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MANIPULACIONES CONTABLES Y FRAUDES EN EMPRESASPROFESOR: CPC Csar Castaeda Ramrez

Estructura EmpresarialDIRECTORIO Y ALTA GERENCIA

SISTEMAS DE GESTION DE RIESGOS

SISTEMAS DE CONTROL INTERNO

GOBIERNO CORPORATIVO

ORGANIGRAMA DE SUPERVISIN

LOS TRES PILARES DE SUPERVISIN Administracin y/o Gestin de Riesgos.- Es el proceso

mediante el cual las EMPRESAS identifican, miden, controlan/ mitigan y monitorean los riesgos inherentes al negocio Control Interno.- Proceso integral, repetitivo y permanente realizado por la direccin, gerencia y el resto del personal de una EMPRESA, para enfrentarse a los riesgos y para proporcionar una seguridad razonable y lograr los siguientes objetivos gerenciales. Gobierno Corporativo.- Es un conjunto de principios y de mejores prcticas que las empresas, sus directores, sus gerentes deben hacer y todo lo que no deben hacer La adecuada supervisin se reflejar en el accionar diario y en la cultura empresarial y/o corporativa de la gerencia y asistentes administrativos

Cual es la funcin principal de la Contabilidad Financiera? Una de las principales funciones de la contabilidad financiera es servir como medio de comunicacin entre las empresas y los grupos interesados (stakeholders), con cuya informacin se lograr una colocacin eficiente de recursos en la economa Para facilitar esta comunicacin las autoridades de supervisin financiera y otras instituciones legales de cada pas establecen una serie de normas y reglas que son conocidas como Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados Dada la existencia de diferencias entre empresas, industrias, instituciones, corporaciones las normas contables deben presentar cierta flexibilidad en cuanto al proceso y la informacin que los gerentes deben y desean comunicar en sus reportes financieros

Qu son manipulaciones financieras? El uso de juicio subjetivo en los reportes y la

estructuracin de transacciones para alterar los EEFF con el fin de: Guiar errneamente a los grupos interesados en la empresa

sobre la realidad econmica de la entidad Influir en resultados contractuales que dependen de cifras que emanan de la contabilidad

Intervencin adrede del proceso del reporte

financiero con la intencin de obtener alguna ganancia La manipulacin contable utiliza las normas y principios contables generalmente aceptados y la flexibilidad implcita en ellas, para alcanzar sus metas

MOTIVACIONES Incentivos contractuales:Compensacin de los gerentes Contratos de deudas

Incentivos regulatorios :Evitar regulaciones de la empresa Reducir el nivel de exposicin poltica Tomar ventaja de beneficios que otorga el

gobierno

MOTIVACIONES Incentivos de Mercados de Capital: Con respecto de anuncios de utilidades Con relacin a las transacciones en los mercados

de capital Correlacin de informacin de ofertas pblicas

Otros Incentivos: Para influir en la percepcin de los accionistas

acerca del desempeo de la gerencia Negociaciones con sindicatos Contratos implcitos con clientes, proveedores, empleados, etc

Situaciones donde las manipulaciones son ms comunes Condiciones Institucionales: La empresa est en proceso de recaudar fondos o

renegociar prstamos Los convenios crediticios estn a punto de ser incumplidos Cambios en la gerencia o auditores Primas y/o comisiones estn ligadas a las utilidades Comit de auditora es dbil Ratios y/o lmites en peligro de ser incumplidos Muchas transacciones entre empresas relacionadas Metas de las utilidades son apenas alcanzadas

Situaciones donde las manipulaciones son ms comunes Condiciones de EEFF y Contabilidad

Financiera:

Una cada en rentabilidad despus de un

perodo de alta rentabilidad Ventas constantes o cayendo Un cambio en un principio contable Utilidades muy cercanas a cero (0) Utilidades creciendo a una tasa mayor a las de las ventas

Estrategias bsicas de las manipulaciones Inflar los beneficios del periodo actual

mediante el incremento de ingresos o disminucin de gastos y costos Disminuir los beneficios actuales disminuyendo ingresos o inflando los costos o gastos

Pero que tcnicas especficas utilizan los gerentes para llevar a cabo estas maniobras contables?

Tcnicas en el manejo de las utilidades Registrar ingresos demasiado pronto o

de calidad cuestionable:Servicios an no se han otorgado Registro de ventas antes de la aceptacin

del cliente Cuando el cliente no est obligado a pagar (consignacin) Ventas a una compaa afiliada

Tcnicas en el manejo de las utilidades Reconocer ingresos que nunca deben ser

reconocidos: Registrar entradas de caja por prstamos como

ingresos Registradas entradas de caja por inversiones como ingresos Registrar como ingresos descuentos de proveedores atados a compras futuras Ventas que no tienen sustancia econmica (venta de aires, desechos sin valor residual)

Tcnicas en el manejo de las utilidades Incrementar ingresos con ganancias no recurrentes: Por la venta de activos subvalorados Ganancias por inversiones como parte del ingreso operativo Ganancias por inversiones como parte de reduccin de

gastos operativos Crear ingresos mediante la reclasificacin de cuentas

Cambiar temporalidad de gastos actuales a periodos

anteriores o posteriores:

Amortizar los costos de una manera muy lentas No remover de los libros partidas que no tienen valor Reducir las provisiones relacionadas con los activos Cambiar polticas contables para cambiar el momento de

reconocimiento del gasto

Tcnicas en el manejo de las utilidades No registrar o registrar inapropiadamente pasivos: No registrar pasivos cuando existen compromisos

futuros Registrar ingresos cuando se recibe el efectivo an cuando existan compromisos futuros Aadir reservas al ingreso neto

Cambiar ingresos actuales a perodos futuros: Crear reservas para poder utilizarlos en perodos

futuros No reconocer ingresos justo antes del cierre de balance

Tcnicas en el manejo de las utilidades Mover gastos futuros al presente mediante

cargos especiales a utilidades: Acelerar gastos discrecionales al perodo actual Inflar los montos con cargos especiales Remover de los libros relacionados con investigacin y desarrollo DICHOS PATRONES DEL MANEJO SIEMPRE DEJAN HUELLAS, NO SON MANIPULACIONES PERFECTAS

Contabilidad basada en acumulaciones: Origen del problema Muchas decisiones contables estn basadas en cierta

discrecionalidad (discrecin, prudencia: del contador, gerencia ), por ejemplo: Provisiones Capitalizacin de algunos gastos Reconocimiento del ingreso Contingencias Obsolescencia Las decisiones acerca de cada una de estas tiene implicancias en los EEFF de las empresas y por ende en sus ratios de rentabilidad, liquidez, solvencia y valoracin

Ejemplo Ventas: Empresa trabajo un contrato, Se estima

avance entre el 60% y 65% del contrato de US$ 1,000,000.00 Costos y Gastos relacionados: US$ 500,000.00, existe US$ 50,000.00 que son mejoras a un edificio que se debate si son capitalizados Cuentas incobrables se estima entre 4% y 5% Inventarios: Existe un nivel de obsolescencia que se estima en US$ 20,000.00

Ejemplo Supuestos A Ventas:

600,000 Costos y Gastos 550,000 Incobrables 50,000 Obsolescencia 20,000 Utilidades

Supuestos B 650,000 500,000 40,000 -.110,000

- 20,000

Articulacin de EEFF Flujo de Caja de Operaciones = Utilidad neta (+)

( -) Acumulaciones contables Flujo de caja difcil de manipular En las acumulaciones existe la discrecionalidad para manipular

Signos de alertaEl inventario crece ms rpido que las

ventas Las provisiones por incobrables cae con relacin alas cuentas por cobrar Cuantas por cobrar crecen ms rpido que las ventas Flujo de caja de operaciones y las utilidades tienen importes similares Transacciones con accionistas que no respondan a la realidad

Cual de estas empresas es la ms sospechosas?Empresa A Ventas Crecimiento en ventas Ctas por cobrar Prov Incob Inventario Utilidades Empresa B 500 25 300 150 2004 1000 2005 1300 30% 800 37 600 250 2006 1600 23% 1100 43 900 350

Ventas Crecimiento en ventas Ctas por cobrar Prov Incob Inventario Utilidades

1000

1300 30%

1600 23% 815 45 900 350

500 25 300 150

650 35 600 250

Cual de estas empresas es la ms sospechosas?Rubros Emp A Emp B Emp C

Utilidades

180

350

400

Flujo de Caja Oper

100

325

275

Cual es el castigo? El castigo a los infractores que son

detectados:Rechazo de prstamos y/o

refinanciaciones La no renovacin de contratos laborales Cada del precio de la accin Falta de inters en los inversionistas Riesgo de imagen

Qu es fraude? Exposicin falsa e intencional u ocultamiento

de un hecho importante con el propsito de inducir a otro a actuar en base a ello para su propio perjuicio Cualquier medio que la ingenuidad humana pueda encontrar y que es utilizado por un individuo para tomar ventaja sobre otro por sugestiones falsas o por supresin de la verdad. Incluye cualquier sorpresa, truco, u otros medios mediante los cuales la otra parte puede ser engaada

Qu significa fraude contable? El fraude contable involucra el

rompimiento ilegal de las leyes y/o principios contables generalmente aceptados para alcanzar objetivos y disfrazar los Estados Financieros de la Empresa

Factores comunes asociados con fraude

Falta de claridad en las responsabilidades organizacionales Mala comunicacin interna Gerencia que no le interesa o que no le pone atencin a lo que debe ser comportamiento apropiado (ambiente de control) Falta de reconocimiento a los trabajos bien realizados Gerencia autocrtica Falta de lealtad hacia la empresa Expectativas presupuestarias irreales Poco entrenamiento y oportunidades de promocin Mucha rotacin y absentismo de empleados Alto nivel de compensacin gerencial atado a metas de utilidades

Etapas de un fraude El acto de apropiacin del activo Uso de la informacin para ocultar la

actividad fraudulenta Conversin de los activos robados (lavado de activos) o uso personal por el sospechoso

Comprendiendo el fraude Las empresas aproximadamente pierde cerca del 6% de sus ingresos anuales en fraudes o aspectos relacionados con el fraude Ms preocupante es que se espera que esa cifra aumente para los prximos aos Cunto es para su empresa? Fuente: World Report on Occupational Fraud and Abuse (2005)

Es el impacto relevante? El impacto del fraude es muy fuerte

sobre el valor de la empresa Es fundamental que para maximizar el valor de una empresa, eliminar el fraude debe ser un objetivo clave de todo negocio

Sistema de clasificacin del fraude y abuso: Tipos de fraude Robo o mal manejo de activos Fraude con los EEFF Corrupcin

Quin comete el fraude? Gerencia Empleados no gerentes No empleados

Sntomas de un fraude Anomalas contables Debilidad en controles internos Estilos de vida extravagantes Comportamientos inusuales Quejas o pistas (tips) Anomalas analticas en el negocio Costos muy lejos de los planeados Otros

Fraude con documentos-SntomasDocumentos perdidos Items que no se mueven Eliminaciones excesivas Documentos alterados Duplicidad en pagos Doble endoso en cheques Letra ilegible en documentos Documentos en fotocopias Nmero de cuentas repetidas para varios proveedores o direcciones, telfonos,etc Nombres comunes o direcciones para realizar pagos

Proceso de una investigacin Establecimiento de hiptesis sobre posible crimen: prdida,

intento y responsabilidad Establecer hiptesis acerca de las personas involucradas: internas o externas Bsqueda de pruebas para aceptar o rechazar la hiptesis: Base de datos Computadoras Bancos Clientes, proveedores Cronologa de eventos para: resumen de llamadas, testigos, emails, depsitos Establecer canales de comunicacin Determinacin de culpabilidad y accin a tomar

Reducir el riesgo de fraude Si queremos reducir el fraude debemos hacernos dos

preguntas :

Cul es la cultura de la organizacin? Cunta oportunidad tiene el personal para cometer fraude? En la prevencin del fraude estn los grandes ahorros

Para prevenir el fraude se necesita Crear cultura organizacional :

Contratar personas honestas y brindar entrenamiento sobre fraude Crear un ambiente positivo de trabajo Desarrollar un cdigo de tica Implementar un programa de asistencia de empleados Eliminar oportunidades: Instalar buenos controles internos No incentivos a colusin Monitorear empleados Proveer una lnea exclusiva Crear expectativa de castigo Auditoras proactivas

Diferencia entre manipulacin y Fraude

La manipulacin contable utiliza normas y principios contables generalmente aceptados para alcanzar las metas. El fraude contable involucra el rompimiento ilegal de esas reglas para disfrazar los estados financieros de la empresa

Forma diferente de organizar los reportes financieros El anlisis financiero para evolucin de resultados y

toma de decisiones es cada da ms critico porque el margen de error tolerable es menor El formato tradicional de los reportes financieros tienen algunas limitaciones para comprender como funciona el negocio y poder hacer un anlisis enfocado en la capacidad actual y futura de la empresa Por lo tanto, se requiere una reformulacin de los estados financieros, de manera que presente por separado los rubros operativos y financieros

BALANCE GENERALTRADICIONAL Activo circulante Activos operativos AO Activos financieros AF REPORTE REFORMULADO Activo circulante Activos circulantes operativos AO Activos no circulantes operativos AO (-) Pasivos operativos Pasivos circulantes operativos PO Pasivos no circulante PO

Activo circulante Activos operativos AO Activos financieros AF

=Pasivos circulante Pasivos operativos PO Pasivos financieros PF

=Activos financieros Activos circulante financiero AF Activos no circulante financiero AF (-)

Pasivos largo plazo Pasivos operativos PO Pasivos financieros PF

Pasivos financieros Pasivos circulante financiero AF Pasivos no circulantes financieros AF

Patrimonio

Patrimonio

ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDASTRADICIONAL Ingresos operativos IO Costos operativos CO Gastos operativos GO Gastos financieros GF Ingresos financieros IF Impuesto a la renta IR Utilidad Neta UN REPORTE REFORMULADO Ingresos operativos IO Costos operativos CO Gastos operativos GO Impuesto a la renta operativa IRO Utilidad Operativa UO

(-)Ingresos financieros IF Gastos financieros GO Escudo fiscal EF Gasto financiero neto GFN (=) Utilidad neta UN

IMPORTANTE

Dar ejemplo no es la principal manera de influir sobre los dems, es la nica manera Albert Einstein

MUCHAS GRACIAS!

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