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Reformas Fiscales

Borrador de Proyecto de Ley: Reforma a la Ley

del Impuesto Sobre la Renta

Alan Saborío, marzo 2015

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Borrador Proyecto de Ley

Reforma a la Ley de Impuesto sobre

la Renta: Generalidades

Borrador Proyecto de Ley: Reforma a la Ley del Impuesto sobre la Renta

¿En qué consiste la reforma?

Reforma a la Ley del Impuesto sobre la Renta


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Renta Producto

Territorialidad Sistema Cedular

Reformas que afectan el principio de renta producto

Rentas de capital y ganancias y pérdidas de capital.

Artículo 1 Impuesto sobre utilidades: Bienes de los que deriva la renta están afectos a actividad lucrativa.

Título III: Impuesto sobre las rentas de capital y las ganancias y pérdidas de capital.

Distinción entre unos y otros: Criterio de la inscripción en libros o registros del contribuyente para considerar que un bien o derecho queda afecto.



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Rentas de Capital y Ganancias y Pérdidas de Capital



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Rentas de

Capital

Mobiliario

Rentas de Capital

Inmobiliario

Ganancias y

Pérdidas de Capital

Rentas de Capital Inmobiliario

Reforma a la Ley del Impuesto

sobre la Renta

Arrendamiento, subarrendamiento,

constitución o cesión de derechos o

facultades de uso o goce de bienes

inmuebles.

Tarifa: 15%

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Reforma a la Ley del Impuesto Sobre la Renta

Rentas de Capital Mobiliario

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1

2

3

4

5

Rentas en dinero o en especie obtenidas por la cesión a terceros de fondos

propios. Tasa 15%

Rentas por constitución o cesión de derechos de uso o goce de bienes

muebles, y de derechos tales como derechos de llave, regalías y otros derechos

de propiedad intelectual e intangibles. Tasa 15%

Las rentas vitalicias o temporales originadas en la inversión de capitales, y las

rentas derivadas de contratos de seguros, salvo cuando deban tributar como

rentas del trabajo. Tasa 15%

Dividendos. Tasa 15%. Distribución intersocietaria se encuentra exenta.

Intereses y rendimientos de títulos de inversion. Tasa 15% (Pasa de 8% a 15%)


Rentas de Capital Mobiliario

Tasa General: 15%

Tasa 8%

• Los rendimientos generados por

títulos valores en moneda nacional

emitidos por el Sistema Financiero

Nacional para la Vivienda.

• Títulos emitidos por las

cooperativas de ahorro y crédito.

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Ganancias y pérdidas de capital

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Concepto

Variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se

realicen con motivo de cualquier alteración en la composición

de aquel, incluidas las derivadas de la venta de

participaciones en fondos de inversión

Exclusiones de pérdidas de capital:

Las no justificadas.

Las debidas al consumo.

Las debidas a donaciones u obsequios.

Las debidas a pérdidas en juegos de azar.

Tarifa general: 15%

Rendimientos de ahorros de asociados en cooperativas de

ahorro y crédito tendrán un límite anual exento equivalente

al 25% de un salario base; sobre el exceso se retendrá y

aplicará la tarifa indicada del 8%

Exenciones

Ganancias de capital obtenidas por la transmisión de la

vivienda habitual del contribuyente.

Ganancias de capital derivadas de las transmisiones a título

gratuito (herencias, legados y donaciones).

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Reforma a la Ley del Impuesto sobre la Renta Impuesto sobre remesas al exterior

Rentas de fuente costarricense: Inclusión de rentas derivadas de capital, excedentes de

cooperativas, y definición de servicios incorporando criterio de utilización.

Tarifa general del 15%

Excepciones, tarifa 5,5%:

Transportes y telecomunicaciones.

Reaseguros reafianzamientos y primas de seguros

Intereses: Regulación introducida por la reforma integral a la Ley de Banca para el

Desarrollo. (intereses operaciones entre bancos)

Servicios profesionales, servicios dependencia 20%

Venta de inmuebles 3%: Propietario del inmueble no domiciliado, comprador

contribuyente ISR.

Repatriación de rentas pasivas: Gravadas al 15% con derecho a acreditación en CR.

Clubes y jugadores de fútbol

Temas novedosos


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• Paraísos fiscales.

• Amortización de pérdidas.

• Reglas de subcapitalización:

• Monto deducible por no podrá exceder del valor resultante de multiplicar el monto total de los intereses devengados en el período impositivo (I) por dos veces la relación existente entre el saldo promedio anual del capital contable (C) y el saldo promedio anual de todas las deudas del contribuyente que devengan intereses (D) (I*2(C/D)).

Gastos

• Diferencial cambiario

• Ajuste por inflación.

• Precios de transferencia.

• Rentas presuntivas por intereses

Renta bruta y renta neta

Temas novedosos


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• Cooperativas

• Educación privada: En todos los niveles académicos, actualmente solo Universidades son contribuyentes.

• Entidades financieras: Renta global y no afectas a regulaciones de subcapitalización

Contribuyentes

• 1 de enero al 31 de diciembre. (Art.4)

Periodo fiscal

Rentas por trabajo

personal dependiente


• Excedentes distribuidos y

pagados por asociaciones

solidaristas y cooperativas.

• Se grava el pago de la

cesantía sobre el exceso del

tope máximo de los 8 años y

con una tarifa del 15%.

• Se amplía la escala

progresiva del impuesto:

Desde un 10%, 15%, 20% y

25%.

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Borrador Proyecto de Ley

Reforma a la Ley de Impuesto sobre

la Renta: Enfoque Cooperativas


¿En qué consiste el cambio?



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PROYECTO = 30%

a) Cooperativas

HOY = Exenta

con marginal del 25% en ambos

b) Asociado

HOY = Excedente 5% HOY = Producción EP:

0%-25%

PROYECTO =

Excedente: Escala

progresiva, iniciando en

5%

PROYECTO =

Producción EPI

Exentas: Micro, Medianas o Pequeñas

Empresas según declaración del MEIC

y las que se dediquen a la venta de

electricidad con precios regulados por

ARESEP

Cooperativas: Reservas y contribuciones parafiscales


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Concepto Porcentaje

CONACOOP (Art.80) 2% de excedentes

CENECPP (Art. 80) 2,5% de los excedentes líquidos al cierre de cada

ejercicio económico porcentaje que, según el

criterio del consejo de administración de cada

cooperativa, podrá pagarse de la reserva de

educación.

Fondo de reserva legal (Art. 81) 10% de los excedentes por lo menos

Reserva de educación (Art. 82) 5% de los excedentes obtenidos mínimo.

Reserva de bienestar social (Art. 83) 6% de los excedentes anuales mínimo.

Cooperativas

Total: 25,5

Cooperativas de Autogestión: Reservas y contribuciones

parafiscales


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Cooperativas de Autogestión Art. 114 Ley de Asociaciones Coop.

Concepto Porcentaje

Fondo de Reserva legal 10% de excedentes

Fondo de Bienestar Social 6% de excedentes

Inversiones productivas que amplíen

la capacidad económica de la empresa

15% de excedentes

Fondo para la promoción y

capacitación de empresas

cooperativas de autogestión

4% de excedentes

Fondo nacional de cooperativas de

autogestión

5% de excedentes

Financiamiento de las uniones,

federaciones y confederaciones

5%

Consejo Nacional de Cooperativas. 1% de excedentes

Total: 46


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Concepto %

Contribuciones y Reservas 25,5%

Impuesto Sobre la Renta 30%

Total 55,5%

Excedentes 5%-25%

Cooperativas en General

Cooperativas de Autogestión

Concepto %

Contribuciones y Reservas 46%

Impuesto Sobre la Renta 30%

Total 76%

Excedentes 5%-25%

Temas de impacto para Cooperativas: Impuesto a las Utilidades


Se modifica la regulación de las cooperativas.

Exentas: Únicamente, micro, pequeñas y

medianas empresas (declaradas como tales por el

MEIC) y las que se dediquen a la venta de

electricidad y cuyos precios estén regulados por la

ARESEP.

El resto: Serán contribuyentes del Impuesto a las

Utilidades.

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Temas de impacto para Cooperativas: Impuesto único sobre las

rentas percibidas por el trabajo personal dependiente


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Inclusión en ingresos afectos de las rentas provenientes de excedentes

distribuidos y pagados por asociaciones solidaristas y cooperativas.

Cooperativas de cogestión y autogestión, la totalidad de la remuneración correspondiente al trabajo será

considerada como excedentes y estará gravada con el impuesto.

Funcionamiento : Retener y enterar al fisco, el impuesto resultante de aplicar a la totalidad de excedentes que paguen o

resulten exigibles durante el año (calendario), la escala progresiva de

forma independiente y no acumulativa, partiendo de un 5% sobre la parte del

salario que se considera exenta y aplicando tarifa progresivamente

Cooperativas de gestión y autogestión se aplicará tarifa progresiva de formal

mensual, asimilando aplicación a salario.

Temas de impacto para Cooperativas: Impuesto único sobre las

rentas percibidas por el trabajo personal dependiente


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Serán excedentes los rendimientos generados por los aportes de los patronos por concepto de cesantía, que distribuyan las cooperativas de ahorro y crédito y las asociaciones solidaristas, a sus asociados.

Se amplía la escala progresiva del impuesto: Desde tramo exento del impuesto al salario, se le aplica un 5% si son excedentes.

Temas de impacto para Cooperativas: Rentas de Capital y

Ganancias y Pérdidas de Capital


• Excedentes pagados por cooperativas y asociaciones solidaristas no se considerarán rentas de

capital mobiliario. (Están gravados con impuesto a rentas percibidas por trabajo dependiente).

• Cooperativas de Ahorro y Crédito: Rendimientos generados por títulos emitidos pagarán un 8%

de retención. (Actualmente por interpretación auténtica se entiende que títulos emitidos por las

cooperativas de ahorro y crédito que no estén destinados a la circulación, sino que solamente

puedan ser descontados por las cooperativas emisoras, no son títulos valores y, por tanto, no

están afectos al impuesto del artículo 23 inciso c )

• Rendimientos por ahorros para asociados de cooperativas tendrán un límite anual exento de un

25% de un salario base; sobre el exceso se pagará un 8%.

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Temas de impacto para Cooperativas: Impuesto Sobre las

Remesas al Exterior


• Definición de rentas de fuente

costarricense excedentes e

intereses provenientes de las

cooperativas y asociaciones

solidaristas y similares.

Tarifa 15%

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Contactos

Alan Saborío – Socio

[email protected]

Anabelle León – Socia

[email protected]

German Morales – Socio

[email protected]

Rafael Gonzalez – Socio

[email protected]

Mario Hidalgo – Socio

[email protected]

Borrador Proyecto de Ley: Reforma a la Ley del Impuesto sobre la Renta y Ley del Impuesto General sobre las Ventas 24

Centro Corporativo El Cafetal

San Antonio de Belén, Edificio B II Piso

Contiguo al Hotel Marriot

Apartado 7813-1000 San José, Costa Rica

Tel/Direct: +506 22 46 5000 | Fax: +506 22 46 5291

mailto:[email protected]





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