REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELAFacultad de DerechoEscuela de Derecho

Sección D4-4

Ana María YépezProfesor: Norman Valdez

INTRODUCCIÓN

El objetivo de este trabajo es conocer acerca de los impuestos, los sistemas tributarios y la evasión fiscal.  Por otra parte, se destaca la importancia del Sistema Tributario ya que es  el  conjunto  de  tributos  establecidos  en  un  determinado  Estado  y  en  un determinado tiempo,  que  va  a  depender  del  tipo  de  sistema  que  se  emplee,  ya  sea racional  el  cual  es  creado  por  el  legislador  de  manera  libre,  tomando  en  cuenta los objetivos que  se  siguen  y  los medios empleados,  o  el  histórico que a diferencia del racional,  se  da  de  forma  espontánea  y  de  acuerdo  a  la evolución histórica,  los  cuales están  basados  en  una  serie  de principios.  El  presente  artículo  nace  como  una  de  las exigencias  que  realiza  el  Constituyente  en  la  disposición  transitoria  quinta  de  la Constitución  de  la  República  Bolivariana  de  Venezuela  (Asamblea  Nacional Constituyente, 1999), donde advierte  la necesidad de  reformar  la  legislación  tributaria para endurecer el tratamiento de los ilícitos tributarios.

EL DERECHO PENAL TRIBUTARIOESTUDIO DE LOS DELITOS E INFRACCIONES

Delitos  Tributarios.  Infracciones  administrativas  y deberes  formales.  Procedimientos  sancionatorios. Valoración de atenuantes y agravantes. La justicia penal tributaria.  Prescripción  de  la  responsabilidad  penal tributaria.

Dado que sujeto activo sólo puede ser el deudor 

tributario, el obligado a retener, el que recibe el beneficio fiscal o el que disfruta la devolución 

indebida, constituye un delito.

ILÍCITOS TRIBUTARIOS SANCIONADOS CON PENAS RESTRICTIVAS DE LIBERTAD DE ACUERDO CON EL CÓDIGO ORGÁNICO TRIBUTARIO (2001)

El artículo 115 del Código Orgánico Tributario establece tres (03) delitos susceptibles de ser sancionados con pena restrictiva de libertad:

1. La defraudación tributaria

2.    La  falta  de  entrenamiento  de  anticipos  por  parte  de  los  agentes  de  retención  o percepción (apropiación indebida) 

3.  La  divulgación  o  el  uso  personal  o  indebido  de  la  información  confidencial proporcionada por:

• Terceros independientes, • Funcionarios o empleados públicos 

Que afecte o pueda afectar su posición competitiva

Las sanciones tributarias

SANCIONES (Art. 93 a 98 COT)

Las penas serán aplicadas por la administración tributaria, a salvo de las penas de cárcel que serán impuestos por el tribunal. 

Las multas no se pagan con cárcel y las sanciones pecuniarias si no se pagan en efectivo, se pagan con cárcel. 

Los órganos judiciales tendrán la posibilidad de suspender la pena restrictiva de libertad si el contribuyente no es reincidente, es decir, si no ha sido condenado por un hecho ilícito anteriormente, y si ha pagado las cantidades adeudadas al fisco.

SANCIONES PECUNIARIAS

PENAS RESTRICTIVAS DE 

LIBERTAD

ADMINISTRACION TRIBUTARIA

TRIBUNAL 

TIPOS DE SANCIONES

   PRISIÓN: 

El Código Orgánico Tributario establece que las personas jurídicas responden por los ilícitos tributarios. Por la comisión de los ilícitos sancionados con penas restrictivas de la libertad, serán responsables sus directores, gerentes, administradores, representantes o síndicos que hayan personalmente participado en la ejecución del ilícito (Art. 90 C.O.T.)

   MULTA:  Pena pecuniaria que se impone por una falta delictiva, administrativa o de policía o por incumplimiento contractual. Hay pues, multas penales, administrativas y civiles.

   CLAUSURA TEMPORAL DEL ESTABLECIMIENTO: 

Cierre temporal, parcial o definitivo del local comercial perteneciente a la persona natural o jurídica que comete un ilícito tributario, y que emana de una ordenanza administrativa del ente recaudador del tributo (en el caso de Venezuela, el SENIAT)

  INHABILITACIÓN PARA EL EJERCICIO DE OFICIOS O

PROFESIONES: 

Sin perjuicio de lo establecido en el artículo anterior, se les aplicará la inhabilitación para el ejercicio de la profesión por un término igual a la pena impuesta, a los profesionales y técnicos que con motivo del ejercicio de su profesión o actividad participen, apoyen, auxilien o cooperen en la comisión del ilícito de defraudación tributaria (Art. 89 de la C.O.T.).

 

 SUSPENSIÓN O REVOCACIÓN DEL REGISTRO Y AUTORIZACIÓN DE INDUSTRIAS Y EXPENDIOS DE ESPECIES GRAVADAS Y FISCALES: 

Decisión administrativa de la autoridad tributaria (SENIAT), en virtud de la cual se revoca (dejar sin efecto), o suspende la licencia de una persona natural o jurídica para que continúe comercializando o prestando sus servicios en el espacio donde esa autoridad, ejerce su jurisdicción.

INHABILITADOS

AGRAVANTES (Art. 95 COT)

Son circunstancias agravantes:

1. La reincidencia2. La condición de funcionario o empleado público que tengan sus coautores o partícipes.3. La magnitud monetaria del perjuicio fiscal y la gravedad del ilícito.

ATENUANTES (Art. 96 COT)

Son circunstancias atenuantes:

4. El grado de instrucción del infractor.5. La conducta que el autor asuma en el esclarecimiento de los hechos.6. La presentación de la declaración y pago de la deuda para regularizar el crédito 

tributario.7. El cumplimiento de los requisitos omitidos que puedan dar lugar a la imposición de la 

sanción.8. El cumplimiento de la normativa relativa a la determinación de los precios de 

transferencia entre partes vinculadas.9. Las demás circunstancias atenuantes que resulten de los procedimientos 

administrativos o judiciales, aunque no estén previstas expresamente por la Ley.

LA EVASIÓN TRIBUTARIA

La evasión fiscal, evasión tributaria o evasión de impuestos es una figura jurídica consistente en el impago voluntario de tributos 

establecidos por la ley. 

El dinero negro es todo aquel que ha evadido el pago de gravámenes fiscales. Son ganancias obtenidas en actividades ilegales o legales, pero que  se  evita  declararlas  a  Hacienda  para  evadir  los  impuestos.  Se intenta  mantenerlo  en  efectivo,  y  no  ingresarlo  en  entidades financieras, para que no figure registrado en los movimientos bancarios y el Estado no tenga conocimiento de su existencia.

Es una actividad ilícita y habitualmente está contemplado como delito o como infracción administrativa en la mayoría 

de los ordenamientos.

LA ELUSIÓN TRIBUTARIA

La elusión fiscal o elusión tributaria es una figura que consistente en no pagar determinados impuestos que aparentemente debería abonar,  amparándose  en  subterfugios  o  resquicios  legales,  no previstos por el legislador al momento de redactar la ley. 

Se caracteriza principalmente por el empleo de medios lícitos que buscan  evitar  el  nacimiento  del  hecho  gravado  o  disminuir  su monto.

LAS CIRCUNSTANCIAS AGRAVANTES

Establece el COT en el Artículo 95: “Son circunstancias agravantes: 1. La reincidencia2. La condición de funcionario o empleado público que tengan sus coautores o partícipes3. La magnitud monetaria del perjuicio fiscal y la gravedad del ilícito”.

Moya, (2009), explica cada una de estas circunstancias, de la siguiente forma:

La reincidencia,  ocurre  cuando  el  imputado  después  de  una  sentencia  o  resolución  firme sancionatoria, cometiere una o varios ilícitos tributarios de la misma o de diferente Ín dole durante los cinco (5) años contados a partir de aque llas.

La reiteración,  que  se  da  cuando  el  imputado  cometiere  una  nueva  infracción  de  la misma  índole dentro del término de cinco (5) años después de la anterior, sin que mediare condena por sentencia o resolución  firme.  La  Reiteración  como  circunstancia  agravante  fue  eliminada  durante  la  úl tima reforma tributaria del Código Orgánico.

La condición de funcionario o empleado público que ten gan sus coautores o partícipes. Esto se debe al  principio  de  fidelidad  que  tiene  o  debe  tener  el  funcionario  público  o  empleado  con  la administración pública.

La magnitud monetaria del perjuicio fiscal y la gravedad del ilícito. Va a depender del monto del impuesto eludido. Esto tiene que ver con  la tipificación y con  la estimación del conjunto de hechos usados para cometer el hecho, es pecialmente el dolo.

Las Circunstancias AtenuantesDe conformidad con el Artículo 96 del COT: “Son circunstancias atenuantes: 1. El grado de instrucción del infractor; 2. La conducta que el autor asuma en el esclarecimiento de los hechos; 3. La presentación de la declaración y pago de la deuda para regularizar el crédito tributario; 4. El cumplimiento de los requisitos omitidos que puedan dar lugar a la imposición de la sanción;5. El  cumplimiento  de  la  normativa  relativa  a  la  determinación  de  los  precios  de  transferencia 

entre partes vinculadas; 6. Las  demás  circunstancias  atenuantes  que  resulten  de  los  procedimientos  administrativos  o 

judiciales, aunque no estén previstas expresamente por la Ley”.

De igual forma, Moya, (2009), desarrolla cada una de las citadas circunstancias atenuantes:

El grado de instrucción del infractor.  Priva  el  principio  que  a  mayor  cultura  mayor  es  la responsabilidad del  infractor en el  cumplimiento de  las  leyes  tributarias. No se aplica el principio consagrado en las  leyes sustantivas civil y penal sobre el cumplimiento de la  ley, que dispone: “La ignoran cia de la  ley no excusa de su cumplimiento”. El estado mental del  infractor que no excluya totalmente  su  respon sabilidad.  Esta es una  imputabilidad disminuida,  se  refiere a  la persona que tenga problema mental pero que no esté totalmente enfermo (demente).

La conducta que el autor asuma en el esclarecimiento de los hechos. No expresa  esta norma  la forma en que el in fractor pueda ayudar a esclarecer los hechos. En el Código Adjetivo Penal y en la Ley Orgánica sobre Sustancias Es tupefacientes y Psicotrópicas existe una figura parecida, de excusa absolutoria conocida como la Delación.

De igual forma, Moya, (2009), desarrolla cada una de las citadas circunstancias atenuantes:

La presentación de la declaración y pago de la deuda para regularizar el crédito tributario.  Presentación  espontánea  para  regularizar  el  crédito  tributario.  No  se  reputará  es pontánea  la presentación  o  declaración  motivada  por  una  fiscalización  por  los  organismos  competentes.  El infractor solventa espontáneamente la infracción cometida sin in tención o dolo.

El cumplimiento de los requisitos omitidos que pueden dar lugar a la imposición de la sanción.  Reparar voluntaria mente la omisión, subsanar el error y cumplir con los re quisitos establecidos en la norma. Se puede realizar a tra vés de una declaración sustitutiva en caso’ de errores u omisión en la declaración anterior.

El cumplimiento de la normativa relativa a la determina ción de los precios de transferencia entre partes vincula das. Los precios de transferencia, (AAPTs, conocido internacionalmente como “arm’s length  o  principio  de  in dependencia),  son  los  precios  a  los  cuales  una  empresa  transfiere  bienes tangibles o intangibles o presta servicios a empresas vinculadas. Las empresas vinculadas son aque llas donde una empresa participa directa o indirectamente, en la administración, controlo capital de ambas empresas.

Las demás circunstancias atenuantes que resultaren de los procedimientos administrativos o jurisdiccionales, aunque no estén previstas expresamente por la ley. (Carácter Supralegal).Finalmente, acota Moya (2009), que en el proceso se apreciará el grado de la culpa, para agra var o atenuar la pena, e igualmente y a los mismos efectos, el grado de cultura del infracto

RESPONSABILIDAD PENAL TRIBUTARIA

En términos generales diremos que los sujetos de los deberes impositivos se dividen en:

1. los responsables por deuda propia y 2. los responsables por deuda ajena. 

Entre los primeros encontramos, obviamente, a los propios contribuyentes, en tanto les corresponde  la  responsabilidad directa de  ingresar  las obligaciones  impositivas que sobre ellos recaen. 

Entre los segundos están todas aquellas personas físicas o jurídicas sobre las cuales la  legislación  vigente  hace  recaer  el  carácter  de  sujetos  pasivos  de  la  relación tributaria,  poniendo  a  su  cargo  el  cumplimiento  de  las  obligaciones  fiscales,  aún cuando no revistan la calidad de contribuyentes. 

• Código Orgánico Tributario (2001). Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela Nº 37.305, Fecha: Octubre 17 de 2001.

• Molla, E. (2009). Elementos de Finanzas Públicas y Derecho Tributario. Caracas: Mobilibros.

Tributación

Estado

Ciudadano

Individuo

Crecer

Derecho

Sanción

Incumplimien

to

DELITOS TRIBUTARIOS

El Derecho Tributario,  regula  todas  las obligaciones que tienen  las  empresas por tributos que son establecidos en diferentes  leyes, como  lo son  la Ley del Impuesto  Sobre  la  Renta,  la  Ley  del  Impuesto  al  Consumo  Suntuario  y  a  las Ventas al Mayor y las ordenanzas municipales especialmente las de patente de industria  y  comercio,  para  la  cual  la  contabilidad  establece  los  respectivos registros y tratamientos.

CONCLUSIÓN

Venezuela  es  un  país  cuya  principal  fuente  de  ingresos  siempre  a  derivado  del petróleo, de  los hidrocarburos y de  la explotación de  los recursos no renovables, pero  que  con  el  pasar  del  tiempo  estos  ingresos  provenientes  de  los  recursos petroleros se hicieron insuficientes y cambiantes para la Nación, por lo que le abre paso  a  una  nueva  búsqueda  de financiamiento necesario  para  el  logro  de  sus objetivos, que no son más que la de incrementar los ingresos estatales.Por esta razón nace de manera indispensable para el Estado la exigencia del pago de los tributos, otorgándole un carácter obligatorio al mismo, debido a que tiene como  finalidad  lograr  el  bienestar  colectivo,  tanto  generando  una  mejor protección económica como elevando el nivel de vida del país .Por  otro  lado  el  no  pagar  los  tributos  trae  como  consecuencia  varias  sanciones tales  como  la  imposición de multas, el  cierre de establecimientos, decomisos de mercancías,  privación  de libertad,  etc;  regidas  por  la  ley  bien  sea  por  la Constitución Nacional o el Código Tributario Venezolano.

BIBLIOGRAFÍA

Borgues, C. (1999) Principios en el código orgánico tributario.

Grisanti, H. (2006) Lecciones del Derecho Penal. Venezuela. (Editorial Melvin).

DIARIOHERRERA DE NOBLE,  Ernestina.  "Chávez  lanzo  un  fuerte  ajuste  fiscal  en  Venezuela".  En Clarín.com, Periodismo en Internet. Caracas, 17 de Enero de 2002. Año 96 p 1-2.