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Pasos para la Adopción de NIIF por primera vez (NIIF 1) y Tratamiento contable de
Inventarios (NIC 2)
Nicolás Canevaro Bocanegra
Temario
2
• Obligación de adoptar las NIIF• Consideraciones para una adopción plena de NIIF
– Conocimiento del modelo contable, Compromiso gerencial– Preparación de la información base, Revisión de los procesos
• Adopción por primera vez de las NIIF– Declaración de adopción de NIIF– Estados financieros – Excepciones y exenciones
• Explicación del cambio a NIIF– Ajustes y reclasificaciones, Conciliaciones– Información financiera intermedia
• Conclusiones
Temario
3
NIC 2
•Reconocimiento•Costos de adquisición, financiación y fabricación•Repuestos, reparaciones y mantenimiento•Inventarios para la prestación de servicios•Medición
– Valor neto realizable – Costo de reposición
•Técnicas de medición•Conclusiones
Desde 1994 (Res. CNC 005-94-EF/93.01), Desde 1994 (Res. CNC 005-94-EF/93.01), reafirmado en 1998 (Res. CNC 015-98-EF/93.01)reafirmado en 1998 (Res. CNC 015-98-EF/93.01)
Modelo Normas Internacionales de Información Modelo Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), antes Normas InternacionalesFinanciera (NIIF), antes Normas Internacionalesde Contabilidad (NIC)de Contabilidad (NIC)
Base fundamental: Valor razonable (valor de mercado, valor actual neto...)
Hipótesis: devengado y empresa en marcha
Obligación de adoptar las NIIFObligación de adoptar las NIIF
5 Nicolás Canevaro Bocanegra
Resolución CONASEV N° 102-2010-EF/94.01.1Resolución CONASEV N° 102-2010-EF/94.01.1Octubre 2010Octubre 2010
Retorno al año 1998 Base = NIIF 1 Obligación: año 2011 para sociedades emisoras,
clasificadoras de riesgo y otras bajo su ámbito de supervisión. Con excepciones.
6 Nicolás Canevaro Bocanegra
Obligación de adoptar las NIIFObligación de adoptar las NIIF
Ley N° 29720, publicada en junio de 2011,Ley N° 29720, publicada en junio de 2011,y su reglamentoy su reglamento
Adopción de NIIF de manera escalonada Año 2012, empresas con AT o IT mayores a 30,000 UIT Año 2013, empresas con AT o IT mayores a 3,000 UIT y
menores a 30,000 En ambos casos las NIIF a utilizar son las oficializadas por
el CNC, a partir del años siguiente (2013 y 2014, según corresponda) IFRS FULL.
7 Nicolás Canevaro Bocanegra
Obligación de adoptar las NIIFObligación de adoptar las NIIF
Consideraciones para una aodpción Consideraciones para una aodpción plena de NIIFplena de NIIF
8 Nicolás Canevaro Bocanegra
Conocimiento del Modelo Conocimiento del Modelo
9
Las NIIF son un conjunto de normas, globalmente aceptadas, comprensibles y de alta calidad, debidamente articuladas;
Están diseñadas para ser aplicadas en los estados financieros con propósito de información general, así como en otras entidades financieras, de las entidades con fines de lucro;
Ref.: Prólogo a las NIIF
Modelo contable de las NIIFModelo contable de las NIIF
10
El objetivo de los estados financieros es suministrar información de la situación financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de una entidad, que sea útil para estos usuarios al tomar decisiones.
Deben representar por tanto, la realidad económica de la empresa.
Ref.: Prólogo a las NIIF
Modelo contable de las NIIFModelo contable de las NIIF
11
Debe ser conocido por todos en la empresa, para que se entienda el objetivo de contar con información financiera veraz, oportuna y que realmente sirva para la toma de decisiones;
Debe ser manejado cabalmente por el área contables
Compromiso gerencialCompromiso gerencial
12
El Directorio y la Gerencia deben estar comprometidos con el proceso de adopción;
No hacerlo genera más gastos, primero al no completar o no seguir el modelo, al no capacitar al personal, al no entender que significa cambios importantes en los procesos y en la forma de pensar y hacer las cosas en la empresa.
Compromiso gerencialCompromiso gerencial
13
Está probado que si la Gerencia y el Directorio no apoyan el proceso de adopción, se tiende al fracaso; y hoy el fracaso tiene un doble costo. No avanzar (retroceso) y ser multado.
Ambos deben ser los primeros en entender el modelo y su aplicación en la empresa, supervisando el avance y los resultados
Información baseInformación base
14
Generalmente la información no es adecuada oportunamente;
Se espera la aplicación plena de NIIF cuándo existe una obligación, fundamentalmente legal;
Información baseInformación base
15
Recomendaciones
Ordenar la información de los años anteriores;
Aplicar las NIIF en su integridad, no parcialmente;
Adecuar el PCGE a NIIF;
Considerar información financiera intermedia;
Revisar políticas contables.
Revisión de los procesosRevisión de los procesos
16
Los procesos están diseñados para una labor básicamente operativa o de generación de recursos (ventas);
En muchos casos no cumplen una función de dar datos financieros;
Se confeccionaron con realidades económicas distintas;
Revisión de los procesosRevisión de los procesos
17
Recomendaciones
Rediseño, a partir del flujo de información necesario para cumplir con las NIIF;
La información debe llegar oportuna y a quien corresponde
Mucha información debe llegar ahora a contabilidad.
Estados Financieros (EE FF)conforme a NIIF
Los primeros estados financieros anuales en los cuales una entidad adopta las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), mediante una declaración, explícita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF.
19
20
PRIMEROSPRIMEROS EE FF SEGÚN NIIF EE FF SEGÚN NIIF
Ha presentado sus EE FF mas recientes:1
Una empresa es un Adoptante por Primera vez cuando:
Según requerimientos locales no conformes a NIIF
Según NIIF en todos los aspectos pero sin la declaración explícita.
21
ALCANCEALCANCEPRIMEROS EE FF SEGÚN NIIFPRIMEROS EE FF SEGÚN NIIF
Ha presentado sus EF mas recientes:1
Una empresa es un Adoptante por Primera vez cuando:
Declarando explícitamente que se cumplen con algunas NIIF, pero no con todas.
Según requerimientos locales no conformes a NIIF pero utilizando NIIF para ciertas partidas no normadas localmente.
Según requerimientos locales pero adjuntando una conciliación de algunas cifras según NIIF.
22
ALCANCEALCANCEPRIMEROS EE FF SEGÚN NIIFPRIMEROS EE FF SEGÚN NIIF
Prepara sus EF según NIIF pero sólo para fines internos (no los proporciona a los propietarios ni a usuarios externos)
2
Prepara sus EF según NIIF pero sólo para fines de Consolidación.
3
No ha presentado EF en periodos anteriores.4
Una empresa NO es un Adoptante por Primera vez cuando:
2.1 Según requerimientos locales pero con una declaración explícita que estos EF cumplían con las NIIF
2.2 con una declaración explícita que estos EF cumplían con las NIIF, aun si los Auditores emitieron un Dictamen con Salvedades
23
ALCANCEALCANCEPRIMEROS EE FF SEGÚN NIIFPRIMEROS EE FF SEGÚN NIIF
1
2
Deja de presentar “EF según requerimientos locales” que seacompañaban a otros EF preparados con declaración explícitade cumplimiento con las NIIF
Presentó EF en el añoprecedente
RECONOCIMIENTO y MEDICIÓN Ajustes al Balance de Apertura
La empresa debe eliminar activos y pasivos reconocidos con PCGA si no califican con los requerimientos de las NIIF.
1. NO SE RECONOCEN activos y pasivos no aceptados por NIIF
24
RECONOCIMIENTO y MEDICIÓN Ajustes al Balance de Apertura
Ejemplos:
1. NO SE RECONOCEN activos y pasivos no aceptados por NIIF
La NIC 38 no reconoce como activos a la investigación, pre operativos, entrenamiento, publicidad y mudanza
Las NIIF no reconocen las Reservas generales
La NIIF 37 no reconoce los Activos Contingentes
25
RECONOCIMIENTO y MEDICIÓN Ajustes al Balance de Apertura
La empresa deberá reconocer todos los activos y pasivos que las NIIF requieran, aún cuando no fueron reconocidos según la aplicación de anteriores PCGA.
2. SE RECONOCEN activos y pasivos según NIIF,
26
RECONOCIMIENTO y MEDICIÓN Ajustes al Balance de Apertura
Ejemplos:
2. SE RECONOCEN activos y pasivos según NIIF,
NIC 39 reconoce los Activos derivados
NIC 19 reconoce los Pasivos por pensiones y complementarios
NIC 37 reconoce los Pasivos por Provisiones tales como garantías, litigios restauración
NIC 12 reconoce los Pasivos por IR diferido
27
RECONOCIMIENTO y MEDICIÓN Ajustes al Balance de Apertura
La empresa debe reclasificar previos saldos iniciales según PGCA a la debida clasificación según NIIF.Ejemplos
3. RECLASIFICACIONES
Si anteriores GAAP permitían reconocer las Acciones de Tesorería como Activos hay que reclasificarlo como Patrimonio
Si los activos intangibles en una Combinación de Negocios se contabilizaron como Intangibles hay que reclasificarlos como Goodwill
Si se permitieron Compensaciones en los EE FF
28
RECONOCIMIENTO y MEDICIÓN Ajustes al Balance de Apertura
La empresa debe aplicar, a todos los activos y pasivos reconocidos, los requerimientos de Medición de las NIIF vigentes a la fecha de la adopción.
Los casos especiales son tratados como:
a) Excepciones opcionalesb) Excepciones obligatorias
4. MEDICIÓN
29
Modelo de estado de situación financiera
La Lista SAC.
Estado de situación financiera al 31 de diciembre 20X2
Notas 20X2 20X1 20X0u.m. u.m. u.m.
ACTIVOS Activos corrientes
Efectivo 28,700
22,075
18,478
Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar 10
585,548
573,862
521,234
Inventarios 11 57,381
47,920
45,050
671,629
643,857
584,762
Notas 20X2 20X1 20X0
u.m. u.m. u.m.
Activos no corrientes
Inversiones en asociadas 12 107,500 107,500 107,500 Propiedades, planta y equipo, neto 13
2,549,945
2,401,455
2,186,002
Activos intangibles, neto 14 850 2,550 4,250 Activo por impuestos diferidos 15
4,309
2,912
2,155
2,662,604
2,514,417 2,299,907
Activos totales 3,334,233 3,158,274 2,884,669
Modelo de estado de situación financiera
Notas 20X2 20X1 20X0u.m. u.m. u.m.
PASIVOS Y PATRIMONIO Pasivos corrientes
Sobregiros bancarios 16 83,600 115,507 20,435
Acreedores comerciales 17 431,480 420,520 412,690
Intereses por pagar 7 2,000 1,200
Impuestos corrientes por pagar 271,647 190,316 173,211 Provisión para obligaciones por garantías 18 4,200 5,040 2,000 Obligaciones a corto plazo por beneficios a los empleados
19 4,944 4,754 4,571 Obligaciones a corto plazo por arrendamientos financieros
20 21,461 19,884 18,423
819,332 757,221 631,330
Modelo de estado de situación financiera
Notas 20X2 20X1 20X0u.m. u.m. u.m.
Pasivos no corrientes
Préstamos bancarios 16 50,000 150,000 150,000 Obligaciones a largo plazo por beneficios a los empleados 19 5,679 5,076 5,066 Obligaciones por arrendamientos financieros 20 23,163 44,624 64,508
78,842 199,700 219,574
Pasivos totales 898,174 956,921 850,904
Modelo de estado de situación financiera
Notas 20X2 20X1 20X0
u.m. u.m. u.m.
Patrimonio
Capital en acciones 22 30,000
30,000
30,000
Ganancias acumuladas 4
2,406,059
2,171,353
2,003,765
2,436,059
2,201,353
2,033,765
Total pasivos y patrimonio
3,334,233
3,158,274
2,884,669
Modelo de estado de situación financiera
ExcepcionesExcepciones
35
Apéndice B: Excepciones a la aplicación retroactiva de otras NIIF:
Bajas en cuentas de activos financieros;
Contabilidad de cobertura;
Participaciones no controladoras;
Clasificación y medición de activos financieros; y
Derivados implícitos.
Exenciones en la aplicación Exenciones en la aplicación de NIIFde NIIF
36
Apéndice C: Exenciones referidas a las combinaciones de negocios;
Apéndice D: Exenciones en la aplicación de otras NIIF; y
Apéndice E: Exenciones a corto plazo de las NIIF.
Apéndice D: Exenciones en la aplicación de otras NIIF
37
Entre otras:
Transacciones con pagos basados en acciones
Arrendamientos
Costos por préstamos
Costos de desmonte en la fase de producción de una mina a cielo abierto
Costo atribuido.
Costo por préstamosCosto por préstamos
38
Se puede aplicar lo dispuesto en los párrafos 27 y 28 de la NIC 23;
Si aplicar la norma implica un cambio en la política contable puede optarse por su aplicación a partir del año 2009 o si la fecha de transición es posterior por ejemplo 2010 o 2011.
Ajustes y reclasificacionesAjustes y reclasificaciones
40
Identificación de activos o pasivos que deben registrarse: Inventarios no considerados, sobrantes o faltantes;
Inventarios obsoletos no desvalorizados;
Materiales que no se van a utilizar
Ajustes y reclasificacionesAjustes y reclasificaciones
41
Activos o pasivos que no deben registrarse: Suministros que deben ser gastos;
Costos de financiación
Reclasificaciones Unidades de reemplazo clasificadas como inventarios;
Repuestos considerados como PPE
ConciliacionesConciliaciones
42
Patrimoniales: De PCGA a NIIF;
Identificando cada ajuste.
Tres años.
ConciliacionesConciliaciones
43
De resultados acumulados Movimiento para llegar a saldos NIIF;
Explicación de cada ajuste y/o reclasificación;
Tres años
ConciliacionesConciliaciones
44
Del resultado del ejercicio Movimiento para llegar a saldos NIIF;
Explicación de ajustes y reclasificaciones;
Dos años.
Información financiera Información financiera intermediaintermedia
45
– Véase preparación de información base;
– Define comparabilidad;
– Si los años anteriores no están preparados bajo NIIF, solo los fines de ejercicio son comparables.
ConclusionesConclusiones
46
Balance General Ajustes Balance Generalsegún PCGA a la Ajustes Inicio Altas y Reclasificación Medición Aplicación de Aplicación de Sub Total Impuestos según
Fecha de Transición Periodo según Bajas según según según NIIF Exenciones Excepciones Diferidos las NIIFlas NIIF las NIIF NIIF Opcionales Obligatorias
ACTIVOS Activos Corrientes Efectivo y Equivalente de Efectivo 455,989 0 0 0 0 455,989 0 455,989Otros Activos Financieros 0 0 0 0 0 0 0 0Cuentas por Cobrar Comerciales (neto) 0 0 0 0 0Otras Cuentas por Cobrar (neto) 461,801 -314,829 44,369 191,341 0 191,341Cuentas por Cobrar a Entidades relacionadas 0 0 0 0 0Inventarios 609,920 609,920 0 609,920Activos por Impuestos a las Ganancias 0 0 0 0Gastos Pagados por Anticipado 103,450 -45,806 -44,369 13,275 0 13,275Otros Activos 0 0 0 0 0Total Activos Corrientes Distintos de los Activos o Gruposde Activos para su Disposición Clasificados como Mantenidos 1,631,160 -360,635 0 0 0 0 0 1,270,525 1,270,525para la Venta o para Distribuir a los PropietariosTotal Activos Corrientes 1,631,160 -360,635 0 0 0 0 0 1,270,525 1,270,525
HOJA DE ANÁLISIS DE LA TRANSICIÓN: PREPARACIÓN DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA DEL AÑO DE TRANSICION A LAS NIIFAL 31 DE DICIEMBRE DEL 2010
(En nuevos soles)
Ajustes
48
Principales situaciones identificadas en la adopción de las NIIF
A. Actualización de inventarios (bienes obsoletos, no utilizados, sin movimiento)
B. Determinación del valor neto realizable
Informe de almacén y planta; Inventarios sin
movimiento
Cálculos deficientes
49
Principales situaciones identificadas en la adopción de las NIIF
C. Dificultad en la identificación de la producción normal y la producción real
D. Inadecuada clasificación
Errores en el cálculo y en la clasificación
Deficiente presentación y revelación
IASB - A partir del 1 de enero del 2005PERU - A partir del 1 de enero del 2006
Reemplaza:NIC 2 - Inventarios, revisada en 1993SIC 1 - Uniformidad, Diferentes fórmulas para
el cálculo del costo de los inventarios.
ALCANCEALCANCE
Inventarios en los Estados FinancierosInventarios en los Estados Financieros
Activos corrientes: Productos terminados, productos en curso de fabricación (en proceso), materia prima y mercadería.
Estado de Situación Financiera
Costo de Ventas (costo de existencias vendidas)
Cambio Neto en Inventarios para el período, gastos de materias primas y consumibles, costos de mano de obra y otros costos.
Estado del Resultado Integral
Inventarios en los Estados FinancierosInventarios en los Estados Financieros
Políticas Contables
Nota de detalle
Notas a los Estados Financieros
Inventarios en los Estados FinancierosInventarios en los Estados Financieros
Poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación;
En proceso de producción con vistas a esa venta;
En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o en la prestación de servicios.
DefiniciónDefinición
Inventarios son Activos
(Párrafo 6,8)
Costo de servicios para los que la entidad aún no haya reconocido el ingreso de operación correspondiente.
DefiniciónDefinición
Inventarios para un prestador de servicios
(Párrafo 6,8)
Precio Estimado de Venta en el curso normal de las operaciones.
MENOS costos estimados para terminar su producción.
MENOS costos estimados para llevar a cabo la venta.
VNR se refiere al importe neto que la entidad espera obtener por la venta de inventarios en el curso normal de la operación. Es un valor específico para la entidad.
DefiniciónDefinición
Valor Neto Realizable (VNR)
(Párrafo 6,7)
Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesados y debidamente informados, que realizan una transacción libre.
El valor razonable refleja el importe por el cual este mismo inventario podría ser intercambiado en el mercado, entre compradores y vendedores interesados y debidamente informados. No es un valor específico para la entidad.
DefiniciónDefinición
Valor Razonable
(Párrafo 6,7. véanse las modificaciones de la NIIF 13, vigente a partir de 2013)
Control del recurso Proviene de transacciones o sucesos pasados Probabilidad de beneficios económicos futuros Costo o valor medible confiablemente
ReconocimientoReconocimiento
Ver Marco Conceptual para todos los activos
Base: Marco conceptual, párrafos 4.8 a 4.14
(Párrafo 11)
Costos de AdquisiciónCostos de AdquisiciónPrecio de compra
Aranceles de Importación
+
+
Otros Impuestos no recuperables
Transportes
+
+
Almacenamiento
Otros directamente atribuiblesa las adquisición
+
__Descuentos
comerciales yrebajas
==Costos de
Adquisición
Comprende:
Costos directamente relacionados con las unidades producidas: ejemplo: mano de obra directa y materias primas
Parte calculada de costos indirectos variables o fijos incurridos para transformar materias primas en productos terminados
Costos de TransformaciónCostos de Transformación
(Párrafo 12)
Fijos: Permanecen relativamente constantes con
independencia del volumen de producción• Ej. Amortización y Mantenimiento de edificios y Equipos de la fábrica; Gestión y Administración de la planta.
Variables:Varían directamente o casi directamente con el volumen de producción
• Ej. Materiales y Mano de obra indirecta
Costos IndirectosCostos Indirectos
(Párrafo 12)
Capacidad normal• Producción que se espera conseguir en
circunstancias normales, considerando el promedio de varios períodos o temporadas.
• Teniendo en cuenta la pérdida de capacidad que resulta de las operaciones previstas de mantenimiento.
• Puede usarse el nivel real de producción siempre que se aproxime a la capacidad normal.
Costos Indirectos FijosCostos Indirectos Fijos
(Párrafo 13)
Nivel BAJO de Producción o Capacidad ociosade la planta (Real < Normal)• La cantidad de costo indirecto fijo distribuido a
cada unidad de producción no se incrementará.• Los costos indirectos no distribuidos se
reconocerán como gastos del periodo en que han sido incurridos.
Costos Indirectos FijosCostos Indirectos Fijos
(Párrafo 13)
Nivel de Producción anormalmente ALTO (Real > Normal)• La cantidad de costo indirecto distribuido a cada
unidad de producción se disminuirá, de manera que no se valoren los inventarios por encima del costo.
Costos Indirectos FijosCostos Indirectos Fijos
(Párrafo 13)
PRODUCCION REAL < CAPACIDAD NORMAL
• Distribuido en el Costo del Inventario (en stock / vendido)(S/. 0.50 x 8,000) o ( 8,000 / 10,000) x S/. 5,000 = S/.
4,000
• Distribuido como Costos de Ventas (gasto)S/. 5,000 – S/. 4,000 = S/, 1,000
Costos Indirectos FijosCostos Indirectos Fijos
(Párrafo 13)
Ejemplo:
Capacidad Normal: 10,000 unidades.Costos indirectos Fijos: S/. 5,000 = S/. 0.50 c / unidadProducción: 8,000 unidades.
PRODUCCION REAL > CAPACIDAD NORMAL
• Distribuido en el Costo del Inventario (en stock / vendido)S/. 5,000 / 12,000 = S/. 0.41667 c / unidad
• Costo Indirecto Fijo distribuido en total = S/. 5,000 (S/. 0.41667 * 12,000)
(Párrafo 13)
Costos Indirectos FijosCostos Indirectos Fijos
Ejemplo:
Capacidad Normal: 10,000 unidades.Costos indirectos Fijos: S/. 5,000 = S/. 0.50 c / unidadProducción: 12,000 unidades.
Co-productos y Sub-productos Costos comunes no identificables con productos
individuales Distribución usando bases uniformes y racionales
Ej. Valor de mercado Si sub productos no poseen valor significativo, se
puede medir a valor neto realizable
Fabricación conjuntaFabricación conjunta
(Párrafo 14)
Se incluyen costos indirectos no derivados de la producción
si son necesarios para dar su condición y ubicación actuales
Costos de diseño para clientes específicos Costos financieros, permitidos por el NIC 23
(Párrafos 15 y 17)
Otros CostosOtros Costos
70
Costos de financiación
Costos por préstamos atribuibles a la construcción o producción de activos aptos o calificados.
Corresponden a los costos que se hubieran evitado en la construcción, por ejemplo de una planta, si no hubiera efectuado un desembolso en el activo correspondiente.
Base: NIC 23, párrafo 8NIC 2, párrafo 17
71
Costos de financiación
Dificultad para identificar la relación directa− Actividad financiera de la entidad centralizada− Variedad en las tasas de interés y presta luego
esos fondos con diferentes criterios a empresas vinculadas.
− Uso de moneda extranjera, en economías hiperinflacionarias y se producen fluctuaciones en tasa de cambio.
Base: NIC 23, párrafo 11
a) Cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos
b) Costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el proceso productivo.
c) Costos indirectos de administración.
d) Costos de vender.
Costos ExcluidosCostos Excluidos
(Párrafo 16)
Costo o el valor neto realizable el que sea menor.
Costo o valor de reposición, cuándo este último sea menor.
Al final del período:
-Determinar el costo.
-Determinar el VNR.
-Determinar el deterioro (si es necesario)
MediciónMedición
(Párrafos 9 , 10 y 33)
Comprende
- Costos de adquisición
- Costos de transformación
- Costos incurridos para darles su condición y ubicación actuales.
MediciónMedición
(Párrafos 9 y 10)
Diferencias de cambio
Elemento de Financiación incluido en el precio de adquisición.
Costos ExcluidosCostos Excluidos
(Párrafo IN10 y 18)
Desde la eliminación de tratamiento alternativoDesde la eliminación de tratamiento alternativopermitido antes por la NIC 21permitido antes por la NIC 21
Repuestos e Inventarios para mantenimiento y reparaciones
77
A resultado del ejercicio
Se activa. Cuando se usan se da de baja a los sustituidos
Se activará si cumple condiciones para su reconocimiento y se dará de baja cualquier importe en libros precedente de una inspección previa.
Mantenimiento
RepuestosImportantes o solo utilizados como IME
Reparaciones e Inspecciones
Generales
Inventarios (trabajos en proceso) a costo de producción, incluyendo:
• Mano de obra y costos del personal directamente involucrados
• Personal de supervisión• Otros costos indirectos atribuibles
No incluye• Gastos de venta y administración• Margen de utilidad
Prestador de ServiciosPrestador de Servicios
(Párrafo 19)
PCGE PCGRReferenci
a
21 PRODUCTOS TERMINADOS
21 PRODUCTOS TERMINADOS
215 Existencias de servicios terminados
Nueva, No existía
NIC 2
23 PRODUCTOS EN PROCESO 23 PRODUCTOS EN PROCESO
235 Existencias de servicios en proceso
Nueva, No existía NIC 2
79
Comparación PCGE y PCGR
En momento de reconocimiento inicial
A valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta
Considerados en el momento de su cosecha
Se considera costo para esta norma
(Párrafo 20)
Productos Agrícolas Recolectados Productos Agrícolas Recolectados
COSTO ESTANDARCOSTO ESTANDAR
Se puede utilizar por conveniencia
Estándares se establecen a partir de niveles normales de consumo, eficiencia
y utilización de capacidad
Siempre que resultado se aproxima al costo
Se revisan de forma regular
(Párrafo 21)
Aplicable al sector comercial al por menorcon gran número de artículos que rotan rápidamente y márgenes similares
Costo de existencias se determina deduciendo del valor de venta de las existencias finales un porcentaje apropiado de margen bruta.
Porcentaje tendrá en cuenta los precio reducidos por debajo de su precio original.
Método MinoristaMétodo Minorista
(Párrafo 22)
Son aceptables: Identificación específica Primera entrada primera salida (FIFO) Promedio ponderado
No es aceptable Última entrada primera salida
Fórmulas del CostoFórmulas del Costo
(Párrafo 23 y 25)
Aplicable a: Productos no intercambiables entre si Bienes o servicios producidos y
segregados para proyectos específicos.
Identificación EspecíficaIdentificación Específica
Se identifica específicamente sus costos individuales.
(Párrafo 23 )
Primera entrada, primera salidaPrimera entrada, primera salida
(Párrafo 25 y 26 )
Asume que los productos más antiguos se venden primero.
Debe utilizar la misma fórmula de costos para todos los inventarios con
naturaleza y uso similar
Costo promedio ponderado Costo promedio ponderado
Promedio puede calcularse periódicamente o después de
recibir cada envío adicional
(Párrafo 27 )
Valor estimado de venta en el curso normal de la operación
menos los costos estimados para terminar la producción, y
los necesarios para llevar a cabo la venta
(Párrafo 6 )
Valor Neto RealizableValor Neto Realizable
Aplicable a productos dañados, obsoletos o cuyos precios de mercado han caído
Los activos no deben valorizarse por encima de los importes que se esperan obtener de su venta o uso
Valor Neto RealizableValor Neto Realizable
(Párrafo 28 a 31 )
Generalmente se calcula para cada partida
Con información confiable. Ejemplo:• Hechos posteriores
• Contratos futuros con precios pactados
• Costos de reposición
Valor Neto RealizableValor Neto Realizable
(Párrafo 28 a 31 )
(Párrafo 33 )
Valor Neto RealizableValor Neto Realizable
En cada periodo posterior se evalúan partidas que hayan sido desvalorizadas
y se mantengan en inventario
Si su valor neto realizable se ha incrementado se revertirá el importe
del ajuste.
Reconocimiento como gastoReconocimiento como gastoCuando existencias sean vendidas
por su valor en libros en el periodo en que se reconoce el ingreso
Rebaja a valor neto de realización y demás pérdidas en los inventarios En periodo en que ocurre
(Párrafo 34 )
¿Cuando reconocer la venta?¿Cuando reconocer la venta?
Según NIC 18 - Ingresos
Transferencia al comprador de riesgos sin retener control
Ingresos medibles fiablemente Probabilidad que beneficios económicos
fluyan Costos medibles fiablemente
(Párrafo 14, NIC 18 )
a) Las políticas contables adoptadas para la medición de los inventarios incluyendo la fórmula de medición de los costos que se hayan utilizado;
b) El importe total en libros de los inventarios, y los importes parciales según la clasificación que resulte apropiada para la entidad;
c) El importe en libros de los inventarios que se llevan al valor razonable menos los costos de vender;
d) El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo;
(Párrafo 36 )
Información a revelar 1Información a revelar 1
e) El importe de las rebajas de valor de los inventarios que se ha reconocido como gasto en el periodo, de acuerdo con el párrafo 34;
f) El importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores, que se ha reconocido como una reducción en la cuantía del gasto por inventarios en el periodo, de acuerdo con el párrafo 34;
g) Las circunstancias o eventos que hayan producido la reversión de las rebajas de valor, de acuerdo con el referido párrafo 34; y
h) El importe en libros de los inventarios pignorados en garantía del cumplimiento de deudas.
(Párrafo 36 )
Información a revelar 2Información a revelar 2
Ejemplo de revelacionesEjemplo de revelacionesEN LA NOTA A LOS EE.FF. DE POLÍTICAS CONTABLES
Existencias
Las existencias son valoradas al costo y al valor neto de realización, el que sea menor. El costo de las existencias se basa en el método PEPS, e incluye el gasto en la adquisición de existencias, producción o costos de conversión y otros costos incurridos en su traslado a su ubicación y condiciones actuales. En el caso de las existencias producidas y de los productos en proceso, los costos incluyen una parte de los costos indirectos de fabricación variables y fijos. Los costos fijos son asignados con base a la capacidad operativa normal.
El valor neto de realización es el valor de venta estimado durante el curso normal del negocio, menos los costos de terminación y los gastos por venta estimados. …
Ejemplo de revelacionesEjemplo de revelaciones…
El costo de ítems transferidos desde activos biológicos es su valor razonable menos los costos del punto de venta estimados a la fecha de la transferencia.
Dichas existencias incluyen:
Inventarios, llevados a valor razonable menos costos de vender por un monto de S/. XXX, en el 200X y XXX en el 200X.
Asimismo, el valor en libros de los inventarios prendados en garantía de pasivos ascienden a S/. XXX en el 200X y S/. XXX en el 200X.
Ejemplo de revelacionesEjemplo de revelaciones
Nota 6. ExistenciasEsta conformado por:
200x 200x S/. S/.
•Productos terminados xxxx xxxx•Productos en proceso xxxx xxxx•Materias primas xxxx xxxx•Materias auxiliares y suministros xxxx xxxx•Existencias por recibir xxxx xxxx
TOTAL xxxx xxxx
(Párrafo 36b )
Una forma de presentar en una Nota de detalle a los Estados Financieros las existencias por grupos es la
siguiente:
PCGE PCGR Referencia
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR
NIC 2
281 MercaderíasNueva, No existía
NIC 2
284 Materias primasNueva, No existía
NIC 2
285 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
Nueva, No existía
NIC 2
286 Envases y embalajesNueva, No existía
NIC 2
269 Existencias por recibir desvalorizadas
Nueva, No existía
NIC 2
99
Clasificación en el PCGE
PCGE PCGR Referencia
29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS
29 PROVISIÓN PARA DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS
291 Mercaderías Nueva, No existía NIC 2
292 Productos terminados Nueva, No existía NIC 2
293 Subproductos, desechos y desperdicios
Nueva, No existía NIC 2
294 Productos en proceso Nueva, No existía NIC 2
100
Clasificación en el PCGE
PCGE PCGR Referencia
29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS
29 PROVISIÓN PARA DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS
295 Materias primas Nueva, No existía NIC 2
296 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
Nueva, No existía NIC 2
297 Envases y embalajes Nueva, No existía NIC 2
298 Existencias por recibir Nueva, No existía NIC 2
101
Clasificación en el PCGE
ConclusionesConclusiones
En una adopción de NIIF en lo concerniente a Inventarios debemos tener en cuenta lo siguiente:
1.Primero, definición de políticas contables aplicables en la empresa;2.Se debe evaluar siempre la obsolescencia y el posible uso;3.Debe revisarse la rotación periódica;4.Revisar clasificación de unidades de reemplazo y de bienes que califican como de PPE;
ConclusionesConclusiones
En una adopción de NIIF en lo concerniente a Inventarios debemos tener en cuenta lo siguiente:
5.Se deben tener actualizados el VNR y el valor residual, de ser el caso;6.Una corrección posterior (luego de una adopción de NIIF ) implica utilizar la NIC 8 políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores; 7.Las revelaciones son tan importantes como las cifras (desvalorizaciones, recuperación de desvalorizaciones; garantías, consignación).
Información consultada Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
Pronunciamientos oficiales emitidos por el IASB. Edición 2012, y Exposure Draft 1 – Mayo 2012
http://www.ifrs.org/ Página web del Consejo Normativo de Contabilidad -
http://www.mef.gob.pe/index.php?option=com_content&view=article&id=1376&Itemid=101206&lang=es
Página web de la Superintendencia del Mercado de Valores
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