2do año ajuste por inflación contable · 2020. 12. 10. · rt 6: 2do año axi contable y el...

RT 6: 2do Año AxI Contable y el método del Impuesto Diferido

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2do Año Ajuste por Inflación Contable

IMPUESTO DIFERIDO

Exposición: Martín Kerner

Por favor, apague el

celular dentro del

salón.

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Efectos del AxINormas Contables del AxIEfectos Tributarios y deDecisiones AsambleasReanudación del AxI

2do Año del AxI ContableImpuesto diferido

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Efectos del AxI

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Estados ContablesAjustados por Inflación

Estados ContablesHistóricos


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Asambleas y distribuciones

Ajuste por Inflación

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AxI - Efecto en Reserva LegalLey General de SociedadesArticulo 70 - Reserva legal.

Las SRL y las sociedades por acciones, deben efectuar una reserva no menor del 5% de las ganancias realizadas y líquidas que arroje el estado de resultados del ejercicio, hasta alcanzar el 20 % del capital social.

– Cuando esta reserva quede disminuida por cualquier razón, no pueden distribuirse ganancias hasta su reintegro.

Efecto AxI: 5% del Resultado ajustado hasta 20% del capital ajustado (capital + ajuste de capital)

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AxI - Efecto en distribucionesLas decisiones de Asamblea generan dos tipos de movimientos contables en el PN:Movimientos cualitativos: constituciones y

desafectaciones de reservas; capitalizacionesPara AxI RT 6: se anticúan desde cierre anterior (siempre que haya sido ya ajustado)

Movimientos cuantitativos: pago de dividendos; retiros; aportes; etc.

Para AxI RT 6: se anticúan desde la fecha de la Asamblea

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AxI - Efecto en distribucionesEjemplo: Sin distribuciones Inicio X0

Activo: Caja 100PN: Capital (10)PN: RNA (90)

No hay distribuciones ni movimientosInflación anual 100% - Desde Asamblea 80%

Cierre X1Activo: Caja 100 x 1 100PN: Capital (10) x 2 (20)PN: RNA inicial (90) x 2 (180)PN: Resultado Ejercicio (R-) 100

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AxI - Efecto en distribucionesEjemplo: ReservaAsamblea Reserva 50 – Sin otros movimientos

Inflación anual 100% - Desde Asamblea 80% Inicio X0


Cierre X1Activo: Caja 100PN: Capital (10)PN: RNA inicial (40)PN: Reserva (50)

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AxI - Efecto en distribucionesEjemplo: ReservaAsamblea Reserva 50 – Sin otros movimientos

Inflación anual 100% - Desde Asamblea 80%Cierre X1

Activo: Caja 100 x 1 100PN: Capital (10) x 2 (20)PN: RNA inicial (40) x 2 (80)PN: Reserva (50) x 2 (100)PN: Resultado Ejercicio (R-) 100

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AxI - Efecto en distribucionesEjemplo: Distribuciones Inicio X0


Asamblea Dividendos 90 – Sin otros movimientosInflación anual 100% - Desde Asamblea 80%

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AxI - Efecto en distribucionesEjemplo: DistribucionesAsamblea Dividendos 90 – Sin otros movimientos


X0 Divid X1Activo: Caja 100 (90) 10PN: Capital (10) (10)PN: RNA (90) 90 -

RNA inicio 90 x 2 180Dividendos (90) x 1,8 (162)RNA cierre - 18

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X1 AxI X1 AjPN inicio 100 x 2 200Dividendos (90) x 1,8 (162)Resultado Ejercicio (R-) (28)Activo: Caja 10 x 1 10PN: Capital (10) x 2 (20)PN: RNA - - (18)PN: Resultado Ejercicio (R-) 28

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Movimientos de Caja X1 AxI X1 AjCaja inicio 100 x 2 200Pago Dividendos (90) x 1,8 (162)RECPAM caja (28)Caja cierre 10 10

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Efectos contablesde los temas fiscales

Normas AFIP

Circular 1/2019 por liquidación IG usando EC AxI

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Circular AFIP 1/2019IG. Precisiones respecto EC ajustadosAFIP establece precisiones respecto de la

confección de los EC estados contables en moneda constante –según dispuesto por RT 6–.

Los contribuyentes deben determinar el resultado neto impositivo en el Impuesto a las Ganancias, ajustando su resultado neto contable a fin de eliminar el importe correspondiente al efecto que se produce por el cambio en el poder adquisitivo de la moneda.

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Circular AFIP 1/2019IG. Precisiones respecto EC ajustadosEsquema de liquidación del IG

Resultado contable AxI– El que surge del juego de EC de publicación (legalizado)

Ajuste: eliminación del efecto del AxI– No es el RECPAM, sino el efecto de todos los resultados AxI

Resultado contable sin AxI– Algunos lo llaman el resultado histórico (antes de RT 6)

Aplicar el resto de ajustes de la LIG– Eliminar el IG reconocido en resultado y el resto de ajustes

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Circular AFIP 1/2019IG. Precisiones respecto EC ajustadosEstos ajustes se reflejarán dentro del campo

“Resultado por exposición a la inflación (REI)” del programa aplicativo “Ganancias Personas Jurídicas - Sociedades”

Esta circular no alcanza a los sujetos que confeccionan sus estados financieros, con carácter obligatorio u opcional, aplicando las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), los que deben ajustarse a las disposiciones establecidas en la resolución general (AFIP) 3363.

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Liquidación del IGPrimero: eliminar el efecto del AxI contable

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Ajuste por Inflación Impositivo (LIG)

Efecto contable

Leyes 27.430 - 27.468 - 27.541

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Ley 27.430 AxI TributarioLey 27.430 Reforma Tributaria (2017) (art. 95 LIG) El procedimiento del ajuste por

inflación de la Ley de Impuesto a las Ganancias resultará aplicable en el ejercicio fiscal en el cual se verifique un porcentaje de variación del índice de precios IPC del INDEC, acumulado en los 36 meses anteriores al cierre del ejercicio que se liquida, superior al 100%

Con vigencia para los ejercicios que se inicien a partir del 1° de enero de 2018

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Ley 27.430 AxI TributarioLey 27.430 Reforma Tributaria (2017) (art. 95) Respecto del primer y segundo ejercicio

a partir de su vigencia, el procedimiento AxI será aplicable en caso que la variación acumulada de ese índice de precios, calculada desde el inicio del primero de ellos y hasta el cierre de cada ejercicio, supere un tercio (33%) o dos tercios (66%), respectivamente, el 100%

Ejercicios iniciados 1-1-2018 => 1/3 de 100%Ejercicios iniciados 1-1-2019 => 2/3 de 100%

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Ley 27.430 Reforma Tributaria (2017)

(art. 89) Las actualizaciones de costos y amortizaciones deducibles se practicarán con el coeficiente 1 (art. 39 ley 24.073), salvo “revalúo”

Pero, esas actualizaciones, respecto de las adquisiciones o inversiones efectuadas en los ejercicios fiscales que se inicien a partir del 1 de enero de 2018, se realizarán sobre la base de las variaciones porcentuales del IPC del INDEC

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Altas hasta 31-12-2017

no se ajustan (coef. 1)

Altas desde 1-1-2018

se ajustan por IPC

Ley 27.430 AxI Tributario


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Revalúo Fiscal (2017)

(art. 290) Los bienes revaluados serán actualizados por el IPC del INDEC, debiéndose considerar a tales efectos los valores de los bienes que surjan como consecuencia del revalúo, y como fecha de inicio de las actualizaciones el 1 de enero de 2018 o el primer día del ejercicio fiscal siguiente al Período de la Opción, según corresponda.

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Los bienes revaluados al 12-2017

se actualizan por IPC

Ley 27.430 Revalúo

Ley 27.430 RevalúoT.X Ley 27.430 Revalúo Fiscal y Contable

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Revalúo Fiscal

Revalúo Contable

Por única vez, optativos y no excluyentes


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Ley 27.468 AxI TributarioAjuste por Inflación Impositivo (2018) La Ley 27.468 dispone que el procedimiento

de ajuste por inflación impositivo se aplicaría en el ejercicio fiscal en el cual se verifique un porcentaje de variación del IPC acumulando en los 36 meses anteriores al cierre del ejercicio que se liquida, superior al 100%.

Vigencia para ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2018.

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Ley 27.468 AxI TributarioAjuste por Inflación Impositivo (2018)Respecto del 1º, 2º y 3º ejercicio fiscal, el

procedimiento de ajuste por inflación impositivo será aplicable cuando la variación del IPC, desde el inicio al cierre de cada uno de esos ejercicios, supere un 55%, 30% y 15% para el 1º, 2º y 3º año de aplicación respectivamente.

Si es aplicable, el monto deducible o gravado por el ajuste impositivo se considerará un tercio en el primer ejercicio y el resto en los siguientes dos.

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Ley 27.468 AxI TributarioAjuste por Inflación ImpositivoAplicación

Cierre 31-12-2018: 47,6% No se alcanzó la pauta 55%

Cierres 2019: Enero-Febrero-Marzo: No se alcanzó la pauta 55%Abril-Mayo-Junio: Se superó la pauta 55%Julio a Noviembre: No se alcanzó la pauta 55%

Cierre 12-2019: Se superó el 30%…y para 2020: Se superó el 15%

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Ley 27.541 AxI TributarioNovedades para el 2019-2020Si el procedimiento de ajuste por inflación

impositivo es aplicable, el monto deducible o gravado por el ajuste impositivo se considerará un sexto (1/6) en el 2019 y el resto en 5 años.

El ajuste por inflación tributario, positivo o negativo, correspondiente al primer y segundo ejercicio iniciado a partir del 1-ENE-2019, deberá imputarse un sexto (1/6) en ese período fiscal y los 5/6 restantes, en partes iguales, en los 5 períodos fiscales siguientes.Ello no obsta al cómputo de los dos tercios (2/3) remanentes de períodos anteriores.

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Ley 27.541 AxI TributarioEfectos en la liquidación IGCierres ejercicio Diciembre

– Para todos los cierres excepto Abril/Mayo/Junio

12-2018 No apica AxI Trib12-2019 Aplica AxI Trib y grava/deduce 1/612-2020 Grava/Deduce 2/6 2019 y 1/6 202012-2021 Grava/Deduce 3/6 2019, 2/6 2020 y 2021…Sucesivamente (salvo que vuelvan a cambiar la LIG)

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Ley 27.541 AxI TributarioEfectos en la liquidación IGCierres ejercicio Junio

– También para los cierres Abril y Mayo

6-2019 Aplica AxI Trib y grava/deduce 1/36-2020 Grava/Deduce 2/3 2019 y 1/6 20206-2021 Grava/Ded 3/3 2019, 2/6 2020 y 1/6 20216-2022 Grava/Deduce 3/6 2020, 2/6 2021 y 2022…Sucesivamente (salvo que vuelvan a cambiar la LIG)

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Ley 27.541 AxI TributarioAlícuotas del IG para Sociedades Ley 27.430 (dic-2017)

Alícuota vigente hasta 31-12-2017 35%Alícuota ejercicios iniciados desde 1-1-2018 30%Alícuota ejercicios iniciados desde 1-1-2019 30%Alícuota ejercicios iniciados desde 1-1-2020 25%

Ley 27.541 (dic-2019)– Se suspende por 1 año (hasta ejercicios que inicien

el 1-1-2021) la vigencia de la alícuota del 25% (art. 48)

Alícuota ejercicios iniciados desde 1-1-2020 30%Alícuota ejercicios iniciados desde 1-1-2021 25% ??

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Comentarios del Ajuste por Inflación Impositivo

Sus implicancias contables

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Ajuste Impositivo y el IDContabilización del impuesto a las ganancias

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Método del impuesto

determinado (tradicional)

Método del IDImpuesto Diferido

Ajuste Impositivo y el IDContabilización del impuesto a las ganancias

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EP RT 41

Optar por método Impuesto Determinado o por el método ID

EM RT 41

o RT 17

Obligatorio el método del Impuesto Diferido

Categorización EP: cierre 12-2019, los ingresos del año anterior cerrado el 12-2018 tienen que ser menores a 43,5 millones de pesos. (No es MiPyME que usa el gobierno!).


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Ajuste Impositivo y el IDEfecto contableHay dos tratamientos contables para el

reconocimiento del impuesto a las ganancias: el método del impuesto determinado (tradicional) y el método del ID impuesto diferido.

El ID es optativo para los entes pequeños EP de la RT 41 y es obligatorio para los entes medianos EM de la RT 41 y los que apliquen la RT 17, tanto en CABA como en todas las provincias del país.

– Categorización EP: cierre 12-2019, los ingresos del año anterior cerrado el 12-2018 tienen que ser menores a 43,5 millones de pesos. (No es MiPyME que usa el gobierno!).

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Ajuste Impositivo y el IDEfecto contableMétodo del impuesto determinado

Si es EP de la RT 41, puede aplicar el método del impuesto determinado que reconoce en resultados (rubro Impuesto a las ganancias, ver modelo RT 9) el impuesto que se liquida a efectos fiscales (impuesto determinado). Si da quebranto, no se registra nada en la contabilidad. Se registrará “de menos” cuando se utilice el quebranto.

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Ajuste Impositivo y el IDEfecto contableMétodo del impuesto diferido (ID)

El ID requiere registrar los mayores o menores impuestos que se generan en el presente pero que obligan a pagos mayores o menores en el futuro, por lo que se requieren generar activos o pasivos por ID (por ejemplo, un quebranto que se produce un año, genera menores pagos impositivos en el futuro).

– En el caso del ajuste por inflación contable que se registra en el período actual aumenta el importe contable de los activos por la reexpresión generando mayores amortizaciones en el futuro, pero su deducción impositiva futura será sin ajuste, generando mayores impuestos. Se debe registrar un PID.

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Ajuste Impositivo y el IDEfecto contable La aplicación del ajuste impositivo aumentará

o reducirá el impuesto determinado en 1/3 o 1/6Método tradicional: Nada (impuesto determinado)Método Impuesto Diferido

Los 2/3 o 5/6 restantes del ajuste impositivo que se trasladan a los dos ejercicios siguientes, generarán mayores o menores pagos de impuestos futuros producto de un resultado del período actual, por lo que corresponde reconocer por esos 2/3 o 5/6 Activos o Pasivos por ID, según el caso.

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Ajuste por Inflación Contable

Aplicación Práctica

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PN Inicio

1.000

PN Cierre

1.500

Resultado500


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PN Inicio

1.000

PN Cierre

1.500

Resultado500

Inflación 40% 1.400

100


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PN Inicio

1.000

PN Cierre

1.500

Resultado500

Inflación 70% 1.700

-200


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Segundo Ejercicio del AxI

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A y PPNEREFE

Notas

A y PPNEREFE

Notas

A y P

2017 2018 20191995 2003

RT 6

RT 6

“Punta”“Punta”

Segundo Ejercicio del AxI

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A y PPNEREFE

Notas

A y PPNEREFE

Notas

A y P

2017 2018 20192003

“Puntaa Punta”


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Simplificaciones en AxI

Definiciones Res JG 539/18 FACPCE• Índice a usar (IPIM 2016 - Empalme IPC desde 2017)• Cierres entre julio y nov 2018:

opción de aplicar AxI en el próximo cierre• Reanudar al inicio del período corriente

(no presentar comparativos ER-EVPN-EFE)• Falta de anticuación:

utilizar tasación a fecha de reanudación© Martín Kerner

• Aplicar AxI a los períodos/ejercicios finalizados a partir del 01/07/2018

Decisión

Simplificaciones en AxI

• Aplicar AxI a los períodos/ejercicios finalizados a partir del 01/07/2018

Decisión

Definiciones Res JG 539/18 FACPCE• Impuesto diferido: terrenos no generan PID• Estado de flujo de efectivo: para todos los entes se

permite no identificar los RFyT del EEE y los EP RT 41 pueden mostrar el monto operativo en total

• Opciones RT 6: anticuación mayor al mes (promedios)y exponer los RFyT (con RECPAM) en una sola línea

• RT 48: se permite usar el remedido como base para AxI© Martín Kerner


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Modif. Res FACPCE 539/18Simplificaciones “extra”Ampliar la simplificación de no presentar los

comparativos de ER EFE y EVPN para los trimestrales del primer ejercicio y del siguiente.

Permitir que los cierres inmediatos jul a nov 2018 cuando difieren al 2019, también tengan la opción de no presentar los comparativos.

Ampliar las simplificaciones del EFE directo para EP y EM de RT 41 y RT 17 (salvo para RT 11).

Imp. Diferido: opcional EP RT 41 y la conciliación© Martín Kerner

Resolución Técnica 6

Estados Contables en Moneda Homogénea

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Pasos para la reexpresión de las partidas

Las partidas expresadas en moneda de cierre no deben reexpresarseLas partidas expresadas en moneda de fecha anterior al cierre deberán reexpresarse:Anticuación de las partidasCálculo de los Coeficientes

Test de recuperabilidad

Aplicación del Coeficiente

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RT 6 - RECPAMIV.B.8. Resultado por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la monedaEn el esquema más depurado de reexpresión

del estado de resultados todos sus ítem se exponen en moneda de cierre, netos de la porción devengada de los componentes financieros implícitos de las operaciones.

El RECPAM, comprenderá el efecto de ese cambio sobre las partidas monetarias (o expuestas al cambio en el poder adquisitivo de la moneda).

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RT 6 - RECPAMIV.B.9. Resultados financieros y por tenencia, incluyendo el RECPAMEn el estado de resultados reexpresado en

moneda de cierre, esta partida se determina por diferencia entre el resultado final del período (calculado en moneda homogénea tal como se indica en la norma IV.B.1.f) y el subtotal de los rubros del estado de resultados contables a moneda de cierre (según la norma IV.B.1.g).

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RT 6 - RECPAMIV.B.9. Resultados financieros y por tenencia, incluyendo el RECPAMPor efecto de la partida doble, generalmente

representa la contrapartida neta de los ajustes efectuados en todas las partidas patrimoniales y de resultados que se han reexpresado en moneda de cierre. Dicha partida del estado de resultados reexpresado en moneda homogénea, se denominará: "Resultados financieros y por tenencia (incluyendo resultados por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda)".

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Resolución Técnica 6

Proceso Secuencial

a) ActivoINICIO

a) Pasivo

b) Pat. Neto

c) ActivoCIERRE

c) Pasivo

d) Pat. Neto

e) PN InicioReexpresado

f) Resultado Períodog) Reexpresión de

las partidasde Resultados

excepto el RECPAMo RFyT (RECPAM)

g) Resultado Períodoexcluido el RECPAM

h) RECPAM oRFyT (RECPAM)

- -

Reexpresión PN inicio al cierre+/- Variaciones PN

-

-

E J E R C I C I O

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La problemática del Impuesto Diferido frente a la reexpresión

por el cambio en el poder adquisitivo de la moneda

Reexpresión por CPAMBajo el método del pasivo basado en el estado de situación, la reexpresión con motivo de cambios en el poder adquisitivo de la moneda en materiacontable y no impositiva genera diferenciastemporarias entre las mediciones de los activos y pasivos contables y fiscales.

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Contexto de InflaciónNaturaleza de las cuentas de activos y pasivos por impuestos diferidos:Son créditos o deudasSon partidas monetariasEstán expuestas al cambio en el poder

adquisitivo de la monedaEl RECPAM que generan no se expone junto con

los otros resultados de tenencia sino que impacta en la determinación del cargo contable del Impuesto a las Ganancias.

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RT 17 - MediciónImpuesto del período Se imputarán al resultado del período:

a) los impuestos determinados para el mismo;b) las variaciones de los saldos de impuestos diferidos que no hayan sido causadas por combinaciones de negocios o por escisiones.

A fin de realizar esta comparación, en un período de inestabilidad, los saldos al inicio de impuestos diferido deben reexpresarse en términos de unidad de medida de cierre, a fin de obtener el cargo por impuesto a las ganancias neto de inflación (comparando saldos en igual unidad de medida).

[RT 17, Punto 5.19.6.4.]© Martín Kerner


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AxI e Impuesto DiferidoProblema¿Cómo debería una entidad contabilizar las

partidas iniciales por ID (impuestos diferidos) en sus EF (estados financieros) reexpresados?

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AxI e Impuesto DiferidoAcuerdo Los importes por ID que figuren en el estado de

situación de apertura del período sobre el que se informa, se determinarán de la siguiente manera:

(a) la entidad volverá a medir las partidas por ID después de que haya reexpresado los importes nominales en libros de sus partidas no monetarias en la fecha del estado de situación de apertura del período sobre el que se informa, aplicando la unidad de medida en esa fecha.

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AxI e Impuesto DiferidoAcuerdo Los importes por ID que figuren en el estado de

situación de apertura del período sobre el que se informa, se determinarán de la siguiente manera:

(b) las partidas por ID medidas de nuevo de conformidad con el apartado (a) anterior se reexpresarán por la variación en la unidad de medida, desde la fecha del estado de situación de apertura, hasta el final del periodo sobre el que se informa.

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AxI e Impuesto DiferidoAcuerdo La entidad aplicará el procedimiento que figura

en los apartados (a) y (b) anteriores en la reexpresión de las partidas por ID en el estado de situación de apertura de cualquier período comparativo presentado en los EF reexpresadospara el período sobre el que se informa, al que le sea de aplicación el ajuste por infalción.

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AxI e Impuesto DiferidoAcuerdoDespués de que una entidad haya reexpresado

sus estados financieros, todas las cifras comparativas que figuren en esos estados para períodos posteriores, incluyendo las partidas por impuestos diferidos, se reexpresarán aplicando la variación en la unidad de medida para esos períodos posteriores, únicamente a los estados financieros reexpresados en el período anterior.

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CINIIF 7: EjemplificaciónEjemplo ilustrativoEste ejemplo ilustra la reexpresión de partidas

de ID cuando una entidad las reexpresa por los efectos de la inflación.

Como el ejemplo pretende solo ilustrar los mecanismos del enfoque de la reexpresión en las partidas de ID, no ilustra los EF completos de una entidad.

El ESF estado de situación financiera de apertura de una entidad a 31-12-X4 (antes de la reexpresión) es como sigue:

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CINIIF 7: EjemplificaciónESF al 31-12-X4 sin reexpresar

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ESTADO SITUACIÓN FINANCIERA 31-12-X4 31-12-X3ACTIVOSPropiedad, planta y equipo 300 400Otros activos XXX XXXTotal ActivosPATRIMONIO Y PASIVOSTotal patrimonio XXX XXXPasivo por impuesto diferido 30 20Otros pasivos XXX XXXTotal Pasivo y Patrimonio

CINIIF 7: EjemplificaciónESF al 31-12-X4 sin reexpresar. NotasPropiedades, Planta y Equipo (PPE)

Todas las partidas de PPE se adquirieron en 12-X2. Las PPE se deprecian durante su vida útil de 5 años.

Pasivo por impuestos diferidos (PID)El PID a 31-12-X4 de 30 millones se mide como la diferencia temporaria imponible entre el importe en libros de las PPE de 300 y su base fiscal de 200. De forma similar, el PID a 31-12-X3 de 20 millones se mide como la diferencia temporaria entre el importe en libros de las PPE de 400 y su base fiscal de 333. La tasa impositiva aplicable es del 30%.

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CINIIF 7: EjemplificaciónOtros datosSuponemos que una entidad identifica la

existencia de hiperinflación en abril de X4 y por ello aplica el AxI desde el inicio de X4.

La entidad reexpresa sus EF según el siguiente índice general de precios y coeficientes:

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Período Índice general Coeficiente reexpresión al 31-12-X4

Diciembre X2 95 2,347Diciembre X3 135 1,652Diciembre X4 223 1,000

CINIIF 7: EjemplificaciónReexpresión de PPE al 31-12-X4

Impuesto diferido

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Histórico Coef ReexpresadoCosto PPE 500 2,347 1.174Depreciación X3 (100) (235)Importe en libros X3 400 2,347 939Depreciación X4 (100) (235)Importe en libros X4 300 2,347 704

Contable Fiscal Diferencia PIDImp libros X4 704 200 504 151


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CINIIF 7: EjemplificaciónReexpresión de PPE al 31-12-X3

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Histórico Coef ReexpresadoCosto PPE 500 1,421 711Depreciación X3 (100) (142)Importe en libros X3 400 1,421 568

Período Índice general Coeficiente reexpresión al 31-12-X3

Diciembre X2 95 1,421Diciembre X3 135 1,000

Contable Fiscal Diferencia PIDImp libros X3 568 333 235 71

CINIIF 7: EjemplificaciónPasivo impuesto diferido

PID 31-12-X3 71Reexpresión a 12-X4 x coef. 1,652 117

PID 31-12-X4 151Variación ID año X4 34

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CINIIF 7: EjemplificaciónImpuesto diferidoEn este ejemplo, el PID reexpresado se

incrementa en 34 (de 117 al X3 a 151 al X4). Este incremento, el cual se incluye en el

resultado del periodo de X4, refleja:(a) el efecto del cambio en la diferencia temporaria imponible de las propiedades, planta y equipo; y (b) una pérdida de poder de compra en la base fiscal de las propiedades, planta y equipo.

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Ejemplo simple ID

Aplicación práctica de RT 6 con dispensas Res 539/18

y el Impuesto Diferido

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Ejemplo AxI RT 6 con IDEmpresa Deferral Tax SACierre 30-6 Alcanzada al 30% del IGSe constituye el 30-6-2017 con:

Caja 200.000Inmueble Terreno 100.000

Edificio 500.000 V.Útil 50 añosCapital (800.000)

A partir del cierre 30-6-2019 se requiere aplicar el AxI contable RT 6, retroactivo al 30-6-2018

El 30-6-2019 adquiere en efectivo:Mobiliario MyU 200.000 V.Útil 8 años

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Ejemplo AxI RT 6 con IDEmpresa Deferral Tax SANorma especial contable de AxI:

La diferencia de los terrenos reexpresados con su base fiscal por el efecto del AxI podrá no generar PID si no se espera su venta en el futuro previsible.

Índices y Coeficientes

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Índices 30/6/2017 30/6/2018 30/6/2019 30/6/2020Para Junio 2017 100 1,00 1,30 1,82 2,73Para Junio 2018 130 1,00 1,40 2,10Para Junio 2019 182 1,00 1,50Para Junio 2020 273 1,00


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Ejemplo AxI RT 6 con IDEmpresa Deferral Tax SAAjuste por inflación fiscal en el IG

El 30-6-2019 se requiere aplicar AxI fiscal, que grava o deduce el resultado del activo monetario neto anual en 1/6 y el restante en los 5 años siguientes. El efectivo inicial era de 200.000 y al cierre nada. Sólo se ajustan los BU con altas desde 1-1-2018.

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Ejemplo AxI RT 6 con IDResolución 2018

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ESP ‐ Balance 30/6/2017 30/6/2018ACTIVO Nominal Nominal Coef. AjustadoCaja 200.000 200.000AIDTerreno 100.000 100.000Edificio 500.000 490.000MobiliarioPASIVOPIDPATRIMONIOCapital (800.000) (800.000)RNA 10.000Control 0 0


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ESP ‐ Balance 30/6/2017 30/6/2018ACTIVO Nominal Nominal Coef. AjustadoCaja 200.000 200.000 1,00 200.000AIDTerreno 100.000 100.000 1,30 130.000Edificio 500.000 490.000 1,30 637.000MobiliarioPASIVOPID (44.100)PATRIMONIOCapital (800.000) (800.000) 1,30 (1.040.000)RNA 10.000 117.100Control 0 0 0

Ejemplo AxI RT 6 con IDResolución 2018 Impuesto Diferido

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Registración contable:Se registra al 30-6-2019 con efecto retroactivo

30/6/2018 Contable Fiscal Diferencia IDACTIVO 30%Caja 200.000 200.000Terreno 130.000 100.000Edificio 637.000 490.000Mobiliario 0 0

PID


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Ejemplo AxI RT 6 con IDResolución 2018 Impuesto Diferido

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Registración contable:Se registra al 30-6-2019 con efecto retroactivoRNA (AREA) 44.100PID (44.100)

30/6/2018 Contable Fiscal Diferencia IDACTIVO 30%Caja 200.000 200.000 0 0Terreno 130.000 100.000 (30.000) 0Edificio 637.000 490.000 (147.000) (44.100)Mobiliario 0 0 0 0

PID (44.100)


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ESP ‐ Balance 30/6/2019ACTIVO Nominal Coef. AjustadoCaja 0AIDTerreno 100.000Edificio 480.000Mobiliario 200.000PASIVOPIDPATRIMONIOCapital (800.000)RNA 20.000Control 0


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ESP ‐ Balance 30/6/2019ACTIVO Nominal Coef. AjustadoCaja 0 1,00 0AID 20.000Terreno 100.000 1,82 182.000Edificio 480.000 1,82 873.600Mobiliario 200.000 1,00 200.000PASIVOPID (118.080)PATRIMONIOCapital (800.000) 1,82 (1.456.000)RNA 20.000 298.480Control 0 0

Ejemplo AxI RT 6 con IDResolución 2019 Impuesto diferido

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30/6/2019 Contable Fiscal Diferencia IDACTIVO 30%Caja 0 0Terreno 182.000 100.000Edificio 873.600 480.000Mobiliario 200.000 200.000

PID

Ajuste por inflación Fiscal Inflación R‐ / (R+) 1/6 Deducible 5/6 TrasladoActivo monetario inicio 100.000 40% 40.000

Alícuota IG 30%AID


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30/6/2019 Contable Fiscal Diferencia IDACTIVO 30%Caja 0 0 0 0Terreno 182.000 100.000 (82.000) 0Edificio 873.600 480.000 (393.600) (118.080)Mobiliario 200.000 200.000 0 0

PID (118.080)

Ajuste por inflación Fiscal Inflación R‐ / (R+) 1/6 Deducible 5/6 TrasladoActivo monetario inicio 200.000 40% 80.000 13.333 66.667

Alícuota IG 30% 4.000 20.000AID


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S.Inicial Coef S.Inicial AxI S.Final Imp GanAID 0PID (44.100)

Registración contable:RECPAMPIDIGAID inicioAID cierrePID inicioPID cierre


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S.Inicial Coef S.Inicial AxI S.Final Imp GanAID 0 0 20.000 20.000PID (44.100) 1,40 (61.740) (118.080) (56.340)

RECPAM (17.640) 36.340

Registración contable:RECPAM 17.640PID (17.640)IG 36.340AID inicio 0AID cierre 20.000PID inicio 61.740PID cierre (118.080)


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ESP ‐ Balance 30/6/2020ACTIVO Nominal Coef. AjustadoCaja 0AIDTerreno 100.000Edificio 470.000Mobiliario 175.000PASIVOPIDPATRIMONIOCapital (800.000)RNA 55.000Control 0


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ESP ‐ Balance 30/6/2020ACTIVO Nominal Coef. AjustadoCaja 0 1,00 0AID 16.000Terreno 100.000 2,73 273.000Edificio 470.000 2,73 1.283.100Mobiliario 175.000 1,50 262.500PASIVOPID (243.930)PATRIMONIOCapital (800.000) 2,73 (2.184.000)RNA 55.000 593.330Control 0 0


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30/6/2020 Contable Fiscal Diferencia IDACTIVO 30%Caja 0 0Terreno 273.000 100.000Edificio 1.283.100 470.000Mobiliario 262.500 262.500

PID

Ajuste por inflación Fiscal Inflación R‐ / (R+) 1/6 Deducible 4/6 TrasladoActivo monetario inicio 0 40% 0Remantente del año anterior 40.000

Alícuota IG 30%AID


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30/6/2020 Contable Fiscal Diferencia IDACTIVO 30%Caja 0 0 0 0Terreno 273.000 100.000 (173.000) 0Edificio 1.283.100 470.000 (813.100) (243.930)Mobiliario 262.500 262.500 0 0

PID (243.930)

Ajuste por inflación Fiscal Inflación R‐ / (R+) 1/6 Deducible 4/6 TrasladoActivo monetario inicio 0 40% 0Remantente del año anterior 80.000 13.333 53.333

Alícuota IG 30% 4.000 16.000AID


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S.Inicial Coef S.Inicial AxI S.Final Imp GanAID 20.000PID (118.080)

Registración contable:RECPAMAIDPIDIGAID inicioAID cierrePID inicioPID cierre


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S.Inicial Coef S.Inicial AxI S.Final Imp GanAID 20.000 1,50 30.000 16.000 14.000PID (118.080) 1,50 (177.120) (243.930) 66.810

RECPAM (49.040) 80.810

Registración contable:RECPAM 49.040AID 10.000PID (59.040)IG 80.810AID inicio (30.000)AID cierre 16.000PID inicio 177.120PID cierre (243.930)

Ejemplificación con ID

RT 6 – ReexpresiónCarnavales y Revolución

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Reexpresión anticuadadesde último AxI

Coef 8,50

AxI RT 6 y 41 con IDCarnavales y RevoluciónPrimer ejercicio AxI: Dic a Feb (10% inflación)

Segundo ejercicio AxI: Feb a Mayo (50% inflac)

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ComparativoCoef 7,73hasta DicFeb 03 Mar Abr Mayo

AxI del período actual

Dic Ene Feb

Punta

AxI del período anterior

Comparativoen moneda

de Mayox 1,50

Punta

Ejemplificación AxI con Imp Diferido

RT 6 – ReexpresiónCarnavales de Febrerocon Impuesto Diferido

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"Carnavales" AxI con IDCaso Carnavales de Febrero ID La siguiente es la contabilidad de una entidad

a diciembre y a febrero y sus resultados por el período de 2 meses. La entidad sujeta al Imp. a las Ganancias aplica RT 41 e Impuesto diferido.

Datos de la inflación del período:Período Indice CoeficientesAño 2003 12,94 7,73/Dic 8,50/FebDiciembre 100 1,10/FebEnero 104,76 1,05/FebFebrero 110 1,00/Feb

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"Carnavales" AxI con IDEstado de situación

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ACTIVO Diciembre Febrero RefCaja y Bancos / Efectivo y equivalentes 2.000 4.000 1

Créditos por ventas 3.500 7.400 2

Bienes de cambio / Inventarios 4.000 4.500 3

Total Activo Corriente 9.500 15.900

Bienes de uso / Prop. Planta y Equipo 12.000 12.700 4

Total Activo No Corriente 12.000 12.700

TOTAL ACTIVO 21.500 28.600


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PASIVO Y PATRIMONIO Diciembre Febrero RefProveedores / Deudas comerciales 4.500 5.000 5

Préstamos / Deudas financieras 10.000 11.000 6

Total Pasivo 14.500 16.000

Capital 5.000 6.000 7

Reservas 500 500

Resultados Acumulados 1.500 6.100

Total Patrimonio 7.000 12.600

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 21.500 28.600

"Carnavales" AxI con IDEstado de resultados

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RESULTADOS Febrero RefVentas / Ingresos 11.400

Costo (4.500) 8

6.900

Gastos comerciales (1.500) 9

Gastos administrativos (1.300) 10

Resultados financieros y de tenencia 500

RESULTADO NETO 4.600


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de Febx 1,10


Coef 8,50

"Carnavales" AxI con IDInformación comparativaEl primer punto es preparar la información

comparativa ajustada por inflación al inicio

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ComparativoCoef 7,73hasta DicFeb 03 Dic Ene Feb



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ACTIVO Dic Coef Dic AxI $ FebCaja y Bancos / Efectivo y equivalentes 2.000

Créditos por ventas 3.500

Bienes de cambio / Inventarios 4.000

Total Activo Corriente 9.500

Bienes de uso / Prop. Planta y Equipo 12.000

Total Activo No Corriente 12.000

TOTAL ACTIVO 21.500


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ACTIVO Dic Coef Dic AxI $ FebCaja y Bancos / Efectivo y equivalentes 2.000 1,00 2.000 2.200

Créditos por ventas 3.500 1,00 3.500 3.850

Bienes de cambio / Inventarios 4.000 1,00 4.000 4.400

Total Activo Corriente 9.500 9.500 10.450

Bienes de uso / Prop. Planta y Equipo 12.000 7,73 92.736 102.000

Total Activo No Corriente 12.000 92.736 102.000

TOTAL ACTIVO 21.500 102.236 112.450

Punta a Punta

x 1,10

"Carnavales" AxI con IDCálculo del Impuesto diferidoPID a Diciembre

Comparación Original AxIBase contable 12.000Base fiscal 12.000Diferencia temporaria 0PID (25%) 0

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"Carnavales" AxI con IDCálculo del Impuesto diferidoPID a Diciembre

Comparación Original AxIBase contable 12.000 92.736Base fiscal 12.000 12.000Diferencia temporaria 0 80.736PID (25%) 0 20.184

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PASIVO Y PATRIMONIO Dic Coef Dic AxI $ FebProveedores / Deudas comerciales 4.500

Préstamos / Deudas financieras 10.000

PID Pasivo Impuesto Diferido 0

Total Pasivo 14.500

Capital 5.000

Reservas 500

Resultados Acumulados 1.500

Total Patrimonio 7.000

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 21.500


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PASIVO Y PATRIMONIO Dic Coef Dic AxI $ FebProveedores / Deudas comerciales 4.500 1,00 4.500 4.950

Préstamos / Deudas financieras 10.000 1,00 10.000 11.000

PID Pasivo Impuesto Diferido 0 20.184 22.200

Total Pasivo 14.500 34.684 38.150

Capital 5.000 7,73 38.640 42.500

Reservas 500 1,00 500 550

Resultados Acumulados 1.500 x Dif 28.412 31.250

Total Patrimonio 7.000 67.552 74.300

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 21.500 102.236 112.450

Punta a Punta

x 1,10

"Carnavales" AxI con IDAsientoAsiento de reexpresión retroactivo

Bienes de Uso / PPEPID

Ajuste de capital

Resultados Acumulados

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"Carnavales" AxI con IDAsientoAsiento de reexpresión retroactivo

Bienes de Uso / PPE 80.736PID 20.184

Ajuste de capital 33.640


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"Carnavales" AxI con ID1. Transacciones en enero y febreroCaja y Bancos / Efectivo y equivalentes

Saldo inicial 2.000Variación enero 5.000Variación febrero (3.000)Saldo final 4.000

A efectos del AxI, se trata de una partida monetaria, que no se reexpresa, por lo que mantedrá su saldo de 4.000.

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"Carnavales" AxI con ID2. CréditosCréditos por ventas Pesos ME Total

Saldo inicial 1.500 2.000 3.500Ventas enero 9.000 - 9.000Cobros enero (9.000) - (9.000)Ventas febrero 2.400 - 2.400Dif cbio a TC febrero - 2.000 2.000

3.900 4.000 7.900Previsión incobrables (500) - (500)Saldo final 3.400 4.000 7.400

– Diferencia de cambio imputada a Resultados Financieros y Previsión Incobrables registrada en Resultados de Tenencia

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"Carnavales" AxI con ID2. CréditosCréditos por ventas

Están en moneda de cierre.No se depuran los resultados financieros y de tenencia, imputándolos junto con el RECPAM

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"Carnavales" AxI con ID3. Bienes de cambio / InventariosMovimientos del período

Unidades C.Rep ContableSaldo inicial 100 40 4.000Compras enero 20 50 1.000Ventas enero (100) 50 (5.000)Compras febrero 50 80 4.000Ventas febrero (20) 80 (1.600)Saldo final 50 90 4.500

– Como los BC están medidos a su costo de reposición, su valuación está en moneda de cierre (90 = 4.500). No cambia por el AxI, y no se depuran los resultados de tenencia.

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"Carnavales" AxI con ID4. Bienes de uso / PPEMovimientos del período

Saldo inicial 12.000Alta de enero 1.000Depreciaciones sobre saldo inicial (200)Depreciación sobre alta (100)Saldo final 12.700– Bienes incorporados antes de 2003 y cuya

vida útil restante a Diciembre es de 10 años.– Las depreciaciones se registraron en Gastos de Administración.

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"Carnavales" AxI con ID4. Bienes de uso / PPEReexpresión

Valor Original Pesos Antic Coef Reexp REISaldo inicial 12.000Alta enero 1.000DepreciacionesSaldo inicial (200)Alta enero (100)Saldo final 12.700

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"Carnavales" AxI con ID4. Bienes de uso / PPEReexpresión

Valor Original Pesos Antic Coef Reexp REISaldo inicial 12.000 2003 8,50 102.000 9.264Alta enero 1.000 Enero 1,05 1.050 50DepreciacionesSaldo inicial (200) 2003 8,50 (1.700) (1.500)Alta enero (100) Enero 1,05 (105) (5)Saldo final 12.700 101.245 7.809

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"Carnavales" AxI con ID5. Proveedores / Deudas comercialesMovimientos del período

Saldo inicial 4.500Incremento Feb por Gs comerciales 500Saldo final 5.000– Partida monetaria sin ajuste ni interés. No se reexpresa.

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"Carnavales" AxI con ID6. Deudas financieras / PréstamosMovimientos del período

Saldo inicial 10.000Devengamiento de intereses 1.000Saldo final 11.000– Partida monetaria pero con interés. No se depura el

componente inflacionario del interés real. Se mantiene el saldo.

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"Carnavales" AxI con ID7. PatrimonioCapital / Aportes

Saldo inicial (aporte antes 2003) 5.000Aporte en Febrero 1.000Saldo final 6.000

ReexpresiónCuenta Pesos Antic Coef Reexp REICapital 5.000Aporte Febrero 1.000Reservas 500Rtdos Acumulados 28.412

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"Carnavales" AxI con ID7. PatrimonioCapital / Aportes

Saldo inicial (aporte antes 2003) 5.000Aporte en Febrero 1.000Saldo final 6.000

ReexpresiónCuenta Pesos Antic Coef Reexp REICapital 5.000 2003 8,50 42.500 (3.860)Aporte Febrero 1.000 Feb 1,00 1.000 -Reservas 500 Dic 1,10 550 (50)Rtdos Acumulados 28.412 Dic 1,10 31.250 (2.838)

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"Carnavales" AxI con IDVentas / IngresosSegún información punto 2. Créditos

ReexpresiónCuenta Pesos Antic Coef Reexp REIVentas Enero 9.000Ventas Febrero 2.400

11.400

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"Carnavales" AxI con IDVentas / IngresosSegún información punto 2. Créditos

ReexpresiónCuenta Pesos Antic Coef Reexp REIVentas Enero 9.000 Ene 1,05 9.450 (450)Ventas Febrero 2.400 Feb 1,00 2.400 -

11.400 11.850

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"Carnavales" AxI con ID8. Costo de ventasCosto y resultado por tenencia:

Nominal Coef ReexprExistencia inicial (Dic) 4.000Compras:Enero (20 u. a 50 c/u) 1.000Febrero (50 u. a 80 c/u) 4.000Existencia final (4.500)Costo de ventas 4.500

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"Carnavales" AxI con ID8. Costo de ventasCosto y resultado por tenencia:

Nominal Coef ReexprExistencia inicial (Dic) 4.000 1,10 4.400Compras:Enero (20 u. a 50 c/u) 1.000 1,05 1.050Febrero (50 u. a 80 c/u) 4.000 1,00 4.000Existencia final (4.500) (4.500)Costo de ventas 4.500 4.950RECPAM 450

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"Carnavales" AxI con ID9. Gastos comercialesComposición

Enero 1.000 no deducible del IGFebrero 500

ReexpresiónCuenta Pesos Antic Coef Reexp REIGastos Enero 1.000Gastos Febrero 500

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"Carnavales" AxI con ID9. Gastos comercialesComposición

Enero 1.000 no deducible del IGFebrero 500

ReexpresiónCuenta Pesos Antic Coef Reexp REIGastos Enero 1.000 Ene 1,05 1.050 50Gastos Febrero 500 Feb 1,00 500 -

1.550

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"Carnavales" AxI con ID10. Gastos administrativosComposición

Enero 1.000Depreciaciones de BU 300 ver punto 4

ReexpresiónCuenta Pesos Antic Coef Reexp REIGastos Enero 1.000DepreciacionesSaldo inicial 200Alta enero 100TOTALES

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"Carnavales" AxI con ID10. Gastos administrativosComposición

Enero 1.000Depreciaciones de BU 300 ver punto 4

ReexpresiónCuenta Pesos Antic Coef Reexp REIGastos Enero 1.000 Ene 1,05 1.050 50DepreciacionesSaldo inicial 200 2003 8,50 1.700 1.500Alta enero 100 Enero 1,05 105 5TOTALES 2.855 1.555

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"Carnavales" AxI con IDResultados financieros y de tenencia antes del RECPAMRFyT

Diferencia de cambio 2.000Incobrables (500)Bienes de cambio 500Costo (x dif inventarios) (500)Intereses préstamo (1.000)RFyT 500

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Diferencia de cambio 2.000Incobrables (500)Bienes de cambio 500Costo (x dif inventarios) (500)Intereses préstamo (1.000)RFyT 500No se ajustan ni se depuran, porque se presentarán en una sola línea RFyT incluyendo RECPAM!

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"Carnavales" AxI con IDCálculo del Impuesto a las ganacias Impuesto determinado a Febrero

Resultado AxI antes del IGEliminación efecto AxI del ERResultado contable nominalDs Incobrables contableEF BC contableEF BC fiscal (última compra)Gs No deduciblesBase ImponibleImp a las Ganancias (30%)

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"Carnavales" AxI con IDCálculo del Impuesto a las ganacias Impuesto determinado a Febrero

Resultado AxI antes del IG 3.677Eliminación efecto AxI del ER 923 x difResultado contable nominal 4.600Ds Incobrables contable 500EF BC contable (4.500)EF BC fiscal (última compra) 4.000Gs No deducibles 1.000Base Imponible 5.600Imp a las Ganancias (30%) 1.680

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"Carnavales" AxI con IDCálculo del Impuesto diferidoPID a Febrero

Cuentas Contable Fiscal Dif ID25%Créditos por ventas 7.400Bs de Cambio 4.500BU / PPE 101.245PID (25%)

Variación del ID SI PID AxI SI SF PID I.G.Pasivo ID (20.184)

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"Carnavales" AxI con IDCálculo del Impuesto diferidoPID a Febrero

Cuentas Contable Fiscal Dif ID25%Créditos por ventas 7.400 7.900 500 125Bs de Cambio 4.500 4.000 (500) (125)BU / PPE 101.245 12.700 (88.545) (22.135)PID (25%) (22.135)

Variación del ID SI PID AxI SI SF PID I.G.Pasivo ID (20.184) (22.200) (22.135) 65

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Punta a Punta

x 1,10


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"Carnavales" AxI con IDAsientoAsiento del Impuesto a las Ganancias

Impuesto a las GananciasPID inicio

PID cierre

PIC - IG a pagar

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"Carnavales" AxI con IDAsientoAsiento del Impuesto a las Ganancias

Impuesto a las Ganancias 1.615PID inicio 22.200

PID cierre 22.135

PIC - IG a pagar 1.680

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"Carnavales" AxI con IDReexpresión IGEl resultado por el IG se produce a lo largo de

todo el ejercicio completo, por lo que se ajusta por el coeficiente promedio del período.

Índices de preciosEnero 104,76Febrero 110 Promedio 107,38 Coef 1,02

Ajuste x Inflación V.Orig Ant Coef IG AxIImp Ganancias 1.615 Prom. 1,02 1.647

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"Carnavales" AxI con IDConciliación de la tasa efectiva

Resultado contable antes IGal 30%GnoD = 1.000Efecto AxI Rtados = 923Efecto del ID = 215Efecto AxI del IGIG (resultados)variación AIDvariación PIDEfecto AxI del IGImp DeterminadoTasa efectiva

Tasa efectiva = IG / Rtado contable

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Según la Resolución FACPCE 539/18 la revelación de esta

conciliación es opcional.


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Resultado contable antes IG 3.677al 30% 1.103GnoD = 1.000 300Efecto AxI Rtados = 923 277Efecto del ID = 215 (65)Efecto AxI del IG 32IG (resultados) 1.647variación AID -variación PID 65Efecto AxI del IG (32)Imp Determinado 1.680Tasa efectiva 45%


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Resultado contable antes IG 3.677al 30% 1.103GnoD = 1.000 300Efecto AxI 244IG (resultados) 1.647variación AID -variación PID 65Efecto AxI del IG (32)Imp Determinado 1.680Tasa efectiva 45%


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"Carnavales" AxI con IDEstado de situación reexpresado ($ Feb)

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ACTIVO Febrero DiciembreCaja y Bancos / Efectivo y equivalentes

Créditos por ventas

Bienes de cambio / Inventarios

Total Activo Corriente

Bienes de uso / Prop. Planta y Equipo

Total Activo No Corriente

TOTAL ACTIVO


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ACTIVO Febrero DiciembreCaja y Bancos / Efectivo y equivalentes 4.000 2.200

Créditos por ventas 7.400 3.850

Bienes de cambio / Inventarios 4.500 4.400


Bienes de uso / Prop. Planta y Equipo 101.245 102.000


TOTAL ACTIVO 117.145 112.450


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PASIVO Y PATRIMONIO Febrero DiciembreProveedores / Deudas comerciales

Préstamos / Deudas financieras

Impuesto a las Ganancias a pagar

Pasivo por Impuesto Diferido

Total Pasivo

Capital

Reservas

Resultados Acumulados

Resultado del Ejercicio

Total Patrimonio

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO


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PASIVO Y PATRIMONIO Febrero DiciembreProveedores / Deudas comerciales 5.000 4.950

Préstamos / Deudas financieras 11.000 11.000

Impuesto a las Ganancias a pagar 1.680 0

Pasivo por Impuesto Diferido 22.135 22.200


Capital 43.500 42.500

Reservas 550 550

Resultados Acumulados 31.250 31.250

Resultado del Ejercicio 2.030 x diferencia




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"Carnavales" AxI con IDEstado de resultados reexpresado ($ Feb)

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RESULTADOS FebreroVentas / Ingresos

Costo

Gastos comerciales

Gastos administrativos

RFyT (Incluyendo el RECPAM)

Impuesto a las ganancias

RESULTADO NETO

"Carnavales" AxI con IDEstado de resultados reexpresado ($ Feb)

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RESULTADOS FebreroVentas / Ingresos 11.850

Costo (4.950)

6.900

Gastos comerciales (1.550)

Gastos administrativos (2.855)

RFyT (Incluyendo el RECPAM) x diferencia 1.182

Impuesto a las ganancias (1.647) 848



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Diferencia de cambio 2.000Incobrables (500)Bienes de cambio 500Costo (x dif inventarios) (500)Intereses préstamo (1.000)RFyT 500

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"Carnavales" AxI con IDAsiento de ReexpresiónDeterminación del RECPAM (x diferencia)

Bienes de UsoAjuste de capitalReservasResultados AcumuladosVentasCosto de ventasGastos ComercializacionGastos AdministraciónPasivo IDImpuesto a las GananciasRECPAM

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"Carnavales" AxI con IDAsiento de ReexpresiónDeterminación del RECPAM (x diferencia)

Bienes de Uso 7.809Ajuste de capital (3.860)Reservas (50)Resultados Acumulados (2.838)Ventas (450)Costo de ventas 450Gastos Comercializacion 50Gastos Administración 1.555Pasivo ID (2.016)Impuesto a las Ganancias 32RECPAM (682)

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"Carnavales" AxI con IDResultados financieros y de tenencia incluyendo el RECPAMRFyT

Diferencia de cambio 2.000Incobrables (500)Bienes de cambio 500Costo (x dif inventarios) (500)Intereses préstamo (1.000)SubTotal 500RECPAM (x asientos)RFyT (incluyendo RECPAM)

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"Carnavales" AxI con IDResultados financieros y de tenencia incluyendo el RECPAMRFyT

Diferencia de cambio 2.000Incobrables (500)Bienes de cambio 500Costo (x dif inventarios) (500)Intereses préstamo (1.000)SubTotal 500RECPAM (x asientos) 682RFyT (incluyendo RECPAM) 1.182

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"Carnavales" AxI con IDEstado de Evolución del Patrimonio Neto

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Conceptos Capital Ajuste Capital Reserva RNA Total

Saldos al inicio

Aporte en Efvo

Dividendos

Resultado Ejercicio

Saldos al cierre


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"Carnavales" AxI con IDEstado de Evolución del Patrimonio Neto

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Saldos al inicio 5.000 37.500 550 31.250 74.300

Aporte en Efvo 1.000 1.000

Dividendos

Resultado Ejercicio 2.030 2.030

Saldos al cierre 6.000 37.500 550 33.280 77.330

"Carnavales" AxI con IDEstado de Flujo de Efectivo (Indirecto)

Efectivo al InicioEfectivo al CierreVariación del Efectivo

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Efectivo al Inicio 2.200Efectivo al Cierre 4.000Variación del Efectivo 1.800

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Inversiones Importe Ant Coef ReexpCompra de BU (1.000)

Financiaciones Importe Ant Coef ReexpAporte en Efvo 1.000

Actividad Operativa (x diferencia) =

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Inversiones Importe Ant Coef ReexpCompra de BU (1.000) Ene 1,05 (1.050)

Financiaciones Importe Ant Coef ReexpAporte en Efvo 1.000 Feb 1,00 1.000

Actividad Operativa (x diferencia) = 1.850

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"Carnavales" AxI con IDEstado de Flujo de Efectivo (Indirecto)Variación del Efectivo

Efectivo al inicio (2.000 x 1,10)Efectivo al cierreVariación - Aumento del Efectivo

Causas de la VariaciónResultado del EjercicioDepreciaciones(Aumento) Disminución Créditos(Aumento) Disminución Bs CambioAumento (Disminución) ProveedoresFlujo de las actividades operativas

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"Carnavales" AxI con IDEstado de Flujo de Efectivo (Indirecto)Variación del Efectivo

Efectivo al inicio (2.000 x 1,10) 2.200Efectivo al cierre 4.000Variación - Aumento del Efectivo 1.800

Causas de la VariaciónResultado del Ejercicio 2.030Depreciaciones 1.805(Aumento) Disminución Créditos (3.550)(Aumento) Disminución Bs Cambio (100)Aumento (Disminución) Proveedores 1.665Flujo de las actividades operativas 1.850

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"Carnavales" AxI con IDEstado de Flujo de Efectivo (Indirecto)Causas de la Variación

Flujo de las actividades operativasInversiónPago por compras de BUFlujo de las actividades de inversiónFinanciaciónAporte en efectivoFlujo de las actividades de financiaciónVariación - Aumento del Efectivo

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"Carnavales" AxI con IDEstado de Flujo de Efectivo (Indirecto)Causas de la Variación

Flujo de las actividades operativas 1.850InversiónPago por compras de BU (1.050)Flujo de las actividades de inversión (1.050)FinanciaciónAporte en efectivo 1.000Flujo de las actividades de financiación 1.000Variación - Aumento del Efectivo 1.800

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"Carnavales" AxI con IDEstado de Flujo de Efectivo (Directo)

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"Carnavales" AxI con IDEstado de Flujo de Efectivo (Directo)

Inversiones Importe Ant Coef ReexpCompra de BU (1.000) Ene 1,05 (1.050)

Financiaciones Importe Ant Coef ReexpAporte en Efvo 1.000 Feb 1,00 1.000

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"Carnavales" AxI con IDEstado de Flujo de Efectivo - Act operativa

Cobro de Ventas Importe Ant Coef ReexpVentas Enero 9.000

Pago a Proveedores Importe Ant Coef ReexpInventarios Enero 1.000Inventarios Febrero 4.000Gs Administrac Ene 1.000Gs Comerc Ene 1.000PAGOS

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Cobro de Ventas Importe Ant Coef ReexpVentas Enero 9.000 Ene 1,05 9.450

Pago a Proveedores Importe Ant Coef ReexpInventarios Enero 1.000 Ene 1,05 (1.050)Inventarios Febrero 4.000 Feb 1,00 (4.000)Gs Administrac Ene 1.000 Ene 1,05 (1.050)Gs Comerc Ene 1.000 Ene 1,05 (1.050)PAGOS (7.150)

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Determinación por diferenciaCobro de ventasPago a proveedoresSubtotalTotal Act OperativaDiferencia

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Determinación por diferenciaCobro de ventas 9.450Pago a proveedores (7.150)Subtotal 2.300Total Act Operativa 1.850Diferencia 450

RECPAM DEL EFVO

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"Carnavales" AxI con IDCálculo del RECPAM del Efectivo

Posición del Efectivo Dic Enero FebreroCaja y bancos 2.000 7.000 4.000

Movimiento del Efvo Dic Coef ReexpPosición Efvo Dic 2.000Variación Enero 5.000Variación Febrero (3.000)Posición Efvo Feb 4.000RECPAM (pérdida)Saldo del Efvo y EE

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Movimiento del Efvo Dic Coef ReexpPosición Efvo Dic 2.000 1,10 2.200Variación Enero 5.000 1,05 5.250Variación Febrero (3.000) 1,00 (3.000)Posición Efvo Feb 4.000 4.450RECPAM (pérdida) (450)Saldo del Efvo y EE 4.000

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Efectivo expuesto al períodoInicio Tasa REI Coef REI AxI

Inicio Enero 2.000 4,76%Inicio Febrero 7.000 5,00%Total RECPAM Pérdida

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Efectivo expuesto al períodoInicio Tasa REI Coef REI AxI

Inicio Enero 2.000 4,76% 95,20 1,05 100Inicio Febrero 7.000 5,00% 350 1,00 350Total RECPAM Pérdida 450

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"Carnavales" AxI con IDEstado de Flujo de Efectivo (Directo)Variación del Efectivo

Efectivo al inicio (2.000 x 1,10)Efectivo al cierreVariación - Aumento del Efectivo

Causas de la VariaciónOperativasCobros de ventasPagos a proveedores de B y SRECPAM del EfectivoFlujo de las actividades operativas

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"Carnavales" AxI con IDEstado de Flujo de Efectivo (Directo)Variación del Efectivo

Efectivo al inicio (2.000 x 1,10) 2.200Efectivo al cierre 4.000Variación - Aumento del Efectivo 1.800

Causas de la VariaciónOperativasCobros de ventas 9.450Pagos a proveedores de B y S (7.150)RECPAM del Efectivo (450)Flujo de las actividades operativas 1.850

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"Carnavales" AxI con IDEstado de Flujo de Efectivo (Directo)Causas de la Variación

Flujo de las actividades operativasInversiónPago por compras de BUFlujo de las actividades de inversiónFinanciaciónAporte en efectivoFlujo de las actividades de financiaciónVariación - Aumento del Efectivo

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"Carnavales" AxI con IDEstado de Flujo de Efectivo (Directo)Causas de la Variación

Flujo de las actividades operativas 1.850InversiónPago por compras de BU (1.050)Flujo de las actividades de inversión (1.050)FinanciaciónAporte en efectivo 1.000Flujo de las actividades de financiación 1.000Variación - Aumento del Efectivo 1.800

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Ejemplificación AxI con ID

RT 6 – Reexpresión con IMPUESTO DIFERIDO

Revolución de Mayo“El 2do Ejercicio AxI”

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"Revolución" AxI con IDCaso Revolución de Mayo La siguiente es la contabilidad de una entidad

a Febrero y a Mayo y sus resultados por el período de 3 meses. La entidad está sujeta al Imp. a las Ganancias y aplica Imp. Diferido.

Datos de la inflación del período:Período Tasa % Indice CoeficientesFebrero 110 1,50Marzo 20% 132 1,25Abril 6,06% 140 1,18Mayo 17,85% 165 1,00

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"Revolución" AxI con IDEstado de situación sin AxI

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ACTIVO Mayo Febrero RefCaja y Bancos / Efectivo y equivalentes 220 4.000 1

Créditos por ventas 16.000 7.400 2

Bienes de cambio / Inventarios 8.000 4.500 3


Bienes de uso / Prop. Planta y Equipo 95.000 101.245 4


TOTAL ACTIVO 119.220 117.145


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"Revolución" AxI con IDEstado de situación sin AxI

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PASIVO Y PATRIMONIO Mayo FebreroProveedores / Deudas comerciales 7.000 5.000 5

Préstamos / Deudas financieras 12.000 11.000 6

Impuesto a las Ganancias a pagar 1.997 1.680 15

Pasivo por Impuesto Diferido 32.425 22.135 15


Capital y Ajuste de Capital 43.500 43.500 7

Reservas 4.550 550 7

Resultados Acumulados 24.280 33.280 7

Resultado del Ejercicio (6.532)



"Revolución" AxI con IDEstado de resultados sin AxI

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RESULTADOS Mayo Febrero RefVentas / Ingresos 22.000 11.850 8

Costo (6.500) (4.950) 9

15.500 6.900

Gastos Comerciales (5.000) (1.550) 10

Gastos Administrativos (5.745) (2.855) 11

Otros Ingresos y Egresos (Rtado Vta BU) 2.000 - 12

RFyT (incluyendo el RECPAM) (1.000) 1.182 13

Impuesto a las Ganancias (12.287) (1.647) 14

RESULTADO NETO (6.532) 2.030


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"Revolución" AxI con IDEstado de Evolución del PN sin AxI

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Saldos Inicio Dic 5.000 37.500 550 31.250 74.300

Aporte Efectivo 1.000 1.000

Resultado Ejerc Feb 2.030 2.030

Saldos Cierre Feb 6.000 37.500 550 33.280 77.330

Dividendos (5.000) (5.000)

Reserva 4.000 (4.000) -

Resultado Ejerc Mayo (6.532) (6.532)

Saldos Cierre Mayo 6.000 37.500 4.550 17.748 65.798

"Revolución" AxI con IDEstado de Flujo de Efectivo sin AxI

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EFE INDIRECTO Mayo Febrero RefEfectivo al inicio 4.000 2.200 1

Efectivo al cierre 220 4.000 1

Aumento (Disminución) del Efectivo (3.780) 1.800CAUSAS DE LA VARIACIÓNResultado del Ejercicio 6.532 3.645

Depreciaciones 3.245 1.805 4 - 11

Otros Ingresos y Egresos (Rtado Vta BU) (2.000) -

(Aumento) Disminución Créditos (8.600) (3.550) 2

(Aumento) Disminución Bs Cambio (3.500) (100) 3

Aumento (Disminución) Deudas 15.607 50 5 - 6

Flujo de las Actividades Operativas (1.780) 1.850


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EFE INDIRECTO Mayo Febrero RefFlujo de las Actividades Operativas (1.780) 1.850ACTIVIDADES DE INVERSIÓN

Cobros por ventas de BU 10.000 - 4

Pagos por compras de BU (5.000) (1.050) 4

Flujo de las Actividades de Inversión 5.000 (1.050)ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN

Aporte en Efectivo 1.000

Pagos por Dividendos en Efectivo (5.000) - 7

Pagos por amortización de préstamos (2.000) - 6

Flujo de Actividades de Financiación (7.000) 1.000Aumento (Disminución) del Efectivo (3.780) 1.800


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EFE DIRECTO Mayo Febrero RefEfectivo al inicio 4.000 2.200 1

Efectivo al cierre 220 4.000 1

Aumento (Disminución) del Efectivo (3.780) 1.800

CAUSAS DE LA VARIACIÓNACTIVIDAD OPERATIVA

Cobro de Ventas 15.400 9.450 15

Pago a Proveedores de Bs y Ss (15.500) (7.150) 15

Pago del Impuesto a las Ganancias (1.680) -

RECPAM del Efectivo - (450)

Flujo de las Actividades Operativas (1.780) 1.850


© Martín Kerner



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EFE DIRECTO Mayo Febrero RefFlujo de las Actividades Operativas (1.780) 1.850ACTIVIDADES DE INVERSIÓN

Cobros por ventas de BU 10.000 - 4

Pagos por compras de BU (5.000) (1.050) 4

Flujo de las Actividades de Inversión 5.000 (1.050)ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN

Aporte en Efectivo 1.000

Pagos por Dividendos en Efectivo (5.000) - 7

Pagos por amortización de préstamos (2.000) - 6

Flujo de Actividades de Financiación (7.000) 1.000Aumento (Disminución) del Efectivo (3.780) 1.800


Coef 8,50

"Revolución" AxI con IDPrimeros pasos…El primer paso es preparar la información

comparativa ajustada por inflación al inicio

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ComparativoCoef 7,73hasta DicFeb 03 Mar Abr Mayo


Dic Ene Feb

Punta

AxI del período anterior


de Mayox 1,50

Punta


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"Revolución" AxI con IDESP inicial - Punta a Punta

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ACTIVO Feb Coef Feb $MayoCaja y Bancos / Efectivo y equivalentes 4.000

Créditos por ventas 7.400

Bienes de cambio / Inventarios 4.500

Total Activo Corriente 15.900

Bienes de uso / Prop. Planta y Equipo 101.245

Total Activo No Corriente 101.245

TOTAL ACTIVO 117.145


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ACTIVO Feb Coef Feb $MayoCaja y Bancos / Efectivo y equivalentes 4.000 1,50 6.000

Créditos por ventas 7.400 1,50 11.100

Bienes de cambio / Inventarios 4.500 1,50 6.750


Bienes de uso / Prop. Planta y Equipo 101.245 1,50 151.868


TOTAL ACTIVO 117.145 175.718

Punta a Punta

x 1,50


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PASIVO Y PATRIMONIO Febrero Coef Feb $MayoProveedores / Deudas comerciales 5.000

Préstamos / Deudas financieras 11.000

Impuesto a las Ganancias a pagar 1.680

Pasivo por Impuesto Diferido 22.135

Total Pasivo 39.815

Capital y Ajuste de Capital 43.500

Reservas 550



Total Patrimonio 77.330

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 117.145


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PASIVO Y PATRIMONIO Febrero Coef Feb $MayoProveedores / Deudas comerciales 5.000 1,50 7.500

Préstamos / Deudas financieras 11.000 1,50 16.500

Impuesto a las Ganancias a pagar 1.680 1,50 2.520

Pasivo por Impuesto Diferido 22.135 1,50 33.203


Capital y Ajuste de Capital 43.500 1,50 65.250

Reservas 550 1,50 825

Resultados Acumulados 33.280 1,50 49.920




Punta a Punta

x 1,50


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"Revolución" AxI con IDER inicial - Punta a Punta

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RESULTADOS Febrero Coef Feb $MayoVentas / Ingresos 11.850

Costo (4.950)

6.900

Gastos Comerciales (1.550)

Gastos Administrativos (2.855)

Otros Ingresos y Egresos (Rtado Vta BU) -

RFyT (incluyendo el RECPAM) 1.182

Impuesto a las Ganancias (1.647)


"Revolución" AxI con IDER inicial - Punta a Punta

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RESULTADOS Febrero Coef Feb $MayoVentas / Ingresos 11.850 1,50 17.775

Costo (4.950) 1,50 (7.425)

6.900 10.350

Gastos Comerciales (1.550) 1,50 (2.325)

Gastos Administrativos (2.855) 1,50 (4.283)

Otros Ingresos y Egresos (Rtado Vta BU) - -

RFyT (incluyendo el RECPAM) 1.182 1,50 1.773

Impuesto a las Ganancias (1.647) 1,50 (2.470)

RESULTADO NETO 2.030 3.045

Punta a Punta

x 1,50


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"Revolución" AxI con IDEEPN inicial - Punta a Punta

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Saldos Inicio Dic

Aporte Efectivo

Resultado Ejerc Feb

Saldos Cierre Feb

"Revolución" AxI con IDEEPN inicial - Punta a Punta

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Aporte Efectivo 1.000 500 1.500




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"Revolución" AxI con IDEFE inicial: Punta a Punta

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EFE INDIRECTO Febrero Coef Feb $MayoEfectivo

2do año ajuste por inflación contable · 2020. 12. 10. · rt 6: 2do año axi contable y el...

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