charla fraude en las organizaciones

Evaluacin deRiesgos y Fraudes

en unaorganizacin

Noviembre 2014

Evaluacin de Riesgos y Fraudes en una organizacin

NDICE(Dar clic en cada punto o en )

1. Evaluacin de Riesgos

a) Definicin de Riesgo

b) Tipos de Riesgos

c) Tipos de operaciones que realizan las organizaciones

2. Fraude ocupacional

2.1. Definicin de Fraude Ocupacional

2.2. Qu motiva las conductas inaceptables?

2.3. Tipologa de Fraudes

3 Report to The Nation 2014

a) Resumen Ejecutivo 2014

b) Hallazgos relevantes

c) Glosario de Trminosd) Prevencin de Fraude - Checklist

4. Escepticismo Profesional en una Auditora de Estados Financieros

5. Cultura antifraude

6. Identificacin de Alertas

a) Personas que pudieran causar un mayor dao a la organizacin

Pgina 1 de 33Portada_Presentacin

24-08-2015file:///C:/Users/Estudios%202/AppData/Local/Temp/~hhC239.htm

b) Sntomas de un Ambiente de Control Riesgosoc) Alertas (Red Flags) en beneficio y perjuicio de una organizacin

d) Entrevistas realizadas a personas involucradas en fraudes

7. Las mayores bancarrotas de la historia de empresas a nivel mundial

8. Reuniones del PCAOB

a) Discurso del CEO del Economic Club del CPABREVELACIN COMPLETA - Mejorando la Calidad y Transparencia de los Estados Financieros Durante Tiempos Econmicos Desafiantes

b) Discurso del Presidente del Consejo de vigilancia de la Contabilidad de Compaas PublicasViendo hacia el Futuro: Vigilancia del Auditor - James R. Doty

9. Modelo de Prevencin del Delito

10. Ley de Practica Anticorrupcin

11. Artculos publicados

- Crisis de confianza en los auditores, versus integridad de la Gerencia de una organizacin

- Tendencia de la actividad fraudulenta

- Lo que las Organizaciones Auditadas y Firmas de Auditores Externos debiesen tener presente con la finalidad de evitar expectativas insatisfechas, respecto al fraude ocupacional.

- Consideraciones relacionadas con la funcin de un Departamento de Auditora Interna.

12. Ponga en prctica los conocimientos adquiridos

13. Preguntas

a) Definicin de Riesgo




b) Tipos de riesgos

Una evaluacin de riesgos es la forma en la que una organizacin identifica los eventos que ponen en riesgo la consecucin de sus objetivos y la forma de afrontar dichos riesgos

Administrar un riesgo es anticiparse a lo que pudiera suceder.

Una organizacin pudiera incurrir en cualquiera de los siguientes riesgos:

(Dar clic en cada tipo de riesgo)




c) Tipos de operaciones que realizan las organizaciones


Operaciones 1. Rutinarias 2.Extraordinarias 3. Estimaciones

Ejemplos de este tipo de operaciones

- Ventas- Costos de Ventas- Compras- Pagos de Impuestos

- Adquisicin de prstamos- Compra de activos fijos- Pago de dividendos- Compras/ventas

intercompaa

- Incobrable- Obsolescencia- Depreciacin- Contingencias- Valor razonable

En que se fundamentan Operatividad bsica Necesidades significativasde la organizacinAplicacin de juicioProfesional de la Gerencia ante posible sesgo o falta de neutralidad.

Grado de dificultad para eldesarrollo de la auditora Bajo Medio Alto

Que debe asegurarse el auditor

Que se hayan realizado de acuerdo con procedimientos formales de Control Interno

Que las operaciones correspondan y puedan ser consideradas operaciones normales del negocio.

Poder aplicar escepticismo y juicio profesional para determinar su razonabilidad

2.1) DefinicinFrecuentemente escuchamos que las personas manifiestan:

- Esa organizacin cometi un fraude- En esa organizacin se cometi un fraude

Estas dos aseveraciones son bien diferentes una de otra y; lo ms importante que necesita aclararse, es que los fraudes no son cometidos por Las organizaciones sino por personas (Accionistas, Ejecutivos, Empleados) Los fraudes pueden ser cometidos en beneficio o en perjuicio de una organizacin:En esta presentacin vamos a comentar sobre este ltimo tipo. O lo que se conoce como:

Fraude y abuso ocupacional

Que se define como:

La utilizacin del cargo por parte de una persona para cometer abuso deliberado o malversar los recursos o activos de la organizacin para la que trabaja, en beneficio de su enriquecimiento personal.

Es un hecho delictual perfectamente democrtico que afecta a todo tipo de organizaciones, sin importar su actividad o tamao

2. Fraude Ocupacional



2.2) Qu motiva las conductas inaceptables? (Triangulo del fraude del Criminlogo Donald Cressey)

Los elementos que, por lo general, estn presentes cuando ocurre un fraude son tres:


2.3) Tipologa de fraudes y sus derivaciones segn la ACFE




3. Report to The Nation 2014

INFORME A LAS NACIONESSOBRE EL FRAUDE OCUPACIONAL Y EL ABUSO

ESTUDIO GLOBAL SOBRE FRAUDE 2014

La versin en espaol del Resumen Ejecutivo de este documento es una traduccin libre realizada nicamente para propsitos informativos.

Las cifras, antecedidas del signo $ se refieren a US $ Dlares.

a) Resumen EjecutivoLos encuestados que participaron en este estudio estimaron que las prdidas de las organizaciones tpicas fueron de aproximadamente un 5% de los ingresos anuales. Se estima que las prdidas, con base en el Producto Mundial Bruto (PIB), se traducen en una prdida potencial de fraude proyectado cercano a los $ 3.7 trillones. (Vers. Ingls)

De acuerdo con este estudio, la prdida promedio causada por los fraudes fue de $ 145.000. Sin embargo, un 22% de los casos involucraron prdidas de al menos $ 1 milln. (Vers. Ingls)



De acuerdo con los casos reportados, la duracin o el tiempo promedio que transcurre, entre el momento en que el fraude se inicia y es detectado, es de aproximadamente 18 meses. (vers. Ingls)

Los fraudes ocupacionales pueden ser clasificados en tres categoras: Apropiacin Indebida de Activos, Corrupcin y Estados Financieros Fraudulentos. La apropiacin indebida de activos es la categora ms comn, representando un 85% de los casos reportados, pero tambin la menos costosa con una prdida promedio de $ 130.000. Por el contrario, slo el 9% de los casos est relacionado con la categora de fraude de estados financieros, sin embargo, estos casos tienen un impacto financiero importante y una prdida promedio de $ 1 milln. La categora de corrupcin se ubica en el segundo lugar, en trminos promedio, tanto en lo que se refiere a frecuencia (37% de los casos), como en lo que se refiere a las prdidas promedio ($ 200.000). (Vers. Ingls)

Muchos casos involucraron ms de una categora de fraude ocupacional. De hecho, en este estudio se aprecia que aproximadamente un 30% de los casos incluyeron dos o las tres categoras de fraude ocupacional. (Vers. Ingls)

Los indicios de alertas son, de manera consistente, y por lejos el mtodo de deteccin ms comn. Sobre un 40% de todos los casos fueron detectados por este medio excediendo, en el doble, a la deteccin mediante la utilizacin de cualquier otro mtodo. Los empleados son, en casi la mitad de los casos, quienes proporcionan los indicios para descubrir un fraude. (Vers. Ingls)

Las organizaciones con lneas de denuncias fueron las que tuvieron una mayor probabilidad de descubrir los fraudes y sta fue la medida antifraude ms efectiva. Los efectos de los fraudes, en las organizaciones que disponan de este medida antifraude fueron 41% menos costoso y tambin descubiertos un 50% ms rpidamente. (Vers. Ingls)

Las organizaciones ms pequeas tienden, desproporcionadamente, a sufrir mayores prdidas. Los riesgos especficos de fraude que enfrentan las pequeas organizaciones, en comparacin con los que enfrentan las grandes organizaciones, son muchos ms prominente. (Vers. Ingls)

De acuerdo con este estudio, la banca, las instituciones financieras, el gobierno, la administracin pblica y la industria manufacturera continan teniendo el mayor nmero de casos de fraudes reportados. Asimismo, las industrias del sector minero, bienes races, petrleo y gas, tuvieron las mayores prdidas promedio. (Vers. Ingls)

La presencia de las medidas antifraudes estn directamente relacionadas con la reduccin de las prdidas por fraudes y con un perodo ms corto de duracin. Los esquemas de fraude que ocurrieron en las organizaciones vctimas que implementaron alguna o varias de las medidas antifraudes tuvieron prdidas menos costosa y los fraudes fueron detectados mucho ms rpidamente que en las organizaciones que no disponan de estas medidas de control. (Vers. Ingls)

Mientras mayor es el nivel de autoridad del perpetrador, mayor es la tendencia de las prdidas por fraude. Slo un 19% de los casos fueron cometidos por propietarios o ejecutivos, sin embargo, la prdida promedio en estos casos fue de $500.000. Los empleados cometieron un 42% de los fraudes, pero la prdida promedio fue slo de $75.000. Los Gerentes ocupan el segundo lugar en frecuencia con un 36% de los fraudes y una prdida promedio de $130.000. (Vers. Ingls)

La colusin ayuda a los empleados a evadir los controles independientes y otros controles antifraudes, permitiendo los robos de mayores montos. De hecho, la prdida promedio de los fraudes cometido por una sola persona fue de $ 80.000. Sin embargo, en la medida en la que el nmero de perpetradores se incrementa, las prdidas incrementan dramticamente. Por ejemplo, en los casos que participaron dos perpetradores la prdida promedio fue de $ 200.000, en el caso de participacin de tres perpetradores fue de $335.000 y cuando se vieron cuatro o ms perpetradores involucrados, la prdida promedio excedi de los $ 500.000. (Vers. Ingls)

Aproximadamente un 77% de los fraudes incluidos en este estudio fueron cometidos por individuos que trabajaban en uno de los siguientes Departamentos: contabilidad, operaciones, ventas, ejecutivos, alta gerencia, servicios al cliente, compras y finanzas. (Vers. Ingls)



Toma mucho tiempo y esfuerzo recobrar el dinero robado por los perpetradores y muchas organizaciones nunca lo recuperan en su totalidad. Para la fecha de este informe, un 58% de las organizaciones vctimas no haban recuperado nada de estas prdidas y slo un 14% lo haba recuperado en su totalidad. (Vers. Ingls)

Conclusiones y Recomendaciones

El fraude ocupacional es un problema universal del rea de negocios. Aun cuando existen pequeas variaciones regionales en los mtodos utilizados, tanto por los perpetradores para cometer los fraudes, como por las organizaciones para prevenir o detectar los esquemas de fraude, las tendencias generales y los datos son completamente consistentes, tanto en lo que se refiere a fronteras y tiempo de estos crmenes. Esto demuestra o subraya, consistentemente la naturaleza y el nivel de perjuicio de los fraudes en las organizaciones. (Vers. Ingls)

Mientras mayor sea el perodo de duracin de los fraudes, mayor es el dao financiero. Los mtodos de deteccin pasivos (tales como confesin, notificacin legal obligatoria, auditora externa y deteccin por accidente) tienden a tomar mayor tiempo para llamar la atencin de la Gerencia lo que influye para que las prdidas se incrementen. En consecuencia, las medidas de deteccin proactiva, tales como las lneas de denuncias, procedimientos de revisin gerencial, auditora interna y mecanismos de monitoreo de empleados, son vitales para una determinacin temprana de los fraudes y la disminucin de las prdidas. (Vers. Ingls)

Las pequeas empresas son desproporcionadamente victimizadas y notoriamente poco protegidas, por controles o medidas antifraudes, combinacin que las hace significativamente vulnerable. Si bien los recursos disponible para la prevencin y deteccin de fraudes, en las pequeas empresas son limitados, existen varios mtodos o controles antifraudes, tales como una poltica antifraude, procedimientos de revisiones formales de la Gerencia y capacitacin del personal sobre el tema de fraude, que pueden ser puestos en prctica con menor esfuerzo financiero y que proveen una inversin costo efectiva favorable para proteger a estas organizaciones. (Vers. Ingls)

Las auditoras externas son implementadas en un gran nmero de organizaciones, pero esta medida de control est entre las menos efectiva para combatir el fraude ocupacional. De hecho, en los casos reportados, las auditoras, como medida de deteccin tuvieron slo un 3% de efectividad, en comparacin con el 7% de los casos, detectados por accidentes. Aun cuando la utilizacin de una auditora de estados financieros independientes se asocia con la reduccin de las perdidas promedio de los fraudes y de su perodo de duracin, en realidad esta reduccin est entre las medidas antifraudes menos efectiva. Una auditora independiente puede tener un rol vital para los niveles de direccin de una organizacin, pero este estudio seala que las organizaciones no deberan confiar en esta medida como la principal medida o mecanismo antifraude. (Vers. Ingls)

Muchas de las efectivas medidas antifraudes no fueron consideradas, por un nmero importante de organizaciones. Por ejemplo, el monitoreo y anlisis proactivo fue utilizado nicamente por un 35% de las organizaciones vctimas, sin embargo la aplicacin de estos controles relacionados con los fraudes, en los casos que se utiliz, result un 60% menos costosa y un 50% ms efectiva en el tiempo de deteccin. Otros tipos de controles menos comunes incluyen las auditoras sorpresivas, un departamento de fraudes o un equipo formal de evaluacin de riesgos de fraudes, son medidas utilizadas por organizaciones que demuestran una reduccin de los daos al utilizar estas medidas antifraudes. Al invertir en una relacin dlares antifraudes, la Gerencia debera considerar la efectividad que se observa en las actividades de control y cmo estos controles mejoran las percepciones o deteccin de potenciales defraudadores. (Vers. Ingls)

De acuerdo con este estudio, la amplia mayora de los fraudes perpetradores son First Time Offenders (Ofensores por Primera Vez) y slo un 5% haban sido culpados por fraudes cometidos anteriormente. De hecho, un 82% de los perpetradores nunca haba sido castigado o despedido por un empleador por una conducta relacionada con algn fraude. Si bien la verificacin de antecedentes puede ser til para investigar, no es una medida lo suficientemente eficiente para predecir conductas fraudulentas. Por lo general, la mayora de los perpetradores trabajan para sus empleadores por aos, antes de comenzar a robar por lo que el monitoreo continuo y el entendimiento de los factores de riesgo son seales de advertencia que probablemente seran preferibles de utilizar para identificar seales de un fraude, que utilizar como filtro el anlisis de las solicitudes de empleo. (Vers. Ingls)

La mayora de los perpetradores de un fraude ocupacional manifiestan ciertos comportamientos que pueden ser seales de advertencia de sus crmenes, tales como por ejemplo, vivir ms all de sus medios o mantener una inusual cercana o asociacin con los proveedores o clientes. En este estudio, el 92% de los casos revisados, se identific, al menos una alerta, antes que el fraude fuese detectado. Los Gerentes, empleados, auditores y otros representantes de las organizaciones deberan ser capacitados para reconocer las seales de advertencia que, en combinacin con otros factores, pudieran ser indicadores de la existencia de un fraude. (Vers. Ingls)




INFORME DE LAS NACIONESSOBRE EL FRAUDE OCUPACIONAL Y EL ABUSO


b) Hallazgos relevantes

1. El Costo de Fraude Ocupacional

1.1. Distribucin de Prdidas en dlares

2. Cmo se comete el Fraude Ocupacional

2.1. Sub-categora de Apropiacin Indebida de Activos

2.2. Casos de corrupcin por regin

2.3. Superposicin de Esquemas de Fraude

2.4. Duracin de los Esquemas Fraudes

3. Deteccin de Esquemas de Fraude

3.1. Deteccin Inicial de Fraude Ocupacional

3.2. Prdida Promedio y Duracin Promedio por el Mtodo de Deteccin

3.3. Fuentes de Informacin

3.4. Impacto de las Lneas de Denuncias

3.5. Deteccin Inicial de Fraudes en Pequeas Empresas

3.6. Mtodo de Deteccin por Regin

4. Organizaciones Vctimas

4.1. Tipo de Organizacin

4.2. Tamao de la Organizacin

4.2.1. Mtodos de Fraude en Pequeas Empresas

4.3. Organizaciones por Tipo de Industria

4.3.1. Esquemas por Tipo de Industria

4.3.2. Casos de Corrupcin por Tipo de Industria

4.4. Controles Anti-Fraude en la Organizacin Vctima

4.4.1. Controles Anti-Fraude en Pequeas Empresas



4.4.2. Controles Anti-Fraude Por Regin

4.4.3. Efectividad de los Controles

4.4.4. Debilidades de Control que Contribuyeron al Fraude

5. Defraudadores

5.1. Posicin del Defraudador

5.1.1. Posicin del Defraudador Basado en la Regin

5.2. El Impacto de la Colusin

5.2.1. Mtodos de Fraude Basado en el Nmero de Defraudadores

5.3. Edad del Defraudador

5.4. Gnero del Defraudador

5.4.1. Gnero del Defraudador Basado en la Regin

5.4.2. Prdida Promedio Basado en el Gnero

5.4.3. Posicin del Defraudador Basado en el Gnero

5.5. Antigedad del defraudador

5.6. Nivel de Educacin del Defraudador

5.7. Departamento del Defraudador

5.7.1. Esquemas Basados en el Departamento del Defraudador

5.8. Historia Criminal y Laboral del Defraudador

5.9. Alertas de Comportamiento demostradas por los defraudadores

5.9.1. Alertas de comportamiento basado en la posicin del Defraudador

5.9.2. Alertas de Comportamiento Basado en el Tipo de Esquema

5.9.3. Alertas de Comportamiento Basado en el Gnero

5.10. Conductas Inapropiadas no Fraudulentas

5.11. Alertas relacionados con recursos humanos

6. Resultados de Casos

6.1. Procesos Penales

6.2. Litigios Civiles

6.3. Recuperacin de Prdidas

7. Metodologa

7.1. Metodologa de Anlisis

7.2. Quin proporcion los datos?

7.2.1 Ocupacin Principal



7.2.2. Experiencia7.2.3. Naturaleza de las Conductas de los Fraudes Examinados




c) Glosario de TrminosApropiacin indebida de activos: Un esquema de fraude en el que un empleado roba o hace mal uso de los recursos de la organizacin para la que trabaja (por ejemplo, el robo de dinero en efectivo de la empresa, o la utilizacin de esquemas de facturacin o informes de gastos sobreestimados o falsos)

Asset misappropriation: A fraud scheme in which an employee steals or misuses the employing organizations resources (e.g., theft of company cash, false billing schemes or inflated expense reports)

Facturacin: Un esquema de desembolso fraudulento en el que una persona engaa a su empleador para que realice un pago fraudulento mediante la presentacin de facturas de bienes o servicios no recibidos o mediante la presentacin de facturas sobreestimadas, correspondiente a compras personales (por ejemplo, los empleados crean un empleador o una empresa fantasma y emiten facturas por servicios no recibidos; o compran artculos personales y presentan las factura a su empleador para el pago)

Billing: A fraudulent disbursement scheme in which a person causes his or her employer to issue a payment by submitting invoices for fictitious goods or services, inflated invoices or invoices for personal purchases (e.g., employee creates a shell company and bills employer for services not actually rendered; employee purchases personal items and submits an invoice to employer for payment)

Hurto Efectivo: Un esquema en el que un pago recibido es robado de una organizacin, despus de que el mismo ha sido registrado en los libros o registros de la organizacin (por ejemplo, empleado roba dinero en efectivo y/o los cheques recibidos diariamente, antes de que puedan ser depositados en el banco)

Cash larceny: A scheme in which an incoming payment is stolen from an organization after it has been recorded on the organizations books and records (e.g., employee steals cash and checks from daily receipts before they can be deposited in the bank)

Apropiacin indebida de efectivo a la mano: Cualquier esquema en el que el autor se apropie indebidamente de dinero en efectivo disponible en las instalaciones de la organizacin vctima (por ejemplo, un empleado roba dinero de una bveda de la empresa)

Cash-on-hand misappropriation: Any scheme in which the perpetrator misappropriates cash kept on hand at the victim organizations premises (e.g., employee steals cash from a company vault)

Desembolsos de cajas registradoras: Un esquema de desembolso fraudulento en el que un empleado realiza registros falsos en una caja registradora para ocultar un retiro fraudulento de dinero en efectivo (por ejemplo, un empleado anula, de manera fraudulenta, una venta en su caja registradora y se apropia del dinero en efectivo)

Cash register disbursements: A fraudulent disbursement scheme in which an employee makes false entries on a cash register to conceal the fraudulent removal of cash (e.g., employee fraudulently voids a sale on his or her cash register and steals the cash)



Falsificacin de cheques: Un esquema de desembolso fraudulento mediante el cual una persona roba los fondos de su empleador interceptando, falsificando o alterando un cheque emitido contra una de las cuentas bancarias de la organizacin (por ejemplo, empleado roba cheques de la compaa en blanco y los emite a su nombre o a nombre de un cmplice, o un empleado roba un cheque emitido a favor de un vendedor y lo deposita en su propia cuenta bancaria)

Check tampering: A fraudulent disbursement scheme in which a person steals his or her employers funds by intercepting, forging or altering a check drawn on one of the organizations bank accounts (e.g., employee steals blank company checks and makes them out to himself or an accomplice; employee steals an outgoing check to a vendor and deposits it into his or her own bank account)

Corrupcin: Fraude mediante el cual un empleado abusa de su influencia en una transaccin de negocios, violando el deber con su empleador. El fin es obtener un beneficio personal directo o indirecto (por ejemplo, los esquemas que involucran el soborno o conflictos de intereses)

Corruption: A fraud scheme in which an employee misuses his or her influence in a business transaction in a way that violates his or her duty to the employer in order to gain a direct or indirect benefit (e.g., schemes involving bribery or conflicts of interest)

Programas de apoyo al empleado: Programas que proporcionan apoyo y asistencia a empleados involucrados en asuntos o problemas relacionados con drogas, familiares o servicios de asesora financiera

Employee support programs: Programs that provide support and assistance to employees dealing with personal issues or challenges, such as drug, family or financial counseling services

Reembolsos de gastos: Un esquema de desembolso fraudulento mediante el cual un empleado presenta una reclamacin para el reembolso de gastos de negocios ficticios o sobreestimados (por ejemplo, empleado presenta un informe de gastos fraudulentos, correspondiente a viajes personales o comidas, que no existieron.)

Expense reimbursements: A fraudulent disbursement scheme in which an employee makes a claim for reimbursement of fictitious or inflated business expenses (e.g., employee files a fraudulent expense report, claiming personal travel, nonexistent meals, etc.)

Fraude de los estados financieros: Un esquema en el que un empleado intencionalmente realiza una representacin errnea falsa o una omisin de informacin relevante en los estados financieros de la organizacin (por ejemplo, el registro de ingresos ficticios, subestimacin de los gastos reportados o sobreestimacin de los activos registrados).

Financial statement fraud: A scheme in which an employee intentionally causes a misstatement or omission of material information in the organizations financial reports (e.g., recording fictitious revenues, understating reported expenses or artificially inflating reported assets)

Hotline: Una lnea de denuncias para que empleados o terceros puedan informar sobre un fraude que pueda estar ocurriendo en la organizacin. Esta lnea de Puede ser administrada internamente en la organizacin o por una entidad externa.

Hotline: A mechanism for reporting fraud or other violations, whether managed internally or by an external party

Revisin por parte de la Direccin: Proceso de revisin de los controles de gestin de la organizacin, procesamiento de cuentas o transacciones, de acuerdo con las polticas y las expectativas de la compaa.

Management review: The process of management reviewing organizational controls, processes, accounts or transactions for adherence to company policies and expectations

Apropiaciones indebidas que no afectan el efectivo: Cualquier esquema en el que un empleado roba o hace mal uso de los activos no monetarios de la organizacin vctima (por ejemplo, empleado roba productos del inventario de un almacn o da un mal uso a la informacin financiera confidencial de los clientes de la organizacin).

Non-cash misappropriations: Any scheme in which an employee steals or misuses non-cash assets of the victim organization (e.g., employee steals inventory from a warehouse or storeroom; employee steals or misuses confidential customer financial information)

Fraude Ocupacional: El uso del cargo de una



persona en una organizacin, para su enriquecimiento personal deliberado mediante el mal uso o robo de los activos o recursos de la organizacin que lo emplea.

Occupational fraud: The use of ones occupation for personal enrichment through the deliberate misuse or misapplication of the employing organizations resources or assets

Nmina: Esquema de desembolso fraudulento, mediante el cual un empleado engaa a su empleador para que este emita un pago por indemnizaciones falsas (por ejemplo, el empleado reclama horas extras por horas no trabajadas; o incorpora empleados fantasmas en la nmina).

Payroll: A fraudulent disbursement scheme in which an employee causes his or her employer to issue a payment by making false claims for compensation (e.g., employee claims overtime for hours not worked; employee adds ghost employees to the payroll)

Autor principal: Persona que trabajaba para la organizacin vctima y que ha sido confirmado, razonablemente, como el principal culpable en caso de fraude.

Primary perpetrator: The person who worked for the victim organization and was reasonably confirmed as the primary culprit in the case

Skimming: Esquema en el que un pago recibido es robado de una organizacin, antes de que ste se registre en los libros y registros de la organizacin (por ejemplo, empleado acepta el pago de un cliente, pero no registra la venta y en su lugar se apodera del dinero).

Skimming: A scheme in which an incoming payment is stolen from an organization before it is recorded on the organizations books and records (e.g., employee accepts payment from a customer but does not record the sale and instead pockets the money)




d) Checklist de Prevencin de FraudeLa manera ms efectiva de limitar las prdidas por fraude es evitar que el fraude se produzca. Esta lista de verificacin est diseada para ayudar a las organizaciones a evaluar la eficacia de sus medidas de prevencin del fraude.

1. Se provee formacin contra el fraude a todos los empleados de la organizacin?

Entienden los empleados lo que constituye un fraude?

Se ha dejado claro a todos los empleados que los costos de fraude para la organizacin incluyen aspectos como, lucro cesante, publicidad adversa, prdida de empleo y disminucin de la moral y productividad?

Estn los empleados en conocimiento dnde buscar asesoramiento, cuando se enfrentan a decisiones ticas inciertas, as como sobre lo que pueden hablar libremente?

Tiene la organizacin una poltica de tolerancia cero para el fraude y ha comunicado sta a sus empleados mediante palabras y acciones?

2. Se ha puesto en prctica un mecanismo de informe sobre el fraude?

Se ha manifestado a los empleados cmo deben comunicar sus inquietudes sobre irregularidades o potenciales acciones ilegales en la organizacin?

Existe un canal de denuncias annimas, tal como una lnea telefnica a disposicin de los empleados o terceros?

Existe confianza en los empleados para poder reportar las actividades sospechosas, de forma annima o confidencial, sin temor a represalias?



Tienen claro los empleados que la informacin sobre actividades sospechosas que reportan sern analizados en forma oportuna y con profundidad?

Se extienden las polticas y mecanismos de informacin sobre fraudes a los proveedores, clientes y otras partes externas?

3. Se han adoptado y divulgado a los empleados las siguientes medidas preventivas, con la finalidad de aumentar su percepcin de deteccin de fraudes?

Una conducta activa hacia una actividad fraudulenta en lugar de tratar estas de forma pasiva?

El envo, por parte de la organizacin, de un mensaje que seale que cualquier conducta fraudulenta se investiga mediante acciones especficas por parte de los auditores.

La realizacin de auditoras sorpresivas, en adicin a las auditoras regulares.

La utilizacin de algn software de auditora interna para detectar el fraude y, si se utiliza este tipo de software, es esto conocido en toda la organizacin.

4. Se fundamenta la actuacin de la Alta Gerencia de la organizacin en un clima de Honestidad e Integridad?

Se entrevistan a los empleados encuestados para determinar si ellos consideran que el la Alta Gerencia acta con honestidad e integridad?

Son realistas las metas de desempeo impuestas a los empleados?

Incorporan las medidas de desempeo metas de prevencin de fraude, para que los gerentes sean evaluados y se utilizan stas medidas para determinar la compensacin, en funcin del rendimiento?

Se ha establecido, implementado y probado en la organizacin un proceso de supervisin de los riesgos de fraude, por el Consejo de Directores u otros responsables de Gobierno Corporativo (por ejemplo, el Comit de Auditora)?

5. Se realizan evaluaciones de riesgo de fraude para identificar y mitigar, de una manera proactiva, las vulnerabilidades de la compaa ante posible fraudes internos y externos?

6. Se han puesto en prctica controles antifraude y estn stas operando efectivamente, en lo que se refiere a?

Existencia de una apropiada segregacin de funciones

Nivel de autorizaciones

Salvaguardas fsicas

Rotaciones de empleo

Vacaciones obligatorias

7. Existe un departamento de auditora interna y se le asignan los recursos y la autoridad necesaria para operar con eficacia, sin influencia indebida por parte de la Alta Gerencia?

8. Considera la poltica de contratacin los siguientes aspectos (Cuando la Ley lo permita)?

Verificacin de empleo anterior

Antecedentes penales y civiles

Controles de crdito

Deteccin de drogas



Verificacin de Educacin

Referencias de emisin de cheques

9. Se han puesto en prctica programas de apoyo, para ayudar a los empleados que luchan contra alguna adiccin, salud mental / emocional, problemas familiares o financieros?

10. Existe una poltica de puertas abiertas que permita a los empleados hablar libremente acerca de sus presiones y que la Gerencia les d una oportunidad de aliviar esas presiones antes de que se conviertan en crisis?

11. Se realizan encuestas annimas que evaluen la moral de los empleados?

Basado en una entrevista realizada al Prof. Arnold Schilder, Presidente del IAASB

Escepticismo profesional

Las NIAS definen escepticismo profesional como una actitud que incluye una mente inquisitiva. El auditor debe estar alerta a las condiciones que pudieran indicar posibles representaciones errneas debido a error o fraude, y una evaluacin crtica de la evidencia de auditora.

Las NIA requieren explcitamente que el auditor planifique y lleve a cabo una auditora con escepticismo profesional reconociendo que pueden existir circunstancias en la que los estados financieros contengan representaciones errneas significativas.

Cuando un auditor mantiene una mentalidad escptica, por lo general, adopta un enfoque de cuestionamiento para considerar la informacin obtenida o para formarse conclusiones.

El escepticismo profesional es inseparable de los principios ticos fundamentales de objetividad e independencia que debe mantener el auditor y la independencia del auditor es fundamental para actuar con integridad y objetividad.

Aplicar el escepticismo profesional significa poner en tela de juicio y reconsiderar si tanto la suficiencia (cantidad de evidencia de auditora) y lo apropiado (calidad de la evidencia de auditora) es suficiente y necesaria, de acuerdo con las circunstancias.

En casos de duda acerca de la fiabilidad de la informacin o indicios de posible fraude, las NIAS exigen que el auditor realice investigaciones adicionales y determine las posibles modificaciones o incorporacin de procedimientos de auditora que pudieran ser necesario para resolver esta duda.

Factores tales como a) dificultad, b) tiempo, o c) costo implicado no son vlidos para que el auditor omita un procedimiento de auditora. Particularmente, cuando ste pudiera ser la nica alternativa de satisfaccin de evidencia de auditora convincente.

Escepticismo profesional en las auditoras de estados financieros.

El escepticismo profesional est estrechamente relacionado con el juicio profesional. Ambos son factores esenciales para la realizacin adecuada de la auditora. El auditor debe aplicar su juicio profesional para determinar no slo que la evidencia de auditora que ha obtenido es suficiente y apropiada, de acuerdo a como lo establecen las NIA, si no tambin, que las estimaciones y criterios utilizados por la Gerencia para la determinacin de estas estimaciones, de acuerdo con el juicio del auditor, hayan sido adecuados.

Importancia del escepticismo profesional y su aplicacin.

El escepticismo profesional est influenciado por rasgos personales de conducta (actitudes y valores ticos) as como competencia profesional (conocimiento o formacin) de las personas que realizan la auditora, as como experiencia profesional.

4. ESCEPTICISMO PROFESIONAL EN UNA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS



De acuerdo con las NIA, el Socio a cargo de una auditora es responsable por la calidad de la auditora y sus acciones y mensajes dirigidos a los dems miembros sern fundamentales para el desarrollo de la auditora.

Al igual que el juicio profesional, el escepticismo profesional se debe ejercer durante toda la auditora. El aplicar estas herramientas le permitir al auditor disminuir los riesgos de pasar por alto circunstancias inusuales, generalizar en exceso, llegar a conclusiones errneas sobre las observaciones determinadas en la auditora, emplear supuestos inadecuados para determinar la naturaleza, periodicidad y alcance de los procedimientos de auditora, as como evaluar los resultados obtenidos.

Es importante que el Socio encargado del compromiso evale si los estados financieros han sido preparados de acuerdo con (i) una presentacin razonable de los estados financieros en los que se refiere a estructura y contenido y (ii) que las notas relacionadas representan las transacciones y hechos subyacentes que respaldan la presentacin razonable de los estados financieros.

Escepticismo profesional y responsabilidades del auditor respecto a situaciones de fraude.

Debido a que el fraude puede incluir esquemas sofisticados y cuidadosamente organizados para ocultarlo o pueden suponer colusin, el escepticismo profesional del auditor es particularmente importante, al momento de considerar los riesgos de representaciones errneas significativas debido a fraude.

Las NIA exigen que el auditor realice investigaciones adicionales, cuando las condiciones identificadas durante la auditora inducen a que el auditor crea que un documento pudiera no ser autntico o que algunos trminos contenidos en un documento hayan podido ser alterados.

La NIA 240 establece que mantener escepticismo profesional en las auditoras requiere un cuestionamiento progresivo respecto a si la informacin y evidencia de auditora obtenida por el auditor sugiere que pueda existir una representacin errnea significativa, debido a una situacin de fraude.

La NIA 240 tambin seala que el hecho de que algunos procedimientos de auditora puedan ser eficaces para el desarrollo de la auditora, no necesariamente significa que estos procedimientos puedan ser igualmente eficaces para detectar fraude. Por consiguiente, los requerimientos de esta NIA estn concebidos para asistir a un auditor a identificar y evaluar los riesgos de representacin errnea significativa, debido a una situacin de fraude y a sugerir procedimientos adicionales.

Las NIAS establecen claramente que el riesgo de que el auditor no detecte una representacin errnea significativa que resulte en un fraude donde est involucrada la administracin es mayor que el que resulte de algn fraude en el que estn involucrados empleados, debido a que la administracin frecuentemente est en condiciones de manipular directa o indirectamente los registros contables, presentar informacin financiera fraudulenta o anular procedimientos de control diseados para evitar fraudes similares perpetrados por otros empleados.

Las NIA establecen que, cuando las indagaciones con la administracin sean contradictorias, el auditor debe realizar investigaciones adicionales, particularmente, porque en estos casos pudiera existir una colusin que involucre a empleados.

Otras reas en las que la aplicacin de escepticismo profesional es importante.

El importante aplicar escepticismo profesional durante todo el proceso de auditora, particularmente al abordar reas que son complejas, significativas o crticas tales como:

a) Determinacin de la razonabilidad de los supuestos utilizados para las estimaciones contables, incluidas las estimaciones del valor razonable.

b) Revelaciones de transacciones, fuera del curso normal del negocio, con partes relacionadas no identificadas, realizadas por lo general, para ocultar algn esquema de apropiacin indebida de activos o confirmaciones falsas de activos o valores inexistente..

c) Evaluar los planes de la administracin para acciones relacionadas con la evaluacin de una empresa en marcha.

Evidencia de aplicacin de escepticismo profesional.

La Documentacin de auditora es crtica para poder demostrar la aplicacin de escepticismo profesional. La evidencia obtenida debe demostrar que las pruebas de auditora hayan sido planificadas y realizadas de acuerdo con las NIAS y en cumplimiento con los requerimientos legales y normativos aplicables. Es igualmente fundamental dejar evidencia de las discusiones sostenidas por el auditor con representantes de la organizacin.

Las NIA sealan, en lo que se refiere a suficiencia, que la misma puede ser determinada cuando un auditor experimentado, quien no tuvo ninguna relacin anterior con la auditora, entienda, las decisiones importantes adoptadas por el auditor encargado respecto a los asuntos significativos surgidos durante la auditora y comparta sus conclusiones y criterios a los que se lleg, para llegar a las conclusiones. En consecuencia, al obtener preparar y documentar la auditora, el auditor encargado debera tener presente la manera como pudiera ser evaluada la suficiencia de su auditora.



5. Factores a considerar en una cultura antifraude

Implementacin de Cultura de honestidad

Disminucin de oportunidades

Aplicacin de Medidas esenciales

Lealtad informativa sobre contrataciones de personal

Test psicotcnicos

Actitud Gerencial- Primer alerta

Perfil requerido por las organizaciones para sus contrataciones

a) Personas que pudieran causar un mayor dao a la organizacin

An cuando no pueda definirse un perfil exacto de un defraudador, las organizaciones deberan estar conscientes de quienes seran las personas que pudieran causar un mayor dao a la organizacin, si tuvieran una mentalidad fraudulenta.


Post Grado Universitaria Bsica

1. Educacin

> 45 > 25 < 40 < 25

2. Edad

M F



Actuacin honesta de las personas- Gentica o HerenciaActuacin tica o no ticaPerfil de la persona que necesita en su organizacin.

3. Sexo

SI NO

4. Cargo Gerencial o Ejecutivo

> 10 > 5 < 10 < 5

5. Antigedad en la Organizacin

Absoluta Mucha Moderada

6. Personal de confianza

> 5 aos < 5 aos No tiene

7. Tiene experiencia como Auditor o funciones contables

SI NO

8. Dispone o maneja mucho efectivo

SI NO

9. Tiene acceso a registros contables

SI NO

10. Tiene firma autorizada

SI NO

11. Tiene mucha autonoma

Controles directivos, preventivos o detectivos.

b) Sntomas de un Ambiente de Control Riesgoso.

De la misma forma, la gerencia de las organizaciones debiesen estar conscientes de los sntomas de un ambiente de control de alto riesgo.


SI NO



1. Inexistencia de manuales de Polticas y Procedimientos

2. Excesiva competencia en el mercado donde opera

3. Los beneficios otorgados a la Gerencia dependen de su gestin

4. Se ejerce fuerte exigencia por cumplimiento de presupuesto

5. Continuas prdidas operacionales

6. Realizacin de transacciones intercompaas complejas

7. Ventas ficticias

8. Gran volumen de ajustes al cierre de ejercicio

9. Discusiones exageradas para registrar ajustes

10. Frecuente creacin de provisiones difciles de corroborar

11. Inapropiado monitoreo de la gerencia sobre los controles

12. Inapropiado monitoreo del Comit de Auditora sobre la Gerencia

13. Personal gerencial con demasiada autonoma

14. Personal clave no calificado o no adiestrado

15. Inexistencia de un Departamento de Auditora Interna

16. Falta de seguimiento a los informes de los auditores internos

17. Restriccin de acceso al auditor interno

18. Los Auditores Internos reportan a la Gerencia

19. Rotacin frecuente de auditores externos o asesores legales

20. No se actualiza lista de proveedores

21. No se requiere ofertas competitivas

22. Las decisiones de compra las realiza una sola persona

23. Existencia de cargos inusuales a la provisin para cuentas dudosas

24. Incremento en gastos superior a ndice de inflacin

25. Inadecuado manejo del efectivo

26. Inapropiada segregacin de funciones

c) Alertas (Red Flags) en beneficio y perjuicio de una organizacin




Factores de riesgo relativos a representaciones errneas que se originan en:

Fuente: NIA 240

Procedimientos de Auditora para combatir riesgos:

Fuente: NIA 240

Circunstancias que indican posibilidad de Fraude:

Informacin Financiera Fraudulenta Malversacin de Activos

Incentivos o Presiones Oportunidades

Actitudes / Racionalizaciones

Incentivos o Presiones Oportunidades

Actitudes / Racionalizaciones

A Nivel de AseveracinRespuestas Especficas a Representaciones Errneas

Malversacin de ActivosReconocimientos de

Ingresos Conteo de InventariosEstimaciones Contables

d) Entrevistas realizadas a personas involucradas en fraudes

Las entrevistas deben ser preguntas directas y con contacto visual.




Cuando a un defraudador se le realiza una entrevista, por lo general:

Sus respuestas son evasivas.

Tarda en responder debido a que siempre est tratando de desarrollar la mejor respuesta y mientras mayor creatividad tenga mayor variedad de respuestas tendr.

Repreguntar o pedir que le repitan la pregunta.

Si ve que no tiene otra salida, simplemente se abstendr de responder.

Los Narcotraficantes, criminales, estafadores o personas que se hicieron millonarios engaando a los dems seguirn actuando de acuerdo con sus patrones de comportamiento y difcilmente tendrn un cambio de conducta. Podra decirse que en este tipo de personas el umbral represivo interno es inexistente.

Cuando se perdona a una persona que comete un fraude, adems de la natural desmoralizacin de los otros empleados de una organizacin se est sembrando el terreno para cosechar el prximo fraude.

Para los auditores la ejecucin de una auditora es un oportunidad para crear o destruir la confianza de los inversionistas.

Los casos de fraude y escndalos contables mas significativos difundidos a nivel global son los siguientes: (Los esquemas incluyen fraudes perpetrados por y en contra de una entidad, as como una inapropiada conducta tica de ejecutivos corporativos.)

Las Mayores Bancarrotas de la Historia

(Monto en MMU$)

7. Las mayores bancarrotas de la historia de empresas a nivel mundial



8. Reuniones de la PCAOB

REVELACIN COMPLETA

Mejorando la Calidad y Transparencia de los Estados Financieros Durante Tiempos Econmicos Desafiantes

NOTAS PARA LOS COMENTARIOS DE

BRIAN HUNT, FCA

CEO delCANADIAN PUBLIC ACCOUNTABILITY BOARD(CONSEJO CANADIENSE DE LA CONTABILIDAD PBLICA)

Economic Club de Canad

Abril 14, 2010

8. Reuniones de la PCAOB

Viendo hacia el Futuro: Vigilancia del Auditor

Reunin de Primavera 2011

Consejo de Inversionistas InstitucionalesWashington, D.C.

James R. Doty

Presidente

Consejo de Vigilancia de la Contabilidad de Compaas Pblicas

Abril 4, 2011



9. Modelo de Prevencin de Delitos

1. Corrupcin en el manejo de los negocios internacionales.

2. Investigacin, persecucin y castigo, por infringir esta Ley.

3. Prevencin de riesgos para una organizacin.

4. Establecimiento y divulgacin de una poltica y programa anticorrupcin.

5. Formacin de los Directivos, Gerencia, empleados y terceros.

6. Conocimiento de las partes con las que se realizan negocios.

7. Concepto de materialidad o importancia relativa.

10. Ley de Practica Anticorrupcin (Foreign Corrupt Practice Act FCPA-USA)



8. Pagos de facilitacin.

9. Conduccin de investigaciones internacionales.

10. Celebracin de contratos internacionales.

11. Artculo para publicaciones

Crisis de confianza en los auditores, versus integridad de la Gerencia de una organizacin

A. Antecedentes en primera Situacin de crisis

Entre los aos 1995 y 2002, producto de la quiebra de World Com, Enron y otras grandes organizaciones, se gener un cuestionamiento general a las Firmas de Auditores. De hecho, una de las cinco grandes Firmas, para ese entonces, irremediablemente se fue a la quiebra.

B. Las preguntas que todo el mundo se haca en esa oportunidad eran

Como pudo pasar esto?

Dnde estaban los auditores?

Quin pagar las consecuencias? y muchas preguntas ms.

C. Conclusin y acciones tomadas.

Se consideraba que esto suceda debido a que no exista y que haba que crear una normativa especfica que regularizara la prctica de auditora externa. De all naci, en USA, la Ley Sarbanes Oxley y con ella nuevas regulaciones que tenan como propsito controlar aspectos esenciales, para el desarrollo de una auditora, tales como, la independencia del auditor en relacin con su cliente, la prohibicin de que las Firmas prestaran cierto tipo de servicios adicionales a las organizaciones clientes y otras regulaciones. Igualmente, se cre un organismo regulador que es el que actualmente ejerce control a nivel global, mediante el desarrollo de auditoras a las Firmas auditoras, la Public Company Oversight Board (PCAOB)

D. Pregunta:

Se acabaron los Fraudes?..... Seale usted la respuesta.

E. Antecedentes de segunda situacin de crisis

Durante los aos 2007 y 2008, se origin la famosa crisis denominada Burbuja Financiera en USA cuyos efectos a nivel global fueron mucho ms dramtico que la crisis anterior. Esta crisis no slo implic la quiebra de ms de 350 importantes bancos en USA, sino que tambin caus efectos catastrfico en innumerables organizaciones de todo tipo, a nivel mundial, entre ellas cientos de compaas en Latinoamrica.

F. Nuevamente las preguntas que todos se hacan eran:

Cmo pudo pasar esto?



Dnde estaban los auditores?

Quin pagar las consecuencias? y muchas preguntas ms.

G. Conclusin y acciones tomadas

Nuevamente comenz el espiral reactivo estableciendo nuevas leyes como la Dodd Frank y nuevas regulaciones y normativas.

H. Pregunta:

Se acabaron los Fraudes?..... Seale usted la respuesta.

I. Si su respuesta es NO. Entonces

Dnde considera usted que est el problema ?

J. Origen del problema

El problema no est en la falta de formacin que puedan tener los auditores para descubrir los fraudes. En realidad los programas de estudios de contadores auditores o ttulos equivalente otorgados por las diferentes universidades, a nivel global, no incluyen formacin especfica en esta rea. Tampoco tiene que ver con la carencia de Leyes o inexistencia de organismos reguladores. Lo que se debera entender es que quienes cometen los fraudes ocupacionales son personas con carencia de valores que trabajan o dirigen una organizacin que se va a la quiebra o sufre algn descalabro econmico, fundamentalmente, porque antepone su inters personal o los de su organizacin, por sobre cualquier otro, sin siquiera importarle cuales pudieran ser las consecuencias.

K. Normas Internacionales de Auditora (NIA)De acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (NIA), un auditor est en la obligacin de obtener evidencia de auditora suficiente y competente. Para ello, durante el desarrollo de una auditora, aplicar las tcnicas y procedimientos de auditora, a fines de obtener la evidencia de auditora que considere necesaria, de acuerdo con las circunstancias.

El auditor podr disponer y auditar exclusivamente la informacin que la Gerencia de una organizacin le haya puesto a su disposicin y le manifestar al auditor, mediante evidencia testimonial escrita, que sta es la nica informacin que mantiene la organizacin. El auditor no estar en capacidad de conocer y menos realizar auditora de informacin que desconoce. Se supone que en una relacin auditor-cliente el auditor debe confiar en las representaciones escritas que le entrega su cliente. El no aceptar stas como vlidas, simplemente hara imposible el desarrollo de una auditora, y sera equivalente a que un mdico no aceptara como vlida la sintomatologa que le manifiesta su paciente.

L. Aspectos importantes a considerar sobre la ocurrencia de los fraudes.

En el desarrollo de una auditora, el auditor puede obtener evidencia fsica de las transacciones que respaldan las operaciones que realiza una organizacin. Sin embargo, un auditor no puede dar fe pblica sobre los valores ticos de la Gerencia de la organizacin que audita. Estos valores ticos no son auditables y lo nico que el auditor puede realizar, para protegerse parcialmente de este riesgo, es aplicar su escepticismo (examen cuidadoso) y su juicio profesional que, de acuerdo con las NIA es, en esencia, la combinacin de adiestramiento, conocimiento y experiencia.

Es importante tener presente que, de acuerdo con estadsticas internacionales, un fraude por lo general ocurre cuando la Gerencia de una organizacin no establece controles Directivos ni Preventivos, fundamentalmente, porque considera que en su organizacin el personal clave es de su entera confianza. Lamentablemente, sobre lo que pareciera no haberse tomado consciencia es que este tipo de controles es la nica manera de evitar prdidas relacionadas con un fraude y que una vez que este ocurre, tratar de recuperar lo perdido, casi nunca se logra.

De acuerdo con estudios de la Association of Certified Fraud Examiners (ACFE), organismo especialmente creado



por el Gobierno Americano para la investigacin de los casos de fraude a nivel global, la probabilidad de ocurrencia de un fraude en una organizacin es mucho ms alta cuando se da una combinacin de Presidente demandante y Director de Finanzas complaciente.

Cules de las siguientes seran para usted las caractersticas propias de un Presidente demandante y de un Director de Finanzas complaciente?

1. Ejerce fuerte presin para lograr objetivo en el menor tiempo posible.2. No confronta posiciones

3. Inflexible en sus posiciones

4. Cede ante la presin

5. Muestra actitud sumisa

6. No acepta contradicciones

7. Evita actitud cuestionadora

8. Mantiene una actitud diferente.

Respuesta:

Cuando la Gerencia de una organizacin deposita excesiva confianza en los controles establecidos, sin realizar un apropiado seguimiento o actualizacin peridica (monitoreo) de estos controles, est propiciando el riesgo para que, quienes estn familiarizados con los controles, cometan un fraude.

De la misma forma como un enfermo preferira conocer la peor de las verdades, a no saber lo que tiene, debido a que la duda pudiera resultar ms cruel que la peor de las verdades, un auditor preferir admitir la posibilidad que en su cliente pudiera existir un fraude, a no identificar el mismo, por no haber aplicado su escepticismo profesional. El auditor est consciente que la consecuencia de este error pudiera convertirse, seguramente, en su peor pesadilla.

Oscar Salas E.Lic. en Contadura PblicaCertified Internal Auditor (CIA)Certified Fraud Examiners (CFE)5 de abril 2012

Presidente demandante Director de finanzas complaciente1-3-6-8 2-4-5-7


Tendencia de la actividad fraudulenta

A- Antecedentes



El fraude y los crmenes econmicos, se han convertido en el centro de la actividad criminal en los ltimos aos. En realidad el incremento de este tipo de delito en las organizaciones es cada da ms voluminoso como novedoso.

Ms all de las condiciones existentes sealadas en el conocido tringulo de fraude, lo que lleva a una persona a cometer un fraude es la falta de arraigo en apropiados valores tico.Por lo general, se considera que los valores tico de una persona estn relacionados con su educacin; sin embargo, la realidad ha demostrado que estos no tienen que ver con el lugar donde esta persona haya estudiado, sino ms bien con el lugar donde esta persona haya crecido, sin importar la abundancia o escasez de este hogar.

B- Matriz tico legal

1. Una accin tico legal es entendida y aceptada por la mayora

2. Las personas siempre preferirn actuar de acuerdo a la Ley, sin considerar si su actuacin es tica.

3. Aun cuando una accin tica debiese tener siempre apoyo legal, lamentablemente no es as.

4. Aun cuando todos la reprochemos, sta es la forma de actuacin ms frecuente.

C- Actuacin de acuerdo con parmetros tico

La manera normal de actuar de una persona sin valores ticos se enmarcar siempre al margen de parmetros tico.

En lo que a tica se refiere parecerlo es diferente de serlo. Una persona ntegra debe demostrar coherencia entre su manera de pensar, hablar y actuar, de los contrario confundira a quienes le rodean y tendra conflictos con sus propios principios.

D- Actuacin por supervivencia

Cuando un individuo ve amenazada su supervivencia econmica, bien sea porque una determinada situacin le afectar a l personalmente o a la organizacin para la que trabaja, lo ms probable sea que para esta persona la lnea que separa la conducta aceptable de lo inaceptable tienda a verse borrosa y en este momento podra estar dispuesto a realizar las acciones que considere necesaria, para hacer desaparecer esta amenaza.

Muchos ejecutivos de alto nivel, admiten estar convencidos que, en oportunidades, pagar sobornos o utilizar contactos adecuados, a un precio que lo consideren razonable, no es un delito de corrupcin si no la alternativa que tienen para ingresar o para competir y mantenerse en el mercado. Estos pagos, por lo general, los incluyen en sus organizaciones como pagos de asesora o bonificaciones adicionales. Encuestas internacionales sealan que el 90% de los ejecutivos aceptara ofrecer a sus clientes o aceptar de sus proveedores regalos o incentivos econmicos, debido a que, lo que en esencia representa un soborno, es una manera natural de realizar negociaciones



Muchos ejecutivos en USA han sealado, inclusive, que estaran de acuerdo con que se les recompensara si denunciaran un fraude ocurrido en la organizacin para la que trabajan, tal como se establece en la Ley Dodd Frank, donde hasta un 30% de las posibles sanciones que la SEC pudiera emitirle a organizaciones que coticen en la bolsa de valores, le puede corresponder a quien realice la denuncia.

E- Cultura corporativa

Los niveles de autoridad o jerarqua de una organizacin debiesen tener como objetivo el establecimiento de una Cultura Corporativa fundamentada en valores ticos. Lamentablemente, pareciera que no se percatan que, por lo general, sus actitudes y comportamiento tratan de ser imitados por quienes estn bajo su direccin y si estas actitudes no se enmarcan dentro de parmetros tico, ese ser el comportamiento que prevalecer en su organizacin.

Oscar Salas E.Lic. en Contadura PblicaCertified Internal Auditor (CIA)Certified Fraud Examiners (CFE)5 de abril 2012


Lo que las Organizaciones Auditadas y Firmas de Auditores Externos debiesen tener presente con la finalidad de evitar expectativas insatisfechas, respecto al fraude ocupacional.

Los riesgos propios de un negocio, incluyendo el fraude ocupacional, denominado as porque quien(es) lo comete(n) en sus diferentes modalidades, (corrupcin, malversacin de activos, o presentacin de estados financieros fraudulentos), pueden afectar significativamente el logro de los objetivos de una organizacin,independientemente del tamao o tipo de actividades que realiza.

Treinta aos de trayectoria en una de las cuatro grandes Firmas de Auditores Externos, en diferentes territorios, ejerciendo la prctica y docencia en las reas de Auditora Externa, Auditora Interna y Auditora Forense pueden permitir aseverar, con objetividad, que el cuestionamiento general a los Auditores Externos, la acusacin de negligencia en el desarrollo de sus funciones y hasta la puesta en duda de su integridad y tica, es consecuencia de la inapropiada comunicacin en la relacin cliente/auditor y de las responsabilidades que a ambos les corresponden.

Las siguientes consideraciones tienen como finalidad sealar los roles y responsabilidades que:

Las Organizaciones deben tener presente Los Auditores Externos deben tener presente

1. Los Accionistas, el Directorio y la Alta Gerencia son responsables por el control interno de una organizacin. Esta aseveracin, de acuerdo a lo establecido en las Normas de Auditora de Aceptacin General (NAGAs), emitidas por el Colegio de Contadores de Chile, normativa homologada sustancialmente con las Normas Internacionales de Auditora (NIA), est establecida en el modelo de informe que el auditor externo debe emitir para der cumplimiento a la normativa que regula la profesin.

1. En la propuesta dirigida a su cliente, el auditor debe establecer claramente, los trminos del contrato, su rol en el desarrollo de la auditora, su plan de trabajo y el tipo de informe de auditora que, de acuerdo con la normativa de auditora que regula su actuacin, podr emitir al concluir su trabajo.



Oscar Salas E.Lic. en Contadura PblicaCertified Internal Auditor (CIA)Certified Fraud Examiners (CFE)Julio 2013

2. De acuerdo con estadsticas internacionales, los fraudes ocupacionales que afectan los estados financieros de una organizacin de manera ms significativa, son cometidos por quienes desempean funciones de Alta Gerencia o de un nivel superior.

2. Si est auditando una organizacin pblica (aquella que cotiza sus acciones en alguna bolsa de valores), recordar que su principal cliente y mayor responsabilidad no es con quien le paga sus honorarios, sino con los accionistas minoritarios de la organizacin.

3. El Directorio de una organizacin es quien contrata a las personas que ejercen las funciones de Alta Gerencia, asignndoles sus niveles de autoridad y responsabilidad, de manera que cualquier posible exceso en estas atribuciones ser su responsabilidad. Las personas, independientemente del cargo que desempeen requieren disponer de controles y directrices especficas, para el apropiado ejercicio de sus funciones.

3. Ningn cliente, independientemente de su tamao, importancia que tenga en el mercado o volumen de horas /UF que pudiera representar para una Firma, podr justificar que un Socio exponga a un riesgo la reputacin de la Firma de Auditores que representa. En consecuencia, una aclaracin oportuna, posicin firme y no complaciente con su cliente, puede ser la decisin ms inteligente para proteger a su Firma.

4. Es un error que el Directorio o Alta Gerencia de una organizacin crea que estar exenta de riesgos de fraude por considerar que el personal es de su entera confianza o la organizacin es pequea y no requiere de controles que slo pudieran ser requeridos en grandes organizaciones.

4. La reputacin de una Firma de Auditores, local o internacionalmente est relacionada con la integridad y tica de sus Socios. Sin embargo, los pilares fundamentales para su reputacin es la capacidad y la identificacin de sus profesionales con la Firma. En realidad el xito de una Firma radica en la motivacin y preservacin de su personal, por lo que todos los Socios debiesen incentivar y tratar de conservar a sus profesionales.

5. Cuando el Directorio decida realizar la contratacin de sus auditores externos, debiese evaluar no nicamente aspectos relacionado con la reputacin de la Firma, o la conveniencia en los honorarios que facturar, sino ms bien considerar factores como capacitacin y experiencia en el negocio, del equipo que se le asignar, o evaluar el volumen de horas y nmero de clientes que maneja el Socio responsable de atenderles. Estos aspectos sern clave a fines de determinar si recibirn un buen servicio.

5. La eficiencia o productividad del Socio de una Firma no debiese medirse por el volumen de Horas/UF que ste maneje, sino por el contrario. Un Socio no debiese manejar un volumen de horas que pudiera exceder su capacidad responsable de servicio. De acuerdo con parmetros reconocidos a nivel internacional, lo considerado razonable es un parmetro entre 25 a 30 mil horas, por lo que cualquier posible exceso a estos niveles pudiera representar altos riesgos para el cliente o para la Firma.

6. No es apropiado ejercer a los auditores externos, una presin ms all de lo razonable, para que finalicen su trabajo y que emitan sus informes de auditora. En realidad esta presin no les permitir desarrollar y concluir apropiadamente su trabajo.

6. La integridad y tica de la Alta Gerencia de una organizacin no son cualidades auditable. En consecuencia, un Socio de cualquier Firma de auditores pudiera estar expuesto a no identificar, durante el desarrollo de una Auditora, algn acto ilegal o un fraude que pudiera afectar significativamente los estados financieros por lo que emiti una opinin. Si este fuera el caso, tan pronto cualquiera de estos hechos fuese de su conocimiento lo deber comentar con representantes del Directorio de la organizacin, para acordar las acciones a seguir. El concepto de materialidad o importancia relativa, establecida al inicio de una auditora, pierde relevancia en estos casos y se debe solicitar a representantes de la organizacin el registro de los efectos de estas situaciones y reemisin de los estados financieros de la organizacin.




Consideraciones relacionadas con la funcin de un Departamento de Auditora Interna.

Muchas organizaciones disponen de un Departamento de Auditora Interna. Sin embargo, pocas son las que obtienen ventajas competitivas o logran un efectivo rendimiento de estos profesionales. El Departamento de Auditora Interna de una organizacin pudiera, sin duda, llegar a transformarse en una de las unidades de apoyo de mayor valor, si se evaluaran o tomaran en cuenta las siguientes consideraciones:

1. Objetividad e Independencia de los Auditores Internos.De acuerdo con The Institute of Internal Auditors (IIA), Auditora interna se define como una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y consulta, concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de una organizacin.

Las funciones principales de los auditores Internos son ayudar a cumplir los objetivos y mejorar la eficacia de los procesos de gestin de riesgos, control y gobierno corporativo de una organizacin.

Los niveles de Direccin de una organizacin deberan estar conscientes que la objetividad e independencia de un Departamento de Auditora Interna son los dos factores ms importantes a considerar. La independencia se logra estableciendo un apropiado nivel al que deben reportar los auditores internos y la objetividad se logra mediante la exigencia de una actitud mental inquisitiva de estos profesionales , durante el desarrollo de su trabajo.

2. Comportamiento tico y normativa a seguir por un Departamento de Auditora Interna.

Un Departamento de Auditora Interna debiese disponer de sus propios estatutos, aprobados por los niveles de Direccin de una Organizacin. Sin embargo, si estos no existieran, se debern regir y velar por el cumplimiento del Cdigo de Etica de la organizacin para la que trabajan. Igualmente, deberan estar familiarizados con el Cdigo de Etica y normativa emitida por el IIA, debido a que este Cdigo y normativa representan, en esencia, los parmetros ticos por los que se rigen la mayora de los Departamentos de Auditora Interna, los que no necesariamente estn conformados ,exclusivamente, por profesionales del rea contable, sino por una diversidad de profesionales. Por esta razn, los organismos responsables de emitir normativa contable debiesen considerar, cuando se emita alguna publicacin relacionada con Auditora Interna, evitar entrar en contradicciones con el Cdigo de Etica y la normativa de auditora interna emitida por el IIA, por las que se rigen un gran nmero de profesionales, a nivel global.

3. Capacitacin del Departamento de Auditora Interna.Los auditores Internos no podrn desarrollar apropiadamente su trabajo si no tienen o adquieren las destrezas necesarias para el desarrollo de sus funciones. Esto significa que los auditores internos deberan poseer slidos conocimientos en las siguientes reas :

a) Elaboracin de una planificacin estratgica de auditoraEs frecuente ver que los Auditores internos fundamenten su plan de auditora simplemente en una rotacin de nfasis, ya sea de unidades o componentes de negocio o tambin de reas a revisar y realizan en ellas los procedimientos de auditora que consideran apropiado. Un plan de auditora eficiente se debe fundamentar en una evaluacin de los riesgos esenciales de la organizacin, de manera de identificar donde se concentran los mayores riesgos y enfocar sus esfuerzos en estas reas.

b) Obtencin de evidencia de auditora.Los auditores internos, por lo general, consideran las mismas caractersticas de evidencia de auditora que los auditores externos que se basan en el concepto de evidencia suficiente y apropiada o sea, (NAGAs Seccin AU-500- Evidencia de Auditora).

Las Normas de auditora interna del IIA van ms all y requieren que la evidencia de auditora sea:

- Suficiente (est basada en hechos y sea adecuada y convincente),- Fiable (sea la mejor evidencia que se pueda obtener)- Relevante (respalde las observaciones y sea compatible con los objetivos)- til (ayude a la organizacin a cumplir con sus metas),



c) Comunicacin de los resultados.Si bien el formato y contenido de las comunicaciones escritas (Informes) puede variar, Las comunicaciones de los auditores internos deberan incluir:1. Objetivos,2. Alcance (sealando las limitaciones, si las hubo),3. Observaciones o hallazgos,

4. Conclusiones,

5. Recomendaciones y

6. Plan de accin correctiva acordado con representantes de la unidad revisada.

Se entiende que las observaciones o hallazgos pertinentes de los hechos deben estar respaldadas en los papeles de trabajo, manuales o electrnicos, mediante evidencia : Fsica, Documental, Testimonial o Analtica. Lo importante es asegurarse que la evidencia se fundamente en los cuatro siguientes atributos:

Criterio (estndares establecidos que l auditor debe corroborar),

Condicin (es la evidencia que l auditor encontr en su trabajo),

Causa (la razn por la que existe la diferencia entre las dos anteriores)

Efecto (riesgos debido a la diferencia entre criterio y condicin).

Cada vez que exista una causa, deber existir una recomendacin y una cuantificacin del efecto, si es posible.

d) Tipos de informes posibles de emitirLos auditores internos deben emitir un informe al finalizar su trabajo. Sin embargo, si la situacin lo ameritara, pudieran emitir un informe preliminar para reportar algn hallazgo importante de manera urgente, o cuando consideren que el desarrollo de la auditora que estn realizando se vaya a prolongar ms all del tiempo previsto.

En cualquiera de los dos casos, ya sea en la emisin de un informe preliminar o regular, las comunicaciones de los auditores debiesen tener, como cualidades esenciales, ser: precisas, objetivas, claras, concisas, constructivas, completas y oportunas.

4. Aplicacin de Escepticismo y Juicio profesional.

Escepticismo profesional significa mantener una mente inquisitiva o cuestionadora, ante cualquier informacin contradictoria que el auditor pueda observar en el desarrollo de su trabajo. Juicio Profesional, por otra parte, es la combinacin de conocimiento, capacitacin y experiencia.

Muchas veces, los Auditores Internos se lamentan, cuando ya es tarde, de no haber profundizado oportunamente sus investigaciones en asuntos donde tuvieron la oportunidad, pero no lo realizaron, sin considerar las razones que en ese momento hayan podido tener. Tarde comprenden que ninguna de esas razones, por las que luego es descalificado o criticado profesionalmente, compensa el grado de frustracin por no haber investigado apropiadamente y haber notificado a los niveles correspondientes de su organizacin, una situacin de fraude ocupacional (Corrupcin o acto ilegal, Malversacin de Activos, o Presentacin de Estados financieros Fraudulentos), que pudo haber evitado grandes prdidas o significativos riesgos, para la organizacin que trabaja.

Oscar Salas E.Lic. en Contadura PblicaCertified Internal Auditor (CIA)Certified Fraud Examiners (CFE)Agosto 2013



1) De acuerdo con sus conocimientos, Cules de las siguientes caractersticas seran propias de un esquema de Apropiacin Indebida de Activos (AIDA) o de Estados Financieros Fraudulentos (EFF).

(Dar click sobre el cuadro hasta completar las situaciones)

12. Ponga en prctica los conocimientos adquiridos

SituacinEl Defraudador

Apropiacin Indebida de activo(AIDA)

Estados Financieros Fraudulentos(EFF)

1 Incluy en las rdenes de compras de la organizacin artculos para su uso personal.

2 Aprob compras de productos que incluyen sobre precio acordado con el proveedor, quien le reintegra la totalidad del sobre precio en efectivo.

3 Registr ventas a un cliente inexistente, en diciembre del ao 20X1, las que revirti en el mes de enero del ao 20X2.

4Emiti rdenes de compra en las que falsific la firma del Gerente de la organizacin, solicitando el envo de los productos a una direccin ajena a la organizacin.

5Registr como reclamo por cobrar a la compaa de Seguro un importe superior al posible reconocimiento por parte de la compaa de seguro, registrando la diferencia, como otros ingresos.

6Incorpor a tres amigos en la nmina confidencial de empleados de la organizacin a quienes le deposita mensualmente remuneraciones asignadas por l.

7Emiti facturas, cuyos productos incluyen sobre precio acordado con el comprador, registrando como deuda y pagando trimestralmente el 50% del sobre precio, mediante transferencia, a la cuenta en el exterior que mantiene la persona que aprueba el sobre precio en el cliente.

8 Se apropi de informacin confidencial de la organizacin y la vendi a la competencia.

9Reactiv como inventario disponible para la venta, productos obsoletos, para reemplazar productos del inventario disponible inicialmente robados por l.

10Realiz a compaas relacionadas la venta de productos en buen estado, facturando los mismos con un descuento especial, por considerarlos productos defectuosos.



Preguntas sobreFraudes

Fuente: Revisin para Certificacin CIA. Decimosegunda Edicin. Irving N. Gleim. 2009

Facilitador o relator:

Oscar Salas Espejo

Contador Pblico Colegiado (CPC)-Universidad Catlica Andres Bello (UCAB-Ven)Certified Internal Auditor (CIA)-The Institute of Internal Auditor (The IIA- US)Certified Fraud Examiner (CFE)- Association of Certified Fraud Examiners (ACFE-US)

Telfono: +56 9 67792681

E-mail: [email protected]@gmail.com

Elaboracin de archivo electrnico:

Maribel Ynez Castillo

Lic. en Administracin Comercial

Telfono: +56 9 56575661E-mail: [email protected] [email protected]



charla fraude en las organizaciones

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