CuENTa 13 CuENTas pOr CObrar COMErCIaLEs - rELaCIONaDas

Caso prctico N 1

rECONOCIMIENTO DE INGrEsOs EN prEsTaCIN DE sErVICIOs

EnunciadoLa empresa Rojitas S.A. presta servicios de trans-

porte a la empresa La Pequeita S.A. (subsidiaria) firmando un contrato para trasladar bienes por un importe de S/. 3,600 ms IGV segn factura emitida en el mes de diciembre. Se sabe que el servicio em-pez a fines del mes de diciembre y culmin en el mes de enero. Cmo deber registrar esta operacin suponiendo que el traslado es efectuado en la misma proporcin en los dos periodos?

solucinEn el caso de prestacin de servicios el reco-

nocimiento de los ingresos se rige de acuerdo a lo sealado en el prrafo 20 de la NIC 18 (Modificada en 1993): Ingresos conforme con el cual el mismo debe reconocerse considerando el grado de terminacin de la prestacin a la fecha del balance, suponiendo que es probable que se perciban los beneficios. En este orden de ideas, partiendo del hecho que se sabe que al trmino del ejercicio se ha llevado a cabo parcialmente la prestacin del servicio; no obstante haberse emitido comprobante de pago por el total, slo se deber reconocer como derecho (activo financiero) e ingreso la parte que corresponde al servicio prestado respecto del cual se ha ganado el derecho de cobro.

Segn el prrafo 21 de la NIC 18, el reconocimien-to de los ingresos ordinarios por referencia al grado de terminacin de una transaccin se denomina habi-tualmente con el nombre de mtodo del porcentaje de terminacin, el cual busca que se imputen los ingresos ordinarios en los periodos contables en los cuales tiene lugar la prestacin del servicio. En consecuencia, el importe pactado, consignado en el comprobante de pago deber reconocerse en los perodos en los cuales se realice el servicio en partes iguales, ameritando en el mes de diciembre el siguiente asiento:

rEGIsTrO CONTabLE x 13 CuENTas pOr CObrar COMErCIaLEs - rELaCIO-

NaDas 2,484.00 131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1312 Emitidas en cartera 13122 Subsidiarias40 TrIbuTOs, CONTraprEs- TaCIONEs Y apOrTEs aL sIsTEMa DE pENsIONEs Y DE saLuD pOr paGar 684.00 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas (*) 40111 IGV - Cuenta propia70 VENTas 1,800.00 704 Prestacin de servicios 7042 Relacionadas 31/12 Por el servicio presta- do en el mes de diciembre. x

(*) Por el importe total del IGV, dado que la emisin del comprobante acarrea el nacimiento de la obligacin tributaria.

Para el mes de enero el asiento sera el siguiente:

rEGIsTrO CONTabLE x 13 CuENTas pOr CObrar COMErCIaLEs - rELa- CIONaDas 1,800.00 131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1312 Emitidas en cartera 13122 Subsidiarias70 VENTas 1,800.00 704 Prestacin de servicios 7042 Relacionadas 31/01 Por el servicio presta- do en el mes de enero. x

Complementariamente a lo expuesto, es importan-te tener en cuenta que el costo del servicio se debe imputar a resultados de acuerdo al reconocimiento de

los ingresos, en virtud al criterio de asociacin de In-gresos y Gastos que enuncia el Marco Conceptual.

Para efectos del Impuesto a la Renta, dado que se aplica la regla del devengo, igualmente se imputar el ingreso de acuerdo al grado de avance para efectos de su inclusin en la Base Imponible de los pagos a cuenta as como para la determinacin del Impuesto a la Renta anual, considerndose tambin la imputacin del costo del servicio en forma proporcional al ingreso devengado.

Finalmente, procede referir que para efectos tri-butarios, se deber observar lo dispuesto en el nume-ral 4 del artculo 32 de TUO de la LIR, que dispone que para las transacciones entre partes vinculadas, el valor de mercado corresponder a los precios y monto de las contraprestaciones que hubieran sido acordados con o entre partes independientes en transacciones comparables, en condiciones iguales o similares, de acuerdo a lo establecido en el ar-tculo 32-A.

caratula-libro-dinamica3-1011-1617-2223-2930-3132-3435-3839-4041-4647-4950-5152-5354-5758-5960-6263-6566-6869-7071-7273-7475-7879-8586-8788-9091-9293-9495-9697-9899-100101-102103-106107-110111112-113114-116117-118119120-121122-126127-134135-139140-142143-144145-146147-148149-152153-161162-163164-165166-167168169-171172173-174175-176177178179-182183-186187-194195-197198-202203-204205-208209-210211-212213-214215-216217-220221-222223-225226-227228229-233234-235236-238239-241242-243245-251252-253254-255256257-258259-262263-265266267-268269-271272-273274275-276277-278279-286287-288289-290291-296297-299300-301302-304305-306307-309310-312313-314315-317318319-321322-324325-328329-331332-333334-336337-342343-345346-348349-350351352-353354-355356-357358-359360-361362-363364-366367368-369370-372373374375-384385-389391-393395