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Análisis Avanzado de Sistemas Tributarios
MAESTRÍA EN PLANIFICACIÓN Y GESTION IMPOSITIVA – INTEC – Área de Negocios
Del 28 de Marzo al 02 de Abril de 2011 – Santo Domingo
Prof. Pablo Porporatto
Módulo II Lección 1: Principios jurisdiccionales
Contexto actual: globalización económica Interdependencia e interacción (“aleteo de la mariposa”). Liberalización o desregulación, apertura e integración. Facilidades y economías por el avance de las TIC. Mayor aumento del comercio y flujos financieros
internacionales que la producción mundial.
Poder Tributario Sistemas tributarios nacionales. Armonización fiscal. ¿Gravar la renta que se producen en cada país o la que
obtienen los residentes de cada país? Finalidad: Neutralidad, equidad, desarrollo económico etc.
Módulo II Lección 1: Principios jurisdiccionales
Criterio objetivo, de la fuente o territorial Origen o ubicación de fuente de la renta Rentas generadas, situadas, colocadas, pagadas o
utilizadas en el respectivo territorio Criterio subjetivo o personal (renta mundial)
Destino de la renta Nacionalidad, ciudadanía, domicilio, residencia del sujeto
beneficiario, alcanzándose sus rentas cualquiera fuera el lugar de origen u obtención.
Criterio combinado Criterio de la fuente para no residentes. Criterio de la renta mundial para el residente.
Módulo II Lección 1: Principios jurisdiccionales
Sujeto No Residente= Fuente TerritorialPagos /remesas de rentas y retribuciones al exterior
afectos a retención definitiva (withholding tax). Unos pocos países exigen auto declaración jurada.
Aplicación de Convenios para Evitar la Doble Imposición
Sujeto Residente= Renta MundialRentas del país y del exterior: presentación de auto-
declaraciones juradas.Crédito de impuesto pagado en el exterior.
Módulo II Lección 2: Doble tributación internacional
Doble tributación internacional Económica y jurídica (idéntico sujeto) Efectos
Afectar el libre flujo internacional de bienes, servicios y capitales. Poner trabas e impedimentos.
Causas Criterios jurisdiccionales diferentes Iguales criterios, pero sobre aspectos diferentes. Divergencias en la calificación del tipo de renta.
Módulo II Lección 2: Doble tributación internacional
Doble tributación internacional Medidas p/ evitar o aliviar
Unilaterales o nacionales: Método de exención
Con o sin progresividad Método de imputación
Con o sin limitaciones Cláusula de tax sparing.
Convenidas: Convenios y acuerdos internacionales
Bilaterales o multilaterales.
Módulo II Lección 3: Conv. p/ Evitar la Doble Imposición
Modelos de Convenios OCDE. Otros
ONU. CAN (Decisión N° 578/ 2004). EEUU.
Modalidades multilaterales: CAN, acuerdo de los países nórdicos de Europa.
Módulo II Lección 3: Conv. p/ Evitar la Doble Imposición
Modelo OCDE Historia
En 1963 aparece la 1ª versión. En 1977 se acompañan Comentarios explicativos a cada Artículo. A partir de 1991 se concibe como una tarea en curso, abierta, sujeta a mejoras. Versión actual 2010.
Interpretación Convenio de Viena sobre el Derecho de los Tratados
(1969): “buena fe”. Países miembros (interpretación dinámica) y no
miembros (interpretación estática).
Estructura del modelo OCDE Capítulo I: Ámbito del Convenio Capítulo II: Definiciones Capítulo III: Imposición sobre la Renta Capítulo IV: Imposición sobre el Capital Capítulo V: Métodos para eliminar la doble
imposición. Capítulo VI: Provisiones especiales Capítulo V: Provisiones finales.
Módulo II Lección 3: Conv. p/ Evitar la Doble Imposición
Capítulo III (restricciones al derecho de gravar) Rendimientos que pueden gravarse sin restricciones en el
país de la fuente (el país de residencia debe evitar la doble imposición): De la propiedad inmueble / explotación de recursos naturales. Atribuibles a un establecimiento permanente de una sociedad
residente en el otro país, con pequeñas excepciones. Satisfechos a artistas o deportistas en una país, siendo residentes en
el otro. Satisfechos a directivos por una compañía residente siendo los
directivos residentes en el otro país. Satisfechos a empleados por trabajos realizados en un país siendo
residentes en el otro. Pensiones públicas satisfechas por un país a residentes en el otro.
Módulo II Lección 3: Conv. p/ Evitar la Doble Imposición
Rendimientos que pueden gravarse en el país de la fuente dentro de ciertos márgenes (el país de residencia debe evitar la doble imposición). Los dividendos pagados por un Estado a residentes en el otro podrán
gravarse a un tipo máximo del 15%. Este tipo no podrá exceder el 5% si el beneficiario es una compañía que posee al menos el 25% del capital de la sociedad pagadora.
Los intereses satisfechos por un Estado a residentes en el otro podrán gravarse a un tipo máximo del 10%.
Rendimientos que no pueden ser sometidos a gravamen en la fuente. Los rendimientos de la propiedad intelectual e industrial (“cánones y
regalías”). Las pensiones privadas. Las ganancias de capital excepto de inmuebles. Las becas para estudiantes, etc.
Módulo II Lección 3: Conv. p/ Evitar la Doble Imposición
Algunas cuestiones importantes: Capítulo I: personas e impuestos alcanzados. Capítulo II: definición de residentes (personas
físicas y jurídicas) y “establecimiento permanentes”.
Capítulo VI: principio de no discriminación, procedimiento amistoso, intercambio de información, colaboración en la recaudación.
Capítulo VII: finalización del acuerdo (denuncia del Convenio, por ejemplo el caso de CDI Argentina y Austria).
Módulo II Lección 3: Conv. p/ Evitar la Doble Imposición
Módulo II Lección 4 – Fraudes tributarios y planificación fiscal internacional
No pago de impuesto: Omisión de ingreso tributario Evasión tributaria Elusión tributaria Economía de opción Planificación fiscal Planificación fiscal internacional agresiva
El rol de los Estados: Competencia fiscal internacional.
Módulo II Lección 4 – Fraudes tributarios y planificación fiscal internacional
Competencia fiscal internacional Significado Tipología: leal y desleal / nociva /
agresiva. Consecuencias Modalidades de la competencia desleal
Paraísos fiscales Regímenes tributarios preferenciales
Medidas de contención
Paraísos fiscales Calificación original
Impuestos nulos o mínimos. Falta de intercambio de información. Falta de transparencia legal y
administrativa. Sin actividades considerables.
Concepción actual Transparencia e efectivo intercambio de
información (aspecto clave).
Módulo II Lección 4 – Fraudes tributarios y planificación fiscal internacional
Módulo II Lección 5 – Medidas de contención
Normas de Precios de transferenciaRestricciones a la capitalización exigua o
subcapitalización.Regla de transparencia fiscal internacionalReglas contra treaty shopping: abuso de CDI.Medidas anti-paraísosOtras más generales:
Regla de la realidad económica (sustancia sobre la forma).
Presunciones de ingresos no declarados.
Módulo II Lección 5 – Medidas de contención
Precios de transferencia Directrices OCDE (última versión 2010). Importancia del tema.
Relevancia de la operatoria entre vinculadas. Instrumento más importante de planificación
fiscal: finalidad fiscal. Concepto
Precio fijado para un producto o servicio suministrado por parte de una entidad perteneciente a un grupo, a una entidad, o a una parte del mismo grupo…
Módulo II Lección 5 – Medidas de contención
Precios de transferencia Criterios de determinación: principio del
operador independiente (arm’s length) Métodos tradicionales (precio de transac.)
Precio libre comparable Precio de reventa Costo incrementado
Métodos basado en reparto de utilidades (utilidad de la transacción) Reparto del beneficio Margen neto de la transacción
Módulo II Lección 5 – Medidas de contención
Precio libre comparable Consiste en comparar el precio facturado en una
operación vinculada con el precio facturado en una operación no vinculada, en circunstancias comparables.
Es el método preferido, que mejor se ajusta al principio del operador independiente.
Aunque hay dificultades en encontrar comparables adecuados: Por su ausencia o no existir propiamente un mercado.
Módulo II Lección 5 – Medidas de contención
Precio de reventa Consiste en hallar un margen bruto de reventa
apropiado sobre una determinada operación. Resulta aplicable cuando la entidad vinculada que
recibe el producto lo revende a independientes y puede calcularse el margen de reventa que se aplica en el mercado.
Apropiado cuando son reducidos: El tiempo que existe entre compra y venta El valor añadido. Para entidad distribuidoras.
Módulo II Lección 5 – Medidas de contención
Costo incrementado Al costo incurrido se le añade un margen
incrementado para poder realizar un beneficio adecuado a: Las funciones desempeñadas Las condiciones de mercado.
Este método es adecuado en las empresas de servicios.
Módulo II Lección 5 – Medidas de contención
Reparto de beneficio Implica repartir el resultado obtenido
globalmente en una operación económica, entre las entidades vinculadas que estén afectadas en dicha operación. Se toman en cuenta diversos factores: gastos,
activos fijos, cifras de negocios, empleados, etc.).
Dificultad en medir costos e ingresos de las empresas asociadas.
Módulo II Lección 5 – Medidas de contención
Margen neto de la transacción Se analiza el margen de utilidad neta referido a
una base apropiada, como ejemplo costos, ventas, activos, etc. que un contribuyente obtiene de una operación vinculada.
Es necesario un análisis funcional de la empresa asociada y de la empresa independiente, para determinar si las operaciones son comparables y en su caso, qué ajustes deberán practicarse para obtener resultados fiables.
Módulo II Lección 5 – Medidas de contención
Precios de transferencia Ámbito subjetivo
Control de sociedades en el grupo. Operaciones con paraísos fiscales.
Consecuencias de las diferencias detectadas: Ajustes primario por diferencias de valor. Doble imposición económica: salvo aj. correlativo.
Requisitos de documentación. Prueba de que las transacciones responden al valor
de mercado entre independientes.
Módulo II Lección 5 – Medidas de contención
Precios de transferencia Acuerdos previos de precios (APAs)
El fisco y el contribuyente antes de realizar las operaciones, establecen un conjunto de criterios para el cálculo de precios, elementos de comparación, por un tiempo determinado.
Safe harbous (refugio seguro) Sistemas de determinación objetiva o previa del
rendimiento, mediante la fijación de umbrales, p.e. determinación de bandas dentro de las cuales podrían estar los precios o ganancias.
Módulo II Lección 5 – Medidas de contención
Caso práctico: “Triangulaciones de expo” Exportaciones de commodities con discrepancia entre
el destino físico de la mercadería y el destinario de la facturación.
Se (sub) facturan a vinculadas en paraísos fiscales o beneficiadas de regímenes especiales (“sin sustancia económica”).
En consecuencia: Se ahueca la base nacional y se aloca la ganancia en el
país de la vinculada, desde donde se refactura al destino final al precio de mercado.
El grupo económico a nivel global reduce su carga fiscal.
Módulo II Lección 6 – Cooperación internacional
En dispar posición: Contribuyentes globalizados frente a
Administraciones Tributarias (AATT) de jurisdicción nacional.
Importancia de la cooperación administrativa entre AATT Intercambio de información Cooperación en la recaudación Auditorías en el exterior o conjuntas /
simultáneas.
Módulo II Lección 7 – Transparencia e intercambio de información
Estándares de transparencia e intercambio de información. Impulso G20 a partir de la crisis. Apoyo a los
estándares de la OCDE (Foro Global). Revisión de pares (peer review group).
Tipos de intercambio de información A pedido o solicitud. Espontáneos. Automáticos o en bloque.