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“FACTURACIÓN ELECTRÓNICA”.

C.P.C. y M.I. J. JOSÉ GUERRERO G. L.C. ABRAHAM GARCÍA PEDROZA

Tijuana, B.C. a 24 de agosto de 2016.

OPERACIONES RELEVANTES CONTENIDO

ANTECEDENTES

FUNDAMENTO LEGAL DE LA FACTURACIÓN ELECTRÓNICA

DISPOSICIONES DE CODIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN

REGLAS DE LA RESOLUCIÓN MISCELANEA FISCAL

COMPLEMENTOS DE FACTURA ELECTRÓNICA

COMPROBANTES FISCALES DE NÓMINA

ANEXO 20 DE LA RMF

MULTAS APLICABLES

FACTURACIÓN ELECTRÓNICA

LA NUEVA ERA DIGITAL

De los principales cambios en materia fiscal han sido relevantes los relacionados con la nueva era digital y tecnológica como lo son la contabilidad electrónica, pagos electrónicos, así como la propia facturación electrónica; aún y cuando los procesos de adaptación tanto de la misma autoridad como de los propios contribuyentes no han sido llevados de la mejor manera, el objetivo principal esta enfocado a una mejor organización y control de la información financiera para el cumplimiento de las obligaciones fiscales, sin dejar de lado que esto consecuentemente facilitará la fiscalización de los contribuyentes por parte de la autoridad.

OPERACIONES RELEVANTES

ANTECEDENTES

Desde 2004 se tienen antecedentes sobre la factura electrónica como medio de comprobación fiscal en México.

Sin embargo, hasta el 7 de diciembre de 2009 se publican en el Diario Oficial de la Federación modificaciones relativas a la emisión de comprobantes digitales y se señala que estas entraran en vigor el 1 de enero de 2011. (CFD)

Durante 2009 y 2010 se inicio con la adopción de los comprobantes fiscales digitales en las pequeñas y medianas empresas en México. (Opción CFD).


ANTECEDENTES

Aquellos contribuyentes que optaron por la modalidad de facturación por “medios propios” podían emitir comprobantes sin la necesidad de un proveedor autorizado.

El 14 de septiembre de 2010 se publica en el DOF la creación del Comprobante Fiscal Digital por Internet (CFDI), modelo en el que se requiere de un Proveedor Autorizado de Certificación para completar el proceso de generación de comprobantes.


ANTECEDENTES

En 2011 aquellas empresas que no hayan optado por “medios propios” se ven obligadas a emitir CFDI a menos de que tengan facturas impresas vigentes.

Durante 2012-2013 las facturas en papel ya no son válidas, existen solo dos medios de comprobación electrónicos:

1. CFD por medios propios

2. CFDI.

Solo para aquellos que tengan menos de cuatro millones de pesos en ingresos es posible el uso del CBB.

2012 Facturación electrónica nuevos requisitos.

Señalar la forma en que se realizó el pago:

• En efectivo

• Transferencias electrónicas de fondos

• Cheques nominativos

• Tarjetas de débito, crédito, servicio o monederos electrónicos que autorice el SAT, indicando al menos los últimos cuatro dígitos del número de cuenta o de la tarjeta correspondiente

En caso de no saber como va a pagar el cliente en el momento de hacer la factura, se podrá anotar “no identificado”

Tipo de comprobante Quienes las deben usar Comentario

Comprobantes fiscales

digitales a través de

internet (CFDI)

Todos los contribuyentes Requieren sistema para

emitirlos.

Comprobantes fiscales

digitales (CFD)

Los que optaron en 2010 Y

empezaron a usar

comprobantes digitales en

2010

No necesitan remitir CFD a un

proveedor.

Si es por portal microe

pueden optar por este sistema

Comprobantes impresos

por medios propios o a

través de terceros

Los que tengan ingresos

menores de 4,000,000.00

al año sean Personas

físicas o personas morales

Usaran códigos fiscales

bidimensionales que los da el

SAT

Comprobantes

simplificados

Lo que realicen

operaciones con el público

en general.

No sirven para deducción o

acreditamiento

obligación de expedirlos por

operaciones de menos de

100.00 pesos

Facturación electrónica 2012

En el 2013 SAT avisa:


ANTECEDENTES

Por lo anterior en 2014 desaparece el CFD por medios propios, solo puede emitirse en algunos casos específicos. (Ingresos de personas físicas hasta 250,000 pesos en 2013).

Se emiten prórrogas para expedición de CBB, CFD y comprobantes de nómina por el periodo de Enero a Marzo 2014 para diversos contribuyentes (P.F., P.M. Título II y III, así como del RIF).

PRORROGAS PARA EXPEDICIÓN DE CFDI

Cuadragésimo Cuarto Transitorio de la

RMF para 2014.

Se establece prórroga para continuar expidiendo CBB o CFD para P.F. hasta el 31-Marzo-2014, disminuyendo el límite de ingresos del último ejercicio fiscal de $4,000,000 de pesos a $500,000 pesos o menos para poder ejercer la opción, siempre que el 1 de abril 2014 hayan migrado al esquema de CFDI.

Quienes ejercieron dicha facilidad no estaban obligados a expedir CFDI de nómina por el plazo señalado.


Cuadragésimo Quinto Transitorio de la

RMF para 2014.

Diferimiento de la expedición de CFDI de nómina para P.F. con ingresos

superiores a $500,000 pesos, así como para las P.M. del Título II y III de la LISR, por los meses de Enero a Marzo 2014, siempre que el 1 de abril 2014 hayan migrado al esquema de CFDI y emitido todos los CFDI de cada uno de los pagos o de las retenciones efectuadas por las que hayan tomado la opción de diferimiento señalada.

Cuando se incumpliera con el requisito de informar sobre la migración al esquema de CFDI perdían el derecho de aplicar las facilidades y quedaban obligados a expedir los CFDI a partir del 1 de enero 2014.


Cuadragésimo Sexto Transitorio de la

RMF para 2014.

Los contribuyentes que a partir del 1 de enero de 2014 tributen en el RIF, no estarán obligados hasta el 31 de marzo de 2014 a expedir CFDI de nominas en los términos de las reglas I.2.7.5.1 y I.2.7.5.3. de la RMF para 2014.



¿De donde nace la obligación?

El origen de la obligación de expedir comprobantes fiscales digitales por internet surge básicamente de las disposiciones del Código Fiscal de la Federación en sus Art. 29 y 29-A señalando las obligaciones a cumplir, así como los requisitos que deberán contener los comprobantes respectivamente.



Art. 29 primer párrafo del C.F.F.

Cuando las leyes fiscales establezcan la obligación de expedir comprobantes fiscales por los actos o actividades que realicen, por los ingresos que se perciban o por las retenciones de contribuciones que efectúen, los contribuyentes deberán emitirlos mediante documentos digitales a través de la página de Internet del SAT. Las personas que adquieran bienes, disfruten de su uso o goce temporal, reciban servicios o aquéllas a las que les hubieren retenido contribuciones deberán solicitar el comprobante fiscal digital por Internet respectivo.



Art. 29 último párrafo del C.F.F.

No obstante lo anterior, conforme al último párrafo del artículo en comento se establece que el SAT mediante reglas de carácter general podrá establecer facilidades administrativas para que los contribuyentes emitan sus comprobantes fiscales digitales por medios propios, a través de proveedores de servicios o con los medios electrónicos que en dichas reglas determine. De igual forma, a través de las citadas reglas podrá establecer las características de los comprobantes que servirán para amparar el transporte de mercancías. (RMF 2.7.1.9)


GENERACIÓN DEL CFDI

Regla Miscelánea 2.7.1.2. RMF 2016

Para los efectos del artículo 29, primer y segundo párrafos del CFF, los CFDI que generen los contribuyentes y que posteriormente envíen a un proveedor de certificación de CFDI, para su validación, asignación del folio e incorporación del sello digital del SAT otorgado para dicho efecto (certificación), deberán cumplir con las especificaciones técnicas previstas en los rubros I.A “Estándar de comprobante fiscal digital por Internet” y I.B “Generación de sellos digitales para comprobantes fiscales digitales por Internet” del Anexo 20.




Los contribuyentes podrán adquirir, arrendar, desarrollar un sistema informático para la generación del CFDI o utilizar los servicios de un tercero para la generación del mismo, siempre que los documentos que se generen, cumplan con los requisitos que se establecen en esta regla y demás disposiciones aplicables, y queden bajo resguardo del contribuyente emisor, o usar las aplicaciones gratuitas que deberán poner a disposición del público en general, los proveedores de certificación de CFDI.




El SAT proporcionará a través de su portal, accesos directos a las aplicaciones gratuitas que deberán poner a disposición del público en general, los proveedores de certificación de CFDI.

Dichos comprobantes deberán cumplir con el complemento del CFDI que al efecto se establezca en términos de la regla 2.7.1.8.


COMPLEMENTOS PARA INCORPORAR

INFORMACIÓN FISCAL EN LOS CFDI


Para los efectos del artículo 29, fracción VI del CFF, el SAT publicará en su portal los complementos que permitan a los contribuyentes de sectores o actividades específicas, incorporar requisitos fiscales en los CFDI que expidan.

Los complementos que el SAT publique en su portal, serán de uso obligatorio para los contribuyentes que les aplique, pasados treinta días naturales, contados a partir de su publicación en el citado portal, salvo cuando exista alguna facilidad o disposición que establezca un periodo diferente o los libere de su uso.


ALMACENAMIENTO DE CFDI


Para los efectos de los artículos 28, fracción I, primer párrafo y 30, cuarto párrafo del CFF, los contribuyentes que expidan y reciban CFDI, deberán almacenarlos en medios magnéticos, ópticos o de cualquier otra tecnología, en su formato electrónico XML.

Lo establecido en la presente regla no será aplicable a los contribuyentes que utilicen el sistema de registro fiscal que refiere la regla 2.8.1.5. (“Mis Cuentas”)


OBLIGACIONES PARA EXPEDIR CFDI

De conformidad con el Art. 29 del CFF se establece que los contribuyentes deberán cumplir con las obligaciones siguientes para efectos de la expedición de CFDI;

I. Contar con certificado de FIEL vigente.

II. Tramitar ante el SAT el certificado para el uso de los sellos digitales.

III. Cumplir con los requisitos del Art. 29-A del CFF.

IV. Remitir al SAT, antes de su expedición, el CFDI respectivo a través de los mecanismos digitales que para tal efecto determine dicho órgano desconcentrado mediante reglas de carácter general, con el objeto de que este proceda a:



a) Validar el cumplimiento de los requisitos establecidos en el artículo 29-A de este Código.

b) Asignar el folio del comprobante fiscal digital.

c) Incorporar el sello digital del Servicio de Administración Tributaria.

El SAT podrá autorizar a proveedores de certificación de comprobantes fiscales digitales por Internet para que efectúen la validación, asignación de folio e incorporación del sello a que se refiere esta fracción.



Art. 39 RCFF – Plazo para remitir el comprobante fiscal al SAT o al proveedor de certificación

Para los efectos del artículo 29, segundo párrafo, fracción IV del Código, los contribuyentes deberán remitir al SAT o al proveedor de certificación de comprobantes fiscales digitales por Internet autorizados por dicho órgano desconcentrado, según sea el caso, el CFDI, a más tardar dentro de las veinticuatro horas siguientes a que haya tenido lugar la operación, acto o actividad de la que derivó la obligación de expedirlo.


USO DEL COMPLEMENTO OBLIGATORIO

TIMBRE FISCAL DIGITAL (ANEXO 20)

El resultado de la validación de un CFDI, asignación de un folio fiscal e incorporación del sello digital del SAT se entenderá como el Timbrado Fiscal Digital.

El folio fiscal digital será referido como el UUID. Para integrar el complemento TimbreFiscalDigital a un comprobante fiscal digital a través de Internet, la estructura resultante deberá integrarse como un nodo hijo del nodo Comprobante / Complemento / TimbreFiscalDigital.



V. Una vez que al CFDI se le incorpore el sello digital del SAT o, en su caso, del proveedor de certificación de comprobantes fiscales digitales, deberán entregar o poner a disposición de sus clientes, a través de los medios electrónicos que disponga el citado órgano desconcentrado mediante reglas de carácter general, el archivo electrónico del comprobante fiscal digital por Internet y, cuando les sea solicitada por el cliente, su representación impresa, la cual únicamente presume la existencia de dicho comprobante fiscal.

VI. Cumplir con las especificaciones que en materia de informática determine el SAT mediante reglas de carácter general. (Complementos)


REQUISITOS DE LAS REPRESENTACIONES

IMPRESAS DEL CFDI


Para los efectos del artículo 29, fracción V del CFF, las representaciones impresas del CFDI, deberán cumplir con los requisitos señalados en el artículo 29-A del CFF y contener lo siguiente:

I. Código de barras generado conforme a la especificación técnica que se establece en el rubro I.D del Anexo 20 o el número de folio fiscal del comprobante.

II. Número de serie del CSD del emisor y del SAT, que establecen los rubros I.A y III.B del Anexo 20.

III. La leyenda: “Este documento es una representación impresa de un CFDI”



IMPRESAS DEL CFDI

IV. Fecha y hora de emisión y de certificación del CFDI en adición a lo

señalado en el artículo 29-A, fracción III del CFF.

V. Cadena original del complemento de certificación digital del SAT.

VI. Tratándose de las representaciones impresas del CFDI que amparen retenciones e información de pagos emitidos conforme a lo dispuesto en la regla 2.7.5.4., adicional a lo anteriormente señalado, deberán incluir :

a) Los datos que establece el Anexo 20, Apartado II.A., así como los correspondientes a los complementos que incorpore.

b) El código de barras generado conforme a la especificación técnica establecida en el Anexo 20, rubro II.D.



IMPRESAS DEL CFDI

VII. Tratándose de las representaciones impresas de un CFDI emitidas conforme a lo dispuesto en la regla 2.7.2.14. (Requisitos para ser PSECFDI a través del adquirente de bienes o servicios), y la Sección 2.7.3. (De la expedición de CFDI por las ventas realizadas y servicios prestados por P.F. del sector primario, arrendadores, mineros, enajenantes de vehículos usados y recicladores por los adquirentes de sus bienes o servicios), se deberá estar a lo siguiente:

a. Espacio para registrar la firma autógrafa de la persona que emite el CFDI.



IMPRESAS DEL CFDI

b. Respecto a lo señalado en la fracción II de esta regla, se incluirá el número de serie de CESD del proveedor de certificación de CFDI o del SAT según corresponda en sustitución del número de CSD del emisor.

VIII. Tratándose de las representaciones impresas del CFDI por pagos realizados conforme a lo dispuesto en la regla 2.7.1.35., adicional a lo señalado en las fracciones anteriores de esta regla, deberán incluir la totalidad de los datos contenidos en el complemento para pagos.

Lo establecido en esta regla no será aplicable a la representación impresa del CFDI que se expida a través de “Mis cuentas”.

OPERACIONES RELEVANTES GENERACIÓN DEL CSD


Para los efectos del artículo 29, fracciones I y II del CFF, los contribuyentes que deban expedir CFDI, deberán generar a través del software “Certifica” (Antes SOLCEDI), a que se refiere la ficha de trámite 108/CFF “Solicitud de certificado de sello digital” contenida en el Anexo 1-A, dos archivos conteniendo uno la clave privada y el otro el requerimiento de generación de CSD.

Posteriormente, los contribuyentes deberán solicitar a través del portal del SAT, su CSD. Dicha solicitud deberá contener la e.firma del contribuyente.


COMPROBACIÓN DE AUTENTICIDAD

Los contribuyentes podrán comprobar la autenticidad de los CFDI que reciban consultando en la página de Internet del SAT si el número de folio que ampara el comprobante fiscal digital fue autorizado al emisor y si al momento de la emisión del comprobante fiscal digital, el certificado que ampare el sello digital se encontraba vigente y registrado en dicho órgano desconcentrado.

Art. 29 tercer párrafo CFF

OPERACIONES RELEVANTES SERVICIOS DE VALIDACIÓN DEL CFDI


Para los efectos del artículo 29, tercer párrafo del CFF, el SAT a través de su portal, sección “Factura Electrónica” proporcionará:

I. Un servicio de validación de CFDI, en el que se deberán ingresar, uno a uno, los datos del comprobante que la plantilla electrónica requiera, para obtener el resultado de la validación.

II. Una herramienta de validación masiva de CFDI, consistente en una aplicación informática gratuita, en la cual se podrán ingresar archivos que contengan los datos de los comprobantes que se desee validar.


EXPEDICIÓN CFDI POR DEVOLUCIONES,

DESCUENTOS Y BONIFICACIONES

En el caso de las devoluciones, descuentos y bonificaciones a que se refiere el artículo 25 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, se deberán expedir comprobantes fiscales digitales por Internet.

Art. 29 penúltimo párrafo CFF


ESTÁNDAR Y USO DEL SERVICIO DE

CANCELACIÓN DE CFDI (ANEXO 20)

Para realizar la cancelación de un CFDI se cuenta con un Servicio Web autenticado al cual se debe conectar el usuario para hacer el envío por lotes de los comprobantes (desde 1 hasta 500) por transacción. El cual será expuesto en la siguiente URL:

https://cancelacion.facturaelectronica.sat.gob.mx/Cancelacion/CancelaCFDService.svc

Este servicio puede ser accedido mediante el portal del SAT, o conectarse de manera síncrona (bajo las mismas condiciones de seguridad) para realizar cancelaciones de manera automatizada.

















ESTÁNDAR Y USO DEL SERVICIO DE

CANCELACIÓN DE CFDI (ANEXO 20)

El usuario deberá enviar peticiones firmadas utilizando el Certificado de Sello Digital del emisor de los CFDI, bajo el estándar XML Digital Signature establecido por el W3C (http://www.w3.org/TR/xmldsig-core) identificando cada uno de los CFDI a cancelar por medio del identificador único incluido en el Timbre Fiscal Digital.

Nota: Cuando se hace referencia al identificador único incluido en el Timbre Fiscal Digital se refiere al UUID.


REQUISITOS DE LOS CFDI

De conformidad con el Art. 29-A del CFF se establece que los comprobantes fiscales digitales deberán contener los siguientes requisitos:

I. La clave del RFC conforme a la LISR. Tratándose de contribuyentes que tengan más de un local o establecimiento, se deberá señalar el domicilio del local o establecimiento en el que se expidan los comprobantes fiscales.

II. El número de folio y el sello digital del SAT, referidos en la fracción IV, incisos b) y c) del artículo 29 del CFF, así como el sello digital del contribuyente que lo expide.



III. El lugar y fecha de expedición.

IV. La clave del RFC de la persona a favor de quien se expida.

Cuando no se cuente con la clave del RFC a que se refiere esta fracción, se señalará la clave genérica que establezca el SAT mediante reglas de carácter general.

V. La cantidad, unidad de medida y clase de los bienes o mercancías o descripción del servicio o del uso o goce que amparen.



Los comprobantes que se expidan en los supuestos que a continuación se indican, deberán cumplir adicionalmente con lo que en cada caso se específica:

a) Los que se expidan a las personas físicas que cumplan sus obligaciones fiscales por conducto del coordinado, las cuales hayan optado por pagar el impuesto individualmente de conformidad con lo establecido por el artículo 73, quinto párrafo de la Ley del Impuesto sobre la Renta, deberán identificar el vehículo que les corresponda.



b) Los que amparen donativos deducibles en términos de la LISR,

deberán señalar expresamente tal situación y contener el número y fecha del oficio constancia de la autorización para recibir dichos donativos o, en su caso, del oficio de renovación correspondiente. Cuando amparen bienes que hayan sido deducidos previamente, para los efectos del ISR, se indicará que el donativo no es deducible.

c) Los que se expidan por la obtención de ingresos por arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles, deberán contener el número de cuenta predial del inmueble de que se trate o, en su caso, los datos de identificación del certificado de participación inmobiliaria no amortizable.



d) Los que expidan los contribuyentes sujetos al impuesto especial sobre producción y servicios que enajenen tabacos labrados de conformidad con lo establecido por el artículo 19, fracción II, último párrafo de la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios, deberán especificar el peso total de tabaco contenido en los tabacos labrados enajenados o, en su caso, la cantidad de cigarros enajenados.



e) Los que expidan los fabricantes, ensambladores, comercializadores e importadores de automóviles en forma definitiva, cuyo destino sea permanecer en territorio nacional para su circulación o comercialización, deberán contener el número de identificación vehicular y la clave vehicular que corresponda al automóvil.

El valor del vehículo enajenado deberá estar expresado en el

comprobante correspondiente en moneda nacional.

VI. El valor unitario consignado en número.



Los comprobantes que se expidan en los supuestos que a continuación se indican, deberán cumplir adicionalmente con lo que en cada caso se especifica:

a) Los que expidan los contribuyentes que enajenen lentes ópticos graduados, deberán separar el monto que corresponda por dicho concepto.

b) Los que expidan los contribuyentes que presten el servicio de transportación escolar, deberán separar el monto que corresponda por dicho concepto.



c) Los relacionados con las operaciones que dieron lugar a la emisión de los documentos pendientes de cobro de conformidad con lo establecido por el artículo 1o.-C, fracción III de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, deberán consignar la cantidad efectivamente pagada por el deudor cuando los adquirentes hayan otorgado descuentos, rebajas o bonificaciones.

VII. El importe total consignado en número o letra, conforme a lo siguiente:



a) Cuando la contraprestación se pague en una sola exhibición, en el momento en que se expida el comprobante fiscal digital por Internet correspondiente a la operación de que se trate, se señalará expresamente dicha situación, además se indicará el importe total de la operación y, cuando así proceda, el monto de los impuestos trasladados desglosados con cada una de las tasas del impuesto correspondiente y, en su caso, el monto de los impuestos retenidos.



Los contribuyentes que realicen las operaciones a que se refieren los artículos 2o.-A de la LIVA 19, fracción II de la LIEPS, y 11, tercer párrafo de la Ley Federal del ISAN, no trasladarán el impuesto en forma expresa y por separado, salvo tratándose de la enajenación de los bienes a que se refiere el artículo 2o., fracción I, incisos A), F), G), I) y J) de la LIEPS, cuando el adquirente sea, a su vez, contribuyente de este impuesto por dichos bienes y así lo solicite.

Tratándose de contribuyentes que presten servicios personales, cada pago que perciban por la prestación de servicios se considerará como una sola exhibición y no como una parcialidad.



b) Cuando la contraprestación no se pague en una sola exhibición se emitirá un CFDI por el valor total de la operación en el momento en que ésta se realice y se expedirá un CFDI por cada uno de los pagos que se reciban posteriormente, en los términos que establezca el SAT mediante reglas de carácter general, los cuales deberán señalar el folio del comprobante fiscal digital por Internet emitido por el total de la operación, señalando además, el valor total de la operación, y el monto de los impuestos retenidos, así como de los impuestos trasladados, desglosando cada una de las tasas del impuesto correspondiente, con las excepciones precisadas en el inciso anterior.



c) Señalar la forma en que se realizó el pago, ya sea en efectivo, transferencias electrónicas de fondos, cheques nominativos o tarjetas de débito, de crédito, de servicio o las denominadas monederos electrónicos que autorice el Servicio de Administración Tributaria.


REGLA MISCELÁNEA 2.7.1.32.

Para los efectos del artículo 29-A, fracciones I y VII, inciso c) del CFF, los contribuyentes podrán incorporar en los CFDI que expidan, la expresión NA o cualquier otra análoga, en lugar de los siguientes requisitos:

I. Régimen fiscal en que tributen conforme a la Ley del ISR.

II. Domicilio del local o establecimiento en el que se expidan los comprobantes fiscales.

III. Forma en que se realizó el pago.



Los contribuyentes podrán señalar en los apartados designados para incorporar los requisitos previstos en las fracciones anteriores, la información con la que cuenten al momento de expedir los comprobantes respectivos. Por lo que respecta a la fracción III de esta regla, cuando el pago no se realice en una sola exhibición, esta facilidad estará condicionada a que una vez que se reciba el pago o pagos se deberá emitir por cada uno de ellos un CFDI al que se incorporará el “Complemento para pagos” a que se refiere la regla 2.7.1.35.

La facilidad prevista en la fracción III de esta regla no será aplicable en los casos siguientes:



a) En las operaciones a que se refiere la regla 3.3.1.37.

b) Cuando la contraprestación se pague en una sola exhibición en el momento en el que se expida el CFDI o haya sido pagada antes de la expedición del mismo.

Tratándose de los supuestos previstos en los incisos antes señalados, los contribuyentes deberán consignar en el CFDI la clave correspondiente a la forma de pago, de conformidad con el catálogo publicado en el Portal del SAT.



Para los efectos de los artículos 29, párrafos primero, segundo, fracción VI y último párrafo, y 29-A, primer párrafo, fracción VII, inciso b) del CFF, cuando las contraprestaciones no se paguen en una sola exhibición, se emitirá un CFDI por el valor total de la operación en el momento en que ésta se realice y posteriormente se expedirá un CFDI por cada uno de los pagos que se efectúen, en el que se deberá señalar “cero pesos” en el monto total de la operación y como “método de pago” la expresión “pago” debiendo incorporar al mismo el “Complemento para pagos”.

El monto del pago se aplicará proporcionalmente a los conceptos integrados en el comprobante emitido por el valor total de la operación a que se refiere el primer párrafo de la presente regla.



Los contribuyentes que realicen el pago de la contraprestación en una sola exhibición, pero ésta no sea cubierta al momento de la expedición del CFDI, incluso cuando se trate de operaciones a crédito y estas se paguen totalmente en fecha posterior a la emisión del CFDI correspondiente, deberá utilizar, siempre que se trate del mismo ejercicio fiscal, el mecanismo contenido en la presente regla para reflejar el pago con el que se liquide el importe de la operación.

Cuando ya se cuente con al menos un CFDI que incorpore el “Complemento para pagos” que acrediten que la contraprestación ha sido total o parcialmente pagada, el CFDI emitido por el total de la operación no podrá ser objeto de cancelación, las correcciones deberán realizarse mediante la emisión de CFDI de egresos por devoluciones, descuentos y bonificaciones.



Por lo que respecta a la emisión del CFDI con “Complemento para pagos”, cuando en el comprobante existan errores, éste podrá cancelarse siempre que se sustituya por otro con los datos correctos y cuando se realicen a más tardar el último día del ejercicio en que fue emitido el CFDI.



VIII. Tratándose de mercancías de importación:

a) El número y fecha del documento aduanero, tratándose de ventas de primera mano.

b) En importaciones efectuadas a favor de un tercero, el número y fecha del documento aduanero, los conceptos y montos pagados por el contribuyente directamente al proveedor extranjero y los importes de las contribuciones pagadas con motivo de la importación.



IX. Los contenidos en las disposiciones fiscales, que sean requeridos y dé a conocer el Servicio de Administración Tributaria, mediante reglas de carácter general.

Los comprobantes fiscales digitales por Internet que se generen para efectos de amparar la retención de contribuciones deberán contener los requisitos que determine el Servicio de Administración Tributaria mediante reglas de carácter general.



Las cantidades que estén amparadas en los comprobantes fiscales que no reúnan algún requisito de los establecidos en esta disposición o en el artículo 29 de este Código, según sea el caso, o cuando los datos contenidos en los mismos se plasmen en forma distinta a lo señalado por las disposiciones fiscales, no podrán deducirse o acreditarse fiscalmente.


DEDUCIBILIDAD Y ACREDITAMIENTO

De acuerdo a las disposiciones fiscales en materia de ISR e IVA se establece la obligación de expedir y entregar los comprobantes fiscales por las actividades que realicen.

A su vez, para efectos de las deducciones se establece que estas deberán estar amparadas con un comprobante fiscal.

En relación al IVA, para efectos de su acreditamiento se deberá cumplir con el requisito de haber sido trasladado expresamente al contribuyente y conste por separado en los comprobantes fiscales.


¿FACTURA ADICIONAL POR PAGOS AL

EXTRANJERO?

Como parte de los cambios derivados de la reforma fiscal 2014, de acuerdo al Art. 76 fracción III de la LISR se estableció que los contribuyentes tendrían como obligación la de expedir los comprobantes fiscales por los pagos efectuados que constituyan ingresos de fuente de riqueza ubicada en México de acuerdo con lo previsto por el Titulo V de la LISR y en su caso el impuesto retenido correspondiente al residente en el extranjero.

Por lo anterior, se entiende que dichos pagos no serán deducibles hasta la expedición del CFDI respectivo, adicional al proporcionado por el extranjero.


REQUISITOS DE COMPROBANTES FISCALES

EMITIDOS POR RE SIN EP EN MÉXICO

I. Nombre, denominación o razón social; domicilio y, en su

caso, número de identificación fiscal, o su equivalente, de quien lo expide.

II. Lugar y fecha de expedición.

III. Clave en el RFC de la persona a favor de quien se expida o, en su defecto, nombre, denominación o razón social de dicha persona.

IV. Los requisitos establecidos en el artículo 29-A, fracción V, primer párrafo del CFF.

V. Valor unitario consignado en número e importe total consignado en número o letra.


REQUISITOS DE COMPROBANTES FISCALES

EMITIDOS POR RE SIN EP EN MÉXICO

VI. Tratándose de la enajenación de bienes o del otorgamiento de su uso o goce temporal, el monto de los impuestos retenidos, así como de los impuestos trasladados, desglosando cada una de las tasas del impuesto correspondiente.

Lo dispuesto en la presente regla, tratándose de la enajenación de bienes o del otorgamiento de su uso o goce temporal, sólo será aplicable cuando dichos actos o actividades sean efectuados en territorio nacional de conformidad con la Ley del IVA.


CFDI EN EXPORTACIONES DEFINITIVAS A1

(REGLA 2.7.1.22.)

Para los efectos del artículo 29, último párrafo del CFF en relación con lo dispuesto por la regla 3.1.35. de las Reglas Generales de Comercio Exterior, al CFDI que se emita con motivo de operaciones de exportación definitiva de mercancías con clave de pedimento “A1”, del Apéndice 2 del Anexo 22 de las citadas Reglas Generales, deberá incorporársele el Complemento que al efecto publique el SAT en su portal.

En el citado Complemento se deberá incluir el identificador fiscal del país de residencia para efectos fiscales del receptor del CFDI y en su caso del destinatario de la mercancía, o el identificador específico para cada país, que al efecto determine el SAT en su portal.


CFDI POR PAGOS DE SALARIOS

De acuerdo al Art. 99 fracción III de la LISR se establece lo siguiente:

Quienes hagan pagos por los conceptos a que se refiere este Capítulo, tendrán las siguientes obligaciones:

III. Expedir y entregar comprobantes fiscales a las personas que reciban pagos por los conceptos a que se refiere este Capítulo, en la fecha en que se realice la erogación correspondiente, los cuales podrán utilizarse como constancia o recibo de pago para efectos de la legislación laboral a que se refieren los artículos 132 fracciones VII y VIII, y 804, primer párrafo, fracciones II y IV, de la Ley Federal de Trabajo.




Para los efectos del artículo 99, fracción III de la Ley de ISR, los CFDI que se emitan por las remuneraciones que se efectúen por concepto de salarios, asimilados a salarios y en general por la prestación de un servicio personal subordinado, deberán cumplir con el complemento que el SAT publique en su página de Internet.”

Cabe mencionar que dicho catálogo de complemento y estructura informática para emitir los CFDI de nóminas fueron dados a conocer desde el mes de Noviembre 2013 a través de la página de internet del SAT.



El 17 de febrero 2014 se publicó el Anexo 20 de la RMF 2014 en el Diario Oficial de la Federación, en el cual se establecen los lineamientos técnicos de forma y sintaxis del CFDI, así como de los distintos medios de comprobación digital. Cabe mencionar que este Anexo 20 de la RMF 2014 sustituyó al mismo anexo publicado el 30 de diciembre de 2011 en el DOF, así como la modificación publicada el 13 de junio de2013.

A la fecha se encuentra vigente el Anexo 20 de la Segunda RMF para 2015 publicado el 22 de mayo de 2015.



Por lo anterior, se entiende que a partir del 1ro. de Enero 2014 se contaba con todas las especificaciones para llevar a cabo la emisión de los CFDI de nóminas a partir de dicha fecha (incluido el complemento), salvo que se haya optado por aplicar lo dispuesto en el Transitorio Cuadragésimo Quinto de la RMF 2014 mencionado anteriormente en el cual se establecía que se podía optar por diferir la expedición de CFDI de nóminas de Enero a Marzo 2014 al 1 de abril de 2014.

Adicionalmente se debió haber presentado a través de la página de Internet del SAT un caso de aclaración mediante el cual señalen que ejercieron dicha opción.



Es importante considerar que en caso de no haber optado por el diferimiento antes mencionado, el contribuyente debió emitir los CFDI con las especificaciones aplicables por el periodo del 1ro. de Enero al 17 de febrero 2014 y posteriormente con los cambios de dicho anexo. Por el contrario, en caso de haber optado por el diferimiento se entiende que se debieron emitir los CFDI de nóminas cumpliendo con todas las especificaciones del Anexo 20 de la RMF 2014 y complemento desde el 1ro. de Enero 2014 hasta la nueva modificación de dicho Anexo, especificando que los CFDI del periodo de Enero a Marzo debieron emitirse a más tardar el 1ro. de Abril 2014.


CATÁLOGOS DEL COMPLEMENTO DE NÓMINA

I. Régimen de contratación del personal (Sueldos, pensionados, jubilados, asimilado a salarios, etc.)

II. Catálogo de bancos (Banamex, Banobras, BBVA Bancomer, Santander, etc.)

III. Riesgo Puesto (Clase I, II, III, IV, V)

IV. Tipo de percepción (sueldos, gratificación anual, prima dominical, etc.)

V. Tipo deducción (Seguridad social, ISR, aportaciones INFONAVIT, pensión alimenticia, anticipo de salarios, etc.)

VI. Tipo de incapacidad (Riesgo de trabajo, Enfermedad general, Maternidad)


ENTREGA DEL CFDI POR CONCEPTO NÓMINA


Para los efectos de los artículos 29, fracción V del CFF y 99, fracción III de la Ley del ISR, los contribuyentes entregarán o enviarán a sus trabajadores el CFDI en un archivo con el formato electrónico XML de las remuneraciones cubiertas.

Los contribuyentes que se encuentren imposibilitados para cumplir con lo establecido en el párrafo anterior, podrán entregar una representación impresa del CFDI. Dicha representación deberá contener al menos los siguientes datos:




I. El folio fiscal.

II. La clave en el RFC del empleador.

III. La clave en el RFC de empleado.

Los contribuyentes que pongan a disposición de sus trabajadores una página o dirección electrónica que les permita obtener la representación impresa del CFDI, tendrán por cumplida la entrega de los mismos.




Los empleadores que no puedan realizar lo señalado en el párrafo que antecede, podrán entregar a sus trabajadores las representaciones impresas del CFDI de forma semestral, dentro del mes inmediato posterior al término de cada semestre.

La facilidad prevista en la presente regla será aplicable siempre que al efecto se hayan emitido los CFDI correspondientes dentro de los plazos establecidos para tales efectos.


FECHA DE EXPEDICIÓN Y ENTREGA DEL CFDI DE LAS

REMUNERACIONES CUBIERTAS A LOS TRABAJADORES


Para los efectos del artículo 27, fracciones V, segundo párrafo y XVIII y 99, fracción III de la Ley del ISR en relación con el artículo 29, segundo párrafo, fracción IV del CFF y 39 del Reglamento del CFF, los contribuyentes podrán expedir los CFDI por las remuneraciones que cubran a sus trabajadores o a contribuyentes asimilados a salarios, antes de la realización de los pagos correspondientes, o dentro del plazo señalado en función al número de sus trabajadores o asimilados a salarios, posteriores a la realización efectiva de dichos pagos, conforme a lo siguiente:





Número de

trabajadores o asimilados a salarios

Día hábil

De 1 a 50

3

De 51 a 100

5

De 101 a 300

7

De 301 a 500

9

Más de 500

11





En cuyo caso, considerarán como fecha de expedición y entrega de tales comprobantes la fecha en que efectivamente se realizó el pago de dichas remuneraciones.

Los contribuyentes que realicen pagos por remuneraciones a sus trabajadores o a contribuyentes asimilados a salarios, correspondientes a periodos menores a un mes, podrán emitir a cada trabajador o a cada contribuyente asimilado un sólo CFDI mensual, dentro del plazo señalado en el primer párrafo de esta regla posterior al último día del mes laborado y efectivamente

pagado, en cuyo caso se considerara como fecha de expedición y





entrega de tal comprobante fiscal la fecha en que se realizó efectivamente el pago correspondiente al último día o periodo laborado dentro del mes por el que se emita el CFDI.

Los contribuyentes que opten por emitir el CFDI mensual a que se refiere el párrafo anterior, deberán incorporar al mismo el complemento a que se refiere la regla 2.7.5.3., por cada uno de los pagos realizados durante el mes, debidamente requisitados.

El CFDI mensual deberá incorporar tantos complementos como número de pagos se hayan realizado durante el mes de que se trate.





En el caso de pagos por separación o con motivo de la ejecución de resoluciones judiciales o laudos, los contribuyentes podrán generar y remitir el CFDI para su certificación al SAT o al proveedor de certificación de comprobantes según sea el caso, a más tardar el último día hábil del mes en que se haya realizado la erogación, en estos casos cada CFDI se deberá entregar o poner a disposición de cada receptor conforme a los plazos señalados en el primer párrafo de esta regla, considerando el cómputo de días hábiles en relación a la fecha en que se certificó el CFDI por el SAT o proveedor de certificación de CFDI.





En el CFDI mensual a que se refiere esta regla se deberán asentar, en los campos correspondientes, las cantidades totales de cada uno de los complementos incorporados al mismo, por cada concepto, conforme a lo dispuesto en la Guía de llenado del Anexo 20 que al efecto publique el SAT en su página de Internet.

No obstante lo señalado, los contribuyentes deberán efectuar el cálculo y retención del ISR por cada pago incluido en el CFDI mensual conforme a la periodicidad en que efectivamente se realizó cada erogación.





La opción a que se refiere esta regla no podrá variarse en el ejercicio en el que se haya tomado, y es sin menoscabo del cumplimiento de los demás requisitos que para las deducciones establecen las disposiciones fiscales.

FALTA DE CUMPLIMIENTO

INFRACCIONES (Art. 83 CFF)

MULTAS (Art. 84 CFF)

VII. No expedir, no entregar o no poner a disposición de los clientes los CFDI, o expedirlos sin que cumplan los requisitos, así como no atender el requerimiento previsto en el quinto párrafo del artículo 29 de este Código, para proporcionar el archivo electrónico del CFDI.

a) De $13,570.00 a $77,580.00. Por reincidencia, podrán adicionalmente clausurar el establecimiento de 3 a 15 días b) De $1,210.00 a $2,410.00 RIF. Por reincidencia aplica el mismo caso que inciso anterior. c) De $12,070.00 a $69,000.00 Donatarias. En caso de reincidencia, además se revocará la autorización para recibir donativos deducibles.

IX. Expedir CFDI asentando la clave del RFC de persona distinta a la que adquiere el bien o el servicio o a la que contrate el uso o goce temporal de bienes.

De $13,570.00 a $77,600.00 por la 1ra. infracción. La multa será de $1,360.00 a $2,710.00 para los RIF. Por reincidencia, podrán adicionalmente clausurar el establecimiento de 3 a 15 días

FALTA DE CUMPLIMIENTO

INFRACCIONES (Art. 83 CFF)

MULTAS (Art. 84 CFF)

XI. Expedir CFDI que señalen corresponder a donativos deducibles sin contar con la autorización para recibir donativos deducibles.

De tres a cinco veces el monto o valor señalado en el CFDI que ampare el donativo.

XII. No expedir o acompañar la documentación que ampare mercancías en transporte en territorio nacional.

De $600.00 a $11,720.00.

PRESUNCIÓN DE INEXISTENCIA DE

OPERACIONES AMPARADAS CON CFDI

Art. 69-B primer párrafo del CFF

Cuando la autoridad fiscal detecte que un contribuyente ha estado emitiendo comprobantes sin contar con los activos, personal, infraestructura o capacidad material, directa o indirectamente, para prestar los servicios o producir, comercializar o entregar los bienes que amparan tales comprobantes, o bien, que dichos contribuyentes se encuentren no localizados, se presumirá la inexistencia de las operaciones amparadas en tales comprobantes.

PRISION POR EXPEDIR, ADQUIRIR O ENAJENAR CFDI.

“PROYECCION DEL RESULTADO FISCAL 2016”

C.P.C. ARMANDO ALVAREZ CARMONA C.P. ALBERTO GUARNEROS CONTRERAS

Plan de proyección

Ingresos acumulables

Deducciones autorizadas

Pérdidas fiscales

Facilidades administrativas

Decretos y estímulos fiscales

Saldos a favor de contribuciones

Aspectos a considerar Temas de interés

Depurar contabilidad

Limpiar conciliaciones bancarias

Revisar activos fijos

Ajustar inventarios

Obtener comprobantes fiscales

Revisar efectos en conciliación del año anterior.

Cuentas incobrables.

Comparar cifras presentes con años pasados.

Aspectos a considerar Plan de proyección

Anticipos de gastos

Inventarios obsoletos

Deducción inmediata

Donativos pagados

Deducción al 100% en mejoras o instalaciones para el acceso a trabajadores con discapacidad.

Deducción al 100% por inversiones en maquinaria y equipo generadoras de energía renovable

Aspectos a considerar Plan de proyección

Valor de costos y gastos

– Nacionales

– Del extranjero

Valor de activos fijos

– Nacionales

– Del extranjero

Depurar inventarios

Aspectos a considerar Plan de proyección (Para Maquiladoras)

Inversión razonada.

Nuevas fuentes de ingresos

Depuración de saldos antiguos u obsoletos.

Generación de utilidades financieras

OJO:

Los objetivos inapropiados, inadecuados o mal definidos pueden retardar el éxito de la

administración y sofocar las operaciones en cualquier organización.

“Metas identificadas en términos claros y precisos”

Aspectos a considerar Objetivos administrativos

Anticipar el costo fiscal.

Cumplir con requisitos señalados en las leyes fiscales.

Determinar en forma correcta y oportuna el impuesto anual.

– Permite preveer y cuantificar las obligaciones fiscales y controlar su cumplimiento.

– Buscar el menor costo fiscal cumpliendo con la ley.

Planear posibles inversiones.

Aspectos a considerar Objetivos fiscales

INGRESOS ACUMULABLES

Ingresos Acumulables

Ingresos Acumulables El artículo 16 de la LISR establece que las personas morales residentes en el país, incluida la asociación en participación, acumularán la totalidad de los ingresos obtenidos en:

a. Efectivo b. Bienes c. Servicio d. Crédito e. Los provenientes de sus establecimientos en el extranjero. f. El ajuste anual por inflación acumulable es el ingreso que obtienen

los contribuyentes por la disminución real de sus deudas.

Momento de Acumulación del Ingreso

El artículo 17 de la LISR señala que existen diferentes momentos en los que se puede considerar que hubo una obtención de ingresos, estos momentos de acumulación varían de acuerdo con el origen de los ingresos, conforme a lo siguiente:

Momentos de Acumulación del Ingreso

Enajenación de bienes o Prestación de servicios

Cualquiera de los siguientes supuestos, el que ocurra primero: a) Se expida el comprobante que ampare el

precio o la contraprestación pactada;

b) Se envíe o entregue materialmente el bien o cuando se preste el servicio, o

c) Se cobre o sea exigible total o parcialmente el precio o la contraprestación pactada, aun cuando provenga de anticipos.


Prestación de servicios:

a) Personales independientes que obtengan las sociedades civiles y asociaciones civiles, y

b) Suministro de agua potable para el uso doméstico o de recolección de basura doméstica que obtengan los organismos descentralizados, los concesionarios, permisionarios o empresas autorizadas para proporcionar dichos servicios.

Momento de acumulación En el momento en que se cobre el precio o la contraprestación pactada.


Uso o goce temporal De bienes (Artículo 17

Fracción II)

Lo que suceda primero cuando:

a) Se cobre total o parcialmente.

b) Sean exigibles las

contraprestaciones o,

c) Se expida el comprobante de

pago.


Arrendamiento financiero (artículo 17, primer párrafo, fracción III de la LISR)

Enajenaciones a plazo (Artículo 17, segundo párrafo, fracción III, de la LISR)

Momento de acumulación opcional:

a) Acumular el total del precio pactado en el ejercicio de que se trate, o

a) Acumular la parte del precio exigible en

el ejercicio de que se trate.

Momento de acumulación:

a) Acumular el total del precio pactado en el ejercicio de que se trate.

Ya no aplica

Contabilidad electrónica

Con Reforma Fiscal 2014 Se eliminó la opción de diferir la acumulación de ventas a

plazos a partir de 2014.

Enajenaciones a plazos


En el mes en que se consuma el plazo de la prescripción:

Pagaré y letras de cambio prescriben en 3 años. (Art. 174 y 165 LGTOC)

El cheque prescribe en 6 meses. (Art. 192 LGTOC)

Prescripción en materia comercial en 10 años.(Art. 1047 C. de C.)

Cuando se reciba aviso del acreedor que tomará la deducción por notoria imposibilidad práctica de cobro.

Acumulación de ingresos por deudas no cubiertas por el contribuyente (Artículo 17, Fracción IV)


Generadas por pérdidas por caso fortuito o fuerza mayor respecto de bienes del contribuyente.

No serán acumulables cuando el monto recuperado:

Se reinvierta en bienes de naturaleza análoga.

Se utilice para el pago de pasivos por adquisición de bienes.

Ingresos por recuperación de seguros (Artículos 18 fracc VI y 37 LISR)


Las cantidades recuperadas no reinvertidas conforme a las opciones anteriores, será el monto a acumular.

Las cantidades recuperadas no reinvertidas conforme a las opciones anteriores, será el monto a acumular.

Se acumularán cuando hayan transcurrido más de 12 meses desde su percepción y no se hubiera solicitado una prórroga de otro periodo igual.

Ingresos por recuperación de seguros (Artículo 37 LISR)


Por cantidades recibidas en “efectivo” ya sea en pesos u otra moneda. Préstamos.

Aportaciones para futuros aumentos de capital.

Aumentos de capital superiores a 600 mil pesos.

Cuando no se informe a las autoridades fiscales en los 15 días siguientes. (Artículo 76,

Fracción XVI)

Préstamos, aportaciones o aumentos de capital superiores a 600 mil pesos (Artículo 18, Fracción XI)


Acumulación de la ganancia.

Precio de venta menos el monto original de la inversión actualizado.

Activos no deducibles o parcialmente deducibles.

Método particular para determinar la ganancia por la venta de acciones o partes sociales.

Ganancia en enajenación de terrenos y otros bienes (Artículo 19)

Profesionalismo Ética Responsabilidad Social . .

Subtítulo (18 pts times new romanl)

Fecha (18 pts times new roman)

DEDUCCIONES

AUTORIZADAS


Artículo 27, fracción V, Segundo Párrafo. Los pagos que a la vez sean ingresos por salarios, se podrán

deducir siempre que las erogaciones por concepto de remuneración y las retenciones, consten en comprobantes fiscales.

Se cumpla con las obligaciones a que se refiere el artículo 99, fracciones I, II, III y V de la LISR.

Expedir comprobantes fiscales.

Sueldos y salarios


Regla miscelánea 2.7.5.1

Expedición de CFDI

Número de trabajadores o

asimilados a salarios

Día hábil

De 1 a 50

3

De 51 a 100

5

De 101 a 300

7

De 301 a 500

9

Más de 500

11


Salarios exentos parcialmente deducibles

53% ¿No deducible? • Previsión social, aguinaldo, tiempo extra, prima dominical,

prima vacacional, etc.

47% ¿No deducible? • Cuando las prestaciones del ejercicio no disminuyan con

respecto a las prestaciones del ejercicio anterior.

Art. 28, Fracción XXX LISR


Proporción de salarios exentos (Regla 3.3.1.29 RMF)

2016

Total de remuneraciones y

prestaciones exentas para el trabajador

2015


prestaciones exentas para el trabajador

2016


prestaciones pagadas a los trabajadores

2015


prestaciones pagadas a los trabajadores

A

B

Si A menor B, entonces no deducible el 53%

Si A mayor B, entonces no deducible 47%

Contabilidad electrónica Conceptos a considerar para cálculo (Regla 3.3.1.29. RMF)

Conceptos 1 Sueldos y salarios. 14 Vales despensa, restaurante, gasolina y ropa.

2 Rayas y jornales 15 Ayuda de transporte.

3 Gratificaciones y aguinaldo 16 Cuotas sindicales pagadas por el patrón.

4 Indemnizaciones 17 Fondo de pensiones, aportaciones del patrón.

5 Prima de vacaciones 18 Prima de antigüedad (aportaciones)

6 Prima dominical. 19 Gastos por fiesta de fin de año

7 Premios por puntualidad o asistencia 20 Subsidio por incapacidad

8 PTU 21 Becas para trabajadores y/o sus hijos

9 Seguro de vida. 22 Ayuda renta, artículos escolares, anteojos

10 Reembolso de gastos médicos, dentales y hospitalarios.

23 Ayuda para gastos de funeral

11 Previsión social 24 Intereses subsidiados por créditos al personal

12 Seguro de gastos médicos 25 Horas extras

13 Fondo y caja de ahorro 26 Jubilaciones, pensiones, impuestos trabajador

27 Contribuciones a cargo del trabajador pagadas por el patrón


Artículo primero.- Deducción adicional por los ingresos exentos pagados a los trabajadores.

Aplicable a empresas que lleven a cabo operaciones de maquila y cumplan con :

a) Safe Harbor o,

b) APA

Sueldos y salarios exentos en Maquiladoras Decreto 26-Dic-2013

Contabilidad electrónica Sueldos y salarios exentos en Maquiladoras Decreto 26-Dic-2013

Parte exenta Importe

Aguinaldo $ 50,000

Horas extras 15,000

Prima vacacional 8,000

Vales de despensa 22,000

Prima dominical 5,000

Total 100,000

Entre: 2

Igual 50,000

Menos 3% 3,000

Deducción adicional 47,000

Contabilidad electrónica Sueldos y salarios exentos en Maquiladoras Decreto 26-Dic-2013

Quienes apliquen el estímulo, deberán llevar registros detallados para:

Distinguir operaciones de maquila y otras.

Remuneraciones exentas del personal involucrado en la operación de maquila.

Informar al SAT en marzo del año siguiente. (Se cumple con DIEMSE)


47% o 53% No deducibles

Diferencial deducible, siempre que: Se proporcionen a través de monederos

electrónicos y los trabajadores adquieran artículos de consumo que les permita el mejoramiento de su calidad de vida.

No se intercambien por alcohol, dinero, tabaco.

Vales de despensa (Regla miscelánea 3.3.1.15. )


Artículo 27, Fracción VIII

Que tratándose de pagos que a su vez sean ingresos de contribuyentes PF, Coordinados PF-PM (Arts. 72 y 73), así como de aquéllos realizados a SC o AC y de los donativos, estos sólo se deduzcan cuando hayan sido efectivamente erogados en el ejercicio de que se trate.

Se entenderán como efectivamente erogados cuando hayan sido pagados:

En efectivo

Pagos a PF, SC, AC, Coordinados, Donativos


Artículo 27, Fracción VIII

Mediante transferencias electrónicas de fondos desde cuentas abiertas a nombre del contribuyente en instituciones que componen el sistema financiero y las entidades que para tal efecto autorice el Banco de México.

En otros bienes que no sean títulos de crédito.



Art. 27, Fracc., VIII.

Tratándose de pagos con cheque, se considerará efectivamente erogado en la fecha en la que el mismo haya sido cobrado o cuando los contribuyentes transmitan los cheques a un tercero, excepto cuando dicha transmisión sea en procuración.

También se entiende que es efectivamente erogado cuando el interés del acreedor queda satisfecho mediante cualquier forma de extinción de las obligaciones. (Novación, confusión, remisión, compensación)



Art. 27, Fracc., VIII.

Cuando los pagos se efectúen con cheque, la deducción se efectuará en el ejercicio en que éste se cobre, siempre que entre la fecha consignada en el comprobante fiscal que se haya expedido y la fecha en que efectivamente se cobre dicho cheque no hayan transcurrido más de cuatro meses, excepto cuando ambas fechas correspondan al mismo ejercicio.



1. En el mes en que se consuma el plazo de prescripción:

Pagaré y letras de cambio prescriben en 3 años. (Art. 174 y 165 LGTOC)

El cheque prescribe en 6 meses. (Art. 192 LGTOC)

Prescripción en materia comercial en 10 años.(Art. 1047 C. de C.)

Cuentas incobrables (Artículo 27, Fracción XV)


2. Antes si fuera Notoria imposibilidad práctica de cobro

Hasta 30 mil UDIS y un año a partir de que se incurra en mora.

(2 o más créditos con una misma persona no deben exceder las 30 mil UDIS.)

Cuentas con el público en general para montos entre 5 mil pesos y 30 UDIS siguen el mismo criterio siempre que se cumplan reglas del SAT y se informe a las Sociedades de Información Crediticia.

Cuentas generadas en actividades empresariales se deducen, siempre que el acreedor comunique al deudor que tomará la deducción para que este último acumule.



2. Antes si fuera Notoria imposibilidad práctica de cobro

Cuentas cuya suerte principal al día de su vencimiento sea mayor a 30 mil UDIS y se haya demandado al deudor ante la autoridad judicial el pago del crédito o se haya iniciado el procedimiento arbitral convenido para su cobro.

El acreedor deberá comunicar al deudor que tomará la deducción para que este último acumule.



Contribuyentes relevados de presentar aviso relativo a deducciones por pérdidas por créditos incobrables

3.3.1.23. Para los efectos del artículo 27, fracción XV, inciso a), último párrafo de la Ley del ISR, los contribuyentes tendrán por cumplido el requisito de presentar la información a que se refiere la citada fracción, siempre que hayan optado por dictaminarse y dicha información se manifieste en el Anexo del dictamen fiscal denominado “CONCILIACION ENTRE EL RESULTADO CONTABLE Y FISCAL PARA EFECTOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA”.



El pago a cada persona no exceda del sueldo anual devengado por el funcionario de mayor jerarquía de la sociedad.

El total de los honorarios o gratificaciones no sea superior al monto de los sueldos y salarios devengados por el personal.

No excedan del 10% del monto total de las otras deducciones del ejercicio.

Honorarios a administradores, consejeros y otros (Artículo 27, Fracción IX)

Se cumplan las siguientes condiciones:

Costo de ventas (Artículo 39)

Se determinará conforme al sistema de costeo absorvente sobre la base de costos históricos o determinados.

Métodos de valuación (PEPS, costo identificado, costo promedio, detallista)

Inventarios o servicios no pagados (Artículo 81-E RISR)

Contabilidad electrónica Deducción de terrenos (Artículo 191 y Transitorio XXXVI)

Aplicable a contribuyentes que se dediquen a la construcción y enajenación de desarrollos inmobiliarios.

Opción de deducir el costo de adquisición de terrenos en el ejercicio que lo adquieran.

Requisitos: Ingresos por desarrollos inmobiliarios de al menos el 85%

Al enajenar el terreno se acumula el ingreso total.

Acumulación del 3% en cada ejercicio hasta que se enajene el terreno.

Se haga constar en la escritura pública que el contribuyente opta por aplicar el estímulo fiscal.

Después del tercer ejercicio, se acumulará el costo de adquisición actualizado en caso que este no haya sido enajenado.

Pérdidas por amortizar:

Revisar que exista el derecho para su amortización.

Restricciones para su amortización sobre todo en movimientos corporativos como la fusión.

Pérdidas fiscales (Artículo 57)

Saldos a favor de impuestos

Saldos a favor

Pagos en exceso

Pago de lo indebido

Resolución judicial

Acreditamiento

Devolución

Compensación

¡GRACIAS!

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