cambios significativos nia 2010

Abril , 2015

CPCC Oscar Aníbal Falconí Panana1

CAMBIOS SIGNIFICATIVOS EN LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA


I. IntroducciónI. Introducción

MANUAL INTERNACIONAL DE MANUAL INTERNACIONAL DE PRONUNCIAMIENTOS DE AUDITORÍA Y PRONUNCIAMIENTOS DE AUDITORÍA Y

ASEGURAMIENTO ASEGURAMIENTO

HASTA EL 2006HASTA EL 2006

NORMAS NORMAS INTERNACIONALES DE INTERNACIONALES DE

AUDITORÍA Y CONTROL AUDITORÍA Y CONTROL DE CALIDAD DE CALIDAD

PARTE IPARTE I

MANUAL DE PRONUNCIAMIENTOS MANUAL DE PRONUNCIAMIENTOS INTERNACIONALES DE CONTROL INTERNACIONALES DE CONTROL

DE CALIDAD, AUDITORÍA, DE CALIDAD, AUDITORÍA, REVISIÓN, OTROS COMPROMISOS REVISIÓN, OTROS COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTO Y SERVICIOS DE ASEGURAMIENTO Y SERVICIOS

AFINESAFINESPARTE IIPARTE II

A PARTIR DEL 2008A PARTIR DEL 2008



NORMAS INTERNACIONALES NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA Y CONTROL DE DE AUDITORÍA Y CONTROL DE

CALIDADCALIDADEdición 2010

Parte I

Federación Internacional de Contadores


NORMAS INTERNACIONALES DEAUDITORÍA Y CONTROL DE CALIDAD,

PARTE I

NORMAS INTERNACIONALES SOBRE CONTROL DE CALIDAD (NICC - ISQC) NICC 1 Norma Internacional sobre Control de Calidad (NICC) 1, Control de Calidad para Firmas que Realizan Auditorías y Revisiones de Estados Financiaros, y Otros Compromisos de Aseguramiento y Servicios Afines AUDITORÍAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA 200-299 PRINCIPIOS GENERALES Y RESPONSABILIDADES NIA 200, Objetivos Generales de la Auditoría Independiente y la Ejecución de una Auditoría de Acuerdo con Normas Internacionales de AuditoríaNIA 210, Acordar los Términos de los Compromisos de AuditoríaNIA 220, Control de Calidad para una Auditoría de Estados Financieros NIA 230, Documentación de Auditoría NIA 240, Responsabilidades del Auditor en Materia de Fraude en una Auditoría de Estados Financieros NIA 250, Consideraciones de Leyes y Reglamentos en una Auditoría de Estados FinancierosNIA 260, Comunicación con Aquellos que están a Cargo del Gobierno de la EntidadNIA 265, Comunicar las Deficiencias del Control Interno a Aquellos que están a Cargo del Gobierno y la Administración de la Entidad 300-499 EVALUACIÓN DEL RIESGO Y RESPUESTA A LOS RIESGOS EVALUADOS NIA 300, Planificación de una Auditoría de Estados FinancierosNIA 315, Identificación y Evaluación de los Riesgos de Imprecisiones o Errores Significativos a Través del Conocimiento de la Entidad y su EntornoNIA 320, Materialidad en la Planificación y Ejecución de la AuditoríaNIA 330, Respuestas del Auditor a los Riesgos EvaluadosNIA 402, Consideraciones sobre Auditorías Relacionadas con Entidades que Utilizan Organizaciones de Servicios NIA 450, NIA 450, Evaluación de Imprecisiones o Errores Identificados Durante la Auditoría


500-599 EVIDENCIA DE AUDITORÍA NIA 500, Evidencia de AuditoríaNIA 501, Evidencia de Auditoría-Consideraciones Específicas de las Partidas SeleccionadasNIA 505, Confirmaciones ExternasNIA 510, Compromisos de Auditoría Inicial-Saldos de Apertura NIA 520, Procedimientos Analíticos NIA 530, Muestreo de Auditoría NIA 540, Auditoría de Estimaciones Contables, incluyendo Estimaciones Contables de Valores Razonables y Revelaciones RelacionadasNIA 550, Partes Relacionadas NIA 560, Hechos PosterioresNIA 570, Empresa en Marcha NIA 580, Manifestaciones Escritas 600-699 UTILIZACIÓN DEL TRABAJO DE OTROS NIA 600, Consideraciones Especiales-Auditorías de Estados Financieros del Grupo (Incluyendo el Trabajo de los Auditores de Componentes)NIA 610, Utilización del trabajo de Auditores InternosNIA 620, Utilización del Trabajo de Expertos del Auditor 700-799 CONCLUSIONES E INFORMES DE AUDITORÍANIA 700, Formarse una Opinión e Informe de Estados FinancierosNIA 705, Modificaciones a la Opinión del Informe del Auditor Independiente NIA 706, Párrafos de Énfasis sobre Asuntos y Párrafos de Otros Asuntos en el Informe del Auditor IndependienteNIA 710, Información Comparativa - Cifras Correspondientes y Estados Financieros ComparativosNIA 720, Responsabilidad del Auditor en Relación a Otra Información en Documentos que Contienen los Estados Financieros Auditados800-899 ÁREAS ESPECIALIZADASNIA 800, Consideraciones Especiales - Auditorías de Estados Financieros Preparados de Acuerdo con los Marcos Conceptuales para Propósitos Especiales NIA 805, Consideraciones Especiales - Auditorías de Estados Financieros Individuales y de Elementos Específicos, Cuentas o Partidas de un Estado FinancieroNIA 810, Compromisos para Informe sobre Estados Financieros Resumidos



MANUAL DE PRONUNCIAMIENTOS MANUAL DE PRONUNCIAMIENTOS INTERNACIONALES DE CONTROL DE INTERNACIONALES DE CONTROL DE

CALIDAD, AUDITORÍA, REVISIÓN, OTROS CALIDAD, AUDITORÍA, REVISIÓN, OTROS COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTOS Y COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTOS Y

SERVICIOS AFINESSERVICIOS AFINESEdición 2010

Parte II

Federación Internacional de Contadores


MANUAL DE PRONUNCIAMIENTOS INTERNACIONALES DE CONTROL DE CALIDAD, AUDITORÍA, REVISIÓN, OTROS COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTO Y SERVICIOS AFINESPARTE IIMARCO DE REFERENCIAMarco de Referencia Internacional para Compromisos de AseguramientoAUDITORIAS Y REVISIONES DE INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA1000-1100 Declaraciones Internacionales sobre Prácticas de Auditoría (DIPAs)1000 Procedimientos para Confirmación entre Bancos 1004 La Relación Entre Supervisores Bancarios y los Auditores Externos de Bancos1006 Auditoría de Estados Financieros de Bancos1010 Consideración de Temas Ambientales en la Auditoría de Estados Financieros1012 Auditoría de Instrumentos Financieros Derivados1013 El Comercio Electrónico - Efecto Sobre la Auditoría de Estados Financieros2000-2699 Normas Internacionales sobre Compromisos de Revisión (NICRs)2400 Compromiso de Revisión de Estados Financieros (Anteriormente NIA 910)2410 Revisión de Información Financiera Intermedia Realizada por el Auditor Independiente de la EntidadOTROS COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTOS QUE NO SON AUDITORÍAS O REVISIONES DE INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA3000–3699Normas Internacionales sobre Compromisos de Aseguramiento (NICAs)3000–3399APLICABLES A TODOS LOS COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTO3000 Otros Compromisos de Aseguramiento que no sean Auditorías o Revisiones de Información Financiera Histórica


3400–3699 SUJETAS A NORMAS ESPECÍFICAS3400 Examen de Información Financiera Prospectiva (Anteriormente NIA 810)3402 Informes de Aseguramiento sobre los Controles en una Organización de ServiciosSERVICIOS AFINES 4000–4699 Normas Internacionales sobre Servicios Afines (NISAs)4400 Compromisos para Realizar Procedimientos Acordados con Respecto a la Información Financiera (Anteriormente NIA 920)4410 Compromisos para Compilar Estados Financieros (Anteriormente NIA 930)



NIA DIPA NICR NICA NISA TOTAL

Normas y Declaraciones - Edición 2006 41 8 2 2 2 55

(Menos): Retiros: Estructura de los Pronunciamientos (1) (1)

NIAs 545 y 701 (2) (2)

DIPAs 1005 y 1014 (2) (2)

Discusión del Auditor y el Medio Ambiente (1) (1)

Determinación y Discusión a Niveles Altos (1) (1)

Mas: Nuevas Emisiones:

NIAs 265, 450, 705, 706, 805 y 810 6 6

NICA 3402 1 1

Normas y Declaraciones - Edición 2010 42 6 2 3 2 55

II. Conciliación de los Cambios Edición 2006 a 2010II. Conciliación de los Cambios Edición 2006 a 2010


III. Principales CambiosIII. Principales Cambios

La Estructura de los pronunciamientos emitido por el Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (IAASB por su acrónimo en inglés) en la edición 2004, permaneciendo en vigencia hasta la edición 2007, luego fue retirada en la edición 2008, para ser revisada respecto a que, si va a conservar el mismo esquema o va ser cambiada por efecto de las DIPA. El IAASB acordó: (a) que las DIPA serán revisadas respecto a lo adecuado de su contenido o determinar si deben ser retiradas o redactadas nuevamente, y (b) revisar la autoridad de la DIPA y/o evaluar cualquier otra guía de implementación que se pueda desarrollar.

Retiros:Retiros:



NIA 545.-Auditando Mediciones y Revelaciones de Valor RazonableNIA 701.- Modificaciones del Dictamen del Auditor Independiente

La NIA 545, ha sido incorporado a la NIA 540. Anteriormente la NIA 540, se denominaba “Auditoria de Estimaciones Contables”, ahora su alcance se ha ampliado y comprende “Auditoría de Estimaciones Contables, incluyendo el Valor Razonable de las Estimaciones Contables y Revelaciones Relacionadas”

Respecto a la NIA 701, para mayor claridad de las modificaciones en el dictamen del auditor, se ha emitido dos normas adicionales, la NIA 705, Modificaciones a la Opinión en el Informe del Auditor Independiente y la NIA 706, Párrafos de Énfasis en el Asunto y Párrafos de Otros Asuntos en el Informe del Auditor Independiente

Retiros:Retiros:


DIPA 1005 y 1014•Discusión del Auditor y el Medio Ambiente•Determinación y Discusión a Niveles Altos

La DIPA 1005, Consideraciones Especiales en la Auditoria de Entidades Pequeñas. Se retiro para que sea incorporada en cada norma los párrafos que se relacionan con entidades pequeñas.La DIPA 1014, Reporte de los auditores sobre cumplimiento con Normas Internacionales para la Presentación de Información Financiera. Se retiró para que cada norma incorpore los párrafos sobre el particular

Respecto a los temas de discusión y determinación, se ha elaborado la normatividad y se han incorporado los párrafos respectivos en cada norma.


Retiros:Retiros:


NIAs 265, 450, 705, 706, 805 y 810NIA 265, Comunicación de las Deficiencias del Control Interno a los Encargados del Gobierno de la Entidad y a la Administración.NIA 450, Evaluación de Errores Identificados durante la Auditoría.NIA 705, Modificaciones a la Opinión en el Informe del Auditor IndependienteNIA 706, Párrafos de Énfasis en el Asunto y Párrafos de Otros Asuntos en el Informe del Auditor Independiente.NIA 805, Consideraciones Especiales-Auditorías de Estados Financieros Individuales y de Elementos Específicos, Cuentas o Partidas de un Estado Financiero.NIA 810, Compromisos para Informar sobre Estados Financieros Resumidos.

Estas normas se han emitido como parte del “Proyecto de Claridad de las Normas” que se inicio a mediado de 2007, y que ha consistido en nueva redacción, actualización, aclaración, así como clarificación de la normas de control de calidad, para mejorar la comprensión y aplicación de las normas.


Nuevas emisiones:Nuevas emisiones:



Nuevas emisiones:Nuevas emisiones:

NICA 3402Norma Internacional sobre Compromiso de Aseguramiento (ISAE, por su acrónimo en inglés) 3402, "Informes de Aseguramiento sobre los Controles en una Organización de Servicio", emitido por el IAASB en diciembre de 2009.

Esta norma aborda informes sobre la descripción, diseño y efectividad operativa de los controles relacionados con la amplia gama de servicios que las organizaciones de servicios hoy en día proporcionan.

Estos servicios pueden ir desde ayudar en el procesamiento de transacciones hasta realizar una o más funciones de negocios.


IV. IV. Manual de Pronunciamientos Internacionales de Control de Calidad, Auditoría, Revisión, otros Compromisos de Aseguramiento y Servicios Afines

A partir de la edición 2008, el Manual Internacional de Pronunciamientos, comprende dos partes, como se explica a continuación, en forma resumida:PARTE IReemplaza a la parte I de la edición 2008, del Manual Internacional de Pronunciamiento de Auditoria, Aseguramiento y Ética, y a la edición de 2009 del Manual de Normas Internacionales de Auditoría y Control de Calidad, que cuenta con treinta y seis (36) Normas Internacionales de Auditoría (NIA) (IAS, por su acrónimo en inglés) y la Norma Internacional sobre Control de Calidad-NICC 1, (ISQC 1, por su acrónimo en inglés) que han sido redactadas nuevamente por el IAASB para mejorar su claridad, de acuerdo con el “Proyecto de Claridad”.


Proyecto de Claridad En marzo de 2009, el IAASB, ha anunciado la finalización de su proyecto de claridad, a lo largo de 18 meses, ha efectuado una revisión completa de todas las NIA y la ISQC 1, para mejorar su claridad. Como resultado de éste logro histórico, los auditores de todo el mundo tienen ahora acceso a NIA recientemente actualizadas y aclaradas y una clarificación de la NICC 1 (ISQC 1). Estas normas están diseñadas para mejorar la comprensión y aplicación de ellas, así como para facilitar la traducción del inglés a otros idiomas. La claridad de las normas, están contenidas en este manual y están vigentes para las auditorías de estados financieros para periodos que comiencen él, o después del, 15 de diciembre de 2009.




PARTE II

Comprende las DIPA, NICR, NICA y NISA.

El Código de Ética para Contadores Profesionales, anteriormente se incluida en esta parte, se ha retirado para ser presentado como un documento separado e importante.

Esta parte del Manual proviene desde la edición 2006 y permanecerá en vigencia en el 2009 Y 2010. Esta publicación, contiene pronunciamientos de auditoría, revisión, otros aseguramientos y servicios afines, emitidos por el IAASB a partir del 1 de enero 2006.

DIPA = Declaraciones Internacionales sobre Practicas de Auditoría

NICR = Normas Internacionales sobre Compromisos de Revisión

NICA = Normas Internacionales sobre Compromisos de Aseguramiento

NISA = Normas Internacionales sobre Servicios Afines.


V. Derechos y Obligaciones de los Miembros – DOM V. Derechos y Obligaciones de los Miembros – DOM Prescritos por el IFACPrescritos por el IFAC

Esta DOM establece obligaciones a los organismos miembros de IFAC, que se relacionan con programas de revisiones de aseguramiento de la calidad para sus miembros que realizar ciertos compromisos de auditoría de estados financieros.Se debe aplicar si las organizaciones miembro llevan a cabo tales programas a nombre propio, o en nombre de la profesión, en nombre del gobierno, reguladores u otras agencias, o si los programas son llevados a cabo por otra organización.

DOM 1: Aseguramiento de la CalidadDOM 1: Aseguramiento de la Calidad


V. Derechos y Obligaciones de los Miembros – DOM V. Derechos y Obligaciones de los Miembros – DOM Prescritos por el IFACPrescritos por el IFAC

El control de calidad se

dirige a tres niveles

a nivel de compromiso

a nivel de firma

a nivel de la organización miembro


VI. Norma Internacional de Control de Calidad 1 – NICC 1VI. Norma Internacional de Control de Calidad 1 – NICC 1

Para las responsabilidades de una firma sobre su sistema de control de calidad para auditorías y revisiones de información

financiera, y compromisos de aseguramiento y servicios afines

(Norma Internacional sobre Control de Calidad 1 (NICC 1), "Control de Calidad para Firmas que

Realizan Auditorías y Revisiones de Información Financiera, y Otros Compromisos de Aseguramiento y Servicios Relacionados ").

Para determinar los tipos de compromisos (por ejemplo, la NIA 220, “Control de Calidad

para las Auditorias de Información Financiera)

El IAASB establece normas y proporciona orientación El IAASB establece normas y proporciona orientación sobre políticas y procedimientos de control de calidadsobre políticas y procedimientos de control de calidad


CONTROL DE CALIDAD A LAS FIRMAS QUE REALIZAN AUDITORIAS Y REVISIONES DE ESTADOS FINANCIEROS, Y OTROS COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTO Y SERVICIOS AFINES (Vigente a partir del 15 de diciembre de 2009)



Esta Norma aplica a todas las firmas de contadores profesionales que prestan servicios de auditorías y revisiones de estados financieros, compromisos de aseguramiento y otros servicios afines. La naturaleza y alcance de las políticas y procedimientos desarrollados por una firma, por su sistema de control de calidad, deben cumplir con esta Norma, lo cual dependerá de varios factores tales como, el tamaño y características de funcionamiento de la firma, y si es parte de una red de firmas.

Autoridad de la NICC 1Autoridad de la NICC 1


El tamaño y las circunstancias de la firma podrían influir en la estructura del proceso de evaluación del rendimiento de una firma. Las firmas pequeñas, en particular, puede emplear métodos menos formales de evaluación del desempeño de su personal.


Se deberá establecer y mantener un sistema de control de calidad que incluya políticas y procedimientos, documentarlas y comunicar a su personal, que estén direccionadas a cada uno de los siguientes elementos: (a) Responsabilidad del liderazgo de la calidad de la firma. (b) Requisitos éticos pertinentes. (c) Aceptación y continuación de las relaciones con el cliente y los compromisos específicos. (d) Recursos humanos. (e) Realización del compromiso. (f) Supervisión.

Elementos de un sistema de Control de CalidadElementos de un sistema de Control de Calidad



Una firma necesita consultar externamente, por ejemplo, una firma sin recursos internos apropiados, pueden aprovechar los servicios de asesoramiento prestados por:• Otras firmas;• Profesionales y organismos reguladores, o• Organizaciones comerciales que proveen servicios de control de calidad pertinentes.Antes de contratar dichos servicios, se debe considerar la competencia y capacidad del proveedor externo, para que ayude a la firma a determinar si el proveedor externo está calificado para tal fin.

Consideraciones Específicas para las Firmas Consideraciones Específicas para las Firmas PequeñasPequeñas


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