clase precio de transferencia

7/25/2019 Clase Precio de transferencia

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Precios de Transferencia

Las organizaciones multinacionales estnoperando en un entorno de complejidad sin

precedentes.Mayor Volumen y variedad de transaccionesRegulaciones de precios de transferencia

Anlisis

En consecuencia, los precios de transferenciatienen un impacto en la gestin de los negocios yen el cumplimiento scal de las empresanacionales y multinacionales.


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Historia !urgimiento de "ompa#$as Multinacionales %&ost 'da

(uerra Mundial). "recimiento del "omercio Mundial por encima del

"recimiento del &roducto Mundial. "omercio entre compa#$as vinculadas *a crecido

signicativamente +oy alcanza ms del - del "omercio Mundial. "ompa#$as Multinacionales Ma/imizan 0enecios y

Minimizan costos, entre otros, el costo scal.

Relevancia

Entre la d1cada del 2- y 3- los pa$ses desarrollados comenzarona legislar en la materia para evitar el pro0lema de erosintri0utaria.

!e emiten los Lineamientos de la 4"5E. El resto de los pa$ses *an ido alinendose a la legislacin de

&recios de 6ransferencia.

Altos 5irectivos de 7mpuestos en "ompa#$as Multinacionalesconsideran a &recios de 6ransferencia como el tema ms


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5enicin &6

!on los valores a los cuales las empresasvinculadas realizan sus operaciones de ventasu otras transferencias de productos, servicios

y8o propiedades intangi0les.

Qu regula

Los precios m/imos a los cuales las empresas puedencomprar 0ienes y8o servicios de empresas vinculadas y8oempresas domiciliadas en refugios scales.

Los precios m$nimos a los cuales las empresas puedenvender 0ienes y8o servicios a empresas vinculadas y8oempresas domiciliadas en refugios scales.

%99) &ara efectos del 7mpuesto a la Renta y del 7(V.


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40jetivo del &laneamiento:iscal


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Estrategia :iscal


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Relevancia ; 7mportancia

?. @n supuesto 0sico de la operacin de mercado es =ue losagentes en la transaccin %oferentes y demandantes), tienencomo inter1s el maximizar su propia utilidad: el precioo0tenido es un acuerdo entre dos partes =ue tienen interesecontrarios.

'. Las entidades de un grupo multinacional no tienen interesesopuestos. El o0jetivo comn es ma/imizar la utilidad del grupoen su totalidad, no el de cada parte. Bo e/iste un mecanismode fuerzas antagnicas por el cual se pueda determinar elprecio entre las distintas liales.

7mportancia?. Asegurar =ue las utilidades correspondientes se graven en

las jurisdicciones correspondientes. En cada pas.'. &roporcionan a las administraciones tri0utarias y a las Empresas

Multinacionales con una *erramienta para determinar !u

utilidades de"en asignarse a las jurisdicciones cuando setrata de transacciones entre partes relacionadas.


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&recios de 6ransferencia y Valor deMercado

Cm0ito de Aplicacin de &recios de6ransferencia

5eclaracin Durada de &recios de6ransferencia y otras o0ligacionesformales

Ajuste en materia de &recios de6ransferencia

7ntroduccin del !e/to M1todo


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#as normas de Precios de Transferencia ser$nde aplicaci%n a todas las operacionesrealizadas con partes vinculadas &locales ' delexterior( as como a las realizadas desde)

*acia o a travs de +parasos ,scales-.

&rt. /0 in. a(

1m"ito deplicaci%n



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Las o0ligaciones formales %5eclaracin Durada de&recios de 6ransferencia y Estudio 61cnico de&recios de 6ransferencia) sern de aplicacinrespecto de transacciones =ue generan %Art. ' A

inciso g)F2 Rentas gravadas '3o2 4ostos o gastos deduci"les para ladeterminaci%n del impuesto!olamente proceder el ajuste en los valores convenidosentre las partes, cuando estos determinen en el pa$s unmenor impuesto del =ue corresponder$a por aplicacin de lasnormas de &recios de 6ransferencia. %&erjuicio scal).

A n de evaluar si el valor convenido determina un menorimpuesto, se tomar en cuenta el efecto =ue en formaindependiente cada transaccin o conjunto de transaccionesG

segn se *aya efectuado la evaluacin, al momento dea licar el m1todo res ectivoG enera ara el 7R



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Ajuste de precio detransferencia


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5mplicancias:

?. !olamente se aplican ajustes cuando se gener unperjuicio scal.

'. El monto del ajuste depende del m1todo devaloracin y del *ec*o si el anlisis se efectu enforma individual o conjunta.

. En caso una transaccin se encuentre fuera delrango de mercado, ser necesario el anlisis del

perjuicio scal, el mismo =ue de0er$a involucrartodas las partes intervinientes en la transaccin.Esto aumenta signicativamente la complejidad deun Estudio de &recios de 6ransferencia.

H. !e pueden presentar dicultades importantes ej.cuando las transacciones son analizadas con


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M1todos esta0lecidos en loslineamientos de la 4"5E

%4"5E)F 4rganizacin para la "ooperacin y 5esarrollo

M1todoResidual de

costo

incrementado


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Aplicacin del Mejor M1todo

5e acuerdo a los lineamientos incorporados en elmodelo de la 4"5E, el mejor m1todo de0eenmarcarse con los siguientes aspectosF?. Aceptarse como el mas compati"le '

consistente con la estructura empresarial ycomercial del ente =ue lo pretende aplicarI

'. "ontar con la mejor calidad y cantidad deinformaci%n disponi"le para su adecuada

justicacin y aplicacinI. 7ncorporar un alto grado de compara"ilidad

entre transacciones con vinculados y con no

vinculadosIH. Re=uerir el menor nivel de ajustes

necesarios para eliminar las diferenciase/istentes entre los *ec*os econmicos y lassituaciones compara0lesI y

J. !er consistente con la clase de transacci%nrealizada


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Valor de mercado

La aplicacin de este concepto o0edece principalmente a dosprincipios tri0utarios a sa0erF?) Beutralidad y') "apacidad "ontri0utiva

6eutralidadLa neutralidad tri0utaria *ace referencia a la relacin entreimpuestos y el o0jetivo de la eciencia econmica.

La idea es =ue los impuestos no afecten, o lo *agan en el menorgrado posi0le, la eciencia de la econom$a, permitiendo =ue losrecursos sean asignados a sus usos ms productivos, de modo =uetal asignacin sea la respuesta a las diferencias reales en los costesy tasas de rendimiento, ms =ue respuesta a diferencia de impuesto

4apacidad 4ontri"utiva:En una transferencia de 0ienes o prestacin de servicios en la =uese consignen valores =ue no guarden relacin con la realidad fcticade la operacin, atentar$a contra el &rincipio de "apacidad"ontri0utiva, por cuanto el gravamen impositivo de los tri0utos noser$a directamente proporcional a la capacidad econmica de los

particulares, lo =ue nalmente vulnerar$a el &rincipio de 7gualdad=ue de0e *a0er entre todos los contri0uyentes en el sostenimiento


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Ley de RentaG 'GAValor de mercado entre partesvinculada"uando las operaciones se realizan entre partes vinculadas o serealicen con para$sos scalesI el valor de mercado tiene una regulacinparticular, contemplada en el art$culo 'KGA de la L7R.

El tratamiento especial del valor de mercado en el supuesto de partesvinculadas estri0a en el *ec*o =ue, al tener control una empresa so0reotra u otras, puede ar0itrariamente manejar los precios en el mercado.

&ara determinar el valor de mercado en este supuesto de0e tomarse enconsideracin la condicin de los sujetos &de"e existir vinculaci%n(.

7gualmente esta regulacin incide en el 7(V. El art$culo 'GA, considera=ue dos o ms personas, empresas o entidades son partes vinculadascuando una de ellas participa de manera directa o indirecta en laadministracin, control o capital de la otraI o cuando la misma personao grupo de personas participan directa o indirectamente en la direccin,

control o capital de varias personas, empresas o entidades.


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78T99 E ;#9R45


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Ajustes

El ajuste del valor asignado por la Administracin 6ri0utaria o elcontri0uyente surte efecto, tanto para el transferente como parael ad=uirente, siempre =ue 1stos se encuentren domiciliados oconstituidos en el pa$s.Ley de Renta

juste unilateral: El ajuste surte efecto para el sujeto domiciliado en elpa$s y se imputar al ejercicio grava0le en el =ue se realizaron lasoperaciones con la parte vinculadajuste "ilateral: El ajuste surte efecto tanto para el transferente como

para el ad=uirente cuando am0os se encuentren domiciliados en el pa$s yse imputar al ejercicio grava0le en el =ue se realizaron las operacionescon la parte vinculadajustes correlativosLos ajustes correlativos se regirn por las disposiciones contenidas enlos convenios internacionales para evitar la do0le imposicin cele0radospor la Rep0lica del &er. A estos efectos, la autoridad competente parael procedimiento de acuerdo mutuo =ue en dic*os convenios se pactaestar representada por la !@BA6.

El ajuste efectuado por la Administracin 6ri0utaria e/tranjera de0erconstar en acto administrativo =ue *aya =uedado rmejustes secundarios"omo consecuencia del ajuste proveniente de la aplicacin de las normas deprecios de transferencia, no se generarn los dividendos a =ue se reereel art$culo 'HGA de la Ley, salvo lo dispuesto en el inciso g) del citado


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61#5=5= E 497PR?5#5

!e tendr en cuenta la naturaleza de la operacin y el m1todo a aplicar, as$como lo siguienteF

En transacciones ,nancieras F El monto del principal, &lazo oper$odo de amortizacin, (arant$as, !olvencia del deudor, 6asa deinter1s, Monto de las comisiones, "alicacin del riesgo, &a$s de

residencia del deudor, Moneda, :ec*a, "ual=uier otro pago o cargo,=ue se realice o practi=ue en virtud de las mismas

En prestaci%n de servicios: La naturaleza del servicio, Laduracin del servicio, "aracter$sticas del servicio, :orma en =ue seprestar el servicio

En transacciones !ue impli!uen la enajenaci%n)arrendamiento o cual!uier otra modalidad de cesi%n en usode "ienes tangi"leF Las caracter$sticas f$sicas, "alidad ydisponi0ilidad del 0ien, Volumen de la oferta, @0icacin geogrcadel 0ien.


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61#5=5= E 497PR?5#5!e tendr en cuenta la naturaleza de la operacin y el m1todo a aplicar, as$como lo siguienteF

En cesi%n de,nitiva o en uso de "ienes intangi"lesF La formacontractual de la transaccinF Licencia, fran=uicia o cesin denitivaILa identicacin del intangi0le %derec*os de la propiedad intelectualo de la propiedad industrial) as$ como la descripcin de cual=uierm1todo, programa, procedimiento, sistema, estudio u otro tipo detransferencia de tecnolog$a, La duracin del contrato, El grado de

proteccin y los 0enecios =ue se espera o0tener de su uso %valor deganancias futuras), La forma en =ue se realizarn las prestaciones.

En transferencia de acciones) participaciones u otrosvalores mo"iliarios representativos de derec*os departicipaci%n F El valor de participacin patrimonial de los valores

=ue se enajenen, el =ue ser calculado so0re la 0ase del ltimo0alance de la empresa emisora cerrado con anterioridad a la fec*ade enajenacin o, en su defecto, el valor de tasacin, El valorpresente de las utilidades o Nujos de efectivo proyectados, El valorde cotizacin =ue se registre en el momento de la enajenacin,tratndose de enajenaciones 0urstilesI El valor promedio deapertura y cierre registrado en la 0olsa de valores o mecanismo


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MO6454 5EL &RE"74 "4M&ARAPLE B4 "4B6R4LA54A&L7"APLE A P7EBE! "4B "467QA"7B 7B6ERBA"74BAL 4 S@E:7DAB !@! &RE"74! "4B RE:EREB"7A A "467QA"74BE!7B6ERBA"74BALE!

!e entiende por

a) Mercado internacional, a los mercados formadores de precios de referenciade 0ienes, en funcin a sus caracter$sticas, diferencias mensura0les, zonasgeogrcas de procedencia, Netes, calidad, etc., tales como las 0olsas decomercio y similares.

0) Rentas pasivas, a las as$ denidas en el primer prrafo del art$culo ??H dela Ley, de0iendo tenerse en cuenta lo siguienteF

i. 5e0er considerarse como dividendos incluso a=uellos a =ue sereere el literal 0) del numeral ? del precitado art$culo.

ii. Bo se considerar rentas pasivas a las previstas en el numeral 3 delreferido art$culo.

c) 61rmino del em0ar=ue, a la fec*a de control de salida del ltimo 0ulto =uecontiene la mercader$a por parte de la autoridad aduanera, en la v$a terrestre,o a la fec*a en =ue se em0arca la ltima mercader$a al medio de transporte,en las dems v$as.

d) 61rmino de desem0ar=ue, a la fec*a en =ue culmina la descarga del ltimo0ulto =ue contiene la mercader$a del medio de transporte.


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MO6454 5EL &RE"74 "4M&ARAPLE B4 "4B6R4LA54A&L7"APLE A P7EBE! "4B "467QA"7B 7B6ERBA"74BAL 4 S@E:7DAB !@! &RE"74! "4B RE:EREB"7A A "467QA"74BE!7B6ERBA"74BALE!

Ajustes =ue sernaceptadosa) Los premios, descuentos y penalidades.0) Los diferencialesc) Los gastos de tratamiento o ma=uilad) Los gastos de renacin.

Acreditacin del intermediariointernacional

a) "opia de los documentos =ue acrediten el cumplimiento de los re=uisitos legales deconstitucin e inscripcin en el pa$s o territorio respectivo.

0) "opia de la licencia de funcionamiento comercial emitida por la autoridad competente dela localidad donde se encuentre u0icado el esta0lecimiento comercial desde dondeadministra sus negocios, de corresponder.

c) "opia del documento de inscripcin o registro ante la administracin tri0utaria del pa$s deresidencia.

d) "opia de los estados nancieros correspondientes al a#o calendario anterior a la fec*a derealizacin de las operaciones de intermediacin.

e) "opia del informe de auditor$a nanciera de una sociedad de auditor$a facultada adesempe#ar tales funciones de acuerdo con el pa$s en el =ue se encuentre esta0lecida.

f) "opia de los contratos de intermediacin cele0rados, en donde conste los t1rminos

pactados respecto al tipo de producto, cantidades, fec*a y forma de entrega de los 0ienes,pagos, gastos, penalidades, per$odo de cotizacin, precio, etc.T


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M1todos esta0lecidos

"onsiste en valorar el precio del 0ien o servicio en una operacin entre personasrelacionadas al precio del 0ien o servicio id1ntico o de caractersticas similaresen una operaci%n entre personas independientes en circunstanciascompara"les) efectuando) si fuera necesario) las correcciones necesarias

para o0tener la e=uivalencia, considerando las particularidades de la operacin.RecomendacinF4uando es posi"le encontrar operaciones no vinculadas compara"les) estemtodo es el recomendado.

M1todo de &recio "ompara0le Bo "ontrolado %"@& por sus siglasen 7ngl1s)

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M1todo de &recio "ompara0le Bo"ontrolado %"@& por sus siglas en

7ngl1s)Este m1todo se usa cuando

a) a. Binguna de las diferencias entre uno y otro precio, inNuyesignicativamente en el valor de mercado.

0) 0. !e pueden realizar ajustes a los precisos para eliminar efectosy los precios sean mas compara0les.

c) c. EjemplosFa. Ventas a relacionada y a independiente. Venta de caf1.0. Ventas a valor "7: y el compara0le a valor :4P.Este m1todo no se acepta

cuandoLos productos no son an$logos por naturaleza) calidad ') adems,"uando los mercados no son compara"les) "ien sea por suscaractersticas o por su volumen)Bi, si las condiciones ,nancieras ' monetarias no son suscepti0les deser ajustadas.


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M1todo de &recio "ompara0le Bo"ontrolado %"@& por sus siglas en 7ngl1s)

"aracter$sticas

?. !irve tanto para precios de "ienes como para servicios.'. Es el m1todo ms aceptado por las dministraciones

tri"utarias) a nivel mundial.

. !e 0asa en la comparacin de productos o servicios transados yno en las actividades desarrolladas por =uienes intervienenen la operacin, lo =ue conduce a =ue su aplicacin no sea @til)para la totalidad de las operaciones) como ocurrira en elcaso de un "ien con una f%rmula propia ' con una marca!ue lo identi,ca a nivel mundial.

H. En algunos casos resulta difcil conseguir informaci%n veraz ycompleta de competidores.

J. En el caso de la venta o de la licencia de 0ienes intangi0les,puede ser usado si tam"in se *an transferido "ienesintangi"les compara"les.

. "uando los productos transados son AcommoditiesA o paraevaluar tasas de inter1s.


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M1todo del "osto Adicionado U7ncrementado G%"osto &lus)

En incrementar el valor de ad!uisici%n o costo deproducci%n de un "ien o servicio en el margen *a"itual!ue o"tenga el contri0uyente en operaciones similares con

personas o entidades independientes o, en su defecto, en elmargen !ue personas o entidades independientesaplican a operaciones compara"les.

Efectuando, las correcciones necesarias para o0tener lae=uivalencia considerando las particularidades de laoperaci%n.

!e considera margen *a0itual el porcentaje =ue represente lautilidad 0rutarespecto de los costos de venta. &utilidad "ruta 3costo de

ventas o sea es un

En !ue consiste


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M1todo del "osto Adicionado %"osto&lus)

?. El punto de partida para la aplicacin del m1todo de costoadicionado %"A) es el costo de ventas incurrido por unproveedor de 0ienes o servicios en una transaccin con unaempresa no relacionada.

0. El precio de mercado se o"tiene sumando al costo del

producto o servicio) el porcentaje de utilidad "ruta !ue*u"iera o"tenido una empresa independiente en unatransacci%n similar.

. La utilidad 0ruta representa el valor de las funciones deproducci%n llevadas a ca"o) con inclusi%n de una utilidadoperativa en raz%n del capital o activos involucrados y de los

riesgos asumidos.H. El m1todo re=uiere de un alto grado de compara"ilidad entrelas funciones desarrolladas) riesgos asumidos) complejidad enla manufactura, estructura de costos e intangi0les entre lastransacciones controladas y no controladas.

J. En caso de e/istir diferencias =ue afecten la compara0ilidad entre

transacciones, pueden realizarse ajustes razona"les pordiferencias en la rotaci%n de inventario, los t1rminos

Ej l d f t l t


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Ejemplos de factores relevantes parala comparacin %:unciones

compara0les)F?. "omplejidad de la fa0ricacin o del montajeI La

ingenier$a de la produccin y los procesosI'. "ontrol de la compra, del a0astecimiento y de los

inventariosI. (astos de ventas, generales y de administracinIH. Riesgo de moneda e/tranjeraI yJ. 61rminos contractuales %garant$as, volumen de ventas 8

compras, t1rminos del cr1dito y del transporte)."aracter$stica

?. Es aplica0le tanto a "ienes como a serviciosC'. Es el ms apropiado para la valuacin de transacciones =ue

involucren "ienes intangi"lesC. Es menos dependiente de las caracter$sticas de los 0ienes.D. #a determinaci%n del costo de ventas es difcil)J. Es un m1todo de comn aplicacin en los convenios de compra

venta a largo plazoC '. Bo es de fcil aplicacin cuando el productor toma riesgos


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M1todo del costo adicionado

Este mtodo seFala !ue el precio al !ue:?. La empresa P %:0rica) de0e vender el producto a su parte

relacionada " %5istri0uidora) de0e ser un precio su,cientepara cu"rir los costos ' gastos incurridos en la operaci%n)

0. 7as un margen adecuado de utilidad de mercado =ue*u0ieran pactado dos o ms empresas no relacionadas


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En el presente ejemplo, dic*o margen de utilidad se estima en un-, lo =ue signica =ueF

La sociedad 5 %no relacionada o vinculada) incurre en un costo deventas de W3.'- para poder vender a la empresa P %f0rica) a unprecio de W?'.---

%?',---8?.-).

A su vez, la empresa P, vende a su vinculado %Empresa ") a unprecio de W?.--- se puede detectar =ue la transaccin no serealiz% en trminos de li"re competencia ' !ue de"e sermodi,cado dic*o precio) para llevarlo a un valor de mercadoF

%?,---8?.-)X?-,---. o ?,--- G?'--- X? %Y.)

M1todo del costo adicionado


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M1todo del "osto Adicionado %"osto&lus)


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M1todo del &recio de Reventa %Resale&rice, &R)

"ompati0iliza con operaciones de distri0ucin, comercializacin oreventa de 0ienes a terceros independientes, siempre =ue tales0ienes no *ayan sufrido una alteracin o modicacin sustantiva o alos cuales no se les *a agregado un valor signicativo.


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M1todo del &recio de Reventa %Resale&rice)


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M1todo del &recio de Reventa%Resale &rice)


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M1todo del &recio de Reventa %Resale &rice)


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Las transacciones entre am0as empresas %P y " relacionadas), podr$an serpactadas a precios =ue nocorrespondan al valor de mercado %arms lengt*), sino a necesidadescorporativas de planeaci%n ,scal)en la 0s=ueda de optimizar la tri0utacin glo0al del grupo econmico.

Lo cul podr$a alcanzarse mediante la jacin de precios de transferencia entre lasempresas relacionadas, m/ime si am0as compa#$as se encuentran localizadas en

M1todo del &recio de Reventa %Resale &rice)


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La empresa " es la compa#$a =ue se est e/aminando, el m1todo deprecio de reventa %&R) se#alaFEl precio pactado en la operacin entre partes relacionadas %P y ")de"e ser:5gual o similar al precio negociado con la empresa no

relacionada & () menos un margen "ruto adecuado !uepermita a la empresa 4 &parte examinada( cu"rir sus gastosoperacionales de ventas ' administraci%n ') adem$s) o"teneruna utilidad apropiada


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M1todo de la &articin de @tilidades


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M1todo de la &articin de @tilidades%&rot !plit)

"ompati0iliza con operaciones complejas en las =ue e/isten

prestaciones o funciones desarrolladas por las partes =ue seencuentran estrec*amente integradas o relacionadas entre s$ =ueno permiten la individualizacin de cada una de ellas.


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M1t d d l M B t d l 6 i


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M1todo del Margen Beto de la 6ransaccin%6BMM porsus siglas en ingl1s)

M1todo del Margen Beto de la 6ransaccin


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M1todo del Margen Beto de la 6ransaccin%6BMM porsus siglas en ingl1s)


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