autor - academia jurídica alfonso lópez · 2016-03-18 · 4.1.3 el hecho imponible, el devengo y...

Autor:

Angel María Ayensa Esparza

Ministerio de Educación y Ciencia Secretaría General de Educación y Formación Profesional

Centro Nacional de Información y Comunicación Educativa

Aula Mentor

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD - P.G.C. 2008 3

Índice de ContenidosIntroducción .......................................................................................................9

Unidad 1 La empresa y su patrimonio

1.1 La empresa...................................................................................................111.2 La contabilidad ............................................................................................111.3 Obligaciones contables del empresario .........................................................111.4 El patrimonio ...............................................................................................121.5 Elementos patrimoniales .............................................................................131.6 Activo, Pasivo y Patrimonio Neto ................................................................14

1.6.1 El Activo ............................................................................................141.6.2 Pasivo y Patrimonio Neto ....................................................................14

1.7 El equilibrio patrimonial ..............................................................................161.8 El inventario ................................................................................................171.9 Actividad resuelta .......................................................................................191.10 Actividades de profundización ..................................................................211.11 Actividades de aprendizaje y comprensión ................................................22

Unidad 2 Las cuentas

2.1 Concepto de cuenta .....................................................................................252.2 Clases de cuentas ........................................................................................25 2.2.1 Cuentas patrimoniales ........................................................................26 2.2.2 Cuentas de regularización o cuentas de gastos y de ingresos ..............262.3 Funcionamiento de las cuentas ....................................................................28 2.3.1 Funcionamiento de las cuentas de Activo ............................................28 2.3.2 Funcionamiento de las cuentas de Pasivo ............................................29 2.3.3 Funcionamiento de las cuentas de Regularización ...............................31

2.3.3.1 Cuentas de gastos ....................................................................31 2.3.3.2 Cuentas de ingresos .................................................................312.4 Registro de las transacciones económicas ....................................................322.5 Convenio de cargo y abono .........................................................................362.6 Saldo de una cuenta .....................................................................................37 2.6.1 Concepto de saldo ..............................................................................37 2.6.2 Clases de saldo ..................................................................................37 2.6.3 Saldar una cuenta ...............................................................................382.7 Actividades resueltas ...................................................................................402.8 Actividades de profundización ....................................................................442.9 Actividades de aprendizaje y comprensión ..................................................45

Unidad 3 Libros contables

3.1 Los libros contables .....................................................................................473.2 Clases de libros ...........................................................................................47 3.2.1 Libros contables obligatorios ..............................................................48 3.2.2 Libros voluntarios ...............................................................................48 3.2.3 Legalización de los libros obligatorios ................................................483.3 El Libro Diario ............................................................................................49

4 INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD - P.G.C. 2008

3.3.1 Modelos de Diario ..............................................................................49 3.3.2 Tipos de asientos contables .................................................................513.4 El Libro Mayor ...........................................................................................533.5 Balance de Comprobación de Sumas y Saldos .............................................553.6 Actividades resueltas ...................................................................................573.7 Actividades de profundización ....................................................................623.8 Actividades de aprendizaje y comprensión ...................................................63

Unidad 4 Contabilización del I.V.A.

4.1 El IVA en la contabilidad ............................................................................65 4.1.1 Concepto básico de I.V.A. ..................................................................65 4.1.2 Obligaciones del empresario con respecto al I.V.A. ............................65 4.1.3 El Hecho Imponible, el Devengo y la Base Imponible ........................65 4.1.4 Tipos de gravamen de I.V.A. ..............................................................67 4.1.5 Comparación del I.V.A. Repercutido con el I.V.A. Soportado ............684.2 Contabilización del IVA ..............................................................................684.3 Liquidaciones periódicas de IVA .................................................................694.4 Actividades resueltas ...................................................................................734.5 Actividades de profundización .....................................................................794.6 Actividades de aprendizaje y comprensión ...................................................80

Unidad 5 El ciclo contable

5.1 El ciclo contable en la empresa ....................................................................855.2 Operaciones de cierre de ejercicio ...............................................................855.3 Regularización contable ..............................................................................85 5.3.1 Cuentas que se regularizan ..................................................................86 5.3.2 Cálculo del resultado del ejercicio ......................................................86 5.3.3 La cuenta de Resultados del ejercicio ..................................................87 5.3.4 Distribución del resultado ...................................................................885.4 Balance de Situación ...................................................................................885.5 Cierre de ejercicio .......................................................................................895.6 Asiento de apertura .....................................................................................905.7 Actividades resueltas ...................................................................................925.8 Actividades de profundización .................................................................. 1035.9 Actividades de aprendizaje y comprensión ................................................. 104

Unidad 6 El Plan General Contable

6.1 El Plan General Contable de 2008 ..............................................................1076.2 Marco Conceptual de la Contabilidad ........................................................ 1076.3 Normas de registro y valoración ................................................................ 1086.4 Cuentas anuales ......................................................................................... 1096.5 El cuadro de cuentas ..................................................................................110 6.5.1 Grupos contables .............................................................................. 110 6.5.2 Subgrupos contables ......................................................................... 110 6.5.3 Cuentas ............................................................................................. 1116.6 Definiciones y relaciones contables ........................................................... 1136.7 Tratamiento del corto y del largo plazo en el P.G.C. ..................................113

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD – P.G.C. 2008 5

6.7.1 Contabilización del corto y del largo plazo ....................................... 113 6.7.2 Traspaso de largo a corto plazo .........................................................1146.8 Actividades resueltas .................................................................................1156.9 Actividades de profundización .................................................................. 1286.10 Actividades de aprendizaje y comprensión ............................................... 129

Unidad 7 Contabilización de compras de mercaderías

7.1 Compra de mercaderías ............................................................................. 1317.2 Compras al contado ................................................................................... 1317.3 Anticipos a proveedores ............................................................................1327.4 Transportes y otros gastos de compras ....................................................... 1337.5 Compras a crédito ..................................................................................... 1347.6 Contabilización de la Letra de Cambio ...................................................... 1347.7 Devolución de mercaderías ........................................................................ 1357.8 Descuentos en compras ............................................................................. 136 7.8.1 El descuento comercial ................................................................... 137 7.8.2 El descuento por pronto pago .......................................................... 138 7.8.3 Los rappels .....................................................................................1397.9 Actividades resueltas .................................................................................1417.10 Actividades de profundización ................................................................ 1537.11 Actividades de aprendizaje y comprensión ............................................... 154

Unidad 8 Contabilidad de ventas de mercaderías

8.1 Venta de mercaderías ................................................................................1578.2 Ventas al contado ...................................................................................... 1578.3 Anticipos de clientes ................................................................................. 1578.4 El transporte en las ventas ......................................................................... 1588.5 Venta de mercaderías a crédito .................................................................. 159 8.5.1 Contabilización de ventas a crédito .................................................159 8.5.2 Contabilización de emisión de Letras de Cambio ............................ 1608.6 Devolución de ventas de mercaderías ........................................................ 160 8.6.1 Contabilización de devoluciones de ventas .....................................161 8.6.2 Saldar el crédito .............................................................................. 1618.7 Descuentos por pronto pago ...................................................................... 1618.8 Descuentos por volumen de ventas ............................................................ 1638.9 Actividades resueltas .................................................................................1658.10 Actividades de profundización ................................................................. 1758.11 Actividades de aprendizaje y comprensión ............................................... 176

Unidad 9 Gestión contable de cobros

9.1 La Letra de Cambio ................................................................................... 179 9.1.1 Concepto ........................................................................................ 179 9.1.2 Personas que intervienen .................................................................179 9.1.3 Domiciliación ................................................................................. 179 9.1.4 Aceptación de la Letra ..................................................................... 180 9.1.5 Aval ................................................................................................ 180 9.1.6 Endoso ........................................................................................... 1809.2 Ejemplo de Letra de Cambio ..................................................................... 180


9.3 Gestión de cobro de efectos .......................................................................182 9.3.1 Contabilización de la gestión de cobro ............................................ 182 9.3.2 Impago de efectos en gestión de cobro ............................................ 1839.4 Descuento bancario de efectos. Anticipos de crédito .................................. 1839.5 Impago de efectos descontados ..................................................................1849.6 Clientes de dudoso cobro ........................................................................... 185 9.6.1 Derechos de dudoso cobro .............................................................. 185 9.6.2 Resolución del dudoso cobro ..........................................................186 9.6.2.1 Cobro total de la deuda ...................................................... 186 9.6.2.2 Cobro de parte de la deuda ................................................ 186 9.6.2.3 Pérdida definitiva de toda la deuda .................................... 1879.7 Actividades resueltas .................................................................................1889.8 Actividades de profundización .................................................................. 2019.9 Actividades de aprendizaje y comprensión ................................................. 202

Unidad 10 Contabilización de existencias

10.1 Contabilidad y almacenes ........................................................................ 20510.2 Inventario y valoración de existencias ..................................................... 205 10.2.1 Valoración de existencias .............................................................. 206 10.2.2 Valoración por precio de adquisición .............................................206 10.2.3 Valoración por coste de producción ..............................................206 10.2.4 Valoración a precio medio ponderado ........................................... 20710.3 Clases de existencias ............................................................................... 20910.4 Contabilización de existencias .................................................................209 16.4.1 Regularización de existencias iniciales .......................................... 209 16.4.2 Regularización de existencias finales ............................................ 21010.5 Cuentas de regularización de otras existencias .........................................21010.6 Actividades resueltas ............................................................................... 21310.7 Actividades de profundización ................................................................ 22610.8 Actividades de aprendizaje y comprensión ............................................... 227

Unidad 11 El Inmovilizado Material

11.1 Concepto y clases de Inmovilizado Material ............................................22911.2 Adquisición de Inmovilizado Material ..................................................... 23011.3 Amortización del Inmovilizado Material ................................................. 231 11.3 1 Contabilización de las amortizaciones ........................................... 232 11.3.2 Función financiera de las amortizaciones ...................................... 23711.4 Venta de un elemento de Inmovilizado .................................................... 23711.5 Actividades resueltas ............................................................................... 24111.6 Actividades de profundización ................................................................. 25411.7 Actividades de aprendizaje y comprensión ............................................... 255

Unidad 12 Contabilización de gastos

12.1 Concepto de gasto ................................................................................... 25912.2 Gastos más comunes ............................................................................... 259 12.2.1 Arrendamientos y cánones ............................................................ 260 12.2.2 Servicios profesionales independientes ......................................... 260 12.2.3 Reparaciones y conservación ........................................................ 260 12.2.4 Primas de seguro ........................................................................... 261


12.2.5 Publicidad y propaganda ............................................................... 261 12.2.6 Suministros ................................................................................... 261 12.2.7 Transportes ................................................................................... 262 12.2.8 Otros servicios .............................................................................. 26212.3 Gastos de personal ................................................................................... 262 12.3.1 Contabilización de salarios ........................................................... 263 12.3.2 Seguridad social a cargo de la empresa ......................................... 264 12.3.3 Ingreso de cuotas de seguros sociales y de retenciones de I.R.P.F. 264 12.3.4 Anticipos de sueldo .......................................................................264 12.3.5 Pago diferido de salarios .............................................................. 26612.4 Tributos e impuestos ............................................................................... 266 12.4.1 Impuesto sobre Beneficios ........................................................... 266 12.4.2 Otros tributos ................................................................................ 26712.5 Actividades resueltas ............................................................................... 26812.6 Actividades de profundización ................................................................. 28212.7 Actividades de aprendizaje y comprensión ............................................... 283

Unidad 13 Contabilización de ingresos y otros hechos contables

13.1 Ingresos por prestación de servicios ......................................................... 28513.2 Subvenciones ..........................................................................................285 13.2.1 Subvenciones imputables a un sólo ejercicio ................................. 286 13.2.2 Subvenciones imputables a varios ejercicios .................................286 13.2.2.1 Subvenciones de activos que se amortizan .......................286 13.2.2.2 Subvenciones de activos que no se amortizan .................. 28813.3 Otros sucesos económicos .......................................................................290 13.3.1 Cuenta corriente con socios y administradores .............................. 290 13.3.2 Partidas pendientes de aplicación .................................................. 29013.4 Actividades resueltas ............................................................................... 29213.5 Actividades de profundización ................................................................ 30713.6 Actividades de aprendizaje y comprensión ............................................... 308

Unidad 14 El proceso de cierre del ejercicio contable

14.1 Contabilización del impuesto sobre beneficios en sociedades .................. 309 14.1.1 Impuesto sobre beneficios cuando el resultado es positivo ............ 309 14.1.2 Impuesto sobre beneficios cuando se dan pérdidas en el ejercicio .311 14.1.3 Pagos a cuenta del Impuesto sobre Beneficios ...............................31214.2 Traspaso del saldo de Resultados del ejercicio ........................................ 31314.3 Distribución del resultado del ejercicio ....................................................314 14.3.1 Distribución de los beneficios en las sociedades ............................315 14.3.2 Resultado negativo ó pérdida ........................................................ 31614.4 Cierre del ejercicio en empresas no societarias ........................................ 317 14.4.1 Traspaso del saldo de Resultados del ejercicio .............................. 317 14.3.1.1 Traspaso de beneficios ................................................... 317 14.3.1.2 Traspaso de pérdidas ...................................................... 317 14.4.2 Traspaso del saldo de la cuenta “Titular de la explotación” ........... 31814.5 Actividad resuelta .................................................................................... 31914.6 Actividades de profundización ................................................................ 32214.7 Actividades de aprendizaje y comprensión ............................................... 323


Glosario .......................................................................................................... 325

Enlaces de interés ........................................................................................... 329

Cuadro de Cuentas del Plan General Contable 2008 ...................................... 331

Cuadro resumen de cuentas estudiadas .......................................................... 345


Introducción

Este libro tiene por objetivo principal dotar al lector de los conocimientos básicos decontabilidad necesarios para comprender sus fundamentos y su mecánica. Una vezfinalizadas todas las unidades y realizadas las actividades que estas contienen, será capaz dellevar una pequeña contabilidad con arreglo a las normas del Plan General de Contabilidad yal Código de Comercio, registrando en los libros correspondientes una buena parte de lasoperaciones económicas realizadas por una empresa de pequeña dimensión.

Las unidades contenidas en este libro recorren las más comunes y básicasoperaciones contables, sin profundizar en temas de elevada dificultad o aquellas que secorresponden con operaciones muy específicas cuya gestión normalmente se encomienda apersonas con una mayor especialización en este campo.

Los contenidos de las 14 unidades que contiene esta obra se han distribuido de formaque en primer lugar se estudian los conceptos y procedimientos según las normas contablespara su realización, siguiendo los ejemplos resueltos con los que se ilustra cada unidad, y, ensegundo lugar, las actividades resueltas y de comprensión y profundización propuestos alfinal de cada unidad.

Para seguir correctamente las explicaciones y las actividades, no son necesariosconocimientos específicos previos sobre la materia. Como complemento para facilitar lacomprensión de estos contenidos, se incluye un Glosario de términos en el que se definenlas palabras que se ha considerado que pudieran tener difícil interpretación para algunaspersonas. Estas palabras contenidas en el Glosario se encuentran a lo largo de las diferentesunidades y se distinguen del texto normal por hallarse resaltadas en color.

En diferentes apartados el alumno encontrará bibliografía y enlaces de interés en losque puede obtener materiales e información relativa a temas contables, fiscales, etc. Estabibliografía se recomienda para quienes quieran profundizar en alguno de los temasestudiados, no siendo, en general, necesaria su adquisición para un seguimiento normal delas explicaciones. Los enlaces de Internet proporcionan materiales adicionales muyinteresantes, como impresos, información acerca de las diferentes formas de crear unaempresa o sociedad, requisitos, plazos, normativa, etc.

El campo de aplicación de la contabilidad abarca multitud de tipos de empresas,tanto en lo que concierne a su tamaño, forma jurídica, actividad, etc. Para hacer máscomprensible la contabilidad al lector, los ejemplos que se describen y a los cuales se les dael tratamiento contable preciso generalmente se refieren a una actividad comercial general,ya que particularizar en una actividad económica concreta no mostraría una idea global ysencilla del proceso contable.

Cabe destacar que el Plan de Cuentas que se maneja en las 14 unidades de este libroestá adaptado al Plan General Contable para PYMEs de 2008, y que tanto el plan decuentas, como los principios contables, cuentas anuales, etc., están actualizados para serestudiados según la normativa del P.G.C. de 2008.

Al final del libro encontrarás el cuadro de cuentas completo del Plan GeneralContable para pequeñas y medianas empresas. Además, encontrarás también un cuadroresumido en el que aparecen solamente las cuentas que se estudian en este libro.

INTRODUCCIÓN


Al finalizar este curso de iniciación a la contabilidad, el alumno deberá ser capaz de:

§ Identificar las cuentas más comunes del Plan General Contable.§ Conocer el funcionamiento de las cuentas.§ Registrar las operaciones más comunes en la contabilidad de una pequeña

empresa.§ Relacionar los documentos básicos de una empresa, tales como facturas,

cheques, letras de cambio, etc., con el proceso contable que ha de seguir.§ Confeccionar un libro Diario con las operaciones anteriores.§ Presentar Balances y cuenta de Pérdidas y Ganancias.§ Registrar y liquidar el IVA de las operaciones comerciales básicas.§ Determinar el resultado contable de una empresa.§ Identificar las operaciones de cierre del ejercicio contable.

Conocimientos previos

Aunque no es necesario tener conocimientos previos de ninguna índole, es muyconveniente, para la resolución de los ejercicios, tener nociones básicas de informáticaacerca de:

• Windows (nivel básico)• Word (nivel básico)• Excel (nivel básico)

Estos conocimientos mínimos permitirán utilizar el ordenador como herramienta deapoyo al lector, facilitando la presentación de los ejercicios, la comprobación de sumas, etc.

Requisitos materiales

Para la realización de este curso es necesario contar con los siguientes materiales:• Material de escritura para el Diario, Mayor y Balances• Ordenador Pentium II o superior, 64 MB de memoria RAM y Windows 98 ó

superior• Programas de gestión de textos (Word….) y/o una hoja de cálculo (Excel….)• Otros materiales auxiliares, como facturas, letras de cambio, etc., de los cuales se

muestran facsímiles en el libro y en los ejercicios propuestos.


Unidad 1 La empresa y su patrimonio

1.1 La empresa

La empresa, como organización humana que aglutina elementos personales, materiales yorganizativos, produce bienes o servicios para el mercado sujeto a una serie de “reglas” quele obligan a llevar un control administrativo a través de instrumentos entre los que se destacala contabilidad, la cual, a su vez, está regulada por unas normas comunes a todas lasempresas, sea cual sea su actividad económica, su tamaño o volumen de producción. Lasempresas participan en un mercado de libre competencia, lo que implica tener que tomar unaserie de decisiones económicas y asumir riesgos.

Para que estas decisiones sean eficaces, el empresario debe contar con una informaciónlo más actual, rigurosa y exacta posible, lo que se consigue mediante herramientasadministrativas, entre las que destaca por su importancia la contabilidad.

1.2 La contabilidad

La actividad habitual de una empresa es la producción y/o comercialización de bienes yservicios, de esta actividad se derivan operaciones como compras, pagos, ventas, cobros,ingresos, gastos, etc. Por tanto, el empresario deberá conocer los resultados de estaactividad, cuánto dinero le deben, lo que debe, el valor de sus bienes, etc.

La contabilidad consiste en registrar o anotar todos estos acontecimientos económicos dela empresa, con el objetivo principal de informar acerca de su marcha y de su situacióneconómica en una fecha determinada.

La información que proporciona la contabilidad no solamente interesa a la propiaempresa, sino que otras personas o entidades también participan de ese interés. Así, entreestas personas o entidades caben destacar:

§ El empresario y/o los socios de la empresa, que quieren saber la marcha y el estado de laempresa.§ Inversores con interés en participar en la empresa, para conocer su valor real como posible

inversión.§ Los bancos y entidades financieras, ya que prestan dinero a las empresas y quieren

conocer qué garantía tienen de que les devolverán sus préstamos.§ El Ministerio de Economía y Hacienda, ya que las empresas ingresan impuestos en las

arcas del Estado.§ Otras entidades públicas, que recaban información estadística sobre producción, precios,

mercados, etc.

1.3 Obligaciones contables del empresario

La obligación de llevar una contabilidad formal con arreglo a las normas legales afecta atodas las empresas. El artículo 25 del Código de Comercio establece que todo empresariodebe llevar una contabilidad ordenada, adecuada a la actividad de su empresa, que permita elseguimiento cronológico de todas sus operaciones y la elaboración periódica de balances einventarios. Este es el contenido del artículo 25:

UNIDAD 1 LA EMPRESA Y SU PATRIMONIO


1. Todo empresario deberá llevar una contabilidad ordenada, adecuada a la actividad desu empresa que permita un seguimiento cronológico de todas sus operaciones, así como laelaboración periódica de balances e inventarios. Llevará necesariamente, sin perjuicio delo establecido en las leyes o disposiciones especiales, un libro de Inventarios y Cuentasanuales y otro Diario.2. La contabilidad será llevada directamente por los empresarios o por otras personasdebidamente autorizadas, sin perjuicio de la responsabilidad de aquéllos. Se presumiráconcedida la autorización, salvo prueba en contrario.

El Código de Comercio permite que la contabilidad de una empresa sea llevadadirectamente por los empresarios, o bien que lo hagan otras personas, con la debidaautorización. El delegar esta actividad contable en otras personas no exime de laresponsabilidad de realizar la contabilidad con arreglo a las normas.

En posteriores unidades didácticas estudiaremos con detalle cuáles son los libroscontables obligatorios y voluntarios, así como de la forma de legalizar estos libros.

1.4 El patrimonio

Normalmente asociamos la idea de patrimonio con posesiones de bienes y dinero, esdecir, la riqueza. Esta interpretación no es completamente acertada: Supongamos que unafamilia tiene un vehículo valorado en 20.000 euros y una vivienda en 200.000; así, si nodisponemos de más información, parece que la familia tiene un patrimonio de 220.000euros. Pero si esta familia ha adquirido bienes mediante algún préstamo que tiene quedevolver, aunque el valor de los bienes que tiene es el mismo, también tiene obligacioneseconómicas con el banco. Si la familia del ejemplo anterior, debe 10.000 euros del coche y140.000 de la vivienda, El valor de su patrimonio variará significativamente: si tienen bienescon un valor de 220.000, pero deben 150.000, el patrimonio de la familia será solamente de70.000 euros.

Visto este ejemplo, podemos definir como patrimonio de una empresa el “conjunto detodos los bienes que posee, todos los derechos de cobro y todas las obligaciones de pagoque tiene en un momento determinado”. Es una visión estática, es decir, que representavalores en un momento exacto determinado.

Entre los bienes que posee, podemos incluir bienes duraderos, perecederos, mobiliario,locales, vehículos, mercaderías, etc.

Los derechos de cobro están constituidos por las deudas de otras personas o empresasque deben, generalmente porque se les ha vendido mercancías y todavía no han pagado.

Las obligaciones de pago son las deudas que tiene la empresa a quienes compranmercaderías o servicios, a los bancos por los préstamos que les conceden, etc.Vamos a verlo con un ejemplo:

La empresa “Textil Central, S.L.” tiene el siguiente patrimonio:

Bienes Obligaciones de pagoUn local comercial .......... 100.000 € Deudas a proveedores ........ 15.000 €Un vehículo de reparto .......15.000 € Préstamo del Banco X ........ 40.000 €Mobiliario ............................5.000 €Dinero efectivo .................... 1.000 €Dinero en el Banco Z .........18.000 €Artículos en el almacén ........4.000 €

Derechos de cobroDeudas de clientes ................8.000 €

LA EMPRESA Y SU PATRIMONIO UNIDAD 1


RecuerdaEl valor del patrimonio de una empresa es la diferencia entre las posesiones positivas(bienes y derechos de cobro) y las negativas (obligaciones de pago). Al valor delpatrimonio de una empresa se le conoce como patrimonio neto o neto patrimonial.

Valor del patrimonio = Bienes + Derechos de cobro – Obligaciones de pago

En el ejemplo anterior, el patrimonio neto se calcularía de esta forma:

Valor de los bienes ........................... 143.000 €+ Valor de los derechos ........................... 8.000 €= Total valor positivo .......................... 151.000 €- Valor de las obligaciones ..................... 55.000 €= Valor del patrimonio ......................... 96.000 €

1.5 Elementos patrimoniales

Cada uno de los bienes, de los derechos de cobro, de las deudas que posee la empresa yque forman parte de su patrimonio, son elementos patrimoniales, así que podemos decirque un elemento patrimonial es un bien, un derecho o una obligación que posee unaempresa en un momento determinado.

Estos elementos del patrimonio empresarial tienen una denominación “oficial” oespecífica en contabilidad, para así poder identificarlos de una forma eficaz, comparar suevolución a lo largo del tiempo, compararlos con otras empresas, etc. Algunos ejemplosmuy comunes son las siguientes denominaciones:

• Mercaderías, valor de los productos en almacén.• Maquinaria, conjunto de bienes de producción de la empresa.• Construcciones, conjunto de edificios y construcciones que posee la empresa.• Elementos de transporte, son los vehículos y sistemas de transporte.• Mobiliario, conjunto de muebles de la empresa.• Caja, dinero efectivo en billetes y monedas.• Bancos, depósitos en dinero en entidades bancarias.• Clientes, derechos de cobro sobre otras empresas o personas que han comprado nuestros

productos o servicios.• Proveedores, las deudas por compras de productos, materias primas, servicios, etc.• Deudas con entidades de crédito, deudas con entidades bancarias, normalmente por

préstamos recibidos.

Utilizar siempre estos términos para denominar cada elemento patrimonial de la empresapresenta las siguientes ventajas:

c Nos permitirá comparar el patrimonio de diferentes empresas.c Identificar de forma homogénea los elementos por diferentes personas.c Comparar el patrimonio de una empresa en dos momentos diferentes, permitiendo

así ver su evolución en el tiempo.



RecuerdaCada elemento del patrimonio de una empresa se define en el Plan General Contablecon una denominación específica con la que la deberás identificar en la contabilidad.Es importante que intentes referirte a cada elemento con su propio término.

1.6 Activo, Pasivo y Patrimonio Neto

Los elementos patrimoniales de una empresa se agrupan en tres bloques o masaspatrimoniales, denominadas Activo, Pasivo y Patrimonio Neto.

1.6.1 El Activo

También denominado “masa patrimonial de Activo”, está compuesto por todos losbienes y derechos de cobro que tiene una empresa, los cuales son posesiones positivas.

A su vez, el Activo de una empresa se subdivide en:

§ Activo corriente. Está formado por todos los elementos patrimoniales de cortapermanencia en la empresa, como por ejemplo, mercaderías, clientes, dinero efectivoen caja, depósitos a la vista en bancos, etc.

§ Activo no corriente. Está formado por todos los elementos patrimoniales quepermanecen en la empresa durante un periodo largo de tiempo. Forman parte delinmovilizado, por ejemplo, vehículos, maquinaria, instalaciones, edificios,ordenadores, derechos de cobro de vencimiento superior a un año, etc.

1.6.2 El Pasivo y el Patrimonio Neto

El Pasivo, también denominado “masa patrimonial de Pasivo”, está compuesto por lasobligaciones o deudas de la empresa, las cuales constituyen las posesiones negativas.

Una de las deudas de la empresa tiene una característica muy especial: se trata de ladeuda que tiene con las personas que han aportado el dinero necesario para ponerla enmarcha. Esta deuda es el Capital. Su principal característica es que esta deuda nunca sedevuelve, ya que la empresa quedaría descapitalizada y dejaría de existir.

Esta aportación de los propietarios al capital de la empresa generalmente se hace endinero, pero no siempre es así, ya que también es posible hacer aportaciones al capital enotro tipo de bienes, como edificios, vehículos, etc.

El capital de una empresa es la cantidad de dinero que el empresario invierte en ellapara obtener un rendimiento o beneficio económico. El capital es una deuda noexigible.

Al igual que el Activo, también el Pasivo y Patrimonio Neto se subdivide en tres bloques:



§ Patrimonio Neto, compuesto por las deudas que nunca se devuelven, de las cualesla más importante es el Capital.

§ Pasivo corriente, formado por las demás deudas de la empresa, como son préstamosbancarios, deudas con proveedores, etc.

§ Pasivo no corriente, compuesto principalmente por las deudas a largo plazo.

En función del plazo en el que sea exigible el pago de las deudas del Pasivo, estasdeudas, a su vez, se subdividen en:§ Pasivo a largo plazo, que son aquellas deudas cuyo vencimiento o fecha de pago es

superior a un año.§ Pasivo a corto plazo, que son las deudas cuyo vencimiento no supera un año.

Activo Patrimonio Neto y PasivoActivo corriente

Activo no corriente

Patrimonio NetoPasivo corriente• A largo plazo• A corto plazoPasivo no corriente

Vamos a recordar el ejemplo visto en el apartado 1.4 de la empresa “Textil Central,S.L.”, cuyo patrimonio tenía la siguiente composición:

Bienes Obligaciones de pagoUn local comercial .......... 100.000 € Deudas a proveedores ........ 15.000 €Un vehículo de reparto .......15.000 € Préstamo del Banco X ........ 40.000 €Mobiliario ............................5.000 €Dinero efectivo .................... 1.000 €Dinero en el Banco Z .........18.000 €Artículos en el almacén ........4.000 €

Derechos de cobroDeudas de clientes ................8.000 €

Representará su patrimonio agrupado por masas patrimoniales de la siguiente forma:

Activo Patrimonio Neto y PasivoActivo no corriente Pasivo exigible

Un local comercial .......... 100.000 € CorrienteUn vehículo de reparto .......15.000 € Deudas a proveedores ........ 15.000 €Mobiliario ............................5.000 € No corriente

Activo corriente Préstamo del Banco X ……..40.000 €Dinero efectivo .................... 1.000 € Pasivo no exigible ó Patrimonio NetoDinero en el Banco Z .........18.000 € Capital ............................... 96.000 €Artículos en el almacén ........4.000 €Deudas de clientes ................8.000 €



1.7 El equilibrio patrimonial

El patrimonio de una empresa varía constantemente, en función de las operaciones quese desarrollan en ella. Para entender más fácilmente este apartado veamos con un ejemplo laevolución del patrimonio de una pequeña empresa.

1.- Supongamos que constituimos una empresa aportando inicialmente 100.000 € queingresamos en un banco. Una vez hecha esta aportación, podríamos representar elpatrimonio de la siguiente forma:

Activo Patrimonio Neto y PasivoCorriente:Banco, cuenta corriente ..... 100.000 €

Patrimonio neto:Capital ................................100.000 €

2.- Imaginemos que posteriormente adquirimos un vehículo por 20.000 € y que los pagamoscon dinero del banco. Después de esta operación, el patrimonio de la empresa habríaquedado de la siguiente forma:

Activo Patrimonio Neto y PasivoCorriente:Banco, cuenta corriente ......... 80.000 €No corriente:Elementos de transporte ........ 20.000 €

Patrimonio neto:Capital ................................100.000 €

3.- Algún tiempo después, pide un préstamo de 50.000 € al banco. El banco se lo concede yle ingresa la cantidad en la cuenta corriente. Ahora la empresa tendrá el siguientepatrimonio:

Activo Patrimonio Neto y PasivoCorriente:Banco, cuenta corriente ....... 130.000 €No corriente:Elementos de transporte ........ 20.000 €

Patrimonio Neto:Capital ................................100.000 €Pasivo Corriente:Deuda con el banco ...............50.000 €

El saldo del banco ahora es la suma de los 80.000 € que había antes del préstamo máslos 50.000 ingresados del préstamo.

4.- Posteriormente adquirimos mercancías para vender a nuestros clientes, por importe de30.000 €. Pagamos 10.000 € con dinero del banco y el resto lo dejamos a deber alproveedor, para pagarlo dentro de algún tiempo. Observa ahora el patrimonio:

Activo Patrimonio Neto y PasivoCorriente:Banco, cuenta corriente ....... 120.000 €Mercaderías .......................... 30.000 €No corriente:Elementos de transporte ........ 20.000 €

Patrimonio Neto:Capital ................................100.000 €Pasivo Corriente:Deuda con el banco ...............50.000 €Proveedores ......................... 20.000 €

5.- Así estará compuesto el patrimonio el día que paguemos la deuda al proveedor:



Activo Patrimonio Neto y PasivoCorriente:Banco, cuenta corriente ....... 100.000 €Mercaderías .......................... 30.000 €No corriente:Elementos de transporte ........ 20.000 €

Patrimonio Neto:Capital ................................100.000 €Pasivo Corriente:Deuda con el banco ...............50.000 €

En todas las tablas de las operaciones descritas anteriormente hay un factor común.

Trata de sumar la columna del Activo y la de Pasivo y Patrimonio Neto de cada tabla.Observarás que siempre suman igual el Activo y el Pasivo. A esta igualdad permanente sele denomina equilibrio patrimonial. Esta igualdad siempre se cumple.

Tabla Total Activo Total Pasivo1 100.000 € 100.000 €2 100.000 € 100.000 €3 150.000 € 150.000 €4 170.000 € 170.000 €5 150.000 € 150.000 €

Observa que en todas las operaciones de la empresa se ha dado el equilibrio patrimonial,aún cuando varíe la suma total del Activo y del Pasivo.

Recuerda

Esta igualdad que siempre se cumple, se denomina “ecuación fundamental delpatrimonio”.

Activo = Pasivo exigible + Patrimonio Neto

1.8 El inventario

Para una empresa es muy importante tener una relación detallada de todos y cada uno delos elementos de su patrimonio, incluyendo en él todos los bienes, derechos de cobro,obligaciones de pago, aportaciones, deudas, préstamos, etc.

Esta relación se denomina inventario, y consiste en “fotografiar” la empresa en unmomento determinado de su actividad. Esta fotografía irá referida a un momento exacto dela empresa, debido a que gracias a la actividad económica que desarrolla varíaconstantemente y es necesario “congelar” esa actividad para hacer la valoración exacta.

Para la elaboración del inventario de una empresa, se siguen las siguientes fases:

§ 1ª Fase: Investigación; en la que se ponen de manifiesto los distintos elementos quecomponen el patrimonio. Determinar qué elementos componen el patrimonio.

§ 2ª Fase: Valoración; cuyo principal problema consiste en asignar el valor de cadauno de los elementos. Determinar cuál es el valor económico de cada elemento.

§ 3ª Fase: Estructuración; que es la agrupación de los distintos elementos en lascuentas que las van a representar. “Dibujar” el inventario de la empresa.



Recuerda

El inventario es una descripción detallada y valorada de todos y cada uno de loscomponentes del patrimonio de una empresa en un momento determinado.

Al finalizar esta unidad didáctica, deberás ser capaz de:

§ Conocer las principales obligaciones contables de toda empresa.§ Distinguir entre elementos patrimoniales de Activo y de Pasivo.§ Identificar el principio de equilibrio patrimonial.§ Hacer un inventario sencillo de una empresa.



1.9Actividad resuelta

Supongamos que la empresa descrita en los ejemplos anteriores, presenta el día 31-12-200X,la siguiente relación de bienes, derechos de cobro y obligaciones:

§ Saldo de la cuenta corriente del Banco X, 10.000 €.§ Saldo de la cuenta corriente del Banco Y, 5.000 €.§ Saldo en Caja, 1.000.§ El cliente A nos debe 8.000 € y el cliente B, 3.500.§ Valor del vehículo, 20.000.§ Valor de las mercaderías:§ Mercadería A, 6.000. Mercadería B, 4.000. Mercadería C 9.000.§ Un ordenador P IV TecniX04, 1.000 €.§ Mobiliario despacho, compuesto por una mesa, valorada en 1.000 €, 6 sillas, modelo

Avante, valoradas en 1.200 € y un mostrador, valorado en 1.300 €.§ Local comercial, 120.000 €.§ Préstamo a largo plazo Banco X, 80.000 €.§ Deuda pendiente de pago con el proveedor Y, 6.000 €.§ Deuda con el proveedor Z, 5.000 €.§ Capital, 100.000 €.

Se pide:

Confeccionar el inventario de “Textil Central, S.L.”

Nota:

Para confeccionar el inventario, primero clasificaremos cada cuenta, indicando si es deActivo o de Pasivo. Una vez realizado este paso, determinaremos si las cuentas de Activorepresentan Bienes o Derechos, y las de Pasivo si representan obligaciones.



Inventario de la empresa “Textil Central, S.L.”

Fecha: 31/12/200X

ACTIVO

Bancos, cuentas corrientes ....................................................................... 15.000 €Banco X ........................................................................ 10.000 €Banco Y .......................................................................... 5.000 €Caja ........................................................................................... ................ 1.000 €Clientes ...................................................................................... .............. 11.500 €Cliente A ......................................................................... 8.000 €Cliente B ......................................................................... 3.500 €Elementos de transporte ............................................................ .............. 20.000 €Furgoneta matrícula 0000 ZZZ....................................... 20.000 €Mercaderías ............................................................................... .............. 19.000 €Mercadería A .................................................................. 6.000 €Mercadería B .................................................................. 4.000 €Mercadería C .................................................................. 9.000 €Equipos de proceso de información ......................................... ................ 1.000 €Ordenador P IV TecniX04 .............................................. 1.000 €Mobiliario .................................................................................. ................ 3.500 €Mesa despacho................................................................. 1.000 €6 sillas mod. Avante ........................................................ 1.200 €Mostrador Tecnoble ........................................................ 1.300 €Edificios y Construcciones ........................................................ ............ 120.000 €

TOTAL ACTIVO .................... ............ 191.000 €PATRIMONIO NETO Y PASIVOPASIVO EXIGIBLEProveedores ............................................................................... .............. 11.000 €Proveedor Y .................................................................... 6.000 €Proveedor Z .................................................................... 5.000 €Préstamos entidades de crédito ................................................ .............. 80.000 €

TOTAL PASIVO EXIGIBLE . .............. 91.000 €

PATRIMONIO NETOCapital ........................................................................................ ............ 100.000 €

TOTAL NETO ........................ ............ 100.000 €TOTAL PASIVO .................... ............ 191.000 €

Vamos a comprobar si se da la ecuación fundamental del patrimonio:

Activo = Pasivo exigible + Patrimonio Neto

191.000 € = 91.000 € + 100.000 €



1.10 Actividades de profundización

a) De acuerdo con la ecuación fundamental del patrimonio, calcula el valor del elementopatrimonial señalado en cada una de las siguientes empresas:

EmpresaElemento patrimonial1 2 3

Caja 2.000 5.000 4.000Banco c/c 30.000 18.000 XMobiliario 15.000 22.000 3.000Clientes 50.000 37.000 30.000Proveedores 24.000 19.000 21.000Préstamo ent. Crédito X 27.000 24.000Capital 60.000 X 75.000Mercaderías 6.000 5.000 6.000Elementos de transporte 12.000 18.000 15.000

Nota: Para hacer el ejercicio, primero hay que clasificar las cuentas en Activo y Pasivo ydespués calcular el importe que falta para que se igualen las sumas de ambos.

b) La empresa “FRITO, S.A.” presenta el día 31-12-200X, la siguiente relación de bienes,derechos de cobro y obligaciones:

§ Saldo en el Banco X, 5.000 €.§ Saldo en el Banco Y, 2.000 €.§ Saldo en Caja, 500 €.§ El cliente A le debe 5.500 € y el cliente B, 1.200 €.§ Un local: 96.000 €, de los cuales 26.000 € corresponden a los terrenos.§ Valor de la maquinaria, 21.000 €.§ Mercaderías 15.000 €.§ Mobiliario 2.500 €.§ Préstamo a largo plazo del Banco Z, 30.000 €.§ Deuda pendiente con el proveedor M, 10.500 €.§ Deuda pendiente con el proveedor T, 8.000 €.§ El Capital es la diferencia entre el Activo y el Pasivo Exigible.

Trabajo a realizar:

• Elabora el Inventario de la empresa FRITOSA.• Determina el Capital de la empresa, de forma que se cumpla la ecuación fundamental

del patrimonio.



1.11 Actividades de aprendizaje y comprensión

1.- Indica si los siguientes elementos patrimoniales son de Activo (A) ó de Pasivo (P)

Elemento Patrimonial Activo/PasivoCajaBanco, c/cMobiliarioPréstamos con entidades de créditoMercaderíasProveedoresClientesCapital

2.- Confecciona el inventario de las siguientes empresas

EmpresaElemento patrimonial 1 2 3Caja 2.000 5.000 4.000Banco c/c 30.000 18.000 62.000Mobiliario 15.000 22.000 3.000Clientes 50.000 37.000 30.000Proveedores 24.000 19.000 21.000Préstamo ent. Crédito 31.000 27.000 24.000Capital 60.000 59.000 75.000Mercaderías 6.000 5.000 6.000Elementos de transporte 12.000 18.000 15.000

3.- Imagina una pequeña empresa de tu entorno e intenta representar, sin valorar, loselementos que constituyen su patrimonio. Agrupa por masas patrimoniales dichoselementos.

4.- Enumera diez elementos de Activo que pudiera tener una empresa que conozcas de tupoblación.

5.- Indica si cada una de las siguientes afirmaciones es verdadera o falsa:a) La contabilidad de una empresa solamente tiene interés para la empresa y para sussocios.b) El patrimonio de una empresa está constituido por el conjunto de todos sus bienes,derechos de cobro y de sus obligaciones de pago.c) El valor del patrimonio es igual a la suma de los derechos de cobro + los bienesque posee.d) El Activo se divide en Activo corriente y Activo no corriente.e) Las posesiones negativas están constituidas por las obligaciones o deudas de laempresa.f) El Capital es una deuda exigible.g) El Inventario es como una “fotografía” detallada de una empresa en un momentodeterminado y sirve para detallar la relación de bienes, derechos y obligaciones quetiene.



6.- Describe brevemente las obligaciones de todo empresario, recogidas en el artículo25 del Código de Comercio.

Enlaces de interés:Plan General Contable: http://www.icac.meh.esCódigo de Comercio: http://www.gabilos.com/leyes/com.html

http://www.icac.meh.es

http://www.gabilos.com/leyes/com.html


Unidad 2 Las cuentas

2.1 Concepto de cuenta

Tal como se ha explicado en la unidad 1, cada hecho económico que se produce en laempresa provoca modificaciones en la composición de su patrimonio. Hemos visto cómoestos cambios hacen que algunos elementos varíen el valor que representan sobre el total delActivo o del Pasivo. Estos elementos han sido identificados con una denominaciónespecífica propia, es decir, que esta denominación corresponde a uno y sólo uno de loselementos patrimoniales. Así, por ejemplo, hemos identificado los derechos de cobro sobrelos clientes con la denominación “Clientes”.

Recordemos que el empresario tiene una serie de obligaciones contables, lo querepresenta la necesidad de registrar cada hecho contable. Un hecho contable es cualquieracontecimiento que repercuta económicamente en la empresa y que deba quedar reflejado ensu contabilidad. Son hechos contables: una compra, un cobro, un pago, una venta, etc.Vamos a denominar “hecho contable” a cada hecho de carácter económico que altera dealguna forma la composición del patrimonio empresarial. Para registrar esos hechoscontables se hace necesario utilizar lo que se denomina “cuenta”, que es la representacióncontable de cada elemento patrimonial.

Como a cada elemento patrimonial le hemos asociado una denominación, lorepresentaremos a partir de ahora con un nombre propio que le identifique. En lo sucesivo,intentaremos respetar este nombre “oficial” para referirnos a cada cuenta.

Para representar gráficamente una cuenta, vamos a utilizar la llamada “cuenta de T”,que es una cruceta con forma de T mayúscula.

Sobre la cruceta superior aparecerá el nombre ó título de la cuenta. Dividiendo en dosmitades la línea horizontal trazaremos la línea vertical. El lado izquierdo de la T se llamaDebe, y la parte derecha, Haber. En cada una de las mitades se anotarán los importes de lasoperaciones de la empresa en las cuentas de las que se trate, escribiendo en uno u otro lado(Debe ó Haber) en función de la clase de cuenta y de la operación que se registre.

Así representaríamos las cuentas de Banco, c/c y de Capital:

Debe BANCO, C/C Haber Debe CAPITAL Haber

2.2 Clases de cuentas

Hay tres clases de elementos patrimoniales: los constituidos por las pertenencias yderechos de la empresa, denominados elementos de Activo, los que representan las deudasy obligaciones, denominados elementos de Pasivo y los que representan la deuda con losempresarios, que forman parte del Patrimonio Neto.

UNIDAD 2 LAS CUENTAS


A su vez, todas las cuentas se agrupan, según su función dentro de la empresa en:

c Cuentas patrimonialesc Cuentas de regularización

2.2.1 Cuentas patrimoniales

Se denominan así porque representan elementos patrimoniales, es decir, bienes, derechosu obligaciones de la empresa y forman parte del Activo, del Pasivo o del Neto Patrimonialde la empresa:

§ Cuentas de Activo: Representan los elementos patrimoniales de carácter positivo, esdecir, bienes y derechos de cobro de la empresa.

Son cuentas de Activo, entre otras:o Cajao Bancoso Mercaderíaso Construccioneso Terrenoso Mobiliarioo Elementos de transporteo Clienteso Maquinaria

En el Plan General Contable podrás encontrar la descripción detallada de estas y delresto de cuentas que lo componen.

§ Cuentas de Pasivo, que representan los elementos patrimoniales de carácternegativo, es decir, obligaciones o deudas de la empresa, que a su vez se dividen encuentas de Pasivo Exigible y cuentas de Neto ó Pasivo no exigible.

Son cuentas de Pasivo:o Proveedoreso Deudas con entidades de crédito

§ Cuentas de Patrimonio Neto, que representan la deuda no exigible de la empresacon el empresario.

Son cuentas de Patrimonio Neto:o Capital (deuda con el empresario)

2.2.2 Cuentas de regularización o cuentas de gastos y de ingresos

Además de las cuentas patrimoniales, hay otras cuentas que no representan ningúnelemento del patrimonio, sino que registran acontecimientos económicos de gastos o deingresos. Estas cuentas no suponen aumentos ni disminuciones del patrimonio.

Dentro de este grupo de cuentas, podemos clasificarlas en dos grupos, según lanaturaleza del hecho contable que representan. Estos dos grupos son:

LAS CUENTAS UNIDAD 2


§ Cuentas de gastos: Representan operaciones que suponen un desembolso para laempresa. Por ejemplo, si pagamos la factura del consumo eléctrico o del alquiler dellocal; las cuentas que se utilizan para la factura de la luz o del alquiler no hacen queel patrimonio aumente o disminuya (el alquiler no es un bien ni un derecho ni unaobligación de pago futura; es simplemente un gasto).

Las cuentas de gastos más comunes en las empresas son:

• Compras de mercaderías. En esta cuenta se registra el valor destinado aadquirir bienes para su posterior venta.

• Suministros. En esta cuenta se registran los consumos correspondientes alsuministro eléctrico, de agua, de gas, etc., que no es posible almacenar.

• Servicios profesionales independientes. Registra el importe de las facturas deprofesionales como abogados, notarios, registradores, asesores, etc.

• Transportes. En la que se registra el importe de las facturas de transportes.• Arrendamientos y cánones, en la que se anotan las facturas por el alquiler de

locales.• Sueldos y salarios, anotándose en esta cuenta las remuneraciones de los

empleados de la empresa.• Reparaciones y conservación, correspondientes al mantenimiento de las

máquinas, instalaciones, edificios, etc. de la empresa.

Recuerda

Si una empresa vende bienes a otra empresa, dedicada a la venta de estosbienes, se contabilizará en la cuenta de Compras de mercaderías, en lugar de anotarloen la cuenta de Activo.

Por ejemplo, si una empresa se dedica a la compraventa de muebles, cuando adquieremobiliario para venderlo posteriormente, se registrará en la cuenta de “Compras demercaderías”.

Sin embargo, si la empresa que compra el mobiliario se dedica a otra actividadeconómica diferente de la venta de mobiliario y lo ha adquirido para que permanezca en laempresa, anotará esta compra en la cuenta patrimonial “Mobiliario”.

§ Cuentas de ingresos. Son aquellas que representan entradas de dinero, siendoparecidas a las cuentas de gastos, pero de signo contrario.

Entre las cuentas de ingresos más comunes, destacan:o Ventas de mercaderías, en la que se registra el valor de los bienes que

enajena la empresa.o Ingresos por prestación de servicios, en la que registran los ingresos

obtenidos por la actividad de servicios de la empresa.



Recuerda

Todas las cuentas en contabilidad pertenecen a uno y sólo uno de los 4 grupos decuentas: ACTIVO, PASIVO, GASTOS ó INGRESOS.

2.3 Funcionamiento de las cuentas

Todo hecho contable debe ser registrado en cada una las cuentas que intervienen,siguiendo unas reglas fundamentales que se van a explicar a continuación, y que dependende tres factores:

§ De la naturaleza de la cuenta (Activo/Pasivo, Gasto/Ingreso).§ Del hecho económico de que se trate.§ De la variación que sufra la cuenta (Aumenta ó disminuye)

2.3.1 Funcionamiento de las cuentas de Activo

⇒ Las cuentas de Activo nacen anotando en el Debe.⇒ Cuando aumentan, también se anota en el Debe.⇒ Cuando disminuyen, se anota en el Haber.

Debe Cuentas de Activo Haber

r (Aumentos) s (Disminuciones)

Recuerda,Los aumentos de un elemento patrimonial de Activo se anotan en el Debe. Las

disminuciones se anotan en el Haber.

Clases de CUENTAS

PATRIMONIALES DEREGULARIZACIÓN

ACTIVO PASIVOPATRIMONIO NETO

GASTOS INGRESOS



Ejemplo

1.- Constituimos una empresa aportando 50.000 € en una cuenta bancaria.La cuenta que debemos utilizar es la de Banco, c/c, que es una cuenta de Activo, ya querepresenta una posesión de la empresa. En este hecho contable nace un elementopatrimonial, lo que representa un aumento de un elemento de Activo, por lo tanto,anotaremos en el Debe de la cuenta de Banco, c/c. Gráficamente lo representaremos:

Debe BANCO c/c Haber

50.000r(aumento de Activo)

2.- Adquirimos un vehículo para el reparto por 18.000 €. Utilizaremos la cuenta de Activo,concretamente “Elementos de transporte”. Esta cuenta es de Activo puesto que el vehículoconstituye un bien para la empresa. Como el valor de la cuenta aumenta y es una cuenta deActivo, anotaremos la operación en el Debe de la cuenta, quedando reflejado así:

Debe ELEMENTOS DE TRANSPORTE Haber

18.000r(Aumento de Activo)

3.- Pagamos por banco el importe del vehículo. En este caso la cuenta a utilizar es la de“Banco, c/c”, que es una cuenta de Activo. En esta ocasión, existe una disminución de lacuenta patrimonial, por lo que anotaremos en el Haber de la cuenta, reflejando así estehecho contable:

Debe BANCO c/c Haber

18.000s (Disminución de Activo)

2.3.2 Funcionamiento de las cuentas de Pasivo

⇒ Las cuentas de Pasivo nacen anotando en el Haber.⇒ Cuando aumentan, también se anota en el Haber.⇒ Cuando disminuyen, se anota en el Debe.

Debe Cuentas de Pasivo Haber

s (Disminuciones) r (Aumentos)



Recuerda,Los aumentos de un elemento patrimonial de Pasivo se anotan en el Haber. Las

disminuciones se anotan en el Debe.

Ejemplo

1.- Constituimos una empresa aportando 10.000 €.

La cuenta que debemos utilizar es “Capital”, que es una cuenta de Pasivo, ya querepresenta una deuda de la empresa con el empresario. En este hecho contable nace unelemento patrimonial, lo que representa un aumento de Pasivo, por lo tanto, anotaremos enel Haber de la cuenta de Capital. Gráficamente lo representaremos:

Debe CAPITAL Haber

10.000r (Aumento de Pasivo)

2.- El banco nos concede un préstamo de 6.000 €. Este préstamo supone una deuda para laempresa, por lo tanto, nace una obligación, es decir, un elemento patrimonial negativo, o dePasivo. La anotación en la cuenta “Deudas con entidades de crédito” se hará en el Haber.

Debe Deudas con entidades de crédito Haber

6.000r (Aumento de Pasivo)

3.- Devolvemos 3.000 € del préstamo que nos concedió el banco. La cuenta a utilizar es la“Deudas con entidades de crédito”. En esta ocasión, disminuye la deuda y, por tanto,disminuye una cuenta de Pasivo, anotando en el Debe los 3.000 €.

Debe Deudas con entidades de crédito Haber

3.000s (Disminución de Pasivo)



2.3.3 Funcionamiento de las cuentas de Regularización

2.3.3.1 Cuentas de gastos

Las cuentas de gastos funcionan como las de Activo, es decir, cuando se produce ungasto, se registra en el Debe de la cuenta de gastos que se trate.

Debe Cuentas de Gastos Haber

r (Aumentos)

RecuerdaLos gastos se registran en el Debe. Los aumentos de gastos se anotan en el Debe.

Ejemplo

1.- Adquirimos mercaderías por valor de 5.000 €, como la compra representa un aumen-to de gastos, la anotaremos en el Debe de la cuenta de “Compra de Mercaderías”.

Gráficamente lo representaremos:

Debe COMPRA DE MERCADERÍAS Haber

5.000r(Aumento de gastos)

2.- Pagamos 200 € de la factura del suministro eléctrico. Utilizaremos la cuenta degastos, concretamente “Suministros”. Esta es una cuenta de regularización puesto queconstituye un gasto para la empresa. Como el valor de la cuenta aumenta y es una cuenta deGastos, anotaremos la operación en el Debe, quedando reflejado así:

Debe SUMINISTROS Haber

200r(Aumento de gastos)

2.3.3.2 Cuentas de ingresos

Las cuentas de ingresos funcionan exactamente igual que las de Pasivo, es decir, cuandose produce un ingreso, se registra en el Haber de la cuenta de ingresos que se trate.



Debe Cuentas de Ingresos Haber

r (Aumentos)

RecuerdaLos ingresos se registran en el Haber. Los aumentos de ingresos se anotan en el Haber.

Ejemplo

1.- Vendemos mercaderías por valor de 8.000 €, como la venta representa un aumentode ingresos, la anotaremos en el Haber de la cuenta de “Venta de Mercaderías”.Gráficamente lo representaremos:

Debe VENTA DE MERCADERÍAS Haber

8.000r(Aumento de ingresos)

2.- Cobramos 1.000 € por un servicio prestado a un cliente. Utilizaremos la cuenta deingresos, “Ingresos por prestación de servicios”. Esta es una cuenta de regularizaciónpuesto que constituye un ingreso para la empresa. Como el valor de la cuenta aumenta y esuna cuenta de Ingresos, anotaremos la operación en el Haber, quedando reflejado así:

Debe INGRESOS PREST. SERVICIOS Haber

1.000r(Aumento de ingresos)

2.4 Registro de las transacciones económicas

Cada una de las operaciones de una empresa o hechos económicos y que afectan a supatrimonio, produciendo aumentos o simplemente variaciones, se denominanTRANSACCIONES ECONÓMICAS. Estas operaciones se registran en el llamado“LIBRO DIARIO”, al cual dedicaremos una buena parte de este libro. En principio, en estaunidad solamente vamos a detenernos en adquirir la idea general de cómo se anotan oregistran estos hechos o sucesos económicos, dejando para más adelante el modelo deDiario.

En todas las transacciones que se registran en la contabilidad de una empresaintervienen, como mínimo dos cuentas. Así, a modo de ejemplo, podríamos identificar en uningreso de dinero en el banco que las cuentas que intervienen en esta transacción son lacuenta de Caja y la Cuenta de Bancos. Mientras en una de ellas se produce un aumento



patrimonial (ingreso), en la otra, se produce una disminución. Simplificando, podríamosidentificar sin dificultad en qué cuenta hay una salida de dinero y en cuál hay una entrada. Ala técnica contable consistente en registrar estos hechos económicos se le denominaPARTIDA DOBLE. Se llama así porque siempre se debe cumplir una regla de oro encontabilidad:

RecuerdaLa suma de las cantidades anotadas en el Debe de una transacción, será igual a la sumade las cantidades anotadas en el Haber.

En cada anotación habrá, al menos, dos cuentas, pero, a su vez, en cada uno de los ladospuede haber una o más cuentas.

Para registrar correctamente un hecho económico en la contabilidad de la empresa,debemos utilizar una técnica contable que comprende cuatro etapas o pasos:

Regla de los 4 pasosPaso 1

IDENTIFICAR qué cuentas intervienen en el hecho económico.

Paso 2

ANALIZAR el tipo de cuenta:c Activo o de Gastos.c Pasivo o de Ingresos.

Paso 3

OBSERVAR si aumenta o disminuye cada cuenta.

Paso 4

DETERMINAR en qué lado hay que hacer la anotación de cada cuenta, en el Debe oen el Haber.

Vamos a aplicar la regla de los cuatro pasos en un ejemplo:Supongamos que constituimos una empresa con 100.000 € que ingresamos en el banco:

Paso 1: Las cuentas que intervienen son:c Banco, c/cc Capital

Paso 2: Tipo de cuenta:c Banco, c/c es de Activoc Capital es de Pasivo



Paso 3: Observamos si aumentan o disminuyen:c Banco, c/c: la cuenta nace o aumenta.c Capital: la cuenta nace o aumenta.

Paso 4: Determinar en qué lado de cada cuenta procede realizar la anotación:c Banco, c/c, como es de Activo, y además aumenta, lo que implica que tenemos que

anotar en el lado del DEBE.c Capital, como es de Pasivo, y además aumenta, tendremos que anotar en el lado del

HABER.

Así, gráficamente, representaremos este hecho contable:

Debe BANCO, c/c Haber Debe CAPITAL Haber100.000 100.000

Ejemplos de hechos contables corrientes, aplicando la regla de los cuatro pasos:

1.- Adquisición de un vehículo por 18.000 € pagando mediante cheque bancarioPaso 1: Elementos de Transporte Banco, c/cPaso 2: Activo ActivoPaso 3: Aumento de Activo en 18.000 € Disminución de Activo en 18.000 €Paso 4: Debe Haber

Debe Elementos de Tpte. Haber Debe Banco, c/c Haber 18.000 18.000

2.- Sacamos 1.000 € en efectivo del bancoPaso 1: Caja Banco, c/cPaso 2: Activo ActivoPaso 3: Aumento de Activo en 1.000 € Disminución de Activo en 1.000 €Paso 4: Debe Haber

Debe Caja Haber Debe Banco, c/c Haber 1.000 1.000

3.- Compramos mercaderías por 3.000 € que pagaremos en 30 díasPaso 1: Compra de mercaderías ProveedoresPaso 2: Gastos PasivoPaso 3: Aumento de Gastos en 3.000 € Aumento de Pasivo en 3.000 €Paso 4: Debe Haber



Debe Compras de mercaderías Haber Debe Proveedores Haber 3.000 3.000

4.- Pagamos 3.000 € al proveedor con un cheque del bancoPaso 1: Proveedores Banco, c/cPaso 2: Pasivo ActivoPaso 3: Disminuye el Pasivo 3.000 € Disminución de Activo en 3.000 €Paso 4: Debe Haber

Debe Proveedores Haber Debe Banco, c/c Haber 3.000 3.000

5.- Pagamos el alquiler del local por 600 € en efectivoPaso 1: Arrendamientos CajaPaso 2: Gastos ActivoPaso 3: Aumento de Gastos en 600 € Disminución de Activo en 600 €Paso 4: Debe Haber

Debe Arrendamientos Haber Debe Caja Haber 600 600

6.- Vendemos mercaderías por 5.000 €, el cliente deja a deber el importePaso 1: Clientes Ventas de mercaderíasPaso 2: Activo IngresosPaso 3: Aumento de Activo en 5.000 € Aumento de Ingresos en 5.000 €Paso 4: Debe Haber

Debe Clientes Haber Debe Venta de mercaderías Haber 5.000 5.000

7.- El cliente nos paga los 5.000 € mediante ingreso en el bancoPaso 1: Banco, c/c ClientesPaso 2: Activo ActivoPaso 3: Aumento de Activo en 5.000 € Disminución de Activo en 5.000 €Paso 4: Debe Haber

Debe Banco, c/c Haber Debe Clientes Haber 5.000 5.000



2.5 Convenio de cargo y abono

La anotación de una operación contable en el Debe o en el Haber recibe en contabilidadun nombre técnico con el que se identifica cuál de los dos lados de una cuenta estáaumentando. Estas dos operaciones se llaman CARGO, o CARGAR, y ABONO, oABONAR.

CARGAR, o simplemente CARGO, es anotar en el Debe de una cuenta,independientemente de si se trata de una cuenta de Activo, Pasivo o de Regularización.

Ejemplo

Ingresamos 1.000 € en el Banco. Como la cuenta es de Activo y este aumenta,anotaremos al Debe de la cuenta de “Banco c/c” los 1.000 €, es decir CARGAMOS en lacuenta 1.000 €.

Debe BANCO c/c Haber 1.000

Supongamos que pagamos 500 € de la factura de suministro eléctrico. Anotaremos en lacuenta de gastos de “Suministros” en el Debe, ya que en las cuentas de regularización, losaumentos de gastos se anotan en el Debe; por lo tanto, CARGAREMOS en Suministros,500 €.

Debe SUMINISTROS Haber 500

ABONAR, o simplemente ABONO, es anotar en el Haber de una cuenta,independientemente de si se trata de una cuenta de Activo, Pasivo o de Regularización.

Ejemplo

Sacamos 2.000 € del Banco. Como la cuenta es de Activo y éste disminuye, anotaremosal Haber de la cuenta; es decir, ABONAMOS en la cuenta los 2.000 €.

Debe BANCO c/c Haber2.000



Ahora supongamos que vendemos mercaderías por 3.000 €. Anotaremos en la cuenta deingresos de “Ventas” en el Haber; ya que en las cuentas de regularización, los aumentos deingresos se anotan en el Haber; por lo tanto, ABONAREMOS en Ventas, 3.000 €.

Debe VENTA DE MERCADERÍAS Haber3.000

2.6 Saldo de una cuenta

Las anotaciones de los hechos contables descritos a lo largo de esta unidad quedanreflejados en los libros de contabilidad, de forma que estas anotaciones, o registro, permitanconocer el estado de la empresa, su evolución económica y el valor de su patrimonio. Estosregistros se efectúan en principio en dos libros: Por un lado, las transacciones económicas seregistran en el libro llamado “Libro Diario”, al cual dedicaremos una buena parte de estelibro y que estudiaremos más adelante, su formato y reglas de registro. El otro libro es eldenominado “Libro Mayor”, que es un libro en el que se registran los hechos económicosagrupándolos para cada cuenta que interviene en la contabilidad. En cada una de las cuentasdel Libro Mayor se anotan, de forma individualizada, cada cargo o abono de cada cuenta.

Pongamos un ejemplo:

Debe BANCO c/c Haber 10.000 (1)

8.000 (15) 2.500 (2) 4.000 (7)

800 (21)

En esta cuenta de “T” de Bancos, observamos que en el Debe hay dos anotaciones que,sumadas, representan entradas en Bancos por 18.000 €. En el Haber, las anotaciones suman7.300 €, y representan las salidas de Banco.

2.6.1 Concepto de saldo

El saldo de una cuenta es la diferencia entre la suma del Debe y del Haber, que en elejemplo anterior será:

Suma del Debe: 18.000 €Suma del Haber: 7.300 €Diferencia 10.700 €

2.6.2 Clases de saldo

Unas veces, la suma de las anotaciones hechas en el Debe de una cuenta es mayor que lasuma de las anotaciones del Haber. Cuando se produce esta circunstancia, el SALDO esDEUDOR. Otras veces sucede lo contrario, es decir, la suma del Haber es Mayor que la delDebe, por lo tanto, diremos que el saldo es ACREEDOR. También existe una terceraposibilidad, que la suma del Debe sea igual a la del Haber. En este caso el saldo es CERO.

Veamos un ejemplo de cada uno de estas clases de saldo:

Los números entre paréntesisindican el número del registrocontable que originó la anota-ción.



Saldo DEUDOR

Debe BANCO c/c Haber 10.000

8.0002.5004.000

800

Saldo ACREEDOR

Debe PROVEEDORES Haber 1.000

2.0005.5001.000

2.000

Cuando la diferencia entre la suma del Debe y del Haber es negativa, se representacomo un saldo negativo, que en realidad indica que el saldo es ACREEDOR. En esteejemplo, quiere decir que se les debe a los proveedores 5.500 €.

Saldo CERO

Debe CAJA Haber 600

4001.000

En este ejemplo, los ingresos y los pagos por caja suman igual, con lo que el saldo escero. En Caja no hay dinero.

2.6.3 Saldar una cuenta

Algunas veces es necesario dejar una cuenta con saldo cero, lo que en adelantedenominaremos “SALDAR” la cuenta. Por ejemplo, si un cliente desea cancelar su deudacon nuestra empresa, o si queremos pagar al banco el dinero que le debemos de un préstamo,en ambos casos deberemos SALDAR la cuenta, que no consiste en otra cosa sino en anotarel saldo de esa cuenta en la columna cuya suma sea menor.

Ejemplo 1

Saldar una cuenta de cliente que tiene las siguientes anotaciones:

Debe CLIENTE XX Haber 10.000

18.00028.000

5.0003.0008.000

20.00028.000

Suma del Debe: 18.000Suma del Haber: 7.300Diferencia: 10.700

Suma del Debe: 3.000Suma del Haber: 8.500Diferencia: - 5.500

Suma del Debe: 1.000Suma del Haber: 1.000Diferencia: 0

Suma del Debe: 28.000Suma del Haber: 8.000Saldo: 20.000 (D)

Se saldará anotando alHaber 20.000



Hemos anotado al Haber de la cuenta 20.000 € para saldar la cuenta. Después de estaanotación, el Debe y el Haber suman igual, con lo que el saldo es cero.

Ejemplo 2

Saldar una cuenta de un crédito bancario que tiene las siguientes operaciones:

Debe DEUDAS con ent. Crédito Haber 1.000

1.0002.0006.0008.000

8.0008.000

Hemos anotado al Debe de la cuenta 6.000 € para saldar la cuenta. Después de estaanotación, suman igual el Debe y el Haber, siendo el saldo cero. La cuenta está saldada.


§ Conocer el concepto de cuentas y las diferentes clases de cuentas que hay.§ Distinguir las cuentas patrimoniales de las de regularización.§ Conocer el mecanismo de funcionamiento de las cuentas de Activo, Pasivo y de

Regularización.§ Aplicar correctamente la regla de los 4 pasos para el registro de transacciones

económicas.§ Conocer el concepto de saldo.§ Saldar cuentas.

Suma del Debe: 2.000Suma del Haber: 8.000Diferencia: -6.000 (H)

Se saldará anotando 6.000euros al Debe.



2.7Actividades resueltas

Actividad resuelta número 1

Ana Bretón crea su propia empresa, dedicada a la compraventa de unos determinadosproductos. A lo largo del primer año de actividad, ha realizado las siguientes operacioneseconómicas:1.- Aporta 30.000 € ingresándolos en una cuenta corriente de un banco.2.- Compra un vehículo de transporte por 10.000 €, pagándolo con dinero del banco.3.- Adquiere mercaderías por 5.000 €. Se compran a crédito, debiendo pagar 30 días despuésde la compra.4.- Saca 1.000 € del banco, para tener dinero efectivo en caja.5.- Vende mercaderías por importe de 6.000 €, cobrándolas en efectivo.6.- Paga en efectivo las mercaderías compradas en el punto 3º7.- Adquiere una máquina por 10.000 €, pagándola por el banco.8.- Vende mercaderías por importe de 2.000 € a crédito, que pagará el cliente en un plazo de60 días.

Se pide:a) Realizar las anotaciones contables en el Libro Diario.b) Traspasar las anotaciones del Libro Diario al Libro Mayor (Cuentas de “T”).c) Calcular el saldo de cada cuenta y determinar si es deudor o acreedor.

a) Anotaciones contables (aplicamos la regla de los 4 pasos)

Libro Diario:

D Banco c/c H 1 D Capital H

30.000 30.000

D Elementos de transporte H 2 D Banco c/c H

10.000 10.000

D Compras de mercaderías H 3 D Proveedores H

5.000 5.000

D Caja H 4 D Banco, c/c H

1.000 1.000

D Caja H 5 D Ventas de mercaderías H

6.000 6.000

D Proveedores H 6 D Caja H

5.000 5.000

D Maquinaria H 7 D Banco, c/c H

10.000 10.000

D Clientes H 8 D Ventas de mercaderías H

2.000 2.000



b) Traspaso de anotaciones del Diario al Libro MayorResumen de las anotaciones realizadas en cada cuenta del Diario:(Para ello, traspasamos los cargos y abonos a cada cuenta individual)

D Banco c/c H D Capital H

(1) 30.000 10.000 (2) 1.000 (4)10.000 (7)

30.000 (1)

D Compra de mercad. H D Proveedores H

(3) 5.000 (6) 5.000 5.000 (3)

D Elementos de tpte. H D Maquinaria H

(2) 10.000 (7) 10.000

D Clientes H D Venta de mercad. H

(8) 2.000 6.000 (5)2.000 (8)

D Caja H

(4) 1.000(5) 6.000

5.000 (6)

(Entre paréntesis figura el número de anotación contable del Diario)

3.- Saldo de cada cuenta

Cuentas SaldosBanco c/cCapitalCompra de mercaderíasProveedoresElementos transporteMaquinariaClientesVenta de mercaderíasCaja

9.000 d30.000 a5.000 d

0 10.000 d10.000 d2.000 d8.000 a2.000 d

a: acreedor d: deudor

Calculamos en saldo de cada cuenta después de sumar las anotaciones al Debe y lasanotaciones al Haber. El saldo es la diferencia entre una y otra suma.



Actividad resuelta número2

Marta Romanos monta un negocio para la venta de juguetes, aportando un local valorado en40.000 €. A lo largo del primer año del negocio, realiza las siguientes operaciones:

1.- Aportación del local.2.- Compra juguetes a crédito por importe de 5.000 € que pagará en 60 días.3.- Solicita un préstamo al banco para adquirir mobiliario para el negocio. El banco leconcede el préstamo por 15.000 €, ingresándole la cantidad en una cuenta corriente.4.- Compra el mobiliario pagando el importe con un cheque.5.- Vende juguetes por 20.000 €, ingresando en el banco el importe.6.- Paga al proveedor de la compra del punto 2 mediante cheque del banco.7.- Saca 3.000 € del Banco para tener efectivo en Caja.8.- Se paga por el banco el recibo de la luz, que asciende a 200 €.9.- Devuelve 2.000 € del dinero de Caja al banco para cancelar parte del préstamo.10.- Vende juguetes por importe de 2.000 €, a crédito.11.- Cobra en efectivo el importe de la venta anterior.

Trabajo a realizar:

a) Realizar las anotaciones contables en el Libro Diario.b) Traspasar las anotaciones del Libro Diario al Libro Mayor (Cuentas de “T”).c) Calcular el saldo de cada cuenta y determinar si es deudor o acreedor.

a) Anotaciones contables

D Construcciones H 1 D Capital H

40.000 40.000

D Compras de mercaderías H 2 D Proveedores H

5.000 5.000

D Banco, c/c H 3 D Deudas con entidades de cto. H

15.000 15.000

D Mobiliario H 4 D Banco, c/c H

15.000 15.000

D Banco, c/c H 5 D Ventas de mercaderías H

20.000 20.000

D Proveedores H 6 D Banco, c/c H

5.000 5.000

D Caja H 7 D Banco, c/c H

3.000 3.000

D Suministros H 8 D Banco, c/c H

200 200



D Deudas con entidades de cto. H 9 D Caja H

2.000 2.000

D Clientes H 10 D Ventas de mercaderías H

2.000 2.000

D Caja H 11 D Clientes H

2.000 2.000

b) Libro Mayor

D Construcciones H D Capital H

(1) 40.000 40.000 (1)

D Compras de mercaderías H D Proveedores H

(2) 5.000 (6) 5.000 5.000 (2)

D Banco, c/c H D Deudas con entidades de cto. H

(3) 15.000(5) 20.000

15.000 (4)5.000 (6)3.000 (7)

200 (8)

(9) 2.000 15.000 (3)

D Mobiliario H D Ventas de mercaderías H

(4) 15.000 20.000 (5) 2.000 (10)

D Caja H D Suministros H

(7) 3.000(11) 2.000

2.000 (9) (8) 200

D Clientes H

(10) 2.000 2.000 (11)

c) Saldos

Cuentas SaldosConstrucciones 40.000 (D)Capital 40.000 (H)Compras de mercaderías 5.000 (D)Proveedores CeroBanco, c/c 11.800 (D)Deudas con entidades de crédito 13.000 (H)Mobiliario 15.000 (D)Ventas de mercaderías 22.000 (H)Caja 3.000 (D)Suministros 200 (D)Clientes cero




Dos hermanos fundan una empresa dedicada a la compraventa de repuestos y piezas.Para emprender el negocio aportan 30.000 € que ingresan en efectivo en el banco.A lo largo del primer año del negocio, realiza las siguientes operaciones económicas:

1.- Ingreso de la aportación inicial en el banco.2.- Compran a crédito piezas y repuestos para vender por importe de 4.000 €.3.- Pagan al proveedor la compra anterior.4.- Disponen de 1.000 € en efectivo que han sacado del banco.5.- Adquieren un vehículo de transporte por 12.000 € que pagan por banco.6.- Venden a crédito mercaderías por importe de 2.000 €.7.- Cobran por banco el importe de la venta anterior.8.- Solicitan un préstamo por 10.000 €. El banco concede el préstamo e ingresa el dinero enla cuenta bancaria.9.- Venden mercaderías por importe de 3.000 € que cobran mediante ingreso en el banco.10.- Se devuelve el primer plazo del préstamo, cuyo importe es de 1.000 €. El pago serealiza por banco.

Trabajo a realizar:a) Realizar las anotaciones contables en el Libro Diario.b) Traspasar las anotaciones del Libro Diario al Libro Mayor (Cuentas de “T”).c) Calcular el saldo de cada cuenta y determinar si es deudor o acreedor.




1.- Clasifica las siguientes cuentas, según sean de Activo, Pasivo, Gastos o Ingresos:

Cuenta A / P / G / ICajaBanco, c/cDeudas con entidades de créditoCompra de mercaderíasElementos de transporteVenta de MercaderíasProveedoresMaquinariaClientesSueldos y salarios

2.- Calcula el saldo de las siguientes cuentas de Mayor e indica si es deudor o acreedor:

Debe CLIENTES Haber 12.000

17.0009.0002.000

Debe DEUDAS con ent. Crédito Haber 2.000

1.50012.0005.000

3.- Representa mediante la regla de los 4 pasos el registro de los siguientes hechoscontables:

a) Vendemos mercaderías a crédito a un cliente por importe de 5.000 €.b) Cobramos la venta anterior en efectivo.c) Ingresamos en el banco el importe cobrado en la operación anterior.d) Pagamos los salarios del mes, por importe de 2.000 € mediante cheque.

4.- Anota en las cuentas de Mayor las operaciones anteriores

5.-Calcula el saldo de cada cuenta



6.- Realiza las anotaciones contables en el Libro Diario de las siguientes operaciones:

a) Ingreso de efectivo en el Banco por 5.000 €.b) Compra a crédito de mercaderías por importe de 2.000 €.c) Pago de la compra anterior por banco.d) Venta de mercaderías por importe de 6.000 € que se cobran por banco.e) Solicita un préstamo al banco. El banco ingresa el importe del préstamo en la cuenta, elcual asciende a 10.000 €.f) Se paga por banco el alquiler, por 1.000 €.g) Venta de mercaderías a crédito por 2.000 €.h) Se cobra por banco la mitad de la venta anterior.i) Se devuelven por banco 1.500 € del préstamo.

7.- Traspasa las anotaciones del Libro Diario al Libro Mayor (cuentas de T)

8.- Calcula el saldo de cada cuenta y determina si es deudor o acreedor.

Cuenta Saldo D/H

9.- Con arreglo a lo estudiado en las dos primeras unidades, realiza el inventario de laempresa después de obtener los saldos. Comprueba que las sumas cuadran.


Unidad 3 Libros contables

3.1 Los libros contables

Tal como se ha explicado en la primera unidad, la empresa está sujeta a una serie de“reglas” que le obligan a llevar un control administrativo y fiscal a través de medios como lacontabilidad; la cual, a su vez, está regulada por unas normas comunes a todas las empresas,sea cual sea su actividad económica, su tamaño o volumen de producción.

A este respecto, el Código de Comercio, expresa tal obligación de la siguiente forma:“Todo empresario deberá llevar una contabilidad adecuada a la actividad

de su empresa que permita un seguimiento cronológico de todas susoperaciones, así como la elaboración periódica de balances e inventarios.”

La contabilidad se puede llevar en libros encuadernados o en hojas sueltas. En el primercaso, antes de su utilización, deberán ser legalizados antes de hacer ninguna anotación. Sinembargo, con el uso de procedimientos mecanizados y de ordenadores, es mucho más usualhacerlo en hojas sueltas, que se encuadernan una vez cumplimentadas y que deben serlegalizadas antes de que pasen cuatro meses desde la fecha de cierre del ejercicio. Así, porejemplo, una empresa cuyo ejercicio contable finalice el 31 de diciembre, deberáencuadernar los libros contables antes del 30 de abril. La inmensa mayoría de las empresasrecogen su contabilidad en libros realizados con medios informáticos.

Todos los libros contables se deberán llevar respetando los siguientes principios:

• Claridad: Los libros deberán expresar la información con la suficiente claridad paraque sean entendidos por personas diferentes de quien los confeccionó.

• Cronológico: Las anotaciones se deberán realizar por orden de fechas.• Pulcritud: Sin tachones ni raspaduras, sin correcciones posteriores.• Continuidad: Sin dejar espacios en blanco que se pudieran posteriormente rellenar.• Uniformidad: Los valores se expresarán en €, con dos decimales.• Sencillez: Las abreviaturas deberán ser fáciles de identificar.

Las empresas deberán conservar los libros contables y justificantes durante al menos 6años, contados desde la última anotación contable. Este plazo establecido en el Código deComercio es independiente del que marquen las Leyes y Reglamentos de carácter fiscal.Esto quiere decir que, independientemente de lo que marca el Código de Comercio, lasnormas relativas a IVA, IRPF, etc., establecen otros plazos diferentes de cara a conservar losjustificantes de los ingresos y gastos.

3.2 Clases de libros

Los libros contables se clasifican en dos grupos: los de carácter obligatorio, que sedeberán legalizar, y los de carácter voluntario, cuya legalización no es obligatoria, peroque sirven como apoyo para la confección de los obligatorios. Aunque su legalización no esobligatoria, es conveniente legalizarlos junto con el resto de libros.

UNIDAD 3 LIBROS CONTABLES


3.2.1 Libros contables obligatorios

El Código de Comercio establece como libros obligatorios los siguientes:§ Libro Diario, en el que se registren cronológicamente todas las transacciones y

hechos económicos de la empresa.§ Libro de Inventarios y Cuentas Anuales, que contendrá:

• Balance inicial detallado al principio de cada ejercicio económico.• Balances trimestrales de comprobación, con sumas y saldos de todas las cuentas.• Cuentas anuales

§ Libro de Actas, que es obligatorio solamente en las empresas constituidas comosociedades. En este libro se reflejarán los acuerdos adoptados por sus órganos derepresentación y dirección.

Todas las hojas de los libros deberán ir numeradas correlativamente, sin dejar hojas niespacios en blanco, para que no se puedan hacer anotaciones posteriores. Además, todas lashojas llevarán estampado el sello del Registro Mercantil.

3.2.2 Libros voluntarios

Las empresas pueden llevar, además de los libros obligatorios, los libros auxiliares quecrean oportuno. Estos libros sirven para facilitar la labor contable y para proporcionar unainformación más detallada que en los libros obligatorios. Estos libros, al tener el carácter devoluntarios, no obligan a su legalización. Entre los libros voluntarios más usuales podemosdestacar el Libro Mayor y libros auxiliares como Libro de Caja, Libro de Bancos, Registrode efectos a cobrar, Registro de efectos a pagar, etc.

El Libro Mayor se explica detalladamente más adelante.

3.2.3 Legalización de los libros obligatorios

Generalmente, estos libros son legalizados después de su impresión mecánica, ya que lainmensa mayoría de empresas llevan la contabilidad con programas informáticos eimprimen los libros mediante impresora. Tal como se ha mencionado anteriormente, el plazopara la legalización de libros mecanizados es de cuatro meses desde la última anotacióncontable, este plazo finaliza, generalmente, el 30 de abril. Las hojas sueltas obtenidas en laimpresión deberán ser encuadernadas. Para la legalización es necesario insertar una hoja en

Libros contables

Obligatorios Voluntarios

Libro DiarioLibro de Inventarios

yCuentas Anuales

Libro de Actas(sólo sociedades)

Libro Mayor Libros Auxiliares

LIBROS CONTABLES UNIDAD 3


blanco al principio del libro. En esta hoja, el Registrador del Registro Mercantil, inscribirála diligencia de legalización, tal como figura en el ejemplo siguiente.

Registro Mercantil de La Rioja

Diligencia de legalización de libros.

Como Registrador Mercantil de La Rioja

CERTIFICO: Que el presente libro Diario nº XX, del año 20XX de los de suclase, está formado por XX hojas, impresas en ambas caras, y corresponde a laempresa COMERCIAL CENTRAL, S.L.

En Logroño, a 23 de abril de 20XX

El Registrador

Sin embargo, no siempre se legalizan a “posteriori”, ya que es posible legalizar los librosen blanco, antes de hacer ninguna anotación, haciéndose la diligencia de legalización en laprimera hoja del libro. Cada página irá numerada y sellada por el Registro Mercantil. Eneste caso, el plazo de legalización será antes de hacer la primera anotación en el libro.

3.3 El Libro Diario

El Libro Diario es el libro de contabilidad en el que se registran día a día, y por rigurosoorden cronológico, todas las operaciones relativas a la actividad económica de la empresa.

En este libro se deben anotar todos los “hechos contables” u operaciones económicasque acontezcan en la empresa en su actividad diaria. La anotación, de cada uno de estoshechos contables se denomina asiento, que no es otra cosa que el registro o anotación de esehecho contable, siguiendo la regla de los cuatro pasos que se explicó en la unidad anterior.

Tanto el libro Diario, como los documentos que justifiquen las operaciones registradas(por ejemplo, las facturas) deberán conservarse al menos seis años. No obstante, como se hamencionado en el punto anterior, las normas fiscales suelen establecer periodos diferentes.

3.3.1 Modelos de Diario

El libro Diario se puede realizar en diferentes modelos de rayado. Con el fin de dar unavisión sencilla y didáctica del mecanismo de funcionamiento de los asientos, a lo largo deeste libro vamos a utilizar el modelo americano. Este modelo presenta un rallado en el quepodemos distinguir dos áreas:

§ Área central: destinada a indicar las cuentas que intervienen en el asiento.§ Columnas laterales, situadas a izquierda y derecha de la columna de cuentas, en las

que se anotarán los cargos y abonos de las cuentas.

Gráficamente se representa de la siguiente forma:



Debe Cuentas Haber

A su vez, vemos que el libro Diario presenta un rayado en líneas. Para cada asientovamos a utilizar las siguientes líneas:

• En la primera línea anotaremos el número y la fecha del asiento.• En la segunda anotaremos en la columna Debe, la cantidad cargada y en la columna

Cuentas, anotaremos la cuenta cargada.• En la tercera anotaremos en la columna de Cuentas, la cuenta abonada y en la del

Haber, la cantidad abonada.• En la cuarta línea anotaremos la descripción de la operación contabilizada.• Después de esta línea trazaremos unas líneas para separar un asiento del siguiente.

Ejemplo

Ø Constituimos una empresa aportando 30.000 € ingresados en el banco:

Debe Cuentas Haber1 ---------------------- 01-01-XX ----------------------------

30.000,00 Banco, c/ca Capital 30.000,00

Aportación de los socios para constituir el capital------------------------- -----------------------------

Ø Veamos ahora un fragmento de una página del Libro Diario:



Aportación de los socios para constituir el capital2 ---------------------- 02-01-XX ----------------------------

1.000,00 Cajaa Banco, c/c 1.000,00

Reintegro de efectivo del banco3 ---------------------- 07-01-XX -----------------------------

3.500,00 Compra de mercaderíasa Proveedores 3.500,00

Compra de mercaderías, fra. 1234 --------------------- 10/01/XX -------------------------------

3.500,00 Proveedoresa Banco, c/c 3.500,00

Pagamos la factura 123 al proveedor38.000,00 Suma y sigue ……………………………… 38.000,00

Siguiente página del Libro Diario:



38.000,00 Suma anterior …………………………………………... 38.000,005 --------------------- 12/01/XX -------------------------------

5.000,00 Clientesa Venta de mercaderías 5.000,00

Nuestra factura 34 --------------------------- -----------------------------

Observa el final del primer fragmento de la página del Diario. Aparece el “Suma ysigue” y al principio de la siguiente página, la “Suma anterior”, para dar continuidad alDiario.

3.3.2 Tipos de asientos contables

En el registro de una operación contable intervienen, como hemos visto, cuentas al Debey al Haber, pero no siempre se trata de una cuenta al Debe y otra al Haber, sino que es muycomún que intervengan en uno u otro lado más de una cuenta. Supongamos que en el últimoejemplo del apartado anterior nuestro cliente paga una parte en efectivo y otra mediante uncheque bancario. En el asiento que tenemos que hacer para registrar este cobro, deberíamosutilizar dos cuentas de tesorería (Caja y Bancos, c/c) por un lado, y clientes por otro. Así,habremos utilizado tres cuentas.Dependiendo del número de cuentas que intervengan en el asiento, encontraremos:

• Asientos simples: Intervienen una cuenta al Haber y una cuenta al Debe.• Asientos múltiples: Intervienen dos o más cuentas al Debe y dos o más al Haber.• Asientos mixtos: En uno de los dos lados hay una cuenta y en el otro dos o más.• Asientos resumen: Agrupan varios sucesos económicos en un solo asiento.

RecuerdaEl Código de Comercio permite hacer en un solo asiento varias transaccionesproducidas a lo largo de un mes. Estos asientos se denominan asientos resumen.

Ejemplo de asiento simple:

Ø Vendemos mercaderías a crédito por importe de 6.000,00 €

Debe Cuentas Haber ---------------------- 01-02-20X5 ----------------------------

6.000,00 Clientesa Venta de mercaderías 6.000,00

------------------------- -----------------------------

Ejemplo de asiento múltiple:

Ø Vendemos mercaderías por 2.000,00 € y envases por 500,00 €. Cobramos 750,00 €en efectivo y el resto mediante cheque bancario.




1.750,00 Banco, c/c 750,00 Caja

a Ventas de mercaderías 2.000,00a Ventas de envases 500,00

------------------------- -----------------------------

Ejemplo de asiento mixto:

Ø Compramos mercaderías por 2.500,00 €. Pagamos 500,00 € en efectivo y el resto acrédito:


2.500,00 Compra de mercaderíasa Caja 500,00a Proveedores 2.000,00

------------------------- -----------------------------

Ejemplo de asiento resumen:

Ø Durante el mes de abril de 20X5, hemos realizado las siguientes operaciones:

07-04-X5 Vendemos mercaderías a crédito por 1.000,00 €.07-04-X5 Vendemos mercaderías al contado por 700,00 €.07-04-X5 Vendemos mercaderías por 2.000,00 € que cobramos mediante cheque.07-04-X5 Vendemos mercaderías a crédito por 500,00 €.

Sumamos los movimientos de cada cuenta en el periodo mensual y confeccionamos elasiento resumen, de forma que aparezca cada cuenta una sola vez:


2.000,00 Banco, c/c 700,00 Caja1.500,00 Clientes

a Venta de mercaderías 4.200,00------------------------- -----------------------------

Recuerda

Todos los asientos del Diario, tengan el número de cuentas que tengan, estáncuadrados; es decir, el importe de las cuentas al Debe es igual al importe de las cuentasal Haber.



3.4 El Libro Mayor

El Libro Mayor es un libro no obligatorio en el que se anotan todos los registroscontables del Libro Diario, traspasando uno a uno todos los cargos o abonos de cada una delas cuentas. En este libro se registra la información contable organizándola por cuentas,representando cada una de ellas con una cruceta semejante a una T, tal como se ha estudiadoen la unidad anterior. Esta es la forma simplificada y didáctica de cada cuenta, aunque lomás habitual en las empresas es la utilización de un libro encuadernado con un ralladosimilar al siguiente:

Cuenta : (1) __________________________________ Hoja nº (2) ____

Fecha Descripción Nº asiento Debe Haber Saldo

(3) (4) (5) (6) (7) (8)

(1) Título de la cuenta(2) Número de página en el Libro Mayor(3) Fecha del asiento(4) Breve descripción de la transacción económica(5) Número del asiento en el Libro Diario(6) Importes anotados en el Debe de la cuenta (Cargos)(7) Importes anotados en el Haber de la cuenta (Abonos)(8) Saldo después de cada registro contable

EjemploØ Supongamos que el Libro Diario de nuestra empresa tiene registradas las siguientes

anotaciones contables:



Aportación de los socios para constituir el capital2 ---------------------- 02-01-XX ----------------------------

1.000,00 Cajaa Banco, c/c 1.000,00

Reintegro de efectivo del banco3 ---------------------- 07-01-XX -----------------------------

3.500,00 Compras de mercaderíasa Proveedores 3.500,00

Compra de mercaderías a crédito4 --------------------- 10/01/XX -------------------------------


Pagamos la factura por banco5 --------------------- 12/01/XX -------------------------------

5.000,00 Clientesa Ventas de mercaderías 5.000,00

Venta de mercaderías a crédito --------------------------- -----------------------------



El Libro Mayor, representado en crucetas, o en forma de “T”, sería el siguiente:

Debe BANCO, C/C Haber Debe CAPITAL Haber(1) 30.000,00 1.000,00 (2)

3.500,00 (4) 30.000,00 (1)

Debe CAJA Haber Debe COMPRA DE MERC. Haber(2) 1.000,00 (3) 3.500,00

Debe PROVEEDORES Haber Debe CLIENTES Haber(4) 3.500,00 3.500,00 (3) (5) 5.000,00

Debe VENTA DE MERC. Haber 5.000,00 (5)

La cuenta de Mayor de Banco, C/C en un modelo contable encuadernado sería así:

Cuenta : BANCO, C/C Hoja nº 1

Fecha Descripción Nº asiento Debe Haber Saldo01-0102-0110-01

Aportación Capital inicialReintegro efectivoPago factura 123 proveedor

124

30.000,001.000,003.500,00

30.000,0029.000,0025.500,00

Recuerda

El Libro Mayor y el Libro Diario contienen la misma información. En el Diario seordenan los acontecimientos económicos por orden cronológico y en el Libro Mayor setraspasan los movimientos a cada cuenta tal como se han ido registrando en el LibroDiario, quedando ordenados por cuentas y dentro de estas de forma cronológica.



3.5 Balance de Comprobación de Sumas y Saldos

Toda la información contenida en el Libro Diario de una empresa debe ser analizadaperiódicamente, con el fin de informar al empresario sobre la situación de cada una de lascuentas que han tenido movimientos a lo largo de la actividad económica desarrollada. Altraspasar cada movimiento del Diario al Libro Mayor agrupamos los cargos y abonos,mostrando así la los movimientos y la situación de cada cuenta.

El informe que recoge la suma de los cargos y de los abonos, así como los saldos detodas las cuentas del Libro Mayor, y por tanto del Diario, se denomina BALANCE DECOMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS.

Este informe recoge de cada cuenta del Libro Mayor, los siguientes datos:• Suma de todos los cargos.• Suma de todos los abonos.• Diferencia entre la suma de cargos y la suma de abonos (saldos).• Signo de esa diferencia (Debe ó Haber)

Así, partiendo del Mayor del ejercicio anterior, y una vez sumados Debe y Haber:

Debe BANCO C/C Haber Debe CAPITAL Haber(1) 30.000,00 30.000,00

1.000,00 (2) 3.500,00 (4)

4.500,00

30.000,00 (1)30.000,00

Debe CAJA Haber Debe COMPRAS DE MER. Haber(2) 1.000,00 1.000,00

(3) 3.500,00 3.500,00

Debe PROVEEDORES Haber Debe CLIENTES Haber(4) 3.500,00 3.500,00

3.500,00 (3) 3.500,00

(5) 5.000,00 5.000,00

Debe VENTAS DE MERC. Haber 5.000,00 (5)

5.000,00

Obtendremos el siguiente Balance de Comprobación de Sumas y Saldos:

SUMAS SALDOSCUENTAS Debe Haber Deudor AcreedorBanco, c/c ………………………. 30.000,00 4.500,00 25.500,00 -Capital ………………………….. - 30.000,00 - 30.000,00Caja …………………………….. 1.000,00 - 1.000,00 -Compras de mercaderías ……….. 3.500,00 - 3.500,00 -Proveedores …………………….. 3.500,00 3.500,00 - -Clientes …………………………. 5.000,00 - 5.000,00 -Ventas de mercaderías …………. - 5.000,00 - 5.000,00TOTALES .......………………… 43.000,00 43.000,00 35.000,00 35.000,00



Comprobación del Balance:

Una vez que se han registrado en las cuentas de Mayor todas las transaccioneseconómicas, y, una vez obtenidas las sumas del Debe y del Haber y los saldos de todas estascuentas, se traspasan al Balance de Comprobación de Sumas y Saldos, comprobando que secumplen las siguientes reglas:

• En el bloque de Sumas: La suma total de las cantidades anotadas en la columna delDebe tiene que ser igual a la suma total del Haber. Ambas sumas tienen que coincidircon las sumas de las columnas del Debe y del Haber del Libro Diario.

• En el bloque de Saldos: La suma de todos los saldos deudores tiene que ser igual ala suma de los saldos acreedores.

Cuando se verifican estas igualdades, se dice que el Balance cuadra.

Si, por el contrario, alguna de estas reglas no se cumple, el Balance estádescuadrado. Cuando sucede esto, es necesario revisar la contabilidad, siguiendo lossiguientes pasos:

Ø Paso 1: Verificar que todos los asientos del Diario están cuadrados y, por tanto, lasuma de todos los cargos del Diario es igual a la suma de todos los abonos.

Ø Paso 2: Comprobar que todos los apuntes del Diario se han traspasado al LibroMayor, punteando una a una cada anotación.

Ø Paso 3: Comprobar que son correctas cada una de las sumas de todas las cuentas yque se han traspasado del Mayor al Balance correctamente.

Ø Paso 4: Comprobar los cálculos realizados en el Balance de Comprobación, tanto lossaldos como las sumas obtenidas.


§ Conocer los principios contables.§ Conocer los libros contables obligatorios y voluntarios.§ Realizar asientos simples y múltiples.§ Confeccionar el Libro Mayor.§ Confeccionar un Balance de Comprobación de Sumas y Saldos.



3.6 Actividades resueltasActividad resuelta número 1

Almudena López emprende el día 1 de julio de 20XX un negocio dedicado a la compraventade unos determinados productos. A lo largo de ese mes realiza las siguientes operaciones:

• 01-07-20XX Aporta 20.000 € para la creación de la empresa que ingresa en el banco.• 05-07-20XX Compra mercaderías para su posterior venta por 5.000 €. Paga la mitad

mediante cheque del banco y el resto a crédito.• 08-07-20XX Hace un reintegro de 1.000 € del banco para tener efectivo en caja.• 15-07-20XX Solicita un préstamo al banco por 50.000 €, que le es concedido y se lo

ingresa en la cuenta.• 18-07-20XX Adquiere un local por un importe total de 40.000 €, de los cuales

18.000 corresponden al valor del solar y 22.000 a la edificación. Paga la totalidadcon un cheque del banco.

• 20-07-20XX Vende mercaderías por importe de 22.000 € y cobra 10.000 medianteingreso en el banco y el resto a crédito.

• 26-07-20XX Paga mediante cheque la cantidad que le debe al proveedor.• 29-07-20XX El cliente le paga los 12.000 € restantes, mediante ingreso en el banco.• 30-07-20XX Devuelve 10.000 € del préstamo bancario, deduciéndole el banco esa

cantidad de la cuenta corriente.

Trabajo realizado:§ Libro Diario§ Libro Mayor§ Balance de Comprobación de Sumas y Saldos

Libro DiarioDebe Cuentas Haber

1 ---------------------- 01-07-XX ---------------------------20.000,00 Banco, c/c

a Capital 20.000,002 ---------------------- 05-07-XX ---------------------------

5.000,00 Compras de mercaderíasa Proveedores 2.500,00a Banco, c/c 2.500,00

3 ---------------------- 08-07-XX ---------------------------1.000,00 Caja

a Banco, c/c 1.000,004 --------------------- 15/07/XX -----------------------------

50.000,00 Banco, c/ca Deudas ent. crédito 50.000,00

5 --------------------- 18/07/XX -----------------------------18.000,00 Terrenos y bienes naturales22.000,00 Edificios y construcciones

a Banco, c/c 40.000,006 ---------------------- 20/07/XX ---------------------------

10.000,00 Banco, c/c12.000,00 Clientes

a Ventas de mercaderías 22.000,00



7 ---------------------- 26-07-XX -----------------------------2.500,00 Proveedores

a Banco, c/c 2.500,008 ---------------------- 29/07/XX -----------------------------

12.000,00 Banco, c/c a Clientes 12.000,00

9 --------------------- 30/07/XX -------------------------------10.000,00 Deudas ent. crédito

a Banco, c/c 10.000,00162.500,00 ………………….. Sumas ………………………... 162.500,00

Libro MayorDebe BANCO C/C Haber Debe CAPITAL Haber(1) 20.000,00(4) 50.000,00(6) 10.000,00(8) 12.000,00 92.000,00

2.500,00 (2) 1.000,00 (3) 40.000,00 (5) 2.500,00 (7) 10.000,00 (9)

56.000,00

20.000,00 (1)20.000,00

Debe CAJA Haber Debe DEUDAS ENT. CTO Haber(3) 1.000,00 1.000,00

(9) 10.000,00 10.000,00

50.000,00 (4)50.000,00


2.500,00 (2) 2.500,00

(6) 12.000,00 12.000,00

12.000,00 (8)12.000,00

Debe VENTAS DE MERC. Haber Debe COMPRAS MERC. Haber 22.000,00 (5)

22.000,00(2) 5.000,00

5.000,00

Debe TERRENOS Y B. N. Haber Debe EDIFIC.Y CONSTR. Haber(5) 18.000,00 18.000,00

(5) 22.000,00 22.000,00

Balance de Comprobación de Sumas y Saldos

SUMAS SALDOSCUENTAS Debe Haber Deudor AcreedorBanco, c/c ………………………. 92.000,00 56.000,00 36.000,00 -Capital ………………………….. - 20.000,00 - 20.000,00Caja …………………………….. 1.000,00 - 1.000,00 -Deudas con entidades de crédito .. 10.000,00 50.000,00 - 40.000,00Proveedores …………………….. 2.500,00 2.500,00 - -Clientes …………………………. 12.000,00 12.000,00 - -Ventas de mercaderías ……….. - 22.000,00 - 22.000,00Compras de mercaderías ….……. 5.000,00 - 5.000,00 -Terrenos y Bienes Naturales ..….. 18.000,00 - 18.000,00 -Edificios y otras construcciones ... 22.000,00 - 22.000,00 -TOTALES .......………………… 162.500,00 162.500,00 82.000,00 82.000,00




Dos amigos fundan una empresa denominada “Magnus, S.L.” mediante la aportación de35.000 € cada uno. La empresa tiene como objeto social la compraventa de artículos aalmacenistas de material eléctrico. A lo largo del mes de abril de 20X5 han realizado lassiguientes operaciones:

02-04-20X5 Ingresan en el banco las aportaciones de los dos socios.04-04-20X5 Compran material por importe de 5.000 €, que pagan mediante cheque.06-04-20X5 Pagan por banco el alquiler del local por importe de 1.000 €10-04-20X5 Compran mobiliario para el negocio, valorado en 4.000 €, que pagan mediantecheque.12-04-20X5 Venden material eléctrico a un cliente por 8.000 €, cobrando 1.000 en efectivo,2.000 mediante ingreso y el resto a crédito.17-04-20X5 Solicitan un préstamo al banco, para comprar un vehículo. El banco lesconcede el préstamo por 18.000 € y se los ingresa en la cuenta corriente.21-04-20X5 Adquieren un vehículo para el reparto por importe de 18.000 €, que paganmediante cheque.22-04-20X5 Compran mercaderías por importe de 10.000 €, pagando 5.000 mediantecheque y el resto a crédito.25-04-20X5 El cliente paga los 5.000 € pendientes ingresándolos en la cuenta bancaria.30-04-20X5 Pagan la cantidad pendiente al proveedor.

Trabajo a realizar:

§ Libro Diario.§ Libro Mayor.§ Balance de Comprobación de Sumas y Saldos.



Libro Diario



2 ---------------------- 04-04-XX ----------------------------5.000,00 Compras de mercaderías

a Banco, c/c 5.000,003 ---------------------- 06-04-XX -----------------------------

1.000,00 Arrendamientos y cánonesa Banco, c/c 1.000,00

4 --------------------- 10/04/XX -------------------------------4.000,00 Mobiliario

a Banco, s/c 4.000,005 --------------------- 12/04/XX -------------------------------

1.000,00 Caja2.000,00 Banco, c/c5.000,00 Clientes

a Ventas de mercaderías 8.000,006 ---------------------- 17/04/XX -----------------------------

18.000,00 Banco, c/ca Deudas con entidades de crédito 18.000,00

7 ---------------------- 21-04-XX -----------------------------18.000,00 Elementos de transporte

a Banco, c/c 18.000,008 ---------------------- 22/04/XX -----------------------------

10.000,00 Compras de mercaderíasa Banco, c/c 5.000,00a Proveedores 5.000,00

9 --------------------- 25/04/XX -------------------------------5.000,00 Banco, c/c

a Clientes 5.000,0010 ------------------- 30/04/XX -------------------------------


144.000,00 ………………….. Sumas ………………………... 144.000,00



Libro Mayor

Debe BANCO C/C Haber Debe CAPITAL Haber(1) 70.000,00(5) 2.000,00(6) 18.000,00(9) 5.000,00 95.000,00

5.000,00 (2) 1.000,00 (3) 4.000,00 (4) 18.000,00 (7) 5.000,00 (8) 5.000,00 (10)38.000,00

70.000,00 (1) 70.000,00

Debe ARRENDAMIENTOS Haber Debe MOBILIARIO Haber(3) 1.000,00 1.000,00

(4) 4.000,00 4.000,00

Debe COMPRAS MERCAD. Haber Debe CLIENTES Haber(2) 5.000,00(8) 10.000,00 15.000,00

(5) 5.000,00 5.000,00

5.000,00 (9)5.000,00

Debe DEUDAS ENT.CTO. Haber Debe PROVEEDORES Haber18.000,00(6)

18.000,00(10) 5.000,00

5.000,005.000,00 (8)5.000,00

Debe CAJA Haber Debe VENTAS MERCAD. Haber(5) 1.000,00

1.000,008.000,00 (5)8.000,00

Debe ELEMENTOS TPTE. Haber(7) 18.000,00 18.000,00

Balance de Comprobación de Sumas y Saldos

SUMAS SALDOSCUENTAS Debe Haber Deudor AcreedorBanco, c/c ………………………. 95.000,00 38.000,00 57.000,00 -Capital ………………………….. - 70.000,00 - 70.000,00Arrendamientos y cánones ……... 1.000,00 - 1.000,00 -Mobiliario ………………………. 4.000,00 - 4.000,00 -Caja …………………………….. 1.000,00 - 1.000,00 -Ventas de mercaderías …………. - 8.000,00 - 8.000,00Elementos de transporte …….….. 18.000,00 - 18.000,00 -Compras de mercaderías ……….. 15.000,00 - 15.000,00 -Clientes ………………………… 5.000,00 5.000,00 - -Deudas con entidades de crédito .. - 18.000,00 - 18.000,00Proveedores …………………….. 5.000,00 5.000,00 - -TOTALES .......………………… 144.000,00 144.000,00 96.000,00 96.000,00




Traspasa al Libro Diario las siguientes operaciones contables:

1) Aportación del capital de 50.000 € mediante ingreso en el Banco2) Compra de mercaderías por importe de 5.000 €, la compra se realiza a crédito.3) Pago del suministro eléctrico, 500 € mediante banco.4) Venta de mercaderías por 8.000 €. Se cobran en efectivo 2.000, otros 3.000 mediante

cheque que se ingresa en el banco y el resto a crédito.5) Se paga la compra del punto 2) mediante cheque bancario.6) El banco concede un crédito por 10.000 € que ingresa en la cuenta.7) Se cobra la cantidad pendiente de la venta del punto 4).8) Se devuelven por la cuenta corriente del banco 1.000 € del crédito.9) Se adquiere maquinaria por importe de 5.000 €, que se pagan por banco.10) Venta de mercaderías a crédito por importe de 3.000 €.

Comprueba que la suma del Debe del Diario y la suma del Haber coinciden.

Traspasa al Libro Mayor las operaciones contables.

Confecciona el Balance de Comprobación de Sumas y Saldos.




1.- Marca la respuesta correcta de cada cuestión:• ¿Qué tipo de empresas están obligadas a llevar libro de Actas?

a) Las sociedades.b) Los empresarios individuales.c) Todas las empresas.

• El cierre del ejercicio se realiza cuando:a) Inicia la actividad una empresa.b) Las empresas realizan las operaciones contables al finalizar su cicloeconómico, que, generalmente es un año.c) Una empresa cierra por quiebra.

• Los libros obligatorios, obligan a:a) Todo empresario, independientemente de su forma jurídica.b) Solamente a las sociedades mercantiles.c) Las empresas que lo deseen.

• Un asiento simple es:a) Un asiento que no tiene dificultad contable.b) Un asiento en el que aparecen solamente dos cuentas.c) Un asiento en el que aparecen más de dos cuentas.

2.- Marca los principios que deberán respetar los libros de contabilidad:• Claridad• Homogeneidad• Los valores se expresarán en euros con dos decimales• Voluntariedad• Orden cronológico• Legalización voluntaria

3.- Utilizando el siguiente modelo de Cuenta de Mayor:

Traspasa las operaciones de la cuenta de “T” siguiente:

Inventa los datos necesarios (fecha, concepto, etc.)

Fecha Descripción Nº asiento Debe Haber Saldo

Debe BANCO C/C Haber(1) 20.000,00(4) 50.000,00(6) 10.000,00(8) 12.000,00 92.000,00

2.500,00 (2) 1.000,00 (3) 40.000,00 (5) 2.500,00 (7) 10.000,00 (9)

56.000,00



4.- Contesta a las siguientes cuestiones:

a) De acuerdo con el Código de Comercio, ¿Durante cuánto tiempo han de conservarlos libros contables y justificantes los empresarios?b) ¿En qué consiste la legalización de los libros contables?c) ¿Cómo se denomina cada anotación de un hecho contable en el Libro Diario?d) ¿Qué es un asiento resumen?e) ¿Qué significa que un Balance de Comprobación cuadra?

5.- Describe qué suceso económico da lugar a cada registro.

Por ejemplo: Un abono en Banco por 500 €, podríamos describirlo como “El empresariosaca del banco 500 €”.

a) Cargo de 2.000 € en la cuenta de Proveedores.b) Abono de 5.000 € en la cuenta de Venta de Mercaderías.c) Cargo de 2.500 € en la cuenta de Mobiliario.d) Cargo de 500 € en la cuenta de Suministros.e) Abono de 200 € en Caja.f) Abono de 700 € en la cuenta de Proveedores.g) Cargo de 3.000 € en la cuenta de Clientes.

6.- Describe qué operación económica se ha realizado en cada asiento:

D2.000

9.200

15.000

10.0002.0008.000

15.000

10.000

10.000

1 -------- 03-03-X5 ---------Caja a Banco c/c2 -------- 10-03-X5 ----------Mobiliario a Banco c/c3 -------- 14-03-X5 ----------Compra de mercad. a Banco c/c a Proveedores4 -------- 20-03-X5 ----------ClientesCajaBanco c/c a Venta de mercad.5 -------- 28-03-X5 ----------Banco c/c a Clientes6 -------- 29-03-X5 ----------Proveedores a Caja a Banco c/c7 -------- 31-03-X5 ----------Banco, c/c

a Deudas ent. crédito------------ X X ---------------

H

2.000

9.200

5.00010.000

20.000

15.000

1.0009.000

10.000


Unidad 4 Contabilización del I.V.A.

4.1 El IVA en la contabilidad

4.1.1 Concepto básico de I.V.A.

Las empresas en su actividad económica diaria adquieren bienes y servicios en elmercado y se ven obligadas a pagar un impuesto denominado “Impuesto sobre el ValorAñadido”, al que en adelante nos referiremos como I.V.A. Este es un impuesto que grava elconsumo de bienes y servicios en general.

Cuando una empresa adquiere bienes en el mercado, como mercaderías, materias primas,mobiliario, vehículos, ordenadores, etc. o cuando se le presta un servicio, como untransporte, una reparación, un trabajo de un profesional, etc., deberá pagar, junto con elprecio de ese bien o de ese servicio, el IVA. Este IVA pagado en las compras se denomina“IVA SOPORTADO”.

Cuando, por el contrario, las empresas entregan a sus clientes bienes o servicios, aplicanen sus facturas el correspondiente IVA, que cobrarán a esos clientes. Al IVA facturado porlas empresas se le denomina “IVA REPERCUTIDO”. También se le denomina “IVADEVENGADO”.

4.1.2 Obligaciones del empresario con respecto al I.V.A.

Las empresas, en general, se ven obligadas a declarar periódicamente a la AgenciaTributaria (Hacienda) las operaciones realizadas sujetas a este impuesto. En estasdeclaraciones se detalla el IVA Repercutido y el IVA Soportado. Las personas y empresasobligadas a estas declaraciones se denominan “Sujeto pasivo del IVA”, que son losprofesionales y empresarios que realizan entregas de bienes o servicios. Algunas empresasde determinadas actividades o sectores no tienen que realizar estas declaraciones; lo que nosignifica que estén al margen del impuesto o que no deban pagarlo en sus adquisiciones,sino que no tienen que hacer estas declaraciones periódicas. En caso de duda, deberáconsultar a la Agencia Tributaria.

Entre las obligaciones de los sujetos pasivos de IVA caben destacar las siguientes:

• Extender factura cada vez que realizan una entrega de bienes o prestación deservicios, con arreglo a una serie de requisitos, que más adelante se relacionan.

• Declarar trimestralmente, mediante el modelo 300, el importe total de las facturasemitidas en ese periodo, las cuotas de IVA de esas facturas (IVA Repercutido), asícomo el total de IVA Soportado. El modelo 320 es obligatorio para grandesempresas. Estas empresas deben declarar mensualmente.

• Presentar una relación detallada de todas las facturas emitidas y recibidas (LibrosRegistro de Facturas).

4.1.3 El Hecho Imponible, el Devengo y la Base Imponible

El hecho imponible lo constituye la operación económica que genera la obligación deaplicar el I.V.A., y, por tanto, a emitir una factura con el impuesto correspondiente. Demanera abreviada, podemos decir que el hecho imponible es:

UNIDAD 4 CONTABILIZACIÓN DEL IVA


• La entrega de bienes, de compras y ventas de todo tipo de mercancías y bienes,tanto de consumo como de producción (máquinas, vehículos, mercaderías, y, engeneral, cualquier tipo de bien).

• Las prestaciones de servicios por profesionales y empresas de servicios, comoabogados, técnicos de reparaciones, asesores, transportistas, arrendadores, etc.

El devengo del IVA, es decir “el nacimiento” de la obligación de aplicar el impuesto, seproduce en el momento de la entrega del bien, o de la prestación del servicio, por lo que esconveniente que las facturas en las que se aplica el IVA correspondan al periodo en el que seprodujo esa entrega o prestación. Así, por ejemplo, si nos entregan una máquina o unasmercaderías el día 15 de enero, aún cuando no se haya pagado el importe en esa fecha, laobligación de aplicar el IVA habrá nacido ese día, y no cuando se pague el importe de lafactura que se emita. Por tanto, la empresa vendedora declarará como IVA Repercutido elIVA de la máquina en el primer trimestre del año, a pesar de que la cobre en fechasposteriores. La empresa compradora, a su vez, declarará haber soportado el IVA en elprimer trimestre del año, no cuando pague al proveedor; por tanto, se deducirá el IVA alrecibir la factura.

La Base Imponible es el valor del bien o del servicio objeto de la compraventa. Alsumar la base imponible más la cuota de IVA, obtendremos el importe total de la factura.

Este podría ser el ejemplo de una factura:

Almacenes Centrales, S.L.C/ Mayor, 128001 MadridCIF B28123456

Distribuciones Rioja, S.L. C/ Archiduque, 12 26001 Logroño CIF B26123456Fecha: 03-05-20XXFactura nº: 1

Concepto Cantidad Precio unit. ImporteArtículo XYZ 10 100,00 1.000,00Artículo ZYX 10 50,00 500,00

Base Imponible ……………………………………... 1.500,00IVA 16% ……………………………………………. 240,00Total factura ………………………………………. 1.740,00

Una vez emitidas las facturas de los clientes, se deben registrar, anotando los datosresumidos de cada una de ellas en el Libro Registro de Facturas Emitidas.

CONTABILIZACIÓN DEL IVA UNIDAD 4


Se registran por orden cronológico, debiendo ser numeradas de forma correlativa, nodejando números en blanco ni repitiendo ninguno de ellos.

El mismo procedimiento se sigue con las facturas recibidas de los proveedores.

En este caso se registrarán numerándolas según el orden de recepción.

Este es un ejemplo de un Libro Registro de Facturas Emitidas (IVA Repercutido):

Libro Registro de Facturas EMITIDAS Página nº 1

Nº Fecha Cliente Concepto N.I.F. / C.I.F.Base

Imponible % IVACuota

IVATotal

factura1 02-01-XX Distribuciones Rioja, SL Venta mercaderías B26123456 1.500,00 € 16% 240,00 € 1.740,002 03-01-XX Caramelos, SL Venta mercaderías B26300200 1.000,00 € 16% 160,00 € 1.160,00

Y este otro, de un Libro Registro de Facturas Recibidas (IVA Soportado):

Libro Registro de Facturas RECIBIDAS Página nº 1



IVATotal

factura1 14-01-XX Telefónica de España, S.A. Fra. teléfono A28123456 100,00 € 16% 16,00 € 116,00 €2 26-01-XX TansNorte, S.L. Transportes B08665544 1.500,00 € 16% 240,00 € 1.740,00 €

De esta forma podemos hacer un seguimiento de cada factura, archivarlas y totalizarlasfácilmente.

4.1.4 Tipos de gravamen de I.V.A.

En la actualidad existen tres tipos (porcentajes) diferentes de IVA, en función del tipo debien de que se trate. Así, los denominados bienes de primera necesidad, son gravados con unporcentaje de IVA menor que los bienes normales o de lujo. Estos tres tipos de IVA son:

§ Superreducido del 4% Se aplica a artículos de primera necesidad, tales comomedicinas, pan común, leche, frutas y verduras frescas, libros, revistas, periódicos, etc.§ Reducido, del 7% aplicable a alimentos elaborados, agua, transporte de viajeros,

hostelería, vivienda, etc.§ Normal, del 16% que se aplica a los bienes no comprendidos en los tipos anteriores y

a la prestación de servicios.

El ámbito geográfico de aplicación del IVA abarca todo el territorio nacional, aexcepción de Canarias, Ceuta y Melilla.



Cabe destacar que tampoco es de aplicación en determinadas operaciones y prestacionesde servicios, como son la sanidad, la enseñanza, entregas de bienes entre particulares, etc.

Estos porcentajes, tipos de operaciones, etc., están sujetos a posibles cambios, por loque, en caso de duda, será necesario consultar con la Agencia Tributaria.

4.1.5 Comparación del I.V.A. Repercutido con el I.V.A. Soportado

Tal como se ha explicado en los apartados anteriores, las empresas en su actividadeconómica repercuten el IVA en sus facturas y soportan IVA en sus adquisiciones de bienesy servicios. Normalmente, las cantidades de IVA soportado y del repercutido no coinciden,siendo mayor una u otra cantidad. Es muy corriente que al inicio de la actividad lasempresas adquieran vehículos, máquinas, materias primas y otro tipo de bienes, soportandocantidades importantes de IVA. Sin embargo, es posible que el IVA repercutido en lafacturación sea menor al IVA soportado en esas inversiones y en las compras. Esta situaciónse puede producir en cualquier momento de la empresa, no solamente al inicio de laactividad.

Aunque también es muy común la situación contraria, el IVA repercutido en las facturasemitidas es superior al IVA soportado.

En base a la diferencia entre el IVA Repercutido y el IVA Soportado, se pueden producirdos situaciones:

Recuerda

Si el IVA Repercutido es superior al IVA Soportado, la empresa ha de ingresar ladiferencia en Hacienda, con lo que hasta que se produce el pago; Hacienda esacreedora de la empresa. En el Pasivo deberá reflejarse esta deuda.

Si el IVA Soportado es mayor que el Repercutido, Hacienda debe abonar a la empresaesa diferencia, por lo tanto, Hacienda es deudora de la empresa. Deberá figurar en elActivo este derecho de cobro.

4.2 Contabilización del IVA

Hasta ahora hemos contabilizado las compras y las ventas sin tener en cuenta el IVA.Pero en la realidad, cada vez que adquirimos o entregamos bienes o servicios, se devengancantidades de IVA que deberemos reflejar en la contabilidad.

Así, en la factura ejemplo del punto 4.1.3, cuando compramos mercaderías por 1.500euros, nuestro proveedor nos facturará, además, el 16% de IVA, es decir 240 €, por tanto,1.740 € en total.

La cuenta que se utiliza con el IVA Soportado es: Hacienda Pública, Deudora porIVA, que es una cuenta de Activo.

El hecho de contabilizar el IVA Soportado en las facturas en una cuenta DEUDORA sedebe a que sobre ese IVA que tendremos que pagar al proveedor, nace el derecho a



deducírselo a Hacienda, es decir, es un derecho que podremos exigir a Hacienda. Por tanto,se anotará en la cuenta de Activo, tal como se hace con el resto de los derechos de cobro.

La anotación que figurará en el Diario de la empresa compradora, Distribuciones Rioja,S.L., será:

Debe Cuentas Haber ---------------------- 01-04-XX ----------------------------

1.000,00 Compras de mercaderías 160,00 Hacienda Pública, IVA Soportado

a Proveedores 1.160,00------------------------- -----------------------------

De la misma forma, al facturar a nuestros clientes, deberemos repercutir el IVAcorrespondiente. En el ejemplo, Almacenes Centrales repercutirá el IVA en su factura.

La cuenta que se utiliza con el IVA Repercutido es: Hacienda Pública, Acreedora porIVA, que es una cuenta de Pasivo. El asiento que deberá realizar en el Diario deAlmacenes Centrales, como vendedor, será el siguiente:


1.740,00 Clientesa Ventas de mercaderías 1.500,00

a Hacienda Pública, IVA Repercutido 240,00------------------------- -----------------------------

Al contrario que el IVA Soportado se contabiliza en una cuenta de Activo, el IVARepercutido, es decir, el impuesto que “hemos recaudado” para Hacienda, es un dinero quecobraremos a nuestros clientes, pero que pertenece, es decir, debemos entregar a Hacienda.Por esto, las cantidades facturadas como IVA Repercutido o Devengado, se contabilizan enuna cuenta de Activo, porque representa esa deuda con Hacienda.

4.3 Liquidaciones periódicas de IVA

Periódicamente las empresas que sean sujetos pasivos del IVA, deben declarar lascantidades de IVA que han repercutido a sus clientes y el IVA soportado en las compras aproveedores. Estas liquidaciones que comparan el IVA Repercutido y el IVA Soportado sehacen al final de cada trimestre, dentro de los 20 primeros días siguientes a la finalización deese periodo, excepto para el último trimestre del año, cuyo plazo finaliza el 30 de enero. Elimpreso que se utiliza para hacer la declaración se llama “Modelo 300”.

Al final del año, además de tener que declarar el último trimestre, se debe realizar unresumen de los cuatro trimestres, en los que se hace la declaración anual del IVA. Estedocumento se llama “Modelo 390”.

Al finalizar cada uno de los cuatro trimestres del año las empresas deben liquidar el IVAdel periodo, saldando las cuentas de IVA Soportado y Repercutido. La diferencia resultante,tal como se ha explicado en el apartado 4.1.5, puede ser a favor de la empresa (el IVASoportado es mayor que el Repercutido), o bien, a favor de Hacienda (el IVA Repercutidoes mayor que el Soportado). En caso de que resulte una cantidad a pagar, la empresa deberá



ingresar el importe durante el periodo de liquidación. Si, por el contrario, la cantidad esnegativa, es decir, a favor de la empresa, esta cantidad quedará a compensar para elsiguiente trimestre. Si el último trimestre del año resultara una cantidad a favor de laempresa, esta podrá solicitar la devolución; o bien dejarla para compensarla en el siguientetrimestre.

Ejemplo

Ø Supongamos que las cantidades de IVA Repercutido y Soportado de una empresa,correspondientes al año 20X5 son las siguientes:

Trimestre I.V.A. Repercutido I.V.A. Soportado Diferencia Resultado1º 3.500,00 2.800,00 700,00 a ingresar 7002º 2.750,00 3.050,00 300,00 a compensar 3003º 5.300,00 2.975,00 2.325,00 a ingresar

2.325–300=2.0254º 4.000,00 3.835,00 165,00 a ingresar 165

Los asientos que reflejan estas liquidaciones en el Diario serán:

Primer trimestre:

---------------------- 31-03-X5 ----------------------------3.500,00 Hacienda Pública, IVA Repercutido

a Hacienda Pública, IVA Soportado 2.800,00a Hacienda Pública, acreedora por IVA 700,00

Liquidación de IVA primer trimestre------------------------- -----------------------------

Cuando se pague el saldo a favor de Hacienda:

---------------------- 20-04-X5 ----------------------------700,00 Hacienda Pública, acreedora por IVA

a Bancos, c/c 700,00Pago IVA primer trimestre por banco------------------------- -----------------------------

Segundo trimestre:

---------------------- 30-06-X5 ----------------------------2.750,00 Hacienda Pública, IVA Repercutido 300,00 Hacienda Pública, deudora por IVA

a Hacienda Pública, IVA Soportado 3.050,00Liquidación de IVA segundo trimestre------------------------- -----------------------------

Como el resultado es a favor de la empresa, resulta un saldo Deudor, y, por tanto, noprocederá realizar ningún pago. Este saldo del segundo trimestre se compensará enposteriores liquidaciones. Si el saldo deudor lo fuera en el último trimestre del año, laempresa podrá optar por dejarlo a compensar en las liquidaciones del año siguiente, osolicitar la devolución a través de la cuenta bancaria.



Tercer trimestre:


a Hacienda Pública, deudora por IVA 300,00a Hacienda Pública, IVA Soportado 2.975,00a Hacienda Pública, acreedora por IVA 2.025,00

Liquidación de IVA tercer trimestre------------------------- -----------------------------

Observa que hemos saldado la cuenta Hacienda Pública, deudora por IVA, quedandoreflejada en la cuenta Hacienda Pública, acreedora por IVA la deuda neta por IVA.

---------------------- 20-10-X5 ----------------------------2.025,00 Hacienda Pública, acreedora por IVA

a Banco, c/c 2.025,00Pago IVA tercer trimestre por banco------------------------- -----------------------------

Cuarto Trimestre:


a Hacienda Pública, IVA Soportado 3.835,00a Hacienda Pública, acreedora por IVA 165,00

Liquidación de IVA cuarto trimestre------------------------- -----------------------------

El importe a ingresar correspondiente al cuarto trimestre se contabilizará en el año siguiente:

---------------------- 30-01-X6 ----------------------------165,00 Hacienda Pública, acreedora por IVA

a Banco, c/c 165,00Pago IVA cuarto trimestre por banco------------------------- -----------------------------

A modo de ejemplo ilustrativo, a continuación se muestra el Documento 300correspondiente al primer trimestre. Observa cómo las cantidades expresadas en estedocumento coinciden con las cantidades contabilizadas en la liquidación.

La base imponible que figura en la casilla 07, 21.875 € es la suma de las basesimponibles de las facturas emitidas en el periodo liquidado, al cual, una vez aplicado el 16%de IVA, resulta una cuota de 3.500 €.




§ Conocer el concepto y funcionamiento básico del I.V.A.§ Distinguir entre IVA Soportado e IVA Repercutido.§ Registrar asientos con IVA.§ Realizar las liquidaciones periódicas de IVA.



4.4 Actividades resueltas


Dos personas deciden emprender un negocio dedicado a la compraventa de un determinadoproducto. Durante el último trimestre del año aportan un capital inicial de 60.000 €, queingresan en una cuenta bancaria.

A lo largo del trimestre, han realizado las siguientes operaciones:02-10-20XX Ingresan el capital inicial en la cuenta corriente del banco.18-10-20XX Adquieren el mobiliario necesario para la actividad por 10.000 € más IVA,que pagan mediante cheque.31-10-20XX Sacan del banco para tener efectivo 2.000 €.17-11-20XX Compran mercaderías por importe de 15.000 € más IVA. La compra se realizaa crédito.29-11-20XX Compran un vehículo para el reparto por importe de 12.000 €, más el 16% deIVA correspondiente, pagando el total con un cheque del banco.10-12-20XX Venden mercaderías por importe de 20.000 € más IVA del 16%. Cobran 3.000en efectivo y el resto mediante cheque que ingresan en el banco.21-12-20XX Pagan por banco el recibo del teléfono por importe de 150 € más IVA.26-12-20XX Compran mercaderías por importe de 5.000 € más IVA, pagando 1.000 enefectivo y el resto a crédito.28-12-20XX Venden mercaderías a crédito por importe de 8.000 € más IVA.30-12-20XX Pagan mediante cheque el importe pendiente de la compra del día 26.

Trabajo realizado§ Libro Diario§ Libro Mayor§ Balance de Comprobación de Sumas y Saldos§ Liquidación de IVA

1.- LIBRO DIARIO



2 ---------------------- 18-10-XX ----------------------------10.000,00 Mobiliario 1.600,00 Hacienda Pública, IVA Soportado

a Banco, c/c 11.600,003 ---------------------- 31-10-XX -----------------------------

2.000,00 Cajaa Banco, c/c 2.000,00

4 --------------------- 17/11/XX -------------------------------15.000,00 Compras de mercaderías 2.400,00 Hacienda Pública, IVA Soportado

a Proveedores 17.400,00 --------------------- -------------------------------



5---------------------- 29/11/XX -----------------------------12.000,00 Elementos de transporte 1.920,00 Hacienda Pública, IVA Soportado

a Banco, c/c 13.920,006 ---------------------- 10/12/XX -----------------------------

3.000,00 Caja20.200,00 Banco, c/c

a Ventas de mercaderías 20.000,00a Hacienda Pública, IVA Repercutido 3.200,00

7 ---------------------- 21-12-XX ----------------------------- 150,00 Suministros 24,00 Hacienda Pública, IVA Soportado

a Banco, c/c 174,008 --------------------- 26/12/XX -------------------------------


a Caja 1.000,00a Proveedores 4.800,00

9 ---------------------- 28/12/XX ----------------------------- 9.280,00 Clientes


10 --------------------- 30/12/XX ----------------------------- 4.800,00 Proveedores

a Banco, c/c 4.800,0011 -------------------- 31/12/XX -----------------------------

4.480,00 Hacienda Pública, IVA Repercutido 2.264,00 Hacienda Pública, deudora por IVA

a Hacienda Pública, IVA Soportado 6.744,00 --------------------- -------------------------------

Asiento de regularización de IVA

2.- LIBRO MAYOR

Debe BANCO C/C Haber Debe CAPITAL Haber(1) 60.000,00(6) 20.200,00 80.200,00

11.600,00 (2) 2.000,00 (3) 13.920,00 (5) 174,00 (7) 4.800,00(10)

32.494,00

60.000,00 (1)60.000,00

Debe CAJA Haber Debe H.P. IVA Soportado Haber(3) 2.000,00(6) 3.000,00 5.000,00

1.000,00 (8) (2) 1.600,00 (4) 2.400,00 (5) 1.920,00 (7) 24,00 (8) 800,00 6.744,00




17.400,00 (4) 4.800,00 (8) 22.200,00

(9) 9.280,00 9.280,00

Debe VENTAS DE MERC. Haber Debe COMPRAS DE MER. Haber 20.000,00 (6) 8.000,00 (9)

28.000,00

(4) 15.000,00(8) 5.000,00

20.000,00Debe MOBILIARIO Haber Debe ELEMENT. DE TPTE. Haber(2) 10.000,00 10.000,00

(5) 12.000,00 12.000,00

Debe SUMINISTROS Haber Debe H.P. IVA REPERCUT. Haber (7) 150,00 150,00

3.200,00 (6) 1.280,00 (9) 4.480,00

3.- BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS

SUMAS SALDOSCUENTAS Debe Haber Deudor AcreedorBanco, c/c ………………………. 80.200,00 32.494,00 47.706,00 -Capital ………………………….. - 60.000,00 - 60.000,00Caja …………………………….. 5.000,00 1.000,00 4.000,00 -H.P. IVA Soportado ……………. 6.744,00 - 6.744,00 -Proveedores …………………….. 4.800,00 22.200,00 - 17.400,00Clientes ………………………… 9.280,00 - 9.280,00 -Ventas de mercaderías ….…….. - 28.000,00 - 28.000,00Compras de mercaderías ……… 20.000,00 - 20.000,00 -Mobiliario ………………………. 10.000,00 - 10.000,00 -Elementos de transporte ……….. 12.000,00 - 12.000,00 -Suministros ………………….. ... 150,00 - 150,00 -H.P. IVA Repercutido ………….. - 4.480,00 - 4.480,00TOTALES .......………………… 148.174,00 148.174,00 109.880,00 109.880,00

Este Balance ha sido obtenido antes del asiento de liquidación del IVA.

4.- LIQUIDACIÓN DE IVA

Integrado en el Diario en el Asiento 11

11 -------------------- 31/12/XX -----------------------------4.480,00 Hacienda Pública, IVA Repercutido2.264,00 Hacienda Pública, deudora por IVA

a Hacienda Pública, IVA Soportado 6.744,00 --------------------- -------------------------------




Con fecha 01-05-20XX se constituye una empresa comercial que se dedicará a lacompraventa de unos determinados artículos. La aportación inicial de los socios consiste en5.000 € en efectivo y otros 15.000 en un depósito en una cuenta corriente. A lo largo delmes de mayo esta empresa ha realizado las siguientes operaciones:

• 01-05-20XX Aportación del dinero para emprender la actividad.• 08-05-20XX Compra de mercaderías valoradas en 6.000 €, más IVA, que se pagan

con un cheque.• 12-05-20XX Adquisición de mobiliario para la oficina de la empresa, por valor de

4.000 €, más 16% de IVA, que se pagan mediante cheque.• 17-05-20XX Se paga por banco el alquiler del local, por importe de 600 €, más IVA

del 16%• 20-05-20XX Venta de mercaderías por importe de 7.000 €, más IVA. Se cobran

1.000 € en efectivo y el resto mediante ingreso en el banco.• 21-05-20XX Compra a crédito de mercaderías por importe de 3.000 € más IVA.• 23-05-20XX Se paga por banco el suministro de gasóleo por importe de 232 €, IVA

incluido.• 24-05-20XX Venta a crédito de mercaderías por importe de 4.600 € más IVA.• 28-05-20XX Se pagan mediante cheque las mercaderías compradas el día 21.• 30-05-20XX Se cobran mediante ingreso en la cuenta bancaria las mercaderías

vendidas el día 24.

TRABAJO A REALIZAR:

§ Contabilizar todas las operaciones anteriores.§ Hacer el resumen de IVA del periodo.§ Contabilizar la liquidación de IVA del periodo.



LIBRO DIARIO


5.000,00 Caja15.000,00 Banco, c/c

a Capital 20.000,002 ---------------------- 08-05-XX ----------------------------


a Banco, c/c 6.960,003 ---------------------- 12-05-XX -----------------------------

4.000,00 Mobiliario 640,00 Hacienda Pública, IVA Soportado

a Banco, c/c 4.640,004 --------------------- 17/05/XX -------------------------------

600,00 Arrendamientos y cánones 96,00 Hacienda Pública, IVA Soportado

a Banco, c/c 696,005 --------------------- 20/05/XX -------------------------------

1.000,00 Caja 7.120,00 Banco, c/c

a Ventas de mercaderías 7.000,00a H.P. IVA Repercutido 1.120,00

6 ---------------------- 21/05/XX ----------------------------- 3.000,00 Compra de mercaderías 480,00 Hacienda Pública, IVA Soportado

a Proveedores 3.480,007 ---------------------- 23-05-XX -----------------------------

200,00 Suministros 32,00 Hacienda Pública, IVA Soportado

a Banco, c/c 232,008 --------------------- 24/05/XX -------------------------------

5.336,00 Clientesa Ventas de mercaderías 4.600,00a Hacienda Pública, IVA Repercutido 736,00

9 ---------------------- 28/05/XX ----------------------------- 3.480,00 Proveedores

a Banco, c/c 3.480,0010 --------------------- 30/05/XX -----------------------------

5.336,00 Banco, c/ca Clientes 5.336,00

11 -------------------- 31/12/XX ----------------------------- 1.856,00 Hacienda Pública, IVA Repercutido 352,00 Hacienda Pública, deudora por IVA

a Hacienda Pública, IVA Soportado 2.208,00

Asiento de regularización de IVA



2.- Resumen de IVA

Debe H.P. IVA soportado Haber Debe H.P. IVA Repercutido Haber 960,00640,0096,00

480,0032,00

2.208,00

1.120,00736,00

1.856,00


Integrado en el Diario en el asiento nº 11

11 -------------------- 31/12/XX -----------------------------1.856,00 Hacienda Pública, IVA Repercutido 352,00 Hacienda Pública, deudora por IVA

a Hacienda Pública, IVA Soportado 2.208,00




Constituimos una empresa que se dedicará a la compraventa de unos determinados artículos.La aportación inicial de los socios consiste en 40.000 € en un depósito en una cuentacorriente. A lo largo del primer ejercicio contable esta empresa ha realizado las siguientesoperaciones:

1. Ingreso de las aportaciones en el banco.2. Compra de mercaderías valoradas en 6.000 €, más 16% IVA, que se pagan con un

cheque.3. Solicitamos un préstamo al banco por importe de 90.000 €. El banco nos concede

dicho préstamo e ingresa el importe en la cuenta corriente.4. Adquisición de un local por importe de 100.000 €, de los cuales 30.000

corresponden al valor del solar y el resto a la edificación. El local tiene un IVA del16%. Se paga la totalidad mediante cheque.

5. Venta de mercaderías por importe de 9.000 €, más 16% IVA. Se cobran 2.000 € enefectivo y el resto mediante ingreso en el banco.

6. Compra a crédito de mercaderías por importe de 5.000 € más 16 % IVA.7. Se cobra por banco el saldo pendiente de la venta del punto 5.8. Se paga por banco el suministro de electricidad por importe de 100 €, más 16% de

IVA.9. Venta a crédito de mercaderías por importe de 4.600 € más 16 % IVA.10. Se pagan mediante cheque las mercaderías compradas en el punto 6.11. Se cobran mediante ingreso en la cuenta bancaria las mercaderías vendidas en el

punto 9.

TRABAJO A REALIZAR:

§ Contabilizar todas las operaciones anteriores.§ Hacer el resumen de IVA del periodo.§ Contabilizar la liquidación de IVA del periodo.




1.- Confecciona la factura de la empresa “Comercial, S.L.”, que vende a su cliente“Mediterránea, S.A.” los siguientes artículos:

100 kgs, abono floral, a 3 €/kg. 10 botellas de abono líquido “Hortiplant”, a 12 €/envase 30 sacos de turba, de 25 litros, a 4 € el saco.

Realiza la factura correspondiente, aplicando el 16% de IVA.

Los datos necesarios debes inventarlos. (domicilio, CIF, etc.)

2.- Contabiliza la operación anterior en el libro Diario de Comercial, S.L.

3.- Contabiliza la factura en el libro Diario de Mediterránea, S.A.

4.- Indica qué porcentaje de IVA llevarán la entrega de los siguientes bienes yservicios:

• Alquiler de un local de negocio• 1.000 kilogramos de naranjas frescas• 100 barras de pan• Un billete de autobús• Una estancia en un hotel• Una caja de analgésicos• Un televisor• Una prenda de vestir

4.- Contabiliza en el Libro Diario las siguientes operaciones

a) Aportación de 25.000 € como capital inicial, mediante ingreso en el banco.b) Compra de mercaderías por importe de 5.000 €, más 16% de IVA. Se pagan por

bancoc) Se adquiere maquinaria por importe de 2.000 € más 16% de IVA, que se pagan por

banco.d) Venta de mercaderías por importe de 8.000 €, más 16% de IVA, se cobra por banco.e) Se paga por banco el suministro eléctrico, que asciende a 200 €, más 16% de IVA.f) Compra de mercaderías a crédito por importe de 2.000 € más 16% de IVA.g) Venta de mercaderías a crédito por importe de 6.000 €, más 16% de IVA.h) Se compra un vehículo por importe de 10.000 € más 16% de IVA. Se paga por

banco.i) Venta de mercaderías a crédito por importe de 6.000 €, más 16% de IVA.



5.- Registra las facturas emitidas en el libro de facturas con el siguiente modelo:




IVATotal

factura

Inventa los datos necesarios.

6.- Registra las facturas recibidas en el libro de facturas recibidas, utilizando elsiguiente modelo:

Libro Registro de Facturas RECIBIDAS Página nº 1

Nº Fecha Proveedor Concepto N.I.F. / C.I.F.Base


IVATotal

factura

Inventa los datos necesarios para registrar las facturas.

7.- Realiza el resumen de IVA del periodo

8.- Rellena la siguiente liquidación de IVA, utilizando el modelo 300.

Inventa los datos necesarios para la liquidación. (domicilio, NIF, etc.)



9.- Traspasa las operaciones al Libro Mayor

10.- Confecciona el Balance de Comprobación de Sumas y Saldos, antes de liquidar elIVA.

11.- Contabiliza la liquidación del IVA del periodo.

Enlaces de interés:

Impresos de IVA :http://www.aeat.eshttp://www.agenciatributaria.es

Legislación:http:// www.todalaley.eshttp:// www.gabilos.comhttp://www.jurisweb.comhttp://www.crear-empresas.com

http://www.aeat.es

http://www.agenciatributaria.es

http://www.todalaley.es

http://www.gabilos.com

http://www.jurisweb.com

http://www.crear-empresas.com


Unidad 5 El ciclo contable

5.1 El ciclo contable en la empresa

Una de las características de la actividad económica de las empresas es que ésta serealiza de forma dinámica, en la que los hechos económicos se suceden día a día, haciendoque el patrimonio varíe constantemente. Este dinamismo obliga a las empresas a establecerparadas periódicas para hacer análisis que le permitan conocer la situación y evolución delnegocio. Generalmente las empresas analizan sus estados contables al menos una vez cadaejercicio, normalmente coincidiendo con el final del año, cerrando así lo que se denomina elciclo económico. De esta forma se cierra también lo que se conoce como ciclo contable,que es el conjunto de actuaciones contables comprendidas en el ciclo económico. Dentrode estas actuaciones contables caben destacar las realizadas durante esa parada, conducentesal “cierre del ejercicio”.

5.2 Operaciones de cierre del ejercicio

Al final del ejercicio económico, que normalmente se produce el 31 de diciembre, hayque realizar una serie de actuaciones contables para analizar la situación de la empresa ydeterminar el resultado del ejercicio. Estas operaciones no económicas, sino contables, sedenominan “operaciones de cierre del ejercicio contable”. Se realizan una vez registradastodas las transacciones económicas del ejercicio.

Estas operaciones son las siguientes:c Balance de Comprobación: Refleja la situación de todas las cuentas de la empresa,

detallando las sumas de todos los cargos y abonos, así como los saldos.c Resumen-liquidación de IVA, saldando las cuentas de IVA Repercutido y

Soportado del cuarto trimestre, reflejando el saldo a favor de Hacienda o de laempresa, tal como se ha visto en la unidad 4.

c Regularización de las cuentas de Ingresos y Gastos. Consiste en determinar elresultado contable del ejercicio, comparando los ingresos y los gastos del año.

c Balance de Situación: Se elabora una vez realizadas las operaciones anteriores,quedando con saldo solamente las cuentas de Activo y de Pasivo. Este Balancemuestra la situación de la empresa al cierre del ejercicio, su patrimonio y las masaspatrimoniales que lo componen.

c Asiento de cierre. Este asiento permite saldar todas las cuentas que tienen saldodistinto de cero; es decir, las cuentas que aparecen en el Balance de Situación.

El último asiento de la contabilidad del ejercicio es siempre el asiento de cierre. Alrealizarlo saldamos todas las cuentas. Paralelamente, debemos realizar el asiento inverso alde cierre en el siguiente ejercicio económico. Este asiento se denomina “Asiento deapertura”, que será el inicio de la contabilidad del nuevo ciclo contable.

5.3 Regularización contable

A lo largo del año, la empresa ha realizado operaciones económicas con clientes yproveedores; habrá adquirido bienes y servicios y, a su vez, habrá realizado ventas a susclientes. Fruto de esta actividad continua de la empresa, se produce un resultado económicopositivo (beneficio), o negativo (pérdida). La empresa está interesada en determinar este

UNIDAD 5 EL CICLO CONTABLE


resultado económico, para analizar la evolución del negocio y tomar las decisiones queconsidere oportunas.

Para determinar este resultado hay que realizar un proceso contable que se denomina“regularización”, que es el procedimiento de cálculo del resultado contable del ejercicio.

Tal como se ha dicho anteriormente, los ingresos pueden ser mayores que los gastos, conlo que el resultado es positivo y se habrán producido beneficios. Si, por el contrario, losgastos son mayores que los ingresos, el resultado del ejercicio habrá sido negativo,produciéndose, por tanto, pérdidas.

Ingresos > Gastos ⇒ BeneficioGastos > Ingresos ⇒ PérdidaIngresos = Gastos ⇒ Resultado cero

5.3.1 Cuentas que se regularizan

En el proceso de regularización intervienen todas las cuentas de ingresos y de gastos;por tanto, quedan excluidas las cuentas que constituyen el Activo y el Pasivo. Con esteproceso se trata de saldar las cuentas que al inicio del nuevo ejercicio deben estar con saldocero. Al comienzo de un ejercicio contable, no podemos partir de una cifra de gastos o deingresos diferente de cero. De esta forma, estas cuentas nos informarán de cuál es el total degastos o de ingresos desde el principio del ejercicio. No ocurre lo mismo con las cuentas queno se regularizan.

Como ejemplo, comparemos dos cuentas, Bancos, c/c, que es de Activo; y Suministros,que es de Gastos. Al iniciar el ejercicio, la cuenta de Bancos presentará el saldo existente enla cuenta corriente en esa fecha. Sin embargo, la cuenta de Suministros estará a cero elprimer día del año, e irá aumentando su saldo a medida que vayan llegando facturas desuministros.

5.3.2 Cálculo del resultado del ejercicio

Para determinar el resultado contable de un ejercicio debemos comparar los ingresosy los gastos, para lo cual vamos a reflejarlo en dos asientos:

Ø PrimeroConsiste en saldar (dejar con saldo cero) las cuentas de regularización que tengan

saldo Deudor, que generalmente son cuentas de gastos. Para ello, estos saldos se anotaránen el Haber. La suma de estos saldos deudores se compensará poniendo al Debe de lacuenta “Resultados del ejercicio”

Ø SegundoConsiste en saldar anotando en el Debe de las cuentas que se regularizan y que

tengan saldo acreedor, que generalmente son cuentas de ingresos. En el Haber de lacuenta de “Resultados del ejercicio” se anotará la suma de las anotaciones al Debe.

EL CICLO CONTABLE UNIDAD 5


Ejemplo

Supongamos que nuestra empresa presenta los siguientes saldos de cuentas deregularización:

Saldos deudores Saldos acreedoresCompras de mercaderías 5.000,00 Ventas de mercaderías 12.000,00Arrendamientos 800,00 Otros ingresos 700,00Suministros 500,00Total ……………………... 6.300,00 Total .....………………….. 12.700,00

Paso 1


6.300,00 Resultados del ejercicioa Compras de mercaderías 5.000,00a Arrendamientos 800,00a Suministros 500,00

---------------------- -----------------------------

Paso 2


12.000,00 Ventas de mercaderías 700,00 Otros ingresos

a Resultados del ejercicio 12.700,00 ----------------------- -----------------------------

5.3.3 La cuenta de Resultados del ejercicio

Después de hacer estos dos asientos de regularización las cuentas de gastos y de ingresoshan quedado saldadas. Pero, por otro lado, aparece la cuenta de Resultados del ejercicio, queen el primer paso ha sido cargada por importe de 6.300 € y en el segundo paso ha sidoabonada por 12.700 €.

La cuenta de Mayor de Resultados del ejercicio quedará de la siguiente forma:

Debe Resultados del ejercicio Haber Debe Resultados del ejercicio Haber

Suma de todos lossaldos deudores

(gastos)

Suma de todos lossaldos acreedores

(ingresos)

6.300,00 12.700,00

Observa el ejemplo. La suma de todos los ingresos es de 12.700 €, y la suma de todoslos gastos es de 6.300 €. El saldo de la cuenta de Resultados del ejercicio es la diferenciaentre el Debe y el Haber, 6.400 € acreedores. De este ejemplo podemos sacar las siguientesconclusiones:



• Cuando el saldo de la cuenta de Resultados del ejercicio es deudor, significa quelos gastos son mayores que los ingresos. El resultado económico de la empresa esnegativo; es decir, que tiene pérdidas equivalentes al saldo deudor de esa cuenta.

• Cuando el saldo de la cuenta de Resultados del ejercicio es acreedor, significaque los ingresos son mayores que los gastos, lo que implica que la empresa haobtenido unos beneficios equivalentes al saldo de esta cuenta.

• Cuando el saldo de la cuenta de Resultados del ejercicio es cero, la empresa noha tenido ni beneficios ni pérdidas.

5.3.4 Distribución del resultado

Cuando las empresas tienen un resultado positivo, es decir, han obtenido beneficios, unode los planteamientos que se producen al finalizar el ejercicio contable es qué hacer con esosbeneficios. Aunque se estudia con más detenimiento más adelante, dos de las opciones máshabituales son:

1.- Repartir los beneficios obtenidos al final del ejercicio.2.- Dejar el resultado para una posterior distribución.

En el primer caso, si el pago se realiza por banco, el asiento a realizar sería:

---------------------- 31-12-XX ----------------------------6.400,00 Resultados del ejercicio

a Banco, c/c 6.400,00 ----------------------- -----------------------------

La cuenta de Resultados del ejercicio quedaría saldada.

En el segundo caso, el saldo de Resultados del ejercicio mantendría su saldo “vivo”como cuenta de Neto, apareciendo en el Balance de Situación final, acompañando alCapital, formando ambas cuentas el Neto Patrimonial.

5.4 El Balance de Situación

Si traspasamos los asientos de regularización de las cuentas de gastos y de ingresos, a lascorrespondientes cuentas de Mayor comprobaremos que presentan saldo cero. Después deesta operación, una parte importante de las cuentas que aparecen en el Balance de Sumas ySaldos estarán saldadas. Solamente tendrán saldo aquellas cuentas que pertenecen al Activoo al Pasivo.

Después de este proceso, las cuentas de gastos e ingresos estarán saldadas.Las cuentas de Activo y de Pasivo tendrán saldo; es decir, las cuentas que representan losbienes, derechos y obligaciones de la empresa.

Para la representación del Balance de Situación se utiliza un modelo en el que se puedendistinguir dos partes; en la parte izquierda se detallan las partidas del Activo, compuesto a su



vez por el conjunto de Bienes y Derechos; y, en la parte izquierda, que recoge lasObligaciones y el Capital de la empresa.A modo de ejemplo, el modelo más extendido es el siguiente:

ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVOBienes y Derechos Obligaciones

• Activo corriente • Pasivo corriente• Activo no corriente • Pasivo no corriente

Patrimonio Neto

TOTAL ACTIVO TOTAL

RecuerdaEl Balance de Situación es el instrumento contable en el que se ordenan y clasifican enmasas patrimoniales todas las cuentas que tienen saldo después de que se haya hecho laregularización y pasado al libro Mayor.

En el Balance de Situación solamente deben aparecer las cuentas patrimoniales, nuncacuentas de regularización. Se confecciona después de regularizar las cuentas de ingresos yde gastos y en este Balance aparecerá el saldo de la cuenta de Resultados del ejercicio, esdecir, el beneficio ó pérdida del ejercicio contable.

RecuerdaEl Balance de Situación representa el Activo y el Pasivo de la empresa y siempre tieneque estar cuadrado; es decir, la suma del Activo es igual a la suma del Pasivo, mas elNeto Patrimonial.

5.5 Cierre del ejercicio

Una vez realizado el Balance de Situación debemos cerrar el ejercicio, que en realidad esel proceso que nos permite terminar el ciclo contable.

El proceso de cierre del ejercicio consiste en hacer un asiento en el que se salden todaslas cuentas que aparecen en el Balance de Situación; es decir, todas las cuentas que tengansaldo y pertenezcan al Activo o al Pasivo de la empresa.

El proceso para saldar ahora las cuentas de Activo y de Pasivo consiste en anotar en elHaber todas las cuentas con saldo deudor, es decir; del Activo del Balance; y los saldos delas cuentas de Pasivo en el Debe.

Después de este asiento, todas las cuentas de la empresa estarán saldadas.

El asiento tipo de cierre del ejercicio es el siguiente:



---------------------- 31-12-X0 ----------------------------ProveedoresDeudas con entidades de créditoCapitalResto cuentas con saldo acreedor…..

a Banco, c/ca Cajaa Clientesa resto cuentas con saldo deudor…..

----------------------- -----------------------------

Tal como se ha explicado anteriormente, el saldo de todas las cuentas después de esteasiento es cero.

5.6 Asiento de apertura

La actividad económica de la empresa continúa después de finalizar cada ciclo contable;el patrimonio después del último día de un ejercicio económico es idéntico al patrimoniocon el que se inicia el ejercicio siguiente.

Si, como hemos visto en el proceso de cierre de ejercicio, hemos confeccionado unBalance de Situación previo al cierre, y posteriormente hemos realizado el asiento parasaldar las cuentas del Balance, al iniciar el nuevo ejercicio debemos partir del mismobalance. Para reflejar en la nueva contabilidad esa situación, deberemos iniciar el ejerciciocon los mismos saldos existentes justo antes del cierre.

El asiento de apertura consiste en el registro en el Diario de un asiento que “reabra” elejercicio que anteriormente se cerró; para lo cual tendremos que hacer el asiento contrario alque hicimos en el cierre del ejercicio.

El asiento tipo de apertura es el siguiente:

---------------------- 01-01-X1 ----------------------------CUENTAS DEUDORASBanco, c/cCajaClientesResto cuentas con saldo deudor A CUENTAS ACREEDORAS

a Proveedoresa Deudas con entidades de créditoa Capitala Resto cuentas con saldo acreedor

----------------------- -----------------------------




§ Conocer las fases del ciclo contable.§ Realizar las operaciones de regularización.§ Calcular el resultado de un ejercicio contable.§ Realizar el asiento de cierre del ejercicio.§ Realizar el asiento de apertura de un nuevo ciclo contable.

Enlaces de interés:

Legislación contable, ejercicios y ejemplos: www.gabilos.com/contable.htm

http://www.gabilos.com/contable.htm





El día 20-08-XX dos personas constituyen una empresa para la comercialización dedeterminados productos. Como aportación inicial del negocio, hacen un ingreso en la cuentadel banco por importe de 50.000 €.A lo largo del primer año de actividad, han realizado las siguientes operaciones:

20-08 Ingresan en el banco la aportación del Capital inicial.31-08 Realizan un reintegro en efectivo de 2.000 € para Caja.29-09 Adquieren mobiliario para la empresa por importe de 12.000 € más IVA. Pagan porbanco el mobiliario.18-10 Adquieren mercaderías por importe de 6.000 €, más IVA. Pagan mediante cheque1.000 € y el resto a crédito.02-11 Pagan por Banco la factura del consumo de electricidad, que asciende a 200 € más16% de IVA.11-11 Venden mercaderías por importe de 5.000 € más 16% de IVA. Cobran la mitad en uncheque que ingresan en el banco y el resto a crédito.02-12 Pagan por banco la factura del alquiler del local que asciende a 600 € más 16% deIVA.22-12 Venden a crédito mercaderías por importe de 3.000 € más 16% de IVA.

Trabajo realizado:§ Libro Diario§ Libro Mayor§ Balance de Comprobación de Sumas y Saldos§ Liquidación de IVA§ Operaciones de cierre del ejercicio 20XX

o Asientos de regularizacióno Asiento de cierreo Balance de Situación

§ Asiento de apertura del ejercicio 20X1

LIBRO DIARIO



2 ---------------------- 31-08-XX ---------------------------- 2.000,00 Caja

a Banco, c/c 2.000,003 ---------------------- 29-09-XX ----------------------------

12.000,00 Mobiliario 1.920,00 Hacienda Pública, IVA Soportado

a Banco, c/c 13.920,00 --------------------- -----------------------------



4 --------------------- 18/10/XX ------------------------------- 6.000,00 Compra de mercaderías 960,00 Hacienda Pública, IVA Soportado

a Banco, c/c 1.000,00a Proveedores 5.960,00

5 --------------------- 02/11/XX ------------------------------- 200,00 Suministros 32,00 Hacienda Pública, IVA Soportado

a Banco, c/c 232,006 ---------------------- 11/11/XX -----------------------------

2.900,00 Banco, c/c 2.900,00 Clientes

a Venta de mercaderías 5.000,00 a Hacienda Pública, IVA Repercutido 800,00

7 ---------------------- 02-12-XX ----------------------------- 600,00 Arrendamientos 96,00 Hacienda Pública, IVA Soportado

a Banco, c/c 696,008 ---------------------- 22/12/XX -----------------------------

3.480,00 Clientesa Venta de mercaderías 3.000,00a Hacienda Pública, IVA Repercutido 480,00

9 --------------------- 31/12/XX -----------------------------1.280,00 Hacienda Pública, IVA Repercutido1.728,00 Hacienda Pública, deudora por IVA

a Hacienda Pública, IVA Soportado 3.008,00 --------------------- -----------------------------

2.- LIBRO MAYOR

Debe BANCO C/C Haber Debe CAPITAL Haber(1) 50.000,00(6) 2.900,00 52.900,00

2.000,00 (2) 13.920,00 (3) 1.000,00 (4) 232,00 (5) 696,00 (7)

17.848,00

50.000,00 (1)50.000,00

Debe CAJA Haber Debe MOBILIARIO Haber(2) 2.000,00 2.000,00

(3) 12.000,00 12.000,00

Debe H.P. IVA Soportado Haber Debe COMPRA de mercaderías Haber(3) 1.920,00(4) 960,00(5) 32,00(7) 96,00 3.008,00

(4) 6.000,00 6.000,00

Debe PROVEEDORES Haber Debe SUMINISTROS Haber 5.960,00 (4)

5.960,00(5) 200,00

200,00



Debe CLIENTES Haber Debe VENTA de mercaderías Haber(6) 2.900,00(8) 3.480,00 6.380,00

5.000,00 (6) 3.000,00 (8)

8.000,00Debe H.P. IVA Repercutido Haber Debe ARRENDAMIENTOS Haber

800,00 (6) 480,00 (8)

1.280,00

(7) 600,00600,00

3.- BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS (realizado antes del asiento 9)

SUMAS SALDOSCUENTAS Debe Haber Deudor AcreedorBanco, c/c ………………………. 52.900,00 17.848,00 35.052,00 -Capital ………………………….. - 50.000,00 - 50.000,00Caja …………………………….. 2.000,00 - 2.000,00 -Mobiliario ……………………… 12.000,00 - 12.000,00 -H.P. IVA Soportado ……………. 3.008,00 - 3.008,00 -Compras de mercaderías .…...….. 6.000,00 - 6.000,00 -Proveedores …………. ………… - 5.960,00 - 5.960,00Suministros …………….………. 200,00 - 200,00 -Clientes ……………………….. 6.380,00 - 6.380,00 -Ventas de mercaderías ………..... - 8.000,00 - 8.000,00H.P. IVA Repercutido ………….. - 1.280,00 - 1.280,00Arrendamientos ………..……….. 600,00 - 600,00 -TOTALES .......………………… 83.088,00 83.088,00 65.240,00 65.240,00


Liquidación de los saldos de las cuentas de IVA (asiento del Diario número 9)

9 --------------------- 31/12/XX -----------------------------1.280,00 Hacienda Pública, IVA Repercutido1.728,00 Hacienda Pública, deudora por IVA

a Hacienda Pública, IVA Soportado 3.008,00---------------------- ----------------------------

5.- OPERACIONES DE CIERRE DE EJERCICIO.

5.a Asientos de regularización (saldamos las cuentas de regularización)

10 -------------------- 31/12/XX -----------------------------6.800,00 Resultados del ejercicio

a Compra de mercaderías 6.000,00 a Suministros 200,00 a Arrendamientos 600,00

11 -------------------- 31/12/XX -----------------------------8.000,00 Venta de mercaderías

a Resultados del ejercicio 8.000,00-------------------- -----------------------------

Después de realizar este asiento, las cuentas de regularización han quedado saldadas yla cuenta de Resultados del ejercicio tiene un saldo 8.000–6.800 = 1.200 acreedores.



Si traspasamos estos asientos al Libro Mayor, este sería el resultado:Debe BANCO C/C Haber Debe CAPITAL Haber(1) 50.000,00(6) 2.900,00 52.900,00

2.000,00 (2) 13.920,00 (3) 1.000,00 (4) 232,00 (5) 696,00 (7)

17.848,00

50.000,00 (1)50.000,00

Debe CAJA Haber Debe MOBILIARIO Haber(2) 2.000,00 2.000,00

(3) 12.000,00 12.000,00

Debe H.P. IVA Soportado Haber Debe COMPRA de mercaderías Haber(3) 1.920,00(4) 960,00(5) 32,00(7) 96,00 3.008,00

3.008,00 (9)3.008,00

(4) 6.000,00 6.000,00

6.000,00 (10) 6.000,00

Debe PROVEEDORES Haber Debe SUMINISTROS Haber 5.960,00 (4)

5.960,00(5) 200,00

200,00 200,00 (10)

200,00

Debe CLIENTES Haber Debe VENTA de mercaderías Haber(6) 2.900,00(8) 3.480,00 6.380,00

(11) 8.000,008.000,00

5.000,00 (6) 3.000,00 (8)

8.000,00Debe H.P. IVA Repercutido Haber Debe ARRENDAMIENTOS Haber(9) 1.280,00 1.280,00

800,00 (6) 480,00 (8)

1.280,00

(7) 600,00600,00

600,00 (10)600,00

Debe H.P. Deudora IVA Haber Debe Resultados del ejercicio Haber(9) 1.728,00 1.728,00

(10) 6.800,006.800,00

8.000,00 (10) 8.000,00

BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS (realizado después del asiento 11)

SUMAS SALDOSCUENTAS Debe Haber Deudor AcreedorBanco, c/c ………………………. 52.900,00 17.848,00 35.052,00 -Capital ………………………….. - 50.000,00 - 50.000,00Caja …………………………….. 2.000,00 - 2.000,00 -Mobiliario ……………………… 12.000,00 - 12.000,00 -H.P. IVA Soportado ……………. 3.008,00 3.008,00 - -Compras de mercaderías .………. 6.000,00 6.000,00 - -Proveedores …………. ………… - 5.960,00 - 5.960,00Suministros …………….………. 200,00 200,00 - -Clientes ……………………….. 6.380,00 - 6.380,00 -Ventas de mercaderías …….. ..... 8.000,00 8.000,00 - -H.P. IVA Repercutido ………….. 1.280,00 1.280,00 -Arrendamientos ………..……….. 600,00 600,00 - -H.P. deudora por IVA ………….. 1.728,00 - 1.728,00 -Resultados del ejercicio ………... 6.800,00 8.000,00 - 1.200,00TOTALES .......………………… 100.896,00 100.896,00 57.160,00 57.160,00



5.b Asiento de cierre (saldamos las cuentas que quedan son saldo)

12 -------------------- 31/12/XX -----------------------------50.000,00 Capital5.960,00 Proveedores1.200,00 Resultados del ejercicio

a Banco, c/c 35.052,00a Caja 2.000,00a Mobiliario 12.000,00a Clientes 6.380,00a H.P. Deudora por IVA 1.728,00

--------------------- -----------------------------

5.c Balance de Situación (realizado después del asiento 11 antes del cierre del ejercicio)

ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVOBanco, c/c 35.052,00 Capital 50.000,00Caja 2.000,00 Proveedores 5.960,00Mobiliario 12.000,00 Resultados del ejercicio 1.200,00Clientes 6.380,00H.P. Deudora por IVA 1.728,00TOTAL 57.160,00 TOTAL 57.160,00

5.d Asiento de apertura en el ejercicio contable de 20X1

1 --------------------- 01/01/X1 -----------------------------35.052,00 Banco, c/c2.000,00 Caja

12.000,00 Mobiliario6.380,00 Clientes1.728,00 H.P. Deudora por IVA

a Capital 50.000,00a Proveedores 5.960,00a Resultados del ejercicio 1.200,00




El Balance de Situación de una empresa dedicada al comercio de electrodomésticos es el día31/12/20XX el siguiente:

ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVOBanco, c/c 24.000,00 Capital 30.000,00Caja 1.500,00 Proveedores 5.000,00Mobililario 6.000,00 Deudas con entidades cto. 10.000,00Clientes 15.000,00 H.P. Acreedora por IVA 1.500,00TOTAL 46.500,00 TOTAL 46.500,00

A lo largo del ejercicio han realizado las siguientes operaciones contables:

1.- Realiza el asiento de apertura.2.- Adquieren mercaderías por importe de 10.000 € más IVA. Pagan por banco el 50% y elresto a crédito.3.- Devuelven 3.000 € al Banco de la deuda existente.4.- Venden mercaderías por importe de 7.000 € más 16% de IVA, cobrando 1.000 € enefectivo, 3.000 mediante cheque que ingresan en el Banco y el resto a crédito.5.- Pagan por Banco 5.000 € a proveedores.6.- Adquieren mercaderías por importe de 6.000 €, más IVA. Pagan mediante cheque 1.000€ y el resto a crédito.7.- Pagan por Banco los 1.500 € que se debían a Hacienda.8.- El cliente de la operación del punto 4) paga su deuda ingresándola en Banco.9.- Venden mercaderías por importe de 6.000 € más 16% de IVA. Cobran la mitad en uncheque que ingresan en el banco y el resto a crédito.10.- Pagan por banco la factura del consumo eléctrico que asciende a 100 € más 16% deIVA.11.- Venden a crédito mercaderías por importe de 2.000 € más 16% de IVA.

Trabajo a realizar

§ Libro Diario§ Libro Mayor§ Balance de Comprobación de Sumas y Saldos§ Operaciones de cierre del ejercicio

o Liquidación de IVAo Asientos de regularizacióno Asiento de cierreo Balance de Situación



LIBRO DIARIO

Debe Cuentas Haber1 ---------------------- XX-XX-XX --------------------------

24.000,00 Banco, c/c1.500,00 Caja6.000,00 Mobiliario

15.000,00 Clientesa Capital 30.000,00a Proveedores 5.000,00a Deudas con entidades de crédito 10.000,00a H.P. Acreedora por IVA 1.500,00

2 ---------------------- XX-XX-XX -------------------------- 10.000,00 Compras de mercaderías

1.600,00 Hacienda Pública, IVA Soportadoa Banco, c/c 5.800,00a Proveedores 5.800,00

3 ---------------------- XX-XX-XX --------------------------3.000,00 Deudas con entidades de crédito

a Banco, c/c 3.000,004 --------------------- XX/XX/XX ----------------------------

1.000,00 Caja3.000,00 Banco, c/c4.120,00 Clientes


5 --------------------- XX/XX/XX ----------------------------- 5.000,00 Proveedores

a Banco, c/c 5.000,006 ---------------------- XX/XX/XX --------------------------


a Banco, c/c 1.000,00 a Proveedores 5.960,00

7 ---------------------- XX-XX-XX -------------------------- 1.500,00 Hacienda Pública, acreedora por IVA

a Banco, c/c 1.500,008 ---------------------- XX/XX/XX --------------------------

4.120,00 Banco, c/ca Clientes 4.120,00

9 --------------------- XX/XX/XX --------------------------3.480,00 Banco, c/c3.480,00 Clientes

a Ventas de mercaderías 6.000,00a Hacienda Pública, IVA Repercutido 960,00

10 -------------------- XX/XX/XX --------------------------100,00 Suministros16,00 Hacienda Pública, IVA Soportado

a Banco, c/c 116,00



11 -------------------- XX/XX/XX --------------------------2.320,00 Clientes

a Ventas de mercaderías 2.000,00a Hacienda Pública, IVA Repercutido 320,00

12 -------------------- 31/12/XX --------------------------2.400,00 Hacienda Pública, IVA Repercutido

176,00 Hacienda Pública, deudora por IVA a Hacienda Pública, IVA Soportado 2.576,00

13 -------------------- 31/12/XX --------------------------16.100,00 Resultados del ejercicio

a Compras de mercaderías 16.000,00a Suministros 100,00

14 -------------------- 31/12/XX --------------------------15.000,00 Ventas de mercaderías

a Resultados del ejercicio 15.000,0015 -------------------- 31/12/XX --------------------------

30.000,00 Capital11.760,00 Proveedores7.000,00 Deudas con entidades de crédito

a Banco, c/c 18.184,00A Caja 2.500,00a Mobiliario 6.000,00a Clientes 20.800,00a Hacienda Pública, deudora por IVA 176,00a Resultados del ejercicio 1.100,00

178.632,00 -------------------- -------------------------- 178.632,00

2.- LIBRO MAYOR

Debe BANCO C/C Haber Debe CAPITAL Haber24.000,00 3.000,00 4.120,00 3.480,0034.600,00

5.800,003.000,005.000,001.000,001.500,00

116,0016.416,00

30.000,0030.000,00

Debe CAJA Haber Debe MOBILIARIO Haber1.500,001.000,002.500,00

6.000,00 6.000,00

Debe H.P. IVA Soportado Haber Debe COMPRAS mercaderías Haber1.600,00 960,00 16,002.576,00

10.000,00 6.000,0016.000,00



Debe PROVEEDORES Haber Debe SUMINISTROS Haber5.000,005.000,00

5.000,008.800,005.960,00

16.760,00

100,00100,00

Debe CLIENTES Haber Debe VENTAS mercaderías Haber 15.000,00 4.120,00 3.480,00 2.320,0024.920,00

4.120,00 4.120,00

7.000,006.000,002.000,00

15.000,00

Debe H.P. IVA Repercutido Haber Debe DEUDAS ent. Crédito Haber 1.120,00

960,00320,00

2.400,00

3.000,003.000,00

10.000,0010.000,00

Debe HP Acreedora IVA Haber1.500,001.500,00

1.500,001.500,00

3.- BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS (realizado antes del asiento 12)

SUMAS SALDOSCUENTAS Debe Haber Deudor AcreedorBanco, c/c ………………………. 34.600,00 16.416,00 18.184,00 -Caja …………………………….. 2.500,00 - 2.500,00 -Mobiliario ……………………… 6.000,00 - 6.000,00 -Clientes ……………………….. 24.920,00 4.120,00 20.800,00 -Capital ………………………….. - 30.000,00 - 30.000,00Proveedores …………. ………… 5.000,00 16.760,00 - 11.760,00Deudas con entidades de crédito .. 3.000,00 10.000,00 - 7.000,00H.P. acreedora por IVA ………… 1.500,00 1.500,00 - -Compras de mercaderías .………. 16.000,00 - 16.000,00 -H.P. IVA Soportado ……………. 2.576,00 - 2.576,00 -Ventas de mercaderías ………. ... - 15.000,00 - 15.000,00H.P. IVA Repercutido ………….. - 2.400,00 - 2.400,00Suministros …………….………. 100,00 - 100,00 -TOTALES .......………………… 96.196,00 96.196,00 66.160,00 66.160,00

Ahora vamos a traspasar al Mayor los asientos en los que hemos liquidado el IVA y hemos regularizadolas cuentas de regularización.

Este es el Mayor con los últimos movimientos. Observa que las cuentas de gastos e ingresos, así como lasde IVA Soportado y Repercutido quedan saldadas y aparecen las cuentas de Resultados del Ejercicio yHP Deudora por IVA. Solamente tendrán saldo las cuentas patrimoniales que aparecerán en el Balancede Situación al cierre del ejercicio.



Libro Mayor después de traspasar los asientos 12 a 14:

Debe BANCO C/C Haber Debe CAPITAL Haber24.000,00 3.000,00 4.120,00 3.480,0034.600,00

5.800,003.000,005.000,001.000,001.500,00

116,0016.416,00

30.000,0030.000,00

Debe CAJA Haber Debe MOBILIARIO Haber1.500,001.000,002.500,00

6.000,00 6.000,00

Debe H.P. IVA Soportado Haber Debe COMPRAS mercaderías Haber1.600,00 960,00 16,002.576,00

2.576,002.576,00

10.000,00 6.000,0016.000,00

16.000,0016.000,00

Debe PROVEEDORES Haber Debe SUMINISTROS Haber5.000,005.000,00

5.000,008.800,005.960,00

16.760,00

100,00100,00

100,00100,00

Debe CLIENTES Haber Debe VENTAS mercaderías Haber 15.000,00 4.120,00 3.480,00 2.320,0024.920,00

4.120,00 4.120,00

15.000,0015.000,00

7.000,006.000,002.000,00

15.000,00

Debe H.P. IVA Repercutido Haber Debe DEUDAS ent. Crédito Haber2.400,002.400,00

1.120,00960,00320,00

2.400,00

3.000,003.000,00

10.000,0010.000,00

Debe HP Acreedora IVA Haber Debe HP Deudora IVA Haber1.500,001.500,00

1.500,001.500,00

176,00176,00

Debe Resultados ejercicio Haber16.100,0016.000,00

16.100,0016.100,00



BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS

Se ha realizado antes del asiento 15, una vez se han traspasado al Mayor los movimientos de los asientosde liquidación de IVA y de regularización

SUMAS SALDOSCUENTAS Debe Haber Deudor AcreedorBanco, c/c ………………………. 34.600,00 16.416,00 18.184,00 -Caja …………………………….. 2.500,00 - 2.500,00 -Mobiliario ……………………… 6.000,00 - 6.000,00 -Clientes ……………………….. 24.920,00 4.120,00 20.800,00 -Capital ………………………….. - 30.000,00 - 30.000,00Proveedores …………. ………… 5.000,00 16.760,00 - 11.760,00Deudas con entidades de crédito .. 3.000,00 10.000,00 - 7.000,00H.P. acreedora por IVA ………… 1.500,00 1.500,00 - -Compras de mercaderías .………. 16.000,00 16.000,00 - -H.P. IVA Soportado ……………. 2.576,00 2.576,00 - -Ventas de mercaderías …….. ….. 15.000,00 15.000,00 - -H.P. IVA Repercutido ………….. 2.400,00 2.400,00 - -Suministros …………….………. 100,00 100,00 - -H.P. deudora por IVA ………….. 176,00 - 176,00 -Resultados del ejercicio ………... 16.100,00 15.000,00 1.100,00 -TOTALES .......………………… 129.872,00 129.872,00 48.760,00 48.760,00

Balance de Situación

ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVOBanco, c/c 18.184,00 Capital 30.000,00Caja 2.500,00 Proveedores 11.760,00Mobiliario 6.000,00 Deudas entidades crédito 7.000,00Clientes 20.800,00H.P. Deudora por IVA 176,00Resultado del ejercicio 1.100,00TOTAL 48.760,00 TOTAL 48.760,00

En el Balance de Situación podemos comprobar que solamente aparecen los saldos delas cuentas patrimoniales, que son las únicas que presentan saldos vivos en el segundoBalance de Sumas y Saldos.




Suponiendo que el Balance de Situación de una empresa, a 31 de diciembre, es el siguiente:

ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVOBanco, c/c 30.000,00 Capital 50.000,00Caja 1.000,00 Proveedores 7.000,00Mobiliario 8.000,00 H.P. Acreedora por IVA 1.000,00Clientes 6.000,00Elementos de transporte 10.000,00Maquinaria 3.000,00TOTAL 58.000,00 TOTAL 58.000,00

Contabiliza las siguientes operaciones:

1) Realiza el asiento de apertura.2) Se paga por banco el IVA que aparece en el Balance a Hacienda.3) Compra de mercaderías por importe de 4.000 €, más IVA, que se pagan mediante

banco.4) Se cobra por banco los 6.000 € de clientes que figuran en el balance inicial.5) Venta de mercaderías a crédito, por importe de 8.000 € más IVA.6) Se pagan a proveedores por banco 5.000 €.7) Se cobra por banco la venta del punto 5).8) Se paga por banco el alquiler del local 1.000 €, más IVA.9) Venta de mercaderías a crédito por importe de 2.000 € más IVA.10) Compra a crédito de mercaderías por importe de 3.000 €, más IVA.

En las operaciones que llevan IVA, se aplicará el 16%

Trabajo a realizar:

• Libro Diario• Libro Mayor• Balance de Comprobación de Sumas y Saldos• Asiento de liquidación de IVA• Asientos de regularización• Balance de Comprobación de Sumas y Saldos después de estos asientos• Balance de Situación• Asiento de cierre




1.- Señala cuáles de estas operaciones se realizan en el proceso de cierre contable:• Balance de Comprobación• Pago de las deudas a proveedores• Regularización de Gastos e Ingresos• Balance de Situación• Cobro de créditos de clientes• Resumen-liquidación de IVA

2.- Completa las siguientes frases:• En el Balance de Comprobación figurarán tanto los saldos de las cuentas

Patrimoniales como los de las cuentas _________________________.• En el Balance de Situación solamente figuran las cuentas _______________, y no

figurarán las de _____________________ porque se han saldado en el asiento deregularización.

• El saldo de la cuenta de Resultados del ejercicio es igual a la diferencia entre la sumade _________________ y la suma de ______________.

• En el asiento de cierre las cuentas con saldo deudor, aparecerán en el _________.

3.- Define los siguientes conceptos:

• Balance de Situación.• Balance de Comprobación.• Cierre del ejercicio.• Asiento de regularización

4.- Señala la respuesta correcta:• El Balance de Comprobación se realiza:

a) Antes del asiento de regularización.b) Después del asiento de regularización.c) Después del asiento de cierre.

• En el Balance de Situación figuran:a) Todas las cuentasb) Las cuentas patrimonialesc) Las cuentas de regularización.

• En el asiento de cierre, las cuentas con saldo acreedor aparecerána) En el Debeb) En el Haberc) Indistintamente.

• En el asiento de regularización, aparecen:a) Todas las cuentasb) Las cuentas patrimonialesc) Las cuentas de ingresos y gastos

5.- Realiza las operaciones de regularización de una empresa que presenta lossiguientes saldos de cuentas de ingresos y de gastos:



Saldos deudores Saldos acreedoresCompras de mercaderías 12.000,00 Ventas de mercaderías 21.000,00Arrendamientos 1.000,00 Ventas de envases 500,00Reparaciones y conservación 500,00 Intereses bancarios 100,00Sueldos y salarios 2.000,00Suministros 600,00Total ……………………... Total .....…………………..


Unidad 6 El Plan General Contable

6.1 El Plan General Contable de 2008

Con el fin de unificar los criterios y reglas de contabilización, se hace necesario utilizarun conjunto de normas que regulen y armonicen los aspectos contables que deben cumplirtodas las empresas. El Plan General Contable, que en adelante llamaremos de formaabreviada P.G.C., es el conjunto de principios, normas y procedimientos contables, deobligado cumplimiento para todas las empresas, según el tipo de propiedad, individual osocietaria. El P.G.C. desarrolla las normas obligatorias recogidas en el Código deComercio, normas comunitarias y fiscales.

El Plan General Contable de 2008, es de obligado cumplimiento para los ejerciciosiniciados a partir de enero de 2008, sustituye al anterior P.G.C. de 1990, que ha estadovigente hasta 2007. El Plan General Contable es un texto legal que consta de cinco partes:

• Primera parte: Marco Conceptual de la Contabilidad• Segunda parte: Normas de Registro y Valoración• Tercera parte: Cuentas anuales• Cuarta parte: Cuadro de cuentas• Quinta parte: Definiciones y relaciones contables

Como anexos a este libro encontrarás el cuadro de cuentas. Si deseas ampliar losconocimientos contenidos en esta unidad, puedes consultar la página del Instituto deContabilidad y Auditoría de Cuentas, el cual depende del Ministerio de Economía yHacienda, podrás consultar el nuevo Plan General Contable correspondiente a las pequeñasy medianas empresas (PYMEs)


6.2 Marco Conceptual de la Contabilidad

La primera parte del P.G.C. determina cómo ha de expresarse la contabilidad, es decir, laforma en la que recogerá la imagen fiel de las cuentas anuales, los requisitos de lainformación que aportan, los principios por los que se regulará la línea de actuación a lahora de aplicar los contenidos y normas contables, la composición de las cuentas anuales ylos criterios de registro y valoración. En este apartado del P.G.C se da especial importancia ala necesidad de aplicar criterios contables que conduzcan a expresar la imagen fiel de laempresa en todo momento.

A modo de ejemplo, a continuación se reproducen dos de estos principios contables:

Principio de prudencia:

“Se deberá ser prudente en las estimaciones y valoraciones a realizar en condicionesde incertidumbre. La prudencia no justifica que la valoración de los elementospatrimoniales no responda a la imagen fiel que deben reflejar las cuentas anuales.Asimismo, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 38 bis del Código de Comercio,únicamente se contabilizarán los beneficios obtenidos hasta la fecha de cierre delejercicio. Por el contrario, se deberán tener en cuenta todos los riesgos, con origen enel ejercicio o en otro anterior, tan pronto sean conocidos, incluso si sólo se conocieran


UNIDAD 6 EL PLAN GENERAL CONTABLE


entre la fecha de cierre de las cuentas anuales y la fecha en que éstas se formulen. Entales casos se dará cumplida información en la memoria, sin perjuicio de su reflejo,cuando se haya generado un pasivo y un gasto, en otros documentos integrantes de lascuentas anuales. Excepcionalmente, si los riesgos se conocieran entre la formulación yantes de la aprobación de las cuentas anuales y afectaran de forma muy significativa ala imagen fiel, las cuentas anuales deberán ser reformuladas.Deberán tenerse en cuenta las amortizaciones y correcciones de valor por deterioro delos activos, tanto si el ejercicio se salda con beneficio como con pérdida.”

Ejemplo

Si un inmueble fue adquirido por una empresa por 100.000 € y al final del ejercicio, elvalor de mercado del mismo es de 200.000, esta posible ganancia no se verá reflejada en lacontabilidad. Por el contrario, si por determinadas circunstancias, el valor de mercado dellocal fuera inferior al calor contabilizado, se deberá reflejar en la contabilidad, aun cuandono se haya materializado la venta, y, por tanto, la pérdida.

Principio de devengo:

“Los efectos de las transacciones o hechos económicos se registrarán cuandoocurran, imputándose al ejercicio al que las cuentas anuales se refieran, los gastosy los ingresos que afecten al mismo, con independencia de la fecha de su pago o desu cobro.”

6.3 Normas de registro y valoración

En este apartado del PGC se establecen cuáles son los criterios y reglas de aplicación delas operaciones o hechos económicos, así como de los elementos patrimoniales. Su principalfunción es la de establecer criterios comunes e interpretar uniformemente situacionescontables específicas. Estas normas son obligatorias para todas las empresas.

Vamos a explicarlo con un ejemplo: Compramos una máquina cuyo coste deadquisición es de 1.000 €. El transporte de dicha máquina asciende a 100 € y el montaje porpersonal especializado a 200 €. Para contabilizar estas transacciones económicas se habrá deaplicar la segunda norma de valoración, de inmovilizado material, que en su punto 2 dice“El precio de adquisición incluye, además del importe facturado por el vendedor, todos losgastos adicionales que se produzcan hasta su puesta en condiciones de funcionamiento (…)transporte, instalación, montaje….”

Aplicando esta norma de valoración, el asiento contable que deberíamos realizar en ellibro Diario sería:

------------------------ ----------------------------1.000,00 (213) Maquinaria 100,00 (213) Maquinaria 200,00 (213) Maquinaria 208,00 (472) Hacienda Pública, IVA Soportado

a (572) Banco, c/c 1.508,00 ------------------------ ----------------------------

El Plan General contable establece 23 principios de registro y normas de valoración, quepuedes consultar como anexo a las unidades didácticas de este libro.

EL PLAN GENERAL CONTABLE UNIDAD 6


6.4 Cuentas anuales

Con el fin de elaborar la información contable y económica, una vez finalizado elejercicio contable, las empresas formularán las cuentas anuales, en las que incluirán lossiguientes informes:Ø Balances: Las empresas deberán formular un balance, o inventario inicial del

ejercicio, un Balance de Comprobación y Saldos, como mínimo, al final de cadatrimestre, y un Balance de Situación final.

Ø Cuenta de Resultados del ejercicio: En este documento se hará una relación de lascuentas que intervienen en el proceso de regularización; es decir, de las cuentas delos grupos 6 y 7, determinando el resultado económico del ejercicio.

Ø Estado de cambios en el patrimonio neto. En el que se recoge los ingresos y losgastos que se han obtenido en el ejercicio, así como el resultado y los cambios queha habido en el patrimonio neto de la empresa.

Ø Estado de flujos de efectivo. Es un informe en el que se detalla en origen de yutilización del dinero efectivo, indicando las variaciones de la tesorería durante elejercicio contable.

Ø Memoria: Es un documento que contiene otra información relevante de la empresa,a fin de completar y comentar la información contenida en los otros documentos quecomponen las cuentas anuales. Es obligatoria sólo para sociedades y como mínimo,incluirá:

• Actividad de la empresa.• Bases de presentación de las cuentas anuales.• Aplicación de resultados.• Normas de registro y valoración.• Inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias.• Activos financieros.• Pasivos financieros.• Fondos propios.• Situación fiscal.• Ingresos y gastos.• Subvenciones, donaciones y legados.• Operaciones con partes vinculadas.• Otra información.

Existen dos modelos diferentes de cuentas anuales:§ Normal§ Abreviado

Para las pequeñas y medianas empresas, denominadas PYMEs, el Estado de flujos deefectivo no es obligatorio.



En función del tamaño de las empresas, deberán presentar uno u otro modelo decuentas anuales. Para ello se tiene en cuenta el número de trabajadores, la cifra anual deventas y la suma del Activo de la empresa. Las empresas de menor tamaño podrán formularel modelo Abreviado, que se distingue del Normal por el menor detalle de los informes, peroque básicamente contienen la misma información.

6.5 El cuadro de cuentas

Hasta ahora hemos utilizado una serie de nombres de cuentas para cada transaccióneconómica, según la operación que se contabilice. El P.G.C. establece una relación ordenadade cuentas para cada transacción. Esta relación está recogida en el cuadro de cuentas, que asu vez se divide en tres niveles diferentes:

⇒ Nivel 1 - Grupos⇒ Nivel 2 - Subgrupos⇒ Nivel 3 - Cuentas

6.5.1 Grupos Contables

Los grupos contables o grupos de cuentas, clasifican las cuentas según sus funciones:• Grupo 1. Financiación básica: Agrupa todas las cuentas que representan los

orígenes y los recursos financieros de naturaleza estructural para la empresa,principalmente las deudas a largo plazo y el capital.

• Grupo 2. Inmovilizado: Contiene las cuentas que representan los bienes quepermanecen un largo plazo en la empresa y que constituyen principalmente losbienes de producción de la misma, como edificios, maquinaria, vehículos, etc.

• Grupo 3. Existencias: Recoge aquellas cuentas que representan los bienes yproductos que son objeto de comercio o producción de la empresa, como materiasprimas, envases y embalajes, productos terminados, mercaderías, etc.

• Grupo 4. Acreedores y deudores por operaciones comerciales: Cuentas querepresentan derechos y obligaciones a corto plazo, derivados de la actividad de laempresa, entre los cuales los más comunes son clientes, proveedores, etc.

• Grupo 5. Cuentas financieras: Cuentas que representan ciertas deudas y préstamos acorto plazo, depósitos a corto plazo, cuentas de tesorería, como Caja y Bancos, etc.

• Grupo 6. Compras y gastos: Representan gastos para la empresa.

Cuentasanuales

Balances Pérdidas y Ganancias

Memoria

ModeloAbreviado

Modelo Normal

Cambios en el patrimonio

Estado de flujos de efectivo



• Grupo 7. Ventas e ingresos: Representan ingresos para la empresa.• Grupo 8. Gastos imputados al patrimonio neto. Recoge gastos como el impuesto

sobre beneficios correspondiente a ciertas operaciones, y determinadas pérdidas.• Grupo 9. Ingresos imputados al patrimonio neto. Cuentas utilizadas para contabi-

lizar ciertos ingresos y subvenciones.

Recuerda

Los grupos 1 a 5 comprenden las cuentas llamadas patrimoniales o de Balance.Los grupos 6 y 7 recogen las cuentas de ingresos y gastos, o cuentas de regularización ode gestión. Los grupos 8 y 9 recogen cuentas especiales que afectan al patrimonio netode la empresa. En el Plan General Contable de PYMEs no aparecen los grupos 8 y 9.

6.5.2 Subgrupos contables

Cada uno de los siete grupos contables se divide a su vez en subgrupos contables, en losque se agrupan las cuentas, atendiendo a su naturaleza.

A modo de ejemplo, el grupo 4 “Acreedores y deudores por operaciones de tráfico”,se divide en los siguientes subgrupos:

• 40 Proveedores• 41 Acreedores varios• 43 Clientes• 44 Deudores varios• 46 Personal• 47 Administraciones públicas• 48 Ajustes por periodificación• 49 Deterioro de valor de créditos comerciales y provisiones a corto plazo

6.5.3 Cuentas

En la unidad 2 se estudió el concepto de cuenta. El Plan General Contable determina lascuentas y su denominación, asignándoles tres dígitos para identificarlas y distinguirlas unasde otras. Todas las cuentas pertenecen a un subgrupo de cuentas y cada subgrupo, a su vez,pertenece a un grupo. El primero de los dígitos de una cuenta nos indica a qué grupopertenece, el segundo dígito, a qué subgrupo y el tercer dígito al lugar que ocupa dentro deeste.

El P.G.C. también recoge algunas cuentas con cuatro dígitos, entre las que destacan lascorrespondientes al subgrupo 47, Administraciones Públicas, con el fin de distinguir losdiferentes impuestos que afectan a la empresa. Consulta el Plan de Cuentas anexo a estelibro y observa cómo las cuentas 470, 474 y 475 se subdividen a su vez en varias cuentascon cuatro dígitos.

A lo largo de las anteriores unidades hemos utilizado una serie de cuentas para registrardiferentes transacciones económicas. Vamos a ver en el siguiente cuadro cómo seclasificarían estas cuentas dentro del P.G.C. (este esquema corresponde al PGC PYMEs)



Nivel 1 – Grupo - Nivel 2 – Subgrupo - Nivel 3 - Cuenta(100) Capital social, cuenta de capital desociedades mercantiles.

10. Capital.

(102) Capital, cuenta de capital de empresasindividuales.

1. Financiación básica

12. Resultados pendientes deaplicación.

(129) Resultados del ejercicio.

2. Inmovilizado 22. Inmovilizado material. (210) Terrenos y bienes naturales.(211) Construcciones.(213) Maquinaria.(216) Mobiliario.(218) Elementos de transporte.

40. Proveedores. (400) Proveedores.43. Clientes. (430) Clientes.

4. Acreedores ydeudores por opera-ciones de tráfico 47. Administraciones Públicas. (4700) Hacienda Pública, deudora por IVA.

(472) Hacienda Pública, IVA Soportado.(4750) Hacienda Pública acreedora porIVA.(477) Hacienda Pública, IVA Repercutido.

5. Cuentas financie-ras

52. Deudas a corto plazo porpréstamos recibidos y otros.

(520) Deudas a corto plazo con entidades decrédito.

57. Tesorería. (570) Caja.(572) Bancos e instituciones de crédito, c/ca la vista.

6. Compras y gastos 60. Compras. (600) Compra de mercaderías.

62. Servicios exteriores. (621) Arrendamientos y cánones.(628) Suministros.

7.- Ventas e ingresos 70. Ventas de mercaderías deproducción propia, deservicios, etc.

(700) Venta de mercaderías.

A partir de ahora, utilizaremos el código de cada cuenta para registrar las transacciones,tanto en el Libro Diario, como en el Mayor o en los Balances.

Observa la forma en el ejemplo siguiente cómo aparecen las cuentas en el Libro Diario yen el Mayor:

------------------------ 1 ----------------------------1.000,00 (600) Compras de mercaderías 160,00 (472) Hacienda Pública, IVA Soportado

a (400) Proveedores 1.160,00------------------------- 2 -----------------------------

1.160,00 (400) Proveedoresa (572) Banco, c/c 1.160,00

Debe (600)Compras mercaderías Haber Debe (472) Hª Pª IVA Soportado Haber(1) 1.000,00 (1) 160,00

Debe (400) PROVEEDORES Haber Debe (572) BANCO, C/C Haber(2) 1.160,00 1.160,00 (1) 1.160,00 (2)



Para facilitar el proceso informático de la contabilidad es muy común que las empresas,partiendo del código de cuenta definido por el PGC añadan los dígitos que estimeconveniente, permitiendo de esta forma personalizar e individualizar cuentas para diferentesclientes, proveedores, bancos, etc. Así, por ejemplo, una empresa podría utilizar paradiferentes clientes los códigos 4300001, 4300002, 4300003 …. Para cada cuenta bancaria,5720001, 5720002 ….. etc. Esta es la forma en la que utilizaremos el plan de cuentas con elprograma Contaplus a lo largo de este libro.

6.6 Definiciones y relaciones contables

El Plan General Contable define cada una de las cuentas que lo forman, así como sufuncionamiento, para qué hechos contables se utilizan y cómo se registran sus movimientos.A modo de ejemplo, esta es la definición y las relaciones contables de la cuenta

(570) Caja, euros:

• Disponibilidades de medios líquidos en caja.• Figurarán en el Activo del Balance.• Su movimiento es el siguiente:

“Se cargarán a la entrada de los medios líquidos y se abonarán a su salida,con abono y cargo a las cuentas que han de servir de contrapartida, según lanaturaleza de la operación que provoca el cobro o pago.”

El Cuadro de Cuentas y las relaciones contables incluidas en el PGC no tienen carácterobligatorio, sino que cada empresa podrá adaptarlas a las características y necesidades de lasempresas; pero es muy aconsejable utilizar las cuentas del PGC.

6.7 Tratamiento del corto y del largo plazo en el P.G.C.

Además de informar a través de las cuentas anuales del estado de la empresa, de laevolución del negocio y de la composición del patrimonio, es necesario aportar ciertainformación de una forma más detallada, reseñando al mismo tiempo acerca del plazo deexigibilidad de las deudas de la empresa. No es lo mismo saber que una empresa estáendeudada en una cantidad determinada y que esa deuda la tenga que devolver en fechaspróximas a que lo tenga que devolver en los próximos quince años. Por tanto, el plazo en elque se habrá de hacer efectiva esa deuda se deberá reflejar en diferentes partidas en elBalance de la empresa.

Se distinguen dos tipos de plazos para las deudas y los créditos. Este límite temporal seestablece en 12 meses, siendo a corto plazo aquellos derechos y obligaciones cuyo plazo devencimiento se sitúe en 12 meses o menos, y a largo plazo los que superen los 12 meses.

6.7.1 Contabilización del corto y del largo plazo

Para explicar este punto, vamos a basarnos en un ejemplo práctico:Ø El banco nos concede el 1 de mayo un préstamo por 2.000 €, que habíamos

solicitado previamente. 1.000 € se tendrán que devolver dentro de seis meses y elresto dentro de 14 meses.



1.- El asiento por la concesión e ingreso en la cuenta sería:

---------------------- 01/05/XX ---------------------------2.000,00 (572) Banco c/c

a (520) Deudas a C/P con entidades de crédito 1.000,00a (170) Deudas a L/P con entidades de crédito 1.000,00

------------------------ ----------------------------

2.- Por el pago del primer plazo:

---------------------- 01/11/XX ---------------------------1.000,00 (520) Deudas a C/P con entidades de crédito

a (572) Banco, c/c 1.000,00 ------------------------ ----------------------------

La cuenta (520) habrá quedado saldada al pagar el primer plazo del préstamo.

6.7.2 Traspaso de largo a corto plazo

Al finalizar el ejercicio económico, la deuda que antes vencía a los 14 meses, lequedarán menos de 12 meses, con lo que la deuda que antes era a largo plazo se habráconvertido en una deuda a corto plazo.

Al finalizar el año, deberemos traspasar la deuda que queda por 1.000 € del largo alcorto plazo, ya que la a la deuda le queda un plazo inferior a 12 meses.

El asiento de traspaso de largo a corto plazo sería:

---------------------- 31/12/XX ---------------------------1.000,00 (170) Deudas a L/P con entidades de crédito

a (520) Deudas a C/P con entidades de crédito 1.000,00 ------------------------ ----------------------------

La cuenta de largo plazo habrá quedado saldada y aparecerá en el corto plazo la deudaque vence 8 meses después.

Los traspasos de largo a corto plazo forman parte de las operaciones de cierre deejercicio, y se hacen antes de la regularización.


§ Conocer los principios contables del Plan General Contable.§ Identificar los diferentes niveles del cuadro de cuentas del P.G.C.§ Identificar las cuentas más comunes.§ Conocer la composición de las cuentas anuales.§ Distinguir el corto y el largo plazo, así como los correspondientes traspasos.





El Balance de Situación de una empresa el día 31/12/20X0 es el siguiente:

ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO(216) Mobiliario 8.000,00 (102) Capital 50.000,00(210) Terrenos y bienes naturales 12.000,00 (170) Deudas entidades cto. L/P 25.000,00(211) Construcciones 38.000,00 (4750) H.P. Acreedora IVA 1.000,00(430) Clientes 12.000,00 (400) Proveedores 5.000,00(572) Banco, c/c 10.000,00(570) Caja 1.000,00TOTAL 81.000,00 TOTAL 81.000,00

El vencimiento de la deuda de la cuenta (170) es el 30/06/X2

A lo largo del ejercicio 20X1, han realizado las siguientes operaciones:

• 10/01 Adquieren mercaderías por importe de 10.000 € más 16% de IVA. Pagan porbanco 2.000 € y el resto a crédito.

• 20/01 Se paga por banco la deuda de IVA contraída con Hacienda.• 31/01 Los clientes ingresan en el Banco los 12.000 € del saldo del año anterior.• 01/02 Venden mercaderías por importe de 12.000 € más 16% de IVA, cobrando

2.000 mediante cheque que ingresan en el Banco y el resto a crédito.• 01/03 Se cobra Banco el resto de la factura de la venta anterior.• 07/03 Se pagan por banco los 5.000 € de saldo de proveedores del año anterior.• 12/04 Adquieren mercaderías por importe de 6.000 €, más IVA. Pagan mediante

cheque 1.500 € y el resto a crédito.• 22/05 Se paga una parte del préstamo bancario, por importe de 3.000 €.• 30/06 Venden mercaderías por importe de 8.000 € más 16% de IVA. Cobran la

mitad en un cheque que ingresan en el banco y el resto a crédito.• 20/09 Pagan por banco la factura del agua asciende a 50 € más 7% de IVA.• 30/10 Venden a crédito mercaderías por importe de 7.000 € más 16% de IVA.• 02/11 Se paga por banco el importe pendiente de la compra del 12/04.• 18/12 Se cobra por banco el importe pendiente de la venta del 30/06

Trabajo a realizar§ Libro Diario§ Libro Mayor§ Balance de Comprobación de Sumas y Saldos§ Operaciones de cierre del ejercicio




LIBRO DIARIO

Debe Cuentas HaberASIENTO DE APERTURA

1 ---------------------- 01-01-XX ---------------------------- 8.000,00 (216) Mobiliario12.000,00 (210) Terrenos y Bienes Naturales38.000,00 (211) Construcciones12.000,00 (430) Clientes10.000,00 (572) Banco, c/c 1.000,00 (570) Caja

a (102) Capital 50.000,00a (170) Deudas a L.P. con entidades de crédito 25.000,00a (4750) Hª Pª Acreedora por IVA 1.000,00a (400) Proveedores 5.000,00

2 ---------------------- 10-01-XX ----------------------------10.000,00 (600) Compras de mercaderías 1.600,00 (472) Hª Pª IVA Soportado

a (572) Banco, c/c 2.000,00a (400) Proveedores 9.600,00

3 ---------------------- 20-01-XX ----------------------------1.000,00 (4750) Hª Pª Acreedora por IVA

a (572) Banco, c/c 1.000,004 ----------------------- 31/01/XX ----------------------------

12.000,00 (572) Banco, c/c a (430) Clientes 12.000,00

5 --------------------- 01/02/XX ------------------------------- 2.000,00 (572) Banco, c/c11.920,00 (430) Clientes

a (700) Ventas de mercaderías 12.000,00a (477) H.P. IVA Repercutido 1.920,00

6 ---------------------- 01/03/XX -----------------------------11.920,00 (572) Banco, c/c

a (430) Clientes 11.920,007 ---------------------- 07-03-XX -----------------------------

5.000,00 (400) Proveedoresa (572) Banco, c/c 5.000,00

8 ---------------------- 12/04/XX ----------------------------- 6.000,00 (600) Compras de mercaderías 960,00 (472) Hacienda Pública, IVA Soportado


9 -------------------- 22/05/XX -----------------------------3.000,00 (170) Deudas con entidades de crédito

a (572) Banco, c/c 3.000,0010 -------------------- 30/06/XX ----------------------------

4.640,00 (430) Clientes 4.640,00 (572) Banco, c/c

a (700) Ventas de mercaderías 8.000,00a (477) Hacienda Pública, IVA Repercutido 1.280,00



11 -------------------- 20/09/XX ----------------------------- 50,00 (628) Suministros 3,50 (472) Hacienda Pública, IVA Soportado

a (572 ) Banco, c/c 53,5012 -------------------- 30/10/XX -----------------------------

8.120,00 (430) Clientesa (700) Ventas de mercaderías 7.000,00a (477) Hacienda Pública, IVA Repercutido 1.120,00

13 -------------------- 02/11/XX ----------------------------- 5.460,00 (400) Proveedores

a (572 ) Banco, c/c 5.460,0014 -------------------- 18/12/XX -----------------------------

4.640,00 (572) Banco, c/ca (430 ) Clientes 4.640,00

ASIENTO DE LIQUIDACIÓN DE IVA15 -------------------- 31/12/XX -----------------------------

4.320,00 (477) Hacienda Pública, IVA Repercutido a (472) Hacienda Pública, IVA Soportado 2.563,50 a (4750) Hacienda Pública, acreedora IVA 1.756,50

ASIENTOS DE REGULARIZACIÓN RESULTADOS DEL EJERCICIO16 -------------------- 31/12/XX -----------------------------

16.050,00 (129) Resultados del ejercicio a (600) Compras de mercaderías 16.000,00 a (628) Suministros 50,00

17 -------------------- 31/12/XX -----------------------------27.000,00 (700) Ventas de mercaderías

a (129) Resultados del ejercicio 27.000,00ASIENTO DE CIERRE DEL EJERCICIO

18 -------------------- 31/12/XX -----------------------------50.000,00 (102) Capital22.000,00 (170) Deudas con entidades de crédito 9.600,00 (400) Proveedores 1.756,50 (4750) Hacienda Pública, acreedora IVA10.950,00 (129) Resultados del ejercicio

a (216) Mobiliario 8.000,00a (210) Terrenos y bienes naturales 12.000,00a (211) Construcciones 38.000,00a (430) Clientes 8.120,00a (572) Banco, c/c 27.186,50a (570) Caja 1.000,00

-------------------- -------------------------



2.- LIBRO MAYOR (ASIENTOS 1 AL 14)

Debe (216) MOBILIARIO Haber Debe (210) TERRENOS Y B. N. Haber(1) 8.000,00

8.000,00(1) 12.000,00

12.000,00

Debe (211) CONSTRUCCIONES Haber Debe (430) CLIENTES Haber(1) 38.000,00

38.000,00 (1) 12.000,00 (5) 11.920,00(10) 4.640,00(12) 8.120,00 36.680,00

12.000,00 (4) 11.920,00 (6) 4.640,00 (14) 28.560,00

Debe (572) BANCO, c/c Haber Debe (570) CAJA Haber (1) 10.000,00 (4) 12.000,00 (5) 2.000,00 (6) 11.920,00(10) 4.640,00(14) 4.640,00 45.200,00

2.000,00 (2) 1.000,00 (3) 5.000,00 (7) 1.500,00 (8) 3.000,00 (9) 53,50 (11) 5.460,00 (13) 18.013,50

(1) 1.000,00 1.000,00

Debe (102) CAPITAL Haber Debe (170) DEUDAS ENT. CTO. Haber 50.000,00 (1)

50.000,00 (9) 3.000,00

3.000,00 25.000,00 (1)

25.000,00Debe (4750) H.P. ACREED. IVA Haber Debe (400) PROVEEDORES Haber(3) 1.000,00 1.000,00

1.000,00 (1) 1.000,00

(7) 5.000,00 (13) 5.460,00 10.460,00

5.000,00 (1) 9.600,00 (2) 5.460,00 (8)20.060,00

Debe (600) COMPRAS DE MERC. Haber Debe (472) HP. IVA SOPORTADO Haber(2) 10.000,00(8) 6.000,00 16.000,00

(2) 1.600,00 (8) 960,00(11) 3,50 2.563,50

Debe (700) VENTAS DE MERCAD.Haber Debe (477) H.P.IVA REPERCUT. Haber 12.000,00 (5) 8.000,00 (10) 7.000,00 (12) 27.000,00

1.920,00 (5) 1.280,00 (10) 1.120,00 (12)4.320,00

Debe (628) SUMINISTROS Haber(11) 50,00

50,00

Nota importante

El Mayor se ha confeccionado traspasando las operaciones del Diario en cadamomento, justo antes de realizar la liquidación de las cuentas de IVA.Con las sumas de cada cuenta se ha confeccionado el siguiente Balance deComprobación de Sumas y Saldos.



3.- BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS (realizado después del asiento 14)

SUMAS SALDOSCUENTAS Debe Haber Deudor Acreedor(216) MOBILIARIO …………… 8.000,00 - 8.000,00 -(210) TERRENOS Y BIENES N. 12.000,00 - 12.000,00 -(211) CONSTRUCCIONES …… 38.000,00 - 38.000,00 -(430) CLIENTES ………………. 36.680,00 28.560,00 8.120,00 -(572) BANCO, C/C ……………. 45.200,00 18.013,50 27.186,50 -(570) CAJA …………………….. 1.000,00 - 1.000,00 -(102) CAPITAL ………………... - 50.000,00 - 50.000,00(170) DEUDAS CON ENT. CTO. 3.000,00 25.000,00 - 22.000,00(4750) H.P. ACREED. IVA ……. 1.000,00 1.000,00 - -(400) PROVEEDORES ………... 10.460,00 20.060,00 - 9.600,00(600) COMPRAS DE MERCAD. 16.000,00 - 16.000,00 -(472) H.P. IVA SOPORTADO … 2.563,50 - 2.563,50 -(700) VENTAS DE MERCAD. . - 27.000,00 - 27.000,00(477) H.P. IVA REPERCUTIDO - 4.320,00 - 4.320,00(628) SUMINISTROS …………. 50,00 - 50,00 -TOTALES .......………………… 173.953,50 173.953,50 112.920,00 112.920,00

Nota importante

El Balance de Comprobación de Sumas y Saldos se ha confeccionado traspasando delLibro Mayor las sumas del Debe y del Haber de cada cuenta.Refleja el estado de la contabilidad justo antes de hacer las operaciones de fin deejercicio.No incluye ninguno de los asientos números 15 y siguientes, en las cuentas de Mayortampoco se han reflejado estos asientos.

Para facilitar las operaciones de fin de ejercicio, incluimos de nuevo el Libro Mayor,mostrando las cuentas tal como quedan después de anotar en él los asientos de liquidaciónde IVA y de regularización.

A partir de esta unidad se omite este segundo Mayor.



Libro Mayor después de traspasar los asientos de liquidación de IVA y regularización (15 a 17)

Debe (216) MOBILIARIO Haber Debe (210) TERRENOS Y B. N. Haber(1) 8.000,00

8.000,00(2) 12.000,00

12.000,00

Debe (211) CONSTRUCCIONES Haber Debe (430) CLIENTES Haber(1) 38.000,00

38.000,00 (1) 12.000,00 (5) 11.920,00(10) 4.640,00(12) 8.120,00 36.680,00

12.000,00 (4) 11.920,00 (6) 4.640,00 (14) 28.560,00

Debe (572) BANCO, c/c Haber Debe (570) CAJA Haber (1) 10.000,00 (4) 12.000,00 (5) 2.000,00 (6) 11.920,00(10) 4.640,00(14) 4.640,00 45.200,00

2.000,00 (2) 1.000,00 (3) 5.000,00 (7) 1.500,00 (8) 3.000,00 (9) 53,50 (11) 5.460,00 (13) 18.013,50

(1) 1.000,00 1.000,00

Debe (102) CAPITAL Haber Debe (170) DEUDAS ENT. CTO. Haber 50.000,00 (1)

50.000,00 (9) 3.000,00

3.000,00 25.000,00 (1)

25.000,00Debe (4750) H.P. ACREED. IVA Haber Debe (400) PROVEEDORES Haber(3) 1.000,00 1.000,00

1.000,00 (1) 1.756,00 (15) 2.756,00

(7) 5.000,00 (13) 5.460,00 10.460,00

5.000,00 (1) 9.600,00 (2) 5.460,00 (8)20.060,00

Debe (600) COMPRAS DE MERC. Haber Debe (472) HP. IVA SOPORTADO Haber(2) 10.000,00(8) 6.000,00 16.000,00

16.000,00 (16) 16.000,00

(2) 1.600,00 (8) 960,00(11) 3,50 2.563,50

2.563,50 (15) 2.563,50

Debe (700) VENTAS DE MERCAD.Haber Debe (477) H.P.IVA REPERCUT. Haber(17) 27.000,00

27.000,00 12.000,00 (5) 8.000,00 (10) 7.000,00 (12) 27.000,00

(15) 4.320,00 4.320,00

1.920,00 (5) 1.280,00 (10) 1.120,00 (12) 4.320,00

Debe (628) SUMINISTROS Haber Debe (129) RESULTADOS EJER. Haber(12) 50,00

50,00 50,00 (16) 50,00

(16) 16.050,0016.050,00

27.000,00 (17) 27.000,00



BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS (realizado después traspasar los asientosde liquidación de IVA y de Regularización)

SUMAS SALDOSCUENTAS Debe Haber Deudor Acreedor(216) MOBILIARIO …………… 8.000,00 - 8.000,00 -(210) TERRENOS Y BIENES N. 12.000,00 - 12.000,00 -(211) CONSTRUCCIONES …… 38.000,00 - 38.000,00 -(430) CLIENTES ………………. 36.680,00 28.560,00 8.120,00 -(572) BANCO, C/C ……………. 45.200,00 18.013,50 27.186,50 -(570) CAJA …………………….. 1.000,00 - 1.000,00 -(102) CAPITAL ………………... - 50.000,00 - 50.000,00(170) DEUDAS CON ENT. CTO. 3.000,00 25.000,00 - 22.000,00(4750) H.P. ACREED. IVA ……. 1.000,00 2.756,50 - 1.756,50(400) PROVEEDORES ………... 10.460,00 20.060,00 - 9.600,00(129) RESULTADOS EJERCICIO 16.050,00 27.000,00 - 10.950,00TOTALES .......………………… 173.953,50 173.953,50 94.306,50 94.306,50

Este segundo Balance de Comprobación de Sumas y Saldos se ha obtenido después de traspasar alMayor los movimientos recogidos en los asientos de regularización y liquidación de IVA. Se han omitidolas cuentas cuyo saldo ha quedado a cero.4.- BALANCE DE SITUACIÓN AL 31/12/XX

ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO(216) Mobiliario 8.000,00 (102)Capital 50.000,00(210) Terrenos y bienes naturales 12.000,00 (170)Deudas entidades cto. L/P 22.000,00(211) Construcciones 38.000,00 (400) Proveedores 9.600,00(430) Clientes 8.120,00 (4750) H.P. Acreedora IVA 1.756,50(572) Banco, c/c 27.186,50 (129) Resultados del ejercicio 10.950,00(570) Caja 1.000,00TOTAL 94.306,50 TOTAL 94.306,50

Nota importante

El Balance de Situación refleja los saldos de las cuentas patrimoniales, y se haconfeccionado a partir de los saldos de las cuentas una vez realizada la liquidación deIVA y la regularización de Resultados del ejercicio.

Puede resultar de gran ayuda confeccionar un segundo Balance de Sumas y Saldosdespués de la liquidación de IVA y de la regularización.

En este nuevo Balance estarán saldadas todas las cuentas de Regularización y de IVAy aparecerán nuevos saldos en las cuentas (4750) HP acreedora por IVA y (129)Resultados del ejercicio.

Los saldos “vivos” de este segundo balance serán las cuentas que aparecen en elBalance de Situación de final de ejercicio.




El Balance de Situación de la empresa “Comercial Cristal, S.L.” el día 31/12/X0 es el siguiente:

ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO(218) Elementos de transporte 18.000,00 (100) Capital Social 20.000,00(213) Maquinaria 10.000,00 (170) Deudas entidades cto. 20.000,00(430) Clientes 7.000,00 (4750) H.P. Acreedora IVA 1.000,00(572) Banco, c/c 8.000,00 (400) Proveedores 3.000,00(570) Caja 1.000,00TOTAL 44.000,00 TOTAL 44.000,00

El vencimiento de la deuda de la cuenta (170) es el 30/06/X2

A lo largo del ejercicio 20X1, han realizado las siguientes operaciones:

• 10/01 Adquieren mercaderías por importe de 7.000 € más 16% de IVA. Pagan 500en efectivo, 1.000 con un cheque y el resto a crédito.

• 20/01 Se paga por banco la deuda de IVA contraída con Hacienda.• 31/01 Pagan los 3.000 € del saldo inicial de proveedores mediante transferencia.• 07/02 Venden mercaderías por importe de 8.000 € más 16% de IVA, cobrando 2.500

mediante cheque que ingresan en el Banco y el resto a crédito.• 21/02 Se recibe transferencia bancaria de 7.000 € por el saldo inicial de clientes.• 22/04 Adquieren mercaderías por importe de 3.000 €, más IVA. Pagan mediante

cheque 1.000 € y el resto a crédito.• 26/04 Se cobra por Banco el resto de la factura de la venta del 07/02.• 01/05 Se paga una parte del préstamo bancario, por importe de 1.000 €.• 31/05 Se pagan por banco 2.000 € + 16% IVA en concepto de arrendamiento de un

local.• 20/06 Venden mercaderías por importe de 6.000 € más 16% de IVA. Cobran la

mitad en un cheque que ingresan en el banco y el resto a crédito.• 01/07 Adquieren un vehículo para el reparto por 12.000 € más 16% de IVA,

entregando 3.000 € con cheque y el resto a pagar en 3 pagos semestrales.• 20/09 Pagan por banco la factura del suministro de agua que asciende a 50 € más 7%

de IVA.• 30/10 Venden a crédito mercaderías por importe de 7.000 € más 16% de IVA.• 02/11 Se paga por banco el importe pendiente de la compra del 22/04.• 31/12 Se paga por banco otro plazo del préstamo por 1.000 €

Trabajo a realizar§ Asiento de apertura con los saldos iniciales§ Anotación en el Diario de las operaciones descritas§ Libro Mayor§ Balance de Comprobación de Sumas y Saldos§ Operaciones de cierre del ejercicio




LIBRO DIARIOLIBRO DIARIO

Debe Cuentas HaberASIENTO DE APERTURA

1 ---------------------- 01-01-XX ---------------------------- 18.000,00 (218) Elementos de transporte 10.000,00 (213) Maquinaria 7.000,00 (430) Clientes 8.000,00 (572) Banco, c/c 1.000,00 (570) Caja

a (102) Capital 20.000,00a (170) Deudas a L.P. con ent. de crédito 20.000,00a (4750) Hª Pª Acreedora por IVA 1.000,00a (400) Proveedores 3.000,00

2 ---------------------- 10-01-XX ---------------------------- 7.000,00 (600) Compras de mercaderías 1.120,00 (472) Hª Pª IVA Soportado

a (570) Caja 500,00a (572) Banco, c/c 1.000,00a (400) Proveedores 6.620,00

3 ---------------------- 20-01-XX ---------------------------- 1.000,00 (4750) Hª Pª Acreedora por IVA

a (572) Banco, c/c 1.000,004 ----------------------- 31/01/XX ----------------------------

3.000,00 (400) Proveedores a (572) Banco, c/c 3.000,00

5 --------------------- 07/02/XX ------------------------------- 2.500,00 (572) Banco, c/c 6.780,00 (430) Clientes


6 ---------------------- 21/02/XX ----------------------------- 7.000,00 (572) Banco, c/c

a (430) Clientes 7.000,007 ---------------------- 22-04-XX -----------------------------

3.000,00 (600) Compras de mercaderías 480,00 (472) Hacienda Pública, IVA Soportado


8 ---------------------- 26/04/XX ----------------------------- 6.780,00 (572) Banco, c/c

a (430) Clientes 6.780,009 --------------------- 01/05/XX -----------------------------

1.000,00 (170) Deudas con entidades de crédito a (572) Banco, c/c 1.000,00

10 -------------------- 31/05/XX ---------------------------- 2.000,00 (621) Arrendamientos y cánones 320,00 (472) Hacienda Pública, IVA Soportado



a (572) Banco, c/c 2.320,0011 -------------------- 20/06/XX -----------------------------

3.480,00 (572) Banco, c/c 3.480,00 (430) Clientes

a (700) Ventas de mercaderías 6.000,00a (477) H.P. IVA Repercutido 960,00

12 -------------------- 01/07/XX -----------------------------12.00,00 (218) Elementos de transporte1.920,00 (472) Hacienda Pública, IVA Soportado

a (572) Banco, c/c 3.000,00a (523) Proveedores de inmovilizado a L.P. 10.920,00

13 -------------------- 20/09/XX ----------------------------- 50,00 (628) Suministros 3,50 (472) Hacienda Pública, IVA Soportado

a (572 ) Banco, c/c 53,5014 -------------------- 30/10/XX -----------------------------

8.120,00 (430) Clientes a (700) Ventas de mercaderías 7.000,00

a (477) Hacienda Pública, IVA Repercutido 1.120,0015 -------------------- 02/11/XX -----------------------------

2.480,00 (400) Proveedoresa (572 ) Banco, c/c 2.480,00

16 -------------------- 31/12/XX ----------------------------- 1.000,00 (170) Deudas con entidades de crédito a L.P.

a (572) Banco, c/c 1.000,00ASIENTO DE LIQUIDACIÓN DE IVA

17 -------------------- 31/12/XX -----------------------------3.360,00 (477) Hacienda Pública, IVA Repercutido 483,50 (4700) Hacienda Pública, deudora IVA

a (472) Hacienda Pública, IVA Soportado 3.843,50ASIENTOS DE REGULARIZACIÓN RESULTADOS DEL EJERCICIO

18 -------------------- 31/12/XX -----------------------------12.050,00 (129) Resultados del ejercicio

a (600) Compras de mercaderías 10.000,00a (621) Arrendamientos 2.000,00a (628) Suministros 50,00


a (129) Resultados del ejercicio 21.000,00-------------------- -----------------------------



ASIENTO DE CIERRE DEL EJERCICIO20 -------------------- 31/12/XX -----------------------------

20.000,00 (102) Capital18.000,00 (170) Deudas con entidades de crédito 6.620,00 (400) Proveedores 8.950,00 (129) Resultados del ejercicio10.920,00 (523) Proveedores de Inmovilizado a L.P.

a (218) Elementos de transporte 30.000,00a (213) Maquinaria 10.000,00a (430) Clientes 11.600,00a (572) Banco, c/c 11.906,50a (570) Caja 500,00a (4700) H.P. Deudora por IVA 483,50

-------------------- -------------------------219.897,00 219.897,00

2.- LIBRO MAYOR

Debe (218) ELEMENTOS TPTE. Haber Debe (213) MAQUINARIA Haber 18.000,00 12.000,00

30.000,00

10.000,0010.000,00

Debe (430) CLIENTES Haber Debe (572) BANCO, c/c Haber 7.000,00

6.780,003.480,008.120,00

25.380,00

7.000,006.780,00

13.780,00

8.000,002.500,00

7.0000,006.780,003.480,00

27.760,00

1.000,001.000,00

3.0000,001.000,001.000,002.320,003.000,00

53,502.480,001.000,00

15.853,50Debe (570) CAJA Haber Debe (102) CAPITAL SOCIAL Haber

1.000,001.000,00

500,00500,00

20.000,0020.000,00

Debe (170) DEUDAS ENT. CTO. Haber Debe (4750) H.P. ACREED. IVA Haber1.000,001.000,002.000,00

20.000,0020.000,00

1.000,001.000,00

1.000,001.000,00

Debe (400) PROVEEDORES Haber Debe (600) COMPRAS DE MERC. Haber3.000,002.480,005.480,00

3.000,006.620,002.480,00

12.100,00

7.000,003.000,00

10.000,00



Debe (472) HP. IVA SOPORTADO Haber Debe (700)VENTAS DE MERCAD. Haber1.120,00

480,00320,00

1.920,003,50

3.843,50

8.000,006.000,007.000,00

21.000,00

Debe (477) H.P.IVA REPERCUT. Haber Debe (621) ARRENDAMIENTOS Haber1.280,00

960,001.120,003.360,00

2.000,002.000,00

Debe (628) SUMINISTROS Haber Debe (523) PROVED. INMOVILIZ. Haber50,0050,00

10.920,0010.920,00

3.- BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS (ANTES DE LAS OPERACIONES DE CIERRE)

SUMAS SALDOSCUENTAS Debe Haber Deudor Acreedor(218) ELEM. TRANSPORTE …. 30.000,00 - 30.000,00 -(213) MAQUINARIA …………. 10.000,00 - 10.000,00 -(430) CLIENTES ………………. 25.380,00 13.780,00 11.600,00 -(572) BANCO, C/C ……………. 27.760,00 15.853,50 11.906,50 -(570) CAJA …………………….. 1.000,00 500,00 500,00 -(102) CAPITAL SOCIAL .……... - 20.000,00 - 20.000,00(170) DEUDAS CON ENT. CTO. 2.000,00 20.000,00 - 18.000,00(4750) H.P. ACREED. IVA ……. 1.000,00 1.000,00 - -(400) PROVEEDORES ………... 5.480,00 12.100,00 - 6.620,00(600) COMPRAS DE MERCAD. 10.000,00 - 10.000,00 -(472) H.P. IVA SOPORTADO . 3.843,50 - 3.843,50 -(700) VENTAS DE MERCAD .... - 21.000,00 - 21.000,00(477) H.P. IVA REPERCUTIDO - 3.360,00 - 3.360,00(621) ARRENDAMIENTOS …... 2.000,00 - 2.000,00 -(628) SUMINISTROS …………. 50,00 - 50,00 -(523) PROVEEDORES INMV. L.P. - 10.920,00 - 10.920,00TOTALES .......………………… 118.513,50 118.513,50 79.900,00 79.900,00



BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS (DESPUÉS DE LAS REGULARIZACIONES)

SUMAS SALDOSCUENTAS Debe Haber Deudor Acreedor(218) ELEM. TRANSPORTE …. 30.000,00 - 30.000,00 -(213) MAQUINARIA …………. 10.000,00 - 10.000,00 -(430) CLIENTES ………………. 25.380,00 13.780,00 11.600,00 -(572) BANCO, C/C ……………. 27.760,00 15.853,50 11.906,50 -(570) CAJA …………………….. 1.000,00 500,00 500,00 -(102) CAPITAL SOCIAL .……... - 20.000,00 - 20.000,00(170) DEUDAS CON ENT. CTO. 2.000,00 20.000,00 - 18.000,00(4750) H.P. ACREED. IVA ……. 1.000,00 1.000,00 - -(400) PROVEEDORES ………... 5.480,00 12.100,00 - 6.620,00(600) COMPRAS DE MERCAD. 10.000,00 10.000,00 - -(472) H.P. IVA SOPORTADO . 3.843,50 3.843,50 - -(700) VENTAS DE MERCAD .... 21.000,00 21.000,00 - -(477) H.P. IVA REPERCUTIDO 3.360,00 3.360,00 - -(621) ARRENDAMIENTOS …... 2.000,00 2.000,00 - -(628) SUMINISTROS …………. 50,00 50,00 - -(523) PROVEEDORES INMV. L.P. - 10.920,00 - 10.920,00(470) H.P. DEUDOR POR IVA 483,50 - 483,50 -(129) RESULTADOS EJERCICIO 12.050,00 21.000,00 - 8.950,00TOTALES .......………………… 155.407,00 155.407,00 64.490,00 64.490,00

4.- BALANCE DE SITUACIÓN AL 31/12/XX

ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO(218) Elementos de transporte 30.000,00 (102) Capital 20.000,00(213) Maquinaria 10.000,00 (170) Deudas ent. cto. L/P 18.000,00(430) Clientes 11.600,00 (400) Proveedores 6.620,00(572) Banco, c/c 11.906,50 (129) Resultados del ejercicio 8.950,00(570) Caja 500,00 (523) Proveedores Inmov. L.P. 10.920,00(4000) H.P. Deudora por IVA 483,50TOTAL 64,490,00 TOTAL 64.490,00




Dos hermanas se asocian para constituir una nueva empresa denominada “Dos Hermanas,S.L.”. Con fecha 01-04-XX constituyen la empresa aportando 15.000 € cada una, queingresan en una cuenta bancaria. Una vez constituida la empresa, realizan las siguientesoperaciones contables a lo largo del primer ejercicio económico:

01-04. Aportan mediante ingreso en el banco, los 30.000 € del Capital inicial.12-05. Compran mercaderías por importe de 12.000 €, más IVA. El importe total sepagará en tres plazos iguales, dentro de 6, 12 y 18 meses.30-06. Venta de mercaderías por importe de 20.000 €, más IVA. Se cobran 4.000mediante cheque, que se ingresa en el banco. El resto se cobrará dentro de 4 meses.20-07. Solicitan un préstamo al banco por importe de 20.000 €. El banco les concede elpréstamo y les ingresa en el banco el importe.21-08. Adquieren maquinaria por importe de 15.000 €, más IVA. Se paga con cheque.15-09. Se paga por banco el consumo eléctrico, que asciende a 200 €, más 16% de IVA.30-10. Se cobra por banco el crédito pendiente de la venta del tercer punto.03-11. Compran mercaderías por importe de 3.000 €, más 16% de IVA. Se pagan porbanco.10-11. Se devuelven 2.000 € del préstamo. Esta devolución se realiza por medio de lacuenta del banco.12-11. Se paga el primer plazo de la compra de mercaderías del punto 2.20-12. Se paga por banco el arrendamiento del local, que asciende a 1.000 €, más el 16%de IVA.

Trabajo a realizar:• Libro Diario de todo el ejercicio contable.

o Asientos del ejercicioo Liquidación de IVAo Traspaso de largo a corto plazoo Asientos de regularizacióno Asiento de cierreo Asiento de cierre

• Libro Mayor.• Balance de Comprobación.• Balance de Situación.

Notas:• Al finalizar el ejercicio hay que realizar el traspaso de largo a corto plazo del resto de

la deuda contraída en el punto 2.• Antes de realizar el cierre del ejercicio hay que liquidar el IVA.




1.- Enumera algunas cuentas que conozcas de cada uno de los grupos contables:

Grupo CuentasGrupo 1. Financiación básica

Grupo 2. Inmovilizado

Grupo 3. Existencias

Grupo 4. Acreed. y deudores poroperaciones de tráfico

Grupo 5. Cuentas financieras

Grupo 6. Compras y gastos

Grupo 7. Ventas e ingresos



2.- De acuerdo con las normas de valoración del inmovilizado, confecciona el asientocontable que habrá que realizar en el siguiente supuesto:

Adquirimos un edificio para su derribo, pagando por el mismo 100.000 €, más el 16% deIVA. El pago se realiza mediante cheque bancario.

• El coste del derribo asciende a 12.000 €, más IVA. Se paga por banco.• Las tasas municipales para el permiso de derribo ascienden a 200 €, que no llevan

IVA. El pago se realiza con dinero efectivo.• El transporte de los escombros hasta el depósito ascienden a 4.000 € más IVA.• Suponemos que pagamos por banco todas las operaciones.

Realiza el asiento contable desglosando cada partida con su IVA correspondiente ydetermina el valor total de compra del solar.

3.- Contabiliza, determinando qué cantidades contabilizaremos en largo y corto plazoen el siguiente supuesto:

31/03/XX Adquirimos un vehículo cuyo coste total es de 36.000 €, a pagar a en 36mensualidades iguales de 1.000 €, que se comenzarán a pagar a partir del 01/06/XX y elúltimo pago se realizará el 01/05/X+3

• Realiza el asiento por la compra, distinguiendo el corto y el largo plazo.• Realiza los asientos de traspaso de largo a corto plazo que deberá contabilizarse al

final de cada año 20XX, 20X+1 y 20X+2

4.- Completa las siguientes frases:• El ajuste de plazos consiste en traspasar los saldos que a 31 de diciembre representan

derechos y obligaciones contabilizados como ________________ plazo.• En contabilidad, los derechos de cobro y las obligaciones de pago se consideran a

largo plazo cuando su vencimiento supera los _______ meses.• Aplicando el principio de prudencia, los _____________ solamente se contabilizarán

en el caso de que se hayan materializado a la fecha de cierre del ejercicio. Sinembargo, las _________________ previsibles se contabilizarán tan pronto se tengaconocimiento certero.

• El Grupo _____ contiene las cuentas que representan los bienes que permanecen unlargo plazo en la empresa y constituyen principalmente los bienes de producción dela misma. Este grupo se denomina __________________.

5.- Describe, con tus palabras, el significado de los siguientes conceptos contables:

• Principio de prudencia.• Principio de devengo.• Cuentas financieras.• Normas de valoración.


Unidad 7 Contabilización de compras de mercaderías

7.1 Compra de mercaderías

Una de las operaciones más comunes en la contabilidad de las empresas es la compra demercaderías, materias primas y otros aprovisionamientos. El documento más utilizado paraestas transacciones es la factura. El modelo que cada empresa utiliza como factura es propioy depende de la actividad y bienes que vende. Solamente es obligatorio que se cumpla conuna serie de requisitos mínimos, que son:

• Fecha de emisión.• Número de factura.• Identificación del emisor. (Nombre, domicilio, CIF/NIF)• Identificación del receptor. (Nombre, domicilio, CIF/NIF)• Descripción de la operación (Hecho imponible)• Base imponible.• Tipo o porcentaje de IVA.• Cuota de IVA.• Importe total de la factura.

Estos son los datos que, en general, son obligatorios para todas las facturas, aunque hayexcepciones, como son los tickets y otro tipo de documentos que no vamos a estudiar en estelibro.

El IVA se devenga en el momento de la adquisición; es decir, en el momento en el quese hace la entrega de los bienes objeto de la compraventa. Por lo tanto, es en este momentocuando se debe contabilizar. Sin embargo, no siempre se realiza el pago simultáneamente,de forma que la compra se puede realizar de dos modos:

• Compras al contado.• Compras a crédito.

7.2 Compras al contado

Son compras al contado aquellas en las que el pago se realiza de forma simultánea con lacompra. Este pago, a su vez, se puede realizar de las siguientes maneras:

• En efectivo, cuando el pago se realiza con dinero líquido.• Por banco, cuando el pago se realiza contra fondos depositados en bancos, mediante

cheques, pagarés, transferencias, tarjetas, etc.

Contabilización de compras al contado:

---------------------- XX ----------------------------1.000,00 (600) Compras de mercaderías 160,00 (472) Hª Pª, IVA Soportado

a (570) Caja 580,00a (572) Banco, c/c 580,00

----------------------- -----------------------------

UNIDAD 7 CONTABILIZACIÓN DE COMPRAS DE MERCADERÍAS


7.3 Anticipos a proveedores

En algunas ocasiones el comprador entrega una parte del importe de una compra alproveedor antes de que se materialice la operación. Estas entregas a cuenta reciben elnombre de anticipos. En el momento que se hace el anticipo se devenga una cuota de IVA,que, por consiguiente, habrá que contabilizar. Por tanto, en cada anticipo se habrá entregadouna parte de IVA y otra como anticipo de la compra. Los anticipos a proveedores secontabilizan en la cuenta (407) Anticipos a proveedores, que es una cuenta de Activo, yque se cargará al entregar el anticipo. Una vez facturada la compra, se abonará por elimporte anticipado, quedando saldada después de que se entreguen las mercaderías.

Ejemplo

Entregamos en efectivo un anticipo de 500 € a nuestro proveedor, al realizar un pedidoque asciende en total a 5.000 € más IVA:

---------------------- XX ---------------------------- 431,03 (407) Anticipos a proveedores 68,97 (472) Hª Pª, IVA Soportado

a (570) Caja 500,00 ----------------------- -----------------------------

Observa que de los 500 € anticipados, la cuota de IVA de 68,97 € se corresponde con el16% de 431,03 €.

Cuando se reciban las mercancías, el proveedor descontará el anticipo en la factura:


Distribuciones Rioja, S.L. C/ Archiduque, 12 26001 Logroño CIF B26123456Fecha: 03-05-20XXFactura nº: 100

Concepto Cantidad Precio unit. Importe

Artículo XYZ 50 100,00 5.000,00Anticipo entregado a cuenta ………………………. - 431,03

Base Imponible ……………………………………... 4.568,97IVA 16% ……………………………………………. 731,03Total factura ………………………………………. 5.300,00

CONTABILIZACIÓN DE COMPRAS DE MERCADERÍAS UNIDAD 7


Y el comprador la contabilizará de la siguiente forma:

---------------------- 03-05- XX ------------------------- 5.000,00 (600) Compras de mercaderías 731,03 (472) Hª Pª, IVA Soportado

a (407) Anticipos a proveedores 431,03 a (400) proveedores/(57-) Caja/Banco c/c 5.300,00

------------------------- -----------------------------

7.4 Transportes y otros gastos de compras

Cuando en una factura de un proveedor se incluyen gastos por transportes, estos gastosforman parte del coste de la compra, con lo que se contabilizarán como un mayor valor delas mercancías en la cuenta (600) Compra de mercaderías.

Supongamos que nuestro proveedor Almacenes Centrales, S.L. nos envía la siguientefactura:


Distribuciones Rioja, S.L. C/ Archiduque, 12 26001 Logroño CIF B26123456

Fecha: 03-05-20XXFactura nº: 100

Concepto Cantidad Precio ImporteArtículo XYZ 10 100,00 1.000,00Portes 50,00

Base Imponible ………………... 1.050,00 IVA 16% ………………………. 168,00 Total factura …………………. 1.218,00

El asiento a realizar quedaría así:

---------------------- 03/05/XX ----------------------------1.050,00 (600) Compras de mercaderías 168,00 (472) Hª Pª, IVA Soportado

a (570) Caja 1.218,00 ------------------------- -----------------------------



7.5 Compras a crédito

Una compra se realiza a crédito cuando no se efectúa el pago de forma simultánea a laentrega de las mercaderías. Cuando sucede esto, la factura se contabilizará en la cuenta(400) proveedores, permaneciendo el saldo en esta cuenta mientras no se hagan las entregascorrespondientes a la compra. Estos pagos se pueden realizar a su vez, en uno o variosplazos, en efectivo o mediante bancos.

Contabilización de compras a crédito:


a (400) Proveedores 1.218,00 ------------------------- -----------------------------

Cuando se paga posteriormente al proveedor, el asiento a realizar será:

---------------------- XX ----------------------------1.218,00 (400) Proveedores

a (570-572) Caja - Bancos 1.218,00 ------------------------- -----------------------------

7.6 Contabilización de la Letra de Cambio

Es muy común que el pago de las compras a crédito se materialice en un documentollamado Letra de Cambio. Mediante este documento la empresa vendedora ordena a lacompradora que le pague en una fecha, denominada “vencimiento”, una cantidaddeterminada de dinero. El hecho de que la deuda contraída al adquirir mercaderías sematerialice en una Letra de Cambio debe quedar reflejada en la contabilidad. La deuda queantes figuraba en (400) Proveedores, a partir de la existencia de la Letra deberá registrarseen la cuenta (401) Proveedores, efectos comerciales a pagar. Esta es una cuenta de Pasivo,que refleja las deudas contraídas con proveedores materializadas en Letras de Cambio. Sufuncionamiento es similar al de la cuenta de proveedores, es decir, se abonará a sunacimiento y se cargará cuando se paguen contra cuentas de tesorería.

Supongamos que las mercancías del ejemplo anterior se adquieren a crédito y que elproveedor gira, es decir, emite, una Letra de Cambio cuyo vencimiento es el 03/05/20XX. Elnominal, o importe de la Letra es de 1.218 €.

El documento emitido por Almacenes Centrales, que como vendedor actúa de Libradorde la Letra, contra Distribuciones Rioja, S.L., quien será el Librado del documento; esdecir, quien debe pagarla a su vencimiento, será el siguiente:



Los asientos a realizar por Distribuciones Rioja, S.L., por la compra y la Letra serían:


a (400) Proveedores 1.218,00 ---------------------- XX ----------------------------

1.218,00 (400) Proveedoresa (401) Proveedores, efectos comerciales a pagar 1.218,00

----------------------- -----------------------------

En la unidad 9 se explican más conceptos acerca de la Letra de Cambio. También puedesampliar tus conocimientos en la siguiente dirección de Internet:

www.gabilos.com/contable.htmè ¿Cómo se hace?è Documentos cambiariosè Letra de cambio

7.7 Devolución de mercaderías

A veces, y por diversos motivos, se producen devoluciones de género que previamentese habían adquirido. Cuando sucede esto, se da la situación contraria a lo que ocurrió con lacompra: por un lado se anula la totalidad o parte de una compra, y, por otro, se crea uncrédito a favor del comprador, que es quien devuelve la mercancía. Esta situación hay queregistrarla contablemente. La cuenta a utilizar para reflejar las devoluciones de compras esla (608) Devoluciones de compras y operaciones similares. Esta es una cuenta deregularización en la que se abonará por las mercancías devueltas, actuando, por tanto, comouna cuenta de ingresos, debiendo ser saldada al final del ejercicio con abono a la cuenta(129) Resultados del ejercicio.

Siempre que se produzca una devolución de mercaderías, también hay que devolver elIVA que se facturó en la venta correspondiente. Como al adquirir las mercaderías se utilizóla cuenta de IVA Soportado, en la devolución también se habrá de utilizar esta mismacuenta.




El documento utilizado para reflejar las devoluciones se llama “Nota de abono”, que esmuy similar a una factura, pero en sentido contrario. Este es un ejemplo de una nota deabono por la devolución de 2 unidades compradas según la factura del punto 4:


Distribuciones Rioja, S.L. C/ Archiduque, 12 26001 Logroño

CIF B26123456

NOTA DE ABONO

Fecha: 03-05-20XXNota de abono nº: 1

Concepto Cantidad Precio ImporteDevolución artículo XYZ -2 100,00 -200,00 ______

Base Imponible ………..………... - 200,00 IVA 16% …………..……………. -32,00 Total abono …………..………. -232,00

En el ejemplo se han expresado las cantidades con signo negativo; pero tratándose deuna nota de abono, se podría haber omitido este signo.

El asiento que anotará en el Diario la empresa Distribuciones Rioja, sería:

---------------------- 03-05-XX ---------------------------232,00 (400) Proveedores

a (608) Devoluciones de Compras 200,00a (472) Hª Pª, IVA Soportado 32,00

----------------------- -----------------------------

Como se puede observar, la cuenta (400) Proveedores, podría presentar, de formatemporal, saldo deudor hasta que se materialice el reintegro del importe de la devolución, obien se puede saldar tomando el importe como un anticipo para posteriores compras.

7.8 Descuentos en compras

Es muy común que las empresas vendedoras y compradoras acuerden descuentos en susoperaciones de compraventa. Estos descuentos obedecen a diferentes motivos, y los máscomunes son los siguientes:



• Descuento comercial• Descuento por pronto pago• Rappels

El descuento comercial es un descuento consistente en una “rebaja” en el precio de lasmercaderías, con lo que en realidad, se trata de un menor precio de compra.

El descuento por pronto pago es un descuento que se concede por pagar el importe de lafactura en un plazo generalmente corto, o anticiparlo sobre el plazo convenido.

Los denominados “rappels”, son bonificaciones por volumen de compra que seconceden al alcanzar una cifra determinada de compras.

Atendiendo al momento en el que se concede y documenta el descuento, podemosdistinguir las siguientes formas:

• Descuento incluido en factura.• Descuento no incluido en factura.

Todos los descuentos, tanto si se incluyen en factura como si no se incluyen, deberánllevar el correspondiente IVA.

7.8.1 El descuento comercial

El descuento comercial es una minoración del precio de venta de las mercaderías que seincluye en factura y que, por tanto, supone un menor coste de la compra; por lo que a la horade contabilizar la compra, este descuento no se reflejará en ninguna cuenta en concreto, sinoque formará parte del precio de las mercaderías.




Concepto Cantidad Precio ImporteArtículo XYZ 10 100,00 1.000,00Artículo MNO 20 50,00 1.000,00 =======Total bruto …………………………………………. 2.000,00Descuento comercial 5 % …………………..…..… -100,00




El asiento contable correspondiente sería el siguiente:


a (400) Proveedores 2.204,00 ----------------------- -----------------------------

7.8.2 El descuento por pronto pago

El descuento por pronto pago se contabiliza en la cuenta (606) Descuentos sobrecompras por pronto pago, que es una cuenta que minora las compras y, por tanto, deregularización. Solamente se contabilizará cuando se conceda fuera de factura. Esta cuentafunciona como al contrario que la cuenta de compras, es decir, se abonará por la concesióndel descuento, saldándose al final del ejercicio con abono a la (129) Resultados del ejercicio.

Ejemplo 1

Supongamos que nuestro proveedor nos envía la siguiente factura por la compra demercaderías:




Concepto Cantidad Precio _ImporteArtículo XYZ 10 100,00 1.000,00Artículo MNO 20 50,00 1.000,00 =======Total bruto …………………………………………. 2.000,00Descuento por pronto pago 5 % …………………… -100,00




El asiento a realizar sería el siguiente:


a (400) Proveedores 2.204,00 ----------------------- -----------------------------

Ejemplo 2

Adquirimos mercaderías a crédito por importe de 1.200 € más IVA, y unos días despuéspagamos a nuestro proveedor con un cheque el importe de la compra, concediéndonos enese momento un descuento por pronto pago de 100,00 €, más el correspondiente IVA. Eneste caso, el descuento no va incluido en factura, por lo que se contabilizó la compra sindescuentos.

a) El asiento por la compra sería:


a (400) Proveedores 1.392,00 ----------------------- -----------------------------

b) El asiento a realizar por el descuento no incluido en factura sería el siguiente:

---------------------- XX ----------------------------116,00 (400) Proveedores

a (606) Descuento s/ compras por pronto pago 100,00 a (472) Hª Pª, IVA Soportado 16,00

----------------------- -----------------------------

c) El asiento por el pago sería:

---------------------- XX ----------------------------1.276,00 (400) Proveedores

a (572) Banco, c/c 1.276,00 ----------------------- -----------------------------

7.8.3 Los rappels

Los rappels son bonificaciones concedidas por alcanzar una cifra de compras o porllegar a un número de unidades adquiridas. Tanto si este descuento o bonificación se incluyeen factura como si se hace fuera de ella, devenga el correspondiente IVA y se contabilizaráen la cuenta (609) Rappel por compras, que es una cuenta de regularización. Se abonará enel momento de su concesión, debiendo saldarse al final del ejercicio, con cargo a la cuenta(129) Resultados del ejercicio.



Ejemplo

Uno de nuestros proveedores nos concede a fin de año un rappel de 1.000 € por haberalcanzado una determinada cifra de unidades compradas y nos envía un cheque por elimporte, más el IVA correspondiente. El asiento a realizar sería el siguiente:

---------------------- XX ----------------------------1.160,00 (572) Banco, c/c

a (609) Rappels por compras 1.000,00 a (472) Hª Pª, IVA Soportado 160,00

----------------------- -----------------------------


§ Contabilizar compras al contado.§ Conocer el funcionamiento de los anticipos a proveedores.§ Contabilizar compras a crédito.§ Contabilizar devoluciones a proveedores.§ Contabilizar los descuentos y rappels concedidos por proveedores.





El día 12 de agosto dos personas se asocian para abrir una empresa dedicada a lacomercialización de un determinado tipo de productos. Como aportación al negocio,ingresan a nombre de la sociedad 40.000 € en el Banco.A lo largo de ese primer año de actividad, han realizado las siguientes operaciones:

• 14-08 Pagan por el alquiler del local 2.500 € más el 16% de IVA.• 17-08 Adquieren a crédito mercaderías por importe de 4.000 €, más el 16% de IVA.

La fecha de pago de esta compra es 17-10.• 28-08 Adquieren mobiliario para el negocio por importe de 2.000 € más IVA. Pagan

mediante cheque bancario.• 31-08 Aceptan una letra al proveedor de la compra del día 17.• 30-09 Devuelven mercaderías por importe de 1.000 € más IVA. El proveedor envía

cheque que se ingresa en el banco.• 15-10 Compran mercaderías por importe de 6.000 €, más IVA. El proveedor hace en

factura un descuento comercial de 300 €. La mitad de la compra se paga con chequey el resto a crédito.

• 17-10 Se paga por banco el efecto que vence ese día.• 25-10 Se acuerda con el proveedor de la compra del 15-10 pagar el resto de la

factura mediante cheque, por lo que el proveedor concede un descuento por prontopago de 100 €.

• 31-10 Se paga por banco la factura del teléfono, que asciende a 100 € más IVA.• 07-11 Venden mercaderías por importe de 15.000 € más IVA, cobrando 1.000 € en

efectivo, 2.000 mediante cheque, que ingresan en el banco, y el resto, a crédito.• 30-11 Compran mercaderías por importe de 1.500 € más IVA. La operación se

realiza a crédito.• 17-12 Al proveedor anterior se le envía cheque por el importe de la deuda.• 28-12 Se venden mercaderías a crédito por importe de 2.000 € más IVA.

Trabajo realizado:

§ Libro Diario§ Libro Mayor§ Balance de Comprobación de Sumas y Saldos§ Balance de Situación



Debe Cuentas Haber

ASIENTO DE APERTURA1 ---------------------- 12-08-XX ----------------------------

40.000,00 (572) Banco, c/c a (100) Capital Social 40.000,00

2 ---------------------- 14-08-XX ----------------------------2.500,00 (621) Arrendamientos 400,00 (472) Hª Pª IVA Soportado

a (572) Banco, c/c 2.900,003 ---------------------- 17-08-XX ----------------------------

4.000,00 (600) Compras de mercaderías 640,00 (472) Hª Pª IVA Soportado

a (400) Proveedores 4.640,004 ----------------------- 28/08/XX ----------------------------

2.000,00 (216) Mobiliario 320,00 (472) Hª Pª IVA Soportado

a (572) Banco, c/c 2.320,005 --------------------- 31/08/XX -------------------------------

4.640,00 (400) Proveedoresa (401) Efectos comerciales a pagar 4.640,00

6 ---------------------- 30/09/XX ----------------------------- 1.160,00 (572) Banco, c/c

a (608) Devoluciones de compras 1.000,00a (472) Hacienda Pública, IVA Soportado 160,00

7 -------------------- 15/10/XX ----------------------------- 5.700,00 (600) Compras de mercaderías 912,00 (472) Hª Pª IVA Soportado


8 -------------------- 17/10/XX ----------------------------- 4.640,00 (401) Efectos comerciales a pagar

a (572) Banco, c/c 4.640,009 -------------------- 25/10/XX -----------------------------

3.306,00 (400) Proveedores a (606) Descuentos s/ compras por pronto pago 100,00 a (472) Hacienda Pública, IVA Soportado 16,00

a (572 ) Banco, c/c 3.190,0010 -------------------- 31/10/XX -----------------------------

100,00 (628) Suministros 16,00 (472) H.P. IVA Soportado

a (572) Banco, c/c 116,0011 -------------------- 07/11/XX -----------------------------

1.000,00 (570) Caja 2.000,00 (572) Banco, c/c14.400,00 (430) Clientes

a (700) Ventas de mercaderías 15.000,00 a (477) H.P. IVA Repercutido 2.400,00

-------------------- -----------------------------



12 -------------------- 30/11/XX ----------------------------- 1.500,00 (600) Compras de mercaderías 240,00 (472) H.P. IVA Soportado

a (400 ) Proveedores 1.740,0013 -------------------- 17/12/XX -----------------------------

1.740,00 (400) Proveedores a (572) Banco, c/c 1.740,00

14 -------------------- 28/12/XX ----------------------------- 2.320,00 (430) Clientes



2.720,00 (477) Hacienda Pública, IVA Repercutido a (472) Hacienda Pública, IVA Soportado 2.352,00 a (4750) Hacienda Pública, acreedora por IVA 368,00


13.800,00 (129) Resultados del ejercicioa (600) Compras de mercaderías 11.200,00a (628) Suministros 100,00a (621) Arrendamientos 2.500,00

17 -------------------- 31/12/XX -----------------------------17.000,00 (700) Ventas de mercaderías 1.000,00 (608) Devolución de compras 100,00 (606) Descuentos s/ compras p.p.p.


18 -------------------- 31/12/XX -----------------------------40.000,00 (100) Capital Social 368,00 (4750) Hacienda Pública, acreedora por IVA 4.300,00 (129) Resultados del ejercicio

a (216) Mobiliario 2.000,00a (430) Clientes 16.720,00a (572 ) Banco, c/c 24.948,00a (570) Caja 1.000,00

-------------------- -------------------------




Debe (572) BANCO, c/c Haber Debe (100) CAPITAL SOCIAL Haber (1) 40.000,00 (7) 1.160,00(12) 2.000,00 43.160,00

2.900,00 (2) 2.320,00 (4) 3.306,00 (8) 4.640,00 (9) 3.190,00 (10) 116,00 (11) 1.740,00 (16)19.024,00

40.000,00 (1) 40.000,00

Debe (621) ARRENDAMIENTOS Haber Debe (472) HP. IVA SOPORTADO Haber(2) 2.500,00

2.500,00 (2) 400,00 (3) 640,00 (4) 320,00(8) 912,00(11) 16,00(13) 240,00 2.528,00

160,00 (7) 16,00 (10) 176,00

Debe (600) COMPRAS MERCD. Haber Debe (400) PROVEEDORES Haber (3) 4.000,00 (8) 5.700,00 (13) 1.500,00 11.200,00

(5) 4.640,00 (10) 3.306,00 (16) 1.740,00 9.918,00

4.640,00 (3) 3.306,00 (8) 1.740,00 (13) 9.686,00

Debe (216) MOBILIARIO Haber Debe (401) EFECTOS A PAGAR Haber (4) 2.000,00

2.000,00(9) 4.640,00

4.640,00 4.640,00 (5)

4.640,00Debe (477) HP IVA Repercutido Haber Debe (608) DEVOL. COMPRAS Haber

2.400,00 (12) 320,00 (17) 2.720,00

1.000,00 (7) 1.000,00

Debe (606) DTO. COMPRA P.P.P. Haber Debe (628) SUMINISTROS Haber 100,00 (10) 100,00

(11) 100,00 100,00

Debe (570) CAJA Haber Debe (430) CLIENTES Haber(12) 1.000,00 1.000,00

(12) 14.400,00(17) 2.320,00 16.720,00

Debe (700) VENTAS MERCAD. Haber 15.000,00 (12) 2.000,00 (17) 17.000,00

Notas:El Mayor se ha confeccionado traspasando las operaciones del Diario justo antes de realizar laliquidación de las cuentas de IVA. No incluye, por tanto los asientos 15 y siguientes.Con las sumas de cada cuenta se ha confeccionado el siguiente Balance de Comprobación de Sumas ySaldos.




SUMAS SALDOSCUENTAS Debe Haber Deudor Acreedor(572) BANCO, C/C ……………. 43.160,00 18.212,00 24.948,00 -(100) CAPITAL SOCIAL …....... - 40.000,00 - 40.000,00(621) ARRENDAMIENTOS …... 2.500,00 - 2.500,00 -(472) H.P. IVA SOPORTADO … 2.528,00 176,00 2.352,00 -(600) COMPRAS MERCAD. ….. 11.200,00 - 11.200,00 -(400) PROVEEDORES ………... 9.686,00 9.686,00 - -(216) MOBILIARIO …………… 2.000,00 - 2.000,00 -(401) EFECTOS CO. A PAGAR.. 4.640,00 4.640,00 - -(608) DEVOL. COMPRAS ……. - 1.000,00 - 1.000,00(606) DTO. COMPRAS P.P.P. … - 100,00 - 100,00(628) SUMINISTROS …………. 100,00 - 100,00 -(570) CAJA …………………….. 1.000,00 - 1.000,00 -(430) CLIENTES ………………. 16.720,00 - 16.720,00 -(700) VENTAS MERCAD. ……. - 17.000,00 - 17.000,00(477) H.P. IVA REPERCUTIDO - 2.720,00 - 2.720,00TOTALES .......………………… 93.734,00 93.734,00 60.820,00 60.820,00

El Balance de Comprobación de Sumas y Saldos se ha confeccionado traspasando del Libro Mayor lassumas del Debe y del Haber de cada cuenta, hasta el asiento 14.Refleja el estado de la contabilidad justo antes de hacer las operaciones de fin de ejercicio.No incluye ninguno de los asientos números 15 y siguientes.

BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS (realizado después de traspasar losasientos de liquidación de IVA y de regularización)

SUMAS SALDOSCUENTAS Debe Haber Deudor Acreedor(572) BANCO, C/C …………….. 43.160,00 18.212,00 24.948,00 -(100) CAPITAL SOCIAL .……... - 40.000,00 - 40.000,00(621) ARRENDAMIENTOS …... 2.500,00 2.500,00 - -(472) H.P. IVA SOPORTADO … 2.528,00 2.528,00 - -(600) COMPRAS MERCAD…… 11.200,00 11.200,00 - -(400) PROVEEDORES ………... 9.686,00 9.686,00 - -(216) MOBILIARIO …………… 2.000,00 - 2.000,00 -(401) EFECTOS CO. A PAGAR 4.640,00 4.640,00 - -(608) DEVOL. COMPRAS ……. 1.000,00 1.000,00 - -(606) DTO. COMPRAS P.P.P. … 100,00 100,00 - -(628) SUMINISTROS …………. 100,00 100,00 - -(570) CAJA …………………….. 1.000,00 - 1.000,00 -(430) CLIENTES ………………. 16.720,00 - 16.720,00 -(700) VENTA DE MERCAD. …. 17.000,00 17.000,00 - -(477) H.P. IVA REPERCUTIDO. 2.720,00 2.720,00 - -(4750) H.P. ACREEDORA IVA . - 368,00 - 368,00(129) RESULTADO EJERCICIO - 4.300,00 - 4.300,00TOTALES .......………………… 114.554,00 114.554,00 44.668,00 44.668,00



Este segundo Balance de Comprobación y de Sumas y Saldos se ha realizadodespués de los asientos de regularización y liquidación de IVA. Como resultado, hanquedado saldadas las cuentas de ingresos y de gastos, así como las de IVA Soportado yRepercutido.

Los saldos “vivos”, es decir, las cuentas que no han quedado saldadas, son cuentaspatrimoniales y nos permitirán confeccionar el Balance final del ejercicio y el asientode cierre.


ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO(216) Mobiliario 2.000,00 (100) Capital Social 40.000,00(430) Clientes 16.720,00 (4750) H.P. Acreedora IVA 368,00(572) Banco, c/c 24.948,00 (129) Resultados del ejercicio 4.300,00(570) Caja 1.000,00TOTAL 44.668,00 TOTAL 44.668,00

El Balance de Situación refleja los saldos de las cuentas patrimoniales, y se haconfeccionado a partir de los saldos de las cuentas una vez realizada la liquidación deIVA y la regularización de Resultados del ejercicio.




El Balance de Situación de una empresa el día 31/12 es el siguiente:

ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO(216) Mobiliario 3.000,00 (100) Capital Social 30.000,00(218) Elementos de transporte 12.000,00 (4750) H.P. Acreedora IVA 1.000,00(430) Clientes 12.000,00 (400) Proveedores 2.000,00(572) Banco, c/c 10.000,00 (401) Efectos com. a pagar 5.000,00(570) Caja 1.000,00TOTAL 38.000,00 TOTAL 38.000,00

A lo largo del siguiente ejercicio económico se realizaron las siguientes operaciones:

• 20-01 Se paga por banco la deuda con Hacienda.• 28-01 Se paga por banco el efecto a pagar pendiente.• 31-01 Compra de mercaderías por importe de 5.000 €, más IVA. Se pagan 1.000 €

con cheque y el resto a crédito.• 10-02 Se recibe transferencia bancaria de clientes por 6.000 €.• 12-02 Se devuelven parte de las mercaderías por importe de 500 € más IVA.• 25-02 El proveedor gira una letra por el saldo de la deuda. La letra es aceptada.• 25-03 Se paga por banco la letra aceptada.• 20-04 Venta de mercaderías por importe de 2.000 € más IVA. El cliente paga 500 €

al contado. El resto a crédito• 18-05 Se paga el alquiler del local por importe de 2.000 € más el 16% de IVA.• 20-06 El cliente de la venta de 20-04 paga el resto de la factura mediante cheque que

se ingresa en el banco.• 27-07 Compra de mercaderías a crédito por importe de 3.000 € más IVA.• 02-08 Llegan a un acuerdo con el proveedor anterior para realizar el pago mediante

cheque. El proveedor concede un descuento por pronto pago de 100 € más IVA.Pagan mediante cheque.

• 30-09 Se paga factura de luz por importe de 150 € más 16% de IVA.• 15-10 Se compran mercaderías por importe de 4.000 € más IVA. La compra se hace

a crédito.• 20-11 Pagan la factura anterior, concediendo el proveedor un descuento por volumen

de compras de 150 €. El pago se realiza mediante cheque.• 15-12 Venta de mercaderías por importe de 20.000 € más 16% de IVA.

Trabajo a realizar

• Libro Diario• Libro Mayor• Balance de Comprobación• Balance de Situación



Libro DiarioDebe Haber

ASIENTO DE APERTURA1 ---------------------- 01-01-XX ----------------------------

3.000,00 (216) Mobiliario12.000,00 (218) Elementos de transporte12.000,00 (430) Clientes10.000,00 (572) Banco, c/c1.000,00 (570) Caja

a (100) Capital Social 30.000,00a (4750) H.P. Acreedora por IVA 1.000,00a (400) Proveedores 2.000,00a (401) Efectos comerciales a pagar 5.000,00

2 ---------------------- 20-01-XX ----------------------------1.000,00 (4750) H.P. Acreedora por IVA

a (572) Banco, c/c 1.000,003 ---------------------- 28-01-XX ----------------------------

5.000,00 (401) Efectos comerciales a pagara (572) Banco, c/c 5.000,00

4 ----------------------- 31/01/XX ----------------------------5.000,00 (600) Compras de mercaderías 800,00 (472) Hª Pª IVA Soportado

a (400) Proveedores 4.800,00a (572) Banco, c/c 1.000,00

5 --------------------- 10/02/XX -------------------------------6.000,00 (572) Banco, c/c

a (430) Clientes 6.000,006 ---------------------- 12/02/XX -----------------------------

580,00 (400) Proveedores a (608) Devoluciones compras mercad. 500,00 a (472) Hª Pª IVA Soportado 80,00

7 -------------------- 25/02/XX -----------------------------4.220,00 (400) Proveedores

a (401) Efectos comerciales a pagar 4.220,008 -------------------- 25/03/XX -----------------------------

4.220,00 (401) Efectos comerciales a pagara (572) Banco, c/c 4.220,00

9 -------------------- 20/04/XX -----------------------------500,00 (570) Caja

1.820,00 (430) Clientesa (700) Ventas de mercaderías 2.000,00a (477) Hacienda Pública, IVA Reperc. 320,00

10 -------------------- 18/05/XX -----------------------------2.000,00 (621) Arrendamientos y cánones

320,00 (472) Hª Pª IVA Soportadoa (572) Banco, c/c 2.320,00

11 -------------------- 20/06/XX -----------------------------1.820,00 (572) Banco, c/c

a (430) Clientes 1.820,00




a (400) Proveedores 3.480,0013 -------------------- 02/08/XX -----------------------------

3.480,00 (400) Proveedores a (606) Descuentos s/ compras pronto pago 100,00

a (472) Hacienda Pública, IVA Soportado 16,00 a (572) Banco, c/c 3.364,0014 -------------------- 30/09/XX -----------------------------

150,00 (628) Suministros24,00 (472) H.P. IVA Soportado

a (572) Banco, c/c 174,0015 -------------------- 15/10/XX -----------------------------

4.000,00 (600) Compras de mercaderías640,00 (472) H.P. IVA Soportado

a (400 ) Proveedores 4.640,0016 -------------------- 20/11/XX -----------------------------

4.640,00 (400) Proveedoresa (609) Pappels por compras 150,00

a (472) Hacienda Pública, IVA Soportado 24,00a (572 ) Banco, c/c 4.466,00

17 -------------------- 15/12/XX ----------------------------- 23.200,00 (430) Clientes



3.520,00 (477) Hacienda Pública, IVA Repercutido a (472) Hacienda Pública, IVA Soportado 2.144,00

a (4750) Hacienda Pública, acreedora por IVA 1.376,00ASIENTOS DE REGULARIZACIÓN RESULTADOS DEL EJERCICIO


a (600) Compras de mercaderías 12.000,00a (628) Suministros 150,00a (621) Arrendamientos y cánones 2.000,00


500,00 (608) Devolución de compras 100,00 (606) Descuentos s/ compras p.p.p.

150,00 (609) Rappels por compras a (129) Resultados del ejercicio 22.750,00




3.724,00 (572) Banco, c/c30.000,00 (100) Capital Social2.000,00 (400) Proveedores

1.376,00 (4750) Hacienda Pública, acreedora por IVA 8.600,00 (129) Resultados del ejercicio

a (216) Mobiliario 3.000,00a (430) Clientes 29.200,00a (218) Elementos de transporte 12.000,00a (570) Caja 1.500,00

197.014,00 -------------------- ------------------------- 197.014,00


Debe (216) MOBILIARIO Haber Debe (218) ELEMENTOS TPTE. Haber3.000,003.000,00

12.000,0012.000,00

Debe (430) CLIENTES Haber Debe (572) BANCO, c/c Haber12.000,001.820,00

23.200,0037.020,00

6.000,001.820,007.820,00

10.000,006.000,001.820,00

17.820,00

1.000,005.000,001.000,004.220,002.320,003.364,00

174,004.466,00

21.544,00Debe (570) CAJA Haber Debe (100) CAPITAL SOCIAL Haber

1.000,00500,00

1.500,00

30.000,0030.000,00

Debe (4750) HP ACREED. IVA Haber Debe (400) PROVEEDORES Haber1.000,001.000,00

1.000,001.000,00

580,004.220,003.480,004.640,00

12.920,00

2.000,004.800,003.480,004.640,00

14.920,00Debe (401) EFECTOS A PAGAR Haber Debe (600) COMPRAS MERCD. Haber

5.000,004.220,009.220,00

5.000,004.220,009.220,00

5.000,003.000,004.000,00

12.000,00Debe (472) HP. IVA SOPORTADO Haber Debe (608) DEVOL. COMPRAS Haber

800,00320,00480,00

24,00640,00

2.264,00

80,0016,0024,00

120,00

500,00500,00



Debe (700) VENTAS MERCAD. Haber Debe (477) HP IVA Repercutido Haber2.000,00

20.000,0022.000,00

320,003.200,003.520,00

Debe (621) ARRENDAMIENTOS Haber Debe (606) DTO. COMPRA P.P.P. Haber2.000,002.000,00

100,00100,00

Debe (628) SUMINISTROS Haber Debe (609) RAPPELS COMPRAS Haber150,00150,00

150,00150,00


SUMAS SALDOSCUENTAS Debe Haber Deudor Acreedor(572) BANCO, C/C ……………. 17.820,00 21.544,00 - 3.724,00(100) CAPITAL SOCIAL …....... - 30.000,00 - 30.000,00(621) ARRENDAMIENTOS …... 2.000,00 - 2.000,00 -(472) H.P. IVA SOPORTADO … 2.264,00 120,00 2.144,00 -(600) COMPRA DE MERCAD… 12.000,00 - 12.000,00 -(400) PROVEEDORES ………... 12.920,00 14.920,00 - 2.000,00(216) MOBILIARIO …………… 3.000,00 - 3.000,00 -(401) EFECTOS CO. A PAGAR.. 9.220,00 9.220,00 - -(608) DEVOL. COMPRAS ……. - 500,00 - 500,00(606) DTO. COMPRAS P.P.P. - 100,00 - 100,00(628) SUMINISTROS …………. 150,00 - 150,00 -(570) CAJA …………………….. 1.500,00 - 1.500,00 -(430) CLIENTES ………………. 37.020,00 7.820,00 29.200,00 -(700) VENTA DE MERCAD. …. - 22.000,00 - 22.000,00(477) H.P. IVA REPERCUTIDO. - 3.520,00 - 3.520,00(4750) H.P. ACREEDORA IVA . 1.000,00 1.000,00 - -(60) RAPPELS COMPRAS ……. - 150,00 - 150,00(228) ELEMENTOS TRANSP…. 12.000,00 - 12.000,00 -TOTALES .......………………… 110.894,00 110,894,00 61.994,00 61.994,00



BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS (realizado después de las regularizaciones)

SUMAS SALDOSCUENTAS Debe Haber Deudor Acreedor(572) BANCO, C/C ………….…. 17.820,00 21.544,00 - 3.724,00(100) CAPITAL SOCIAL …….... - 30.000,00 - 30.000,00(621) ARRENDAMIENTOS …... 2.000,00 2.000,00 - -(472) H.P. IVA SOPORTADO … 2.264,00 2.264,00 - -(600) COMPRA DE MERCAD… 12.000,00 12.000,00 - -(400) PROVEEDORES ………... 12.920,00 14.920,00 - 2.000,00(216) MOBILIARIO …………… 3.000,00 - 3.000,00 -(401) EFECTOS CO. A PAGAR 9.220,00 9.220,00 - -(608) DEVOL. COMPRAS ……. 500,00 500,00 - -(606) DTO. COMPRAS P.P.P. … 100,00 100,00 - -(628) SUMINISTROS …………. 150,00 150,00 - -(570) CAJA …………………….. 1.500,00 - 1.500,00 -(430) CLIENTES ………………. 37.020,00 7.820,00 29.200,00 -(700) VENTA DE MERCAD. …. 22.000,00 22.000,00 - -(477) H.P. IVA REPERCUTIDO 3.520,00 3.520,00 - -(4750) H.P. ACREEDORA IVA . 1.000,00 2.376,00 - 1.376,00(60) RAPPELS COMPRAS ……. 150,00 150,00 - -(228) ELEMENTOS TRANSP…. 12.000,00 - 12.000,00 -(129) RESULTADOS EJERCICIO 14.150,00 22.750,00 - 8.600,00TOTALES .......………………… 151.314,00 151.314,00 45.700,00 45.700,00

Balance de Situación

ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO(216) Mobiliario 3.000,00 (100) Capital Social 30.000,00(570) Caja 1.500,00 (400) proveedores 2.000,00(430) Clientes 29.200,00 (4750) H.P. Acreedora IVA 1.376,00(218) Elementos de transporte 12.000,00 (129) Resultados ejercicio 8.600,00(572) Banco, c/c -3.724,00TOTAL 41.976,00 TOTAL 41.976,00




La empresa “Comercial Divertidulces, S.L.” ha realizado a lo largo del año 20XX lassiguientes operaciones:

01/07. Aportación de 20.000 € en una cuenta bancaria como capital inicial.31/07. Compra de mercaderías por importe de 6.000 € más IVA. En la factura seincluyen 100 € de portes. Se paga el total de la factura por banco.29/08. Se devuelven 500 € de mercaderías por estar en mal estado. Esta devolución secontabiliza como un anticipo al proveedor.26/09. Venta de mercaderías por importe de 9.000 € más IVA. El cliente paga al contado1.000 € y el resto mediante cheque que ingresamos en el banco.14/10. Compramos mercaderías al proveedor por importe de 2.000 € más IVA. Sedescuenta el anticipo y se paga la totalidad con cheque del banco.31/10. Se paga por banco el alquiler del local, que asciende a 500 € más IVA.08/11. Compra de mercaderías por importe de 1.000 € más IVA. Se incluye en facturaun descuento comercial del 2%. La compra se hace a crédito.10/11. Enviamos cheque por la compra anterior. Como pagamos al contado, elproveedor concede un descuento del 3% sobre la factura.12/12. Pagamos por banco la factura del suministro eléctrico, que asciende a 200 €, másIVA.

Trabajo a realizar

• Libro Diario• Libro Mayor• Balance de Comprobación• Balance de Situación




1.- Contesta Verdadero ó Falso a las siguientes cuestiones:

a) Cuando una compra se paga en el momento de la entrega de los bienes se dice que seha realizado a crédito.

b) Los anticipos entregados a proveedores no devengan IVA hasta que se reciben lasmercaderías.

c) El coste de los transportes incluidos en factura se contabilizan como un mayor costede las mercaderías, y por tanto, formarán parte del precio de adquisición.

d) Las compras a crédito se contabilizan en la cuenta de “Proveedores”.e) El IVA devengado en las devoluciones de compras de mercaderías se contabiliza en

la cuenta de IVA Repercutido.f) El descuento por pronto pago no se contabiliza, sino que hace que se minore el

importe de las compras.

2.- Completa las siguientes frases:

a) El IVA devengado en una factura de un proveedor se contabiliza en la cuenta________________.

b) Los rappels son ______________ por volumen de compras y se conceden al alcanzaruna cifra determinada de compras.

c) El descuento aplicado en una compra por realizarla al contado se denominadescuento ______________________.

d) El documento que se realiza para abonar una cantidad a un cliente, por devolucionesde género, descuentos, etc., se denomina _________________.

3.- Confecciona la factura de la empresa “DISMOVISA, S.L.”, que vende a su cliente“MARTOS, S.A.” el día 12 de abril los siguientes artículos:

1.000 Kgs de artículo A, a 2 €/kg. 50 bidones de 100 litros cada uno del artículo B, a 3 €/litro.

Los envases (bidones), se facturan a 12 € la unidad.Incluye en la factura 150 € de portes.Incluye en la factura un descuento comercial del 4 %

Confecciona la factura correspondiente, aplicando el 16% de IVA.Los datos necesarios debes inventarlos.

La forma de pago de la factura es una letra de cambio con vencimiento 12 de julio.

Puedes utilizar este modelo:



Factura comercial

Fecha:Factura nº:

Concepto Cantidad _Precio unit. _Importe

Base Imponible ……………………………………...IVA 16% …………………………………………….Total factura ……………………………………….

Forma de pago:

4.- Realiza el asiento contable que registrará en el Diario la empresa “MARTOS, S.A.”.

5.- Confecciona la Letra de Cambio que librará DISMOVISA, S.L. La letra es aceptadapor MARTOS, S.A.



6.- Realiza el asiento contable que registrará MARTOS por la Letra que le ha sido girada.

7.- Realiza la NOTA DE ABONO que tendrá que hacer DISMOVISA si la empresaMARTOS devuelve 100 litros del artículo B y la mitad de los envases.

NOTA DE ABONO

Fecha:Nota abono nº:

Concepto Cantidad _Precio unit. _Importe

Base Imponible ……………………………………...IVA 16% …………………………………………….

Total nota de abono ….…………………………….

8.- Realiza el asiento contable que registrará MARTOS por la nota de abono.


Unidad 8 Contabilidad de ventas de mercaderías8.1 Venta de mercaderías

Al igual que ocurre con las compras de mercaderías, una de las operaciones máscomunes de las empresas es la venta de mercaderías y de productos terminados. En estaocasión, será la empresa vendedora la que expida la factura, con los requisitos yformalidades que se han explicado en la unidad anterior.

El IVA se devenga en el momento de la entrega de los bienes o prestación del servicio alcliente, y, por tanto, es entonces cuando se debe contabilizar.

Según el momento en el que se realiza el cobro de las ventas, distinguimos:

• Ventas al contado.• Ventas a crédito.

8.2 Ventas al contado

Son ventas al contado aquellas en las que el cobro se realiza de forma simultánea con laventa o la prestación del servicio. Este cobro, a su vez, se puede realizar de las siguientesformas:

• En efectivo, cuando el cobro se recibe con dinero líquido.• Por banco, cuando el cobro se realiza mediante ingreso en banco, cheques, pagarés,

transferencias, tarjetas, etc.

Contabilización de ventas al contado:

Vamos a imaginar que realizamos una venta a un cliente por importe de 2.000 €, másIVA, recibiendo 500 € en efectivo y el resto nos lo paga con un cheque que ingresamos en elbanco. El asiento a realizar sería el siguiente:

---------------------- XX ---------------------------- 500,00 (570) Caja1.820,00 (472) Banco, c/c

a (700) Ventas de mercaderías 2.000,00a (477) Hª Pª, IVA Repercutido 320,00

----------------------- -----------------------------

8.3 Anticipos de clientes

Tal como se ha explicado en la unidad anterior, en algunas ocasiones los clientesentregan un determinado importe a cuenta de unas mercancías que posteriormente seenviarán. Estas entregas a cuenta reciben el nombre de anticipos. En el momento que sehace el anticipo se devenga una cuota de IVA, que, por consiguiente, habrá que contabilizar.Por tanto, en cada anticipo se habrá recibido una parte de IVA y otra como anticipo de laventa. Los anticipos de clientes se contabilizan en la cuenta (438) Anticipos de clientes, quees una cuenta de Pasivo, ya que representa un derecho en favor de nuestro cliente; es decir,una obligación para quien recibe el anticipo. Esta cuenta se saldará cuando se entreguen lasmercaderías, con abono a la cuenta (700) Venta de mercaderías.

UNIDAD 8 CONTABILIDAD DE VENTAS DE MERCADERÍAS


Ejemplo

Recibimos 1.000 € de un cliente como anticipo de un pedido de mercaderías queasciende a 4.000 € más IVA:

---------------------- XX ---------------------------- 1.000,00 (570) Caja

a (438) Anticipos de clientes 862,07a (477) Hª Pª, IVA Repercutido 137,93

----------------------- -----------------------------

Observa que de los 1.000 € anticipados, la cuota de IVA de 137,93 € se corresponde conel 16% de 862,07 €. Para calcular la base imponible, dividimos 1.000 entre 1,16.Base Imponible = 1.000€ / 1,16 = 862,07€IVA = 16% de 862,07 = 137,93€

Cuando se entreguen las mercancías, contabilizaremos la venta y saldaremos la cuentade anticipos.

---------------------- XX ---------------------------- 862,07 (438) Anticipos de clientes3.640,00 (430) Clientes ó (57-) Caja/Banco c/ c

a (700) Ventas de mercaderías 4.000,00 a (477) Hª Pª, IVA Repercutido 502,07

----------------------- -----------------------------

En la cuenta de ventas contabilizaremos el valor de las mercaderías = 4.000 €La cuota de IVA pendiente de contabilizar será :

16% de (4.000-862,70) = 16% de 3.137,30 = 502,07€Aplicamos el anticipo pagado por el cliente.El resto corresponde a la venta a crédito o tesorería, 4,502,07 €– 862,07€ =3.640,00€

8.4 El transporte en las ventas

En ocasiones las empresas incluyen en sus facturas portes. Vamos a distinguir dos tiposde portes, según quien haga el transporte:

• La propia empresa vendedora realiza el transporte y repercute el importe en lafactura.

• La empresa vendedora contrata un transportista al que paga los portes y luego losrepercute a su cliente en la factura.

En el primer caso se trata de un ingreso que obtiene la empresa vendedora. Este ingresoes de naturaleza diferente a la venta propiamente dicha; la cuenta en la que se contabiliza es(759) Ingresos por servicios diversos, que es una cuenta de regularización que funcionacomo la cuenta de Venta de mercaderías. En caso de que la empresa, entre sus actividadeshabituales hiciera transportes, la cuenta a utilizar sería la (705) Prestaciones de servicios.

CONTABILIDAD DE VENTAS DE MERCADERÍAS UNIDAD 8


---------------------- XX ----------------------------1.276,00 (430) Clientes ó (57-) Caja/Banco c/ c

a (700) Ventas de mercaderías 1.000,00 a (759) Ingresos servicios diversos a (705) Prestaciones de servicios

100,00

a (477) Hª Pª, IVA Repercutido 176,00 ----------------------- -----------------------------

En el segundo caso, en realidad se trata de recuperar el importe pagado por el vendedoral transportista y que luego se factura al cliente.

Por un lado, al recibir la factura de los portes, la empresa contabilizará el gasto en lacuenta (624) Transportes

---------------------- XX ----------------------------100,00 (624) Transportes 16,00 (472) Hª Pª, IVA Soportado

a (572) Banco, c/c 116,00 ----------------------- -----------------------------

Y por otro, cuando el vendedor incluye en la factura los portes:

---------------------- XX ----------------------------1.276,00 (430) Clientes ó (57-) Caja/Banco c/ c

a (700) Ventas de mercaderías 1.000,00 a (759) Ingresos servicios diversos 100,00 a (477) Hª Pª, IVA Repercutido 176,00

----------------------- -----------------------------

8.5 Venta de mercaderías a crédito

Las ventas a crédito son aquéllas en las que el cobro no se realiza en el mismo momentode la venta. Cuando se realiza la venta, el importe queda registrado en la cuenta (430)Clientes, permaneciendo el saldo en esta cuenta hasta que se haya cobrado la totalidad delimporte de la factura. El cobro de las ventas a crédito se efectúa de diferentes formas: enefectivo o mediante bancos; de una sola vez o en varios plazos.

8.5.1 Contabilización de ventas a crédito:

---------------------- XX ----------------------------1.218,00 (430) Clientes


----------------------- -----------------------------

Cuando se cobre posteriormente al cliente, el asiento a realizar será:

---------------------- XX ----------------------------1.218,00 (570-572) Caja - Bancos

a (430) Clientes 1.218,00 ----------------------- -----------------------------



8.5.2 Contabilización de emisión de Letras de Cambio

Al igual que hemos visto en la unidad anterior, es muy común que las ventas a crédito sematerialicen en un documento llamado Letra de Cambio. Es la empresa vendedora la queordena a la compradora que le pague en una fecha, mediante la emisión de una Letra deCambio.

El hecho de que el derecho de cobro se materialice en una Letra de Cambio, debereflejarse en la contabilidad. Este derecho de crédito que antes figuraba en la cuenta (430)Clientes deberá reflejarse en la cuenta (4310) Efectos comerciales en cartera. Esta es unacuenta de Activo, que refleja los derechos de cobro a clientes que se han materializado enLetras de Cambio. Funciona como la cuenta de clientes, es decir, se cargará a su nacimientoy se abonará, cuando se cobren, a cuentas de tesorería ((570) Caja y (572) Bancos).

En la unidad anterior hemos visto un ejemplo en el que se vende a crédito y que elvendedor gira (emite) una Letra de Cambio, cuyo vencimiento es el 03/05/20XX. Elnominal, o importe de la Letra es de 1.218 €.

El asiento a realizar por la empresa vendedora, sería:

---------------------- XX ----------------------------1.218,00 (4310) Efectos comerciales en cartera

a (430) Clientes 1.218,00 ----------------------- -----------------------------

La cuenta (430) Clientes, quedará saldada. El derecho de cobro aparece en la cuenta(4310) Efectos comerciales en cartera.

8.6 Devolución de ventas de mercaderías

A veces los clientes devuelven, por diversos motivos, parte o la totalidad de lasmercancías que han comprado. Esta circunstancia se debe reflejar en la cuenta (708)Devoluciones de ventas y operaciones similares. Esta es una cuenta de regularización quefunciona como las cuentas de gastos, ya que su efecto es minorar las ventas.

Estas devoluciones están sujetas de la misma forma que lo estuvo la venta original y, portanto, se deberá anotar en la cuenta de IVA (477) Hª Pª IVA Repercutido. Al tratarse de unadevolución, hay que disminuir el IVA correspondiente a esa devolución.

Cuando un cliente devuelve mercaderías, se genera un crédito a favor del cliente, alcontrario de lo que sucede con la venta. Para saldar este crédito, se pueden utilizar lassiguientes modalidades:

• En efectivo: Al cliente se le devuelve el dinero en metálico.• Mediante bancos: Se le devuelve el importe mediante cheque, transferencia, etc.• A crédito: Minorando el derecho de cobro generado en la venta.• Como un anticipo, este importe se descontará en posteriores ventas.



8.6.1 Contabilización de devoluciones de ventas

---------------------- XX ----------------------------200,00 (708) Devoluciones de ventas y operaciones similares 32,00 (477) Hª Pª, IVA Repercutido

a (430) Clientes 232,00 ----------------------- -----------------------------

8.6.2 Saldar el crédito

a) Al contado, devolviendo el dinero al cliente:

---------------------- XX ----------------------------232,00 (430) Clientes

a (570/572) Caja - Bancos 232,00 ----------------------- -----------------------------

b) Como un anticipo, el saldo a favor del cliente lo descontaremos en otra venta:

---------------------- XX ----------------------------232,00 (430) Clientes

a (438) Anticipos de clientes 232,00 ----------------------- -----------------------------

En caso de considerarlo como un anticipo, no se contabiliza el IVA repercutido para noduplicarlo, ya que se ha contabilizado en la devolución.

8.7 Descuentos por pronto pago

Como hemos visto anteriormente, es frecuente que en ocasiones se realicen operacionescomerciales en las que se concedan descuentos por realizar el pago de facturas en el mismomomento de la factura. Esto asegura el cobro de las ventas, eliminando incertidumbre y laposibilidad de impagados y morosidad. Este descuento supone una minoración del ingresopor ventas para la empresa vendedora y se debe reflejar en la cuenta (706) Descuentossobre ventas por pronto pago. Esta es una cuenta de regularización que funciona como unacuenta de gastos. En el caso de que se conceda este tipo de descuento, hay que tener encuenta el IVA Repercutido, ya que supone un menor importe de la venta.

En cuanto al momento en el que se concede el descuento y a la forma de reflejarlo enlos documentos, encontramos dos modalidades:

§ Descuento incluido en factura. El descuento se refleja en la misma factura de laventa de mercaderías y se descuenta en la Base Imponible. No se contabiliza eldescuento. Se deduce de la cifra de ventas.

§ Descuento fuera de factura. Se realiza después de hecha la factura. En este caso esmuy común reflejarlo en una Nota de abono. Se incluirá en la nota la cuota de IVAque corresponda. Se contabiliza en la cuenta (706).

En la unidad anterior hemos puesto como ejemplo de descuento incluido en factura lasiguiente factura emitida por Almacenes Centrales:






Concepto Cantidad Precio _ImporteArtículo XYZ 10 100,00 1.000,00Artículo MNO 20 50,00 1.000,00 =======Total bruto …………………………………………. 2.000,00Descuento por pronto pago 5 % …………………… -100,00


El asiento a realizar por Almacenes Centrales sería el siguiente:

---------------------- 12/10/XX ----------------------------2.204,00 (430) Clientes


----------------------- -----------------------------

Ejemplo

Vendemos mercaderías a crédito por importe de 1.200 € más IVA, y unos días despuésnuestro cliente nos paga con un cheque el importe de la venta. Le concedemos en esemomento un descuento de 100,00 €, más el correspondiente IVA. En este caso, el descuentono va incluido en factura, con lo que se contabilizó la venta sin descuentos.

b) El asiento por la venta sería:

---------------------- XX ----------------------------1.392,00 (430) Clientes


----------------------- -----------------------------



b) El asiento a realizar por el descuento no incluido en factura sería el siguiente:

---------------------- XX ----------------------------100,00 (706) Descuentos s/ ventas por pronto pago 16,00 (477) Hª Pª, IVA Repercutido

a (430) Clientes 116,00 ----------------------- -----------------------------

c) El asiento por el cobro sería:

---------------------- XX ----------------------------1.276,00 (572) Banco, c/c

a (430) Clientes 1.276,00 ----------------------- -----------------------------

8.8 Descuentos por volumen de ventas

Como se ha explicado en la unidad anterior, los rappels son bonificaciones concedidaspor alcanzar una cifra de ventas o por llegar a un número de unidades adquiridas. Esterappel se suele calcular como un porcentaje sobre la cifra total de ventas, o sobre un númerodeterminado de unidades consumidas.

Tanto si este descuento o bonificación se incluye en factura como si se hace fuera deella, devenga el correspondiente IVA y se contabilizará en la cuenta (709) Rappels sobreventas, que es una cuenta de regularización. Se cargará en el momento de su concesión,debiendo saldarse al final del ejercicio, con cargo a la cuenta (129) Resultados del ejercicio.

Rappel fuera de factura:

Al final del año, uno de nuestros clientes ha alcanzado una determinada cifra decompras, por lo que le concedemos un rappel de 500,00 € y le enviamos un cheque por elimporte, más el IVA correspondiente. El asiento a realizar sería el siguiente:

---------------------- XX ----------------------------500,00 (709) Rappels sobre ventas 80,00 (477) Hª Pª, IVA Repercutido

a (572) Banco, c/c 580,00 ----------------------- -----------------------------

Rappel incluido en factura:

Cuando el Rappel se incluye en factura, en realidad se trata de un menor precio de venta,y como tal, se contabilizará por ese menor precio. Por tanto, no tiene sentido reflejarlo en lacuenta (709) Rappels sobre ventas, sino que directamente se contabilizará en la cuenta (700)Venta de mercaderías.

En el siguiente ejemplo se ilustra una factura en la que se incluye un Rappel porvolumen de venta de un 2%






Concepto Cantidad Precio _ImporteArtículo XYZ 10 100,00 1.000,00Artículo MNO 20 50,00 1.000,00 =======Total bruto …………………………………………. 2.000,00Rappel 2 % ………………………………………… -40,00


El asiento a realizar sería el siguiente:

---------------------- 12/10/XX ----------------------------2.273,60 (430) Clientes


----------------------- -----------------------------


§ Contabilizar las ventas de mercaderías al contado.§ Conocer el funcionamiento de los anticipos de clientes.§ Conocer el tratamiento de los transportes en las ventas.§ Contabilizar las ventas a crédito.§ Contabilizar las devoluciones de clientes.§ Contabilizar los descuentos y rappels concedidos a clientes.





El Balance de Situación de la empresa “Comercial, S.L.” el día 31/12 es el siguiente:

ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO(213) Maquinaria 16.000,00 (100)Capital Social 30.000,00(430) Clientes 6.000,00 (4750) H.P. Acreedora IVA 1.500,00(4310) Efectos comerc. en cartera 4.000,00 (400) Proveedores 3.500,00(572) Banco, c/c 9.000,00TOTAL 35.000,00 TOTAL 35.000,00

A lo largo del siguiente ejercicio económico se realizaron las siguientes operaciones:

• 20-01 Se paga por banco la deuda de IVA.• 01-02 Se compran mercaderías por importe de 5.000 € más 16% de IVA. Se pagan

mediante transferencia bancaria.• 12-02 Se cobran por banco los efectos comerciales en cartera.• 28-02 Se venden mercaderías a crédito por importe de 3.000 €, más IVA.• 14-03 El cliente anterior devuelve mercaderías por importe de 500 € más IVA.• 25-03 Se gira un efecto comercial por la venta del 28-02. Descontando el importe la

devolución. El efecto vence el 25-04.• 22-04 Se paga el consumo de energía por importe de 100 € más IVA.• 25-04 El Banco nos abona el efecto girado el 25-03.• 04-05 Venta a crédito de mercaderías por importe de 4.000 €, más 16% IVA.• 21-05 El cliente anterior anticipa el pago mediante un ingreso en la cuenta del banco,

por lo que se le concede un descuento por pronto pago de 100 €, más IVA.• 17-06 Compra de mercaderías por importe de 2.000 € más IVA. Se pagan mediante

cheque.• 12-09 Venta de mercaderías por importe de 12.000 €, más IVA. Se cobran 2.000 €

con cheque y el resto a crédito.• 08-11 Se concede un rappel por ventas de 200 € más IVA al cliente anterior. Se gira

efecto comercial por su deuda.• 08-12 Se cobra por banco en efecto girado en el punto anterior.• 28-12 Se paga por banco factura de teléfono por importe de 50 € más IVA.

Trabajo a realizar: Todos los asientos de la contabilidad de la empresa.



Debe Cuentas HaberAsiento de apertura

1 ---------------------- 01-01-XX ----------------------------16.000,00 (213) Maquinaria 6.000,00 (430) Clientes 4.000,00 (4310) Efectos comerciales en cartera 9.000,00 (572) Banco, c/c

a (100) Capital Social 30.000,00a (4750) H.P. Acreedora por IVA 1.500,00a (400) Proveedores 3.500,00

Asientos de operaciones comerciales2 ---------------------- 20-01-XX ----------------------------

1.500,00 (4750) H.P. Acreedora por IVA a (572) Banco, c/c 1.500,00

3 ---------------------- 01-02-XX ----------------------------5.000,00 (600) Compras de mercaderías 800,00 (472) Hª Pª IVA Soportado

a (572) Banco, c/c 5.800,004 ----------------------- 12/02/XX ----------------------------

4.000,00 (572) Banco, c/ca (4310) Efectos comerciales en cartera 4.000,00

5 --------------------- 28/02/XX ------------------------------- 3.480,00 (430) Clientes


6 ---------------------- 14-03-XX ----------------------------- 500,00 (708) Devoluciones de ventas 80,00 (477) Hª Pª IVA Repercutido

a (430) Clientes 580,007 ---------------------- 25/03/XX -----------------------------

2.900,00 (4310) Efectos comerciales en carteraa (430) Clientes 2.900,00

8 -------------------- 22/04/XX ----------------------------- 100,00 (628) Suministros 16,00 (472) Hª Pª IVA Soportado

a (572) Banco, c/c 116,009 -------------------- 23/04/XX -----------------------------

2.900,00 (572) Banco, c/ca (4310) Efectos comerciales en cartera 2.900,00

10 -------------------- 04/05/XX ----------------------------- 4.640,00 (430) Clientes

a (700) Ventas de mercaderías 4.000,00a (477) H.P., IVA Repercutido 640,00

11 -------------------- 21/05/XX ----------------------------- 100,00 (706) Descuentos sobre ventas por pronto pago 16,00 (477) H. P., IVA Repercutido 4.524,00 (572) Banco, c/c

a (430) Clientes 4.640,00 -------------------- -----------------------------




a (572) Banco, c/c 2.320,0013 -------------------- 12/09/XX -----------------------------

11.920,00 (430) Clientes 2.000,00 (572) Banco, c/c


14 -------------------- 08/11/XX ----------------------------- 200,00 (709) Rappels sobre ventas 32,00 (477) H.P. IVA Repercutido

a (430) Clientes 232,0015 -------------------- 08/11/XX -----------------------------

11.688,00 (4310) Efectos comerciales en carteraa (430) Clientes 11.688,00

16 -------------------- 08/12/XX ----------------------------- 11.688,00 (572) Banco, c/c

a (4310) Efectos comerciales en cartera 11.688,0017 -------------------- 28/12/XX -----------------------------

50,00 (628) Suministros 8,00 (472) H.P. IVA Soportado

a (572) Banco, c/c 58,00ASIENTO DE LIQUIDACIÓN DE IVA

18 -------------------- 31/12/XX -----------------------------2.912,00 (477) Hacienda Pública, IVA Repercutido

a (472) Hacienda Pública, IVA Soportado 1.144,00 a (4750) Hacienda Pública, acreedora IVA 1.768,00


7.950,00 (129) Resultados del ejercicioa (600) Compras de mercaderías 7.000,00a (708) Devoluciones de ventas 500,00a (628) Suministros 150,00a (706) Descuentos sobre ventas pronto pago 100,00a (709) Rappel sobre ventas 200,00



21 -------------------- 31/12/XX ----------------------------- 30.000,00 (100) Capital Social 1.768,00 (4750) Hacienda Pública, acreedora por IVA 3.500,00 (400) Proveedores 10.650,00 (129) Resultados del ejercicio

a (213) Maquinaria 16.000,00a (430) Clientes 6.000,00a (572 ) Banco, c/c 24.318,00

-------------------- -------------------------




D (213) Maquinaria H D (430) Clientes H D (4310) Ef. C. a cobrar H 16.000,00

16.000,00 6.000,00

3.480,00 4.640,00 11.920,00

26.040,00

580,00 2.900,00 4.640,00 232,00 11.688,00

20.040,00

4.000,00 2.900,00 11.688,00

18.508,00

4.000,00 2.900,00 11.688,00

18.508,00

D (572) Bancos c/c H D (100) Capital Social H D (4750) H.P. Acreedora H9.000,004.000,002.900,004.524,002.000,00

11.688,0034.112,00

1.500,005.800,00

116,002.320,00

58,009.794,00

30.000,0030.000,00

1.500,00 1.500,00

1.500,001.500,00

D (400) Proveedores H D (600) Compras de mcd H D (472) H.P. IVA Sop. H 3.500,00 3.500,00

5.000,00 2.000,00 7.000,00

800,00 16,00 320,00 8,00 1.144,00

D (700) Ventas mcd. H D (477) H.P. IVA Reperc. H D (708) Devol. Ventas H 3.000,00 4.000,00 12.000,00

19.000,00

80,00 16,00 32,00

128,00

480,00 640,00 1.920,00

3.040,00

500,00 500,00

D (628) Suministros H D (706) Dto. Vtas. P.p.p. H D (709) Rappels s/ ventas H 100,00 50,00

150,00

100,00 100,00

200,00 200,00

Notas:El Mayor se ha confeccionado traspasando las operaciones del Diario justo antes de realizar laliquidación de las cuentas de IVA. No incluye, por tanto los asientos 18 y siguientes.




SUMAS SALDOSCUENTAS Debe Haber Deudor Acreedor(213) MAQUINARIA 16.000,00 - 16.000,00 -(430) CLIENTES 26.040,00 20.040,00 6.000,00 -(4310) EFECTOS COM. CART. 18.588,00 18.588,00 - -(572) BANCO, C/C 34.112,00 9.794,00 24.318,00 -(100) CAPITAL SOCIAL - 30.000,00 - 30.000,00(4750) Hª Pª ACREEDORA IVA 1.500,00 1.500,00 - -(400) PROVEEDORES - 3.500,00 - 3.500,00(600) COMPRAS MERCADER. 7.000,00 - 7.000,00 -(472) H.P. IVA SOPORTADO 1.144,00 - 1.144,00 -(700) VENTAS MERCADERIAS - 19.000,00 - 19.000,00(477) H.P. IVA REPERCUTIDO 128,00 3.040,00 - 2.912,00(708) DEVOL. VENTAS 500,00 - 500,00 -(628) SUMINISTROS 150,00 - 150,00 -(706) DTO. S/ VENTAS P.P.P. 100,00 - 100,00 -(709) RAPPEL S/ VENTAS 200,00 - 200,00 -TOTALES .......………………… 105.462,00 105.462,00 55.412,00 55.412,00

Balance de Comprobación y Sumas y Saldos después de la regularización y liquidación de IVA

SUMAS SALDOSCUENTAS Debe Haber Deudor Acreedor(213) MAQUINARIA 16.000,00 - 16.000,00 -(430) CLIENTES 26.040,00 20.040,00 6.000,00 -(4310) EFECTOS COM. CART. 18.588,00 18.588,00 - -(572) BANCO, C/C 34.112,00 9.794,00 24.318,00 -(100) CAPITAL SOCIAL - 30.000,00 - 30.000,00(4750) Hª Pª ACREEDORA IVA 1.500,00 3.268,00 - 1.768,00(400) PROVEEDORES - 3.500,00 - 3.500,00(600) COMPRAS MERCADER. 7.000,00 7.000,00 - -(472) H.P. IVA SOPORTADO 1.144,00 1.144,00 - -(700) VENTAS MERCADERIAS 19.000,00 19.000,00 - -(477) H.P. IVA REPERCUTIDO 3.040,00 3.040,00 - -(708) DEVOL. VENTAS 500,00 500,00 - -(628) SUMINISTROS 150,00 150,00 - -(706) DTO. S/ VENTAS P.P.P. 100,00 100,00 - -(709) RAPPEL S/ VENTAS 200,00 200,00 - -(129) RESULTADOS EJERCICIO - 11.050,00 - 11.050,00TOTALES .......………………… 127.374,00 127.374,00 46.318,00 46.318,00


ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO(213) Maquinaria 16.000,00 (100) Capital Social 30.000,00(430) Clientes 6.000,00 (4750) H.P. Acreedora IVA 1.768,00(572) Banco, c/c 24.318,00 (400) Proveedores 3.500,00

(129) Resultados del ejercicio 11.050,00TOTAL 46.318,00 TOTAL 46.318,00




El Balance de Situación de la empresa “Monte-Ribera, S.L.” el día 31/12/X0 es el siguiente:

ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO(210) Terrenos y B.N. 12.000,00 (100) Capital Social 50.000,00(211) Construcciones 24.000,00 (401) Efectos com. a pagar 4.000,00(430) Clientes 6.000,00(572) Banco, c/c 12.000,00TOTAL 54.000,00 TOTAL 54.000,00

A lo largo del siguiente ejercicio de 20X1 se realizaron las siguientes operaciones:

• 21-01 Compra de mercaderías por 8.000 €, más IVA. Paga mediante cheque, por loque le conceden un descuento por pronto pago incluido en factura de 150 €.

• 31-01 Se emite giro por el saldo de clientes.• 03-02 Se sacan del banco 1.000 € para Caja.• 10-02 Venta a crédito de mercaderías por importe de 10.000 €, más IVA. Debido al

volumen de la operación, se concede un descuento en factura del 5%.• 19-02 El cliente anterior devuelve mercaderías por importe de 800 € más IVA.• 28-02 Se paga el efecto comercial pendiente mediante transferencia bancaria.• 20-03 El cliente paga mediante cheque su factura del 10-02, una vez descontada la

devolución de mercaderías. Se ingresa el cheque en el banco.• 02-04 Venta de mercaderías por importe de 5.000 €, más IVA. La operación se

realiza a crédito.• 18-04 El cliente adelanta el pago de la operación anterior, realizándole un descuento

de 200 €. Paga mediante cheque que se ingresa en el banco.• 02-06 Compra mercaderías por importe de 8.000 €, más 16% de IVA. El proveedor

carga en factura 400 € en concepto de portes. Se pagan mediante cheque.• 30-06 Venta a crédito de mercaderías por importe de 9.000 € más IVA.• 30-06 Se pagan en efectivo 200 € por transportes de la venta anterior.• 07-07 Se le concede al cliente anterior un rappel fuera de factura de 500 € más IVA.• 20-08 El cliente paga el importe de su deuda mediante cheque que se ingresa en el

banco.• 25-10 Solicita un préstamo al banco por importe de 24.000 € para adquirir

maquinaria. El banco accede a la solicitud, ingresando el importe en el banco. Elpréstamo se devolverá en 8 pagos bimestrales de 3.000 € cada uno.

• 31-10 Compra la maquinaria, cuyo coste total es de 24.000 € más el 16% de IVA. Sepaga mediante transferencia bancaria.

• 25-11 Venta de mercaderías a crédito por importe de 2.000 € más IVA. En la facturase incluyen 100 € de descuento comercial.

Trabajo a realizar:• Diario.• Libro Mayor.• Balances de Comprobación y de Situación.



Libro Diario

Debe Cuentas HaberAsiento de apertura

1 ---------------------- 01-01-XX ----------------------------12.000,00 (210) Terrenos y bienes naturales24.000,00 (211) Construcciones 6.000,00 (430) Clientes

12.000,00 (572) Banco, c/ca (100) Capital Social 50.000,00a (401) Efectos comerciales a pagar 4.000,00

2 ---------------------- 21-01-XX ----------------------------8.000,00 (600) Compras de mercaderías1.256,00 (472) Hª Pª IVA Soportado

a (606) Descuentos s/ compras p.p.p. 150,00a (572) Banco, c/c 9.106,00

3 ---------------------- 31-01-XX ----------------------------6.000,00 (572) Banco, c/c

a (430) Clientes 6.000,004 ----------------------- 03/02/XX ----------------------------

1.000,00 (570) Cajaa (572) Banco, c/c 1.000,00

5 --------------------- 10/02/XX ------------------------------- 11.020,00 (430) Clientes


6 ---------------------- 19-02-XX ----------------------------- 800,00 (708) Devoluciones de ventas

128,00 (477) Hª Pª IVA Repercutidoa (430) Clientes 928,00

7 ---------------------- 28/02/XX ----------------------------- 4.000,00 (401) Efectos comerciales a pagar

a (572) Banco, c/c 4.000,008 ------------- -------- 20/03/XX ----------------------------

10.092,00 (572) Banco, c/ca (430) Clientes 10.092,00

9 ------------------ -- 02/04/XX -----------------------------5.800,00 (430) Clientes

a (700) Ventas de mercaderías 5.000,00a (477) H.P., IVA Repercutido 800,00

10 -------------------- 18/04/XX -----------------------------200,00 (706) Descuentos sobre ventas por pronto pago32,00 (477) H. P., IVA Repercutido

6.148,00 (572) Banco, c/c a (430) Clientes 6.380,00

11 -------------------- 02/06/XX -----------------------------8.400,00 (600) Compras de mercaderías1.344,00 (472) H.P. IVA Soportado

a (572) Banco, c/c 9.744,00



12 -------------------- 30/06/XX -----------------------------40.440,00 (430) Clientes


13 -------------------- 30/06/XX -----------------------------200,00 (624) Transportes32,00 (472) H.P. IVA Soportado

a (570) Caja 232,0014 -------------------- 07/07/XX -----------------------------

500,00 (709) Rappels sobre ventas80,00 (477) H.P. IVA Repercutido

a (430) Clientes 580,0015 -------------------- 20/08/XX -----------------------------

9.860,00 (572) Banco, c/ca (430) Clientes 9.860,00

16 -------------------- 25/10/XX -----------------------------24.000,00 (572) Banco, c/c

a (170) Deudas con ent. Cto. a L.P. 24.000,0017 -------------------- 31/10/XX -----------------------------

24.000,00 (213) Maquinaria 3.840,00 (472) H.P. IVA Soportado

a (572) Banco, c/c 27.840,0018 -------------------- 25/11/XX -----------------------------

2.240,00 (430) Clientesa (700) Ventas de mercaderías 1.900,00a (477) H.P. IVA Repercutido 304,00


3.824,00 (477) Hacienda Pública, IVA Repercutido2.648,00 (470) Hacienda Pública, deudora por IVA

a (472) Hacienda Pública, IVA Soportado 6.472,00ASIENTOS DE REGULARIZACIÓN RESULTADOS DEL EJERCICIO


a (600) Compras de mercaderías 16.400,00a (708) Devoluciones de ventas 800,00a (706) Descuentos sobre ventas por pronto pago 200,00a (624) Transportes 200,00a (709) Rappel sobre ventas 500,00


150,00 (606) Dtos. s/ compras p.p.p. a (129) Resultados del ejercicio 25.550,00




50.000,00 (100) Capital Social 24.000,00 (170) Deudas con ent. Cto. a L.P.

7.450,00 (129) Resultados del ejercicioa (210) Terrenos y bienes naturales 12.000,00a (211) Construcciones 24.000,00a (430) Clientes 1.624,00a (572 ) Banco, c/c 16.410,00a (570) Caja 768,00a (213) Maquinaria 24.000,00a (470) H.P. deudora por IVA 2.648,00

324.948,00 -------------------- ------------------------- 324.948,00


D (210) Terrenos H D (211) Construcciones H D (430) Clientes H12.000,0012.000,00

24.000,0024.000,00

6.000,0011.020,005.800,00

10.440,002.204,00

35.464,00

6.000,00928,00

10.092,006.380,00

580,009.860,00

33.840,00D (572) Bancos H D (100) Capital Social H D (401) Ef. C. a pagar H

12.000,006.000,00

10.092,006.148,009.860,00

24.000,0068.100,00

9.106,001.000,004.000,009.744,00

27.840,0051.690,00

50.000,0050.000,00

4.000,004.000,00

4.000,004.000,00

D (600) Compras de mcd H D (472) H.P. IVA Sop. H D (606) Dto. compras ppp H8.000,008.400,00

16.400,00

1.256,001.344,00

32,003.840,006.472,00

150,00150,00

D (700) Ventas mcd. H D (477) H.P. IVA Reperc. H D (708) Devol. Ventas H9.500,005.000,009.000,001.900,00

25.400,00

128,0032,0080,00

240,00

1.520,00800,00

1.440,00304,00

4.064,00

800,00800,00

D (570) Caja H D (706) Dto. Vtas. p.p.p. H D (624) Transportes H1.000,001.000,00

232,00232,00

200,00200,00

200,00200,00

D (213) Maquinaria H D (709) Rappels s/ ventas H D (170) Deudas L.P. H24.000,0024.000,00

500,00500,00

24.000,0024.000,00




SUMAS SALDOSCUENTAS Debe Haber Deudor Acreedor(210) TERRENOS Y B. NATUR. 12.000,00 - 12.000,00 -(211) CONSTRUCCIONES 24.000,00 - 24.000,00 -(430) CLIENTES 35.464,00 33.840,00 1.624,00 -(572) BANCO, C/C 68.100,00 51.690,00 16.410,00 -(100) CAPITAL SOCIAL - 50.000,00 - 50.000,00(401) EFECTOS COM. PAGAR 4.000,00 4.000,00 - -(600) COMPRAS MERCADER. 16.400,00 - 16.400,00 -(472) H.P. IVA SOPORTADO 6.472,00 - 6.472,00 -(606) DTO. S/ COMPRAS P.P.P. - 150,00 - 150,00(700) VENTAS MERCADERIAS - 25.400,00 - 25.400,00(477) H.P. IVA REPERCUTIDO 240,00 4.064,00 - 3.824,00(708) DEVOL. VENTAS 800,00 - 800,00 -(570) CAJA 1.000,00 232,00 768,00 -(706) DTO. S/ VENTAS P.P.P. 200,00 - 200,00 -(624) TRANSPORTES 200,00 - 200,00 -(709) RAPPEL S/ VENTAS 500,00 - 500,00 -(170) DEUDAS A L.P. - 24.000,00 - 24.000,00(213) MAQUINARIA 24.000,00 - 24.000,00 -TOTALES .......………………… 193.376,00 193.376,00 103.374,00 103.374,00

Balance de Comprobación y Sumas y Saldos después de la regularización y liquidación de IVA

SUMAS SALDOSCUENTAS Debe Haber Deudor Acreedor(210) TERRENOS Y B. NATUR. 12.000,00 - 12.000,00 -(211) CONSTRUCCIONES 24.000,00 - 24.000,00 -(430) CLIENTES 35.464,00 33.840,00 1.624,00 -(572) BANCO, C/C 68.100,00 51.690,00 16.410,00 -(100) CAPITAL SOCIAL - 50.000,00 - 50.000,00(401) EFECTOS COM. PAGAR 4.000,00 4.000,00 - -(600) COMPRAS MERCADER. 16.400,00 16.400,00 - -(472) H.P. IVA SOPORTADO 6.472,00 6.472,00 - -(606) DTO. S/ COMPRAS P.P.P. 150,00 150,00 - -(700) VENTAS MERCADERIAS 25.400,00 25.400,00 - -(477) H.P. IVA REPERCUTIDO 4.064,00 4.064,00 - -(708) DEVOL. VENTAS 800,00 800,00 -(570) CAJA 1.000,00 232,00 768,00 -(706) DTO. S/ VENTAS P.P.P. 200,00 200,00 - -(624) TRANSPORTES 200,00 200,00 - -(709) RAPPEL S/ VENTAS 500,00 500,00 - -(170) DEUDAS A L.P. - 24.000,00 - 24.000,00(213) MAQUINARIA 24.000,00 - 24.000,00 -(470) H.P. DEUDORA POR IVA 2.648,00 - 2.648,00 -(129) RESULTADOS EJERCICIO 18.100,00 25.550,00 - 7.450,00TOTALES .......………………… 243.498,00 243.498,00 81.450,00 82.450,00




ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO(210) Terrenos y B.N. 12.000,00 (100) Capital Social 50.000,00(211) Construcciones 24.000,00 (170) Dedudas ent. Cto. L.P. 24.000,00(430) Clientes 1.624,00 (129) Resultados del ejercicio 7.450,00(572) Banco, c/c 16.410,00(570) Caja 768,00(213) Maquinaria 24.000,00(470) H.P. deudora por IVA 2.648,00TOTAL 81.450,00 TOTAL 81.450,00


Registra en el Libro Diario las siguientes operaciones comerciales:

1) Aportación de Capital, mediante ingreso en el banco, por 30.000 €.2) Compra de mercaderías por importe de 4.000 € más IVA, se paga por banco.3) Venta de mercaderías por importe de 7.000 € más IVA. En la factura se incluye un rappelde 200 €. La venta se realiza a crédito.4) El cliente de la venta anterior devuelve mercaderías por importe de 200 € (netos), másIVA.5) Concedemos al cliente anterior un descuento por pronto pago del 2% sobre el importe desu deuda. Nos paga mediante cheque que ingresamos en la cuenta del banco.6) Compra de mercaderías a crédito por importe de 3.000 € más IVA.7) Venta de mercaderías por importe de 4.000 € más IVA. En la factura se incluyen 300 € deportes. Se cobra la venta mediante cheque que se ingresa en el banco.8) El cliente anterior devuelve mercaderías por importe de 150 € más IVA. El importe totalse contabiliza como un anticipo del cliente.9) Venta al mismo cliente por importe de 2.000 € más IVA. Se aplica el anticipo anterior.Paga mediante transferencia bancaria.

Realiza el asiento de liquidación de IVA correspondiente al ejercicio.




1.- Contesta Verdadero ó Falso a las siguientes cuestiones:

a) Los anticipos de clientes devengan IVA.b) Los anticipos de clientes representan un derecho de cobro y figurarán en el Activo

del Balance.c) El transporte incluido en las facturas a clientes se contabilizará dentro de la propia

cuenta de Venta de Mercaderías.d) Las devoluciones de ventas de mercaderías se contabilizarán al Haber de la cuenta

708.e) Los descuentos por pronto pago se contabilizarán siempre en la cuenta 706, tanto si

este descuento se incluye en factura, como si se realiza posteriormente.f) Los rappels aplicados dentro de factura no se contabilizan en la cuenta 709, sino que

directamente se deducen del importe de la venta.g) En una factura en la que se descuenta un anticipo de clientes, la base imponible y la

cuota de IVA se calculan después de restar el anticipo.

2.- Completa las siguientes frases, o tacha lo que no corresponda, según proceda:

a) La cuenta 438 “Anticipos de clientes” es una cuenta de _______________________.b) El documento que se utiliza para abonar las mercancías devueltas se denomina

_________________.c) La cuenta a utilizar por el IVA correspondiente a una devolución de mercaderías de

un cliente se llama H.P. IVA Repercutido/Soportado, y se registrará en el libro defacturas Emitidas/Recibidas.

d) Cuando un crédito de clientes se materializa en una letra de cambio, este crédito secontabilizará en la cuenta _____________________________.

e) Los descuentos por volumen de ventas se denominan _____________________.

3.- Confecciona la factura de la empresa “BRICOLAJE, S.L.”, que vende a su cliente“MANITAS, S.A.” el día 1 de junio los siguientes artículos:

150 unidades de artículo XYZ, a 3,50 €/unidad300 unidades de artículo MNO, a 8 €/unidadPortes, 80 €En la factura se aplica un descuento comercial del 3%También se incluye un rappel del 2%

Confecciona la factura correspondiente, aplicando el 16% de IVA.Los datos necesarios debes inventarlos.

La forma de pago de la factura es una letra de cambio con vencimiento 1 de agosto.

Puedes utilizar el siguiente modelo:



Factura comercial

Fecha:Factura nº:


Base Imponible ……………………………………...IVA 16% …………………………………………….Total factura ……………………………………….

Forma de pago:

4.- Realiza el asiento contable que registrará en el Diario la empresa “BRICOLAJE, S.L.”.

5.- Realiza la NOTA DE ABONO que tendrá que hacer BRICOLAJE si la empresaMANITAS devuelve 30 unidades del artículo XYZ y 20 de MNO.En la nota de abono hay que emplear los mismos descuentos y rappel que en la factura de laventa.



NOTA DE ABONO

Fecha:Nota abono nº:


Base Imponible ……………………………………...IVA 16% …………………………………………….

Total nota de abono ….…………………………….

6.- Realiza el asiento contable que registrará BRICOLAJE por la nota de abono.

7.- Registra en el Libro Registro de Facturas Emitidas la factura y la nota de abono,utilizando un modelo como el siguiente:




IVATotal

factura


Unidad 9 Gestión contable de cobrosComo hemos visto en la unidad anterior, las ventas a crédito normalmente se

materializan en Letras de Cambio o efectos comerciales, tal como se las conoce encontabilidad. Estos documentos permiten a clientes y proveedores facilitar la gestión de lastransacciones monetarias. En esta unidad vamos a profundizar un poco más en elconocimiento de la Letra de Cambio, así como del proceso de cobro y el descuento bancario.

9.1 La Letra de Cambio

9.1.1 Concepto

La Letra de Cambio es un documento mediante el cual una persona, denominadaLibrador, ordena a otra, denominada Librado, que le pague mediante un intermediario, quegeneralmente es un Banco, una cantidad de dinero en una fecha determinada. El importe apagar recibe el nombre de “nominal”.

Este documento permite que se hagan transacciones de dinero sin que existadesplazamiento físico de las personas. Además, con la intervención de las entidadesfinancieras, que se encargan de realizar el cobro, permiten que los cobros y pagos secanalicen más eficientemente.

9.1.2 Personas que intervienen

En la Letra de Cambio intervienen, como mínimo, las siguientes personas:• Librador: Es la persona que ordena el pago de la Letra. En una compraventa

es la empresa vendedora que emitió la factura y quiere cobrar su importe.• Librado: Es la persona que ha de pagar la Letra. En la compraventa será la

persona que ha realizado la compra y posteriormente ha de pagar el importe adeudado.• Tenedor o Tomador: Generalmente es una entidad financiera, por ejemplo

un banco, que recibe la Letra para posteriormente presentarla al librado para que se lapague. Como se ha referido anteriormente, los bancos pueden encargarse solamentedel cobro del efecto (Gestión de cobro) ó también de anticipar los fondos al librador(Descuento).

Además, pueden intervenir después de su creación otras personas:• Avalista: Es la persona que se compromete a pagar (avala) si el obligado no

pagara al vencimiento de la letra. Refuerza la garantía de cobro, ya que si no paga elprimero, pagará el avalista.

• Endosatario: A veces, el tomador de la Letra (generalmente un banco) nodispone de oficina en la localidad del librado. Mediante la fórmula de endoso puede“transmitir” a otro nuevo tomador la posesión de la letra para que este la cobre allibrado. En este caso, quien la transmite se denomina “endosante” y quien la recibe ypresentará posteriormente al cobro se denomina “endosatario”.

9.1.3 Domiciliación de la Letra de Cambio

La domiciliación consiste en consignar una cuenta bancaria en la que el librado de laLetra pagará el nominal de la misma. Esta indicación facilita el pago del efecto, ya que eltomador sabe a qué entidad bancaria tiene que dirigirse para cobrarlo. En este apartado sedeben indicar los veinte dígitos de la cuenta bancaria.

UNIDAD 9 GESTIÓN CONTABLE DE COBROS


9.1.4 Aceptación de la Letra

Mediante la fórmula de aceptación el librado se compromete a pagar la Letra de Cambioen la fecha y lugar indicados. El librador dispone de esta forma de un compromiso de pagopor parte de su cliente. Así, la aceptación refuerza el compromiso del librado de que lapagará cuando venza y le sea presentada.

9.1.5 Aval

Mediante el aval, una tercera persona se compromete a pagar la Letra en caso de que lapersona obligada (librado) no lo hiciera en el momento en que venza la letra. Así porejemplo, si una vez vencida una letra, el librado no la paga porque no dispone de fondos; eltenedor de la letra, un banco, por ejemplo, se dirigirá contra el avalista para que le pague. Deesta forma el librador refuerza la garantía de cobrar su crédito.

9.1.6 Endoso

Como se ha explicado en el apartado anterior, el endoso consiste en la “transmisión” delefecto por parte de quien lo tenga en un momento determinado. Facilita la labor de cobro deldepositario de la Letra.

9.2 Ejemplo de Letra de Cambio

Anverso de la Letra de Cambio

Esta letra cuesta 0,96euros y sirve paranominales entre 180,31y 360,61 euros.

La letra de cambio es un documento timbrado , cuyo timbre, que representael Impuesto de Transmisiones y Actos Jurídicos Documentados, depende delnominal de la Letra.

Son impresas por la Fábrica Nacional de Moneda y Timbre.Se adquieren en estancos y establecimientos autorizados por el Estado.

GESTIÓN CONTABLE DE COBROS UNIDAD 9


Madrid Euro # 215,50 #

01 09 20XX 01 – 12 - 20XXBanco Ibérico

Doscientos quince euros con cincuenta céntimos =============

Anverso de la Letra de Cambio

Caja de Ahorros de La ManchaC/ Mayor, 102001 Albacete 0572 2853 14 0001001000

Sin gastos

Almacenes Centrales, S.L.C/ Pozo, 1Albacete02003 Albacete

Industrial Peninsular, S.L.Madrid p.p.

Librado: Almacenes Centrales, S.L. Librador: Industrial Peninsular, S.L.

Domiciliación bancariaTenedor o tomador: Banco Ibérico

Madrid Euro # 215,50 #

01 09 20XX 01 – 12 - 20XXBanco Ibérico

Doscientos quince euros con cincuenta céntimos =============

Aceptación de la Letra de Cambio

Caja de Ahorros de La ManchaC/ Mayor, 102001 Albacete 0572 2853 14 0001001000

Sin gastos

Almacenes Centrales, S.L.C/ Pozo, 1Albacete02003 Albacete

Industrial Peninsular, S.L.Madrid p.p.

Aceptación de la letra:

Almacenes Centrales, S.L. acepta el día 15 de octubre de 20XX (se compromete a pagar) la letra, firmando elacepto un representante legal de la empresa.

15/10/20XX



Reverso de la letra

Miguel Maestre LópezC/ Castilla, 3Toledo

2 Noviembre 20XX

Almacenes Centrales, S.L.

AVAL:

Miguel Maestre avala a AlmacenesCentrales.

Es decir, si al vencimientoAlmacenes Centrales no pagara laletra, deberá pagar Miguel Maestre.

ENDOSO:

El Banco Ibérico endosa(transfiere) a la Caja deAhorros Castilla, la letra,para que esta la presente alcobro en su lugar.

Caja de Ahorrosde Castilla

C/ Castillo, 1Toledo

Albacete 18 noviembre 20XX

Banco Ibérico. Albacete

Los efectos comerciales se pueden cobrar de dos formas diferentes: El descuento deefectos y la gestión de cobro. A continuación vamos a estudiar ambas modalidades.

9.3 Gestión de cobro de efectos

Una vez que una empresa ha girado un efecto comercial, una de las opciones de las quedispone para hacerlo efectivo, es la gestión de cobro. Consiste, básicamente, en que laempresa vendedora, que es la que gira el efecto, entrega a una entidad bancaria estedocumento, con el fin de que cuando llegue la fecha de vencimiento, el banco lo presente alcomprador para que éste lo pague. Esto evita que el vendedor tenga que desplazarse hasta eldomicilio del comprador para cobrar cada efecto que haya emitido. Naturalmente, esteservicio que presta el banco no es gratuito, por lo que cobrará la comisión correspondiente.

9.3.1 Contabilización de la gestión de cobro

La emisión, la gestión de cobro y el posterior pago de un efecto, quedará reflejado en lacontabilidad en las siguientes fases:

Fase 1: Emisión del efecto por 1.000 €


a (430) Clientes 1.000,00 ----------------------- -----------------------------

Fase 2: Entrega del efecto al banco para la gestión de cobro

---------------------- XX ----------------------------1.000,00 (4312) Efectos comerciales en gestión de cobro

a (4310) Efectos comerciales en cartera 1.000,00 ----------------------- -----------------------------



Fase 3: Liquidación de gastos bancarios. (50 € de gastos)

---------------------- XX ----------------------------50,00 (626) Servicios bancarios y similares

a (572) Banco, c/c 50,00 ----------------------- -----------------------------

Fase 4: Ingreso del importe en la cuenta bancaria.

---------------------- XX ----------------------------1.000,00 (572) Banco, c/c

a (4312) Efectos comerciales en gestión de cobro 1.000,00 ----------------------- -----------------------------

9.3.2 Impago de efectos en gestión de cobro

En ocasiones, estos efectos entregados al banco para que gestione su cobro resultanimpagados. Las razones más comunes se deben a que quien debía pagarlo carezca de fondossuficientes para su pago, o bien que ordene su devolución; bien por no estar de acuerdo, bienpor otras causas de diversa índole. Como consecuencia de esta devolución por impago, elbanco no ingresa al librador el importe del efecto, comunicándole que no fue atendido a suvencimiento. Esta circunstancia se habrá de reflejar en una cuenta específica para los efectosque han resultado impagados. Esta cuenta es la (4315) Efectos comerciales impagados,debiéndose realizar el siguiente asiento:

---------------------- XX ----------------------------1.000,00 (4315) Efectos comerciales impagados

a (4312) Efectos comerciales en gestión de cobro 1.000,00 ----------------------- -----------------------------

9.4 Descuento bancario de efectos. Anticipos de crédito

Una de las ventajas de comprar a crédito es que el comprador pagará el importe de lasmercaderías un determinado plazo después. Esto permite poder disponer de cierto tiempopara vender los bienes adquiridos y así generar efectivo para poder hacer frente al pagocuando éste venza. Pero para el vendedor tiene el efecto contrario, ya que las ventas secobran un tiempo más tarde, con lo que es posible que no pueda hacer reposiciones deproductos hasta que cobre sus ventas a los clientes.

Sin embargo, las empresas pueden obtener financiación de los bancos, anticipando losderechos de cobro de sus clientes materializados en efectos comerciales. El proceso es muysimilar al que se sigue en la gestión de cobro de efectos; pero la gran diferencia estriba enque el librador recibe el importe del efecto antes de su vencimiento. De esta forma, elvendedor anticipa el cobro de su factura, mientras que el comprador pagará el importe a suvencimiento. En realidad, el banco “presta” al vendedor el importe del efecto hasta que seapagado por el comprador. En este caso cobrará unos intereses que dependerán del importedel efecto, del plazo que se anticipe y del tipo de interés aplicado.

En el proceso completo de descuento de efectos se desarrollan los siguientes pasos:



Paso 1: Emisión del efecto.


a (430) Clientes 1.000,00 ----------------------- -----------------------------

Paso 2: Entrega del efecto al banco para su descuento.

---------------------- XX ----------------------------1.000,00 (4311) Efectos comerciales descontados


Paso 3: El banco ingresa en cuenta el nominal del efecto.

---------------------- XX ----------------------------1.000,00 (572) Banco, c/c

a (5208) Deudas por efectos descontados 1.000,00 ----------------------- -----------------------------

Paso 4: El banco cobra los gastos por intereses.

---------------------- XX ----------------------------30,00 (665) Intereses por descuento de efectos20,00 (626) Servicios bancarios y similares

a (572) Banco, c/c 50,00 ----------------------- -----------------------------

Paso 5: El banco comunica al librador que ha cobrado el efecto a su vencimiento.

---------------------- XX ----------------------------1.000,00 (5208) Deudas por efectos descontados

a (4311) Efectos comerciales descontados 1.000,00 ----------------------- -----------------------------

9.5 Impago de efectos descontados

En ocasiones, algunos efectos que se han descontado en el Banco resultan impagados, esdecir, que cuando el banco tenedor lo presenta al librado para que lo pague, éste último no loatiende, bien por falta de liquidez, bien por no estar de acuerdo con el pago, o cualquier otrarazón. Al descontar el efecto, el banco anticipó el importe del efecto al librador, y como no haconseguido cobrar, recupera del librador dicho importe, más los gastos de devolución que sehan producido. Este proceso se contabiliza en dos pasos:

Paso 1: Al recibir del banco la comunicación de la devolución: ---------------------- XX ----------------------------

1.000,00 (4315) Efectos comerciales impagadosa (4311) Efectos comerciales descontados 1.000,00

----------------------- -----------------------------

Se contabiliza por el importe nominal del efecto.



Paso 2: Por el pago del efecto descontado y por los gastos ocasionados:

---------------------- XX ----------------------------1.000,00 (5208) Deudas por efectos descontados 50,00 (626) Servicios bancarios y similares

a (572) Banco, c/c 1.050,00 ----------------------- -----------------------------

En este caso se contabiliza la deuda por el nominal del efecto, y los gastos de impago sellevan a la cuenta (626), abonando por la suma de ambos a la cuenta (572).

9.6 Clientes de dudoso cobro

9.6.1 Derechos de dudoso cobro

Se denominan derechos de dudoso cobro a aquellos créditos sobre los cuales se tieneinformación razonable de que no se puedan cobrar. Esta información puede obtenerse dediferentes fuentes. Algunas veces se obtiene al recibir impagado algún efecto, o porquellegado el vencimiento de algún crédito, el deudor no da señales de intención de pagar, ha“desaparecido”, etc. En otras ocasiones no es necesario esperar a que venzan los créditos; esposible que se haya producido una suspensión de pagos, una quiebra, o bien porque existeinformación razonada que indique que se pueden tener problemas para cobrar. Todas estascircunstancias deben quedar reflejadas en la contabilidad.

En estos casos se impone la prudencia, lo que nos lleva a registrar dos hechos contablesen el Libro Diario. En primer lugar, una vez que se conoce el riesgo de no cobrar,anotaremos en la cuenta (436) Clientes de dudoso cobro, las cantidades sobre las cuales seduda que se cobren. En segundo lugar, aplicando el criterio de prudencia, anotaremos en lacuenta de gastos (694) Pérdidas por deterioro de créditos comerciales, la correspondienteprovisión.

Ejemplo

Recibimos información fiable de que un cliente que nos debe un efecto por 1.800,00 €no está atendiendo las deudas que tiene con otras empresas. Sin esperar a que venza nuestroefecto, decidimos considerarlo como de dudoso cobro y dotar la provisión correspondiente.Los asientos a realizar, serían:

Paso 1: Considerar la deuda como de dudoso cobro.

---------------------- XX ----------------------------1.800,00 (436) Clientes de dudoso cobro


En el Haber hemos utilizado la cuenta (4310), ya que se emitió un efecto comercial. Sino se hubiera emitido el efecto, habríamos utilizado la cuenta (430) Clientes, y si seconsiderase el dudoso cobro, al producirse un impagado, habríamos utilizado la cuenta(4315) Efectos comerciales impagados.



Paso 2: Dotación de la provisión:

---------------------- XX ----------------------------1.800,00 (694) Pérdidas por deterioro de valor de créditos por

operaciones comercialesa (490) Deterioro de valor de créditos poroperaciones comerciales

1.800,00

----------------------- -----------------------------

9.6.2 Resolución del dudoso cobro

Después de un tiempo razonable, el crédito de dudoso cobro llega a su final, bien porquese ha cobrado, total o parcialmente, bien porque se considera definitivamente incobrable yse da por perdido.

9.6.2.1 Cobro total de la deuda

Cuando se cobra toda la deuda de dudoso cobro, no tiene sentido mantener la provisióndotada anteriormente. Se harán dos asientos. El primero, por el cobro de la deuda, y elsegundo, para deshacer la provisión realizada al efecto. Si cobramos la deuda del ejemploanterior, los asientos a realizar serían los siguientes:

---------------------- XX ----------------------------1.800,00 (570/572) Caja/Banco, c/c

a (435) Clientes de dudoso cobro 1.800,00 ----------------------- -----------------------------

1.800,00 (490) Deterioro de valor de créditos por operacionescomerciales a (794) Reversión del deterioro de créditos comerciales 1.800,00

Observa que no se salda la cuenta (694), sino que se utiliza la cuenta (794) para reflejarel cobro de una deuda sobre la que se ha dotado provisión para insolvencias.

9.6.2.2 Cobro de parte de la deuda

Si cobramos parte de la deuda y damos por perdido el resto, por un lado tendremos elingreso por el cobro, y, por otro, la pérdida definitiva de la parte incobrable. Finalmente,desharemos la dotación realizada anteriormente. Si en el ejemplo anterior cobramos 800 € ydamos por perdido el resto, los asientos a realizar serían los siguientes:

---------------------- XX ---------------------------- 800,00 (570/572) Caja/Banco, c/c1.000,00 (650) Pérdidas de créditos comerciales incobrables


1.800,00 (490) Deterioro de valor de créditos por operacionescomerciales a (794) Reversión del deterioro de créditos comerciales 1.800,00

En este caso hay una pérdida definitiva, por lo que se utiliza la cuenta (650) paracontabilizarla como un gasto del ejercicio.



9.6.2.3 Pérdida definitiva de toda la deuda

En este caso, los pasos a seguir son: Considerar la deuda incobrable como una pérdidadefinitiva, anulando la provisión realizada anteriormente.

---------------------- XX ----------------------------1.800,00 (650) Pérdidas de créditos comerciales incobrables


1.800,00 (490) Deterioro de valor de créditos por operacionescomerciales

a (794) Reversión del deterioro de créditoscomerciales

1.800,00


§ Rellenar una Letra de Cambio.§ Identificar las diferentes partes de una Letra.§ Contabilizar el cobro de efectos.§ Contabilizar los impagos de clientes.§ Contabilizar las pérdidas por impagos.



9.7 Actividades resueltasActividad resuelta número 1

El Balance de Situación a 31-12-X0 de la empresa Comercial Galán, S.L. es el siguiente:

ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO(210) Terrenos y Bienes Naturales 10.000,00 (100) Capital Social 50.000,00(211) Construcciones 30.000,00 (4750) H.P. acreedora por IVA 3.000,00(4310) Efectos comerc. en cartera 12.000,00 (400) Proveedores 10.000,00(572) Banco, c/c 11.000,00TOTAL 63.000,00 TOTAL 63.000,00

A lo largo del ejercicio 20X1 la empresa ha realizado las siguientes operaciones:

20-01 Se paga por banco la deuda de IVA con Hacienda.24-01 Se llevan al banco los efectos en cartera en gestión de cobro. El banco cobra por losgastos 50 €.28-01 El banco comunica que el efecto fue atendido, por lo que ingresa su importe en lacuenta.27-02 Compra a crédito de mercaderías por importe de 5.000 €, más 16% de IVA. 28-02 Elproveedor gira efecto con vencimiento 27-05.28-02 Se paga mediante cheque la deuda con los proveedores.15-03 Venta de mercaderías por 3.000 € más IVA. Se cobra la mitad mediante cheque, quese ingresa en el Banco. Por el resto se gira un efecto a 60 días.18-03 Se entrega en el Banco el efecto anterior para la gestión de su cobro. El banco cobraen cuenta 25 € por su servicio.23-04 Venta de mercaderías por 5.000 € más IVA. Se gira un efecto con vencimiento 23-07.14-05 Lleva al banco el efecto anterior para su descuento. El banco cobra 20 € por susservicios y otros 60 en concepto de intereses por el anticipo de los fondos.15-05 El efecto girado el 15-03 vence y el banco comunica que ha resultado impagado. Elbanco carga en la cuenta 30 € por gastos de impagado.20-05 Después de intentar contactar con el cliente, se estima que la deuda no se podrácobrar, por lo que se hace la oportuna dotación de provisión.27-05 Se Paga por banco el efecto que vencía ese día.21-06 Llega a la empresa una comunicación del juzgado en la que se le informa de laquiebra del cliente de dudoso cobro anterior. Se da por perdida la totalidad de la deuda.23-07 El banco comunica que el cliente ha atendido el efecto de la venta del 23-04.24-07 Venta de mercaderías por 6.000 € más IVA. Se emite efecto con vto. 24-10.10-09 Lleva al banco el efecto anterior para su descuento. El banco carga en cuenta 60 € porintereses y 40 € más por gastos.24-10 El efecto anterior resulta impagado. Puestos en contacto con el cliente, se saca prevéque no se podrá cobrar la deuda y se procede a dotar la oportuna provisión.30-11 Recibe un cheque por la totalidad de la deuda anterior. Se ingresa el cheque en elbanco.15-12 Paga mediante banco 500 € más IVA de energía eléctrica.Trabajo realizado:

• Libro Diario con todas las operaciones del ejercicio.• Asientos de liquidación de IVA.• Asientos de regularización.• Asiento de cierre.



Debe Cuentas Haber

10.000,0030.000,00

12.000,0011.000,00

3.000,00

12.000,00

50,00

12.000,00

5.000,00800,00

10.000,00

1.740,001.740,00

1.740,00

25,00

5.800,00

5.800,00

ASIENTO DE APERTURA1 ---------------------- 01-01-20XX -------------------------(210) Terrenos y bienes naturales(211) Construcciones(4310) Efectos comerciales en cartera(572) Banco, c/c

a (100) Capital Sociala (4750) H.P. Acreedora por IVAa (400) Proveedores

ASIENTOS OPERACIONES COMERCIALES

2 --------------------------- 20-01 ----------------------------(4750) H.P. Acreedora por IVA

a (572) Banco, c/c3 --------------------------- 24-01 ----------------------------(4312) Efectos comerciales en gestión de cobro

a (4310) Efectos comerciales en cartera4 --------------------------- 24-01 ----------------------------(626) Servicios bancarios a (572) Banco, c/c5 --------------------------- 28-01 ----------------------------(572) Banco, c/c a (4312) Efectos comerciales en gestión de cobro6 --------------------------- 27-02 ----------------------------(600) Compra de mercaderías(472) H.P. IVA Soportado

a (401) Efectos comerciales a pagar7 --------------------------- 28-02 ----------------------------(400) Proveedores

a (572) Banco, c/c8 --------------------------- 15-03 ----------------------------(572) Banco, c/c(4310) Efectos comerciales en cartera

a (700) Venta de Mercaderíasa (477) H.P. IVA Repercutido

9 --------------------------- 18-03 ----------------------------(4312) Efectos comerciales en gestión de cobro

a (4310) Efectos comerciales en cartera10 --------------------------- 18-03 ----------------------------(626) Servicios bancarios

a (572) Banco, c/c11 -------------------------- 23-04 ---------------------------(4310) Efectos comerciales en cartera

a (700) Venta de mercaderíasa (477) H.P. IVA Repercutido

12 -------------------------- 14-05 ----------------------------(4311) Efectos comerciales descontados

a (4310) Efectos comerciales en cartera

50.000,003.000,00

10.000,00

3.000,00

12.000,00

50,00

12.000,00

5.800,00

10.000,00

3.000,00480,00

1.740,00

25,00

5.000,00800,00

5.800,00



20,0060,00

5.720,00

1.740,00

30,00

1.740,00

1.740,00

5.800,00

1.740,00

1.740,00

5.800,00

6.960,00

6.960,00

40,0060,00

6.860,00

6.960,00

6.960,00

13 -------------------------- 14-05 ----------------------------(626) Servicios bancarios(665) Intereses por descuento de efectos(572) Banco, c/c

a (5208) Deudas por efectos descontados14 -------------------------- 15-05 ----------------------------(4315) Efectos comerciales impagados a (4312) Efectos comerciales en gestión de cobro15 -------------------------- 15-05 ----------------------------(626) Servicios bancarios

a (572) Banco, c/c16 -------------------------- 15-05 ----------------------------(436) Clientes de dudoso cobro

a (4315) Efectos comerciales impagados17 -------------------------- 20-05 ----------------------------(694) Pérdidas por deterioro de valor de créditos poroperaciones comerciales

a (490) Deterioro valor créditos operaciones.comerciales

18 -------------------------- 27-05 ----------------------------(401) Efectos comerciales a pagar

a (572) Banco, c/c19 -------------------------- 21-06 ----------------------------(650) Pérdidas de créditos comerciales incobrables

a (435) Clientes de dudoso cobro20 -------------------------- 21-06 ----------------------------(490) Deterioro valor créditos operac. comerciales

a (794) Reversión del deterioro ctos. comerc.21 -------------------------- 21-06 ----------------------------(5208) Deudas por efectos descontados

a (4311) Efectos comerciales descontados22 ------------------------- 24-07 -----------------------------(4310) Efectos comerciales en cartera


23 ------------------------- 10-09 -----------------------------(4311) Efectos descontados

a (4310) Efectos comerciales en cartera24 ------------------------- 10-09 -----------------------------(626) Servicios bancarios(665) Intereses por descuento de efectos(572) Banco, c/c

a (5208) Deudas por efectos descontados25 ------------------------ 24-10 ------------------------------(4315) Efectos comerciales impagados

a (4311) Efectos comerciales descontados26 ------------------------ 24-10 ------------------------------(5208) Deudas por efectos descontados

a (572) Banco, c/c ------------------------ ------------------------------

5.800,00

1.740,00

30,00

1.740,00

1.740,00

5.800,00

1.740,00

1.740,00

5.800,00

6.000,00960,00

6.960,00

6.960,00

6.960,00

6.960,00



6.960,00

6.960,00

6.960,00

6.960,00

500,0080,00

2.240,00

16.225,00

14.000,008.700,00

50.000,006.475,001.360,00

27 ------------------------ 24-10 ------------------------------(436) Clientes de dudoso cobro

a (4315) Efectos comerciales impagados28 ------------------------ 24-10 ------------------------------(694) Pérdidas por deterioro de valor de créditos poroperaciones comerciales

a (490) Deterioro valor créditos oper. comerciales29 ------------------------ 30-11 ------------------------------(572) Banco, c/c

a (436) Clientes de dudoso cobro30 ------------------------ 30-11 ------------------------------(490) Deterioro valor créditos oper. comerciales

a (794) Reversión deterioro ctos. incobrables31 ------------------------ 15-12 ------------------------------(628) Suministros(472) H.P. IVA Soportado

a (572) Banco, c/c

LIQUIDACIÓN DE IVA32 ------------------------- 31-12 -----------------------------(477) H.P. IVA Repercutido

a (472) H.P. IVA Soportadoa (4750) H.P. Acreedora por IVA

ASIENTOS DE REGULARIZACIÓN33 ------------------------- 31-12 -----------------------------(129) Resultados del ejercicio

a (600) Compra de mercaderíasa (626) Servicios bancarios y similaresa (628) Suministrosa (650) Pérdidas créditos comercialesincobrablesa (665) Intereses descuento efectosa (694) Pérdidas por deterioro de valorde créditos por operaciones comerciales

34 ------------------------ 31-12 ------------------------------(700) Venta de mercaderías(794) Reversión deterioro ctos. incobrables

a (129) Resultados del ejercicio

ASIENTO DE CIERRE35 ----------------------- 31-12 -------------------------------(100) Capital Social(129) Resultados del ejercicio(4750) H.P. Acreedora por IVA

a (210) Terrenos y bienes naturalesa (211) Construccionesa (572) Banco, c/c

---------------------------- -------------------------------

6.960,00

6.960,00

6.960,00

6.960,00

580,00

880,001.360,00

5.000,00165,00500,00

1.740,00

120,008.700,00

22.700,00

10.000,0030.000,0017.835,00




D (210) Terrenos y B.N. H D (211) Construcciones H D (4310) Efectos cartera H 10.000,00

10.000,00 30.000,00

30.000,00 12.000,00

1.740,00 5.800,00 6.960,00

26.500,00

12.000,00 1.740,00 5.800,00 6.960,00

26.500,00D (572) Bancos, c/c H D (100) Capital H D (4750) H.P. acreed. IVA H

11.000,0012.000,00

1.74,005.720,006.860,006.960,00

44.280,00

3.000,0050,00

10.000,0025,0030,00

5.800,006.960,00

580,0026.445,00

50.000,0050.000,00

3.000,00 3.000,00

3.000,003.000,00

D (400) Proveedores H D (4312) Efectos descont. H D (626) Servicios bancar. H 10.000,00 10.000,00

10.000,00 10.000,00

12.000,00 1.740,00 13.740,00

12.000,00 1.740,00 13.740,00

50,00 25,00 20,00 30,00 40,00 165,00

D (600) Compras mercader. H D (472) H.P. IVA Soportado H D (401) Efectos a pagar H 5.000,00

5.000,00 800,00

80,00880,00

5.800,00 5.800,00

5.800,00 5.800,00

D (700) Ventas mercaderías H D (477) H.P. IVA Repercut. H D (4311) Ef. gest. Cobro H 3.000,00111115.000,00 6.000,00

14.000,00

480,00 800,00 960,00 2.240,00

5.800,00 6.960,001112.760,00

5.800,00 6.960,001112.760,00

D (665) Intereses dto. efectos H D (5208) Deudas efect. desc. H D (4315)Clientes efc. Imp. H 60,00 60,00

120,00

5.800,00 6.960,001112.760,00

5.800,00 6.960,001112.760,00

1.740,00 6.960,00 8.700,00

1.740,00 6.960,00 8.700,00

D (436) Clientes dudoso cobro H D (694) Pérdidas deter. ctos. H D (490) Deterioro ctos. H 1.740,00 6.960,00

8.700,00

1.740,00 6.960,00

8.700,00

1.740,00 6.960,008888.700,00

1.740,00 6.960,00 8.700,00

1.740,00 6.960,00 8.700,00

D (650) Pérdidas ctos. incob. H D (794) Reversión deter. ctos .H D (628) Suministros H 1.740,00

1.740,00 1.740,00 6.960,001118.700,00

500,00500,00





SUMAS SALDOSCUENTAS Debe Haber Deudor Acreedor(210) TERRENOS Y B. NAT. 10.000,00 - 10.000,00 -(211) CONSTRUCCIONES 30.000,00 - 30.000,00 -(4310) EFECTOS COM. EN CA. 26.500,00 26.500,00 - -(572) BANCO, C/C 44.280,00 26.445,00 17.835,00 -(100) CAPITAL SOCIAL - 50.000,00 - 50.000,00(4750) H.P. ACREEDORA IVA 3.000,00 3.000,00 - -(400) PROVEEDORES 10.000,00 10.000,00 - -(4312) EFECTOS EN GEST.CO. 13.740,00 13.740,00 - -(626) SERVICIOS BANCARIOS 165,00 - 165,00 -(600) COMPRA DE MERCADE. 5.000,00 - 5.000,00 -(472) H.P. IVA SOPORTADO 880,00 - 880,00 -(401) EFECTOS C. A PAGAR 5.800,00 5.800,00 - -(700) VENTA DE MERCADER. - 14.000,00 - 14.000,00(477) H.P. IVA REPERCUTIDO - 2.240,00 - 2.240,00(4311) EFECTOS. C. DESCONT. 12.760,00 12.760,00 - -(665) INTERESES DTO. EFECT 120,00 - 120,00 -(5208) DEUDAS EF. DESCONT. 12.760,00 12.760,00 - -(4315) EFECTOS COM. IMPAG. 8.700,00 8.700,00 - -(436) CLIENTES DUDOSO CO. 8.700,00 8.700,00 - -(694) PERDIDAS DET. CTOS. 8.700,00 - 8.700,00 -(490) DETERIORO VAL. CTO. 8.700,00 8.700,00 - -(650) PERDIDAS CTOS INCOB. 1.740,00 - 1.740,00 -(794) REVERS. DETE. CTOS.C. - 8.700,00 - 8.700,00(628) SUMINISTROS 500,00 - 500,00 -TOTALES .......………………… 212.045,00 212.045,00 74.940,00 74.940,00

Notas:

El Balance de Comprobación de Sumas y Saldos se ha confeccionado traspasando del Libro Mayor lassumas del Debe y del Haber de cada cuenta, hasta el asiento 31.Refleja el estado de la contabilidad justo antes de hacer las operaciones de fin de ejercicio.No incluye ninguno de los asientos números 32 y siguientes.



Balance de Sumas y Saldos después de los asientos de regularización y de liquidación de IVA

SUMAS SALDOSCUENTAS Debe Haber Deudor Acreedor(210) TERRENOS Y B. NAT. 10.000,00 - 10.000,00 -(211) CONSTRUCCIONES 30.000,00 - 30.000,00 -(4310) EFECTOS COM. EN CA. 26.500,00 26.500,00 - -(572) BANCO, C/C 44.280,00 26.445,00 17.835,00 -(100) CAPITAL SOCIAL - 50.000,00 - 50.000,00(4750) H.P. ACREEDORA IVA 3.000,00 4.360,00 - 1.360,00(400) PROVEEDORES 10.000,00 10.000,00 - -(4312) EFECTOS EN GEST.CO. 13.740,00 13.740,00 - -(626) SERVICIOS BANCARIOS 165,00 165,00 - -(600) COMPRA DE MERCADE. 5.000,00 5.000,00 - -(472) H.P. IVA SOPORTADO 880,00 880,00 - -(401) EFECTOS C. A PAGAR 5.800,00 5.800,00 - -(700) VENTA DE MERCADER. 14.000,00 14.000,00 - -(477) H.P. IVA REPERCUTIDO 2.240,00 2.240,00 - -(4311) EFECTOS. C. DESCONT. 12.760,00 12.760,00 - -(665) INTERESES DTO. EFECT 120,00 120,00 - -(5208) DEUDAS EF. DESCONT. 12.760,00 12.760,00 - -(4315) EFECTOS COM. IMPAG. 8.700,00 8.700,00 - -(436) CLIENTES DUDOSO CO. 8.700,00 8.700,00 - -(694) PERDIDAS DET. CTOS. 8.700,00 8.700,00 - -(490) DETERIORO VAL. CTO. 8.700,00 8.700,00 - -(650) PERDIDAS CTOS INCOB. 1.740,00 1.740,00 - -(794) REVERS. DETE. CTOS.C. 8.700,00 8.700,00 - -(628) SUMINISTROS 500,00 500,00 - -(129) RESULTADOS EJERCICIO - 6.475,00 - 6.475,00TOTALES .......………………… 236.985,00 236.985,00 57.835,00 57.835,00


ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO(210) Terrenos y bienes naturales 10.000,00 (100) Capital Social 50.000,00(211) Construcciones 30.000,00 (4750) H.P. Acreedora IVA 1.360,00(572) Banco, c/c 17.835,00 (129) Resultados del ejercicio 6.475,00TOTAL 57.835,00 TOTAL 57.835,00

Nota:

El Balance de Situación refleja los saldos de las cuentas patrimoniales, y se ha confeccionado a partir delos saldos de las cuentas una vez realizada la liquidación de IVA y la regularización de Resultados delejercicio.




Para explotar un nuevo negocio, dos socios aportan 25.000 € cada uno mediante ingreso enuna cuenta corriente bancaria el 21 de septiembre. A lo largo del primer ejercicio contablehan realizado las siguientes operaciones:

• 30-09 Compra de mercaderías por 20.000 €, más IVA. Su proveedor les hace undescuento por volumen de compra, incluido en factura, de 500 €. Al pagar alcontado reciben un descuento que figura en factura de 300 €.

• 12-10 Venta de mercaderías a crédito por 16.000 € más IVA. Se gira un efectocomercial con vencimiento 12-11.

• 20-10 El efecto anterior se lleva al banco en gestión de cobro.• 22-10 Solicitan un préstamo al banco por 20.000 €, que les ingresa en su cuenta

bancaria. Su devolución se hará el 31-12 del año siguiente• 10-11 Venta de mercaderías por 22.000 €, más IVA, girando efecto comercial que

vence el 10-12.• 15-11 Se lleva al banco el efecto anterior para su descuento. Gastos 120 intereses

200 €.• 19-11 El banco comunica que el efecto en gestión de cobro que vencía el 12-11 no

ha sido atendido y ha resultado impagado. Los gastos de devolución del efectoascienden a 70 €, que el banco carga en cuenta.

• 30-11 El cliente anterior paga su deuda con un cheque que ingresamos en la cuentabancaria.

• 12-12 El banco comunica que el efecto que vencía el 10-12 ha sido pagado.• 15-12 Venta de mercaderías a crédito por 8.000 € más IVA. Se entregan unos

envases con facultad de devolución por 600 €.• 20-12 Se le concede al cliente anterior un descuento por rappel de 100 €, más IVA.

Esta cantidad queda registrado a crédito, minorando el importe de la venta anterior.• 28-12 El cliente anterior ha sufrido un incendio en su establecimiento, por lo que se

prevé que pasará dificultades para hacer frente a las deudas. Se pasa a considerarlode dudoso cobro creando la oportuna provisión.

Trabajo a realizar:

• Libro Diario con todas las operaciones realizadas en el año.• Libro Mayor.• Balance de Comprobación anterior a las operaciones de fin de ejercicio.• Balance de Situación.



Debe Cuentas Haber

50.000,00

19.200,003.072,00

18.560,00

18.560,00

20.000,00

25.520,00

25.520,00

120,00200,00

25.200,00

18.560,0070,00

18.560,00

25.520,00

9.976,00

ASIENTO DE APERTURA1 ---------------------------- 21-09 --------------------------- (572) Banco

a (100) Capital Social2 --------------------------- 30-09 ----------------------------(600) Compras de mercaderías(472) H.P. IVA Soportado

a (572) Banco, c/c3 --------------------------- 12-10 ----------------------------(431) Clientes, efectos comerciales a cobrar

a (700) Ventas de Mercaderías a (477) H.P. IVA Repercutido

4 --------------------------- 20-10 ----------------------------(4312) Efectos comerciales en gestión de cobro

a (431) Clientes, efectos comerciales a cobrar5 --------------------------- 22-10 ----------------------------(572) Banco, c/c a (170) Deudas con entid. cto. a L.P.

6 --------------------------- 10-11 ----------------------------(431) Clientes, efectos comerciales a cobrar

a (700) Ventas de Mercaderías a (477) H.P. IVA Repercutido

7 --------------------------- 15-11 ----------------------------(4311) Efectos comerciales descontados

a (431) Clientes, efectos comerciales en cartera8 --------------------------- 15-11 ----------------------------(626) Servicios bancarios(665) Intereses por descuento de efectos(572) Banco, c/c

a (5208) Deudas por efectos descontados9 --------------------------- 19-11 ----------------------------(4315) Efectos comerciales impagados(626) Servicios bancarios y similares a (4312) Efectos comerciales en gestión de cobro a (572) Banco, c/c10 --------------------------- 30-11 ----------------------------(572) Banco, c/c

a (4315) Efectos comerciales impagados11 --------------------------- 12-12 ---------------------------(5208) Deudas por efectos descontados

a (4311) Efectos comerciales descontados12 -------------------------- 15-12 ----------------------------(430) Clientes

a (700) Ventas de mercaderíasa (437) Envases a devolver por clientesa (477) H.P. IVA Repercutido

-------------------------- ----------------------------

50.000,00

22.272,00

16.000,002.560,00

18.560,00

20.000,00

22.000,003.520,00

25.520,00

25.520,00

18.560,0070,00

18.560,00

25.520,00

8.000,00600,00

1.376,00



100,0016,00

9.860,00

9.860,00

7.440,00

29.550,00

46.000,00

50.000.0020.000,00

600,009.860,00

16.450,004.368,00

483.642,00

13 -------------------------- 20-12 ----------------------------(709) Rappels sobre ventas(477) H.P. IVA Repercutido

a (430) Clientes14 -------------------------- 28-12 ----------------------------(436) Clientes de dudoso cobro

a (430) Clientes15 -------------------------- 28-12 ----------------------------(694) Pérdidas deterioro valor créd. oper. comerciales

a (490) Deterioro valor créditos oper. comerc.LIQUIDACIÓN DE IVA

16 ------------------------- 31-12 -----------------------------(477) H.P. IVA Repercutido a (472) H.P. IVA Soportado

a (4750) H.P. Acreedora por IVA

ASIENTOS DE REGULARIZACIÓN17 ------------------------- 31-12 -----------------------------(129) Resultados del ejercicio

a (600) Compras de mercaderíasa (626) Servicios bancarios y similaresa (665) Intereses descuento efectosa (709) Rappels s/ ventasa (694) Pérdidas por deterioro de valor decréditos por operaciones comerciales

18 ------------------------ 31-12 ------------------------------(700) Ventas de mercaderías

a (129) Resultados del ejercicioASIENTO DE CIERRE

19 ----------------------- 31-12 -------------------------------(100) Capital Social(170) Deudas con ent. cto. a L.P.(437) Envases a devolver por clientes(490) Deterioro valor créditos comerciales(129) Resultados del ejercicio(4750) H.P. Acreedora por IVA

a (572) Banco, c/ca (436) Clientes dudoso cobro

---------------------------- -------------------------------

116,00

9.860,00

9.860,00

3.072,004.368,00

19.200,00190,00200,00100,00

9.860,00

46.000,00

91.418,009.860,00

483.642,00




D (572) Banco, c/c H D (100) Capital H D (600)Compras mercad. H50.000,0020.000,0025.200,0018.560,00

116.760,00

22.272,0070,00

22.342,00

50.000,0050.000,00

19.200,0019.200,00

D (472) H.P. IVA Soportado H D (709) Rappels s/ ventas H D (431) Efectos a cobrar H3.072,003.072,00

100,00100,00

18.560,0025.520,0044.080,00

18.560,0025.520,0044.080,00

D (700) Ventas mercad. H D (477) H.P. IVA Repercut. H D (4312)Efect. gest. cobro H 16.000,00

22.000,008.000,00

46.000,00

16,0016,00

2.560,003.520,001.376,007.456,00

18.560,0018.560,00

18.560,0018.560,00

D (170) Deudas L.P. H D (4311) Efect. Descontados H D (626) Servicios banc. H 20.000,00

20.000,00 25.520,00

25.520,0025.520,0025.520,00

120,0070,00

190,00

D (665) Intereses dto. Efc. H D (5280) Deudas ef. desc. H D (4315) Efect. c. impar. H200,00200,00

25.520,0025.520,00

25.520,0025.520,00

18.560,0018.560,00

18.560,0018.560,00

D (437) Clientes dudoso cobro H D (436) Envases devol. Clien. H D (430) Clientes H9.860,009.860,00

600,00600,00

9.976,009.976,00

116,009.860,009.976,00

D (490) Deterioro valor c. H D (694) Pérdidas deter. ctos. H9.860,009.860,00

9.860,009.860,00




SUMAS SALDOSCUENTAS Debe Haber Deudor Acreedor(572) BANCO, C/C 113.760,00 22.342,00 91.418,00 -(100) CAPITAL SOCIAL - 50.000,00 - 50.000,00(600) COMPRAS DE MERCADE. 19.200,00 - 19.500,00 -(472) H.P. IVA SOPORTADO 3.072,00 - 3.072,00 -(431) CLIENTES, EF. A COBRAR 44.080,00 44.080,00 - -(700) VENTAS DE MERCADER. - 46.000,00 - 46.000,00(477) H.P. IVA REPERCUTIDO 16,00 7.456,00 - 7.440,00(4312) EFECTOS EN GEST.CO. 18.560,00 18.560,00 - -(170) DEUDAS A L.P. - 20.000,00 - 20.000,00(4311) EFECTOS. C. DESCONT. 25.520,00 25.520,00 - -(626) SERVICIOS BANCARIOS 190,00 - 190,00 -(665) INTERESES DTO. EFECT 200,00 - 200,00 -(5208) DEUDAS EF. DESCONT. 25.520,00 25.520,00 - -(4315) EFECTOS COM. IMPAG. 18.560,00 18.560,00 - -(437) ENVASES A DEVOLV. CLI - 600,00 - 600,00(430) CLIENTES 9.976,00 9.976,00 - -(709) RAPPELS S/ VENTAS 100,00 - 100,00 -(436) CLIENTES DUDOSO CO. 9.860,00 - 9.860,00 -(694) PERDIDAS DET. CTOS. 9.860,00 - 9.860,00 -(490) DETERIORO VAL. CTO. - 9.860,00 - 9.860,00TOTALES .......………………… 298.474,00 298.474,00 134.200,00 134.200,00



Balance de Sumas y Saldos después de los asientos de regularización y de liquidación de IVA

SUMAS SALDOSCUENTAS Debe Haber Deudor Acreedor(572) BANCO, C/C 113.760,00 22.342,00 91.418,00 -(100) CAPITAL SOCIAL - 50.000,00 - 50.000,00(600) COMPRAS DE MERCADE. 19.200,00 19.200,00 - -(472) H.P. IVA SOPORTADO 3.072,00 3.072,00 - -(431) CLIENTES, EF. A COBRAR 44.080,00 44.080,00 - -(700) VENTAS DE MERCADER. 46.000,00 46.000,00 - -(477) H.P. IVA REPERCUTIDO 7.456,00 7.456,00 - -(4312) EFECTOS EN GEST.CO. 18.560,00 18.560,00 - -(170) DEUDAS A L.P. - 20.000,00 - 20.000,00(4311) EFECTOS. C. DESCONT. 25.520,00 25.520,00 - -(626) SERVICIOS BANCARIOS 190,00 190,00 - -(665) INTERESES DTO. EFECT 200,00 200,00 - -(5208) DEUDAS EF. DESCONT. 25.520,00 25.520,00 - -(4315) EFECTOS COM. IMPAG. 18.560,00 18.560,00 - -(437) ENVASES A DEVOLV. CLI - 600,00 - 600,00(430) CLIENTES 9.976,00 9.976,00 - -(709) RAPPELS S/ VENTAS 100,00 100,00 - -(436) CLIENTES DUDOSO CO. 9.860,00 - 9.860,00 -(694) PERDIDAS DET. CTOS. 9.860,00 9.860,00 - -(490) DETERIORO VAL. CTO. - 9.860,00 - 9.860,00(4750) H.P. ACREEDORA IVA - 4.368,00 - 4.368,00(129) RESULTADOS EJERCICIO 29.850,00 46.300,00 - 16.450,00TOTALES .......………………… 382.064,00 382.064,00 101.278,00 101.278,00


ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO(572) Banco, c/c 91.418,00 (100) Capital Social 50.000,00(436) Clientes dudoso cobro 9.860,00 (170) Deudas a L.P. 20.000,00

(437) Envases a dev. clientes 600,00(490) Deterioro créd. Com. 9.860,00(129) Resultados ejercicio 16.450,00(4750) H.P. Acreedora IVA 4.368,00

TOTAL 101.278,00 TOTAL 101.278,00




La empresa “Azahar, S.L.” ha realizado las siguientes operaciones contables:

01/01. Para poner en marcha un negocio, hacemos una aportación de 20.000 € medianteingreso en el Banco.15/01. Compramos a crédito mercaderías por importe de 3.000 €, más 16% de IVA.02/02. Vendemos mercaderías por importe de 4.000 €, más 16% de IVA. Dentro de lafactura figura un descuento comercial de 200 € y un 3% de descuento por pronto pago.Se cobra con cheque que se ingresa en el banco. El descuento por pronto pago se calculasobre el importe de la venta, una vez deducido el descuento comercial.15/03. Pagamos mediante transferencia la compra del 15/01. Por ello, nos conceden undescuento por pronto pago del 2%.31/03. Vendemos mercaderías por importe de 4.000 € más 16% de IVA. Emitimosefecto a 120 días.14/06. Llevamos al banco el efecto anterior para su descuento. El banco nos abona en lacuenta el nominal, menos 30 € de intereses.12/06. Compramos mercaderías por importe de 5.000 € más 16% de IVA. El proveedorgira efecto a 30 días.31/07. El banco comunica que el efecto descontado el 14/06 ha sido pagado por elcliente.12/08. Se paga por banco el efecto de la compra del 12/06.08/08. Vendemos mercaderías por importe de 6.000 € más 16% de IVA. Giramos efectocon vencimiento a 30 días.20/08. Llevamos para su descuento al banco el efecto anterior. El banco nos abona en lacuenta el importe, previo descuento de 50 € por intereses.08/09. El banco comunica que el efecto descontado no ha sido atendido a suvencimiento, por lo que nos carga en la cuenta el nominal, más 100 € por gastos dedevolución.14/09. Intentamos contactar con el cliente y al no obtener noticias, recibimosinformaciones de que la empresa ha cerrado y no va a pagar sus deudas. Consideramosel crédito como de dudoso cobro y procedemos a dotar la correspondiente dotación porinsolvencias.

Trabajo a realizar:

• Libro Diario con todas las operaciones del ejercicio.• Libro Mayor.• Balance de comprobación.• Liquidación de IVA.• Asientos de Regularización.• Balance de Situación.



9.9 Actividades aprendizaje y comprensión

1.- Indica en la siguiente letra

• Nombre del librador• Nombre del librado• Vencimiento• Nominal• Tenedor o tomador• Domicilio de pago

2.- Completa con las palabras adecuadas las siguientes frases:

a) El compromiso de pago de la letra de cambio por parte de una tercera persona sehace constar en el ____________________, que se realiza en el reverso de la letra.

b) El endoso consiste en la _____________________ del efecto por parte de quien lotenga en un momento determinado.

c) Cuando se entrega un efecto al banco para que lo presente al cobro al librado en elmomento de su vencimiento, sin anticipar los fondos, se denomina en_____________.

d) Y cuando se entrega al banco para que la cobre a su vencimiento, pero anticipandolos fondos, cobrando por ello intereses, se denomina ____________ bancario.

e) La dotación que se realiza como previsión de la posible pérdida por impagado decréditos se denomina ______________________________________, la cualdesaparecerá cuando cese la incertidumbre sobre el cobro.

f) La persona que se compromete a pagar la letra de cambio en caso de que no lapagara el librado se denomina ______________________.

g) La aceptación de un efecto supone el ________________________ de pago de laletra a su vencimiento.

3.- La empresa “Don Quijote & Sancho, S. L.” han vendido y facturado con fecha 01/04/XXa su cliente “Comercial Iberia, S.A.” mercaderías por 1.000 €. La venta se ha realizado a



crédito. “Don Quijote & Sancho” giran con fecha 01/04 una letra de cambio que vence el01/07/XX.Al girar la letra, el librador designa como tenedor de la misma a la Caja de AhorrosPeninsular, para que Comercial Iberia le pague la letra a su vencimiento.La cuenta corriente que Comercial Iberia designa para que se presente al cobro es la cuentadel Banco Hispano-Peninsular, número 0182 5478 01 1000200001.

Trabajo a realizar: Rellena la correspondiente letra de cambio.

4.- Realiza las anotaciones contables en el Diario de la empresa “Don Quijote & Sancho,S. L.” por la venta a crédito.

5.- Comercial Iberia firma la aceptación de la letra con fecha 15/04/XX.



Trabajo a realizar: Rellena y firma la aceptación. Inventa los datosnecesarios

6.- Realiza las anotaciones contables en el Diario de la empresa “Don Quijote & Sancho,S. L.” por la aceptación de la Letra de cambio.

7.- Dª Mª Paz Longinos Berceo avala al librado con fecha 30/04/XX.

Trabajo a realizar: Rellenar y firmar el aval. Inventa los datos necesarios

8.- El día 3 de mayo la Caja de Ahorros Peninsular transfiere (endosa) al Banco Cantábricola letra de cambio, para que este último banco la presente al cobro a su vencimiento:

Trabajo a realizar: Rellenar y firmar el endoso. Inventar los datos necesarios.

9.- El día 7 de mayo la empresa “Don Quijote & Sancho, S. L.” descuenta en el banco laletra de cambio. El banco abona en cuenta el nominal del efecto, descontando 12 € deintereses, ingresando en cuenta el líquido de la negociación.Realiza las anotaciones contables en el Diario de la empresa “Don Quijote & Sancho, S. L.”

10.- Llegado el día del vencimiento del efecto, el librado no lo paga y el banco nos locomunica y nos carga en la cuenta el nominal, más 40 € por los gastos ocasionados.

Dotamos la correspondiente provisión por insolvencias.

Después de hablar con el librado, se consigue cobra la mitad del crédito, se ingresa elimporte en el banco y se da por perdido definitivamente el resto.

Realiza las anotaciones contables en el Diario de la empresa “Don Quijote & Sancho, S. L.”por la devolución, por la dotación por insolvencias y por la parte que se cobra y la parte quese da por perdida.


Unidad 10 Contabilización de existencias10.1 Contabilidad y almacenes

Cuando una empresa adquiere mercaderías y posteriormente realiza ventas, se producensucesivos movimientos de almacén. Hasta ahora hemos estudiado que las compras secontabilizan en la cuenta (600) Compras de mercaderías, y las ventas en la cuenta (700)Ventas de mercaderías. Las empresas deben tener una política de aprovisionamiento quedepende de muchos factores, dirigida a mantener en el almacén un número de unidadesadecuado (stock mínimo o de seguridad), para así poder atender las ventas de formapuntual. Es decir, no siempre se compran las mismas unidades que se venden, con lo quedespués de un ejercicio contable el número y valor de estas mercaderías será diferente al quehabía al principio de ese ejercicio. Esta variación influye en el resultado del ejerciciocontable.

EjemploUna empresa de nueva creación durante el primer año adquiere 1.000 unidades de un

determinado producto a 25 € la unidad; por tanto, ha contabilizado un total de compras por25.000 €. Por otro lado, de las 1.000 unidades ha vendido 700 a un precio de 40 €, habiendoingresado por ventas la cantidad de 28.000 €.

Con lo estudiado hasta aquí, podríamos deducir, sin tener en cuenta otros gastos, queesta empresa ha ganado 3.000 €, ya que la diferencia entre las ventas y las compras es28.000 – 25.000 = 3.000 €.

Sin embargo, hay un factor que debemos tener muy en cuenta, y es que en el almacéntodavía quedan 300 unidades sin vender, y que en el futuro se prevé que se venderán. Poresta razón, el beneficio del ejercicio serán esos 3.000 € más el valor de las 300 unidades quequedan en almacén y que al inicio del ejercicio no existían.

En esta unidad vamos a tratar precisamente de estudiar cómo se gestionan los almacenesy cómo se recoge en la contabilidad de una empresa el valor de las existencias y las clasesde estas que hay.

10.2 Inventario y valoración de las existencias

Como ha quedado patente en el ejemplo del ejemplo anterior, una de las operaciones quese deben realizar al final del ejercicio es la valoración de los almacenes, es decir, elinventario, que, básicamente consta de dos fases:

• Recuento físico de las unidades existentes.• Valoración de esas unidades.

No sólo es necesario saber el número y valor de las existencias en una empresa al finalde un ejercicio; en algunas empresas es imprescindible mantener un inventario permanentede cada artículo. De esta forma, la empresa podrá conocer en cualquier momento cuál es lasituación de sus almacenes, las unidades físicas que se encuentran en un momentodeterminado, qué artículos se encuentran bajo stock mínimo, qué cantidades necesitará paraafrontar la próxima campaña, etc. Para facilitar este control de existencias se utiliza la “fichade almacén”, en la que se reflejan todos los movimientos de cada artículo, así como lasexistencias y el valor de las mismas en cualquier momento.

UNIDAD 10 CONTABILIZACIÓN DE EXISTENCIAS


10.2.1 Valoración de existencias

El recuento físico de las unidades en almacén es una tarea más o menos compleja queconsiste, básicamente, en confeccionar un listado de los artículos que se encuentran en unalmacén en un determinado momento. Este recuento físico parece inútil para una empresa enla que lleva al día las fichas de almacén, incluso, si lo lleva de una forma mecanizada, dondelos errores no parecen posibles. Imaginemos un supermercado donde tienen informatizado elproceso de compra y el de caja. Cada unidad que es vendida a través de la caja,automáticamente es descontada de almacén. Al realizar consultas de un determinado artículoesperamos que el ordenador nos muestre exactamente cuántas vamos a encontrar en lasestanterías. Pero si nunca se comprobaran físicamente esos datos, la empresa contaría conuna información cada vez más alejada de la realidad. En algunos casos aparece unadeterminada cantidad de un producto y realmente hay otra. Esto se debe a que posiblementese hayan cometido errores de caja, facturando un número de unidades diferente al vendido,además, algunos envases se rompen, son sustraídos, etc. Esta es la razón por la queperiódicamente, con el establecimiento cerrado, se hace inventario. Este inventario tendrácomo objetivos principales: la valoración real de las existencias, determinar las desviacionesentre lo real y los datos del ordenador, y evaluar la eficacia de los sistemas de control.

Una vez realizada la primera fase del inventario, el recuento físico, ha de procederse a lasegunda y no menos importante fase, la de la valoración. ¿Cómo se valora un almacén?

Existen varios modelos, de los cuales vamos a estudiar únicamente los más habituales:

§ Valoración por precio de adquisición.§ Valoración por coste de producción.§ Valoración a precio medio ponderado.

10.2.2 Valoración por precio de adquisición

Se entiende por precio de adquisición el consignado en la factura de compra, más losgastos adicionales que se produzcan hasta el momento en que los bienes se hallen en elalmacén. Particularmente se incluyen en el coste de adquisición, los transportes, aduanas,seguros, etc.

Con este método trataremos de valorar las existencias de almacén de formaindividualizada, valorando uno a uno, todos los artículos existentes, en base a su coste deadquisición. Este método es el más directo y real de todos, pero es impracticable paradeterminado tipo de bienes o cuando los bienes son incontables. Como ejemplo, vamos asuponer que una empresa comercializa electrodomésticos. A la hora de valorar lasexistencias podrá hacer un inventario individualizado de cada artículo, conociendo el costede adquisición de cada uno de ellos. Sin embargo, si la empresa comercializa undeterminado cereal, este método no sería el más práctico, teniendo que adoptar otrosmétodos de valoración, ya que las partidas se mezclan y resulta complicado hacer unseguimiento de cada partida.

10.2.3 Valoración por coste de producción

El coste de producción se determina añadiendo al precio de adquisición de las materiasprimas, y otros materiales incorporados, los costes directamente imputables al producto, asícomo la parte proporcional de los costes indirectos no incorporados, como son los costes deadministración, desgaste de maquinaria, alquiler de locales, seguros, etc.Este método de valoración se utiliza únicamente en empresas dedicadas a la transformaciónó producción de bienes, donde se alteran las características físicas de las materias primas.

CONTABILIZACIÓN DE EXISTENCIAS UNIDAD 10


10.2.4 Valoración a precio medio ponderado

Este método de valoración de existencias está muy extendido para productoshomogéneos, de difícil identificación individualizada, para productos incontables, o aquelloscuyo volumen y características de los mismos así lo aconseja.

Consiste en valorar el precio medio unitario según la media ponderada del total de lasexistencias. Es el resultado de sumar a las existencias actuales el valor total de la últimaentrada, dividiéndolo por el número de unidades de existencia posteriores a esa entrada.

Ejemplo

Una empresa comercializa unos productos, entre los cuales se encuentra el producto X.A lo largo del mes de octubre, los movimientos de almacén de dicho producto han sido lossiguientes:

02-10 Compra de 100 unidades a 1,00 € / unidad.07-10 Venta de 30 unidades, a 1,30 € / unidad.11-10 Compra de 150 unidades, a 1,10 € / unidad.15-10 Venta de 60 unidades, a 1,35 € / unidad.19-10 Venta de 40 unidades, a 1,40 € / unidad.24-10 Compra de 80 unidades, a 1,05 € / unidad.27-10 Venta de 120 unidades, a 1,40 € / unidad.31-10 Compra de 50 unidades, a 1,00 € / unidad.

Trabajo a realizar:§ Realizar la ficha de almacén del producto X, utilizando como método de valoración

el criterio de Precio Medio Ponderado.§ Determinar el valor final de las existencias a 31-10.

FICHA DE ALMACÉN PRODUCTO: XENTRADAS SALIDAS EXISTENCIASFECHA CONCEPTO

Cantidad Precio Importe Cantidad Precio Importe Cantidad Precio Importe(1) 2-10 Compra 100 1,00 € 100,00 € 100 1,00 € 100,00 €(2) 7-10 Venta 30 1,00 € 30,00 € 70 1,00 € 70,00 €(3) 11-10 Compra 150 1,10 € 165,00 € 220 1,07 € 235,00 €(4) 15-10 Venta 60 1,07 € 64,20 € 160 1,07 € 171,20 €(5) 19-10 Venta 40 1,07 € 42,80 € 120 1,07 € 128,40 €(6) 24-10 Compra 80 1,05 € 84,00 € 200 1,06 € 212,40 €(7) 27-10 Venta 120 1,06 € 127,20 € 80 1,06 € 84,80 €(8) 31-10 Compra 50 1,00 € 50,00 € 130 1,04 134,80

(1) No hay existencias iniciales, por tanto, las existencias después de la primera compra son100 unidades que costaron un euro cada una, lo que totalizan 100 €.(2) Las 30 unidades vendidas tienen un coste de un euro la unidad. Después de esta venta,quedan en el almacén 100-30= 70 unidades. Cuando salen mercaderías del almacén, el costepromedio de compra no varía, por tanto, el coste medio ponderado de las unidades quequedan será el mismo que antes de la venta.



(3) Al entrar 150 unidades en el almacén, cuyo precio de compra son 1,10 €, se producendos variaciones: El número de unidades después de la compra serán 70 unidades que había,+ 150 que se han comprado = 220 unidades. Por otro lado, el precio medio ponderado de lasexistentes antes de la compra era 1,00 euro y las nuevas unidades se han adquirido a 1,10 €cada unidad. Para determinar el precio medio ponderado de las existencias, lo calcularemosde la siguiente forma:

a) Sumamos el valor de las existencias que había antes de la compra = 70,00 €, al costede adquisición de la nueva compra = 165,00. El valor total de las existencias despuésde esta entrada en almacén será: 70,00 + 165,00 = 235,00 €.

b) Calculamos cuántas unidades quedan después de la compra: 70 + 150 = 220c) Determinamos el nuevo precio medio ponderado de las existencias, para ello,

dividimos el valor total de las existencias resultantes después de esta compra, 235,00€, entre el número de unidades que quedan, que son 220. Así, el nuevo p.m.p. será:235,00 € / 220 unidades = 1,07 €.

(4) Igual que en la venta anterior, las unidades que salen se restan de las existentes; y elprecio de coste de las unidades que se venden, será el p.m.p. calculado anteriormente, esdecir, 1,07 €. Después de esta venta de 60 unidades, quedan en el almacén 160 unidades,siendo el precio medio ponderado el mismo de antes, ya que en las salidas de almacén, elprecio medio de compra no varía.(5) Lo mismo sucede con la venta de 40 unidades. Quedan en almacén 120 unidades, cuyoprecio medio ponderado sigue siendo de 1,07 €. El valor total será igual a 120 unidades x1,07 €/unidad = 128,40 €.(6) Se produce una nueva compra de 80 unidades, cuyo coste es de 1,05 € por unidad. Comoresultado de esta compra, en almacén quedarán 120+80 = 200 unidades. El valor de esas 200unidades será 212,40 €, que es la suma de 128,40 € (valor de las 120 existentes) + 84,00(valor de las 80 que entran en el almacén). El precio medio ponderado de las 200 unidadesserá: 212,40/200 = 1,06 €/unidad.(7) Igual que las restantes ventas, el precio medio de las existencias no varía, quedando 80unidades en almacén, a un valor promedio de 1,06 €.(8) Como se ha visto en las anteriores entradas de almacén, para hallar el valor de lasexistencias finales debemos seguir los tres pasos descritos: Calcular el número de unidadesfinales, calcular el valor total de las existencias y calcular el precio medio ponderado decada unidad.Las existencias finales en almacén, el día 31-10 serán las que figuran en las tres últimascolumnas de la ficha de almacén:

Existencias finales del producto X: 130 unidadesPrecio medio ponderado: 1,04 €/unidadValor total de las existencias del producto X: 134,80 €

RecuerdaEl precio medio ponderado solamente varía con las entradas en almacén y se calculadividiendo el valor total del almacén después de una entrada, entre el número deunidades existentes después de esa entrada.



10.3 Clases de existencias

En función del tipo de actividad y del tipo de bienes que almacenen las empresas,existen diferentes tipos de existencias. Así, en una empresa que comercializa mercancías sinsometerlas a ningún tipo de transformación, a las existencias que tenga las denominaremos“existencias de mercaderías”. Por el contrario, en una empresa que manufacturedeterminados productos, encontraremos materias primas, productos terminados, materialesauxiliares, etc.

El Plan General de Contabilidad recoge las existencias en el grupo 3 y las clasifica en lossiguientes subgrupos:

• (30-) COMERCIALES• (31-) MATERIAS PRIMAS• (32-) OTROS APROVISIONAMIENTOS• (33-) PRODUCTOS EN CURSO• (34-) PRODUCTOS SEMITERMINADOS• (35-) PRODUCTOS TERMINADOS• (36-) SUBPRODUCTOS, RESIDUOS Y MATERIALES RECUPERADOS

El tercer dígito se reserva para denominar cada tipo de existencias, por ejemplo:§ (300) Existencias de producto A§ (301) Existencias de producto B§ (302) Existencias de producto C …

10.4 Contabilización de existencias

La contabilización de existencias consiste en registrar las variaciones experimentadaspor las existencias entre el inicio y el final del ejercicio.

Las cuentas de existencias solamente se utilizan en la contabilidad al final del ejercicio,con el fin de ajustar la valoración obtenida del almacén al cierre del ejercicio. Así, en lascuentas del grupo 3 registraremos solamente dos valoraciones a lo largo del año:

• Al principio del ejercicio, figurarán por el valor inicial de las existencias.• Al final del ejercicio, por el valor final de las existencias.

El proceso de regularización de existencias se realiza al final del ejercicio, antes de laregularización de Resultados del ejercicio y consta de dos fases:

10.4.1 Regularización de existencias iniciales

Si en el Balance de Situación inicial hay existencias de mercaderías en el almacén, estasfigurarán en el Activo, y por tanto, en el Debe. Si al final del ejercicio el valor de lasexistencias es diferente a las iniciales, en el Balance de Situación confeccionado al final delejercicio deberán figurar por la valoración de las existencias finales. Por tanto, las inicialesdeberán ser regularizadas, haciendo el asiento en el que se saldan, abonando a las cuentasdel subgrupo 30, con cargo a la cuenta (610) Variación de existencias de mercaderías. Esuna cuenta de regularización que se saldará con la cuenta (129) Resultados del ejercicio enel proceso de fin de ejercicio.

RecuerdaCuando en un ejercicio contable no hay existencias iniciales, no se hará este asiento.



El asiento tipo para la regularización de las existencias iniciales es:

---------------------- XX ---------------------------- (610) Variación de existencias de mercaderías

a (300) Existencias de mercadería Aa (301) Existencias de mercadería B

----------------------- -----------------------------

10.4.2 Regularización de existencias finales

En la fase descrita en el punto anterior hemos saldado las cuentas del subgrupo 30.Ahora debemos realizar la segunda fase del proceso. Para que en el Balance de Situaciónfinal aparezcan estas cuentas con sus saldos finales, debemos hacer el proceso contrario alde las existencias iniciales, cargando a las cuentas del subgrupo 30, con abono a la cuenta(129) Resultados del ejercicio.

El asiento tipo para la regularización de las existencias finales es:

---------------------- XX ---------------------------- (300) Existencias de mercadería A (301) Existencias de mercadería B

a (610) Variación de existencias de mercaderías ----------------------- -----------------------------

Como consecuencia de los dos asientos anteriores, la cuenta (610) Variación deexistencias de mercaderías puede presentar saldo deudor o acreedor, dependiendo de si lasexistencias finales son mayores o menores que las iniciales. En el proceso de regularizaciónde Resultados del ejercicio se saldará cargando o abonando, según el saldo sea Acreedor oDeudor.

RecuerdaLas cuentas de existencias solamente tienen movimientos contables en el proceso laregularización de final del ejercicio. Para contabilizar compras y ventas se utilizan lascuentas de los grupos 6 y 7, nunca del grupo 3.

10.5 Cuentas de regularización de otras existencias

El procedimiento de contabilización de existencias expuesto en los apartados anterioreses el utilizado para contabilizar existencias de mercaderías. Como en el almacén de unaempresa podemos encontrar productos que no son estrictamente mercaderías para su venta,como por ejemplo, embalajes, materias primas, etc., se hace necesario utilizar unprocedimiento similar, pero adaptando las cuentas al tipo de producto. De forma similar acomo se ha explicado anteriormente, se procede con otros tipos de existencias diferente delas mercaderías, debiéndose adaptar al tipo de existencias que se regularicen, de acuerdo conla siguiente tabla de correspondencias:



Subgrupos de existencias Cuentas de regularización(31-) Materias primas (611) Variación de existencias de materias primas(32-) Otros aprovisionamientos (612) Variación de existencias de otros aprovisionamientos(33-) Productos en curso (710) Variación de existencias de productos en curso(34-) Productos semiterminados (711) Variación de existencias de productos semiterminados(35-) Productos terminados (712) Variación de existencias de productos terminados(36-) Subproductos ( (713) Variación de existencias de subproductos

El hecho de que unas cuentas de existencias pertenezcan al grupo 6 y otras al 7 nosignifica que representen gastos o ingresos, sino simplemente, que se trata de variaciones deexistencias de productos sometidos a transformación o no.

RecuerdaLas cuentas de variaciones de existencias se regularizan con el resto de las cuentas delos grupos 6 y 7. Se saldarán en el proceso de regularización independientemente de sipertenecen al grupo 6 ó al grupo 7.

Al igual que las existencias de mercaderías, el resto de existencias se regularizan en dos pasos:

Primer paso:

Consiste en dar de baja las existencias iniciales:

---------------------- XX ----------------------------(611) Variación existencias mat. primas(612) Variación existencias otros aprovisionamientos(710) Variación existencias productos en curso(711) Variación existencias productos semiterminados(712) Variación existencias productos terminados(713) Variación existencias subproductos

a (31-) Materia prima …a (32-) Otros aprovisionamientos …a (33-) Producto en curso …a (34-) Producto semiterminado …a (35-) Producto terminado …a (36-) Subproducto …

----------------------- -----------------------------

Después de este asiento las cuentas de existencias (grupo 3) deben haber quedadosaldadas. Si al comienzo del ejercicio no hubiera existencias iniciales de ningún producto,este primer paso no sería necesario, ya que no hay cuentas del grupo 3 para saldar.

Segundo paso:

Consiste en dar de alta el valor de las existencias finales. El asiento es el inverso del anterior.



---------------------- XX ----------------------------(31-) Materia prima …(32-) Otros aprovisionamientos …(33-) Producto en curso …(34-) Producto semiterminado …(35-) Producto terminado …(36-) Subproducto …

a (611) Variación existencias mat. primasa (612) Variación existencias otros aprovisionamientosa (710) Variación existencias productos en cursoa (711) Variación existencias productos semiterminadosa (712) Variación existencias productos terminadosa (713) Variación existencias subproductos

----------------------- -----------------------------

Como en el primer paso han quedado saldadas todas las cuentas del grupo 3; después derealizar este segundo paso los saldos que presentarán cada cuenta de existencias serán losvalores que deben figuran en el Balance de Situación al final del año, es decir, el valor finalde las existencias de todos los productos de la empresa.


§ Conocer los diferentes métodos de valoración de almacén.§ Valorar el almacén por el método de precio medio ponderado.§ Distinguir entre los diferentes tipos de existencias.§ Regularizar las cuentas de existencias.



10.6 Actividades resueltasActividad resuelta número 1Una empresa se dedica a la comercialización del adhesivo industrial “ADH”. El producto locompra a granel, por kilogramos. Posteriormente lo vende en envases de 5 kilogramos.El Balance de Situación presentado el 31/12/20X0 fue el siguiente:

ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO(213) Maquinaria 10.000,00 (100) Capital Social 60.000,00(300) Existencias de “ADH” 16.000,00 (401) Efectos comerciales a pagar 18.800,00(327) Existencias de envases 1.800,00(430) Clientes 16.000,00(572) Banco, c/c 35.000,00TOTAL 78.800,00 TOTAL 78.800,00Las existencias que figuran en el Balance corresponden a:

• Producto ADH : 2.000 kg., cuyo precio medio ponderado es de 8,00 €/kg.• Envases: 1.800 envases, cuyo precio medio ponderado es de 1,00 euro.

Las operaciones realizadas por la empresa a lo largo de 20X1 fueron las siguientes:15-01 Cobra mediante cheque los 16.000 € que le debían los clientes.02-02 Vende 100 envases de 5 kgs de ADH (total, 500 kgs. de producto), a 60 € el envase.Cobra la mitad mediante cheque que ingresa en el Banco. Por el resto emite un efectocomercial con vencimiento 02/05.26-02 Paga por banco los efectos comerciales de proveedores.15-03 Compra 1.000 kgs de ADH a 8,50 €/kg. Paga con cheque 2.000 €, el resto a crédito a60 días. Acepta efecto girado por el proveedor.03-04 Venta a crédito de 600 kgs. de ADH (120 envases de 5 kgs.) a 62 €/ envase.02/05 Se lleva en gestión de cobro el efecto girado el 02/02. El banco cobra 80 € de gastos,más el 16% de IVA.15-05 Vence el efecto de la compra del día 15-03, se paga por banco el importe.19-05 El cliente de la venta del 03-04 envía transferencia bancaria.30-06 Compra a crédito de 800 kgs. de producto ADH, a 9 €/kg.15-07 Paga mediante cheque el importe de la compra anterior.12-09 Venta de 150 envases de 5 kgs. del producto ADH, a 65 € el Kg. El cliente paga 5.000 €mediante cheque que se ingresa en el banco. El resto se gira efecto a 30 días.12-10 Se lleva al banco en gestión de cobro el efecto anterior. El banco ingresa el importe enla cuenta, cobrando por la gestión 100 €, más el 16% de IVA.08-11 Compra de 300 envases. El coste es de 1,20 € la unidad. Se paga la operaciónmediante cheque.20-12 Compra a crédito de 500 kgs. de producto ADH, a 8,50 € el kg.Nota:

• A todas las operaciones de compra y de venta hay que aplicarle el 16% de IVA.• El producto se vende en envases de 5 kgs. Estos envases no son recuperables, por lo

que van incluidos en el precio de venta del producto.• Cuando se realiza una venta hay que descontar de almacén las unidades vendidas del

producto ADH y las que corresponda de envases.• El criterio de valoración de las existencias es el precio medio ponderado.• Al hacer el recuento de los envases al final del ejercicio, 30 resultan inservibles, por

lo que se dan de baja en almacén.Trabajo realizado:

• Fichas de almacén del producto ADH y de los envases.• Asientos de las operaciones contables realizadas.



FICHA DE ALMACÉN DEL PRODUCTO “ADH”

FICHA DE ALMACÉN PRODUCTO: ADHESIVO ADHENTRADAS SALIDAS EXISTENCIASFECHA CONCEPTO

Cantidad Precio Importe Cantidad Precio Importe Cantidad Precio Importe

01/01 Exist. inicial 2.000 8,00 16.000,0002/02 Venta 500 8,00 4.000,00 1.500 8,00 12.000,00

15/03 Compra 1.000 8,50 8.500,00 2.500 8,20 20.500,00

03/04 Venta 600 8,20 4.920,00 1.900 8,20 15.580,00

30/06 Compra 800 9,00 7.200,00 2.700 8,437 22.780,00

12/09 Venta 750 8,437 6.327,75 1.950 8,437 16.452,1520/12 Compra 500 8,50 4.250,00 2.450 8,45 20.702,15

Existencias finales de “ADH” en almacén: 1.950 kilogramos, valor total = 20.702,15 €

FICHA DE ALMACÉN DEL PRODUCTO “ENVASE DE 5 KGS.”

FICHA DE ALMACÉN PRODUCTO: ENVASE DE 5 KGS.ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIASFECHA CONCEPTO


01/01 Exist. inicial 1.800 1,00 1.800,0002/02 Venta 100 1,00 100,00 1.700 1,00 1.700,00

03/04 Venta 120 1,00 120,00 1.580 1,00 1.580,00

12/09 Venta 150 1,00 150,00 1.430 1,00 1.430,00

08/11 Compra 300 1,20 360,00 1.730 1,035 1.790,00

31/12 Ajuste exist. 30 1,035 31,05 1.700 1,035 1.749,50

Existencias finales de envases en almacén: 1.700 unidades, valor total = 1.749,50 €

LIBRO DIARIO

Debe Cuentas Haber

10.000,0016.000,00

1.800,0016.000,0035.000,00

16.000,00

3.480,00 3.480,00

ASIENTO DE APERTURA1 ---------------------- 01-01-20XX -------------------------(213) Maquinaria(300) Existencias producto ADH(327) Existencias de envases(430) Clientes(572) Banco, c/c

a (100) Capital Sociala (401) Efectos comerciales a pagar

ASIENTOS OPERACIONES COMERCIALES2 --------------------------- 15-01 ----------------------------(572) Banco, c/c

a (430) Clientes3 --------------------------- 02-02 ----------------------------(572) Banco, c/c(4310) Efectos comerciales a cobrar

a (700) Ventas de mercaderíasa (477) H.P. IVA Repercutido

--------------------------- ----------------------------

60.000,0018.800,00

16.000,00

6.000,00 960,00



18.800,00

8.500,001.360,00

8.630,40

3.387,2080,0012,80

7.860,00

8.630,40

7.200,001.152,00

8.352,00

5.000,006.310,00

6.310,00

100,0016,00

360,0057,60

4.250,00680,00

4 --------------------------- 26-02 ----------------------------(401) Efectos comerciales a pagar

a (572) Banco, c/c5 ---------------------------- 15-03 ----------------------------(600) Compras de mercaderías(472) H.P. IVA Soportado

a (572) Banco, c/ca (401) Efectos comerciales a pagar

6 -------------------------- 03-04 ----------------------------(430) Clientes


7 ---------------------------- 02-05 ----------------------------(572) Banco, c/c(626) Servicios bancarios y similares(472) H.P. IVA Soportado

a (4310) Efectos comerciales a cobrar8 ---------------------------- 15-05 ----------------------------(401) Efectos comerciales a pagar

a (572) Banco, c/c9 ---------------------------- 19-05 ---------------------------(572) Banco, c/c

a (430) Clientes10 --------------------------- 30-06 ----------------------------(600) Compras de mercaderías(472) H.P. IVA Soportado

a (400) Proveedores11 --------------------------- 15-07 -----------------------------(400) Proveedores

a (572) Banco, c/c12 --------------------------- 12-09 ----------------------------(572) Banco, c/c(4310) Efectos comerciales a cobrar


13 -------------------------- 12-10 ---------------------------- (572) Banco, c/c

a (4310) Efectos comerciales a cobrar14 -------------------------- 12-10 ----------------------------(626) Servicios bancarios y similares(472) H.P. IVA Soportado

a (572) Banco, c/c15 -------------------------- 08-11 ----------------------------(602) Compras de otros aprovisionamientos(472) H.P. IVA Soportado

a (572) Banco, c/c16 -------------------------- 20-12 ----------------------------(600) Compras de mercaderías(472) H.P. IVA Soportado

a (400) Proveedores

18.800,00

2.000,007.860,00

7.440,001.190,40

3.480,00

7.860,00

8.630,40

8.352,00

8.352,00

9.750,001.560,00

6.310,00

116,00

417,60

4.930,00



16.000,001.800,00

20.702,151.749,50

3.710,40

20.540,50

23.190,004.702,15

60.000,004.930,007.351,65

432,00

17 ------------------------- 31-12 -----------------------------REGULARIZACIÓN EXISTENCIAS

(610) Variación de existencias “ADH”(612) Variación de envases

a (301) Existencias de “ADH”a (327) Existencias de envases

18 ------------------------- 31-12 -----------------------------(301) Existencias de “ADH”(327) Existencias de envases

a (610) Variación de existencias “ADH”a (612) Variación de existencias de envases

19 ------------------------- 31-12 -----------------------------LIQUIDACIÓN DE IVA

(477) H.P. IVA Repercutidoa (472) H.P. IVA Soportadoa (4750) H.P. Acreedora por IVA

20 ------------------------- 31-12 -----------------------------REGULARIZACIÓN RESULTADOS EJERCICIO

(129) Resultados del ejercicioa (600) Compras de mercaderíasa (602) Compras de otros aprovisionamientosa (626) Servicios bancarios y similaresa (612) Variación existencias envases

21 ------------------------ 31-12 ------------------------------(700) Ventas de mercaderías(610) Variación existencias “ADH”

a (129) Resultados del ejercicio22 ----------------------- 31-12 -------------------------------

ASIENTO DE CIERRE(100) Capital Social(400) Proveedores(129) Resultados del ejercicio(4750) H.P. Acreedora por IVA

a (213) Maquinariaa (300) Existencias de “ADH”a (327) Existencias de envasesa (572) Banco, c/c

---------------------------- -------------------------------

16.000,001.800,00

20.702,151.749,50

3.278,40432,00

19.950,00360,00180,0050,50

27.892,15

10.000,0020.702,151.749,50

40.262,00




D (213) Maquinaria H D (300) Existencias mcd. H D (327) Existenc. o. aprov. H10.000,00

10.000,00 16.000,00

20.702,1536.702,15

16.000,00 16.000,00

1.800,00 1.749,50

3.549,50

1.800,001.800,00

D (430) Clientes H D (572) Bancos, c/c H D (100) Capital H 16.000,00 8.630,40

24.630,40

16.000,008.630,40

24.630,40

35.000,00 16.000,00 3.480,00 3.387,20 8.630,40 5.000,00 6.310,00 77.807,60

18.800,00 2.000,00 7.860,00 8.352,00 116,00

417,6037.545,60

60.000,0060.000,00

D (401) Efectos a pagar H D (4310) Efectos en cartera H D (700)Ventas mercaderías H 18.800,00 7.860,00 26.660,00

18.800,00 7.860,00 26.660,00

3.480,00 6.310,00 9.790,00

3.480,00 6.310,00 9.790,00

6.000,00 7.440,00 9.750,00

23.190,00

D (477) H.P. IVA Repercut. H D (600) Compra mercaderías H D (472)H.P IVA Soportado H 960,00

1.190,40 1.560,00 3.710,40

8.500,00 7.200,00 4.250,00 19.950,00

1.360,00 12,80 1.152,00 16,00 57,60 680,00 3.278,40

D (400) Proveedores H D (626) Servicios bancarios H D (602)Compras o. aprov. H 8.352,00 8.352,00

8.352,004.930,00

13.282,00

180,00 100,0011111280,00

360,00

360,00

D (610) Variación exist. Mcd. H D (612)Variación exist. apro. H 16.000,0011 16.000,00

16.452,15 16.452,15

1.800,00 1.800,00

1.749,50 1.749,50





SUMAS SALDOSCUENTAS Debe Haber Deudor Acreedor(213) MAQUINARIA 10.000,00 - 10.000,00 -(300) EXISTENCIAS MERCAD. 36.702,15 16.000,00 20.702,15 -(327) EXISTENCIAS OTROS A. 3.549,50 1.800,00 1.749,50 -(430) CLIENTES 24.630,40 24.630,40 - -(572) BANCO, C/C 77.807,60 37.545,60 40.262,00 -(100) CAPITAL SOCIAL - 60.000,00 - 60.000,00(401) EFECTOS C. A PAGAR 26.660,00 26.660,00 - -(4310) EFECTOS COM. EN CA. 9.790,00 9.790,00 - -(700) VENTA DE MERCADER. - 23.190,00 - 23.190,00(477) H.P. IVA REPERCUTIDO - 3.710,40 - 3.710,40(600) COMPRA MERCADER. 19.950,00 - 19.950,00 -(472) H.P. IVA SOPORTADO 3.278,40 - 3.278,40 -(400) PROVEEDORES 8.352,00 13.282,00 - 4.930,00(626) SERVICIOS BANCARIOS 180,00 - 180,00 -(602) COMPRA OTROS APRO. 360,00 - 360,00 -(610) VARIACION EXIS. MCD. 16.000,00 20.702,15 - 4.702,15(612) VARIACION EX.O.APRO. 1.800,00 1.749,50 50,50 -TOTALES .......………………… 239.060,05 239.060,05 96.532,55 96.532,55El Balance de Comprobación de Sumas y Saldos se ha confeccionado traspasando del Libro Mayor lassumas del Debe y del Haber de cada cuenta, hasta el asiento 18.Refleja el estado de la contabilidad justo antes de hacer las operaciones de fin de ejercicio.No incluye ninguno de los asientos números 19 y siguientes.

Balance de Sumas y Saldos realizado después de traspasar al Mayor los asientos de liquidación de IVA yde regularización de Resultados del ejercicio y de existencias (asientos 19 a 21).

SUMAS SALDOSCUENTAS Debe Haber Deudor Acreedor(213) MAQUINARIA 10.000,00 - 10.000,00 -(300) EXISTENCIAS MERCAD. 36.702,15 16.000,00 20.702,15 -(327) EXISTENCIAS OTROS A. 3.549,50 1.800,00 1.749,50 -(430) CLIENTES 24.630,40 24.630,40 - -(572) BANCO, C/C 77.807,60 37.545,60 40.262,00 -(100) CAPITAL SOCIAL - 60.000,00 - 60.000,00(401) EFECTOS C. A PAGAR 26.660,00 26.660,00 - -(4310) EFECTOS COM. EN CA. 9.790,00 9.790,00 - -(700) VENTA DE MERCADER. 23.190,00 23.190,00 - -(477) H.P. IVA REPERCUTIDO 3.710,40 3.710,40 - -(600) COMPRA MERCADER. 19.950,00 19.950,00 - -(472) H.P. IVA SOPORTADO 3.278,40 3.278,40 - -(400) PROVEEDORES 8.352,00 13.282,00 - 4.930,00(626) SERVICIOS BANCARIOS 180,00 180,00 - -(602) COMPRA OTROS APRO. 360,00 360,00 - -(610) VARIACION EXIS. MCD. 20.702,15 20.702,15 - -(612) VARIACION EX.O.APRO. 1.800,00 1.800,00 - -(475) H.P. ACREEDORA POR IVA - 432,00 - 432,00(129) RESULTADOS EJERCICIO 20.540,50 27.892,15 - 7.351,65TOTALES .......………………… 291.203,10 291.203,10 72.713,65 72.713,65




ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO(213) Maquinaria 10.000,00 (100) Capital Social 60.000,00(300) Existencias ADH 20.702,15 (400) Proveedores 4.930,00(327) Existencias de envases 1.749,50 (129) Resultados ejercicio 7.351,65(572) Banco, c/c 40.262,00 (4750) H.P. Acreedora IVA 432,00TOTAL 72.713,65 TOTAL 72.713,65

Nota:

El Balance de Situación refleja los saldos de las cuentas patrimoniales, y se ha confeccionado a partir delos saldos de las cuentas una vez realizada la liquidación de IVA y la regularización de Resultados delejercicio.Puede resultar de gran ayuda confeccionar un segundo Balance de Sumas y Saldos después de laliquidación de IVA y de la regularización.




La empresa “Arrocera El Grano, S.L.” tiene por objeto la venta de arroz a almacenesmayoristas.El Balance de Situación presentado el 31/12/20X0 fue el siguiente:

ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO(213) Maquinaria 15.000,00 (100) Capital Social 60.000,00(218) Elementos de transporte 12.000,00 (400) Proveedores 3.000,00(300) Existencias de arroz 21.000,00(430) Clientes 8.000,00(572) Banco, c/c 7.000,00TOTAL 63.000,00 TOTAL 63.000,00

Las existencias que figuran en el Balance corresponden a 21.000 kgs de arroz, valoradossegún el criterio del precio medio ponderado, a 1,00 € por kg.

Las operaciones realizadas por la empresa a lo largo de 20XX fueron las siguientes:

20-01 Los clientes le envían cheque para cancelar la deuda por 8.000 € que ingresa en elbanco.31-01 Vende 10.000 kg de arroz, a 1,50 €/kg. Emite un efecto comercial con vencimiento31/05. Lleva al banco el efecto para su descuento.01-02 El banco cobra 100 € por intereses de descuento del efecto anterior.18-02 Paga con un cheque los 3.000 € del saldo inicial de proveedores.21-03 Compra 8.000 kgs de arroz a 1,05 €/kg. Acepta un efecto comercial girado por elproveedor, cuyo vencimiento es el 21-05.11-04 Venta de 10.000 kgs. de arroz a 1,40 €/ kg. Se cobran 4.000 € mediante cheque, quese ingresa en el banco. Se gira efecto por el resto.21-05 Se paga por banco el efecto aceptado por la compra del 11-04.31-05 El banco comunica que el efecto que vence ese día ha sido atendido por el cliente.28-06 Compra a crédito de 7.000 kgs. de arroz, a 1,10 €/kg.09-07 Paga mediante cheque el importe de la compra anterior.23-09 Venta de 3.000 kgs. de arroz a 1,50 €/kg.. El cliente paga 2.000 € mediante cheque quese ingresa en el banco. El resto se gira efecto a 30 días.22-10 Se lleva al banco en gestión de cobro el efecto anterior. El banco ingresa el importe enla cuenta, cobrando por la gestión 60 €, más el 16% de IVA.20-12 Compra a crédito de 5.000 kgs. de arroz, a 1,05 € el kg.28-12 Se paga mediante cheque el importe total de la compra anterior.

Nota:• A todas las operaciones de compra y de venta hay que aplicarle el 16% de IVA.

(aunque el arroz es un producto con tipo de IVA menor, aplicaremos el 16% parasimplificar las operaciones)

• El criterio de valoración de las existencias es el precio medio ponderado.

Trabajo a realizar:• Ficha de almacén del arroz.• Asientos de las operaciones contables realizadas.



FICHA DE ALMACÉN

FICHA DE ALMACÉN PRODUCTO: ARROZENTRADAS SALIDAS EXISTENCIASFECHA CONCEPTO


01/01 Exist. inicial 21.000 1,00 21.000,0031/01 Venta 10.000 1,50 15.000,00 11.000 1,00 11.000,00

21/03 Compra 8.000 1,05 8.400,00 19.000 1,02 19.400,00

11/04 Venta 10.000 1,40 14.000,00 9.000 1,02 9.180,00

28/06 Compra 7.000 1,10 7.700,00 16.000 1,06 16.880,00

23/09 Venta 3.000 1,50 4.500,00 13.000 1,06 13.715,00

20/12 Compra 5.000 1,05 5.250,00 18.000 1,05 18.965,00

Existencias finales de arroz en almacén: 18.000 kgs., valor total = 18.965,00 €

LIBRO DIARIO

Debe Cuentas Haber

15.000,0012.000,0021.000,00

8.000,007.000,00

8.000,00

17.400,00

17.400,00

17.400,00

100,00

3.000,00

8.400,001.344,00

ASIENTO DE APERTURA1 ---------------------- 01-01-20XX -------------------------(213) Maquinaria(218) Elementos de transporte(300) Existencias arroz(430) Clientes(572) Banco,

a (100) Capital Sociala (400) Proveedores

ASIENTOS OPERACIONES COMERCIALES2 --------------------------- 20-01 ----------------------------(572) Banco, c/c

a (430) Clientes3 --------------------------- 31-01 ---------------------------- (4310) Efectos comerciales a cobrar


4 --------------------------- 31-01 ----------------------------(4311) Efectos comerciales descontados

a (4310) Efectos comerciales a cobrar(572) Banco, c/c

a (5208) Deudas por efectos descontados5 ---------------------------- 01-02 ----------------------------(665) Intereses por descuento efectos

a (572) Banco, c/c6 -------------------------- 18-02 ----------------------------(400) Proveedores

a (572) Banco, c/c7 ---------------------------- 21-03 ----------------------------(600) Compra de mercaderías(472) H.P. IVA Soportado

a (400) Proveedores

60.000,003.000,00

8.000,00

15.000,002.400,00

17.400,00

17.400,00

100,00

3.000,00

9.744,00



9.744,00

4.000,0012.240,00

9.744,00

17.400,00

7.700,001.232,00

8.932,00

2.000,003.220,00

3.220,00

60,009,60

3.220,00

5.250,00840,00

6.090,00

21.000,00

---------------------------- -------------------------------8 ---------------------------- 21-03 ----------------------------(400) Proveedores

a (401) Efectos comerciales a pagar9 ---------------------------- 11-04 ---------------------------(572) Banco, c/c(4310) Efectos comerciales a cobrar


10 --------------------------- 21-05 ----------------------------(401) Efectos comerciales a pagar

a (572) Banco, c/c11 --------------------------- 31-05 -----------------------------(5208) Deudas por efectos descontados

a (4311) Efectos comerciales descontados12 --------------------------- 28-06 ----------------------------(600) Compra de mercaderías(472) H.P. IVA Soportado

a (400) Proveedores13 -------------------------- 09-07 ----------------------------(400) Proveedores

a (572) Banco, c/c14 -------------------------- 23-09 ----------------------------(572) Banco, c/c(4310) Efectos comerciales en cartera


15 -------------------------- 22-10 ----------------------------(4312) Efectos comerciales en gestión de cobro

a (4310) Efectos comerciales en cartera16 -------------------------- 22-10 ----------------------------(626) Servicios bancarios y similares(472) H.P. IVA Soportado

a (572) Banco, c/c17 ------------------------- 22-10 -----------------------------(572) Banco, c/c a (4312) Efectos comerciales en gestión de cobro18 ------------------------- 20-12 -----------------------------(600) Compra de mercaderías(472) H.P. IVA Soportado

a (400) Proveedores19 ------------------------- 28-12 -----------------------------(400) Proveedores

a (572) Banco, c/c20 ------------------------- 31-12 -----------------------------

REGULARIZACIÓN EXISTENCIAS

(610) Variación de existencias arroza (300) Existencias de arroz

9.744,00

14.000,002.240,00

9.744,00

17.400,00

8.932,00

8.932,00

4.500,00720,00

3.220,00

69,60

3.220,00

6.090,00

6.090,00

21.000,00



18.965,00

5.360,00

23.545,00

33.500,00

60.000,009.955,001.934,00

------------------------- -----------------------------21 ------------------------- 31-12 -----------------------------(300) Existencias de arroz

a (610) Variación de existencias arroz22 ------------------------- 31-12 -----------------------------

LIQUIDACIÓN DE IVA(477) H.P. IVA Repercutido


23 ------------------------- 31-12 -----------------------------REGULARIZACIÓN RESULTADOS EJERCICIO(129) Resultados del ejercicio

a (600) Compra de mercaderíasa (626) Servicios bancarios y similaresa (665) Intereses descuento efectosa (610) Variación existencias arroz

24 ------------------------ 31-12 ------------------------------(700) Venta de mercaderías

a (129) Resultados del ejercicio25 ----------------------- 31-12 -------------------------------

ASIENTO DE CIERRE(100) Capital Social(129) Resultados del ejercicio(4750) H.P. Acreedora por IVA

a (213) Maquinariaa (300) Existencias de arroza (572) Banco, c/ca (218) Elementos de transportea (4310) Efectos comerciales en cartera

---------------------------- -------------------------------

18.965,00

3.425,601.934,40

21.350,0060,00

100,002.035,00

33.500,00

15.000,0018.965,0013.684,0012.000,0012.240,00


D (213) Maquinaria H D (218) Elementos transport. H D (300) Existencias merc. H15.000,00

15.000,00 12.000,00

12.000,00 21.000,00

18.965,0039.965,00

21.000,0021.000,00

D (430) Clientes H D (572) Bancos, c/c H D (100) Capital Social H 8.000,00

8.000,008.000,008.000,00

7.000,008.000,004.000,00

17.400,002.000,00

3.220,00 41.620,00

100,003.000,009.744,008.932,00

69,606.090,00

27.935,60

60.000,0060.000,00

D (400) Proveedores H D (4310) Efectos en cartera H D (700) Venta mercaderías H 3.000,00

9.744,008.932,00

6.090,00

3.000,009.744,008.932,00

6.090,00

17.400,0012.240,00

3.220,00 32.860,00

17.400,00 3.220,00 20.620,00

15.000,0014.000,00

4.500,0033.500,00



27.766,00 27.766,00D (477) H.P. IVA Repercutido H D (4311) Efectos descontados H D (665) Intereses dto. Ef. H

2.400,00 2.240,00

720,00 5.360,00

17.400,00 17.400,00

17.400,00 17.400,00

100,00 100,00

D (600) Compra mercaderías H D (472) H.P. IVA Soportado H D (401) Efectos a pagar H 8.400,00

7.700,005.250,00

21.350,00

13.44,001.232,00

9,60840,00

3.425,60

9.744,009.749.744,00

D (4312) Efectos gestión cobro H D (626) Servicios bancarios H D (610) Variac. exist. mcd. H 3.220,00

3.220,00 3.220,00

3.220,00 60,00

11 60,00 21.000,00

21.000,00 18.965,00 18.965,00

D (5208) Deudas efec. descont. H17.400,0017.400,00

17.400,0017.400,00


SUMAS SALDOSCUENTAS Debe Haber Deudor Acreedor(213) MAQUINARIA 15.000,00 - 15.000,00 -(218) ELEMENTOS TRANSP. 12.000,00 - 12.000,00 -(300) EXISTENCIAS MERCAD. 39.965,00 21.000,00 18.965,00 -(430) CLIENTES 8.000,00 8.000,00 - -(572) BANCO, C/C 41.620,00 27.935,60 13.684,40 -(100) CAPITAL SOCIAL - 60.000,00 - 60.000.00(400) PROVEEDORES 27.766,00 27.766,00 - -(4310) EFECTOS COM. EN CA. 32.860,00 20.620,00 12.240,00 -(700) VENTA DE MERCADER. - 33.500,00 - 33.500,00(477) H.P. IVA REPERCUTIDO - 5.360,00 - 5.360,00(4311) EFECTOS COM. DESC. 17.400,00 17.400,00 - -(665) INTERESES DESC. EFEC 100,00 - 100,00 -(600) COMPRA MERCADER. 21.350,00 - 21.350,00 -(472) H.P. IVA SOPORTADO 3.425,60 - 3.425,60 -(401) EFECTOS C. A PAGAR 9.744,00 9.744,00 - -(4312) EFECTOS GEST. COB. 3.220,00 3.220,00 - -(626) SERVICIOS BANCARIOS 60,00 - 60,00 -(610) VARIACION EXIS. MCD. 21.000,00 18.965,00 2.035,00 -(5208) DEUDAS EF. DESCONT. 17.400,00 17.400,00 - -TOTALES .......………………… 270.910,60 270.910,60 98.860,00 98.860,00




SUMAS SALDOSCUENTAS Debe Haber Deudor Acreedor(213) MAQUINARIA 15.000,00 - 15.000,00 -(218) ELEMENTOS TRANSP. 12.000,00 - 12.000,00 -(300) EXISTENCIAS MERCAD. 39.965,00 21.000,00 18.965,00 -(430) CLIENTES 8.000,00 8.000,00 - -(572) BANCO, C/C 41.620,00 27.935,60 13.684,40 -(100) CAPITAL SOCIAL - 60.000,00 - 60.000,00(400) PROVEEDORES 27.766,00 27.766,00 - -(4310) EFECTOS COM. EN CA. 32.860,00 20.620,00 12.240,00 -(700) VENTA DE MERCADER. 33.500,00 33.500,00 - -(477) H.P. IVA REPERCUTIDO 5.360,00 5.360,00 - -(4311) EFECTOS COM. DESC. 17.400,00 17.400,00 - -(665) INTERESES DESC. EFEC 100,00 100,00 - -(600) COMPRA MERCADER. 21.350,00 21.350,00 - -(472) H.P. IVA SOPORTADO 3.425,60 3.425,60 - -(401) EFECTOS C. A PAGAR 9.744,00 9.744,00 - -(4312) EFECTOS GEST. COB. 3.220,00 3.220,00 - -(626) SERVICIOS BANCARIOS 60,00 60,00 - -(610) VARIACION EXIS. MCD. 21.000,00 21.000,00 - -(5208) DEUDAS EF. DESCONT. 17.400,00 17.400,00 - -(4750) H.P. ACRREDORA IVA - 1.934,40 - 1.934,40(129) RESULTADOS EJERCICIO 23.545,00 33.500,00 - 9.955,00TOTALES .......………………… 333.315,60 333.315,60 71.889,40 71.889,40


ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO(213) Maquinaria 15.000,00 (100) Capital Social 60.000,00(300) Existencias arroz 18.965,00 (129) Resultados ejercicio 9.955,00(572) Banco, c/c 13.684,00 (4750) H.P. Acreedora IVA 1.934,00(218) Elementos de transporte 12.000,00(4310) Efectos comerciales en cart. 12.240,00TOTAL 71.889,00 TOTAL 71.889,00




En la empresa “Almacenaria, S.L.”, se han realizado las siguientes operaciones contables:

01/08. Aportación inicial para el negocio, 40.000 € ingresados en una cuentacorriente bancaria.22/09. Compra de mercaderías por importe de 5.000 €, más 16% de IVA. Se pagancon cheque del banco.05/10. Compra de embalajes por importe de 300 € más IVA. Se pagan mediantecheque.14/10. Venta de mercaderías por importe de 4.000 €, más IVA. Se gira efecto por elimporte.31/10. Se lleva al banco el efecto anterior en gestión de cobro. El banco abona suimporte en la cuenta, descontando 40 € más IVA de comisiones bancarias.24/11. Venta de mercaderías por importe de 1.200 € más IVA. Se cobra la facturacon cheque que se ingresa en el banco.30/11. Compra de mercaderías a crédito por importe de 2.000 € más IVA.18/12. El cliente de la venta del 24/11 devuelve mercaderías por importe de 200 €más IVA. Se considera el importe como un anticipo para posteriores compras.22/12 Venta de mercaderías a crédito por importe de 4.000 €, más IVA. En la facturase incluyen 200 € de descuento comercial. Se cobra mediante cheque que se ingresaen el banco.

Se hace recuento de las existencias en el almacén y que son las siguientes:Valor de las existencias de mercaderías: 2.300 €.Valor de las existencias de embalajes: 150 €.

Trabajo a realizar:

• Libro Diario con todas las operaciones del ejercicio.• Asientos de regularización de existencias.• Libro Mayor.• Balance de comprobación.• Liquidación de IVA.• Asientos de Regularización.• Balance de Situación.




En la empresa “Almacenes Modernos, S.L:” se comercializan determinados productosindustriales. Al comienzo del ejercicio del año XX hay las siguientes existencias enalmacén:

Producto unidades precio medio ponderadoCrochet 12 mm. 1.000 metros 12,50 €/m.Romy 15 mm. 1.500 metros 10,00 €/m.Merinilla 8 mm. 2.000 metros 6,00 €/m.

A lo largo del ejercicio se han realizado las siguientes operaciones comerciales:

15/01/XX Compra a crédito al Proveedor “Textil Sardá, S.A.”:

2.000 metros de Crochet, a 13,00 €/m.1.000 metros de Romy, a 10,50 €/m.500 metros de Merinilla, a 5,80 €/m.

31/01/XX Venta al contado al cliente “Marquina, S.L.”

1.200 metros de Crochet, a 18,00 €/m.700 metros de Romy, a 16,00 €/m.400 metros de Merinilla, a 7,50 €/m.

22/02/XX Venta a crédito al cliente “Mapi, S.A.”

800 metros de Crochet, a 14,00 €/m.750 metros de Romy, a 11,00 €/m.400 metros de Merinilla, a 5,80 €/m.

12/03/XX Compra a crédito al proveedor “Textil Sardá, S.A.”:

1.000 metros de Crochet, a 13,50 €/m.1.000 metros de Romy, a 12,00 €/m.1.000 metros de Merinilla, a 6,00 €/m.

28/03/XX Venta al contado al cliente “Marquina, S.L.”

1.600 metros de Crochet, a 18,00 €/m.1.000 metros de Romy, a 16,00 €/m.500 metros de Merinilla, a 8,00 €/m.

Trabajo a realizar:

1.- Realiza todas las anotaciones necesarias en las fichas de almacén de cada producto. Noolvides anotar las existencias iniciales, así como las compras y las ventas.



FICHA DE ALMACÉN PRODUCTO: Crochet 12 mm.ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIASFECHA CONCEPTO


FICHA DE ALMACÉN PRODUCTO: Romy 15 mm.ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIASFECHA CONCEPTO


FICHA DE ALMACÉN PRODUCTO: Merinilla 8 mm.ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIASFECHA CONCEPTO


2.- Determina las existencias finales de cada producto.

3.- Contabiliza todas las compras y ventas de productos. (Los precios no incluyen IVA)

4.- Conociendo las existencias iniciales y las finales, realiza los asientos de regularización deexistencias.


Unidad 11 El Inmovilizado Material

11.1 Concepto y clases de Inmovilizado Material

Formando parte del patrimonio de la empresa se encuentran bienes que se caracterizanpor permanecer en ella durante un periodo largo de tiempo y que no se destinan al tráficocomercial habitual de la empresa; es decir, que no son el objeto de compraventa de lamisma. Estos bienes forman parte de lo que denominamos inmovilizado material. Así, enuna empresa industrial, el inmovilizado material serían los vehículos, las máquinas deproducción, las naves, etc.

Sin embargo, en un concesionario de automóviles, no formarían parte del inmovilizadolos vehículos destinados a la venta a los clientes, y sí el taller, la maquinaria, etc., los cualespermanecen en la empresa y además, no son objeto de tráfico habitual, ya que no losadquiere con la finalidad de venderlos posteriormente.

El inmovilizado material está recogido en el Plan General Contable en el subgrupo 21,y dentro de este caben destacar las siguientes cuentas:

• (210) Terrenos y bienes naturales: Son los terrenos y solares de naturaleza urbana,las fincas rústicas, otros terrenos no urbanos, minas y canteras.

• (211) Construcciones: Edificaciones en general cualquiera que sea su destino dentrode la actividad productiva de la empresa. De esta cuenta se excluye el valor del suelosobre el que está la edificación.

• (212) Instalaciones técnicas: Unidades complejas de uso especializado en elproceso productivo, como instalaciones de frío, calor, eléctricas, etc.

• (213) Maquinaria: Constituida por el conjunto de máquinas mediante las cuales serealiza la extracción o elaboración de los productos de la empresa.

• (214) Utillaje: Conjunto de utensilios o herramientas que se pueden utilizar autóno-mamente o conjuntamente con la maquinaria.

• (215) Otras instalaciones: Comprende instalaciones no incluidas en la cuenta (212).• (216) Mobiliario: Muebles, mobiliario, material y equipos de oficina, exceptuados

los equipos para el proceso de información incluidos en la cuenta 217.• (217) Equipos para procesos de información: Ordenadores, y demás conjuntos

electrónicos.• (218) Elementos de transporte: Vehículos de todas clases utilizables para el

transporte de mercancías, animales y personas, tanto terrestre, como marítimo oaéreo, excepto los que se deban registrar en la cuenta 213.

• (219) Otro inmovilizado material: Cualesquiera otras inmovilizaciones materialesno incluidas en las demás cuentas del subgrupo 21. Se incluirán en esta cuenta losenvases y embalajes que por sus características deban considerarse comoinmovilizado y los repuestos para inmovilizado cuyo ciclo de almacenamiento seasuperior a un año.

Todas estas cuentas figurarán en el Activo del balance. Su valoración se hará conforme alas normas que vamos a estudiar en esta unidad.

UNIDAD 11 EL INMOVILIZADO MATERIAL


11.2 Adquisición de Inmovilizado Material

Al adquirir un elemento de inmovilizado, la empresa deberá reflejarlo en una cuenta delsubgrupo 21, Inmovilizado Material. En el valor de adquisición se deberán incluir los gastosde entrega, instalación, portes, etc. imputables a la compra del bien. Generalmente, laadquisición de bienes de inmovilizado están sujetas a IVA, con lo que es necesariocontabilizar el IVA soportado en la operación.

El asiento a realizar cuando se adquiere inmovilizado sujeto a IVA, sería:

---------------------- XX ----------------------------(21-) Inmovilizado material(472) Hª Pª, IVA Soportado

a (57-) Tesorería ----------------------- ----------------------------

Al igual que las compras de mercaderías, la adquisición de inmovilizado material sepuede realizar al contado o a crédito. Si la adquisición se realiza al contado, se contabilizacomo en el asiento tipo, abonando a las cuentas de tesorería.

Si la adquisición se realiza a crédito, con pago aplazado, o en varios plazos, hay quedistinguir los diferentes vencimientos de los pagos. Según sea el plazo de pago, las deudaspor adquisición de inmovilizado se registrarán en las cuentas:

• (523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo. Recoge las deudas con lossuministradores de inmovilizado que venzan en un plazo inferior a 12 meses. Es unacuenta de Pasivo.

• (173) Proveedores de inmovilizado a largo plazo. Funciona igual que la cuentaanterior, pero el plazo de pago de la deuda es superior a 12 meses. Es una cuenta dePasivo y funciona como la cuenta anterior.

• (524) Efectos a pagar a corto plazo. Es igual que la cuenta (523), que se utilizacuando la deuda se materializa en un efecto comercial o Letra.

• (174) Efectos a pagar a largo plazo. Igual que la cuenta (173), y se utiliza cuandolas deudas se materializan en efectos comerciales o giros.

Ejemplo

El día 1 de octubre adquirimos un vehículo para el transporte de nuestros productos, porvalor de 20.000 €, incluido el 16% de IVA correspondiente. Se entregan 2.000 € mediantecheque y el resto se realizará en 36 pagos mensuales de 500 €.

• Deuda a corto plazo: 12 pagos a 500 € = 6.000 €.• Deuda a largo plazo: 24 pagos a 500 € = 12.000 €.

El asiento a realizar al adquirir el vehículo será:

EL INMOVILIZADO MATERIAL UNIDAD 11


---------------------- 01/10/XX ----------------------------17.241,38 (218) Elementos de transporte 2.758,62 (472) Hª Pª, IVA Soportado

a (572) Banco, c/c 2.000,00a (523) Proveedores inmovilizado corto plazoa (524) Efectos a pagar a corto plazo

6.000,00

a (173) Proveedores inmovilizado a largo plazoa (174) Efectos a pagar a largo plazo

12.000,00

----------------------- -----------------------------

Según se haya materializado o no la deuda en efectos comerciales, se tendrán queutilizar las cuentas de proveedores de inmovilizado, o de efectos a pagar.

Cuando al finalizar el ejercicio contable procedamos a realizar las operaciones de cierre,parte de la deuda que queda por pagar en ese momento tiene un vencimiento inferior a unaño, ya que hasta entonces se habrán realizado los pagos del año (octubre a diciembre) yparte de los plazos que anteriormente eran a largo plazo, ahora lo serán a corto plazo. Portanto, es necesario reflejar esta circunstancia en la contabilidad, debiendo proceder a lareclasificación de plazos de crédito.

En el ejemplo anterior, de los 36 plazos, 3 ya estarán pagados a 31 de diciembre, y portanto, quedarán a corto plazo 12 pagos, siendo el resto, a largo plazo. El traspaso de largo acorto plazo afectará a 3 pagos de 500 €, así, el asiento a realizar será:

---------------------- 31/12/XX ----------------------------1.500,00 (173) Proveedores de inmovilizado a largo plazo

(174) Efectos a pagar a largo plazo a (523) Proveedores de inmovilizado corto plazo

a (524) Efectos a pagar a corto plazo 1.500,00 ----------------------- -----------------------------

11.3 Amortización del Inmovilizado Material

Denominamos amortización al gasto contable imputado cada ejercicio por la pérdida devalor del inmovilizado, derivada de la depreciación técnica, física o económica por el pasodel tiempo, por el uso, desgaste, o simplemente, por la obsolescencia. Esta pérdida de valordebe ser reflejada en la contabilidad de los ejercicios en los que estos bienes permanecen enla empresa.

Como hemos visto a lo largo de las unidades anteriores, los gastos que se regularizan alfinal del ejercicio contable provienen de las operaciones de compras de bienes y serviciosnecesarios para el proceso productivo a lo largo de todo el año. Dentro de estos gastoshemos incluido las compras, los alquileres, suministros, servicios bancarios, y, en general,todos los gastos corrientes de las empresas.

No sucede lo mismo cuando se adquieren bienes de inmovilizado, que son aquellos queno son adquiridos para su posterior comercialización, sino para formar parte del tejidoproductivo de la empresa y cuya permanencia en la misma es más prolongada. Tal es el casode la maquinaria, vehículos, edificios, equipos para el proceso de información, etc.



Pero la mayoría de estos bienes de inmovilizado, también llamados Activo Fijo, sufren esadepreciación económica ó técnica.

Sin embargo, existen elementos de inmovilizado que no se “desgastan” con el paso deltiempo y que, por tanto, no hay que amortizar. El caso más común es el de los terrenos ybienes naturales, que, como vimos anteriormente, se contabilizan aparte de las edificaciones,precisamente, porque en un edificio solamente se amortiza el valor de la edificación.

Las amortizaciones cumplen dos funciones en la empresa:

• Función contable, de forma que en la contabilidad se reflejan las depreciaciones delos bienes amortizables, corrigiendo el valor del elemento del inmovilizado.

• Función financiera, permitiendo crear un fondo de reposición para que al final de lavida útil del bien la empresa se haya dotado de financiación para reponerlo por unonuevo.

11.3.1 Contabilización de las amortizaciones

La consideración de las amortizaciones como un gasto contable más para la empresa serealiza, generalmente, al final del ejercicio. Este gasto se recoge en el asiento de dotación dela amortización por la parte que la empresa ha estimado que los bienes se han depreciado.En este asiento se utilizan dos cuentas:

• (681) Amortización de inmovilizado material. Recoge la cuota de amortizacióncorrespondiente al ejercicio económico. Es una cuenta de gastos que se regulariza alfinal del ejercicio y que funciona como una cuenta de gastos; es decir, que se cargapor la dotación de la cuota de amortización del ejercicio, y se abona en el asiento deregularización, saldándola con la cuenta (129) Resultados del ejercicio.

• (281) Amortización acumulada del inmovilizado material. Es una cuenta dePasivo, aunque figura en el Activo del balance, minorando el valor del bienamortizado. Refleja la suma de todas las amortizaciones anuales.

El asiento tipo a realizar el 31 de diciembre de cada ejercicio, es el siguiente:

---------------------- 31/12/XX ----------------------------(681) Amortización del inmovilizado material

a (281) Amortización acumulada delinmovilizado material

----------------------- -----------------------------

Si para cada elemento del inmovilizado utilizáramos una cuenta individualizada para lasamortizaciones, al restar del valor de adquisición de ese elemento sus amortizacionesacumuladas, obtendríamos el valor neto contable o valor real del bien. Este valor contableno tiene por qué coincidir con el valor de mercado del bien usado, ni tampoco con el valorproductivo del mismo.

Para cada uno de los grupos del Inmovilizado Material existe una cuenta de cuatrodígitos en la que contabilizar las amortizaciones acumuladas. Este cuarto dígito coincide conel grupo del inmovilizado al que corresponde. Por ejemplo, si la cuenta de Maquinaria es(213), para conocer la cuenta de amortización acumulada de maquinaria, añadiremos a lacuenta (281) el tercer dígito de la cuenta de Inmovilizado, que en este caso es el 3. Así, lacuenta de Amortización Acumulada de Maquinaria, será la (2813).



A continuación se relacionan las cuentas de Inmovilizado Material con suscorrespondientes cuentas de Amortización acumulada:

Cuenta de Inmovilizado Cuenta de Amortización acumulada(211) Construcciones (2811) Amortización acumulada de construcciones(212) Instalaciones técnicas (2812) Amortización acumulada de instalaciones técnicas(213) Maquinaria (2813) Amortización acumulada de maquinaria(214) Utillaje (2814) Amortización acumulada de utillaje(215) Otras instalaciones (2815) Amortización acumulada de otras instalaciones(216) Mobiliario (2816) Amortización acumulada de mobiliario(217) Equipos para procesos deinformación

(2187) Amortización acumulada de equipos para procesosde información

(218) Elementos de transporte (2188) Amortización acumulada de elementos detransporte

(219) Otro inmovilizado material (2189) Amortización acumulada de otro inmovilizadomaterial

Recuerda

Los asientos de amortizaciones se hacen al final del ejercicio, justo antes de laregularización. La cuenta (681) Amortización del inmovilizado material se regularizajunto con el resto de las cuentas de regularización, quedando saldada al final delejercicio.

Un bien se amortiza hasta que la suma de las amortizaciones practicadas iguala al valorde adquisición del bien. En el momento en que ambas cifras son iguales, el valor netocontable es cero y se deja de amortizar. A pesar de que ese valor contable es cero,permanecerá en la contabilidad de la empresa mientras forme parte del proceso productivo.

En ocasiones, a determinados elementos de inmovilizado, se les prevé que tengan unvalor económico una vez finalizada su vida útil. Por ejemplo, un vehículo cuya vidaproductiva se ha agotado, se puede vender para reciclaje, chatarra, etc. Este valor estimado,conocido como valor residual no se debe amortizar, con lo que el valor neto contable alfinal de su vida útil no será cero, sino ese valor residual.

A modo de ejemplo, a continuación se incluye la tabla simplificada de amortizacionesaplicable en determinadas modalidades de tributación, pero que sirven como un ejemplopara utilizar en los ejercicios de esta unidad.



Nota.-

En la columna cuyo encabezado figura el símbolo de porcentaje, se indica el porcentaje anualmáximo aplicable.

En la columna que indica el periodo máximo de años, se expresa el número máximo de años en losque se podrá amortizar un elemento de inmovilizado. Así, por ejemplo, un ordenador se podráamortizar en un periodo máximo de 10 años, y con un coeficiente máximo del 26% Por tanto,podríamos amortizarlo entre el 10 % y el 26% anual.

Cuando se adquiera un bien usado, el coeficiente se podrá multiplicar por dos.

C.máx(%)

Per.máx(Años)

Edificios y otras construcciones 3 68

Instalaciones, mobiliario, enseres y resto del inmovilizado material 10 20

Maquinaria 12 18

Elementos de transporte 16 14

Equipos para tratamiento de la información, sistemas y programasinformáticos

26 10

Útiles y herramientas 30 8



Ejemplo

Supongamos que el 01/04/X2 adquirimos un ordenador cuyo importe de compra,instalación, configuración e instalación de programas informáticos asciende a 2.000 € quepagamos por banco. Su vida útil estimada es de 4 años y el valor residual cero.

Cuadro resumen de dotaciones por amortización:

Fecha Amortización anual Amortización acumulada Valor neto contable01-04-X2 0,00 0,00 2.000,0031-12-X2 375,00 375,00 1.625,0031-12-X3 500,00 875,00 1.125,0031-12-X4 500,00 1.375,00 625,0031-12-X5 500,00 1.875,00 125,0031-12-X6 125,00 2.000,00 0,00

El 31-12-X2 se amortiza el equipo por 9 meses, los tres siguientes por 12 meses y elúltimo año, por el resto, es decir, 3 meses.

Con el fin de organizar correctamente los archivos relativos al inventario de activos fijosde la empresa, resulta muy útil realizar una ficha para cada elemento. En esta ficha sereflejarán los datos de adquisición, descripción del bien, proveedor, reparaciones y mejoras,etc.

El siguiente podría ser un modelo de ficha de inmovilizado para el ejemplo anterior:



FICHA INVENTARIO INMOVILIZADO Nº ___X____

CUENTA: 213 DENOMINACIÓN: ORDENADOR PENTIUM IV 3,06 Mhz 512MB/200MB Acer-3400

SUMINISTRADOR: NOMBRE: TECNICOM, S.L.AMORTIZ. ADOPTADA 25 %

ANUAL FECHA: 01/04/20X2 FACTURA: M / 1

DATOS CONTABLESDATOS TÉCNICOS FECHA ADQUISICIÓN AÑO % AMORT. DOT. AMORT. AM. ACUM. VALOR NETO

Ordenador Pentium IV 3,06 Ghz Acer-3400 01/04/20X2 20X2 - - - 2.000 Monitor TFT 17” Acer-G17 VALOR HISTÓRICO 20X2 18,75 375 375 1.625Teclado inalámbrico Acer-T105 2.000,00 20X3 25,00 500 875 1.125 Ratón Óptico Acer-Ms-Op 20X4 25,00 500 1.375 625 Windows XP Professional 20X5 25,00 500 1.875 125 Serie nº A3400-9476751HR34 20X6 6,25 125 2.000 0

OBSERVACIONES

B A J AFECHA MOTIVO DESTINO IMPORTE VAL. NETO DIFER. +

La amortización del ejercicio 20X2 corresponde a 9 meses. Se ha calculado de la siguiente forma: 12 meses ----------- 25 % 9 meses ----------- XLa amortización del ejercicio 20X6 la correspondiente a 3 meses, es decir, 6,25%

25 x 9X= --------- = 18’75% 12



Asiento por la adquisición del ordenador:

---------------------- 01/04/X2 ---------------------------- 2.000,00 (217) Equipos para el proceso de información 320,00 (472) H.P. IVA Soportado

a (572) Banco, c/c 2.320,00 ----------------------- -----------------------------

Asiento por la amortización al final del primer año:

---------------------- 31/12/X2 ---------------------------- 375,00 (681) Amortización del inmovilizado material

a (2817) Amortización acumulada deequipos para procesos de información 375,00

----------------------- -----------------------------

Este mismo asiento se realizará al final de cada año, por las cantidadescorrespondientes a cada ejercicio, según la tabla anterior.

11.3.2 Función financiera de las amortizaciones

Las dotaciones anuales para amortizaciones aparecen en la contabilidad como ungasto, pero no tiene contrapartida en tesorería, de forma que se van acumulando en lacuenta de amortización acumulada de inmovilizado material. Esta cuenta permite que sevaya creando un fondo con las aportaciones anuales, hasta completar el valor deadquisición de cada bien. Al reflejar las amortizaciones como un gasto, hace que en elcálculo de los costes se impute esa parte de amortización como un gasto más y, portanto, la empresa determinará el precio de venta en base al coste total. Así, lasamortizaciones proveerán de recursos para la renovación de los elementos productivos,transformándose en liquidez, hasta alcanzar el valor total del inmovilizado.

De esta forma, la empresa puede autofinanciarse, constituyéndose lasamortizaciones en una fuente de financiación interna, sin coste financiero alguno.

Sin embargo, lo más natural cuando se sustituye un inmovilizado amortizado porotro, es que el coste de reposición sea superior que el que se adquirió en su día y laempresa seguramente tendrá que hacer una inversión mayor y acudir a fuentes definanciación ajena, como son las entidades financieras.

11.4 Venta de un elemento de Inmovilizado

A menudo las empresas venden elementos de inmovilizado antes de que se hayaterminado su vida útil y de que estén amortizadas totalmente. Incluso, una vez que sehan amortizado en su totalidad, los venden y obtienen por su venta una determinadacantidad de dinero. El precio de venta no tiene por qué ser el mismo que el valorcontable del bien, sino que este puede ser superior o inferior, produciéndose unaganancia o una pérdida en esa enajenación. En la contabilización de elementos deinmovilizado se utilizan las siguientes cuentas:



• (21-) Inmovilizado material. Se abonará por el mismo valor que figure en elbalance, quedando saldado el importe de adquisición.

• (281) Amortización acumulada de inmovilizado material. Se cargará por eltotal amortizado desde la fecha de adquisición hasta la fecha de la venta,incluyendo la amortización del propio ejercicio en el que se vende.

• (57-) Tesorería. Se cargará por la suma recibida por el precio de venta, más elIVA.

• (440) Deudores. Se cargará por el importe que se haya dejado a créditopendiente de cobrar. Es una cuenta de Activo y su funcionamiento es similar a lacuenta (430) Clientes.

• (477) H.P., IVA Repercutido. Se abonará por la cuota de IVA calculada sobreel precio de venta del bien.

• (771) Beneficios procedentes del inmovilizado material. Se abonará por ladiferencia entre el precio de venta y el valor neto contable del bien, cuando elprecio de venta sea superior a este. Es una cuenta de Regularización quefunciona como las cuentas de ingresos y de ventas.

• (671) Pérdidas procedentes del inmovilizado material. Se cargará por lapérdida obtenida en la venta, cuando el precio de venta sea inferior al valor netocontable del bien. Es una cuenta de Regularización que funciona como lascuentas de compras y de gastos.

El asiento tipo por la venta de un elemento de inmovilizado es el siguiente:

---------------------- ----------------------------(57-) / (440) Tesorería / Deudores(281) Amortización acumulada de inmov. Material(671) Pérdidas procedentes de inmov. Material *

a (21-) Elemento de inmov. material a (477) H.P. IVA Repercutido a (771) Beneficios proc. del inmov. Material **

----------------------- -----------------------------

* La cuenta 671 se utiliza si hay pérdida.** La cuenta 771 se utiliza si hay beneficio

Recuerda

Cuando se vende un elemento de inmovilizado, antes de contabilizar su venta, sedebe registrar la amortización correspondiente al ejercicio en el que se vende.

Ejemplo

El día 1 de abril de 20X1 adquirimos un vehículo para la empresa cuyo coste deadquisición es 12.000 €, más IVA. En el precio se incluyen los gastos de matriculación,rotulación, etc. Estimamos una vida útil de 10 años y un valor residual de cero.Pagamos el importe total por banco.



El día 30 de junio de 20X2 vendemos el vehículo por 9.000 € más IVA, cobrando elimporte mediante cheque que ingresamos en el banco. El total asciende a 10.440 €.

Asientos a realizar:

Ejercicio de 20X1:

a) Por la compra del vehículo:

---------------------- 01/04/X1 ---------------------------- 12.000,00 (218) Elementos de transporte 1.920,00 (472) H.P. IVA Soportado

a (572) Banco, c/c 13.920,00 ----------------------- -----------------------------

b) Por la amortización correspondiente al primer ejercicio:


a (281) Amortización acumulada delinmovilizado material 900,00

----------------------- -----------------------------

La dotación corresponde a los 9 meses desde el 01/04/X1 al 31/12/X1. Laamortización anual es del 10% de 12.000 €, es decir, 1.200 € anuales. Como se adquirióel 1 de abril, el primer año se amortizará por 9 meses, es decir 9meses x 1.200 € /12meses = 900 €.

Ejercicio de 20X2:

a) Por la amortización correspondiente al periodo del 01/01/X2 al 30/06/X2:


a (281) Amortización acumulada delinmovilizado material 600,00

----------------------- -----------------------------

Como se ha vendido el 30 de junio, corresponde amortizar por 6 meses, es decir, 600 €

b) Por la venta del vehículo:

---------------------- 30/06/X2 ----------------------------10.440,00 (572) Banco, c/c 1.500,00 (281) Amortización acumulada de inmov. Material 1.500,00 (671) Pérdidas procedentes de inmov. Material

a (218) Elementos de transporte 12.000,00a (477) H.P. IVA Repercutido 1.440,00

----------------------- -----------------------------



• Se ingresan en el Banco 9.000 € del precio + 1.440 (16% de IVA)= 10.440 €.• Las amortizaciones acumuladas corresponden a 900 € del primer año (9 meses)

y 600 € del segundo (6 meses) 900 € + 600 € = 1.500 €• El valor neto contable (valor real) del vehículo es: 12.000 – 1.500 = 10.500 €• El resultado de la venta es: 9.000 – 10.500 = -1.500; es decir, ha habido una

pérdida de 1.500 €.• Una vez vendido el vehículo deben quedar saldadas las cuentas (218) y (281).


§ Distinguir los diferentes tipos de cuentas de inmovilizado material.§ Contabilizar la adquisición de inmovilizado.§ Contabilizar las amortizaciones de inmovilizado.§ Contabilizar la venta de inmovilizado.§ Calcular el beneficio o la pérdida en la venta de inmovilizado.





La empresa “Maquichispas, S.L.” presenta el siguiente Balance de Situación el día31/12/20X0:

ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO(210) Terrenos 25.000,00 (100) Capital Social 110.000,00(211) Construcciones 75.000,00 (401) Efectos comerciales a pagar 6.000,00(213) Maquinaria 15.000,00 (4750) H.P. Acreedora por IVA 1.500,00-(281) Amortiz. Acumulada I.M. -13.500,00(572) Banco, c/c 12.000,00(4310) Efectos comerciales en cart. 4.000,00TOTAL 117.500,00 TOTAL 117.500,00

Las construcciones se amortizan al 3% anual y se han amortizado durante 4 años.La maquinaria se amortiza al 10% anual y se ha amortizado durante 3 años.

Las operaciones realizadas a lo largo del ejercicio 20X1, han sido las siguientes:

• 08-01 El efecto comercial en cartera que figura en el Activo se lleva al banco engestión de cobro y es atendido por el cliente.

• 20-01 Se paga por banco la deuda de IVA con Hacienda.• 27-02 Se paga por banco el efecto girado por los proveedores que figura en el

Pasivo.• 02-03 Compra mercaderías por 5.000 €, más IVA. Se incluye en factura un

descuento comercial de 200 €. Se paga por transferencia.• 01-07 Se vende la mitad de la maquinaria por 5.000 € más IVA. Se cobra

mediante cheque que se ingresa en el banco.• 02-07 Vende mercaderías por importe de 12.000 €, más IVA. Se cobra la mitad

con un cheque y por el resto se libra un efecto a 90 días. En la factura se incluyeun descuento por pronto pago de 300 €.

• 21-07 Lleva la letra anterior al banco para su descuento. El banco cobra 60 € degastos y 200 de intereses.

• 28-09 Compra un camión por importe de 25.000 €. Se pagan 7.000 con uncheque y el resto se pagarán en 8 pagos trimestrales iguales. La empresa decideamortizarlo al 10% anual.

• 04-10 El banco informa que el efecto girado el 02-07 y que se llevó al descuentoha resultado impagado. El banco comunica que el cliente está inmerso en unproceso de suspensión de pagos, por lo que se decide clasificar al cliente comode dudoso cobro y dotar la oportuna provisión. El banco carga en la cuenta elnominal del efecto, más 400 € de gastos.

• 28-12 Se paga por banco el primer pago trimestral del camión.

Nota:El valor de las existencias finales asciende a 5.000,00 €.En las operaciones en las que corresponda, se aplicará el 16% de IVA.

Trabajo a realizar:• Asientos de las operaciones descritas.• Asientos de fin de ejercicio.



25.000,0075.000,0015.000,00 4.000,0012.000,00

4.000,00

1.500,00

6.000,00

4.800,00 768,00

375,00

5.800,002.625,00

6.786,00 300,006.786,00

6.786,00

1 ------------------------------- 01-01 -----------------------------ASIENTO DE APERTURA

(210) Terrenos y bienes naturales(211) Construcciones(213) Maquinaria(4310) Efectos comerciales en cartera(572) Banco, c/c

a (100) Capital Social a (281) Amortización acumulada Inmov. Material a (4750) H.P. Acreedora por IVA a (401) Efectos comerciales a pagar

ASIENTOS OPERACIONES COMERCIALES2 ------------------------------- 08-01 ----------------------------- (572) Banco, c/c

a (4310) Efectos comerciales en cartera3 ------------------------------- 20-01 ----------------------------- (4750) H.P. Acreedora por IVA

a (572) Banco, c/c4 ------------------------------- 20-01 ----------------------------- (401) Efectos comerciales a pagar

a (572) Banco, c/c5 ------------------------------- 02-03 -----------------------------(600) Compras de mercaderías(472) H.P. IVA Soportado

a (572) Banco, c/c6 ------------------------------- 01-07 ----------------------------- (681) Dotación amortización Inmov. Material

a (281) Amortización acumulada I.M.

Cálculo de la amortización de este año:(7.500 x 10% anual x 6 meses / 12 meses)

7 ------------------------------- 01-07 -----------------------------(572) Banco, c/c(281) Amortización acumulada I. M.

a (213) Maquinariaa (477) H.P. IVA Repercutidoa (771) Beneficios proced. Inmov. Material

(Amortización acumulada: 7.500 x 10% x 3 años y medio)

8 ------------------------------- 02-07 -----------------------------(572) Banco, c/c(706) Descuentos sobre ventas por pronto pago(4310) Efectos comerciales en cartera


9 ------------------------------- 21-07 ----------------------------- (4311) Efectos comerciales descontados

a (4310) Efectos comerciales en cartera ------------------------------ -----------------------------

110.000,00 13.500,00

1.500,006.000,00

4.000,00

1.500,00

6.000,00

5.568,00

375,00

7.500,00800,00125,00

12.000,001.872,00

6.786,00



60,00 200,00 6.526,00

25.000,00 4.000,00

6.786,00

400,006.786,00

6.786,00

6.786,00

3.000,00

2.672,002.096,00

5.000,00

3.625,00

12.000,00

10 ------------------------------ 21-07 -----------------------------(626) Servicios bancarios y similares(665) Intereses descuento efectos(572) Banco, c/c

a (5208) Deudas por efectos descontados11 ------------------------------ 28-09 -----------------------------(218) Elementos de transporte(472) H.P. IVA Soportado a (572) Banco, c/c a (523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo a (173) Proveedores de inmovilizado a largo plazo12 ------------------------------- 04-10 ----------------------------- (4315) Efectos comerciales impagados

a (4311) Efectos comerciales descontados13 ------------------------------ 04-10 ----------------------------- (626) Servicios bancarios y similares (5208) Deudas por efectos descontados

a (572) Banco, c/c14 ----------------------------- 04-10 ----------------------------- (436) Clientes de dudoso cobro

a (4315) Efectos comerciales impagados15 ------------------------------- 04-10 ----------------------------- (694) Pérdidas por deterioro ctos. comerciales

a (490) Deterioro de valor de créditos op. comerc.16 ------------------------------ 28-12 ----------------------------- (523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo

a (572) Banco, c/c17 ------------------------------ 31-12 -----------------------------

LIQUIDACIÓN DE IVA(477) H.P. IVA Repercutido(4700) H.P. Deudora por IVA

a (472) H.P. IVA Soportado18 ------------------------------ 31-12 -----------------------------

REGULARIZACIÓN EXISTENCIAS (300) Existencias de mercaderías

a (610) Variación de existencias de mercaderíasAMORTIZACIONES

19 ------------------------------ 31-12 -----------------------------(681) Amortización de inmovilizado material

a (281) Amortización acumulada de I.M.

Amortizaciones = 2.250 + 750+ 625 = 3.625 €

Terrenos: Los terrenos no se amortizanConstrucciones 3% de 75.000 = 2.250 €Maquinaria: 10% de 7.500 (se ha vendido la mitad)= 750 €Vehículos: 10% de 25.000, se amortiza ¼ del año= 625 €20 ------------------------------ 31-12 ----------------------------- (173) Proveedores de inmovilizado a largo plazo

a (523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo------------------------------ -----------------------------

6.786,00

7.000,003.000,00

19.000,00

6.786,00

7.186,00

6.786,00

6.786,00

3.000,00

4.768,00

5.000,00

3.625,00

12.000,00



16.546,00

12.000,00 5.000,00 125,00

110.000,00 7.000,00 14.875,00 6.786,00 12.000,00

579,00

21 ------------------------------ 31-12 -----------------------------REGULARIZACIÓN

(129) Resultados del ejercicio a (600) Compras de mercaderías a (626) Servicios bancarios y similares a (665) Intereses por descuento de efectos a (706) Descuentos por pronto pago a (681) Amortización de inmovilizado material a (694) Pérdidas por deterioro créditos comerc.22 ------------------------------ 31-12 -----------------------------(700) Ventas de mercaderías(610) Variación de existencias de mercaderías(771) Beneficios procedentes de inmovilizado material a (129) Resultados del ejercicio23 ------------------------------ 31-12 -----------------------------

ASIENTO DE CIERRE(100) Capital Social(173) Proveedores de inmovilizado a largo plazo(281) Amortización acumulada de inmovilizado material(490) Deterioro de valor de créditos por op. comerc.(523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo(129) Resultados del ejercicio a (210) Terrenos y bienes naturales a (211) Construcciones a (213) Maquinaria a (218) Elementos de transporte a (300) Existencias de mercaderías a (436) Clientes de dudoso cobro a (4700) H.P. Deudora por IVA a (572) Banco, c/c ------------------------------- -----------------------------

4.800,00460,00200,00300,00

4.000,006.786,00

17.125,00

25.000,0075.000,007.500,00

25.000,00 5.000,00

6.786,002.096,004.858,00




D (210) Terrenos y B.N. H D (211) Construcciones H D (213) Maquinaria H 25.000,00

25.000,00 75.000,00

75.000,00 15.000,00

15.000,00 7.500,00 7.500,00

D (4310) Efectos en cartera H D (572) Bancos, c/c H D (100) Capital H4.000,006.786,00

10.786,00

4.000,006.786,00

10.786,00

12.000,004.000,005.800,006.786,006.526,00

35.112,00

1.500,006.000,005.568,007.000,007.186,003.000,00

30.254,00

110.000,00110.000,00

D (281) Amortiz. acum. I.M. H D (4750) H.P. Acreed. IVA H D (401) Efect. a pagar H 2.625,00 2.625,00

13.500,00375,00

3.625,00 17.500,00

1.500,00 1.500,00

1.500,00 1.500,00

6.000,006.000,00

6.000,006.000,00

D (600) Compras mercad. H D (472) H.P. IVA Soport. H D (681) Amortiz. I.M. H 4.800,00

4.800,00 768,00

4.000,004.768,00

4.768,004.768,00

375,003.625,004.000,00

D (477) H.P. IVA Repercutido H D (771) Benef.. Proc. I.M. H D (706) Descuentos p.p.p. H2.672,002.672,00

11111 800,00 1.872,00

2.672,00

125,00 125,00

300,001111300,00

D (700) Ventas mercaderías H D (4311) Efectos descontados H D (626) Servicios bancar. H 12.000,00

12.000,00 6.786,00

66 6.786,00 6.786,0066 6.786,00

60,00 400,00 460,00

D (665) Intereses descuento ef. H D (5208) Deudas ef. Descont. H D (218) Elementos tpte. H 200,00

200,00 6.786,00

8886.786,00 6.786,008886.786,00

25.000,0025.000,00

D (4700) H.P. Deudora IVA H D (523) Proveedores Inm.CP H D (173) Proveedores In. LP H 2.096,00

2.096,00 3.000,00

3.000,00 3.000,00

12.000,0011115.000,00

12.000,0012.000,00

19.000,0019.000,00

D (4315) Efectos com. Impar. H D (435)Clientes dudoso cobroH D (694) Pérdidas ctos.com. H6.786,006.786,00

6.786,006.786.00

6.786,006.786.00

6.786,006.786,00

D (490) Deterioro valor ctos. H D (300) Existencias mercad. H D (610) Variación exist. m. H6.786,006.786,00

5.000,005.000,00

5.000,005.000,00

Notas:El Mayor se ha confeccionado traspasando las operaciones del Diario justo después de realizar laliquidación de las cuentas de IVA, ajustes por periodificación y regularización de existencias. Noincluye, por tanto los asientos 19 y siguientes.




SUMAS SALDOSCUENTAS Debe Haber Deudor Acreedor(210) TERRENOS Y B. NAT. 25.000,00 - 25.000,00 -(211) CONSTRUCCIONES 75.000,00 - 75.000,00 -(213) MAQUINARIA 15.000,00 7.500,00 7.500,00 -(4310) EFECTOS COM. EN CA. 10.786,00 10.786,00 - -(572) BANCO, C/C 35.112,00 30.254,00 4.858,00 -(100) CAPITAL SOCIAL - 110.000,00 - 110.000,00(281) AMORTIZ. ACUM. I.M. 2.625,00 17.500,00 - 14.875,00(4750) H.P. ACREEDORA IVA 1.500,00 1.500,00 - -(401) EFECTOS COM. PAGAR 6.000,00 6.000,00 - -(600) COMPRA DE MERCADE. 4.800,00 - 4.800,00 -(472) H.P. IVA SOPORTADO 4.768,00 4.768,00 - -(681) AMORTIZACION I.M. 4.000,00 - 4.000,00 -(477) H.P. IVA REPERCUTIDO 2.672,00 2.672,00 - -(771) BENEF. PROC. INMOV. - 125,00 - 125,00(706) DESCUENTOS P.P.P. 300,00 - 300,00 -(700) VENTA DE MERCADER. - 12.000,00 - 12.000,00(4311) EFECTOS. C. DESCONT. 6.786,00 6.786,00 - -(626) SERVICIOS BANCARIOS 460,00 - 460,00 -(665) INTERESES DTO. EFECT 200,00 - 200,00 -(5208) DEUDAS EF. DESCONT. 6.786,00 6.786,00 - -(218) ELEMENTOS DE TPTE. 25.000,00 - 25.000,00 -(523) PROVEED. INMOV. C.P. 3.000,00 15.000,00 - 12.000,00(173) PROVEED. INMOV. L.P. 12.000,00 19.000,00 - 7.000,00(4315) EFECTOS COM. IMPAG. 6.786,00 6.786,00 - -(435) CLIENTES DUDOSO CO. 6.786,00 - 6.786,00 -(694) PERDIDAS DET. CTOS. C 6.786,00 - 6.786,00 -(490) DETERIORO VALOR C. - 6.786,00 - 6.786,00(4700) H.P. DEUDORA IVA 2.096,00 - 2.096,00 -(300) EXIST. MERCADERIAS 5.000,00 - 5.000,0 -(610) VARIAC. EXIST. MCD. - 5.000,00 - 5.000,00TOTALES .......………………… 269.249,00 269.249,00 167.786,00 167.786,00

Notas:

El Balance de Comprobación de Sumas y Saldos se ha confeccionado traspasando del Libro Mayorlas sumas del Debe y del Haber de cada cuenta, hasta el asiento 18.Refleja el estado de la contabilidad justo antes de hacer las operaciones de fin de ejercicio.No incluye ninguno de los asientos números 19 y siguientes.



SUMAS SALDOSCUENTAS Debe Haber Deudor Acreedor(210) TERRENOS Y B. NAT. 25.000,00 - 25.000,00 -(211) CONSTRUCCIONES 75.000,00 - 75.000,00 -(213) MAQUINARIA 15.000,00 7.500,00 7.500,00 -(4310) EFECTOS COM. EN CA. 10.786,00 10.786,00 - -(572) BANCO, C/C 35.112,00 30.254,00 4.858,00 -(100) CAPITAL SOCIAL - 110.000,00 - 110.000,00(281) AMORTIZ. ACUM. I.M. 2.625,00 17.500,00 - 14.875,00(4750) H.P. ACREEDORA IVA 1.500,00 1.500,00 - -(401) EFECTOS COM. PAGAR 6.000,00 6.000,00 - -(600) COMPRA DE MERCADE. 4.800,00 4.800,00 - -(472) H.P. IVA SOPORTADO 4.768,00 4.768,00 - -(681) AMORTIZACION I.M. 4.000,00 4.000,00 - -(477) H.P. IVA REPERCUTIDO 2.672,00 2.672,00 - -(771) BENEF. PROC. INMOV. 125,00 125,00 - -(706) DESCUENTOS P.P.P. 300,00 300,00 - -(700) VENTA DE MERCADER. 12.000,00 12.000,00 - -(4311) EFECTOS. C. DESCONT. 6.786,00 6.786,00 - -(626) SERVICIOS BANCARIOS 460,00 460,00 - -(665) INTERESES DTO. EFECT 200,00 200,00 - -(5208) DEUDAS EF. DESCONT. 6.786,00 6.786,00 - -(218) ELEMENTOS DE TPTE. 25.000,00 - 25.000,00 -(523) PROVEED. INMOV. C.P. 3.000,00 15.000,00 - 12.000,00(173) PROVEED. INMOV. L.P. 12.000,00 19.000,00 - 7.000,00(4315) EFECTOS COM. IMPAG. 6.786,00 6.786,00 - -(435) CLIENTES DUDOSO CO. 6.786,00 - 6.786,00 -(694) PERDIDAS DET. CTOS. C 6.786,00 6.786,00 - -(490) DETER. VALOR CTOS. - 6.786,00 - 6.786,00(470) H.P. DEUDORA POR IVA 2.096,00 2.096,00 - -(300) EXIST. MERCADERIAS 5.000,00 - 5.000,0 -(610) VARIAC. EXIST. MCD. 5.000,00 5.000,00 - -(4700) H.P. Deudora por IVA 2.096,00 - 2.096,00 -(129) RESULTADOS EJERCICIO 16.546,00 17.125,00 - 579,00TOTALES .......………………… 305.016,00 305.016,00 121.240,00 121.240,00


ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO(210) Terrenos y bienes naturales 25.000,00 (100) Capital Social 110.000,00(211) Construcciones 75.000,00 (173) Proveedores Inm. L.P. 7.000,00(213) Maquinaria 7.500,00 (523) Proveedores Inm. C.P. 12.000,00(218) Elementos de transporte 25.000,00 (129) Resultados ejercicio 579,00(300) Existencias de mercaderías 5.000,00(436) Clientes de dudoso cobro 6.786,00(4700) H.P. deudora por IVA 2.096,00(572) Banco, c/c 4.858,00-(281) Amortiz. Acumul. I.M. -14.875,00-(490) Deterioro valor ctos. op.ciales -6.786,00TOTAL ACTIVO 129.579,00 TOTAL 129.579,00




Tres amigos deciden emprender un negocio para comercializar unos determinadosproductos.Para poner en marcha la empresa cada socio aporta 20.000 €, que ingresan en el banco.

A lo largo del primer ejercicio la sociedad ha realizado las siguientes operaciones:

• 30-06 Aportan los 60.000 € iniciales mediante ingreso en el banco.• 01-07 Adquieren maquinaria para el negocio, por importe de 20.000 €, más

IVA. Se pagan 2.500 € con cheque y el resto se va a pagar en dos plazos igualesen dos años. La vida útil de la maquinaria se estima que es de 10 años.

• 26-07 Compra de mercaderías por importe de 5.000 € más IVA, que se paganmediante cheque.

• 24-08 Se paga por banco la factura de la luz por importe de 200 €, más IVA.• 30-09 Compran un ordenador con impresora por importe de 2.200 € más IVA.

Se pagará en 10 pagos mensuales iguales de 255,20 € cada uno. La vida útilestimada del equipo es de 4 años.

• 30-10 Se realiza por banco el primero de los pagos del ordenador.• 21-10 Venden mercaderías por importe de 18.000 € más IVA. Se cobra la mitad

mediante cheque que se ingresa en el banco. Por el resto el cliente firma unefecto a 90 días.

• 30-10 Se paga el primero de los dos plazos de la maquinaria adquirida el 01-07.• 30-11 Se vende la mitad de la maquinaria por 8.000 €, más IVA. Se cobra por

banco.• 30-11 Se realiza por banco el segundo de los pagos del ordenador.• 12-12 Venden mercaderías por importe de 3.000 €, más IVA. El cliente paga

500 € en efectivo, 1.000 mediante cheque y el resto gira efecto a 30 días.• 30-12 Se realiza por banco el tercero de los pagos del ordenador.

A todas las operaciones que los requieran hay que agregar el 16% de IVA.

Trabajo a realizar:

• Asientos de las operaciones descritas.• Asientos de cierre del ejercicio, incluyendo las amortizaciones.



Libro Diario

60.000,00

20.000,003.200,00

5.000,00800,00

200,0032,00

2.200,00352,00

255,20

10.440,0010.440,00

10.350,00

416,67

9.280,00416,67

1.583,33

1 ------------------------------- 30-06 ----------------------------- ASIENTO DE APERTURA

(572) Banco, c/c a (100) Capital

ASIENTOS OPERACIONES COMERCIALES2 ------------------------------- 01-07 -----------------------------(600) Compras de mercaderías(472) H.P. IVA Soportado a (572) Banco, c/c a (523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo a (173) Proveedores de inmovilizado a largo plazo3 ------------------------------- 26-07 -----------------------------(600) Compras de mercaderías(472) H.P. IVA Soportado

a (572) Banco, c/c4 ------------------------------- 24-08 -----------------------------(628) Suministros(472) H.P. IVA Soportado

a (572) Banco, c/c5 ------------------------------- 30-09 -----------------------------(217) Equipos para proceso información(472) H.P. IVA Soportado a (523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo

6 ------------------------------- 30-10 -----------------------------(523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo

a (572) Banco, c/c7 ------------------------------- 21-10 -----------------------------(572) Banco, c/c(4310) Efectos comerciales en cartera


8 ------------------------------- 30-10 -----------------------------(523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo

a (572) Banco, c/c9 ------------------------------- 30-11 -----------------------------(681) Dotación amortización Inmov. Material

a (281) Amortización acumulada I.MCálculo de la amortización de este año:(10.000 (mitad de la maquinaria x 10% anual x 5 / 12 meses)10 ------------------------------ 30-11 -----------------------------(572) Banco, c/c(281) Amortización acumulada I. M.(671) Pérdidas proced. Inmov. Material

a (213) Maquinariaa (477) H.P. IVA Repercutido

Se vende por 8.000 € + 16% de IVA, es decir, 1.280 €Valor neto contable = 10.000 – 416,67 = 9.583,67 €Pérdida = 9.583,67 – 8000 = 1.583,33 €

------------------------------ -----------------------------

60.000,00

2.500,0010.350,0010.350,00

5.800,00

232,00

2.552,00

255,20

18.000,002.880,00

10.350,00

416,67

10.000,001.280,00



255,20

500,001.000,001.980,00

255,20

637,50

10.350,00

4.640,00

7.837,50

21.000,00

60.000,0012.136,40

637,50256,00

13.162,50

11 ------------------------------ 30-11 -----------------------------(523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo

a (572) Banco, c/c12 ------------------------------- 12-12 -----------------------------(570) Caja(572) Banco, c/c(4310) Efectos comerciales en cartera


13 ------------------------------ 30-12 -----------------------------(523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo

a (572) Banco, c/c14 ----------------------------- 31-12 -----------------------------

AMORTIZACIONES(681) Dotación amortización Inmov. Material

a (281) Amortización acumulada I.

La otra mitad de la maquinaria, es decir, 10.000 € se amortizan por6 meses y el ordenador, por 3 meses15 ------------------------------- 31-12 -----------------------------

TRASPASO LARGO A CORTO PLAZO

(173) Proveedores de inmovilizado a L.P.a (523) proveedores Inmovi. A C.P.

16 ------------------------------ 31-12 -----------------------------LIQUIDACIÓN DE IVA

(477) H.P. IVA Repercutidoa (472) H.P. IVA Soportadoa (4750) H.P. Acreedora por IVA

17 ------------------------------ 31-12 -----------------------------REGULARIZACIÓN

(129) Resultados del ejercicioa (600) Compras de mercaderíasa (628) Suministrosa (681) Amortización de inmovilizado materiala (671) Pérdidas procedentes de I.M.

18 ------------------------------ 31-12 -----------------------------(700) Ventas de mercaderías

a (129) Resultados del ejercicio19 ------------------------------ 31-12 -----------------------------

ASIENTO DE CIERRE(100) Capital Social(523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo(281) Amortización acumulada de inmovilizado material(4750) H.P. Acreedora por IVA(129) Resultados del ejercicio

a (572) Banco, c/ca (213) Maquinariaa (217) Equipos proceso informacióna (4310) Efectos comerciales en carteraa (570) Caja

255,20

3.000,00480,00

255,20

637,50

10.350,00

4.384,00256,00

5.000,00200,00

1.054,171.583,33

21.000,00

61.072,4010.000,002.200,00

12.420,00500,00




D (572) Bancos, c/c H D (100) Capital social H D (213) Maquinaria H60.000,0010.440,009.280,001.000,00

80.720,00

2.500,005.800,00

232,00255,20

10.350,00255,20255,20

19.647,60

60.000,0060.000,00

20.000,0020.000,00

10.000,0010.000,00

D (472) H.P. IVA Soportado H D (570) Caja H D (523) Proveedores Inmo. H3.200,00

800,0032,00

352,004.384,00

500,00500,00

255,2010.350,00

255,20255,20

11.115,60

10.350,002.552,00

10.350,0023.252,00

D 173) Proveed. Inmov. L.P. H D (600) Compra mercaderías H D (628) Suministros H10.350,0010.350,00

10.350,0010.350,00

5.000,005.000,00

200,00200,00

D (217) Equipos proc. Inform. H D (431) Efectos en cartera H D (700) Venta mercaderías H2.200,002.200,00

10.440,001.980,00

12.420,00

18.000,003.000,00

21.000,00D (477) H.P. IVA Repercutido H D (681) Amortización I.M. H D (281)Amort. acum.. I.M. H

2.880,001.280,00

480,004.640,00

416,67637,50

1.054,17

416,67416,67

416,67637,50

1.054,17

D (670) Pérdidas proc. I.M. H1.583,331.583,33

1.583,331.583,33


SUMAS SALDOSCUENTAS Debe Haber Deudor Acreedor(572) BANCO, C/C 80.720,00 19.647,60 61.072,40 -(100) CAPITAL SOCIAL - 60.000,00 - 60.000,00(213) MAQUINARIA 20.000,00 10.000,00 10.000,00 -(472) H.P. IVA SOPORTADO 4.384,00 - 4.384,00 -(570) CAJA 500,00 - 500,00 -(523) PROVEED. INMOV. C.P. 11.115,60 23.252,00 - 12.136,40(173) PROVEED. INMOV. L.P. 10.350,00 10.350,00 - -(600) COMPRA DE MERCADE. 5.000,00 - 5.000,00 -(628) SUMINISTROS 200,00 - 200,00 -(217) EQUIPOS PROC. INFOR. 2.200,00 - 2.200,00 -(4310) EFECTOS COM. EN CA. 12.420,00 - 12.420,00 -(700) VENTA DE MERCADER. - 21.000,00 - 21.000,00(477) H.P. IVA REPERCUTIDO - 4.640,00 - 4.640,00(681) AMORTIZACION I.M. 1.054,17 - 1.054,17 -(281) AMORTIZ. ACUM. I.M. 416,67 1.054,17 - 637,50(670) PÉRDIDAS PORC. I.M. 1.583,33 - 1.583,33 -TOTALES .......………………… 149.943,77 149.943,77 98.413,90 98.413,90



BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS (realizado después de regularizar)

SUMAS SALDOSCUENTAS Debe Haber Deudor Acreedor(572) BANCO, C/C 80.720,00 19.647,60 61.072,40 -(100) CAPITAL SOCIAL - 60.000,00 - 60.000,00(213) MAQUINARIA 20.000,00 10.000,00 10.000,00 -(472) H.P. IVA SOPORTADO 4.384,00 4.384,00 - -(570) CAJA 500,00 - 500,00 -(523) PROVEED. INMOV. C.P. 11.115,60 23.252,00 - 12.136,40(173) PROVEED. INMOV. L.P. 10.350,00 10.350,00 - -(600) COMPRA DE MERCADE. 5.000,00 5.000,00 - -(628) SUMINISTROS 200,00 200,00 - -(217) EQUIPOS PROC. INFOR. 2.200,00 - 2.200,00 -(4310) EFECTOS COM. EN CA. 12.420,00 - 12.420,00 -(700) VENTA DE MERCADER. 21.000,00 21.000,00 - -(477) H.P. IVA REPERCUTIDO 4.640,00 4.640,00 - -(681) AMORTIZACION I.M. 1.054,17 1.054,17 - -(281) AMORTIZ. ACUM. I.M. 416,67 1.054,17 - 637,50(670) PÉRDIDAS PORC. I.M. 1.583,33 1.583,33 - -(4750) H.P. ACREEDORA IVA - 256,00 - 256,00(129) RESULTADOS EJERCICIO 7.837,50 21.000,00 - 13.162,50TOTALES .......………………… 183.421,27 183.421,27 86.192,40 86.192,40


ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO(572) Banco, c/c 61.072,40 (100) Capital Social 60.000,00(213) Maquinaria 10.000,00 (523) Proveedores Inm. C.P. 12.136,40(217) Equipos proceso información 2.200,00 (4750) H.P. acreedora IVA 256,00(431) Efectos ciales. en cartera 12.420,00 (129) Resultados ejercicio 13.162,50(570) Caja 500,00-(281) Amortiz. Acumul. I.M. -637,50TOTAL 85.554,90 TOTAL 85.554,90



Tablas de amortización del inmovilizado material

(223) Maquinaria Amortización anual 10% (mitad maquinaria)

FechaDotación

amortizaciónAmortización

acumuladaValor netocontable

01/07/XX - - 10.000,0030/11/XX 416,67 (5 meses) 416,67 9.583,3331/12/XX 0,00

(223) Maquinaria Amortización anual 10% (mitad maquinaria)

FechaDotación



01/07/XX - - 10.000,0031/12/XX 500,00 (6 meses) 500,00 9.500,00

(227) Equipos proceso información Amortización anual 25%

FechaDotación



30/09/XX - - 2.200,0031/12/XX 137,50 (2 meses) 137,50 2.062,50




Dos hermanas deciden emprender una actividad empresarial dedicada al transporteligero. Para ello, realizan una aportación de 20.000 € en dinero efectivo que ingresan enel banco. Una vez constituida la sociedad, han realizado las siguientes operaciones:

• 28-02 Ingresan la aportación inicial en el banco.• 05-03 Solicitan un préstamo al banco por importe de 30.000 €. El banco

accede a su petición ingresando el importe en su cuenta.• 01-04 Adquieren dos furgonetas para el reparto. El coste con los gastos

de matriculación y entrega asciende a 15.000 euros + IVA cada una. Sevan a pagar en 8 plazos trimestrales de igual cuantía. El primer pago serealizará el 01-07. Las furgonetas se amortizarán al 12% anual.

• 02-04 Se paga por banco el suministro de gasoil por 200 euros más 16%de IVA.

• 30-04 Se facturan a clientes 3.000 euros por los portes realizados. Seenvía la remesa en gestión de cobro al banco, que nos descuenta 50 €más IVA por comisiones.

• 15-05 Se devuelven 2.000 € del préstamo.• 01-07 Se adquiere un ordenador por importe de 1.000 €, más IVA, que se

pagan con cheque del banco. El ordenador se amortizará al 24% anual.• 01-07 Se paga por banco el primer plazo de las furgonetas.• 15-07 Se paga por banco la factura de combustible, que asciende a 1.000

€, más IVA.• 15-08 La facturación de portes a clientes asciende a 4.000 €, más IVA,

que se cobran mediante remesa de efectos en gestión de cobro. El bancocobra por comisiones 60 € más IVA.

• 01-10 Se vende una de las furgonetas por importe de 12.000 €, más IVA.,que se cobran mediante cheque que se ingresa en el banco.

• 15-10 Se cancelan 10.000 € del préstamo del banco.• 31-10 Se paga por banco factura de combustible por importe de 1.200 €,

más IVA.• 15-12 La facturación de portes a clientes asciende a 5.000 €, más IVA,

que se cobran mediante remesa de efectos en gestión de cobro. El bancocobra por comisiones 80 € más IVA.

Trabajo a realizar:

• Anota todas las operaciones en el Libro Diario.• Realiza todas las operaciones de fin de ejercicio:

o Amortizaciones.o Liquidación de IVA.o Reclasificación de plazos.o Asientos de regularización.o Asiento de cierre.





a) Las cuentas que representan los bienes duraderos y tangibles de la empresa estánenglobadas en el subgrupo 21, cuya denominación es “Inmovilizado_____________”.

b) La adquisición de inmovilizado, cuyo pago se prolonga más allá de 12 meses secontabiliza en la cuenta de Proveedores de Inmovilizados a __________ plazo.

c) La depreciación contable sufrida por los elementos de inmovilizado que sedeprecian se denomina _______________________.

d) Esta depreciación se contabiliza al ____________ del ejercicio contable.e) El denominado “Valor ___________” de un elemento de inmovilizado es el

valor que tiene una vez ha finalizado su vida útil.f) La cuenta “Amortización acumulada de inmovilizado material “figurará en el

____________ del Balance, minorando el valor del bien amortizado.g) Las amortizaciones cumplen dos funciones en la empresa: la función

_____________ y la función _______________.h) El denominado valor _____________________ de un elemento de

inmovilizado es el resultado de restar la amortización acumulada al valor deadquisición del bien.

i) Los gastos de transporte, instalación, etc. de un bien ______ forman parte delvalor de adquisición de dicho bien.

j) Cuando un elemento de inmovilizado se vende por un importe superior al valorcontable del bien, se produce un/una _________________ procedente de laenajenación del inmovilizado.

2.- La empresa “Trabajos y Servicios, S.L.” adquiere el día 1 de julio de 20XX unamáquina soldadora de la marca PEGASUS, cuyo coste total es de 24.000 €, más 16% deIVA, que se van a pagar mediante 24 pagos mensuales.

Trabajo a realizar:

a) Determina el importe de cada uno de los 24 pagos, sin fueran de igual cantidad.

b) Rellena la ficha de inmovilizado correspondiente, según el modelo.

c) Realiza el asiento por la compra de la máquina, el IVA, los intereses diferidosy los pagos a realizar.

d) Realiza el asiento por el pago por banco de la primera de las mensualidades,suponiendo que los intereses de todos los pagos son los mismos (100 €).

e) Realiza el asiento de amortización al final del primer año.

f) Realiza el asiento de amortización al final del segundo año.

g) Realiza el asiento por el traspaso de largo a corto plazo.



h) Realiza el cuadro resumen de las dotaciones por amortización, según elsiguiente cuadro:

Año Fecha Amortización anual Amortización acumulada Valor neto contable01234567891011

3.- El día 30 de junio de 20XX+3 se vende la máquina por 12.000 € más IVA, que secobran por banco.

• Realiza el asiento por la amortización correspondiente al tercer año, es decir,entre el 1 de enero y el 30 de junio de 20XX+3.

• Determina el valor neto contable después de esta amortización.• Determina el beneficio ó pérdida obtenidos en la venta.• Realiza el asiento por la venta de la máquina.• Anota en la ficha de inmovilizado la baja de inventario.


INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD. - P.G.C. 2008 257

FICHA INVENTARIO INMOVILIZADO Nº _______

CUENTA: DENOMINACIÓN:

SUMINISTRADOR: NOMBRE:

AMORTIZ. ADOPTADA %ANUAL FECHA: FACTURA:

DATOS CONTABLESDATOS TÉCNICOS FECHA ADQUISICIÓN AÑO % AMORT. DOT. AMORT. AM. ACUM. VALOR NETO

VALOR HISTÓRICO

OBSERVACIONES

B A J AFECHA MOTIVO DESTINO IMPORTE VAL. NETO DIFER. +

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD. - P.G.C.2008 259

Unidad 12 Contabilización de gastosEn esta unidad vamos a estudiar los diferentes tipos de gasto que son más comunes en la

empresa, así como la contabilización de los mismos y las cuentas que se utilizan.

Aunque existen más tipos de gasto que los estudiados hasta ahora y los que se incluyenen esta unidad, nos vamos a detener en estudiar los que son más corrientes y que no revistenun alto grado de dificultad. Nos referimos a los gastos por prestaciones de servicios de otrasempresas y que son necesarios en cualquier tipo de empresa, como son los seguros,reparaciones, suministros, etc. Al finalizar la unidad el alumno habrá adquirido losconocimientos necesarios para identificar y distinguir un gasto de una compra, así como lacuenta adecuada para contabilizar ese gasto.

No todos los gastos que se estudian en esta unidad están sujetos a IVA, por lo que alplantear ejemplos y ejercicios prácticos se utilizará este impuesto en los casos en los quenormalmente esté sujeto a dicho gravamen.

12.1 Concepto de gasto

Tienen la consideración de gasto contable aquellas operaciones económicas de laempresa en las que se remunera la adquisición de bienes y servicios, pago de impuestos ytasas, y en general, todas las corrientes de pagos a terceros no incluidas en lo que hemosestudiado dentro de compras ( de mercaderías, de materias primas, de otrosaprovisionamientos, … ) En los siguientes apartados vamos a estudiar los gastos máscomunes, así como las cuentas que los recogen y el mecanismo para su contabilización.

Los gastos se pueden contabilizar atendiendo a dos criterios:• Principio de devengo: el gasto se contabiliza cuando se reciben los bienes o

servicios. Generalmente se hace cuando se recibe la factura correspondiente.• Principio de pago: el gasto se contabiliza cuando se pagan los bienes o los servicios.Es importante que si se adopta uno u otro criterio, se siga siempre el mismo para todos

los gastos del ejercicio. El más extendido entre las empresas es el criterio de devengo,contabilizándose las compras, los gastos y el IVA en el momento de la entrega de los bieneso la prestación de servicios y la emisión de la correspondiente factura.

Cuando el pago de estos gastos no se realiza al contado, se utiliza la cuenta (410)Acreedores por prestación de servicios, que es una cuenta de Pasivo, cuyo funcionamientoes similar a la cuenta (400) Proveedores.

12.2 Gastos más comunes

Las cuentas incluidas en este apartado pertenecen al grupo (62) Servicios Exteriores.Todas ellas son cuentas de regularización que actúan como cuentas de gastos, y que sesaldan con la cuenta (129) Resultados del ejercicio al final del ejercicio.

UNIDAD 12 CONTABILIZACIÓN DE GASTOS


12.2.1 Arrendamientos y cánones

Corresponde a los alquileres y cánones abonados por la utilización de bienes o propiedadintelectual (marcas, royalties, franquicias, etc.) de terceros. Está sujeto a IVA. Se contabilizaen la cuenta (621) Arrendamientos y cánones.

Su contabilización es la siguiente:

---------------------- XX ----------------------------(621) Arrendamientos y cánones(472) Hª Pª, IVA Soportado

a (57-) Tesorería a (410) Acreedores por prestación de servicios

----------------------- ----------------------------

Es muy común que, en función del bien objeto de arrendamiento y de la personaarrendadora, estas operaciones estén sujetas a retención a cuenta del Impuesto sobre la Rentade las Personas Físicas (I.R.P.F.). Para simplificar su contabilización, en el ejemplo anteriorse ha omitido esta circunstancia.

12.2.2 Servicios de profesionales independientes

Corresponde al pago de los servicios de determinados profesionales que actúan para laempresa y que no son empleados de la misma, tales como abogados, economistas, asesores,notarios, etc. En sus facturas deberá constar el correspondiente IVA. Estos gastos secontabilizan en la cuenta (623) Servicios profesionales independientes. Se contabiliza deforma similar a la cuenta anterior:

---------------------- XX ----------------------------(623) Servicios de profesionales independientes(472) Hª Pª, IVA Soportado a (57-) Tesorería

a (410) Acreedores por prestación de servicios ----------------------- ----------------------------

12.2.3 Reparaciones y conservación

Recoge el gasto derivado del mantenimiento, reparación, conservación y limpiezarealizado por empresas ajenas a la propia empresa. Estos gastos están sujetos a IVA y secontabilizan en la cuenta (622) Reparaciones y conservación y su funcionamiento es igualque el descrito en los gastos mencionados anteriormente:

---------------------- XX ----------------------------(622) Reparaciones y conservación(472) Hª Pª, IVA Soportado a (57-) Tesorería


CONTABILIZACIÓN DE GASTOS UNIDAD 12


12.2.4 Primas de seguro

Las empresas generalmente contratan seguros con compañías para compartir el riesgoderivado de determinadas eventualidades, como incendio, inundación, responsabilidadfrente a terceros, etc. Este gasto no está sujeto a IVA, y, normalmente, el justificante de supago se materializa en un recibo de seguro. Se contabilizan en la cuenta (625) Primas deseguros y su funcionamiento es similar al de otros gastos:

---------------------- XX ----------------------------(625) Primas de seguro

a (57-) Tesorería ----------------------- ----------------------------

12.2.5 Publicidad y propaganda

Son aquellos gastos dirigidos a aumentar o conservar el mercado de una empresa, eincluye la compra de productos y servicios de publicidad y propaganda, prensa, radio,productos de entrega gratuita, patrocinio de grupos culturales y deportivos, etc. que nogeneran ingresos directos. Generalmente está sujeto a IVA, aunque en ocasiones, como porejemplo el patrocinio de determinadas entidades sin ánimo de lucro, que no emiten facturascon IVA por no dedicarse a ninguna actividad económica. Su funcionamiento es igual quelos gastos anteriores y se contabilizan en la cuenta (627) Publicidad y propaganda.

---------------------- XX ----------------------------(627) Publicidad y propaganda(472) Hª Pª, IVA Soportado a (57-) Tesorería


12.2.6 Suministros

Se considera suministro la adquisición de bienes consumibles incontables, cuyoalmacenaje generalmente o no es posible o no es habitual, tales como la energía eléctrica,combustibles, gas, agua, etc. No son suministros la compra de bienes corrientes, materiasprimas, y, en general, aquellos bienes que pudieran ser inventariados. Su funcionamiento essimilar a los anteriores y se contabiliza en la cuenta (628) Suministros. Esta es una cuentade regularización similar al resto de cuentas de gastos.

---------------------- XX ----------------------------(628) Suministros(472) Hª Pª, IVA Soportado a (57-) Tesorería




12.2.7 Transportes

En esta cuenta de gastos solamente se deben incluir las facturas de transportes cuyocoste no se haya imputado al valor de adquisición de los bienes adquiridos por la empresa,como mercaderías, elementos de inmovilizado, etc. Particularmente, se incluyen lostransportes de ventas, los de servicios de mensajería, etc. Estos gastos están sujetos a IVA yse contabilizan en la cuenta (624) Transportes. Es una cuenta de regularización y funcionaigual que el resto de cuentas de gastos.

---------------------- XX ----------------------------(624) Transportes(472) Hª Pª, IVA Soportado a (57-) Tesorería


12.2.8 Otros servicios

A veces se pagan servicios que no se pueden catalogar en ninguna de las partidas citadasanteriormente y que constituyen un gasto de similar naturaleza. A modo de ejemplo,podríamos citar el pago de peajes de autopista, tickets de aparcamiento, facturas decompañías de vigilancia y seguridad, etc. En unos casos se emite factura con elcorrespondiente IVA y en otros solamente existe el recibo, en cuyo caso se estima que elIVA está incluido en el precio total. Como cuenta de gastos que es, funciona como el restode cuentas de regularización, y se contabiliza en la (629) Otros servicios:

---------------------- XX ----------------------------(629) Otros servicios(472) Hª Pª, IVA Soportado - si lo tuviera - a (57-) Tesorería


12.3 Gastos de personal

Se consideran gastos de personal todos los costes derivados de la remuneración a lostrabajadores por la prestación laboral de estos, así como las cargas sociales, mejoras yprestaciones de similar naturaleza que soportan las empresas y que se derivan de laexistencia de una relación laboral. Entre los gastos más comunes podemos destacar:

• Sueldos y salarios, que constituyen la remuneración del trabajo de los empleados,tanto fijas como variables, monetarias o en especie.

• Seguridad social, constituida por las cotizaciones empresariales obligatorias alsistema de la Seguridad Social.

• Indemnizaciones por extinción de la relación laboral.• Aportaciones empresariales a fondos de pensiones.• Gastos de carácter social destinados a la plantilla de la empresa, como comedores,

ocio, becas y ayudas al estudio, guarderías, vacaciones, etc.



Todos estos gastos se recogen en cuentas de regularizables, que se saldan al final delejercicio, en el proceso de regularización, con cargo a la cuenta (129) Resultados delejercicio.

12.3.1 Contabilización de salarios

Particularmente merece atención especial la contabilización de los recibos de salarios,también llamados nóminas, ya que representan la mayor proporción de los gastos depersonal. También es importante debido a su tratamiento fiscal. Los sueldos y salarios nodevengan I.V.A. Sin embargo, están sujetos al Impuesto Sobre la Renta de las PersonasFísicas (IRPF). Este impuesto es recaudado por las empresas en el momento en el que pagalos salarios y la cantidad que se le retiene al trabajador depende de la cifra anual de salariosy de factores personales y familiares. Además del IRPF, la empresa ha de ingresar en laTesorería de la Seguridad Social las cuotas por seguros sociales devengadas durante elperiodo de devengo, que es mensual. Una parte de estas cuotas la soporta directamente eltrabajador, y que le es descontada en el recibo de salarios, y otra parte, denominada cuotaempresarial, la soporta directamente la empresa.

De esta forma, sobre el salario bruto que le corresponde percibir a un trabajador, se ledescuentan dos conceptos obligatorios:

• Cuotas de Seguridad Social• Retenciones de I.R.P.F.

La cantidad líquida a percibir en una nómina por el trabajador será:

Líquido a percibir = Salario bruto – Cuotas Seguridad Social – Retenciones I.R.P.F.

Las cuentas que intervienen en el proceso de contabilización de los salarios son:

(640) Sueldos y salarios.(642) Seguridad Social a cargo de la empresa.(476) Organismos de la Seguridad Social acreedores.(4751) Hacienda Pública acreedora por retenciones practicadas.

El asiento modelo de la liquidación de salarios es el siguiente:

---------------------- XX ----------------------------(640) Sueldos y salarios(642) Seguridad social a cargo de la empresa

a (476) Organismos de la Seg. Social acreedoresa (4751) Hª Pª acreedora por retenciones practicadas

a (57-) Tesorería ----------------------- ----------------------------



12.3.2 Seguridad social a cargo de la empresa

Por el devengo de la cuota de seguridad social a cargo de la empresa:

---------------------- XX ----------------------------(642) Seguridad social a cargo de la empresa

a (476) Organismos de la Seg. Social acreedores ----------------------- -----------------------------

12.3.3 Ingreso de cuotas de seguros sociales y de retenciones de IRPF

El ingreso de las cuotas de seguridad social se produce durante el mes siguiente a laliquidación. La empresa ingresará conjuntamente las cuotas retenidas a los trabajadores en susnóminas, así como la cuota que le corresponde a la propia empresa.

Al ingresar las cuotas de los seguros sociales se hará el siguiente asiento:

---------------------- XX ---------------------------- (476) Organismos de la Seg. Social acreedores a (572) Banco, c/c ----------------------- ----------------------------

El ingreso de las retenciones de IRPF se hace durante los veinte primeros días del messiguiente a la finalización de cada trimestre natural, es decir: entre el 1 y 20 de abril seingresarán las retenciones del primer trimestre, entre el 1 y 20 de julio las del segundo, entre el1 y el 20 de octubre las del tercero y finalmente, entre el 1 y el 20 de enero las del cuartotrimestre.

El ingreso de las retenciones de IRPF al finalizar el trimestre se contabilizará mediante elsiguiente asiento:

---------------------- XX ----------------------------(4751) Hª Pª acreedora por retenciones practicadas a (572) Banco, c/c ----------------------- ----------------------------

12.3.4 Anticipos de sueldo

En ocasiones, los trabajadores solicitan a la empresa que adelante cantidades a cuenta de lanómina. Estas cantidades serán deducidas posteriormente en las liquidaciones de salarios hastacompletar totalmente los anticipos.

Los anticipos de salarios se contabilizan en la cuenta (460) Anticipos de remuneraciones,que es una cuenta de Activo. Se cargará por el pago de anticipos y se abonará por lasdeducciones que se practiquen en las liquidaciones de salarios posteriores.

El asiento tipo de los anticipos de salarios es el siguiente:

---------------------- XX ----------------------------(460) Anticipos de remuneraciones

a (57-) Tesorería ----------------------- ----------------------------



Y al descontarlo en la nómina, lo contabilizaremos de la siguiente forma:


a (476) Organismos de la Seg. Social acreedoresa (4751) Hª Pª acreedora retenciones practicadasa (460) Anticipos de remuneracionesa (57-) Tesorería

----------------------- ----------------------------

Ejemplo

El día 1 de abril la empresa contrata a un trabajador con un sueldo de 1.000 € mensuales. El18 de abril este solicita a un anticipo por 400 € a cuenta de la nómina que le son pagadosmediante un cheque que cobra en el banco.

El día 30 se le liquida la nómina correspondiente al mes de abril, cuyo salario brutoasciende a 1.000 €, de los cuales se le retiene en concepto de IRPF 60 € y 64 por cuotas deseguros sociales. También se le descuentan los 400 € anticipados. El líquido se le abonamediante cheque.

La cuota de seguridad social a cargo de la empresa asciende a 325 €, que se ingresan en laTesorería de la Seguridad Social el día 31 de mayo.

Los asientos a realizar por la empresa serán los siguientes:

a) Por el pago del anticipo:

---------------------- 18/04/XX ----------------------------400,00 (460) Anticipos de remuneraciones

a (572) Banco, c/c 400,00 ----------------------- ----------------------------

b) Por la liquidación de la nómina:

---------------------- 30/04/XX ----------------------------1.000,00 (640) Sueldos y salarios 325,00 (642) Seguridad social a cargo de la empresa

a (476) Organismos Seg. Social acreedores 389,00a (4751) Hª Pª acreedora retenciones practicadas 60,00a (460) Anticipos de remuneraciones 400,00a (572) Banco, c/c 476,00

----------------------- ----------------------------

c) Al ingresar los seguros sociales:

---------------------- 30/05/XX ----------------------------389,00 (476) Organismos de la Seg. Social acreedores

a (572) Banco, c/c 389,00 ----------------------- ----------------------------



12.3.5 Pago diferido de salarios

En ocasiones, el líquido de los salarios no se paga a los trabajadores de forma inmediata,generándose durante algún tiempo una deuda con ellos que se registra en la cuenta (465)Remuneraciones pendientes de pago. Esta deuda se salda cuando los salarios líquidos sehacen efectivos. Esta es una cuenta de Pasivo, que se abona al registrar los salariosdevengados, y se carga con abono a cuentas de tesorería.

El asiento por el devengo de los salarios pendientes es el siguiente:


a (476) Organismos de la Seg. Social acreedoresa (4751) Hª Pª acreedora por retenciones practicadasa (465) Remuneraciones pendientes de pago

----------------------- ----------------------------

Y por el posterior pago de los salarios:

---------------------- XX ---------------------------- (465) Remuneraciones pendientes de pago

a (57-) Tesorería ----------------------- ----------------------------

12.4 Tributos e impuestos

Las empresas están sujetas a impuestos por el ejercicio de la actividad económica querealizan y que suponen un gasto del ejercicio que deben contabilizar.

Entre estos impuestos caben destacar:

• Impuesto sobre beneficios, que grava los beneficios obtenidos en la actividadeconómica.

• Impuesto sobre transmisiones patrimoniales, que grava determinadas transmisiones debienes y derechos.

• Impuesto sobre bienes inmuebles, cuyo objeto es la mera tenencia de solares, tierras,inmuebles, etc.

• Tributos y tasas de carácter local, como vados, rótulos luminosos, etc. que recaudanlos ayuntamientos y administraciones locales.

12.4.1 Impuesto sobre beneficios

En este apartado nos vamos a referir al impuesto a pagar por las empresas constituidascomo sociedades limitadas o anónimas, que, entre otras, son las que pagan este gravamen. Porel contrario, las personas físicas que ejercen actividades económicas no están sujetas a esteimpuesto, sino al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (I.R.P.F.). Este impuesto seaplica atendiendo criterios de carácter personal y familiar, no solamente al beneficio obtenidoen la explotación económica de una empresa. Debido a estas particularidades, el impuesto sobrelos beneficios solamente se contabiliza en sociedades mercantiles.

Actualmente el impuesto sobre los beneficios de las empresas mercantiles varía entre el 25y el 35 % de los beneficios obtenidos en el ejercicio contable.



La liquidación de este impuesto se estudia con mayor detenimiento en la unidad 14.

12.4.2 Otros tributos

Existen otros tributos de carácter local, estatal o autonómico que gravan diferentes hechosimponibles, como son: el Impuesto sobre Circulación de Automóviles, Tasa por Vados,Impuesto sobre Bienes Inmuebles, etc. Estos impuestos y tributos que son considerados comogasto para la empresa se contabilizan en la cuenta (631) Otros tributos. Se cargará en elmomento de su devengo, con abono a cuentas de los subgrupos (57-) y (475-).

Es una cuenta de regularización y se saldará al final del ejercicio con cargo a la cuenta (129)Resultados del ejercicio.

El asiento tipo es el siguiente:

---------------------- XX ---------------------------- (631) Otros tributos

a (475-) Hª Pª Acreedora por conceptos fiscales a (57-) Tesorería ----------------------- ----------------------------

Al finalizar esta unidad didáctica deberás ser capaz de:§ Identificar los diferentes tipos de gasto y la cuenta en la que se

contabilizan.§ Contabilizar los gastos más comunes de una empresa.§ Contabilizar los salarios y los seguros sociales.§ Contabilizar el ingreso de las retenciones de IRPF y los seguros

sociales.§ Calcular y contabilizar el Impuesto sobre Beneficios.§ Contabilizar otros tributos.





La empresa “Fortuna, S.L.” se dedica a la comercialización de un determinado producto.El Balance de Situación presentado el 31/12/20X0 fue el siguiente:

ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO(210) Terrenos y bienes naturales 30.000,00 (100) Capital Social 120.000,00(211) Construcciones 70.000,00 (4751) H.P. acreedora retenc practic. 3.000,00-(281) Amortiz. Acumulada I.M. -10.500,00 (4752) H.P. acreedora Impto. Sdes. 2.000,00(300) Existencias de mercaderías 10.000,00 (476) Organismos Seg. Social acreed. 1.800,00(430) Clientes 5.500,00 (401) Efectos comerciales a pagar 2.200,00(4700) H.P. Deudora por IVA 2.000,00(572) Banco, c/c 22.000,00TOTAL 129.000,00 TOTAL 129.000,00Las construcciones se han amortizado al 3% anual.Las operaciones realizadas por la empresa a lo largo de 20XX fueron las siguientes:18-01-XX Paga por banco los efectos comerciales a pagar.20-01-XX Paga por banco las retenciones practicadas y el Impuesto de Sociedades.30-01-XX Paga por banco los seguros sociales.28-02-XX Compra una máquina cortadora por importe de 5.000 € más 16% de IVA. Paga1.200 € al mediante cheque y el resto a crédito. Esta máquina se amortizará al 12% anual.12-03-XX Los clientes ingresan en el banco los 5.500 €.31-03-XX Se recibe transferencia bancaria de Hacienda por el IVA a devolver del año anterior.12-04-XX Compra de mercaderías por importe de 3.000 € más IVA. Se paga por banco.18-04-XX Se paga mediante cheque la factura de los portes de la compra anterior, cuyoimporte asciende a 200 € más IVA.28-04-XX Se paga por banco el resto de la máquina.02-05-XX Venta de mercaderías por importe de 5.000 € más IVA. El cliente paga 1.000 €en efectivo y el resto se gira letra con vencimiento 02-06-XX.13-05-XX Los portes de la venta anterior corren por cuenta del vendedor. Se paga enefectivo la factura de transporte, la cual asciende a 250 € más IVA.14-05-XX Se lleva al banco la letra de la venta anterior para su gestión de cobro. El bancoabona su importe en la cuenta y cobra por gastos 100 € más IVA.02-06-XX El efecto es atendido sin incidencias.21-08-XX Se paga por banco la factura del suministro eléctrico, que asciende a 100 € másIVA.16-09-XX Se paga en efectivo la factura de la reparación de la máquina. El importe asciendea 150 € más IVA.21-10-XX Se paga por banco 250 €, correspondientes al recibo del seguro contra incendiosde la empresa. Esta operación no lleva IVA.01-12-XX Se contrata a un trabajador con un sueldo bruto de 1.000 € mensuales.15-12-XX El empleado solicita un anticipo a cuenta de la nómina del mes. Se le entrega uncheque por importe de 500 €.31-12-XX Se liquidan los salarios del trabajador, descontándole de la nómina 65 € deSeguridad Social, 80 de retención de IRPF y el anticipo entregado a cuenta.El salario líquido se paga mediante cheque del banco. La seguridad social a cargo de laempresa asciende a 300 €.



Nota:• A las operaciones que lo requieran hay que aplicarle el 16% de IVA.• Las existencias finales de mercaderías se valoran en 14.600 €

Trabajo realizado:• Asientos de las operaciones contables.• Asientos de cierre del ejercicio.

30.000,0070.000,0010.000,005.500,002.000,00

22.000,00

2.200,00

3.000,002.000,00

1.800,00

5.000,00800,00

5.500,00

2.000,00

3.000,00480,00

ASIENTO DE APERTURA1 -------------------------- 01-01 -----------------------------(210) Terrenos y bienes naturales(211) Construcciones(300) Existencias de mercaderías(430) Clientes(4700) H.P. Deudora(572) Banco, c/c

a (100) Capital Sociala (4751) H.P. acreedora retenciones practicadasa (4752) H.P. Acreedora Impto. Sociedadesa (476) Organismos Seguridad Social Acreed.a (401) Efectos comerciales a pagara (281) Amortización acumulada I.M.

ASIENTOS DE OPERACIONES CONTABLES2 ---------------------------- 18-01 --------------------------(401) Efectos comerciales a pagar a (572) Banco, c/c3 ---------------------------- 20-01 ---------------------------(4751) H.P. acreedora retenciones practicadas(4752) H.P. Acreedora Impto. Sociedades

a (572) Banco, c/c4 ---------------------------- 30-01 --------------------------(476) Organismos Seg. Social acreed. a (572) Banco, c/c5 --------------------------- 28-02 ---------------------------(213) Maquinaria(472) H.P. IVA Soportado a (572) Banco, c/c

a (523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo6 ---------------------------- 12-03 --------------------------- (572) Banco, c/c a (430) Clientes7 ---------------------------- 31-03 ---------------------------(572) Banco, c/c a (4700) H.P. Deudora por IVA8 --------------------------- 12-04 ----------------------------(600) Compras de mercaderías(472) H.P. IVA Soportado

a (572) Banco, c/c ----------------------------- ---------------------------

120.000,003.000,002.000,001.800,002.200,00

10.500,00

2.200,00

5.000,00

1.800,00

1.200,004.600,00

5.500,00

2.000,00

3.480,00



200,0032,00

4.600,00

1.000,004.800,00

250,0040,00

4.800,00

100,0016,00

4.800,00

100,0016,00

150,0024,00

250,00

500,00

1.000,00300,00

9 -------------------------- 18-04 -----------------------------(600) Compras de mercaderías(472) H.P. IVA Soportado

a (572) Banco, c/c10 ------------------------- 28-04 ----------------------------(523) Proveedores de inmovilizado a c/p a (572) Banco, c/c11 ------------------------- 02-05 ----------------------------(570) Caja(4310) Efectos comerciales en cartera a (700) Ventas de mercaderías a (477) H.P. IVA Repercutido12 ------------------------- 13-05 ----------------------------(624) Transportes(472) H.P. IVA Soportado a (570) Caja13 ------------------------- 14-05 -----------------------------(4312) Efectos comerciales en gestión de cobro a (4310) Efectos comerciales en cartera14 ------------------------- 14-05 -----------------------------(626) Servicios bancarios(472) H.P. IVA Soportado a (572) Banco, c/c15 ------------------------- 02-06 -----------------------------(572) Banco, c/c a (4312) Efectos comerciales en gestión de cobro16 ------------------------- 21-08 -----------------------------(628) Suministros(472) H.P. IVA Soportado a (572) Banco, c/c17 ------------------------- 16-09 -----------------------------(622) Reparaciones y conservación(472) H.P. IVA Soportado a (570) Caja18 ------------------------ 21-10 ------------------------------(625) Primas de seguros a (572) Banco, c/c19 ------------------------ 15-12 ------------------------------(460) Anticipos de remuneraciones a (572) Banco, c/c20 ------------------------ 31-12 ------------------------------(640) Sueldos y salarios(642) Seguridad Social a cargo de la empresa a (460) Anticipos de remuneraciones a (4751) H.P. Acreedora retenciones practicadas a (476) Organismos Seguridad Social acreedores a (572) Banco, c/c

232,00

4.600,00

5.000,00800,00

290,00

4.800,00

116,00

4.800,00

116,00

174,00

250,00

500,00

500,0080,00

365,00355,00



800,00608,00

10.000,00

14.600,00

2.100,00500,00

7.950,00

5.000,004.600,00

120.000,001.650,00

13.100,0080,00

365,00

LIQUIDACIÓN DE IVA21 ------------------------ 31-12 -----------------------------(477) H.P. IVA Repercutido(470) H.P. Deudora por IVA

a (472) H.P. IVA SoportadoREGULARIZACIÓN DE EXISTENCIAS

22 ------------------------ 31-12 -----------------------------(610) Variación existencias mercaderías a (300) Existencias de mercaderías23 ------------------------ 31-12 ------------------------------(300) Existencias de mercaderías a (6100) Variación existencias mercaderías

AMORTIZACIONES24 ----------------------- 31-12 ------------------------------(6811) Amortización edificios(6813) Amortización maquinaria a (281) Amortización Acumulada I.MAmortización edificio: 3% de 70.000 = 2.100Amortización maquinaria: 10 meses al 12% anual de 5.000= 500

RESULTADOS DEL EJERCICIO25 ----------------------- 31-12 -------------------------------(129) Resultados del ejercicio

a (600) Compras de mercaderíasa (624) Transportesa (626) Servicios bancariosa (625) Primas de seguroa (628) Suministrosa (622) Reparaciones y conservacióna (640) Sueldos y salariosa (642) Seguridad social cgo. empresaa (6811) Amortización edificiosa (6813) Amortización maquinaria

26 ------------------------- 31-12 -----------------------------(700) Ventas de mercaderías(610) Variación existencias mercaderías a (129) Resultados del ejercicio

ASIENTO DE CIERRE27 ------------------------ 31-12 ------------------------------(100) Capital(129) Resultados del ejercicio(281) Amortización acumulada I.M.(4751) H.P. Acreedora por retenciones practicadas(476) Organismos Seg. Social acreedores

a (210) Terrenos y bienes naturalesa (211) Construccionesa (213) Maquinariaa (300) Existencias mercaderíasa (4700) H.P. Deudora por IVAa (572) Banco, c/ca (570) Caja

1.408,00

10.000,00

14.600,00

2.600,00

3.200,00250,00100,00250,00100,00150,00

1.000,00300,00

2.100,00500,00

9.600,00

30.000,0070.000,005.000,00

14.600,00608,00

14.451,00536,00




D (210) Terrenos y B.N. H D (211) Construcciones H D (300) Existencias merc. H 30.000,00

30.000,00 70.000,00

70.000,00 10.000,00

10.000,00

D (430) Clientes H D (572) Bancos, c/c H D (472) HP IVA Soportado H5.500,005.500,00

5.500,005.500,00

22.000,005.500,002.000,004.800,00

34.300,00

2.200,005.000,001.800,001.200,003.480,00

232,004.600,00

116,00500,00116,00250,00355,00

19.849,00

800,00480,0032,0040,0016,0016,0024,00

1.408,00

D (100) Capital Social H D (4751) HP acreedora reten. H D (4752) HP acreedora I.S. H120.000,00

120.000,00 3.000,00

3.000,003.000,00

80,00 3.080,00

2.000,002.000,00

2.000,002.000,00

D (476) Org. Seg. Soc. Ácreed. H D (401) Efectos a pagar H D (281) Amort. Acum.. IM H 1.800,00

1.800,001.800,00

365,002.165,00

2.200,002.200,00

2.200,002.200,00

10.500,0010.500,00

D (213) Maquinaria H D (4700) HP deudora IVA H D (523) Proveed. Inmov. H5.000,005.000,00

11111 2.000,002.000,00

2.000,002.000,00

4.600,0011114.600,00

4.600,0011114.600,00

D (600) Compra de mercaderías H D (570) Caja H D (4310) Efectos a cobrar H3.000,00 200,00

3.200,00

1.000,0066 1.000,00

290,00174,00

66 464,00

4.800,00 4.800,00

4.800,00 4.800,00

D (700) Ventas mercaderías H D (477) HP IVA Repercutido H D (624) Transportes H 5.000,00

5.000,00 800,00

888800800,00 250,00

250,00

D (4312) Efectos gestión cobro H D (626) Servicios bancarios H D (625) Primas seguros H 4.800,00

4.800,00 4.800,00

4.800,00 100,00

100,00 250,00

250,00

D (628) Suministros H D (622) Reparaciones y cons. H D (642) Seg. Social cgo. e. H100,00100,00

150,00150.00

300,00300,00

D (460) Anticipos remunerac. H D (640) Sueldos y salarios H500,00500,00

500,00500,00

1.000,001.000,00

Notas:El Mayor se ha confeccionado traspasando las operaciones del Diario justo antes de realizar laliquidación de las cuentas de IVA, sin hacer ajustes por periodificación y regularización de existencias.No incluye, por tanto los asientos 21 y siguientes.




SUMAS SALDOSCUENTAS Debe Haber Deudor Acreedor

(210) TERRENOS Y B. NAT. 30.000,00 - 30.000,00 -(211) CONSTRUCCIONES 70.000,00 - 70.000,00 -(300) EXIST. MERCADERIAS 10.000,00 - 10.000,00 -(430) CLIENTES 5.500,00 5.500,00 - -(4700) H.P. DEUDORA POR IVA 2.000,00 2.000,00 - -(572) BANCO, C/C 34.300,00 19.849,00 14.451,00 -(100) CAPITAL SOCIAL - 120.000,00 - 120.000,00(4751) H.P. ACREED. RETENC. 3.000,00 3.080,00 - 80,00(4752) H.P. ACRE. IMP. SDES. 2.000,00 2.000,00 - -(476) ORG. SEG. SOCIAL ACR. 1.800,00 2.165,00 - 365,00(401) EFECTOS COM. PAGAR 2.200,00 2.200,00 - -(281) AMORTIZ. ACUML. I.M. - 10.500,00 - 10.500,00(213) MAQUINARIA 5.000,00 - 5.000,00 -(472) H.P. IVA SOPORTADO 1.408,00 - 1.408,00 -(523) PROVEED. INM. C.P. 4.600,00 4.600,00 - -(600) COMPRAS DE MERCADE. 3.200,00 - 3.200,00 -(570) CAJA 1.000,00 464,00 536,00 -(4310) EFECTOS COM EN CAR 4.600,00 4.600,00 - -(700) VENTAS DE MERCADER. - 5.000,00 - 5.000,00(477) H.P. IVA REPERCUTIDO - 800,00 - 800,00(624) TRANSPORTES 250,00 - 250,00 -(4312) EFECTOS COM. EN GEST. 4.800,00 4.800,00 - --(626) SERVICIOS BANCARIOS 100,00 - 100,00 -(628) SUMINISTROS 100,00 - 100,00 -(622) REPARAC. Y CONSERV. 150,00 - 150,00 -(625) PRIMAS DE SEGUROS 250,00 - 250,00 -(460) ANTICIPOS REMUNERA. 500,00 500,00 - -(640) SUELDOS Y SALARIOS 1.000,00 - 1.000,00 -(642) SEG. SOCIAL CGO. EMP. 300,00 - 300,00 -TOTALES .......………………… 188.058,00 188.058,00 136.745,00 136.745,00

Nota: El Balance de Comprobación de Sumas y Saldos se ha confeccionado traspasando del LibroMayor las sumas del Debe y del Haber de cada cuenta, hasta el asiento 20.Refleja el estado de la contabilidad justo antes de hacer las operaciones de fin de ejercicio.No incluye ninguno de los asientos números 21 y siguientes.



BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS (realizado después de regularizar)


(210) TERRENOS Y B. NAT. 30.000,00 - 30.000,00 -(211) CONSTRUCCIONES 70.000,00 - 70.000,00 -(300) EXIST. MERCADERIAS 24.600,00 10.000,00 14.600,00 -(430) CLIENTES 5.500,00 5.500,00 - -(470) H.P. DEUDORA POR IVA 2.608,00 2.000,00 608,00 -(572) BANCO, C/C 34.300,00 19.849,00 14.451,00 -(100) CAPITAL SOCIAL - 120.000,00 - 120.000,00(4751) H.P. ACREED. RETENC. 3.000,00 3.080,00 - 80,00(4752) H.P. ACRE. IMP. SDES. 2.000,00 2.000,00 - -(476) ORG. SEG. SOCIAL ACR. 1.800,00 2.165,00 - 365,00(401) EFECTOS COM. PAGAR 2.200,00 2.200,00 - -(281) AMORTIZ. ACUML. I.M. - 13.100,00 - 13.100,00(213) MAQUINARIA 5.000,00 - 5.000,00 -(472) H.P. IVA SOPORTADO 1.408,00 1.408,00 - -(523) PROVEED. INM. C.P. 4.600,00 4.600,00 - -(600) COMPRAS DE MERCADE. 3.200,00 3.200,00 - -(570) CAJA 1.000,00 464,00 536,00 -(4310) EFECTOS COM EN CAR 4.600,00 4.600,00 - -(700) VENTAS DE MERCADER. 5.000,00 5.000,00 - -(477) H.P. IVA REPERCUTIDO 800,00 800,00 - -(624) TRANSPORTES 250,00 250,00 -(4312) EFECTOS COM. EN GEST. 4.800,00 4.800,00 - -(626) SERVICIOS BANCARIOS 100,00 100,00 - -(628) SUMINISTROS 100,00 100,00 - -(622) REPARAC. Y CONSERV. 150,00 150,00 - -(625) PRIMAS DE SEGUROS 250,00 250,00 - -(460) ANTICIPOS REMUNERA. 500,00 500,00 - -(640) SUELDOS Y SALARIOS 1.000,00 1.000,00 - -(642) SEG. SOCIAL CGO. EMP. 300,00 300,00 - -(610) VARIACION EXIST. MERC. 14.600,00 14.600,00 - -(681) AMORTIZACION IN. MAT. 2.600,00 2.600,00 - -(129) RESULTADOS EJERCICIO 7.950,00 9.600,00 - 1.650,00TOTALES .......………………… 234.216,00 234.216,00 135.195,00 135.195,00


ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO(210) Terrenos y bienes naturales 30.000,00 (100) Capital Social 120.000,00(211) Construcciones 70.000,00 (129) Resultado del ejercicio 1.650,00(213) Maquinaria 5.000,00 (4751) HP Acreedora retenc. 80,00(300) Existencias de mercaderías 14.600,00 (476) Organismos Seg. Social 365,00(4700) H.P. deudora por IVA 608,00(572) Banco, c/c 14.451,00(570) Caja 536,00-(281) Amortiz. Acumul. I.M. -13.100,00TOTAL 122.095,00 TOTAL 122.095,00




El Balance de Situación presentado el 31/12/20X0 por la empresa “MIXTURA, S.L.” fue:

ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO(218) Elementos de transporte 20.000,00 (100) Capital Social 60.000,00(213) Maquinaria 30.000,00 (4750) H.P. acreedora IVA 3.000,00-(281) Amortiz. Acumulada I.M. -5.000,00 (4752) H.P. acreedora Impto. Sdes. 2.000,00(300) Existencias de mercaderías 8.000,00 (400) Proveedores 10.000,00(430) Clientes 2.500,00(572) Banco, c/c 17.500,00(570) Caja 2.000,00TOTAL 75.000,00 TOTAL 75.000,00

El inmovilizado se ha amortizado al 10% anual.Las operaciones realizadas por la empresa a lo largo de 20X1 fueron las siguientes:07-01-XX Los clientes ingresan en el banco el importe del saldo inicial.20-01-XX Paga por banco el saldo de IVA y el Impuesto de Sociedades.12-02-XX Se paga mediante transferencia bancaria el saldo inicial de los proveedores.26-02-XX Compra mercaderías por importe de 4.000 € más 16% de IVA. Paga 1.000 €mediante cheque y el resto a crédito a 60 días.15-04-XX Venta de mercaderías por importe de 5.000 € más IVA. Se cobran 600 € enefectivo y por el resto se emite efecto con vencimiento 15-06.26-04-XX Se paga por banco el efecto correspondiente a la compra del 26-02.30-04-XX Se paga mediante cheque los portes de la venta anterior, cuyo importe asciende a100 € más IVA.06-05-XX Se entrega el efecto de la venta emitido el 15/04 para su descuento. El bancoingresa el nominal en la cuenta. Cobra por intereses 70 €.12-05-XX Venta de mercaderías por importe de 10.000 € más IVA. Se gira letra convencimiento 12-06-XX.10-06-XX Se lleva al banco la letra de la venta anterior para su gestión de cobro. El bancoabona su importe en la cuenta y cobra por gastos 20 € más IVA.12-06-XX El efecto es atendido sin incidencias.08-07-XX Se paga por caja 150 €, más IVA por la inserción de unos anuncios en unperiódico local.01-09-XX Se paga por banco la factura del teléfono, que asciende a 60 € más IVA.22-09-XX Compra de mercaderías por importe de 2.000 € más IVA. Se paga con cheque.16-09-XX Se pagan por caja 50 € más 16% de IVA de material de oficina.28-10-XX Se paga por banco 200 €, correspondientes al recibo del seguro del vehículo de laempresa.30-11-XX Se liquidan los salarios correspondientes al mes de noviembre, que ascienden a900 €, descontándole de la nómina 60 € de Seguridad Social y 90 € de retención de IRPF. Seentrega cheque por el líquido de la nómina. Seguridad Social a cargo de la empresa: 270 €.05-12-XX El trabajador cobra el cheque de la nómina.31-12-XX Se liquidan los salarios correspondientes al mes de diciembre, que ascienden a900 € brutos, descontándole de la nómina 60 € de Seguridad Social y 90 € de retención deIRPF. Se paga por banco. Seguridad Social a cargo de la empresa asciende 270 €.

• A las operaciones que lo requieran hay que aplicarle el 16% de IVA.• Las existencias finales de mercaderías se valoran en 10.000 €

Trabajo a realizar:• Toda la contabilidad del ejercicio 20XX.



20.000,0030.000,008.000,002.500,00

17.500,002.000,00

2.500,00

3.000,002.000,00

10.000,00

4.000,00640,00

600,005.200,00

3.640,00

100,0016,00

5.200,00

5.130,0070,00

11.160,00

ASIENTO DE APERTURA1 -------------------------- 01-01 -----------------------------(218) Elementos de transporte(213) Maquinaria(300) Existencias de mercaderías(430) Clientes(572) Banco, c/c(570) Caja a (100) Capital Social a (4750) H.P. acreedora por IVA a (4752) H.P. Acreedora Impto. Sociedades a (400) Proveedores a (281) Amortización acumulada I.M.

ASIENTOS DE OPERACIONES CONTABLES2 ---------------------------- 07-01 --------------------------(572) Banco a (430) Clientes3 ---------------------------- 20-01 ---------------------------(4750) H.P. acreedora por IVA(4752) H.P. Acreedora Impto. Sociedades a (572) Banco, c/c4 ---------------------------- 12-02 --------------------------(400) Proveedores a (572) Banco, c/c5 --------------------------- 26-02 ---------------------------(600) Compras de mercaderías(472) H.P. IVA Soportado a (572) Banco, c/c a (400) Proveedores6 ---------------------------- 15-04 ---------------------------(570) Caja(4310) Efectos comerciales en cartera

a (700) Ventas de mercaderías a (477) H.P. IVA Repercutido

7 ---------------------------- 26-04 ---------------------------(400) Proveedores

a (572) Bancos8 --------------------------- 30-04 ----------------------------(624) Transportes(472) H.P. IVA Soportado a (572) Banco, c/c9 -------------------------- 06-05 -----------------------------(4311) Efectos comerciales descontados

a (4310) Efectos comerciales en cartera10 ------------------------- 06-05 ----------------------------(572) Banco(665) Intereses por descuento de efectos

a (5208) Deudas por efectos descontados11 ------------------------- 12-05 ----------------------------(4310) Efectos comerciales en cartera


60.000,003.000,002.000,00

10.000,005.000,00

2.500,00

5.000,00

10.000,00

1.000,003.640,00

5.000,00800,00

3.640,00

116,00

5.200,00

5.200,00

10.000,001.160,00



11.160,00

20,003,20

11.160,00

5.200,00

150,0024,00

60,009,60

50,008,00

200,00

900,00270,00

750,00

900,00270,00

1.960,00

12 ------------------------- 10-06 ----------------------------(4311) Efectos comerciales en gestión de cobro

a (4310) Efectos comerciales en cartera13 ------------------------- 14-05 ----------------------------- (626) Servicios bancarios(472) H.P. IVA Soportado

a (572) Banco, c/c14 ------------------------- 12-06 -----------------------------(572) Banco, c/c a (4311) Efectos comerciales en gestión de cobro15 -------------------------- 15-06 -----------------------------(5208) Deudas por efectos descontados

a (4311) Efectos comerciales descontados16 ------------------------- 08-07 ----------------------------(627) Publicidad y propaganda(472) H.P. IVA Soportado

a (570) Caja17 ------------------------- 01-09 -----------------------------(629) Otros servicios(472) H.P. IVA Soportado

a (572) Banco, c/c18 ------------------------- 16-09 -----------------------------(629) Otros servicios(472) H.P. IVA Soportado

a (570) Caja19 ------------------------ 28-10 ------------------------------(625) Primas de seguros

a (572) Banco, c/c20 ------------------------ 30-11 ------------------------------(640) Sueldos y salarios(642) Seguridad Social a cargo de la empresa a (465) Remuneraciones pendientes de pago a (4751) H.P. Acreedora retenciones practicadas a (476) Organismos Seguridad Social acreedores21 ------------------------ 05-12 ------------------------------(565) Remuneraciones pendientes de pago

a (572) Banco22 ------------------------ 30-12 ------------------------------(640) Sueldos y salarios(642) Seguridad Social a cargo de la empresa a (465) Remuneraciones pendientes de pago a (4751) H.P. Acreedora retenciones practicadas a (476) Organismos Seguridad Social acreedores

LIQUIDACIÓN DE IVA23 ------------------------ 31-12 -----------------------------(477) H.P. IVA Repercutido


------------------------ -----------------------------

11.160,00

23,20

11.160,00

5.200,00

174,00

69,60

58,00

200,00

750,0090,00

330,00

750,00

750,0090,00

330,00

700,801.259,20



8.000,00

10.000,00

2.000,003.000,00

11.990,00

15.000,002.000,00

60.000,005.010,00

10.000,00180,00660,00750,00

1.29,20

REGULARIZACIÓN DE EXISTENCIAS24 ------------------------ 31-12 -----------------------------(610) Variación existencias mercaderías a (300) Existencias de mercaderías (300) Existencias de mercaderías a (6100) Variación existencias mercaderías

AMORTIZACIONES25 ----------------------- 31-12 ------------------------------(6818) Amortización elementos de transporte(6813) Amortización maquinaria a (281) Amortización Acumulada I.M

RESULTADOS DEL EJERCICIO26 ----------------------- 31-12 -------------------------------(129) Resultados del ejercicio a (624) Transportes

a (600) Compras de mercaderíasa (625) Intereses descuento efectosa (626) Servicios bancariosa (625) Publicidad y propagandaa (629) Otros serviciosa (625) Primas de segurosa (640) Sueldos y salariosa (642) Seguridad social cgo empresaa (6818) Amortización elementos trana (6813) Amortización maquinaria

27 ------------------------- 31-12 -----------------------------(700) Ventas de mercaderías(610) Variación existencias mercaderías

a (129) Resultados del ejercicioASIENTO DE CIERRE

28 ------------------------ 31-12 ------------------------------(100) Capital(129) Resultados del ejercicio(281) Amortización acumulada I.M.(4751) H.P. Acreedora por retenciones practicadas(476) Organismos Seg. Social acreedores(465) Remuneraciones pendientes de pago(4750) H.P. Acreedora por IVA

a (218) Elementos de transportea (213) Maquinariaa (300) Existencias mercaderíasa (572) Banco, c/ca (570) Caja

8.000,00

10.000,00

5.000,00

100,004.000,00

70,0020,00

150,00110,00200,00

1.800,00540,00

3.000,002.000,00

17.000,00

20.000,0030.000,0010.000,0015.491,202.368,00



Libro Mayor. Resumen de las operaciones de los asientos 1 al 22

D (218) Elementos transporte H D (213) Maquinaria H D (300) Existencia mercad. H 20.000,00

20.000,00 30.000,00

30.000,00 8.000,00

8.000,00

D (430) Clientes H D (572) Bancos, c/c H D (570) Caja H2.500,002.500,00

2.500,002.500,00

17.500,002.500,005.130,00

11.160,0036.290,00

5.000,0010.000,00

1.000,003.640,00

116,0023,2069,60

200,00750,00

20.798,80

2.000,00600,00

2.600,00

174,0058,00

232,00

D (100) Capital Social H D (4750) HP acreedora IVA H D (4752) HP acreedora I.S. H60.000,00

60.000,00 3.000,00

3.000,003.000,00

3.000,00 2.000,00

2.000,002.000,002.000,00

D (400) Proveedores H D (281) Amortiz. Acum.I.M. H D (600) Compras mercad. H10.000,003.640,00

13.640,00

10.000,003.640,00

13.640,00

5.000,005.000,00

4.000,004.000,00

D (472) H.P. IVA Soportado H D (4310) Efectos en cartera H D (700) Ventas mercad. H640,0016,003,20

24,009,608,00

700,80

11111 5.200,0011.160,0016.360,00

5.200,0011.160,0016.360,00

5.000,0010.000,0015.000,00

D (477) H.P. IVA Repercutido H D (624) Transportes H D (4311) Efectos descont. H800,00

1.160,00 1.960,00

100,0066 100,00

5.200,0011,160,0016.360,00

5.200,0011,160,0016.360,00

D (665) Intereses descuento ef. H D (5208) Deudas efectos desc.H D (626) Servic. bancarios H70,0070,00

5.200,0088885.200,00

5.200,00888805.200,00

20,0020,00

D (627) Publicidad y propag. H D (629) Otros servicios H D (625) Primas de seguros H 150,00

150,00 4.800,00

4.800,0060,0050,00

110,00

200,00200,00

D (640) Sueldos y salarios H D (642) Seguridad social H D (465) Remunerac. ptes. H900,00900,00

1.800,00

270,00270,00540.00

750,00750,00

750,00750,00

1.500,00D (4751) HP acreedora retenc. H D (476) Org. Seg. Social acr. H

90,0090,00

180,00

330,00330,00660,00



Balance de Comprobación y Sumas y Saldos. Realizado antes de las operaciones de cierredel ejercicio.Recoge las sumas y los saldos expresados en el Mayor, justo después del asiento 22.

SUMAS SALDOSCUENTAS Debe Haber Deudor Acreedor(218) ELEMENTOS DE TPTE. 20.000,00 - 20.000,00 -(213) MAQUINARIA 30.000,00 - 30.000,00 -(300) EXIST. MERCADERIAS 8.000,00 - 8.000,00 -(430) CLIENTES 2.500,00 2.500,00 - -(572) BANCO, C/C 36.290,00 20.798,80 15.491,20 -(570) CAJA 2.600,00 232,00 2.368,00 -(100) CAPITAL SOCIAL - 60.000,00 - 60.000,00(4750) H.P. ACREEDORA IVA 3.000,00 3.000,00 - -(4752) H.P. ACREEDORA I.S. 2.000,00 2.000,00 - -(400) PROVEEDORES 13.640,00 13.640,00 - -(281) AMORT. ACUM. I.M. - 5.000,00 - 5.000,00(600) COMPRAS DE MERCAD. 4.000,00 - 4.000,00 -(472) H.P. IVA SOPORTADO 700,80 - 700,80 -(4310) EFECTOS COM. EN CA. 16.360,00 16.360,00 - -(700) VENTA DE MERCADER. - 15.000,00 - 15.000,00(477) H.P. IVA REPERCUTIDO - 1.960,00 - 1.960,00(624) TRANSPORTES 100,00 - 100,00 -(4311) EFECTOS. C. DESCONT. 16.360,00 16.360,00 - -(665) INTERESES DTO. EFECT 70,00 - 70,00 -(5208) DEUDAS EF. DESCONT. 5.200,00 5.200,00 - -(626) SERVICIOS BANCARIOS 20,00 - 20,00 -(627) PUBLICIDAD Y PROP. 150,00 - 150,00(629) OTROS SERVICIOS 110,00 - 110,00 -(625) PRIMAS DE SEGUROS 200,00 - 200,00 -(640) SUELDOS Y SALARIOS 1.800,00 - 1.800,00 -(642) SEG. SOCIAL A CGO. E. 540,00 - 540,00 -(465) REMUNER. PTES. PAGO 750,00 1.500,00 - 750,00(4751) H.P. ACREEDORA RET. - 180,00 - 180,00(476) ORG. SEG. SOCIAL ACR. - 660,00 - 660,00

TOTALES ……………………. 164.390,80 164.390,80 83.550,00 83.550,00



Segundo Balance de Comprobación y Sumas y Saldos después de los asientos de fin deejercicio. Realizado después del asiento 29.

SUMAS SALDOSCUENTAS Debe Haber Deudor Acreedor(218) ELEMENTOS DE TPTE. 20.000,00 - 20.000,00 -(213) MAQUINARIA 30.000,00 - 30.000,00 -(300) EXIST. MERCADERIAS 18.000,00 8.000,00 10.000,00 -(430) CLIENTES 2.500,00 2.500,00 - -(572) BANCO, C/C 36.290,00 20.798,80 15.491,20 -(570) CAJA 2.600,00 232,00 2.368,00 -(100) CAPITAL SOCIAL - 60.000,00 - 60.000,00(4750) H.P. ACREEDORA IVA 3.000,00 4.259,20 - 1.259,20(4752) H.P. ACREEDORA I.S. 2.000,00 2.000,00 - -(400) PROVEEDORES 13.640,00 13.640,00 - -(281) AMORT. ACUM. I.M. - 10.000,00 - 10.000,00(600) COMPRAS DE MERCAD. 4.000,00 4.000,00 - -(472) H.P. IVA SOPORTADO 700,80 700,80 - -(4310) EFECTOS COM. EN CA. 16.360,00 16.360,00 - -(700) VENTA DE MERCADER. 15.000,00 15.000,00 - -(477) H.P. IVA REPERCUTIDO 1.960,00 1.960,00 - -(624) TRANSPORTES 100,00 100,00 - -(4311) EFECTOS. C. DESCONT. 16.360,00 16.360,00 - -(665) INTERESES DTO. EFECT 70,00 70,00 - -(5208) DEUDAS EF. DESCONT. 5.200,00 5.200,00 - -(626) SERVICIOS BANCARIOS 20,00 20,00 - -(627) PUBLICIDAD Y PROP. 150,00 150,00 -(629) OTROS SERVICIOS 110,00 110,00 - -(625) PRIMAS DE SEGUROS 200,00 200,00 - -(640) SUELDOS Y SALARIOS 1.800,00 1.800,00 - -(642) SEG. SOCIAL A CGO. E. 540,00 540,00 - -(465) REMUNER. PTES. PAGO 750,00 1.500,00 - 750,00(4751) H.P. ACREEDORA RET. - 180,00 - 180,00(476) ORG. SEG. SOC ACR. - 660,00 - 660,00(610) VARIACION EXIST. 10.000,00 10.000,00 - -(6818) AMORTIZ. ELM. TPTE. 2.000,00 2.000,00 - -(6813) AMORTIZ. MAQUINAR. 3.000,00 3.000,00 - -(129) RESULTADO EJERCICIO 11.990,00 17.000,00 - 5.010,00

TOTALES ……………………. 218.340,80 218.340,80 77.859,20 77.859,20

Balance de Situación fin de ejercicio

ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO(218) Elementos de Transporte 20.000,00 (100) Capital Social 60.000,00(213) Maquinaria 30.000,00 (129) Resultado del ejercicio 5.010,00(300) Existencias de mercaderías 10.000,00 (4751) HP Acreedora retenc. 180,00(572) Banco, c/c 15.491,20 (476) Organismos Seg. Social 660,00(570) Caja 2.368,00 (645) Remunerac. Ptes. pago 750,00-(281) Amortiz. Acumul. I.M. -10.000,00 (4700) H.P. Acreedora IVA 1.259,20TOTAL 67.859,20 TOTAL 67.859,20




La empresa “Cosme y Damián, S.L.”, han realizado las siguientes operaciones a lo largo delaño XX:

01/01. Aportan el capital inicial, que asciende a 30.000 €, mediante ingreso en el Banco.20/01. Pagan por banco la factura del Sr. Notario por las escrituras de constitución de lasociedad. La factura asciende a 300 €, más 16% de IVA.31/03. Se paga por banco el alquiler del local, el cual asciende a 500 €, más 16% deIVA.23/04. Compra de una máquina por importe de 10.000 €, más IVA. Se va a amortizar al10% anual.22/05. Compra a crédito de mercaderías por importe de 5.000 €, más 16% de IVA.31/07. Se paga por banco la factura de reparación de la máquina 100 € más IVA.28/08. Venta de mercaderías por importe de 8.000 €, más IVA. La venta se realiza acrédito.02/09. Se paga por banco la compra del 23/04.30/09. El seguro de incendios del local asciende a 400 €, que se pagan por banco. Estaoperación no lleva IVA.14/10. Se venden al contado mercaderías por importe de 1.200 € más 16% de IVA.10/11. Se paga por la publicidad en radio 600 €, más el 16% de IVA.24/11. Se paga un anticipo sobre los salarios, de 300 €.26/11. Se paga por banco el recibo de la luz, que asciende a 200 € más 16% de IVA.30/11. Los salarios del periodo ascienden a 2.000 €, de los cuales se les descuenta a lostrabajadores 100 € por retenciones de IRPF y 125 de seguridad social. Los salarios netos,una vez deducido el anticipo, se pagan mediante cheques. La seguridad social a cargo dela empresa asciende a 500 €.09/12. Venta de mercaderías a crédito por importe de 3.000 € más 16% de IVA.

Trabajo a realizar:

1.- Contabiliza las operaciones anteriores.

2.- Liquida el IVA del periodo. Pasa al Diario el asiento por la liquidación.

3.- Regulariza las cuentas de ingresos y gastos, teniendo en cuenta que:

• La amortización de la máquina se realizará por 9 meses.• Las existencias finales ascienden a 2.500 €. No hay existencias iniciales.

Nota: En alquileres y factura del Sr. Notario, no se tienen en cuenta retenciones de IRPF.



1.- Determina la cuenta en la que se contabilizarían los siguientes gastos de una empresa.Indica el código y el nombre de la cuenta. Anota el código y el nombre de la cuenta autilizar en el espacio de la derecha:

Concepto Cuenta del P.G.C.Factura de IberdrolaFactura de gasoilFactura del Sr. NotarioSueldos de los/as empleados/asInserción de un anuncio en la prensa localPago del alquiler de un localPago de la factura de una empresa de mensajeríaPago de la reparación de un vehículoPago del seguro de un vehículoCuotas de la empresa por Seguridad SocialImpuesto sobre circulación de vehículos

2.- Indica si las siguientes cuestiones son Verdaderas (V) o Falsas (F)

a) Según el principio de devengo, los gastos se contabilizan en el momento del pago.b) Las primas de seguros de empresa no están sujetas a IVA.c) En la cuenta (624) solamente se contabilizarán las facturas de transportes cuyo coste

no se haya imputado en el valor de adquisición de los bienes.d) En la cuenta (642) Seguridad Social a cargo de la empresa se contabilizará la suma

de la cuota de seguridad social de la empresa y la de los empleados.e) La cuenta de “Anticipos de crédito” no es una cuenta de gastos, sino que es una

cuenta patrimonial, que figurará en el Activo del Balance.f) Cuando en una empresa se producen pérdidas, no se contabiliza el impuesto sobre

beneficios.g) Los pagos a cuenta del impuesto sobre los beneficios obtenidos, representan un

gasto, y, por tanto, se regularizan al final del ejercicio.


a) El impuesto que grava los beneficios de las sociedades mercantiles se denomina_____________________________.

b) Cuando en una empresa se producen pérdidas, se contabiliza un ____________ quefigurará en el _______________ del Balance de la empresa.

c) Las retenciones practicadas en las nóminas de los empleados de la empresa, mientrasno se paguen a Hacienda, figurarán en el ____________ del Balance.

d) Un gasto pagado por la realización de unos carteles que aparecen en una instalacióndeportiva, se contabilizará en la cuenta de gastos: ______________________.


Unidad 13 Contabilización de ingresos y otros hechos contables

13.1 Ingresos por prestación de servicios

Además de las actividades económicas que constituyen el objeto principal de unaempresa, es común que de forma más o menos frecuente, las empresas obtengan ingresos noderivados de esa actividad habitual. Imaginemos que una empresa recibe una cantidad dedinero por prestar parte de la maquinaria, o ceder espacios a otras empresas, por hacer unporte, etc., y que no constituyen la actividad ordinaria de la empresa.

Los ingresos obtenidos por estas actividades se contabilizan en la cuenta (759) Ingresospor servicios diversos. Esta es una cuenta de regularización que funciona como la cuenta(700) Venta de mercaderías, y que se salda al final del ejercicio en el proceso deregularización. Sin embargo, si el objeto principal de la empresa es la prestación deservicios, la cuenta que deberá utilizar en lugar de la (700), será la (705) Prestaciones deservicios, cuyo funcionamiento es exactamente igual al de la (700) que se ha estudiado hastaahora. Es este apartado, por el contrario, vamos a estudiar los ingresos obtenidos por losservicios que se prestan y no constituyen el la finalidad de la actividad de la empresa.

El asiento tipo para contabilizar los ingresos por servicios diversos es el siguiente:

---------------------- XX ----------------------------(57-) Tesorería(430/440) Clientes / Deudores

a (759) Ingresos por servicios diversosa (477) Hª Pª, IVA Repercutido

----------------------- -----------------------------

La cuenta (440) Deudores es una cuenta de Activo, similar a la (430), pero para quienesno tienen la consideración de “clientes”, por no proceder de las ventas habituales.

13.2 Subvenciones

Se consideran subvenciones a las ayudas recibidas por las empresas destinadas a cubrirparte o la totalidad de ciertas inversiones y que no tienen que devolver las empresasbeneficiarias.

Las administraciones públicas, La Unión Europea, El Estado, Las ComunidadesAutónomas, los Ayuntamientos y otros organismos oficiales conceden ayudas económicas alas empresas por diversos motivos, como por ejemplo, inversiones en investigación ydesarrollo, en nuevas tecnologías, creación de empleo, etc.

Estas ayudas denominadas subvenciones, pueden ser parte de la financiación deproyectos a largo plazo, a corto plazo, o a la producción.

En función del objeto y duración, podemos distinguir dos tipos de subvenciones:

• Subvenciones al capital: Que son aquellas destinadas a inversiones que abarcanmás de un ejercicio contable, como puede ser: adquisición de suelo industrial,inmuebles, equipos, vehículos, etc. Estas subvenciones se imputan a varios ejercicioscontables.

UNIDAD 13 CONTABILIZACIÓN DE INGRESOS Y OTROS HECHOS CONTABLES


• Subvenciones a la explotación: Cuyo objetivo es incentivar la producción endeterminados sectores, como pueden ser la agricultura, ganadería, exportaciones, etc.

A modo de ejemplo, serían subvenciones a la explotación las ayudas a la producción deaceite de oliva u otros productos agrícolas, incentivos a la exportación de determinadosartículos, etc. Estas subvenciones se imputan al ejercicio contable al que va referida lasubvención.

13.2.1 Subvenciones imputables a un sólo ejercicio

Las subvenciones que se imputan a un solo ejercicio contable tienen por objeto hacerque se asegure la rentabilidad de una explotación, que en caso de no existir estassubvenciones sería poco o nada rentable. Se contabilizará en el momento en que laadministración comunique la concesión de la subvención, utilizándose las siguientes cuentasespecíficas:

• (740) Subvenciones, donaciones y legados a la explotación, que es una cuenta deingresos, que se regularizará al final del ejercicio.

• (4708) Hacienda Pública deudora por subvenciones concedidas, es una cuenta deActivo, que nace cuando la Administración comunica la concesión y se salda cuandose ingresa el dinero.


---------------------- XX ----------------------------(4708) Hacienda Pública deudora por subvenciones(440) Deudores diversos

a (740) Subvenciones, donaciones y legados a la explotación ----------------------- XX -----------------------------(57-) Tesorería

a (4708) Hacienda Pública deudora por subvencionesa (440) Deudores diversos

La cuenta (440) Deudores diversos se utiliza en lugar de la (4708) cuando quienconcede la subvención no es Hacienda Pública.

13.2.2 Subvenciones imputables a varios ejercicios

Las ayudas destinadas a subvencionar la adquisición de elementos de inmovilizado,como ordenadores, vehículos, inmuebles u otro tipo de inversiones, se denominansubvenciones al capital. Su principal diferencia contable con respecto a las subvenciones ala explotación se centra en la forma en la que se incorporan las subvenciones a los ingresosdel ejercicio. Mientras que una subvención a la explotación se incorpora a las cuentas delejercicio como un ingreso más, las subvenciones destinadas a inversiones en inmovilizado,se incorporan como ingresos en varios ejercicios.

13.2.2.1 Subvenciones de activos que se amortizan

Cuando el objeto de subvención es un activo amortizable, la imputación se hará amedida que el bien subvencionado se amortiza. Por ejemplo, si la administración local

CONTABILIZACIÓN DE INGRESOS Y OTROS HECHOS CONTABLES UNIDAD 13


concede una subvención a una empresa para que adquiera equipos informáticos nuevos, yestos se amortizan en cuatro años, la empresa que recibe la subvención incorporará esta a losingresos de los cuatro ejercicios en los que esos equipos serán amortizados, aunque reciba elimporte de la subvención una sola vez.

Las cuentas específicas utilizadas para las subvenciones a largo plazo son:

• (130) Subvenciones oficiales de capital. Es una cuenta de Pasivo que registra latotalidad de la subvención. Se abonará en el momento de la concesión.

• (746) Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos al resultadodel ejercicio. Es una cuenta de regularización que se abonará en los sucesivosejercicios en los que se amortice el bien, con cargo a la cuenta (130) Subvencionesoficiales de capital, hasta que ésta última quede saldada.

Los asientos tipo son los siguientes:

a) Por la concesión y el posterior cobro de la subvención:

---------------------- XX ----------------------------(4708) Hacienda Pública deudora por subvenciones(440) Deudores diversos

a (130) Subvenciones oficiales de capital ----------------------- XX -----------------------------(57-) Tesorería

a (4708) Hacienda Pública deudora por subvencionesa (440) Deudores diversos

b) Por la contabilización al final de cada año como ingreso de la parte proporcional de lasubvención:

---------------------- XX ----------------------------(130) Subvenciones oficiales de capital

a (746) Subvenciones transferidas al rdo. ejercicio ----------------------- XX -----------------------------

Ejemplo

El 21-03-XX La Comunidad Autónoma notifica la concesión de una subvención de 2.000 €para inversiones en nuevas tecnologías a nuestra empresa.El día 29-03-XX ingresan en el banco el importe de la subvención.Con fecha 01-04-XX adquirimos ordenadores por valor de 6.000 €, más IVA, que pagamospor banco.Estos ordenadores se amortizarán en cuatro ejercicios.

a) Por la concesión y el cobro de la subvención:



---------------------- 21-03-XX ----------------------------2.000,00 (4708) Hacienda Pública deudora por subvenciones

a (740) Subvenciones oficiales a la explotación 2.000,00 ----------------------- 29-03-XX -----------------------------

2.000,00 (572) Tesorería a (4708) Hacienda Pública deudora por subvenciones 2.000,00

-------------------------- --------------------------------

b) Por la adquisición de los ordenadores:

---------------------- 01-04-XX ----------------------------6.000,00 (217) Equipos para el proceso de información 960,00 (472) IVA Soportado

a (572) Banco, c/c 6.960,00----------------------- -----------------------------

c) Por la amortización al final del ejercicio

---------------------- XX ----------------------------1.000,00 (681) Amortización del inmovilizado material

a (281) Amortización acumulada inmov. material 1.000,00 ----------------------- -----------------------------

Amortización correspondiente a 8 meses = 1.000 €

d) Por la imputación de la parte subvención correspondiente al ejercicio

---------------------- 31-12-XX ---------------------------333,33 (130) Subvenciones oficiales de capital

a (746) Subvenciones transferidas al rdo. ejercicio 333,33 ----------------------- -----------------------------

El importe correspondiente a la parte proporcional de 2.000 €, por 8 meses del primerejercicio = 333,33 € 2.000 € / 4 años x 8 mesesSubvención = ---------------------------------- = 333,33 € 12 meses

13.2.2.2 Subvenciones de activos que no se amortizan

Un caso especial se da cuando el objeto de la subvención es la adquisición de bienes nodepreciables, como los terrenos. Al no existir amortización contable, no se produce laimputación de la subvención a lo largo de varios ejercicios, sino que esta permanecerá en elBalance de la empresa hasta que el inmovilizado sea enajenado.

Las cuentas utilizadas para su contabilización son las mismas que en el apartadoanterior, con la diferencia de que en lugar de contabilizar al final de cada año la parteproporcional de la subvención, se traspasará toda la subvención cuando el activo se venda ocause baja en el inventario de la empresa.



Ejemplo

Con fecha 15/01/20X1 la Administración comunica a nuestra empresa que ha concedido unasubvención de 20.000 € para la adquisición de suelo industrial.

El día 14/02/20X1 nos ingresan en la cuenta bancaria el importe de la subvención.

El día 22/05/20X1 adquirimos un solar para la construcción posterior de naves industriales.Pagamos por banco 100.000 € más 16 % de IVA.

El día 14/10/20X5 vendemos el terreno a otra empresa, por importe de 180.000 € más IVA,de los cuales cobramos por banco el 50 %, y el resto nos lo abonarán en 5 plazos mensualesiguales.

a) Por la concesión de la subvención:

---------------------- 15-01-X1 ----------------------------20.000,00 (4708) Hacienda Pública deudora por subvenciones

a (740) Subvenciones oficiales a la explotación 20.000,00 ----------------------- -----------------------------

b) Por el cobro de la subvención:

---------------------- 14-02-X1 ----------------------------20.000,00 (572) Banco, c/c

a (4708) Hacienda Pública deudora por subvenciones 20.000,00 ----------------------- -----------------------------

c) Por la adquisición del solar:

---------------------- 22-05-XX ---------------------------100.000,00 (210) Terrenos y bienes naturales 16.000,00 (472) IVA Soportado

a (572) Banco, c/c 116.000,00----------------------- -----------------------------

d) Por la venta del solar:

---------------------- 22-05-XX ---------------------------104.400,00 (572) Banco, c/c104.400,00 (440) Deudores diversos

a (210) Terrenos y bienes naturales 100.000,00a (477) IVA Repercutido ** 28.800,00a (771) Beneficios procedentes inmov. Material 80.000,00

----------------------- 22/05/20X5 -----------------------------20.000,00 (130) Subvenciones oficiales de capital

a (942) Subvenciones traspasadas a resultados 20.000,00

** Se ha partido del supuesto de que la venta está sujeta al 16% de IVA.



13.3 Otros sucesos económicos

Ningún hecho contable, por pequeño que sea, o por su corta duración, debe quedar sinregistrarse en la contabilidad de una empresa. A continuación se explican dos situacionesque, aunque no corresponden a la actividad económica, propiamente dicha, de la empresa,merecen su propia explicación.

13.3.1 Cuenta corriente con socios y administradores

En ocasiones, las empresas hacen pagos o reciben cantidades de dinero que, procedentede operaciones de carácter particular de socios o administradores, no constituyen ni gasto niingreso contable y que como afectan a la tesorería de la empresa, deben contabilizarse. Parareflejar estas situaciones temporales se utiliza la cuenta (551) Cuenta corriente con sociosy administradores. Es una cuenta que puede tener saldo positivo o negativo, según si elsocio o administrador ha realizado personalmente un pago o, por el contrario, es la empresala que ha pagado un gasto personal suyo. En caso de que la empresa no sea una sociedad,sino una empresa individual, la cuenta a utilizar será la (550) Titular de la explotación,cuyo funcionamiento es exactamente igual que la cuenta (551).

Normalmente esta cuenta debe tener saldo cero, y, en caso contrario, se deberá saldar encuanto haya ocasión.

El asiento tipo por movimientos de esta cuenta son:

a) El socio o administrador realiza el pago de una deuda de la empresa:

---------------------- XX ----------------------------(6--) Cuentas de gastos

a (551) C / C con socios y administradores ----------------------- -----------------------------

b) La empresa paga una deuda de un socio o administrador:

---------------------- XX ----------------------------(551) C / C con socios y administradores

a (572) Banco, c/c ----------------------- -----------------------------

13.3.2 Partidas pendientes de aplicación

Aunque no es frecuente, sí ocurre algunas veces que se producen ingresos cuyaprocedencia se desconoce y que se deben contabilizar temporalmente en alguna cuenta. Paraexplicarlo, vamos a imaginar que hemos recibido un ingreso de dinero en nuestra cuenta y,por el momento, desconocemos su procedencia. Es posible que haya ingresado el dinero uncliente que todavía no nos lo ha comunicado, o bien que, por error, ha sido abonado ennuestra cuenta indebidamente. Mientras desconozcamos la procedencia exacta del ingreso, ohagamos la devolución del ingreso indebido, el saldo deberá permanecer en la cuenta (555)Partidas pendientes de aplicación, cuyo saldo será acreedor. Es una cuenta con caráctertemporal, que habrá que reclasificar en cuanto se sepa su procedencia.




---------------------- XX ----------------------------(572) Banco, c/c

a (555) Partidas pendientes de aplicación ----------------------- -----------------------------

Cuando se conozca su procedencia, se saldará con abono a la cuenta correspondiente.

Al finalizar esta unidad didáctica deberás ser capaz de:

§ Contabilizar otros ingresos.§ Contabilizar las subvenciones recibidas.§ Imputar las subvenciones a los ejercicios que corresponda.§ Contabilizar otros sucesos económicos.





Teresa Prado y Martina Verde deciden emprender un negocio, fundando la empresa “Prado Verde,S.L.” para comercializar sus productos. Aportan para la puesta en funcionamiento 30.000 € cada unade ellas. Las inversiones que esperan hacer frente suponen cifras superiores a la aportación, con loque necesitarán ayudas públicas y financiación externa.

Las operaciones realizadas el primer año de funcionamiento han sido las siguientes:01-06-20XX Ingresan en el banco las aportaciones iniciales.09-06-20XX Presentan una solicitud de subvención el la Consejería de Industria de su ComunidadAutónoma para adquirir la maquinaria necesaria para la producción. La inversión prevista es de60.000 €.21-06-20XX Reciben confirmación de que se les concede una subvención del 20 % de la inversión.25-06-20XX Solicitan un préstamo bancario por importe de 30.000 €, a devolver en 10 trimestres. Elbanco les concede el préstamo, ingresando el importe en la cuenta bancaria.30-06-20XX Adquieren la maquinaria para la producción, el importe total asciende a 60.000 € másIVA. Se paga el 50% mediante cheque. El resto cuando la máquina esté en funcionamiento.02-07-20XX El banco informa que han ingresado en la cuenta la subvención por un importe de12.000 €.12-07-20XX La instalación y el transporte de la maquinaria asciende a 2.000 €, más IVA que sepagan con cheque.20-07-20XX Se paga mediante cheque el resto de la maquinaria.22-07-20XX Compra de materias primas por importe de 12.000 € más IVA. Se acepta efecto alproveedor con vencimiento. 22-10-20XX.31-08-20XX Se recibe en el banco una transferencia por importe de 500 € cuya procedencia sedesconoce.15-09-20XX Venta de productos terminados por importe de 20.000 € más IVA. Se cobran 5.000 €mediante cheque que se ingresa en el banco y el resto a crédito.16-09-20XX Un cliente se pone en contacto con la empresa para comunicar que ingresó 500 € en elbanco como anticipo de un pedido de 3.000 €.22-09-20XX Se entrega el pedido anterior. Aplicamos en la factura el anticipo recibido. El resto lopaga mediante cheque que se ingresa en el banco.25-09-20XX Se hace el primer pago del préstamo, por 3.000 €, más 600 de intereses.15-10-20XX Compra de materias primas a crédito por importe de 10.000 € más IVA.22-10-20XX Se paga por banco el efecto que vence ese día.30-11-20XX Martina extiende un cheque por importe de 1.000 € para pagar un gasto personal.30-11-20XX Se paga la mitad de la compra del día 15 de octubre.04-12-20XX Teresa paga en efectivo factura de publicidad que asciende a 200 € más IVA.11-12-20XX Se salda la cuenta con Teresa mediante cheque del banco.13-12-20XX Venta de productos terminados por importe de 8.000 € más IVA. El cliente paga 2.000con cheque. Por el resto se emite efecto a 60 días.21-12-20XX Se lleva el efecto anterior al banco para su descuento comercial. El banco ingresa elimporte, cobrando por intereses 200 €.26-12-20XX Se realiza el segundo pago del préstamo bancario. Igual que el anterior.30-12-20XX Martina ingresa en el banco el importe que debe a la empresa.

Se aplica un coeficiente de amortización del 10% anual.El valor de las existencias finales en la empresa son: materias primas, 5.000 € y producto terminado,2.000 €.Trabajo a realizar:

• Realiza toda la contabilidad de la empresa.



60.000,00

12.000,00

30.000,00

60.000,009.600,00

12.000,00

2.000,00320,00

34.800,00

12.000,001.920,00

500,00

5.000,0018.200,00

500,00

2.548,98431,03

3.000,00600,00

1 -------------------------- 01-06 ----------------------------- (572) Banco, c/c

a (100) Capital Social2 ---------------------------- 21-06 --------------------------(4708) H.P. Deudora por subvenciones

a (130) Subvenciones oficiales de capital3 ---------------------------- 25-06 ---------------------------(572) Banco, c/c

a (170) Deudas a largo plazoa (5200) Deudas a corto plazo con entid. cto.

4 ---------------------------- 30-06 --------------------------(213) Maquinaria(472) H.P. IVA Soportado

a (572) Banco, c/ca (523) Proveedores de inmovilizado

5 --------------------------- 02-07 --------------------------- (572) Banco, c/c

a (4708) H.P. Deudora por subvenciones6 ---------------------------- 12-07 ---------------------------(213) Maquinaria(472) H.P. IVA Soportado

a (572) Banco, c/c7 ---------------------------- 20-07 ---------------------------(523) Proveedores de inmovilizado

a (572) Banco, c/c8 --------------------------- 22-07 ----------------------------(601) Compras de materias primas(472) H.P. IVA Soportado

a (401) Efectos comerciales a pagar9 -------------------------- 31-08 -----------------------------(572) Banco, c/c

a (555) Partidas pendientes de aplicación10 ------------------------- 15-09 ----------------------------(572) Banco, c/c(430) Clientes

a (701) Ventas de productos terminadosa (477) H.P. IVA Repercutido

11 ------------------------- 16-09 ----------------------------(555) Partidas pendientes de aplicación

a (438) Anticipos de clientesa (477) H.P. IVA Repercutido

12 ------------------------- 22-09 ----------------------------(572) Banco, c/c(438) Anticipos de clientes


13 ------------------------- 25-09 -----------------------------(5200) Deudas corto plazo(662) Intereses deudas L/P

a (572) Banco, c/c

60.000,00

12.000,00

24.000,006.000,00

34.800,0034.800,00

12.000,00

2.320,00

34.800,00

13.920,00

500,00

20.000,003.200,00

431,0368,97

2.568,97411,04

3.600,00



10.000,001.600,00

13.920,00

1.000,00

5.800,00

200,0032,00

232,00

2.000,007.280,00

18.200,00

200,00

3.000,00600,00

1.000,00

12.000,00

600,00

14 ------------------------- 15-10 -----------------------------(601) Compras de materias primas(472) H.P. IVA Soportado

a (400) Proveedores15 ------------------------- 22-10 -----------------------------(401) Efectos comerciales a pagar

a (572) Banco, c/c16 ------------------------- 30-10 ----------------------------(551) Cuenta corriente con socios y administradores

a (572) Banco, c/c17 ------------------------- 30-11 -----------------------------(400) Proveedores

a (572) Banco, c/c18 ------------------------- 04-12 -----------------------------(627) Publicidad y propaganda(472) H.P. IVA Soportado

a (551) Cuenta corriente con socios y adm.19 ------------------------ 11-12 ------------------------------(551) Cuenta corriente con socios y adm.

a (572) Banco, c/c20 ------------------------ 13-12 ------------------------------(572) Banco, c/c(4310) Efectos comerciales en cartera


21 ------------------------ 15-12 ------------------------------(572) Banco, c/c

a (430) Clientes22 ------------------------ 21-12 -----------------------------(665) Intereses descuento efectos

a (572) Banco, c/c23 ------------------------ 26-12 -----------------------------(5200) Deudas a corto plazo con ent. Cto.(662) Intereses préstamos L.P.

a (572) Banco, c/c24 ------------------------ 30-12 ------------------------------(300) Banco, c/c

a (553) Cuenta corriente con socios

ASIENTOS DE FIN DE EJERCICIO

25 ----------------------- 31-12 ------------------------------(170) Préstamos a largo plazo con ent. Cto. a (5200) Deudas a corto plazo con entidades cto.

Traspasamos de largo a corto plazo cuatro pagos de 3000 €26 ----------------------- 31-12 -------------------------------(130) Subvenciones al capital a (746) Subvenciones transf. al rdo. ejercicio5% de 12.000 aplicado para seis meses ----------------------- -------------------------------

11.600,00

13.920,00

1.000,00

5.800,00

232,00

232,00

8.000,001.280,00

18.200,00

200,00

3.600,00

1.000,00

12.000,00

600,00



4.960,018.511,99

5.000,002.000,00

3.100,00

26.700,00

30.568,972.000,00

600,005.000,00

60.000,0011.468,973.100,00

11.400,0012.000,005.800,00

12.000,00

27 ------------------------- 31-12 -----------------------------(477) H.P. IVA Repercutido(4700) H.P. Deudora por IVA a (472) H.P. IVA Soportado28 ------------------------- 31-12 -----------------------------(310) Existencias de materias primas(350) Existencias de productos terminados a (611) Variación existencias materias primas a (712) Variación existencias prod. terminados29 ------------------------- 31-12 -----------------------------(681) Dotac. Amortización Inmov. Mat. a (281) Amortizac. Acumulada I.M.10 % anual amortización de (60.000+2.000), seis meses30 ------------------------ 31-12 ------------------------------(129) Resultados del ejercicio

a (601) Compras de materias primasa (662) Intereses deudas L.P.a (627) Publicidad y propagandaa (665) Intereses descuento efectosa (681) Amortización I. Material

31 ------------------------ 31-12 ------------------------------(701) Ventas de productos terminados(712) Variación existencias productos terminados(746) Subvenciones transferidas al rdo. ejercicio(611) Variación existencias materias primas

a (129) Resultados del ejercicio32 ------------------------ 31-12 ------------------------------(100) Capital Social(129) Resultados del ejercicio(281) Amortización acumulada I.M.(130) Subvenciones al capital(170) Préstamos a largo plazo ent. Cto.(400) Proveedores(5200) Deudas corto plazo ent. Cto. a (572) Banco, c/c a (213) Maquinaria

a (4310) Efectos comerciales en cartera a (4700) H.P. Deudora por IVA a (310) Existencias de materias primas

a (350) Existencias de productos terminados-------------------------- ---------------------------------

13.472,00

5.000,002.000,00

3.100,00

22.000,001.200,00

200,00200,00

3.100,00

38.168,97

20.056,9862.000,007.280,008.511,995.000,002.000,00




D (572) Bancos, c/c H D (100) Capital Social H D (4708) HP deudora sub. H60.000,0030.000,0012.000,00

500,005.000,002.548,982.000,00

18.200,00 1.000,00

131.248,98

34.800,002.320,00

34.800,003.600,00

13.920,001.000,005.800,00

232,00200,00

3.600,00100.272,00

60.000,0060.000,00

12.000,0012.000,00

12.000,0012.000,00

D (130) Subvenciones capital H D (170) Préstamos a L.P. H D (5200) Deudas C.P. H12.000,0012.000,00

24.000,0024.000,00

3.000,003.000,006.000,00

6.000,006.000,00

D (472) H.P. IVA Soportado H D (523) Proveedores inmov. H D (601) Compras mat. pri. H9.600,00

320,001.920,001.600,00

32,0013.472,00

34.800,00 34.800,00

34.800,00 34.800,00

12.000,0010.000,0022.000,00

D (401) Efectos a pagar H D (555) Partidas pend. aplic. H D (430) Clientes H 13.920,00

13.920,00 13.920,00

13.920,00 500,00

500,00500,00500,00

18.200,0018.200,00

18.200,0018.200,00

D (701) Venta prod. terminados H D (477) HP IVA Repercutido H D (438) Anticipos clientes H111120.000,00

2.568,978.000,00

30.568,97

3.200,0068,97

411,041.280,004.960,01

431,0343144431,03

431,031111431,03

D (662) Intereses deudas C.P. H D (400) Proveedores H D (551) c/c socios y admin. H600,00

600,00 1.200,00

5.800,0066 5.800,00

11.600,006 11.600,00

1.000,00232,00

1.232,00

232,001.000,00

1.232,00

D (627) Publicidad y propag. H D (4310) Efectos en cartera H D (213) Amortiz. acum. IM H200,00200,00

7.280,007.280,00

62.000,0062.000,00

D (665) Intereses dto. efectos H 200,00

200,00

Notas:El Mayor se ha confeccionado traspasando las operaciones del Diario justo antes de realizar laliquidación de las cuentas de IVA, sin hacer ajustes por periodificación y regularización de existencias.No incluye, por tanto los asientos 25 y siguientes.





(572) BANCO, C/C 131.248,98 100.272,00 30.976,98 -(100) CAPITAL SOCIAL - 60.000,00 - 60.000,00(4708) H.P. DEUDORA POR SUBV 12.000,00 12.000,00 - -(130) SUBVENCIONES OF. CAPIT - 12.000,00 - 12.000,00(170) DEUDAS A LARGO PLAZO - 24.000,00 - 24.000,00(5200) DEUDAS CORTO PLAZO 6.000,00 6.000,00 - -(213) MAQUINARIA 62.000,00 - 62.000,00 -(472) H.P. IVA SOPORTADO 13.472,00 - 13.472,00 -(523) PROVEED. INM. C.P. 34.800,00 34.800,00 - -(601) COMPRA DE MAT. PRIMAS 22.000,00 - 22.000,00 -(401) EFECTOS COM. A PAGAR 13.920,00 13.920,00 - -(555) PARTIDAS PEND. APLICAC 500,00 500,00 - -(430) CLIENTES 18.200,00 18.200,00 - -(701) VENTA DE PROD. TERMIN. - 30.568,97 - 30.568,97(477) H.P. IVA REPERCUTIDO - 4.960,01 - 4.960,01(438) ANTICIPOS DE CLIENTES 431,03 431,03 - -(622) REPARAC. Y CONSERV. 1.200,00 - 1.200,00 -(400) PROVEEDORES 5.800,00 11.600,00 - 5.800,00(551) CUENTA CORR. C/ SOCIOS 1.232,00 1.232,00 - -(627) PUBLICIDAD Y PROPAG. 200,00 - 200,00 -(4310) EFECTOS COM EN CARTE 7.280,00 - 7.280,00 -(665) INTERESES DTO. EFECTO 200,00 - 200,00 -TOTALES .......………………… 330.484,01 330.484,01 137.328,98 137.328,98

Notas:El Balance de Comprobación de Sumas y Saldos se ha confeccionado traspasando del Libro Mayor lassumas del Debe y del Haber de cada cuenta, hasta el asiento 24.Refleja el estado de la contabilidad justo antes de hacer las operaciones de fin de ejercicio.





(572) BANCO, C/C 131.248,98 100.272,00 30.976,98 -(100) CAPITAL SOCIAL - 60.000,00 - 60.000,00(4708) H.P. DEUDORA POR SUBV 12.000,00 12.000,00 - -(130) SUBVENCIONES OF. CAPIT 600,00 12.000,00 - 11.400,00(170) DEUDAS A LARGO PLAZO 12.000,00 24.000,00 - 12.000,00(5200) DEUDAS CORTO PLAZO 6.000,00 18.000,00 - 12.000,00(213) MAQUINARIA 62.000,00 - 62.000,00 -(472) H.P. IVA SOPORTADO 13.472,00 13.472,00 - -(523) PROVEED. INM. C.P. 34.800,00 34.800,00 - -(601) COMPRA DE MAT. PRIMAS 22.000,00 22.000,00 - -(401) EFECTOS COM. A PAGAR 13.920,00 13.920,00 - -(555) PARTIDAS PEND. APLICAC 500,00 500,00 - -(430) CLIENTES 18.200,00 18.200,00 - -(701) VENTA DE PROD. TERMIN. 30.568,97 30.568,97 - -(477) H.P. IVA REPERCUTIDO 4.960,01 4.960,01 - -(438) ANTICIPOS DE CLIENTES 431,03 431,03 - -(622) REPARAC. Y CONSERV. 1.200,00 1.200,00 - -(400) PROVEEDORES 5.800,00 11.600,00 - 5.800,00(551) CUENTA CORR. C/ SOCIOS 1.232,00 1.232,00 - -(627) PUBLICIDAD Y PROPAG. 200,00 200,00 - -(4310) EFECTOS COM EN CARTE 7.280,00 - 7.280,00 -(665) INTERESES DTO. EFECTO 200,00 200,00 - -(746) SUBVENCIONES TRANSF. 600,00 600,00 - -(470) H.P. DEUDORA POR IVA 8.511,99 - 8.511,99 -(310) EXISTENCIAS MAT. PRIM. 5.000,00 - 5.000,00 -(350) EXISTENCIAS PROD. TER. 2.000,00 - 2.000,00 -(611) VARIACION EXIST. M.P. 5.000,00 5.000,00 - -(712) VARIACION EXIST. P.TER. 2.000,00 2.000,00 - -(681) AMORTIZACIÓN INM. MAT 3.100,00 3.100,00 - -(281) AMORTIZ. ACUM. INM. MA - 3.100,00 - 3.100,00(129) RESULTADOS EJERCICIO 26.700,00 38.168,97 - 11.468,97TOTALES .......………………… 431.524,98 431.524,98 115.768,97 115.768,97


ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO(572) Banco, c/c 30.976,98 (100) Capital Social 60.000,00(213) Maquinaria 62.000,00 (129) Resultado del ejercicio 11.468,97(4310) Efectos com. en cartera 7.280,00 (130) Subvenciones capital 11.400,00(4700) H.P. deudora por IVA 8.511,99 (170) Préstamos L.P. ent. cto 12.000,00(310) Existencias de mat. Primas 5.000,00 (400) Proveedores 5.800,00(350) Existencias otros aprovision. 2.000,00 (5200) Deudas corto plazo 12.000,00(281) Amortiz. Acumul. I.M. -3.100,00TOTAL 112.668,97 TOTAL 112.668,97

Nota:El Balance de Situación refleja los saldos de las cuentas patrimoniales, y se ha confeccionado a partir delos saldos de las cuentas una vez realizada la liquidación de IVA, los ajustes y la regularización deResultados del ejercicio.Observa que el saldo de Resultados del ejercicio tiene saldo deudor, ya que se han producido pérdidas.




Una empresa presenta el siguiente Balance de Situación el día 31-12-20X0:ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO

(213) Maquinaria 15.000,00 (100) Capital Social 30.000,00-(2813) Amortiz, Acumul. Maquin. -3.000,00 (4752) H.P. acreedora I. Sdes. 1.000,00(310) Existencias materias primas 4.000,00 (401) Efectos comerciales a pagar 3.000,00(350) Existencias prod. terminados 2.000,00 (4750) H.P. Acreedora IVA 2.000,00(430) Clientes 4.000,00(572) Banco, c/c 14.000,00TOTAL 36.000,00 TOTAL 36.000,00Las operaciones realizadas a lo largo del ejercicio 20X1 han sido las siguientes:05-01-20X1 Se pagan los efectos comerciales de proveedores.30-01-20X1 Se paga por banco los saldos con Hacienda.19-02-20X1 Compra de materias primas por 4.000 € más IVA. Se pagan por banco.09-03-20X1 Reciben contestación de una solicitud de subvención para la adquisición de un vehículo.La subvención asciende a 6.000 €.14-03-20X1 Solicitan un préstamo bancario por importe de 12.000 €, a devolver en un año. El bancoles concede el préstamo, ingresando el importe en la cuenta bancaria.23-03-20X1 Adquieren el vehículo, por 18.000 € más IVA. Se paga mediante cheque.17-05-20X1 El banco nos informa que han ingresado en la cuenta la subvención.22-05-20X1 Venta de productos terminados por importe de 6.000 €. Se cobra con cheque.14-06-20X1 El banco descuenta el primer pago del préstamo, por 3.000 € más 120 por intereses.12-07-20X1 Se paga por banco el consumo eléctrico, por importe de 150 € más IVA.20-07-20X1 Compra de materias primas por importe de 4.000 € más IVA. Se acepta efecto alproveedor con vencimiento. 20-11-20X1.31-08-20X1 Cargan en el banco un recibo por importe de 150 € cuya procedencia se desconoce.14-09-20X1 El banco descuenta de la cuenta corriente el segundo pago del préstamo, que es igualque el anterior.15-09-20X1 Venta de productos terminados por importe de 3.000 € más IVA. Se gira efecto convencimiento 15-11-20X1.26-09-20X1 Se lleva al banco para su descuento el efecto anterior. Intereses, 240 €.11-10-20X1 El recibo que fue cargado en la cuenta de la empresa no es conforme y el banco hace uningreso por el mismo importe.15-10-20X1 Compra de materias primas por importe de 2.000 € más IVA. Se paga mediante cheque, porlo que nos hacen un descuento por pronto pago de 100 €, más IVA.16-11-20X1 El banco comunica que el efecto descontado ha sido atendido.20-11-20X1 Se paga por banco el efecto que vence ese día.01-11-20X1 Cargan en la cuenta de la empresa 100 € de unos gastos particulares de uno de lossocios.04-12-20X1 Se paga por banco factura de asesoría fiscal por importe de 150 € más IVA.14-12-20X1 El banco descuenta de la cuenta corriente el tercer pago del préstamo, que es igual quelos anteriores.13-12-20X1 Venta de productos terminados por importe de 4.000 € más IVA. El cliente paga 1.000con cheque. Por el resto se emite efecto a 90 días.31-12-20X1 Se liquidan los salarios de una persona que se contrató el día 1 de diciembre. Lossalarios ascienden a 1.100 € brutos. Se le descuenta al trabajador 70 € de seguridad social y 22 deIRPF. Se paga mediante cheque. La seguridad social a cargo de la empresa asciende a 300 €.Se aplica un coeficiente de amortización del 12% anual.El valor de las existencias finales en la empresa son: materias primas, 2.000 € y productosterminados, 3.000 €.

Trabajo a realizar: Todo el Diario de la empresa.



Libro Diario:

14.000,0015.000,004.000,002.000,004.000,00

3.000,00

2.000,001.000,00

4.000,00640,00

6.000,00

12.000,00

18.000.002.880,00

6.000,00

6.960,00

3.000,00120,00

150,0024,00

1 -------------------------- 01-01 ----------------------------- (572) Banco, c/c (213) Maquinaria (310) Existencias materias primas (350) Existencias productos terminados (430) Clientes

a (100) Capital Sociala (4750) H.P. Acreedora por IVAa (4752 ) H.P. Acreedora Imp. Sdes.a (401) Efectos comerciales a pagara (2813) Amortización acumulada maquinaria

2 ---------------------------- 05-01 --------------------------(401) Efectos comerciales a pagar a (572) Banco, c/c3 ---------------------------- 30-01 ---------------------------(4750) H.P. Acreedora por IVA(4752) H.P. Acreedora Impto. Sdes.

a (572) Banco, c/c.4 ---------------------------- 19-02 --------------------------(601) Compras de materias primas(472) H.P. IVA Soportado a (572) Banco, c/c5 --------------------------- 09-03 --------------------------- (4708) H.P. Deudora por subvenciones concedidas a (130) Subvenciones oficiales de capital6 ---------------------------- 14-03 --------------------------- (572) Banco, c/c

a (520) Deudas con entidades de crédito7 ---------------------------- 23-03 ---------------------------(218) Elementos de transporte(472) H.P. IVA Soportado a (572) Banco, c/c8 --------------------------- 17-05 ----------------------------(572) Banco, c/c

a (4708) H.P. Deudora por subvenciones concedidas9 -------------------------- 22-05 -----------------------------(572) Banco, c/c


10 ------------------------- 14-06 ----------------------------(520) Deudas con entidades de crédito(662) Intereses deudas a corto plazo

a (572) Banco, c/c11 ------------------------- 12-07 ----------------------------(628) Suministros(472) H.P. IVA Soportado

a (572) Banco, c/c ------------------------- ---------------------------

30.000,002.000,001.000,003.000,003.000.00

3.000,00

3.000,00

4.640,00

6.000,00

12.000,00

20.880,00

6.000,00

6.000,00960,00

3.120,00

174,00



4.000,00640,00

150,00

3.000,00120,00

3.480,00

3.480,00

3.480,00

240,00

150,00

1.900,00304,00

3.480,00

4.640,00

150,0024,00

3.000,00120,00

1.000,003.640,00

12 ------------------------- 20-07 ----------------------------(601) Compras de materias primas(472) H.P. IVA Soportado

a (401) Efectos comerciales a pagar13 ------------------------- 31-08 -----------------------------(555) Partidas pendientes de aplicación a (572) Banco, c/c14 ------------------------- 14-09 -----------------------------(520) Deudas con entidades de crédito(662) Intereses deudas a corto plazo

a (572) Banco, c/c15 ------------------------- 15-09 -----------------------------(4310) Efectos comerciales en cartera


16 ------------------------- 26-09 ----------------------------(4311) Efectos comerciales descontados a (4310) Efectos comerciales en cartera17 ------------------------- 26-09 -----------------------------(572) Banco, c/c a (5208) Deudas por efectos descontados18 ------------------------- 26-09 -----------------------------(665) Intereses por descuento de efectos a (572) Banco, c/c19 ------------------------ 15-10 ------------------------------(572) Banco, c/c

a (555) Partidas pendientes de aplicación20 ------------------------ 15-10 ------------------------------(601) Compras de materias primas(472) H.P. IVA Soportado a (572) Banco, c/c21 ------------------------ 16-11 ------------------------------(5208) Deudas por efectos descontados a (4311) Efectos comerciales descontados22 ------------------------ 20-11 -----------------------------(401) Efectos comerciales a pagar

a (572) Banco, c/c23 ------------------------ 04-12 -----------------------------(623) Servicios profesionales independientes(472) H.P. IVA Soportado a (572) Banco, c/c24 ------------------------ 14-12 ------------------------------(520) Deudas con entidades de crédito(662) Intereses deudas a corto plazo

a (572) Banco, c/c25 ------------------------ 14-12 ------------------------------(572) Banco, c/c(4310) Efectos comerciales en cartera a (7010) Ventas de productos terminados

a (477) H.P. IVA Repercutido26 ------------------------ 31-12 ------------------------------

4.640,00

150,00

3.120,00

3.000,00480,00

3.480,00

3.480,00

240,00

150,00

2.204,00

3.480,00

4.640,00

174,00

3.120,00

4.000,00640.00



1.100,00300,00

540,00

2.080,002.432,00

4.000,002.000,00

2.000,003.000,00

3.420,00

17.720,00

13.000,001.000,00

540,00

(640) Sueldos y salarios(642) S. S. a cargo de la empresa

a (476) Organismos de la S. S. Acreedoresa (4751) H.P. acreedora retenciones practicadasa (572) Banco, c/c

ASIENTOS DE FIN DE EJERCICIO27 ----------------------- 31-12 ------------------------------(130) Subvenciones al capital a (746) Subvenciones transf. al rdo. EjercicioTraspasamos por los 9 meses transcurridos, al 12% anual de 9.000 è9/12 x 12% x 6.000= 540 €28 ------------------------- 31-12 -----------------------------(477) H.P. IVA Repercutido(470) H.P. Deudora por IVA a (472) H.P. IVA Soportado29 ------------------------- 31-12 -----------------------------(611) Variación de existencias M.P.(712) Variación de existencias productos terminados

a (310) Existencias de materias primasa (350) Existencias de productos terminados

30 ------------------------- 31-12 -----------------------------(310) Existencias de materias primas(350) Existencias de productos terminados a (611) Variación existencias materias primas a (712) Variación existencias prod. terminados31 ------------------------- 31-12 -----------------------------(681) Dotac. Amortización Inmov. Mat. a (281) Amortizac. Acumulada I.M.Amortizaciones:12% de 15.000 = 1.800 €12% de 18.000 x 9 meses/12 = 1.620 €

32 ------------------------ 31-12 ------------------------------(129) Resultados del ejercicio

a (601) Compras de materias primasa (628) Suministrosa (662) Intereses deudasa (665) Intereses descuento efectosa (640) Sueldos y salariosa (642) Seg. Social a cargo de la empresaa (623) Servicios profesionales independientesa (681) Amortización I. Materiala (611) Variación existencias materias primas

33 ------------------------ 31-12 ------------------------------(701) Ventas de productos terminados(712) Variación existencias prod. terminados(746) Subvenciones transf. al rdo. ejercicio


------------------------ ------------------------------

370,0022,00

1.008,00

540,00

4.512,00

4.000,002.000,00

2.000,003.000,00

3.420,00

9.900,00150,00360,00240,00

1.100,00300,00150,00

3.420,002.000,00

14.640,00



30.000,005.460,006.420,00

370,0022,00

3.000,005.880,00

34 ------------------------ 31-12 ------------------------------(100) Capital(130) Subvenciones al capital(281) Amortización acumulada I.M.(476) Organismos de la Seguridad Social acreedores(4751) H.P. Acreedora por retenciones practicadas(520) Deudas corto plazo entidades de crédito(572) Bancos, c/c

a (213) Maquinariaa (430) Clientesa (470) H.P. Deudora por IVAa (310) Existencias de materias primasa (350) Existencias de productos terminadosa (129) Resultados del ejercicioa (218) Elementos de transportea (4310) Efectos comerciales en cartera

-------------------------- XX ---------------------------------

15.000,004.000,002.432,002.000,003.000,003.080,00

18.000,003.640,00



2.- LIBRO MAYOR (ASIENTOS 1 AL 24)D (572) Bancos, c/c H D (213) Maquinaria H D (472) HP IVA Soportado H

14.000,0012.000,006.000,006.960,003.480,00

150,001.000,00

43.590,00

3.000,003.000,004.640,00

20.880,003.120,00

174,00150,00

3.120,00240,00

2.204,004.640,00

174,003.120,001.008,00

49.470,00

15.000,0015.000,00

640,002.880,00

24,00640,00304,0024,00

4.512,00

D (350) Existencias P.Term. H D (430) Clientes H D (100) Capital Social H2.000,002.000,00

4.000,004.000,00

30.000,0030.000,00

D (4750) H.P. acreedora IVA H D (4752) H.P. acreedora I. S. D (401) Efectos a pagar H2.000,002.000,00

2.000,002.000,00

1.000,00 1.000,00

1.000,00 1.000,00

3.000,004.640,007.640,00

3.000,004.640,007.640,00

D (281) Amortiz. Acum. I.M. H D (601) Compras M.Primas H D (310) Existencias M.Pr. H 3.000,00

3.000,00 4.000,00

4.000,001.900,009.900,00

4.000,004.000,00

D (4708) H.P. deudora subvenc.H D (130) Subvenciones capital H D (520) Deudas C.P. H6.000,006.000,00

6.000,006.000,00

6.000,006.000,00

3.000,003.000,003.000,009.000,00

12.000,0012.000,00

D (218) Elementos transporte H D (701) Ventas prod. Term. H D (477) HP IVA Repercut. H18.000,00

18.000,00 6.000,00

3.000,004.000,00

6 13.000,00

960,00480,00640,00

2.080,00D (662) Intereses deudas C.P. H D (628) Suministros H D (555)Partidas pendientes H

120,00120,00120,00360,00

150,00150,00

150,00 150,00

150,00 150,00

D (4310) Efectos en cartera H D (4311) Efectos descontados H D (5208) Deudas efec. des. H3.480,003.640,00

7.120,00

3.480,003.480,00

3.480,00 3.480,00

3.480,003.480,00

3.480,00 3.480,00

3.480,00 3.480,00

D (665) Intereses descuento ef. H D (4751) H.P acreedora reten. H D (623) Servicios prof. Ind. H240,00240,00

22,0022,00

150,00150,00

D (640) Sueldos y salarios H D (642) Seg. Soc. cargo emp. H D (476) Organismos S.S. a H1.100,001.100,00

300,00300,00

370,00370,00



BALANCE DE SUMAS Y SALDOS (hasta el asiento 26)


(572) BANCO, C/C 43.590,00 49.470,00 - 5.880,00(213) MAQUINARIA 15.000,00 - 15.000,00 -(310) EXISTENCIAS M.P. 4.000,00 - 4.000,00 -(350) EXISTENCIAS PROD. TER. 2.000,00 - 2.000,00 -(430) CLIENTES 4.000,00 - 4.000,00 -(100) CAPITAL SOCIAL - 30.000,00 - 30.000,00(4750) H.P. ACREEDORA IVA 2.000,00 2.000,00 - -(4752) H.P. ACREEDORA I.SDES. 1.000,00 1.000,00 - -(401) EFECTOS COM. A PAGAR 7.640,00 7.640,00 - -(281) AMORTIZ. ACUMUL. I.M. - 3.000,00 - 3.000,00(601) COMPRAS MATERIAS PRIM. 9.900,00 - 10.000,00 -(472) H.P. IVA SOPORTADO 4.512,00 - 4.512,00 -(4708) H.P. DEUDORA POR SUBV 6.000,00 6.000,00 - -(130) SUBVENCIONES OF. CAPIT - 6.000,00 - 6.000,00(520) DEUDAS CORTO PLAZO 9.000,00 12.000,00 - 3.000,00(218) ELEMENTOS DE TRANSPTE. 18.000,00 - 18.000,00 -(701) VENTA DE PROD. TERMIN. - 13.000,00 - 13.000,00(477) H.P. IVA REPERCUTIDO - 2.080,00 - 2.080,00(662) INTERESES DEUDAS C.P. 360,00 - 360,00 -(628) SUMINISTROS 150,00 - 150,00 -(555) PARTIDAS PEND. APLICAC 150,00 150,00 - -(4310) EFECTOS COM EN CARTE 7.120,00 3.480,00 3.640,00 -(4311) EFECTOS DESCONTADOS 3.480,00 3.480,00 - -(5208) DEUDAS POR EFECT. DESC. 3.480,00 3.480,00 - -(665) INTERESES DTO. EFECTOS 240,00 - 240,00 -(623) SERV. PROFESIONALES IN. 150,00 - 150,00 -(640) SUELDOS Y SALARIOS 1.100,00 - 1.100,00 -(642) SEG. SOCIAL A CGO. EMPRE. 300,00 - 300,00 -(476) ORG. SEG. SOCIAL ACREED. - 370,00 - 370,00(4751) H.P. ACREED. RETENC. PR. - 22,00 - 22,00TOTALES .......………………… 143.172,00 143.172,00 63.452,00 63.452,00




(572) BANCO, C/C 43.590,00 49.470,00 - 5.880,00(213) MAQUINARIA 15.000,00 - 15.000,00 -(310) EXISTENCIAS M.P. 6.000,00 4.000,00 2.000,00 -(350) EXISTENCIAS PROD. TER. 5.000,00 2.000,00 3.000,00 -(430) CLIENTES 4.000,00 - 4.000,00 -(100) CAPITAL SOCIAL - 30.000,00 - 30.000,00(4750) H.P. ACREEDORA IVA 2.000,00 2.000,00 - -(4752) H.P. ACREEDORA I.SDES. 1.000,00 1.000,00 - -(401) EFECTOS COM. A PAGAR 7.640,00 7.640,00 - -(281) AMORTIZ. ACUMUL. I.M. - 6.420,00 - 6.420,00(601) COMPRAS MATERIAS PRIM. 9.900,00 9.900,00 - -(472) H.P. IVA SOPORTADO 4.512,00 4.512,00 - -(4708) H.P. DEUDORA POR SUBV 6.000,00 6.000,00 - -(130) SUBVENCIONES OF. CAPIT 540,00 6.000,00 - 5.460,00(520) DEUDAS CORTO PLAZO 9.000,00 12.000,00 - 3.000,00(218) ELEMENTOS DE TRANSPTE. 18.000,00 - 18.000,00 -(701) VENTA DE PROD. TERMIN. 13.000,00 13.000,00 - -(477) H.P. IVA REPERCUTIDO 2.080,00 2.080,00 - -(662) INTERESES DEUDAS C.P. 360,00 360,00 - -(628) SUMINISTROS 150,00 150,00 - -(555) PARTIDAS PEND. APLICAC 150,00 150,00 - -(4310) EFECTOS COM EN CARTE 7.120,00 3.480,00 3.640,00 -(4311) EFECTOS DESCONTADOS 3.480,00 3.480,00 - -(5208) DEUDAS POR EFECT. DESC. 3.480,00 3.480,00 - -(665) INTERESES DTO. EFECTOS 240,00 240,00 - -(623) SERV. PROFESIONALES IN. 150,00 150,00 - -(640) SUELDOS Y SALARIOS 1.100,00 1.100,00 - -(642) SEG. SOCIAL A CGO. EMPRE. 300,00 300,00 - -(476) ORG. SEG. SOCIAL ACREED. - 370,00 - 370,00(4751) H.P. ACREED. RETENC. PR. - 22,00 - 22,00(746) SUBVENCIONES TRANSFER. 540,00 540,00 - -(470) H.P. DEUDORA POR IVA 2.432,00 - 2.432,00 -(611) VARIACION EXIST. M.P. 4.000,00 4.000,00 - -(712) VARIACION EXIST. PROD. T. 3.000,00 3.000,00 - -(681) AMORTIZACIÓN INMOV. M. 3.420,00 3.420,00 - -(129) RESULTADOS EJERCICIO 17.720,00 14.640,00 3.080,00 -TOTALES .......………………… 195.004,00 195.004,00 51.152,00 51.152,00

BALANCE DE SITUACIÓN AL 31-12-XX

ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO(572) Banco, c/c -5.880,00 (100) Capital Social 30.000,00(213) Maquinaria 15.000,00 (129) Resultado del ejercicio -3.080,00(430) Clientes 4.000,00 (130) Subvenciones capital 5.460,00(470) H.P. deudora por IVA 2.432,00 (476) Organismos S.Social A. 370,00(310) Existencias de mat. Primas 2.000,00 (4751) H.P. Acreedora reten. 22,00(350) Existencias productos termin. 3.000,00 (520) Deudas a corto plazo 3.000,00(218) Elementos de transporte 18.000,00(4310) Efectos comerc. en cartera 3.640,00(281) Amortiz. Acumulada I.M. -6.420,00TOTAL 35.772,00 TOTAL 35.772,00




Realiza las anotaciones del Diario de las siguientes operaciones:

01/06. Constituimos una Sociedad Limitada de Nueva Creación (S.L.N.E.) con unCapital de 100.000 €, mediante un depósito en el banco.21/06. Para adquirir la maquinaria necesaria se pide una subvención a un ente público.13/07. La administración comunica que la subvención ha sido aprobada por 6.000 €.01/07. Se adquiere maquinaria por importe de 25.000 € más IVA. Se pagan 2.000 €mediante cheque del banco. El resto se pagará en 8 pagos trimestrales iguales.15/09. El banco informa que la subvención ha sido ingresada.28/09. Compra de mercaderías a crédito por importe de 8.000 € más 16% de IVA.20/10. Se paga por banco el primer plazo de la maquinaria.30/10. Uno de los socios utiliza la tarjeta de crédito para pagar unas compras particularesque ascienden a un total de 200 €.10/11. Al socio anterior, que además es empleado de la empresa, se le consideran los200 € como un anticipo de la nómina.20/11. Se paga por banco factura del despacho de asesoría contable y fiscal por losservicios prestados hasta la fecha. La factura asciende a 300 €, más 16% de IVA.21/11. Venta de mercaderías por importe de 5.000 € más IVA. La venta se realiza acrédito.27/11. Se cobra por banco la mitad de la venta realizada anteriormente a crédito.30/11. Por el saldo de esta factura se emite efecto comercial.05/12. Se lleva al banco para su descuento el efecto anterior, pagándose por intereses 80€.18/12. Solicitan un préstamo al banco por importe de 30.000 €, que el banco ingresa enla cuenta corriente.20/12. Se comprueba que en la cuenta del banco figura un ingreso de procedenciadesconocida que asciende a 1.000 €.26/12. El banco comunica que el efecto descontado ha sido pagado por el cliente.27/12. Nos comunica un cliente que los 1.000 € ingresados en el banco son de unanticipo a cuenta de una posterior venta.30/12. Se venden mercaderías al cliente anterior por importe de 2.000 € más IVA. Deesta venta se descuenta el anterior anticipo.30/12. Se liquidan los salarios del socio que trabaja en la empresa. El salario brutoasciende a 1.500 €, se le descuenta de IRPF 150 y de Seguridad Social 90 €. LaSeguridad Social a cargo de la empresa asciende a 300 €. Se paga mediante cheque, unavez descontado el anticipo que anteriormente se la dio.

Suponiendo que la maquinaria se va a amortizar durante 10 años y que en el presenteejercicio hay que amortizarla por medio año, contabiliza la amortización correspondiente alos seis meses y traspasa la parte de la subvención imputable a ese periodo.El valor de las existencias en almacén asciende a 3.500 €.




1.- Indica en los siguientes ejemplos si la subvención oficial es imputable al ejercicioeconómico en el que se concede y cobra la subvención o, por el contrario, se debe imputar avarios ejercicios económicos:

• Recibimos una subvención por adquirir un ordenador nuevo y darnos de alta en unalínea ADSL de Internet.

Ø

• Recibimos una subvención de 0,10 € por cada kilogramo de carne de pollo queexportamos.

Ø

• La Comunidad Autónoma ha subvencionado a nuestra empresa el kilometrajerecorrido con el autobús en las poblaciones rurales de la sierra. La subvenciónasciende a 0,30 € por kilómetro recorrido por el autobús.

Ø

• El Ministerio de Fomento ha concedido una subvención para inversiones por renovarla flota de vehículos.

Ø

• Por crear dos puestos de trabajo durante el presente ejercicio, el INEM ha concedidouna subvención a la empresa de 6.000 €.

Ø

2.- Indica si son verdaderas o falsas las siguientes afirmaciones:

a) Las subvenciones al capital consisten en que una parte del capital de constitución de unaempresa proviene del Estado.b) Las subvenciones pueden provenir de instituciones tanto públicas como privadas.c) Las subvenciones de capital siempre se traspasan a los resultados del ejercicioindependientemente de si los bienes objeto de la subvención son o no depreciables.d) Las subvenciones oficiales a la explotación se imputan a un solo ejercicio económico.e) Si en una empresa se recibe un ingreso en la cuenta bancaria y en ese momento sedesconoce su procedencia, se contabilizará en el Haber de la cuenta “Partidas pendientes deaplicación”.f) Un pago realizado con dinero de una empresa, pero que en realidad corresponde a ungasto de un socio se contabiliza en la cuenta de “Gastos diversos”.


Unidad 14 El proceso de cierre del ejercicio contable

14.1 Contabilización del Impuesto sobre beneficios en sociedades

En esta unidad vamos a estudiar algunos aspectos de la última fase de un ejerciciocontable que no se han estudiado todavía a lo largo del libro. El proceso de cierre es algodiferente según cada modelo de empresa y en función de si el resultado del ejercicio sonpérdidas o beneficios.

14.1.1 Impuesto sobre beneficios cuando el resultado es positivo

Como hemos visto en la unidad 12 los beneficios de las sociedades mercantiles estánsujetos al impuesto sobre sociedades. El porcentaje depende del volumen de beneficio obtenido.Para simplificar, lo estudiaremos suponiendo que hay un único porcentaje. Para sucontabilización se utiliza la cuenta (630) Impuesto sobre beneficios, que se carga por la cuotacorrespondiente al ejercicio, con abono a la cuenta (4752) Hacienda Pública acreedora porimpuesto de sociedades.


---------------------- XX ---------------------------- (630) Impuesto sobre beneficios

a (4752) Hª Pª acreedora impuesto sociedades ----------------------- ----------------------------

Este asiento se realiza inmediatamente después de los asientos de regularización deResultados del ejercicio, ya que en la regularización es donde se determina el resultado contableprevio al impuesto, calculándose éste sobre el saldo de la cuenta (129) Resultados del ejercicio.

Una vez realizado este asiento, la única cuenta de gastos que tiene saldo es la cuenta (630),por lo que se deberá saldar cargando a la cuenta (129). El saldo de la cuenta (129) Resultadosdel ejercicio, después de esta operación será el resultado neto del ejercicio después deimpuestos.

El asiento para saldar la cuenta (630) será:

---------------------- XX ----------------------------(129) Resultados del ejercicio

a (630) Impuesto sobre beneficios ----------------------- ----------------------------

Para comprenden de una forma sencilla y práctica, a continuación vamos a utilizar unejemplo típico para el cálculo del beneficio antes de impuestos, del cálculo de la cuota delimpuesto sobre los beneficios y su forma de contabilizarlo.

Ejemplo

El Balance de Sumas y Saldos a 31/12/20XX de una Sociedad Limitada antes de laregularización y cierre es el siguiente:

UNIDAD 14 CIERRE DEL EJERCICIO CONTABLE


Cuentas SaldosCód Descripción Deudores Acreedores100 Capital social 60.000,00213 Maquinaria 55.000,00281 Amortización acumulada inmov. Material 12.000,00300 Existencias de mercaderías 18.000,00400 Proveedores 2.000,004750 Hacienda Pública acreedora por IVA 1.000,00570 Caja 500,00572 Banco, c/c 8.500,00600 Compras de mercaderías 30.000,00610 Variaciones de existencias de mercaderías 6.000,00628 Suministros 1.200,00681 Amortización del inmovilizado material 800,00700 Ventas de mercaderías 45.000,00

Totales 120.000,00 120.000,00

Se pide:

Hacer los asientos de regularización, liquidación del Impuesto sobre beneficios y asiento decierre del ejercicio, suponiendo que el tipo impositivo es del 25 %Paso 1: Saldar las cuentas de regularización:

---------------------- 31/12/XX ----------------------------38.000,00 (129) Resultados del ejercicio

a (600) Compras de mercaderías 30.000,00 a (610) Variación de existencias de mercaderías 6.000,00 a (628) Suministros 1.200,00 a (681) Amortización del inmovilizado material 800,00

----------------------- ----------------------------45.000,00 (700) Ventas de mercaderías

a (129) Resultados del ejercicio 45.000,00 ----------------------- ----------------------------

Saldo de la cuenta de Resultados del ejercicio:

38.000 – 45.000 = -7.000 € (saldo acreedor = beneficios)

Cálculo del impuesto sobre beneficios:

25 % de 7.000 = 1.750 €

Paso 2: Contabilizar el impuesto sobre beneficios y regularizarlo:

---------------------- 31/12/XX ---------------------------- 1.750,00 (630) Impuesto sobre beneficios

a (4752) H.P. Acreedora por Impuesto de Sociedades 1.750,00 ---------------------- 31/12/XX -----------------------------

1.750,00 (129) Resultados del ejercicioa (630) Impuesto sobre beneficios 1.750,00

----------------------- ----------------------------

CIERRE DEL EJERCICIO CONTABLE UNIDAD 14


----------------------- 31/12/XX ----------------------------60.000,00 (100) Capital Social12.000,00 (281) Amortización acumulada de inmov. Material 2.000,00 (400) Proveedores 1.000,00 (4751) Hª Pª acreedora por IVA 2.450,00 (4752) Hª Pª acreedora por Impuesto de Sociedades 4.550,00 (129) Resultados del ejercicio

a (213) Maquinaria 55.000,00 a (300) Existencias de mercaderías 18.000,00 a (570) Caja 500,00 a (572) Banco, c/c 8.500,00

----------------------- ----------------------------

14.1.2 Impuesto sobre beneficios cuando se dan pérdidas en el ejercicio

No siempre el resultado de un ejercicio contable es positivo. Cuando es negativo, esdecir, se han producido pérdidas, el Impuesto sobre Beneficios no se devenga como se haestudiado en el apartado anterior. En el caso de que estas pérdidas sean excepcionales, yque, por tanto, se esperen beneficios futuros, las pérdidas se compensarán con los beneficiosde los ejercicios siguientes. Esto implica a su vez que el impuesto devengado sea negativo,naciendo un crédito no exigible con Hacienda Pública. Así, cuando el impuesto a ingresarsea positivo, se compensará el impuesto negativo pendiente de aplicar.

En el caso de que no haya previsiones de que se produzcan beneficios en los siguientesejercicios, este crédito por impuesto sobre beneficios, no existirá, y, por tanto, no seránecesario hacer ningún registro contable al respecto.

Si se diera el primer caso, ese crédito se contabilizaría en la cuenta (4745) Crédito porpérdidas a compensar del ejercicio.

El asiento tipo sería:

---------------------- XX ----------------------------(4745) Crédito por pérdidas a compensar

a (630) Impuesto sobre beneficios ----------------------- ----------------------------

El saldo de la cuenta (4745) podrá compensarlo en los siguientes ejercicios en los que laempresa obtenga beneficios.

Así, si durante el año fiscal de 200X0 la empresa ha obtenido unas pérdidas de 10.000 €, elasiento que realizará por el impuesto “negativo”, sería el siguiente:

---------------------- 31/12/XX ----------------------------2.500,00 (4745) Crédito por pérdidas a compensar

a (630) Impuesto sobre beneficios 2.500,00 ----------------------- ----------------------------



Si en el ejercicio siguiente obtuviera unos beneficios de 12.000 €, el impuesto del ejerciciosería el 25% de 12.000 = 3.000 €. En esta ocasión, del importe a ingresar compensaría los 2.500€ pendientes de ejercicios anteriores.

El asiento por la liquidación del impuesto sería el siguiente:

---------------------- XX ----------------------------3.000,00 (630) Impuesto sobre beneficios

a (4745) Crédito por pérdidas a compensar 2.500,00 a (4752) Hª Pª acreedora impuesto sociedades 500,00

----------------------- ----------------------------

Quedando de esta forma saldada la cuenta (4745).

14.1.3 Pagos a cuenta del Impuesto sobre Beneficios

El Pago del Impuesto sobre Beneficios normalmente no se hace en un solo ingreso, sino quelas empresas que en un ejercicio han obtenido beneficios y han pagado por este impuesto,deben realizar a lo largo del siguiente ejercicio unos pagos a cuenta del impuesto que al final dedicho ejercicio se debiera ingresar. En cierta manera, estos pagos a cuenta se asemejan a lasretenciones a cuenta que se les practican a los trabajadores en sus nóminas o a los ingresos acuenta que realizan los profesionales y empresarios individuales.

Al realizar ingresos a cuenta del impuesto se crea un crédito a favor de la empresa, que secontabiliza en la cuenta (473) H.P. retenciones y pagos a cuenta. Figurará en el Activo delBalance y se saldará cuando se liquide el Impuesto del ejercicio.

El asiento tipo por el ingreso del pago a cuenta es el siguiente:

---------------------- XX ---------------------------- (473) H.P. Retenciones y pagos a cuenta

a (572) Banco, c/c ----------------------- ----------------------------

Al liquidar el impuesto pueden resultar de dos formas:• Que el impuesto devengado sea mayor que los pagos a cuenta, con lo que Hacienda

aparecerá como acreedora por la cuota a ingresar.• Que los pagos a cuenta sean mayores que el impuesto devengado. En este caso

Hacienda aparecerá como deudora por devolución de impuestos.

Las cuentas a utilizar en ambos casos serán:(4752) H.P. Acreedora por impuesto sobre sociedades.(4709) H.P. Deudora por devolución de impuestos.

El asiento a realizar cuando se liquida el impuesto y se han realizado pagos a cuenta y elresultado es a pagar es el siguiente:

---------------------- 31/12/XX ----------------------------(630) Impuesto sobre beneficios

a (473) H.P. Retenciones y pagos a cuentaa (4752) H.P. Acreedora por Impuesto de Sociedades

----------------------- ----------------------------



Cuando los pagos a cuenta superan el impuesto devengado y como consecuencia, elresultado es a devolver:

---------------------- 31/12/XX ----------------------------(630) Impuesto sobre beneficios(4709) H.P. deudora por devolución de impuestos

a (473) H.P. Retenciones y pagos a cuenta ----------------------- ----------------------------

14.2 Traspaso del saldo de Resultados del ejercicio

En las actividades resueltas que se incluyen en las anteriores unidades hemos finalizadoel ejercicio contable con un asiento de cierre en el que el resultado del ejercicio secontabilizaba en la cuenta (129) Resultados del ejercicio.

Sin embargo, al comienzo de un nuevo ejercicio contable determinadas cuentas debenestar saldadas. Por ejemplo, las cuentas de gastos y de ingresos deberán estar a cero, esdecir, estas cuentas siempre mostrarán el ingreso o gasto correspondiente al ejercicio actual,no acumulando gastos de varios ejercicios, y, por tanto, el saldo al inicio del ejercicio debeser cero. Esta es una de las razones por la que se regularizan y saldan.

Lo mismo sucede con la cuenta (129) Resultados del ejercicio. Esta cuenta que aparececon saldo vivo al cierre del ejercicio, deberá saldarse, de forma que en el asiento de aperturaesta cuenta de Resultados del ejercicio esté a cero. Así, en el ejercicio que se inicia, el saldode la cuenta (129) mostrará el resultado correspondiente al ejercicio, para no confundirlocon los resultados de ejercicios precedentes. En el asiento de apertura, en lugar de la cuentade Resultados del ejercicio, aparecerán las cuentas:

• 120 Remanente. Cuando se hayan obtenido beneficios, y, por tanto, el saldo de la(129) sea acreedor. Son los beneficios procedentes del ejercicio anterior.

• 121 Resultados negativos de ejercicios anteriores. Muestra el saldo de la cuenta(129) cuando ha habido pérdidas, y, por tanto haya tenido saldo deudor.

Ejemplo

El asiento de cierre del ejercicio resuelto de la unidad 12 es el siguiente:

120.000,001.072,50

13.100,0080,0077,50

365,00

ASIENTO DE CIERRE30 ------------------------ 31-12 ------------------------------(100) Capital Social(129) Resultados del ejercicio(281) Amortización acumulada I.M.(4751) H.P. Acreedora por retenciones practicadas(4752) H.P. Acreedora por Impto. Sdes.(476) Organismos Seg. Social acreedores

a (210) Terrenos y bienes naturalesa (211) Construccionesa (213) Maquinariaa (300) Existencias mercaderíasa (4700) H.P. Deudora por IVAa (572) Banco, c/ca (570) Caja

-------------------------- XX ---------------------------------

30.000,0070.000,005.000,00

14.600,00608,00

13.951,00536,00



El asiento de apertura del ejercicio siguiente sería:

30.000,0070.000,005.000,00

14.600,00608,00

13.951,00 536,00

ASIENTO DE APERTURA1 ------------------------ 01-01 ------------------------------(210) Terrenos y bienes naturales(211) Construcciones(213) Maquinaria(300) Existencias mercaderías(4700) H.P. Deudora por IVA(572) Banco, c/c(570) Caja

a (100) Capital Sociala (120) REMANENTEa (281) Amortización acumulada I.M.a (4751) H.P. Acreedora retenciones pract.a (4752) H.P. Acreedora por Impto. Sdes.a (476) Organismos Seg. Social acreedores

-------------------------- ---------------------------

120.000,001.072,50

13.100,0080,0077,50

365,00

Observa cómo en el asiento de apertura, en lugar de aparecer la cuenta (129) Resultadosdel ejercicio, aparece la (120) Remanente, que corresponde al beneficio del año anterior yque está pendiente de distribución.

14.3 Distribución del resultado del ejercicio en empresas societarias

Una vez cerrado el ejercicio, cada año los administradores de cada empresa deberánproponer la forma de distribuir el resultado del ejercicio. Este resultado puede ser positivo onegativo, y en función del signo se procederá contablemente al reparto del beneficio o altratamiento de las pérdidas, tal como se describe en los apartados anteriores.

La forma en la que se distribuye el resultado del ejercicio solamente es de aplicación ensociedades, ya que el beneficio obtenido por el empresario individual no está sujeto alImpuesto sobre Beneficios, sino al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas(I.R.P.F.). Este impuesto es personal y se determina atendiendo a características ycircunstancias familiares y personales, por lo que queda fuera del ámbito contable de laempresa.

Recuerda

El resultado del ejercicio contable estará sujeto al Impuesto sobre Beneficios sola-mente en el caso de que la empresa sea una sociedad, y por tanto, no se contabilizarácuando se trate de empresarios individuales.



14.3.1 Distribución de los beneficios en las sociedades

Cuando las empresas societarias cierran el ejercicio y presentan las cuentas a los socios,los administradores propondrán su aprobación y la distribución del beneficio. Estadistribución está sujeta a una serie de normas de obligado cumplimiento, entre las que cabedestacar las siguientes:

• Compensación de pérdidas de ejercicios anteriores. Cuando el resultado de uno ovarios ejercicios anteriores hubiera sido negativo, el ejercicio en el que se obtenganbeneficios deberá compensar las pérdidas que haya ido acumulando.

• Reserva Legal: Cuando se obtengan beneficios se deberá destinar a Reserva Legal el10% del beneficio de cada ejercicio, hasta que se haya consolidado una reserva deal menos el 20% del Capital Social. La cuenta en la que se va acumulando estadotación es (112) Reserva Legal

• Reservas Estatutarias: En la constitución de algunas sociedades los sociosfundadores acuerdan la creación de Reservas Estatutarias. En los estatutos de lasociedad se determinarán las situaciones en las que se deban dotar. La cuenta autilizar es (1141) Reservas Estatutarias.

Además de lo preceptuado por la Ley o los estatutos sociales, las empresas podrán desti-nar el resto de los beneficios, si los hubiera, a:

• Reservas Voluntarias: En algunas ocasiones los socios acuerdan no repartirse unaparte de los beneficios para que la empresa pueda autofinanciarse para ejerciciosfuturos. En caso de dotar este tipo de reservas se utilizará la cuenta (113) Reservasvoluntarias.

• Remanente, son los beneficios a los que no se ha dado ninguna aplicación, en esperade tomar una decisión futura. La cuenta a utilizar es (120) Remanente.

• Dividendos, los dividendos, también llamados dividendos activos es la parte delbeneficio de la empresa que se reparten los socios por la inversión que han realizado.Los dividendos a repartir están sujetos a una retención del I.R.P.F. que en laactualidad es del 18%. Este porcentaje puede variar. La cuenta en la que secontabilizan los dividendos activos es (525) Dividendo activo a pagar. Lasretenciones practicadas en el reparto de dividendos se contabilizan en la cuenta(4751) H.P. acreedora por retenciones practicadas.

Cuando se aprueba la distribución de dividendos entre los socios, el asiento a realizarsería el siguiente:

a) Por la aprobación del dividendo:

---------------------------- XX -------------------------------(129) Resultados del ejercicio

a (525) Dividendo activo a pagar ---------------------------- ------------------------------

b) Por el pago a los socios y la retención del I.R.P.F.:



---------------------------- XX -------------------------------(525) Dividendo activo a pagar

a (572) Banco, c/c a (4751) H.P. acreedora por retenciones practicadas

---------------------------- ------------------------------

Al finalizar el ejercicio, la cuenta (129) Resultados del ejercicio deberá quedar saldada,abonando a las cuentas mencionadas anteriormente según lo aprobado por los socios.

El asiento tipo de distribución de resultados, en el caso de que se distribuyeran entretodas las cuentas anteriormente citadas, sería el siguiente:

---------------------- XX ---------------------------(129) Resultados del ejercicio

a (112) Reserva legala (1141) Reservas estatutariasa (113) Reservas voluntariasa (525) Dividendo activo a pagar

----------------------- -----------------------------

14.3.2 Resultado negativo ó pérdida

En el caso de que el resultado fuera negativo, este quedará pendiente hasta que seaaplicado en ejercicios en los que se obtengan beneficios hasta que se absorba la totalidad delas pérdidas acumuladas.

Al cierre del ejercicio se saldará abonando la cuenta (129) Resultados del ejerciciocargando a la cuenta (121) Resultados negativos de ejercicios anteriores.


---------------------- 31-12-XX ---------------------------(121) Resultados negativos de ejercicios anteriores

a (129) Resultados del ejercicio ----------------------- -----------------------------

Si en el siguiente ejercicio se produjeran resultados positivos que pudieran absorbertodo o parte de los resultados negativos acumulados en ejercicios anteriores, el asiento arealizar sería el siguiente:

---------------------- 31-12-X1 ---------------------------(129) Resultados del ejercicio

a (121) Resultados negativos de ejercicios anteriores a (120) Remanente----------------------- -----------------------------

La cuenta (120) se utilizará para traspasar la parte del beneficio restante después desaldar la cuenta (121).



14.4 Cierre del ejercicio en empresas no societarias

Las empresas no constituidas en sociedades, sino aquellas en las que una persona ejercedirecta y personalmente una actividad económica tienen algunas diferencias en sucontabilidad, en virtud de su particular fiscalidad y porque el patrimonio de la empresaforma parte del patrimonio personal y familiar del empresario. Además, al no estar sujeto alImpuesto de Sociedades, sino al Impuesto Sobre la Renta de las Personas Físicas, la formaen la que se cierra el ejercicio y se traspasan los saldos finales, difiere de lo explicado en losapartados anteriores, que son de aplicación a las empresas cuya forma jurídica estáconstituida por una sociedad mercantil como por ejemplo, sociedad anónima o sociedadlimitada.

En primer lugar, el capital de las empresas individuales es un capital “variable”, es decir,que en la práctica coincide con el patrimonio neto de la empresa, y, que por tanto, varía cadaaño en función del resultado obtenido. La cuenta de capital utilizada para este tipo deempresas es la (102) Capital. Observa que esta cuenta es diferente de la utilizada en lasempresas societarias, en las que se utiliza la cuenta (100) Capital social.

14.4.1 Traspaso del saldo de Resultados del ejercicio

Al cierre del ejercicio, se traspasarán a la cuenta (104) Capital, los saldos de las cuentas:

• (129) Resultados del ejercicio, de forma que el Capital de la empresa individualaumentará o disminuirá según se haya obtenido beneficio ó pérdida.

• (550) Titular de la explotación. Esta cuenta es similar a la cuenta (551) Cuentacorriente con socios y administradores. En esta cuenta se contabilizarán los pagosy/o cobros del titular o propietario de la empresa y que no corresponden aoperaciones comerciales de la misma, sino a actividades familiares o particulares.

14.4.1.1 Traspaso de beneficios

Cuando el saldo de la cuenta (129) es acreedor, es decir, ha habido beneficios, el asientoa realizar será el siguiente:

---------------------- 31/12/XX ---------------------------(129) Resultados del ejercicio

a (102) Capital ----------------------- -----------------------------

14.4.1.2 Traspaso de pérdidas

Si, por el contrario, el saldo de la cuenta (129) es deudor, es decir, ha habido pérdidas, elasiento a realizar será el siguiente:

---------------------- 31/12/XX -------------------------- (102) Capital

a (129) Resultados del ejercicio ----------------------- -----------------------------



14.4.2 Traspaso del saldo de la cuenta “Titular de la explotación”

La cuenta (550) Titular de la explotación, tal como se ha descrito anteriormente, es lacuenta que expresa la relación existente entre el patrimonio personal del titular y la empresaa lo largo del ejercicio. Por tanto, en esta cuenta se contabilizarán los pagos y cobros“particulares” del empresario, o titular de la empresa.

Esta cuenta se deberá saldar al finalizar el ejercicio contable contra la cuenta (104)Capital, haciendo que este disminuya o aumente, según haya sido el saldo de la (550).

Su funcionamiento es el siguiente:

Si el saldo de la cuenta (550) es deudor, se saldará mediante el siguiente asiento modelo:

---------------------- 31/12/XX -------------------------- (102) Capital

a (550) Titular de la explotación ----------------------- -----------------------------

Si el saldo es acreedor, se saldará de la siguiente forma:

---------------------- 31/12/XX -------------------------- (550) Titular de la explotación

a (102) Capital ----------------------- -----------------------------

Al finalizar estas operaciones, la cuenta (550) deberá quedar saldada y no aparecerá en elasiento de apertura del nuevo ejercicio.


§ Conocer las operaciones de cierre del ejercicio.§ Contabilizar el reparto de los resultados.§ Conocer las diferencias entre el cierre de un ejercicio de una empresa

individual y de una societaria.



14.5 Actividad resuelta

La empresa “Prado Verde, S.L, fundada el día 01-06-20XX, presenta los siguientes saldos el31-12-XX, después de la regularización de existencias y justo antes de contabilizar elimpuesto sobre beneficios y realizar las operaciones de cierre del ejercicio:

SALDOS DEUDORES SALDOS ACREEDORES(572) Banco, c/c(213) Maquinaria(4310) Efectos comerciales en cartera(470) H.P. Deudora por IVA(310) Existencias materias primas(350) Existencias productos terminados(430) Clientes(601) Compra de materias primas(662) Intereses deudas L.P.(627) Publicidad y propaganda(665) Intereses descuento efectos(6813) Amortización Maquinaria

24.071,1250.000,007.280,008.511,995.000,002.000,00

18.200,0022.000,001.200,00

200,00200,00

3.100,00

(100) Capital(2813) Amortización acumulada Maq.(170) Préstamos a largo plazo ent. Cto.(400) Proveedores(5208) Deudas por efectos descontados(5200) Deudas corto plazo ent. Cto.(701) Venta de productos terminados(712) Variación exist. Prod. terminados(611) Variación exist. materias primas

64.000,003.100,00

12.000,005.814,147.280,00

12.000,0030.568,97

2.000,005.000,00

TOTAL 141.763,11 TOTAL 141.763,11

Trabajo a realizar:

• Todas las operaciones de cierre del ejercicio XX1. Asiento de regularización de gastos2. Asiento de regularización de ingresos3. Liquidación del impuesto de sociedades, suponiendo que el impuesto es

el 25% del beneficio.4. Asiento de cierre del ejercicio

• Asiento de apertura en el nuevo ejercicio X1• Asiento de distribución de resultados, con arreglo al siguiente acuerdo:

1. 10% a Reserva Legal2. 20% a Reserva Voluntaria3. 70% a Dividendos

• Contabilizar el asiento por el reparto de dividendos, suponiendo que se paganpor banco y que están sujetos a retención de IRPF del 18%



26.700,00

30.568,972.000,005.000,00

2.717,24

2.717,24

8.151,73

64.000,008.151,733.100,00

12.000,005.814,147.280,00

12.000,002.717,24

RESULTADOS DEL EJERCICIOX1 ---------------------- 31-12 -------------------------------(129) Resultados del ejercicio

a (601) Compra de materias primas a (662) Intereses deudas a L.P. a (627) Publicidad y propaganda a (665) Intereses descuento efectos a (6813) Amortización maquinaria

X2 ------------------------- 31-12 -----------------------------(701) Venta de productos terminados(712) Variación existencias prod. Terminados(611) Variación existencias materias primas


IMPUESTO DE SOCIEDADESX3 ------------------------- 31-12 -----------------------------(630) Impuesto sobre sociedades a (4752) H.P. Acreedora por Impto. Sdes.

Impuesto = 25% de (37.568,97-26.700,00) = 2.717,24 €

X4 ----------------------- 31-12 -----------------------------(129) Resultados del ejercicio

a (630) Impuesto sobre sociedadesX5 ----------------------- 31-12 -----------------------------

TRASPASO RESULTADO(129) Resultados del ejercicio

a (120) Remanente------------------------- -------------------------

ASIENTO DE CIERREX5 ---------------------- 31-12 ------------------------------(100) Capital(120) Remanente(2813) Amortización acumulada I.M.(170) Préstamos a L.P. ent. Cto.(400) Proveedores(5208) Deudas por efectos descontados(5200) Deudas a corto plazo ent. Cto.(4752) H.P. Acreedora por Impto. Sdes.

a (572) Banco, c/ca (213) Maquinariaa (4310) Efectos comerciales en carteraa (4700) H.P. Deudora por IVAa (310) Existencias materias primasa (350) Existencias productos terminadosa (430) Clientes

------------------------- XX ---------------------------------

22.000,00 1.200,00

200,00200,00

3.100,00

37.568,97

2.717,24

2.717,24

8.151,73

24.071,1250.000,007.280,008.511,995.000,002.000,00

18.200,00



Asientos empresa 20X1

24.071,1250.000,007.280,008.511,995.000,002.000,00

18.200,00

8.151,73

4.679,09

ASIENTO DE APERTURA1 ---------------------- 01-01 ------------------------------(572) Banco, c/c(213) Maquinaria(4310) Efectos comerciales en cartera(4700) H.P. Deudora por IVA(310) Existencias materias primas(350) Existencias productos terminados(430) Clientes

a (100) Capitala (120) REMANENTEa (2813) Amortización acum. I.M.a (170) Préstamos a L.P. ent. Cto.a (400) Proveedoresa (5208) Deudas por efectosdescontadosa (5200) Deudas corto plazo ent. Cto.a (4752) H.P. Acreedora Impto. Sdes.

2 ------------------------ 01-01 -----------------------------DISTRIBUCIÓN DE RESULTADOS

(120) REMANENTEa (112) Reserva Legala (113) Reserva Voluntariaa (525) Dividendo activo a pagara (4751) H.P. Acreedora retenciones

3 ------------------------ 01-01 -----------------------------PAGO DE DIVIDENDOS

(525) Dividendo activo a pagara (572) Banco, c/c

64.000,00 8.151,73 3.100,0012.000,00 5.814,14 7.280,0012.000,00 2.717,24

815,171.630,354.679,091.027,12

4.679,09

Reparto de remanente: 8.151,73 €

Reserva legal 10% = 815,17

Reserva Voluntaria 20% = 1.630,35

Dividendo bruto : 8.151,73 – 815,17 – 1.630,35 = 5.706,21

Retención: 18% de 5.706,21 = 1.027,12

Dividendo líquido a repartir : 5.706,21 – 1.027,12 = 4.679,09




La empresa “Vitrometales, S.L, presenta los siguientes saldos el 31-12-XX, justo antes derealizar las operaciones de cierre del ejercicio:

SALDOS DEUDORES SALDOS ACREEDORES(572) Banco, c/c(213) Maquinaria(210) Terrenos y bienes naturales(211) Construcciones(4310) Efectos comerciales en cartera(300) Existencias de mercaderías(430) Clientes(600) Compra de mercaderías(662) Intereses deudas Largo Plazo(628) Suministros(665) Intereses descuento efectos(682) Amortización I. Material(708) Devoluciones de ventas(610) Variación existencias mercader.

12.000,0018.000,0026.000,0060.000,006.000,004.000,007.000,00

42.000,001.000,002.000,001.500,003.000,00

500,002.000,00

(100) Capital Social(281) Amortización acum. Inmov.Mat.(4750) H.P. Acreedora por IVA(170) Préstamos a largo plazo ent. Cto.(400) Proveedores(5208) Deudas por efectos descontados(5200) Deudas corto plazo ent. Cto.(700) Venta de mercaderías

40.000,0012.000,00

2.000,0030.000,0015.000,00

4.000,0010.000,0072.000,00

TOTAL 185.000,00 TOTAL 185.000,00

Trabajo a realizar:

• Operaciones de cierre del ejercicio XXo Asiento de regularización de gastoso Asiento de regularización de ingresoso Liquidación del impuesto de sociedades, suponiendo que el impuesto es el

30% del beneficio.o Asiento de cierre del ejercicio

• Asiento de apertura en el nuevo ejercicio X1• Asiento de distribución de resultados, con arreglo al siguiente acuerdo:

o 10% a Reserva Legalo 10% a Reserva Voluntariao 80% a Dividendos

• Contabilizar el asiento por el reparto de dividendos, suponiendo que se pagan porbanco y que están sujetos a retención de IRPF del 18%




1.- Indica si las siguientes cuestiones son Verdaderas (V) o Falsas (F)

a) El capital de una empresa individual o no societaria es variable.

b) La cuenta (550) Titular de la explotación es una cuenta que se utiliza en las empresassocietarias para contabilizar en ella los pagos y/o cobros de los propietarios de la empresa.

c) Las pérdidas obtenidas al cierre del ejercicio, quedarán contabilizadas en la cuenta (129)hasta que en un ejercicio contable se produzcan beneficios.

d) La distribución de los beneficios de una sociedad se puede realizar con total libertad delos socios, siendo la dotación de reservas totalmente voluntaria.

e) En las empresas individuales, el capital se contabilizará en la cuenta (104) Capital, y enlas sociedades mercantiles, en la (100) Capital social.

2.- Indica cómo se distribuirá el remanente de la siguiente empresa, sabiendo que:

a) La base de reparto es la siguiente:

• Beneficio del ejercicio anterior (cuenta 129) 10.000,00 €• Beneficios pendientes de repartir de ejercicios anteriores (cuenta 120): 5.000,00 €.

b) Reparto aprobado en junta de accionistas:

• A reserva legal, 10% del beneficio del ejercicio.• A Reservas voluntarias, 10%• A dividendos, 50% (sujeto a retención de IRPF del 18%)• A Remanente, el resto.

3.- Realiza el asiento por el reparto y por el pago de los dividendos.


Glosario

Abonar: Anotar al Haber de una cuenta.

Activo Circulante: Conjunto de bienes o derechos que tiene una empresa cuya permanenciaen su estructura productiva es inferior al ejercicio económico. Son ejemplos de activocirculante las mercaderías, la tesorería y la cartera de clientes.

Activo Fijo: Conjunto de bienes o derechos que tiene una empresa, y que se espera quepermanezcan en su estructura productiva un periodo de tiempo superior al ejercicioeconómico. Es ejemplo de Activo Fijo, el Inmovilizado Material de la empresa.

Amortización: Contabilización de la depreciación económica de un elemento deinmovilizado, bien por su uso, bien por el paso de tiempo. Proceso sistemático por el que setransfiere la depreciación del Inmovilizado a la cuenta de Resultados del ejercicio durante elperiodo de vida útil.

Autofinanciación: Se denomina autofinanciación a la generación de recursos propios por laempresa por medio de sus actividades económicas. Forman parte de la financiación elCapital, los beneficios no distribuidos y las reservas.

Base Imponible: Importe sobre el que recae y se calcula un impuesto. En una factura, laBase Imponible será el importe sobre el que se calcula el IVA y que incluye el valor de losbienes vendidos, los descuentos aplicados, etc.

Canon: Importe a pagar por el derecho de uso de un bien, una marca, anagrama o imagen deuna empresa. Es algo parecido a un alquiler, pero que se paga por utilizar algo “inmaterial”.

Cargar: Anotar en el Debe de una cuenta.

Cheque: Documento mediante el cual se puede retirar fondos de una cuenta bancaria. Loemite la persona que tiene depositado dinero en un banco y ordena a éste que le entregue albeneficiario (persona a favor de quien se emite el cheque) la cantidad expresada en eldocumento.

Cierre del ejercicio: Fecha en la que finaliza la contabilidad anual de una empresa,realizándose una serie de operaciones contables que permiten, entre otras cosas, determinarel resultado económico del año que se cierra, así como el valor y composición delpatrimonio de la empresa en ese momento determinado. Generalmente la fecha de cierre delejercicio contable es el 31 de diciembre.

Código de Comercio: Norma que regula el derecho de los empresarios y comerciantes, ylas actividades que realizan. El actual Código de Comercio data de 1.885.

C.I.F.: (Código de Identificación Fiscal) Número de identificación que asigna Hacienda alas empresas y entidades que no son personas físicas. Dentro de éstas se encuentran lassociedades mercantiles, asociaciones, comunidades de bienes, etc. Este código estácompuesto por una letra y ocho dígitos, y en algunos casos, otra letra final.

GLOSARIO


Contrapartida: Cuando se hacen anotaciones contables en el "Debe", se dice que sucontrapartida son los registros que se realicen en el "Haber".Cuando se hacen anotacionescontables en el "Haber", se dice que son su contrapartida las cuentas en lsa que se haanotado en el "Debe".

Cuadrar: Hacer coincidir el Debe y el Haber. En un Balance, el Activo y el Pasivo debentener siempre el mismo importe, por lo que siempre debe estar "cuadrado".

Cuenta corriente: Cuenta bancaria similar a una cuenta de ahorro, cuya principal diferenciacon ésta es que las anotaciones en cuenta (ingresos/pagos) no se materializa en una cartilla,sino en extractos de cuenta.

Depósitos a la vista: Dinero depositado en los bancos en cuentas de ahorro y cuentascorrientes. Su principal característica es la disponibilidad inmediata de ese dinero.

Depreciación económica: Es la perdida de valor de un bien por el uso, por el paso deltiempo o por la obsolescencia.

Descuento de efectos: Consiste en llevar los efectos comerciales (Letras de Cambio) a lasentidades financieras (bancos en general) para que anticipen los fondos hasta que se cobrena su vencimiento. Es una forma de crédito sustentada en la existencia de efectoscomerciales. Los bancos cobran por estas operaciones unos intereses que dependen delnominal, el plazo de anticipo y la tasa de descuento (interés).

Devengo: Momento en el que nace una obligación o un derecho. El IVA se “devenga” en elmomento de la entrega de los bienes; por tanto, se habrá de liquidar en el periodo en el quese ha “devengado”; es decir, en el que se han entregado los bienes.

Ejercicio contable: Comprende las operaciones realizadas a lo largo de un año, quegeneralmente, abarca un año natural.

Enajenación: Venta o entrega de un bien.

Fiscal: Se dice que tienen carácter fiscal las normas que regulan los impuestos a los que estáobligada la empresa.

Fondos propios o financiación propia: Recursos que pertenecen a los propietarios de laempresa, y que han sido depositados en ella, para que realice sus actividades. Básicamente,están constituidos por el Capital y los beneficios no distribuidos, entre los que se encuentranlas reservas y el remanente.

Financiación ajena: Recursos de la empresa que pertenecen a personas o entidades ajenas aella y que constituyen las deudas exigibles de la empresa. Entre otras, se encuentran lossaldos de proveedores, deudas con entidades financieras, etc.; todos ellos son saldosacreedores que forman parte del Pasivo Exigible.

Hecho imponible: Hecho sujeto a un impuesto o gravamen. En el IVA, el hecho imponiblees la entrega de bienes o la prestación de un servicio determinado.

GLOSARIO


Inmovilizado material: Conjunto de bienes que forman parte del Activo Fijo que son“tangibles”. Forman parte del inmovilizado material los edificios y construcciones,maquinaria, elementos de transporte, instalaciones, etc.Inventario: Acción de recuento y valoración de los bienes que se encuentran físicamente enla empresa en un momento determinado, con el fin de valorar las existencias en almacén.Documento que recoge esta información.

Legalizar libros de contabilidad: Acción mediante la cual los libros contables son selladosen el Registro Mercantil. De esta forma, una vez que se han legalizado los libros, no sepueden hacer más anotaciones en ellos.

Letra de cambio: Orden formulada por el acreedor mediante un documento en el que sereclama al deudor para que realice el pago del crédito a quien sea tenedor de letra en elmomento de su vencimiento. La emite el acreedor, dando una orden al deudor.

Libro de actas: Libro obligatorio para las sociedades en el que se recogen los acuerdosadoptados por los órganos de gestión de la empresa. Cada ejercicio económico deberánreunirse al menos una vez los socios para, entre otros asuntos, aprobar las cuentas anuales yla distribución del resultado. Al finalizar la junta, se deberá levantar acta de los asuntostratados y los acuerdos tomados en la misma.

Libro Diario: Libro en el que se registran todos los hechos económicos de una empresaordenados cronológicamente. Es un libro contable obligatorio.

Libro Mayor: Libro contable no obligatorio al que se traspasan todas las anotacionesrealizadas en el Libro Diario agrupando estas anotaciones por cuentas.

Liquidez: Disponibilidad de fondos en efectivo. Grado con el que un crédito se puedehacer efectivo.

Líquido: Importe neto, una vez realizados los descuentos aplicados. El líquido de una Letraserá el importe cobrado una vez que el banco ha deducido los gastos.

Masas patrimoniales: Cada uno de los grandes conjuntos en los que se agrupan el Activo yPasivo de una empresa (Inmovilizado, Activo Circulante, Neto Patrimonial...)

Modelo 300 de IVA. Impreso oficial mediante el cual las empresas liquidan el I.V.A. cadatrimestre. El resultado de este documento coincidirá con el saldo contable del IVA deltrimestre liquidado.

Modelo 390 de IVA: Impreso oficial, documento de declaración anual de IVA. Es elresumen de las cuatro liquidaciones trimestrales de IVA.

Neto, suma de los fondos propios de una empresa, es decir, Capital, más reservas ybeneficios no distribuidos.

N.I.F. (Número de Identificación Fiscal) Número con el que Hacienda identifica a loscontribuyentes que son personas físicas. Está compuesto por el D.N.I. y una letra. Lossujetos pasivos que no sean personas físicas tienen C.I.F.

GLOSARIO


Nominal de una Letra de Cambio: Es el importe que figura en la misma, y que, por tanto,el acreedor reclama que le pague el deudor.

Normas de valoración: Conjunto de normas contenidas en el Plan General Contable queestablecen la forma de valorar las diferentes partidas del balance.

Pagaré: Título emitido por una persona en el que se compromete a pagar una deuda en unmomento o plazo determinado. Es similar al cheque, pero con fecha de vencimiento.

PYME: Pequeña y Mediana Empresa, es la empresa de pequeño o mediano dimensión,teniendo en cuenta el volumen de negocio y la plantilla que tiene.

Provisión: Cantidad destinada a cubrir una eventualidad. Una provisión para insolvenciassería la cantidad destinada a paliar la pérdida ocasionada por un impagado de un cliente.

Rappel: Descuento o bonificación que se concede por alcanzar un determinado volumen deunidades adquiridas o importe total en las compras.

Registro Mercantil: Oficina pública en la que se registran los actos de las sociedadesmercantiles, como Sociedades Anónimas, Limitadas, etc. En el Registro Mercantil seregistra el “nacimiento” de las sociedades, su liquidación, los nombramientos y cese deadministradores, etc.

Remuneraciones: Importe correspondiente al pago de sueldos y salarios.

Saldar: Se denomina saldar una cuenta a hacer coincidir el Debe y el Haber. Lo normal esque los cargos y los abonos que haya experimentado la cuenta durante el periodo nocoincidan, por lo que se origina una diferencia. A la cantidad necesaria para equilibrar esacuenta, se le denomina saldo. El Saldo es Acreedor si está en el Haber, mientras que esDeudor si está en el Debe.

Stock: Cantidad de unidades existentes en almacén en un momento determinado.

Stock mínimo o de seguridad: Nivel mínimo de existencias que se desea mantener enalmacén. Cuando se llega a ese mínimo se deben reponer existencias.

Sujeto pasivo: En materia de IVA, se refiere a la persona obligada a realizar lasdeclaraciones y liquidaciones periódicas de IVA.

Valor neto contable: Resultado de deducir al valor de adquisición de un bien o derecho lasamortizaciones y las provisiones que se hayan podido registrar.Nótese que tanto las amortizaciones como las provisiones son partidas que representan unadisminución experimentada en el valor del bien, por ello, para calcular el verdadero valorque tiene ese bien o derecho se restan de su precio o coste de adquisición.

Valor residual: Ingreso que se estima obtener por la venta de un inmovilizado una vezfinalizada la vida útil de este.

Vencimiento: Momento o plazo en el que cumple una obligación. En una Letra de cambioes el momento en el que se ha de pagar.

Vida útil de un bien: Periodo durante el que se amortiza un bien.


Enlaces de interés

Código de Comercio: http://www.gabilos.com/leyes/com.html

Modelos de IVA: http://www.aeat.es/èModelos y formulariosè Declaracionesè IVA

Plan General Contable: www.gabilos.com/contable.htm è Texto íntegro del P.G.C.E.

Plan General Contable: www. www.icac.meh.es/NUEVOPGC.htm è Nuevo P.G.C.E.

Letra de cambio: www.gabilos.com/contable.htm è ¿Cómo se hace? è Documentoscambiariosè La letra de cambio

Tablas de amortización: www.gabilos.com/contable.htm è Tablas oficiales de amortización

Normas y leyes: http://www.jurisweb.com

Información y legislación: http://www.crear-empresas.com

Información Agencia Tributaria: http://www.agenciatributaria.es

http://www.gabilos.com/leyes/com.html

http://www.aeat.es/


http://www.icac.meh.es/NUEVOPGC.htm



http://www.jurisweb.com

http://www.crear-empresas.com

http://www.agenciatributaria.es


CUADRO DE CUENTAS DEL NUEVO PLAN GENERAL CONTABLE - PYMEs

GRUPO 1. FINANCIACIÓN BÁSICA10. CAPITAL

100. Capital social101. Fondo social102. Capital103. Socios por desembolsos no exigidos

1033. Socios por desembolsos no exigidos, empresas del grupo1034. Socios por desembolsos no exigidos, empresas asociadas1035. Socios por desembolsos no exigidos, otras partes vinculadas1036. Otros socios por desembolsos no exigidos

104. Socios por aportaciones no dinerarias pendientes1043. Socios por aportaciones no dinerarias pendientes, empresas del grupo1044. Socios por aportaciones no dinerarias pendientes, empresas asociadas1045. Socios por aportaciones no dinerarias pendientes, otras partes vinculadas1046. Otros socios por aportaciones no dinerarias pendientes

108. Acciones o participaciones propias en situaciones especiales109. Acciones o participaciones propias para reducción de capital

11. RESERVAS110. Prima de emisión o asunción112. Reservas legal113. Reserva voluntaria114. Reservas especiales

1140. Reservas para acciones o participaciones de la sociedad dominante1141. Reservas estatutarias1142. Reservas por capital amortizado

118. Aportaciones de socios o propietarios119. Diferencias por ajuste del capital a euros

12. RESULTADOS PENDIENTES DE APLICACIÓN120. Remanente121. Resultados negativos de ejercicios anteriores129. Resultados del ejercicio

13. SUBVENCIONES, DONACIONES, LEGADOS Y OTROS AJUSTES EN PATRIMONIO NETO130. Subvenciones oficiales de capital131. Donaciones y legados de capital132. Otras subvenciones, donaciones y legados137. Ingresos fiscales a distribuir en varios ejercicios

1370. Ingresos fiscales por diferencias permanentes a distribuir en varios ejercicios1371. Ingresos fiscales por deducciones y bonificaciones a distribuir en varios ejercicios

14. PROVISIONES141. Provisión para impuestos142. Provisión para otras responsabilidades143. Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado.145. Provisión para actuaciones medioambientales147. Provisión por transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio

15. DEUDAS A LARGO PLAZO CON CARACTERÍSTICAS ESPECIALES150. Acciones o participaciones a largo plazo contabilizadas como pasivo153. Desembolsos no exigidos por acciones o participaciones contabilizadas como pasivo

1533. Desembolsos no exigidos, empresas del grupo1534. Desembolsos no exigidos, empresas asociadas1535. Desembolsos no exigidos, otras partes vinculadas1536. Otros desembolsos no exigidos

154. Aportaciones no dinerarias pendientes por acciones o participaciones contabilizadas como pasivo1543. Aportaciones no dinerarias pendientes, empresas del grupo1544. Aportaciones no dinerarias pendientes, empresas asociadas1545. Aportaciones no dinerarias pendientes, otras partes vinculadas1546. Otras aportaciones no dinerarias pendientes

16. DEUDAS A LARGO PLAZO CON PARTES VINCULADAS160. Deudas a largo plazo con entidades de crédito vinculadas

CUADRO DE CUENTAS DEL NUEVO PLAN GENERAL CONTABLE


1603. Deudas a largo plazo con entidades de crédito, empresas del grupo1604. Deudas a largo plazo con entidades de crédito, empresas asociadas1605. Deudas a largo plazo con otras entidades de crédito vinculadas

161. Proveedores de inmovilizado a largo plazo, partes vinculadas1613. Proveedores de inmovilizado a largo plazo, empresas del grupo1614. Proveedores de inmovilizado a largo plazo, empresas asociadas1615. Proveedores de inmovilizado a largo plazo, otras partes vinculadas

162. Otras deudas a largo plazo con partes vinculadas1623. Otras deudas a largo plazo, empresas del grupo1624. Otras deudas a largo plazo, empresas asociadas1625. Otras deudas a largo plazo, con otras partes vinculadas

17. DEUDAS A LARGO PLAZO POR PRÉSTAMOS RECIBIDOS Y OTROS CONCEPTOS170. Deudas a largo plazo con entidades de crédito171. Deudas a largo plazo172. Deudas a largo plazo transformables en subvenciones, donaciones y legados173. Proveedores de inmovilizado a largo plazo174. Efectos a pagar a largo plazo175. Pasivos por derivados financieros a largo plazo

1750. Pasivos por derivados financieros a largo plazo, cartera de negociación176. Obligaciones y bonos178. Deudas representadas en otros valores negociables

18. PASIVOS POR FIANZAS Y GARANTÍAS A LARGO PLAZO180. Fianzas recibidas a largo plazo185. Depósitos recibidos a largo plazo189. Garantías financieras a largo plazo

19. SITUACIONES TRANSITORIAS DE FINANCIACIÓN190. Acciones o participaciones emitidas192. Suscriptores de acciones194. Capital emitido pendiente de inscripción

GRUPO. 2 INMOVILIZADO20. INMOVILIZACIONES INTANGIBLES

200. Gastos de investigación y desarrollo201. Concesiones administrativas202. Propiedad industrial204. Derechos de traspaso205. Aplicaciones informáticas209. Anticipos para inmovilizaciones intangibles

21. INMOVILIZACIONES MATERIALES210. Terrenos y bienes naturales211. Construcciones212. Instalaciones técnicas213. Maquinaria214. Utillaje215. Otras instalaciones216. Mobiliario217. Equipos para procesos de información218. Elementos de transporte219. Otro inmovilizado material

22. INVERSIONES INMOBILIARIAS220. Inversiones en terrenos y bienes naturales221. Inversiones en construcciones

23. INMOVILIZACIONES MATERIALES EN CURSO230. Adaptación de terrenos y bienes naturales231. Construcciones en curso232. Instalaciones técnicas en montaje233. Maquinaria en montaje237. Equipos para procesos de información en montaje239. Anticipos para inmovilizaciones materiales

24. INVERSIONES FINANCIERAS EN PARTES VINCULADAS



240. Participaciones a largo plazo en partes vinculadas2403. Participaciones a largo plazo en empresas del grupo2404. Participaciones a largo plazo en empresas asociadas2405. Participaciones a largo plazo en otras partes vinculadas

241. Valores representativos de deuda a largo plazo de partes vinculadas2413. Valores representativos de deuda a largo plazo de empresas del grupo2414. Valores representativos de deuda a largo plazo de empresas asociadas2415. Valores representativos de deuda a largo plazo de otras partes vinculadas

242. Créditos a largo plazo a partes vinculadas2423. Créditos a largo plazo a empresas del grupo2424. Créditos a largo plazo a empresas asociadas2425. Créditos a largo plazo a otras partes vinculadas

243. Intereses a largo plazo de inversiones financieras en partes vinculadas2433. Intereses a largo plazo de inversiones financieras en empresas del grupo2434. Intereses a largo plazo de inversiones financieras en empresas asociadas2435. Intereses a largo plazo de inversiones financieras en otras partes vinculadas

248. Desembolsos pendientes sobre participaciones a largo plazo en partes vinculadas2483. Desembolsos pendientes sobre participaciones a largo plazo en empresas del grupo.2484. Desembolsos pendientes sobre participaciones a largo plazo en empresas asociadas.2485. Desembolsos pendientes sobre participaciones a largo plazo en otras partes vinculadas

25. OTRAS INVERSIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO250. Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio251. Valores representativos de deuda a largo plazo252. Créditos a largo plazo253. Créditos a largo plazo por enajenación de inmovilizado254. Créditos a largo plazo al personal255. Activos por derivados financieros a largo plazo

2550. Activos por derivados financieros a largo plazo, cartera de negociación256. Intereses a largo plazo de valores representativos de deuda258. Imposiciones a largo plazo259. Desembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a largo plazo

26. FIANZAS Y DEPÓSITOS CONSTITUIDOS A LARGO PLAZO260. Fianzas constituidas a largo plazo265. Depósitos constituidos a largo plazo

28. AMORTIZACIÓN ACUMULADA DEL INMOVILIZADO280 Amortización acumulada del inmovilizado intangible

2800. Amortización acumulada de gastos de investigación y desarrollo2801. Amortización acumulada de concesiones administrativas2802. Amortización acumulada de propiedad industrial2804. Amortización acumulada de derechos de traspaso2805. Amortización acumulada de aplicaciones informáticas

281. Amortización acumulada del inmovilizado material2811. Amortización acumulada de construcciones2812. Amortización acumulada de instalaciones técnicas2813. Amortización acumulada de maquinaria2814. Amortización acumulada de utillaje2815. Amortización acumulada de otras instalaciones2816. Amortización acumulada de mobiliario2817. Amortización acumulada de equipos para procesos de información2818. Amortización acumulada de elementos de transporte2819. Amortización acumulada de otro inmovilizado material

282. Amortización acumulada de las inversiones inmobiliarias29. DETERIORO DE VALOR DEL INMOVILIZADO

290. Deterioro de valor del inmovilizado intangible2900. Deterioro de valor de gastos de investigación y desarrollo2901. Deterioro de valor de concesiones administrativas2902. Deterioro de valor de propiedad industrial2903. Deterioro de valor del fondo de comercio2904. Deterioro de valor de derechos de traspaso2905. Deterioro de valor de aplicaciones informáticas



291. Deterioro de valor del inmovilizado material2910. Deterioro de valor de terrenos y bienes naturales2911. Deterioro de valor de construcciones2912. Deterioro de valor de instalaciones técnicas2913. Deterioro de valor de maquinaria2914. Deterioro de valor de utillaje2915. Deterioro de valor de otras instalaciones2916. Deterioro de valor de mobiliario2917. Deterioro de valor de equipos para procesos de información2918. Deterioro de valor de elementos de transporte2919. Deterioro de valor de otro inmovilizado material

292. Deterioro de valor de las inversiones inmobiliarias2920. Deterioro de valor de los terrenos y bienes naturales2921. Deterioro de valor de construcciones

293. Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en partes vinculadas2933. Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en empresas del grupo2934. Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en empresas asociadas2935. Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en otras partes vinculadas

294. Deterioro de valores representativos de deuda a largo plazo de partes vinculadas2943. Deterioro de valores representativos de deuda a largo plazode empresas del grupo2944. Deterioro de valores representativos de deuda a largo plazo de empresas asociadas2945. Deterioro de valores representativos de deuda a largo plazo de otras partes vinculadas

295. Deterioro de valor de créditos a largo plazo a partes vinculadas2953. Deterioro de valor de créditos a largo plazo a empresas del grupo2954. Deterioro de valor de créditos a largo plazo a empresas asociadas2955. Deterioro de valor de créditos a largo plazo a otras partes vinculadas

296. Deterioro de valor de participaciones en el patrimonio neto a largo plazo297. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a largo plazo298. Deterioro de valor de créditos a largo plazo

GRUPO 3. EXISTENCIAS30. COMERCIALES

300. Mercaderías A301. Mercaderías B

31. MATERIAS PRIMAS310. Materias primas A311. Materias primas B

32. OTROS APROVISIONAMIENTOS320. Elementos y conjuntos incorporables321. Combustibles322. Repuestos325. Materiales diversos326. Embalajes327. Envases328. Material de oficina

33. PRODUCTOS EN CURSO330. Productos en curso A331. Productos en curso B

34. PRODUCTOS SEMITERMINADOS340. Productos semiterminados A341. Productos semiterminados B

35. PRODUCTOS TERMINADOS350. Productos terminados A351. Productos terminados B

36. SUBPRODUCTOS, RESIDUOS Y MATERIALES RECUPERADOS360. Subproductos A361. Subproductos B365. Residuos A366. Residuos B368. Materiales recuperados A



369. Materiales recuperados B39. DETERIORO DE VALOR DE LAS EXISTENCIAS

390. Deterioro de valor de las mercaderías391. Deterioro de valor de las materias primas392. Deterioro de valor de otros aprovisionamientos393. Deterioro de valor de los productos en curso394. Deterioro de valor de los productos semiterminados395. Deterioro de valor de los productos terminados396. Deterioro de valor de los subproductos, residuos y materiales recuperados

GRUPO 4. ACREEDORES Y DEUDORES POR OPERACIONES COMERCIALES40. PROVEEDORES

400. Proveedores4000. Proveedores (euros)4004. Proveedores (moneda extranjera)4009. Proveedores, facturas pendientes de recibir o de formalizar

401. Proveedores, efectos comerciales a pagar403. Proveedores, empresas del grupo

4030. Proveedores, empresas del grupo (euros)4031. Efectos comerciales a pagar, empresas del grupo4034. Proveedores, empresas del grupo (moneda extranjera)4036. Envases y embalajes a devolver a proveedores, empresas del grupo4039. Proveedores, empresas del grupo, facturas pendientes de recibir o de formalizar

404. Proveedores, empresas asociadas405. Proveedores, otras partes vinculadas406. Envases y embalajes a devolver a proveedores407. Anticipos a proveedores

41. ACREEDORES VARIOS410. Acreedores por prestaciones de servicios

4100. Acreedores por prestaciones de servicios (euros)4104. Acreedores por prestaciones de servicios, (moneda extranjera)4109. Acreedores por prestaciones de servicios, facturas pendientes de recibir o de formalizar

411. Acreedores, efectos comerciales a pagar419. Acreedores por operaciones en común

43. CLIENTES430. Clientes

4300. Clientes (euros)4304. Clientes, (moneda extranjera)4309. Clientes, facturas pendientes de formalizar

431. Clientes, efectos comerciales a cobrar4310. Efectos comerciales en cartera4311. Efectos comerciales descontados4312. Efectos comerciales en gestión de cobro4315. Efectos comerciales impagados

433. Clientes, empresas del grupo4330. Clientes empresas del grupo (euros)4331. Efectos comerciales a cobrar, empresas del grupo4334. Clientes empresas del grupo, (moneda extranjera)4336. Clientes empresas del grupo de dudoso cobro4337. Envases y embalajes a devolver a clientes, empresas del grupo4339. Clientes empresas del grupo, facturas pendientes de formalizar

434. Clientes, empresas asociadas435. Clientes, otras partes vinculadas436. Clientes de dudoso cobro437. Envases y embalajes a devolver por clientes438. Anticipos de clientes

44. DEUDORES VARIOS440. Deudores

4400. Deudores (euros)4404. Deudores (moneda extranjera)



4409. Deudores, facturas pendientes de formalizar441. Deudores, efectos comerciales a cobrar

4410. Deudores, efectos comerciales en cartera4411. Deudores, efectos comerciales descontados4412. Deudores, efectos comerciales en gestión de cobro4415. Deudores, efectos comerciales impagados

445. Deudores de dudoso cobro449. Deudores por operaciones en común

46. PERSONAL460. Anticipos de remuneraciones465. Remuneraciones pendientes de pago

47. ADMINISTRACIONES PÚBLICAS470. Hacienda Pública, deudora por diversos conceptos

4700. Hacienda Pública, deudora por IVA4708. Hacienda Pública, deudora por subvenciones concedidas4709. Hacienda Pública, deudora por devolución de impuestos

471. Organismos de la Seguridad Social, deudores472. Hacienda Pública, IVA soportado473. Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta474. Activos por impuesto diferido

4740. Activos por diferencias temporarias deducibles4742. Derechos por deducciones y bonificaciones pendientes de aplicar4745. Crédito por pérdidas a compensar del ejercicio

475. Hacienda Pública, acreedora por conceptos fiscales4750. Hacienda Pública, acreedora por IVA4751. Hacienda Pública, acreedora por retenciones practicadas4752. Hacienda Pública, acreedora por impuesto sobre sociedades4758. Hacienda Pública, acreedora por subvenciones a reintegrar

476. Organismos de la Seguridad Social, acreedores477. Hacienda Pública, IVA repercutido479. Pasivos por diferencias temporarias imponibles

48. AJUSTES POR PERIODIFICACIÓN480. Gastos anticipados485. Ingresos anticipados

49. DETERIORO DE VALOR DE CRÉDITOS COMERCIALES Y PROVISIONES ACORTO PLAZO490. Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales493. Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales con partes vinculadas

4933. Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales con empresasdel grupo4934. Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales con empresas asociadas4935. Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales con otras partes vinculadas

499. Provisión para operaciones comerciales4994. Provisión por contratos onerosos4999. Provisión para otras operaciones comerciales

GRUPO 5. CUENTAS FINANCIERAS50. EMPRÉSTITOS, DEUDAS CON CARÁCTERÍSTICAS ESPECIALES Y OTRASEMISIONES ANÁLOGAS A CORTO PLAZO

500. Obligaciones y bonos a corto plazo502. Acciones o participaciones a corto plazo contabilizadas como pasivo505. Deudas representadas en otros valores negociables a corto plazo506. Intereses de empréstitos y otras emisiones análogas507. Dividendos de emisiones contabilizadas como pasivo509. Valores negociables amortizados

5090. Obligaciones y bonos amortizados5095. Otros valores negociables amortizados

51. DEUDAS A CORTO PLAZO CON PARTES VINCULADAS510. Deudas a corto plazo con entidades de crédito vinculadas

5103. Deudas a corto plazo con entidades de crédito, empresas del grupo5104. Deudas a corto plazo con entidades de crédito, empresas asociadas5105. Deudas a corto plazo con otras entidades de crédito vinculadas



511. Proveedores de inmovilizado a corto plazo, partes vinculadas5113. Proveedores de inmovilizado a corto plazo, empresas del grupo5114. Proveedores de inmovilizado a corto plazo, empresas asociadas5115. Proveedores de inmovilizado a corto plazo, otras partes vinculadas

512. Otras deudas a corto plazo con partes vinculadas5123. Otras deudas a corto plazo con empresas del grupo5124. Otras deudas a corto plazo con empresas asociadas5125. Otras deudas a corto plazo con otras partes vinculadas

513. Intereses a corto plazo de deudas con partes vinculadas5133. Intereses a corto plazo de deudas, empresas del grupo5134. Intereses a corto plazo de deudas, empresas asociadas5135. Intereses a corto plazo de deudas, otras partes vinculadas

514. Dividendos de emisiones contabilizadas como pasivo con partes vinculadas5143. Dividendos de pasivo, empresas del grupo5144. Dividendos de pasivo, empresas asociadas5145. Dividendos de pasivo, otras partes vinculadas

52. DEUDAS A CORTO PLAZO POR PRÉSTAMOS RECIBIDOS Y OTROS CONCEPTOS520. Deudas a corto plazo con entidades de crédito

5200. Préstamos a corto plazo de entidades de crédito5201. Deudas a corto plazo por crédito dispuesto5208. Deudas por efectos descontados

521. Deudas a corto plazo522. Deudas a corto plazo transformables en subvenciones, donaciones y legados523. Proveedores de inmovilizado a corto plazo524. Efectos a pagar a corto plazo525. Dividendo activo a pagar526. Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crédito527. Intereses a corto plazo de deudas529. Provisiones a corto plazo

5291. Provisión para impuestos5292. Provisiones para otras responsabilidades5293. Provisiones por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado5295. Provisiones para actuaciones medioambientales

53. INVERSIONES FINANCIERAS A CORTO PLAZO EN PARTES VINCULADAS530. Participaciones a corto plazo en partes vinculadas

5303. Participaciones a corto plazo, en empresas del grupo5304. Participaciones a corto plazo, en empresas asociadas5305. Participaciones a corto plazo, en otras partes vinculadas

531. Valores representativos de deuda a corto plazo de partes vinculadas5313. Valores representativos de deuda a corto plazo de empresas del grupo5314. Valores representativos de deuda a corto plazo de empresas asociadas5315. Valores representativos de deuda a corto plazo de otras partes vinculadas

532. Créditos a corto plazo a partes vinculadas5323. Créditos a corto plazo a empresas del grupo5324. Créditos a corto plazo a empresas asociadas5325. Créditos a corto plazo a otras partes vinculadas

533. Intereses a corto plazo de inversiones financieras en partes vinculadas5333. Intereses a corto plazo de inversiones financieras en empresas del grupo5334. Intereses a corto plazo de inversiones financieras en empresas asociadas5335. Intereses a corto plazo de inversiones financieras en otras partes vinculadas

538. Desembolsos pendientes sobre participaciones a corto plazo de partes vinculadas5383. Desembolsos pendientes sobre participaciones a largo plazo en empresas del grupo.5384. Desembolsos pendientes sobre participaciones a largo plazo en empresas asociadas.5385. Desembolsos pendientes sobre participaciones a largo plazo en otras partes vinculadas

54. OTRAS INVERSIONES FINANCIERAS TEMPORALES540. Inversiones financieras temporales en instrumentos de patrimonio541. Valores representativos de deuda a corto plazo542. Créditos a corto plazo543. Créditos a corto plazo por enajenación de inmovilizado544. Créditos a corto plazo al personal



545. Dividendo a cobrar546. Intereses a corto plazo de inversiones financieras548. Imposiciones a corto plazo549. Desembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a corto plazo

55. OTRAS CUENTAS NO BANCARIAS550. Titular de la explotación551. Cuenta corriente con socios y administradores552. Cuenta corriente con otras personas y entidades vinculadas

5523. Cuenta corriente con empresas del grupo5524. Cuenta corriente con empresas asociadas5525. Cuenta corriente con otras partes vinculadas

554. Cuenta corriente con uniones temporales de empresas y comunidades de bienes555. Partidas pendientes de aplicación556. Desembolsos exigidos sobre participaciones en el patrimonio neto

5563. Desembolsos exigidos sobre participaciones, empresas del grupo5564. Desembolsos exigidos sobre participaciones, empresas asociadas5565. Desembolsos exigidos sobre participaciones, otras partes vinculadas5566. Desembolsos exigidos sobre participaciones de otras empresas

557. Dividendo activo a cuenta558. Socios por desembolsos exigidos559. Derivados financieros a corto plazo

5590. Activos por derivados financieros a corto plazo5591. Pasivos por derivados financieros a corto plazo

56. FIANZAS Y DEPÓSITOS RECIBIDOS Y CONSTITUIDOS A CORTO PLAZO, Y AJUSTES PORPERIODIFICACIÓN

560. Fianzas recibidas a corto plazo561. Depósitos recibidos a corto plazo565. Fianzas constituidas a corto plazo566. Depósitos constituidos a corto plazo567. Intereses pagados por anticipado568. Intereses cobrados por anticipado569. Garantías financieras a corto plazo

57. TESORERÍA570. Caja, euros571. Caja, moneda extranjera572. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros573. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, moneda extranjera574. Bancos e instituciones de crédito, cuentas de ahorro, euros575. Bancos e instituciones de crédito, cuentas de ahorro, moneda extranjera

59. DETERIORO DEL VALOR DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS593. Deterioro de valor de participaciones a corto plazo en partes vinculadas

5933. Deterioro de valor de participaciones a corto plazo en empresas del grupo5934. Deterioro de valor de participaciones a corto plazo en empresas asociadas5935. Deterioro de valor de participaciones a corto en otras partes vinculadas

594. Deterioro de valores representativos de deuda a corto de partes vinculadas5943. Deterioro de valores representativos de deuda a corto plazo de empresasdel grupo5944. Deterioro de valores representativos de deuda a corto plazo de empresasasociadas5945. Deterioro de valores representativos de deuda a corto plazo de otras partesvinculadas

595. Deterioro de valor de créditos a corto plazo a partes vinculadas5953. Deterioro de valor de créditos a corto plazo a empresas del grupo5954. Deterioro de valor de créditos a corto plazo a empresas asociadas5955. Deterioro de valor de créditos a corto plazo a otras partes vinculadas

596. Deterioro de valor de participaciones a corto plazo597. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a corto plazo598. Deterioro de valor de créditos a corto plazo



GRUPO 6. COMPRAS Y GASTOS60. COMPRAS

600. Compras de mercaderías601. Compras de materias primas602. Compras de otros aprovisionamientos606. Descuentos sobre compras por pronto pago

6060. Descuentos sobre compras por pronto pago de mercaderías6061. Descuentos sobre compras por pronto pago de materias primas6062. Descuentos sobre compras por pronto pago de otros aprovisionamientos

607. Trabajos realizados por otras empresas608. Devoluciones de compras y operaciones similares

6080. Devoluciones de compras de mercaderías6081. Devoluciones de compras de materias primas6082. Devoluciones de compras de otros aprovisionamientos

609. "Rappels" por compras6090. "Rappels" por compras de mercaderías6091. "Rappels" por compras de materias primas6092. "Rappels" por compras de otros aprovisionamientos

61. VARIACIÓN DE EXISTENCIAS610. Variación de existencias de mercaderías611. Variación de existencias de materias primas612. Variación de existencias de otros aprovisionamientos

62. SERVICIOS EXTERIORES620. Gastos en investigación y desarrollo del ejercicio621. Arrendamientos y cánones622. Reparaciones y conservación623. Servicios de profesionales independientes624. Transportes625. Primas de seguros626. Servicios bancarios y similares627. Publicidad, propaganda y relaciones públicas628. Suministros629. Otros servicios

63. TRIBUTOS630. Impuesto sobre beneficios

6300. Impuesto corriente6301. Impuesto diferido

631. Otros tributos633. Ajustes negativos en la imposición sobre beneficios634. Ajustes negativos en la imposición indirecta

6341. Ajustes negativos en IVA de activo corriente6342. Ajustes negativos en IVA de inversiones

636. Devolución de impuestos638. Ajustes positivos en la imposición sobre beneficios639. Ajustes positivos en la imposición indirecta

6391. Ajustes positivos en IVA de activo corriente6392. Ajustes positivos en IVA de inversiones

64. GASTOS DE PERSONAL640. Sueldos y salarios641. Indemnizaciones642. Seguridad Social a cargo de la empresa649. Otros gastos sociales

65. OTROS GASTOS DE GESTIÓN650. Pérdidas de créditos comerciales incobrables651. Resultados de operaciones en común

6510. Beneficio transferido (gestor)6511. Pérdida soportada (partícipe o asociado no gestor)

659. Otras pérdidas en gestión corriente66. GASTOS FINANCIEROS

661. Intereses de obligaciones y bonos



6610. Intereses de obligaciones y bonos a largo plazo, empresas del grupo6611. Intereses de obligaciones y bonos a largo plazo, empresas asociadas6612. Intereses de obligaciones y bonos a largo plazo, otras partes vinculadas6613. Intereses de obligaciones y bonos a largo plazo, otras empresas6615. Intereses de obligaciones y bonos a corto plazo, empresas del grupo6616. Intereses de obligaciones y bonos a corto plazo, empresas asociadas6617. Intereses de obligaciones y bonos a corto plazo, otras partes vinculadas6618. Intereses de obligaciones y bonos a corto plazo, otras empresas

662. Intereses de deudas6620. Intereses de deudas, empresas del grupo6621. Intereses de deudas, empresas asociadas6622. Intereses de deudas, otras partes vinculadas6623. Intereses de deudas con entidades de crédito6624. Intereses de deudas, otras empresas

663. Pérdidas por valoración de instrumentos financieros por su valor razonable664. Dividendos de acciones o participaciones contabilizadas como pasivos

6640. Dividendos de pasivos, empresas del grupo6641. Dividendos de pasivos, empresas asociadas6642. Dividendos de pasivos, otras partes vinculadas6643. Dividendos de pasivos, otras empresas

665. Intereses por descuento de efectos6650. Intereses por descuento de efectos en entidades de crédito del grupo6651. Intereses por descuento de efectos en entidades de crédito asociadas6652. Intereses por descuento de efectos en otras entidades de crédito vinculadas6653. Intereses por descuento de efectos en otras entidades de crédito

666. Pérdidas en participaciones y valores representativos de deuda6660. Pérdidas en participaciones y valores representativos de deuda a largoplazo, empresas del grupo6661. Pérdidas en participaciones y valores representativos de deuda a largoplazo, empresas asociadas6662. Pérdidas en participaciones y valores representativos de deuda a largoplazo, otras partes vinculadas6663. Pérdidas en participaciones y valores representativos de deuda a largoplazo, otras empresas6665. Pérdidas en participaciones y valores representativos de deuda a cortoplazo, empresas del grupo6666. Pérdidas en participaciones y valores representativos de deuda a cortoplazo, empresas asociadas6667. Pérdidas en participaciones y valores representativos de deuda a cortoplazo, otras partes vinculadas6668. Pérdidas en participaciones y valores representativos de deuda a cortoplazo, de otras empresas

667. Pérdidas de créditos no comerciales6670. Pérdidas de créditos a largo plazo, empresas del grupo6671. Pérdidas de créditos a largo plazo, empresas asociadas6672. Pérdidas de créditos a largo plazo, otras partes vinculadas6673. Pérdidas de créditos a largo plazo, otras empresas6675. Pérdidas de créditos a corto plazo, empresas del grupo6676. Pérdidas de créditos a corto plazo, empresas asociadas6677. Pérdidas de créditos a corto plazo, otras partes vinculadas6678. Pérdidas de créditos a corto plazo, de otras empresas

668. Diferencias negativas de cambio669. Otros gastos financieros

67. PÉRDIDAS PROCEDENTES DE ACTIVOS NO CORRIENTES Y GASTOS EXCEPCIONALES670. Pérdidas procedentes del inmovilizado intangible671. Pérdidas procedentes del inmovilizado material672. Pérdidas procedentes de las inversiones inmobiliarias673. Pérdidas procedentes de participaciones a largo plazo en partes vinculadas

6733. Pérdidas procedentes de participaciones a largo plazo, empresas del grupo6734. Pérdidas procedentes de participaciones a largo plazo, empresas asociadas



6735. Pérdidas procedentes de participaciones a largo plazo, otras partes vinculadas675. Pérdidas por operaciones con obligaciones propias678. Gastos excepcionales

68. DOTACIONES PARA AMORTIZACIONES680. Amortización del inmovilizado intangible681. Amortización del inmovilizado material682. Amortización de las inversiones inmobiliarias

69. PÉRDIDAS POR DETERIODO Y OTRAS DOTACIONES690. Pérdidas por deterioro del inmovilizado intangible691. Pérdidas por deterioro del inmovilizado material692. Pérdidas por deterioro de las inversiones inmobiliarias693. Pérdidas por deterioro de existencias

6930. Pérdidas por deterioro de productos terminados y en curso de fabricación6931. Pérdidas por deterioro de mercaderías6932. Pérdidas por deterioro de materias primas6933. Pérdidas por deterioro de otros aprovisionamientos

694. Pérdidas por deterioro de créditos comerciales695. Dotación a la provisión para operaciones comerciales

6954. Contratos onerosos6959. Otras operaciones comerciales

696. Pérdidas por deterioro de participaciones y valores representativos de deuda a largo plazo6960. Pérdidas por deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a largoplazo, empresas del grupo6961. Pérdidas por deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonioneto a largo plazo, empresas asociadas6962. Pérdidas por deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonioneto a largo plazo, otras partes vinculadas6963. Pérdidas por deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonioneto a largo plazo, otras empresas6965. Pérdidas en valores representativos de deuda a largo plazo, empresas delgrupo6966. Pérdidas en valores representativos de deuda a largo plazo, empresasasociadas6967. Pérdidas en valores representativos de deuda a largo plazo, otras partesvinculadas6968. Pérdidas en valores representativos de deuda a largo plazo, de otrasempresas

697. Pérdidas por deterioro de créditos a largo plazo6970. Pérdidas por deterioro de créditos a largo plazo, empresas del grupo6971. Pérdidas por deterioro de créditos a largo plazo, empresas asociadas6972. Pérdidas por deterioro de créditos a largo plazo, otras partes vinculadas6973. Pérdidas por deterioro de créditos a largo plazo, otras empresas

698. Pérdidas por deterioro de participaciones y valores representativos de deuda a corto plazo6980. Pérdidas por deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a cortoplazo, empresas del grupo6981. Pérdidas por deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a cortoplazo, empresas asociadas6982. Pérdidas por deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a cortoplazo, otras partes vinculadas6983. Pérdidas por deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a cortoplazo, otras empresas6985. Pérdidas por deterioro en valores representativos de deuda a corto plazo, empresas del grupo6986. Pérdidas por deterioro en valores representativos de deuda a corto plazo, empresasasociadas6987. Pérdidas por deterioro en valores representativos de deuda a corto plazo, otras partesvinculadas6988. Pérdidas por deterioro en valores representativos de deuda a corto plazo, de otras empresas

699. Pérdidas por deterioro de créditos a corto plazo6990. Pérdidas por deterioro de créditos a largo plazo, empresas del grupo6991. Pérdidas por deterioro de créditos a largo plazo, empresas asociadas



6992. Pérdidas por deterioro de créditos a largo plazo, otras partes vinculadas6993. Pérdidas por deterioro de créditos a largo plazo, otras empresas

GRUPO 7. VENTAS E INGRESOS70. VENTAS DE MERCADERÍAS, DE PRODUCCIÓN PROPIA, DE SERVICIOS, ETC

700. Ventas de mercaderías701. Ventas de productos terminados702. Ventas de productos semiterminados703. Ventas de subproductos y residuos704. Ventas de envases y embalajes705. Prestaciones de servicios706. Descuentos sobre ventas por pronto pago

7060. Descuentos sobre ventas por pronto pago de mercaderías7061. Descuentos sobre ventas por pronto pago de productos terminados7062. Descuentos sobre ventas por pronto pago de productos semiterminados7063. Descuentos sobre ventas por pronto pago de subproductos y residuos7064. Descuentos sobre ventas por pronto pago de envases y embalajes

708. Devoluciones de ventas y operaciones similares7080. Devoluciones de ventas de mercaderías7081. Devoluciones de ventas de productos terminados7082. Devoluciones de ventas de productos semiterminados7083. Devoluciones de ventas de subproductos y residuos7084. Devoluciones de ventas de envases y embalajes

709. "Rappels" sobre ventas7090. "Rappels" sobre ventas de mercaderías7091. "Rappels" sobre ventas de productos terminados7092. "Rappels" sobre ventas de productos semiterminados7093. "Rappels" sobre ventas de subproductos y residuos7094. "Rappels" sobre ventas de envases y embalajes

71. VARIACIÓN DE EXISTENCIAS710. Variación de existencias de productos en curso711. Variación de existencias de productos semiterminados712. Variación de existencias de productos terminados713. Variación de existencias de subproductos, residuos y materiales recuperados

73. TRABAJOS REALIZADOS PARA LA EMPRESA730. Trabajos realizados para el inmovilizado intangible731. Trabajos realizados para el inmovilizado material732. Trabajos realizados en inversiones inmobiliarias733. Trabajos realizados para el inmovilizado material en curso

74. SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS740. Subvenciones, donaciones y legados a la explotación746. Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidas al resultado del ejercicio747. Otras subvenciones, donaciones y legados transferidos al resultado del ejercicio

75. OTROS INGRESOS DE GESTIÓN751. Resultados de operaciones en común

7510. Pérdida transferida (gestor)7511. Beneficio atribuido (partícipe o asociado no gestor)

752. Ingresos por arrendamientos753. Ingresos de propiedad industrial cedida en explotación754. Ingresos por comisiones755. Ingresos por servicios al personal759. Ingresos por servicios diversos

76. INGRESOS FINANCIEROS760. Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio

7600. Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio, empresas del grupo7601. Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio, empresas asociadas7602. Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio, otras partes vinculadas7603. Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio, de otras empresas

761. Ingresos de valores representativos de deuda7610. Ingresos de valores representativos de deuda, empresas del grupo



7611. Ingresos de valores representativos de deuda, empresas asociadas7612. Ingresos de valores representativos de deuda, otras partes vinculadas7613. Ingresos de valores representativos de deuda, otras empresas

762. Ingresos de créditos7620. Ingresos de créditos a largo plazo

76200. Ingresos de créditos a largo plazo, empresas del grupo76201. Ingresos de créditos a largo plazo, empresas asociadas76202. Ingresos de créditos a largo plazo, otras partes vinculadas76203. Ingresos de créditos a largo plazo, otras empresas

7621. Ingresos de créditos a corto plazo76210. Ingresos de créditos a corto plazo, empresas del grupo76211. Ingresos de créditos a corto plazo, empresas asociadas76212. Ingresos de créditos a corto plazo, otras partes vinculadas76213. Ingresos de créditos a corto plazo, otras empresas

763. Beneficios por la valoración de instrumentos financieros por su valor razonable766. Beneficios en valores negociables

7660. Beneficios en valores negociables a largo plazo, empresas del grupo7661. Beneficios en valores negociables a largo plazo, empresas asociadas7662. Beneficios en valores negociables a largo plazo, otras partes vinculadas7663. Beneficios en valores negociables a largo plazo, otras empresas7665. Beneficios en valores negociables a corto plazo, empresas del grupo7666. Beneficios en valores negociables a corto plazo, empresas asociadas7667. Beneficios en valores negociables a corto plazo, otras partes vinculadas7668. Beneficios en valores negociables a corto plazo, de otras empresas

768. Diferencias positivas de cambio769. Otros ingresos financieros

77. BENEFICIOS PROCEDENTES DE ACTIVOS NO CORRIENTES E INGRESOSEXCEPCIONALES

770. Beneficios procedentes del inmovilizado intangible771. Beneficios procedentes del inmovilizado material772. Beneficios procedentes de las inversiones inmobiliarias773. Beneficios procedentes de participaciones a largo plazo en partes vinculadas

7733. Beneficios procedentes de participaciones a largo plazo, empresas del grupo7734. Beneficios procedentes de participaciones a largo plazo, empresas asociadas7735. Beneficios procedentes de participaciones a largo plazo, otras partes vinculadas

775. Beneficios por operaciones con obligaciones propias778. Ingresos excepcionales.

79. EXCESOS Y APLICACIONES DE PROVISIONES Y DE PÉRDIDAS POR DETERIORO790. Reversión del deterioro del inmovilizado intangible791. Reversión del deterioro del inmovilizado material792. Reversión del deterioro de las inversiones inmobiliarias793. Reversión del deterioro de existencias

7930. Reversión del deterioro de productos terminados y en curso de fabricación7931. Reversión del deterioro de mercaderías7932. Reversión del deterioro de materias primas7933. Reversión del deterioro de otros aprovisionamientos

794. Reversión del deterioro de créditos comerciales795. Exceso de provisiones

7950. Exceso de provisión para retribuciones y otras prestaciones al personal7951. Exceso de provisión para impuestos7952. Exceso de provisión para otras responsabilidades7954. Exceso de provisión para operaciones comerciales

79544. Contratos onerosos79549. Otras operaciones comerciales

7955. Exceso de provisión para actuaciones medioambientales796. Reversión del deterioro de participaciones y valores representativos de deuda a largo plazo

7960. Reversión del deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a largoplazo, empresas del grupo7961. Reversión del deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a largoplazo, empresas asociadas



7962. Reversión del deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a largoplazo, otras partes vinculadas7963. Reversión del deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a largoplazo, otras empresas7965. Reversión del deterioro de valores representativos de deuda a largo plazo, empresas delgrupo7966. Reversión del deterioro de valores representativos de deuda a largo plazo, empresasasociadas7967. Reversión del deterioro de valores representativos de deuda a largo plazo, otras partesvinculadas7968. Reversión del deterioro de valores representativos de deuda a largo plazo, de otrasempresas

797. Reversión del deterioro de créditos a largo plazo7970. Reversión del deterioro de créditos a largo plazo, empresas del grupo7971. Reversión del deterioro de créditos a largo plazo, empresas asociadas7972. Reversión del deterioro de créditos a largo plazo, otras partes vinculadas7973. Reversión del deterioro de créditos a largo plazo, otras empresas

798. Reversión del deterioro de participaciones y valores representativos de deuda a corto plazo7980. Reversión del deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a cortoplazo, empresas del grupo7981. Reversión del deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a cortoplazo, empresas asociadas7982. Reversión del deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a cortoplazo, otras partes vinculadas7983. Reversión del deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a cortoplazo, otras empresas7985. Reversión del deterioro en valores representativos de deuda a corto plazo, empresas delgrupo7986. Reversión del deterioro en valores representativos de deuda a corto plazo, empresasasociadas7987. Reversión del deterioro en valores representativos de deuda a corto plazo, otras partesvinculadas7988. Reversión del deterioro en valores representativos de deuda a corto plazo, de otrasempresas

799. Reversión del deterioro de créditos a corto plazo7990. Reversión del deterioro de créditos a largo plazo, empresas del grupo7991. Reversión del deterioro de créditos a largo plazo, empresas asociadas7992. Reversión del deterioro de créditos a largo plazo, otras partes vinculadas7993. Reversión del deterioro de créditos a largo plazo, otras empresas


CUADRO RESUMEN CUENTAS ESTUDIADAS EN ESTE LIBRO

GRUPO 1. FINANCIACIÓN BÁSICA

10. CAPITAL100. Capital social102. Capital

11. RESERVAS112. Reservas legal113. Reserva voluntaria114. Reservas especiales

1141. Reservas estatutarias12. RESULTADOS PENDIENTES DE APLICACIÓN

120. Remanente121. Resultados negativos de ejercicios anteriores129. Resultados del ejercicio

13. SUBVENCIONES, DONACIONES Y AJUSTES POR CAMBIOS DE VALOR130. Subvenciones oficiales de capital

17. DEUDAS A LARGO PLAZO POR PRÉSTAMOS RECIBIDOS Y OTROS CONCEPTOS170. Deudas a largo plazo con entidades de crédito173. Proveedores de inmovilizado a largo plazo174. Efectos a pagar a largo plazo

GRUPO 2. INMOVILIZADO

21. INMOVILIZACIONES MATERIALES210. Terrenos y bienes naturales211. Construcciones212. Instalaciones técnicas213. Maquinaria214. Utillaje215. Otras instalaciones216. Mobiliario217. Equipos para procesos de información218. Elementos de transporte219. Otro inmovilizado material

28. AMORTIZACIÓN ACUMULADA DEL INMOVILIZADO281. Amortización acumulada del inmovilizado material

2811. Amortización acumulada de construcciones2812. Amortización acumulada de instalaciones técnicas2813. Amortización acumulada de maquinaria2814. Amortización acumulada de utillaje2815. Amortización acumulada de otras instalaciones2816. Amortización acumulada de mobiliario2817. Amortización acumulada de equipos para procesos de información2818. Amortización acumulada de elementos de transporte2819. Amortización acumulada de otro inmovilizado material

282. Amortización acumulada de las inversiones inmobiliarias29. DETERIORO DE VALOR DEL INMOVILIZADO

291. Deterioro de valor del inmovilizado material

GRUPO 3. EXISTENCIAS

30. COMERCIALES300. Mercaderías A301. Mercaderías B

31. MATERIAS PRIMAS310. Materias primas A311. Materias primas B

CUADRO RESUMEN DE CUENTAS


32. OTROS APROVISIONAMIENTOS320. Elementos y conjuntos incorporables321. Combustibles322. Repuestos325. Materiales diversos326. Embalajes327. Envases328. Material de oficina

33. PRODUCTOS EN CURSO330. Productos en curso A331. Productos en curso B

34. PRODUCTOS SEMITERMINADOS340. Productos semiterminados A341. Productos semiterminados B

35. PRODUCTOS TERMINADOS350. Productos terminados A351. Productos terminados B

36. SUBPRODUCTOS, RESIDUOS Y MATERIALES RECUPERADOS360. Subproductos365. Residuos368. Materiales recuperados

39. DETERIORO DE VALOR DE LAS EXISTENCIAS390. Deterioro de valor de las mercaderías391. Deterioro de valor de las materias primas392. Deterioro de valor de otros aprovisionamientos393. Deterioro de valor de los productos en curso394. Deterioro de valor de los productos semiterminados395. Deterioro de valor de los productos terminados396. Deterioro de valor de los subproductos, residuos y materiales recuperados

GRUPO 4. ACREEDORES Y DEUDORES POR OPERACIONES COMERCIALES

40. PROVEEDORES400. Proveedores401. Proveedores, efectos comerciales a pagar406. Envases y embalajes a devolver a proveedores407. Anticipos a proveedores

41. ACREEDORES VARIOS410. Acreedores por prestaciones de servicios411. Acreedores, efectos comerciales a pagar

43. CLIENTES430. Clientes431. Clientes, efectos comerciales a cobrar

4310. Efectos comerciales en cartera4311. Efectos comerciales descontados4312. Efectos comerciales en gestión de cobro4315. Efectos comerciales impagados

436. Clientes de dudoso cobro437. Envases y embalajes a devolver por clientes438. Anticipos de clientes

44. DEUDORES VARIOS440. Deudores

46. PERSONAL460. Anticipos de remuneraciones465. Remuneraciones pendientes de pago

47. ADMINISTRACIONES PÚBLICAS470. Hacienda Pública, deudora por diversos conceptos

4700. Hacienda Pública, deudora por IVA4708. Hacienda Pública, deudora por subvenciones concedidas



471. Organismos de la Seguridad Social, deudores472. Hacienda Pública, IVA soportado473. Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta475. Hacienda Pública, acreedora por conceptos fiscales

4750. Hacienda Pública, acreedora por IVA4751. Hacienda Pública, acreedora por retenciones practicadas4752. Hacienda Pública, acreedora por impuesto sobre sociedades

476. Organismos de la Seguridad Social, acreedores477. Hacienda Pública, IVA repercutido

49. DETERIORO DE VALOR DE CRÉDITOS COMERCIALES Y PROVISIONES ACORTO PLAZO490. Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales

GRUPO 5. CUENTAS FINANCIERAS

52. DEUDAS A CORTO PLAZO POR PRÉSTAMOS RECIBIDOS Y OTROS CONCEPTOS520. Deudas a corto plazo con entidades de crédito

5200. Préstamos a corto plazo de entidades de crédito5208. Deudas por efectos descontados

521. Deudas a corto plazo523. Proveedores de inmovilizado a corto plazo524. Efectos a pagar a corto plazo525. Dividendo activo a pagar

55. OTRAS CUENTAS NO BANCARIAS550. Titular de la explotación551. Cuenta corriente con socios y administradores555. Partidas pendientes de aplicación

57. TESORERÍA570. Caja, euros572. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros

GRUPO 6. COMPRAS Y GASTOS

60. COMPRAS600. Compras de mercaderías601. Compras de materias primas602. Compras de otros aprovisionamientos606. Descuentos sobre compras por pronto pago607. Trabajos realizados por otras empresas608. Devoluciones de compras y operaciones similares609. "Rappels" por compras

61. VARIACIÓN DE EXISTENCIAS610. Variación de existencias de mercaderías611. Variación de existencias de materias primas612. Variación de existencias de otros aprovisionamientos

62. SERVICIOS EXTERIORES620. Gastos en investigación y desarrollo del ejercicio621. Arrendamientos y cánones622. Reparaciones y conservación623. Servicios de profesionales independientes624. Transportes625. Primas de seguros626. Servicios bancarios y similares627. Publicidad, propaganda y relaciones públicas628. Suministros629. Otros servicios

63. TRIBUTOS630. Impuesto sobre beneficios631. Otros tributos



64. GASTOS DE PERSONAL640. Sueldos y salarios642. Seguridad Social a cargo de la empresa

66. GASTOS FINANCIEROS662. Intereses de deudas665. Intereses por descuento de efectos669. Otros gastos financieros

67. PÉRDIDAS PROCEDENTES DE ACTIVOS NO CORRIENTES Y GASTOS EXCEPCIONALES671. Pérdidas procedentes del inmovilizado material

68. DOTACIONES PARA AMORTIZACIONES681. Amortización del inmovilizado material

69. PÉRDIDAS POR DETERIODO Y OTRAS DOTACIONES691. Pérdidas por deterioro del inmovilizado material693. Pérdidas por deterioro de existencias694. Pérdidas por deterioro de créditos comerciales

GRUPO 7. VENTAS E INGRESOS

70. VENTAS DE MERCADERÍAS, DE PRODUCCIÓN PROPIA, DE SERVICIOS, ETC700. Ventas de mercaderías701. Ventas de productos terminados704. Ventas de envases y embalajes705. Prestaciones de servicios706. Descuentos sobre ventas por pronto pago708. Devoluciones de ventas y operaciones similares709. "Rappels" sobre ventas

71. VARIACIÓN DE EXISTENCIAS710. Variación de existencias de productos en curso711. Variación de existencias de productos semiterminados712. Variación de existencias de productos terminados713. Variación de existencias de subproductos, residuos y materiales recuperados

74. SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS740. Subvenciones, donaciones y legados a la explotación

77. BENEFICIOS PROCEDENTES DE ACTIVOS NO CORRIENTES E INGRESOSEXCEPCIONALES

771. Beneficios procedentes del inmovilizado material

autor - academia jurídica alfonso lópez · 2016-03-18 · 4.1.3 el hecho imponible, el devengo y...

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