CASO PRCTICO. El 12 de noviembre de 2005, la Empresa A&A, S.A de C.V. ofrece comprar el 60% de los activos netos de la empresa Z, S.A de C.V. por valor de $100,000.00, sin embargo la operacin se efectu hasta el 2 de enero de 2006 por la cantidad de $103,140.75; adems pago $3,000.00 ms IVA por concepto de intermediacin burstil. El Balance General al 31 de Diciembre de 2005 de la empresa Z, S.A de C.V. es: Z, S.A de C.V Balance General al 31 de Diciembre de 2005 (En Dlares de los Estados Unidos de Norteamrica)ACTIVOS CORRIENTES Efectivo y Equivalentes Cuentas por Cobrar Inventario TOTAL ACTIVO CORRIENTE TOTAL ACTIVO ACTIVOS NO CORRIENTES Propiedad Planta y Equipo Neto TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE PASIVO Y PATRIMONIO PASIVO CORRIENTE Proveedores Cuentas por Pagar Impuesto Sobre la Renta por Pagar Porcin Corriente de Prstamo a Largo Plazo TOTAL PASIVO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE Prstamos Bancarios TOTAL PASIVO NO CORRIENTE PATRIMONIO Capital Social Reserva de Capital Utilidades Acumuladas TOTAL PATRIMONIO

$23,300.00 $610,015.00 $986,780.00 $1,620095.0 0 $3,435,331.0 0 $1,815,236.00 $1,815,236.0 0

$910,907.00 $199,974.00 $69,750.00 $373,837.05 $1,554,468.0 5 $850,612.95 $850,612.95 $800,000.00 $21,000.00 $209,250.00 $1,030,250.0 15

0 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO $3,435,331.0 0

El nmero de acciones comunes en circulacin que constituyen el Capital Social es de $2,500; el valor nominal de las acciones es de $40.00. La empresa adquirente debe entonces registrar la combinacin de negocios de la siguiente forma: A. Determinar el valor razonable de los activos adquiridos, pasivos y pasivos contingentes adquiridos. B. Distribucin, en la fecha de adquisicin del costo de la combinacin de negocios entre los activos adquiridos, y los pasivos y pasivos contingentes asumidos, en funcin del porcentaje adquirido. C. Registro del costo inicial. D. Al cierre contable, efectuar los ajustes al valor razonable de los activos y pasivos de Z, S.A de C.V.E. Al cierre contable efectuar la valoracin del fondo de comercio

adquirido en la combinacin de negocios por el costo menos las perdidas por deterioro del valor acumuladas y su registro contable, de acuerdo con el prrafo 104 de NIF ES 36 deterioro del valor de los Activos. F. Eliminacin de la cuenta Inversiones Permanente.G. Elaborar los Estados Financieros Combinados.

DESARROLLO. A. Determinar el valor razonable de los activos adquiridos, pasivos y pasivos contingentes adquiridos.

CONCEPTO ACTIVOS CORRIENTES Efectivo y Otros Medios

NOT A

Valor en Libros $45,550.25

Valor Razonable $45,550.25

Plusvala Minusvala $ -

Reconocimiento

16

Lquidos Cuentas por Cobrar Inventarios ACTIVOS NO CORRIENTES Propiedad Planta y Equipo Neto (1) TOTAL ACTIVOS PASIVOS CORRIENTES Proveedores Cuentas por Pagar Prestamos de Corto Plazo (2) TOTAL PASIVOS ACTIVOS NETOS (1) (2)

1 2

$80,294.47 $100,729.88 $226,574.6 0 $64,674.00 $291,248.6 0

$67,224.71 $87,471.28 $200,246.24 $75,000.00 $275,246.24

$13,069.76 $13,258.60 $26,328.36 $-10,326.00 $16,002.36

Amortizar a 1 ao Al venderse

3

Activo Identificable

4

$77,325.85 $55,143.86 $49,466.04 $181,935.7 5 $109,312.8 5

$68,921.57 $55,143.86 $49,466.04 $173,531.47 $101,714.77

$8,404.28 $ $ $8,404.28 $7,598.08

Amortizar a 1 ao

NOTA 1. CUENTAS POR COBRAR AL 31 DE DICIEMBRE DE 2005 LA ADMINISTRACION DE Z, S.A de C.V. no haba reconocido como irrecuperable la cantidad de $13,069.76 que corresponde a la deuda que al cliente Franco Vsquez tena con la empresa y quien falleciera el 4 de diciembre de 2005; segn anlisis tcnico, la probabilidad de recuperacin es nula debido a la falta de garantas. Por lo dems las cuentas por cobrar se encuentran valuadas a su valor razonable.

NOTA 2. INVENTARIOS

Al 31 de diciembre de 2005, los productos terminados no haban sido ajustados a su valor neto realizable segn lo establece la NIF ES 2 Prrafo 28 INVENTARIOS, es decir, su precio de venta, menos los costos de distribucin y un margen razonable por el vendedor. El valor contable debe disminuirse en $13,258.60 a efectos de ajustar la cuenta de inventarios.

NOTA 3. PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO.

17

En junio de 2005, la administracin Z, S.A de C.V contrato a un perito valuador para que realice un estudio tcnico que determinara el valor actual del terreno y de las instalaciones del negocio en donde opera. Lo anterior a efectos de cumplir con los requisitos del banco acreedor, debido a que estos bienes han sido cedidos como garanta hipotecaria del prstamo que se posee con el Banco Cuscatln.

El valor actual de las propiedades planta y equipo segn valuacin a junio de 2005 es:PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO Terrenos Edificios Mobiliario y Equipo de Oficina Equipo de Transporte TOTALES VALOR CONTABLE AL 31/12/05 $20,874.00 $30,000.00 $6,000.00 $7,800.00 $64,674.00 VALOR ACTUAL SEGN ESTUDIO $24,200.00 $37,000.00 $6,000.00 $7,800.00 $75,000.00 SUPERAVIT NO REGISTRADO $3,326.00 $7,000.00 $ $ -

$10,326.00

NOTA 4. PROVEEDORES. Al 31 de diciembre de 2005, la cuenta proveedores se encuentra sobrevaluada por el valor de $8,404.28 cantidad que corresponde a nota de crdito no aplicada contablemente en el estado de cuenta de nuestro proveedor del exterior por bonificacin en venta local del equipo HL-710 vendido en septiembre de 2005. Los dems renglones de los estados financieros se encuentran valuados a su valor razonable.

18

B. Distribucin, en la fecha de adquisicin del costo de la combinacin de negocios entre los activos adquiridos, y los pasivos y pasivos contingentes asumidos, en funcin del porcentaje adquirido.

CONCEPTO

NOT A

Valor en Libros

Valor Razonabl e

Plusvala Minusvala

% Participaci n

Valor Razonable Adquirido

% Plusvala Minusvala Adquirida Clasificacin

ACTIVOS CORRIENTES Efectivo y Otros Medios Lquidos Cuentas por Cobrar Inventarios $45,550.25 1 2 $80,294.47 $100,729.88 $226,574.6 0 3 $64,674.00 $291,248.6 0 $45,550.2 5 $67,224.7 1 $87,471.2 8 $200,246 .24 $75,000.0 0 $275,246 .24 $ 60 % 62% 60% $27,330.15 $40,334.83 $52,482.77 $120,147.74 $ Plusvala Plusvala

$13,069.76 $13,258.60 $26,328.36

$7,841.86 $7,955.16 $15,797.02

ACTIVOS NO CORRIENTES Propiedad Planta y Equipo Neto (1) TOTAL ACTIVOS

$-10,326.00 $16,002.36

60%

$45,000.00 $165,147.74

-$6,195.60 $9,601.42

Activo Identificable

PASIVOS CORRIENTES Proveedores Cuentas por Pagar Prestamos de Corto Plazo (2) TOTAL PASIVOS 4 $77,325.85 $55,143.86 $49,466.04 $181,935.7 5 $109,312.8 5 $68,921.5 7 $55,143.8 6 $49,466.0 4 $173,531 .47 $101,714 .77 $8,404.28 $ $ 60% 60% 60% $41,352.94 $33,086.32 $29,679.62 $104,118.88 $5,042.57 $ $ Minusvala

$8,404.28

$5,042.57

ACTIVOS NETOS (1) (2)

$7,598.08

$61,028.86

$4,558.85

19

CALCULO DEL FONDO DE COMERCIO Activos Netos Adquiridos al Valor en Libros Disminucin de los Activos Netos a Valor Razonable Valor Razonable de los Activos Netos Adquiridos Participacin en los Activos Netos 60 % Costo de la Combinacin Empresa Z, S.A. de C.V. FONDO DE COMERCIO

$109,312.85 -$7,598.08 $101,714.77 $61,028.86 $106,140.75 $45,111.89

IDENTIFICACION DE LA PLUSVALIA / MINUSVALIA PLUSVALIA Cuentas por Cobrar Inventarios MINUSVALIA Proveedores ACTIVOS IDENTIFICABLES Revaluacin de Propiedades $ 7,841.86 $ 7,955.16 $ 5,042.57

$ 15,797.02

$ 5,042.57 $ 6,195.6

$ 6,195.60

El cuadro anterior nos permite identificar tanto el clculo del fondo de comercio como el valor de la plusvala/minusvala adquirida.

20

C. Registro del costo inicial. Participacin de acciones Participacin en acciones = 60 % x 2,500 = 1,500 acciones comunes

Costo de Adquisicin de la Combinacin Costo de Adquisicin Intermediacin Burstil = $103,140.75 3,000.00

= $ =

$106,140.75

Fondo de Comercio en la fecha de adquisicin Costo de combinacinFECHA 02/01/0 6

= $106.140.75DEBE $ 15,797.02 HABER

DESCRIPCION Inversiones Permanentes Empresa Z Plusvala Cuentas por Cobrar $ 7,841.86 Inventarios $ 7,955.16 Inversiones Permanentes Z Costo a la Fecha de Adq. Cuentas por Cobrar $ 7,841.86 Inventarios $ 7,955.16 Costo a la fecha de adquisicin TOTAL V/

$15,797.02

$15,797.0 2

$15,797.02

Valor razonable de los activos netos Adquiridos ($101,714.77 x 60%) Fondo de Comercio = $ 61,028.86 = $ 45,111.89

21

El registro contable inicial de la combinacin de negocios es:PARTIDA 1 FECHA 02/01/0 6 DESCRIPCION Inversiones Permanentes Empresa Z Costo a la Fecha de Adquisicin Fondo de Comercio Empresa Z, S.A de C.V IV A Crdito Fiscal Efectivo y Equivalentes TOTAL V/ DEBE $61,028.86 HABER

$45,111.89 $ 390.00 ________ $106,530. 75

$106,530.75 $106,530.75

D. Al cierre contable, efectuar los ajustes al valor razonable de los activos y pasivos de Z, S.A de C.V. Los registros a que da lugar la combinacin de negocios por la plusvala/minusvala adquirida son:

FECHA 02/01/0 FECHA 6 02/01/0 6

DESCRIPCION Revaluacin de Propiedad Planta y Equipo DESCRIPCION Otros Gastos Amortizacin de Plusvalia Terrenos $ 1,995.60 Comprada EdificacionesCobrar $ 4,200.00 Cuentas por $ 7,841.86 Inversiones Permanentes $ 7,955.16 Z Minusvala. Inventarios Costo a la fecha e adquisicin Inversiones Permanentes Z Plusvala Inversiones Cobrar Z Minusvala. Cuentas porPermanentes$ 7,841.86 Proveedores Inventarios $ 7,955.16 Supervit por Revaluacin P.P y EQ. Terrenos $ 1,955.60 TOTAL Edificios $ 4,200.00 V/ TOTAL V/

DEBE $ 6,195.60 DEBE $ 15,797.02

HABER HABER

$ 5,042.57

$ 15,797.02 $ 5,042.57 $ 6,195.60

$15,797.0 2 $11,238.1 7

$15,797.02

$11,238.17

FECHA 02/01/0 6

DESCRIPCION Inversiones Permanentes Z Minusvala Proveedores Otros Ingresos Amortizacin de Minusvala Comprada Proveedores TOTAL V/

DEBE $ 5,042.57

HABER

$ 5,042.57 $5,042.57 $5,042.57

22

Al mayorizar los registros contables relacionados con la cuenta Inversiones Permanentes se tiene:

(1) (2) (3) (5)

INVERSIONES PERMANENTES EMPRESA Z $ 61,028.86 $ 15,797.02 $ 15,797.02 $ 5,042.57 $ 5,042.57 $ 15,797.02 $ 5,042.57 $ 86,911.02 $ 50,274.41 $ 36,636.61 $ 50,274.41

(2) (3) (4)

(6)

La cuenta Inversiones Permanentes Empresa Z, representa la cuenta de mayor al costo de la combinacin de negocios efectuada con la Empresa Z.

Al mayorizar las subcuentas Empresa Z, se tiene:

de la cuenta Inversiones Permanentes

(1 ) (3 )

COSTO A LA FECHA DE ADQUISICION $ 61,028.86 $ 15,797.02 $ 5,042.57

(2)

PLUSVALIA $ 15,797.02 $ 15,797.02 $ 15,797.02 $ 15,797.02

$ 66,071.43 $ 50,274.41

$ 15,797.02

23

(5 )

MINUSVALIA $ 5,042.57 $ 5,042.57

(3)

$ 5,042.57

$ 5,042.57

Como puede notarse, el saldo de las subcuentas ($ 50,274.41) es idntico al saldo de la cuenta de mayor ($ 50,274.41)

Al cierre contable de la cuenta Inversiones Permanentes Empresa Z, debe eliminarse contra el capital social de dicha empresa.

El fondo de comercio y el efecto en los resultados de la amortizacin del incremento/decremento de los activos, pasivos y pasivos contingentes asumidos queda de la siguiente manera:

(1 )

FONDO DE COMERCIO $ 45,111.89

(3)

OTROS INGRESOS $ 5,042.57 $ 5,042.57

(5)

$ 45,111.89

(4 )

OTROS GASTOS $ 15,797.02

$ 15,797.02

24

E. Valoracin del fondo de comercio al cierre contable. Al 31 de diciembre de 2006, el importe recuperable de los activos sobre los cuales se han distribuido el fondo de comercio es mayor al valor en libros de cada una de las unidades generadas de efectivo y, por tal razn, no se reconoce ninguna perdida por deterioro en los resultados de la empresa.

Si el importe recuperable de los activos sobre los cuales se distribuyo el fondo de comercio en la fecha de la combinacin fuera menor al valor reconocido como fondo de comercio, este debe reconocerse como prdida inmediata. F. Eliminacin de la Cuenta Inversiones. Al 31 de diciembre de 2006, el estado de la cuenta de inversiones debe ser eliminado, lo cual conlleva a realizar el siguiente registro:

FECHA 31/12/0 6

DESCRIPCION Capital Social Empresa Z Inversiones Permanentes Empresa Z Costo a la fecha de adquisicin TOTAL V/

DEBE $ 50,274.41

HABER $ 50274.41

$ 50,274.41

$ 50,274.41

G. Elaboracin de los Estados Financieros Combinados. Para elaborar los estados financieros combinados de A&A, S.A. de C.V. con la empresa Z, S.A. de C.V., para los aos determinados el 31 de diciembre de 2006 es necesario contar con los estados financieros de ambas compaas y elaborar la hoja de trabajo correspondiente.

25

26

A & A, S.A de C.V Hoja de Trabajo para los Estados Financieros Combinados al 31 de Diciembre de 2006 (En Dlares de los Estados Unidos de Norteamrica)N 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 CONCEPTO CUENTAS DE BALANCE ACTIVO ACTIVO CORRIENTE EFECTIVO Y EQUIVELENTES CUENTAS POR COBRAR INVENTARIOS TOTAL ACTIVO CORRIENTE ACTIVO NO CORRIENTE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO REVALUACION DE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO INVERSIONES PERMANENTES FONDO DE COMERCIO TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE TOTAL ACTIVOS PASIVO Y PATRIMONIO PASIVO CORRIENTE PROVEEDORES CUENTAS POR PAGAR IMPUESTO SOBRE LA RENTA POR PAGAR PORCION CORRIENTE DE PRESTAMO A L.P TOTAL PASIVO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE PRESTAMOS BANCARIOS TOTAL PASIVOS NO CORRIENTES TOTAL PASIVOS PATRIMONIO CAPITAL SOCIAL RESERVA DE CAPITAL UTILIDADES ACUMULADAS SUPERAVIT POR REVALUACION DE P.P.Y EQU. TOTAL PATRIMONIO TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIOS CUENTAS DE RESULTADOS INGRESOS COSTOS DE LOS INGRESOS UTILIDAD BRUTA GASTOS OPERATIVOS GASTOS DE VENTA GASTOS DE ADMINISTRACION UTILIDAD ANTES DE INTERESES GASTOS FINANCIEROS UTILIDAD DE OPERACIN OTROS INGRESOS OTROS GASTOS UTILIDADES ANTES DE RESERVA E IMPUESTOS RESERVA LEGAL IMPUESTO SOBRE LA RENTA UTILIDAD DEL EJERCICIO A&A, S.A. DE C.V Z, S.A. DE C.V. PARTICIPACION 60% AJUSTE / ELIMINACIONES CARGOS ABONOS SALDOS CONCILIADOS

$ 681,908.00 $ 500,015.00 $ 906,314.00 $ 2,088,237.00 $ 2,414,001.00 $ 6,195.60 $ 50,274.41 $ 45,111.89 $ 2,515,582.90 $ 4,603,819.90 687,945.00 308,514.95 186,000.00 244,012.00 $ 1,426,471.95 $ 395,149.43 $ 395,149.43 $ 1,821,621.38 $ 2,000,000.00 $ 71,756.37 $ 704,246.55 $ 6,195.60 $ 2,782,198.52 $ 4,603,819.90 $ 2,723,723.47 $ 1,200,000.00 $1,523,723.4 7 $ 500,000.00 $300,000.00 $ 200,000.00 $ 1,023,723.47 $ 223,723.47 $ 800,000.00 $ 5,042.57 $ 15,797.02 $ 789,245.55 $ 56,000.00 $ 186,000.00 $ 547, 245.55 $ $ $ $

$ 416,462.65 $ 237,500.00 $ 205,113.06 $ 859,075.71 $ 138,571.43 $ $ $ $ 138,571.43 $ 997,647.14

$ 249,877.59 $ 142,500.00 $ 123,067.84 $ 515,445.43 $ 83,142.86 $ $ $ $ 83,142.86 $ 598,588.28

$ 931,785.59 $ 642,515.00 $ 1,029,381.84 $ 2,603,682.43 $ 2,497,143.86 $ 6,195.60 $ 50,274.41 (6) $ 45,111.89 $ 2,548,451.35 $ 5,152,133.77 725,337.00 334,134.95 255,750.00 278,572.00 $ 1,593,793.95 $ 395,149.43 $ 395,149.43 $ 1,988,943.38 $ 50,274.41 (6) $ 2,145,154.16 $ 96,491.61 $ 915,349.02 $ 6,195.60 $ 3,163,190.39 $ 5,152,133.77 $ 3,642,992,47 $ 1,590,000.00 $ 2,052,992.47 $ 710,000.00 $ 450,000.00 $ 260,000.00 $ 1,342,992.47 $ 242,992.47 $ 1,100,000.00 $ 5,042.57 $ 15,797.02 $ 1,089,245.55 $ 77,000.00 $ 255,750.00 $ 756,495.55 $ $ $ $

$ 62,320.00 $ 42,700.00 $ 116,250.00 $ 57,600.00 $ 278,870.00 $ $ $ 278, 870.00 -

$ 37,392.00 $ 25,620.00 $ 69,750.00 $ 34,560.00 $ 167, 322.00 $ $ -

$ 167,322.00 $ 195,428.57 $ 24,735.24 $ 211,102.47 $ $ 431,266.28 $ 598,588.28

$ 325,714.26 $ 41,225.40 $ 351,837.45 $ $ 718,777.14 $ 997,647.14

$ 1,532,115.00 $ 650,000.00 $ 882,115.00 $ 350,000.00 $ 250,000.00 $100,000.00 $ 532,115.00 $ 32,115.00 $ 500,000.00 $ $ $ 500,000.00 $ 35,000.00 $ 116,250.00 $ 348,750.00

$ 919,269.00 $ 390,000.00 $ 529,269.00 $ 210,000.00 $ 150,000.00 $ 60,000.00 $ 319,269.00 $ 19,269.00 $ 300,000.00 $ $ $ 300,000.00 $ 21,000.00 $ 69,750.00 $ 209,250.00

26

Los ajustes que se plantearon en las partidas de diario N 2-5 ya estn incluidas en los estados financieros de A & A, S.A. de C.V. por tal razn no aparecen en la columna de ajustes de la presente hoja de trabajo.

Al elaborar los estados financieros combinados se tiene:

A & A, S.A de C.V Estado de Resultado Combinado con Z, S.A de C.V. del 01 de Enero al 31 de Diciembre de 2006 (En Dlares de los Estados Unidos de Norteamrica)

INGRESOS COSTOS DE LOS INGRESOS UTILIDAD BRUTA GASTOS DE OPERACION GASTOS DE VENTA GASTOS DE ADMINISTRACION UTILIDAD ANTES DE INTERESES GASTOS FINANCIEROS UTILIDAD DE OPERACIN OTROS INGRESOS OTROS GASTOS UTILIDAD ANTES DE RESERVAS E IMPUESTOS RESERVA LEGAL IMPUESTO SOBRE LA RENTA UTILIDAD DEL EJERCICIO

$ 3,642,992,47 $ 1,590,000.00 $ 2,052,992.47 $ 710,000.00 $ 450,000.00 $ 260,000.00 $ 1,342,992.47 $ 242,992.47 $ 1,100,000.00 $ 5,042.57 $ 15,797.02 $ 1,089,245.55 $ 77,000.00 $ 255,750.00 $ 756,495.55

27

A & A, S.A de C.V Balance General Combinado con Z, S.A de C.V. al 31 de Diciembre de 2006 (En Dlares de los Estados Unidos de Norteamrica)ACTIVO ACTIVO CORRIENTE EFECTIVO Y EQUIVELENTES CUENTAS POR COBRAR INVENTARIOS TOTAL ACTIVO CORRIENTE ACTIVO NO CORRIENTE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO REVALUACION DE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO INVERSIONES PERMANENTES FONDO DE COMERCIO TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE TOTAL ACTIVOS PASIVO Y PATRIMONIO PASIVO CORRIENTE PROVEEDORES CUENTAS POR PAGAR IMPUESTO SOBRE LA RENTA POR PAGAR PORCION CORRIENTE DE PRESTAMO A L.P TOTAL PASIVO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE PRESTAMOS BANCARIOS TOTAL PASIVOS NO CORRIENTES TOTAL PASIVOS PATRIMONIO CAPITAL SOCIAL RESERVA DE CAPITAL UTILIDADES ACUMULADAS SUPERAVIT POR REVALUACION DE P.P.Y EQU. TOTAL PATRIMONIO TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIOS

$ 931,785.59 $ 642,515.00 $ 1,029,381.84 $ 2,603,682.43 $ 2,497,143.86 $ 6,195.60 $ 45,111.89 $ 2,548,451.35 $ 5,152,133.77

$ 725,337.00 $ 334,134.95 $ 255,750.00 $ 278,572.00 $ 1,593,793.95 $ 395,149.43 $ 395,149.43 $ 1,988,943.38 $ 2,145,154.16 $ 96,491.61 $ 915,349.02 $ 6,195.60 $ 3,163,190.39 $ 5,152,133.77

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