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Comprobantes Fiscales Digitales en la Auditoría de
Estados Financieros
Septiembre 2013 Caso Práctico de la Comisión de Desarrollo Auditoría - Sur Núm. 6
Caso Práctico de Comisión de Desarrollo Auditoría - Sur - Septiembre de 2013
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2012 – 2014 C.P.C. José Besil Bardawil Presidente C.P.C. María Isabel Pliego Rosique Vicepresidente de Desarrollo y Capacitación Profesional L. C.P. Luis Bernardo Madrigal Hinojosa Director Ejecutivo Comisión de Desarrollo Auditoría – Sur Presidente C.P.C. Luis Miguel Villagrán Morales Vicepresidente C.P.C. Arturo Zavala Coca Integrantes C.P.C. Viviana Chávez Díaz C.P.C. Guadalupe Fernández Andrade L.C. Erika Karen Flores Gutiérrez C.P.C. José Arturo Garay Ortiz C.P.C. y P.C.FI Aarón López Ramírez C.P.C. Heidi Martínez Marín L.C.C. Marco Antonio Mayorquín Ruíz C.P. Piedad Sarao Pérez C.P.C. Leonardo Isaías Soria Arellano C.P. y P.C.FI. José Olín Bonilla C.P.C. y P.C.C.A. Roberto Vilchis Ortega Gerencia de Comunicación y Promoción Comisión de Desarrollo Auditoría - Sur del Colegio, Año I, Núm. 6, septiembre de 2013, Boletín Informativo edición e impresión por el Colegio de Contadores Públicos de México, A.C. Responsables de la Edición: Lic. Jonathan García Butrón, Lic. Asiria Olivera Calvo. Diseño: Lic. D.G. Dafne Tamara Portillo. Bosque de Tabachines Núm. 44, Fracc. Bosques de las Lomas, Deleg. Miguel Hidalgo 11700. El contenido de los artículos firmados es responsabilidad del autor; prohibida la reproducción total o parcial, sin previa autorización.
ÍNDICE PÁGINA
I. Objetivo 3
II. Requisitos fiscales de los comprobantes vigentes 3
III. Evaluación de riegos en la revisión de comprobantes fiscales 6
IV. Evaluación del control interno 9
V. Procedimientos sugeridos de auditoría 11
VI. Informe de auditoría sobre los Estados financieros 12
VII. Carta de observaciones 13
VIII. Informe del auditor externo sobre Estados
financieros 13
IX. Conclusiones 15
X. Anexos 16
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I. Objetivo
Las disposiciones reglamentarias en materia de comprobantes fiscales conllevan un
impacto financiero y fiscal importante. Por lo tanto, los programas de auditoría deben
considerar procedimientos en los que el auditor pueda sustentar su opinión financiera y
fiscal. El objetivo del presente boletín, es comentar de manera clara y sencilla, los
aspectos considerables para una revisión en materia de comprobantes fiscales,
comprendiendo los riesgos para el emisor o receptor de los mismos, así como sus
requisitos y algunos procedimientos de auditoría sugeridos. Además, nos proponemos
concientizar y motivar al lector para identificar los procedimientos de auditoría a
desarrollar, tanto en las pruebas de controles como en las pruebas sustantivas, tomando
en cuenta las Normas Internacionales de Auditoría y las disposiciones fiscales.
II. Requisitos fiscales de los comprobantes vigentes
Los comprobantes fiscales vigentes hasta el 31 de diciembre de 2013 son:
CFDI: Comprobantes fiscales digitales a través de internet.
CFD: Comprobantes fiscales digitales.
CBB: Comprobantes fiscales con código de barras bidimensional.
A partir del 1 de enero de 2014 sólo serán aplicables los comprobantes fiscales digitales
a través de internet, cabe mencionar que los folios CBB emitidos en 2013 se podrán
seguir utilizando, siempre y cuando los ingresos acumulables del emisor en 2013 no sean
mayores de 250 mil pesos.
Sus requisitos generales son:
Clave del Registro Federal de Contribuyentes del emisor.
Régimen Fiscal en que tributen conforme a la Ley del Impuesto sobre la Renta
(LISR).
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Sí se tiene más de un local o establecimiento, se deberá señalar el domicilio del
local o establecimiento en el que se expidan las Facturas Electrónicas.
Lugar y fecha de expedición.
Clave del Registro Federal de Contribuyente de la persona a favor de quien se
expida.
Cantidad, unidad de medida y clase de los bienes, mercancías o descripción del
servicio o del uso y goce que amparen.
Valor unitario consignado en número.
Importe total señalado en número o en letra.
Señalamiento expreso cuando la contraprestación se pague en una sola exhibición
o en parcialidades.
Cuando proceda, se indicará el monto de los impuestos trasladados desglosados
por tasa de impuesto y, en su caso, el monto de los impuestos retenidos.
Forma en que se realizó el pago (efectivo, transferencia electrónica, cheque
nominativo o tarjeta de débito, de crédito, de servicio o el denominado “monedero
electrónico”, indicando al menos los últimos cuatro dígitos del número de cuenta o
de la tarjeta correspondiente).
Número y fecha del documento aduanero, cuando se trate de ventas de
mercancías de importación, de primera mano.
Los requisitos específicos son:
CFDI Comprobante Fiscal
Digital a través de Internet
CFD Comprobante Fiscal Digital
CBB Código de Barras
Bidimensional
Contener el número de folio asignado por el SAT y el sello digital del SAT.
Contener el número de folio. Otros requisitos establecidos en la Resolución Miscelánea Fiscal para 2013 (Regla I.2.8.1.1).
Sello digital del contribuyente que lo expide.
Sello digital del contribuyente que lo expide.
El CBB proporcionado por el SAT al contribuyente al momento de la asignación de los folios, mismo que deberá reproducirse con un mínimo 200/200 dpi en un área de impresión no
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CFDI Comprobante Fiscal
Digital a través de Internet
CFD Comprobante Fiscal Digital
CBB Código de Barras
Bidimensional
menor a 2.75 cm. por 2.75 cm.
Requisitos contenidos en la Resolución Miscelánea Fiscal vigente:
La cadena original con la que se generó el sello digital. Tratándose de contribuyentes que adicional a la impresión de la Factura Electrónica, pongan a disposición de sus clientes el comprobante en su formato electrónico, podrán no incluir dicha cadena original.
El número de aprobación del folio asignado por SICOFI.
a) Código de barras generado.
Número de serie del certificado de sello digital.
El número de folio asignado por el SAT y en su caso la serie.
b) Número de serie del CSD del emisor y del SAT.
Cualquiera de las siguientes leyendas: “Este documento es una representación impresa de un CFD”, “Este documento es una representación impresa de un Comprobante Fiscal Digital” o “Este documento es una impresión de un Comprobante Fiscal Digital”
La leyenda “La reproducción apócrifa de este comprobante constituye un delito en los términos de las disposiciones fiscales”, misma que deberá ser impresa con letra no menor de 5 puntos.
c) Cualquiera de las siguientes leyendas: “Este documento es una representación impresa de un CFDI” o “Este documento es una representación impresa de un Comprobante Fiscal Digital a través de Internet”.
Hora, minuto y segundo de expedición, en adición a lo señalado en el artículo 29-A, fracción III del CFF.
La leyenda “Este comprobante tendrá una vigencia de dos años contados a partir de la fecha aprobación de la asignación de folios, la cual es: dd/mm/aaaa, misma que deberá ser impresa con letra no menor de 5 puntos.
d) Número de referencia bancaria o número de cheque con el que se efectúe el pago (opcional).
El número y año de aprobación de los folios.
e) Número de referencia bancaria o número de cheque con el que se efectúe el pago (opcional).
f) Cadena original del complemento de certificación digital del SAT.
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III. Evaluación de riesgos en la revisión de comprobantes fiscales
Para la evaluación de los riesgos relacionados con la revisión de comprobantes fiscales,
el auditor se podrá apoyar sobre lo establecido en la NIA 315 (identificación y valoración
de los riesgos de incorrección material mediante el conocimiento de la entidad y de su
entorno), en la cual se mencionan los siguientes procedimientos de valoración:
a) Indagación ante la dirección y ante otras personas de la entidad que puedan
facilitar la identificación de los riesgos.
b) Procedimientos analíticos.
c) Observación e inspección.
También se deberá considerar la experiencia de auditorías anteriores, el conocimiento
del cliente y su entorno.
Los procedimientos de valoración de riesgos, por si solos, no proporcionan evidencia de
auditoría suficiente y adecuada para que sobre estos se base la opinión del auditor. Por
lo tanto, es conveniente que en primera instancia se obtenga un entendimiento del control
interno, a través de pruebas de seguimiento y/o identificación de controles clave que
puedan prevenir, detectar o corregir los riesgos identificados, junto con las afirmaciones
relacionadas con los mismos.
A continuación presentamos a través de los ciclos de ingresos y egresos, algunos de los
riesgos relacionados con la revisión con comprobantes fiscales y las posibles respuestas
del auditor a los mismos.
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Ingresos (desde el punto de vista del emisor)
Riesgo
Control
Procedimiento de auditoría
Afirmación
a los
Estados
Financieros
El sistema que
realiza la emisión de
facturas no cumpla
cabalmente los
requisitos fiscales.
En el caso de CFD
La Compañía deberá
realizar revisión de los
documentos que se
expiden, para validar
que las facturas
cumplan con requisitos
fiscales.
Se deberá obtener el listado consecutivo de la facturación y de notas de crédito. El cual deberá conciliar con los avisos presentados al SAT (dependiendo del tipo de comprobante). Se deberá obtener la conciliación de las facturas que no fueron emitidas vs el consecutivo de la facturación.
Derechos y
obligaciones
No existe una
conciliación de las
facturas y notas de
crédito elaboradas
las facturas y notas
de crédito timbradas
(aprobadas por SAT).
En el caso de CFDI
Se deberá tener el
consecutivo de las
facturas así como
también las facturas
que fueron timbradas
por el Proveedor.
Cada auditor realizará su prueba de diferente manera de acuerdo a su juicio profesional. Sin embargo, lo que se quiere recalcar en este punto, es que la selección deberá ir de la mano con la revisión de los archivos XML y no puede existir una subselección.
Integridad y
existencia
Que no exista la
correcta salvaguarda
de los comprobantes
fiscales digitales o no
(XML o CFD).
La Compañía deberá
contar con
procedimientos para la
salvaguarda de los
documentos que
emite, en los que se
asegure de la totalidad
de los mismos.
Verificación de los archivos
digitales.
Derechos y
obligaciones
Que no exista un
procedimiento formal
para avisar a los
clientes de
cancelaciones.
Para cubrir este riesgo
será necesario que la
Compañía notifique a
los clientes de las
facturas canceladas
Se deberá obtener el soporte de la autorización del SAT sobre las facturas canceladas la evidencia de que se notificó a los clientes.
Integridad
Verificar, que si el cliente optó por generar y expedir CFD, haya presentado la información mensual relativa
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Egresos (desde el punto de vista de quien recibe el documento)
Riesgo
Control
Procedimiento de
auditoría
Afirmación
a los
Estados
Financieros
Que no todos los gastos
que requieran un
Comprobante Fiscal Digital
revelados en el estado de
resultados cuenten con
soporte documental con
requisitos fiscales.
Se deberá contar con un
área que se encargue de
la validación de que los
comprobantes que se
reciben cubran con
requisitos fiscales,
comúnmente esta área es
la de cuentas por pagar.
Verificar en la página de
Internet del Servicio de
Administración Tributaria la
autenticidad de los folios
que se les hayan autorizado
www.sat.gob.mx, así como
la vigencia de los mismos.
Derechos y
obligaciones
Que no todos los gastos
revelados en el estado de
resultados cumplan con los
límites de deducibilidad que
se indican en las leyes
respectivas, como es el
caso de viáticos.
Se deberán contar con un
área que se encargue de
verificar que los montos
que se deducen se
encuentren dentro de los
límites establecidos por las
leyes respectivas.
Validación de los controles
establecidos por la
compañía, en los que se
asegure que se están
deduciendo los límites
establecidos por las leyes
respectivas (LISR, LIETU,
LIVA).
Integridad,
derechos y
obligaciones.
Que en el caso de
CFD La compañía no
tenga un proceso
formal de revisión y
cumplimiento del
informe mensual al
SAT por los folios y
series utilizados en
las Facturas
Electrónicas
emitidas.
La compañía deberá
tener acuse de los su
informe mensual al
SAT
a las operaciones realizadas con dichos comprobantes en el mes inmediato anterior. Dicha información se debió presentar dentro del mes siguiente a aquél del que se informa, de acuerdo con lo dispuesto en la regla II.2.6.2.3 de la RMF para 2012. Cabe mencionar que en el
caso de que en el mes de que
se trate no se hubieran
emitido comprobantes, se
debió haber presentado de
forma mensual a través de la
página de Internet del SAT, un
reporte de no expedición de
CFD.
Existencia
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Que no exista la correcta
salvaguarda de los
documentos fiscales
digitales XML. Que no
exista un proceso de re
verificación de validez del
Comprobante fiscal al cierre
del ejercicio.
Es necesario que se
cuenten con medios
adecuados para
salvaguardar los
documentos XML, en los
que se asegure que se
cuentan con la totalidad de
los mismos y en los que se
puedan identificar con
facilidad.
De igual manera que los ingresos, cada auditor realizará su prueba de acuerdo al juicio profesional. Sin embargo, lo que se quiere recalcar en este punto, es que la selección deberá ir de la mano con la revisión de: -Los archivos XML. -Requisitos fiscales. -verificación ante la página del SAT de no ser Apócrifas. No puede existir una sub-selección.
Existencia e
integridad.
Que se estén deduciendo
comprobantes fiscales de
periodos anteriores. Que no
exista un proceso de re-
verificación de validez del
Comprobante fiscal a la
fecha de presentación de la
declaración anual.
Uno de los controles que
puede establecer la
compañía es definir fechas
para la aceptación de
facturas, así como asignar
a un área responsable
para el monitoreo de las
fechas de los
comprobantes fiscales
que se reciben.
Corte de operaciones. Periodo
contable.
En la parte de valoración de riesgos debemos documentar la importancia de los diferentes
comprobantes fiscales y su impacto en nuestra revisión de los estados financieros, si no
llegasen a cumplir con las disposiciones fiscales.
IV. Evaluación del control interno
1. Entorno económico: se deberá evaluar la comunicación de las políticas en la
entidad y los cambios en las disposiciones legales del personal de la empresa; así
como la asignación de responsabilidades, referentes a la aprobación, revisión y
salvaguarda de los comprobantes fiscales.
2. Proceso de valoración y riesgo de la entidad: al tener diferentes cambios de
sistemas en la emisión de comprobantes fiscales, la administración deberá valuar
todos aquellos riesgos que afectan su operación así como todos aquellos que
pudieran surgir en el futuro.
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3. Sistema de información, incluidos los procesos de negocios relacionados,
relevantes para la información financiera y la comunicación: la compañía deberá
evaluar el sistema que utiliza para emitir sus comprobantes fiscales (en casos de
ingresos), así como un sistema de almacenaje (en cuestión de egresos).
4. Actividades de control relevantes para la auditoría: se deberán identificar los
procesos de revisión que lleva acabo la compañía. A continuación se mencionan
algunos ejemplos representativos:
a) Ingresos
Emisión de los comprobantes fiscales.
Notas de crédito.
Cancelación de facturas y como se reporta a los clientes.
Salvaguarda.
b) Egresos
Recepción de los comprobantes fiscales.
Notas de crédito.
Cancelación de facturas, especificar cómo los proveedores la reportan.
Salvaguarda.
5. Evaluación de los controles: El auditor obtendrá conocimiento de las principales
actividades que la entidad lleva a cabo para realizar una evaluación de la eficacia
del control interno, incluidas las actividades de control relevantes para la auditoría,
y del modo en que la entidad inicia medidas correctivas de las deficiencias en sus
controles.
Es importante señalar que la compañía deberá de contar con un área o persona que
verifique el cumplimiento de los controles establecidos, con el fin de garantizar que se
están cubriendo los riesgos identificados, de manera independiente a la revisión de
auditoría.
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V. Procedimientos sugeridos de auditoría
El auditor deberá adquirir un conocimiento general del:
a) Marco normativo aplicable de la entidad y del sector en el que opera.
b) Tipo de comprobante que utiliza y la forma en que la entidad cumple con las
obligaciones que de ello se desprendan.
c) Las políticas contables de la entidad para evaluar si son adecuadas a sus
actividades y congruentes con el marco normativo para los comprobantes fiscales.
El auditor aplicará los siguientes procedimientos de auditoría, con el fin de ayudar a
identificar los casos de incumplimiento de otras disposiciones legales y reglamentarias
que puedan tener un efecto material sobre los estados financieros:
a) Con base en la evaluación del control interno respecto al cumplimiento de las
disposiciones legales, en particular las referentes a los comprobantes fiscales,
hacer pruebas de cumplimiento junto con pruebas sustantivas sobre la conciliación
de la facturación, el proceso de revisión de comprobantes fiscales digitales
recibidos, sobre la preparación y entrega oportuna de las declaraciones de
facturación, de la re-verificación, etc.1
b) Indagar ante la dirección de la compañía y, cuando proceda, ante los responsables
del gobierno de la entidad, sobre el cumplimiento de dichas disposiciones legales
y reglamentarias por parte de la compañía.
c) Solicitar a la dirección y, cuando proceda, a los responsables del gobierno de la
entidad que le proporcionen manifestaciones escritas que comprueben que han
revelado al auditor todos los casos conocidos de incumplimiento o de existencia
1 Véase cuadro de evaluación de riesgos, en donde sugerimos algunos procedimientos relacionados con los mismos.
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de indicios de un posible incumplimiento de las disposiciones legales y
reglamentarias, cuyos efectos deban considerarse en la preparación de los
estados financieros.
Si el auditor tiene conocimiento de un caso de incumplimiento o de existencia de indicios
de un incumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias, obtendrá conforme
a la NIA 250 (Procedimientos de auditoría cuando se identifican o existen indicios de un
posible incumplimiento por disposiciones legales) lo siguiente:
a) Conocimiento de la naturaleza del hecho y de las circunstancias en las que se ha
producido.
b) Información adicional para evaluar el posible efecto sobre los estados financieros.
Si la dirección o, en su caso, los responsables del gobierno de la entidad no proporcionan
información suficiente que corrobore que la entidad cumple las disposiciones legales y
reglamentarias, y, a juicio del auditor, el efecto del posible incumplimiento pudiera ser
material para los estados financieros, el auditor considerará la necesidad de obtener
asesoramiento jurídico.
Si no puede obtenerse información suficiente sobre un incumplimiento del que existen
indicios, el auditor evaluará el efecto que la falta de evidencia de auditoría suficiente y
adecuada tiene sobre la opinión del auditor.
VI. Informe de auditoría sobre los Estados financieros
Conforme a los resultados de la auditoría, el auditor debe evaluar la materialidad y el
grado de error para poder determinar si requiere ser revelado en una carta de
observaciones o si es necesario, incluso, llevarlos hasta el informe.
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VII. Carta de observaciones
Se refiere a aquellas observaciones relevantes que deben de contribuir a la mejora de la
compañía. Según los hallazgos del control interno, se darán las recomendaciones
pertinentes sobre el uso, registro y salvaguarda de los comprobantes fiscales.
VIII. Informe del auditor externo sobre estados financieros
Si el auditor concluye que el incumplimiento tiene un efecto material sobre los estados
financieros y que no ha sido adecuadamente reflejado en ellos, entonces expresará, de
conformidad con la NIA 705, una opinión modificada, la cual podrá ser: con salvedades,
desfavorable o de denegación sobre los estados financieros.
Si la dirección o los responsables del gobierno de la entidad impiden al auditor obtener
evidencia de auditoría suficiente y adecuada para evaluar si se ha producido o es
probable que se haya producido un incumplimiento que pueda ser material para los
estados financieros, el auditor expresará una opinión con salvedades o denegará la
opinión sobre los estados financieros por limitación al alcance de la auditoría, de
conformidad con la NIA 705.
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Correlación de las Normas de Auditoría con la Legislación fiscal
Normas de Auditoría
Relación Fiscal
Se debe contar con registros contables apropiados para el control, clasificación e información.
Almacenamiento de CFDI I.2.7.1.1. RMF. Para los efectos de los artículos 28, cuarto párrafo y 30, cuarto párrafo del CFF, los contribuyentes que emitan y reciban CFDI, deberán almacenarlos en medios magnéticos, ópticos o de cualquier otra tecnología, en su formato electrónico XML.
Para la determinación de la naturaleza oportunidad y alcance de los procedimientos de la revisión de gastos el auditor debe considerar la materialidad de estos en relación con los estados financieros.
Artículo 67 RCFF.- Para los efectos del artículo 52, fracción II del Código, el contador público registrado deberá cumplir con las normas de auditoría vigentes a la fecha de presentación del dictamen o la declaratoria y no tener impedimentos para realizarlos.
El auditor deberá establecer pruebas de Auditoría cubriendo el alcance naturaleza y oportunidad
Artículo 71 RCFF El contador público registrado deberá indicar que existe evidencia de su trabajo en materia de muestreo de auditoría que justifica las conclusiones obtenidas en esa materia, lo cual se puede corroborar con base en sus papeles de trabajo, mismos que deberán señalar:
a) La descripción del sistema de muestreo elegido, del método seguido para seleccionar los conceptos e importes individuales que integraron la muestra y de los procedimientos de auditoría aplicados a los conceptos e importes que integran la muestra;
b) Las fórmulas y cálculos empleados para la estimación de los resultados obtenidos en la muestra;
c) La evaluación de los resultados de la muestra, así como la proyección de los mismos;
d) Los resultados obtenidos de la aplicación de los procedimientos de auditoría, los cuales deberán incluir cuando menos la clasificación del tipo de errores encontrados y el número de errores de cada tipo localizado, y
e) La interpretación de los resultados obtenidos en la muestra con base en los datos a que se refieren los incisos anteriores;
Nota: no se deberá realizar una selección de la selección.
Examen crítico de los documentos
Los gastos revisados por auditoría deberán reunir los requisitos fiscales mencionados en los artículos 29 y 29-A, así como los que menciona la resolución miscelánea.
Informe mensual de CFD al SAT, no necesario en CFDI
El Contribuyente está obligado a presentar un informe mensual al SAT por los folios y series utilizados en las Facturas Electrónicas emitidas. Este informe mensual de utilización es un resumen del contenido, con el que se reportarán las Facturas Electrónicas cancelados.
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IX. Conclusiones
Para efectos de la Auditoría de Estados Financieros, la revisión de comprobantes fiscales
es importante, ya que es uno de los medios por los cuales el auditor obtiene evidencia de
que la operación haya existido y que el monto registrado sea exacto. Además, es uno de
los elementos a través del cual justifica su informe sobre la situación fiscal de la
Compañía.
Por lo anterior, es conveniente que se cumpla con la capacitación adecuada del personal
de auditoría respecto a los puntos importantes, desde la evaluación de controles hasta la
revisión sustantiva.
Este tema es relevante para las compañías, pues una adecuada opinión del auditor
respecto de los comprobantes fiscales puede coadyuvar al sano desarrollo de las
operaciones de las entidades, con la finalidad de evitar contingencias que representen
riesgos.
En la aplicación de procedimientos de auditoría, el criterio del auditor en cuanto al alcance
de las pruebas es de vital importancia, ya que esto le brindará una base sólida que
soporte su opinión al respecto. Si bien es cierto que la revisión debe proporcionar bases
confiables y razonables para la emisión de una opinión, también lo es que la misma se
efectúa sobre muestras selectivas.
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X. Anexos Guía de preguntas para la revisión de comprobantes fiscales
Evaluación de riesgos:
1. ¿Qué tipo de comprobantes fiscales utiliza la compañía?
2. ¿Cuáles son los requisitos de los comprobantes que ocupa la compañía?
3. ¿Qué tipo de comprobantes fiscales recibe la compañía y cuál tiene mayor
impacto?
Evaluación del control interno (entorno económico):
1. ¿Cómo comunica la compañía los cambios a las disposiciones legales?
2. ¿Quién es responsable de la aprobación, revisión y salvaguarda de los
comprobantes fiscales?
El proceso de valoración y riesgo de la entidad:
1. ¿La compañía tiene implementados controles para identificar errores en los
comprobantes fiscales y su caso corregirlos?
2. ¿Qué controles tiene implementados la compañía para evitar recibir
comprobantes fiscales apócrifos?
3. ¿Qué controles tiene implementados la compañía para identificar facturas
canceladas sin previo aviso por parte de los proveedores?
El sistema de información, incluidos los procesos de negocios relacionados,
relevantes para la información financiera, y la comunicación:
1. ¿Qué sistema utiliza la compañía para emitir sus comprobantes fiscales?
2. ¿Cómo se resguardan los comprobantes fiscales?
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Actividades de control relevantes para la auditoría
A. Ingresos
Emisión de los comprobantes fiscales:
1. ¿Cuáles son las actividades realizadas para emir una factura?
2. ¿Se lleva algún consecutivo de las facturas emitidas?
3. ¿Existe alguna conciliación de las facturas realizadas contra las emitidas o
timbradas?
4. ¿Cómo se le informa a los clientes de las notas de crédito emitidas a su favor?
5. ¿Existe alguna conciliación de las notas de crédito realizadas contra las
timbradas?
6. ¿Se lleva algún control de las notas de crédito emitidas contra las que facturas
que disminuyen?
7. ¿Cómo se les informa a los clientes de las facturas canceladas?
8. ¿Se tiene los avisos por parte del SAT de las autorizaciones de las facturas?
9. ¿Se tiene algún sistema de almacenaje para las facturas y los XML?
B. Egresos
Recepción de los comprobantes fiscales:
1. ¿Cuáles son las actividades realizadas para la recepción de los comprobantes
fiscales?
2. ¿Cómo se obtiene la notificación de alguna nota de crédito?
3. ¿Cómo se obtiene notificación de las facturas canceladas y como cubren el
riesgo de facturas que se hayan cancelado sin previo aviso?
4. ¿Se tiene algún sistema de almacenaje para las facturas y los XML?
5. ¿Cómo da seguimiento la compañía sus problemas actuales por concepto de
comprobantes fiscales?
Riesgo de
auditoría
Evaluación de control interno
Tipo de
prueba Resultados Entorno
económico
El proceso
de valoración
y riesgo de la
entidad
El sistema de
información Actividades de control
Evaluación de los
controles
Ingresos
Emisión de los comprobantes fiscales
Notas de crédito
Cancelación de facturas y como se reporta a los clientes
Salvaguarda
Declaración informativa
Egresos
Recepción de los comprobantes fiscales
Notas de crédito
Cancelación de facturas y como los proveedores lo reportan
Salvaguarda