análisis e interpretación de estados financieros · según el libro contabilidad bÁsica y...
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CONTABILIDAD
INDICE
• Introducción
• Historia de la Contabilidad
• Definición de Contabilidad
• Obligación de llevar Contabilidad
• Contabilidad Integral
• Conclusión
INTRODUCION
Desde el principio de los tiempos lahumanidad ha tenido y tiene que mantener unorden en todos los aspectos de su vida,utilizando medios muy elementales al principio,para luego emplear medios y prácticasavanzadas para facilitar su vida cotidiana, ymás aun en materia económica y en elintercambio y/o manejo de sus operaciones.
La contabilidad nace con la necesidad
que tiene toda persona natural o jurídica que desarrollen alguna actividad: el
comercio, la industria, el gobierno, la
prestación de servicios, las finanzas, etc.
Para poder generar información de los recursos que posee; y poder entender si
llego o no a los objetivos trazados.
HISTORIA DE LA CONTABILIDAD
Para remontar a los orígenes de la Contabilidad es necesario recordar que las más antiguas civilizaciones (egipcios, romanos, chinos, árabes, etc.) conocían operaciones aritméticas rudimentarias llegando muchas de estas operaciones a crear elementos auxiliares para contar, sumar, restar, etc. Tomando en cuenta unidades de tiempo como el año, mes y día. Una muestra del desarrollo de estas actividades es la creación de la moneda como único instrumento de intercambio.
De tal manera que se puede aseverar que los orígenes de la Contabilidad son tan antiguos como el hombre, por lo tanto, la Historia de la Contabilidad merece el estudio detallado de cada etapa.
EDAD ANTIGUA
En el año 6000 antes de Cristo existieron elementos necesarios para considerar la
existencia de actividades contables. El antecedente más remoto de ésta
actividad, es una tablilla de barro que actualmente se conserva en el Museo
Semítico de Harvard, considerado como el testimonio contable más antiguo,
originario de la Mesopotamia. -Entre los años 5400 a 3200 antes de Cristo, se originaron los primeros vestigios de organización bancaria, situada en el Templo
Rojo de Babilonia. Para el año 5000 antes de Cristo, en Grecia, habían leyes que imponían a los comerciantes la obligación de llevar determinados libros, con la
finalidad de anotar las operaciones realizadas. -En el año 3623 antes de Cristo, en Egipto, los faraones tenían escribanos que por órdenes superiores, anotaban las
entradas y los gastos del soberano debidamente ordenados. -Por el año 2100 antes de Cristo, Hammurabi, que reinaba en Babilonia, realiza la celebre
codificación que lleva su nombre y en ella se menciona la práctica contable
trataba de contratos de préstamo, venta, comisiones, depósitos, propios del
derecho civil y mercantil. -Por el año 594 antes de Cristo, la legislación de Salomón, establece jurídicamente que el consejo nombrase por sorteo entre sus
miembros, diez legistas, para construir el “Tribunal de Cuentas”, destinado a
encomendar a funcionarios, diversos servicios administrativos que debían rendir
cuentas anualmente.
En Roma, las personas dedicadas a la actividad contable dejaron testimonio escrito en los “Tesserae consulare”, tablillas de marfil o de otro hueso de animal de forma oblonga con inscripciones que muestran el nombre de algún esclavo o liberto, de su amo o patrón y la fecha, así como la anotación de “Spectavit”, es decir. “Revisado por”. Como fehaciente testimonio, del año 85 antes de Cristo, se encontraron unas tablillas que textualmente una de ellas decía: “Revisado por Coecero, esclavo de fafinio, el 5 de Octubre, en el consulado de Lucio Cinna y Cneo Papiro”, con certeza se sabe que durante la República, como del Imperio, la contabilidad fue llevada por plebeyos. En resumen, los romanos llevaron una contabilidad que constaba de dos libros el “Adversaria” y el “Codex”. El Adversaria estaba constituido por dos hojas anversas unidad por el centro, destinado ha efectuar registros referentes al Arca (Caja), dividido en dos partes, el lado izquierdo denominado el Acepta o Acceptium destinado a registrar los ingresos y en el lado derecho denominado el Expensa o Expensum destinado a registrar los gastos. El Codex estaba también constituido por dos hojas anversas unidas por el centro, destinadas a registrar nombre de la persona, causa de la operación y monto de la misma. Se encontraba dividido en dos partes, el lado izquierdo denominado “Accepti” destinado a registrar el ingreso o cargo a la cuenta y el lado derecho “Respondi” destinado al acreedor.
Fuentes:Lic. Admon Janneth Monica Thompson
EDAD MEDIA
Entre los siglos VI y IX en Constantinopla, se emite el “Solidus” de oro con peso de 4.5 gramos, que se constituyó en la moneda más aceptada en todas las transacciones internacionales, permitiendo mediante esta medida homogénea la registración contable. Razón por la cual, las ciudades italianas alcanzaron un alto conocimiento y desarrollo máximo de la contabilidad. En 1157, Ansaldus Boilardus notario genovés, repartió beneficios que arrojó una asociación comercial, distribución basada en el saldo de la cuenta de ingresos y egresos dividida en proporción a sus inversiones. Se conservan desde 1211 en Florencia, cuentas llevadas por un comerciante florentino anónimo con características distintas para llevar los libros, método peculiar que dio origen a la Escuela Florentina, donde el Debe y el Haber van arriba el uno a lado del otro en diferentes parágrafos cada cual.
EDAD MEDIA
El celebre juego de libros utilizados por la Comuna de Génova se encuentran llevados haciendo uso de los clásicos términos “Debe” y “Haber” utilizando asientos cruzados y llevando una cuenta de pérdidas y ganancias, la que resume el saldo de las operaciones suscitadas en la comuna.
Del año 1327, se tienen noticias del primer auditor “Maestri Racionali”, cuya misión consistía en vigilar y cotejar el trabajo de los “Sasseri” y conservar un duplicado de dichos libros, uno de estos se denomina “Cartulari” (Libro mayor) escrito en pergamino data de 1340 y se conserva en el Archivo del Estado de Génova.
EDAD MEDIA
Un nuevo avance contable se enmarca entre los
años 1366 y 1400, donde los libros de Francesco
Datini muestran la imagen de una contabilidad por
partida doble que involucra, por primera vez,
cuentas patrimoniales propiamente dichas,
conservándose tales antecedentes en Francia.
ERA MODERNA
Se considera como pionero en el estudio de la partida doble a Benedetto Cotrugli Rangeo nacido en Dalmacia, autor de “Della mercatura et del mercante perfetto”, obra que termino de escribir el 25 de agosto de 1458 y publicada en 1573, se conserva un ejemplar en la Biblioteca de Marciana – Venecia. En dicho libro, el capítulo destinado a la contabilidad en forma explicita establece la identidad de la partida doble, además señala el uso de tres libros: “Cuaderno”(Mayor), “Giornale” (Diario) y “Memoriale” (Borrador), incluyendo un libro copiador de cartas y la imperiosa necesidad de enseñar contabilidad. El más grande autor de su época en referirse a principios centrales explicando a detalle el método de la partida doble, fue Fray Lucas de Paciolo, nacido en el burgo de San Sepulcro Toscaza el año 1445, se especializó en teología y matemáticas, fue incansable viajero enseñando sus especialidades en varias universidades de Roma, se dice que vivió en Milán con Leonardo de Vinci y debido a la invasión francesa se trasladaron a Florencia, donde fue secretario del cardenal de dicha diócesis. En su libro “Summa” se refiere al método contable.
Fuentes: Lic. Admon Janneth Mónica Thompson
• En 1509, realiza una nueva reimpresión de su tratado, pero solo el “Tractus XI” donde no únicamente se refiere al sistema de registración por partida doble basado en el axioma: “No hay deudor sin acreedor”, sino también a las prácticas comerciales concernientes a sociedades, ventas intereses, letras de cambio, etc. Con gran detalle, ingresa en el aspecto contable explicando el inventario, como una lista de activos y pasivos preparado por el propietario de la empresa antes que comience a operar. Habla del “memoriale” un libro donde se anota las transacciones en orden cronológico y detalladamente. Explica del “Gionale” a través de exposición sumaria al respecto: Toda operación será registrada por sus efectos de crédito y débito, toda transacción en moneda extranjera será convertida a moneda veneciana. Describe el “Cuaderno” denominación que recibe el libro mayor. El expansionismo mercantilista se encargó de exportar al nuevo continente la contabilidad por partida doble.
ERA CONTEMPORANEA
A partir del siglo XIX, la contabilidad encara trascendentales modificaciones debido al nacimiento de especulaciones sobre la naturaleza de las cuentas, constituyendo de esta manera y dando lugar a crear escuelas.
Además, se inicia el estudio de Principios de Contabilidad, Con el Código de Napoleón (1808), comienza la Revolución Industrial, Adam Smith y David Ricardo, echan las raíces del liberalismo, la contabilidad comienza a tener modificaciones de fondo y forma, bajo el nombre de "Principios de Contabilidad", tendientes a solucionar problemas relacionados con precios y la unidad de medida de valor apareciendo conceptos referidos a depreciaciones, amortizaciones, reservas, fondos, etc.
en 1887 se funda la "American Association of Public Accountants"
LA CONTADURIA EN MÉXICO
Época Prehispánica (2000 a.C. a 1600 d.C.): Los sistemas contables
mayas alcanzaron su mayor expresión en los cómputos
calendarios, manejados por la clase sacerdotal, también se tiene
conocimiento de algunos registros contables de índole comercial.
Las descripciones pictográficas comprueban el grado de avance
de las contabilidades que nos describen el producto, la cantidad, número de tributarios y las fechas en las que debían pasar a
recoger los productos.
Época Colonial (1500 d.C. a 1600 d.C.): Los conquistadores desde
sus inicios nombraron un contador, encargado de recaudar y
supervisar la parte correspondiente a la corte y vigilar el reparto
equitativo para el resto de sus integrantes de la expedición.
En 1536 el virrey Antonio de Mendoza establece la contabilidad de
la Casa de la Moneda, la cual es considerada como el libro de contabilidad más antiguo de nuestro continente.
LA CONTADURIA EN MÉXICO
Los aztecas llevaban un adecuado control de sus
transacciones mercantiles, demostrando en la
ordenada cuenta y razón que llevaban los tributos
que recibían de los pueblos a los que dominaban.
A la fecha, no se comprende bien como no
existiendo una verdadera moneda, podían
distribuirse entre los contribuyentes el pago de las
rentas públicas; ni como estas podían percibirse, ni
que método había para emplearla en los gastos
nacionales.
LA CONTADURIA EN MÉXICO
En 1845, nace en nuestro país el Instituto Comercial,
teniendo un ciclo su brazo docente, la Escuela Especial de
Comercio de 1854 a 1867. La escuela empleo una nueva
etapa en 1868 durante la presidencia de Benito Juárez,
consagrándose como la Escuela Superior de Comercio y
Administración.
El 25 de mayo de 1907 sustenta su examen profesional
Fernando Diez Barroso, obteniendo el titulo de Contador
de Comercio, con lo cual se convierte en el primer
contador público titulado del país. Años después y por
gestiones del propio Diez Barroso, se constituyó el Instituto
de Contadores Públicos Titulados de México, que es el
antecedente del IMCP En 1929, la Escuela Superior de
Comercio y Administración es incorporada a la
Universidad Autónoma de México (UNAM).
LA CONTADURIA EN MÉXICO
El 21 de abril de 1959, el gobierno establece la
facultad de que la “opinión profesional del contador
público” sea considerada por las autoridades
hacendarias, al emitir el decreto de la creación de la
Dirección de Auditoría Fiscal Federal.
En 1965, la Escuela de Comercio y Administración de
la UNAM, se convierte en facultad, al establecer
cursos de maestría y doctorado, para en 1973
denominarse Facultad de Contaduría y
Administración.
DEFINICION DE CONTABILIDAD
Hay diversas definiciones del concepto CONTABILIDAD
mencionaremos alguna:
Según el libro CONTABILIDAD BÁSICA Y DOCUMENTOS
MERCANTILES por Ayaviri García Daniel, describe el
Concepto de Contabilidad como:
“La Ciencia y/o técnica que enseña a
clasificar y registrar todas las
transacciones financieras de un negocio
o empresa para proporcionar informes
que sirven de base para la toma de
decisiones sobre la actividad” .
DEFINICION DE CONTABILIDAD
Definición de C.P. Joaquín Moreno Fernández en su
libro Contabilidad Básica: Contabilidad es una
técnica que produce sistemática y estructuralmente
información cuantitativa en unidades monetarias,
sobre los eventos económicos identificables y
cuantificables que realiza una entidad a través de
un proceso de captación de las operaciones que
cronológicamente mida, clasifique y resuma con
claridad.
DEFINICION DE CONTABILIDAD
Elías Lara Flores define la Contabilidad como la disciplina que enseña
normas y procedimientos para analizar, clasificar y registrar las
operaciones efectuadas por entidades económicas integradas por un
solo individuo, o constituidas bajo la forma de sociedad con
actividades comerciales, industriales, bancarias o de carácter cultural,
científicas, deportivas, religiosas, sindicales, gubernamentales, que sirve
de base para elaborar información financiera que sea de utilidad al
usuario general en la toma de decisiones económicas.
DEFINICIÓN DE CONTABILIDAD
• Las Normas de Información Financiera, emitidas por el Consejo
Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de
Información Financiera (CINIF) que entraron en vigor para el ejercicio
que inicio en el 2006 y define el concepto de Contabilidad en la NIF
A-1 en los siguientes términos: La contabilidad es una técnica que se
utiliza para el registro de las operaciones que afectan
económicamente a una entidad y que produce sistemáticamente
información financiera. Las operaciones que afectan
económicamente a una entidad incluyen las transacciones,
transformaciones internas y otros eventos.
La globalización económica ha originado que la normativa contable armonice en el mundo para que genere información financiera comparable en su contenido sobre el desempeño y a su vez fácil de interpretar.
Estos hechos hicieron que el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera (CINIF) estableciera las Normas de Información Financiera (NIF) en sustitución de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), las cuales entraron en vigor el 1ero de Enero del 2006.
Estas Normas regulan la información contenida en los Estados Financieros y sus notas en un lugar y fecha determinada.
En los Principios de Contablidad se utilizó el término “Principios”, mientras que en las NIF se utiliza el término “postulados”.
LA GLOBALIZACION
POSTULADOS BÁSICOS
Anteriormente se tenían nueve principios contables, ahora se tienen ocho postulados básicos.
•Entidad Económica
•Negocio en marcha
•Devengación Contable (observación en la normatividad elaborada por el CINIF, se utiliza realización asociado con pago-cobro)
•Asociación de costos y gastos con ingresos
•Valuación (ver NIF A-6)
•Dualidad Económica
•-Consistencia
•Sustancia económica
CARÁCTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
En primer término el Consejo
(CINIF) estableció una jerarquía de
las características cualitativas que
maximizan la utilidad de la
información financiera para la
toma de decisiones. (NIF A-4)
Así mismo ahora en esta NIF la
característica de la utilidad, se
desprende características
primarias y secundarias de la
información financiera.
A: ConfiableContenido Congruente con las transacciones, transformaciones internas y eventos sucedidos. Utiles para la toma de decisiones
1.- VerazReflejar en su contenido las transacciones, transformaciones internas y eventos sucedidos.
2.- RepresentativaConcordancia entre su contenido y las transacciones, transformaciones internas y eventos que se pretenden representar
3.- ObjetivaPresentación imparcial, no manipulada o distorsionada, libre de sesgo y perjucio.
4.- Información suficienteIncorporación en los estados financieros y sus notas, de la información necesaria para evaluar a la entidad.
Primera carácterística cualitativaConfiabilidad
SEGUNDA CARACTERÍSTICA CUALITATIVARELEVANCIA
B: RelevanteInformación que influye en la toma de decisiones de los usuarios
1.- Posibilidad de predicción y confirmaciónSirve para confirmar o modificar las predicciones anteriormente formuladas, lo cual permite evaluar la certeza y precisión de la información
2.- Importancia relativaSe refiere a mostrar el reconocimiento contable de los aspectos importantes de la entidad.
ELEMENTOS BASICOS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
BOLETIN A-11, B-2 Y B-4BALANCE GENERAL-ACTIVO-PASIVO-CAPITAL CONTABLE O PATRIMONIO
ESTADO DE RESULTADOS-INGRESO Y GANANCIA-GASTOS Y PERDIDA-UTILIDAD NETA-UTILIDAD INTEGRAL
NIF A-5Balance general-Activos-Pasivos-Capital Contable o Patrimonio ContableESTADO DE RESULTADOS Y ESTADO DE ACTIVIDADES-Ingresos-Costos y Gastos-Utilidad o Pérdida Neta-Cambio neto en el Patrimono contable
Estado de variaciones en el capital contable.-Movimientos de propietarios-Creación de Reservas-Utilidad o pérdida integralESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO Y ESTADO DE CAMBIO EN LA SITUACIÓN FINANCIERA-Origen de recursos-Aplicación de recursos
PRINCIPIOS
LA PROFESIÓN CONTABLE
Los Principios de Contabilidad estaban regulados por
el Instituto Mexicano de Contadores Públicos y Las
Normas como ya se indico están reguladas por el
Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo
de Normas de Información Financiera (CINIF).
De acuerdo a los cambios sufridos hay que
considerar que en la actualidad la profesión del
Profesional es una de las que esta sujeta a cambios
tanto financieros como fiscales por lo cual debe
darse la actualización profesional continua para ser
competitivos.
OBLIGACIÓN LEGAL DE LLEVAR CONTABILIDAD
Existen leyes y reglamentos en México que obligan a
las personas morales y físicas a llevar contabilidad y
por lo cual nombraremos las siguientes:
1. Código de Comercio (art. 33 al 38)
2. Ley de Impuesto sobre La Renta Art 76, 86, 110
3. Código Fiscal de la Federación Art. 28 Las reglas
de la Contabilidad
4. Ley del Impuesto al Valor Agregado Art. 32
5. Ley del Impuesto Especial Sobre Producción y
Servicio Art. 19
CONTABILIDAD INTEGRAL
La contabilidad no es una disciplina que existe de manera aislada, ya que su campo es de una interacción dinámica puesto que tiene relación directa por su dinámica con el campo social y económico. Fundamentalmente para cumplir con sus objetivos se interrelaciona con:
• La Administración. Que se ocupa de la optimización de los recursos generales a disposición de una entidad económica.
• La Economía. Que se encarga de proyectar y optimizar económicamente los recursos que se dispone una entidad económica.
• La Psicología Industrial. Que investiga el comportamiento humano y sus relaciones dentro de las entidades económicas
CONTABILIDAD INTEGRAL
• La Sociología. Se encarga de estudiar la realidad social del potencial humano en las empresas.
• Las Matemáticas. Que sirven de base para extraer las informaciones que soportan los registros contables, el contenido de los estados financieros, así como su análisis e interpretación.
• La Informática. Se encarga de diseñar los sistemas que permiten la obtención de informaciones confiables y oportunas.
• Recursos Naturales. El conocimiento de los recursos naturales y la importancia económica en incluir en los procesos económicos el costo ambiental que tienen estos recursos como capital natural valioso y generador de divisas
CONTABILIDAD INTEGRAL
• Derecho: Las relación muy estrecha con el derecho es que toda actividad necesita una regulación, por lo cual el derecho es la ciencia que estudia las leyes que regulan las relaciones de los individuos, lo que en otras palabras es que el derecho regula las relaciones mercantiles en base a sus leyes, por ejemplo tenemos el Código Fiscal de la Federación, la ley del IVA, la ley del ISR, etc. Las cuales ayudan a darle uniformidad a la contabilidad para poder ser estudiada y ejercida con mayor regularidad.
• Ingeniería Industrial: La Ingeniería industrial estudia los procesos productivos en los cuales la Contaduría valuará las fases de un proceso dado (Ingeniería de Costos y Contabilidad de Costos).
CONTABILIDAD INTEGRAL
• Ética:
Es muy importante la ética pues por ser el estudio de los
valores sociales ayuda al Contador a observar una
conducta inobjetable dentro del conglomerado social.
CONTABILIDAD INTEGRAL
A partir del 1° de junio del 2004 el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera (“CINIF”) es responsable de emitir las NIF. Actualmente, las NIF están integradas con ocho apartados:
•Serie “A”, que constituyen el marco conceptual de las NIF.
•Catorce normas de la serie “B”, que corresponden a las normas aplicables a los estados financieros en su conjunto,
•La serie “C”, incluye conceptos específicos relacionados con los estados financieros,
•La serie “D”, incluye las normas aplicables a problemas relacionados con la determinación de los resultados,
•La serie “E”, incluye las normas aplicables a industrias especificas.•El CINIF ha emitido diecinueve Interpretaciones a las Normas de Información Financiera (“INIF”),
•Cinco circulares de principios de contabilidad, y
•Dos orientaciones a las normas.
Análisis e Interpretación deEstados Financieros
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La empresaEl diccionario de la real academia de la lengua española, define a laempresa como la acción de emprender, para el fin que nos ocupahabremos de decir que la empresa es un ente que utiliza materias primaspara convertirlas en productos terminados, o que adquiere productosterminados para hacerlos llegar al consumidor o que tiene como propósitofundamental proporcionar servicios.
En razón a lo anterior, podemos decir que las empresas se clasificanconforme a lo siguiente:
• Industriales• Comerciales• De Servicios
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Su razón de serLas empresas se constituyen para satisfacer las necesidades dequienes demandan los bienes que producen y/o los quecomercializan y de aquellos que demandan los servicios que ofrecen.
Independientemente de lo anterior, es de resaltar que con laconstitución de las empresas se busca generar riqueza (utilidades), através de las cuales se lograrán los siguientes objetivos:
• Generar un beneficio económico (dividendos) a favor dequienes han aportado su patrimonio para constituirlas (accionistas).• Garantizar su permanencia - con crecimiento - en su mercado,con lo cual se asegura la permanencia de otras empresas queparticipan directa o indirectamente en su operación.• Mantener y acrecentar la fuente del empleo
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Su fuente de recursosLas empresas para realizar su objeto social, necesitan adquirir materia prima,materiales, o los bienes que habrán de comercializar, así como la maquinaria yherramienta necesarias, el mobiliario y equipo de oficina, llevar a cabo las instalacionesy adaptaciones que se requieran, pagar los sueldos de su personal, en fin, realizar unaserie de adquisiciones de bienes o servicios.
Es por ello que requieren una gran cantidad de recursos con los cuales habrán definanciar el inicio de su actividad, mantener su operación y la adquisición de bienes oservicios necesarios, estos recursos habrán de provenir básicamente de dos fuentes:
• De las aportaciones de quienes decidieron constituirla (Socios o accionistas)• De terceros ajenos que sin ser accionistas, tienen un interés económico enproporcionárselos.
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La Contabilidad
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ContabilidadObjetivo
La contabilidad tiene como objetivo primordial el de producir información, información que habráde ser el sustento de las decisiones que los diferentes interesados en la empresa deban tomar, mismas quepueden favorecer o afectar a la empresa, tales como:
a) Si en función a sus resultados, resulta conveniente a los accionistas mantener sus inversiones ovender su participación.
b) Es necesario considerar su salida del mercado accionario (en caso de que cotice en la bolsa de valores) porfalta de garantías en su operación.
c) Los terceros ajenos podrán decidir si es o no conveniente mantener o incrementar las líneas decrédito que le hayan otorgado.
d) Si quienes adquieren sus bienes o servicios podrán seguir contando con las facilidades para ello o severán en la necesidad de buscar otras alternativas.
e) Si los funcionarios y empleados tienen asegurada su fuente de ingresos.
f) Existen bases confiables para otorgar una fianza.39
Su función dentro de la empresaComo hemos comentado, las empresas requieren de recursospara iniciar operaciones y para mantenerse en actividad,mismos que son aportados por quienes decidieron constituirla(Socios o accionistas) y por terceros ajenos (acreedores) quesin ser accionistas, tienen interés en que la empresa semantenga en operación.
Lo anterior constituye la razón primordial de llevar un controlestricto de todos los movimientos que realiza la empresa yaque por virtud de su propia operación los diferentes valoresque la integran se van modificando, de igual forma, necesarioresulta saber a detalle de cual ha sido el resultado de susoperaciones.
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Obligación de llevarregistro de las operaciones que realiza
El Código de Comercio y el Código Fiscal de la Federación, entre otros,contemplan la obligación para las empresas de llevar un registrodetallado de todas las operaciones realizadas por éstas, primordialmente porlas siguientes razones:
a) Ejercer un control sobre todos los negocios y empresas del país.b) Obtener informes que servirán de base para la elaboración de estadísticasnacionales, comerciales, bancarias, industriales, etc.c) Conocer los resultados de sus operaciones, a fin de verificar elcumplimiento de sus obligaciones impositivas.d) Saber si la empresa resulta un negocio atractivo para los accionistas,futuros inversionistas, acreedores y clientes, entre otros.
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Código de ComercioArtículo Contenido
16 Todos los comerciantes, por el hecho de serlo, están obligados.
Fracc. III. A mantener un sistema de Contabilidad conforme al artículo 33
33El comerciante está obligado a llevar y mantener un sistema de contabilidad adecuado. Este sistemapodrá llevarse mediante los instrumentos, recursos y sistemas de registro y procesamiento quemejor se acomoden a las características particulares del negocio, pero en todo caso deberásatisfacer los siguientes requisitos mínimos:
a) Permitirá identificar las operaciones individuales y sus características, así como conectardichas operaciones individuales con los documentos comprobatorios originales de las mismas.
b) Permitirá seguir la huella desde las operaciones individuales a las acumulaciones que den comoresultado las cifras finales de las cuentas y viceversa.
c) Permitirá la preparación de los estados que se incluyan en la información financiera delnegocio.
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Código de ComercioArtículo Contenido
33d) Permitirá conectar y seguir la huella entre las cifras de dichos estados, las acumulaciones de
las cuentas y las operaciones individuales;
e) Incluirá los sistemas de control y verificación internos necesarios para impedir la omisióndel registro de operaciones, para asegurar la corrección del registro contable y paraasegurar la corrección de las cifras resultantes.
28Las personas que de acuerdo con las disposiciones fiscales estén obligadas a llevar contabilidad,deberán observar las siguientes reglas:
I. Llevarán los sistemas y registros contables que señale el reglamento de este Código, los quedeberán reunir los requisitos que establezca dicho reglamento.
II. Los asientos en la contabilidad serán analíticos y deberán efectuarse dentro de los dos mesessiguientes a la fecha en que se realicen las actividades respectivas.
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Reglamento del Código Fiscal de laFederación
Artículo Contenido
26Establece que los sistemas y registros contables a que se refiere la fracción I del artículo 28 del CódigoFiscal de la Federación, deberán satisfacer como mínimo los siguientes requisitos:
I. Identificar cada operación, acto o actividad y sus características, relacionándolas con la documentación comprobatoria [……….]
II. Identificar las inversiones realizadas relacionándolas con la documentación comprobatoria [……..]III. Relacionar cada operación, acto o actividad con los saldos que den como resultado las cifras
finales de las cuentas.IV. Formular los estados de posición financieraV. Relacionar los estados de posición financiera con las cuentas de cada operaciónVI. Asegurar el registro total de operaciones, actos o actividades y garantizar que se asienten
correctamente [……….]
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Ley del Impuesto sobre la RentaArtículo Contenido
86 Establece a las personas morales, entre otras, lassiguientes obligaciones:I. Llevar la contabilidad de conformidad con el Código Fiscal de la Federación, su
correspondiente Reglamento y el Reglamento de esta LeyII. Expedir comprobantes por las actividades realizadasIII.Formular estados financieros
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Consumidores de la información contable
Existen diversas personas - que por razón de funciones de supervisión que debenrealizar, o por razones económicas, políticas y sociales – tienen especial interés en lainformación contable de las empresas, tales como:a) Gobierno Federal, estatal y/o Municipal.b) Secretaría de Hacienda y Crédito Publico. c) Banco de Méxicod) Comisión Nacional Bancaria y de Valores. e) Comisión Nacional de Seguros y Fianzas.f) Comisión Nacional para la protección y defensa de los usuarios de serviciosfinancierosg) Cámarash) Asociacionesi) Accionistas de la empresa. j) Futuros inversionistas.k) Acreedores. l) Clientes.m) Competidores.n) Funcionarios y empleados
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Características de la información contable
La información necesariamente tendrá que ser el resultado de las operaciones que laempresa realiza, y deberá surgir de ese control estricto a que nos hemos referido - lacontabilidad -.
Siendo la información contable el sustento de las decisiones, importante resulta que éstareúna, entre otras, las siguientes cualidades:a). Debe ser oportunab). Debe ser verazc). Debe ser confiabled). Debe ser comparable
Cabe resaltar que en el supuesto de que la información contable careciera de alguna de estascualidades, las decisiones tomadas por los diferentes interesados, en el mejor de los casos noserían las adecuados, y en el peor de los casos serían decisiones incorrectas
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Cualidad Descripción
Oportunidad Si la información no es oportuna, la decisión tomada estaría fuera de tiempo y por lomismo sería errónea, por virtud de que la operación de la empresa es muy dinámica.
Veracidad Las decisiones tomadas cuyo sustento lo constituya una información falsa, sin lugar a duda conduciría a errores a quien las toma, pues estaría formándose un juicioequivocado de la empresa,es por ello que la veracidad de la información debe ser determinante.
Confiabilidad Los procedimientos o medios para producir la información contable deberán estardebidamente estructurados, de tal suerte que no deje dudas respecto a laconfiabilidad de la información que a través de ellos se obtiene.
Comparabilidad Con el propósito de que los diferentes interesados de la información contable puedantener una visión más objetiva de la empresa, necesario resulta que puedan determinarcual es la situación de la empresa con respecto a sus competidores, es por ello, que lainformación contable debe surgir de procedimientos homogéneos, con el fin de que pueda ser comparable.
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Principios de contabilidadSiendo la información contable el resultado del registro de todas y cada una delas operaciones realizadas por la empresa, es necesario que dicho registro sesujete a una serie de normas o principios con el propósito de que la informacióncontable les resulte de utilidad a los diferentes consumidores de dichainformación.
Durante 30 años la Comisión de Principios de Contabilidad del InstitutoMexicano de Contadores Públicos fue la encargada de emitir la normatividadcontable en nuestro país bajo la denominación de “Principios de ContabilidadGeneralmente Aceptados”, a través de los cuales, se establecieron losfundamentos de la contabilidad financiera en los que se basó no solo eldesarrollo de normas particulares, sino también la respuesta a controversias oproblemáticas relacionadas con la emisión de estados financieros.
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A partir de Junio de 2004 es el “Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo deNormas de Información Financiera” (CINIF), el organismo independiente que, encongruencia con la tendencia mundial, asume la función y la responsabilidad de laemisión de la normatividad contable en México.
Así el “CINIF” no solo es el responsable de la emisión de las denominadas “Normas deInformación Financiera” (NIF¨s) – antes, Principios de Contabilidad GeneralmenteAceptados - con el propósito de lograr la armonización de las normas locales utilizadaspor los diferentes sectores de nuestra economía, sino lograr la homologación con las“Normas Internacionales de Información Financiera” (NIIF) emitidas por el Consejo deNormas Internacionales de contabilidad.
Con el propósito de tener una somera idea del contenido y alcance de las citadas normasde información financiera, habremos de comentar algunas de las que integran eldenominado “Marco conceptual”.
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8 POSTULADOS BASICOSSustancia económica: Este postulado obliga a la captación de la esencia económica en la delimitación y operación del sistema de información contable.
Entidad económica: Es la unidad identificable que realiza actividades económicas y está constituida por combinaciones de recursos humanos, materiales y financieros (conjunto integrado de actividades económicas y recursos).
Negocio en marcha: En este postulado se trata la existencia permanente de la entidad económica dentro de un horizonte de tiempo ilimitado, salvo prueba en contrario.
Devengación contable: Son los efectos derivados de las transacciones que lleva a cabo la entidad económica con otras entidades, de las transformaciones internas y de otros eventos que la han afectado económicamente, los cuales deben reconocerse contablemente en su totalidad, en el momento en el que ocurren, independientemente de la fecha en que se consideren realizados para fines contables.
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Asociación de costos y gastos con ingresos: Los costos y gastos de una entidad deben identificarse con el ingreso que generen en el mismo periodo, independientemente de la fecha en que se realicen.
Valuación: Los efectos financieros derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan económicamente a la entidad, deben cuantificarse en términos monetarios, atendiendo a los atributos del elemento a ser valuado.
Dualidad económica: En los estados financieros se incorporan partidas que constituyen representaciones de los recursos económicos de la entidad por un lado y de las fuentes de dichos recursos, por el otro.
Consistencia: Este postulado básico enuncia que las operaciones que afectan a una entidad económica deben tener un tratamiento contable igual.
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Estados Financieros Concepto
Los estados financieros son la representación estructurada de la situación y desarrollo financiero de laentidad a una fecha determinada y por un período definido, como consecuencia de las operacionesrealizadas.
Su propósito fundamental es el de proveer información acerca de su posición financiera, del resultado de susoperaciones, de los cambios en su capital o patrimonio y de los recursos que maneja así como la fuente de dondeprovinieron. Información que al usuario le resulta esencial en la toma de decisiones.
Los principales estados financieros son los que se detallan:
1. Estado de Situación Financiera o Balance General.2. Estado de Resultados o Pérdidas y Ganancias.3. Estado de Costos de Producción y Venta4. Estado de Variación del Capital o Patrimonio5. Estado de Cambios en la situación Financiera.
Para el fin que nos ocupa habremos de ver con detalle el Estado de situación Financiera o Balance y el Estado deResultados o Pérdidas y Ganancias.
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Estado de Situación Financiera o Balance General
Como su nombre lo indica, es el documento quemuestra la situación financiera de la empresa a unafecha determinada, razón por la cual es considerado undocumento estático.
El Estado de situación financiera se clasifica en:
• Activo• Pasivo• Capital
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ActivoRepresenta el conjunto de bienes (tangibles) y derechos (intangibles)Propiedad de la empresa.
El Activo se clasifica atendiendo al grado de disponibilidad que cada uno de losrubros que lo integra tenga, entendemos por grado de disponibilidad a la facilidadcon que éstos puedan convertirse en dinero en efectivo.
El Activo a su vez se clasifica en:
• Circulante• Fijo• Diferido.
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Activo CirculanteEl activo circulante se caracteriza por su alto grado de disponibilidad y los rubros que lo integran o son dinero en efectivo o bienes que confacilidad se convierten en efectivo, los rubros que integran el activo circulante se describen a continuación:A) Caja.- Representa la cantidad de dinero en efectivo pendiente de depositar en el banco, o bien para realizar pagos de cuantía menor.
B) Bancos.- Representa la cantidad de recursos depositados directamente o por transferencia electrónica en el banco en cuenta decheques.
C) Inversiones en valores.- Serán los recursos que la empresa haya invertido a la vista o a corto plazo (no mayor a un año), con elfin de que genere un rendimiento (interés).
D) Inventarios.- Representa la cantidad de bienes (mercancía) que posee la empresa, los inventarios pueden ser de:• Materia prima• Producción en proceso• Artículos terminados
E) Clientes.- Representa el derecho de cobro que la empresa tiene a su favor, por haber vendido a crédito, en otras palabras, es la cantidad quelos clientes adeudan a la empresa por la adquisición de mercancía a crédito.
F) Documentos por cobrar.- Representa el derecho de cobro a favor de la empresa ya sea por la venta de mercancía a crédito o por conceptosdiversos, adeudos que la empresa documentó con algún título de crédito como pagaré o letra de cambio.
G) Deudores diversos.- Bajo este rubro se agrupan los derechos de cobro a favor de la empresa (generalmente no documentados con algúntítulo de crédito), por conceptos distintos a la venta de mercancía.
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Activo fijoRepresenta inversiones que la empresa ha realizado con carácter permanente, es decir, con el propósito deusarlos, es por ello que el grado de disponibilidad es muy bajo.Los principales rubros que integran el activo fijo se describen a continuación:
A) Terrenos.- Representa el valor de los terrenos propiedad de la empresaB) Inmuebles.- Integrado por los edificios o inmuebles propiedad de la empresa, pudiendo ser aquellos
donde tenga instalada su planta, sus oficinas o que los tenga destinados para renta.C) Maquinaria y Equipo.- Representa el valor de la maquinaria que la empresa posee para producir los bienes
o prestar los servicios, según sea el caso.D) Equipo de reparto.- Representa el valor de los bienes muebles que la empresa posee para distribuir los
bienes que comercializa.E) Equipo de transporte.- Integrado por los vehículos que la empresa posee para el transporte de supersonal.F) Equipo de oficina.- integrado por el conjunto de bienes muebles propiedadde la empresa tales como,escritorios y en general los muebles necesarios para el funcionamiento de la empresa.G) Equipo de Computo.- Son todos los Equipos de Computo Electrónicos que pertenecen a la compañía:Computadoras, CPU, Monitores, Teclados, Mouses, Servidores, RACK, Drivers, Scanners, Plotters, etc.H) Inversiones a largo plazo.- Integrado por los recursos que la empresa ha invertido a plazo mayor de un año,
con el fin de buscar un mayor rendimiento.
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Activo diferido
Constituido generalmente por pagos anticipados que con el transcurso del tiempo se van convirtiendo engastos, o por aquellos pagos de cuantía mayor, cuyo beneficio se recibirá en un período largo de tiempo.
El activo diferido se caracteriza por tener un grado de disponibilidad prácticamente nulo y se integra por lossiguientes rubros.
A).- Gastos de Instalación.- Representa la cantidad de recursos que la empresa empleó para poner encondiciones de trabajo su planta y/o sus oficinas, el beneficio se recibirá durante varios años posteriores.
B).- Gastos de organización.- Representa la cantidad que la empresa desembolsó para organizar laproducción de sus bienes, la comercialización de los mismos, la de los procesos de trabajo en general, elbeneficio de esta erogación también se recibirá durante varios años después.
C).- Pagos anticipados.- Como su nombre lo indica, se integra por todos los pagos anticipados que laempresa haya efectuado en la adquisición de bienes o servicios, tales como: rentas pagadas por anticipado,intereses pagados por anticipado, papelería pagada por anticipado, entre otros.
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Pasivo
Representa el conjunto de deudas y obligaciones a cargo de laempresa.
A diferencia del activo, el pasivo se clasifica atendiendo a su grado deexigibilidad, así, las deudas a la vista y a corto plazo (menores a un año)tienen un grado de exigibilidad mayor que las deudas a largo plazo.
El pasivo se clasifica en:
• Circulante• Fijo• Diferido
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Pasivo CirculanteEl pasivo circulante se integra por aquellas deudas u obligaciones a cargo de la empresa,que pueden ser exigidas prácticamente de inmediato o en un plazo no mayor a un año,integrándose por los siguientes rubros:
A) Proveedores.- Representa la cantidad adeudada por la empresa en la adquisición demateria prima que emplea en la producción de bienes, o de la mercancía que comercializa.
B) Documentos por pagar.- Integrado por las deudas ( a corto plazo) a cargo de la empresa,documentadas con algún título de crédito como pagaré o letra de cambio, por la adquisición acrédito de la materia prima que requiere para la producción de bienes, la mercancía quecomercializa o por cualquier otro concepto.
C) Acreedores diversos.- Deudas no documentadas con algún título de crédito a cargo de laempresa, por conceptos distintos a la adquisición a crédito de materia prima o mercancía.
D) Impuestos por pagar.- Cantidades que la empresa adeuda al fisco y que debe pagarprácticamente de inmediato
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Pasivo Fijo
Integrado por las deudas a largo plazo (mayor a un año) acargo de la empresa.
A) Acreedor hipotecario.- Representa el saldo insoluto delcrédito obtenido por la empresa con la garantía de un bieninmueble.
B) Documentos por pagar LP.- Integrado por las deudas alargo plazo (mayor a un año) a cargo de la empresa,documentadas con algún título de crédito como pagaré o letrade cambio, por la adquisición a crédito de la materia primaque requiere para la producción de bienes, la mercancía quecomercializa o por cualquier otro concepto
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Pasivo diferidoRepresenta los cobros anticipados que la empresa ha hecho, que con eltranscurso del tiempo se convierten en utilidades, la exigibilidad de losrubros que integran este grupo es prácticamente nula.
A) Rentas cobradas por anticipado.- La empresa al disponer de espaciosopta por rentarlos a fin de no tenerlos ociosos, las rentas que cobrarepresentan una utilidad, al cobrar las renta anticipadamente debenconsiderarse un pasivo diferido a fin de ir traspasando mensualmente lautilidad que a cada mes le corresponde.
B) Intereses cobrados por anticipado.- Representa la cantidad de interesesque la empresa ha cobrado por anticipado por préstamos y representan unautilidad para la propia empresa, por lo que deberá darse el tratamientodescrito en el inciso A).
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Capital ContableEn principio estará representado por las aportaciones en dinero o en especie que losaccionistas realizaron para constituir la empresa, posteriormente por las utilidades opérdidas generadas por su operación y por diversas cuentas complementarias.
A) Capital Social.- Representado por las aportaciones en efectivo o en especie realizadas porlos accionistas.
B) Reserva Legal.- De conformidad con la Ley de sociedades mercantiles, las empresasestán obligadas a separar un porcentaje de las utilidades que obtengan en cada ejercicio paraconstituir o incrementar esta reserva.
C) Resultado del ejercicio,- como su nombre lo indica será la utilidad o pérdidaobtenida en el ejercicio por las operaciones realizadas durante el mismo.
D) Utilidad de ejercicios anteriores.- Representa el importe de la utilidad o pérdida deejercicios anteriores, pendientes de repartir o de capitalizar
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Estado de Resultados o Pérdidas y Ganancias
Documento que muestra de forma detallada cómo es que sellegó al resultado en un período determinado con motivo delas operaciones realizadas, por lo que es considerado como undocumento dinámico.
Al estado de resultado lo podemos dividir en dos grandesgrupos a saber: el primero que contempla ingresos yproductos (fuente generadora de utilidades) y el segundocostos y gastos (fuente generadora de pérdidas), la diferenciaentre ambos grupos será el resultado (utilidad o pérdida) enun período determinado.
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Ingresos
Representa las cantidades en dinero o derechosque la empresa recibe por realizar su objeto social,en el caso de una empresa industrial o comercial,será el importe de las ventas de mercancía,tratándose de una empresa de servicios, la cantidadque reciba por los servicios prestados
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Productos
Cantidades que la empresa recibe en dinero oderechos, por conceptos distintos al ejercicio de suobjeto social. Por ejemplo: venta de algún activo fijo,intereses cobrados, rentas cobradas, en tanto laempresa no sea inmobiliaria, de ser así, las rentascobradas serían consideradas como ingresos.
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Costos
Representa las cantidades que la empresadesembolsa para realizar su objeto social. Porejemplo: Lo que le cuesta la mercancía que habrá devender, tratándose de una empresa comercial.
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Gastos
Erogaciones que la empresa tiene que hacer para elpago de bienes y servicios, ambos necesarios para quela empresa inicie operaciones o continué operando,tales como:• Sueldos y/o comisiones a su personal• Luz• Teléfono• Papelería y artículos de escritorio, etc.
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