AUDITORA II

Universidad nacional autnoma de mxicofacultad de contadura y administracinciudad universitariaAUDITORA II Elabor: Eduardo Daniel Hernndez Valds28 de noviembre de 2014

NDICEINTRODUCCION41. CONTRATACION DE SERVICIOS PROFESIONALES51.2. CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD Y ENTREVISTAS PRELIMINARES62. RESPONSABILIDAD LEGAL DEL AUDITOR103. DESARROLLO PRCTICO DEL ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO113.1 MTODOS PARA LA EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO12Muestreo estadstico12Mtodo de cuestionario12Mtodo narrativo13Mtodo grfico (flujogramas)13TCNICAS DE EVALUACIN133.2 ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO14BOLETN 305014INFORME COSO203.3. Conclusiones de la evaluacin del control interno214. APLICACIN PRCTICA DEL EXAMEN DE INFORMACIN FINANCIERA.244.1 ENFOQUE DE LA REVISIN CONFORME AL OBJETIVO DEL DICTAMEN24Fiscal.24De estados financieros.26Interna.26Operacional.26Administrativa.27Integral.27Gubernamental.274.2 NORMAS DE AUDITORIA274.3 INTERNATIONAL STANDARDS ON AUDITING30Aspectos Relativos de Evaluacin al Control Interno de los rubros de Efectivo.31Aspectos Relativos de Evaluacin al Control Interno al Rubro de Cuentas Por Cobrar38Aspectos Relativos de Evaluacin al Control Interno al Rubro de Inventarios.46Aspectos relativos de evaluacin al control interno al rubro de activos fijos51Aspectos relativos de evaluacin al control interno al rubro de Pasivo.56Aspectos relativos de evaluacin al control interno al rubro de Capital Contable625.1 CIERRE DE LA AUDITORA Y PREPARACIN DEL INFORME.71CONCLUSION81BIBLIOGRFIA82

INTRODUCCION

La auditora financiera es una de las actividades principales del profesionista en contadura, y por lo cual obliga al estudiante a prepararse adecuadamente por ello este trabajo trata de resumir y simplificar el contenido terico y prctico de una auditora financiera.

Los estados financieros auditados representan a toda vista un examen a la contabilidad de una entidad y por ello es determinante conocer los lineamientos y procedimientos de la auditoria en su revisin al control interno, a la ejecucin del trabajo, as como la informacin que emite el profesionista de esta rea.

Durante el transcurso de este trabajo, se pretende introducir a un estudio general de conocimientos bsicos y generales, desde la definicin de la auditoria y recordando los principales antecedentes de la auditoria en su entorno nacional e internacional, as mismo los lineamientos requeridos bajo el concepto de normas de auditoria, normas personales, de ejecucin y de informacin.

En el presente trabaj se describir la importancia del control interno de los rubros del estado de posicin financiera, ya que se estudiarn los boletines de las Normas y Procedimientos de Auditoria Generalmente Aceptados en sus series 5000, en ellos se verificarn los procedimientos aplicables a cada rubro que conforma un estado financiero, as como la prueba que se aplicara, ya sea sustantiva de cumplimiento previo estudio de control interno.

1. CONTRATACION DE SERVICIOS PROFESIONALES

La planeacin inicial de la auditora abarca cuatro puntos, los cuales se deben llevar a cabo al principio de la auditora. Primero, el auditor decide si acepta a un nuevo cliente o contina dando servicio a uno ya existente. Esto, por lo general, lo efecta un auditor experimentado, quien se encuentra en la posicin de tomar decisiones importantes. El auditor necesita tomar esa decisin al principio, antes de incurrir en cualquier costo importante que no se pueda recuperar.Segundo, el auditor identifica por qu el cliente desea o necesita una auditora. Es probable que esta informacin afecte a las partes restantes del proceso de planeacin. Tercero, el auditor se pone de acuerdo con el cliente acerca de los trminos del contrato para evitar malos entendidos. Por ltimo, se selecciona el personal para este contrato, incluyendo cualquier especialista de auditora que sea necesario.A pesar de que la obtencin y retencin de clientes no es fcil en una profesin competitiva como la contabilidad pblica, un despacho de contadores pblicos debe tener cuidado al decidir qu clientes son aceptables. Las responsabilidades legales y profesionales del despacho son tales que los clientes que no tienen integridad o que debaten constantemente el proceder y honorarios apropiados de la auditora pueden causar ms problemas de lo que ellos valen. Algunos despachos de contadores pblicos en la actualidad rechazan a algunos clientes de ciertas industrias de alto riesgo, como empresas de ahorros y prstamos, compaas aseguradoras de salud y contra accidentes, incluso se puede interrumpir la auditora existente a clientes que participan en esas industrias. Algunos despachos pequeos de contadores pblicos no realizan auditoras a clientes en el sector pblico, debido al riesgo de litigio o a los costos asociados con el registro del despacho de auditora en la Public Company Accounting Oversight Board (PCAOB o Consejo de Supervisin de Contabilidad para Empresas Pblicas).Dicho en trminos del riesgo de auditora, es probable que un auditor no acepte a un nuevo cliente o que interrumpa sus servicios a un cliente existente si el riesgo aceptable de la auditora es menor que el lmite del despacho.

1.2. CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD Y ENTREVISTAS PRELIMINARES

Es esencial un entendimiento integral del negocio e industria del cliente y un conocimiento acerca de las operaciones de la compaa para realizar una auditora adecuada. La naturaleza del negocio e industria del cliente afectan el riesgo del negocio del cliente y el riesgo de errores importantes en los estados financieros. El auditor utiliza el conocimiento de estos riesgos para determinar el grado adecuado de la evidencia en la auditora.Varios factores han incrementado la importancia de entender el negocio e industria del cliente: La tecnologa de informacin conecta a las compaas del cliente con clientes y proveedores importantes. Como resultado, los auditores necesitan un mayor conocimiento de los clientes y proveedores importantes y los riesgos relacionados con esas relaciones. Los clientes han expandido las operaciones a nivel mundial, con frecuencia mediante empresas colectivas o alianzas estratgicas. La tecnologa de informacin afecta los procesos internos del cliente, con lo que la calidad y oportunidad de la informacin contable se ven mejoradas. La importancia en el aumento del capital humano y otros activos intangibles ha incrementado la complejidad de la contabilidad y la importancia de los criterios administrativos y estimados. Los auditores necesitan una mejor comprensin del negocio e industria del cliente para proporcionar servicios de valor agregado para los clientes. Por ejemplo, los despachos de auditora con frecuencia proporcionan servicios de certidumbre y consulta relacionados con la tecnologa de informacin y servicios de administracin de riesgo para clientes de auditora no pblicos que requieren un conocimiento extenso de la industria del cliente.Los auditores consideran estos factores mediante el uso del mtodo del sistema estratgico para entender el negocio del cliente Existen tres importantes razones para obtener una buena comprensin del ambiente de la industria y externo del cliente. Primero, existen riesgos asociados con industrias especficas. Estos riesgos pueden afectar la evaluacin del auditor del riesgo del negocio del cliente y el riesgo aceptable de auditora, o incluso si es recomendable la auditora de las compaas en la industria. Como se indic anteriormente, ciertas industrias son ms riesgosas que otras, como las industrias de ahorro y prstamos y las de seguros de salud.Segundo, existen riesgos inherentes que son comunes para todos los clientes en ciertas industrias.El entendimiento de esos riesgos ayuda al auditor en la evaluacin de los riesgos inherentes del cliente. Los ejemplos incluyen el inventario potencialmente obsoleto en la industria de la ropa de moda, el riesgo inherente de la cobranza de cuentas por cobrar en la industria de prstamo al consumidor y reserva para el riesgo inherente de prdida en la industria de seguros de accidentes.

Tercero, varias industrias tienen requisitos de contabilidad nicos que el auditor debe entender para evaluar si los estados financieros del cliente concuerdan con las Normas de Informacin Financiera. Por ejemplo, si el auditor est realizando una auditora de una ciudad, el auditor debe entender los requisitos de auditora y contables gubernamentales. Tambin existen requisitos de contabilidad nicos para compaas de construccin, ferrocarriles, organizaciones sin fines de lucro, instituciones financieras y muchas otras organizaciones.

El auditor tambin debe entender el ambiente externo del cliente, incluyendo factores como las condiciones econmicas, grado de competencia y requisitos reglamentarios. Por ejemplo, los auditores de compaas de servicios pblicos necesitan un entendimiento de los requisitos nicos de contabilidad reglamentarios en la industria. Adems, en aos recientes la desregulacin en esta industria ha introducido competencia que amenaza la supervivencia de compaas menos eficientes y las utilidades se estn volviendo ms susceptibles a la fluctuacin en los precios de energa. Los auditores de estas compaas deben evaluar los riesgos en el desarrollo de planes efectivos de auditora.

El auditor debe entender factores como grandes fuentes de ingresos, clientes y proveedores clave, fuentes de financiamiento e informacin acerca de las partes relacionadas que puedan indicar reas de aumento de riesgo del negocio del cliente. Por ejemplo, varios despachos de tecnologa dependen de uno o varios productos que pueden volverse obsoletos debido al surgimiento de nuevas tecnologas o competidores ms fuertes. La dependencia en unos cuantos clientes importantes puede ocasionar prdidas de mucha importancia debido a la presencia de deudas o inventario obsoleto. Por ejemplo, varios proveedores de Internet y equipo de telecomunicaciones proporcionaron un financiamiento de ventas importante a clientes y sufrieron prdidas cuando los clientes no pudieron ya pagar el equipo.

La capacidad de conseguir financiamiento es un factor importante en la determinacin de si la compaa tiene probabilidades de continuar como un negocio con los recursos necesarios para continuar operando. Esto es en especial cierto para las compaas de Internet y otras nuevas que se espera que pierdan dinero varios aos antes de volverse redituables.

Visita a la planta y oficinas Una visita a las instalaciones es til para entender mejor el funcionamiento de las operaciones de negocios del cliente porque proporciona una oportunidad para observar las operaciones de primera mano y para conocer al personal clave. La observacin real de las instalaciones fsicas ayuda a entender la proteccin fsica de los activos y a interpretar los datos de contabilidad, ya que proporciona una estructura de referencia en la cual se pueden visualizar dichos activos como inventario en proceso y equipo de fbrica. El conocimiento de la exhibicin fsica tambin facilita la obtencin de respuestas a preguntas posteriores en la auditora. La visita tambin puede ayudar al auditor a identificar los riesgos inherentes. Por ejemplo, si el auditor observa equipo sin usar e inventario potencialmente invendible, esto afectar la evaluacin de los riesgos inherentes al equipo e inventario. Las plticas con empleados que no pertenecen al departamento de contabilidad durante la visita y a lo largo de la auditora son de utilidad para mantener una perspectiva amplia.

Identificacin de las partes relacionadas Las transacciones con partes relacionadas son importantes para los auditores ya que las Normas de Informacin Financiera requieren que se muestren en los estados financieros si stos son de importancia. Las transacciones con una parte relacionada no son transacciones entre entidades independientes. Por lo tanto, existe el riesgo de que no hayan sido valuadas en la misma cantidad en que se hubiera hecho si las transacciones se hubieran realizado con un tercero independiente. Los requisitos de manifestacin comprenden la naturaleza de la relacin de la parte relacionada; una descripcin de las transacciones, incluyendo cantidades en dlares; y cantidades vencidas para y por parte de las partes relacionadas. La mayora de los auditores establecen el riesgo inherente como alto para las partes relacionadas y transacciones de partes relacionadas, debido a los requisitos contables de revelacin y a la falta de independencia entre las partes que participan en las transacciones.

Una parte relacionada se define en la declaracin SAS 45 (AU 334) como una compaa afiliada, un propietario principal de la compaa del cliente, o cualquier otra parte con la cual el cliente trata, donde una de las partes puede influir en la administracin o polticas de operacin de la otra.Una transaccin con una parte relacionada es cualquier transaccin entre el cliente y una parte relacionada.

Ejemplos comunes incluyen transacciones de ventas o compras entre una compaa matriz y su subsidiaria, intercambios de equipo entre dos compaas donde la misma persona es propietaria, y prstamos a funcionarios. Un ejemplo menos comn es ejercer influencia administrativa importante sobre un cliente de auditora por parte de su cliente ms importante.

Debido a que se debe informar de las transacciones importantes de las partes relacionadas, es importante que todas las partes se identifiquen e incluyan en los archivos permanentes al inicio del contrato. Con esto, se mejora el hallazgo de transacciones no reveladas de partes relacionadas. Las formas comunes de identificar partes relacionadas incluyen la investigacin de la administracin, revisin de los archivos de la SEC y la revisin de los registros de los accionistas para identificar a los accionistas principales.Debido a la falta de independencia entre las partes que intervienen, la Ley Sarbanes-Oxley prohbe transacciones de partes relacionadas que impliquen prstamos personales a ejecutivos. En la actualidad es ilegal que cualquier compaa pblica proporcione crditos o prstamos personales a cualquier director o funcionario ejecutivo de la compaa. Se permite que los bancos u otras instituciones financieras hagan prstamos normales a sus directores y funcionarios a las tasas del mercado, como para hipotecas residenciales. Debido a estas prohibiciones, los auditores deben estar alertas ante cualquier prstamo a ejecutivos u otros empleados a fin de asegurarse de que esas transacciones no se presenten, en caso contrario, se deben manejar como actos ilegales.

2. RESPONSABILIDAD LEGAL DEL AUDITOR

Los profesionales siempre han tenido el deber de actuar con un nivel razonable de cuidado mientras realizan trabajos para sus clientes. En Estados Unidos, los profesionales de auditora tienen la responsabilidad, basada en el derecho consuetudinario, de cumplir con los contratos implcitos o expresos que signen con los clientes. Son responsables ante sus clientes por negligencia y/o interrupcin del contrato en caso de que no proporcionen los servicios o no ejerzan el debido cuidado en su desempeo.

Segn el derecho consuetudinario, en ciertas circunstancias tambin pueden ser responsables ante terceros. Aunque el criterio que otorga acciones legales contra los auditores por parte de terceros vara de acuerdo con el estado, el punto de vista ms comn es que el auditor tiene la obligacin de cuidar de terceros que son parte de un grupo limitado de personas, cuya confianza debe prever el auditor. Adems del derecho consuetudinario, los auditores pueden ser responsables ante terceros segn la ley comn. La Ley de Valores de 1933 y la Ley del Mercado de Valores de 1934 contienen secciones que sirven como base para iniciar acciones contra auditores. Finalmente, en raros casos, sus actos tambin pueden violar diferentes leyes penales. Se puede entablar una demanda penal contra un auditor cuando se demuestra que intent engaar o perjudicar a otros.

A pesar de esfuerzos por acotar la responsabilidad legal de los CPC, el nmero de demandas y los montos de las pretensiones de los demandantes son muy elevados, incluyendo demandas que involucran a terceros, conforme lo establecen el derecho consuetudinario y las leyes federales de valores.No hay razones simples para explicar esta tendencia, pero los siguientes son los factores ms importantes:

Existe una conciencia creciente sobre las responsabilidades de los contadores pblicos por parte de los usuarios de estados financieros.

Hay un aumento en la conciencia sobre el papel que desempea la Securities and Exchange Commission (SEC) con respecto a su responsabilidad de proteger los intereses de los inversionistas.

La auditora y la contabilidad son ms complejas debido a factores tales como el aumento de tamao del negocio, la globalizacin de la empresa y la complejidad de las operaciones de sta.

La sociedad acepta demandas de las partes perjudicadas contra quien est en condiciones de compensar las prdidas sufridas, sin importar de quin fue la culpa, basada en la doctrina de la responsabilidad solidaria. Con frecuencia, este enfoque se conoce como el concepto deep-pocket de la responsabilidad.

En algunos casos se han entablado y ganado grandes juicios en tribunales civiles contra firmas de CPC, lo que ha estimulado a los abogados para proporcionar servicios legales sobre una base de honorarios contingente. Este arreglo ofrece a la parte actora una ganancia potencial cuando la demanda es exitosa, pero una prdida mnima cuando no lo es.

Muchas firmas de CPC estn dispuestas a arreglar sus problemas legales fuera de la corte en un intento por evitar los elevados honorarios legales y la publicidad adversa en lugar de resolverlos a travs del proceso judicial.

3. DESARROLLO PRCTICO DEL ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO

El auditor utiliza el conocimiento adquirido mediante el entendimiento de los sistemas estratgicos del negocio e industria del cliente para evaluar el riesgo del negocio del cliente. El riesgo del negocio del cliente es el riesgo de que el cliente no pueda cumplir con sus objetivos. El riesgo del negocio del cliente puede surgir a partir de cualquier factor que afecte al cliente y su ambiente. Por ejemplo, una nueva tecnologa puede erosionar la ventaja competitiva del cliente, o el cliente puede no ser capaz de implementar sus estrategias al igual que sus competidores.La preocupacin principal del auditor es el riesgo de que se presenten errores de importancia en los estados financieros debido al riesgo del negocio del cliente. Para compaas y clientes tecnolgicos en otras industrias con ciclos de producto cortos, el auditor debe preocuparse de que los planes de produccin y niveles de inventario sean adecuados para las condiciones econmicas de ese momento. De manera similar, las compaas con frecuencia realizan adquisiciones estratgicas que dependen de la combinacin exitosa de operaciones de dos o ms compaas.Si las sinergias planeadas no se desarrollan, los activos fijos y la buena voluntad registrada en la adquisicin pueden verse perjudicados, lo que afectar la presentacin imparcial de los estados financieros.3.1 MTODOS PARA LA EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO Muestreo estadsticoEn el proceso de la evaluacin del control interno un auditor debe revisar altos volmenes de documentos. Es por esto que el auditor se ve obligado a programar pruebas de carcter selectivo para hacer inferencias sobre la confiabilidad de determinada operacin.Para dar certeza sobre la objetividad de una prueba selectiva y sobre su representatividad el auditor tiene el recurso del muestreo estadstico, para lo cual debe tener en cuenta lo siguiente: La muestra (grupo de documentos) debe ser representativa del conjunto. El tamao de la muestra vara de manera inversa respecto a la calidad del control interno. El examen de los documentos incluidos debe ser exhaustivo para poder hacer una inferencia adecuada. Siempre habr un riesgo latente de que la muestra no sea representativa y por lo tanto de que la conclusin no sea adecuada.Mtodo de cuestionarioConsiste en la evaluacin con base a preguntas, las cuales deben ser contestadas por parte de los responsables de las distintas reas bajo examen.Por medio de las respuestas dadas, el auditor obtendr evidencia que deber constatar con procedimientos alternativos los cuales ayudarn a determinar si los controles operan tal como fueron diseados.La aplicacin de cuestionarios ayuda a determinar las reas crticas de una manera uniforme.Mtodo narrativoConsiste en la descripcin detallada de los procedimientos ms importantes y las caractersticas del sistema de control interno para las distintas reas de la entidad de salud, mencionando los registros y formularios que intervienen en el sistema.Mtodo grfico (flujogramas)Consiste en revelar o describir la estructura orgnica de las reas y de los procedimientos utilizando smbolos convencionales y explicaciones que dan una idea completa de los procedimientos de la entidad.Ventajas: Identifica la ausencia de controles financieros y operativos. Permite una visin panormica de las operaciones o de la entidad. Identifica desviaciones de procedimientos. Identifica procedimientos que sobran o que faltan. Facilita el entendimiento de las recomendaciones del auditor a la gerencia sobre asuntos contables o financieros.TCNICAS DE EVALUACIN1. Tcnicas de verificacin ocular, entre estas se encuentran: Comparacin. Observacin. Revisin selectiva. Rastreo.2. Tcnicas de verificacin verbal Indagacin.

3. Tcnicas de verificacin escrita Anlisis. Conciliacin. Confirmacin.

4. Tcnicas de verificacin documental Comprobacin. Computacin.5. Tcnicas de verificacin fsica Inspeccin.3.2 ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNOBOLETN 3050GeneralidadesEl estudio y evaluacin del control interno se efecta con el objeto de cumplir con la norma de ejecucin del trabajo que requiere que: "El auditor debe efectuar un estudio y evaluacin adecuado del control interno existente, que te sirva de base para determinar el grado de confianza que va a depositar en l y le permita determinar la naturaleza, extensin y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditoria".El conocimiento y evaluacin del control interno deben permitir al auditor establecer una relacin especfica entre la calidad del control interno de la entidad y el alcance, oportunidad y naturaleza de las pruebas de auditoria. Por otra parte, el auditor deber comunicar las debilidades o desviaciones al control interno del cliente que son definidas en este boletn como "situaciones a informar".AlcanceEste boletn trata sobre el estudio y evaluacin del control interno que el auditor efecta en una revisin de estados financieros, practicada conforme a las normas de auditoria generalmente aceptadas.

ObjetivoEl objetivo de este boletn es definir los elementos de la estructura del control interno y establecer los pronunciamientos normativos aplicables a su estudio y evaluacin, como un aspecto fundamental al establecer la estrategia de auditoria, as como sealar los lineamientos que deben seguirse al informar sobre debilidades o desviaciones al control interno.Definicin y elementos de la estructura del control InternoLa estructura de control interno de una entidad consiste en las polticas y procedimientos establecidos para proporcionar una seguridad razonable de poder lograr los objetivos especficos de la entidad. Dicha estructura consiste de los siguientes elementos:a) El ambiente de controlb) El sistema contablec) Los procedimientos de controlA) Ambiente de controlEl ambiente de control representa la combinacin de factores que afectan las polticas y procedimientos de una entidad, fortaleciendo o debilitando sus controles. Estos factores son los siguientes:Actitud de la administracin hacia los controles internos establecidos Estructura de organizacin de la entidad Funcionamiento del Consejo de administracin y sus Comits Mtodos para asignar autoridad y responsabilidad.Mtodos de control administrativo para supervisar dar seguimiento al cumplimiento de las polticas y procedimientos, incluyendo la funcin de auditoria internaPolticas y prcticas de personal- Influencias externas que afecten las operaciones y prcticas de la entidadLa calidad del ambiente de control es una clara indicacin de la importancia que la administracin de la entidad le da a los controles establecidos.B) Sistema ContableEl sistema contable consiste en los mtodos y registros establecidos para identificar, reunir, analizar, clasificar, registrar y producir informacin cuantitativa de las operaciones que realiza una entidad econmica.Para que su sistema contable sea til y contable, debe contar con mtodos y registros que:a) Identifiquen y registren nicamente las transacciones reales que renan los criterios establecidos por la administracin.b) Describan oportunamente todas las transacciones en el detalle necesario que permita su adecuada clasificacin.c) Cuantifiquen el valor de las operaciones en unidades monetarias.d) Registren las transacciones en el periodo correspondiente.e) Presenten y revelen adecuadamente dichas transacciones en los estados financieros.C) Procedimientos de controlLos procedimientos y polticas adicionales al ambiente de control y al sistema contable, que establece la administracin para proporcin a una seguridad razonable de lograr los objetivos especficos de la entidad, constituyen los procedimientos de control. El hecho de que existan formalmente polticas o procedimientos de control, no necesariamente significa que stos estn operando efectivamente. El auditor debe determinar la manera en que la entidad ha aplicado las polticas y procedimientos, su uniformidad de aplicacin y qu persona las ha llevado a cabo, para concluir que efectivamente est operando.Los procedimientos de control persiguen diferentes objetivos y se aplican en distintos niveles de organizacin y del procesamiento de las transacciones. Tambin pueden estar integrados por componentes especficos del ambiente de control y del sistema contableLos procedimientos de carcter preventivo son establecidos para evitar errores durante el desarrollo de las transacciones.Los procedimientos de control de carcter detectivo tienen como finalidad detectar los errores o las desviaciones que durante el desarrollo de las transacciones, no hubieran sido identificados por los procedimientos de control preventivos.Los procedimientos de control estn dirigidos a cumplir con los siguientes objetivos:a) Debida autorizacin de transacciones y actividades.b) Adecuada segregacin de funciones y responsabilidades.c) Diseo y uso de documentos y registros apropiados que aseguren el correcto registro de las operaciones.d) Establecimiento de dispositivos de seguridad que protejan los activos.e) Verificaciones independientes de la actuacin de otros y adecuada evaluacin de las operaciones registradas.Consideraciones generalesLos factores especficos del ambiente de control, el sistema contable y los procedimientos de control de una entidad, deben considerar los siguientes aspectos: Tamao de la entidad Caractersticas de la industria en la que opera Organizacin de la entidad Naturaleza del sistema de contabilidad y de las tcnicas de control establecidos Problemas especficos del negocio Requisitos legales aplicablesPor ejemplo, una estructura de organizacin con una delegacin formal de autoridad, podr incidir favorablemente de modo importante en el ambiente de control de una entidad grande, Sin embargo, una empresa pequea, con participacin efectiva del dueo o gerente, normalmente no requiere de procedimientos contables extensos ni de registros contables sofisticados o procedimientos de control formales, tales como polticas escritas, seguridad de la informacin o procedimientos para obtener cotizaciones competitivas.El establecimiento y mantenimiento de una estructura de control interno, representa una importante responsabilidad de la administracin, para proporcionar una seguridad razonable de que se logran los objetivos de una entidad. La gerencia deber vigilar de modo constante, la estructura de control interno, para determinar si sta operando debidamente y si se modifica oportunamente, de acuerdo con los cambios en las condiciones existentes.El concepto de seguridad razonable reconoce que el costo de la estructura de control interno de una entidad, no deber exceder los beneficios esperados al establecerla.La efectividad de la estructura de control interno, est sujeta a limitaciones inherentes, tales como malos entendidos de instrucciones, errores de juicio, descuido, distraccin o fatiga personales, colusin entre personas dentro y fuera de la entidad y si la gerencia hace caso de ciertas polticas y procedimientos.Para tener una mejor comprensin de las polticas y procedimientos, el auditor deber obtener conocimiento suficiente sobre cada uno de los elementos de la estructura de control interno, a travs de experiencias anteriores con la entidad y de averiguaciones con el personal apropiado, inspeccin de documentos y registros y observacin de las actividades y operaciones. La naturaleza y alcance de los procedimientos, suele variar de una entidad a otra y se ven afectados por el tamao y complejidad de la misma, experiencias anteriores, naturaleza de la poltica o procedimiento en particular y la documentacin existente.El auditor deber documentar su conocimiento y comprensin de la estructura de control interno, como parte del proceso de planeacin de la auditoria. La forma y alcance de esta documentacin se vern distribuidos por el tamao y complejidad de la entidad y la naturaleza de la estructura de control interno de la industria. Por ejemplo, la documentacin de una empresa grande y compleja, podr incluir diagramas de flujo, cuestionarlos o rboles de decisiones. En cambio en una entidad pequea, la documentacin en forma de memorando, podr ser suficiente.Evaluacin preliminarEn esta etapa, el auditor efecta un anlisis general del riesgo implcito en el trabajo que va a realizar, con objeto de considerarlo en el diseo de sus programas de trabajo de auditoria y para identificar gradualmente las actividades y caractersticas especficas de la entidad. El boletn 3030, "importancia relativa y riesgo de auditora" de esta comisin, define los tipos de riesgo y el efecto que tienen stos en la planeacin y desarrollo de una auditora de estados financieros.Aun cuando en esta etapa no se han probado los controles internos y por lo tanto, aunque cualquier decisin es preliminar, el auditor deber primeramente:a) Comprender el ambiente de control establecido por la administracin para detectar errores potenciales.b) Describir y verificar su comprensin de los procedimientos de control de la administracin.e) Evaluar el diseo de los sistemas de control, para determinar s es probable que sean eficaces para prevenir o detectar y corregir los errores potenciales identificados.d) Formarse un juicio sobre la confianza que podr depositarse en el control que ser probado.Una vez que el auditor ha adquirido un conocimiento general de la estructura de control interno, estar capacitado para decidir el grado de confianza que depositar en los controles existentes, para la prevencin y deteccin de errores potenciales importantes o bien si directamente los objetivos de auditoria se pueden alcanzar de manera ms eficiente y efectiva a travs de la aplicacin de pruebas sustantivas.La evaluacin final de los procedimientos de control seleccionados, se har despus de llevar a cabo las pruebas de cumplimiento de dichos controles.El procesamiento electrnico de datos al evaluar la estructura del control internoPor la importancia que han adquirido los sistemas de PED en la informacin contable, as como el volumen de operaciones procesadas en ellos, la prdida de huellas visibles y concentracin de funciones contables que frecuentemente se dan en un ambiente de este tipo, el auditor debe conocer, evaluar y en su caso, probar el sistema de PED, como parte fundamental del estudio y evaluacin del control interno y documentar adecuadamente sus conclusiones sobre su efecto en la informacin financiera y el grado de confianza que depositar en los controles.INFORME COSOEl 29 se septiembre del 2004 se lanz el Marco de Control denominado COSO II que segn su propio texto no contradice al COSO I, siendo ambos marcos conceptualmente compatibles. Sin embargo, este marco se enfoca a la gestin de los riesgos (ms all de la intencin de reducir riesgos que se plantea en COSO I) mediante tcnicas como la administracin de un portafolio de riesgos.Con el informe COSO (COMMITTEE OF SPONSORING ORGANIZATIONS), de 1992, se modificaron los principales conceptos del Control Interno dndole a este una mayor amplitud.El Control Interno se define entonces como un proceso integrado a los procesos, y no un conjunto de pesados mecanismos burocrticos aadidos a los mismos, efectuado por el consejo de la administracin, la direccin y el resto del personal de una entidad, diseado con el objeto de proporcionar una garanta razonable para el logro de objetivos.La seguridad a la que aspira solo es la razonable, en tanto siempre existir el limitante del costo en que se incurre por el control, que debe estar en concordancia con el beneficio que aporta; y, adems, siempre se corre el riesgo de que las personas se asocien para cometer fraudes. Se modifican, tambin, las categoras de los objetivos a los que est orientado este proceso.De una orientacin meramente contable, el Control Interno pretende ahora garantizar: Efectividad y eficiencia de las operaciones. Confiabilidad de la informacin financiera. Cumplimiento de las leyes y normas que sean aplicables. Salvaguardia de los recursos.A travs de la implantacin de 5 componentes que son: Ambiente de control (Marca el comportamiento en una organizacin. Tiene influencia directa en el nivel de concientizacin del personal respecto al control.) Evaluacin de riesgos (Mecanismos para identificar y evaluar riesgos para alcanzar los objetivos de trabajo, incluyendo los riesgos particulares asociados con el cambio.) Actividades de control (Acciones, Normas y Procedimientos que tiende a asegurar que se cumplan las directrices y polticas de la Direccin para afrontar los riesgos identificados.) Informacin y comunicacin (Sistemas que permiten que el personal de la entidad capte e intercambie la informacin requerida para desarrollar, gestionar y controlar sus operaciones.) Supervisin (Evala la calidad del control interno en el tiempo. Es importante para determinar si ste est operando en la forma esperada y si es necesario hacer modificaciones.)3.3. Conclusiones de la evaluacin del control interno La finalidad de las pruebas de cumplimiento es reunir evidencia suficiente para concluir si los sistemas de control establecidos por la administracin, prevendrn o detectarn y corregirn errores potenciales que pudieran tener un efecto importante en los estados financieros. Esta conclusin permite confiar en el control como fuente de seguridad general de auditoria y disminuir el alcance de las pruebas sustantivas.Las pruebas de cumplimiento estn diseadas para respaldar la evaluacin de la aparente contabilidad de procedimientos especficos de control. La evaluacin se har determinando si los procedimientos de control estn funcionando de manera efectiva, segn se disearon, durante todo el periodo. Estas pruebas pueden implicar el examen de documentacin de transacciones para buscar la presencia o ausencia de atributos especficos (controles detectivos).Al efectuar una prueba de cumplimiento en una muestra de transacciones seleccionadas, se puede determinar una tasa mxima estimada de desviaciones y as llegar a una conclusin sobre la eficacia de los procedimientos de control durante el periodo examinado.Adems de las pruebas que se describen, es necesario establecer, por indagacin y observacin e inspeccin de documentacin, la forma en que la administracin se ha asegurado de que el sistema de control contina operando efectivamente, a pesar de posibles cambios en el medio ambiente.Los procedimientos de auditoria podran variar si corno resultado de las pruebas de cumplimiento, se detectan debilidades o desviaciones a los procedimientos de control.Comunicacin de situaciones a informarEn virtud de que las expectativas de los usuarios con respecto a la responsabilidad del auditor para informar por escrito sobre debilidades o desviaciones relacionadas con la estructura del control interno se han incrementado, ha sido necesario definir las situaciones a informar, as como la forma y contenido de dicho informe.Durante el curso de su trabajo, el auditor debe estar al tanto de los asuntos relacionados con el control interno, que puedan ser de inters para el cliente, los cuales se identifican como "Situaciones a Informar". Estas situaciones son asuntos que llaman la atencin del auditor y que en su opinin deben comunicarse al cliente, ya que representan deficiencias importantes en el diseo u operacin de la estructura de control interno, que podran afectar negativamente la capacidad de la organizacin para registrar, procesar, resumir y reportar informacin financiera uniforme con las afinaciones de la administracin en los estados financieros. Tales deficiencias pueden incluir diferentes aspectos del control interno.El objetivo del auditor en una auditoria, es formarse una opinin sobre los estados financieros de la entidad, por lo que no tiene la obligacin de investigar y encontrar situaciones a informar. Sin embargo, debe estar al tanto de ellas, a travs de la evaluacin de los elementos de la estructura del control interno, de la aplicacin de procedimientos de auditoria sobre saldos o transacciones o de alguna otra manera dentro del curso de la revisin.El juicio del auditor con respecto a las situaciones a informar, vara en cada trabajo y est influenciado por la naturaleza y extensin de los procedimientos de auditoria y otros factores, tales como el tamao de la entidad, su complejidad y la naturaleza y diversificacin de sus actividades.Esta comunicacin se debe hacer con personas de alto nivel de autoridad y responsabilidad, tales como el Consejo de Administracin, el dueo de la empresa o con quienes hayan contratado al auditor.Como parte de su trabajo, el auditor debe adems, proporcionar sugerencias que permitan mejorar la estructura de control interno existente.El auditor tambin podr identificar asuntos que a su juicio no sean estrictamente situaciones a informar o bien sean poco importantes y tendr que decidir si comunica o no estos asuntos en beneficio de la administracin.Forma y contenido del informeEl informe debe contener:La indicacin de que el propsito de la auditoria es el de emitir una opinin sobre los estados financieros y no el de proporcionar una seguridad del funcionamiento de la estructura del control interno.Los aspectos considerados como "Situaciones a informar".Las restricciones establecidas para la distribucin de tal comunicacin.Dado el riesgo de interpretaciones errneas con respecto al grado limitado de seguridad, al afirmar que no se identificaron "Situaciones a Informar" durante la auditoria, el auditor deber evaluar cuidadosamente esta situacin antes de incluir tal aseveracin en su informe.El auditor deber considerar si debe comunicar los asuntos importantes durante el curso de la auditoria o al concluirla, en funcin de la urgencia de una accin correctivo inmediata.El contenido de este boletn no limita al auditor de la posibilidad de comunicar a su cliente situaciones y sugerencias con respecto a actividades que van ms all de los asuntos relacionados con la estructura del control interno.4. APLICACIN PRCTICA DEL EXAMEN DE INFORMACIN FINANCIERA.

4.1 ENFOQUE DE LA REVISIN CONFORME AL OBJETIVO DEL DICTAMEN

Fiscal.

El principal objetivo es corroborar que los diferentes impuestos y las diversas obligaciones fiscales a las que estn sujetos los contribuyentes sean los correctos y se presenten con oportunidad de acuerdo a las fechas previamente sealadas por las autoridades competentes.Cabe mencionar que dichas autoridades pueden ser la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico (SHCP), Tesoreras,Instituto del Fondo Nacional para la Vivienda de los Trabajadores (INFONAVIT), el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS), entre otras.La auditora fiscal es de suma importancia, pues una de sus finalidades es vigilar que los contribuyentes estn debidamente registrados ante la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico (SHCP) y que en la medida que sea posible presenten en tiempo y forma el pago de sus impuestos.Es importante resaltar que la auditora fiscal es de gran ayuda para alentar a los contribuyentes a que cumplan con la presentacin de sus declaraciones y que adems la informacin presentada en ellas sea la correcta, de lo contrario no se estara cumpliendo adecuadamente con las obligaciones a las que est sujeta una entidad por parte de la autoridad.A continuacin se identificarn algunas razones por las que la auditora fiscal tiene la necesidad de revisar el cumplimiento de las obligaciones fiscales:

La auditora por programas surge con el propsito de verificar que los recursos humanos, materiales, econmicos y presupuestales que se han asignado y contemplado dentro de los programas previamente diseados por autoridades especficas, sean alcanzados y aprovechados de acuerdo a las expectativas planeadas y dentro del periodo establecido.

Las auditoras derivadas de estudios econmicos consisten en detectar la causa de la evasin del pago de impuestos mediante el desarrollo de programas que tienen la capacidad de medir los factores econmicos.

Auditoras consecuencia de otras auditoras o compulsas. El trmino compulsa se relaciona con la tcnica de auditora confirmacin, es decir, compulsa se entiende cmo aplicar con mayor profundidad sta tcnica.

Consiste en recabar informacin escrita a cerca de la empresa que se est auditando con la ayuda de personas ajenas a ella y que sin embargo tengan una relacin tan estrecha que se puede confiar en su veracidad. Cabe mencionar que en la auditora fiscal la compulsa es uno de los procedimientos que se utiliza con mayor frecuencia.

Auditoras por denuncia. Cuando existe una denuncia contra un contribuyente que no ha enterado correctamente el pago de sus impuestos y siempre y cuando existan pruebas de ello, es indispensable llevar a cabo una auditora para corroborar los hechos y tomar las medidas correspondientes.

Cuando se ha realizado una auditora y existen algunas desviaciones, en ocasiones es convenirte que las autoridades correspondientes tomen las medidas necesarias para vigilar al ao siguiente si la empresa ha corregido y cumplido con las obligaciones que le corresponden. Cuando la informacin que presenta el contribuyente en sus declaraciones es excesivamente diferente a las complementarias presentadas es indispensable que la autoridad realice una revisin.

Para llevar a cabo este proceso de fiscalizacin y detectar si existe alguna desviacin en el pago de impuestos, la autoridad correspondiente se vale de algunos medios como pueden ser la revisin de dictmenes cundo se realizan para fines fiscales, las visitas domiciliarias o la revisin de las declaraciones presentadas

De estados financieros.

Como su nombre lo indica es la revisin que se efecta a los estados financieros bsicos de una empresa con la finalidad de emitir una opinin sobre la correcta aplicacin y apego a la reglamentacin emitida por las Normas de Informacin Financiera.

La opinin a la que nos referimos debe ser expresada por un profesional y experto en el anlisis de la informacin financiera, es decir, por un contador pblico que es el nico profesional reconocido para emitir un dictamen.

La independencia de este profesional juega un papel muy importante, pues le permitir ser imparcial ante los hechos o circunstancias que se le presenten. Adems debe recabar la informacin necesaria para que de acuerdo a su propio criterio y atendiendo los lineamientos previamente establecidos exprese una opinin llamada dictamen, la cual veremos con mayor profundidad en la unidad VI.

Interna.

Es la revisin que se efecta por personal de la propia empresa, la cual tiene el objetivo de informar sobre las deficiencias detectadas y las recomendaciones que se hacen en beneficio de mejorar las cuestiones administrativas, operacionales, financieras, de control interno, entre otras. El rea encargada es independiente a las dems reas de la empresa, pues de esa forma mantiene su independencia en cierto grado, es decir, no es un rea completamente independiente pues las observaciones correspondientes tendr que reportarlas a la Direccin General de la Empresa.

Por lo general est ubicada dentro del organigrama de la empresa a nivel staff, eso le permitir ser objetivo en su revisin.

Operacional.

Es la revisin a la operacin de una entidad, donde el objetivo es brindar apoyo con las recomendaciones y observaciones pertinentes, dichas recomendaciones tendrn que ser atendidas para mejorar el servicio.

Asimismo, cabe destacar que sta auditora est enfocado a vigilar y a dar cumplimiento a uno de los objetivos del control interno, que es la promocin y eficiencia de operacin.

Administrativa.

Es la que se encarga de revisar, evaluar y dar cumplimiento a los elementos o etapas que integran el proceso administrativo; es decir, a la planeacin, organizacin, direccin y control.

Integral.

Es una revisin que integra aspectos financieros, administrativos y operacionales. Esta es una auditora ms completa puesto que se enfoca a varios aspectos de la empresa, con ello se pretende que las recomendaciones sean ms amplias.

Gubernamental.

Es la auditora que se realiza a dependencias gubernamentales, por lo que los lineamientos a seguir en su revisin llevan una mecnica un poco diferente a la que observamos en los otros tipos de auditora descritas en esta unidad.

Esta revisin incluye aspectos financieros, administrativos y operacionales como en la auditora integral, con la diferencia que esta revisin est encaminada a los resultados obtenidos por programas realizados y en funcin al apego y cumplimiento de las disposiciones legales a las que est sujeta la entidad pblica.

4.2 NORMAS DE AUDITORIA

Las Normas de Auditora son los lineamientos de calidad a seguir en el desarrollo de un trabajo de auditora y que se refieren al cumplimiento enunciativo y no limitativo de la personalidad del auditor, del trabajo que realiza y de la informacin que presenta como conclusin del trabajo para el cul fue contratado.

A continuacin veremos la clasificacin de las Normas de Auditora:

Personales. Para desarrollar un trabajo de auditora es necesario e indispensable tener ciertas cualidades personales, las cules deben estar siempre presentes. Dentro de las normas personales se encuentran las siguientes:

a) La de entrenamiento tcnico y capacidad profesional. El contador pblico que desempee el trabajo de una auditora debe tener un adecuado entrenamiento tcnico que cumple con la obtencin de su ttulo profesional (legalmente expedido y reconocido) y una adecuada capacidad profesional que cumple con la aplicacin constante de sus conocimientos en el campo laboral.b) La de cuidado y diligencia profesional. El auditor debe tener mucho cuidado y diligencia cuando realice una auditora, as como en la realizacin de su informe (en el caso de una auditora interna) o dictamen (en caso de una auditora externa).

c) La de independencia. Cuando se realice un trabajo de auditora el contador pblico debe mantener una independencia mental que le permita emitir como resultado de su trabajo una opinin objetiva e imparcial.

Ejecucin del trabajo. En general se refieren al cuidado y diligencia que se debe tener en un trabajo de auditora, pues de ello depende la imagen positiva y calidad demostrada por el profesional. Dentro de las normas de ejecucin del trabajo se encuentran las siguientes:

a) La de planeacin y supervisin. Para realizar una auditora es indispensable hacer una planeacin antes de iniciar con el trabajo pues constituye una gua que nos permite optimizar el tiempo y tener una mejor organizacin. Adems es necesario que las personas que intervienen en el trabajo sean constantemente supervisadas por el responsable de sta o en determinado caso por la persona indicada.

b) Del estudio y evaluacin del control interno. El auditor debe estudiar y evaluar el control interno de la empresa, pues de los resultados que se obtengan de ste depender la confianza que se deposita en la misma y por tanto es un factor determinante en la aplicacin de la naturaleza, extensin y oportunidad de los procedimientos de auditora.

c) La de obtencin de evidencia suficiente y competente. Para que el auditor pueda dar una opinin deber sustentarla o respaldarla con las pruebas necesarias, es decir, debe obtener y recabar evidencia relevante y suficiente.

Informacin. Despus de haber realizado el examen correspondiente el auditor estar en condiciones de poder emitir su opinin a travs de un informe o dictamen, el cul ser el resultado final de su trabajo y que adems brindar confianza y ser de utilidad a las personas interesadas en este resultado.

El informe o dictamen es de suma importancia para el auditor, para el cliente y para terceras personas interesadas, por lo que tambin esta informacin debe estar previamente regulada bajo algunas normas que aseguren la calidad y requisitos mnimos, que se exponen a continuacin:

El auditor debe aclarar la relacin que tiene con la informacin financiera y la que respecta a la opinin que emite.

Cuando el contador pblico tenga cierta relacin con alguna informacin financiera tendr que establecer cul es la relacin que tiene con sta, emitir una opinin sobre la revisin que realiz y en algunos casos segn corresponda mencionar las limitaciones, salvedades, la opinin negativa o abstencin de la misma.

El auditor debe considerar algunos aspectos antes de emitir una opinin sobre los estados financieros.

Para que auditor emita una opinin deber haber tomado en cuenta que los estados financieros se prepararon con base a principios de contabilidad y que stos se aplicaron sobre bases consistentes, adems debe observar que la informacin que contiene la informacin financiera y sus notas es la suficiente y adecuada para poder interpretarlos razonablemente.

Cuando no se cumpla con lo anteriormente citado el auditor deber expresar stas desviaciones y su repercusin cuantitativa en los estados financieros.4.3 INTERNATIONAL STANDARDS ON AUDITING

La globalizacin de negocios y de los mercados de capital ha creado un fuerte inters y tendencia hacia el desarrollo uniforme de la contabilidad y de las normas de auditora a nivel mundial. En la actualidad, representantes de diferentes pases trabajan juntos en proyectos para establecer normas y coordinar nuevas normas internacionales de auditora.

International Standards on Auditing (ISA,Normas Internacionales de Auditora) Estas normas fueron emitidas por el International Auditing Practices Committee (IAPC, Comit Internacional de Prcticas de Auditora) de la International Federation of Accountants (IFAC, Federacin Internacional de Contadores). Este ltimo organismo, que es la organizacin mundial que rene a los profesionales de la contabilidad y que cuenta con 157 organizaciones en 118 pases, representa a ms de 2.5 millones de contadores en todo el mundo. El IAPC trabaja para mejorar la uniformidad de las prcticas de auditora y servicios relacionados, emite pronunciamientos sobre diversos tipos de auditoras y funciones de certificacin y promociona su aceptacin mundialmente.

De manera general, las ISA son similares a las GAAS de Estados Unidos, aunque existen algunas diferencias. Si un auditor de este pas audita estados financieros histricos conforme a las ISA, debe cumplir con requisitos que van ms all de las GAAS.Las ISA no eximen al auditor de las regulaciones de un pas sobre informacin financiera o alguna otra, ya que cada pas, de forma general, cuenta con regulaciones que aplica a cada prctica de auditora.

Estas regulaciones pueden ser decretos gubernamentales o declaraciones emitidas por reguladores u organismos profesionales. Por ejemplo, la Australian Auditing & Assurance Standards Boardo en Espaa el Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas.

Aspectos Relativos de Evaluacin al Control Interno de los rubros de Efectivo.

El boletn 5100 de las normas y procedimientos de Auditoria establece la revisin a Efectivo e inversiones temporales: se refiere al examen de las partidas de efectivo mismos que deben ser diseados por el auditor, tomando en cuenta las caractersticas de cada empresa

Objetivos de la auditoria

A) comparar la existencia del efectivo y que el balance general se incluyan todos los fondos.B) verificar su correcta valuacin de conformidadC) correcto registro de los rendimientosD) presentacin en el balance general

Tienen por objetivos normalmente revelacin en los estados financieros y tener un rendimiento hasta el momento en que sean utilizados.

Este rubro est constituido por moneda de curso legal o equivalentes propiedad de una entidad disponible para la operacin, optimizarlos controles internos, planear la pruebas de auditora, riesgos de auditora para obtener resultados mediante la aplicacin de las pruebas de cumplimiento y sustantivas.

Ejemplo: depsitos bancarios y giros bancarios.

Pruebas de cumplimiento

Tienen como objetivo tener una seguridad de los procedimientos del control interno en los que pretende confiar.Son necesarios ya que se relacionan con procedimientos claves de control que han sido considerados en la determinacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas sustantivas.

En concepto se dirigen a corroborar el funcionamiento de los controles internos por lo tanto como cualquier procedimiento de auditora debe disearse en fusin a las circunstancias particulares de cada entidad. Corroboran el funcionamiento de los controles internos clave, con el objeto de tener una seguridad razonable de los procedimientos del control interno que existan y apliquen eficazmente.

Estas buscan obtener evidencia sobre los procedimientos de control interno, en los que el auditor encontrara confianza sobre el sistema para determinar si estn siendo aplicados en la forma establecida.

El auditor buscar asegurarse de la existencia del control, de la efectividad con la que se desempea dicho control y de determinar si los controles han sido aplicados continuamente durante todo el periodo.

Se disean dependiendo las polticas particulares y se aplican conjuntamente con las sustantivas.

Pruebas sustantivas

Procedimientos que ayudan al auditor a obtener evidencia suficiente y competente respecto a la existencia, integridad, valuacin propiedad, y revelacin en los estados financieros de los rubros de efectivo e inversiones temporales como ejemplo tenemos las siguientes:

Objetivos: Determinar la correccin de los saldos.Correccin AritmticaPrograma de Control Interno y Auditoria para la Empresa

Para validar la informacin que la empresa ha suministrado con respecto al rubro disponible, se fija el programa de auditora y control interno desarrollando los puntos que se describen a continuacin:

Revisar y evaluar la solidez y/o debilidades del sistema de Control Interno y con base en dicha evaluacin:

Realizar las pruebas de cumplimiento y determinar la extensin y oportunidad de los procedimientos de auditora aplicables de acuerdo a las circunstancias.

Preparar un memorando o informe con el resultado del trabajo, las conclusiones alcanzadas y los comentarios acerca de la solidez y/o debilidades del control interno, que requieren tomar una accin inmediata o pueden ser puntos apropiados para la carta de recomendaciones.

Planear y realizar las pruebas sustantivas de las cifras que muestran los estados financieros y que sean necesarias de acuerdo con las circunstancias.

Aspectos relativos de evaluacin al control interno al rubro

El disponible es definido como el grupo que comprende las cuentas que registran los recursos de liquidez inmediata, total o parcial, con que cuenta el ente econmico y puede utilizar para fines generales o especficos, dentro de los cuales podemos mencionar la caja, los depsitos en bancos y otras entidades financieras, como lo establece el boletn 5100 de normas y procedimientos de auditora generalmente aceptados.

Evaluacin de control interno efectivo en Caja

1. Determinar claramente las funciones, responsabilidades y obligaciones del personal que tienen a su cargo la custodia del efectivo y la autorizacin de pagos previos2. En bsqueda de mayor seguridad al manejo de efectivo en caja se aconseja determinar una suma mxima para pagos individuales

3. Controlar quien y como se realizan los pagos hechos por la caja.

4. Realizar contratos respaldados con plizas de garanta para el resguardo de efectivo.

5. Tipo de Transaccin: Verificar la entrada del efectivo: A. El objetivo es determinar si los controles establecidos operan segn lo planeado y observar la existencia y empleo responsable de equipos utilizados en el proceso de recibo de efectivo.

6. Observacin de las labores realizadas por los encargados tanto de caja general y las cajas menores, para determinar si cumple con los procedimientos de recibo de efectivo y que su manejo sea acorde con el manejo de polticas de la empresa preestablecidas con anterioridad.

7. Realizacin de entrevistas con el personal de la Compaa para determinar si concuerdan los procedimientos por ellos descritos en cuanto al efectivo con los determinados en los manuales de funciones y planes de control interno.

8. Repeticin de los procedimientos de control interno con el fin de determinar si el proceso de manejo de efectivo pas por los controles respectivos que permitan total veracidad y responsabilidad del encargado de manejar la caja general y menor.

9. Confirmar el porte de carns para los visitantes con el fin de evitar confusiones al interior de la organizacin.

10. Observar que realmente haya separacin de funciones entre quien autoriza el pago de una cuenta y el cajero.

11. Examinar la existencia de documentos que soporten los arqueos diarios de efectivo como un medio de control de las entradas y salidas de este, determinando cumplimiento de normas preestablecidas para su manejo.

12. Observar los requisitos de ingresos de personal a las dependencias de tesorera para determinar si se necesitan controles adicionales para dar mayor seguridad al manejo de caja general, o el acceso directo a las oficinas de las personas que manejan cajas menores.

13. Verificacin de la elaboracin de ajustes a las cuentas de bancos cuando se han recibido las respectivas conciliaciones controlando de esta manera los saldos de las diferentes cuentas.

14. Verificar la existencia y aplicacin de una poltica de manejo de disponible.

15. Determinar la eficiencia de la poltica de disponible de la compaa.

16. Verificar que los soportes de las cuentas registradas como disponible, se encuentren en orden y de acuerdo a las disposiciones legales.

17. Observar si los abonos en cuenta de lo disponible se registran adecuadamente.

18. Revisar que exista un completo anlisis del manejo de disponible para identificar fallas y aplicar las correcciones necesarias.

19. Revisar si la informacin acerca de los disponible de la compaa, debidamente actualizada se hace llegar oportunamente a la administracin y a los encargados dentro de la compaa.

20. Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado de las cuentas de disponible.

21. Al igual que el conocimiento y cumplimiento de este por parte de los empleados.

22. Se debe mantener en un lugar seguro, preferiblemente por medios mecnicos, como cajas de seguridad, documentos importantes como talonarios de cheques, ttulos valores, tarjetas con las firmas autorizadas para expedir cheques, claves de seguridad, etc.

23. Arqueos: es la inspeccin fsica del efectivo, fondos en poder de los custodios para verificar su existencia y propiedad a favor de la entidad.

24. Confirmaciones: obtencin directa de las instituciones de crdito o casa de bolsa.

Nota: el auditor debe mantener absoluto control sobre las confirmaciones es decir debe recibirlas y enviarlas directamente.

Realizar revisiones Analticas

Se debern comparar los saldos en caja con las expectativas de lo presupuestado y realizar estudios de los informes de variaciones en el presupuesto mensual de efectivo.

1. Presentacin en los Estados Financieros y Revelacin Suficiente.

2. Realizar investigaciones e inspeccionar documentacin para las restricciones de efectivo y gravmenes. Considerar la presentacin de estados y revelacin con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

3. Sumar algunas relaciones que presenta la empresa y que pudieran ser incluidas dentro de los papeles de trabajo de Auditoria. Conciliar los auxiliares con los saldos de las cuentas del mayor general. Existencia o suceso, derechos y obligaciones y valuacin o asignacin.

4. Controlar todo el efectivo e instrumentos negociables posedos por la empresa hasta que todos los fondos se hayan contado, insistir que el encargado del efectivo este presente durante el arqueo.

5. Obtener un recibo firmado por el encargado del fondo como constancia que le fueron devueltos los fondos al cliente de entera conformidad.

6. Asegurarse que todos los cheques pendientes de depositarse estn librados a la orden del cliente ya sea en forma directa o a travs de endoso.

7. Confirmacin de los saldos bancarios:

8. Se acostumbra confirmar los saldos en depsito en cuentas bancarias a la fecha del balance general para tal efecto se elabora un modelo de confirmacin bancaria, solicitada como parte de las pruebas de saldo en bancos.

9. Correccin e Inclusin:

10. Realizar pruebas para cerciorarse que todas las partidas que deban estar incluidas estn y eliminar aquellas partidas que no deben estar incluidas.

11. Al final del ao se considera indispensable que exista un corte de las transacciones de entradas y salidas del efectivo si se debe presentar el saldo correcto del efectivo en el balance general y que los estados financieros revelen razonablemente la informacin financiera y los resultados de la operacin. Revisar o elaborar conciliaciones Bancarias:

12. Cotejar los saldos bancarios con las respuestas de confirmaciones bancarias.

13. Verificar la validez de las partidas que componen la conciliacin, tal como los depsitos en trnsito y cheques expedidos por la empresa y an pendientes de pago por el banco a veces denominados cheques en trnsito.

14 .Examinar los estados bancarios en bsqueda de alteraciones o modificaciones de cifras.

15. Cuando el control interno sea deficiente, el auditor podr personalmente proceder a efectuar la conciliacin bancaria.

16. Obtener y utilizar los estados de cuenta bancarios a una fecha posterior al cierre:

17. La empresa deber solicitar a su banco que le enven los estados de cuenta, que debern ser remitidos directamente al auditor.

18. Al recibir el estado de cuenta bancario de fecha posterior al cierre, y los cheques pagados en ese intervalo y los avisos de cargos y crditos, se comparan todos los cheques expedidos en el ao anterior con el listado de cheques pendientes de pago, segn conste en la conciliacin de fin de periodo.

19. Tambin se asegura que los depsitos en trnsito en la conciliacin bancaria de fin de periodo hayan sido acreditados por el banco como depsitos en el estado posterior al cierre, adems se examinara el estado de cuenta bancario y dems comprobantes en busca de partidas sospechosas.

Rastrear transferencias bancarias. Cuando ocurre una transferencia bancaria, varios das transcurrirn antes de que el cheque sea pagado por el banco sobre el cual se expidi. Por lo tanto, el efectivo depositado segn los registros contables estar sobrestimado durante este periodo, dado que el cheque se incluir dentro del saldo en el cual se deposit y no aparecer restado del banco sobre el cual se libr.

Para obtener evidencia respecto a la validez de las transferencias bancarias o comprobar errores o irregularidades se elabora una cdula de los cheques a una fecha cercana al cierre en la fecha del cierre.

Aspectos Relativos de Evaluacin al Control Interno al Rubro de Cuentas Por Cobrar

Las cuentas por cobrar se constituyen por todos los derechos exigibles de cobro originados por ventas. El incremento bruto de activos o disminucin de pasivos experimentados por una entidad con efecto en su utilidad neta, durante un periodo contable se refiere bsicamente a empresas industriales y comerciales y no contemplan aquellos procedimientos de auditoria particulares que podran ser requeridas en ciertos casos en empresas con caractersticas peculiares, tales como ciertas entidades de servicios, constructoras, extractivas de crditos y seguros.

Su objetivo es establecer los procedimientos de auditora recomendados para el examen de los rubros de cuentas por cobrar, los cuales debern ser diseados por el auditor en forma especfica en cuanto a su naturaleza, oportunidad y alcance.

Las cuentas por cobrar representan los activos adquiridos por la empresa a travs de letras, pagars u otros documentos por cobrar proveniente de las operaciones comerciales de ventas de bienes o servicios y tambin no provenientes de ventas de bienes o servicios.

Por lo tanto, la empresa debe registrar de una manera adecuada todos los movimientos referidos a estos documentos, ya que constituyen parte de su activo, y sobre todo debe controlar que stos no pierdan su formalidad para convertirse en dinero. De ah la importancia de controlar y de auditar las Cuentas por Cobrar El auditor financiero establece los objetivos y procedimientos para realizar el examen previsto en la planeacin de la auditora a estas cuentas. Segn lo establece el boletn 5110 de normas y procedimientos de auditora generalmente acepados.

Concepto de cuentas por cobrar

Las Cuentas por Cobrar son derechos legtimamente adquiridos por la empresa que, llegado el momento de ejecutar o ejercer ese derecho, recibir a cambio efectivo o cualquier otra clase de bienes y servicios.

Atendiendo a su origen, las cuentas por cobrar pueden ser clasificadas en:

Provenientes de ventas de bienes o servicios y No provenientes de venta de bienes o servicios.

1. Documentos por Cobrar

Los documentos por cobrar son cuentas por cobrar documentadas a travs de letras, pagars u otros documentos, proveniente exclusivamente de las operaciones comerciales. Esta cuenta debe mostrarse rebajada de las estimaciones de deudores incobrables por este concepto y por los intereses no devengados por la sociedad.

2. Deudores Varios (neto):

Corresponde a todas aquellas cuentas por cobrar que no provengan de las operaciones comerciales de la empresa, tales como cuentas corrientes del personal o deudores de ventas de activos fijos. La estimacin de deudores varios incobrables debe ser rebajada para su presentacin en el balance.

3. Documentos y Cuentas por Cobrar a Empresas Relacionadas:

Descontados los intereses no devengados que provengan o no de relaciones comerciales y cuyo plazo de recuperacin no excede de un ao a contar de la fecha de los estados financieros.

Objetivos de la Auditora de Cuentas por Cobrar

Los objetivos que se establecen como aplicables a las cuentas por Cobrar se mencionan a continuacin:

1. Comprobar si las cuentas por cobrar son autnticas y si tienen origen en operaciones de ventas.

2. Comprobar si los valores registrados son realizables en forma efectiva (cobrables en pesos).

3. Comprobar si estos valores corresponden a transacciones y si no existen devoluciones descuentos o cualquier otro elemento que deba considerarse.

4. Comprobar si hay una valuacin permanente, respecto de intereses y reajustes del monto de las cuentas por cobrar para efectos del balance.

5. Verificar la existencia de deudores incobrables y su mtodo de clculo contable.

Procedimientos de La Auditora de Cuentas por Cobrar respecto al Control Interno.

El anlisis de crdito se dedica a la recopilacin y evaluacin de informacin de crdito de los solicitantes para determinar si estos estn a la altura de los estndares de crdito de la empresa.

1. Verificar la existencia y aplicacin de una poltica para el manejo de las cuentas por cobrar.

2. Determinar la eficiencia de la poltica para el manejo de las cuentas por cobrar.

3. Verificar que los soportes de las cuentas por cobrar se encuentren en orden y de acuerdo a las disposiciones legales.

4. Observar si los movimientos en las cuentas por cobrar se registran adecuadamente.

5. Revisar que exista un completo sistema de control de las cuentas por cobrar, actualizado y adecuado a las condiciones de la empresa.

6. Comprobar que las modificaciones de las cuentas por cobrar sean correctamente autorizadas por quien corresponda.

7. Verificar que las cuentas por cobrar ests adecuadamente respaldadas.

8. Comprobar que las cuentas por cobrar ests vigentes y que las medidas de seguridad se apliquen correctamente (ejemplo: aseguradora de cheques)

9. Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado del manejo de las cuentas por cobrar. Al igual que el conocimiento y cumplimiento de ste por parte de los clientes y deudores.

10. Controlar el efectivo recibido de proveedores.

11. Efectuar compensaciones de cuentas a pagar contra cuentas a cobrar.

12. Controlar Notas de dbito y de crdito (Rebajas por volmenes de compras,etc.).

13. Mantener cheques anulados con orden de no pago, devueltos y emitidos de nuevo.

Procedimientos

Los procedimientos se evalan de la siguiente forma:

1. Verificar fsicamente junto con la persona responsable de las cuentas por cobrar los documentos que respalden los documentos por cobrar.

2. Comprobar fsicamente la existencia de ttulos, cheques, letras y documentos por cobrar e investigar cualquier irregularidad.

3. Comprobar fsicamente la existencia de ttulos en empresas relacionadas.

4. Comparar el resultado de la comprobacin fsica con el mayor de Inversiones en Empresas Relacionadas.

5. Verificar con los estados financieros de las empresas relacionadas si el monto de las utilidades a repartir corresponde a los documentos por cobrar a empresas relacionadas.

6. Verificar que los datos de los deudores sean correctos, nombre, RFC, domicilio particular y laboral, etc.

7. Comprobar la validez de los documentos, es decir, que los documentos estn legalizados con firma, timbre y estampillas, ante Notario.

8. Verificar datos de los avales en caso que existieran, nombre, RFC, domicilio, etc.

9. Verificar que los avales, en caso que existieran, hayan firmado debidamente los documentos.

10. Verificar el historial de todos los documentos por cobrar, si han sido enviados a notara, a bancos e instituciones financieras.

11. Verificar qu cuentas por cobrar han sido canceladas oportunamente, con atrasos, o si no han sido pagadas o protestadas.

12. Examinar las autorizaciones para la venta que origin el respectivo documento por cobrar.13. Examinar la venta que origin el documento por cobrar, checar que correspondan los valores y plazos y ver si coinciden.

14 .Examinar las facturas de clientes, as como otros documentos justificativos de las cuentas por cobrar.

15. Seleccionar un nmero de documentos por cobrar de clientes y/o otros deudores y comprobar las entradas de aquellos en los registros contables.

16. Analizar esta partida y conciliar su saldo con el mayor de Clientes, Documentos por Cobrar, Deudores Varios y Documentos y Cuentas por cobrar a empresas relacionadas.

17. Checar que existan los registros de deudas para con la empresa de los propios trabajadores de la empresa.

18. Verificar que exista factura o nota a los trabajadores que son deudores de la empresa.

19. Verificar que los montos cobrados por concepto de intereses hayan sido debidamente calculados.

20 .En caso de existir arrendamientos por cobrar, verificar que exista el contrato de arrendamiento respectivo y si el monto coincide con la clusula respectiva en el contrato.

21. En el caso que existan reclamaciones por cobrar a compaas de seguros, verificar las condiciones de la pliza y monto asegurado ante un determinado siniestro.

22. Verificar si existen cuentas por cobrar a proveedores. Se refiere a los casos en que, despus de haber realizado una compra de mercaderas y haberla pagado, tal mercanca result defectuosa o lleg con algn faltante, y el proveedor atender el reclamo mediante una nota de crdito.

23. Verificar las notas de crditos emitidas por el proveedor y ver si coincide con los documentos que respalden la devolucin.

24. Verificar si existen depsitos en garanta de cumplimientos de contratos, por ejemplo cuando la empresa es contratada para realizar cualquier obra o prestar un determinado servicio, y el contratante exige que se haga un depsito garantizado que el objetivo de tal contrato ser cumplido.

25. Checar que el monto reembolsado corresponda a la garanta citada en el punto anterior.

26. Revisar si existen cuentas por cobrar a los accionistas. Se registra en esta cuenta cualquier deuda que los accionistas hayan contrado con la empresa por conceptos diferentes a lo que todava deban del capital que suscribieron.

27. Verificar si existen anticipos a proveedores. En algunas oportunidades, una empresa se ve en la necesidad de hacer un anticipo a cuenta para garantizar el abastecimiento de mercanca o de la prestacin del servicio.

28. Checar que el monto recibido a cuenta de anticipos a proveedores corresponda con los documentos que respalden esta situacin.

Deudores Incobrables

1. Verificar la ubicacin fsica de documentos incobrables.

2. Revisar los documentos o antecedentes de los documentos incobrables para verificar que se usaron todas las instancias para el cobro de stos.

3. Verificar que se ha usado el mtodo adecuado en el clculo de la estimacin de deudores incobrables.

4. Comprobar si la base para la estimacin se ajusta a las disposiciones legales.

5. Revisar en el Mayor la cuenta Estimacin de Deudores Incobrables.

6. Verificar que los ajustes a la cuenta deudores incobrables por concepto de inflacin y/o correccin monetaria sean calculados y registrados.

7. Verificar si ha habido deudores incobrables que se hayan presentado a cancelar una deuda.

El auditor debe obtener informacin sobre las principales caractersticas de los ingresos y las cuentas por cobrar tales como procedimientos de facturacin, embarques controles de inventarios, polticas de precio, descuento y devoluciones, poltica para la determinacin de estimacin para las cuentas de dudosa recuperacin.

Estudio y Valuacin Preliminar del Control Interno.

Llevar acabo el estudio y valuacin preliminar del control interno contable existente y la localizacin de controles claves para el manejo de los ingresos y las cuentas por cobrar incluyendo la evaluacin de los controles internos.

Pruebas de cumplimiento

Desarrollar pruebas de cumplimiento que proporciones el grado de seguridad razonable de control. en trminos genrales, las pruebas de cumplimiento se enfocan a corroborar el funcionamiento de los controles claves; algunos de los cuales se describen enlos prrafos anteriores, por lo tanto por cualquier procedimiento de auditora debe disearse en funciones a las circunstancias particulares de la entidad.

Pruebas Sustantivas

Tomando en cuenta la planeacin de la auditoria, y el estudio y evaluacin del control interno y los factores de riesgo e importancia relativa, el auditor determinar la naturaleza de las pruebas sustantivas midiendo el alcance y oportunidad que considere necesarias, mismas que proporcionan evidencia respecto a la valuacin, integridad, existencia y exactitud sobre las cuentas por cobrar como ejemplo:

1. Integracin de saldos2. Circularizacin3. Resumen de circularizacin4. Anlisis de antigedad de saldos.5. Depuracin de Cuentas6. Creacin de estimaciones contables para el rubro.

Aspectos Relativos de Evaluacin al Control Interno al Rubro de Inventarios.

El rubro de inventarios lo constituyen los bienes de una empresa destinados a la venta o a la produccin para su posterior venta tal como materia prima, produccin en proceso, mano de obra y gastos indirectos, artculos terminados y otros materiales que se usen en el empaque, envase o refacciones. Como lo establece su boletn 5120 de normas y procedimientos de auditora generalmente aceptados.

Objetivos de Auditora.

Se considera que pueden ser entre otros los siguientes:

1. Comprobar la existencia fsica2. Verificar que sean propiedad de la entidad3. Determinar la existencia de gravmenes4. Verificar la correcta valuacin y considerando que no excedan el valor de realizacin.5. Verificar la consistencia de aplicacin de los mtodos de valuacin6. Comprobar la adecuada presentacin en el Balance.

Estudio y Valuacin Preliminar del Control Interno

Deber efectuarse conforme a lo dispuesto en el boletn 3050 de las normas de auditora generalmente aceptadas ya explicado en temas anteriores. Es por ello que deben cumplirse los objetivos a la autorizacin, procesamiento y clasificacin de transacciones, salvaguarda fsica y de verificacin y evaluacin, incluyendo aquellos que sean de actualizacin, dicho control interno est vinculado a las actividades de compra, fabricacin, distribucin y venta e incluso la consignacin, es por ello que el estudio y evaluacin se aplica para asegurar la correccin de los inventarios adems su adecuada valuacin histrica y actualizacin.

Procedimientos de la Auditora Inventario Respecto al Control Interno

1. La persona del almacn debe contar, medir y pesar todos los productos recibidos, sin tener acceso al documento del suministrador (Recepcin a ciegas).

2. Las Tarjetas de Estiba tienen que estar actualizadas y colocadas junto a los productos almacenados o en lugar prximo a los que se encuentren a la intemperie o destilen sustancias que deterioren las mismas.

3. Los almacenes tienen que ofrecer seguridad y encontrarse limpios y ordenados.

4. Los auxiliares de Inventario del rea contable deben estar al da.

5. El almacn tiene que informar las existencias de cada producto en todos los modelos de entradas y salidas, despus de anotados estos movimientos y dichas existencias tienen que cotejarse diariamente con las de los auxiliares de Inventario, localizndose inmediatamente las diferencias detectadas.

6. Cuando el programa automatizado contable y el del Control de Inventarios no estn integrados, se ejecutar el Cuadre Diario en Valores por el rea de Contabilidad.

7. El almacn debe contar con listados de los cargos y nombres del personal con acceso al mismo y de los nombres, cargos y firmas del personal autorizado a solicitar u ordenar la entrega de productos.8. Es opcional elaborar un Plan anual y efectuar conteos peridicos del 10% de los productos almacenados, sistemtica y mensualmente y cuando estos chequeos arrojen diferencias sistemticas, realizarse un inventario general anual.9. El personal de los almacenes tiene que tener firmadas Actas de Responsabilidad Material por la custodia de los bienes materiales y en caso de faltantes o prdidas, aplicrseles dicha responsabilidad.10. Cuando se detecten faltantes o sobrantes de bienes materiales se elaborarn los expedientes correspondientes y se contabilizarn inmediatamente, tramitndose y aprobndose dentro de los trminos establecidos.11 .Las producciones terminadas y las producidas para insumo remitidas a los almacenes tienen que estar amparadas por el documento justificativo de la entrega de stas.12. Es preciso controlar a travs de las Tarjetas de Estiba y de los Auxiliares de Inventario, los materiales y los equipos por instalar destinados al proceso inversionista, as como los productos recibidos o remitidos en consignacin y en depsito.13. En el caso de detectarse diferencias fsicas entre lo facturado por ventas de productos y lo recibido como pagos por los clientes, deben elaborarse los expedientes de faltantes correspondientes.14. Debe existir un control eficaz de los tiles y herramientas en uso y stos verificarse sistemticamente; elaborndose en caso de detectarse faltantes o sobrantes de estos bienes los expedientes correspondientes, contabilizndose correctamente y aplicndose la responsabilidad material.15. El personal del almacn no puede tener acceso a los registros contables, ni a los Auxiliares de Control de Inventarios.16. El rea Contable tiene que revisar los precios y clculos de los productos recibidos.17. Los inventarios ociosos por exceso o por desuso deben controlarse separadamente y activarse las gestiones para su eliminacin.Pruebas de cumplimientoDesarrollar pruebas de cumplimiento que proporciones el grado de seguridad razonable de que los procedimientos de control interno en los que se deposita la confianza existen y se aplican eficazmente, estas pruebas son necesarias en trminos genrales, pues se enfocan a corroborar el funcionamiento de los controles claves; algunos de los cuales se describen por lo tanto por cualquier procedimiento de auditora deben disearse en funciones a las circunstancias particulares de la entidad.Algunas de las pruebas de cumplimiento aplicables a las areas de inventarios se realizan mediante tcnicas de auditora ya conocidas como lo es:1. Inspeccin2. Documentacin3. Entrevistas4. Clculos globales5. Revisin analtica

Pruebas SustantivasTomando en cuenta la planeacin que debi incluir entre otros aspectos lo siguiente el estudio y evaluacin del control interno, el desarrollo de las pruebas de cumplimiento y considerando nuevamente factores importancia relativa y riesgo de auditora el auditor debe establecer la naturaleza y procedimientos que considere necesarios es de considerar que dichas pruebas se aplican en conjunto con las pruebas de cumplimiento. Entre otras tenemos las siguientes:1. Propiedad Verificar, que los inventarios presentados en todas las areas son propiedad de la entidad.2. Existencia e integridad. Evaluacin fsica de la planeacin de la toma fisca de inventario.3. Considerar la deteccin de partidas de inventario que hayan perdido su valor por deterioro fsico, lento movimiento.4. Revisin del corte de operaciones5. Comprobando la existencia en poder de terceros6. Comprobando la existencia de terceros en poder de la empresa.7. Observacin y pruebas fsicas de inventarios rotatorios8. Observacin y pruebas fsicas de la toma de inventarios en fecha distinta a la de fin del ejercicio.9. Comprobacin de la totalidad y costeo de los inventarios fsicos.10. Valuacin11. Costos especficos12. Revisin de mercancas en transito13. Verificacin de anticipo a proveedores14. Verificacin de las estimaciones por la prdida de valor en inventarios.Obtencin de declaraciones de la administracinPresentacin y revelacin, donde se debe cerciorarse de que existe revelacin adecuada a los estados financieros. Y cerciorarse de que se revelara adecuadamente lo siguiente:a) Principales grupos que integran los inventariosb) Mtodos seguidos por valuacinc) Estimaciones por prdida de valord) Gravmenes sobre inventariose) Compromisos de compra o de venta de inventarios a un plazo mayor o diferentes caractersticas.f) Actualizacin de cifras de costo de ventas, ya sea de mtodos de inventarios.

Aspectos relativos de evaluacin al control interno al rubro de activos fijos

De conformidad con las normas de informacin financiera se establece que inmuebles, maquinaria, y equipo son bienes tangibles que tienen por objeto el uso o usufructo de los mismos en beneficio de la empresa, as como la produccin de artculos para su venta o para el uso de la propia entidad o la prestacin de servicios por la entidad a su clientela o al pblico en general. Como lo establece en el boletn 5150 de las normas y procedimientos de auditoria generalmente aceptados.La adquisicin de estos bienes es especficamente para su uso y no para su venta. Ejemplo: maquinaria, equipo de cmputo.La Propiedad, Planta y Equipo representa los activos tangibles adquiridos, construidos o en proceso de construccin, con la intencin de emplearlos en forma permanente, para la produccin o suministro de otros bienes y servicios, para arrendarlos o para usarlos en la administracin de un ente econmico, que no estn destinados para la venta en el curso normal de los negocios.Objetivos de AuditoraEl auditor financiero establece los objetivos y procedimientos de auditora para realizar el examen previsto en la planeacin, objetivo enumerar cuales son dichos objetivos y procedimientos para la evaluacin de la Propiedad, Planta y Equipo en la organizacin.Para los componentes de la Propiedad Planta y Equipo el valor histrico se determina por todas las erogaciones y cargos hechos por la empresa hasta colocarlos en condiciones de utilizacin.El examen que se le realiza a este componente del balance se basa en dos tipos de objetivos, unos de propsito general y otros de tipo especfico.Generales1. comprobar la existencia real de los activos enunciados por la empresa.2. Verificar la exactitud de los registros de este componente para la totalidad de los activos que lo forman.3. Analizar que las modificaciones de la cuenta Propiedad, planta y equipo han sido debidamente registradas.

4. Indagar si los conceptos relacionados con este rubro (depreciaciones, ajustes por inflacin, perdida por obsolescencia, etc.) han sido estimados apropiadamente.

5. Examinar que los valores correspondientes a la cuenta Propiedad, Planta y Equipo de la compaa estn debidamente clasificados y mostrados de acuerdo a sus condiciones.

6. Juzgar la correcta valuacin y registro en los libros de contabilidad.

Especficos

1. Determinar la correcta clasificacin y presentacin de los activos fijos en los estados financieros.

2. Determinar la propiedad o la existencia de alguna restriccin sobre cualquiera de estos activos.

3. Constatar que estos estn registrados correctamente y de acuerdo a las normas existentes.

4. Establecer la existencia fsica de los activos fijos.

5. Determinar si la depreciacin del perodo es razonable.

6. Determinar si los ajustes por inflacin necesarios fueron hechos correctamente.

7. Del examen que realice el auditor financiero de la Propiedad, Planta y Equipo, depende la correcta valuacin de los activos fijos de la empresa.

Procedimientos de Auditoria

De acuerdo con el boletn 3040 de la comisin de normas y procedimientos de auditora deber efectuarse de manera que la planeacin establezca la adecuada presentacin y alcanzar los objetivos en forma ms eficiente.

Entre algunos se debe mencionar la importancia en la revisin analtica de la evidencia suficiente. Entre los cuales tenemos los siguientes:

1. Examinar las autorizaciones para las compras y ventas o retiros de propiedad y equipo.

2. Examinar las facturas de los proveedores y las liquidaciones de los contratistas por trabajos realizados, as como otros documentos justificativos de los desembolsos efectuados.

3. Comparar los presupuestos de obras o los importes autorizados para la construccin, compra o adquisicin de propiedades y equipo con los desembolsos reales y verificar si coinciden.

4. Analizar esta partida y conciliar su saldo con el mayor de propiedades, planta y equipo.

5. Comprobar fsicamente la existencia de vehculos

Comparar el resultado de la comprobacin fsica con el mayor y de propiedades, planta y equipo e investigar cualquier irregularidad.

6. Comprobar fsicamente la existencia de las propiedades, planta y equipo, en su defecto hacer una seleccin de acuerdo al criterio de materialidad.

7. Comparar el resultado de la comprobacin fsica con el mayor de propiedades, planta y equipo e investigar cualquier irregularidad.

8. Seleccionar el nmero de rdenes de compra de importancia y comparar el precio de las mismas con las cotizaciones obtenidas.

9. Seleccionar un nmero de facturas de proveedores y comprobar las entradas de aquellas en las respectivas tarjetas de control.

10. Seleccionar un nmero de tarjetas de control de existencias y comprobar si las salidas registradas en las mismas, se hallan amparadas por pedidos de almacn o por asientos de ajuste.

11. Seleccionar un nmero de facturas de proveedores y compararlas con las correspondientes:

a) rdenes de comprab) Documentos de recepcin

Depreciacin

Esta partida debe examinarse muy cuidadosamente y por aparte, teniendo en cuenta que se debe:

1. Analizar esta partida y conciliar su saldo con el mayor de propiedades, planta y equipo.

2. Comprobar si la base para la depreciacin se ajusta a las disposiciones legales y a la poltica aprobada por la junta directiva.

3. Verificar los clculos de la depreciacin.

Pruebas de Cumplimiento.

Se dice que se debe desarrollar prueba de cumplimie