auditoria forense para investigar y prevenir fraudes

Auditoria Forense Para Investigar y Prevenir

Fraudes

Lic. Ricardo Ruette [email protected] @ideaf.org

Contenido Auditoria Forense

Definicin, caractersticas Paradigmas El reto ante el fraude

El Fraude y la estafa Definicin, caractersticas Casos mundiales y locales Perfil del defraudador Teoras del fraude (por qu ocurren los fraudes?) Le perfil de la cultura organizacional propensa al fraude

Estadsticas globales

Prevencin, deteccin e Investigacin Mtodos Esquemas Las banderas Rojas (red flags) La Auditoria Forense (investigativa y preventiva) Venciendo el paradigma de pensar como un defraudador

Los delitos de guante blanco estn calculados en un 5% de los ingresos brutos sobre las ventas

Ral Saccani, Socio de los Servicios de Auditoria Forense DeloitteArgentina. Ex -Gerente Senior de Auditoria Forense KPMG Argentina. Autor del Tratado de Auditoria Forense

Reflexiones

Reflexiones Mitos

Nuestra gente no cometera un fraude Mas del 85% de los fraudes los cometen personal interno

El fraude no puede sucedernos, somos una empresa estable- la historia nos indica que las empresas mas reguladas, con los mejores CI, estn sujetas al fraude

Sabramos si el fraude estuviera ocurriendo, monitoreamos las reas vulnerables

Si el fraude ocurriera, lo descubriramos rpidamente

El dao por el fraude, no sera significativo, lo podemos manejar

Fraude y Estafa, Conceptos, diferencias y complemento

Fraude: es una accin que resulta contraria a la verdad, que se comete en perjuicio contra otra persona u organizacin y que beneficia al perpetrador o a un tercero

Estafa: es un delito contra el patrimonio o la propiedad. Consiste en un engao para obtener un bien patrimonial, haciendo creer a la persona o la empresa que paga que obtendr algo que, en realidad, no existe.

los Magistrados de la Corte de Apelacin, no tenan una clara apreciacin de la diferencia entre los delitos de estafa y fraude, los cuales tienen respectivamente sus propios elementos normativos y descriptivos, lo que es indicador de que se materializan a travs de conductas diferentes. En efecto, la estafa se consuma cuando el agente utiliza artificios o medios capaces de engaar o sorprender la buena fe de otro para inducirle en error, procurando para s o para otro un provecho injusto con perjuicio ajeno; mientras que el fraude, se establece el que defraude a otro en una de sus modalidades es hacindose suscribir con engao un documento que le disponga una obligacin o que signifique renuncia total o parcial de un derecho

http://historico.tsj.gob.ve/decisiones/scp/Junio/293-12607-2007-C07-0140.html

Defraudadores / Estafadores

Cuello Blanco: Defraudadores de alto nivel, mucho dinero, pocos involucrados.

Cuello Azul: Fraudes en la opinin o actuacin profesional.

Guante Blanco: Muchos defraudadores o estafadores de menor cuanta, malversacin de activos.

El Fraude y la estafa en la historia

El Fraude y la estafa en la historia

Bernnie Madoff, el mayor estafador de la histria (hasta ahora) 50MMMUS$ + de 20 aos + de 3MMM Personas estafadas en todo el

mundo Nadie lo descubri, el mismo se entreg al

FBI como resultado de la gran crisis mundial. Es decir fue corrido como cualquier banco

Cmo comenz? Hacindose cargo de los pequeos inversionistas que no atenda Wall Street

Se puede vivir de muchos modos, pero hay modos que no dejan vivir Fernando Savater

Casos de estafasBernard Madoff

Y, Venezuela, que tal?Cmo est el estado del arte?

Herramientas para prevenire investigar fraudes

Independientemente del tipo de fraude que se investigue, existen tres herramientas indispensables al alcance del:

Auditor Forense,

Aprobador,

Tramitador

Estas son: Observacin (Red flags, criterios, lgica, concordancia)

Entrevista

Examinacin de documentos

Ingredientes para un fraude o estafaLa teora del Fraude vista coloquialmente

Incentivo: La victima, alguien con recursos (actualmente, puede ser alguien con una

necesidad) demasiado lista (pilas) que nunca cree ser estafada Un recurso u objeto con valor (mi ganancia)

Oportunidad Confianza (falso sentido de) Comportamiento reconfortante (encanto / ingeniera social) para aliviar la

preocupacin de la victima Focus vs camuflaje. (la distraccin o el objeto del engao) Sentido de culpa de la victima en la etapa post fraude/estafa

Las fases del proceso defraudar / estafar Apropiarse indebidamente una cosa de valor

Convertir lo apropiado en algo til para el perpetrador (convertir el activo tangible o intangible sustrado en dinero)

Ocultar el crimen, lo cual normalmente requiere mas esfuerzo y tiempo que cometer el hecho en s. Para hacerlo, puede:

Manipular libros (accin u omisin)

Alterar controles (conciliaciones, validaciones, aprobaciones)

Ocultar el evento distrayendo o simulando a la perfeccin

Uso de cuentas contables que se autolimpian dentro del proceso contable (activos va depreciacin, cuentas nominales va proceso de cierre anual)

15

Paradigma

El gran problema empresarial

Paradigma

Estilo de vida

Saldos contrarios

Saldos inmovilizados

Vacaciones postergadas

Bienes o servicios no recibidos

Pagos duplicados

Un solo aprobadorMadurez CXP Emp de maletin

Cadena Causal

Auditoria Auditoria ForensePrevenir Impedir - Detectar Investigar resolver - litigar

Banderas

Rojas

Banderas

Rojas

Banderas

RojasBanderas

Rojas

Banderas

Rojas

Banderas

Rojas

Banderas

Rojas

Banderas

Rojas

Banderas

Rojas

Fraude no descubierto

Sospecha de Fraude

Actual Futuro Ceder

Investigar

sospecha

de fraudes

Aprobar o

desaprobar

las

acusaciones

Litigar,

procesar,

concluir

Peritaje

judicial

Nivel de habilidad

del auditor

Asunto al Auditor

Forense

mbito Judicial

Fuente: Adaptaci n del Autor al esquema 12.1 Tapp y Henderson (2006) Traducci n libre


Banderas

Rojas

Banderas

Rojas

Banderas

RojasBanderas

Rojas

Banderas

Rojas

Banderas

Rojas

Banderas

Rojas

Banderas

Rojas

Banderas

Rojas

Fraude no descubierto

Sospecha de Fraude

Actual Futuro Ceder

Investigar

sospecha

de fraudes

Aprobar o

desaprobar

las

acusaciones

Litigar,

procesar,

concluir

Peritaje

judicial

Nivel de habilidad

del auditor

Asunto al Auditor

Forense

mbito Judicial

Fuente: Adaptaci n del Autor al esquema 12.1 Tapp y Henderson (2006) Traducci n libre



Banderas

Rojas

Banderas

Rojas

Banderas

RojasBanderas

Rojas

Banderas

Rojas

Banderas

Rojas

Banderas

Rojas

Banderas

Rojas

Banderas

Rojas

Fraude no

descubierto

Sospecha

de Fraude

Actual Futuro Ceder

Investigar

sospecha

de fraudes

Aprobar o

desaprobar

las

acusaciones

Litigar,

procesar,

concluir

Peritaje

judicial

Nivel de habilidad

del auditor

Asunto al Auditor

Forense

mbito Judicial

Fuente: Adaptacin del Autor al esquema 12.1 Tapp y Henderson (2006) Traduccin libre


Banderas

Rojas

Banderas

Rojas

Banderas

RojasBanderas

Rojas

Banderas

Rojas

Banderas

Rojas

Banderas

Rojas

Banderas

Rojas

Banderas

Rojas

Fraude no

descubierto

Sospecha

de Fraude

Actual Futuro Ceder

Investigar

sospecha

de fraudes

Aprobar o

desaprobar

las

acusaciones

Litigar,

procesar,

concluir

Peritaje

judicial

Nivel de habilidad

del auditor

Asunto al Auditor

Forense

mbito Judicial

Fuente: Adaptacin del Autor al esquema 12.1 Tapp y Henderson (2006) Traduccin libre

Paradigma


Las banderas Rojas (Red Flags)

Todo aquello que esta fuera de lugar (lgica o concordancia por tipo cuanta, oportunidad, cronologa, volumen, etc.) que llama nuestra atencin y que usualmente apartamos por que nos molesta o nos saca del foco de atencin o simplemente por que no hemos tenido xito en el pasado persiguindolas

Las red flags, son la punta del icerb que puede dar lugar al descubrimiento del fraude

Banderas

Rojas

Indicio

Evidencia

Prueba

19

NEstados

Financieros

ESER

FEMP

Vs

N-1

NEstados

Financieros

ESER

FEMP

N

Reportes analticos pagos proveedores de

servicios contratados y

gastos de mantenimiento

Factura

Documento Constitutivo

Ficha del personal

(aprobador Sr Snowden)Cheque

Pagado el mismo da de facturacin

Pago a nombre de nica directora y

duea

.- Similares nombre de

esposa y duea (quizas apellidos

de casado/soltera).- Direccin de

habitacin es la misma de la

compaa

Incremento en los gastos de servicios

contratados y gastos de

mantenimiento

.- Facturacin correlativa

.- Un mismo aprobador

.- Montos redondos

.- nmero documentos con inconsistencias.- Gastos duplicadosr

.- Sin nmero de tlf

.- Sin direccin fsicaSolo us un POBox

SC

GM

Sin endoso, cobro directo en taquilla

Cheques en poder de Excursion Airlines

Copia de Cheques enviados por el Banco

#7423#7423

MFI Electronics Debra Snowden

MFI Electronics#7275 #7275

MFI Electronics

US$5812

US$5812US$5812

US$5812

Debra Dukett

Debra Dukett Debra Dukett

La cadena de red flags

Caractersticas de las persona Post Grado Universitaria Bsica

1. Educacin

> 45 > 25 < 40 < 25

2. Edad

M F

3. Sexo

SI NO

4. Cargo Gerencial o Ejecutivo

> 10 > 5 < 10 < 5

5. Antigedad en la Organizacin

Absoluta Mucha Moderada

6. Personal de confianza

> 5 aos < 5 aos No tiene

7. Tiene experiencia como Auditor o

funciones contables

SI NO

8. Dispone o maneja mucho efectivo

SI NO

9. Tiene acceso a registros contables

SI NO

10. Tiene firma autorizada

SI NO

11. Tiene mucha autonoma

Perfil del defraudador

(*) Salas, O. CPC El Contador Pblico 2do Trimestre 2005

Conociendo al enemigo

Caractersticas de los delitos de cuello blanco

Utiliza su condicin social para insertarse en el mbito dentro del cual realizar el hecho delictivo.

Se maneja con la credulidad o ignorancia de la vctima, por conocer la forma de realizar el ilcito bajo una apariencia legal.

El hecho criminal, no posee una trascendencia importante dentro de la sociedad, como puede ser un asesinato.

Existe una confianza natural de la sociedad hacia una persona a causa de su posicin poltica, social o econmica. Su respetabilidad genera la confianza que le abre las puertas a datos y lugares que a otros de diferente condicin social, se le negara.

Caractersticas de los delitos de cuello blanco

Existe una escasa visibilidad del delito. El delincuente de cuello blanco realiza un golpe indirecto, sin tener contacto con su vctima.

Volatilizacin de la cantidad de vctimas producto de que la mayora de los crmenes de cuello blanco se ejecutan a travs de organizaciones.

PerfilesUn gran defraudador Frank Abegnale

Conociendo a un gran defraudador

El caso de Frank Abegnale (Atrpame si puedes)

El mayor estafador de su poca

16 aos

+2MMUS$

+ 12 pases

56 estados americanos

Simulo ser Piloto comercial, Mdico, Profesor y Abogado (profesin que ejerci siendo asistente del Fiscal de Distrito en Luisana)

Teoras del Fraude

Metas

Bonificaciones especiales

Problemas personales

Retos

Valores

Principios

Solo dos de ellos son suficientes

Elementos / motivos del fraude *

Control

Interno

(*) Adaptacin de Salas, O. CPC El Contador Pblico 2do Trimestre 2005

Auditora Forense

Por Donald R. Cressey - 1950

Teora del fraudeIncentivo / presiones

Presiones Financieras Avaricia Estilo de vida mas all de las posibilidades Altas cuentas o deudas personales Fuertes prdidas financieras Urgencias financieras inesperadas

Vicios Juegos Relaciones extramatrimoniales

Presiones de trabajo Poco reconocimiento Poca satisfaccin Miedo a perder el trabajo Trabajo excesivo Sensacin de baja compensacin

Teora del fraude

Racionalizacin La organizacin me lo debe

Solamente es un prstamo

Nadie saldr herido

Merezco ms de lo que gano

Es por un buen propsito

Arreglaremos los libros cuando tengamos una mejor situacin

Algo debe ser sacrificado, mi integridad (interna) o mi reputacin (externa)

Teora del Fraude

Oportunidad Inexistencia de controles que prevengan o detecten comportamiento

fraudulento

Incumplimiento de controles

No prestar atencin a las seales (red flags)

Falta de acceso a la informacin en poder del perpetrador o islas en los procesos de la organizacin

Ignorancia, apata o incapacidad (edad, lenguaje o vulnerabilidad)

36

La Escala del Fraude

La teora del Fraude

Teoras del Fraude

El Modelo DICE Este mtodo de investigacin del fraude atribuido al profesor Jason Thomas y presentado por

Mary-Jo Kranacher, Richard A. Riley Jr., y Joseph T. Wells, (Citados en Ramrez, trad., 2011) sostiene que las motivaciones de los defraudadores pueden observarse fcilmente con el acrnimo DICE: dinero, ideologa, coercin, y el ego (el derecho).

Incentivo / Presin: DineroRacionalizacin: ideologa y el egoOportunidad: Coercin

Segn los nombrados expertos, las personas que ejecutan un fraude son motivados por tales elementos, e incluso la ideologa ha sido registrada como causa de evasin fiscal y de financiamiento al terrorismo mediante tarjetas de crdito. Cabe acotar que la ideologa tiende a justificar los medios para lograr un fin, lo que da a lugar a una moral y sistema de creencias inversas en cuanto a la percepcin de un delito.

La teora del FraudePresiones / Incentivos

.- Financieras

.- Vicios

.- De trabajo

RacionalizacinOportunidad

Triangulo de las

variables del

fraude

Diamante de las

variables del

fraude

Capacidad (o competencia: conjunto de

conocimientos, capacidades, actitudes y

destrezas necesarias para desempear una

determinada tarea

David T. Wolfe y Dana R. Hermanson - 2004

39

Kranacher, Riley, y Wells

La teora del FraudeEl Lugar comn de los defraudadores

Nuevo Diamante del Fraude con la Oportunidad como Elemento Comn. Tomado de Figura 5: Emerge un Nuevo Diamante del Fraude con un Elemento Comn por C. Ramrez, 2011, Ms all del Tringulo del Fraude, revista Fraud Magazine de la ACFE International, Sept./Oct. 2011, p. 11.

El perfil de la cultura organizacionalRiesgos de fraudes

Variable Alto potencial de fraude Bajo potencial de fraude

1.- Estilo de gerencia a.- Autocratico a.- Participativo

2.- Orientacin de la Gerenciaa.- Baja Confianza

b.- Motorizada

a.- Alta confianza

b.- logro conducido

3.- Distribucin de la Autoridada.- Centralizada, reservada por la

alta gerencia

a.- Descentralziada, dispersa, a

todos los niveles, delegada

4.- Planeacina.- Centralizada

b.- A corto plazo

a.- Descentralizada

b.- a largo plazo

5.- Ejecucina.- Medida cuantitativamente y a

corto plazo

a.- cuantitativamente y

cualitativamente y a largo

plazo

6.- Foco del negocio a.- Centrada en la ganancia a.- Centrada al cliente

7.- Estrategia Gerencial a.- Gerencia por crisis a.- Gerencia por objetivos

8.- Reporte a.- Reportes por rutina a.- Reportes por excepcin

9.- Reglas y polticas a.- Dura, rigida e ineflexible a.- razonable

10.- Primera preocupacin de la Gerencia a.- Activos de Capitala.- Humanos sobre el capital y

la tecnologa

Gua de investigacin para la contable forense. Golden, Thomas; Skalak Steven; Calyton Mona- 2006 Jhon Willey & Sons, INC.

Carpeta 2 - Los roles del auditor y la investigacin conable forense. Gerson, James; Brolly, Jhon y Skalak, Steven


11.- Sistema de recompensas

a.- Punitivo

b.- Penurioso

c.- Administrada politicamente

a.- Generoso

b.- Basada en el esfuerzo

c.- Administrada con justicia

12.- Retroalimentacin (en la ejecucin)a.- Critico

b.- Negativo

a.- Positivo

b.- Cudiadoso

13.- Modo de interaccina.- Asuntos o diferencias personales

son esquivadas o bloqueadas

a.- Asuntos y diferencias

personales son confrontadas y

dirigidas abiertamente

14.- Beneficios por buen comportamiento a.- Principalmente monetario

a.- Reconocimiento,

promocin, nuevas

responsabilidades, eleccin

de asignaciones, mas

monetario

15.- Etica de negocios a.- Ambivalentea.- Clara, definida y con

seguimiento regular

16.- Relaciones internas a.- Alta competitividad, hostila.- Amigable, competitivo, con

apoyo

17.- Valores y creenciasa.- Econmica, politica,

autocentrada

a.- Social, espiritual, centrada

en el grupo





18.- Formula del xito a.- Trabajo duro a.- Trabajo inteligente

19.- Recursos humanosa.- Alto volumen de ventas

b.- Quejas

a.- No hay suficientes

oportunidades de promocin

para todo el talento

b.- bajo volumen de ventas

c.- satisfaccin en el trabajo

20.- Lealtad empresarial a.- Baja a.- Alta

21.- Mayor preocupacin financiera a.- Flujo de caja a corto plazoa.- Oportunidades para nuevas

inversiones

22.- Patron de crecimiento a.- Esporadico a.- Consistente

23.- Relaciones con competidores a.- Hostiles a.- Profesional

24.- Capacidad de innovacin a.- Reactive, robo intelectual a.- Lider, proactiva





25.- Caracteristicas del CEO

a.- Fanfarrn, autointeresado en s

mismo, conductor, insensible a la

gente, temido, inseguro, jugador,

impulsivo, tacao, orientado a

nmeros y cosas, buscador de

ganancias fciles, vano, altamente

emocional, parcial, fingir ser ms de

lo que son beneficios

a.- Profesional, decisivo, de

ritmo rpido, respetado por

sus pares, seguro al tomar

riesgos, pensativo, generoso

con el tiempo del personal,e l

dinero, la gente productos y

orientado al emrcado, ayuda a

construir, autoconfidente,

calmado, deliberado, siempre

dispuesto, justo, saben que

hacen sus empleados, sabe

por que lo hace y sabe a donde

van

26.- Sistemas, controles y estructura de la gestin

a.- Burocrtica

b.- Tipo regimiento

c.- Inflexible

d.- Controles impuestos

e.- Estructura de muchos niveles y

vertical

f.- Toda cosa documentada, una

regla para cada cosa

a.- Colegiada

b.- Sistemtica

c.- Abierta al cambio

d.-Auto controlada

e.- Pocos niveles

estructurales, aplanada

F.- Documentacin adecuada

que brinda alguna discrecin

27.- Comunicaciones inetrnas a.- Formal, pomposa y ambiguaa.- Informal, oral, clara,

amigable, abierta, candida

28.- Relaciones entre pares a.- Hostil, agresiva, rivala.- Coopertiva, amigable,

confiando en el interlocutor




Auditora Forense - Estadsticas actuales

Malversacin de Activos

Corrupcin

Informacin Financiera

Fraudulenta

Tip

os

de

Fra

ud

es

Porcentaje de Casos (*)(*) Algunos casos son combinaciones de fraudes

20% 40% 60% 80% 100%

10,3%

10,6%

27,4%

30,8%

88,7%

91,5%

20082006

Fraudes Ocupacionales por Categora - Frecuencia

Fuente: CFE 2005, 2007, 2009, 2011 y 2013

86,3%

2010

32,8%

4,9%

7,6%

2012

33,4%

86,7%

85,4%

36,8%

9,0%

2014

Efecto B.Madoff

Auditora Forense - Estadsticas actuales

Malversacin de Activos

Corrupcin

Informacin Financiera

Fraudulenta

Tip

os

de

Fra

ud

es

Prdida promedio (*)(*) Algunos casos son combinaciones de fraudes

2,000,000 3,000,000 4,000,000 5,000,000

$ 2,000,000

$ 2,000,000

Fraudes Ocupacionales por Categora Prdida Promedio

Fuente: CFE 2005, 2007, 2009, 2011 y 2013

1,000,000

$150,000

$150,000

20082006 2010

$ 4,100,000

$375.000

$538.000

$250.000

$135,000

$ 1,000,000

2012

$250.000

$120,000

$ 1,000,000

$200.000

$130,000

2014

Auditora Forense

Factores que contribuyen a la ocurrencia del Fraude

59%

Relacionado de forma directa con Controles InternosFuente: Estudios realizados por KPMG en 2004

Deteccin Inicial de los Fraudes Ocupacionales

Principales Debilidades en los Controles Internos Observadas por los CFE

Total 74,9%

Investigacin y remediacin de problemas

Examinacin retrospectiva de procesos y transacciones

Controles por nivel de

transacciones

Gobierno Corporativo

Circulo de disuasin del fraude



El perfil de la cultura organizacionalRiesgos de fraudes Modelo de Prevencin

Eliminar Oportunidades

Trabajar Racionalidad

1.- Contratar personas honestas y

brindar entrenamiento sobre fraude

1.- Diseo e implantacin de

controles internos bajo

metodologas ERM

2.- Evitar la

colusin

3.- comunicar a

proveedores y clientes

sobre las polticas de

la empresa

4.- Monitoreo

(empleados y

procesos red flags)

5.- Implantar buzones

y lineas 0800

6.- Crear expectativas

de castigos

7.- Auditorias

Proactivas

Crear una cultura de Honestidad,

apertura y asistencia

2.- Mantener un ambiente de trabajo

positivo

3.- Desarrollar cdigo de tica

4.- Implementar un programa de

asistencia al empleado

Junta Directiva

Comit de Compensacin

Comit de Auditoria Centro de comunicaciones de reportes financieros

Otros comits

Auditoria Externa

Auditoria Interna

Gerenciando el Centro de comunicaciones de reportes financieros

Organizacin Operativa

Comunicaciones primarias

Lnea primaria de comunicacin

Lnea adicional de comunicacin

Medios de Prevencin

Control interno basado en ERM

Herramientas en manos de operadores / aprobadores Revisin de documentos

Conformacin fsico / qumico (apariencia, tintas) Contenido Grafotcnia / documentologa

Auditoria Permanente y Continua Data Mining Barrido de datos Indicadores de control inmerso en los procesos Contramedidas de control bajo tcnicas de Auditoria Forense

(*) Comit Of Sponsoring of Organitations

COSO

Auditora Forense

Limitaciones del Control Interno

Colusin (Interna - Interna y Interna - externa)

Inconsistencia en su aplicacin

Costo / Beneficio

Supeditaje Gerencial

Error / Descuido (Ignorancia, Impericia, Imprudencia, negligencia)

Sistema de Alertas tempranas

Fuente: Global Risk Management

Banderas Rojas

Auditora Forense

TOTAL AJUSTES REALIZADOS POR MES

Amarillo

Verde

Rojo

Auditora Forense - Banderas Rojas

Presupuesto ejecutado

Ejecutado

Presupuestado

Rojo

Banderas Rojas

Auditora Forense

58

-

10.000,00

20.000,00

30.000,00

40.000,00

50.000,00

60.000,00

Carlos en 49 dias Post carlos en 27dias

Efectivo Recaudado

Efectivo Recaudado

-

500,00

1.000,00

1.500,00

2.000,00

2.500,00

Carlos en 49 dias Post carlos en 27dias

Promedio diario

Promedio diario

-

10.000,00

20.000,00

30.000,00

40.000,00

50.000,00

60.000,00

70.000,00

80.000,00

90.000,00

100.000,00

Carlos en 49 dias Post carlosproyeccin de 27 a

49 das

Recaudacin Proyectada

Recaudacin Proyectada

Banderas Rojas

Auditora Forense

Repositorio

Bussiness Data

Warehouse

Alertas

Fecha documento

Organizacin

Requirente

Aprobador

Cantidades

Bolvares

Nmero de Documento

Presupuesto asociado

Catalogo

Montos

Nmero de Referencia

Documento interno

Sensor

Oportunidad de registro

Status del pago

Control del pago

Validacin del Proceso

Control de Ppto

Das promedio ejec.

Resultado del Sensor

Tendencias

Fuera del proceso

Alerta temprana

Conforme

Proceso

de

Contratacin

Contrato

Marco / Pedido

Abierto

Solicitud

de Pedido

Pedido

(Orden de

Compra)

Entrada

de

Servicio

(Recepcin)

Verificacin de

Factura

(Obligacin con

Acreedores)

Proceso General - Contratacin y Pagos

Datos extrados

Indicadores

Metodologa

Controles Automticose Inmerso en los procesos

Cadena Causal Proceso de Pagos

Minera de datos Ley de Benford

0

50

100

150

200

250

300

350

400

450

500

10 20 30 40 50 60 70 80 90

Benford's Law analysis based on the first 2 digits

Actual

Caso de la pliza de vehculos en sucursal

Alto volumen de casos va RCV Montos que no excedan el nivel de

aprobacin local Aprobador de Vacaciones

63

0

1000

2000

3000

4000

5000

6000

7000

8000

10 20 30 40 50 60 70 80 90

Benford's Law analysis based on the first 2 digits

Actual

Expected

Minera de datos Ley de Benfordel caso de las compras improductivas

INVESTIGACION

Auditoria Forense

Es la Auditoria que se realiza por medio de equipos multidisciplinarios que de manera exhaustiva busca lograr la comprobacin o no de un hecho, mediante evidencias que el proceso judicial convertir en pruebas

Caractersticas: Equipos multidisciplinario

Exhaustiva

Evidencias

Tenga siempre presente: Defraudar se trata principalmente de engaar (al que procesa, aprueba y si es posible al que va a revisar o auditar)

.HECHOS

Impacto

PERSONAS

Medios de Comisin

Auditora Forense Cadena Causal

Causas

66

La orientacin de la investigacin

Elementos a considerar en el nexo

de causalidad

El objetivo final del trabajo

HECHOS

Impacto

PERSONAS

Medios de Comisin

Causas

HECHOS

Impacto

PERSONAS

Medios de Comisin

Causas

Auditora Forense - Cadena Causal

ODC ODV NDE FACTURA PAGO

Auditora Forense - Cadena Causal

El carcter exhaustivo de la Auditoria Forense




A todo lo largo de la transaccin que se desea demostrar

A t

od

o lo

an

cho

de

l un

iver

so d

e t

ran

sacc

ion

es

Invo

lucr

adas

a e

fect

o d

e d

em

ost

rar

el im

pac

to t

ota

l

Sobre la esencia de todo el documento como sitio del suceso

Fraude y estafa se basan en el engao Distraccin Confianza Foco Simulacin

Para Prevenir debemos romper el triangulo de la propensin del fraude y atacar la capacidad de quien lo comete

Investigaciones asertivas (auditoria Forense) con expectativa de castigo Prevencin basada en:

Metodologas de control interno basadas en Riesgo (COSO ERM) Conocimiento y adiestramiento en mtodos y tcnicas de deteccin

Auditores Aprobadores Dueos de procesos

Aplicacin de nuevos mtodos y tcnicas Minera de data Auditoria Omnipresente

Auditoria Continua Autoevaluacin del Control Interno

71

Medidas para mitigar fraude (empresas medianas y grandes)

1. Board de Directores: establecer un responsable de fraude al ms alto nivel

2. Tone at the top (integridad y valores ticos al ms alto nivel de la org.)

3. Poltica de Riesgos y Fraude: Aprobacin por parte del Directorio (tolerancia al riesgo, transferencia

de riesgos, acciones disciplinarias)

4. Risk owner: determinar polticas que identifiquen a los responsables del seguimiento de cada tipo de

riesgo

5. Procedimientos: Generarlos para identificar en forma continua riesgos de fraude.

6. Rotacin de puestos. Auditoras sorpresivas. Apoyo al personal con problemas. Poltica de puertas abiertas

7. Monitoreo: indicadores de riesgo de fraude y actuar rpidamente en su deteccin (revisiones

analticas -incremento costo de ventas-)

8. Capacitacin continua: es la mejor herramienta para prevenir fraudes

9. Lneas de Denuncias: deteccin fraude cometidos por la alta gerencia

Reflexin final

Para doblegar los mitos, tenga siempre presente:

Ausencia de evidencia sobre fraude no es evidencia de ausencia de fraude

Gracias por su atencin

Agradecimiento especial a:

Ral Sacanni - Tratado de Auditoria Forense

Raymundo Urcia Verificacin de Firmas

Interamerican USA (www.interamericanusa.com)

Association Of Certified Fraud Examiners (www.cfenet.com).

Comit of sponsoring of organitations (www.coso.org).

Revista CPC El Contador Pblico del Colegio de Contadores Pblicos del Estado Miranda.

Global Risk Management

Instituto de Auditores Forenses (www.ideaf.org)

Asociacin Latinoamericana de Investigadores de Fraudes y Delitos Financieros (www.alifc.org)

Asociacin Latinoamericana de Investigadores de Fraudes y Delitos Financieros Capitulo Venezuela

Auditora Forense

Agradecimientos

[email protected] / www.ideaf.org @ideaf73

auditoria forense para investigar y prevenir fraudes

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