AJUSTE CONTABLE POR INFLACIÓN

Ajuste por Inflación

Objetivo: Aplicar adecuadamente los conceptos de

anticuación de partidas, coeficiente de corrección, y resultado por exposición a la inflación.

Ajuste por InflaciónObjetivo:Nivel de comprensión: inicial

AJUSTE POR INFLACIÓN " TUIDARI S.A."

Balance general al 31.12.X1

ACTIVO

Mercaderías 100Total del Activo 100

PASIVO

Deudas 50

PATRIMONIO NETO

Capital 40Ajuste al capital 10Total de Pasivo y Patrimonio Neto 100

Operaciones del período

15/09/X2: Venta en efectivo del 50 % de la mercadería en existencia por $100.30/11/X2: Contrato de alquiler vigente a partir de noviembre de X2, alquiler mensual $10. Se abona el alquiler correspondiente al mes de noviembre. Se devenga el alquiler de diciembre.

Datos adicionales

El criterio de valuación es el de costo histórico.Fecha de cierre del ejercicio:31/12/X2Coeficientes de inflación entre el 31/12/X1 y el 31/12/X2: 2Coeficientes de inflación entre el 15/09/X1 y el 31/12/X2: 1.5Coeficientes de inflación entre el 01/11/X1 y el 31/12/X2: 1.1

Consigna:

Expresar el balance general

Y el estado de resultados en moneda homogénea de poder adquisitivo de fecha de cierre de

los Estados Contables.SOLUCIÓN PROPUESTA.

AJUSTE POR INFLACIÓN. "

15/09

Caja 100 Se registra la venta de lamercaderíaa Ventas 100

15/09

Costo de mercaderías vendidas 50 Se registra el costo de la venta de la mercadería que está dado por las mercaderías en existencia.

Mercaderías 50

30/11

Alquileres devengados 10 Se registra el resultado negativo correspondientea Caja 10

31/12

Alquileres devengados 10 Se registra el resultado negativo correspondientea Alquileres a pagar 10

2) Determinación de los nuevos saldos de las cuentas, luego de mayorizar, y exposición de los mismos. .

Balance General al 31.12.X2 (Histórico)

ACTIVO

Caja 90Mercaderías 50Total del Activo 140

PASIVO

Deudas 60

PATRIMONIO NETO

Capital 40Ajuste al capital 10Resultados 30Total del Pasivo y Patrimonio Neto 140

PATRIMONIO NETO Capital 40Ajuste al capital 10Resultados 30 Total del Pasivo y P. N. 140

Reexpresión a moneda homogénea al 31.12.X2

1. La caja $ 90 y las deudas $60 en moneda local no se ajustan. Son rubros monetarios, su valor siempre es el mismo. Producen pérdida o ganancia por exposición a la inflación.

1. La mercaderías están ajustadas al inicio, o sea al 31/12/X2. La inflación del período ha sido del 100%, es por ello que el coeficiente de ajuste es 2 ( índice de inflación al 31/12/X2, momento de cierre: 200, dividido índice de inflación al 31/12/X1, momento de origen :  100 ).

Saldo de origen de Mercaderías: 50 x 2 = 100 (coef.)= (saldo ajustado)

1. Se refleja contablemente el ajuste mediante la Siguiente registración:

Mercaderías 50

a Resultado por Exposición a la Inflación (REI)

50

1. El capital está expresado a su valor nominal como lo requiere la ley de sociedades comerciales.

El ajuste hasta el 31/12/X1 se refleja en la cuenta ajuste de capital. El ajuste debe considerar ambas cuentas, cuyo origen es el 31/12/X1 .

Capital

Rei 50

a Ajuste al Capital 50

Recuerde que el capital debe expresarse a valor nominal, por lo tanto la totalidad del ajuste se imputa en la cuenta Ajuste al Capital.

1. Los resultados corresponden a distintos momentos de origen y se ajustan como se expone a continuación:

Origen saldo coef. Saldo ajustado 09/X2 Ventas 100 x 1.5 = 15012/X1 CMV 50 x 2 = 100 (Las mercaderías en existencia estaban expresadas a valores del 31/12/x1.)

11/X2 Alquiler 10 x 1.1 = 1112/X2 Alquiler 10 x 1 = 10 

(La fecha de origen coincide con el mes de cierre por tanto el coeficiente de origen y el de cierre son iguales.) 

Rei 50

a Ventas 50

CMV 50

Alquileres 1

a Rei 51

Luego de la mayorización de los asientos precedentes, los nuevos saldos de las cuentas ajustadas son los siguientes:

Balance General al 31.12.X2 (Ajustado)

ACTIVO

Caja 90Mercaderías 100Total del Activo 190

PASIVO

Deudas 60

PATRIMONIO NETO

Capital 40Ajuste al capital 60Resultados 30Total del Pasivo y Patrimonio Neto 190

 

Estado de ResultadosCaja 150Mercaderías (100)Resultado Bruto 50Deudas (21)Capital 1Resultado del ejercicio 30

Observamos que la ganancia histórica de $140 se convierte en una ganancia que se reduce a $30 por el efecto de la inflación.

INTRODUCCIÓN

Objetivo de los Estados Comerciales

1) El objetivo principal de los Estados Contables es suministrar información sobre

a) la situación patrimonial de un ente a una fecha dada (Estados de Situación Patrimonial)

b) La evolución de dicho patrimonio y el resultado de la Gestión del ente (Estado de Resultados)

Dicha información debe esencialmente ser de UTILIDAD para la toma de decisiones por parte de administradores, propietarios y terceros que interactúan con el ente.

Asimismo permite ejercer un adecuado control patrimonial sobre recursos y obligaciones.

CONCEPTO DE GANANCIA Y CAPITAL A MANTENER

2) Concepto de Ganancia y Capital a mantener

El resultado de un período es la variación producida en el patrimonio del ente no originada en operaciones con los  propietarios (aportes y retiros)

Del concepto de resultado enunciado surge que habrá ganancias cuando exista un incremento patrimonial, no atribuible a transacciones con los propietarios del ente, que exceda lo necesario para mantener el capital invertido.

Si no se logra mantener el capital invertido existirá una pérdida.

Aquí surge entonces el concepto de CAPITAL a MANTENER.

Si bien existen otros criterios, consideramos que el CAPITAL a MANTENER

es el monto expresado en dinero aportado por los propietarios del ente

y los incrementos patrimoniales que hubieran acrecentado el capital.

El resultado surgirá entonces de comparar el patrimonio del ente al cierre del Ejercicio y el Capital a mantener.

PROBLEMA DE LA UNIDAD DE MEDIDA

Para que la comparación del patrimonio del ente al cierre del ejercicio y el capital a mantener tenga sentido es necesario volcar dichos patrimonios a una unidad de medida común.

Dicha unidad de medida, normalmente es la moneda de curso legal en el país del ente.

Ahora, para que dicha comparación sea ÚTIL (recordar el objetivo de los Estados Contables) la unidad de medida debe ser homogénea, es decir que debe considerar el cambio de valor de la moneda producido por el efecto de la INFLACIÓN.

EJEMPLO 1

Supongamos que la sociedad ZZ S.A. inicia actividades con un capital de $ 2.000 integrados en efectivo.

Cuando cierra su primer ejercicio su situación patrimonial es:

Caja 1.000 CAPITAL 2.000Cuentas a Cobrar 4.000 Res. Ult. del Ej. 3.000

ACTIVO 5.000 TOTAL 5.000

La inflación del año fue el 200%

1) Debemos definir el Capital a mantener al cierre del ejercicio

2) Estados Patrimoniales al cierre del Ejercicio

S/ Contabilidad HistóricaS/ Contabilidad Ajustada

Caja 1.000 1.000Cuentas a Cobrar 4.000 4.000ACTIVO 5.000 5.000CAPITAL 2.000 6.000RESULTADO DEL EJERCICIO 3.000 (1.000)TOTAL 5.000 5.000

(1): Es el Capital a Mantener(2): Surge de Comparar

 

- Patrimonio a mantener 6.000

- Patrimonio al cierre 5.000

Activo 5.000 Diferencia

Pasivo -.-

Patrimonio 5.000

1.000(es pérdida ya que el patrimonio al cierre del ejercicio es menor que el Capital a mantener)

 

Problemas de la contabilidad Histórica

Patrimonio- Se valúa a monedas de distinto poder adquisitivo (las correspondientes a la fecha de incorporación de los bienes que lo integra)

Resultados

- Se determinan comparando costos e ingresos de distinto poder adquisitivo (generalmente los costos se encuentran expresados en moneda de menor poder adquisitivo ya que se originan con anterioridad al ingreso que provocan- No se reconoce los Resultados producidos por la Exposición del Patrimonio del ente o la Inflación

Lo expuesto da una idea clara de los problemas que pueden acarrear Estados Contables históricos para quienes utilizan dicha información como base para la toma de decisiones.

El mecanismo llamado Ajuste por inflación ha permitido obtener una metodología que logra producir las correcciones necesarias para alcanzar una correcta estimación del patrimonio del ente y sus resultados.

Asimismo debemos aclarar que la aplicación del Ajuste por Inflación no implica apartarse del criterio de valuación al costo ya que es consecuente con el mismo con el aditamento de incorporar las correspondientes correcciones monetarias.

METODOLOGÍA DEL AJUSTE POR INFLACIÓN

Rubros Monetarios y No Monetarios

Procedimiento de ajuste a los rubros no monetarios

Índices aplicables

Rubros Monetarios y No Monetarios

Dentro de los elementos que componen el activo, pasivo y patrimonio neto de un ente, podemos hacer una distinción en su comportamiento frente a la inflación

Monetarios        

Son aquello que siempre se encuentran expresados en moneda de poder adquisitivo del momento (ej.: disponibilidades, cuentas a cobrar y a pagar, etc.).La tenencia de este tipo de bienes genera pérdidas o ganancias por exposición a la inflación

No Monetarios   

Son aquellos que están expresados en moneda de poder adquisitivo correspondiente al momento de su incorporación al patrimonio del ente (Ej.: bienes de uso capital, ventas, etc.). Estos bienes no generan resultados por exposición a la inflación, pero deben ser ajustados al cierre del Ejercicio Económico a los efectos de homogeneizar su presentación en los Estados Contables exponiendo cifras de igual poder adquisitivo.

Lo expuesto puede resumirse:

Concepto Monetarios No MonetariosEstán expresados en Moneda del momento

ActualDe la fecha de adquisición del bien

Deben ajustarse para que queden expresados en moneda de cierre

NO SI

Genera resultados por Exposición a la Inflación

SI NO

Ejemplo:

Capital al inicio 1.000, - en efectivo

Estado Patrimonial es:

Caja 1.000.- Capital 1.000.-

Al cierre del Ejercicio si no hubo actividades y la inflación fue del 100 por ciento, diremos que el Capital a Mantener es de 2.000,- y el Resultado Ajustado por Inflación es Pérdida 1.000.- (Surge de comparar 2.000,.- de Capital a Mantener y 1.000 de Patrimonio Ajustado. El Patrimonio Ajustado corresponde a 1.000,- de Caja.)

Ahora debe quedarnos claro que el hecho que produce la pérdida por inflación es el haber mantenido el Capital en Caja es decir que el rubro monetario "Caja" no debe ajustarse pero si genera "resultado por Exposición a la Inflación"

Si el aporte hubiera sido en Bienes de Uso el estado patrimonial al inicio sería:

Bienes de Uso 1.000 Capital 1.000

y al cierre deberíamos ajustar ambos rubros, quedando el Estado Patrimonial:

Bienes de Uso 2.000 Capital Resultado 2.000

Ambos rubros, no monetarios, se ajustan pero no producen resultados por exposición a la inflación.

Volver

Procedimiento de ajuste a los rubros No Monetarios

El método consiste en:

a) Determinar la fecha de origen de las distintas partidas que componen e integran el rubro

Ejemplo

Rubros Bienes de Uso $ 100.000 Cierre Balance 31/12/83

Se compone de:

1 maquinaria tipo zz fecha compra 1/1/83 $ 25.0001 rodado marca xx fecha compra 5/7/83 $ 35.0001 terreno fecha compra 10/11/83 $ 40.000

b) Se determinan los coeficientes de ajuste que surgen de relacionar el índice precios del mes de cierre (Fecha de incorporación de los bienes o ajustes)

Ej: Para la maquinaria tipo zz el coeficiente es igual a

Indice Precios 12/83=

Indice Precios  1/83

c) Determinar el valor ajustado del rubro, resultante de multiplicar el importe de a) por el coeficiente que surge de b).

Asimismo el valor ajustado debe siempre ser comparado con el valor de mercado con el objetivo de no apartarse de la norma general de valuación: costo o mercado el menor (para rubros del activo) y costo o mercado el mayor (para rubros del pasivo).

Volver

Índices Aplicables

El índice de precios a utilizar a los efectos de practicar el ajuste por inflación debe tener ciertas características a saber:

1) que mida en forma objetiva la variación en el poder adquisitivo de la moneda

2) que sea de conocimiento público, de fácil acceso y que se publique en forma habitual

3) Debe ser único para todos los rubros no monetarios que informen el Estado Contable

Diversas normas legales y profesionales consideran que el Índice de precios más adecuado es el Índice de Precios al por Mayor - Nivel General, publicado por el INDEC.

Cuando la determinación de la fecha de origen de las distintas  partidas de un rubro se torna muy dificultosa o imposible, en esos casos se considera aconsejable utilizar promedios de un determinado período (Ej. Coef. promedio trimestral, semestral, anual)

Proceso para realizar al Ajuste de los Estados Contables

a) Ajuste del Balance al Inicio: a los efectos de que se pueda determinar el efecto de la inflación del ejercicio. Si no hiciéramos este ajuste, al ajustar el Balance de cierre estaríamos computando no sólo los resultados por exposición a la inflación del período sino también los generados en ejercicios anteriores.

Para ejemplo citaremos.

Incorporación de un bien año 1980

Ejercicio en el cual se comienza a practicar el ajuste 1984.

El ajuste del valor del bien producido para reflejar la inflación incluirá la pérdida de poder adquisitivo de la moneda producido entre 1980 y 1983 (es un resultado de ejercicios anteriores), y la pérdida de poder adquisitivo de la moneda producido durante 1984 (es un resultado del ejercicio).

Luego: el efecto neto de ajuste de Activos no Monet., Pasivos no Monet. y Capital, constituye un resultado de Ejercicios Anteriores debiéndose imputar a Resultados Acumulados.

b) Ajuste del Balance de Cierre

(1) Ajuste rubros patrimoniales no monetarios

- existentes al inicio: se ajustan por coeficiente corrector anual considerando el valor ajustado al inicio

- incorporados en el ejercicio: se ajustan por el coeficiente del mes de incorporación

(2) Resultados Acumulados al Inicio Ajustados

- Se multiplica el monto resultados acumulados al inicio (determinado por diferencia patrimonial) por el coeficiente de correccional anual.

- Se restan las diferencias efectuadas (distribuciones de dividendos, honorarios al directorio, etc.) ajustados desde el mes de aplicación

- La diferencia que surge de comparar los ítems anteriores constituye los Resultados Acumulados al Inicio reexpresados en moneda de cierre

(3) Determinación del Resultado Ajustado del Ejercicio.

Surge de Comparar

Activo Ajustado,

(-) Pasivo Ajustado

(-) Capital Ajustado

(-) Result. Acum. al inicio Ajustado

= Resultado del Ejercicio Ajustado

(4) Determinación del REI

- Se ajustan los distintos rubros del Estado de Resultado (Ventas, Costos de Ventas, Gastos Administrativos, etc.) por el coeficiente del mes de origen del resultado.

- Se obtiene la diferencia entre los rubros del Estado de Resultados determinado según el ítem anterior y el Resultado del Ejercicio Ajustado de acuerdo a lo expuesto.

De dicha diferencia surge el REI.

EJEMPLO 2

Se inician actividades 30/06/X2. Se aportan 1.000.- en efectivo

Caja 1.000 .-    Capital 1.000 .-

En 12/X2 la sociedad compra 1.000 unidades del producto XX en $1 c/u.

El 29/06/X3 vende en efectivo las mismas 1.000 en $2 c/u

El Estado Patrimonial y de Resultados s/Cont. Histórica:

30/06/82 30/06/83

Caja 1.000 2.000(expresado en moneda 30/06/83)

Capital (1.000) (1.000)(expresado en moneda 30/06/82)

Resultados

Ventas 2.000 .- (expresado en moneda 30/06/83)Costo Ventas 1.000 (expresado en moneda 30/12/82)

Utilidad 1.000

Coeficientes

6/82 4 Caja 2.000 Capital 4.000.- (1)

12/82 2.5(expresado en moneda 30/06/83)

R. Negativo (2.000) (2)

6/83 1.-

Ventas 2.000 .-(3)

Costo Ventas 2500(4)

Pérdida (500) .- (6)

R.E.I. (1.500) (5)

Pérdida (2.000.-)

Notas:

(1) El Capital de 1.000 (moneda 30/06/X2) se lleva a moneda del 30/06/83 aplicando índices de corrección

1.000 x índice 6/X2 -4-   4.000,- Capital expresado en moneda 30/06/83

El Capital de 1.000.- es el Capital a mantener

(2) El resultado surge por comparación entre los patrimonios al inicio y al cierre llevados a moneda homogénea

P/expresarlo en moneda 30/06/X3

Patrimonio al inicio 1000 x índice 4 = 4.000

Patrimonio al cierre

= Caja 2.000

Pasivo -.-

Patrimonio 2.000(ya expresado en moneda 30/06/83)

2.000

Diferencia(Pérdida, ya que el Patrimonio disminuyó 2.000)

2.000

 (3) La cifra de ventas surge de reexpresar en moneda del 30/06/X3 los:

2.000 x Coeficiente 1 = 2.000

(Coeficiente del mes 6/83)

(5)

La cifra del Resultado por Exposición a la Inflación  surge de comparar el Resultado final ajustado (2) 

- R.E.I. - 2.000

Pérdida con el Resultado Ajustado antes de la determinción del R.E.I. (6)    500

Diferencia R.E.I. 1.500 pérdida

También podremos obtener el R.E.I. si procedemos a realizar los asientos contables correspondientes (1)

Debe Haber

     R.E.I.   3.000    

a Capital     3.000  Para reflejar el Ajuste por inflación de la Cuenta Capital

         

 

Debe Haber

     Costo de Ventas   1500    

R.E.I.     1500 Para reflejar el Ajuste por inflación a la Cuenta

         

Costo de Ventas

Si realizamos el mayor de la Cuenta

MAYOR

D R.E.I. H

3.000 1.500

====================Saldo Deudor: 1500

 

BIBLIOGRAFÍA

BROJT, David

"AJUSTE CONTABLE POR INFLACION"

Ed. TESIS - Año 1983

FOWLER NEWTON, Enrique

"CONTABILIDAD BÁSICA"

Ediciones Contabilidad Moderna

Buenos Aires, 1982

SENDEROVICH, Isaac

"CONTABILIDAD INTRODUCTORIA Y BÁSICA"

Ediciones Macchi - Buenos Aires - 1983