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CAPITULO II MARCO TEORICO, SOBRE ESTRUCTURA DE COSTOS
PREDETERMINADOS ESTIMADOS Y MARGEN DE UTILIDAD
A. GENERALIDADES DE LA ESTRUCTURA DE COSTOS
la industria manufacturera y la industria dedicada a la explotación, debido a los
avances tecnológicos como el desarrollo de sistemas computarizados, la
aplicación de nuevos enfoque y el aumento de la competencia, están obligadas
a encontrar nuevas vías para manejar los cambios y la complejidad, ya que el
éxito de estas organizaciones dependerá en gran medida de la estructuración
que hagan en sus procesos de explotación. Es por eso que esta empresas
necesitan tener una estructura que le permita identificar, clasificar y definir los
costos en que incurren para sus procesos.
Una de las principales tareas de la gerencia es determinar cuál concepto de
coste es más apropiado para cada circunstancia. En la práctica hay muchos
conceptos; los usos que de ellos hacen quienes dirigen o administran las
organizaciones, dependen del propósito y de la situación.
Los conceptos fundamentales de la acumulación de costos se aplican a todos
los tipos de organizaciones, sean estas manufactureras, comerciales, de
servicio, de explotación; lucrativas o sin ánimo de lucro, públicas o privadas. Es
claro que cada organización diseña o adapta los sistemas de la manera que
más conviene a sus necesidades particulares.
Considerando que la actividad manufacturera abarca una amplia gama de
aspectos relacionados con los costes (producción, mercadeo, administración y
otros), probablemente la mejor manera de comenzar es enfocando esta clase
de empresas.
1. CONCEPTO DE ESTRUCTURA DE COSTOS
“Expresión numérica que expresa, por rubros, la cantidad de dinero que se
eroga para obtener un determinado producto por unidad y permite evaluaciones
y comparaciones si se expresa en cifras relativas (porcentajes)1
“Conjunto de métodos, procedimientos y técnicas que servirán para identificar,
clasificar y definir los costos directos e indirectos que intervienen en la actividad
de explotación del ganado lechero”. ( interpretación del equipo de trabajo)
2. IMPORTANCIA DE LA ESTRUCTURA DE COSTOS La importancia de una estructura de costos radica fundamentalmente en la
identificación, clasificación y acumulación de los costos incurridos en la
explotación del ganado lechero y además servirá al sector ganadero como una
herramienta que le permita registrar todas sus actividades y así poder
determinar sus costos de explotación, para establecer su margen de utilidad y
hacer una combinación con el punto de equilibrio.
B. COSTOS 1. CONCEPTO DE COSTOS
Erogación o desembolso en efectivo , en otros bienes , en acciones de
capital o servicios o la obligación de incurrir en ellos, identificados con
mercancías o servicios adquiridos.2
1 Mendoza Carro Antonio, Estructura de Costos y Estructura del Hato, Bases para la Toma de Decisiones 2 Instituto mexicano de contadores , Diccionario de Términos Financieros . Editorial Prentice Hall Internacional , editorial Colombia. Pag. 38
Cualquier tipo de sacrificio monetario que afecte o no a las acciones
detectadas por los accionistas y propietarios durante un determinado
periodo .Se usa a veces como sinónimo de gasto, aunque los gastos se
consideran normalmente relacionados con las ganancias y beneficios de los
ingresos.3
Es una inversión recuperable , generalmente se presenta en el activo es el
valor adquirido por un bien tangible , al incurrir en el , una serie de gastos.4
2. IMPORTANCIA DE LOS COSTOS Radica en que al conocer los costos relacionados con la fabricación de un
producto, ayuda a tomar decisiones de carácter administrativo y/o financieros,
tales como :5
Fabricar o comprar un artículo. Algunas veces una fábrica requiere de
ciertas piezas para fabricar determinado producto como : por ejemplo :
para fabricar pupitres se requieren tornillos, el fabricante del pupitre
tendrá que decidir que es más favorable fabricar los tornillos o
comprarlos ya elaborados, esto lo hará a la luz del costo en que incurriría
al fabricarlos y el precio que tendría que pagar al comprarlos ya
elaborados.
Expandir y hasta donde la Producción y Ventas. Esto se debe
analizar tomando como punto de partida los costos fijos debido a que
una reducción en la producción no da como resultado una disminución
3 Reyes Hernández, “Contabilidad de Costos”, Editorial Limusa, 4ª Edición México, pag.22 4 Jhon J.W., “Contabilidad de Costos, principios y prácticas”, Editores SA de CV, 6ª Edición, pag.33 5 Sánchez Barahona Jaime Armando, Unidad Instruccional de Contabilidad de Costos, Ediciones ASANLO. Pag. 1-2
en ellos un aumento tampoco dará como resultado un aumento en los
costos fijos.
Fijar precios a los productos. La contabilidad de costos nos
proporciona información a cerca de los costos de los materiales, mano
de obra, gastos de fábrica, gastos de administración y gastos de venta, a
partir de lo cual se fijaran precios de venta que proporcionen al negocio
cierta ganancia.
3. DIVISION DE LOS COSTOS En la práctica, los costos se suelen dividir en :
a) De acuerdo a su identificación con una actividad.
Costos Directos, los que se identifican plenamente con una actividad,
departamento o productos. Por ejemplo:
Maderas Industriales, un negocio que se dedica a fabricar mesas de
madera, encuentra relativamente fácil determinar cuál es el costo de la
madera requerida para fabricar una unidad, o el costo de la mano de
obra directa para ensamblar o pintar una mesa. La razón es que este tipo
de costos, llamados directos, es factible seguirles la pista de una manera
física o económica hasta el producto final; es decir, hasta cada mesa
terminada que en este caso es el objeto del costo.
Costos Indirectos, los que no podemos identificar con una actividad
determinada. Por ejemplo : A ciertos suministros como el papel de lija
utilizado en la madera, a los lubricantes para las máquinas y
herramientas, así como a los costos de supervisión y de algunos
servicios como mantenimiento e iluminación, se les llama costos
indirectos, por que no es factible seguirles la pista de manera física o
económica hasta el objeto del costo. Para aplicar estos a cada mesa
producida, seria necesario determinar algún método que los distribuya en
forma razonable.
b) De acuerdo a su comportamiento6
Frente al aumento o la disminución de la actividad de una organización, los
costos responden a tres patrones básicos de comportamiento, los cuales
tienen implícitos los supuestos siguientes :
Costos Variables Son las cantidades de costo que varían en razón
directa al volumen o actividad de producción.
Los costos variables son costos de actividad, debido a que se acumulan
como resultado de la producción. No existen cuando la fábrica no realiza
ninguna actividad, Así a cero actividad cero costos variables. Los costos
variables aumentan o disminuyen directamente relacionados con la
producción, dependiendo del número de cabezas del hato lechero , así
será el costo de alimentación y por lo tanto así es la producción de leche.
Costos Semivariables Llamados también semifijos, son las cantidades
de costo que aumentan o disminuyen a medida que el volumen de
producción aumenta o disminuye, pero no en forma proporcionalmente
directa. Lo anterior implica que estos costos poseen características de
costos fijos y de costos variables. De acuerdo a lo anterior estos costos
funcionan en forma escalonada, ya que algunas veces se comportan
como fijos y otras como variables. Se puede citar el caso del ordeño de
las vacas en verano y en invierno; cuando al trabajador se le paga por
ordeñar una vez al día y se programa en ocasiones el ordeño por la
tarde. A esta persona se le reconoce una cantidad adicional a lo que
devenga , por las actividades ordinarias.
6 Glen A. Welseh, Presupuestos. Pag. 347
Costos Fijos Los costos fijos o constantes son aquellas cantidades de
costo que no varían con el volumen ni la actividad productiva. Se
acumulan por el transcurso del tiempo; es decir, son costos por razón del
tiempo. Permanecen constantes en importe durante un periodo dado a
corto plazo sin que importe la actividad dentro de una escala pertinente
de la misma. Los costos fijos son ocasionados por la posesión de bienes
y la colocación de los factores de producción en un estado de
“Disposición para Producir”; de aquí que a menudo se les denomine
costos de capacidad. Por ejemplo, los salarios fijos de los peones, horas
máquina de las picadoras de zacate y maíz.
c) De acuerdo a la función en que se incurren7
Costos de Producción, los que se generan en el proceso de
transformación de materia prima en productos terminados. Se subdividen
en:
Materiales Directos, son todos los que pueden identificarse en la
fabricación de un producto terminado, fácilmente se asocian con este y
representan el principal costo de materiales en la elaboración del
producto.
Mano de Obra Directa, es aquella directamente involucrada en la
fabricación de un producto terminado que puede asociarse con este, con
facilidad y que representa un importante costo de mano de obra en la
elaboración del producto.
Indirectos de Fabricación, algunas veces denominados gastos
generales de fabricación o carga fabril, son los costos no directos de la
fábrica, que no pueden ser atribuidos a unidades de producción
especificas, en algunos casos a departamentos o procesos específicos.
7 Neuner John, Contabilidad de Costos, Principios y Practica. Pag. 7
Costos de Distribución, Comercialización o de Venta, los que incurren en
el área que se encarga de llevar los productos desde la empresa hasta el
consumidor o comprador.
Costos de Administración, los que se originan en el área administrativa.
Esta clasificación tiene por objeto agrupar los costos por funciones, lo cual
facilita cualquier análisis que se pretenda realizar de ello.
d) De acuerdo con el tiempo en que fueron calculados
Costos históricos : Son la técnica primaria de valuación, los cuales se
determinan después de haber realizado la producción o el hecho.
Costos predeterminados : los que se estiman con base a estadísticas y
se utilizan para elaborar presupuestos.
4. CEDULA DE COSTOS Es una hoja resumen que contiene los costos de producción incurridos durante
el período, el costo de los artículos producidos y el costo de los artículos
vendidos.
COMPONENTES DE LA CEDULA DE COSTOS
LOS COSTOS DE PRODUCCIÓN INCURRIDOS EN EL PERIODO
Se refiere a los costos incurridos durante un período de fabricación
determinado, incluyendo los productos que estaban en proceso y se
terminaron, y los que al concluir el período quedaron en proceso.
EL COSTO DE LOS ARTÍCULOS PRODUCIDOS
Se obtiene agregando la variación de inventarios de artículos en proceso a
los costos de producción incurridos durante el período.
EL COSTO DE LOS ARTÍCULOS VENDIDOS
Se refiere únicamente al costo de los productos terminados que
efectivamente se vendieron durante el período. Se obtiene agregando la
variación de inventarios de artículos terminados al costo de los artículos
producidos.
5. SISTEMA DE COSTOS La palabra sistema se refiere a un conjunto de reglas o principios sobre una
materia, enlazados entre si. En consecuencia, la acumulación de datos sobre
costos, organizada de cierta manera, constituye un sistema de costos, y si esta
acumulación se hace por la vía del sistema contable será un sistema de
contabilidad de costos.
DIAGRAMA # 3
SISTEMA DE COSTOS PREDETERMINADOS
COSTOS ESTIMADOS COSTOS ESTANDAR
Hoja de Costos Estandarización de los Estimados por Unidad productos
Producción Terminada Estandarización de la a Costos Estimados producción
Producción Vendida Estandarización de las a Costos Estimados Rutinas de Operación
Costo Estimado de la Manejo de Materiales Producción en Proceso Manejo de Equipos y Herramientas Variaciones y su Eliminación Manejo de Productos Elaborados Corrección de la Hoja de Costos Estimados por Unidad Formulación de Instructivos de Trabajo
5.1 PROPÓSITO DE UN SISTEMA DE COSTOS Cuando se diseño el primer sistema de costos, probablemente se hizo con el
único propósito de valorar inventarios a efecto de determinar el Estado de
Pérdidas y Ganancias. En la actualidad los sistemas de costos consideran la
valoración de inventarios solamente como uno de sus diferentes e importantes
propósitos. La recopilación de los datos sobre costos, así como su
presentación, varían según el propósito que sirven. Una organización necesita
información sobre costos para planeamiento, presupuestación, control y
diagnóstico, además de la información requerida para valorar inventarios. Los
sistemas de costo actuales tienen como uno sus principales propósitos, ayudar
al proceso decisional.
En la actualidad las empresas se desenvuelven en un mundo que esta
cambiando muy rápidamente, con nuevos ambientes de producción, continuos
avances tecnológicos, y en una incesante búsqueda de estrategias creativas
para colocarse en posiciones de mayor competitividad. Esto ha obligado a
reenfocar los sistemas de contabilidad de costos así como los sistemas de
medición, para poder contar con los elementos necesarios en la tarea de
formular e implementar estrategias apropiadas.
Las decisiones sobre líneas de productos, incluyendo el ajuste de los precios y
lo relacionado con el rediseño o la eliminación de ciertas líneas, forman parte
importante de la estrategia. Es aquí donde la información apropiada sobre
costos reviste suma importancia.
5.2 DISEÑO DE UN SISTEMA DE COSTOS. El enfoque más simple para diseñar un sistema de costos, probablemente seria:
Determinar los tipos de decisiones más comunes.
Escoger los objetos de costo relacionados con tales decisiones.
Definir un método para la acumulación de los datos.
6. COSTOS PREDETERMINADOS
Dentro de un sistema de costos industriales se señalan las técnicas de
valuación que se emplean en los procedimientos de ordenes de producción,
procesos productivos o de tipo combinado que pueden ser históricos,
predeterminados y a base de costeo variable; para efectos del estudio se hace
referencia a los costos predeterminados aplicados a la explotación del ganado
lechero bajo el sistema de costos estimados que están basados en cálculos
sobre experiencias adquiridas y en un conocimiento amplio de la industrias.
Se entiende por costos predeterminados, aquellos que se calculan antes de la
elaboración del producto y en ocasiones durante la producción del mismo. de
antemano con más o menos exactitud el dato del costo respectivo.
Dichos costos predeterminados se clasifican, con referencia a la precisión de su
cálculo en costos estimados y costos estándar.
6.1 COSTOS ESTIMADOS Los costos estimados son considerados el primer paso para la
predeterminación de los costos de producción. En toda empresa dedicada a la
explotación de recursos, debe tener en cuenta que la estimación del costo le
permite tener una base para cotizar precios de venta, además hacer una
comparación de los costos incurridos con los planificados, para que pueda
lograr con el tiempo una predeterminación que le permita acercarse más al
costo real.
6.1.1 CONCEPTO DE COSTOS ESTIMADOS Son aquellos que están basados en cálculos sobre experiencias adquiridas y en
un conocimiento amplio de la industria en cuestión, cálculos que de ninguna
manera tienen base técnica, siendo necesario hacer las correcciones para
ajustarlos al costo real.8
Son técnicas de valuación que se emplean en los procedimientos de
ordenes de producción, procesos productivos o de tipo combinado que
pueden ser históricas, y a base de costeo variable. (Raúl Cárdenas
Nápoles)
Es la técnica mas rudimentaria de los costos predeterminados ya que su cálculo
u obtención se basa en la experiencia habida en el conocimiento mas o menos
amplio del costos que se desea predeterminar y quizá en algunas partículas se
8 E. Reyes Perez, Contabilidad de Costos Segundo Curso Editorial Limusa, México Tercera Reimpresión 1982
empleen métodos científicos, pero de ninguna manera en su totalidad . En las
condiciones anteriores, el costos estimado indica lo que puede costar algo,
motivo por el cual, dicho dato se ajusta al costo histórico o real, ya que el
pronóstico se realizo sobre bases empíricas referidas a un período
determinado.
6.1.2 OBJETIVOS DE LOS COSTOS ESTIMADOS Dar un conocimiento anticipado de los costos de producción para estar en
condiciones de fijar los precios de venta, previamente a la fabricación.
Valuar por anticipado, la costeabilidad de la producción de acuerdo con la
comparación con el precio conocido en el mercado.
Simplifica la Contabilidad de Costos y anticipa la elaboración de los Estados
Financieros que muchas veces, por esperar la información real, resultan
inoportunos. 6.1.3 IMPORTANCIA DE LOS COSTOS ESTIMADOS En toda actividad productiva es necesaria una herramienta que le permita al
productor anticipar los costos de producción, para fijar los precios de venta,
además valuarlo y compararlo con el precio conocido en el mercado y
simplificar la contabilidad anticipando la elaboración de los estados financieros.
Así como también identificar las causas de las variaciones entre los costos
reales y los estimados.9
9 E. Reyes Perez, Contabilidad de Costos Segundo Curso Editorial Limusa, México Tercera Reimpresión 1982
6.1.4 CARACTERISTICAS DE LOS COSTOS ESTIMADOS La estimación de los tres elementos del costo, permite lograr reducciones en
la recopilación y análisis de los costos reales incurridos, simplificando
procedimientos y controles.
Al simplificar procedimientos y controles aclara la posibilidad de comparar
sistemáticamente cifras de hechos planteados como objetivos, al comparar
las cifras encontramos diferencias y su análisis proporciona la
administración un conocimiento objetivo de las causas que se han apartado
de las metas o planes prefijados.
Al encontrar las causas que han desviado las metas o planes prefijados
permite adoptar medidas de corrección, surgidas de fallas en la ejecución
real de las operaciones desarrolladas en un periodo determinado.
Aun cuando se dice que la técnica de costos estimados no es un sistema
técnico ni científico por que no refleja metas indiscutibles por lograr, al
perfeccionar la estimación del análisis de las variaciones pueden ampliarse
los análisis de cifras para una comparación mas completa y exacta. Ver
ejemplo en la siguiente pagina.
ELEMENTOS DEL COSTO
COSTO
ESTIMACION
COSTO REAL
VARIACION
CONTROL DE ALIMENTOS SUMINISTRADOS AL
HATO LECHERO
PLANILLA DE PAGOS AL PERSONAL
COSTOS INDIRECTOS DEL HATO LECHERO
700.00
800.00
500.00
800.00
850.00
400.00
100.00
50.00
100.00
TOTALES
2000.00
2050.00
50.00
COMPARANDO EL COSTO ESTIMADO CON EL COSTO REAL SE OBTIENE LA VARIACION QUE AL
ANALIZARLA SERVIRA PARA ADOTAR MEDIDAS DE CORRECCION EN LA EJECUCION REAL DE
LAS OPERACIONES, Y ASI IR PERFECCIONANDO LA ESTIMACION PARA OBTENER EN PERIODOS
FUTUROS UNA COMPARACION MAS COMPLETA Y EXACTA
6.1.5 AJUSTE DE LOS COSTOS ESTIMADOS
La característica especial de un sistema de costos estimados es que al hacerse
la comparación con los costos reales ; aquellos deberán ajustarse con la
realidad, siendo posible lograr con el tiempo una predeterminación que se
acerque mas al costo real.
Las comparaciones entre los costos estimados y los costos reales pueden
hacerse en cualquiera de las tres formas siguientes:
1 Compararse el costo total estimado de un periodo determinado, con el costo
total incurrido en el mismo periodo.
2 Comparando los costos estimados por elementos: Materias primas, mano de
obra y otros gastos; de un periodo determinado, los costos incurridos
correspondientes
3 Comparando los costos estimados departamentales, con los costos reales
departamentales localizados en un periodo determinado.
Los componentes de los numerales1, 2 y 3 tiene por objeto determinar las
diferencias entre lo estimado y lo real que en la técnica contable de denominan
variaciones, a fin de hacer los ajustes respectivos y las correcciones a las bases
del costo estimado.
DETEMINACION DE LAS VARIACIONES
Las variaciones son fáciles de determinar abriendo una cuenta de producción
en proceso para cada elemento del costo, tendremos:
1 Producción en proceso materiales
2 Producción en proceso mano de obra
3 Producción en proceso gastos indirectos
Estas cuentas son cargadas a los costos reales y acreditadas a costos
estimados, por lo tanto el saldo representara la variación entre lo real y lo
estimado.
Las variaciones habidas entre costos estimados y reales se pueden tratar como
sigue:
1 Cancelarlas por costo de ventas
2 Cancelarlas por perdidas y ganancias
3 Rectificar el calculo estimado por medio de un coeficiente rectificador,
obteniendo nueva hoja de costo unitario para futuros periodos.
OBTENCIÓN DEL COEFIENTE RECTIFICADOR
El coeficiente rectificador muestra el porcentaje de error obtenido en exceso, o
de menos, sobre el costo estimado aplicado en relación con el costo real. La
base para obtener el coeficiente rectificador es la diferencia que resulta entre
los débitos y créditos de la cuenta producción en proceso y que representa la
variación.
La determinación del coeficiente rectificador, puede obtenerse considerando las
citaciones siguientes:
1. Cuando no hay inventario inicial en proceso
2. cuando existe inventario inicial en proceso
A) total variación / (suma de producción terminada y en proceso – inventario
inicial) = % (porcentaje de corrección a las cifras)
B) Total variación / (total de crédito a la cuenta por artículos terminados e
inventario final en proceso a costo estimado) = % (porcentaje de corrección)
6.2 COSTOS ESTANDAR El sistema de costos estándar es el mas avanzado de los predeterminados y
esta basado en estudios técnicos o científicos. Por su forma de representa un
instrumento de medición de eficiencia de una industria, ya que están en función
de la eficiencia de trabajo de la misma. Este sistema tuvo su origen como
consecuencia del desarrollo del maquinismo. Es decir, el desplazamiento del
esfuerzo humano por la maquina. Es por eso que los costos estándar son
aplicables a una industria donde la producción va en función del tipo de
maquinaria y la calidad de mano de obra que participa en el proceso productivo
y su adopción necesita grandes inversiones.
6.2.1 CONCEPTO DE COSTOS ESTANDAR Se basan principalmente en investigaciones, especificaciones técnicas de
cada producto en particular y la experiencia, representando por lo tanto una
medida de eficiencia”.10
Los costos estándar representan un valor típico del costo de un producto o
de cualquier otro factor del costo. Básicamente para lograr los fines de la
dirección para determinar los lineamientos que debe seguir, mediante los
resultados y analizar las diferencias entre los real y lo establecido como
estándar. (Raúl Cárdenas Nápoles)
La técnica de costos estándar es la más avanzada de las existentes, ya que
sirve de instrumento de medición de la eficiencia , por que su determinación
esta basada precisamente en la eficiencia de trabajo de la entidad económica.
El costos estándar, indica lo que debe costar un artículo con base en la
eficiencia de trabajo normal de una empresa, por lo que al comparar el costo
real con el estándar las desviaciones indican las deficiencias o superaciones
perfectamente definidas y analizadas.11
6.2.2 OBJETIVOS DE LOS COSTOS ESTANDAR Fijación de los precios de venta de los artículos producidos y de los que
se piensa producir.
Control de las operaciones en todos sus costos.
Determinación anticipada de los resultados probables futuros.
Trabajo efectivo a un costo mínimo de acuerdo con la eficiencia.
10 Boletín C-4 (Parrafo 27, pagina 222) 11 Cristóbal del Río, “Contabilidad de Costos”, Editorial Elasa, pag. 13
6.2.3 IMPORTANCIA DE LOS COSTOS ESTANDAR El costo estándar por su forma de cálculo representa un instrumento de
medición de eficiencia de la fábrica, ya que está basado precisamente en la
eficiencia de trabajo de la misma. El estándar representa un valor típico del
costo de un producto o de cualquier otro factor del costo y se usa para lograr
los fines de la dirección, y para decisiones y control de los costos, se comparan
y miden la ejecución de diversas tareas, así como también analizan las razones
por las que los costos reales difieren de los estándar.
Es indudable que las condiciones existentes en cada fábrica, marcan la pauta
para decidir que procedimiento se va a utilizar y que técnica de valuación es la
más recomendable, sin duda alguna todo es cuestión de la habilidad individual
en una empresa, más que el efecto en la técnica empleada en la misma.
Siempre habrá diferencias en los precios de las materias primas, de los sueldos
y salarios y de los costos indirectos de producción. Sin embargo los costos que
varían mucho prestan poca utilidad a los directores en muchas de sus
funciones, como es, en la formulación de presupuestos, en la planeación de
trabajos futuros o en la determinación de la eficiencia del trabajo en la fabrica.
Para corregir todo esto se ha creado el costo estándar que lleva una utilidad
bien definida.
6.2.4 CARACTERISTICAS DE LOS COSTOS ESTANDAR Proporciona mas economía en los procesos productivos.
Existe mayor rapidez en la presentación de la información.
Se da la utilización de los datos para proyectos futuros y se pueden localizar
las ineficiencias.
Corrección de las desviaciones, con el fin de evitarlas en producciones
futuras.
7. CONTABILIDAD DE COSTOS Un individuo o una organización necesitan medir o estimar el sacrificio que
deberán hacer, o de lo que será necesario privarse, para alcanzar un objetivo
especifico. A este objetivo se le puede llamar el objeto del costo, y podría ser un
producto o un grupo de ellos, servicios, proyectos o cualquier actividad
imaginable.
Se conoce como Contabilidad de Costos el proceso por el cual se miden o se
estiman, en términos monetarios, los costos de los objetos de costo.
La palabra sistema se refiere a un conjunto de reglas o principios sobre una
materia, enlazados entre si. En consecuencia, la acumulación de datos sobre
costos, organizada de cierta manera, constituye un sistema de costos; y si esta
acumulación se hace por la vía del sistema contable será un sistema de
contabilidad de costos.
7.1 CONTROL DE COSTOS Todos los hombres y mujeres que desempeñan direcciones, gerencias y otras
posiciones de responsabilidades en las organizaciones deben conocer
ampliamente enfoques de gerencia estratégica de costos. Así, como la
aplicación de los nuevos sistemas de costeo y ajustarlos al ambiente industrial
de aquí nace un control de costos eficaz. El control de costos es el proceso por
medio del cual los grupos se aseguran de que sus actividades reales
correspondan a las planeadas y poder corregir cualquier desviación. El control
es importante, ya que aun cuando la planeación, organización, integración y la
dirección fueran perfectas también es imprescindible el control de todos
aquellos procesos, porque permite verificar y cuantificar aquellos costos en los
que se ha incurrido para el desarrollo de las actividades.
El control de costos se puede definir como: “El empleo de medidas
administrativas en la ejecución de cualquier operación necesaria con el objeto
de alcanzar objetivos establecidos, previamente de calidad cantidad, y tiempo
de ejecución, con el desembolso más bajo posible en la producción de
mercancías o servicios”.12
7.1.1 CENTROS DE COSTOS DEL GANADO LECHERO Debido a que la producción lechera trata con recursos renovables, el proceso
productivo del sector dedicado a la explotación lechera, depende en gran
manera del ciclo de vida de los animales del hato. Por esto el sector ganadero
identifica cuatro centros de costos.
Lactancia y Crecimiento
Desarrollo y Monta
Gestación y Parto
Ganado de Engorde y Lechero
Bajo estos centros de costos se enfoca el proceso de producción, considerando
desde el punto de vista de una explotación en marcha en el que se sigue el
sistema de explotación intensiva de la lechería.
7.1.1.1 LACTANCIA Y CRECIMIENTO Esta etapa comienza desde el alumbramiento del ternero o ternera hasta la
edad de dos meses, en la cual se venden o sacrifican los machos y se
conservan la hembras.
Durante esta etapa lo importante es el consumo de calostro proporcionado por
la madre del ternero, por las propiedades inmunológicas que se le trasmite al
recién nacido y que no siendo apto para el consumo humano, no representa
ingreso a la explotación. Luego pasa a los corrales colectivos, en esta etapa
son marcados, aplicándoles el número de registro correspondiente.
12 Juan M. Aguirre-Marta Prieto Guerrero , Contabilidad de costos, Madrid España , Tomo I, Edición,1997 p. 28
7.1.1.2 DESARROLLO Y MONTA. Esta etapa puede dividirse en tres fases :
1) 2 a 4 meses la cual inicia con el destete
2) 4 a 6 meses, desarrollo
3) Peso o edad apropiada a la monta natural o inseminación artificial.
7.1.1.3 GESTACIÓN Y PARTO Esta etapa es la más importante, pues es cuando se vuelven productivos los
animales, desde el primer parto hasta llegar al momento de descarte, luego
que cumplieron su etapa productiva son eliminados del hato para ser vendidos
o sacrificados.
7.1.1.4 GANADO DE ENGORDE Y LECHERO Es donde se identifica el ciclo ganadero y se deduce el proceso técnico para
desarrollar la producción lechera y va depender del nivel de complejidad de la
misma.
En este sentido el proceso de producción se divide en las siguientes etapas :
Hato de reemplazo
Hato de inseminación
Hato por parir
Hato en producción
HATO DE REEMPLAZO
Este hato comprende el desarrollo de terneritas desde la edad de 8 días hasta
6 meses en calidad de novillas; para efectos de control del hato los animales
son tatuados, poniéndoles el número en orden y es usado para el control de
producción y de inventarios. El objetivo de esta etapa es obtener un crecimiento
óptimo, el cual se lograra mediante una alimentación balanceada y un plan
veterinario adecuado.
Los costos en que se incurren son : concentrados, vacunas, medicinas,
vitaminas, pastos y forrajes y mano de obra.
HATO EN INSEMINACION
En este grupo se consideran novillas aptas para reproducción, así como las
vacas que no están gestantes los costos incurridos son : nitrógeno liquido,
catetes, fundas, guantes, dosis de semen nacional o extranjero, medicinas y
planillas de mano de obra.
HATO POR PARIR
Esta formado por las novillas gestantes y las vacas secas con siete meses de
gestación. En cuanto a los costos en que se incurre en esta etapa están :
pastos y forrajes, concentrados, medicinas, vitaminas y mano de obra.
HATO EN PRODUCCIÓN
Este hato esta formado por las vacas en producción, las cuales pueden estar
clasificadas de acuerdo al nivel de producción.
Costos incurridos : pastos y forrajes, concentrados, medicinas y mano de obra.
La producción obtenida en las salas de ordeño se traslada a los cuartos fríos
para distribuirla posteriormente.
8. COSTOS BASÁNDOSE EN NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA Y PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
Con fecha 15 de diciembre de 2000, el Consejo de Vigilancia acordó que la
preparación y presentación de Estados Financieros se prepararan con base a
Normas Internacionales de Información Financiera y serian de carácter
obligatorio a partir del 1º de enero de 2002.
Con fecha 1º de enero de 2002 el Consejo de Vigilancia ratificó la adopción de
las Normas Internacionales de Información Financiera y amplio el plazo de la
obligatoriedad para su entrada en vigencia, a partir del ejercicio económico que
comienza el 1º de enero de 2004.
Por tanto, con base en los considerándos anteriores y lo establecido en el
articulo 36, literales g), i) y j), de la Ley Reguladora del Ejercicio de la
Contaduría, el Consejo en sesión celebrada el día 31 de octubre del año 2003;
acuerda establecer, a partir del ejercicio contable 2004, un plan escalonado
para la implementación de las Normas Internacionales de Información
Financiera, de acuerdo a las características propias de las empresas y
entidades sujetas a adoptar tal normativa. En ese sentido, el plan aprobado es
el que se explica a continuación.
1 Las empresas que emiten títulos valores que se negocian en el mercado de
valores, deberán presentar sus primeros Estados Financieros con base a
Normas Internacionales de Información Financiera, por el ejercicio que inicia
el 1º de enero de 2004.
2 Los Intermediarios Financieros no Bancarios, las Sociedades de Seguros,
las Asociaciones y Sociedades Cooperativas, que no emitan títulos valores
que se negocien en el mercado de valores, presentaran sus primeros
Estados Financieros con base a Normas Internacionales de Información
Financiera a partir del 1º de enero de 2005.
3 El resto de empresas, excepto aquellas empresas clasificadas como
Medianas, Pequeñas y Micro Empresas, deberán presentar sus primeros
Estados Financieros con base a Normas Internacionales de Información
Financiera a partir del 1º de enero de 2005.
4 Las organizaciones no lucrativas (ONG’s) que reciben fondos del exterior
para cumplir con su finalidad y aquellas que realizan actividades de
intermediación financiera, presentaran sus estados financieros con base a
Normas Internacionales de Información Financiera a partir de 1º de enero de
2005.
5 La Mediana y Pequeña empresa, presentaran sus Estados Financieros de
acuerdo a Normas Internacionales de Información Financiera a partir del
1º de enero de 2006.
6 Las Micro-empresas no estarán afectas a esta regulación, pero podrán
adoptar las Normas Internacionales de Información Financiera en forma
voluntaria cuando así lo estime conveniente a sus intereses.
por tal razón todos los estados financieros de las empresas deberán estar
preparados de acuerdo a tales Normas y los profesionales de Contaduría
Pública están en la obligación de dictaminar los estados financieros de acuerdo
con las NIF, de tal manera que cumplan las características cualitativas de
comprensibilidad, relevancia, confiabilidad, comparabilidad, limitaciones a la
relevancia y presentación veraz e importancia. Lógicamente la aplicación de las
NIF, requiere y exige que el profesional de la Contaduría Pública se capacite y
desarrolle su trabajo con ética y responsabilidad. Es por esto que el trabajo
presentado retoma la Norma Internacional de Información Financiera número
cuarenta y uno que esta relacionada con la Agricultura, y que tiene como
objetivo establecer el tratamiento contable y la consecuente presentación y
revelación en los estados financieros, para la actividad agrícola consiste en la
administración de la transformación de activos biológicos (animales en la
producción lechera) y también se relaciona directamente con la Norma
Internacional de Información Financiera número dos referente a los Inventarios.
8.1 NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA Nº 41 AGRICULTURA
OBJETIVO
Establecer el tratamiento contable y la consecuente presentación y revelación
en los Estados Financieros para la actividad agrícola, lo cual es la
administración de la transformación de activos biológicos (animales o plantas
vivientes) para la producción agrícola o en activos biológicos adicionales.
ALCANCE
La contabilización de todos los activos biológicos en la actividad agrícola.
Medir inicialmente la producción agrícola creado por activos biológicos en el
punto de la cosecha.
Contabilización de las concesiones de gobierno relativos a activos agrícolas.
APLICACIÓN
Esta norma se aplica a la actividad agrícola realizada por cualquier empresa
incluyendo aquella que esta involucrada principalmente en una actividad que no
sea la actividad agrícola.
Activos biológicos y de producción agrícola que están dentro del alcance de
esta norma:
Activos biológicos
Producto de la actividad agrícola que esta en el alcance
Producción que esta fuera del alcance
Rebaño de ovejas
Árboles en un bosque
Cosecha en crecimiento
Plantas en una plantación
Hato lechero Hato porcino
Plantas en una plantación
Árboles en una plantación
Enredaderas en un viñedo
Arbustos en una plantación
Lana
Troncos maderables
Granos
Algodón
Leche Carne y derivados porcinos
Caña cortada
Látex
Uvas
hojas
Hilo, alfombras
Vigas, pulpa
Pan
Hilo, ropa
Queso, crema Embutidos y jamón
Azúcar
Hule
Vino
Te, tabaco curado
Grupos de Activos Biológicos, Los activos biológicos son generalmente administrados como grupos de animales o de plantas (por ejemplo un hato, una plantación, un vivero) para asegurarse que el grupo y por lo tanto la actividad agrícola, sea sostenida. Esta característica de la agricultura es evidente no solo en grupos de ganadería, plantaciones, siembras y horticultura sino también en actividades pastoriles. Un ejemplo de un grupo único de animales que es homogéneo en cuanto a tipo
de animal podría ser un hato lechero que incluye animales genéticamente
similares aunque sean diferentes en términos de edad y sexo; es decir, vacas
lecheras, novillas para reemplazo todavía inmaduras y toros de procría.
Un activo biológico debe ser reconocido:
Cuando es probable que beneficios económicos futuros asociados con el
activo fluyen hacia la empresa.
El costo o el valor justo del activo puede ser medido confiablemente.
Los beneficios futuros de un activo biológico normalmente son evaluados al
medir entre sus atributos físicos significativos de esos activos la relación entre
atributos físicos y beneficios económicos futuros de los activos biológicos esta
bien definido. La medición de atributos físicos disponibles (revisión de
embarazo, muestreo de brotes, circunstancias peso y cobertura grasosa)
permiten la probabilidad de que los beneficios económicos que fluyen desde un
animal o una planta sean determinados, los mercados usan mediciones de
atributos físicos al determinar el precio de los activos biológicos. También se
requiere que esos beneficios económicos fluyan hacia la empresa en este caso
los registros formales generalmente están disponibles para confirmar el control
sobre los activos biológicos que pueden ser descritos. Por ejemplo la propiedad
legal, el arrendamiento respecto al terreno, una plantación o un hato son
desarrollados, por lo tanto quien recibe los beneficios económicos de un activo
biológico puede normalmente identificarlo.
Otra consideración para reconocer un activo biológico Cuando tenga un costo o
valor que pueda ser medido confiablemente. Según esta norma los activos
biológicos son medidos al valor justo.
El costo es la medición del valor justo inicial al adquirirlo por tanto, para que un
activo biológico califique para se reconocido, su costo o el valor justo debe ser
medible confiablemente.
Los activos biológicos deben ser medidos a la fecha del balance a su valor
justo. El cambio en el valor justo durante un periodo deberá ser reconocido en
la utilidad o pérdida neta del periodo como parte de la utilidad o pérdida de las
actividades de operación.
El principio de medición se aplica siempre que se mide un activo biológico con
el propósito de brindar la información financiera ya sea al tiempo inicial de
adquisición (si el activo es adquirido por medio de la compra en un mercado
activo, el costo es la medición del valor justo a esa fecha).
Costos incurridos, los costos de producir y recolectar los activos biológicos,
deben ser cargados como gastos cuando se incurran. Los costos que aumentan
el número de unidades de activos biológicos poseídos o controlados por la
empresa son sumados al monto llevado del activo. Las mediaciones del valor
justo de los activos biológicos y de la producción agrícola al momento de la
recolección de la cosecha, conforme lo requiere esta norma son los precios de
mercado, la adición de costos de producción o de recolección de cosechas
pasadas, a dichos monos resultaría en inapropiadas mediciones del valor justo
por sobre los precios basados en el mercado conforme a esta norma, los
incrementos en los valores justos son reconocidos como ingresos en la pérdida
o utilidad neta del periodo. En consecuencia los costos incluidos en la medición
de la utilidad o pérdida neta del periodo. Sin embargo, ciertos costos futuros son
tomados en cuenta al estimar el valor justo de los activos biológicos como los
siguientes:
El valor justo es el precio de mercado menos los costos de preventa en
los cuales se incurrirá para colocar el activo en el mercado (costos de
transporte y de identificación)
Si el valor justo se basa en el valor presente neto de los flujos esperados
de efectivo del activo biológico, los costos futuros de producción y
recolección de cosecha y los costos futuros de preventa por puesta a
disposición son deducibles del precio de venta futuro estimado al calcular
el valor presente neto.
Si el valor justo se basa sobre el valor realizable neto los costos futuros
de preventa por puesta a disposición son deducibles del precio de venta
estimado actual para determinar el valor realizable neto.
Producción Agrícolas. La producción agrícola debe ser recocida como un activo
separado al momento de la recolección de la cosecha, en cuyo momento la
producción agrícola es separada de los activos biológicos de la empresa.
La producción es el producto cosechado de los activos biológicos de una
empresa que esperan ser puestos a disposición, al procesamiento o al
consumo.
La producción agrícola se reconoce:
En el punto en el cual los activos biológicos son recolectados (cosechas,
carne, leche)
Cuando los activos biológicos están maduros y se busca su venta
(granos, carne, leche)
MEDICION DE LA PRODUCION
La producción agrícola derivada de los activos biológicos propios de una
empresa deben ser medidos al valor justo en su estado de recolección de
cosecha en el punto de cosecha; tal medición es considerada el costo cuando
se aplica la NIF 2 Inventarios.
8.2 NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA Nº 2 INVENTARIOS Los inventarios deben ser medidos al costo o al valor neto realizable. Para el
caso de las empresas dedicadas a la agricultura son aplicables los siguientes
métodos para valuar los inventarios:
COSTO DE LOS INVENTARIOS
El costo de los inventarios debe comprender todos los costos derivados de la
adquisición y conversión de los mismos, así como otros costos en los que se ha
incurrido para darles su condición y ubicación actuales.
COSTOS DE ADQUISICION
El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra,
incluyendo aranceles de importación y otros impuestos (que no sean
recuperables por la empresa de las autoridades fiscales), los transportes, el
almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las
mercaderías, los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las
rebajas y otras partidas similares se deducirán al determinar el costo de
adquisición.
El costo de adquisición puede incluir diferencias de cambio que surjan
directamente de la compra reciente de inventarios facturados en una moneda
extranjera, siempre que se cumplan las especiales circunstancias contempladas
en el tratamiento alternativo permitido en la NIF 21, Efectos de las Variaciones
en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera).
La Norma Internacional de Información Financiera número dos tiene como
objetivo prescribir o señalar el tratamiento contable para inventarios, bajo el
sistema de costo histórico proporcionando guías practicas sobre la
determinación de costo y su subsiguiente reconocimiento como un gasto
incluyendo cualquier disminución a su valor neto de realización.
COSTO DE CONVERSION
Los costos de conversión de los inventarios comprenderán aquellos costos
directamente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de
obra directa. También comprenderán una porción, calculada de forma
sistemática, de los costos indirectos, variables o fijos, en los que se ha incurrido
para transformar las materias primas en productos terminados. Costos
indirectos fijos son todos aquellos que permanecen relativamente constantes
con independencia del volumen de producción, tales como la depreciación y
mantenimiento de los edificios y equipos de la fabrica, así como el costo de
gestión y administración de la planta. Costos indirectos variables son todos
aquellos costos que varían directamente, o casi directamente, con el volumen
de producción obtenida, tales como los materiales y la mano de obra directa.
El proceso de distribución de los costos indirectos fijos a los costos de
conversión se basar en la capacidad normal de trabajo de los medios de
producción. Capacidad normal es la producción que se espera que se espera
conseguir en circunstancias normales, considerando el promedio de varios
periodos o temporadas, y teniendo en cuenta la pérdida de capacidad que
resulta de las operaciones previstas de mantenimiento. Puede usarse el nivel
real de producción siempre que se aproxime a la capacidad normal. La cantidad
de costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de producción no se
incrementara como consecuencia de un nivel bajo de producción, ni por la
existencia de capacidad ociosa. Los costos indirectos no distribuidos se
reconocerán como gastos del periodo en que han sido incurridos. En periodos
de producción anormalmente alta, la cantidad de costo indirecto distribuido a
cada unidad de producción se disminuirá, de manera que no se midan los
inventarios por encima del costo real. Los costos indirectos variables se
distribuirán, a cada unidad de producción, obre la base del nivel real de uso de
los medios de producción.
El proceso de producción puede dar lugar a la fabricación simultanea de más de
un producto. Este es el caso, por ejemplo, de la producción conjunta o de la
producción de productos principales junto a subproductos. Siempre que los
costos de conversión no sean identificables por separado, será necesario
distribuir el costo total entre los productos, sobre bases uniformes y racionales.
La distribución puede basarse, por ejemplo, en el valor de mercado de cada
producto, ya sea como producción en curso, en el momento en que loe
productos comienzan a poder identificarse por separado, ya sea al haber
completado el proceso productivo. La mayoría de los subproductos, por su
propia naturaleza, tienen valores no significativos. Cuando este es el caso, se
miden frecuentemente al valor neto realizable, deduciendo tal cantidad del costo
del producto principal. Como resultado de esta distribución, el valor en libros del
producto principal no resultara significativamente diferente de su costo.
OTROS COSTOS
Se incluirán otros costos, en el valor en libros de los inventarios, siempre que se
hubieran incurrido para dar a los mismos su condición y ubicación actuales. Por
ejemplo, puede ser apropiado incluir, como costo de los inventarios, los costos
indirectos no derivados de la producción, a los costos del diseño de productos
para clientes específicos.
Son ejemplos de costos excluidos del valor en libros de los inventarios, y por
tanto a reconocer como gastos del periodo en el cual se incurren, los siguientes.
Las cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u
otros costos de producción;
Los costos de almacenamiento, a menos que tales costos sean
necesarios en el proceso productivo, previamente a un proceso de
elaboración ulterior;
Los costos indirectos de administración que no hayan contribuido a dar a
los inventarios su condición y ubicación actuales, y
Los costos de comercialización.
En ciertas circunstancias, los costos financieros se incluyen entre los costos de
los inventarios. Tales circunstancias se identifican en el tratamiento alternativo
permitido en la NIF 23, Costos por Intereses.
RECONOCIMIENTO COMO GASTO DEL PERIODO
Al ser vendidos los inventarios, el valor en libros de los mismos se reconoce
como gasto del mismo periodo en el que se registran los correspondientes
ingresos. El importe de cualquier rebaja, hasta el valor neto realizable, así como
todas las demás pérdidas en los inventarios, deben ser reconocidos en el
periodo en que tiene lugar la depreciación. El importe de cualquier reversión de
las rebajas por deterioro de inventarios, tras un incremento en el valor neto
realizable, debe ser registrada como una reducción en el valor de los
inventarios que haya sido reconocidos como gasto, en el período en que la
recuperación del valor tenga lugar.
El proceso de reconocer como gasto del periodo el valor en libros de los
inventarios vendidos tiene como consecuencia la compensación de costos e
ingresos.
El costo de ciertos inventarios puede ser incorporado a otras cuentas de activo,
por ejemplo los inventarios usados como componentes de los trabajos
realizados, por la empresa, para los elementos de las propiedades, planta y
equipo. El valor de los inventarios distribuido a otros activos de esta manera, se
reconocerá como gasto a lo largo de la vida útil de los mismos.
El cambio neto en el valor justo entre la fecha de ultimo balance y el punto de
recolección de la cosecha debe ser incluido al determinar la utilidad o pérdida
en ese periodo por las actividades operativas.
SISTEMAS DE MEDICION DE COSTOS
Los sistemas para la determinación del costo de los inventarios, tales como
el método del costo estándar o el método de los minoristas, pueden ser
usados por conveniencia siempre que el resultado de aplicarlos se aproxime
al costo. Los costos estándar se establecerán a partir de niveles normales
de consumo de materia prima, suministros, mano de obra, eficiencia y
utilización de la capacidad. En este caso, las condiciones de calculo se
revisan de forma regular y, si es preciso, se cambian los estándares siempre
y cuando tales condiciones hayan variado
El método de los minoristas se usa a menudo, en el sector comercial al por
menor, para la medición de los inventarios, cuando hay un gran numero de
artículos que rotan velozmente, que tienen márgenes similares y para los
cuales es impracticable usar otros sistemas de cálculos de costos. En este
sistema, el costo de los inventarios se determina deduciendo, del precio de
venta del articulo, un porcentaje apropiado de margen bruto. El porcentaje
que usa debe tener en cuenta la parte de los inventarios que se han
marcado por debajo de su precio de venta original. Frecuentemente se
utiliza un porcentaje medio para cada sección o departamento comercial.
FORMULAS DEL COSTO
El costo de los inventarios de productos que no son intercambiables entre
si,(bienes y servicios producidos y segregados para proyectos específicos)
debe ser determinado a través del método de identificación especifica de
sus costos individuales. La identificación especifica significa que cada tipo
de costo concreto se disminuye a un producto determinado de los
inventarios.
El costo de los inventarios, distintos a los del párrafo anterior, debe ser
determinado usando las formulas de primeras entradas primeras salidas o
por el costo promedio ponderado. PEPS asume que los
productos en inventario que fueron comprados o producidos antes, serán
vendidos en primer lugar y, consecuentemente, que los productos que
queden en el inventario final serán los producidos o comprados mas
recientemente. El costo promedio ponderado, el costo promedio de cada
unidad de producto se determinara a partir del promedio ponderado del
costo de los artículos similares, poseídos al principio, durante y al final del
periodo
Otra forma valuar el costo de los inventarios deben ser determinados
usando la formula ultima entrada primera salida. Esta formula asume que los
productos de los inventarios que fueron comprados o producidos en ultimo
lugar, serán vendidos los primeros y, consecuentemente los productos que
queden en inventario final serán los producidos o comprados en ultimo lugar.
Valor neto realizable: El costo de los inventarios puede no ser recuperable
en caso de que los mismos estén dañados, si se han vuelto parcial o
totalmente obsoletas, o bien si sus precios de mercado han caído.
Asimismo, el costo de los inventarios puede no ser recuperable si los costos
estimados para su terminación o su venta han aumentado. La practica de
rebajar el saldo, hasta que el valor en libros sea igual al valor neto
realizable, es coherente con el punto de vista según el cual los activos no
deben valorarse en libros por encima de los importes que se espera
recuperar de su venta o uso posterior.
Sobre las materias y otros suministros, mantenidos para su uso en la
producción de inventarios, no se practican rebajas para situar su valor en
libros por debajo del costo, siempre que se espere que los productos
terminados a los que se incorporen serán vendidos al costo o por encima
del mismo. Sin embargo, cuando una reducción en el precio de las materias
primas, indique que el costo de los productos terminados excederá a su
valor neto realizable, se rebajara su valor en libros hasta cubrir tal diferencia.
En tales circunstancias, el costo de reposición de las materias primas puede
ser la mejor medida disponible de su valor neto realizable.
8.3 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS APLICADOS A LA PRODUCCIÓN DE LECHE. Costo basado en principios aplicables a partidas o conceptos específicos
(inventarios).
El costo según las reglas para valuación de los inventarios es el costo de
adquisición o producción en que se incurre al comprar o fabricar un artículo lo
que significa “la suma de erogaciones aplicables a la compra y los cargos que
directa o indirectamente se incurren para dar a un artículo su condición de uso o
de venta.
Costo de Producción: Representa el importe de los distintos elementos del
costo que se originan para dejar un articulo disponible para su venta o para ser
usados en un posterior proceso de fabricación; se puede decir, que cada
empresa de acuerdo con su estructura y características elige los sistemas
necesarios para determinar su costo de producción. Sin embargo, es necesario
cuantificar el efecto de circunstancias especiales y llevarse directamente a
resultados.
Capacidad de producción no utilizada
Castigo de inventarios
Desperdicios anormales de materia prima
SISTEMAS DE VALUACIÓN
Costos Históricos: El registro de las cuentas de inventarios por medio de los
costos históricos consiste en acumular los elementos del costo incurrido para la
adquisición o producción de artículos.
Costos Predeterminados: Estos se calculan antes de iniciarse la producción de
los artículos y se clasifican en:
Costos Estimados, se basan principalmente en la determinación de los
costos con base a la experiencia de años anteriores o en estimaciones
hechas por expertos en el ramo.
Costos Estándar, se basan principalmente en investigaciones,
especificaciones técnicas de cada producto en particular y la experiencia,
representando por lo tanto una medida de eficacia.
C. LA CONTRIBUCIÓN Y LAS UTILIDADES 1. MARGEN DE CONTRIBUCIÓN 1.1 CONCEPTO DE MARGEN DE CONTRIBUCION Es conocido también como ingreso marginal y se puede definir como el exceso
de las ventas sobre los costos totales variables, incluidos los costos variables
de explotación y los gastos variables administrativos y de ventas
1.2 COSTO – VOLUMEN – UTILIDAD Es conocido también como el punto de equilibrio, después de conocer el
margen de contribución y los costos fijos el punto costo-volumen-utilidad es el
volumen de ventas en el cual no habrá una utilidad ni una pérdida. Por debajo
de este nivel habrá una pérdida; por encima, una utilidad. El punto de equilibrio
es donde el margen de contribución total es igual a los gastos fijos totales.
1.3 RELACIONES ENTRE COSTO, PRECIO, VOLUMEN Y UTILIDAD La utilidad de una organización puede aumentarse solamente a través de tres
vías o cualquier combinación de estas, las cuales se describen a continuación:
1. MARGEN DE CONTRIBUCION
Precio de Venta por Unidad
(-) Costos Variables / Producción Total
= Contribución por Unidad
2. PUNTO DE EQUILIBRIO EN UNIDADES
P.E. = Costos Fijos Totales
Margen de Contribución
3. PUNTO DE EQUILIBRIO EN VENTAS
P.E. = Costos Fijos Totales
Contribución por c/$ de venta*
* Contribución por Unidad
Precio de Venta
1.4 LA CONTRIBUCIÓN Y LAS UTILIDADES Con la aplicación de las formulas descritas en el apartado anterior se puede
determinar los volúmenes de unidades a producir y las unidades necesarias a
vender para establecer el punto en el cual encuentra su equilibrio no ganancia,
no perdida; y a partir de que unidad adicional le generara una contribución que
se convertirá en utilidades.
1.5 IMPACTO DE LOS COSTOS, LOS PRECIOS Y EL VOLUMEN Si aumenta el precio de venta la contribución por unidad producida
aumentara, por lo que el punto de equilibrio serian menos unidades y la
utilidad aumentaría.
Si disminuyen los costos variables el impacto seria igual a lo anterior, ya que
los costos fijos se cubrirían con menos margen de contribución el punto de
equilibrio bajaría a menos unidades y las utilidades aumentarían.
Si disminuyen los costos fijos, las utilidades aumentarían y el punto de
equilibrio sería menos unidades.
Si aumenta el volumen de unidades vendidas, el punto de equilibrio se
mantendría igual, el margen de contribución seria mayor y la utilidad se
incrementaría.
La técnica del costeo directo, que funda su desarrollo en la división de los
costos en variables o fijos, proporciona el desarrollo de la relación Costo-
Volumen-Beneficio. Ya que permite a la dirección de la empresa estudiar
diversas alternativas, considerando presumible los cambios que hubiere en los
costos variables y fijos. Estas bases sirven para calcular costos
Predeterminados o Históricos.
Una vez determinados los costos fijos de producción y distribución a erogarse
en periodo presupuestado y asimismo calculados los costos variables de
producción y distribución, podemos precisar el punto de equilibrio y conocer el
porcentaje de contribución marginal.
1.6 APLICACIONES EN LA DETERMINACIÓN DEL PUNTO DE EQUILIBRIO
La determinación de la cantidad de ingresos necesarios que compensen los
gastos o costos totales.
Permite planear las utilidades que se deseen obtener para cubrir las
necesidades o cubrir dividendos adecuados a los inversionistas.
La conveniencia de estudiar la posibilidad de disminuir los costos fijos.
Indica hasta que punto los ingresos de efectivo cubren los gastos de
efectivo, lo que permite establecer políticas para superar este punto critico.
Es un instrumento indispensable en la formulación de presupuestos.
2. UTILIDAD Todo empresario tiene un objetivo en común, en toda clase de negocios;
consiste en obtener una utilidad cada vez mayor e irla mejorando con el tiempo.
La utilidad se considera como la ganancia que se acumula para el empresario;
es decir, el remanente que queda después de pagar todos los costos de
oportunidad para los insumos que empleo. Es por ello que todo empresario
visualiza su utilidad en función de los costos en que incurre para producir algo y
nos referimos a los costos fijos y variables.
2.1 CONCEPTO DE UTILIDAD (Preferencia Revelada). Es importante establecer la diferencia entre el concepto
de utilidad usada en los cálculos contables de la empresa y el utilizado en la
teoría económica. En muchas ocasiones la diferencia refleja la distribución que
se ha hecho entre la determinación de costos de contabilidad y la determinación
de costos en economía. En términos contables podemos definir así los
siguientes términos:
Utilidad Bruta. Ganancia total obtenida por las ventas efectuadas, menos el
pago de salarios, combustibles y materia prima, obligaciones, etc. Por
consiguiente, esta representa la diferencia entre los ingresos y egresos en
efectivo en que ha incurrido directamente la empresa al llevar a cabo sus
operaciones.
Utilidad Neta. Es la utilidad bruta, menos intereses sobre prestamos y
depreciación. La utilidad bruta es el valor residual a que se ha llegado
después de deducir todos los costos incurridos. Después de deducir los
impuestos, esta representa el superávit disponible para su distribución como
ganancia para los propietarios de la empresa, como fuente de reservas y
fondos para nuevas inversiones.
2.2 UTILIDAD DE LA EMPRESA AGROPECUARIA Representa la diferencia entre los beneficios y los costos. Los costos pueden
ser parcialmente pagados en efectivo. otros costos no se pagan en efectivo,
pero si se toman en cuenta para asegurar la continuación de la empresa. Estos
son por ejemplo, mano de obra del productor y su familia, intereses sobre
capital invertido por el empresario y depreciaciones que aseguren el reemplazo
de los medios duraderos, una vez gastados.
Si no se consideran estos últimos costos, puede parecer que la diferencia entre
los beneficios y los costos efectivos es muy positiva pero en realidad, la
diferencia entre los beneficios y los costos totales puede ser negativa.
Aparentemente, el productor tiene muchas ganancias en efectivo, pero las tiene
sacrificando la continuación de su empresa. Por esto, es indispensable
considerar no solo los costos pagados en efectivo, sino también los costos no
pagados en efectivo.