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© 2010 AGN International- Propiedad Sonia M. Montoya O. Tel 312 67 90 Medellín

ACTUALIZACION Y MEJORES PRACTICAS DE AUDITORIA

C.P. Sonia M. MontoyaContadora pública U. de A.

Especialista en Control Organizacional GestiónTributaria


Contenido

I. Auditoría:

1. Concepto

2. Importancia

3. Evolución de las prácticas de auditoría

4. Competencias del auditor

II. Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas en Colombia, NAGA

III. Auditoría basada en riesgos

1. Perspectiva de sistemas

2. Riesgos externos

3. Riesgos internos


Contenido

IV. Auditoría Financiera

1. Objetivos

2. Relación entre la auditoría y el control interno

3. Relación entre la auditoría y la contabilidad

4. Control de calidad

V. Riesgos de auditoría

1. Riesgo inherente

2. Riesgo de control

3. Riesgos de detección

4. Riesgo de auditoría


Contenido

VI. Consideraciones sobre fraude en la auditoría de estados

financieros

1. Estadísticas sobre fraude

2. Concepto de fraude

3. El triángulo del fraude

4. Evaluación del riesgo de fraude

5. Responsabilidad sobre la prevención y detección del fraude

6. Responsabilidad del auditor frente al fraude


Contenido

VII. Etapas de la auditoría

1. Planeación

2. Ejecución

3. Finalización

VIII. Evidencia de auditoría

1. Concepto

2. Características de las evidencias

3. Uso de aseveraciones

4. Técnicas de auditoría: Confirmación, recálculo, indagación,

observación, inspección, documentación, procedimientos analíticos, etc


Contenido

5. Confirmaciones externas

6. Inventarios físicos

7. Niveles de materialidad

8. Pruebas de auditoría:

8.1 Pruebas para la comprensión del sistema de control interno

8.2 Pruebas de controles

8.3 Pruebas sustantivas: Sobre las operaciones, sobre saldos y

procedimientos analíticos.

9. Programas de auditoría

10.Papeles de trabajo: Conservación, propiedad, confidencialidad,

organización (legajo de planeación, legajo permanente, legajo corriente,

legajo de informes)


Contenido

IX. Hechos posteriores al Cierre

X. Negocio en Marcha

XI. Contingencias

XII. Libros de comercio

XIII. Declaraciones escritas (carta de gerencia

XIV. Auditoría a los ciclos transaccionales

1. Compras y cuentas por pagar

2. Nómina y pagos

3. Tesorería

4. Ventas y cuentas por cobrar

5. Inventarios


Contenido

X. Análisis de las implicaciones en Colombia de la Ley 1314 de

2009, sobre las prácticas de auditoría y aseguramiento realizadas

por revisores fiscales y auditores externos 1. Objetivos de la Ley 1314 de 2009 2. Normas de contabilidad y de información financiera vs. Normas de aseguramiento de información

3. Implicaciones de la Ley 1314 en las prácticas de la Revisoría fiscal y

auditoría externa


ACTUALIZACION Y MEJORES PRACTICAS DE AUDITORIA

Objetivos

Los objetivos de la capacitación son:

1. Comprender el proceso de auditoría en sus diferentes fases y las NIA’s aplicables.

2. Identificar las pruebas y procedimientos de auditoría requeridos para la obtención de evidencia válida y suficiente que soporte la emisión de informes y opiniones de auditoría.

3. Conocer las normas de auditoría vigentes en Colombia y las implicaciones de la Ley 1314 de 2009 sobre las prácticas de auditoría y aseguramiento realizadas por revisores fiscales y auditores externos.


I. Auditoría 1. Concepto

“Auditoría es la acumulación y evaluación de la evidencia basada en información para determinar y reportar sobre el grado de correspondencia entre la información y los criterios establecidos. La auditoría debe realizarla una persona independiente y competente” . (Arens, Elder y Beasley).



“Un proceso sistemático para obtener y evaluar de manera objetiva, las evidencias relacionadas con informes sobre actividades económicas y otras situaciones que tienen una relación directa con las actividades que se desarrollan en una entidad pública o privada. El fin del proceso consiste en determinar el grado de precisión del contenido informativo con las evidencias que le dieron origen, así como determinar si dichos informes se han elaborado observando principios establecidos para el caso”



Epistemológicamente, Auditoría es un método que busca acercar una materia sujeto a un criterio, en función de un objetivo superior de control. El carácter científico depende de las metodologías que utilice para ello. Como conocimiento ha evolucionado en la historia en la misma medida que lo ha ido haciendo la humanidad. (Samuel Alberto Mantilla B.)



Antecedentes:

“La palabra auditoría viene del inglés audit, que significa verificar, inspeccionar. El término inglés audit encuentra su origen a su vez, al igual que la palabra española audiencia, en las voces latinas audire, auditorio (acto de oír o audición de una lectura pública o de una declamación) o auditus (oído, facultad de oir)”. (Jesús María Peña Bermúdez).


I. Auditoría 2. Importancia


I. Auditoría3. Evolución de las prácticas de auditoría

Métodos



Metodologías



Procedimientos


I. Auditoría4. Competencias del auditor

Integridad

Pasión

Etica profesional

Objetividad

Habilidades de expresión oral y escrita

Curiosidad

Creatividad

Flexibilidad y capacidad de adaptación

Autoestudio

Automotivación

Actualización

Profundos conocimientos sobre contabilidad, auditoría, control interno y administración

Capacidad de investigación

Excelente observador y capacidad de análisis

Trabajo en equipo

Visión sistémica



Artículo 7 de la Ley 43 de 1990

Las NAGA se relacionan con las cualidades profesionales del contador público, con el empleo de su buen juicio en la ejecución de su examen y en la emisión de sus informes.

Las NAGA son directrices generales que proporcionan guía a los auditores para cumplir con sus responsabilidades frente a la auditoría de estados

financieros. No son lo suficientemente específicas para proporcionar una guía importante para los profesionales, pero constituyen un marco de

referencia.

Las NAGA en Colombia se definieron con base en las NAGA (GAAS, por sus siglas en inglés) elaboradas por el AICPA en 1947 en EU.



Normas personales



Normas relativas a la ejecución del trabajo



Normas relativas a la rendición de informes


III. Auditoría basada en riesgos


III. Auditoría basada en riesgos1. Perspectiva de sistemas

¿Qué es un sistema?

“Conjunto de diversos elementos que se encuentran interrelacionados y que se afectan mutuamente para formar una unidad.”

Tipos de sistemas:

-Físicos: equipos, maquinaria, hardware.

-Abstractos: conceptos, hipótesis, software.

-Abiertos: La categoría más importante de los sistemas abiertos son los sistemas vivos. Pueden ser: los sistemas biológicos y sociales, como las células, plantas, el hombre, la organización, la sociedad)

-Cerrados: los sistemas físicos, las máquinas, el reloj, el termóstato):

Perspectiva de

Sistemas



Las organizaciones como sistemas abiertos

“Conjunto de elementos interactuantes que adquiere insumos del ambiente, los transforma y descarga su producto en el ambiente externo. La necesidad de insumos y productos refleja su dependencia del ambiente. Los elementos interactuantes significan que la gente y los departamentos dependen uno del otro y deben trabajar conjuntamente”.



¿Qué es el pensamiento sistémico?

El pensamiento sistémico es la actitud del ser humano, que se basa en la percepción del mundo real en términos de totalidades para su análisis, comprensión y accionar.

Estrategia del pensamiento Sistemático:

“ Visión periférica” que se define como: la capacidad de enfocar el mundo con una lente de ángulo ancho, para ver como nuestros actos se relacionan con otras esferas de la misma actividad”. (top down)



Análisis costo - beneficio

Pensamiento

Económico



Valoración cuantitativa de riesgos

Pensamiento

Científico


III. Auditoría basada en riesgos2. Riesgos externos

Regulatorios

Naturaleza

Ciclos económicos

Sociales

Fluctuaciones cambiarias

Mercados emergentes

Tecnología

Escasez de recursos naturales

Competencia

Biológicos


III. Auditoría basada en riesgos3. Riesgos internos

Relacionados con el logro de los objetivos estratégicos

Riesgos operativos


IV. Auditoría Financiera1. Objetivo

NIA 200: Objetivos de una auditoría de estados financieros

Incrementar el grado de confianza de los usuarios de los estados financieros

Expresar una opinión sobre si los estados financieros están preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco de referencia de información financiera aplicable.

Como base para la opinión, el auditor debe obtener seguridad razonable (alto nivel de seguridad) sobre si los estados financieros como un todo están libres de representación errónea de importancia relativa, por fraude o error.

Dictaminar sobre los estados financieros

Si el auditor no puede obtener seguridad razonable, y una opinión con salvedades en el dictamen es insuficiente, el auditor debe abstenerse de opinar o retirarse del trabajo si la normatividad aplicable lo permite (artículos 42 y 44 de la Ley 43 de 1990).



Responsabilidad de la administración (NIA´s 200, 210 y 250):

Elaborar los estados financieros de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable (NIA 250).

Implementar y mantener el control interno necesario para facilitar la elaboración de los estados financieros libres de representaciones erróneas de importancia relativa por fraude o error.

Proporcionar al auditor: acceso a toda la información relevante en la preparación de estados financieros, información adicional que el auditor requiera, acceso sin restricción a personas de la entidad

La opinión del auditor no asegura, por ejm, la viabilidad futura de la entidad, ni la eficiencia y eficacia con que la administración ha conducido los asuntos de la entidad. Si la normatividad local exige que el auditor emita opiniones sobre otros aspectos, se requeriría que el auditor realizara un trabajo adicional.



El auditor debe acordar los términos del trabajo de la auditoría en una carta de compromiso u otra forma apropiada que conste por escrito (excepto, si la regulación ofrece suficiente detalle de los términos del trabajo) incluyendo, (NIA 210):

El objetivo y alcance de la auditoría de estados financieros.

La responsabilidad del auditor

Las responsabilidades de la administración

La indicación del marco de referencia de información financiera aplicable

Informes a emitir por el auditor (dictamen)

El auditor debe analizar con detenimiento la pertinencia de aceptar o no cambios en los términos del trabajo solicitados por el cliente.



El auditor deberá planear y desempeñar una auditoría con una actitud de escepticismo profesional reconociendo que pueden existir circunstancias que hagan que los estados financieros estén representados erróneamente en una forma de importancia relativa.

Incluye estar alerta de:

Evidencia de auditoría que contradiga a otra evidencia de auditoría obtenida

Información que haga cuestionar la confiabilidad de documentos y respuestas a investigaciones para usarse como evidencia de auditoría

Situaciones que puedan indicar posible fraude

Circunstancias que sugieran la necesidad de procedimientos de auditoría adicionales

Escepticismo profesional


IV. Auditoría Financiera2. Relación entre la auditoría y el control interno

EL CONTROL ORGANIZACIONAL

Es un sistema que busca mantener las actividades de la organización, alineadas con los planes y objetivos, con el fin de conducirla al logro de los objetivos.

Abarca todos los procesos, funciones y actividades de las organizaciones.

Es inherente a todas actividades y procesos de las organizaciones, conformado por componentes y elementos que de forma interrelacionada, apoyan a la organización en el logro de sus objetivos institucionales mediante la administración de los riesgos que puedan obstaculizar el logro de dichos objetivos.



AUDITORIA

“Auditoría es la acumulación y evaluación de la evidencia basada en información para determinar y reportar sobre el grado de correspondencia entre la información y los criterios establecidos. La auditoría debe realizarla una persona independiente y competente” . (Arens, Elder y Beasley).


IV. Auditoría Financiera3. Relación entre la auditoría y la contabilidad

Es común que se genere confusión entre auditoría y contabilidad

Esto se debe al gran desarrollo de la auditoría financiera y a la experiencia y conocimiento de muchos auditores sobre asuntos contables.

La contabilidad es el registro, clasificación y totalización de hechos económicos de manera lógica y sistemática, con el fin de proporcionar información financiera para la toma de decisiones.

Para proporcionar información útil y relevante, los contadores deben conocer los principios y reglas que proporcionan la base para preparar la información contable. Asimismo, deben desarrollar un sistema contable que garantice que los sucesos económicos de la entidad se registran de forma adecuada, oportuna y a un costo razonable.


IV. Auditoría Financiera3. Relación entre la auditoría y la contabilidad

La auditoría financiera tiene como objetivo determinar si la información contable refleja de forma apropiada los hechos económicos ocurridos durante el período contable auditado, de acuerdo con principios de contabilidad aplicables (criterios).

El auditor debe tener un adecuado conocimiento de los principios de contabilidad aplicables, así como la pericia necesaria para determinar y analizar la evidencia requerida.

El auditor debe determinar las pruebas y las técnicas o procedimientos de auditoría a aplicar, los rubros a auditar y los niveles de materialidad.


IV. Auditoría Financiera4. Control de calidad – NIA 220



Los sistemas de control de calidad: las políticas y procedimientos son responsabilidad de la firma de auditoría y tienen como fin que:

(i)la auditoría cumpla con las normas profesionales y los requisitos legales aplicables, y

(ii)el dictamen del auditor sea apropiado.

Los equipos de trabajo tienen la responsabilidad de implementar los procedimientos de control de calidad que sean aplicables al trabajo de auditoría.



La revisión del control de calidad es un proceso que debe ser ejecutado por el equipo trabajo para proporcionar, antes de que se emita el informe del auditor, una evaluación objetiva de los juicios importantes que se hayan realizado y de las principales conclusiones obtenidas a ser incluidas en el informe del auditor.

Elementos:

Responsabilidades de los líderes por la calidad de las auditorías

Requisitos éticos relevantes e Independencia

Aceptación y continuidad de las relaciones con clientes

y de los trabajos de auditoría

Asignación de equipos de trabajo

Desempeño del trabajo

Monitoreo

Documentación



Responsabilidades de los directores sobre el control de la Firma

El socio del trabajo debe asumir la responsabilidad de la calidad global del trabajo de auditoría en cada una de sus etapas.

Requisitos éticos -Integridad

-Objetividad

-Competencia profesional y cuidado debido

-Confidencialidad

-Conducta profesional



Independencia-Identificar y evaluar situaciones y relaciones que crean amenazas a la independencia.

-Evaluar información sobre incumplimientos identificados

-Llevar a cabo acciones tendientes a eliminar las amenazas o a reducirlas a un nivel bajo.

-Integridad de los dueños, administradores y alta dirección.

-Competencia del equipo de trabajo para ejecutar la auditoría, disponibilidad de tiempo y de los recursos necesarios.

-Capacidad de la firma y del equipo de trabajo de cumplir con los requisitos éticos

Aceptación y continuidad de las relaciones con clientes y de trabajos de auditoría específicos



Asignación de equipos de trabajo

Capacidades y competencia apropiadas del equipo de trabajo, lo cual incluye:

-Conocimiento de auditoría y experiencia en trabajos de naturaleza y complejidad similares.

-Entendimiento de normas profesionales y de requisitos legales aplicables

-Conocimientos técnicos apropiados

-Conocimiento de la industria del cliente

-Capacidad para aplicar el juicio profesional

-Entendimiento de las políticas y procedimientos de control calidad de la firma




Dirección, supervisión y desempeño del trabajo, por parte del socio o director:

-Informar al equipo de trabajo sobre aspectos relevantes de la auditoría

-Hacer seguimiento al avance del trabajo de auditoría

-Atender situaciones importantes que surjan en el desarrollo del trabajo

-Identificar aspectos que deban ser consultados por miembros del equipo más experimentados

Revisión

-Antes de que se emita el dictamen, el socio o director del trabajo, mediante la revisión de la documentación de la auditoría y discusión con el equipo del trabajo, debe quedar satisfecho de que se ha obtenido evidencia suficiente y apropiada de auditoría para soportar las conclusiones del trabajo.



Consultas: El socio del trabajo debe asegurarse que:

-El equipo de trabajo realice las consultas apropiadas frente a asuntos complejos durante la ejecución del trabajo, tanto dentro del mismo equipo de trabajo como a otros niveles apropiados dentro o fuera de la firma.

-Las conclusiones de las consultas se documenten

-Las conclusiones de la consulta se implementaron




Revisión de control de calidad del trabajo:

-Asignar un responsable del control de calidad

-Analizar los asuntos relevantes con dicho responsable

-No emitir el dictamen sino hasta la terminación de la revisión del control de calidad.

-Evaluar de forma objetiva los juicios importantes hechos por el equipo de trabajo y las conclusiones que se tomarán como base para la emisión del dictamen

-Verificar si la documentación de auditoría (papeles de trabajo), refleja el trabajo efectuado y soporta las conclusiones alcanzadas.




Diferencias de opinión:

-Se deben definir políticas para la resolución de diferencias de opinión

-Se debe dejar claro que la comunicación de diferencias de opinión, no generan represalias.


Monitoreo Definición de políticas y procedimientos que ofrezcan seguridad razonable de que el sistema de control de calidad es relevante, adecuado y opera de manera efectiva

Documentación Se debe documentar: asuntos identificados respecto del cumplimiento a requisitos éticos y como fueron resueltos, conclusiones sobre los requisitos de independencia, conclusiones respecto la aceptación y continuación de las relaciones de clientes y de los trabajos de auditoría y la naturaleza, alcance y conclusiones de las consultas efectuadas


V. Riesgos de Auditoría1. Riesgo inherente –NIA 200

Se define como:

La susceptibilidad de una aseveración a una representación errónea que pudiera ser de importancia relativa, ya sea en lo individual o cuando se acumula con otras representaciones erróneas, suponiendo que no hay controles relacionados.

El riesgo inherente es mayor para algunas aseveraciones y clases relacionadas de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones que para otras.


V. Riesgos de Auditoría

2. Riesgo de control –NIA 200

3.Riesgo de que una representación errónea que pudiera ocurrir en una aseveración y que pudiera ser de una importancia relativa, ya sea en lo individual o cuando se acumula con otras representaciones erróneas, no se prevenga o detecte y corrija oportunamente por el control interno de la entidad.

El riesgo de control es una función de la efectividad del diseño, implementación y mantenimiento del control interno por la administración para administrar riesgos identificados que amenazan el logro de los objetivos de la entidad relevantes para la preparación de los estados financieros.

Siempre existirá algún riesgo de control debido a las limitaciones inherentes del control interno. Ejm.: errores humanos, colusión, desbordamiento de la administración.


V. Riesgos de Auditoría

2. Riesgo de control –NIA 200

3.Riesgo inherente y de control (residual)

El riesgo inherente y el riesgo de control son riesgos de la entidad, los cuales existen independientemente de la realización de la auditoría de los estados financieros.


V. Riesgos de Auditoría3. Riesgo de detección –NIA 200

Se define como:

Riesgo de que el auditor no detecte una representación errónea en una aseveración que pudiera ser de una importancia relativa, ya sea individual o cuando se acumula con otras representaciones erróneas.

El riesgo de detección es una función de:

-La efectividad de un procedimiento de auditoría, y

-su aplicación por el auditor.


V. Riesgos de Auditoría3. Riesgo de detección –NIA 200

El riesgo de detección no puede eliminarse porque el auditor generalmente no examina toda una clase de transacciones, saldo de cuenta o revelación, y debido a otros factores tales como:

-Seleccionar un procedimiento de auditoría inapropiado,

-Aplicar mal un procedimiento de auditoría apropiado,

-Malinterpretar los procedimientos de auditoría.

El riesgo de detección se relaciona con la naturaleza , oportunidad y extensión de los procedimientos del auditor que éste determina para reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo.


V. Riesgos de Auditoría4. Riesgo de auditoría –NIA 200

Riesgo de que el auditor exprese una opinión no apropiada cuando los estados financieros están representados erróneamente en una forma de importancia relativa.

Riesgos de representación

errónea de importancia

relativa

El riesgo de auditoría es una función de los riesgos de representación errónea de importancia relativa y del riesgo de detección.


VI. Consideraciones sobre fraude en la auditoría de estados financieros


Informe de ACFE* 2008: Basado en 959 casos que fueron investigados entre enero 2006 y febrero 2008 en EEUU:

Se estima que las organizaciones de EE.UU. pierden el 7% de sus ingresos anuales por fraude (1 billón de dólares).

La pérdida media causada por los fraudes en el estudio fue de US$175.000. El 25% representan pérdidas de al menos US$1 millón.

Los fraudes analizados duraron dos años desde que comenzó hasta el momento en que fue descubierto.

El 27% de los casos se concentró en casos de corrupción y el 24% en facturaciones fraudulentas.

El fraude de estados financieros fue la categoría más costosa con una pérdida promedio de US$2 millones.

No obstante los controles antifraude, el 46% de los fraudes fueron detectados por empleados, pero también clientes, proveedores y otras fuentes.*Association of Certified Fraud Examiners




Un 20% de los fraudes se descubrieron accidentalmente.

La aplicación de los controles antifraude parecen tener un impacto cuantificable en las organizaciones, las que realizaron auditorías sorpresa tuvieron una pérdida media de US$70.000. Las que no la realizaron presentaron una pérdida media de US$207.000. Situación similar se observó en empresas con áreas fuertes de auditoría o de investigación de fraudes, compañías con “hotlines” antifraude, programas de apoyo a empleados o de entrenamiento a gerentes.

Las pequeñas empresas (menos de 100 trabajadores) son especialmente vulnerables al fraude laboral. Las técnicas más utilizadas fueron alteración de cheques y esquemas de facturación fraudulenta.

El 78% de las compañías, mejoraron sus controles antifraude, después de ser defraudadas

La falta de controles internos adecuados fue la causa principal de fraude.

Los fraudes ocupacionales más frecuentes fueron los cometidos por el departamento financiero (29%) o la administración superior (18%).




Los defraudadores profesionales que delinquen por primera vez no tienen antecedentes. Sólo el 7% tenía antecedentes penales y el 12% sólo había sido denunciado por un empresario, por conductas relacionadas con fraude.

Los autores de fraudes suelen presentar rasgos de comportamiento comunes, tales como: vivir más allá de sus condiciones económicas (39%), con dificultades financieras en el momento de los fraudes (34%).

La principal causa de los fraudes más costosos de estados financieros, fue la excesiva presión organizacional por resultados.

Informe ACFE 2010: 1843 casos de fraude ocurridos en todo el mundo, más de 100 países en 6 continentes, y más del 43% tuvo lugar fuera de los EEUU. Resultados:

Se estima que una organización típica pierde un 5% de sus ingresos anuales por fraude, lo cual si se aplica al producto bruto global estimado a 2009 equivale a más de 2,9 billones de dólares.

La pérdida media causada por fraudes es de US$ 160.000, mientras que un cuarto de los casos involucraron pérdidas que superaron el millón de dólares.




La duración media del fraude antes de ser detectado, fue de 18 meses.

La apropiación indebida de activos fue la tipología de fraude más común (90%), con una pérdida media US$135.000.

El fraude a los estados financieros, causa una pérdida media de más de US$4 millones, siendo el más costoso.

Los casos de corrupción y soborno se ubican en intermedio causando una pérdida media de US$ 250.000.

El fraude tiene más probabilidad de ser detectado por el reporte de un empleado que por cualquier otro medio.

Las pequeñas organizaciones son más vulnerables al fraude, ya que carecen de suficientes controles en comparación con las grandes empresas.

Las industrias más afectadas han sido las de servicios financieros, las de manufactura y la administración pública.




Los controles antifraude parecen reducir tanto el costo como la duración de las maniobras.

Los defraudadores de alto nivel jerárquico causan el mayor daño, siendo el costo de los fraudes cometidos por ellos, 3 veces mayor a los que cometen los gerentes y 9 veces mayor que los de cometen los empleados. También llevó más tiempo detectar la maniobra.

Más del 80% de los fraudes fueron cometidos por empleados de alguno de los siguientes departamentos: contabilidad, operaciones, ventas, comité ejecutivo, servicios al cliente y compras.

Más del 85% de los defraudadores no tenía antecedentes penales.

Indicios de los defraudadores: llevar un nivel de vida por encima de sus posibilidades (43% de los casos) o problemas financieros (36% de los casos).

Conclusiones y recomendaciones del estudio efectuado por la AFCE:




La mayoría de los resultados son consistentes respecto de las tipologías, las características de los defraudadores y los controles para detectarlos, independientemente del lugar donde ocurrió el fraude.

Se recomienda la implementación de líneas éticas para recibir reportes de fuentes internas y externas, asegurando el anonimato y la confidencialidad.

Las empresas confían demasiado en las auditorías y aunque las auditorías externas son el método más utilizado, no evidencian resultados altos en la detección del fraude. Por lo tanto se recomienda que se complementen con otras herramientas como programas de prevención efectivos que incrementen la percepción del control y, por ende, disuadan a los defraudadores de iniciar la conducta irregular.

La capacitación de los empleados es fundamental en la prevención y detección del fraude, para que puedan reconocer una conducta irregular en forma temprana, cómo esta acción afecta a la compañía y cuáles son los pasos que deben tomarse para reportarla. Las organizaciones que capacitan a su personal en estos temas han reportado menores pérdidas por de fraude.




Menos del 30% de los encuestados realiza auditorías sorpresivas, quienes las efectúan han reportado menores pérdidas y mayor agilidad en la detección. Su utilidad más importante radica en la prevención, puesto que generan en el defraudador la percepción de que pueden ser detectados.

Los controles internos antifraude, no podrán prevenir todas las conductas ni tendrán capacidad para detectar todos los fraudes en el momento en que ocurren.

Los indicios que muestran los defraudadores, al vivir por encima de sus posibilidades por ejemplo, difícilmente podrían ser detectados por los controles tradicionales. Los auditores y los empleados deben entrenarse en la detección de estos indicios ya que pueden ser la clave para detectar las irregularidades.




“Todo acto ilegal caracterizado por engaño, ocultación o abuso de confianza. Son actos que no dependen de amenazas, de violencia ni de fuerza física. Los fraudes son cometidos por personas y organizaciones para obtener dinero, bienes o servicios para evitar el pago o la pérdida de servicios, para obtener una ventaja personal o comercial.” IIA

Definición del IIA:




Definición del Instituto Estadounidense de Contadores Públicos Certificados –AICPA-

Declaración de Normas de Auditoría (SAS, en inglés) No 99 (describe dos tipos de fraude):

“Inexactitudes generadas por informes financieros fraudulentos (distorsión de los estados contables de una organización como consecuencia de “dibujar los números”) e inexactitudes generadas por la malversación de activos (robo o uso indebido de los bienes de una organización)”.

Se realizan informes financieros fraudulentos mediante las siguientes prácticas:




Definición de la Norma Internacional de Auditoría (ISA, en inglés) No 240

Describe dos tipos de error en los estados financieros: Equivocación vs fraude

Equivocación: Representación errónea no intencional en los estados financieros, incluyendo la omisión de una cantidad o de una revelación como: Equivocación en la compilación o procesamiento de información, estimación contable incorrecta o equivocación en la aplicación de principios de contabilidad.

Fraude: Acto intencional por parte de una o más personas de la administración, los encargados del gobierno corporativo, empleados o terceros, implicando el uso de engaño para obtener una ventaja injusta o ilegal.

Factores de riesgos de fraude: eventos o condiciones que indican un incentivo o presión para cometer fraude o que brindan una oportunidad para cometer fraude.




Tipos de Fraude - NIA 240:

Representaciones erróneas que resulten de información financiera fraudulenta

Representaciones erróneas que resulten de la malversación de activos.




Representaciones erróneas que resulten de información financiera fraudulenta -NIA 240:Representaciones erróneas que resulten de información financiera fraudulenta -NIA 240:

Manipulación, falsificación (incluyendo alteración), o alteración de registros contables o documentación de soporte con los que se preparan los estados financieros.

Representación engañosa, u omisión intencional en los estados financieros de hechos, transacciones u otra información importante.

Mala aplicación intencional de principios de contabilidad relativos a montos, clasificación, manera de presentación o revelación.

Manipulación, falsificación (incluyendo alteración), o alteración de registros contables o documentación de soporte con los que se preparan los estados financieros.

Representación engañosa, u omisión intencional en los estados financieros de hechos, transacciones u otra información importante.

Mala aplicación intencional de principios de contabilidad relativos a montos, clasificación, manera de presentación o revelación.




Representaciones erróneas que resulten de malversación de activos -NIA 240:

Desfalcar ingresos, ejm.: malversar dineros de cuentas por cobrar o desviar entradas de dinero a cuentas bancarias personales, etc.

Robar activos físicos o propiedad, ejm.: robar inventario para uso personal o para vender, robar chatarra para reventa, revelar información a la competencia a cambio de dinero, etc.

Hacer que una entidad pague por bienes o servicios no recibidos, ejm.: pagos a proveedores ficticios, sobornos pagados por vendedores a los agentes de compras de la entidad a cambio de inflar los precios, pagos a empleados ficticios, etc.

Utilizar los activos de la empresa para uso personal

Registros o documentos falsos para ocultar el hecho de que hay activos faltantes o de que han sido comprometidos en prenda sin la autorización apropiada

Desfalcar ingresos, ejm.: malversar dineros de cuentas por cobrar o desviar entradas de dinero a cuentas bancarias personales, etc.

Robar activos físicos o propiedad, ejm.: robar inventario para uso personal o para vender, robar chatarra para reventa, revelar información a la competencia a cambio de dinero, etc.

Hacer que una entidad pague por bienes o servicios no recibidos, ejm.: pagos a proveedores ficticios, sobornos pagados por vendedores a los agentes de compras de la entidad a cambio de inflar los precios, pagos a empleados ficticios, etc.

Utilizar los activos de la empresa para uso personal

Registros o documentos falsos para ocultar el hecho de que hay activos faltantes o de que han sido comprometidos en prenda sin la autorización apropiada




Definición de “Fraude Laboral” de la Asociación de Examinadores de Fraude

Certificados (ACFE):

“Aprovechar el puesto de trabajo para el enriquecimiento personal por medio del uso indebido o el mal empleo de los recursos o los activos de la organización empleadora”

El fraude laboral incluye un rango amplio de comportamientos ilícitos por parte de empleados, gerentes y ejecutivos, los cuales pueden ser tan simples como la apropiación de recursos de caja menor, o complejos, como la elaboración de información financiera fraudulenta.




Elementos caracterizadores del fraude laboral:




Clasificación uniforme del fraude laboral

ARBOL DEL FRAUDE

Malversación de activos: robo o uso indebido de activos de una organización (desvío de ingresos, robo de existencias, fraude con la nómina)

Malversación de activos: robo o uso indebido de activos de una organización (desvío de ingresos, robo de existencias, fraude con la nómina)

Estados fraudulentos: falsificación de los estados financieros de una organización (sobrevaloración de ingresos, subvaloración de pasivos y gastos)

Estados fraudulentos: falsificación de los estados financieros de una organización (sobrevaloración de ingresos, subvaloración de pasivos y gastos)

Corrupción: actividad mediante la cual los defraudadores utilizan indebidamente su influencia en una transacción comercial para obtener un provecho propio o para otra persona, actuando en contrario de sus responsabilidades hacia el empleador o de los derechos de un tercero (Comisiones, autocontratración, conflictos de interés: toda relación que no sea para el bien de la organización).

Corrupción: actividad mediante la cual los defraudadores utilizan indebidamente su influencia en una transacción comercial para obtener un provecho propio o para otra persona, actuando en contrario de sus responsabilidades hacia el empleador o de los derechos de un tercero (Comisiones, autocontratración, conflictos de interés: toda relación que no sea para el bien de la organización).




Efectos del fraude

Pérdidas económicas

Efectos legales

Daño a la imagen y reputación de la empresa




GOBIERNO CORPORATIVO Y LA

GESTION DE RIESGOS

GOBIERNO CORPORATIVO Y LA

GESTION DE RIESGOS

Concepto de Gobierno según la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico -OCDE:“El gobierno abarca un conjunto de relaciones entre la dirección de la compañía, su consejo, sus accionistas y otras partes interesadas. El gobierno corporativo también proporciona la estructura a través de la cual se definen los objetivos de la compañía y se determina el medio para alcanzarlos y para supervisar el desempeño.”

Concepto de Gobierno según la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico -OCDE:“El gobierno abarca un conjunto de relaciones entre la dirección de la compañía, su consejo, sus accionistas y otras partes interesadas. El gobierno corporativo también proporciona la estructura a través de la cual se definen los objetivos de la compañía y se determina el medio para alcanzarlos y para supervisar el desempeño.”


VI. Consideraciones sobre fraude en la auditoría de estados financieros 3. El triángulo del fraude (NIA 240)

Triángulo Triángulo del fraudedel fraude(Donald Cressey)(Donald Cressey)

Necesidad/Necesidad/presiónpresiónNecesidad/Necesidad/presiónpresión

RacionalizaciónRacionalizaciónRacionalizaciónRacionalizaciónOportunidadOportunidadOportunidadOportunidad




Necesidad/Presión/Incentivos

Dificultades económicas, codicia, estilos de vida, vicios, extorsión

Despidos futuros de empleados conocidos o anticipados

Promociones o compensación inconsistentes con las expectativas

Con relación a información financiera fraudulenta:

(i) La estabilidad o rentabilidad financiera es amenazada por las condiciones económicas, industriales u operativas;

(ii) Excesiva presión para el cumplimiento de expectativas de la administración;

(iii) amenazas sobre la situación financiera personal de la administración o gobierno corporativo , por el desempeño financiero de la entidad; y

iv) Excesiva presión por cumplir metas financieras relacionados con objetivos de venta o rentabilidad

Dificultades económicas, codicia, estilos de vida, vicios, extorsión

Despidos futuros de empleados conocidos o anticipados

Promociones o compensación inconsistentes con las expectativas

Con relación a información financiera fraudulenta:

(i) La estabilidad o rentabilidad financiera es amenazada por las condiciones económicas, industriales u operativas;

(ii) Excesiva presión para el cumplimiento de expectativas de la administración;

(iii) amenazas sobre la situación financiera personal de la administración o gobierno corporativo , por el desempeño financiero de la entidad; y

iv) Excesiva presión por cumplir metas financieras relacionados con objetivos de venta o rentabilidad




Racionalización:

Bajos estándares éticos

“Todos lo hacen, yo no soy una excepción”

“Sólo es temporal” (ejm.: tomar dinero de la caja)

“Sólo sigo órdenes”

“Me lo merezco” (ejm.: el empleador me pago poco, merezco beneficios extras)

“No le hago mal a nadie; es más, es por una buena causa”

“Tampoco es algo tan grave”

Bajos estándares éticos

“Todos lo hacen, yo no soy una excepción”

“Sólo es temporal” (ejm.: tomar dinero de la caja)

“Sólo sigo órdenes”

“Me lo merezco” (ejm.: el empleador me pago poco, merezco beneficios extras)

“No le hago mal a nadie; es más, es por una buena causa”

“Tampoco es algo tan grave”




Oportunidad:

Administración de efectivo o activos fácilmente convertibles en efectivo

Artículos de inventario de tamaño pequeño, de alto valor, o de mucha demanda

Activos fijos de tamaño pequeño y negociables

Concentración de funciones incompatibles

Supervisión inadecuada de actividades significativas de control y a empleados que tienen activos a su cargo o en localidades lejanas

Mantenimiento inadecuado de registro de activos

Salvaguardas físicas inadecuadas sobre efectivo, inversiones, inventario o activos fijos

Falta de documentación oportuna y apropiada de transacciones de devoluciones de mercancía

Administración de efectivo o activos fácilmente convertibles en efectivo

Artículos de inventario de tamaño pequeño, de alto valor, o de mucha demanda

Activos fijos de tamaño pequeño y negociables

Concentración de funciones incompatibles

Supervisión inadecuada de actividades significativas de control y a empleados que tienen activos a su cargo o en localidades lejanas

Mantenimiento inadecuado de registro de activos

Salvaguardas físicas inadecuadas sobre efectivo, inversiones, inventario o activos fijos

Falta de documentación oportuna y apropiada de transacciones de devoluciones de mercancía




Oportunidad:

Sistemas de información inadecuados

Controles de acceso inadecuados a registros automatizados

Conflictos de interés en contratos u operaciones de compraventa

Debilidades de control sobre el efectivo

Fallas en conciliación de cuentas

Pocos recursos asignados a auditores

La naturaleza de la industria o de las operaciones de la entidad brinda oportunidades de participar en información financiera fraudulenta

Estructura organizacional compleja o inestable (alta rotación de puestos clave)

Sistemas de información inadecuados

Controles de acceso inadecuados a registros automatizados

Conflictos de interés en contratos u operaciones de compraventa

Debilidades de control sobre el efectivo

Fallas en conciliación de cuentas

Pocos recursos asignados a auditores

La naturaleza de la industria o de las operaciones de la entidad brinda oportunidades de participar en información financiera fraudulenta

Estructura organizacional compleja o inestable (alta rotación de puestos clave)




Responsabilidades del gobierno corporativo y de la administración

Tendencias o relaciones inusuales como resultado de desempeñar los procedimientos analíticos.

Evaluación de información obtenida por el auditor indicativa de fraude

Consideración de la existencia de factores de riesgos de fraude (triángulo de fraude)

Responsabilidad del auditor de identificar y evaluar riesgos de importancia relativa debida al fraude (NIA 315)

Respuesta a los riesgos evaluados de error de importancia relativa debido a fraude (NIA 230 y 330)

Evaluación de la evidencia de auditoría (NIA 240)

Incapacidad del auditor para continuar el trabajo

Confirmaciones escritas de la administración

Comunicación a la administración, a los encargados del gobierno corporativo y a autoridades reguladoras, si es necesario sobre la detección de algún fraude

Responsabilidades del gobierno corporativo y de la administración

Tendencias o relaciones inusuales como resultado de desempeñar los procedimientos analíticos.

Evaluación de información obtenida por el auditor indicativa de fraude

Consideración de la existencia de factores de riesgos de fraude (triángulo de fraude)

Responsabilidad del auditor de identificar y evaluar riesgos de importancia relativa debida al fraude (NIA 315)

Respuesta a los riesgos evaluados de error de importancia relativa debido a fraude (NIA 230 y 330)

Evaluación de la evidencia de auditoría (NIA 240)

Incapacidad del auditor para continuar el trabajo

Confirmaciones escritas de la administración

Comunicación a la administración, a los encargados del gobierno corporativo y a autoridades reguladoras, si es necesario sobre la detección de algún fraude

NIA 240:




La Declaración de Normas de Auditoría (SAS, en inglés) No 99 “Consideración del fraude en la auditoría de estados contables”,

establece que:

Mayor énfasis en conciencia sobre fraude y escepticismo profesional Mayor énfasis en conciencia sobre fraude y escepticismo profesional

Debate en grupo sobre el trabajo de auditoría (“lluvia de ideas”) Debate en grupo sobre el trabajo de auditoría (“lluvia de ideas”)

Recolección de información necesaria para identificar el riesgo de inexactitudes materiales por fraude Recolección de información necesaria para identificar el riesgo de

inexactitudes materiales por fraude

Resumen del fraude identificado y la respuesta planificada del auditor Resumen del fraude identificado y la respuesta planificada del auditor

Procedimientos de auditoría obligatorios para abordar el riesgo de que la dirección eluda actividades de control interno Procedimientos de auditoría obligatorios para abordar el riesgo de que

la dirección eluda actividades de control interno

Comunicaciones sobre fraude con la dirección, el comité de auditoría y otras partes involucradas Comunicaciones sobre fraude con la dirección, el comité de auditoría y

otras partes involucradas

Evaluación de los resultados de auditoría Evaluación de los resultados de auditoría




SEÑALES DE ALARMASEÑALES DE ALARMA



5. Responsabilidad sobre la prevención y detección del fraude -NIA 240

La responsabilidad principal sobre la prevención y detección del fraude es de los encargados del gobierno corporativo y de la administración.

La administración debe enfatizar fuertemente la prevención del fraude, lo que puede reducir las oportunidades de que tenga lugar el fraude, y la disuasión del mismo por la probabilidad de detección y castigo.Esto implica un compromiso de crear una cultura de honestidad y conducta ética que pueden reforzarse con una activa supervisión de parte del gobierno corporativo. Esta supervisión incluye la posibilidad de que la administración sobrepase los controles o de otras influencias no apropiadas en el proceso de información financiera, como la manipulación de las utilidades para influir en las percepciones de las personas en cuanto al desempeño y rentabilidad de la entidad.



6. Responsabilidad del auditor frente al fraude – NIA 240

El auditor que realiza su auditoría de acuerdo con las NIA, es responsable de obtener seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto están libres de representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea por causa de fraude o equivocación.

Auditor externo

Debido a las limitaciones inherentes de una auditoría, hay un riesgo inevitable de que no puedan detectarse algunos errores de importancia relativa de los estados financieros como:

Fraude, particularmente el que implica a la administración o colusión; existencia e integridad de transacciones entre partes relacionadas; incumplimiento de leyes y regulaciones; eventos futuros que puedan causar que una entidad ya no continúe como negocio en marcha (NIA 200, A51).



6. Responsabilidad del auditor frente al fraude -NIA 240

El auditor debe mantener una actitud de escepticismo profesional en la realización de la auditoría y considera la probabilidad de que la administración sobrepase los controles. Así mismo reconoce el hecho de que los procedimientos de auditoría que son efectivos para detectar equivocaciones, pueden no ser apropiados para detectar fraudes.

El auditor externo debe realizar indagaciones sobre como los encargados del gobierno corporativo ejercen vigilancia sobre los procesos de la administración para identificar y responder a los riesgos de fraude así como al control interno existente para la mitigación de dichos riesgos.

Auditor externo




El auditor externo debe realizar indagaciones a la auditoría interna sobre:

Los procedimientos para detectar fraude, si los hay, y si durante el año se han realizado algunos procedimientos para detectar el fraude,

Si la administración ha respondido de manera satisfactoria a cualesquier resultado producto de estos procedimientos, y

Si tienen conocimiento acerca de algún fraude real, sospecha de fraude.

Auditor externo




Las responsabilidades del auditor frente al fraude, incluyen tener el conocimiento y la capacidad suficientes para:

Identificar señales de alarma de fraude

Identificar debilidades de control interno que facilitan la ocurrencia de fraude.

Identificar las características del fraude, técnicas utilizadas para cometer fraude y tipos de fraude de acuerdo con las actividades auditadas.

Evaluar la efectividad del sistema de gestión de riesgos, control interno y gobierno corporativo.

Detectar posibles errores o irregularidades.

Realizar el trabajo con escepticismo profesional

Auditor interno




El auditor debe considerar en la evaluación de fraude, la existencia de los siguientes factores que facilitan la ocurrencia de fraudes:

Control interno deficiente

Confabulación entre empleados y/o terceros

Existencia de bienes líquidos como efectivo, valores al portador o mercancías fácilmente comerciables.

Auditor interno


VII. Etapas de la auditoría1. Planeación de Auditoría –NIA 300


VII. Etapas de la auditoría2. Ejecución

SI

NO

- Confirmación - Indagación-Inspección - Recálculo-Observación- Entre otros

Documentación


VII. Etapas de la auditoría3. Finalización


VII. Etapas de la auditoría1. Planeación - NIA 300

Una adecuada planeación de la auditoria permite:

Ayudar al auditor a dedicar la atención apropiada en las áreas de importantes de la auditoría

Ayudar al auditor a identificar y resolver problemas potenciales oportunamente

Realizar el trabajo de forma efectiva y eficiente

Facilita la dirección, supervisión y revisión del trabajo

Definir la necesidad de la participación de especialistas

Obtener un adecuado conocimiento del cliente

Identificar los principales riesgos y controles

Identificar situaciones que puedan afectar la información financiera

Para qué planear?


VII. Etapas de la auditoría1. Planeación - NIA 300

Es responsabilidad del auditor realizar planeación de la auditoría para que ésta sea realizada de forma efectiva. La planeación implica:

Planeación estratégica (estrategia general de auditoría):

-Identificar las características del trabajo que definen su alcance

-Confirmar los objetivos de los informes del trabajo para planear la programación de la auditoría.

-Identificar los factores importantes para dirigir los esfuerzos de trabajo.

-Considerar los resultados de las actividades preliminares del trabajo

-Determinar los recursos necesarios para desempeñar el trabajo.


VII. Etapas de la auditoría1. Planeación

Planeación detallada (plan de trabajo):

-Naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría planeados para la evaluación del riesgo (NIA 315)*

*(NIA 315: (i) cuestionamientos a la administración, procedimientos analíticos , observación e inspección, (ii) entendimiento de la entidad y su entorno, y (iii) entendimiento del sistema de control interno –COSO I, lo cual incluye evaluar el diseño de los controles relevantes.

Los riesgos se deben identificar a nivel de estado financiero y a nivel de aseveración para clases de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones (incluye el riesgos de fraude).



Planeación detallada (plan de trabajo):

-Naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría adicionales planeados a nivel de aseveración (NIA 330: pruebas de controles, pruebas sustantivas)

-Otros procedimientos de auditoría que se requieran para realizar el trabajo de acuerdo con las NIA (detección de situaciones de alto riesgo que ameriten una mayor dirección y supervisión del equipo de trabajo)



El auditor debe:

-Actualizar la estrategia general de la auditoría y el plan de trabajo , según sea necesario, durante el curso de la auditoría

-Planear la naturaleza, oportunidad y alcance de la dirección y supervisión de los miembros del equipo de trabajo y de la revisión de su trabajo.

-determinar la importancia relativa (materialidad) – NIA 320

-Documentar: (i) la estrategia de auditoría, (ii) el plan de auditoría y (iii) los cambios importantes durante la ejecución del trabajo con relación a la planeación inicial



Aspectos que se incluyen en la planeación estratégica y detallada:

1. Planeación estratégica:

Aspectos generales de la auditoria

- Objetivos

-Auditoría con base en riesgos y procesos

- Auditorias a desarrollar

- Obligaciones contractuales

- Funciones adicionales definidas por estatutos (en caso de Rev. Fiscal)

- Equipo de trabajo asignado a la auditoria

- Participación de profesionales expertos en temas específicos

- Recursos técnicos (hardware y software)

- Informes a emitir



-Tiempo de dedicación

-Sitios donde se va a efectuar la auditoria (alcance geográfico)

-Requerimiento de apoyo de personal en otras regiones del país

-Coordinación de trabajos con el área de auditoria interna

-Nivel de materialidad

Conocimiento del negocio

-Constitución y reformas

-Domicilio

-Naturaleza jurídica

-Antecedentes históricos

-Objeto social



- Accionistas

-Junta directiva

-Estructura organizacional

-Inversiones que está haciendo la compañía y que planea hacer.

- Forma como se financia la compañía.

-Total de empleados de la compañía y tipo de contratación

-Asesores externos de la compañía y sus responsabilidades

-Función de la Auditoria interna

-Comités

-Planeación estratégica

-Fortalezas, debilidades, amenazas y oportunidades

-Cuadro de mando integral



-Factores económicos y sociales que afectan la compañía

-Situación actual de la industria

-Principales competidores

-Principales proveedores

-Grupo económico – Partes relacionadas NIA 550

-Normatividad legal aplicable y la forma cómo la compañía la está cumpliendo

-Entorno tributario

-Organismos de inspección y vigilancia

-Reporte de información contable y financiera a entes de inspección y vigilancia

-Resumen de estatutos



-Procesos básicos y de apoyo

-Portafolio de servicios

-Canales de distribución

-Actividades de importación

-Actividades de exportación

-Fuerza de ventas

-Sucursales y oficinas en el país

-Plantas de producción

-Bodegas de almacenamiento en el país

-Sistemas de administración de riesgos

-Sistemas de información



-Sistema contable

-Políticas contables

- Cambios en políticas contables y cambios en las mismas

-Manuales de funciones y de procedimientos

- Planes y proyectos a corto plazo o en ejecución

-Certificaciones de calidad

-Evaluaciones efectuadas por compañías calificadoras de riesgos

- Contratos y convenios

- Demandas en curso

- Riesgos de representación errónea en la auditoria de estados financieros

-Sistema de control interno (por componentes)



-Principales componentes de los estados financieros

- Conclusión de la revisión de saldos iniciales y de la revisión analítica de los estados financieros

-Principales indicadores financieros

-Modificaciones a la planeación de auditoria (en caso que se presenten)

La documentación de al menos la información indicada anteriormente, constituye una valiosa fuente de información y marco de referencia para el equipo de trabajo que ejecutará la auditoria.



2. Planeación detallada:

-Matrices de riesgos y controles

-Programas de auditoria

-Cronograma de trabajo

-Revisión y aprobación del plan

Otros:

-Resumen de actas de junta directiva, de asamblea de accionistas y de ¿ comités

-Resumen de informes emitidos por entes de inspección y vigilancia

-Resumen de informes emitidos por los auditores

-Entrevistas con personal de la administración



-Acta de reunión sostenida con el área de auditoria interna:

Esta reunión debe tener como objetivos mínimos conocer la estructura del área, su plan de trabajo, los informes emitidos, evaluaciones realizadas, su concepto sobre el sistema de control interno de la entidad y sobre la administración de riesgos, los procedimientos que haya llevado a cabo para detectar fraude, si la administración ha respondido de manera satisfactoria a cualesquier resultado producto de estos procedimientos, y si tiene conocimiento acerca de algún fraude real o sospecha de fraude.

-Actas de visitas a dependencias y sucursales

Anexos: Se debe tener adecuadamente archivado (en papel o medio magnéticos), información relevante de la compañía como estados financieros con sus correspondientes notas, estatutos, manuales, presupuestos y flujos de caja, entre otros)


VII. Etapas de la auditoría1. Planeación - Trabajos Iniciales NIA 510

Es responsabilidad del auditor obtener evidencia de auditoría sobre:

Los saldos iniciales contienen errores significativos.

Las políticas contables se han aplicado de forma consistente en el ejercicio actual o si los cambios son adecuados y se han presentado y revelado adecuadamente.

Procedimientos:

Leer los estados financieros más recientes y el dictamen del auditor predecesor

Con el fin de determinar si los saldos iniciales contienen errores, el auditor debe:


VII. Etapas de la auditoría1. Planeación - Trabajos Iniciales NIA 510

-Verificar si los balances de cierre se han traspasado de manera correcta al ejercicio actual.

- Determinar si los saldos iniciales reflejan la aplicación de políticas contables adecuadas.

- Efectuar uno o más de los siguientes procedimientos:

-Efectuar revisión de los papeles de trabajo del auditor anterior.

(i)Revisar los papeles de trabajo del auditor predecesor

(ii)Verificar si los procedimientos de auditoría ejecutados en el presente ejercicio dan evidencia relevante de los saldos iniciales.

(iii)Efectuar procedimientos para obtener evidencia respecto de saldos específicos.


VII. Etapas de la auditoría1. Planeación - Empresas de servicios NIA 402

El auditor debe comprender la forma como la compañía utiliza los servicios de outsourcing, incluyendo:

-La naturaleza de los servicios prestados y su importancia para la entidad auditada, incluyendo el efecto correspondiente en el sistema de control interno.

- La naturaleza e importancia relativa de las transacciones procesadas

El auditor debe evaluar el diseño e implementación de los controles relevantes en la entidad usuaria que se relacionen con los servicios de outsourcing, considerando también los que se aplican a las transacciones procesada.


VII. Etapas de la auditoría1. Planeación - Partes Relacionadas NIA 550

El auditor debe comprender las relaciones y transacciones entre partes relacionadas con el objetivo de:

- Reconocer los factores de riesgo de fraude

-Concluir sobre la razonabilidad de los estados financieros

- Determinar si los estados financieros no inducen a error

- Establecer si se cumple con el marco de referencia aplicable a partes relacionadas.

El auditor debe llevar a cabo los procedimientos de auditoría detallados en la NIA 550 y todos aquellos que considere necesarios, entre ellos:

Entendimiento de las relaciones y transacciones de partes relacionadas, mantenerse alerta a la información de las partes relacionadas al revisar registros o documentos, compartir información con el equipo de trabajo, identificar transacciones con partes relacionadas significativas fuera del curso normal de los negocios, declaraciones escritas.


VII. Etapas de la auditoría2. Ejecución


VII. Etapas de la auditoría3. Finalización


VIII. Evidencia de auditoría1. Concepto

La evidencia de auditoría es toda la información que utiliza el auditor para llegar a conclusiones en las que basa la opinión de auditoría, e incluye la información contenida en los registros contables que subyace a y/o es soporte de los estados financieros y otra información. Incluye la evidencia obtenida en la realización de procedimientos de auditoría y en otras fuentes.

NIA 500: Evidencia de Auditoría


VIII. Evidencia de auditoría2. Características de las evidencias

El auditor obtiene evidencia de auditoría sometiendo a pruebas los registros contables, para determinar su consistencia y cruce con estados financieros, sin embargo esto no por si solo no es suficiente, debe obtenerse evidencia adicional de auditoría.

NIA 500 Evidencia de Auditoría:

Ciertos procedimientos de auditoría pueden proporcionar evidencia de auditoría que sea relevante para ciertas aseveraciones, pero no para otras. Ejemplo: Asistir a un inventarios físico puede dar cuenta de la existencia, más no de la valuación de inventario.



Evidencia suficiente y apropiada de auditoría:


La suficiencia es la medida de la cantidad de evidencia de auditoría y se relaciona con:

A mayor riesgo es probable que se requiera más evidencia de auditoría.

A mayor calidad de la información, puede requerirse menos

Obtener más evidencia de auditoría, no compensa su mala calidad.

Lo apropiado es la medida de la calidad de evidencia de auditoría, es decir su relevancia y confiabilidad para dar soporte o detectar representaciones erróneas en las clases de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones



La confiabilidad de la evidencia de auditoría es mayor cuando:

Se obtiene de fuentes independientes externas a la entidad.

Existen controles internos efectivos.

La evidencia es obtenida directamente por el auditor.

La evidencia existe en forma documental (en papel o en forma electrónica).

La evidencia es proporcionada por documentos originales (el auditor debe considerar la confiabilidad de información que se obtiene mediante fotocopias, fax, documentos digitalizados o electrónicos, filmados o de cualquier otro tipo)




El auditor debe evaluar la relación costo beneficio de obtener evidencia de auditoría y la utilidad de la información que se consigue. Sin embargo, la dificultad o costo no es una base sólida para omitir un procedimiento de auditoria que necesariamente debe llevarse a cabo.


Para formarse una opinión de auditoría, el auditor debe seleccionar las partidas para realizar las pruebas:

Examen del 100%

Seleccionar partidas específicas

Muestreo de auditoría

Una combinación de los anteriores


VIII. Evidencia de auditoría3. Uso de aseveraciones –NIA 315

Uso de aseveraciones para la obtención de evidencia de auditoría:

El auditor debe apoyarse en las siguientes aseveraciones para evaluar los riesgos de representación errónea de importancia relativa y para el diseño de procedimientos de auditoría que respondan a los riesgos evaluados:


VIII. Evidencia de auditoría3. Uso de aseveraciones –NIA 315

Aseveraciones sobre clase de transacciones y

eventos

Aseveraciones sobre saldos de cuentas al final

del período

Aseveraciones sobre presentación y

revelación

Ocurrencia: Las transacciones y eventos que se han registrado han ocurrido y están relacionados con la entidad

Existencia: Los activos, los pasivos y el capital existen.

Ocurrencia y derechos de obligaciones: Los aspectos revelados han ocurrido y corresponden a la entidad

Integridad: Todas las transacciones y eventos que deberían registrase se han contabilizado.

Derechos y obligaciones: La entidad posee lo controla los derechos a activos y los pasivos son obligaciones de la entidad

Integridad: Se han efectuado todas las revelaciones que debieran haberse incluido en los estados financieros.

Exactitud: Los montos y otros datos relativos a las transacciones y eventos registrados se han registrado adecuadamente

Integridad: Se han registrado todos los activos, pasivos y el capital.

Clasificación y comprensión: La información financiera se presenta y describe de manera apropiada y las revelaciones se expresan con claridad

Corte: Se han registrado en el período contable correcto

Valuación y asignación: Los activos, pasivos y capital se incluyen en los estados financieros con los saldos apropiados y cualquier valuación se registra apropiadamente

Exactitud y Valuación: La información financiera se revela razonablemente y por sus montos apropiados.

Clasificación: se han registrado en cuentas apropiadas.


VIII. Evidencia de auditoría4. Técnicas de auditoría




Otras técnicas de auditoría:


VIII. Evidencia de auditoría5. Confirmaciones externas

Es el proceso de obtener evidencia de auditoría a través de una comunicación directa de una tercera parte al auditor, en papel, o en un medio electrónico u otro medio, en respuesta a una solicitud de información sobre una partida particular que afecta las aseveraciones hechas por la administración de los estados financieros.

NIA 505: Confirmaciones externas



NIA 505 Confirmaciones externas

Se puede utilizar confirmaciones externas sobre:

Saldos bancarios e información relacionada con su manejo y obligaciones financieras

Cuentas por cobrar

Existencias poseídas por terceras partes en almacenes de depósito

Inversiones

Cuentas por pagar (proveedores, acreedores)

Títulos de propiedad en posesión de abogados o terceros

Términos de contratos, convenios o transacciones (inusuales o complejas) que tenga una entidad con terceros



La evidencia de auditoría en forma de respuestas originales por escrito a solicitudes de confirmación que recibe el auditor directamente de terceros que no están relacionados con la entidad que se audita, considerada de forma individual o acumulativa con evidencia de otros procedimientos de auditoría, puede ayudar a reducir a un nivel aceptablemente bajo el riesgo de representación errónea de importancia relativa para las aseveraciones relacionadas.




El auditor debe mantener control sobre las solicitudes de confirmación externa, incluyendo:

Determinar la información que se va a confirmar o solicitar

Seleccionar la parte confirmante adecuada.

Diseñar las solicitudes de confirmación, considerando que las solicitudes se dirijan de manera adecuada y contengan información del remitente para que las respuestas se envíen directamente al auditor.

Enviar las solicitudes, incluyendo recordatorios cuando sea aplicable (es el auditor quien debe encargarse del envío. Estar alerta a interceptación y alteración de solicitudes de confirmación o de las respuestas)

La evaluación de los resultados.




Relación de las confirmaciones externas con los riesgos de auditoría:

A mayor riesgo, mayor énfasis en pruebas sustantivas con el fin de obtener evidencia confiable y relevante o más persuasiva a nivel de aseveración. El uso de confirmaciones en estos casos, puede ser muy efectivo.

A menor riesgo, menor seguridad requiere el auditor de procedimientos sustantivos. Sin embargo, los niveles no pueden ser los suficientemente bajos como para prescindir de la realización de algún procedimiento sustantivo.




El auditor debe considerar:

La confirmación externa generalmente no proporciona toda la evidencia necesaria sobre una aseveración.

El auditor debe ajustar con exactitud las solicitudes de confirmación externa al objetivo de auditoría específico.

Las confirmaciones generalmente deben estar autorizadas por la administración para que se revele la información al auditor.




Confirmaciones positivas y negativas:

Proporciona menor confianza

Proporciona mayor confianza




Las confirmaciones negativas pueden usarse cuando:

Riesgo evaluado de representación errónea importancia relativa bajo y efectividad operativa de los controles relevantes

Existe un gran número de saldos pequeños

No se espera un número sustancial de errores

El auditor no tiene razón para creer que los consultados no harán caso de estas solicitudes

Combinación de confirmaciones externas positivas y negativas:

Saldo total conformado por saldos grandes

Existencia de un gran número de saldos pequeños




Solicitudes de la administración de no realizar confirmaciones :

Si el auditor luego de analizar la situación está de acuerdo:

Si el auditor no acepta la validez de la petición y se le impide realizar las circularizaciones:

Aplicación de procedimientos alternativos para obtener evidencia apropiada.

Reportarlo a los encargados del gobierno corporativo.

Limitación en el alcance.

Impacto sobre el dictamen.




Procedimientos alternativos cuando no se recibe ninguna respuesta, luego de contactar al receptor para propiciar una respuesta.

Verificar la autenticidad de la respuesta mediante procedimientos que resuelvan cualquier preocupación del auditor


Documentar en papeles de trabajo las confirmaciones orales y solicitud de confirmación por escrito de las relevantes.




Evaluación de los resultados de la confirmación y determinación de si los mismos, han proporcionado evidencia relevante y confiable.

Cuando se efectúe confirmación en una fecha anterior al final de año*, debe obtenerse evidencia de auditoría adicional relativa al remanente del período (NIA 330).

*Solo si no existe un riesgo alto de auditoría




VIII. Evidencia de auditoría6. Inventarios físicos

NIA 501

Evidencia

de

Auditoria Considera-

ciones

adicionales

para

partidas

especificas

NIA 501

Evidencia

de


ciones

adicionales

para

partidas

especificas

Asistencia a los inventarios físicos por parte del auditor (prueba de controles y de procedimientos sustantivos).

En caso que el auditor no pueda asistir, debe tomar u observar conteos físicos en fechas alternativas.

Si la asistencia no es factible, el auditor debe considerar si los procedimientos alternativos brindan evidencia suficiente y apropiada, y si por lo tanto, no es necesario hacer referencia a una limitación en el alcance. Ejm: venta subsecuente de partidas específicas de inventario compradas antes de la fecha del inventario.

La administración debe diseñar procedimientos para la adecuada toma de inventarios físicos, la cual debe efectuarse al menos una vez al año.



NIA 501

Evidencia

de


ciones

adicionales

para

partidas

especificas

NIA 501

Evidencia

de


ciones

adicionales

para

partidas

especificas

El auditor debe observar los procedimientos de conteo y realizar conteos de prueba.

Para verificar lo adecuado de dichos procedimientos (integridad y exactitud de registros de inventarios), el auditor debe efectuar conteos de prueba de doble vía : (i) selección de partidas incluidas en registros y posterior conteo, y (ii) conteo de de elementos de inventario seleccionadas y confrontación con los registros.

Cuando existe inventario en diferentes localidades, el auditor debe definir en cuáles es apropiada su presencia.

El inventario se puede realizar por practicidad, en una fecha diferente a la de fin de año, sin embargo, el auditor debe verificar si son registrados correctamente los cambios en el inventario entre la fecha de conteo y el final del período.



NIA 501

Evidencia

de


ciones

adicionales

para

partidas

especificas

NIA 501

Evidencia

de


ciones

adicionales

para

partidas

especificas

El auditor debe contemplar los siguientes aspectos en las tomas físicas de inventarios:

Riesgos de representación errónea de importancia relativa. Ejm.: inexistencia de elementos de inventario; mercancía en mal estado, obsoleta o vencida; mercancía intercambiada; mercancía de propiedad de terceros; inadecuado corte de documentos.

El auditor debe estar de acuerdo con las estimaciones sobre las cantidades de inventario realizadas por la administración. Ejm: combustibles, una pila carbón, etc.

Si los inventarios están en poder de un tercero, se debe obtener confirmación directa sobre las condiciones y cantidades de inventario.



NIA 501

Evidencia

de


ciones

adicionales

para

partidas

especificas

NIA 501

Evidencia

de


ciones

adicionales

para

partidas

especificas

Procedimientos e instrucciones apropiados para el conteo físico

Localizaciones en las cuales se tiene inventario

Organización de tiempo del conteo

Apoyo de expertos

Adecuado corte de documentos previo a la realización del inventario así como los movimientos de inventarios (movimiento de inventarios entre áreas, recepción de inventarios antes y después de la fecha de corte).



NIA 501

Evidencia

de


ciones

adicionales

para

partidas

especificas

NIA 501

Evidencia

de


ciones

adicionales

para

partidas

especificas

Aplicación de procedimientos de control: conteos y reconteos, mesa de control, etc

El auditor debe revisar las instrucciones y procedimientos para registrar y controlar los resultados del conteo físico, entre los cuales están:

Identificación de mercancía de lento movimiento en mal estado, obsoletos, dañados, vencidos y mercancía de propiedad de terceros.



NIA 501

Evidencia

de


ciones

adicionales

para

partidas

especificas

NIA 501

Evidencia

de


ciones

adicionales

para

partidas

especificas

El auditor debe definir la importancia de conservar copias de registros de conteo para posteriores pruebas y comparación. Ejm: acta del inventario físico.

El auditor debe comprender las razones que generan las diferencias de inventarios.

Verificar si los ajustes se efectuaron adecuadamente.

Verificar el listado final de inventario y determinar si refleja los conteos reales de inventario.


VIII. Evidencia de auditoría7. Niveles de materialidad

El auditor debe considerar la importancia relativa y su relación con el riesgo de auditoría

La información se considera de importancia relativa si su omisión o representación errónea pudiera influir en las decisiones económicas que tomen los usuarios con base en los estados financieros. La importancia relativa depende del tamaño o naturaleza de la partida o error en las circunstancias particulares de su omisión o representación errónea.

NIA 320: Importancia relativa de la auditoría (materialidad)



Importancia relativa de la auditoría – NIA 320


La importancia relativa debe analizarse en los siguientes momentos: (i) En la planeación (la determinación de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría, (ii) en la ejecución, y (iii) Al momento de evaluar el efecto de las representaciones erróneas identificadas y sin corregir.

La importancia relativa tanto a nivel global de los estados financieros como con relación a las cuentas, clases de transacciones y aseveraciones

La posibilidad de representaciones erróneas de cantidades relativamente pequeñas que de forma acumulada puedan tener un efecto significativo



Importancia relativa de la auditoría – NIA 320


Si las representaciones erróneas se acercan al nivel de importancia relativa, se debe efectuar ampliación de los procedimientos de auditoría.

Si las representaciones erróneas no corregidas son de importancia relativa, se debe efectuar ampliación de los procedimientos de auditoría y la administración debe realizar los ajustes sobre los estados financieros.

Si la administración se niega a ajustar los estados financieros, el auditor debe evaluar el efecto en el dictamen.

Si el auditor no está en capacidad de concluir si las representaciones erróneas no corregidas son de importancia relativa, el auditor debe evaluar el efecto en el dictamen.



EjercicioEjercicio



EjercicioEjercicio

CONCEPTO Ut. Neta antes de Imptos

Ventas Netas Utilidad Bruta Activos Totales

Materialidad General (MG) 2.897.000.000 31.655.102.678 10.000.000.000 98.000.000.000Porcentaje sugerido: (Base Utilidad Neta del 3% al 5%, base Ventas Netas del 0,5% al 1.5%, base Utilidad Bruta del 1% al 3%, base Activos Totales del 0,5% al 3%)* 5% 0,50% 2% 0,50%Total MG 144.850.000 158.275.513 200.000.000 490.000.000

Materialidad por Cuenta (MC)

Porcentaje sugerido (del 50%, 75%, 90%). A mayor confianza, menor % 50% 50% 50% 50%Total MC 72.425.000 79.137.757 100.000.000 245.000.000

Materialidad de Ajustes (MA) 144.850.000 158.275.513 200.000.000 490.000.000Porcentaje sugerido ( 5% de MG) 5% 5% 5% 5%Total MA 7.242.500 7.913.776 10.000.000 24.500.000

*Estos porcentajes no están establecidos en ninguna normatividad de auditoría. Las NIA confía en el buen criterio del Auditor al momento de determinar la materialidad.

BASES


VIII. Evidencia de auditoría8. Pruebas de auditoría


VIII. Evidencia de auditoría8. Pruebas de auditoría - 8.1 Pruebas para la comprensión del SCI

SCI: Sistema de Control Interno

COSO I COSO II



Cuestionarios de control interno

Diagramas de flujo

Narrativas o pruebas de recorrido

Consultas al personal del cliente

Observación de actividades y operaciones de la entidad

Revisión detallada del sistema contable

Actualización y evaluación de la experiencia anterior del auditor



Es la entidad auditable?:

Integridad de la administración

Precisión de los archivos contables

La evaluación del riesgo de control es una medida de la expectativa del auditor de que los controles internos no evitarán que ocurran errores de importancia y no los detectarán o corregirán si ya han ocurrido (diseño y eficiencia operativa de los controles)



Se recomienda el uso de matrices de riesgos y controles como apoyo para el proceso de evaluación del riesgos de control, en las cuales se incluya la siguiente información:

Objetivos de auditoría relacionados con las transacciones. Ejm:

1. Las ventas registradas se realizan con base en despachos efectivamente realizados y a clientes reales.

2. Las ventas se registran por la cantidad de productos despachados y a los precios autorizados.



3. Las ventas se registran de forma oportuna

4.Las ventas se registran adecuadamente (cuentas contables correctas)

Riesgos inherentes: ventas ficticias, ventas con precios y/o descuentos no autorizados, errores en las unidades facturadas, registro inoportuno de ventas, errores en la contabilización de ventas.

Controles clave existentes. Ejm.:

Obj.1. (i) Las ventas registradas se respaldan con documentos que soportan el despacho, los cuales se aprueban con base en los pedidos efectuados de clientes, (ii) segregación de funciones entre facturación, registro de ventas, despacho y recaudo de cartera. (iii) Envío de estados de cuenta a clientes y análisis por parte del jefe de cartera



Cada control puede satisfacer uno o varios objetivos de auditoría

Identificación y evaluación de debilidades de control: El auditor debe evaluar si no existen controles para la minimización de riesgos, si los controles clave no han sido adecuadamente diseñados o no operan efectivamente y su posible efecto en los estados financieros.

Para determinar las debilidades de control son relevantes o no, debe efectuarse análisis de la probabilidad e impacto de los riesgos asociados. Lo anterior permite que el auditor realice un juicio sobre el riesgo de control (alto, moderado, bajo).



Un adecuado sistema de control interno permite al auditor tener más confianza en su efectividad y en la confiabilidad de la evidencia de auditoría generada por la entidad y así, por ejemplo, permite al auditor realizar algunos procedimientos de auditoría en una fecha intermedia más que al final del ejercicio.

En este caso el auditor enfatiza la realización de pruebas de controles para verificar su efectividad, las cuales puede combinar con la realización de pruebas sustantivas.



Un inadecuado sistema de control interno requiere la realización de más procedimientos de auditoría al final del ejercicio y no en un fecha intermedia, requiere de evidencia de auditoría más extensa mediante la aplicación de procedimientos sustantivos y con un alcance amplio.

En este caso el auditor puede excluir el efecto de los controles de la evaluación, por considerar que no existen controles efectivos relevantes para la aseveración o porque poner a prueba la efectividad operativa de los controles sería ineficiente.


VIII. Evidencia de auditoría8. Pruebas de auditoría - 8.2 Pruebas de control

En la etapa de planeación el auditor obtiene información sobre el sistema de control interno y sobre los controles claves existentes en los diferentes procesos. En la etapa de ejecución, se debe reunir suficiente evidencia de auditoría para determinar la eficacia de los controles a lo largo de todo (o al menos de gran parte) del período que se está auditando

Pruebas de controles (NIA 330): son aquellos procedimientos que realiza el auditor para evaluar la efectividad operativa de los controles para prevenir, o detectar y corregir, representaciones erróneas de importancia relativa a nivel de aseveración.



Si los resultados de las pruebas de controles son favorables tal y como era esperado, el auditor continúa realizando su trabajo con el mismo riesgo de control evaluado en la etapa de planeación.

Si los resultados de las pruebas de controles indican que los controles no operaron de manera efectiva, el auditor debe reconsiderar el riesgos de control evaluado en la etapa de planeación.



Procedimientos para la realización de pruebas de controles:

Hacer consultas con personal adecuado del cliente

Examinar documentos, registros e informes

Observar las actividades relacionadas con el control

Revisión de los sistemas de información



Uso de pruebas de controles en períodos provisionales (NIA 330):

Si el auditor obtiene evidencia de auditoría sobre la efectividad operativa de los controles durante un período provisional, el auditor deberá:

Obtener evidencia sobre cambios importantes a dichos controles posteriores al período provisional

Determinar la evidencia adicional de auditoría que se debe obtener por el resto del período


VIII. Evidencia de auditoría8. Pruebas de auditoría - 8.3 Pruebas sustantivas

Son procedimientos relacionados con montos cuyo propósito es obtener evidencia de auditoría para detectar representaciones erróneas de importancia relativa a nivel de aseveración que puedan afectar la razonabilidad de los estados financieros (NIA 330). Tipos:

Pruebas sustantivas de detalle: Conformadas por

- Pruebas de operaciones o de clases de transacciones: tienen como objetivo verificar la existencia y adecuado registro de las operaciones (período contable, las cuentas correctas, registros auxiliares y saldos de mayor).

- Pruebas sustantivas de saldos de cuentas y de revelaciones: se enfocan en la evaluación de los saldos finales de cuentas reflejados en los estados financieros, así como a la adecuada revelación.

Pruebas sustantivas NIA 330:


VIII. Evidencia de auditoría8. Pruebas de auditoría - 8.3 Pruebas sustantivas

Procedimientos analíticos: consiste en la realización de comparaciones para determinar si las cuentas u otros datos son razonables. Generalmente son aplicables a grandes volúmenes de transacciones que tienden a ser predecibles después de un tiempo. Ejemplos:

Pruebas sustantivas de las operaciones: adecuado registro de ingresos, de devoluciones en ventas, de impuestos, de pasivos, etc.

Pruebas sustantivas de saldos: confirmaciones de saldos, recálculo de la provisión de cartera, recálculo de la depreciación, conciliaciones de cuentas, etc.

Procedimientos analíticos: evolución de los ingresos por ventas, vs evolución del costo de ventas, comportamiento de gastos, análisis de información financiera y no financiera de sucursales, etc.

Pruebas sustantivas:


VIII. Evidencia de auditoría9. Programas de auditoría

El auditor debe preparar programas de auditoría para sus evaluaciones en los cuales se contemple los siguientes aspectos:

Componente auditado: proceso a evaluar

Objetivos generales y específicos: el para qué del trabajo de auditoría y la intención de conocer, evaluar , recomendar.

Riesgos inherentes al proceso auditado

Alcance: cantidad, tiempo.

Metodología: pruebas y técnicas de auditoría a utilizar.

Procedimientos: conjunto de pasos a realizar en el desarrollo de la auditoría.

EjemplosEjemplos


VIII. Evidencia de auditoría10.Papeles de trabajo

La documentación (papeles de trabajo), comprende el registro de los procedimientos de auditoría realizados, la evidencia de auditoría relevante obtenida y las conclusiones a las que llegó el auditor tomadas como base para emitir su dictamen.

La información contenida en los papeles de trabajo constituye la principal constancia del trabajo realizado por el auditor.

(Véase también Artículo 9 de la Ley 43 de 1990)

NIA 230 Documentación de Auditoria (Papeles de Trabajo)



Los papeles de trabajo permiten:

Registro suficiente y apropiado como base para el dictamen.

Poseer evidencia de que la auditoría se desempeñó con base en NIA, requisitos legales y de regulación aplicables.

Ayudar al equipo de auditoría a planear y desarrollar la auditoría.

Ayudar en la supervisión a dirección del trabajo de auditoría.

Facilitar la rendición de cuentas de su trabajo por parte del equipo de auditoría.

Documentar aspectos de importancia para futuras auditorías.

Efectuar control de calidad del trabajo.




Naturaleza de la documentación de auditoría:

Los papeles de trabajo pueden llevarse en papel o en forma electrónica. Incluyen:

Programas de auditoría, análisis, memorandos, resúmenes de asuntos importantes, cartas de confirmación, listas de verificación, correspondencia (incluyendo correo electrónico), copias de contratos, actas de reuniones con la administración, etc.




Forma, contenido y documentación de la auditoría:

El auditor debe preparar la documentación de auditoría de modo tal que un auditor con experiencia, que no tenga una conexión previa con la auditoría, comprenda:

La naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría desempeñados para cumplir con las NIA y los requisitos legales y de regulación aplicables. (Para el efecto, es necesario registrar las características que identifican las partidas o asuntos específicos que se someten a prueba).

Los resultados de los procedimientos de auditoría y la evidencia de auditoría obtenida

Los asuntos importantes que se originan durante la auditoría y las conclusiones obtenidas.




Las explicaciones verbales del auditor no constituyen un adecuado soporte del trabajo que desempeñó o de las conclusiones que alcanzó, pero pueden usarse para explicar o aclarar información contenida en los papeles de trabajo.

Identificación del preparador y del revisor: En los papeles de trabajo se debe registrar:

Quien realizó el trabajo de auditoría y la fecha de su terminación

Quien revisó el trabajo de auditoría desarrollado y la fecha y extensión de dicha revisión.




Compilación del archivo final de la auditoría:

El auditor debe completar oportunamente la compilación del archivo final de la auditoría después de la fecha del dictamen del auditor, lo cual no significa que se deban realizar nuevos procedimientos de auditoría, ni la elaboración de nuevas conclusiones. Se debe considerar, por ejemplo:

Suprimir o desechar la documentación reemplazada

Seleccionar, cotejar y hacer referenciación cruzada de los papeles de trabajo.

Culminar las actividades relativas a la compilación del archivo (incluyendo los programas de auditoría)

Luego de completarse esta actividad, el auditor no debe suprimir ni descartar documentación de auditoría antes del final de la fecha de conservación.




Conservación de los papeles de trabajo:

Los papeles de trabajo deben conservarse por un período mínimo de cinco años, contados a partir de la fecha del dictamen del auditor (Véase también, artículo 9 de la ley 43 de 1990).

Se deben definir políticas y procedimientos para garantizar la confidencialidad, custodia, integridad, accesibilidad y recuperabilidad de la de los papeles de trabajo

Propiedad de los papeles de trabajo:

Los papeles de trabajo son propiedad de la firma de auditoría (Véase también, artículo 9 de la ley 43 de 1990).

Norma Internacional de Control de Calidad (ISQC1)



Confidencialidad:

Los requisitos éticos establecen la obligación de que guardar la confidencialidad de la información, a menos que se haya dado autorización específica del cliente para revelar información o haya un deber legal o profesional de hacerlo. (Véase también, artículo 9 de la ley 43 de 1990).

Norma Internacional de Control de Calidad (ISQC1)



Organización de los papeles de trabajo:

Legajo de planeación: contiene la planeación del trabajo de auditoría, los programas de auditoría, cronograma de trabajo y las modificaciones del plan de trabajo.

Legajo corriente: Incluye todos los papeles de trabajo relacionados con la auditoría específica de un período.Incluye: estados financieros, programa de auditoría, sumarias, planillas de detalle, planillas analíticas o de comprobación, respuesta de terceros de las circularizaciones efectuadas y demás información de soporte.

Legajo permanente: Contiene la información que se necesita en forma continua, que es válida en el tiempo y que no se refiere exclusivamente a un solo período. Debe suministrar al equipo de auditoría información relevante sobre el negocio, con el fin de:

-Fácil y ágil entendimiento por parte del auditor de las principales características del negocio del cliente y de la industria.



-Evita que todos los años el auditor efectúe las mismas preguntas al cliente.

-Reduce el tiempo de ejecución y revisión de la auditoría.

-Ahorra tiempo y reprocesos cuando hay cambio o rotación del equipo de auditoría.

Legajo de informes: Incluye todos los informes emitidos por el auditor (en el transcurso de la auditoría y de fin año) con las respectivas respuestas por parte de la administración.

Legajo de Impuestos: Incluye todos los papeles de trabajo relacionados con la revisión de impuestos, tales como estados financieros, programa de auditoría, planillas de detalle y demás información de soporte.


IX. Hechos posteriores al cierre

Norma Internacional de Auditoría 560

1. Hechos que ocurren entre la fecha de los estados financieros y la fecha del dictamen del auditor.

2. Hechos descubiertos por el auditor después de la fecha del dictamen del auditor, pero antes de la fecha en que se emitan los estados financieros, es decir, antes de que los estados financieros se pongan a disposición de terceros.

3. Hechos descubiertos por el auditor después de que se han emitido los estados financieros, es decir, después de que los estados financieros se han puesto a disposición de terceros.

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1. Hechos que ocurren entre la fecha de los estados financieros y la fecha del dictamen del auditor:

El Auditor debe desarrollar procedimientos de auditoría, en consideración a la valoración del riesgo realizada, para obtener suficiente evidencia apropiada de que se han identificado todos los sucesos ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la fecha del dictamen del auditor (o lo más cercano posible) que requieran ajuste de, o revelación en, los estados financieros. Dichos procedimientos pueden implicar la revisión o prueba de registros contables o transacciones.




1 Hechos que ocurren entre la fecha de los estados financieros y la fecha del dictamen del auditor:

Los procedimientos de auditoría deben incluir:

Obtener entendimiento de los procedimientos que la administración haya establecido para asegurar que los hechos posteriores sean identificados.

Investigar con la administración y/o con los encargados del gobierno corporativo sobre la ocurrencia de cualquier hecho posterior que pudiera afectar los estados financieros

Leer las actas de asamblea de accionistas, de junta directiva y de la administración (comité de auditoría, comité de gerencia, otros comité de junta, etc.), celebrados después de la fecha de los estados financieros, e investigar sobre los asuntos abordados en dichas reuniones para las cuales no se tengan actas disponibles.

Leer los más recientes estados financieros intermedios posteriores al cierre, si se tienen.





Obtener evidencia de auditoría para saldos de cuenta en la fecha de los estados financieros.

Procedimientos de recaudos posteriores de cuentas por cobrar

Otros procedimientos:

Leer los presupuestos, proyecciones financieras y otros informes que tenga disponible la administración.

Averiguar o ampliar averiguaciones anteriores orales o por escrito con los abogados de la entidad, respecto de litigios y reclamaciones

Considerar si las representaciones escritas que cubren determinados hechos posteriores pueden ser necesarias para respaldar otra evidencia de auditoría.





Otros procedimientos que incluyen averiguar sobre:

Si se ha participado en nuevos compromisos, préstamos o garantías.

Si ha ocurrido o se ha planeado ventas o adquisiciones de activos.

Si ha habido incrementos de capital o emisión de títulos de deuda, tales como la emisión de nuevas acciones u obligaciones.

Si se ha realizado o está planeado un acuerdo para fusionar o liquidar.

Si ha habido apropiación de activos por el gobierno o se han destruido (incendios o inundaciones).

Si ha habido desarrollos relacionados con contingencias





Otros procedimientos incluyen averiguar sobre:

Si se han realizado o analizado ajustes contables inusuales de importancia.

Si han ocurrido o es probable que ocurran hechos que cuestionarán lo apropiado de las políticas contables utilizadas en los estados financieros.

Si ha ocurrido algún hecho que sea relevante para la medición de las estimaciones o provisiones asentadas en los estados financieros.

Si han ocurrido hechos que sean relevantes para la recuperabilidad de los activos.





Declaraciones escritas:

El auditor debe solicitar a la administración que proporcione una declaración escrita (NIA 580) de que todos los hechos que ocurrieron después de la fecha de los estados financieros, han sido adecuadamente ajustados o revelados, de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable.




2 Hechos descubiertos por el auditor después de la fecha del dictamen, pero antes de la fecha en que se emitan los estados financieros, es decir, antes de que los estados financieros se pongan a disposición de terceros.

El auditor no está obligado a realizar procedimientos de auditoría respecto de los estados financieros después de la fecha del dictamen, sin embargo, si el auditor descubre hechos que de haber conocido a la fecha del dictamen, hubieren dado lugar a modificación del mismo, el auditor debe:

Analizar el asunto con la administración y/o con los encargados del gobierno corporativo.

Determinar si los estados financieros requieren ser modificados, y en esta caso,

Investigar la manera en que la administración pretende abordar el asunto en los estados financieros.





Si los estados financieros son modificados, el auditor debe:

Realizar los procedimientos de auditoría necesarios sobre la modificación efectuada.

Extender los procedimientos de auditoría indicados en el numeral 1 hasta la fecha del nuevo dictamen.

Emitir un nuevo dictamen de los estados financieros modificados, el cual no debe tener fecha previa a la aprobación de los estados financieros modificados (si la normatividad local lo permite, se puede realizar una modificación al dictamen incluyendo una fecha adicional relacionada exclusivamente con dicha modificación). El dictamen debe contener un párrafo de énfasis que indique que los procedimientos de auditoría sobre los hechos posteriores se limitan a la modificación de los estados financieros, descrita en la nota respectiva a dichos estados.





Si los estados financieros no son modificados por la administración, el auditor debe:

Si el dictamen del auditor aún no ha sido entregado a la entidad, el auditor debe modificar la opinión y entregar el dictamen

Si el dictamen del auditor ya ha sido entregado a la entidad, el auditor debe notificar a la administración y a los encargados del gobierno corporativo, que no emitan a terceros los estados financieros antes de que las modificaciones necesarias hayan sido realizadas. Si los estados financieros son emitidos posteriormente sin las modificaciones necesarias, el auditor debe realizar las acciones pertinentes para evitar que se use el dictamen del auditor como soporte.




3 Hechos descubiertos por el auditor después de que se han emitido los estados financieros, es decir, después de que los estados financieros se han puesto a disposición de terceros.

El auditor no está obligado a realizar procedimientos de auditoría respecto de los estados financieros después de la emisión de los mismos, sin embargo, si el auditor descubre hechos que de haber conocido a la fecha del dictamen, hubieren dado lugar a modificación del mismo, el auditor debe:

Analizar el asunto con la administración y/o con los encargados del gobierno corporativo.

Determinar si los estados financieros requieren ser modificados, y en esta caso,

Investigar la manera en que la administración pretende abordar el asunto en los estados financieros.





Si los estados financieros son modificados por la admón, el auditor debe:

Realizar los procedimientos de auditoría necesarios sobre la modificación efectuada.

Analizar las medidas tomadas por la administración para asegurar que se informe de la situación a todos los que tengan en su poder los estados financieros emitidos junto con el dictamen del auditor

Extender los procedimientos de auditoría indicados en el numeral 1

hasta la fecha del nuevo dictamen

Emitir un nuevo dictamen de los estados financieros modificados, el cual no debe tener fecha previa a la fecha de aprobación de los estados financieros modificados. El dictamen debe incluir un párrafo de énfasis relacionado con la nota a los estados financieros en la cual se explique detalladamente la razón de la modificación de los estados financieros.





Si la administración no realiza lo necesario para asegurar que se informe de la situación a todos los que tengan en su poder los estados financieros y no se realicen las modificaciones a los estados financieros, el auditor debe informar a la administración y al gobierno corporativo que el dictamen no puede ser utilizado como soporte.


X. Negocio en marcha


Los estados financieros de propósito general deben ser elaborados sobre la base de negocio en marcha, a menos que la administración tenga la intensión de liquidar o de dejar de operar. Los estados financieros de propósito especial pueden o no estar preparados bajo este supuesto.

El supuesto de negocio en marcha considera que una entidad continuará sus negocios en el futuro predecible.

Bajo el supuesto de negocio en marcha los activos y pasivos deben ser registrados con base en que la entidad podrá realizar sus activos y cancelar sus pasivos en el curso normal de los negocios.

La NIC 1 exige que la administración realice una evaluación específica sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha.




Objetivos del auditor:

Obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría respecto a lo adecuado del uso por la administración del supuesto de negocio en marcha en la preparación de los estados financieros.

Emitir una conclusión sobre si existe incertidumbre de importancia relativa relacionada con sucesos o condiciones que puedan generar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha.

Determinar las implicaciones en el dictamen.




Procedimientos

En la evaluación de riesgos de acuerdo con la NIA 315, el auditor debe verificar si existen sucesos o condiciones que puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha.

El auditor debe analizar la evaluación preliminar realizada por la administración sobre la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha, adicionalmente, debe permanecer alerta durante la auditoría sobre sucesos o condiciones que surjan y que puedan generar duda al respecto.

El auditor debe investigar con la administración sobre la existencia de sucesos o condiciones que van más allá del período auditado, que puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha.




A continuación se indican algunos ejemplos de sucesos o condiciones que individualmente o de manera conjunta podrían generar una duda importante sobre el supuesto del negocio en marcha:

Financieros:

Posición de pasivos netos o pasivos circulantes netos.

Préstamos a plazo fijo con vencimiento cercano sin prospectos de renovación o pago.

Dependencia excesiva de préstamos a corto plazo para financiar activos a largo plazo.

Señales de retiro de apoyo financiero por acreedores.

Flujos negativos de efectivo de las operaciones resultantes de estados financieros históricos o prospectivos.

Indices financieros principales adversos.

Pérdidas de operación sustanciales.

Deterioro significativo en el valor de activos usados para generar flujos de efectivo.




Retrasos o suspensión de dividendos.

Incapacidad de pago a acreedores en fecha de vencimiento.

Incapacidad para cumplir con lo términos de los convenios de préstamos.

Cambio con proveedores de transacciones a crédito a transacciones de pago contra entrega.

Incapacidad de obtener financiamiento para desarrollo de nuevos productos esenciales u otras inversiones esenciales.

Operativos

Intenciones de la administración de liquidar la entidad o cesar operaciones.

Pérdida de administradores clave sin preemplazo.

Pérdida de un mercado importante, cliente (s) clave, franquicia, licencia o proveedor (s) principal (s).

Dificultades de mano de obra.




Escases de insumos importantes.

Surgimiento de un competidor muy exitoso.

Otros

No cumplimiento de requerimientos de capital u otros requisitos estatutarios.

Procedimientos legales o reglamentarios pendientes contra la entidad que pueden, si tienen éxito, dar como resultado reclamaciones que la entidad probablemente no podría satisfacer.

Cambios en legislación o normatividad o políticas del gobierno que se espera afecten en forma negativa a la entidad.

Catástrofes sin seguro o con seguro insuficiente en el momento en que ocurren.

La importancia de algunos sucesos pueden se atenuados por otros factores, el auditor debe considerar esto.




Procedimientos adicionales cuando se identifican sucesos o condiciones que puedan proyectar duda razonable sobre la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha:

Analizar las proyecciones de flujo de efectivo, de utilidades, de estados financieros, etc. Para el efecto es necesario: (i) evaluar la confiabilidad de los datos subyacentes generados para elaborar las proyecciones, (ii) evaluar los supuestos subyacentes utilizados en la elaboración de las proyecciones.

Analizar los más recientes estados financieros intermedios.

Revisar los términos de convenios de obligaciones amortizables y préstamos y determinar si se ha incumplido alguno de ellos.

Leer actas de junta, asamblea y comités

Investigar con el abogado de la entidad sobre la existencia de litigios y sobre las evaluaciones realizadas por la administración de sus resultados, implicaciones financieras y revelación o registro contable.




Confirmar la existencia, legalidad y exigibilidad de los convenios para proporcionar o mantener apoyo financiero con partes relacionadas y terceras partes y evaluar la capacidad financiera de tales partes para proporcionar fondos adicionales..

Analizar los planes de la entidad para manejar pedidos no despachados a clientes.

Efectuar pruebas de auditoría sobre hechos posteriores

Confirmar la existencia, términos y adecuación de las facilidades de préstamos.

Analizar informes sobre acciones normativas.

Determinar si existe un soporte adecuado para cualquier disposición de activos.

Analizar los planes de la administración de acciones futuras en relación con la evaluación del negocio en marcha, si hay probabilidades de que el resultado de estos planes mejore la situación y si son viables.

Pedir representaciones escritas de la administración respecto de los planes para acción futura y la viabilidad de estos planes.




Revelación por parte de la administración

El auditor debe verificar que la administración realice una adecuada revelación de los estados financieros de modo tal que llame la atención del lector sobre la posibilidad de que la entidad no pueda continuar realizando sus activos y cubriendo sus pasivos en el curso normal de los negocios.

DICTAMENDICTAMENSi el resultado de lo anterior es favorable, el auditor debe incluir un párrafo de énfasis de asunto. Si el resultado de lo

anterior no es favorable o no se realiza la revelación por parte de la administración, el auditor debe incluir una salvedad en el dictamen o emitir una opinión adversa.

Si el auditor considera necesario que la administración haga o amplíe su evaluación de negocio en marcha, puede emitirse una abstención de opinión o una salvedad.


XI. Contingencias

Una contingencia es una situación existente a la fecha del balance general que implica una incertidumbre con respecto a posibles ganancias o pérdidas, que en definitiva será resuelta cuando ocurran o dejen de ocurrir uno o más hechos futuros. Ejemplos de posibles contingencias de pérdida:

Demandas judiciales

Reclamos pendientes

Garantías de deudas de terceros

Garantías de productos

Ajustes de precio de compra

Posibles valores que surjan del descuento de documentos.

Cuentas incobrables

Amenazadas de expropiación de activos

Violaciones de patentes o derechos de auditor

Destrucción de bienes


XI. Contingencias

Las contingencias no incluyen hechos por los cuales se hayan contraído obligaciones. Las contingencias pueden surgir en diferentes áreas de los negocios. El auditor debe estar consciente y alerta de su posible existencia.

Cuando el auditor considera que existe una posible contingencia de pérdidas, la administración tiene debe demostrar que no es necesario constituir provisiones al respecto, que el monto estimado de pérdidas es razonable o que no se puede calcular dicho monto dentro de un rango razonable.

La administración debe realizar una evaluación de la probabilidad de que ocurran hechos contingentes y estimar el monto de ganancias o pérdidas, si las hubiere.


XI. Contingencias

Se debe considerar si la cobertura de seguros vigente es adecuada. Esto es importante en situaciones en la que los activos asegurables son importantes para el negocio.

Es importante estar alerta a las posibilidades de pasivos contingentes y tratar estos temas con la gerencia y si fuera necesario con el asesor legal.

Procedimientos:

Revisar las actas de reuniones de la asamblea de accionistas y de junta directiva u otros comités para identificar temas de posibles contingencias.

Realizar averiguaciones acerca de posibles contingencias con los niveles gerenciales apropiados.

Revisar confirmaciones de bancos y otras instituciones financieras


XI. Contingencias

Considerar los temas incluidos en las cartas de representación de gerencia

Confirmar los asesores legales (internos y externos).

Examinar contratos que pudieran tener condicionamientos, garantías o cláusulas penales significativas.

Confirmar la principales pólizas y políticas de seguros directamente con las compañías de seguros

Revisar la correspondencia mantenida con las compañías de seguros, corredores y agentes.

Analizar las cuentas por cobrar vencidas

Revisar la correspondencia y facturas de los asesores legales externos.

Para las contingencias identificadas a través de la aplicación de los procedimientos mencionados anteriormente: (i) Determinar si son remotas, probables o posibles y en este último caso establecer montos (ii) Asegurarse de que los montos por contingencias posibles son contabilizados en el periodo contable adecuado.


XI. Contingencias

Asegurarse de que se hagan contabilizaciones pertinentes o que las contingencias sean reveladas en los estados financieros según corresponda.



el numeral 4 del artículo 207 del Código de Comercio, indica que es función del Revisor Fiscal.

“ Velar porque se lleve regularmente la contabilidad de la sociedad y las actas de las reuniones de asamblea, de la junta de socios y de la junta directiva, y porque se conserven debidamente la correspondencia de la sociedad y los comprobantes de las cuentas, impartiendo las instrucciones necesarias para tales fines “.

En armonía con el numeral 2 del artículo 207 del Código de Comercio, se debe notificar por escrito, a la administración, de los errores, irregularidades o deficiencias que se observen, indicando en forma concreta, en cuanto sea posible, las medidas correctivas a que haya lugar.

Además, los resultados que se obtengan deben ser tenidos en cuenta al preparar el informe de fin de año, en el cual se debe indicar.

“ Si en su concepto la contabilidad se lleva conforme a las normas legales y a la técnica contable (...)” ( Artículo 209 Co Co )



“ Si la correspondencia, los comprobantes de las cuentas y los libros de actas y de registro de acciones, en su caso, se llevan y se conservan debidamente (...) (Artículo 209-2 C.Co)

Al evaluar el resultado de las pruebas el Auditor o Revisor Fiscal debe recordar que el valor probatorio de los libros de comercio depende del grado de cumplimiento de las disposiciones que regulan su autenticidad, integridad, diligenciamiento y conservación (Artículo 68 a 73 Co Co).



Procedimientos

Los siguientes procedimientos se refieren a una sociedad comercial. Las compañías que estén sometidas a otras normas legales relacionadas con libros de comercio, deben acatarlas de forma integral:

1. Libros de Comercio y Registro de los mismos.

Verifique que la sociedad lleva los siguientes libros de contabilidad, que estos se lleven de forma con numeración sucesiva y que estén registrados en la cámara de comercio del domicilio principal:

Libro diario (Art. 125 Decreto 2649/93 numeral 1)

Libro mayor (Art. 125 Decreto 2649/93 numeral 1)

Libro de inventarios y balances (Arts. 21 y 32 del Decreto 187/75, Art. 129 del Decreto 2649/93)

Libro de actas de las asambleas generales de accionistas o junta de socios (Arts. 195 y 431 del C.Co., 136 Decreto 2649/93) y libro de actas de junta directiv (Arts. 28-7 C.Co. Y 131 Decreto 2649/93)(*).



Procedimientos

Libro de accionistas (sociedad por acciones anónima o en comandita por acciones) (Arts. 195 del C.Co., 130 Decreto 2649/93 y 68 Ley 45/23) o libro de registro de socios (sociedad de responsabilidad limitada) (Art. 361 del C.Co.)

;Verifique además, que la compañía tenga:

Libro de registro especial de vacaciones (Art.5 Decreto 13/67 C.S.T)

Los libros auxiliares necesarios para el completo entendimiento del detalle de las cuentas principales o mayores (numeral 4 del Art.125 del Decreto 2649/93).



Procedimientos

2. Plan de cuentas

Con relación al plan de cuentas el auditor debe:

Verificar que la compañía aplique el plan de cuentas que le es exigible, el cual debe incluir las cuentas de resumen y auxiliares (Art. 53 Decreto 2649/93).

Verificar que en el plan de cuentas se establezcan los códigos o series cifrados que las identifican (Art.53 y numeral 4 del Art. 125 Decreto 2649/93)

Verificar que la compañía maneja el plan de cuentas de forma adecuada de acuerdo con las normas contables que le son aplicables.

Verificar que el plan de cuentas permita:

(i) Distinguir entre el efectivo sin restricciones y el efectivo restringido y (ii) Diferenciar las principales clases de activos y pasivos, clasificados según el caso a que se destinan o según su grado de realización, exigibilidad o liquidación, en términos de tiempo y valores.



Procedimientos

3. Comprobantes y soportes

Con relación a los comprobantes y soportes el auditor debe verificar si:

Se elaboran u obtienen soportes por cada una de las operaciones que se realizan.

Los soportes se reúnen oportunamente en forma tal que permitan cumplir con la obligación de mantener la contabilidad al día.

Los soportes suministran de manera clara y completa los datos esenciales de cada operación, en forma tal que permitan diligenciar en debida forma los comprobantes y cumplan con los requisitos exigidos por las leyes, para que tengan valor probatorio.

No se hacen correcciones o anotaciones sobre los soportes en forma tal que no haya certeza sobre su contenido original.

Se preparan los comprobantes previamente al registro de cada operación.

Los comprobantes llevan numeración consecutiva .



Procedimientos

Los comprobantes indican el número, fecha, origen, descripción y cuantía de la operación, así como las cuentas afectadas por el asiento.

Si la descripción de las transacciones se efectúa mediante la utilización de palabras, códigos o símbolos numéricos, verifique si el auxiliar lista la totalidad de los códigos o símbolos utilizados.

Cada comprobante tiene los soportes que lo justifican.

Existe correspondencia entre los soportes, los comprobantes y los asientos de los libros.


XII.Libros de comercio

Procedimientos

4. Correcciones

Con relación a los comprobantes y soportes el auditor debe verificar si:

Los simples errores de transcripción se salvan mediante una anotación al pie de la página respectiva o por cualquier otro medio de reconocido valor técnico que permita evidenciar su corrección (Art. 132 Decreto 2649/93).

La anulación de folios se efectúe señalando sobre los mismos la fecha y la causa de la anulación, suscrita por el responsable de la anotación con indicación de su nombre completo (Art. 132 Decreto 2649/93).

Errores distintos de los aludidos en los dos numerales anteriores se salven con un nuevo asiento en la fecha en que se advirtieren (Art. 57-3 C. Co.).

Compruebe si la administración investiga las causas de los errores cometidos en el diligenciamiento de los libros y si adopta medidas adecuadas para evitar que se repitan.



Procedimientos

5. Prohibiciones sobre los libros de comercio. (art. 57 Co Co)

El auditor debe verificar que no incurra en las siguientes prohibiciones:

Alterar en los asientos el orden o la fecha de las operaciones a que éstos se refieren;

Dejar espacios que faciliten intercalaciones o adiciones en el texto de los asientos o a continuación de los mismos;

Hacer interlineaciones, raspaduras o correcciones en los asientos. (Cualquier error u omisión se salvará con un nuevo asiento en la fecha en que se advirtiere)

Borrar o tachar en todo o en parte los asientos, y

Arrancar hojas, alterar el orden de las mismas o mutilar los libros.



Procedimientos

6. Conservación y destrucción de libros

Se deben conservar los libros y papeles relacionados con las actividades de la empresa al menos (10) años, contados desde el cierre de aquellos o la fecha del último asiento, documento o comprobante. Después de este lapso, pueden ser destruidos siempre que por cualquier medio técnico adecuado se garantice su reproducción exacta. Verificada la exactitud de la reproducción de la copia, el secretario de la Cámara de Comercio firmará el acta en la que anotará los libros y papeles destruidos y el procedimiento utilizado para su reproducción.

Después de 20 años contados desde el cierre de los mismos o la fecha del último asiento, documento o comprobante, los libros se pueden destruir sin requerirse su reproducción .



Procedimientos

7. Impresión de libros

Los libros oficiales deben ser impresos en los folios registrados ante la autoridad correspondiente, a más tardar el mes siguiente a aquel en el cual las operaciones se hubieren realizado.

Para efectos probatorios acorde con la Constitución Nacional, la DIAN señala que quienes utilicen el sistema computarizado están obligados a tener libros impresos al día, además de los libros oficiales, los libros auxiliares, que sirvan de soporte para conocer las transacciones individuales registradas en los libros de resumen. Lo anterior so pena de hacerse acreedor a las sanciones establecidas en normas tributarias por irregularidades en la contabilidad.


XIII. Declaraciones escritas

NIA 580

Una declaración escrita consiste en una comunicación emitida por la administración dirigida al auditor para confirmar asuntos o para soportar otra evidencia de auditoría

Las declaraciones escritas son información necesaria que el auditor requiere en relación con la auditoría de estados financieros, por lo tanto, constituyen evidencia de auditoría. Sin embargo, no proveen suficiente evidencia apropiada de auditoría por sí mismas.

El hecho de que la administración provea una declaración escrita al auditor, no afecta la naturaleza ni el alcance de otra evidencia de auditoría que el auditor obtenga sobre el cumplimiento de las responsabilidades del auditor o sobre las aseveraciones específicas.



NIA 580

En muchos casos una solicitud de declaraciones escritas a la administración, en lugar de orales, puede generar que la administración considere los asuntos con más rigor, mejorando de esta manera, la calidad de las representaciones.

Las declaraciones escritas se solicitan al responsable de la elaboración y presentación de los estados financieros

Las declaraciones escritas emitirse tan cerca como sea posible, pero no posterior, a la fecha del dictamen del auditor.



NIA 580

El auditor debe solicitar a la administración que suministre una declaración escrita que indique que:

Ha cumplido con su responsabilidad en la elaboración de los estados financieros, de acuerdo con las normas contables aplicables.

Le ha suministrado al auditor toda la información relevante.

Todas las transacciones han sido registradas y están reflejadas en los estados financieros.

Además de lo anterior, el auditor puede considerar necesario solicitar otras declaraciones escritas sobre los estados financieros.

A continuación se indican las NIA´s que contienen requisitos para declaraciones escritas:



NIA 580



NIA 580

Efectos sobre el dictamen de las declaraciones escritas

El auditor debe expresar una abstención de opinión sobre los estados financieros en concordancia con la NIA 705 en los siguientes casos:

Si el auditor concluye que hay duda sobre la integridad de la administración, suficiente para que las declaraciones escritas no sean confiables.

Si la administración no proporciona las declaraciones escritas con destino al auditor.



NIA 580Ejemplo de declaraciones escritas (carta de gerencia):

(Membrete de la entidad) (Al Auditor) (Fecha) Esta carta de representación se proporciona en conexión con su auditoría de los estados financieros de la Compañía ABC por el año que terminó al 31 de diciembre de 20xx, con el fin de expresar una opinión sobre si los estados financieros están presentados razonablemente, respecto a todo lo importante, (o dan un punto de vista verdadero y razonable) de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera. Confirmamos que (de a cuerdo con nuestro mejor saber y entender, habiendo realizado las investigaciones que consideramos necesarias con el fin de informarnos apropiadamente): Estados financieros: Hemos cumplido con nuestras responsabilidades, expuestas en los términos del trabajo de auditoría fechado (inserte la fecha), para la elaboración de los estados financieros de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera; en particular los estados financieros están presentados razonablemente ( o dan un punto de vista verdadero y razonable) de acuerdo con las mismas. Los supuestos importantes que utilizamos para realizar las estimaciones contables, incluso las medidas a valor razonable, son razonables. (NIA 540.)



NIA 580

Las relaciones y transacciones entre partes relacionadas han sido contabilizadas y reveladas, adecuadamente, de acuerdo con los requisitos de las Normas Internacionales de Información Financiera. (NIA 550.) Todos los hechos posteriores a la fecha de los estados financieros y para los cuales las Normas Internacionales de Información Financiera prevean ajustes o revelaciones, han sido ajustados o revelados. (NIA 560.) Los efectos de las representaciones erróneas no corregidas no son de importancia relativa, ni de manera individual ni en forma colectiva, para los estados financieros en conjunto. Se adjunta una lista de las representaciones erróneas no corregidas a la carta de representación. (NIA 450.) [Cualquier otro asunto que el auditor considerare conveniente.] Información proporcionada Les hemos proporcionado:-Acceso a toda la información de la que tenemos conocimiento, y que es importante para la elaboración de los estados financieros, como registros, documentación y otros asuntos;-La información adicional que nos solicitaron para fines de auditoría; y-Acceso sin restricciones a personas de la entidad que ustedes consideraron necesarias para obtener evidencia de auditoría. Todas las transacciones han sido asentadas en los registros contables y están reflejadas en los estados financieros.



NIA 580

Les hemos revelado los resultados de nuestra evaluación de los riesgos de que los estados financieros pueden contener representaciones erróneas de importancia relativa como resultado de fraude. (NIA 240.) Les hemos revelado toda la información relacionada con fraude o sospecha de fraude de la que tenemos conocimiento y que afecta a la entidad e implica a: -La administración;-Los empleados que tengan papeles importantes en el control interno; u-Otros donde el fraude pudiera tener un efecto de importancia relativa sobre los estados financieros. (NIA 240.) Les hemos revelado toda la información relacionada con denuncias de fraude, o sospecha de fraude, que afectan los estados financieros de la entidad, comunicada por los empleados, ex empleados, analistas, reguladores u otros. (NIA 240.) Les hemos revelado todos los casos conocidos de incumplimiento o sospecha de incumplimiento con las leyes y reglamentos, cuyos efectos deben ser considerados al elaborar los estados financieros. (NIA 250.) Les hemos revelado la identidad de las partes relacionadas de la entidad y todas las relaciones y transacciones entre las partes relacionadas de las que tenemos conocimiento. (NIA 550.) [Cualesquiera otros asuntos que el auditor pueda considerar necesarios Cuando el auditor informa sobre más de un periodo, ajusta la fecha de manera que la carta se refiera a todos los periodos cubiertos por el dictamen del auditor. La Administración


XIV. Auditoría a los ciclos transaccionales1. Compras y cuentas por pagar

1. Compras y cuentas por pagar

2. Nómina y pagos

3. Tesorería

4. Ventas y cuentas por cobrar

5. Inventarios

Véase documento adjunto (archivo en excel)


XV. Ley 1314 de 2009

1. ObjetivosDe acuerdo con la Ley 1314 de 2009, el Gobierno expedirá normas contables, de información financiera y de aseguramiento de la información, que conformen un sistema único y homogéneo de alta calidad, comprensible y de obligatoria observancia.

Estados financieros que brinden información financiera comprensible, transparente y comparable, pertinente y confiable, útil para la toma de decisiones económicas por parte de los diferentes grupos de interés.

Apoyo a la internacionalización, mejoramiento de la productividad, la competitividad y el desarrollo armónico de la actividad empresarial.


XV. Ley 1314 de 2009

1. Objetivos

¿Cómo?

Mediante la convergencia de las normas de contabilidad de información financiera y de aseguramiento de la información, con estándares internacionales de aceptación mundial.


XV. Ley 1314 de 20092. Normas de contabilidad vs normas de aseguramiento

Normas de contabilidad y de información financiera (Art. 3)

Normas de aseguramiento de información (Art.5)

Sistema compuesto por:

-Postulados,-Principios,-Limitaciones,-Conceptos,-Normas técnicas generales,-Normas técnicas específicas,-Normas técnicas especiales,-Normas técnicas sobre revelaciones,-Normas técnicas sobre registros y libros, -Interpretaciones y guías

Sistema compuesto por:

-Principios, -Conceptos, -Técnicas, -Interpretaciones y -Guías,

-Normas éticas,

-Normas de control de calidad de los trabajos,

-Normas de auditoria de información financiera histórica,

-Normas de revisión de información financiera histórica, y

-Normas de aseguramiento de información distinta de la anterior


XV. Ley 1314 de 20092. Normas de contabilidad vs normas de aseguramiento

Normas de contabilidad y de información financiera.

Normas de aseguramiento de información

Con el fin de identificar, medir, clasificar, reconocer, interpretar, analizar, evaluar e informar, las operaciones económicas de un ente, de forma clara y completa, relevante, digna de crédito y comparable.

Parágrafo: Los recursos y hechos económicos deben ser reconocidos y revelados de acuerdo con su esencia o realidad económica y no únicamente con su forma lega!.

Con el fin de regular las calidades personales, el comportamiento, la ejecución del trabajo y los informes de un trabajo de aseguramiento de información.

Parg. 1º: El Gobierno podrá expedir normas de auditoria integral

Parg. 2o: Los servicios de aseguramiento de la información financiera, deberán ser prestados bajo la dirección y responsabilidad de contadores públicos (personas jurídicas o naturales).


XV. Ley 1314 de 20092. Implicaciones de la Ley 1314 en las prácticas de Revisoría fiscal y auditoría

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