ajuste por inflación contabilidad superior trabajo base de: cr. r. m. rodríguez
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Ajuste por Inflación
Contabilidad Superior
Trabajo base de:
Cr. R. M. Rodríguez
Conceptualización
Concepto de Inflación y Cambios en los Precios
¿Qué Implica Inflación?
Incremento Sostenido
y Generalizado deBienes y Servicios
Pérdida del Valor de Compra de la
Moneda de Curso Legal
La moneda local pierde valor en términos de poder Adquisitivo
Inflación
$ 100 $ 105
Bienes Bienes
$ 100 $ 100
Efectivo Efectivo
Corrección Generalizada de Precios de los bienes y Servicios, y/o Salarios.
Inversión de Fondos en Moneda Argentina en forma inmediata.
Brecha de tasas de colocaciones de fondos es Significativa.
Población prefiere mantener sus fondos en una moneda extranjera estable.
No implica inflación el aumento específico en el precio de un bien lo cual genera un Resultado por Tenencia.
Inflación
Normativa Legal y Profesional
Art. 62 de la Ley 19550 – Moneda Constante.RT N° 6 de la FACPCE.Dto. 316/95 – Suspende el Ajuste por Inflación.Resolución 140/96 – Dispensa cuando Inflación menor a 8% anual – 84/96 del CPCECABA.RT 16 – Marco Conceptual – Punto 6. Modelo Contable.RT N° 17 en el punto 3.1. Expresión en Moneda Constante. Resolución de MD 3-02 del CPCECABA reestablece la obligatoriedad de la Reexpresión de los EEECC a partir del 31 de diciembre de 2002.RT N° 19 Interrupción y posterior reanudación de los ajustes.RG 441 CNV y RG 4/03 IGJ – Discontinuación del ajuste por inflación a partir del 1 de marzo de 2003.
Normativa Legal y Profesional
Contabilidad Histórica
No toma en cuenta los cambios en el poder adquisitivo de la monedaActivos, Pasivos, Ingresos y Gastos se expresan por sus importes nominales/originalesUnidad de medida es el valor nominal de la moneda por lo tanto no homogénea (Período inflacionario)Existen distorsiones en las cifras de los EECCEECC no son ComparablesNo son comparables las cifras dentro de un mismo estado – distintos momentosNo se reflejan los resultados por mantener determinados activos y pasivos expuestos a la variación de su poder de compra.
Contabilidad Histórica – Moneda Nominal
Ganancia$50
Inversión en un Plazo Fijo
Dinero en efectivo $100Tasa de interés
50%Inflación 70%
Cálculo en moneda nominal
Cálculo en $Ajustado por inflación
Pérdida$20
P & L - Intereses
Dinero en efectivo $1,000 31.12.03Dinero en efectivo $1,300 31.12.04Inflación 70%
Contabilidad Histórica – Moneda Nominal
Ejemplos del impacto de la inflación:
Contabilidad Histórica – Moneda Nominal
Inflación
20%
BalanceM 0
Caja $ 100Capital $ 100
Balance
M 1
Caja $ 100Capital $ 120Pérdida ($ 20)
P&L Pérdida ($ 20)Pérdida ($ 20)
Contabilidad Histórica – Moneda Nominal
Ventas
Costos Coef.
M 1 $ 10 2,0
M 2 $ 20 1,3
M 3 $ 30 1,1
M 4 $ 100 1,0
TOTAL $ 100 $ 30Contabilidad HistóricaVentas $ 100
Costos M 1 $ 10
Costos M 2 $ 20
Costos M 3 $ 30 ($ 60)Utilidad Bruta $ 40
Contabilidad Ajustada por InflaciónCoef. Subt. Monto
$ 100
2,0 $ 20
1,3 $ 26
1,1 $ 33 ($ 79)$ 21
Si existiera Inflación significativa, la misma no
permite comparar datos expresados en moneda
de distintas fechas, dado que están expresados
en una unidad de medida “heterogénea”.
Contabilidad Histórica – Moneda Nominal
Conclusión:
Mantenimiento de Activos o Pasivos en valores nominales fijos en moneda de curso legal.Aumentos o Disminuciones del PN en términos reales.Mantenimiento de Activos Monetarios: PérdidaMant. Pasivos Monetarios: Ganancia.Resultados Monetarios constituyen una partida dentro de los Resultados FinancierosMantenimiento de Activos y Pasivos Monetarios, expuestos a las variaciones en la unidad de medida (Inflación):
Resultados Monetarios. Resultados por Exposición a la Inflación. Resultados por exposición al cambio en el poder. adquisitivo de la moneda (RT19).
Pérdida o Ganancia Monetaria
Modelo Contable
Es una estructura que concentra en forma conceptual los alcances en materia de:
Capital a mantener Unidad de medida Criterios de Valuación a Aplicar
Capital a mantener:
Financiero: RT6 pesos invertidos por los accionistas, en su caso, medidos en moneda constante RT19 hace mención al Capital Financiero
Modelo Contable
Unidad de medida:
Los estados contables deben expresarse en moneda homogénea, de poder adquisitivo de la fecha a la cual corresponden.
En un contexto de estabilidad monetaria, como moneda homogénea se utilizará la moneda nominal.
En un contexto de inflación o deflación, los estados contables deben expresarse en moneda de poder adquisitivo de la fecha a la cual corresponden.
Modelo Contable
Unidad de Medida
Cuestión deValuación
Cuestión deUnidad de Medida
Unidad de Medida
Cambios en Precios
Específicos
Cambios en el Nivel General
de Precios
GANANCIA
PÉRDIDA
Evolución Específica de
Determinados ACTIVOS
GANANCIA
PÉRDIDA
Evolución Específica de
Determinados PASIVOS
Unidad de Medida
Unidad de
Medida
Unidad de
Medida
Inversiónde los
Accionistas
M0 M1
Inversiónde los
Accionistasen términosconstantes
Inflación: Unidad de
Medida
Unidad de Medida
Tiempo
Evolución dela unidad
de medida
Evolución dela unidad
de medida
Unidad de Medida
C
B
A
D
Moned
a
Hom
og
énea
Se originan del cociente de los índices de inflación COEF = Índice Cierre / Índice Base.
Tipos de coeficientes.
Inflación: Índice a Aplicar
Índice Mes Coef. al M3
M0 100 1,90
M1 120 20% 1,58
M2 150 25% 1,27
M3 190 27% 1,00
Índice Precio Mayorista Empresas
Costo de Vida Consumidores
Cómo medir la inflación?:
Los índices se arman con una canasta de bienes que define
el INDEC. Cómo se mide la inflación a través de estos índices:
Ejemplos:
Concepto Nominal COEF Ajustado Gastos $ 200 1.2 $ 240 Capital $ 1,000 1.5 $ 1,500
RT6: Índice de Precios al por Mayor – Nivel General - publicado por el INDEC
RT19 modifica RT6:Hasta 12/1995 Idem RT6Posteriores Indice de Precios Internos al por mayor (IPIM) – Publicado por el INDEC
Inflación: Índice a Aplicar
Activos y Pasivos frente a la Inflación
Comportamiento de Activos y Pasivos
Frente a la Inflación
MonetariosMonetarios
NO MonetariosNO Monetarios
Activos y Pasivos Frente a la Inflación
Aquellos que por su naturaleza tienen un valor nominal fijo en moneda de curso legal. No existe posibilidad de cambio en su precio específico.
El resultado por su tenencia es un efecto directo de la evolución de la unidad de medida.
Activos y Pasivos Monetarios
Aquellos que por su naturaleza NO tienen un valor nominal fijo en moneda de curso legal. Puede tener efecto la variación en su precio específico.
Resultado tenencia o realización no depende exclusivamente de la variación de la Inflación.
Activos y Pasivos No Monetarios
CostoHistórico en
Moneda nominal$1,000
Valor deMercado delMomento de
Compra
Costo HistóricoEn MonedaHomogénea
$1,300
Valor de mercado
de hoy ?????
Fecha de Compra
Incrementodel Precio
Específico ??
=
Activos y Pasivos No Monetarios: Valuación
Fecha de Cierre
M
on
eda
V
alo
r d
el
B
ien
Inflación 30%
Resultados por Tenencia
Refleja la variación de los precios relativos en comparación con la unidad de medida
Punto 5 12 B. 2 de la RT 19 modificó la RT 9 estableciendo que:
El conjunto de los bienes vendidos o servicios prestados debe ser medido en valores corrientes del mes en que se reconocen, atribuibles a los bienes vendidos incluidos en la sección “Ventas netas de Bienes y Servicios”.
Resultados por Tenencias
Ventas Ajustadas por Inflación xxx
Costo de Reposición Ajustada por Inflación xxx
Resultado Bruto xxxx
Resultado por Tenencia:
Costo de Reposición Ajustado por Inflación xxx
Costo Histórico Ajustado por Inflación xxx xxxx
Resultados por Tenencia: Caso de Estudio 1
Trimestre I II III
Cantidad
$ Cantidad
$ Cantidad $
Ventas 800 2.240 700 1.890 800 3.200
Compras 600 840 500 900 600 1.320
Precio Unitario
$ 1,40 $ 1,80 $ 2,20
Existencia Inicial: 1,000 u x $1.2 (31/12/2003) Existencia Final: 400 u Costo de Reposición EF: $2.5 (30/09/2004) Coeficientes al 30/09/2002:
31/12/2003 = 2.001° Trimestre = 1.752° Trimestre = 1.503° Trimestre = 1.2530/09/2004 = 1.00
Se requiere:
Determinar los siguientes valores al 30/09/2002
Bienes de Cambio. Ventas a Moneda Homogénea. Costo de la Mercadería Vendida.
Ajustado por Inflación. A Costo de Reposición del momento de la
Venta Ajustado por Inflación.
Resultados por Tenencia: Caso de Estudio 1
Resultados por Tenencia: Caso de Estudio 1
Unidades
Vendidas
Precio de
Venta
Venta Valores Históric
os
Coeficiente
Venta a Valores
Ajustados
1º T 800 $ 2,8 $ 2.240 1,75 $ 3.9202º T 700 $ 2,7 $ 1.890 1,50 $ 2.8353º T 800 $ 4,0 $ 3.200 1,25 $ 4.000Totales
$ 7.330 $ 10.755
Solución Sugerida -Ventas a Moneda Homogénea
Costo Histórico 400 u x $ 2,2 = $ 880Costo Histórico Aj. x Inflación
400 u x $ 2,2 x 1,25
= $1.100
Costo de Reposición 400 u x $ 2,5 = $1.000
Solución Sugerida - Valuación de Bienes de Cambio
Solución Sugerida - Costo de Ventas Ajustado por Inflación
Resultados por Tenencia: Caso de Estudio 1
Unidades Vendidas
Costo de Reposición
Unitario
Costo Histórico
Coef. Costo Ajustado
EI 1.000 $ 1,20 $ 1.200 2,00 $ 2.400
1º T 600 $ 1,40 $ 840 1,75 $ 1.470
2º T 500 $ 1,80 $ 900 1,50 $ 1.350
3º T 600 $ 2,20 $ 1.320 1,25 $ 1.650
EF (400) $ 2,20 ($ 880) 1,25 ($ 1.100)
Totales $ 3.380 $ 5.770
Unidades Vendidas
Costo de Reposición
Unitario
Costo Histórico
Coef. Costo Ajustado
1º T 800 $ 1, 40 $ 1.120 1,75 $ 1.950
2º T 700 $ 1,80 $ 1.260 1,50 $ 1.890
3º T 800 $ 2,20 $ 1.760 1,25 $ 2.200
Totales $ 4.140 $ 6.050
Solución Sugerida - Costo de Ventas a Reposición Ajustado por Inflación
Resultados por Tenencia: Caso de Estudio 1
Histórico Ajustado por Inflación
Ventas $ 7.330 $ 10.755
CMV ($3.380) ($ 6.050)
Res. Bruto $ 3.950 $ 4.705
R. Tenencia
CMV AxI - ($ 5.770)
CMV Repos. - $ 6.050
EF ($ 880) ($ 1.100)
EF Repos. $ 1.000 $ 120 $ 1.000 $ 180
Resultados por Exposición al Cambio en el Poder Adquisitivo de la Moneda
RECPAM
Resultado originado en la exposición a la Resultado originado en la exposición a la inflación de cuentas monetariasinflación de cuentas monetarias
Como método simplificado surge como Como método simplificado surge como contrapartida del ajuste de los rubros no contrapartida del ajuste de los rubros no monetariosmonetarios
Como método específico surge por Como método específico surge por aplicación de la tasa de inflación sobre los aplicación de la tasa de inflación sobre los rubros monetarios netosrubros monetarios netos
Resultados por Exposición al Cambio en el Poder Adquisitivo de la Moneda
Consiste en su apertura en partidas según los
momentos de origen de éstas, a efectos de reexpresarlas en moneda de cierre.
Es razonable agrupar las partidas por mes de origen a efectos de proceder a su reexpresión.
Distorsiones significativas, es aceptable abrir el saldo de una cuenta en períodos mayores a un mes.
Momento de Origen:
Resultados por Exposición al Cambio en el Poder Adquisitivo de la Moneda
Anticuación de Importes
Activos: aquel en el que se incorporan al patrimonio de la Compañía
Aporte de los propietarios: fecha de la Integración/Suscripción en efectivo
Cuentas de Resultado: en el momento que se efectuó la venta, el consumo o se devengó el gasto
Activo Total Ajustado por Inflación
( Pasivo Total Ajustado por Inflación)
Patrimonio Neto Total Ajustado por Inflación( Patrimonio Neto Inicio del Período Ajustado por Inflación)+/- Variaciones Patrimoniales Ajustado por Inflación
Resultado del Ejercicio
+/- Cuentas de Resultado Ajustado por Inflación
Resultados por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda (RECPAM)
Resultados por Exposición al Cambio en el Poder Adquisitivo de la Moneda
Resultados Financieros Reales
Corresponde a la evolución diferencial de la tasa de interés de aquellos Activos y Pasivos financieros con respecto a la evolución de la
unidad de medida en el mismo período
Resultados Financieros Reales
M0: Crédito $100
Intereses: 20% mensuales
Inflación mensual: 30%
Se Pide:
Calcular los intereses reales del período al M1.
Resultados Financieros Reales: Caso de Estudio 2
Interés Nominal 20%
Interés Nominal 20%
Coefic.Coefic.($10)
Resultados Financieros Reales
Interés Real
$ 100 $ 120
M0 Crédito M1 Crédito
$ 100 $ 1301,3
Evolución de la
Inflación
Intereses Implícitos y Sobreprecios de Inflación
Encarecimiento de los Precios de Venta o
de la tasa de interés de quien otorga el
crédito a fin de compensar la pérdida
monetaria que le ocasiona mantener un
Activo expuesto a la Inflación.
Interés Implícito y Sobreprecio de Inflación
Interés Implícito y Sobreprecio de Inflación
Tipos de Interés
ExplícitosExplícitos
ImplícitosImplícitos
Tanto el Interés implícito como el explícito normalmente contienen sobreprecios, a los efectos de lograr una cobertura de inflación.
InterésPuro
Nominal Sobreprecio(Inflación Esperada)=
_
InterésReal
REI(Inflación del Período)Nominal=
_
Interés Implícito y Sobreprecio de Inflación
Precio Total $200$200
Bienes o Servicios $120$120
Implícitos $80$80
Interés Implícito
El 30 de Junio se compran Mercaderías por $10,000 a pagar a un año sin intereses
Valor de Contado de dichas mercaderías es $8,000
Cierre de ejercicio 31 de Diciembre
Inflación del Período: 15% (al 31.12)
Inflación Promedio: 7%
Se Pide:
Determine el resultado Monetario Real al 31 de Diciembre
Intereses Implícitos: Caso de Estudio 3
Intereses Implícitos
Coneceptos Nominal Coef. REI
Posición Neta Inicial (8.000) 1,15 (9.200)
Variación Mensual (1.000) 1,07 (1.070)
Posición al Cierre (9.000) (10.270)
Valor Nominal (9.000)
REI 1270
- Solución Determinación Base Monetaria-
Intereses ($1,070)
REI $1,270
Resultado Financiero Neto 200
Intereses Implícitos
- Solución Determinación Base Monetaria-
Fin de Presentación