 4: LOS FACTORES PRODUCTIVOS. COSTO Y CONTROL DEL FACTOR TRABAJO

CONCEPTO. CLASIFICACION. COMPONENTE FISICO Y MONETARIO DE LA MO. DETERMINACION DE LA INCIDENCIA DE LAS CARGAS SOCIALES DIRECTAS Y DERIVADAS.

El FACTOR TRABAJO: representa el esfuerzo humano físico y/o mental aplicado al logro de un objetivo o resultado productivo. Es No almacenable. Es decir, su momento de adquisición coincide con el momento de su aplicación o uso en el proceso productivo. Se trata habitualmente de un elemento de adquisición comprometida, puesto que la empresa se obliga a comprar cierto “tiempo presencia” sujeto a normas legales.

El costo del factor MO comprende además de la remuneración por tiempo de presencia, otros costos vinculados con la relación laboral, tales como: cargas sociales, y demás beneficios o requisitos legales o facultativos necesarios para su disposición (uniformes, elementos de protección, atención médica, etc.)

CLASIFICACION: a- MO Directa: retribución al personal que participa directamente en el proceso productivo.b- MO Indirecta: retribución al personal que sirve de apoyo al proceso productivo (ej. Supervisores, personal de

limpieza, de mantenimiento, etc.)

COMPONENTE FISICO Y MONETARIOS DE LA MO: COMPONENTE FÍSICO : es la cantidad necesaria de tiempo productivo consumida por cada unidad de producto

obtenido (tiempo necesario para realizar un producto).Es en sí mismo una relación de eficiencia: “Productividad de la MO” (cuantas horas MO necesito para obtener una unidad de PT) Productividad de MO= Tiempo de MO necesaria (Q MO)

Unidades de producto (Q p)

COMPONENTE MONETARIO : en principio, es el precio de mercado (tarifa por hora presencia) más todos los costos vinculados con la relación laboral (cargas sociales), convertidos en términos de unidad de tiempo productivo a través de una “relación de aprovechamiento” normal.

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Relación de Aprovechamiento (RA)= _______Tiempo Hs presencia (comprado)_____________Tiempo productivo de aprovechamiento normal

Precio de la MO= tarifa convenio ajustada x (1 + % incidencias de cargas sociales) x RA

DETERMINACION DE LAS CARGAS SOCIALES DIRECTAS Y DERIVADAS:CARGAS SOCIALES: son aquellos desembolsos a que está obligada la empresa por leyes estatales, que se calculan sobre los haberes devengados, y representan un costo adicional de la utilización de este recurso (MO). El beneficiario es el operario sin que exista por parte de este una contraprestación efectiva en términos de hora presencia. Pueden ser:

DIRECTAS: aportes jubilatorios, obra social, y otros cuyos montos resultan ser un porcentaje directo sobre los haberes brutos liquidados.

DERIVADAS: licencias por vacaciones, feriados pagos, licencias por enfermedad, SAC, etc. en lo que la empresa paga “tiempos no trabajados”.

A los efectos de calcular las incidencias de las cargas sociales, sobre la tarifa de convenio, es necesario estimar el porcentaje que cada concepto representa sobre las remuneraciones a pagar por “tiempos presencia” durante un determinado periodo.

FASES DE LA CONTABILIZACION. CONTABILIZACION Y CONTROL DE COSTOS DE LA MOProceso de Control de MO: a- Oficina de Fabrica : tiene como elemento principal para el control de la MO, la “tarjeta reloj” mediante la cual se

conoce el horario de entrada y salida del personal, es decir, las horas presencia en el lugar de trabajo, pero no exactamente las horas productivas o trabajadas; por lo tanto, no todas las horas de presencia se afectarán al proceso productivo. (solo las hs trabajadas eficientemente). La tarjeta también permite a fabrica realizar el “informe diario de Tiempos”, por cada empleado, detallando: nombre, horario, presencia, trabajo al cual está asignado; tiempo trabajo, etc.

b- Oficina de personal : es la encargada de emitir el “informe diario de tiempos perdidos externos”, el cual consiste en conocer el detalle de por qué faltó un empleado (se informan: vacaciones, enfermedades pagas, licencias, etc.)

c- Oficina de Costo (sección MO ): levanta del sistema: el “informe diario de tiempos, y el de tiempos perdidos externos”, y confecciona con estos, la “Planilla Resumen Diario de MO”. En esta planilla se divide a la MO en Directa e Indirecta, una columna por cada operario. La MOD se registra en la “HOJA DE COSTOS” (mencionando a que orden de producción estuvo afectada); y la MOI, a la Carga Fabril (hs que fueron afectadas a las ordenes permanentes, se aclara los distintos conceptos que la componen).En esta oficina se controla el listado de horas presencia, el cual debe coincidir con la hs de trabajo en el “Resumen diario de MO”. Si surge alguna diferencia, se elabora un listado de inconsistencias detallando a que operario pertenece, y hasta que no se verifiquen dichas diferencias, no se podrá emitir la “Planilla quincenal de MO”( se deberá discriminar las hs normales de las extraordinarias)Toda esta información se envía a la Oficina de Personal, para que prosiga a liquidar la nómina en función a la planilla quincenal de MO.

d- La Oficina de Costos (sección carga fabril) confeccionará un “memorándum” de cargo por la MOI que lo envía automáticamente a la sección Cargo de costos.

e- La Oficina de Costos, (sección cargo de costos) deberá asentar: la MOD, en los registros de Hojas de Costo; y la MOI, en el registro de Órdenes permanentes.

f- Contabilidad General deberá registrar en el libro Diario, según surja de la “planilla quincenal de MO” lo que corresponda.

g- Depto. de planificación y Control : en función de la información que toma del sistema, realiza un análisis de eficiencia, “Informe de Eficiencia de la MO”. Compara la MOD real y efectiva cargado a cada una de las órdenes de producción emitidas (resumen diario de la MO), con el pre-calculo de costo, tomando como parámetro los tiempos presupuestados.

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DOCUMENTOS QUE INTERVIENEN EN EL PROCESOTarjeta reloj Depto de fabricaInforme Diario de Tiempos Depto de fabricaInforme Diario de Tiempos perdidos externos Oficina de personalPlanilla resumen diario de MO Oficina de costos (sección MO)Planilla quincenal de MO “Memorándum de cargo Oficina de costos (secc carga fabril)Liquidación de Nomina Oficina de personalInforme de eficiencia de MO Depto de planificación y control

REGISTROS INVOLUCRADOS:Registro de “Hoja de Costos” Oficina de Costos (sección cargo de costos)Registro de ordenes permanentes “Libro Diario Contabilidad General

TRATAMIENTO DE LA REMUNERACION DE LAS HORAS EXTRAORDINARIAS:Las HORAS EXTRAS pueden ser contabilizadas dentro del costo del producto sólo si han sido programadas con anterioridad a su empleo. Caso contrario, serán imputadas a resultados como pérdidas o quebrantos.En caso de que el volumen de producción exija la habilitación de horas extras, se debe tener en cuenta que el costo de las mismas es superior a las horas normales (50 o 100 % según el caso).

TIEMPOS PERDIDOS E IMPRODUCTIVIDAD OCULTA: CÁLCULO Y REGISTRO CONTABLE.Tiempos Perdidos:Son los tiempos improductivos declarados, y resultan de la sumatoria de los tiempos de parada de fábrica que se informan en las planillas de producción (Informe de Tiempos Perdidos) = MO productiva – Tiempos perdidos declarados = MO x Hs presencia activa (MO que tengo que cargar al proceso)

Improductividad Oculta: Son horas que el operario bien en cuanto a la calidad pero mal en función del tiempo insumido.Si ante igual número de horas presencia activas, hay menor producción, entonces hay “Improductividad Oculta”. (Se comparan las Hs presencia activas con las unidades producidas. Se determina en función a estándares). Puede ser la producción mayor, y por lo tanto existiría “Sobreactividad”. (Agregar fórmula)(Ver ejemplo práctico de filminas)

UNIDAD 5: LOS FACTORES PRODUCTIVOS. COSTO Y CONTROL DE OTROS FACTORES

CARGA FABRIL: todo costo de producción atribuible a un periodo, que no es MOD ni MPD, constituye un costo común de fabricación.Son todos aquellos costos que no guardan una relación directa con la unidad de producto final. Es el tercer elemento estructural (factor de producción) del costo de producción. Sus características son: diversidad y heterogeneidad de sus componentes, indirectos al producto (falta de identificación con el producto, genera la necesidad de asignarlos mediante bases y prorrateos).Está compuesto por: MPi, MOI, servicios varios de plata (tales como seguros, fuerza motriz, etc.).

CLASIFICACIÓN DE LA CARGA FABRIL:1- S/su función:

Esta clasificación depende de la función que dichos costos tienen en la empresa. Debe hacerse para poder comparar no solo las variaciones entre los costos presupuestados y los reales o efectivos de cada función, sino

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también para observar la tendencia tanto absoluta como relativa de ellas y, llegará a determinar cuáles son los factores que influyen en el aumento de los costos, los que pueden llegar a eliminarse si se los conoce y se los controla. Por ejemplo: exceso de personal administrativo, mal aprovechamiento de las maquinas (tiempo ocioso), mala organización de la planta que origine mayores costos de movimientos, etc.Para ello es necesario clasificarlos en costo de planeamiento y control, costo de mantenimiento de planta, costo de administración de planta, de ociosidad de la MO, etc.

2- S/ el tipo de vinculación con aéreas de responsabilidad (departamental): Para un mejor control y evaluación de responsabilidades dentro de la empresa, así como para una más exacta vinculación de los consumos de costos con los productos elaborados, se hace necesario apropiar cada costo al departamento o sección donde se produce. Para determinar el costo del producto especifico, necesitamos conocer los costos de los departamentos (grupo de maquinas o de hombres que realizan operaciones análogas).Los costos podrán dividirse según los departamentos de la empresa en costos:

- de deptos de producción: secciones en donde los productos son elaborados, por lo tanto intervienen directamente en la producción del los mismos. (Ej. Corte, pintura, torneado, lavado, etc.)- de deptos de servicio: aquellos que si bien no operan directamente sobre las órdenes de producción, están colaborando en el proceso de fabricación. (Ej. Fuerza motriz, mantenimiento, inspección de calidad, Departamento de personal, de administración, etc.)

Los Deptos pueden estar divididos en unidades menores (Centros de Costos= división lógica dentro de una organización) a los fines prácticos de determinar costos por maquina o por proceso especifico, de acuerdo al grado de detalle requerido por la propia organización.

3- S/ su comportamiento ante cambios de volumen: Se clasifican los costos por su condición de Fijos o Variables como requisito indispensable para poder mostrar las relaciones Costo-Utilidad-Volumen en los análisis económicos para establecer presupuestos flexibles o para separar costos controlables de los no controlables.

NATURALEZA ESPECIAL DE LA CONTABILIDAD DE LA CARGA FABRIL: PREDETERMINACION. SU VINCULACION CON LOS CONCEPTOS DE CAPACIDAD Y NIVEL DE ACTIVIDAD. (FILMINAS 16 Y 17 DE UNIDAD CARGA FABRIL)Según su relación con el volumen los costos se clasifican en: variables y fijos. 1) Costos Variables: puede definirse como aquellos que modifican su cuantía total conforme a los cambios que se producen en el volumen producido o comercializado según leyes propias de la naturaleza de cada uno de ellos.2) Costos Fijos: son todos aquellos que permanecen constantes ante cambios en el volumen de producción.Analizando los costos que componen el costo total, este está compuesto por dos grandes conjuntos, uno de ellos vinculados en su cuantía con el volumen de producción (prevista o realizada) que corresponde a los factores variables; y el otro, independiente de la producción y que corresponde a los factores fijos, ya sean los generadores de la capacidad de producción posible de ser usada, o los que corresponden a los sacrificios necesarios para movilizar aquellos, o sea los costos de operación. En ambos casos, en la proporción en que realmente han sido utilizados

CT= CFC * Qr + CFO__ * Qr + Qr (CV1+CV2+…..+CVn Qm Qp

Donde:CFC: costos fijos de capacidad. CFO: Costo Fijo OperativoQm: Capacidad máxima de producción. Qr: Nivel real de actividad.Qp: Nivel de actividad previsto

Vinculación del concepto de Costos Fijos con la capacidad y nivel de actividad.Dado un cierto horizonte de planeamiento, Costos Fijos son aquellos que tienden a permanecer constantes en el tiempo ante cambios en los volúmenes producidos o comercializados, mientras no se modifique la capacidad de producción o de comercialización, o el nivel previsto de utilización de ella.

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- Los costos fijos no son una función del volumen o uso real de la capacidad. Su magnitud depende de la capacidad existente y del nivel de actividad planeado. - No tienen un origen único, sino que son dos los orígenes que los condicionan y caracterizan:

1- Capacidad2 – Nivel previsto de utilización de ella.

Existen dos clases de Costos fijos que se corresponden con los distintos factores fijos que intervienen en la producción:

1. Costos Fijos de Capacidad (o de estructura ) resultan de la remuneración de los recursos productivos que definen la capacidad instalada y posible de ser utilizada, para producir y/o vender, y existen con prescindencia del uso que se prevea realizar o del que realmente se haga de ella. Se mantendrán inalterables mientras no se modifique ese potencial, es decir, mientras no se realicen nuevas inversiones que aumenten aquel o se efectúen modificaciones estructurales que los disminuyan. Ante la planificación asumen el carácter de factores condicionantes y reconocen su origen en decisiones tomadas en el pasado, vinculado con proyectos de inversión. En mayor parte son costos erogados con anterioridad y no generan egresos financieros en el corto plazo.

2. Costos Fijos de Operación (u operativos ) : surgen como consecuencia de la decisión de operar o usar los factores fijos de producción de determinada manera, es decir que están vinculados con el “nivel de actividad previsto”. Si bien son constantes, lo son para el rango de actividad o de uso de la capacidad decidida, por lo tanto se modifican con la modificación de aquella decisión.En términos generales, suelen ser una función del tiempo de uso de los factores y tienen una estrecha relación con el horizonte de planeamiento. Estos costos se encuentran vinculados fundamentalmente con una decisión de planeamiento, mientras estas no se alteren, se mantendrán constantes modificándose en cuanto cambien los niveles de actividad previsto. Se encuentran vinculados con la remuneración del trabajo asalariado y con otros costos que no teniendo relación con este, se incluyen dentro del concepto global de costos indirectos de producción.

TASA DE ABSORCION DE COSTOS FIJOS: Permite determinar la capacidad ociosa anticipada (costos fijos absorbidos de más según el criterio de actividad normal) = CFC/Qm + CFO/ Qp

COMPONENTE FISICO Y MONETARIO DE LA CARGA FABRIL: Componente Físico :

Es la cantidad de esfuerzo productivo (medida en la unidad correspondiente representativa) considerada necesaria para la obtención de cada unidad de producto. Cada centro de costo productivo tendrá su componente físico específico de carga fabril que estará dado por la cantidad de esfuerzo productivo demandado por cada unidad de producto del respectivo centro. La unidad de medida de esfuerzo productivo de cada centro debe ser representativa de la real demanda de sacrificios operativo por parte de cada producto. Relación de Eficiencia (o rendimiento)= representa el componente físico del factor = Q CF/QP(Expresado en términos de: “tiempo de esfuerzo productivo necesarios para la obtención de una unidad de producto”).

Componente Monetario :Es el costo por unidad de esfuerzo productivo de cada Departamento de producción.Es la cuota de Carga fabril. Es un valor monetario que surge del cociente entre el costo global periódico (presupuestado) del esfuerzo de cada centro productivo y el total de unidades de esfuerzo correspondiente a igual periodo.

Cuota= Carga Fabril periódica (presupuestada)____ Volumen de esfuerzo productivo (presupuestado).

La carga fabril periódica es la combinación del precio de mercado de los distintos ítems de la carga fabril y las respectivas cantidades físicas insumidas en el proceso de producción.Carga Fabril periódica = sumatoria Qc ítems * Pa ítems

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No todos los los ítems de la CF son vinculables directamente con los centros de costos productivos. Existen otras actividades desarrolladas en los denominados “Centro de Costos de Servicios”, cuyas actividades son consideradas como necesarias para la obtención de las unidades de producto, por ende también forman parte de la CF.Los centros de servicios tienen como meta prestar un servicio no a los productos, pero si a otros centros de costos productivos, es por eso que se debe distribuir la CF de cada centro de costos de servicios en proporción a la cantidad de unidades de servicio recibidos por los centros de costos que los demandan.Entonces el componente monetario de la CF estaría determinado para cada centro de costo productivo por la siguiente ecuación:

Cuota de CF= CF periódica Directa CCpi (de cada depto de produc) + CF periódica absorb (de los Centros de SS) Volumen de esfuerzo productivo periódico

UTILIZACION DE COSTOS PRECALCULADOS:Razones que justifican pre- calcular la cuota (cuota normalizada)

1- Oportunidad de la determinación de los costos de los productos elaborados : ya que el monto total de los costos comunes de fabricación no se pueden conocer hasta el final del periodo contable. Por ello es necesario agregar al costo primo histórico (hoja de costos), una cuota predeterminada representativa de los costos comunes de fabricación que le son asignables.

2- Evitar fluctuaciones en los costos unitarios (necesidad de normalizar los costos): por la arbitraria división de los periodos contables que normalmente no coinciden con un ciclo de gestión completo. Muchos elementos integrantes de estos costos se mantienen constantes durante el ejercicio, muchos otros varían de un mes a otro; y otros solo ocurre una vez en el periodo (ej. Reparaciones para mantenimiento). Para evitar estas fluctuaciones en los costos unitarios se hace necesario la utilización de una cuota normalizada que contemple la totalidad de los costos comunes de fabricación necesarios para concretar un volumen de producción en un periodo razonablemente mayor.

La cuota normalizada de CF la determina la Oficina de Costos (sección Carga fabril). Se anota en la hoja de costos.

PREDETERMINACIÓN DE LA CUOTA: Única o Múltiples.Para calcular una cuota predeterminada de gastos indirecto, primero se debe determinar si debiera existir una sola cuota que cubriera todos los departamentos o si debieran existir cuotas por separado para cada departamento (se recomienda tener una cuota predeterminada para cada uno de los departamentos productivos, para poder obtener un costo más exacto).Al preparar el presupuesto de los costos indirectos para el siguiente año, se deberá estimar también el volumen de producción.Si se elaboran diferentes productos es necesario utilizar una base común para medir el volumen de la producción (ej. Horas de MO, costo de MO, etc.).

PROCESO DE DISTRIBUCION DE COSTOS COMUNES: CRITERIOSLa Carga fabril puede asignarse:

a- En forma directa a un departamento de producción o servicio; ob- Asignarse por prorrateo entre los distintos departamento según los siguientes criterios:

1- Criterio del Uso.2- Criterio de la Capacidad de Absorción.

1- CRITERIO DE USO : se sostiene sobre el principio de la equidad. Considera que el departamento, función, o artículo elaborado que más se beneficia con el costo común a distribuir debe absorber en mayor medida su cuota parte. (Ej. Distribución de los alquileres pagados, dependiendo de la superficie ocupada por cada depto.)

2- CRITERIO DE LA CAPACIDAD DE ABSORCIÓN : se basa en el principio de la capacidad contributiva. Los productos que por su valor en el mercado tengan mayor margen de beneficio, dados normalmente por mayores precios unitarios de venta, absorberán proporcionalmente mayores costos sin tener en cuenta la mayor o menor utilización de la capacidad productiva de la empresa.

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Ej. Muebles similares elaborados con maderas de distinta calidad: el de mejor calidad deberá absorber mayor cantidad de costos comunes que el mueble similar elaborado con maderas de inferior calidad, aunque el proceso de producción de ambos sea idéntico.

METODO TRADICIONAL: DISTRIBUCION PRIMARIA. SECUNDARIA. TERCIARIA O POR CENTRO DE COSTOS. APLICACIÓN FINAL AL PRODUCTO O PROCESO.Etapas del método tradicional:

1- Identificar los departamentos de producción y de servicio.2- Identificar los costos indirectos de fabricación y presupuestarlos.3- Clasificar los costos indirectos en fijos y variables.4- Asignar los costos indirectos a todos los deptos en función del grado de uso o utilización (DISTRIBUCION

PRIMARIA)5- Asignar los costos de los deptos de servicio a los deptos de producción (DISTRIBUCION SECUNDARIA)6- Determinar las unidades de esfuerzo productivo de cada depto de producción.7- Calcular la cuota de CF para cada depto de producción.

Distribución primaria: consiste en asignar en forma directa cuando es posible (ej. Sueldo del capataz del depto de tornería) o mediante un prorrateo (ej. Alquiler del inmueble de la fabrica), cada concepto de costo pre calculado para un periodo a los distintos deptos de producción y de servicio.

Distribución Secundaria: consiste en el prorrateo de los costos asignados por la distribución primaria a los departamentos de servicios, entre los de producción. El objetivo es asignar a los productos un importe que haga posible que la totalidad de la CF se distribuya e incida en el costo de toda la producción ya que si no se realiza esta distribución, los costos asignados a los deptos de servicio quedarían sin ser considerados en el costo de los productos. Puede llevarse a cabo siguiendo alguno de los siguientes criterios:

a- Distribuir los costos comunes de cada depto de ss. entre los de producción exclusivamente.b- Distribuir los costos comunes de cada depto de ss. entre los de producción y los restantes de Ss. sobre una

base no reciproca. c- Distribuir los costos comunes de cada depto de Ss. entre los de producción y los de ss., pero sobre una base

reciproca.CUOTA= Total CF + CV + costos derivados de deptos de SS

Total de unidades de esfuerzo productivo

(*)Es preciso determinar para cada depto de ss. cual es la base más conveniente para su asignación a los departamentos de producción. (**)Base no reciproca: Para la aplicación de esta distribución se debe elegir una base de distribución más conveniente, determinando que departamento de Ss. es más importante en relación al costo, luego ese costo se prorratea sobre la base elegida; se tomara luego el siguiente depto de ss. en orden de importancia y sobre la base considerada más conveniente se volverá a prorratear entre los de producción y los restantes de ss., excepto el primero que ya fue distribuido y no recibirá más cargo.(***)Base reciproca: se tomará el mismo orden que el considerado para base no reciproca, pero con la variante de que, un depto previamente prorrateado recibirá cargos posteriores que surgen del prorrateo de los deptos de ss. Se utilizaran distintos métodos para su realización, tales como: de tanteos o aproximaciones; de distribuciones sucesivas; o de ecuaciones simultáneas.

Distribución Terciarias (o por centro de costos): es la asignación de los costos de un departamento productivo a cada centro de costos identificado dentro de dicho departamento.Identificamos distintos centros de costos cuando en un mismo departamento productivo existe una desproporción notable de costos de estructura o de funcionamiento entre las maquinas o grupo de trabajadores que lo componen. En este caso resulta más equitativo disponer de la cuota-hs de cada centro de costos a aplicar a la producción efectuada en las mismas-----CUOTAS MULTIPLES.

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DETERMINACION DE LA CUOTA HORA DE OCIOSIDAD.Los costos de ociosidad son aquellos que la empresa soporta por los tiempos de inactividad de maquinas o instalaciones en centros de costos. Si una maquina o centro permanecen inactivos por cualquier causa, la empresa sigue soportando los cargos fijos.

La cuota de ociosidad será igual a = Costos Fijos + Costos deptos de Servicios Base

Base: número de horas previstas para cada máquina o cada obrero.Si a esta cuota se la multiplica en cada caso por el nº de horas de inactividad (comparación de hs previstas con las hs reales), nos dará el costo de ociosidad para cada máquina o centro de costo durante el periodo considerado.

TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS COSTOS DE OCIOSIDAD:Contabilidad General de la información que obtendrá de la oficina de Contabilidad de Costos, cargará al resultado del periodo en el que se verifica la inactividad como un resultado negativo, ya que constituye los costos fijos que soporta igualmente la empresa y que no puede cargarse a la producción debido a la inactividad (son los no asignados). (Costos de ociosidad(R-) ….a CFA) o (CFA…..a Costos de Ociosidad (R+))

EJEMPLO: Depto de producción XX A) Costos fijos ………………………………………...$50.000B) Costos variables………………………………….$20.000C) Costos derivados de depto de ss………… $30.000

TOTAL………………………………………………...$100.000

D) Unidades de esfuerzo productivo (hs maquina previstas)……20.000 hs anuales

CUOTA HORA CF DEPTO “XX” = A + B + C = ______$100.000_______ = $5/hora máq. D 20.000 Hs máq.

CUOTA DE OCIOSIDAD = A + C = $ 80.000 = $4/hs máq. D 20.000 hs

COMPARACION ENTRE EL METODO TRADICIONAL Y EL PROPUESTO POR EL PROFESOR OSSORIO (COSTOS DE OCIOSIDAD ANTICIPADA)El método tradicional, no cuantifica anticipadamente los costos de ociosidad (capacidad ociosa anticipada), sino que:

1. Determina y calcula la cuota de carga fabril, considerando los presupuestos de costos fijos y variables de los deptos de producción, y si existieren también se adicionará, el costo de los deptos de Ss.; considerando una base (nivel o volumen previsto o presupuestado de esfuerzo productivo).

2. Luego calcula la cuota de ociosidad, considerando los presupuestos de los costos fijos totales + los costos de los deptos de SS, dividido la base (idem que la cuota de carga fabril)

3. Los “cargos al proceso” surgirán de multiplicar las horas reales trabajadas, por la cuota de carga fabril.4. Los “costos de ociosidad” surgirán de comparar el nivel de actividad previsto con el nivel de actividad real,

multiplicado por la cuota de ociosidad.

Ej. Presup. Costos fijos=$600.000 Presup. Ctos Variables=$400.000 Nivel de actividad prevista=15.000 hs Nivel de actividad real=13.000 hs Carga fabril (real)=$945.000

Cuota de ociosidad= (600.000)/15.000 hs = $40 por hora máq.

Cargos al proceso: 13.000 hs * $66,67=866.710_________________________ (PPCF….a CFA)Comparo (hs previstas – hs reales)= (15.000 -13.000)*$40= (80.000)_________ (Costos de Ociosidad….a CFA)

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Mayorizar la cuentas CFA, y compararla con la Carga Fabril (real). La diferencia entre ambas cuentas será la “Sobreaplicacion de la CF” (si la CFA>CF real); o “Subaplicacion de la CF” (si la CFA<CF real).

El método propuesto por el profesor Ossorio consiste en cuantificar la “capacidad ociosa anticipadamente”. Teniendo en cuenta:

a. La capacidad práctica: capacidad máx. real de producción, considerando una cierta ineficiencia previsible o normal de difícil o imposible eliminación; (trabajando el 100% del tiempo efectivo, con posibles interrupciones por roturas, mantenimiento, etc). Ej. 20.000 hs.

b. El nivel de actividad previsto: ej. 15.000 hs.c. El nivel de actividad real: ej. 13.000 hs

Las cuotas que se utilizarán, dependerá del tipo de Costo fijo que se trate.Si se trata de:- Costos Fijos de Estructura o Capacidad (CFC)= (Presup. CFC/capacidad práctica)- Ctos Fijos Operativos (CFO)= (Presup. CFO/ nivel de actividad previsto)Y para los Ctos Variables= Presup. Ctos variables/nivel de actividad previsto.

Utilizando los datos vistos en el método tradicional:Los cargos al proceso serán: Hs reales *(cta. de CFC + Cta. de CFO + Cta. Ctos Variables)= 13.000 hs (15+20+26,67)= $801.710 (PPCF….a CFA)

Comparando la capacidad práctica con el nivel de actividad previsto, multiplicado por la cuota de CFC, surgirá los costos de ociosidad anticipados. (20.000-15.000hs)*$15=$(75.000) (Ctos ociosos Anticip….a CFA).

Comparando el nivel de actividad previsto, con el nivel de actividad real, multiplicado por las cuotas de (CFC +CFO), surgirá la “ociosidad operativa” ((15.000-13.000 hs)*($15+$20))= $(70.000) (Ctos de ociosidad…a CFA)

Mayorizar la cuenta CFA ($946.710), y compararla luego con la CF real ($945.000), para determinar si hubo “Sobre o Subaplicación de la CF”. En este caso, Sobreaplicacion de la CF ($1710).

FASES DE LA CONTABILIZACION Y CONTROL DE COSTOS DE LA CF: DOCUMENTACION Y REGISTROS. CARGA FABRIL REAL Y APLICADA. COSTOS SOBRE Y SUBAPLICADOS.

La Contabilidad General registra los costos comunes de fabricación en una cuenta de mayor general llamada CARGA FABRIL (cuenta de movimiento).

La Oficina de Contabilidad de Costos lleva un mayor auxiliar de esa cuenta principal llamado “Fichero de Ordenes permanentes”, elemento contable destinado a registrar todos los costos comunes reales que se producen como consecuencia del proceso de producción. Por ser esta registración analítica, se deberá llevar tanta cantidad de hojas o fichas como concepto de costos puedan ser atribuidos. El ordenamiento de las fichas en el fichero debe ser idéntico al adoptado al elaborar el presupuesto de costos comunes de fabricación. Esto permite comparar lo presupuestado con lo real o efectivo. La comunicación de los cargos efectuados en la Contabilidad General en la cuenta principal “Carga fabril” puede realizarse confeccionando por triplicado una minuta de contabilidad. Cuando Contabilidad General emite este documento completa únicamente la información referida al concepto de: costo, su origen, documentación original e importe total, confeccionando una minuta para cada concepto y operación. -original: se utiliza como documento para efectuar en el libro Diario el debito a la cuenta “Carga Fabril” con crédito a las cuentas que correspondiere (ej. Caja)- duplicado: se envía a la Oficina de Contabilidad de Costos.- triplicado: se archiva en la contabilidad general. Cuando Contabilidad de Costos recibe el duplicado de la minuta que emite Contabilidad General, se efectúa allí el análisis del cargo y se procede a distribuir el mismo por departamentos y funciones; y si fuera necesario el prorrateo

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del mismo, se seguirá el mismo criterio y base de distribución ya utilizado en la distribución primaria. (Sección carga fabril). Y completa los datos en el formulario y se los registra en el Fichero de ordenes permanentes (sección cargo de costos).Si bien la mayoría de los cargos a “Carga Fabril” tiene su origen en la Contabilidad general, también hay algunos conceptos imputables a esta cuenta que nacen de los registros auxiliares de la Contabilidad de Costos:- MPI consumida (Informe Diario de Consumo de materiales)-MOI (Planilla Resumen diaria de Mo).En estos últimos casos, la Oficina de Costos (sección CF) confecciona la minuta, por triplicado:- original: se archiva en esta oficina.- duplicado: se envía a la sección Cargo de costos, para que se registre en el Fichero de órdenes permanentes.- triplicado: se envía a Contabilidad general para que debite la cuenta principal.

CONTABILIZACION DE LOS COSTOS COMUNES DE FABRICACION APLICADOS A LA PRODUCCIONEn la Oficina de Costos además del “fichero de ordenes permanentes”, también se lleva el “Fichero auxiliar de Productos en Proceso” (mayor auxiliar de la cuenta “Productos en Proceso” cuando se lleva una cuenta única; o el mayor auxiliar de c/u de las cuentas de producción en proceso: PPMO, PPMO, PPCF).A medida que se va desarrollando el proceso productivo, la Oficina de Contabilidad de Costos toma conocimiento de las horas que maquinas o departamentos, según el caso, han trabajado en beneficio de determinada producción. El total de horas informadas por fabrica, multiplicado por la cuota-hora predeterminada origina una anotación en la “hoja de costos” que sumado al costo primo se determina el costo de producción. Estos cargos se realizan en mensualmente. Y cuando finaliza el periodo, se confecciona un documento para informar a Contabilidad general del total de los cargos efectuados en las distintas hojas de costos en concepto de costos comunes de fabricación (“Carga Fabril”). Sobre esta base, la Contabilidad General debita el total en forma global en las cuentas de “Productos en Proceso”, acreditando la cuenta “CF Aplicada”

TRATAMIENTO DE LAS CUENTAS REFERIDAS A COSTOS COMUNES DE FABRICACIONEn los registros de Contabilidad General, aparece una cuenta principal o de control (“Carga Fabril”) que tiene un mayor auxiliar en la Oficina contabilidad de Costos, representado por el fichero de ordenes permanentes. El saldo de esta cuenta refleja los costos históricos reales o efectivos que la empresa ha soportado durante el periodo considerado. Mientras tanto se ha cargado a la producción costos predeterminados por un importe igual al número de horas trabajadas multiplicadas por la cuota correspondiente; y a pérdidas y ganancias, las horas de inactividad por las cuotas-horas de ociosidad pertinentes.En ambos casos se acreditó a la cuenta “CF Aplicada”

CARGA FABRIL CARGA FABRIL APLICADACostos reales del periodo - Ctos aplicados a la (hs. reales x cuota hora real) producción (hs reales x cuota hora predet)

- Ctos aplicados a perdidas (hs reales x cuota-hora de ociosidad)

Ambas cuentas son de movimiento. Por lo tanto, SE SALDAN AL CIERRE DEL PERIODO CON CARGO A LAS CUENTAS:- SOBRE APLICACIÓN DE CARGA FABRIL (o Carga Fabril Sobre-aplicada)( R+)- SUBAPLICACION DE LA CARGA FABRIL (o CF sub-aplicada)(R-)

Si la CF (real) =CFA, los costos comunes presupuestados son igual a los reales, o bien, el nivel de actividad presupuestada es igual a la real. Entonces, no habrá ni sobre ni sub-aplicación.Si los saldos no coinciden, la diferencia solo puede estar dada por la cuota aplicada. La pequeña diferencia será debitada o acreditada según el caso.Si la CF> CFA, habrá una “SUB-APLICACIÓN de la CF”. Y si la CF< CFA, habrá una “SOBRE-APLICACIÓN de la CF”

APLICACIÓN DEL COSTEO POR ACTIVIDAD (Método ABC). CARACTERISTICAS DEL SISTEMAS. INDUCTORES O GENERADORES. EL AÑADIDO DE VALOR:

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COSTEO POR ACTIVIDAD: Conjunto de procedimientos destinados a asignar costos derivados de la utilización de recursos de una organización a sus actividades, para brindar información a la gerencia con el fin de gestionarlas eficientemente. Y complementariamente, para determinar racionalmente los costos unitarios de los restantes objetos de costo. En conclusión, asigna costos: primero a las actividades; y luego a los productos, en función al consumo que hacen los productos de las distintas actividades. METODO TRADICIONAL: el producto es el causante del costo, por lo tanto se vinculan todos los costos al

producto, directamente o a través de los centros de costos (destino intermedio). Para este método, todos los costos están ligados al volumen de producción.

RECURSO FUNCION PRODUCTO Costos

METODO ABC: lo que genera costos en una empresa es el desarrollo de las actividades que lleva a cabo para cumplir sus fines, por lo tanto las actividades consumen recursos y los productos consumen actividades.

RECURSO ACTIVIDAD PRODUCTO Costos

El método ABC se diferencia del Tradicional, por el análisis profundo de la causalidad del costo, justificado en el beneficio proveniente de las mejores decisiones que resultan de la implantación de costo de productos materialmente diferentes. (Búsqueda de la competitividad).Para reducir costos se deberá actuar sobre las actividades consumidas por cada producto y eliminar las que no generen valor agregado. (Este análisis debe ser realizado por todos los niveles de la organización).

¿QUÉ ES UNA ACTIVIDAD?: conjunto de tareas significativas, homogéneas por su naturaleza u objetivo que consumen recursos y que tienen por propósito agregar valor.Se trata de una combinación de personas, tecnología, MP, y entorno que produce un producto o servicio dado.Las actividades definen lo que la empresa hace y la forma en que lo hace.Ej. Realizar pedidos, recepcionar materiales, liquidar sueldos, etc.

CLASIFICACION DE LAS ACTIVIDADES, SEGÚN SU RELACION CON EL PRODUCTO:1- Actividades de nivel unitario (a nivel del producto): actividades que consumen recursos derivados del volumen de producción. (Ej.MPD, MOD, fuerza motriz). 2- Actividades de nivel lote: actividades que consumen costos derivados de la organización de la producción.( Ej. Cambio de matrices, movimiento de materiales, puesta a punto de maquinarias).3- Actividades de nivel de sostenimiento del producto (de una línea): los costos se derivan de la mera existencia del producto. (Ej. Ingeniería, diseño de procesos, gastos de desarrollo, diseño, supervisión, etc.)4- Actividades de nivel de apoyo: los costos asignados tienen su origen en una oferta de capacidad de producción. Ej. Administración general, dirección industrial, contabilidad, alumbrado, etc.).

INDUCTORES DE COSTO (O COST DRIVER): es una variable que demuestra lógica y cuantificablemente la relación de causalidad entre la utilización de los recursos económicos (costos) y la realización de una actividad. Es lo que genera los costos. Ej. El inductor de la actividad “hacer pedidos”, será el número de pedidos.- Criterios para la determinación de los Inductores (generadores de costos):

a) Relación de correlación : buscar una relación causa-efecto entre el costo incurrido y el factor generador del mismo. Ej. Mantenimiento de una aeronave basado en horas de vuelo.

b) Beneficios recibidos : si no es posible detectar una relación causa-efecto, se busca a través de los beneficios recibidos. Ej. Costo de entrenamiento para mejoras de calidad sobre la base de números de unidades defectuosas.

c) Razonabilidad : cuando no son aplicables los criterios anteriores, se puede seleccionar una base que refleje razonablemente la asignación del costo. Ej. Costos asociados a espacios utilizados en edificios sobre la base de metros cuadrados.

METODOLOGIA DE IMPLANTACION. Puede resumirse en 4 etapas:1. Análisis y determinación de las actividades.2. Investigación de los inductores de costo.3. Determinación de las agrupaciones de actividades.

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4. Traslado del costo de las actividades al costo del producto.

TASA DE APLICACIÓN = Costo de Actividades * inductores reales PRODUCTO(Costo del inductor) Total de inductores

UNIDAD 6: SISTEMA DE COSTOS POR ÓRDENES ESPECÍFICAS

Tipos de procesos productivos en el que se aplica:Los sistemas DE COSTEO POR ÓRDENES DE TRABAJO los utilizan las organizaciones cuyos productos o servicios se identifican con facilidad mediante unidades individuales o lotes, cada uno de los cuales recibe diversos insumos de materiales directos, MOD y gastos indirectos de fábrica.Entre las industrias que normalmente utilizan este método de costeo se incluyen la de construcción, mobiliario, impresión, etc. También se utilizan en organizaciones no industriales como por ejemplo: caso de reparaciones de automóviles, contratos de auditoría, etc.

Hoja de Costo. Finalidad y contenido. Cargo de los elementos del costo. Controles fundamentales.El documento básico que se utiliza en el “costeo por ordenes de trabajo” para aplicar los costos del producto se conoce como la orden de trabajo u hoja de trabajo. El archivo de los registros de costo por ordenes de trabajo para los trabajos aún no terminados forman el mayor auxiliar para el control de la “producción en proceso”, que es la cuenta importante del costeo del producto.Las hojas circulan por la planta en forma simultánea, necesitan de diferentes clases de materiales y esfuerzos de cada departamento. Por consiguiente las órdenes de trabajo pueden tener diferentes rutas, diferentes operaciones y diferentes cantidades de tiempo necesario para su terminación. Otros documentos necesarios son:- Las solicitudes a los almacenes son formas utilizadas para cargar a los registros de costos por órdenes de trabajo, los materiales directos utilizados. - Las boletas de trabajo son formas usadas para cargar a las ordenes de trabajo, la MOD empleada. Esta boleta (se la conoce también como boleta de tiempo o tarjeta de tiempo) señala el tiempo utilizado para un trabajo especifico.Responsabilidad y control: se debe establecer con claridad la responsabilidad del departamento por el uso de los materiales directos y MOD. Las copias de las solicitudes de materiales directos y las boletas de trabajo de la MOD se usan para dos propósitos:1- para hacer las anotaciones en los registros de los costos por ordenes de trabajo (una copia); y2- para determinar la responsabilidad de los departamentos. (La otra copia)Los registros de costeo por órdenes de trabajo también cumplen con una función de control. Con frecuencia se realizan comparaciones entre las predicciones de los costos de las órdenes de trabajo y los costos que en definitiva fueron aplicados al trabajo. Se investiga las desviaciones para descubrir las causas que las ocasionan.

VARIANTES DEL SISTEMA DE COSTOS POR ÓRDENES ESPECÍFICAS:1. COSTO POR ORDENES DE MONTAJE O ENSAMBLE.2. COSTO POR OPERACIONES.3. COSTO POR ORDENES DE TRABAJO NO INDUSTRIAL.4. COSTO POR PROYECTO.

1- COSTO POR ORDENES DE MONTAJE O ENSAMBLE.Se aplica en industrias “por integración” en las que se incorpora en forma manual o mecánica, partes que son productos elaborados previamente por la propia empresa o por industrias subsidiarias. Cada orden de montaje o ensamble indica las piezas a ensamblar. Ejemplo: fabricación de máquinas, vehículos, aeronaves, etc.

2- COSTO POR OPERACIONES:También conocido como Costeo por Especificaciones. Es un sistema de costeo hibrido utilizado con frecuencia en la producción por lotes de productos que tengan algunas características comunes, además de algunas características individuales. (Se lleva a cabo en forma repetitiva con independencia de las características distintivas del producto

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terminado). Son variaciones de un solo diseño y requieren de una serie cambiante de operaciones estandarizadas. (Ej. Industria textil, de calzados, etc.)Los costos se acumulan por estaciones de operaciones o de trabajo y se asignan a lotes (ordenes individuales). Las unidades se fabrican en lotes con base en las órdenes de trabajo específicas. Cuando se recibe una orden, se le asigna un número de lote y se envía a cualquier estación de operación necesaria para terminar el trabajo. Los costos del producto se acumulan por lote. El costo de los MPD empleados se asigna y se cargan a lotes individuales. La MOD y la CF (costos de conversión) no se cargan directamente a un lote específico sino que se calcula una tasa predeterminada del costo de conversión para cada estación de operación, antes de que inicie la producción del periodo. (Tasa de aplicación predeterminada del costo de conversión * las hs maquinas reales empleadas)Tasa de aplicación predeterminada del costo de conversión = costo de conversión estimado/ base estimada (hs maquina, etc.)

3- COSTO POR ORDENES DE TRABAJO NO INDUSTRIAL.:El costeo por órdenes de trabajo no se limita a empresas industriales, sino que también lo emplean empresas constructoras, de servicios. Ej. Empresas de consultoría, firmas de abogados, agencias de publicidad, etc.). Se utiliza con frecuencia para fines de “planeación y control”.

A) Elaboración de presupuestos y fijación de precios: Tiene como problema el “cómo aplicar los costos a los servicios específicos proporcionados, para utilizar este método. Estas empresas (no industriales) utilizan 3 enfoques:

1. una sola partida del costo directo (generalmente la MOD) y una sola tasa de costos indirectos.2. varias partidas del costo directo (MOD, fotocopiado, tiempo de computadoras, etc.) y una sola tasa de costos indirectos.3. varias partidas de costos directos y varias tasas de costos indirectos.

Tasa presupuestada de Costos Indirectos= presupuesto de CI / presupuesto de MODB) Control especifico del trabajo, que consiste en: comparación de horas reales con las presupuestadas,

cambios en el alcance del trabajo, y costos de viajes.

4- COSTO POR PROYECTO: Un proyecto es un trabajo complejo que requiere de meses o años para terminarse, y de la participación de muchos departamentos, divisiones o subcontratistas diferentes. (Ej. Aéreas de la construcción de un puente, creación de un nuevo producto, etc.)La planeación y el control de los “trabajos” y de los “proyectos” tienen características comunes, los costos se acumulan por órdenes de trabajo y responden a las especificaciones de clientes. Las principales diferencias son:

POR TRABAJOS POR PROYECTOSCorto plazo Largo plazoRepetitivas Únicos y de altos costosMenor incertidumbre Mayor incertidumbreProcedimientos y habilidades uniformes DiversosCoordinación simple Coordinación compleja

Para el control y seguimiento de los costos se emplean “informe de costos, programas y desempeño”. Y se analizan dos variaciones:

1. Variación Del Costo: es la diferencia entre el costo real del trabajo realizado a la fecha (CRTR) y el costo presupuestado del trabajo realizado a la fecha (CPTR). Esta variación se calcula para determinar si el costo de un proyecto se mantiene dentro del presupuesto. Cuando el CRTR excede al CPTR, la variación resultante es desfavorable y se conoce comúnmente como “exceso de costo”.

2. Variación Del Programa: es la diferencia entre el costo presupuestado del trabajo programado a la fecha (CPTP) y el costo presupuestado del trabajo realizado a la fecha (CPTR). Esta variación se calcula para determinar si un proyecto se finaliza a tiempo. Cuando el CPTR es inferior al CPTP, la variación resultante es desfavorable y se conoce como “retraso en el programa”.

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UNIDAD 7: SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS CONTINUOS

TIPOS DE PROCESOS PRODUCTIVOS EN EL QUE SE APLICAN. CARACTERISTICAS. NATURALEZA DE LOS COSTOS POR PROCESOS. FUNCION. COMPARACION CON EL SISTEMA DE COSTOS POR ÓRDENES ESPECÍFICAS. VENTAJAS E INCONVENIENTES.

El Costo por Proceso es un sistema de acumulación de costos por departamentos o centro de costos . Un departamento es una división funcional principal en una fábrica donde se realizan procesos de manufactura relacionados. Cuando dos o más procesos se ejecutan en un departamento, puede ser dividida la unidad departamental en centros de costos.A cada proceso se le asignaría un centro de costos y los costos se acumularían por centro de costos en lugar de por departamento. El Depto. o centro son responsables por los costos incurridos dentro de su área; los supervisores de producción reportan a la gerencia por los costos incurridos elaborando periódicamente un informe de costos de producción. Este informe es un registro detallado de las actividades de costo y de las unidades en cada departamento o centro de costos durante un periodo. Ejemplo: industrias química, de proceso mecánica, industrias tabacaleras, de fabricación de alimentos, etc.

OBJETIVOS:Este sistema determina como serán asignados los costos de manufactura incurridos durante cada periodo. La asignación de los costos en un departamento es solo un paso intermedio, el objetivo fundamental es calcular los costos totales unitario para determinar el ingreso. Durante un periodo algunas unidades serán empezadas y no terminadas al final del periodo. En consecuencia, cada departamento debe determinar qué cantidad de los costos totales incurridos en el departamento es atribuible a unidades aun en proceso y que cantidades a unidades terminadas. Para realizar esta asignación se prepara un informe del costo de producción por cada departamento.

CARACTERÍSTICAS:- los costos se acumulan por departamento o centros de costos;- cada departamento tiene su propia cuenta de “producción en proceso” en el libro mayor general. Esta cuenta se debita con los costos del procesamiento incurridos por el depto. y se acredita con los costos de las unidades terminadas que se transfieren a otro departamento o artículos terminados. - las unidades equivalentes se emplean para expresar el inventario de producción en proceso en términos de las unidades terminadas al final del periodo.- son más económicos, productos homogéneos, en grandes volúmenes, ininterrumpidos, continuos, son estandarizados, de control global, de proceso secuencial, utiliza costos promedios (los costos totales se prorratean en función del total de unidades. Todos los productos tendrán el mismo costo).- los costos unitarios se determinan por departamento o centro de costos para cada periodo. - las unidades terminadas y sus correspondientes costos se transfieren al siguiente departamento o al inventario de artículos terminados. En el momento que las unidades salen del último departamento de procesamiento, se acumulan los costos totales del periodo y puede emplearse para determinar el costo unitario de los artículos terminados. - los costos totales y los unitarios para cada departamento se agregan, analizan y calculan de manera periódica mediante de uso de los informes de costo de producción por depto.

VENTAJAS DESVENTAJASLos costos se calculan en forma periódica. Si se utilizan costos reales pasan desapercibidas las

ineficiencias

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Son costos unitario por promedio, si los productos son homogéneos (todos tendrán el mismo costo)

Los costos promedios no son exactos.

Tienen menores costos administrativos. Existe inexactitud para calcular el grado de terminación de los productos (producción equivalente)

Comparación de los sistemas de acumulación periódica (ver unidad 2, hay más diferencias)Por Ordenes Específicas Por Proceso

Es más apropiado cuando un producto se manufactura según las especificaciones de un cliente.

Se emplea cuando los productos se manufacturan mediante técnicas de producción masiva o procesamiento continuo.

Los 3 elementos del costo se acumulan según ordenes de trabajo identificables

Se acumulan de acuerdo al Depto. o centro de costos. Las cuentas individuales de inventario de “producción en proceso"

DIVISION DEPARTAMENTAL:La producción de cada departamento se analiza por lo general en:

1. Unidades terminadas y traspasadas al departamento siguiente.2. Unidades terminadas pero que aún permanecen en el departamento.3. Unidades aun en proceso para las que es necesario hacer un estimado del grado de terminación en que se

encuentran.En un sistema de costo por proceso, cuando las unidades se terminan en un departamento, estas se transfieren al siguiente departamento de procesamiento junto con sus correspondientes costos. Una unidad terminada en un departamento se convierte en MP del siguiente hasta que las unidades se convierten en artículos terminados. Los costos de una unidad aumentan a medida que se avanza a través de la línea de ensamblaje de un departamento a otro.

DEPTO I DEPTO II DEPTO IIIa-Costos de MP 10.000 - -b-Costos de conversión 20.000 15.000 5.000c- Ctos de deptos anteriores - 30.000 45.000d- COSTOS TOTALES 30.000 45.000 50.000

e- Unidades producidas 5000 5000 5000

Costo unitario departam. (a+b/e) 6 3 1Promedio (d/e) 6 9 10

Resumen de costos unitarios:Ctos agregados x depto. anteriorCtos depto. anterior

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COSTO UNITARIO PROMEDIO 6 9 10

FLUJO DEL SISTEMA:Las unidades y los costos fluyen juntos a través de un sistema de costeo por proceso. La siguiente ecuación describe

UNIDADES A RENDIR:Unidades iniciales en proceso

+ unidades recibidas del depto anterior+ unidades agregadas en el depto

=

UNIDADES RENDIDAS:Unidades terminadas y transferidas al depto sigte+ unidades en proceso+ unidades perdidas normales+ unidades perdidas extraordinarias

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La entrada y salida de costo se refleja en la cuenta “productos en proceso” del departamento.(En las características del sistema se explica cuando se debita y acredita esta cuenta)

INFORME DE COSTO: INFORME DE PRODUCCION Y HOJA DE COSTOS. COSTOS PROMEDIOS. CONCEPTO DE PRODUCCION EQUIVALENTE Y DE GRADO DE AVANCE DE LA PRODUCCION.Informe de Costo de Producción: es un análisis de la actividad del departamento o centro de costos para el periodo. Todos los costos imputables a un departamento se presentan según los elementos del costo. Además de los costos totales y unitarios, cada elemento del costo se enumera por separado, bien sea en el informe o en un plan de apoyo. El nivel de detalle depende de las necesidades de planeación y control de la gerencia. El informe es la fuente para resumir los asientos en el libro Diario para el período.

Información que surge de este informe: - volumen (Inv. Inicial, producción procesada, producción terminada, inventario final)- unidades equivalentes (inventario inicial, producción procesada, inventario final)- costos totales y unitarios (inv. Inicial, incurridos en el periodo, producción terminada, inventario final)Este informe para cada departamento puede prepararse teniendo en cuenta 4 pasos:

1. Contabilizar el flujo físico de unidades (plan de cantidades)2. Calcular las unidades de producción equivalente (plan de producción equivalente)3. Calcular los costos totales y por unidad que se contabilizaran por departamento (plan de costo por

contabilizar)4. Asignar los costos acumulados a las unidades transferidas o todavía en proceso (plan de costos

contabilizados).

PRODUCCION EQUIVALENTE: En la mayor parte de los casos, no todas las unidades se terminan durante un mismo periodo. Pueden existir unidades que aún estén en proceso de terminación al final. Todas las unidades deben expresarse como unidades terminadas con el fin de determinar los costos unitarios.La producción equivalente es igual a las unidades totales terminadas más las unidades incompletas expresadas en término de unidades terminadas.Las unidades terminadas estarán contabilizadas al 100%, no originando ningún inconveniente. Pero aquellas que siguen en producción (incompletas), se deberá calcular que porcentaje de terminación tienen, es decir, la producción equivalente (en función al análisis de etapa de terminación del inventario de producción en proceso). En este análisis se considerará el grado de terminación de cada uno de los elementos del costo: debe subdividirse MP, MOD y CF. Si los materiales directos se agregan al comienzo, todas las unidades de producción estarán cargadas en un 100% mientras que, si la MOD y la CF se agregan uniformemente durante el proceso, su grado de terminación será menor al 100%.

Flujo Físico de unidades Depto1Unidades iniciadas 6000+ Inventario inicial 0Total disponible 6000- Inventario final (1000)TRANSFERIDAS al Depto2 5000

Cédula de volumen de producción equivalente: MP Costos de ConversiónUnidades term y transferidas al siguiente depto. 5000 5000+ Inventario final (prod en proceso) (1000 unidades) 1000 (100%) 500 (50%)+ perdidas unidades extraordinarias 0 0 Total de unidades EQUIVALENTES PRODUCIDAS 6000 5500

PÉRDIDAS NORMALES Y EXTRAORDINARIAS: Las unidades perdidas o dañadas, se producen en algunas industrias debido a contracciones, evaporaciones o trabajos defectuosos. Estas unidades no afectan los costos totales de fabricación durante un periodo determinado, pero si elevan los costos por unidad. Estos aumentos se deben al hecho de que el costo del trabajo efectuado en las

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unidades perdidas o dañadas tienen que absorberlos las unidades de productos restantes, por lo tanto aumentan los costos por unidad de estas unidades “buenas”.La contabilización de estos costos tiene 2 fases:

1. El costo del trabajo realizado en las unidades perdidas en el departamento en el que ocurre la pérdida o desperdicio.

2. El costo del trabajo hecho en los departamentos anteriores sobre las unidades perdidas: En los cálculos por unidades perdidas, se hace la suposición de que las pérdidas se aplican por igual a todas las unidades.

INCREMENTO DE VOLUMEN EN DEPARTAMENTOS POSTERIORES AL PRIMERO:En algunas industrias pueden ser necesarios materiales adicionales en los departamentos posteriores al primero. Cuando se incorporan los materiales pueden darse dos situaciones:

1- que los materiales adicionales solo cambien la naturaleza o el carácter del producto que se está fabricando, pero NO aumentando el número de unidades que están siendo producidas. Ej. Fabricación de juguetes mediante procesos continuos, en los cuales se añaden en deptos. posteriores al primero, adornos para embellecerlos pero ninguno de esos materiales (pintura, adornos) aumentan el nº de juguetes terminados.

2- los materiales adicionales pueden añadirse a la cantidad que se está produciendo, elevando así el número de unidades. Ej. Fabricación de la fibra de vidrio, a la base de resina se le agrega, en otro depto. posterior materiales fibrosos, obteniendo mayor volumen, y por ende, mayor cantidad de unidades.Si la adición de materiales aumenta el número de unidades en los siguientes departamentos, los costos unitarios correspondientes a los costos recibidos como traspasos deben ser aumentados para reflejar estas incorporaciones. Los costos totales recibidos por traspaso permanecen iguales, pero ahora deben ser distribuidos entre un nº mayor de unidades de producción. El efecto de este ajuste es convertir las unidades de insumos a términos del nº de unidades de producción que resulten del proceso en el departamento.

TRATAMIENTO DE LOS INVENTARIOS INICIALES Y FINALES:El inventario inicial de “productos en proceso” solo puede darse en el primer mes de un negocio nuevo o de un proceso nuevo de producción, porque la producción usualmente es continúa y por lo tanto algunas unidades aún estarán en proceso al final del periodo. El inventario final de trabajos en proceso del último periodo se convierte en el inventario inicial de trabajo en proceso del periodo actual.

UNIDAD 8: COSTOS EN LA PRODUCCION CONJUNTA

PRODUCCIÓN CONJUNTA Y SUB-PRODUCTOS. INDUSTRIAS EN LAS QUE SE PRESENTAN:Si bien numerosas plantas de manufactura elaboran productos múltiples, algunas se caracterizan por tener un proceso de producción en que se obtienen dos o más productos simultáneos a partir de la misma MP. (La misma MP es la fuente de diversos productos).Este es el caso de la producción conjunta, donde se debe distribuir el costo de la MP común a los productos producidos conjuntamente. Se caracterizan por usar sistemas de costos por procesos.

COSTOS CONJUNTOS:Son los costos de producción que se incurren en un proceso, luego del cual surgen en forma simultánea más de un producto. La aparición de los productos finales es forzosa, es decir provocada por el propio proceso a partir del punto de separación. Estos costos son indivisibles, es decir no son específicamente identificables con alguno de los productos obtenidos en forma simultánea.Los costos conjuntos deben asignarse a los productos individuales, con el fin de determinar: costos unitarios de producción, para valuar las existencias finales y para determinar el costo de los productos vendidos.

Los costos pueden ser:- separables: se rastrean con facilidad hasta los productos individuales.- no separables: deben distribuirse entre varios productos por diversas razones.

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El objetivo de la distribución de estos costos, es definir la manera más apropiada de distribuir un costo que no es realmente separable. Los costos conjuntos sólo pueden distribuirse al producto final de modo arbitrario

El PUNTO DE SEPARACION es aquel en el que los productos conjuntos se separan y se vuelven identificables. Ej. Industria de la carne (carne, cuero, grasa, pelos); refinerías de petróleo (naftas, gasoil, aceites, etc.), fábrica de harinas (000, 0000, germen de trigo, etc.).Los productos están tan íntimamente interrelacionados que una vez que se toma la decisión de producirlos, las decisiones de la administración tienen poco efecto en el producto, al menos en el punto de separación inicial. Al estar tan íntimamente relacionados, un incremento en la producción de uno aumenta la producción de los otros, aunque no necesariamente en la misma proporción.

PRODUCTOS CONJUNTO, CO-PRODUCTOS O PRODUCTOS CONEXOS:Los productos conjuntos son 2 o más productos que se producen simultáneamente por el mismo proceso hasta uno de “separación”.Se trata de productos individuales, cada uno con valores de venta significativos, que se generan de manera simultánea a partir de la misma materia prima y/o proceso de manufactura. Son 2 o más productos diferentes que se obtienen en forma simultánea y se consideran igual de importantes, ya sea por las necesidades que cubren o por su valor comercial.Su obtención constituye el objetivo principal de la empresa.Características básicas:

1. Tiene una relación física que requiere un procesamiento común simultáneo. Aumentar la producción de un producto conjunto implica incrementar proporcionalmente los otros productos conjuntos.

2. La producción conjunta siempre tiene un punto de separación en el cual surgen productos separados, que se venderán como tales o se someterán a procesos adicionales. Los costos incurridos después del punto de separación, por lo general no causan problemas de asignación.

3. Ninguno de los productos conjuntos es significativamente mayor en valor que los demás productos conjuntos. Esta característica diferencia a los productos conjuntos de los sub-productos.

SUB-PRODUCTOS:Es un producto secundario recuperado en el curso de la manufactura de uno primario. Pueden venderse en el mismo estado en el que se produjeron inicialmente o someterse a procesamientos adicionales antes de venderse. La diferencia entre productos conjuntos y sub-productos radica en la importancia relativa en sus valores de venta (su valor de venta es relativamente inferior al del producto principal).Ej. Aserrín, estopa (fabricas textiles), desperdicios de carne (grasa); cáscaras y desechos de frutas, etc.

DESPERDICIOS-DESECHOS:Son materiales residuales que surgen en el proceso de elaboración. El desperdicio se trata de una cuestión de rendimiento, de ineficiencia del proceso. En muchos casos existe un nivel aceptable de desperdicios imposibles de eliminar.

CONTABILIZACION DE LOS COSTOS CONJUNTOS Y DISTRIBUCION:La contabilidad para los costos conjuntos globales de producción (materiales directos, MOD y costos indirectos) no es diferente de la contabilidad de costos de productos en general; la dificultad radica en la distribución de costos conjuntos a los productos individuales, la cual debe hacerse con propósito de reportes financieros, a fin de evaluar el inventario que aparece en el balance y para establecer el ingreso referida a propósitos de control de costos y toma de decisiones de la administración. Si bien se han hecho esfuerzos con el objeto de rastrear individualmente los costos antes del punto de separación hasta los productos producidos, dicho enfoque no tiene significado práctico ya que los producto conjuntos no pueden fabricarse por separado, por lo tanto hay que hallar un método de distribución de costos, sobre una base tan razonable como sea posible.

Existen distintos métodos:a) Método de las unidades físicas (o de las unidades producidas).b) Método del valor de mercado en el punto de separación.c) Método del valor neto realizable.

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a) Método del las unidades físicas (o unidades producidas): Se hace con base en el volumen obtenido de producción. En este método los costos conjuntos se distribuyen entre los productos con base en alguna unidad física (ej. Kg, litros, metros, etc.). Si los productos no comparten la misma medida física, se deberá buscar un denominador común.Asigna a cada producto conjunto la misma proporción de costos conjuntos como le corresponde por la proporción subyacente de unidades. (Intenta distribuir un costo conjunto de acuerdo con el beneficio que se recibe de todo el producto final). Puede usarse en cualquier industria que procese productos conjuntos de diferente clase.Desventaja: altas utilidades pueden reflejar la venta de la producción de mejor calidad, y las bajas utilidades por la venta de producción de peor calidad, teniendo como consecuencia, una toma de decisiones incorrectas por parte de la administración.

DATOS: Ej. Industria que trabaja con producción conjunta. Costos conjuntos=$60.000.- elabora dos productos (A y B). pci de venta en el punto de separación=$4 (para A) y para B=$8.- Unidades producidas de A=10.000; y de B= 20.000

Productos Pcio de vta en el pto. de separación

Cantidades producidas

Proporción Costos Conjuntos

Costo por unidad

AB

$4$8

10.00020.000

1/3=10.000/30.0002/3

$20.000$40.000

$2=20.000/10.000$2=40.000/20.000

30.000 3/3 $60.000

Los costos unitarios serán iguales, pero la utilidad será distinta.Margen de utilidad bruta = precio de venta – costo unitario A=(4-2)/2=100% B=(8-2)/2=300%

Costo unitario

b) Método del valor de mercado en el punto de separación: (o Met. del valor relativo de las Vtas)Distribuye los costos conjuntos basándose en la parte proporcional del mercado o valor de venta de cada producto en el punto de separación. Mientras más alto sea el valor de mercado, mayor será la porción de costos conjuntos que se carguen al producto.Toma el valor de mercado conocido en el punto de separación.

Producto Precio de venta en el punto de separación

Cantidad producida

Valor relativo de ventas

% Costos Conjuntos Costo unitario

AB

$4$8

10.00020.000

4*10.000=40.0008*20.000=160.000

20%80%

12.00048.000

$1.20$2.40

30.000 200.000 60.000

Los costos unitarios son distintos pero el margen de utilidad de ambos productos es igual (233, 33%)

c) Método del valor neto realizable:Este método considera que existen costos adicionales a cada producto conjunto, además del costo conjunto. Como el valor de mercado en el punto de separación no puede determinarse (ya que se requiere de un proceso adicional para producir el producto) se debe calcular un valor de mercado hipotético en el punto de separación para sobre dicha base, efectuar la asignación.PASOS:

1- se obtiene un valor hipotético de ventas para productos conjuntos, sustrayendo los costos de procesamiento al valor final de mercado, lo que me permite una aproximación del valor de venta en el punto de separación.

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2- Luego se distribuyen los costos conjuntos (se aplica el método del valor neto realizable a fin de prorratear los costos conjuntos) basados en la parte de cada producto en el valor hipotético de ventas.

Precio de venta en el punto de separación = Precio Final – Costos del proceso adicionalPuede ocurrir que desde el momento en que se separen los productos ese proceso adicional: me agregue o no utilidad. Se supone que los costos adicionales no generan una contribución a las utilidades, es por eso que se restan del precio.Si me agrega utilidad: precio final – (costo adicional + utilidad)Si No me agrega utilidad= precio final – costo del proceso adicional

Ej. Deptos que no generan utilidad:Costos conjuntos: $60.000.- unidades A=10.000; B=10.000; Pcio de vtas A: $4, B=$8;

Prod Q $ Pcio total de venta

Ctos adic

Valor aprox de venta (hipotético)

% Costos conjuntos

CT

AB

10.00010.000

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$40.000$80.000

$20.000$20.000

$20.000= (4-2) * 10.000$60.000

25%75%

$15.000$45.000

3500065000

20.000 $120.000 $80.000 $60.000 100000

COSTOS UNITARIOSA=$3,50B= $6,50

Deptos que generan utilidad:Ctos conjuntos $30.000; ctos adicionales de los deptos I=$20.000; depto II=$10.000. Valor de venta total=$96.000

Vta total 96.000 -Cto total (60.000) (30000+20000+10000)

Utilidad 36.000 (36.000/60.000=0,60 marcación sobre el costo)

Producción Q $ vta Vtas Ctos adic Valor Aprox vta

% Costos Conjuntos

AB

10.00010.000

$ 4$ 5,60

40.000 56.000

32.000 16.000

$ 8.000$ 40.000

16,67 %83.33 %

$ 5.000$ 25.000

20.000 $ 96.000 $ 48.000 100 % $ 30.000

COSTOS CONJUNTOS COSTOS ADICIONALES COSTO TOTAL CTO UNITARIO$ 5.000$25.000

$ 20.000$ 10.000

$ 25.000$ 35.000

25000/10000 u=$2,5035.000/10000 u=$3,50

(Ver ejemplo más completo en filminas de cátedra)

COSTOS DE LOS SUB-PRODUCTOS. CONCEPTO Y METODOS DE TRATAMIENTO CONTABLE:El objetivo principal de la contabilización de subproductos es el mismo que para los productos conjuntos; determinar el ingreso y los inventarios con propósito de reportes financieros. Los sub-productos son de menor significado y podrían no requerir una distribución precisa de costos.

Métodos de tratamiento contables:1. Utilidad neta esperada de la venta de Sub-productos se presenta como una deducción al costo de

producción del producto principal. (Costo producto principal – VNR del subproducto).2. Utilidad realizada por venta de subproductos se presenta como una deducción del costo de ventas (tomo el

VNR del subproducto y disminuyo el costos de venta de producto principal)3. Utilidad por venta de subproductos es tratado como ingresos varios.

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4. Ingresos por venta de subproductos se tratan como una extensión de los ingresos por venta del producto principal.

(Ver Ejemplo de filminas)

UNIDAD 9: COSTOS PREDETERMINADOS

COSTO ESTANDAR. CONCEPTO. CARACTERISTICAS Y OBJETIVOS DE SU IMPLEMENTACION. REQUISITOS:

Clasificacion de los costos en función del momento en que se originan. Los costos pueden clasificarse en: Costos históricos: pueden ser utilizados para determinar el importe real de los recursos necesarios para la

adquisición de MP, MO y algunos elementos de CF. Sin embargo estos costos reales no proporcionan información acerca de los costos en que debió incurrirse para producir estos productos.(se registran en la medida que van ocurriendo los costos)

Costos predeterminados: son costos más satisfactorios para la administración. Se utilizan valores predeterminados (se registran antes de que ocurran los costos)

a. Estimados: tiene por objeto, pronosticar el verdadero costo, antes de la iniciación de las tareas de producción.

b. Estándares: son los que “deben ser”, lo que debe costar el producto en base a determinadas condiciones de eficiencia.

Costo Estándar: es un costo predeterminado que indica lo que debe costar un producto o la operación de un proceso durante un periodo de costos, sobre la base de ciertas condiciones de eficiencia, condiciones económicas y otros factores propios de la empresa. Estándar se refiere al mejor método, la mejor condición o el mejor conjunto de detalles que se pueden idear en un momento determinado, tomando en consideración todos los factores restrictivos; es decir, el estándar constituye la medida bajo la cual un producto o la operación de un proceso deben realizarse con el mejor grado de eficiencia.

Sistema de costo estándar: es una técnica que se ubica en las etapas de planeación, coordinación y control del proceso administrativo. Se utilizan valores predeterminados para registrar tanto los costos de los MPD, MOD como los gastos indirectos de fabricación. Se establecen comparaciones de las diferencias entre los costos estándares asignados para determinado nivel de producción y los costos reales con el fin de verificar si lo incorporado a la producción ha sido utilizado eficientemente. El proceso de comparar los costos estándares con los costos reales, se conoce con el nombre de “Análisis de variaciones”.Cualquier desviación en los costos estándares no forma parte del costo del producto, sino que va al ER. (Entonces lo sufre el empresario)

Objetivos (fines de su implementación):a. Establecer parámetros.b. Analizar variaciones, sus causas y responsables.c. Se aplica por el principio de excepción (no analizo todos los costos, sino solo los que tuvieron una variación)d. Mejorar el aprovechamiento de la capacidad.e. Eliminar la ociosidad.

Ventajas de los sistemas de Costos Estándar: 1. Permite el análisis efectivo de la información de costos (información más oportuna e incluso anticipada de

los costos de producción).2. Determinar las razones por las que los costos no son lo que deberían ser (el estándar sirve como elemento

de medición que centra la atención en las variaciones en los costos, ya si corregir oportunamente las fallas o defectos observados)

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3. Su empleo reduce los costos de la contabilidad. (por lo general, un sistema completo de costos estándar va acompañado por la estandarización de las operaciones de producción)

4. El empleo del costo estándar hace resaltar la importancia del control presupuestal debido a la estrecha relación entre los presupuestos y los estándares.

5. Se necesita de la colaboración, y cooperación de los departamentos de ingeniería y de costos para desarrollar y mejorar la estandarización del diseño, la calidad y los métodos de fabricación del producto.

6. Ayudan al control interno de la empresa.

DIFERENTES TIPOS DE ESTANDARES: Las dos consideraciones principales que afectan la clasificación de estándares son:1- la facilidad con que puede alcanzarse el estándar establecido. 2- la frecuencia con que se revisan los estándares.Sobre la base de estos dos factores, es posible clasificarlos en:

a. Estándares ideales: representan el nivel de funcionamiento que se alcanzarían con la mejor combinación posible de factores, y la máxima eficiencia en la utilización de los recursos (máxima producción al mínimo costo). Son estándares de ingeniería. Una vez fijados se cambian si se producen modificaciones en el producto o en los procesos de fabricación. Deben ser revisados:….

b. Estándares normales: son costos basados sobre las condiciones normales de operación de la empresa durante el periodo de un ciclo completo de negocios. Su cálculo resulta difícil debido a los probables errores al predecir el alcance y la duración de los efectos cíclicos. Se basan en una meta alcanzable y sirven para identificar los efectos de los ciclos del negocio sobre los costos registrados. Deben ser revisados:….

c. Estándares reales actuales (o esperados): se basan en las condiciones actuales de los negocios y representan el nivel de logros a que aspire la administración para el siguiente periodo contable. Los estándares que se establecen son alcanzables. Cualquier desviación de este estándar indica la falta de eficiencia en las operaciones de fabricación, a menos que se deba a factores incontrolables. Representan un punto de vista a corto plazo, y se elaboran sabiendo que serán revisados cada vez que sea necesario.

RESPONSABLES DE LA DETERMINACION DE COSTOS ESTANDARES:Para que puedan utilizarse con éxito los costos estándares, debe conferírsele autoridad y responsabilidad bien definidas a alguna persona o grupo de personas. Con frecuencia esto se logra mediante un Comité de Estándares integrado por los representantes de:- Depto. de ingeniería de productos: diseña el producto y determina los materiales que se emplearan.- Depto. de compras: señala el costo estándar de la MP que se utilizaran durante el periodo. - Gerente de producción y el grupo encargado de la ingeniería de proceso: tienen la responsabilidad de dirigir y programar las operaciones de fabricación. - Gerente de personal: para determinar las cuotas de salario, los procedimientos de contratación y de las condiciones de trabajo, así como de las negociaciones de los contratos con los sindicatos.-Contabilidad de Costos: tiene la responsabilidad de informar los estándares y las desviaciones a los integrantes del equipo de la dirección.

MÉTODO PARA LA DETERMINACION DE LOS ESTANDARES:En la elaboración de los costos estándares se requiere de la participación de varias áreas: diseño, ingeniería de productos, ventas, gerente de producción, compras, personal, etc. el área de costos coordina la información proveniente de todas las áreas involucradas y se responsabiliza de calcular los costos estándares por unidad de producto terminado, elaborando una hoja de costos estándar para cada producto – cedula de costo estándar)

MATERIA PRIMA DIRECTA : Se toma en cuenta dos factores:

1. La Cantidad del producto que se utilizará ( Estándar Físico o de Cantidad ) :Las diferentes MP y las cantidades requeridas para producir una unidad se determinan a través de estudios de ingeniería, tomando en cuenta el tipo de material, la calidad y el rendimiento, asi como las mermas y desperdicios normales, aprovechando las experiencias anteriores y los datos estadísticos propios de la fábrica, o bien haciendo las suficientes pruebas bajo condiciones controladas para lograr la fijación del consumo estándar unitario de MP para cada unidad terminada.

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Estos estándares se pueden establecer mediante los siguientes métodos: Producciones a prueba; Análisis matemáticos y tecnológicos.

2. El Precio o costo del material (Estándar Monetario o de Costo de MP ) : Son los precios unitarios a los cuales cada una de las MP se debe comprar en periodos futuros. Son determinados por el sector de compras considerando la calidad y cantidad deseada y el momento oportuno de entrega de los materiales requeridos. La exactitud de estos estándares de precio es una medida de eficiencia del sector de compras. Para determinar los estándares de precio, se utilizan los: - Estándar de Precios Actuales o Esperados: que pueden ser fijados por los departamentos de compras o de almacén en la siguiente forma, por ejemplo, mediante precios convenidos en contratos de compras de largo plazo.- Estándares Normales de Precio (basados en estándares estadísticos o promedios de precios de MP).

VARIACIONES de la MP : Las diferencias que resultan entre el costo estándar y el costo real de las MP utilizadas, se conoce como variaciones, y estás pueden ser: (agregar asiento de registración de las variaciones. Muy importante)

a. Variaciones en el precio de la MP directa : resulta de pagar importes mayores o menores de lo que se estimo al preparar las hojas de costo estándar por los materiales comprados. = (precio estándar por unidad – precio real por unidad) x cantidad real comprada o utilizada.Causas de las variaciones en los precios: contratos y condiciones de compras desfavorables o favorables; cambios no previstos en los precios de mercado; costos de envió más altos o más bajos de lo esperado; errores al calcular el monto de los descuentos sobre compras esperados etc.

b. Variaciones en la cantidad de MP utilizada : resulta de utilizar una cantidad mayor o menor de materiales en las diversas órdenes de trabajo o en las distintas operaciones de lo que se estimo en las hojas de costo estándar. = (cantidad estándar q se debió haber usado – cantidad realmente utilizada) x precio estándar unit.Causas de las variaciones en la cantidad de MP: utilización de MP en distintas proporciones a las previstas; mejor control o falta de control de las mermas o desperdicios; operaciones de planta eficientes o ineficientes; variación en el rendimiento de la MP utilizada.

MANO DE OBRA DIRECTA:1. Estándar de Eficiencia de la MO (físico ):

Se determina por la cantidad de horas-hombre de la MOD que se utilizaran en cada una de las fases de producción de una unidad terminada. Para ello, la administración elabora cuidadosamente estándares de tiempo, pudiendo así medir y controlar la productividad de la MO (es una de las fases más importante del control)Cuando mido la cantidad de hs trabajadas, mido eficiencia. Existen distintos métodos para determinar los estándares de MO, por ejemplo: promediar los registros de horas anteriores; realizar pruebas experimentales de las operaciones de fabricación en condiciones normales; preparar estudios de tiempos y movimientos de las diversas operaciones de MO en las condiciones reales que se espera encontrar; métodos basados en la experiencia y el conocimiento de las operaciones y del producto; etc.

2. Estándar del costo de la MO (monetario) :Son los costos hora-hombre de MOD que se espera prevalezcan durante un periodo. Se determinan los costos por hora-hombre para cada una de las categorías existentes de la planta fabril, teniendo en cuenta todos los costos relacionados con la MOD, es decir todas las cargas sociales. La cuota estándar de los costos de la MOD pueden ser determinadas sobre la base de las cuotas actuales, ajustadas de acuerdo con los cambios futuros de los siguientes factores: convenio con los sindicatos; las experiencias promedio de las fuerzas de trabajo; cambios en las condiciones de operación; cambios en la mezcla de la MO calificada, semi-calificada y sin calificar; etc.

VARIACIONES DE LA MOD:

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a. Variación en el precio de la MOD (costo hora-hombre) : representa la diferencia entre el costo hora-hombre estándar y el costo hora-hombre real, multiplicada esta diferencia por las horas-hombre reales de MOD trabajadas.Causas: mayor supervisión (valores mal destinados); mayor colocación de maquinarias; selección más eficiente; mejores salarios; requerimiento de trabajadores más adiestrados.

b. Variación en la eficiencia de la MOD : representa la diferencia entre las horas de MOD que se debieron haber empleado y las horas reales de MOD trabajadas, multiplicada esta diferencia por el costo hora-hombre estándar. Causas: mala supervisión; malas herramientas (falla en los sistemas de producción); mala calidad de los materiales;

CARGA FABRIL:Para determinar el costo estándar de la carga fabril por unidad de producto terminado, se debe considerar:

a. La capacidad presupuestada de la producción: de la planta en condiciones normales de trabajo, es decir la producción normal para fijar los estándares. La producción presupuestada para una planta se puede expresar de varias formas: en términos de unidades, horas de MOD, Hs maquina, costo de MOD.

b. Los costos indirectos estándar globales: de operar la planta a su capacidad presupuestada o volumen de producción. Además de la clasificación por departamentos o por funciones o por centro de costos, los costos deben ser clasificados de acuerdo con el comportamiento, es decir, fijos y variables.

El Presupuesto Flexible de los costos indirectos fijos y variables, se basa en un análisis detallado de los datos históricos de la propia empresa relacionados con los volúmenes de producción reales, las condiciones económicas esperadas y toda información relevante, para obtener la mejor predicción de la carga fabril que corresponda a la capacidad productiva presupuestada. Este presupuesto facilita el control más efectivo del costo y mejor planeación de la administración.

Cuota de CF= presupuesto de CF fija + CF variableVolumen o capacidad prevista

El Estándar de Eficiencia de la carga fabril: se determina por la cantidad de horas-hombre de MOD u horas maquina según corresponda, que se utilizaran en cada una de las fases de producción de una unidad terminada.

VARIACIONES DE LA CARGA FABRIL CON PRESUPUESTO FLEXIBLE:Cuando se utiliza un sistema de presupuesto flexible, las variaciones se calculan sobre la base de un presupuesto ajustado para los costos que podría tener el nivel real de actividad que se conoce al inicio del periodo del presupuesto. Es decir, se hacen ajustes para considerar la diferencia entre el nivel de actividad presupuestado y el nivel real de actividad.

a. Variaciones en el Presupuesto (o de gasto ): refleja la diferencia en niveles de gasto que ha sucedido durante el periodo con lo que se hubiera esperado para el nivel real de actividad.

= Presup. de CF ajustado al nivel de actividad real (*) – la carga fabril real(*)Presupuesto ajustado a las horas reales (MOD/maquina) trabajadas.La variación será desfavorable cuando se gasta más de lo que se hubiera permitido de acuerdo con el presupuesto ajustado. Se determina al finalizar el periodo presupuestado.Causas: cambios en el volumen de producción o por la inadecuada estimación del costo de los varios elementos que componen los gastos indirectos de fabricación.

b. Variaciones en la capacidad (o volumen): refleja el efecto de distribuir los costos fijos totales entre un nº diferente de unidades de las que en un principio señalaba el presupuesto.= (Total Hs-hombre/máq. presupuestada - Total hs hombre/máq. realmente empleadas) x cuota estándar de carga fabril fija.La variación será favorable si los costos fijos fueron distribuidos entre más unidades de las que habían sido presupuestadas (la planta trabajó más horas que el nivel de actividad presupuestado).

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c. Variaciones en la Eficiencia : refleja la diferencia entre el tiempo real utilizado para determinar cierta cantidad de producción y el tiempo debiera haberse empleado para completar esa cantidad. La diferencia en horas se multiplica por la cuota de carga fabril. = (Total Hs-hombre/maquina que se debió haber empleado en la producción real – total hs-hombre/maquina empleadas) * cuota estándar de Carga Fabril.Si se necesitaran más horas que las permitidas para terminar cierta cantidad de producción, la variación seria desfavorable.

VARIACIONES EN LA MEZCLA Y RENDIMIENTO DE MATERIALESEn algunas industrias es posible cambiar la mezcla de los insumos de los materiales, con el fin de cambiar la cantidad o mezcla de la producción.Cuando es posible realizar tales cambios, el cálculo de las variaciones en el empleo de los materiales (cantidad) debe ser dividido adicionalmente en componentes de la mezcla y el rendimiento de los materiales, con el fin de analizar las repercusiones de los cambios en la formula de los insumos estándar.Este tipo de análisis tiene amplio uso en las industrias del tipo de fabricaciones textiles, químicas, petroleras, etc. (Ver ejemplos de Variaciones. Variaciones en la mezcla).

Las variaciones pueden darse en: (agregar!! Esta incompleto)1- Variaciones en la MEZCLA DE MATERIALES:

Comparamos: ME (mezcla estándar)*QR (cant. Real) * PE (precio estándar) con MR (mezcla real)*QR*PESi la mezcla real fue más costosa que la estándar, la variación será desfavorable.

2- Variaciones en el CONSUMO : Comparamos:ME*QR*PE , conME *QE*PE

Si la mezcla estándar de la cantidad real fue más costosa, la variación será desfavorable.

PPCF (ME*QE*PE)Variaciones en la mezcla

a MP (MR*QR*PE) a Variaciones en el consumo

COSTOS ESTANDARES Y LAS PYMES:Un sistema de costeo estándar representa un conjunto de técnicas de procesamiento de la información que, a partir de aquel costo estándar unitario se propone:

- valuar la producción en proceso (terminada o vendida)- determinar los resultados de modo que queden determinados los resultados normales (ingresos por ventas

vs costo estándar de la producción vendida) de los resultados extraordinario (costos reales incurridos vs. Costos permitidos por el estándar para la producción realizada) permitiendo analizar las causas generadoras de esos desvíos.

REALIDADES DE LAS PYMES:a. Son administradas por sus dueños, principales destinatarios de los resultados de la gestión.b. Presentan una división del trabajo (corta distancia jerárquica) que facilita la comunicación. c. Tiene recursos administrativos escasos.d. Sus estados contables exponen para terceros más información que la estrictamente indispensable. e. El empresario pyme desconfía de la información contable.

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LINEAMIENTOS PARA SU IMPLANTACIÓN Y ADECUACIÓN:El Pyme empresario usa costos en su operatoria cotidiana, cuando cotiza precios, cuando analiza la rentabilidad de un producto, cuando toma decisiones sobre operaciones especiales, etc., pero lo que no tiene es un sistema de costeo que le permita corroborar si aquel costo intuitivo con el cual toma las decisiones se verifica o no con la realidad. El uso de costo estándar significara para las pymes un incremento cualitativo y cuantitativo en la información. En orden a ese objetivo deberá realizar adecuaciones a algunos esquemas ya existentes en su sistema de información, y por otra parte, crear nuevos esquemas de información para completar el sistema.

Desde donde se parte: Los sistemas de información con que cuentan las pymes se apoyan en 3 pilares fundamentales:

a. Contabilidad General : organizado más para satisfacer necesidades de información externa que para información interna. En lo patrimonial, pone acento en el control de disponibilidades, créditos y deudas. En los resultados, el enfoque depende de normas impositivas vigentes, ante qué criterios analíticos de gestión. En cuanto a los cierres, por lo general son anuales.

b. Medición de la producción : existe un elemental control de las cantidades elaboradas (conteo de unidades, kilos, etc.) esta medición está orientada a un aspecto como lo es el abastecimiento del mercado, más que al control de la gestión productiva.

c. Stock de las MP : se llevan controles de stock en unidades físicas para las principales MP, con el objetivo de ordenar las compras para evitar cortes en el proceso productivo.

Que debe modificarse (para obtener datos necesarios para el costeo estándar):a. Contabilidad General : modificación del esquema del plan de cuentas de resultados introduciendo además de

la imputación de gastos por conceptos, la imputación por centro de costos (productivos y de servicios), e identificación de los conceptos con comportamiento variable y fijos.Clasificarlos en: costos de conversión fijo por centro de costos, y costo de conversión Variable por centro de costos.

b. Medición de la producción : en caso de que se elaboren distintas líneas de producto no homogéneos, para conocer el grado de aprovechamiento de la planta se deben definir: una unidad de medida de actividad homogénea a todos los productos (hora-hombre/hora-maquina) y controlar, periodo a periodo a través de partes de producción u otros elementos, la actividad real alcanzada en cada centro de costo productivo, expresado en esa unidad de medida.Esto permite (salida): un conocimiento de unidades mensuales elaboradas por producto; y el nivel de actividad mensual alcanzado por cada centro de costo productivo.

c. Stock de MP : esquema de registración y/o acumulación de salidas según su destino (orden de fabricación, producto, centro de costos). En caso de que el stock se lleve en unidades físicas (no en valores) generación de un esquema que permita el control de las compras de MP en unidades y sus precios reales. Esto posibilita la siguiente salida: consumo real de MP por producto (en unidades físicas) cantidades físicas compradas mensualmente de cada MP; precios unitarios pagados por las compras del periodo.

QUE DEBE INCORPORARSE:Además de las modificaciones a los sistemas existentes, es necesario crear un sistema de información que complementen los datos necesarios para operar el costeo estándar. Ellos son:

1. Esquema presupuestario elemental : formado por:a – Presupuesto del nivel de actividad: definir para cada centro de costo productivo el nivel de actividad (horas- maquina/hs hombre) mensual normal.b – Presupuesto del costo de conversión fijo por centro de costo productivo: en base a la información histórica que arroje la contabilidad (ya adecuada) se podrá proyectar el costo de conversión fijo por cada centro de costo.c – Presupuesto de costo de conversión variable por centro de costo productivo: dada la característica del costo variable, en este caso habrá que definir la variabilidad física por unidad de actividad por cada rubro variable (cuanto Kw por hora maquina en cada centro de costo). Luego sobre la base del presupuesto del nivel de actividad se presupuestará el total de insumo físico variable de cada centro de costo productivo. Por último se valorizan los insumos en función de los precios proyectados para el periodo a presupuestar.

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d – Determinación de las cuotas predeterminadas fijas y variables: tales son para cada centro de costo productivo: costo de conversión fijo/ nivel normal de actividad; y costo de conversión variable/nivel normal de actividad.

2. Costos estándar unitarios (desde el punto de vista físico y monetario, para cada producto):a. Desde el Punto de vista Físico : - insumo de cada MP por unidad, indicando mermas y desperdicios normales;- insumo de nivel de actividad (productividad horaria) que demanda cada producto de cada centro de costo. - Resumen en una hoja de costo estándar unitario de los datos obtenidos por cada producto.b. Desde el punto de vista monetario:- predeterminar el precio de cada MP periodo a periodo.- definir la cuota de costo de conversión por centro de costo fijo y variable.- valuar los insumos físicos con los precios definidos para conocer el costo estándar unitario.

COMO OPERARIA:Se trata de que a partir de la información generada con las modificaciones y creaciones de esquemas propuestos podamos cumplir con los objetivos de todo sistema de costo estándar, esto es:

a. Valuar la producción sobre el estándar unitario: que cuando haya necesidad de valuar la producción esa valoración se haga según los criterios fijados en el estándar unitario.

b. Separar resultados normales de los desvíos: que los resultados queden expresados y medidos en forma analítica, separando los resultados normales de los desvíos.

(Ver ejemplo de variaciones).

UNIDAD 10: COSTOS DE COMERCIALIZACION, DE ADMINISTRACION Y DE FINANCIACION

FUNCION COMERCIAL: Es toda actividad ejercida por un ente con el objetivo de colocar sus bienes o servicios al alcance del consumidor, buscando satisfacer sus necesidades: SE ENFOCA EN EL CLIENTE.

La definición de la función comercial requiere establecer un plan comercial, gestionarlo y controlarlo. Este plan comprende:

a. Definición del objetivo de mercado.b. La estrategia competitiva.c. El marketing Mix.

Las actividades generan costos (se debe buscar la eficiencia del costo comercial con el fin de buscar ventajas competitivas) en general, en las empresas la incidencia del costo comercial sobre el costo total no ha disminuido, sino mas bien ha aumentado.Con todo esto vamos a tener distintos tipos de “información para la gestión”:

1. Estados de resultados por línea de producto, territorio, cliente, etc.2. Indicadores de desempeño (ratios comerciales)3. Tableros de comando.

Para ello debemos cumplir fases: clasificación de costos, asignación, contabilización, estudio y análisis especiales, planeamiento y control.

COSTOS DE COMERCIALIZACION. DEFINICION:Son todos aquellos costos que tienen por finalidad la puesta en el mercado de los bienes y la consecuente recuperación de los costos soportados. Estos costos involucra, los costos necesarios incurridos desde que se tiene la disposición de los bienes adquiridos o elaborados (desde que el producto terminado se entrega a almacén) hasta la finalización de las consecuencias de la operación de venta (hasta que los PT se convierten en efectivo, incluyendo procesos de post venta.

CLASIFICACION DE LOS COSTOS DE COMERCIALIZACION:

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1) S/ SU VINCULACIÓN CON EL OBJETO DE COSTO: dependen de si se identifican o no con el producto. Estos pueden ser:

a- Costos Directos: por ej. Publicidad del producto.c- Costos Indirectos: publicidad de la línea de productos.

2) S/ SU COMPORTAMIENTO ESTOS PUEDEN SER:a- Costos Fijos: permanecen constantes en un periodo de tiempo. Ej sueldos.b- Costos Variables: varían en función de las ventas. Ej. Comisiones.

3) S/ SUB-FUNCIONES DEFINIDAS A EFECTOS DE CONTROL: estas pueden sera- Costos de Comercialización Anteriores a la Venta: el producto aun es el activo de la empresa. Pueden ser:

1. Costos de Almacenaje: el producto adquirido o elaborado ingresa a un almacén o depósito para su posterior distribución, lo cual origina desembolsos (sueldos, seguros, amortizaciones, mantenimiento, etc.). Se los segrega y clasifica dependiendo de su carácter, en fijo o variable.

2. Costos de Promoción de venta: costos que apuntan a crear demanda, ya sea al mantenimiento o a la atracción de clientes. (Desembolsos originados por los estudios o investigaciones de mercado y la propaganda). Además de clasificarlos en fijos o variables, este costo se origina directamente a líneas de productos cuando sea posible su identificación. b- Costos de comercialización concomitantes a la venta: al momento de venta. Costos de realización de ventas, constituye el mayor costo relativo de los costos de comercialización, y son típicos desembolsos efectuados con el exclusivo fin de realizar la venta. (Ej. comisiones, viajes, viáticos, etc.). Algunos rubros de costos pueden ser fácilmente identificables con una determinada función (directo) y otros necesitan prorratearse entre varias funciones para una mejor apropiación (indirectos). A su vez estos pueden ser fijos, como la amortización de rodados; o variables, como las comisiones, premios.

c- Costos de comercialización posteriores a la Venta: el producto deja de pertenecer a la empresa. Se dividen en:- Costos de entrega: cuando es condición de la venta la entrega de los bienes en el domicilio que fija el comprador (si el cliente se llevara el producto del local al momento de la compra, no tengo costos de entrega). Si tengo un sistema de reparto puedo tener medios propios o flota ajena (fletero o chofer contratado).- Costo de impuesto sobre las ventas: comprende todas las tasas e impuestos que tiene como base imponible el volumen de ventas (IIBB, tasa de seguridad e Higiene). Costos que muestran un comportamiento directamente proporcional.- Costos de las cobranzas: desembolsos que apuntalan la función de hacer efectivo el ingreso convenido por las ventas, e incluye tanto los que se refieren a cobranzas habituales como aquellos que se originan en la incobrabilidad de los créditos. Se dividen en fijos (ej. sueldo fijo de los cobradores) y en variables (ej. Comisión de cobranzas).

d- Costo de Administración de ventas: Estos se clasificaran también en directos e indirecto (prorrateables), y también en fijos y variables. Ej. Servicios administrativos de planificación, ejecución y control. e- Costo del capital de venta: intereses sobre los activos afectados a la función comercialización. (Anteriores y posteriores a la venta).

ACUMULACION Y REGISTRO DE LOS COSTOS DE DISTRIBUCION:El concepto de los costos de distribución comprende una triple tarea que se convierte en:

1. Acumulación y registro de los costos de distribuir el producto.2. El análisis de los costos de distribución de acuerdo con alguna base aceptable.3. El control e interpretación de los costos de distribución mediante el empleo de estándares predeterminados

y presupuestos.

ANALISIS DE LOS COSTOS DE DISTRIBUCION:

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El propósito del análisis del costo de distribución es permitir a la administración determinar las respuestas a varias de las siguientes preguntas: ¿Qué cuentas de clientes utilizan utilidades?; ¿Qué producto resulta mas redituable vender?; ¿en qué zonas se producen más utilidades?; etc. La administración debe determinar sobre qué bases desea que sean analizados los costos de distribución y si este análisis debe ser el resultado de un estudio estadístico llevado a cabo en forma periódica o si el análisis será parte de una función contable continúa y de rutina. El análisis de costos de comercialización es un elemento valioso para el control administrativo.

Los costos de distribución pueden ser analizados en:1. Costos de distribución de cada producto :

- por producto.- por línea de producto

2. Costos de distribución por zona (o áreas geográficas) :3. Costo de distribución por clase de cliente :

- s/ la importancia de venta (tamaño de la venta realizada)- s/ la clasificación en territorial, urbana o rural.- S/ el tipo de organización de los clientes (cadena de tiendas, de vta. por correspondencia e independientes).- S/ el tipo de negocio: (ej. Farmacias, perfumerías, supermercado)

4. Costos de distribución para cada método de venta :- sucursales.- vendedores.- por correo.

5. Costos de distribución por modalidad de venta :- vtas de contado.- vtas a crédito.

Análisis por línea de productos: permite conocer la utilidad neta de cada línea, decidir cual se debe impulsar o eliminar, hacer programas de disminución de costos por productos, establecer incentivos a vendedores, establecer políticas diferenciales de condiciones de venta, etc.Análisis por áreas geográficas: implica analizar el rendimiento para cada zona, dando información que permita la acumulación, intensificación, o eliminación de regiones.Análisis del tamaño de pedido: nos da las soluciones posibles ante un pedido anti-económico (habilitar depósitos para atender pequeños pedidos, exigir pagos de contado para ventas que no superen ciertos mínimos, etc.) solo se consideran los costos relevantes para el tamaño de pedido. Análisis de los costos por cliente: los divide a estos según sean urbanos, rurales, supermercados, farmacias, mayoristas, minoristas, intermediarios o comisionistas, etc.

BASE DE DISTRIBUCION DE COSTOS DE COMERCIALIZACION. RATIOS COMERCIALES: Un ratio relaciona dos magnitudes y por lo tanto el resultado obtenido será más amplio, que el aportado por cada una de ellas por separado. Todo ratio es susceptible de ser un indicador pero no todo indicador es un ratio. Los principios fundamentales de aplicación a tener en cuenta al trabajar con los ratios: definir claramente el principio del cociente o ratio, concretando su significado; definir las magnitudes empleadas en el ratio con precisión; crear nuestros propios ratios siempre y cuando sean lógicos, simples y eficaces; margen de error con el que estamos dispuestos a trabajar (considerar el cociente de fiabilidad que tiene el estudio y grado de actualización de la información).TIPOLOGIAS

1. Actividades del vendedor : Nº de pedidos/Nº de visitas; vtas en unidades físicas/Nº de pedido; horas visitas físicas/horas totales trabajadas.

2. Capacidad para obtener clientes : se puede analizar mediante 2 ratios:- clientes nuevos obtenidos = clientes nuevos/Nº total de clientes.- extensión de la clientela = (Nº clientes al final del periodo – nº al inicio)/Nº total de clientes

3. Análisis de productos : Nº unidades de cada producto/Nº total de productos

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4. Ventas medias por clientes : ventas en unidades físicas/Nº total de clientes5. Tiempos invertidos :

hora visita física = horas de visita/Nº total de visitashoras de espera = horas de espera/Nº total de visitaskilometraje = kilómetros recorridos/Nº total de visitas

6. Beneficio para la empresa : (Ingresos netos por venta – costo por vendedor)/ingresos netos por vta.7. Costo para la empresa : costo por vendedor/ingresos por venta8. Control de costos : gastos por viáticos y movilidad /Nº de visitas efectuadas9. Control general de grupos : los ratios más representativos son:

- ingresos medios= ingresos por ventas/Nº total de vendedores- análisis de venta= ingresos ventas por grupo/ingresos por ventas- desviaciones de ventas=ventas reales/ventas previstas.

DETERMINACION DE LA CUOTA Y SU APLICACIÓN:La clasificación que nos permite registrar los costos de una manera más acorde es aquella que los clasifica en costos anteriores y costos concomitantes y posteriores a la venta. Para esto utilizamos cuotas predeterminadas: Cuota. Costos anteriores a la venta = Presup. Anual Costos anteriores a la Vta/Total $ Cpras PresupuestadasEn este caso, los costos van a estar cargados al costo de producto (mercaderías o producto terminado) ya que estos son costos que conocemos, como por ejemplo, almacenaje, promoción de venta, etc.Cuota Costos concomitantes y posteriores a la Vta = Presup. Anual ctos conc y post a la vta/ Vtas presupuestadas Estos costos no se conocen de ante mano, por lo tanto, no se cargaran al costo del producto sino que irán al costo de vta del producto (no se cargan de forma activa). Luego comparamos los costos de comercialización aplicados con los reales, y si existe diferencia (sobre o subaplicacion) ira al Estado de Resultados.(Ver ejemplo práctico de las filminas.)

FUNCIONES ADMINISTRATIVAS Y FINANCIERAS:Las funciones de administración y financieras son consideradas funciones de apoyo a las funciones principales que constituyen el objetivo de la empresa: Adquisición, Producción y Comercialización.Una correcta determinación del costo de las funciones principales está ligada a una adecuada distribución de los costos de las funciones de apoyo.

COSTOS DE ADMINISTRACION. CONCEPTO Y CLASIFICACION.Comprende los esfuerzos económicos necesarios incurridos en la actividad de administración, dirección, representación y gestión contables, institucionales y legales del ente.En general, sus cargos correspondientes se imputan directamente al ER como gastos (costos expirados) por ser aplicables directamente contra los ingresos en el periodo en que se devengan, con independencia de su pago o no en el periodo en cuestión. Prácticamente no reconocen conceptos que primero puedan activarse, para luego recién tratarse como gastos del periodo.La excepción (activarse al patrimonio) la constituyen los Gastos de Organización, originados por la constitución al comenzar la actividad empresarial (amortizándose en 3 o 5 ejercicios), o bien, en algunos casos, Gastos de Reorganización.

ANALISIS DE LOS COSTOS DE ADMINISTRACION:Un análisis detenido de estos costos nos permite separar entre:- aquellos que se relacionan directamente con la función de compras;- los que están íntimamente vinculados con la función de administración;- los que apoyan exclusivamente la gestión comercial.De esta forma, tendríamos la oportunidad, a partir de un presupuesto global, de comenzar a separar aquellos costos que se relacionan directamente con alguna de las 3 funciones principales. Para los restantes elementos de los costos administrativos que resulten difíciles o poco prácticos relacionarlos con una función determinada o que estén relacionados a la administración central, pueden prorratearse entre las funciones principales (adquisición, producción y comercialización) de acuerdo a una base razonable. Asi, tendremos los “costos administrativos presupuestados” clasificados de acuerdo con las 3 funciones principales.

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Según puedan asignarse a distintos centros de costos: áreas de responsabilidad, productos o líneas de productos.Según su naturaleza (sueldos y cargas sociales, alquileres, telefonía, servicios varios, informática, mantenimiento, etc.), lo cual permite mejorar el análisis de dichos conceptos y facilitar el proceso decisorio. Según su comportamiento, en general se trata de costos fijos o de estructura. La empresa, mediante tercerización, puede avanzar en un proceso de variabilización de los mismos.El empleo de presupuestos posibilita su mejor control.

FUNCION FINANCIERA:Es independiente de la función de producción, comercialización y administración. Y comprende las acciones tendientes a proveer a la empresa de los fondos necesarios para desarrollar las funciones productivas y comerciales mencionadas, para lo cual se debe contar con activos, cuya tenencia no es gratuita, sino que conlleva costos por su inmovilización.

COSTO FINANCIERO: CONCEPTO. EL CAPITAL COMO FUNCION DE PRODUCCION. Es el sacrificio de recursos o el esfuerzo económico realizado para mantener activos necesarios en el tiempo, que permitan el logro de los objetivos fijados.

ENFOQUES SEGÚN LA CONTABILIDAD TRADICIONAL Y LA CONTABILIDAD DE GESTIONLos costos financieros han sido tratados en los estados contables por la contabilidad tradicional como perdidas del periodo en el que se devengan. Pero desde el punto de vista del empresario y el desarrollo de la teoría económica, la realidad es distinta: el costo financiero es un integrante más de los costos de organización, definido como la justa retribución que debe concederse a quine nos provee capital.La empresa cumple su gestión utilizando capital que puede ser totalmente propio o con aportes de 3ros. La retribución de todo ese capital (costo financiero) por su afectación a una actividad está constituida por los intereses. La contabilidad solo se ha limitado a reconocer los intereses explícitos pagados por la utilización del capital de terceros como una perdida que debe incidir en el ejercicio en el que se devengan. Pero para la empresa, todo el capital recibido como aporte tiene un costo, y esos aportes recibidos son utilizados para atender las funciones de comprar, producir y comercializar. (A cada una de ellas debemos cargarle como interés por el uso del capital una parte proporcional de ese costo para la empresa).Cuantificación: un valor razonable parecería ser “el costo de oportunidad del mercado” (representa el interés que ese capital puede recibir en una colocación segura, libre de riesgos). Ej. Colocación en títulos públicos.El precio real pagado a terceros como retribución por la utilización del capital, no debe tomarse en consideración para determinar el costo financiero asignable a las funciones y posteriormente trasladable a los costos de los productos o servicios (la empresa se ve obligada a pagar más intereses por la utilización del capital ajeno recibido que el considerado costo de oportunidad en el mercado, por lo tanto debe considerar como lícitamente imputable al costo solo el costo financiero de oportunidad determinado, y el remanente considerarlo como perdida financiera y por ende no incorporable al costo.

Para la Contabilidad Financiera = el costo financiero total es igual al Costo del Capital Ajeno.Para la Contabilidad de Gestión = costo del capital ajeno + costo del capital propio.

COMPONENTES Y DETERMINACIÓN DEL COSTO FINANCIERO: 1. Componente Físico: se divide en

a. Tiempo de mantenimiento de activos: es el tiempo de rotación en los almacenes de la MP y de los PT, la duración del proceso productivo y el plazo de cobro de las facturas de venta de productos.

b. Valor del activo mantenido o a mantener en el tiempo: se calcula en cada una de las etapas del ciclo de vida en función al valor de contado. Esto es, el costo que representa cada rubro, en cada una de las funciones.

2. Componente Monetario: es el precio del dinero o tasa de interés. (Tasa libre de riesgo)

El costo financiero es equivalente a la incidencia de la tasa de interés, nominal o real, sobre los activos monetarios o no monetarios, según corresponda, durante el tiempo que permanezcan o se inmovilicen en la empresa.

TRATAMIENTO CONTABLE:

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Intereses hacia terceros A Intereses a pagar.(Según contabilidad tradicional).

30,0030,00

Costo financiero de adquisiciónCosto financiero de producciónCosto Financ. de Comercialización A Intereses hacia terceros A Intereses S/ el capital propio(Según contabilidad de gestión)

10,0050,0040,00

30,0070,00

EXPOSICIÓN EN EL ER: Ventas- Costo de productos vendidos (incluye costo financiero de adquisición y producción)- Gastos de Comercialización (incluye costos financiero Comercial)RESULTADO NETO DE LA ACTIVIDAD (o de la empresa)+ Intereses sobre el capital propioRESULTADO NETO EMPRESARIO

UNIDAD 11: PRESUPUESTO Y PLANEACION DE ACTIVIDADES

CONCEPTOS Y TECNICAS UTILIZADAS EN LOS PRESUPUESTOSEl presupuesto es una planificación del futuro usando datos históricos, se trata de una herramienta poderosa de la dirección de las empresas.Es una expresión cuantitativa de los objetivos de la administración y un medio de control de la obtención de esos objetivos.Es un estimado de las operaciones futuras del negocio con base en las expectativas que tiene la administración.Presupuestar: proceso formal de planear mediante el uso de información financiera y contable. La finalidad del presupuesto es proyectar dentro de un horizonte posible las futuras acciones que deben ser ejecutadas por la empresa, las cuales se basan en la selección de estrategias que favorezcan el éxito del proyecto.Hay 3 tipos de planeación:

a. Planeación de largo plazo : (entre 5 y 10 años) se ocupa de la incorporación de nuevos productos, maquinarias, investigación, control de calidad, etc.

b. Planeación global : (1 año) generalmente coincide con el periodo económico. Planifica sus acciones a un año.c. Planeación mensual : incluye todo lo que tiene que ver con el planeamiento anual, pero lo va haciendo en

forma mensual.

DIVERSOS TIPOS DE PRESUPUESTOS:1. PRESUPUESTOS OPERATIVOS: es la planeación operacional o del periodo. Son proyectos que la empresa va a

desarrollar en el próximo ejercicio en el corto plazo. Pueden clasificarse en:a- Presupuestos Fijos o estáticos: se basan en un solo volumen esperado de actividad (más probable). Las cifras del presupuesto son para un nivel constante o fijo, es decir, la meta permanece igual. Se considera un presupuesto ideal.b- Presupuestos Flexibles (o variables): se basan en una serie de posibles volúmenes, todos considerados dentro del alcance de probabilidad. Se elaboran para diferentes niveles de actividad y pueden adaptarse a las circunstancias, obligando a la administración a cambiar o reconsiderar sus planes cuando las situaciones que se presentan son distintas de lo previamente estimado.

2. PRESUPUESTOS DE INVERSION: planeación de proyectos. Se utiliza a medida que se toman decisiones de inversión que afecten la estructura a largo plazo. Ej. Presupuesto de inversión por ampliación de la planta, equipos, etc.

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PRESUPUESTO INTEGRAL:Es un conjunto de varios presupuestos individuales que tienen que engranar para que el mecanismo funcione. Es un plan integral de duración generalmente anual, que resume en términos monetarios toda la actividad que la organización habrá de llevar a cabo durante el lapso de su vigencia.Es una herramienta de dirección que cuantifica anticipadamente el accionar económico y financiero de la organización para un ciclo de gestión. Es un “plan táctico”.Compuesto por diversos módulos: presupuesto económico; financiero; de inversiones; Bce. proyectado.

INTEGRACION VERTICAL Y HORIZONTAL DEL PRESUPUESTO: Vertical : Actúa en el sentido de la conformación del organigrama de la empresa, tomando en cuenta el

aspecto jerárquico. Se parte del directorio, descendiendo hasta alcanzar a los responsables de los centros de costos (o deptos. funcionales). El control presupuestario es el proceso inverso en donde se rinde cuentas de los resultados obtenidos mediante los informes mensuales de gestión, expresando los desvíos entre el presupuesto y la realidad, y las medidas correctivas que sean necesarias aplicar.

Horizontal : se da en el sentido operativo, al mismo tiempo que siguiendo una secuencia temporal. Por lo tanto, se van incorporando sucesivamente: la elaboración del presupuesto, los registros de contabilidad que reflejan la realidad operativa y, por último el control presupuestario.

(Ver filmina con el dibujo de la integración)El control presupuestario es una de las principales tareas que posee el contador gerencial, partiendo de la base que se encuentra administrando recursos escasos, en donde un desvío o una perdida pronunciada puede generar graves desequilibrios financieros.

PAUTAS Y ORGANIZACIÓN DEL PRESUPUESTO INTEGRAL:Antes de poner en marcha la elaboración del presupuesto, deben establecerse una serie de pautas sobre las que se sustentara todo el andamiaje del sistema. Estas pautas condicionan las cifras que habrá de proyectarse. Hay dos categorías:a- Pautas macroeconómicas (o exógenas): tales son, por ejemplo: tasa de inflación; tipo de cambio de las monedas extranjeras; tasa de interés para operaciones activas y pasivas; tarifa de combustible, energía eléctrica y servicios públicos; políticas impositivas o arancelarias; etc.b- Pautas microeconómicas (endógenas): por ejemplo, nivel de existencia de la MP, productos en elaboración y productos terminados; políticas internas de remuneraciones; políticas de inversiones; manejo con clientes y políticas de cobranza; plan de inversiones en bienes de uso, características de su financiamiento; políticas con proveedores; etc.La organización de su confección requiere el armado de un cronograma con asignación de responsables.

REQUISITOS PARA LA IMPLEMENTACION DEL PRESUPUESTO INTEGRAL:1. Planeamiento de la empresa (conocimiento profundo del negocio y de la forma de operar): toma la empresa

como un todo y las subdivide en unidades. A cada una de esas unidades se le plantea que escriba metas para el próximo año (ventas, publicidad, costos, etc.).

2. Impulsión y apoyo de la Dirección : se deben coordinar los estimados de cada una de esas subdivisiones de acuerdo con los objetivos de la alta gerencia. Se selecciona un comité de revisión del presupuesto para evaluar los planes entregados por las subunidades de la organización. Aquí se analizan si los planes son factibles y si están de acuerdo con los mejores intereses de la compañía en general.

3. Intervención de responsables : el presupuesto es comunicado a los administrativos que preparan los planes iniciales. Los cambios sugeridos por el comité y la alta gerencia son discutidos con el funcionario cuyo presupuesto fue cambiado para asegurar que los cambios están justificados.

4. Estructura organizativa definida : se presenta el presupuesto final y se adopta como plan de operaciones para el periodo presupuestario (por ejemplo metas de ventas y objetivos de producción)

5. Contabilidad adecuada : etapa de retroalimentación del proceso de presupuesto que comprende la preparación de informes a los directores de las sub-unidades y a la administración ejecutiva, informando como se está desarrollando las operaciones de la compañía durante el periodo. La comparación entre lo planeado y lo real puede destacar cambios que se necesitan hacer en los objetivos de la compañía o en los planes del próximo periodo.

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MODULOS DEL PRESUPUESTO INTEGRAL:A. PRESUPUESTO ECONÓMICO : es el Estado de Resultado proyectado que estima los ingresos y los costos que va a

generar el ente según el ciclo presupuestario para cada sub-periodo mensual. Utiliza el principio de lo devengado. Es una herramienta de dirección para la toma de decisiones y el control. La información proyectada debe ser analítica. Se puede exponer utilizando el sistema por absorción (o completo) agrupando los costos de tipo funcional (admitido por las normas de nuestro país); o el sistema de costeo variable, agrupando los costos según el nivel de actividad (utilizado por la contabilidad de gestión o gerencial, es de carácter interno).

Se compone de los siguientes Presupuestos Operativos o de Explotación:- Presupuesto Volumen de ventas (en unidades físicas): (*) - Presupuesto de ventas (en unidades monetarias):- Presupuesto de producción (en unidades físicas): (**)- Presupuesto de Costo de ventas de artículos fabricados:

a- Presupuesto de MPD:- de Consumo de MP (en unidades): (*3)- de Compra de MP: (*4)

b- Presupuesto de MOD:- de requerimiento de horas de trabajo: (*5)- de costo total de la MO: (*6)

c- Presupuesto de Carga Fabril:- cantidades de unidades de esfuerzo productivo de CF:- de CF variable y fija:

- Presupuesto de Gasto de ventas (fijo y variables):- Presupuesto de Gastos generales y de administración:- Presupuesto de gastos Financieros:- Presupuestos de otros ingresos y egresos no operativos:

B. PRESUPUESTO FINANCIERO : es el Flujo de Fondos Proyectado que muestra los ingresos y los egresos de fondos, determinando superávit o déficit. Aplica el principio de lo percibido. El propósito es establecer la liquidez de la empresa en cada sub-periodo mensual y lograr el equilibrio financiero. Contiene informes de ingresos y egresos para saber el saldo de caja y bancos y su disponibilidad, permitiendo solucionar problemas de equilibrio financiero. Solo mide el desempeño de caja y bancos (liquidez). Es la parte más dinámica de los Estados contables proyectados porque se actualiza permanentemente.

C. PRESUPUESTO DE INVERSIONES : es el resumen de las inversiones que decide realizar la empresa. Se realiza un legajo en que se incorpora la documentación que estudia las factibilidades de inversión. Comprende estudios de mercado, evaluación económica y criterios de la TIR.

D. ESTADO PATRIMONIAL O BALANCE PROYECTADO : es el Estado de Situación Patrimonial que expone hacia el futuro la estructura de la inversión (activo) y la estructura del financiamiento (pasivo y PN), además del capital corriente o del capital de trabajo. Surge como consecuencia de los presupuestos económicos y financieros. Refleja la futura situación patrimonial de la empresa. Muestra los cambios cuantitativos y cualitativos que se generan en el balance histórico o inicial como consecuencia de la gestión dinámica de los presupuestos económicos y financieros. Por ser el cierre de los estados contables proyectados, permite la detección de fallas en otras partes del presupuesto o la falta de cumplimiento de los objetivos fijados.

Presupuesto de ventas (en unidades físicas) (*):El pronóstico de ventas en unidades, es la base sobre la que se asientan el presupuesto de ventas y las partes más importantes del presupuesto integrado. Está a cargo del área de comercialización. Se analiza la demanda en relación con cada uno de los productos y para cada mes de la proyección en particular.Fase más crítica: la exactitud contribuye al grado de confiabilidad en el resto del proceso presupuestario. Factores que se incluyen al momento de presupuestar, por ejemplo: volumen de ventas alcanzado en el pasado; política de precios, de gobierno; publicidad de promoción; etc.

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Presupuesto de Producción (en unidades) (**):Se establece tomando en cuenta el pronóstico de ventas y la política de inventarios de productos terminados establecida por la empresa. Será la base para el presupuesto de MOD, de materiales y el de Carga Fabril.= Pronóstico de ventas + Inv. Final de PT – Inv. Inicial de P.Terminados

Presupuesto de Consumo de MP (en unidades) (*3):Se determina considerando el requerimiento físico de la MP por unidad de producto terminado y la cantidad de unidades de producto terminado a fabricar.

Presupuesto de Compra de MP (en unidades) (*4):A la cantidad de MP determinada por el presupuesto de Consumo de MP se debe ajustar por los inventarios, según la política de stock establecida para las MP.= Inv. Final de MP – Inv. Inicial MP + consumo de MP

Presupuesto de Requerimiento de MOD:Es la determinación de requerimiento de horas de MO para la obtención de la producción. Es determinado por los ingenieros de planta o personal técnico, teniendo en cuenta la toma de tiempos= Producción mensual presupuestada x Requerimiento de Hs-hombre por unidad de producto terminado.

Presupuesto de Costo Total de la MOD:La cantidad de horas de MOD requeridas para cada mes se valorizan (según la categoría) al costo de la MO (incluidas las cargas sociales).

VENTAJAS DEL USO DE PRESUPUESTOS:1. la preparación de presupuestos obliga al personal gerencial a ocupar de “planear”, y acostumbrarse a mirar hacia adelante. Los fines u objetivos de la empresa deben ser definidos y expresados en términos financieros.2. La utilización de presupuestos se presta para “coordinar” las actividades de los diversos segmentos o departamentos del negocio (producción, ventas, etc.)3. La ejecución de los presupuestos puede brindar un instrumento o mecanismo de “control”. Se pueden determinar las desviaciones de un curso de acción fijado y la administración puede tomar medidas para eliminar las causas de dichas desviaciones (informe de control de gestión).

LIMITACIONES DEL USO DE PRESUPUESTO:1. Un presupuesto es solo un estimado, nadie conoce con exactitud el futuro.2. No reemplaza a la administración del ente.3. Reporta beneficios si se le dedica esfuerzo.4. Puede aparejar oposición del personal si se pone excesivo énfasis en el control presupuestario (cuando se

encuentra a los responsables puede ocasionar problemas personales).

UNIDAD 12: ANALISIS COSTO - VOLUMEN -UTILIDAD

EL ANALISIS COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD EN TERMINOS FISICOS: PUNTO DE EQUILIBRIO. PREDETERMINACION DE RESULTADOS. CALCULOS BASICOS A PARTIR DE LA CONTRIBUCION MARGINAL. CASOS CON DATOS EXPRESADOS EN BASES DIFERENTES. EL MARGEN DE SEGURIDAD. PUNTO DE CIERRE.

EL ANÁLISIS DEL COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD:Constituye una de las herramientas de planeación para los gerentes. Examina el comportamiento de los ingresos totales, los costos totales y la utilidad según ocurren cambios en el nivel de producción, precio de venta, costos variables unitarios, o costos fijos.Suposiciones del modelo:1. Los cambios en el nivel de ingresos y costos solo se producen debido a variaciones en la cantidad de unidades

producidas y vendidas.

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2. Los costos totales se dividen en un elemento fijo y otro variable, en relación con el grado de la producción. 3. El precio de venta unitario, los costos variables unitarios y los costos fijos son conocidos constantemente.4. El análisis abarca un solo producto o supone que la mezcla de ventas, cuando se venden múltiples productos

permanecerá constante al variar la cantidad de unidades totales vendidas.5. Todos los ingresos y costos se suman y comparan, sin tomar en cuenta el valor del dinero y tiempo.

PUNTO DE EQUILIBRIO: (es la base del análisis costo-volumen-utilidad)Es el volumen de operaciones que cubre exactamente la suma de los costos variables y de estructura correspondientes a un cierto periodo de tiempo. En este punto, la empresa no alcanza ninguna utilidad, pero tampoco experimenta quebrantos.Puede expresarse en términos - Físicos: unidades a vender (Qe) Qe = CE / (pv-cvu) - Monetarios: monto de ventas en $ (Ve)

Ejemplo: Pcio de vta (pv)=$10Costo variable unitario (cuv)=$6Costos de estructura del periodo (CE)=$2000Contribución Marginal (CMg)= precio de venta menos Costo variable unitario =10-6=$4.-Qe=CE/pv-cvu……………………………. Qe=$2000/$4 = 500 unidades

DETERMINACIÓN DEL PUNTO DE EQUILIBRIOa- EMPÍRICA:La CMg es un concepto clave en el análisis C-V-U, pues representa el importe de los ingresos menos los costos variables que contribuyen a la recuperación de los costos fijos (CE). Una vez recuperado estos por completo, la contribución participa en la utilidad de la operación.Llamamos CMg a la diferencia entre el precio de venta y el costo variable de cada unidad vendida. Para alcanzar el punto de equilibrio necesito lograr una venta (suma de contribuciones) que cubran su costo de estructura.

b- ANALÍTICA:La ecuación de la recta cualquiera es:…..Y= ax+b, donde a es su pendiente.

Ecuación de los costos: CT= CE + Q*CvuCE=Costos de Estructura; Cvu= costos variables unitarios (incluyendo todos los costos variables de adquisición o producción y de comercialización) Q=es la cantidad de unidades a vender.

Ecuación de Ingresos por Venta: V=Pv * QPv=precio de venta unitario; V=ingresos por ventas

Entonces el Punto de Equilibrio será igual a CT=VCE + (Q*CVu) = Q,*Pv CE = (Qe*Pv) - (Qe*Cvu) CE = Qe *(Pv-Cuv) De donde: Qe = CE____

(Pv – cvu)

c- GRÁFICO:

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Estas relaciones pueden ser fácilmente representadas en ejes cartesianos, teniendo en cuenta las siguientes consideraciones:Los costos fijos o estructurales, se grafican como una paralela al eje de las abscisas, ya que por hipótesis permanecen constantes a cualquier nivel de producción y ventas.Los costos variables o proporcionales, nacen del origen ya que se hacen nulos al volumen cero, y a partir de allí comienzan a crecer proporcionalmente a la cantidad de unidades.Si sumamos ambas categorías de costos tendremos una tercera recta de costos que será el Costo Total; esta parte de la intersección del costo fijo con el eje de ordenadas y crece proporcionalmente en la misma medida que el costo variable. Por último introducimos la recta de ventas que también tiene nacimiento en el origen. La intersección de las rectas del CT y las Ventas totales (o ingresos), surgirá el Punto de equilibrio (la empresa no experimenta ni perdidas ni ganancias, cubriendo así sus costos de estructura).

PREDETERMINACION DE RESULTADOS: partiendo de la fórmula básica: - Si queremos calcular la cantidad de productos (Qr) para alcanzar un resultado fijado en valores absolutos (R), con las contribuciones marginales, no solo debemos cubrir los Costos de estructura (CE) sino también dichos resultados: QR = __CE + R____ pv - cvu

- Si queremos alcanzar un beneficio que represente una tasa de rendimiento o tanto por uno (r) sobre los Costos de Estructura, entonces: Qr= CE (1+r) Pv – cvu

- Si la Utilidad pretendida estuviere referida a una tasa de rendimiento (r) sobre los Costos Variables:Qr = CE____

Pv – cvu (1+r)

- Si el beneficio se pretende calcular como una tasa de rendimiento (r) sobre los Costos Totales (variables y de estructura): Qr = __CE (1+r)___ Pv - cvu (1+r)

- Para el caso de que el beneficio pretendiese calcularse como un rendimiento (r) sobre el monto de ventas, entonces: Qr = CE____ Pv (1-r) - cvu

EL ANALISIS C-V-U CON DATOS EXPRESADOS EN BASES DIFERENTES: Al trabajar en el análisis C-V-U se presentan situaciones donde los datos fundamentales para el desarrollo de los cálculos aparecen vinculados a diferentes unidades de análisis.Esta situación introduce dos nuevos enfoques en nuestro análisis:

1- Necesidad de homogeneizar las bases de cálculo, optando por una de las unidades de análisis posible.2- La alternativa de establecer puntos de equilibrio, numéricamente diferentes, pero conceptualmente

iguales, expresados en diferentes unidades.Se deberá desarrollar un poco más el estudio de la fórmula básica:- en el numerador aparecen los costos de devengamiento periódico ósea que, por naturaleza, van a estar referidos a un periodo (costos fijos por mes, trimestre, semanas, etc.)- en el denominador estará referido a una cierta unidad de análisis que, podrá ser la unidad de producto o la unidad monetaria, pero también podrá ser la unidad de MP, la unidad de recurso escaso, o cualquier otra que convenga a la naturaleza de las decisiones que estemos tratando de apoyar.-el resultado, en consecuencia quedara siempre expresado en cantidades de unidades a producir o vender en un periodo de tiempo.

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Lo que en realidad interesa es que se comprenda perfectamente la correlación que existe entre la unidad de análisis en que se expresa la contribución marginal unitaria que aparece en el denominador y la unidad en que queda expresado el resultado.

Ejemplifiquemos con una situación simple: una empresa manufacturera utiliza una única MP que, luego de sometida a un único proceso, da origen a un único producto. Entre la unidad de MP y la unidad de Producto existe un dato de ingeniería que es el que, normalmente se conoce con el nombre de “Rendimiento” y es el que vincula a ambas unidades. Supongamos que decimos que da cada kilo de MP se obtiene 800 grs. de producto (rendimiento 80%). En este caso, determinados datos están expresados sobre la base de unidades de MP (por ejemplo, costo de adquisición por kilo de MP), mientras que otros refieran a unidades de producto (por ejemplo, precio de venta).Los costos variables del procesamiento podrán estar referidos a cualquiera de las dos unidades en cuestión. Probablemente los originados en las primeras etapas estén vinculados a unidades de MP, mientras que los de las últimas etapas se expresen en unidades de producto.

Para determinar una CONTRIBUCIÓN MARGINAL UNITARIA, habrá que definir sobre la base de cuál de las unidades se han de efectuar los análisis, para homogenizar los datos expresando todos en referencia a la misma:

a. Si optamos por trabajar en unidades de MP (contribución Marginal por kilo de MP) podremos utilizar en forma directa los datos que vienen expresados en esa base (costo de adquisición y algunos costos variables de procesamiento), pero tendremos que expresar los datos que en su origen se reciben referidos a unidades de producto (precio de venta y, eventualmente otros costos variables de procesamiento).

b. Si optamos por trabajar en unidades de productos (costo marginal por unidad de producto), utilizamos el precio de venta en la base en que viene expresado, pero re- expresando los datos que originariamente están vinculados a la unidad de MP.

Qe= CE_____________ PE= expresado en unidades de MP CMg por Unidad de MP

Qe= CE_____________ PE=expresado en unidades de PT CMg por unidad de PT

Dichas formulas arrojan, por supuesto, resultados distintos. NO se trata de dos puntos de equilibrio diferentes sino, simplemente, de un ÚNICO PUNTO DE EQUILIBRIO MEDIDO EN DIFERENTES UNIDADESDentro de la problemática que surge a partir de tener los datos de origen expresados en distintas unidades, vamos a analizar 3 grupos de casos:- casos de vinculación por vía del rendimiento;- casos de mermas o rechazos de productos;- casos de devengamiento por factores diferentes.

EJEMPLO PRÁCTICO:Una pequeña industria fabrica un dulce especial de manzanas que vende en frascos de 450 grs. y nos presenta la siguiente información de costos:- por cada kilo de manzanas (MP) se obtienen 800 grs de dulce (PT) .- el precio de vta de un frasco de 450 grs de dulce $18.- el costo de adquisición de las manzanas $4 el kilo.- costo de procesamiento: $1 cada 500 gramos de manzana.- costo del proceso de envasado: $0,80 para 1k de dulce.- costo del frasco de 450 grs $0,45- perdida por rotura de envases llenos 5% (se pierde el contenido y el envase)- costo de estructura mensuales $25.000Los datos están expresados en unidades de producto terminado = frascos de dulce de 450 grs.

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ANALISIS DE SENSIBILIDAD E INCERTIDUMBRE: Antes de elegir entre diversas opciones, con frecuencia los gerentes realizan un “análisis de sensibilidad”.Es una técnica gerencial de “que sucede si”…, para examinar la variación de un resultado, sino se consiguen los pronósticos originales o si cambia una suposición fundamental.Se analiza por ejemplo: ¿Cuál será la utilidad de la operación si los costos variables unitarios aumentan un 10%?Se trata de un enfoque para reconocer la incertidumbre, que es la posibilidad de que un importe real se desvíe del importe esperado.Un aspecto de este análisis es el “MARGEN DE SEGURIDAD”, que es el importe de los ingresos presupuestados por encima de los ingresos del punto de equilibrio. Puede expresarse en unidades o en porcentaje.El margen de seguridad es la cantidad de ventas menos la cantidad del punto de equilibrio, y responde a la pregunta: ¿Qué sucedería si?. Índice que mide cuan alejado estoy del punto de equilibrio, (nos determina si estamos lo suficientemente alejados hacia la derecha del punto de equilibrio de la empresa con la actividad actual o con una futura presupuestada).MS= Nivel de actividad real o previsto – Punto de equilibrio

Nivel de actividad real o previstaEj. El punto de equilibrio de una empresa se logra con la vta de 500 unidades. Actualmente está vendiendo o calcula vender 800 unidades. MS=800 – 500 = 0,375 o 37,5% El MS indica que sus ventas actuales pueden caer hasta un 37,5% de su actual

800 magnitud, sin que la empresa entre a trabajar en zona de pérdidas.

EL ANALISIS C-V-U EN TERMINOS MONETARIOS EN EMPRESAS DE MARGEN UNIFORMEEl margen de marcación. La contribución marginal por peso de venta. El punto de equilibrio monetario: su determinación. Predeterminación de los resultados.

El Punto de Equilibrio Monetario:En este enfoque no será buscada la cantidad de unidades a vender, sino que la incógnita estará dada por el “Monto Total de Ventas” que debe alcanzarse para lograr la situación de equilibrio. La expresión de monto de ventas de equilibrio significaría que el mismo puede ser logrado mediante la comercialización de una variada combinación de productos.

a. Si la empresa comercializa un sólo producto : Ve= CE______

1 - Cvu/PvVe = es el monto total de ventas necesario para lograr el equilibrio, cuando la empresa vende un sólo producto.

b. Si la empresa comercializa un gran número de productos, con margen de marcación (m) uniforme: Ve = CE_____ o Ve= CE______ 1 - 1___ m__ 1+m 1+m

Donde “m” es el margen de marcación. Es uniforme (igual para todos los productos). Es el porcentaje que queda adicionado a los costos de adquisición para obtener el precio de venta.

Contribución Marginal por peso de venta:El análisis del punto de equilibrio hecho hasta aquí tiene un gran valor de clasificación conceptual, pero la expresión sobre la cual se extendió el análisis se manifiesta un tanto limitada, ya que es aplicable solo a los casos de empresas que elaboran o venden un solo producto. Por eso, la forma más difundida de la ecuación del punto de equilibrio es aquella donde la cantidad (Q) se reemplaza por el monto de ventas (Ve). Con lo cual se amplía su ámbito de aplicación. NO buscamos cantidades a vender, sino monto de ventas a alcanzarse para lograr la situación de equilibrio. La expresión de este “Monto de Ventas de Equilibrio” significa que el mismo puede ser logrado mediante la comercialización de una variada combinación de productos. Estos productos han de tener un elemento aglutinante que será el porcentaje que se adiciona al costo de adquisición para determinar el precio de venta, ósea lo que se conoce como el “margen de marcación”.

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Punto de equilibrio monetario y punto de cierre: (AGREGAR GRAFICO)

El “PUNTO DE CIERRE” marca el límite por debajo del cual la empresa experimenta quebranto. Aquí se tiene en cuenta los costos erogables (los que constituyen desembolsos). La empresa puede funcionar por debajo del punto de equilibrio económico (opera a perdida) hasta el momento en que sea necesario reponer bienes de uso o efectuar la erogación de ciertas cargas del periodo. Este marcara el volumen de venta mínimo que deberá alcanzar una empresa para poder continuar sus actividades sin afrontar déficit financiero.

El PUNTO DE EQUILIBRIO EN TÉRMINOS MONETARIOS puede ser representado teniendo en cuenta que el facto Q estará remplazada por una nueva incógnita, representada como CA, la cual señala el valor del Costo de Adquisición de los artículos vendidos en una empresa comercial o el componente variable del costo de los productos vendidos por una empresa industrial.

Predeterminación de resultados: Partiendo de Ve = __ CE_____

1 – 1/1+m

- Si se pretende establecer una cifra de ventas que proporcione el resultado “R” en valores absolutos:VR=__ CE + R______

1 – 1___ 1+m

- Para expresar el beneficio buscado como “tasa de rendimiento” sobre los Costos de estructura CE, y llamando “r” al tanto por uno, equivalente a dicho porcentaje: VR=__CE (1+r)___ 1 - _ 1____ 1+

- Si el beneficio se pretende como una “tasa de rendimiento” sobre el Monto Total de los Costos de adquisición y de otros variables: VR = CE_________ 1 – __ 1 (1+r)

1+m

- El Monto de Ventas que permita alcanzar un beneficio expresado como “tasa de rendimiento” sobre el monto de los Costos Totales: VR = ___CE (1+r)____

1 - 1 (1+r) 1+m

- Si queremos determinar el monto de ventas que permita obtener un beneficio estimado en una “tasa de rendimiento” sobre el monto de ventas: VR= CE_________

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1(1- r) – 1____ 1+m

ANALISIS C-V-U EN EMPRESAS MULTIPRODUCTORASLas empresas multiproductoras son aquellas que producen y comercializan más de un artículo. Esta producción múltiple puede ser:a- Sin condicionamientos técnicos:b- Condicionada técnicamente:

1. por la modalidad de comercialización.2. por la naturaleza de la MP.

a- Sin condicionamientos técnicos :En este caso, el empresario dispone de libertad para producir y luego vender una cantidad cualquiera de cada uno de los productos indistintamente, hasta el límite de elaborar solamente uno de ellos. El punto de equilibrio de la empresa no estará dado por la venta de una cantidad determinada de unidades, sino por una mezcla o combinación de los distintos tipos de productos, de modo que encontraremos varios puntos de equilibrio. La empresa llegará al equilibrio cuando la suma de las CMg que aporten con su venta los distintos productos, cubren exactamente la totalidad de los CE.

b- Condicionada técnicamente: 1. Por la modalidad de la comercialización: En muchas circunstancias podemos encontrarnos con una industria que elabora productos distintos con costos variables unitarios diferentes y hasta con costos de estructura directos o específicos de alguno de ellos, pero por una modalidad de comercialización que se ha adoptado no se venden los productos en forma separada, sino como un paquete de productos. Ej. Un set de herramientas; conjunto de cartera y zapatos para dama; un traje de hombre; etc.En estos casos no tenemos precio de venta individual, sino por el conjunto que se vende, y aunque se tiene una identificación para cada uno de los productos, no se puede hacer el análisis individual buscando para cada uno de ellos la cantidad que pone a la empresa en situación de equilibrio. Hay que buscar el punto de equilibrio tomando como unidad el conjunto vendido, con la siguiente fórmula:

Qe conj= ____CED a + CED b + CEI______________ Pv conj – (Na *cvu a + Nb * cvu b)

Vamos a encontrar una sola cantidad de equilibrio, y para llegar a ella la solución es producir y vender Q conjuntos.Qe conj= punto de equilibrio de la empresa;CEI= costos de estructura Indirectos;CED a = costos de estructuras directos o específicos del producto “a” Pv conj= precio de venta del conjunto;Na / Nb = número de unidades de “a” y “b” que entran en el conjunto.cvu a= costos variables unitarios de los productos “a” y de “b”.

2. Por la naturaleza de la MP: Casos de industria en las cuales, de la elaboración de una MP común se obtienen dos o más productos terminados, a través de un procesamiento igualmente común para todos ellos, dentro del cual no es posible distinguir ninguna vinculación específica de determinados costos con determinados productos. Son los casos conocidos con el nombre de elaboración de productos conexos, lo cual da origen al fenómeno de los costos conjuntos. La característica determinante es: la imposibilidad de modificar las relaciones que guardan entre si los distintos productos terminados en cuanto a las cantidades que de cada uno de ellos pueden ser obtenidas a partir de una cierta cantidad de MP, las cuales, dentro de determinados límites permanecerán constantes.En consecuencia, todos los costos variables como los ingresos por venta se tomaran computando como un todo al grupo de productos surgidos del proceso, y el punto de equilibrio quedara determinado en función de la MP a procesar (toneladas de semillas a procesar; número de reses a faenar; toneladas de petróleo a destilar; etc.).

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En estos casos se utiliza la siguiente fórmula:Qe MP = CE_______________

(Qa *Pv a + Qb * Pv b) – cvu MP

Ingresos por la venta de los productos “a y b” menos Costo variable de la MPQa (b): cantidad del producto “a” (b) que se obtiene por cantidad de unidades de MP procesada.

PRODUCCION MULTIPLE CON COSTOS DE ESTRUCTURA ESPECIFICOS:En los casos de empresas multiproductoras en las que cierta parte de la estructura es mantenida en beneficio de solo uno o algunos de los productos que se elaboran, y por consiguiente, los costos de estructura pueden ser vinculados claramente con determinados productos o servicios. Se considera la existencia de costos de estructura directos o específicos con respecto a las unidades producidas, por ejemplo: máquinas útiles solamente para la obtención de una cierta clase de productos. Es posible aquí calcular el “Puntos de Equilibrio Específicos”. Este representa el volumen mínimo de ventas de una clase de productos necesario para justificar el mantenimiento de los costos de estructura directos con respecto a ese producto: Qe= CED / pv-cp

Donde Pv-cp =cm; CED =cargos o costos de estructura Directo de ese producto.Qe es: la cantidad que, como mínimo, la empresa debería comprar y vender para que se justifique mantener ese producto, en virtud de que los ingresos que genera la venta de ese producto son suficientes para cubrir los Costos de Estructuras Directos.En los puntos de equilibrio específicos de cada uno de sus productos, la empresa NO está en equilibrio. Porque solo cubre los CED de ese producto.

FIN