l a contabilidad y el entorno de los negocios capítulo 1

w.centrotechnologyint.org

www.centrotechnologyint.org

LA CONTABILIDADY EL ENTORNO DE LOS NEGOCIOS

Capítulo 1

OBJETIVO 1

Uso del vocabulario contable

y la toma de decisiones

Es un sistema de información que...Es un sistema de información que...

mide la actividad en los negocios,mide la actividad en los negocios,

procesa la información yprocesa la información y

comunica información financiera.comunica información financiera.

LA CONTABILIDAD ...

Se le llama el lenguaje de los negociosSe le llama el lenguaje de los negocios

A LA CONTABILIDAD ...

Usuarios externosToman decisionessobre la entidad

Usuarios internosToman decisiones

para la entidad

Usuarios internosToman decisiones

para la entidad

LOS USUARIOS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE

Contabilidad administrativaContabilidad administrativa

Contabilidad financieraContabilidad financiera

CAMPOS DE ACTUACIÓN

Sector público(CNBV)

Sector privado(CNPC)

Sector privado(IMCP)

PCGAsPCGAs

ORGANISMOS REGULADORES EN MÉXICOw

.centrotechnologyint.org

IMCPCódigo de ética

profesional

IMCPCódigo de ética

profesional

ESTANDAR DE CÓDIGO DE CONDUCTA

Propietario únicoPropietario único

SociedadesSociedades

Sociedad anónimaSociedad anónima

TIPOS DE ORGANIZACIÓN DE LOS NEGOCIOS

PROPIETARIO ÚNICOPROPIETARIO ÚNICO ¿Algunas ventajas?– Único responsable y decisor– No restricción del tipo de negocio (si

es legal) ¿Algunas desventajas?– Responsabilidad ilimitada– Limitada en tamaño –no acceso a mercados

de dinero

SOCIEDADES

¿Algunas ventajas?– Posible acceso a mercados de dinero– “Dos cabezas juntas piensan mas que una” ¿Algunas desventajas?– Responsabilidad ilimitada, solidaria– Necesidad de un acuerdo escrito

SOCIEDAD ANÓNIMA

¿Algunas ventajas?– Existencia legal separada– Responsabilidad limitada de los socios– Transferencia de propiedad más sencilla ¿Algunas desventajas?– Posible doble tributación– Regulaciones más estrictas

OBJETIVO 2

Aplicar principios y conceptos

contables a situaciones de negocio

Proveer de información útil a los tomadores de decisiones de inversión o de financiamiento

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

¿Cuál es el principal objetivo de la información financiera?

EJEMPLO DEL CONCEPTO DE “ENTIDAD”

Asuma que Jorge decide iniciar un negocio de distribución de gasolina con una cafetería

La estación de gasolina gana $250,000, mientras que la cafetería pierde $50,000

EJEMPLO DEL CONCEPTO DE “ENTIDAD”

¿Cuánto dinero ganó Jorge? A primera vista, parece que Jorge ganó

$200,000 Sin embargo, aplicando el concepto de

entidad, observamos que la estación de gasolina ganó $250,000, mientras que la cafetería perdió $50,000.

La información debe ser

razonablemente exacta

La información debe ser

razonablemente exacta

No debe estar “mal” presentada

Hay que reportar lo que realmente

sucedió

Hay que reportar lo que realmente

sucedió

Todos deben llegar a la misma

conclusión

Todos deben llegar a la misma

conclusión

EL PRINCIPIO DE RAZONABILIDADw

Los activos debenreportarse a sucosto original

EL PRINCIPIO DEL COSTO HISTÓRICO

La entidad operaráen el futuro.

EL CONCEPTO DE NEGOCIO EN MARCHA

OBJETIVO 3OBJETIVO 3

Usar la ecuación contable

para describir la posición

financiera de la entidad

Recursoseconómicos

Derechossobre los recursos

aportados

ECUACIÓN CONTABLE

Activos = Pasivos + capital

ACTIVOS

¿Qué es un activo? Es “algo” propio de la compañía que usará

para su operación– Terrenos– Edificios– Equipo– Crédito mercantil

PASIVOS

¿Qué es un pasivo? Es “algo” que la compañía debe– Dinero– Servicios– Productos

CAPITAL

¿Qué es el capital? Lo aportado por los socios o lo ganado por

la empresa– También se le llama activos netos– Los derechos de los socios sobre los activos

TRANSACCIONES QUE AFECTAN AL CAPITAL

El capital se incrementa El capital se disminuye

Los socios invierten

Se obtienen ingresos Se realizan gastos

Los socios retiran recursos

Capital

INGRESOS

¿Qué son los ingresos? Son cantidades recibidas, o por recibir, de los

clientes por la ventas de productos y/o servicios– Ventas– Prestación de servicios– Rentas– Intereses

GASTOSGASTOS

¿Qué son los gastos? Cantidades pagadas, o que serán pagadas,

por costos incurridos para generar el ingreso– Sueldos y salarios– Luz, agua, teléfono– Suministros usados– Publicidad

Uso de la ecuación contable para

determinar el efectode una transacción

CONTABILIZAR UNA TRANSACCIÓN

¿Qué es una transacción? Es cualquier evento que afecte la posición

financiera de la entidad y pueda ser registrado adecuadamente

CONTABILIZAR UNA TRANSACCIÓN

1 Jorge Guillén invierte $30,000 para iniciar su negocio de eViajes

2 Compra un local para oficinas pagando $20,000 en efectivo

3 Compra suministros para la oficina, acordando pagar $500 en 30 días.

4 Gana y recibe $5,500 de ingresos

CONTABILIZANDO TRANSACCIONES

5 Realiza algunos servicios, por los cuales el cliente acuerda pagar $3,000 dentro de un mes

6 Durante el mes, paga $3,100 en efectivo para algunos gastos

7 Guillén paga $300 de los suministros comprados

¿Cuál es el efecto de estas transacciones?

Activos = pasivos + capital

1. Efectivo + $30,000 + $30,0002. Efectivo – 20,000

Oficinas + 20,0003. Suministros + 500 + 5004. Efectivo + 5,500 + 5,5005. Ctas. por cobrar + 3,000 + 3,0006. Efectivo – 3,100 – 3,1007. Efectivo – 300 – 300 Totales + $35,600 + 200 + $35,400

Observe que la ecuación contable siempre está balanceada

Cada transacción afecta cuando menos a dos cuentas

Algunas transacciones afectan sólo un lado de la ecuación

Otras transacciones realizadas fueron: Se cobraron $1,000 a un cliente. Se vendió parte del terreno de las oficinas

por $9,000 Se retiraron $2,100 en efectivo

Preparación y uso de

los estados financieros

– Son el producto finaldel proceso

contable

– Son el producto finaldel proceso

contable

– Nos reflejan laposición financiera

de la entidad

– Nos reflejan laposición financiera

de la entidad

ESTADOS FINANCIEROS...

ESTADOS FINANCIEROSESTADOS FINANCIEROS

– El estado de resultados– El estado de cambios en el capital contable– El balance general– El flujo de efectivo

Evaluar el desempeñodel negocio

FLUJO DE INFORMACIÓN ENTRE LOS EEFF:ESTADO DE RESULTADOS

Ingresos:

Comisiones$8,500

Gastos:

Salarios$1,200

Gastos por luz, teléfono, etc. 400Gasto por renta de equipo 400Gasto por renta

1,100 3,100Utilidad neta

$5,400

Capital de J. Guillén abril 1, 20XX $ 0

Capital aportado 30,000

Utilidad del ejercicio $ 5,400

Retiros en efectivo – 2,100

Capital de J. Guillén abril 30, 20XX $33,30

FLUJO DE INFORMACIÓN ENTRE LOS EEFF:CAMBIO EN EL CAPITAL CONTABLE

FLUJO DE INFORMACIÓN ENTRE LOS EEFF:BALANCE GENERAL

Activos

Efectivo $ 20,000

Cuentas por cobrar 2,000

Suministros 500

Terreno 11,000

Total activos $ 33,500

Pasivos

Cuentas por pagar $ 200

Capital

Capital de J. Guillén 33,300

Total pasivos más

capital $33,500

FLUJO DE INFORMACIÓN ENTRE LOS EEFF :FLUJO DE EFECTIVO

Efectivo de operaciones:Servicios prestados

$6,500Pagos en efectivo:

Suministros $ 300Gastos de operación 3,100

3,400Efectivo proveniente deOperaciones normales

$3,100Efectivo por actividades de inversiónCompra y venta de terreno

($11,000)

FLUJO DE INFORMACIÓN ENTRE LOS EEFF :FLUJO DE EFECTIVO

Efectivo por operaciones de financiamiento:Saldo inicial 0Inversiones del dueño

$30,000Retiros 2,100efectivo por operaciones de financiamiento

$27,900Saldo inicial en efectivo 0Saldo final en efectivo $20,000

FIN DEL CAPÍTULO 1

REGISTRO DE LAS OPERACIONES CONTABLES

Capítulo 2

OBJETIVO 1

Definición y usode términos

contables

TÉRMINOS CONTABLES

CuentaCuenta

Mayor Mayor

Activos Activos

PasivosPasivos

CapitalaportadoCapital

aportado

Partida doblePartida doble

Cuenta TCuenta T

Efectivo

Cuentaspor pagar

Capital deJ. Guillén

Todas las cuentas forman

el libro

Cuentas individuales de activo

Cuentas individuales de pasivo

Cuentas individuales de capital

TÉRMINOS CONTABLES

CLASIFICACIÓN DE CUENTAS

Algunas cuentas de activo– Efectivo– Documentos por cobrar– Cuentas por cobrar– Gastos pagados por anticipado– Terrenos– Edificios– Maquinaria y equipo

Algunas cuentas de pasivo– Documentos por pagar– Cuentas por pagar– Pasivos acumulados (por gastos incurridos,

pero aún no pagados)– Pasivo a largo plazo (obligaciones)

Algunas cuentas de capital– Capital aportado por los socios– Retiros de los socios– Ingresos– Gastos

EJEMPLO DE LA GASOLINERA DE JORGE

Asuma que el negocio vendió $5,000 de gasolina en una fecha dada y prestó servicios de reparaciones por $3,000

¿Cuánto genero de ingresos en ese día? $8,000

Los ingresos aumentan el capital de Jorge El negocio pagó a mecánicos y vendedores

$3,750 por el trabajo realizado ese día

Los gastos disminuyen el capital de Jorge ¿En cuánto aumentó el capital de Jorge? $4,250 ($8,000 - $3,750)

Capital contribuidoCapital contribuido

Utilidades retenidasUtilidades retenidas

En una sociedad anónima, el capital se llama capital contable.

CONTABILIDAD POR PARTIDA DOBLE

Partida doble significa registrar el doble efecto de la transacción.

Activos = pasivos + capital Activos están del lado izquierdo (débitos) Pasivos y capital están del lado derecho

(créditos)

LA CUENTA “T”

Nombre de la cuenta

Cargos Abonos

Lado izquierdo

LA CUENTA “T”

Nombre de la cuenta

Cargos Abonos

Lado derecho

OBJETIVO 2

Aplicar las reglas

del cargo y el abono

CapitalActivos Pasivos

Cargo+

Cargo–

Abono–

Cargo–

Abono+

REGLAS DEL CARGO Y EL ABONO

EL SISTEMA DE PARTIDA DOBLE

Un cargo Un abono

En cada transacción se registra al menos:

El total de cargos debe ser igual al total de abonos

EJEMPLO DE LA ESTACIÓN DE GASOLINA

En julio 1, Jorge invirtió $500,000 en efectivo y obtuvo un préstamo de $300,000 para abrir su negocio de gasolina

¿En cuánto se incrementó el efectivo? $800,000 ¿Qué cuentas se afectaron?

Efectivo

Documentos por pagar

Capital

Gasolinera “Jorge”Balance general

Al 1 de julio de 2002 Activos Pasivos

Efectivo $800,000 Dctos. x pagar $300,000Capital

Capital de Jorge 500,000 Total pasivos

Total activos $800,000 y capital $800,000

OBJETIVO 3

Registro de transacciones

en el libro diario

DIARIC ¿Qué es el libro diario? Es un registro, en orden cronológico, de las

transacciones de la entidad 1. Identifique la transacción usando los documentos fuente

2. Determine qué cuentas se afectan3. Aplique las reglas de cargo y

abono 4. Registre la transacción con descripción

ASIENTOS DE DIARIO

¿Qué incluye un asiento en diario?– Fecha de la transacción– Nombre de la cuenta de cargo– Nombre de la cuenta de abono– Montos de cargos y abonos– Descripción de la transacción– Los signos de “pesos” se omiten

REGISTRO DE TRANSACCIONES

En abril 2, Jorge Guillén invirtió $30,000 en eViajes

¿Qué asiento de diario se utiliza? Abril 2

Efectivo 30,000 Capital de Jorge Guillén

30,000 Inversión inicial del propietario

OBJETIVO 4

Registrar la transacción

en el libro mayor

Listado en

computadora

Tarjetas

Hojas sueltas

EL LIBRO MAYOR

¿Qué es el libro mayor? Es un resumen de todas las cuentas

que utiliza la entidad

PASE AL LIBRO MAYOR

¿Qué es el “pase a mayor”? Es transferir la información del libro diario a

su respectiva cuenta en el libro mayor

Efectivo(1) 30,000 (2) 20,000

(4) 300 (6) 2,100

Sal. 7,600

Suministros de oficina(3) 500

Sal. 500

Terreno (2) 20,000

Sal. 20,000

CUENTAS DE ACTIVO DESPUÉS DEL PASE

Cuentas por pagar

Retiros de Jorge Guillén

(1) 30,000

Sal. 30,000

(3) 500(4) 300

Sal. 200 Capital de Jorge Guillén

(6) 2,100

Sal. 2,100

CUENTAS DE PASIVO Y CAPITAL DESPUÉS DEL PASE

DETALLES DEL DIARIO Y MAYOR

Fecha Cuenta y descripción Cargos AbonosAbril 2 Efectivo 30,000

Capital de Jorge Guillén 30,000Inversión inicial porel propietario

DiarioPág #

DETALLES DEL DIARIO Y EL MAYOR

Saldo SaldoFecha Ref. Cargos Abonos Deudor AcredorAbril 2 D2 30,000 30,000

Cuenta: efectivoCuenta núm. 101

Inserte el número de página en el diario

DETALLES DEL DIARIO Y EL MAYOR

Diario Pág. 1

Fecha Cuenta y descripción Ref. Cargo Abono

Abril 2 Efectivo 101 30,000

Capital de J. Guillén 301 30,000

Inversión inicialdel propietario

Inserte la cuenta de mayor

Cuenta: efectivo Cta. núm. 101

Fecha Item Ref. Cargo Abono Deudor Acreedor

Abril 2 Dx 30,000 30,000

EL FORMATO DE CUATRO COLUMNASw

OBJETIVO 5

Preparación y usode la balanza de

comprobación

LA BALANZA DE COMPROBACIÓN

¿Qué es? Es un documento de trabajo Es un listado de todas las cuentas con su

nombre y su saldo Provee una prueba inicial de la igualdad de

cargos y abonos

CARGOS ABONOS

ERRORES EN LA BALANZADE COMPROBACIÓN ¿Si cargos ≠ Abonos: ¿Están correctas las sumas? ¿Se incluyeron todas las cuentas? ¿Son correctos los saldos para cada cuenta?

ERRORES EN LA BALANZADE COMPROBACIÓN Divida la diferencia entre dos ¿Hay algún saldo con esa cantidad en

el lado contrario? Cheque los pases a mayor Revise los saldos de las cuentas Este problema no existe en sistemas

computarizados

OBJETIVO 6

Cómo establecer un catálogo de

cuentas

EL CATÁLOGO DE CUENTAS

Es un listado de todas las cuentas, y su número, usado por la entidad

Cada cuenta debe tener un número único El sistema de numeración debe ser flexible

para adecuarse al crecimiento del negocio

Activos101 Efectivo111 Cuentas por cobrar141 Suministros de oficina151 Mobiliario de oficina191 Terrenos

EVIAJES JORGE GUILLÉN CATÁLOGO DE CUENTAS

Pasivos201 Cuentas por pagar231 Documentos por pagarCapital contable301 Capital aportado311 RetirosIngresos401 Ingresos por servicios

EVIAJES JORGE GUILLÉNCATÁLOGO DE CUENTAS

Gastos501 Gasto por renta505 Gastos por servicios508 Gastos por salarios

EVIAJES JORGE GUILLÉNCATÁLOGO DE CUENTAS

NATURALEZA DE LOS SALDOS

Activos = pasivos + capital El saldo aparecerá normalmente del mismo

lado del que aumenta la cuenta Activos y castos, saldo deudor (lado

izquierdo) Pasivos, capital e ingresos, saldo acreedor

(lado derecho)

OBJETIVO 7

Análisis de las transacciones

sin el libro diario

ESTACIÓN DE GASOLINA DE JORGE

Jorge está considerando comprar un local por $600,000 o rentar uno por $60,000 al año

Jorge no necesariamente registra todas sus decisiones en el diario

¿Por qué?

Jorge no ha terminado la transacción Sin embargo, Jorge puede visualizar el efecto

de esta decisión en sus cuentas de mayor

Rentar el local

Comprar el local

Efectivo600,000

Edificios600,000

Gasto por rentaEfectivo60,000 60,000

FIN DEL CAPÍTULO 2

EL PROCESO DE “AJUSTES”

Capítulo 3

OBJETIVO 1

Diferencia entre contabilidad

en base acumuladay contabilidad en base

efectivo

Base acumuladaLas transacciones se registrancuando los ingresos se ganan

o los gastos se incurren

Base acumuladaLas transacciones se registrancuando los ingresos se ganan

o los gastos se incurren

Base efectivoTransacciones seregistran cuandose paga o recibe

efectivo

Base efectivoTransacciones seregistran cuandose paga o recibe

efectivo

LAS DOS BASES PARA CONTABILIZAR

EJEMPLO EFECTIVO VS. ACUMULADO

En enero 2002, Seguros La Segura vende una póliza por tres años a un cliente

El contrato especifica que el cliente tiene que pagar $150,000 por adelantado.

El pago anual es de $20,000. ¿Cuál fue la utilidad o la pérdida?

Base acumulada2002 2003 20042002 2003 2004(000´s)

Ingresos $50 $50 $50Gastos 20 20 20Utilidad (pérdida) $30 $30 $30

Base efectivo2002 2003 20042002 2003 2004(000´s)

Entrada de efectivo $150 $ 0$ 0

Salida de efectivo 20 20 20

Utilidad (pérdida) $130 ($20)($20)

Gerentes adoptan un periodo para evaluar el desempeñoGerentes adoptan un periodo para evaluar el desempeño

EL PERIODO CONTABLE

MensualMensual

TrimestralTrimestral

SemestralSemestral

ESTADOS FINANCIEROS INTERMEDIOS

OBJETIVO 2

El correcto enfrentamiento

de los ingresos y los gastos

RECONOCIMIENTO DEL INGRESO

¿Cuándo se reconoce un ingreso? ¿Cuándo se considera realmente ganado? Reconocer el ingreso y recibir el efectivo no

necesariamente ocurren al mismo tiempo

PRINCIPIO DE REALIZACIÓN ¿Qué es el principio de realización? Es la base para reconocer los ingresos y los

gastos Gastos son el costo de los activos y el

incremento en los pasivos incurridos para generar los ingresos

El gasto se reconoce cuando se considera erogado

ENFRENTADO INGRESOS VS. GASTOS

Pisos El Pino vende un piso de madera por $15,000 el último día de mayo

La madera fue comprada al fabricante por $8,000 en marzo de ese año

El piso se instala en junio. ¿Cuándo se reconoce el ingreso?

Ingresos $15,000Costo de ventas 8,000Utilidad neta $ 7,000

Se relaciona con el principio de

realización y del correcto

enfrentamiento de ingresos y gastos

Se relaciona con el principio de

realización y del correcto

enfrentamiento de ingresos y gastos

Requiere que la utilidad se mida

adecuadamente en cada periodo

Requiere que la utilidad se mida

adecuadamente en cada periodo

Requiere que la información contable se reporte a intervalos de tiempo regulares.

OBJETIVO 3

Asientos de ajusteal final del periodo

contable

ASIENTOS DE AJUSTE

Asigna los ingresos ganados el periodo Asigna los gastos al periodo incurrido Presenta los activos y pasivos a su saldo

correcto

Pagados por anticipado

o diferidos

Pagados por anticipado

o diferidos

AcumuladosAcumulados

DOS TIPOS DE ASIENTOS DE AJUSTE

Gastos por anticipadoGastos por anticipado

DepreciaciónDepreciación

Gastos acumuladosGastos acumulados

Ingresos acumuladosIngresos acumuladosIngresos no ganadosIngresos no ganados

CINCO CATEGORÍAS DE AJUSTES

24,000

EfectivoSeguro pagado x anticipado

24,000

EJEMPLO: SEGUROS PAGADOS X ANTICIPADO

En enero 2, 2002, Pisos El Pino pagó $24,000por una póliza de seguros por dos años

EJEMPLO: SEGUROS PAGADOS X ANTICIPADO Cuál es el registro en Diario al 31 de

diciembre, 2002? Diciembre 31, 2002

Gasto por seguros 12,000 Seguro pag. x ant. 12,000 Para registrar el gasto x seguros

TiempoTiempo

EJEMPLO: SEGUROS PAGADOS X ANTICIPADO ¿Cuál es el factor determinante para este

gasto?

EJEMPLO: SUMINISTROS

Compañía XYZ inició operaciones a principios del mes

$800 de suministros para oficina fueron comprados el 15 de noviembre, 2001, en efectivo

Suministros oficina Efectivo

800 800

Un inventario a fin de mes indicaque se cuenta con $200 de suministros no utilizados

¿Cuál fue el gasto por suministros del mes?

UsoUso

Gasto por suministros600

Suministros 800 600

Sal. 200

¿Cuál es el factor determinante para este gasto?

EJEMPLO: DEPRECIACIÓN

En enero 2, la compañía compró una camioneta por $30,000 en efectivo

E espera que tenga una vida útil de tres años

El costo del camión debe ser enfrentado en el periodo en el cual fue utilizado para

generar el ingreso ¿Qué registro en diario debe hacerse al 31 de

diciembre, 2002?

Diciembre 31, 2002Gasto por depreciación 10,000

Depreciación acumulada 10,000

Para registrar la depreciación de equipo

Forma parte de un par de cuentas

El saldo de la “contra-cuenta” es

de naturaleza contraria a la cuenta que acompaña

El saldo de la “contra-cuenta” es

de naturaleza contraria a la cuenta que acompaña

Depreciación acumulada es la

“contra-cuenta” de algunos

activos fijos

Depreciación acumulada es la

“contra-cuenta” de algunos

activos fijos

EL CONCEPTO DE “CONTRA-CUENTA”

EJEMPLO: COMPAÑÍA XYZ

Hoja de balance (parcial)Al 31 de diciembre de 2002

Activo fijo:equipo de transporte $30,000Menos: depreciación acumulada 10,000

Total $20,000

“Contra-cuenta”“Contra-cuenta”Valor en libros

ACUMULADOS

¿Qué es un acumulado? Es el reconocimiento de un ingreso, o un

gasto, que no ha sido registrado El registro se realiza antes de que se reciba,

o pague, el efectivo

EJEMPLO: GASTO ACUMULADO

A los obreros de la Compañía XYZ se les paga cada viernes de la semana

Los salarios semanales son, en total, $30,000

La empresa no trabaja sábados ni domingos

El último pago fue el 26 de abril, el cual fue viernes

El siguiente pago será el 3 de mayo

Abril Mayo

28 29 30

¿Qué registro deberá realizarse el 30 de abril?

Ellos ya trabajaron los días 29 y 30 de abril $30,000 a la semana ÷ 5 días = $6,000 por

día $6,000 × 2 días = $12,000 Abril 30, 2002 Gasto x salarios 12,000

Salarios x pagar 12,000 Registrar el gasto por salarios 29 y 30 abril

EJEMPLO: INGRESO ACUMULADO

Durante abril, Servicios Continentales prestó servicios a clientes por un total de $15,000.

A fin de mes, los servicios a clientes no han sido facturados

¿Cuál es el asiento de ajuste al 30 de abril? Abril 30, 2002

Cuentas x cobrar 15,000 Ingresos x servicios

15,000Para registrar ingresos acumulados

Prestar el servicioPrestar el servicio

¿Cuál es el factor determinante para este ingreso?

INGRESOS DIFERIDOS. TAMBIÉN LLAMADOS NO GANADOS,O COBRADOS POR ANTICIPADO

En enero 2002, Seguros La Segura recibió $150,000 de un cliente por el pago de una póliza con cobertura a tres años

Enero 2, 2002 Efectivo 150,000

Ingresos diferidos 150,000 Cobro anticipado de póliza

Pasivo$100,000

Cobro total$150,000Cobro total$150,000

Ingreso del periodo$50,000

EJEMPLO: INGRESO DIFERIDO

¿Cuál es el registro en diario al 31 de diciembre de 2002?

Ingresos diferidos 50,000 Ingresos

50,000 Para registrar ingresos cobrados por adelantado

OBSERVE QUE

Los asientos de ajuste involucran...– Una cuenta del estado de resultados...– Una cuenta del balance general Los asientos de ajuste nunca involucran

efectivo ¿Por qué?

OBSERVE QUE

Los asientos de ajuste no consideran ninguna operación que involucre el pago o la recepción

de efectivo

OBJETIVO 4

Preparar la balanzade comprobación

ajustada

BALANZA DE COMPROBACIÓN AJUSTADA El proceso de ajustes se inicia con la balanza

de comprobación antes de ajustes Se realizan los asientos de ajuste en el diario

y el mayor, y se prepara una balanza de comprobación después de ajustes

Sirve como base para preparar los EEFF

OBJETIVO 5

Prepararlos estados financierosusando la información

ajustada

ESTADOS FINANCIEROS

Los estados financieros tienen dos partes1 La primera debe contener:– Nombre de la entidad– Nombre del estado financiero– Fecha o periodo presentado1 La segunda es el cuerpo del estado

financiero

EJEMPLO: ESTADOS FINANCIEROS

Ingreso por pólizas $50,000Menos:

Gastos por salarios 14,275Gastos por suministros 250Gasto por renta 3,600Gastos por servicios 625Gastos por intereses 600Depreciación 650

Utilidad neta $30,000

Seguros La SeguraEstado de resultados

por el año terminado el 31 de diciembre, 2002

Capital inicial, enero 1, 2002 $100,000Más: utilidad del ejercicio 30,000Capital final, diciembre 31, 2002 $130,000

Seguros La SeguraEstado de cambios en el capital contable

por el año terminado el 31 de diciembre, 2002

Activos: Efectivo $189,150 Cuentas por cobrar 5,000 Suministros de oficina 100 Renta por anticipado 1,000 Equipo de oficina 5,000 Menos: depreciación acumulada 250

Total activos $200,000

Prensa La SeguraBalance general

al 31 de diciembre, 2002

Pasivo y capital: Servicios por pagar $ 150 Intereses por pagar 600 Cuentas por pagar (suministros) 250 Sueldos por pagar 4,100 Préstamo bancario 64,900Total pasivos $ 70,000

Capital 130,000Total pasivos y capital $200,000

FIN DEL CAPÍTULO 3

PROCESODE CIERRE DEL CICLO CONTABLE

Capítulo 4

OBJETIVO 1

Preparación de la

hoja de trabajo

EL CICLO CONTABLE

El ciclo contable es el proceso por el cual los contadores preparan los estados financieros de una entidad para un determinado periodo

EL CICLO CONTABLE

Para un nuevo negocio, prepare el catálogo de cuentas y obtenga saldos de los documentos fuente

Para un negocio ya establecido, tome los saldos finales del período anterior como saldos iniciales

Cuentas por cobrar 1,350

Cuentas por cobrar 1,700 Ingresos por servicios 1,700

Cuentas por cobrar 1,350 1,700 3,050

Cuentas por cobrar 1,350 1,700

EL CICLO CONTABLE

Hoja de trabajo

EfectivoCuentapor cobrar

12,100

Balancegeneral

Estado deresultados

EL CICLO CONTABLE

Balanza después del cierre

EfectivoCuentas por cobrar

12,100

Asientos de ajuste Asientos de cierre

Efectivo Cuentas por cobrar12,100 3,050

EL CICLO CONTABLE

LA HOJA DE TRABAJO

¿Qué es la hoja de trabajo? Es un formato de varias columnas usado por

los contadores para calcular los estados financieros finales

Es un documento interno

Balanza de Balanza comprobación Ajustes ajustada

Nombre cuenta D H D H D HEfectivoCuentas por cobrarSuministrosEquipoDepreciación acum.Cuentas por pagarSalarios por pagarIngresos diferidosCapitalRetirosIngresosGasto x salariosGasto x suministrosGasto x depreciaciónSumas iguales

$12,1001,350

25015,500

12,000

$42,200

$7,5001,2001,1001,5007,200

23,700

$42,200

LA HOJA DE TRABAJO

Información adicional para ajustesa La compañía ganó $1,700, los cuales serán

cobrados el próximo mesb El inventario de suministros al final del mes

fue valuado en $150c La depreciación para el periodo fue estimada

en $200

Balanza de Balanza comprobación Ajustes ajustada

$12,1001,350

25015,500

12,000

$42,200

$7,5001,2001,1001,5007,200

23,700

$42,200

a) $1,700

b) 100c) 200

$2,000

b) $100

c) 200

a) 1,700

$2,000

$12,1003,050

15015,500

12,000100200

$44,100

$7,7001,2001,1001,5007,200

25,400

$44,100

LA HOJA DE TRABAJO

Balanza Estado de Balance ajustada resultados general

$7,7001,2001,1001,5007,200

25,400

$44,100

$12,1003,050

15015,500

12,000100200

$44,100

$12,1003,050

15015,500

$31,800

$7,7001,2001,1001,5007,200

$18,700

LA HOJA DE TRABAJO

Nombre cuenta D H D H D HEfectivoCuentas por cobrarSuministrosEquipoDepreciación acum.Cuentas por pagarSalarios por pagarIngresos diferidosCapitalRetirosIngresosGasto x salariosGasto x suministrosGasto x depreciación

$7,7001,2001,1001,5007,200

25,400

$44,100

$12,1003,050

15015,500

12,000100200

$44,100

$12,1003,050

15015,500

$31,800

$7,7001,2001,1001,5007,200

$18,700

$12,000100200

$12,300

$25,400

LA HOJA DE TRABAJO

Nombre cuenta D H D H D HEfectivoCuentas por cobrarSuministrosEquipoDepreciación acum. Cuentas por pagarSalarios por pagarIngresos diferidosCapitalRetirosIngresosGasto x salariosGasto x suministrosGasto x depreciación

Sumas Utilidad

Sumas iguales

7,7001,2001,1001,5007,200

25,400

44,100

12,100

3,050150

15,500

12,000

100200

44,100

12,100

3,050150

15,500

31,800

7,7001,2001,1001,5007,200

18,70013,10031,800

12,000100200

12,30013,10025,400

25,400

LA HOJA DE TRABAJO

OBJETIVO 2

Usar la hoja de trabajo

para terminarel ciclo contable

La hoja de trabajonos ayuda a identificar

las cuentas quenecesitan ser ajustadas

Posteriormente, los ajustesdeberán registrarse

en el libro diario y enlibro mayor

REGISTRO DE LOSASIENTOS DE AJUSTE

EL REGISTRO DE LOS ASIENTOS DE AJUSTE

Los asientos de ajuste deberán ser registrados en el diario, una vez que se determina su efecto en la hoja de trabajo

Muchos contadores acostumbran registrarlos justo antes de hacer los asientos de cierre

OBJECIVO 3

Cierre de las cuentas de

Ingresos, Gastos y

Retiros

CIERRE DE EJERCICIO

El cierre del ejercicio es el fin del ciclo contable. Prepara las cuentas para registrar las transacciones del siguiente ciclo contable

Asientos de cierreAsientos de cierre

IngresosIncrementan

el capital

IngresosIncrementan

el capital

Gastos y retiros

Disminuyenel capital

Gastos y retiros

Disminuyenel capital

CIERRE DE CUENTAS

Las cuentas de Ingresos y Gastos de cierran contra la cuenta puente Resultados

La cuenta de Resultados se cierra contra el capital

Retiros se cierra contra capital En una sociedad, la cuenta dividendos se

cierra contra utilidades retenidas

“Resultados”– una cuenta puente –“Resultados”– una cuenta puente –

Un saldo ACREEDOR representa una

UTILIDAD

Un saldo ACREEDOR representa una

UTILIDAD

Un saldo DEUDOR representa

una PÉRDIDA

Un saldo DEUDOR representa

una PÉRDIDA

CIERRE DE CUENTAS

Ingresos Resultados25,400

Gto. x salarios

12,000

25,400

7,0005,000

12,300 25,400

Gto. x suministros100 100

Gto. x depreciación200 200

13,100

Cierre de las cuentas de ingresos

Cierre de las cuentas de gastos Cierre de

resultados

Retiros1,000 1,000

1,000Capital

Cierre de retiros

ASIENTOS DE CIERRE

CUENTAS CON SALDO PERMANENTE

¿Cuáles cuentas nunca se cierran?– Activos– Pasivo– Capital Los saldos de estas cuentas se “traspasan” al

siguiente ciclo contable

BALANZA DE COMPROBACIÓNDESPUÉS DEL CIERRE La última etapa del ciclo contable Muestra solo cuentas de balance. Los

saldos de las cuentas del estado de resultados se llevaron a “cero” en el cierre

Muestra los saldos correctos a la fecha de cierre

Los saldos de la balanza de comprobación se convierten en los saldos iniciales del siguiente ciclo contable

OBJETIVO 4

Clasificar activos y pasivos

en “corto plazo” o “largo plazo”

LIQUIDEZ

Es una medida de qué tan rápido un activo se puede convertir en efectivo

En el balance general, los activos y pasivos se clasifican como a “corto plazo” o “largo plazo ” para indicar su medida de liquidez

ACTIVOS CIRCULANTES

Activos circulantes son efectivo o cuentas que serán convertidas en efectivo en un año o dentro del ciclo normal de operaciones

Otros ejemplos son– Cuentas por cobrar– Inventario– Gastos pagados x anticipado

PASIVOS A CORTO PLAZO(TAMBIÉN LLAMADOS PASIVOS CIRCULANTES)

Pasivos a corto plazo son deudas u obligaciones que se deberán cubrir en un año, o en el ciclo normal de operaciones

Algunos ejemplos son– Cuentas y sueldos por pagar– Documentos por pagar a corto plazo– Ingreso diferido

ACTIVOS FIJOS

Activos fijos son aquellos que serán utilizados a más de un año, o en el ciclo normal de operaciones

Algunos ejemplos son– Maquinaria y equipo, edificios, terrenos

PASIVOS A LARGO PLAZO

Obligaciones que serán cubiertas a plazos mayores a un año, o al ciclo normal de operaciones

Algunos ejemplos son— Obligaciones por pagar— Préstamos bancarios a largo plazo

CargosActivos circulantes

Activos fijos

AbonosPasivos a corto plazoPasivos a largo plazo

Presentados en orden decreciente

de liquidez

Presentados en orden decreciente

de liquidez

Presentados por tiempo de

liquidación

Presentados por tiempo de

liquidación

EL BALANCE GENERAL CLASIFICADO

Activos PasivosActivos circulantes Pasivos a corto plazoEfectivo $12,100 Cuentas por pagar $1,200Cuentas por pagar 3,050 Salarios por pagar 1,100Suministros 150Ingresos diferidos 1,500 Total activos circ. $15,300 Total pasivos

$3,800Activos fijos Capital contable Equipo $15,500 Capital

$19,300 Menos deprec. acum. 7,700 7,800 Total pasivos yTotal activos $23,100 capital

$23,100

Compañía XYZEnero 31, 20XX

EL BALANCE GENERAL CLASIFICADO

Reporte

Activospasivoscapital

Cuenta

Activos = pasivos + capital

DIFERENTES PRESENTACIONES DEL BALANCE GENERAL

OBJETIVO 5

Uso de la razón circulante

y la razón de deudapara evaluar el

desempeño de un negocio

ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS

Se utilizan para evaluar el desempeño de un negocio

Dos razones financieras usadas comúnmente para evaluar el desempeño de un negocio

1 Razón circulante1 Razón de deuda

Razón circulante = activos circulantes ÷ pasivos a corto plazoRazón circulante = activos circulantes ÷ pasivos a corto plazo

RAZÓN CIRCULANTE

Mide la habilidad del negocio para pagar sus deudas a corto plazo, utilizando sus activos circulantes

Total pasivos ÷ total activosTotal pasivos ÷ total activos

RAZÓN DE DEUDA

Indica la proporción de los activos de un negocio que son financiados con deuda

Mide la habilidad de pagar pasivos a corto y largo plazos

ANÁLISIS DE TENDENCIAS

Se comparan razones financieras a través del tiempo

FIN DEL CAPÍTULO 4

EMPRESAS COMERCIALESY EL CICLO CONTABLE

Capítulo 5

Servicios, S. A. Estado de resultados Año terminado mayo 30 Ingreso por ServiciosGastos:Gastos por salarios Gastos por depreciación Gastos por intereses Utilidad neta

Mercantil, S. A. Estado de resultadosAño terminado mayo 30Ingreso por VentasCosto de ventas Utilidad bruta Gastos de operación:Gastos por salarios Gastos por depreciación Utilidad neta

ESTADO DE RESULTADOSESTADO DE RESULTADOS

OBJETIVO 1

Usar ventas y utilidad bruta

para evaluar una compañía

Ventas netasVentas netas

Ventas brutas menos devoluciones y descuentos sobre ventasVentas brutas menos devoluciones y descuentos sobre ventas

INGRESO POR VENTAS

Target CorporationEstado de resultados (adaptado)

Año terminado en diciembre 31, 2000Ingreso por ventas $33,212Costo de ventas 23,029Utilidad bruta 10,183Gastos: Venta y administración 7,490 Gastos por depreciación 854 Gastos por intereses 393 Otros gastos 302Total gastos de operación 9,039Utilidad neta $ 1,144

UTILIDAD BRUTA

CICLO DE OPERACIÓNDE UN NEGOCIO MERCANTIL

EfectivoEfectivo

InventarioInventario

EfectivoEfectivo

InventarioInventarioCuentas por cobrarCuentas por cobrar

Compras y ventas en efectivo Compras y ventas a créditoww

PerpetuoPerpetuo

PeriódicoPeriódico

SISTEMAS DE INVENTARIO

OBJETIVO 2

Contabilización de compras

y ventas de inventario

COMPRAS DE INVENTARIO

Se genera una

orden de compra

Se genera una

orden de compra

Proveedores surten la mercancía

se comparan precios

COMPRAS DE MERCANCÍA

En mayo 1, la tienda Sports adquiere a cuenta $2,000 en mercancía.

El proveedor manda la mercancía junto con la factura especificando la cantidad, el precio y las condiciones de pago

¿Qué registro en diario se debe hacer?

COMPRAS DE MERCANCÍA(SISTEMA PERPETUO)

Mayo 1Inventario $2,000 Cuentas por pagar $2,000 Compras a crédito

Inventario Cuentas por pagar 2,000 2,000

Mayo 1Inventario $2,000 Cuentas por pagar $2,000 Compras a crédito

Inventario Cuentas por pagar 2,000 2,000

DEVOLUCIONES Y BONIFICACIONES SOBRE COMPRAS

Asuma que en mayo 4, $100 fueron devueltos antes de haber realizado el pago

¿Cuál es el registro en diario?

Mayo 4 Cuentas por pagar 100

Inventario 100 Mercancía devuelta a proveedor

Mayo 4 Cuentas por pagar 100

Inventario 100 Mercancía devuelta a proveedor

Asuma que uno de los artículos recibidos está ligeramente dañado y que el proveedor otorga $10 de bonificación

Mayo 4 Cuentas por pagar 10 Inventario 10Registro de bonificación s/compras

Inventario 2,000 100 10

Sal. 1,890

Cuentas por pagar100 2,000 10

Sal. 1,890

DESCUENTOS SOBRE COMPRAS

Las condiciones de pago se establecen como: 2/10: N/30, que significa que un descuento de 2%

será otorgado si la factura es pagada en 10 días; de otra forma, el total de la factura será pagada en 30 días

A esto se le denomina “descuento por pronto pago”

Asuma que la tienda Sports compró mercancía por $1,000, con términos de 2/10: N/30

La tienda paga dentro del periodo de descuento

El 2% de descuento ($20) se descuenta de la cantidad a pagar ($1,000) y se pagan $980

Cuál es el registro en diario?

Cuentas por pagar 1,000Efectivo 980Inventario 20

Registro de pago de factura con descuento

Cuentas por pagar 1,000Efectivo 980Inventario 20

Registro de pago de factura con descuento

REGISTRO DE COSTOS DE TRANSPORTE Los costos de transporte son los costos de

mover el inventario del proveedor al vendedor

FOB significa Free on Board y regula el pago del flete y el traspaso de la propiedad

Los contratos de compra-venta generalmente especifican los términos FOB

REGISTRO DE LOS COSTOS DE TRANSPORTE

FOB Punto de embarque

FOB DestinoFOB Destino

REGISTRO DE LOS COSTOS DE TRANSPORTE Asuma que en mayo 9, la tienda de deportes

pago $60 por fletes ¿Cuál es el registro en diario?

Mayo 9Inventario 60

Efectivo 60 Pago de flete sobre mercancía

Mayo 9Inventario 60

Efectivo 60 Pago de flete sobre mercancía

TIENDA DE DEPORTES

Asuma que en mayo 11, la tienda vendió mercancía con un costo de $1,800 por $2,600, en efectivo

TIENDA DE DEPORTES

Mayo 11Efectivo 2,600

Ingresos por ventas 2,600Registro de ventas de mercancía

Mayo 11Efectivo 2,600

Ingresos por ventas 2,600Registro de ventas de mercancía

Mayo 11Costo de ventas 1,800

Inventario 1,800Registro del costo de la mercancía

Mayo 11Costo de ventas 1,800

Inventario 1,800Registro del costo de la mercancía

TIENDA DE DEPORTES

En mayo 15, la tienda vendió al Gimnasio Fortachón $5,000 de mercancía con un costo de $3,000

Los términos fueron 2/10, N/30

Factura Gimnasio Fortachón Términos 2/10, N/30 Total $5,000

DESCUENTOS Y DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS

En mayo 17, el gimnasio devuelve $1,500 de mercancía que cuesta $900

Además, se otorgó un crédito de $100 por mercancía dañada

DESCUENTOS, DEVOLUCIONES Y REBAJAS SOBRE VENTAS

Mayo 17Rebajas y devoluciones s/vtas. 1,500

Cuentas por cobrar1,500

Devolución de mercancía

Mayo 17Rebajas y devoluciones s/vtas. 1,500

Cuentas por cobrar1,500

Devolución de mercancíaMayo 17Inventario 900

Costo de ventas900

Regreso de mercancía a inventario

Mayo 17Inventario 900

Costo de ventas900

Regreso de mercancía a inventario

No hay registro para inventarios ya que no se devolvió mercancía

Mayo 17Devoluciones y descuentos s/vtas. 100

Cuentas por cobrar 100Descuento otorgado por bienes dañados

Mayo 17Devoluciones y descuentos s/vtas. 100

Cuentas por cobrar 100Descuento otorgado por bienes dañados

Cuentas por cobrar, mayo 15 = $5,000Cuentas por cobrar, mayo 15 = $5,000

menos devoluciones y descuentos, $1,600menos devoluciones y descuentos, $1,600

Igual a saldo a la fecha de $3,400Igual a saldo a la fecha de $3,400

En mayo 20, la tienda recibió un cheque por el saldo

¿Cuál era el saldo a esa fecha?

El cliente aprovechó el descuento por pronto pago de – 2/10, N/30

Mayo 20Efectivo 3,332Descuentos sobre ventas 68

Cuentas por cobrar 3,400Pago de CxC con descuento

Mayo 20Efectivo 3,332Descuentos sobre ventas 68

Cuentas por cobrar 3,400Pago de CxC con descuento

OBJETIVO 3

Asientos de ajuste y cierre

para la empresa mercantil

Valor en libros$255,000

Conteo físico$252,500

Diferencia: $2,500Diferencia: $2,500

AJUSTE A INVENTARIO FÍSICO

Diciembre 31Costo de ventas 2,500

Inventario 2,500Para ajustar el inventario al conteo físico

Diciembre 31Costo de ventas 2,500

Inventario 2,500Para ajustar el inventario al conteo físico

AJUSTE A INVENTARIO

¿Cuál es el registro de ajuste?

OBJETIVO 4

Preparaciónde estados financieros

FORMATOS PARA EL ESTADO DE RESULTADOS Dos formatos básicos1 De paso múltiple1 De paso simple

OBJETIVO 5

Uso del margen brutoy de la rotación de

inventario para evaluar un

negocio

Rotación de inventarios = costo de ventas÷ inventario promedio

Porcentaje de utilidad bruta = utilidad bruta÷ ventas netas

USO DE LOS EEFFPARA LA TOMA DE DECISIONES

UTILIDAD BRUTA DE $1PARA TRES EMPRESAS

Margenbruto$0.45

Margenbruto$0.42

Costo deventas$0.55

Costo deventas$0.58

Costo deventas$0.79

Margenbruto$0.21

Wal-MartStores, Inc.

$1.00 —

$0.75 —

$0.50 —

$0.25 —

$0.00 AustinSound

TargetCorporation

ROTACIÓN DE INVENTARIOPARA TRES EMPRESAS

Wal-Mart Stores, Inc.

2 3 4 5 6 7

Target Corporation

Austin Sound

7.0 vecespor año

Ene Mar Jun Sep Dic

2 3 4 5

5.4 vecespor año

2.3 vecespor año

OBJETIVO 6

Cálculo del costo de ventas

Compras de inventario – descuentos s/compras –devs. y desctos. s/compras = compras netas

Inventario inicial + compras netas + fletes s/compras= costo de bienes disponibles para venta

Costo de bienes disponibles para venta – inventario final= costo de ventas

EL COSTO DE VENTASEN EL SISTEMA PERIÓDICO

Inventarioinicial

$20,000

Inventarioinicial

$20,000

Compras y fletes

$101,000

Compras y fletes

$101,000

Inventariofinal

$15,000

Inventariofinal

$15,000

Costo deventas

$106,000

Costo deventas

$106,000

Costo de bienesdisponiblespara venta$121,000

El costo de ventasen el sistema periódico

FIN DEL CAPÍTULO 5

CONTROL INTERNO, MANEJO DEL EFECTIVOY VALORES ÉTICOS

Capítulo 6

OBJETIVO 1

Control interno

CONTROL INTERNO

¿Qué es? Es el plan organizacional y todas las medidas

relativas que una entidad adopta para…– Salvaguardar activos– Promover la eficiencia en la operación– Asegurar registros contables confiables

Controles de operaciónControles de operación

Controles en reportes financierosControles en reportes financieros

CONTROL INTERNO

OBJETIVO 2

Identificar las característicasde un sistema

efectivode control interno

CÓMO ESTABLECER UN BUEN SISTEMA DE CONTROL INTERNO

Algunas características que debe reunir1 Efectivo, confiable, personal ético1 Responsabilizar a participantes1 Autorizaciones adecuadas1 Separación de tareas

Separar las tareas operativas de las contablesSeparar las tareas operativas de las contables

Separar la custodia de activos del registroSeparar la custodia de activos del registro

Separación de la custodia de activos de la empresa de la autorización

SEPARACIÓN DE TAREAS

Número de tarjetas de créditoNúmero de tarjetas de crédito

Virus de computadoraVirus de computadora

Compañías difíciles de identificarCompañías difíciles de identificar

CONTROLES INTERNOSPARA EL E-COMMERCE

CONTROLES INTERNOS PARA EL E-COMMERCE

¿Qué es la encripción? Es el método principal para obtener un

control interno adecuado Los mensajes son modificados por ciertos

procesos matemáticos El mensaje encriptado no puede ser leído por

quien no conozca el proceso

CONTROLES INTERNOSPARA E-COMMERCE

Internet Intranet corporativoFirewallFirewall

Network

LIMITACIONES DEL CONTROL INTERNO

La mayoría de las medidas adoptadas para un efectivo control interno pueden ser ignoradas o pasadas por alto

Dos o más empleados se pueden poner de acuerdo para defraudar a la compañía. A esto se le llama colusión

LA CUENTA BANCARIA COMO UNA MEDIDA DE CONTROL

Los documentos usados para controlar una cuenta bancaria incluyen

– Tarjeta de firmas– Ficha de depósito– Cheques– Estado de cuenta bancaria– Conciliación bancaria

LA CONCILIACIÓN BANCARIA

La cuenta bancaria presenta dos saldos, por lo regular, diferentes entre sí

1 La cuenta de Efectivo que mantiene la empresa en sus registros contables

1 La cuenta de Depósitos que mantiene el banco en sus registros contables

Algunos conceptos que causan esta diferencia entre los dos saldos

– Depósitos en tránsito– Cheques en circulación

Operaciones mostradas en el estado de cuenta bancario, pero no registradas aún por la empresa

– Depósitos realizados en el banco a nombre de la empresa

– Comisiones y otros cargos cobrados por el banco

– Intereses ganados por la cuenta– Cheque no pagados por el banco por

insuficiencia de fondos de la empresa

EL PAGO DE UN CHEQUE

La empresaescribe chequea beneficiario

Beneficiariodeposita cheque

en su banco

Beneficiariodeposita cheque

en su bancoEl banco del

beneficiario solicitael pago

El banco delbeneficiario solicita

el pago

Banco de beneficiariorealiza el pago.

EL NO PAGO DE UN CHEQUE

El saldo dela cuenta no

es suficiente paracubrir el cheque

El saldo dela cuenta no

es suficiente paracubrir el chequeBanco de la

empresa mandael cheque al banco

del beneficiario

Banco de la empresa manda

el cheque al bancodel beneficiario

Banco de beneficiario reduce

el saldo

Banco de beneficiario reduce

el saldo

Beneficiariomantiene el

cheque

Beneficiariomantiene el

cheque

OBJETIVO 3

Preparación de la conciliación

bancaria y sus respectivos

asientos contables

EJEMPLO DE CONCILIACIÓN BANCARIA

A inicios de julio, Sahita, Inc., recibió el estado de cuenta bancario del mes anterior

Mostraba lo siguiente El saldo de la cuenta, mostrado por el

banco, era de $63,275 El banco había cobrado un documento

de uno de los clientes de Sahita por la cantidad de $1,325

El banco pagó el recibo de la energía eléctrica de la compañía por $1,500

El banco devolvió un cheque por la cantidad de $200 por fondos insuficientes.

Los intereses ganados por la cuenta fueron $265

El banco cobró $12 por servicios

Los registros contable de Sahita indicaban un saldo de $66,647

Un depósito de $11,250 fue enviado al banco el 30 de junio

Había cheques en circulación por $8,000

Saldo según banco, junio 30 $63,275

Más depósitos en tránsito 11,250$74,525

Menos cheques en tránsito 8,000Saldo ajustado $66,525

Saldo según banco, junio 30 $63,275

Más depósitos en tránsito 11,250$74,525

Menos cheques en tránsito 8,000Saldo ajustado $66,525

Saldo según la empresa, junio 30 $66,647Más: Documento cobrados por el banco 1,325Intereses ganados 265

$68,237Menos: Pago de energía eléctrica 1,500Cheque devuelto 200Cobro de servicios 12Saldo ajustado $ 66,525

Saldo según la empresa, junio 30 $66,647Más: Documento cobrados por el banco 1,325Intereses ganados 265

$68,237Menos: Pago de energía eléctrica 1,500Cheque devuelto 200Cobro de servicios 12Saldo ajustado $ 66,525

Saldo según la empresa$66,525

Saldo según banco$66,525

Saldos conciliadosSaldos conciliados

REGISTRO DE LOS CONCEPTOSA CONCILIAR

Junio 30, 200xEfectivo y bancos 1,325

Dctos. x cobrar 1,325 Documentos cobrados por el banco

Junio 30, 200xEfectivo y bancos 1,325

Dctos. x cobrar 1,325 Documentos cobrados por el banco

Junio 30, 200xEfectivo y bancos 265

Ingreso por intereses 265 Intereses ganados

Junio 30, 200xEfectivo y bancos 265

Ingreso por intereses 265 Intereses ganados

REGISTRO DE LOS CONCEPTOS A CONCILIAR

Junio 30, 200xEnergía Eléctrica 1,500

Efectivo y bancos 1,500Pago de energía eléctrica

Junio 30, 200xEnergía Eléctrica 1,500

Efectivo y bancos 1,500Pago de energía eléctricaJunio 30, 200xCuentas por cobrar 200

Efectivo y bancos 200Cheque devuelto por el banco

Junio 30, 200xCuentas por cobrar 200

Efectivo y bancos 200Cheque devuelto por el banco

REGISTRO DE LOS CONCEPTOSA CONCILIAR

Junio 30, 200xServicios bancarios 12

Efectivo y bancos 12Pago de servicios bancarios

Junio 30, 200xServicios bancarios 12

Efectivo y bancos 12Pago de servicios bancarios

OBJETIVO 4

Aplicar procedimientos

de control interno

al manejo del efectivo

EFECTIVO RECIBIDO EN LA EMPRESA

La caja registradora debe mostrar la cantidad digitada

La caja registradora sólo deberá abrirse cuando se realiza alguna operación

La cinta de papel de auditoría de la caja registradora deberá permanecer bloqueada en su interior

EFECTIVO RECIBIDO EN LA EMPRESA

Al final del día, el cajero deposita el efectivo en el banco

La cinta de papel de auditoría va a contabilidad

EFECTIVO RECIBIDO POR CORREO

Muchas compañías utilizan el sistema de depósito directo a bancos

Los clientes mandan directamente sus pagos a la cuenta bancaria de la empresa

El personal de la compañía no maneja efectivo

Efectivo24,980

Faltantes/sobrantes 20 Ingreso

por ventas 25,000 Registro de las ventas del día

Efectivo24,980

Faltantes/sobrantes 20 Ingreso

por ventas 25,000 Registro de las ventas del día

MANEJO DE SOBRANTES-FALTANTES

Asuma que la cinta de la caja registra ingresos por ventas de $25,000

Sin embargo, el efectivo recibido fue de $24,980

¿Qué registro se debe realizar?

OBJETIVO 5

Controles internos

para pagos en efectivo

CONTROLDE LA AUTORIZACIÓN DE PAGOS

Requisición de compra

Orden de compra

Factura

Entrada de almacén

Paquete de pago

CONTROLDE LA AUTORIZACIÓN DE PAGOS

El departamento de contabilidad...– Obtiene todos los documentos– Revisa su exactitud– Envía el paquete de pago a la persona

autorizada para realizar el pago

PAGOS USANDO CAJA CHICA

En junio 15, el gerente de Sahita, Inc., decide establecer un fondo de caja chica por $250

¿Cómo se registra?

Junio 15, 200xCaja chica 250

Efectivo 250Se abre fondo de caja chica

Junio 15, 200xCaja chica 250

Efectivo 250Se abre fondo de caja chica

José tiene la custodia de la caja chica y es el responsable del dinero

Para cada salida, se prepara un vale de caja chica

En todo momento la suma de vales más el efectivo disponible deben sumar $250

En junio 20, se compran suministros por la cantidad de $70

José también pagó $20 de mensajería y $60 para café y otros gastos varios

¿Cuál es el registro para reponer la caja chica?

Junio 30, 200XSuministros 70Gastos mensajería 20Gastos varios 60

Efectivo 150Para reponer la caja chica

Junio 30, 200XSuministros 70Gastos mensajería 20Gastos varios 60

Efectivo 150Para reponer la caja chica

OBJETIVO 6

Uso de presupuestos para administrar el

efectivo

EJEMPLO DEL PRESUPUESTO DE EFECTIVO En junio 1, el saldo inicial de la

Boutique de Clara era por la cantidad de $20,000

Ella espera cobros durante el mes por $100,000

Clara debe pagar en efectivo $110,000 durante el mes

Ella desea mantener un saldo mínimo de $20,000 durante el mes

¿Tiene suficiente efectivo o deberá pedir prestado?

EJEMPLO DEL PRESUPUESTO DE EFECTIVO Saldo inicial $ 20,000+ Cobros en efectivo 100,000=Efectivo disponible $120,000- Menos pagos en efectivo 110,000=Saldo final $ 10,000 Clara necesitará pedir un préstamo por

$10,000

OBJETIVO 7

Decisiones éticasen los

negocios

CÓDIGO DE ÉTICA PROFESIONAL Los contadores deben mantener un estándar

de ética elevado No debe haber compromisos con terceras

partes ¿Usted contrataría a un contador que es

“casi” honesto? Los controles internos previenen y refuerzan

las conductas éticas

FIN DEL CAPÍTULO 6

CUENTASY DOCUMENTOS POR COBRAR

Capítulo 7

Cuentas por cobrar

ELEMENTOS “POR COBRAR”

Documentos por cobrar

OBJETIVO 1

Diseño de controles internos

para cuentas y documentos por cobrar

CONTROLES INTERNOS

¿Cuáles son algunos controles sobre las cuentas por cobrar?

Separaciónde tareas

Aprobación paracancelaciones

Recepción depagos por correo

EL DEPARTAMENTO DE CRÉDITO

Las compañías otorgan crédito a sus clientes para aumentar las ventas

El departamento de crédito evalúa a los clientes que solicitan dicho crédito

GASTO POR CUENTAS INCOBRABLES

Método de la estimación

Métodode cancelación directa

OBJETIVO 2

Contabilizaciónde las cuentas

incobrables

MÉTODOS PARA ESTIMARLAS CUENTAS INCOBRABLE

Porcentaje de ventas

Antigüedad de saldos

PORCENTAJE DE VENTAS

También se llama el método del estado de resultados

Se basa en la experiencia previa de la empresa Se calcula como un porcentaje de las ventas a

crédito, el cual se modifica de acuerdo con la experiencia

Ignora el saldo actual de las cuentas por cobrar

EJEMPLO DE PORCENTAJE SOBRE VENTAS El departamento de crédito de la Boutique de

Ana estima (basado en su experiencia) que un 1% de las ventas a crédito serán incobrables

Las ventas a crédito para el año fueron de $500,000

¿Cuál es el monto de ajuste? $500,000 × 1% = $5,000

EJEMPLO DE PORCENTAJE SOBRE VENTAS

Dic 31, 200xGasto por cuentas incobrables 5,000

Estimación de cuentas incobrables 5,000

Registro del año para incobrables

Dic 31, 200xGasto por cuentas incobrables 5,000

Estimación de cuentas incobrables 5,000

Registro del año para incobrables

Disminuye lautilidad netaDisminuye lautilidad neta

Disminuye lascuentas por cobrar

¿Cuál es el efecto de este registro?¿Cuál es el efecto de este registro?

EJEMPLO DE PORCENTAJE SOBRE VENTAS

ANTIGÜEDAD DE SALDOS

A este enfoque también se le llama el método del balance general, debido a que se enfoca al saldo de la cuenta

Los saldos de cada cuenta se analizan para determinar la antigüedad del mismo

Asuma que la experiencia de cobros del Hospital Internacional indica lo siguiente:

Tiempo % no recuperado 1-30 días 2.0

31-60 días 3.0 61-90 días 5.0 90 + días 8.0

Saldo encuentas x cobrar

Estimación porcuentas incobrables

Tiempo Importe %1-30 $1,900,000 2

$ 38,00031-60 1,000,000 3

30,00061-90 700,000 5

35,00090 + 500,000 8

40,000Total $4,100,000

$143,000

El saldo de la estimación por incobrables se ajusta a la cantidad de $143,000

Asuma que esta cuenta tiene un saldo acreedor actual de $100,000

¿Cuál deberá ser el ajuste?

Gasto por cuentas incobrables 43,000

Estimación para cuentas incobrables 43,000

Para registrar la estimación por incobrables

Gasto por cuentas incobrables 43,000

Estimación para cuentas incobrables 43,000

Para registrar la estimación por incobrables

¿Si el saldo de la cuenta fueradeudor por $1,000?

Estimación por incobrables

Ajuste

1,000144,000

Saldo ajustado 143,000

Estimación por incobrables

Ajuste

1,000144,000

Saldo ajustado 143,000

COMPARANDO LOS MÉTODOS

Método de estimación

Porcentaje de ventas Antigüedad de saldos

Ajusta la estimaciónpor incobrable

Ajusta la estimación por incobrables

POR AL

Gasto por incobrables Cuentas incobrables

El monto de Monto de

CANCELACIÓN DE CUENTAS INCOBRABLES

¿Qué sucede cuando una cuenta aparece como realmente incobrable?

Debe ser cancelada ¿Cómo? Utilizando la “estimación” Un cargo a

Estimación para cuentas incobrables Un abono a cuentas por cobrar

RECUPERACIÓN DE UNA CUENTAPREVIAMENTE CANCELADA

¿Cómo se registra una recuperación de una cuenta previamente cancelada?

Un cargo a Cuentas por cobrar (para reinstaurar la cuenta)

Un abono a Estimación por cuentas incobrables Un cargo a Efectivo y un abono a Cuentas por

cobrar (para registrar el cobro)

OBJETIVO 3

Uso del método de cancelación

directa para cuentas incobrables

MÉTODO DE CANCELACIÓN DIRECTA Usando este método, una cuenta se cancela

únicamente cuando se considera irrecuperable

No se crea ninguna estimación Este método es el más fácil de usar El balance se presenta sobrevaluado El estado de resultados se presenta

subvaluado

VENTAS CON TARJETAS DE CRÉDITO

Ahorra a la empresa el costo del departamento de crédito

La empresa paga una comisión sobre estas ventas al banco

VENTAS CON TARJETAS DE CRÉDITO

¿Cómo registrará la Boutique de Ana una venta de $100 con tarjeta al 2%?

Cuentas por cobrar (T de C) 98Pago comisiones bancarias 2

Ingreso por ventas 100Para registrar la venta de $100 con el 2% de comisión de tarjeta de crédito

Cuentas por cobrar (T de C) 98Pago comisiones bancarias 2

Ingreso por ventas 100Para registrar la venta de $100 con el 2% de comisión de tarjeta de crédito

VENTAS CON TARJETA DE DÉBITO

Los pagos con tarjetas de débito son

como pagos en efectivo

Los pagos con tarjetas de débito son

como pagos en efectivo

DOCUMENTOS POR COBRAR

Un documento por cobrar se origina cuando se documenta una “cuenta por cobrar”

Se acuerda el pago de determinada cantidad Esa cantidad incluye el principal más

intereses

DOCUMENTOS POR COBRAR

Pagaré $10,000.00 Nov.

30, 2001 Por el valor recibido, pagaré a la orden

dePOPULAR BANK

HOUSTON, TEXAS DIEZ MIL PESOS 00/100………… FEBRERO 28, 2002 Más intereses al 10 porciento anual

__________

Deudor

A favor de

Principal × tasa × tiempo = interésPrincipal × tasa × tiempo = interés

$10,000 × 10% × 90 ÷ 360 = $250$10,000 × 10% × 90 ÷ 360 = $250

CÁLCULO DE INTERESES

Banco PopularPrincipal: $10,000Interés: 10%Fecha: diciembre 1, 2001, a febrero 28, 2002

OBJETIVO 4

Contabilizaciónde documentos por

cobrar

REGISTRO

Asuma que el periodo contable termina el 31 de diciembre 31

¿Qué cantidad de intereses se ganó a la fecha? $10,000 × 10% × (31 ÷ 360) = $86.11

REGISTRO

Diciembre 31Intereses por cobrar 86.11

Ingreso por intereses86.11

Intereses acumulados por documento

Diciembre 31Intereses por cobrar 86.11

Ingreso por intereses86.11

Intereses acumulados por documento

REGISTRO

Cómo registra el banco el cobro del documento?

Febrero 28Efectivo 10,250.00

Documentos por cobrar 10,000.00Intereses por cobrar 86.11Ingreso por intereses 163.89

Cobro de documento

Febrero 28Efectivo 10,250.00

Documentos por cobrar 10,000.00Intereses por cobrar 86.11Ingreso por intereses 163.89

Cobro de documento

OBJETIVO 5

Presentación de cuentas

y documentos por cobrar

CUENTAS POR COBRAR

Se reportan en el balance general como un activo circulante

Algunas veces se incluyen notas a los estados financieros para dar más detalles

OBJETIVO 6

La prueba del ácido

y días de cartera

Prueba del ácido = (efectivo + cuentas y documentos por cobrar ÷ pasivo a CP

PRUEBA DEL ÁCIDO

Es una prueba de liquidez Mide la capacidad de pago inmediato w

DÍAS EN CARTERA

Indica los días que toma recuperar las cuentas por cobrar

Entre menos días de cartera, más eficiente la cobranza

Ventas diarias = ventas netas ÷ 365 díasVentas diarias = ventas netas ÷ 365 días

Días de cartera =Cuentas por cobrar ÷ ventas diarias

DÍAS DE CARTERA

FIN DEL CAPÍTULO 7

CONTROL DE INVENTARIOS

Capítulo 8

OBJETIVO 1

Control de inventarios

con los sistemas periódico

y perpetuo

El sistema de inventarios perpetuo mantiene siempre actualizado

el costo del inventario

El sistema de inventarios perpetuo mantiene siempre actualizado

el costo del inventario

EL sistema periódico actualiza el costo del inventario sólo al final del ejercicioEL sistema periódico actualiza el costo del inventario sólo al final del ejercicio

SISTEMAS CONTABLES PARA INVENTARIOS

cargo efectivo o ctas. x cobrarabono ingreso x ventas

cargo costo de ventasabono inventarios

SISTEMA PERPETUO

cargo inventarios abono efectivo o ctas. x pagarcargo inventarios abono efectivo o ctas. x pagar

Compra

SISTEMA PERPETUO

Artículo: Sandalias TevaCantidad Cantidad Inventario

Fecha recibida vendida finalNov. 1

12 26 30

Totales

10 42916412020

COSTO DE VENTASSISTEMA PERIÓDICO

Inventarioinicial

$100,000

Comprasnetas

$560,000

Costo de bienesdisponibles p/

venta $660,000

Inventariofinal

$120,000=

Costode ventas$540,000

Ingreso por ventas – cto. de vtas. =utilidad bruta

Utilidad bruta – gastos de operación =utilidad neta

EL CONCEPTO DE UTILIDAD

CÁLCULO DE COMPRAS

Costo de ventas presupuestado

Inventario final estimado+

Inventario inicial actual

= Compras necesarias

Costo de bienes disponibles presupuestado

Valor de las existencias = cantidad × costo unitario Valor de las existencias = cantidad × costo unitario

CÁLCULO DEL VALOR DEL INVENTARIO

Conteo físico se hace una vez al año, al menos, aún con el sistema perpetuo

Bienes en consignación no se incluyen

SISTEMA PERIÓDICO

La cuenta de inventarios muestra el saldo inicial durante todo el ejercicio hasta que se ajusta al final de dicho periodo

Las compras de inventario se cargan a la cuenta de compras de mercancía

Al final del periodo se realiza un conteo físico y se calcula su valor

Cuentas x pagar

Inventario

120,000Saldofinal

Compras

560,000100,000Saldoinicial

Costo de ventas100,000

560,000540,000

120,000Saldofinal560,000

Compras

560,000100,000Saldoinicial

SISTEMA PERIÓDICO

OBJETIVO 2

Sistemas de costeo de inventarios:

costos específicos,promedios ponderados,

PEPS y UEPS

Inv. inicial 0 unidadesEnero 8 20 U a $20 = $ 400Mayo 19 55 U a $30 = $1,650Octubre 23 25 U a $31 = $ 775Total U 100 U. vendidas 70Inv. final 30

INVENTARIOS Y COMPRAS

Unidades vendidasEne 5 17May 19 33Oct 23 20Total 70

30 unidades en existencia30 unidades en existencia

UNIDADES VENDIDASY EN INVENTARIO FINAL

Costo de ventasOct 23 $ 620May 19 990Ene 5 340Total $1,950

COSTOS ESPECÍFICOS

20 U a $31

5 U a $31

33 U a $30

22 U a $30

17 U a $20

3 U a $20

Inventario finalOct 23 $155May 660Jan 60Total $875

COSTOS ESPECÍFICOS

20 U a $31

5 U a $31

33 U a $30

22 U a $30

17 U a $20

3 U a $20

PROMEDIO PONDERADO

25 U a $31 (oct.)

55 U a $30 (may.)

20 U a $20 (ene.)

= $ 775

= 1,650

= $2,825 costo total100 total unidades

PROMEDIO PONDERADO

$2,825 costo total /100 uidades = $28.25 x unidad$2,825 costo total /100 uidades = $28.25 x unidad

Costo de ventas = 70 × $28.25 = $1,977.50Costo de ventas = 70 × $28.25 = $1,977.50

Inventario final = 30 × $28.25 = $847.50Inventario final = 30 × $28.25 = $847.50

Costo de ventasEne $ 400May 1,500Total $1,900

PRIMERAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS

25 U a $31 (oct.)

5 U a $30 (may.)

50 U a $30

20 U a $20 (ene.)

Inventario finalOct $775May 150Total $925

PRIMERAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS

25 U a $31 (oct.)

5 U a $30 (may.)

50 U a $30

20 U a $20 (ene.)

Costo de ventasOct $ 775May 1,350Total $2,125

ÚLTIMAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS

25 U a $31 (oct.)

45 U a $30 (may.)

10 U a $30

20 U a $20 (ene.)

Inventario finalOct $300May 400Total $700

ÚLTIMAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS

25 U a $31 (oct.)

45 U a $30 (may.)

10 U a $30

20 U a $20 (ene.)

Costo del inventario finalCostos específicos $875.00PEPS $925.00UEPS $700.00Promedio ponderado $847.50

Costo de ventasCostos específicos $1,965.00PEPS $1,900.00UEPS $2,125.00Promedio ponderado $1,977.50

Cuando los precios aumentan, UEPS resultaen menor utilidad y menos impuestos

Utilidad bruta: Costos específicos $1,035.00 PEPS $1,100.00 UEPS $ 875.00 Promedios $1,022.50

OBJETIVO 3

Identificar los efectos fiscales

de los diferentes métodos

de costeo de inventarios

LA VENTAJA FISCAL DE UEPS

Durante periodos de inflación, UEPS resulta en una utilidad menor; por lo tanto, en un menor impuesto a pagar

% DE USO DE LOS DIFERENTES MÉTODOS DE COSTEO EN EU

UEPS34%

PEPS43%

Promedios19%

Otros4% w

EL CONCEPTO DE LIQUIDACIÓN EN UEPS Cuando los precios aumentan... La compañía toma inventario de las capas

anteriores, lo cual arroja costos diferentes en el estado de resultados

Los negocios deben usar los mismos métodos contables de un período a otro

Si una compañía cambia de método deberá mostrar su efecto en la utilidad neta del periodo

PRINCIPIOS CONTABLES : CONSISTENCIA

Los estados financierosdeberán mostrar

información suficienteque permita tomar decisiones

informadas

PRINCIPIOS CONTABLES: REVELACIÓN SUFICIENTE

PRINCIPIOS CONTABLES:IMPORTANCIA RELATIVA

Dependiendo el monto de una transacción, se deberá reportar el monto

como un activo o un gasto

Dependiendo el monto de una transacción, se deberá reportar el monto

como un activo o un gasto

Es relativa a la entidad bajo análisisEs relativa a la entidad bajo análisis

“Los gastos cuando se erogan, los ingresos cuando se ganan”

PRINCIPIOS CONTABLES:CRITERIO PRUDENCIAL

¿Cuándo se realiza el registro? ww

OBJETIVO 4

Aplicar la regla del“Costo o mercado, el

menor”al inventario

“COSTO O MERCADO, EL MENOR” El inventario se reporta al importe menor

entre su costo o valor de mercado Si el valor de mercado es menor que su costo

histórico, se debe hacer el ajuste correspondiente

Diciembre 31Costo de ventas 800

Inventario 800Ajuste por baja en costo

Diciembre 31Costo de ventas 800

Inventario 800Ajuste por baja en costo

“COSTO O MERCADO, EL MENOR”

Costo del inventario: $3,000 Valor de mercado al cierre: $2,200 Asiento de ajuste

OBJETIVO 5

Determinar los efectos de

errores en el costo de ventas

y en el costo del inventario

ERRORES EN EL COSTO DEL INVENTARIO

¿Si el inventario se calcula erróneamente, al menos los estados financieros de los dos últimos años resultarán afectados?

El inventario final de un año, es el inventario inicial del siguiente

El costo de ventas en ambos periodos queda presentado en forma incorrecta

OBJETIVO 6

Cálculo del inventario finalpor el método

de la utilidad bruta

Ventas netas $150,000Margen de utilidad 31.5%Inventario inicial $ 18,500Compras netas $110,500

MÉTODO DE LA UTILIDAD BRUTA

Ventas netas $150,000– Utilidad bruta, 31.5% 47,250= Costo de ventas $102,750

MÉTODO DE LA UTILIDAD BRUTA

Inventarioinicial

$18,500

Comprasnetas

$110,500

Costo de bienesdisponibles p/

venta: $129,000

Inventariofinal

$26,250=

Costo deventas

$102,750–

FIN DEL CAPÍTULO 8

ACTIVOS FIJOS,ACTIVOS INTANGIBLESY GASTOS RELACIONADOS

Capítulo 9

Cuenta del Cuenta de gastos en elbalance general estado de resultados

Activos fijosTerreno……………………………………… NoEdificios, maquinaria y equipo,

mobilairio y enseres,y mejoras a terreno…….……………… Depreciación

recursos naturales …………………….. AgotamienetoIntangibles………………………………….. Amortización

ACTIVOS FIJOS

OBJETIVO 1

Costode los

activos fijos

Un activo debe ser presentado en elbalance general a su costo de adquisición

EL costo de un activo debe incluir todos los costos y gastos incurridos

hasta tener el activo totalmente funcional

EL costo de un activo debe incluir todos los costos y gastos incurridos

hasta tener el activo totalmente funcional

PRINCIPIO DEL COSTO HISTÓRICO

TERRENOS

Costo del terreno$500,000

Más:impuestos $40,000derechos y registro 8,000limpieza 5,000gtos. notariales 1,000

54,000Total costo

$554,000

Costo del terreno$500,000

Más:impuestos $40,000derechos y registro 8,000limpieza 5,000gtos. notariales 1,000

54,000Total costo

$554,000

Pavimentosmuros

sistemas de riegoalumbrado

Pavimentosmuros

sistemas de riegoalumbrado

MEJORAS A TERRENO

Todas las mejoras al terreno están sujetas a una pérdida de valor

EDIFICIOS – CONSTRUCCIÓN

Diseño y arquitecturapermisos

construcción

Diseño y arquitecturapermisos

construcción

Materialesmano de obraotros gastos

EDIFICIOS – COMPRA

Precio de compracomisionesimpuestos

reparaciones y adaptacionespara el uso específico

Precio de compracomisionesimpuestos

reparaciones y adaptacionespara el uso específico

MAQUINARIA Y EQUIPO

Precio de compra netogastos de transporteseguro en tránsito

impuestoscomisiones

costo de instalacióncastos de arranque y prueba

Precio de compra netogastos de transporteseguro en tránsito

impuestoscomisiones

costo de instalacióncastos de arranque y prueba

ARRENDAMIENTO DE CAPITAL

¿Qué es un arrendamiento de capital? Similares a compra a plazos Se reportan como activos, aunque la

compañía no tenga la propiedad Arrendamiento financiero vs. arrendamiento

CAPITALIZACIÓN DEL PAGO DE INTERESES Suponga que en enero 2, 2002, Home Depot

obtiene un préstamo por $1,000,000 al 10% a un año para construir un almacén

Total de intereses por el año: $100,000. Asuma que las erogaciones durante 2002

fueron de $700,000. ¿Qué cantidad se debe capitalizar? $70,000

CAPITALIZACIÓN DEL PAGO DE INTERESES

Dic. 31, 2002Edificios (700,000 × 10%) 70,000Gastos por intereses 30,000

Intereses por pagar100,000

Intereses acumulados por construcción

Dic. 31, 2002Edificios (700,000 × 10%) 70,000Gastos por intereses 30,000

Intereses por pagar100,000

Intereses acumulados por construcción

COMPRAS CONJUNTAS

Andrea Ortiz pagó $110,000 por la compra de un edificio y su terreno

El valor del terreno es de $90,000 y del edificio es $60,000

¿En qué cantidad se debe presentar el edificio? ¿El terreno?

COMPRAS CONJUNTAS

Edificio: $60,000 ÷ $150,000 = 40%$110,000 × 40% = $44,000

Terreno: $90,000 ÷ $150,000 = 60%$110,000 × 60% = $66,000

¿El gasto incrementa la capacidado eficiencia, o extiende la vida útil?

SÍ NO

Gasto de capitalCargo a activo fijo

Gasto de operaciónCargo a cuenta

de mantenimiento

Gasto de operaciónCargo a cuenta

de mantenimiento

DIFERENCIA DE COSTOS DE CAPITAL Y GASTOS DE OPERACIÓN

Costo o base de depreciación

Valor de rescate

Vida útil estimada

CÁLCULO DE LA DEPRECIACIÓNDE ACTIVOS FIJOS

OBJETIVO 2

Registrode la

depreciación

Línea recta (LR)

Unidades producidas (UP)

Doble saldo declinante (DSD)

MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN

EJEMPLO DE MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN

Servicios ABC compró una camioneta de reparto el 1 de enero, 200X, en $22,000

La compañía espera un valor de rescate de $2,000 al final de su vida útil

El vehículo tiene una vida útil de 100,000 kms. o cuatro años

(Costo – valor de rescate) ÷ años de vida útil (Costo – valor de rescate) ÷ años de vida útil

($22,000 – 2,000) ÷ 4 = $20,000 ÷ 4 = $5,000($22,000 – 2,000) ÷ 4 = $20,000 ÷ 4 = $5,000

Gasto por depreciación año 1: $ 5,000Gasto por depreciación año 2: 5,000Gasto por depreciación año 3: 5,000Gasto por depreciación año 4: 5,000Total depreciación: $20,000

LÍNEA RECTA

($22,000 – 2,000) ÷ 100,000 = $.20/kms.($22,000 – 2,000) ÷ 100,000 = $.20/kms.

Año 1: 30,000 kms = $ 6,000Año 2: 27,000 kms = 5,400Año 3: 23,000 kms = 4,600Año 4: 20,000 kms = 4,000 Total: 100,000 kms = $20,000(Kms reales en 4 años fueron 22,000)

UNIDADES PRODUCIDAS

DOBLE SALDO DECLINANTE El porcentaje por línea recta es de:

100% ÷ 4 = 25% Doble saldo declinante es = 2 veces este

porcentaje = 50% ¿Cuál es el valor en libros del activo al final

del primer año? $22,000 × 50% = $11,000 $22,000 – $11,000 = $11,000

REGISTRO DE LA DEPRECIACIÓN(INDEPENDIENTE DEL MÉTODO)

Dic. 31, 200xGasto por depreciación $XXX

Depreciación acumulada $XXXPara registrar el gasto por depreciación de un año

Dic. 31, 200xGasto por depreciación $XXX

Depreciación acumulada $XXXPara registrar el gasto por depreciación de un año

MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN COMPARACIÓN

Año LR UP DSD 1 $ 5,000 $ 6,000 $11,000 2 $ 5,000 $ 5,400 $ 5,500 3 $ 5,000 $ 4,600 $ 2,750 4 $ 5,000 $ 4,000 $ 750

Total $20,000 $20,000 $20,000

OBJETIVO 3

Selección del método

para propósitos fiscales

RELACIÓN ENTRE DEPRECIACIÓNY LOS IMPUESTOS

Conviene más usar métodos de depreciación acelerada

Dependiendo el tipo de activo, es el método autorizado

Línea recta:$5,000 × 3/12 = $1,250

Doble saldo declinante:$11,000 × 3/12 = $2,750Doble saldo declinante:$11,000 × 3/12 = $2,750

DEPRECIACIÓN PARA PERIODOS PARCIALES Asuma que Servicios ABC tuvo el vehículo

sólo durante tres meses ¿Cuánto debe registrar por depreciación?

PASIVOS A CORTO PLAZOY NÓMINAS

Capítulo 10

OBJETIVO 1

Pasivos a Corto plazo

de monto conocido

CUENTAS POR PAGAR...

– Son montos que se deben a proveedores de bienes y/o servicios

Este tipo de cuentas no generan intereses

C X P: EJEMPLO

Suponga que en junio 3, Deportes “La Deportiva” compró $1,000 de mercancía a cuenta a los Almacenes García

Inventario 1,000 Cuentas por

pagar 1,000 Compra de mercancía a cuenta

DOCUMENTOS POR PAGARA CORTO PLAZO...• Son documentos pagaderos a plazos

menores de un año• Estos documentos si generan intereses• Si los intereses se acumulan a final del año, y

no se pagan, éstos deben ser también registrados

DOCUMENTOS POR PAGAR A CORTO PLAZO... EJEMPLO

En abril 30, Paty compró inventario por $10,000, firmando un documento a 90 días, al 10%

Inventario 10,000Documentos por pagar 10,000

Compra de inventario a 90 días, 10%

DOCUMENTOS POR PAGAR A CORTO PLAZO... EJEMPLO

Asuma que el periodo contable termina en mayo 31

¿Qué cantidad de intereses se habían acumulado a esa fecha, mayo 31?

$10,000 × 10% × 31/360 = $86.11 ¿Cómo se registra el pago al vencimiento?

DOCUMENTOS POR PAGARA CORTO PLAZO... EJEMPLO

Julio 29Documentos x pagar 10,000.00Intereses por pagar 86.11Gasto por intereses 163.89

Efectivo10,250.00

DOCUMENTOS POR PAGAREMITIDOS CON DESCUENTO

Significa que el banco descuenta los intereses del valor nominal del documento

Suponga que en febrero 25, Shanitha descuenta un documento por $10,000, a 90 días, pagadero al 12%

El negocio recibe $9,700 $10,000 × 0.12 × 90/360 = $300

Febrero 25Efectivo 9,700Gastos financieros 300

Documentos por pagar 10,000Descuento de $10,000, 90 días,10% documento por pagar

Febrero 25Efectivo 9,700Gastos financieros 300

Documentos por pagar 10,000Descuento de $10,000, 90 días,10% documento por pagar

Shanitha, hoja de balance

Pasivos a corto plazo:Documentos por pagar, CP $10,000Menos: descuento 300Dctos. por pagar, corto plazo, neto $ 9,700

GASTOS ACUMULADOS (PASIVO)...

– Son gastos que se incurren, pero no se registran

– Sueldos y salarios– Impuestos por pagar– Intereses– Servicios (luz, agua, teléfono)

NÓMINA

Gasto por salarios 10,000Impuesto retenido 1,200Seguro Social 800Sindicato y otras cuotas 140Salarios por pagar 7,860

Para registrar el pago por salarios

INGRESOS DIFERIDOS

Asuma que en junio 1, Servicios Danys cobró por adelantado $1,500, por servicios que prestará durante junio, julio y agosto

Junio 1Efectivo 1,500

Ingreso diferido 1,500Cobro anticipado

INGRESOS DIFERIDOS

¿Qué registro se debe hacer en junio 30?

Junio 30Ingreso diferido 500

Ingreso por servicios 500Reconocimiento de ingresos cobrados poranticipado

OBJETIVO 2

Pasivos a corto plazocuyo monto debe ser

estimado

ESTIMACIÓN DE GARANTÍAS

Para un correcto enfrentamiento de ingresos vs. gastos, el gasto por garantías debe ser estimado en el periodo cuando se venda el bien

ESTIMACIÓN DE GARANTÍAS. EJEMPLO

Almacenes Patti tiene ventas por $1,000,000 de artículos

En años recientes, las reclamaciones han promediado un 2%

Gasto por garantías 20,000Estimación de garantías por pagar 20,000

Para registrar pasivo por garantías

ESTIMACIÓN DE GARANTÍAS. EJEMPLO

En enero 28, un cliente regresa un producto defectuoso y se le da un reembolso de $300

Estimación de garantías por pagar 300Efectivo 300

Para registrar la devolución de mercancías

IMPUESTOS POR PAGAR

¿Suponiendo un pasivo de $50,000 por pago de impuestos?

Impuesto sobre la renta 50,000Impuestos por pagar 50,000

Para registrar el pasivo de ISR

Impuesto sobre la renta 50,000Impuestos por pagar 50,000

Para registrar el pasivo de ISR

PASIVOS CONTINGENTES

Reportar un pasivo contingente en las notas a los EEFF si existe una posibilidad razonable de que ocurra una pérdida o un gasto, y su monto puede ser estimado

OBJETIVO 6

Presentaciónde pasivos a corto plazo

en la hoja de balance

PASIVOS A CORTO PLAZO

Las compañías reportan los pasivos a corto plazo en la hoja de balance

– Existen pasivos de monto conocido (préstamos)

– Algunos otros deben ser estimados (garantías)

PASIVOS A CORTO PLAZO

Al final del año se deben reportar todos los pasivos que tenga la entidad

Esto incluye los salarios por pagar de la empresa

PASIVOS CONOCIDOSANTES DE SER REGISTRADOS

– Cuentas por pagar– Documentos por pagar a corto plazo– Impuestos por pagar– Porción circulante a deuda a largo plazo– Gastos acumulados por pagar– Ingresos diferidos

PASIVOS CONOCIDOSAL MOMENTO DE SU REGISTRO

– Garantías por pagar– Impuesto sobre la renta por pagar– Vacaciones por pagar

FIN DEL CAPÍTULO 10

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