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AUDITORIA

Facultad de Ciencias Económicas y de Administración

Universidad Católica de Córdoba

www.audicor.com.ar

UNIDAD N° 18: “ESTADO DE RESULTADOS”

2013



ESTADO DE RESULTADOS• Forma de determinar los resultados:

a) Variación entre patrimonios netos sucesivos.

b) Comparación entre cuentas de resultado positivo y negativo.

• Detalle de hechos ocurridos o posibles de ocurrir que explican la variación del patrimonio neto.



• Conceptos generales a tener en cuenta:

a) Revisión de las tendencias del ramo.

b) Efectuar el análisis de las variaciones en ingresos y gastos entre períodos.

c) Tener en cuenta las particularidades de la empresa, los procedimientos contables, el alcance y efectividad de los controles internos. Verificar por muestreo período específico.



Algunos ejemplos:

Autorización del crédito (si corresponde) ?

Control de bienes a despachar ?

Emisión de factura contra remito conformado, debe tomarse fecha de remito o de factura ?

Control cantidad, precio, condiciones, etc. ?

Autorizaciones de devoluciones y descuentos ?

Verificación de registro de ventas



LO REGISTRADO

ES REAL

OBJETIVO

Que hayan acaecido las Ventas, Costos, gastos de cualquier índole (remuneraciones, consumos de activos, quebrantos, etc.)

AFIRMACIONES RELATIVAS A:

TODO LO REAL ESTÁ

REGISTRADO

Inexistencia de LOS HECHOS DETALLADOS PRECEDENTEMENTE, que se hayan omitido.

Por ej. Ventas registradas en sub diario de ventas y en submayor de clientes ?

LO REGISTRADO ES PROPIO

Que las operaciones que forman los saldos sean propios.

LA MEDICION ES CORRECTA

Conforme a normas contables

LA EXPOSICIÖN ES CORRECTA

Conforme a normas contables



OBJETIVO RIESGO

EXISTENCIA

INTEGRIDAD

PROPIEDAD

Errores en corte de documentación (corte tardío, aumento indebido de ventas; corte anticipado,

disminución indebida de ventas) – Operaciones no acaecidas (no reales) por ej. entregas de bs cambio

registradas en otro período.

Hechos, operaciones no registradas – cruce global contra cuentas por cobrar

Compromisos que generan pérdidas RT 17 Pto.5.18

Inclusión de hechos u operaciones que no pertenecen a la empresa (ej. Son de socios) – que los costos

correspondan a ventas reales – Verificar cargos a C.V. con créditos a almacenes



OBJETIVO RIESGO

MEDICIÓN

Errores en la Determinación de V. Ctes. (costo vtas) – Entrega de bs c. no pedidos con venta anulada en el ejerc.

siguiente

No respeto del criterio de lo devengado – Verificar facturas posteriores al cierre teniendo presente la condición (destino

– origen)

No tener en cuenta ajustes por valores recuperables

No tener en cuenta contingencias – Incorrecta o no segregación de componentes financieros

Facturaciones a menor precio que el fijado



OBJETIVO RIESGO

EXPOSICIÓN

Incorrecta apertura de rubros (ordinarios – extraordinarios, por ej.)

Omisión de información complementaria (Ej. C.V.)



EXPOSICION

OBJETIVO

- Art. 64 –

Ver Artículo

Ley Sociedades RT 8, 9, 11 y 18 (FACPCE)

- Art. 65 – (Ver artículo)

Notas referidas al criterio de medición utilizado

Anexo de costo de ventas

RT N° 9 – Punto A.4

Por separado materias primas, productos en

proceso de elaboración y terminados, mercadería de

reventa, etc.

RT 18 – Punto 8 –

Información por Segmento

- RT 9 Punto B –

Informar los criterios de medición aplicados

- RT 9 Punto D –

Información complementaria.

PRUEBAS DE VALIDEZ

INVESTIGAR VARIACIONES O MOVIMIENTOS ANORMALES

COTEJO DE MONTOS REALES CON PRESUP AJUST N. REAL

COMPARACION DE SALDOS CON EJERCIO ANTERIOR

2. REVISION COMPARATIVA

1. ANALISIS DE CUENTAS (EFECTUADAS AL AUDITAR

ACTIVOS Y PASIVOS



3.- SELECCIONAR CUENTAS A EXAMINAR EN FUNCIÓN DE:

PRUEBAS DE VALIDEZ

A) Riesgo relativo: Naturaleza de las operaciones – Eficiencia de los controles – Variaciones anormales detectadas

B) Importancia relativa (significación)

UTILIZANDO: Muestras – Revisión total



Resultados de las operaciones que continúan1

Ventas netas de bs. y ss. (anexo..) Costo de bs. vendidos y ss. PrestadosGan (Pérd) bruta Res. P/valuac. Bs. Cbio. al V.N.R.(anexo)1 Gastos de comercialización (anexo)Gastos de administración (anexo)Otros gastos (anexo ) Res. de Invers. en entes relacion. (nota)Depreciac. Llave de Negocio1

1 Ver modelo RT 9



Result. Financ. Y por Tenencia1 Generados por activos (nota..) Generados por pasivos (nota..)

Otros ingresos y egresos (nota..)Ganancia (Pérdida) antes del Imp.

Gan.Impuesto a las ganancias (nota...) Gan (Pérd) ordinaria de las op. que

cont.1 Ver modelo RT 9



Caso Especial Result. Prod. Agropecuaria: Hecho sustancial: Crecimiento vegetativo (Producción)R.T. 22. Sección 8.2.1.

El resultado neto por la producción agropecuaria, se incluirá en el cuerpo del estado en un rubro específico entre “costo de bs vendidos” y el “result. por valuación de bs de cbio a su VNRCompuesto por: R.T. 22. Sección 8.2.2



Result. Por las operac. en descontinuación1

Resultados de las operac. (nota...)1 Res. por disp de act. y liquid. De deudas1

Gan (Pérd) por las oper en descontParticip de 3ros. En socied. Control (nota..)1

Gan (Pérd) de las operaciones ordinariasResult de las operaciones extraord (nota..)1

Gan (Pérd) del ejercicio1 Ver modelo RT 9



Resultado por acción ordinaria(sólo obligatorio para soc. régimen de oferta pública de acciones o títulos de deuda)

Sección 9 R.T. 18

Básico: Ordinario Total

Diluído Ordinario Total



Información por segmentos:(sólo obligatorio para soc. régimen de oferta pública de acciones o títulos de deuda)

Sección 8.3. De R.T. 18



Operaciones Descontinuadas:a)Resuelto venderlo en conjunto o por partes, escindirlo o abandonarlo, total o parcialmente

1.Surge de plan detallado aprobado y anunciado

2.Hechos concretos (ej. compromiso de venta)

b)Constituye línea separada de negocios o un área geográfica de operaciones; y

c)Puede ser distinguido tanto a fines operativos como de preparación de información contable



Operaciones Descontinuadas:Las stes. Actividades por si solas no satisfacen:

a) Retirada gradual de una línea de prod. o serviciosb) Paralización de la producc. O venta de varios productos dentro de una línea de actividad en marchac) Cambio de un lugar a otro de activ. de producc. o comercialización de una línea de actividad determinadad) Cierre de instalaciones para mejorar productividade) Venta de una sociedad controlada, cuyas actividades son similares a las de la controlante o a la de otras controladas.



ESTADO DE RECURSOS Y GASTOS – RT 11

Recursos Ordinarios1) Para fines generales (Aportes por única vez o periódicos)2) Para fines específicos (aranceles o derechos particulares para determinadas actividades)3) Recursos diversos (ordinarios no incluídos en 1 y 2)

Gastos Ordinarios1) Gastos Generales de Administración2) Gastos específicos de sectores (por área geográfica, por actividad deportiva, social, cultural, por tipo de función o servicio, por usuario, etc.3) Amortizaciones de Bs. Uso e intangibles4) Otros egresos o gastos



Result. Financ. Y por Tenencia (incl. Recpam)

1.-Si los Cfi se segregaron o no son significativos:Exposición en términos realesSeparar generados por activos y pasivosIdentificación de sus rubros de origen; yEnunciación de su naturaleza (intereses, dif.cbio.etc)

2.-Si no fueron segregados y son significativos, se los presentará sin desagregación alguna.

Superavit (Déficit) ordinario del período o ejerc.Recursos y Gastos extraordinariosSuperavit (Déficit) final del período o ejercicioSe recomienda separar p/actividad en Inf.Compl.



21/04/23 Dellaferrera – Alvarez Chiabo 22

METODOS

DE

CONTABILIZ..

APROPIACIONCORRIENTE

Métodos de Contabilización

APROPIACIONAPROPIACION

DIFERIDADIFERIDA

Método del Diferido

Método del Neto de Impuesto

Método

del

Pasivo

Basado en elEstado de Resultados

Basado en elBasado en elEstado de Estado de SituaciónSituación

Método Tradicional


IMPUESTO DETERMINADOIMPUESTO DETERMINADOSEGÚN DDJJSEGÚN DDJJ

IMPORTE CONTABILIZADO IMPORTE CONTABILIZADO CONCEPTO DE IMPUESTOCONCEPTO DE IMPUESTO

A LAS GANANCIASA LAS GANANCIAS

Método de Apropiación Corriente – Método TradicionalMétodo de Apropiación Corriente – Método Tradicional


Nuevas normas contables

• Contabilización de impuestos por el método de lo diferido: ObligatorioVer RT 17 Pto. 5.19.6.3

• Es uno más entre otros cambios de presentación y de valuación


Sustento conceptual• Máximo acercamiento posible al método de

lo devengado• Registro del cargo por impuesto a las

ganancias con base en la mayor relación con las partidas reconocidas contablemente

• Reconocimiento –bajo ciertas condiciones- del efecto de quebrantos impositivos

• Activos y pasivos por impuesto diferido para partidas cuyo reconocimiento contable e impositivo no es simultáneo.


DISPOSICIONES CONTENIDAS EN RT 17DISPOSICIONES CONTENIDAS EN RT 17

METODO APLICABLE

Impone le utilización del método de la deuda basado en el estado de situación patrimonial (RT

17 Pto.5.19.6.3.1)EXCEPCIONES

Se reconocerán activos y pasivos por impuesto diferido en los casos en que se presenten

diferencias temporarias entre las mediciones contables e impositivas de activos y pasivos;

excepto cuando:a) Las diferencias provengan de un valor llave que no es deducible impositivamente.

b) Las diferencias provengan del reconocimiento inicial de de un activo o un pasivo en una transacción que: a) No es una combinación de negocios y b) a la fecha de la transacción no afecta ni el resultado contable ni el

impositivo.



QUEBRANTOS IMPOSITIVOS

Cuando existan quebrantos impositivos susceptibles de reducción de ganancias imponibles futuras se

reconocerá un crédito por impuesto diferido siempre que tal reducción sea probable, a tal efecto

deben tenerse en cuenta:a) Si los quebrantos impositivos surgen de causas

cuya repetición es esperable o no.

b) Si las disposiciones fiscales establecen límites temporales a los efectos de utilizar los

quebrantos contra utilidades futuras

c) La probabilidad de que el ente genere ganancias fiscales futuras suficientes para

absorver los quebrantos fiscales.



MEDICION DE CREDITOS Y DEUDAS X IMP. DIFERIDO

a) Créditos por Impuesto Diferido según las normas de la sección 5.3. (otros créditos en moneda).

b) Pasivos por Impuesto Diferido según las normas de la sección 5.15. (Otros pasivos en moneda)

En ambas secciones 5.3. Y 5.15 se establece el

DESCUENTO FINANCIERO

APLICACIÓN DEL MÉTODO POR PRIMERA VEZ

Comenzar la aplicación del método en una empresa en marcha implica discontinuar el método tradicional;

este cambio en el criterio de medición – en este caso obligado por variación en las normas técnicas – implica considerar todas las diferencias transitorias existentes al inicio del periodo en el cual se comineza a aplicar el

método reversables contra A.R.E.A.


Método delMétodo del PasivoPasivo

LiabilityLiabilityMethodMethod

Métodos de Apropiación DiferidaMétodos de Apropiación Diferida

Basado en el Estado deBasado en el Estado de ResultadosResultados

(Income Statement Liability Method)(Income Statement Liability Method)

Basado en el Estado deBasado en el Estado de Situación PatrimonialSituación Patrimonial

(Balance Sheet Liability Method)(Balance Sheet Liability Method)Méto

do d

el Im

pu

est o

Dif

eri

do

Mét o

do d

el I m

pu

est o

Di f

er i

do Método del DiferimientoMétodo del Diferimiento

Método del Neto de ImpuestoMétodo del Neto de Impuesto


Utilidad ContableUtilidad Contable

Diferencias PermanentesDiferencias Permanentes

Método de la Deuda Basado en el Estado de ResultadosMétodo de la Deuda Basado en el Estado de Resultados

+ / -

=Utilidad Contable Utilidad Contable

Ajustada por Ajustada por Diferencias PermanentesDiferencias Permanentes

+ / -

Diferencias TransitoriasDiferencias Transitorias

=

Utilidad ImpositivaUtilidad Impositiva

AlicuotaAlicuota Cargo por ImpuestoCargo por Impuesto

AlicuotaAlicuota Crédito – Deuda xCrédito – Deuda xImpuesto DiferidoImpuesto Diferido

AlicuotaAlicuota Deuda Cierta enDeuda Cierta enConcepto de ImpuestoConcepto de Impuesto


Método del Pasivo Basado en el Estado de Método del Pasivo Basado en el Estado de ResultadosResultados


I – DIFERENCIAS PERMANENTES O DEFINITIVASI – DIFERENCIAS PERMANENTES O DEFINITIVAS

TIPO 1TIPO 1Ingresos ContablesIngresos Contables

no Gravados no Gravados ImpositivamenteImpositivamente

TIPO 3TIPO 3Ingresos GravadosIngresos GravadosImpositivamenteImpositivamente

no Contabilizablesno Contabilizables

TIPO 2TIPO 2Gastos ContablesGastos Contables

no Deduciblesno DeduciblesImpositivamenteImpositivamente

TIPO 4TIPO 4Gastos DeduciblesGastos DeduciblesImpositivamenteImpositivamente

no Contabilizablesno Contabilizables

eje

mp

los

eje

mp

los

eje

mp

los

eje

mp

los

eje

mp

los

eje

mp

los

eje

mp

los

eje

mp

los


Método del Impuesto Diferido Basado en el Estado Método del Impuesto Diferido Basado en el Estado de Resultadosde Resultados



TIPO 1 = Ingresos Contables no Gravados TIPO 1 = Ingresos Contables no Gravados Impositivamente.Impositivamente.

Ganancias de Títulos, Acciones, Cedulas, Letras, Obligaciones y Demás Emitidos por Entidades

Oficiales.

Reintegros Acordados por el P.E. en Concepto de Impuestos Abonados en el Mercado Interno a

Exportadores.

Donaciones Recibidas.





TIPO 2 = G astos Contables no Deducibles TIPO 2 = G astos Contables no Deducibles Impositivamente.Impositivamente.

Gastos de Representación.

Honorarios de Directores y Síndicos.

Remuneraciones a Directores, Consejeros, etc. que actúen en el Extranjero.

Impuesto a las Ganancias.

Donaciones Efectuadas

Retribuciones por Explotación de Marcas y Patentes Pertenecientes a Sujetos del Exterior.




TIPO 3 = Ingresos Gravados Impositivamente no TIPO 3 = Ingresos Gravados Impositivamente no ContabilizablesContabilizables

Intereses Presuntos por Derivados de Disposiciones de Disposiciones de Fondos o

Bienes a Favor de Terceros.Intereses Presuntos por Disposiciones de Fondos

Afectadas a la Generación de Ganancias de Fuente Extranjera o Provenientes de las Mismas

o de Bienes Situados, Colocados o Utilizados Economicamente en el Extranjero

Retiro de Mercaderías para Uso Particular, para Actividades cuyos Resultados no se Encuentran

Alcanzados por el Gravamen, Etc.




TIPO 4 = Gastos Deducibles Impositivamente no TIPO 4 = Gastos Deducibles Impositivamente no ContabilizablesContabilizables

Intereses Presuntos por Derivados de Disposiciones de Disposiciones de Fondos o

Bienes a Favor de Terceros.

Intereses Presuntos por Disposiciones de Fondos Afectadas a la Generación de Ganancias de

Fuente Extranjera o Provenientes de las Mismas o de Bienes Situados, Colocados o Utilizados

Economicamente en el Extranjero


Método del Impuesto Diferido Basado en el Estado de Método del Impuesto Diferido Basado en el Estado de ResultadosResultados

I – DIFERENCIAS TRANSITORIAS O TEMPORARIASI – DIFERENCIAS TRANSITORIAS O TEMPORARIAS

TIPO 1TIPO 1Ingresos ContablesIngresos Contablesque se Reconocenque se ReconocenImpositivamenteImpositivamente

en un Períodoen un PeríodoPosteriorPosterior

TIPO 3TIPO 3Ingresos ImpositivosIngresos Impositivos

que se Reconocenque se ReconocenContablementeContablementeen un Períodoen un Período

PosteriorPosterior

TIPO 2TIPO 2Gastos ContablesGastos Contablesque se Reconocenque se Reconocenimpositivamenteimpositivamente

en un Periodoen un PeriodoPosteriorPosterior

TIPO 4TIPO 4Gastos ImpositivosGastos Impositivosque se Reconocenque se Reconocen

ContablementeContablementeen un Períodoen un Período

PosteriorPosterior

eje

mp

los

eje

mp

los

eje

mp

los

eje

mp

los

eje

mp

los

eje

mp

los

eje

mp

los

eje

mp

los


MétodoMétodo del Impuesto Diferido Basado en el Estado de del Impuesto Diferido Basado en el Estado de ResultadosResultados


TIPO 1 = Ingresos Contables que se Reconocen TIPO 1 = Ingresos Contables que se Reconocen Impositivamente en un Periodo Posterior.Impositivamente en un Periodo Posterior.

Ingresos Derivados de Ventas de Mercaderías a más de 10 (diez) Meses de Plazo.

Ingresos de Empresas Constructoras.




TIPO 2 = Gastos Contables que se Reconocen TIPO 2 = Gastos Contables que se Reconocen Impositivamente en un Periodo Posterior.Impositivamente en un Periodo Posterior.

Depreciación de Bienes de Uso.

Amortización de Intangibles.

Cargo por Incobrables.

Costo de Ventas.


Método del Impuesto Diferido Basado en el Estado Método del Impuesto Diferido Basado en el Estado de Resultadode Resultado


TIPO 3 = Ingresos Impositivos que se reconocen TIPO 3 = Ingresos Impositivos que se reconocen contablemente en un periodo posteriorcontablemente en un periodo posterior




TIPO 4 = Gastos Impositivos que se Reconocen TIPO 4 = Gastos Impositivos que se Reconocen Contablemente en un Periodo Posterior.Contablemente en un Periodo Posterior.

Depreciación de Bienes de Uso.

Amortización de Intangibles.

Costo de Ventas.


Método de la Deuda Basado en el Estado de Situac. Patrim.Método de la Deuda Basado en el Estado de Situac. Patrim.

DIFERENCIASDIFERENCIAS

P.N. CONTABLEP.N. CONTABLE vs P.N. IMPOSITIVOP.N. IMPOSITIVO

=

ACTIVO CONTABLEACTIVO CONTABLE vs ACTIVO IMPOSITIVOACTIVO IMPOSITIVO

=

PASIVO CONTABLEPASIVO CONTABLE vs PASIVO IMPOSITIVOPASIVO IMPOSITIVO


TIPOS DE DIFERENCIAS

TransitoriasTransitorias

PermanentesPermanentes

DiferenciasDiferencias

Entre el Entre el

P.N. P.N.

ContableContable

Y elY el

P.N. P.N.

ImpositivoImpositivo

Activo Contable vsActivo Contable vs Activo ImpositivoActivo ImpositivoPasivo Contable vsPasivo Contable vsPasivo ImpositivoPasivo Impositivo

Activo Contable vsActivo Contable vsActivo ImposivoActivo ImposivoPasivo ContablePasivo Contable

Pasivo ImpositivoPasivo Impositivo


DISPOSICIONES CONTENIDAS EN LA NIC 12DISPOSICIONES CONTENIDAS EN LA NIC 12

METODO APLICABLE

Impone la utilización del método de la deuda basado en el estado de situación patrimonial

VALOR LLAVE

No admite cómputo de Impuestos Diferidos sobre la plusvalía o minusvalía de adquisiciones de

empresas


No admite el descuento financiero de créditos y deudas en concepto de impuesto diferido.


DISPOSICIONES CONTENIDAS EN LA FASB 109DISPOSICIONES CONTENIDAS EN LA FASB 109

METODO APLICABLE

Impone la utilización del método de la deuda basado en el estado de situación patrimonial

VALOR LLAVE

No admite cómputo de Impuestos Diferidos sobre la plusvalía o minusvalía de adquisiciones de

empresas


No admite el descuento financiero de créditos y deudas en concepto de impuesto diferido.

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