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Ajuste por Inflación Contable 2020 © Martín Kerner

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El Ajuste por Inflación Contable

2020

Exposición: Martín Kerner

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Efectos del AxI

Normas Legales

Absorción de Pérdidas

Decisiones AsambleasReanudación del AxI

2do Año del AxI

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Efectos del AxI

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Estados ContablesAjustados por Inflación

Estados ContablesHistóricos



Normas LegalesLey General de Sociedades

«Art. 62: [...] Ajuste: Los EC correspondientes a ejercicios completos o períodos intermedios dentro de un mismo ejercicio, deberán confeccionarse en moneda constante.»

Ley de Convertibilidad (Ley 23.928).

«Art. 10: Deróganse, a partir del 1-04-91, todas las normas legales o reglamentarias que establecen o autorizan la indexación por precios, actualización monetaria, variación de costos o cualquier otra forma de repotenciación de las deudas, impuestos, precios o tarifas de los bienes, obras o servicios.»

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Normas LegalesLey 27.468 (dic-2018)

Art. 5°- Incorpórase como último párrafo del artículo 10 de la ley 23.928 y sus modificatorias:

La indicada derogación no comprende a los estados contables, respecto de los cuales continuará siendo de aplicación lo dispuesto en el artículo 62 in fine de la Ley General de Sociedades 19.550 (t.o. 1984) y sus modificatorias.

Art. 6°- Derógase el decreto 1269 del 16-07-2002 y sus modificatorios (D. 664/03).

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Normas IGJ

RG IGJ 10/2018

Recepción de estados contables anuales o por períodos intermedios

en moneda constante

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RG IGJ 10/2018

RG IGJ 10/18 AxI (BO 28-12-2018)

Art. 2º - Sustitúyase el art. 312 de la RG IGJ 7/2015, el cual quedará redactado:

Reexpresión en moneda homogénea:

Los EC correspondientes a ejercicios completos o periodos intermedios deberán presentarse expresados en moneda homogénea, con excepción de los confeccionados por entidades comprendidas en regímenes legales sujetos a fiscalización especial.

Para la reexpresión se aplicarán las normas emitidas por la FACPCE, y adoptadas por el Consejo CABA.

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RG IGJ 10/2018RG IGJ 10/18 AxI (BO 28-12-2018)

Decisiones societarias:

Las decisiones adoptadas por el órgano de gobierno de la sociedad deberán tomarse con la información contable en moneda constante.

Notas:

Se deberá exponer en nota a los estados contables el mecanismo de ajuste utilizado, y en caso de emplear métodos simplificados se justificará su aplicación.

– Art. 3º - La presente RG entrará en vigencia a partir de su publicación en el BO (28-12-2018).

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Normas CNV

RG CNV 777/2018

Ajuste por Inflación

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RG CNV 777/2018

La CNV resuelve:

Art. 1.- Sustituir el apartado 1 del art. 3°, del Cap. III del Título IV de las NORMAS (NT 2013) por:

1. Ajuste por inflación.

Las entidades emisoras sujetas a la fiscalización de la CNV deberán aplicar el método de reexpresión de EF en moneda homogénea, conforme lo establecido por la NIC 29 o la RT 6, según corresponda. Para aquellas cuestiones no tratadas específicamente, se podrán utilizar las guías orientativas de aplicación de la FACPCE.

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RG CNV 777/2018


b) Absorción de pérdidas acumuladas al inicio:

Cuando a la fecha de transición (inicio del ejercicio anterior al del primer ejercicio de aplicación de la NIC 29 o de la RT 6 de la FACPCE, según corresponda), y como consecuencia del ajuste por inflación surgieran RNA negativos, las entidades podrán optar por su absorción siguiendo el orden de absorción de pérdidas acumuladas establecido en el art. 11 de este Capítulo.

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RG CNV 777/2018


b) Absorción de pérdidas acumuladas al inicio:

Esta opción podrá ejercerse en los primeros EC ajustados por inflación, pudiendo afectarse los saldos iniciales de esas partidas a la fecha de transición.

– En tal caso, deberá exponerse en el EEPN, una fila con los saldos ajustados según resulta de la aplicación del ajuste por inflación, a continuación una fila que muestre la absorción de resultados no asignados, y otra fila con los saldos modificados al inicio; todo ello ad referéndum de la próxima asamblea anual ordinaria de accionistas.

Asimismo, deberá dejarse constancia en nota a los EC si se ha ejercido la opción mencionada.

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RG CNV 777/2018

Orden de absorción de pérdidas acumuladasArt. 11.- Para la absorción del saldo negativo de la cuenta “Resultados No Asignados”, al cierre del ejercicio a considerar por la asamblea, deberá respetarse el siguiente orden de afectación de saldos:

– i. Ganancias reservadas (voluntarias, estatutarias y legal);

– ii. Contribuciones de capital (art. 3° Punto 5.a);

– iii. Primas de emisión y primas de negociación de acciones propias (cuanto este rubro tenga saldo acreedor);

– iv. Otros instrumentos de patrimonio (cuando ello fuera legal y societariamente factible);

– v. Ajuste integral de capital, y

– vi. Capital social.© Martín Kerner



RG CNV 777/2018


d) Decisiones sociales relacionadas con los EF:

Los EF preparados conforme lo dispuesto en el presente apartado deberán ser susceptibles de las aprobaciones societarias correspondientes.

e) Expresión en moneda constante de las distribuciones de utilidades:

La distribución de utilidades, deberán ser tratadas en la moneda de fecha de celebración de la asamblea de accionistas mediante la utilización del índice de precios correspondiente al mes anterior a su reunión.

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Normas INAES

RG INAES 419/19Estados contables en moneda

constante – Ley 27.468

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AxI – INAES RG 419/19

EC de Cooperativas y Mutuales

Los EC de cooperativas y mutuales, anuales, intermedios o especiales, que cierren a partir del 31-3-2019 inclusive, deberán presentarse expresados en moneda constante u homogénea.

Se aplicarán las normas de la RT 6 y Res 539/18

Se admitirá AxI para cierres entre 31-12-18 y 30-3-19

Para los EC de cierres entre 1-7-2018 y 30-3-2019 que no hayan sido aún aprobados, se requuiere informar por nota la situación de la aplicación del AxI

– Los EC ya aprobados, no se requieren re emitir

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Normas AFIP

RG 4483 para EF NIIF

Circular 1/2019 por liquidación IG usando EC AxI

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RG AFIP 4483

Modificaciones RG AFIP 3363 Liquidación IG para sujetos que elaboren EC con NIIF

Se establecen modificaciones con relación al aporte de determinada documentación adicional que deben presentar aquellos contribuyentes que apliquen -con carácter obligatorio u opcional- las NIIF -de acuerdo con la RT 26 y sus modif.- para la confección de sus estados contables.

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Circular AFIP 1/2019

IG. Precisiones respecto EC ajustados

AFIP establece precisiones respecto de la confección de los estados contables en moneda constante -según lo dispuesto por la RT 6-, estableciendo que los mismos deben determinar el resultado neto impositivo en el impuesto a las ganancias, ajustando su resultado neto contable a fin de eliminar el importe correspondiente al efecto que se produce por el cambio en el poder adquisitivo de la moneda.

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Circular AFIP 1/2019

IG. Precisiones respecto EC ajustados

En este orden, los citados ajustes se reflejarán dentro del campo “Resultado por exposición a la inflación (REI)” del programa aplicativo “Ganancias Personas Jurídicas - Sociedades Versión 16.0 Release 2”.

Se destaca que esta circular no alcanza a los sujetos que confeccionan sus estados financieros, con carácter obligatorio u opcional, aplicando las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), los que deben ajustarse a las disposiciones establecidas en la resolución general (AFIP) 3363.

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Asambleas y distribuciones

Ajuste por Inflación

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AxI - Efecto en Reserva Legal

Ley General de Sociedades

Articulo 70 - Reserva legal.

Las SRL y las sociedades por acciones, deben efectuar una reserva no menor del 5% de las ganancias realizadas y líquidas que arroje el estado de resultados del ejercicio, hasta alcanzar el 20 % del capital social.

– Cuando esta reserva quede disminuida por cualquier razón, no pueden distribuirse ganancias hasta su reintegro.

Efecto AxI: 5% del Resultado ajustado hasta 20% del capital ajustado (capital + ajuste de capital)

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AxI - Efecto en distribuciones

Las decisiones de Asamblea generan dos tipos de movimientos contables en el PN:

Movimientos cualitativos: constituciones y desafectaciones de reservas; capitalizaciones

Para AxI RT 6: se anticúan desde cierre anterior (siempre que haya sido ya ajustado)

Movimientos cuantitativos: pago de dividendos; retiros; aportes; etc.

Para AxI RT 6: se anticúan desde la fecha de la Asamblea

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AxI - Efecto en distribucionesEjemplo: Sin distribuciones

Inicio X0

Activo: Caja 100PN: Capital (10)PN: RNA (90)

No hay distribuciones ni movimientosInflación anual 100% - Desde Asamblea 80%

Cierre X1

Activo: Caja 100 x 1 100PN: Capital (10) x 2 (20)PN: RNA inicial (90) x 2 (180)PN: Resultado Ejercicio (R-) 100

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AxI - Efecto en distribucionesEjemplo: Reserva

Asamblea Reserva 50 – Sin otros movimientosInflación anual 100% - Desde Asamblea 80%

Inicio X0


Cierre X1

Activo: Caja 100PN: Capital (10)PN: RNA inicial (40)PN: Reserva (50)

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AxI - Efecto en distribucionesEjemplo: Reserva

Asamblea Reserva 50 – Sin otros movimientosInflación anual 100% - Desde Asamblea 80%

Cierre X1

Activo: Caja 100 x 1 100PN: Capital (10) x 2 (20)PN: RNA inicial (40) x 2 (80)PN: Reserva (50) x 2 (100)PN: Resultado Ejercicio (R-) 100

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AxI - Efecto en distribuciones

Ejemplo: Distribuciones

Inicio X0


Asamblea Dividendos 90 – Sin otros movimientosInflación anual 100% - Desde Asamblea 80%

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AxI - Efecto en distribucionesEjemplo: Distribuciones


Cierre X1

X0 Divid X1

Activo: Caja 100 (90) 10PN: Capital (10) (10)PN: RNA (90) 90 -

RNA inicio 90 x 2 180Dividendos (90) x 1,8 (162)RNA cierre - 18

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Cierre X1

X1 AxI X1 AjPN inicio 100 x 2 200Dividendos (90) x 1,8 (162)Resultado Ejercicio (R-) (28)

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Cierre X1

X1 AxI X1 AjPN inicio 100 x 2 200Dividendos (90) x 1,8 (162)Resultado Ejercicio (R-) (28)

Activo: Caja 10 x 1 10PN: Capital (10) x 2 (20)PN: RNA - - (18)PN: Resultado Ejercicio (R-) 28

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Cierre X1

Movimientos de Caja X1 AxI X1 AjCaja inicio 100 x 2 200Pago Dividendos (90) x 1,8 (162)RECPAM caja (28)Caja cierre 10 10

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Ley 27.430 de Reforma Tributaria

Revalúo fiscal y contable

Publicada BO 29-12-2017

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Ley 27.430 Ajuste por Inflación

Ley 27.430 Reforma Tributaria

ARTÍCULO 65.- Incorpóranse como últimos párrafos del artículo 95 de la LIG, los siguientes:

“El procedimiento dispuesto en el presente artículo resultará aplicable en el ejercicio fiscal en el cual se verifique un porcentaje de variación del índice de precios a que se refiere el segundo párrafo del artículo 89, acumulado en los treinta y seis (36) meses anteriores al cierre del ejercicio que se liquida, superior al ciento por ciento (100%).

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Ley 27.430 Ajuste por Inflación

Ley 27.430 Reforma Tributaria

ARTÍCULO 65.- Continuación:

Las disposiciones del párrafo precedente tendrán vigencia para los ejercicios que se inicien a partir del 1° de enero de 2018.

Respecto del primer y segundo ejercicio a partir de su vigencia, ese procedimiento será aplicable en caso que la variación acumulada de ese índice de precios, calculada desde el inicio del primero de ellos y hasta el cierre de cada ejercicio, supere un tercio (1/3) o dos tercios (2/3), respectivamente, el porcentaje indicado en el párrafo anterior.”

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Ley 27.430 Revalúo

T.X Ley 27.430 Revalúo Fiscal y Contable

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Revalúo Fiscal

Revalúo Contable

Por única vez, optativos y no excluyentes



Ley 27.430 RevalúoRevalúo Fiscal

Art. 290.- Los bienes revaluados serán actualizados conforme el segundo párrafo del art. 89 de la LIG, debiéndose considerar a tales efectos los valores de los bienes que surjan como consecuencia del revalúo, y como fecha de inicio de las actualizaciones el 1°de enero de 2018 o el primer día del ejercicio fiscal siguiente al Período de la Opción, según corresponda.

Art. 292.- Quienes ejerzan la opción de revaluar sus bienes, renuncian a promover cualquier proceso judicial o administrativo por el cual se reclame, con fines impositivos, la aplicación de procedimientos de actualización de cualquier naturaleza.

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Comentarios del Ajuste por Inflación Impositivo

Sus implicancias contables

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Ajuste Impositivo y el ID

Ajuste por Inflación Impositivo

La Ley 27.468 dispone que el procedimiento de ajuste por inflación impositivo se aplicaría en el ejercicio fiscal en el cual se verifique un porcentaje de variación del IPC acumulando en los 36 meses anteriores al cierre del ejercicio que se liquida, superior al 100%.

Vigencia para ejrecicios iniciados a partir del 1 de enero de 2018.

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Respecto del 1º, 2º y 3º ejercicio fiscal, el procedimiento de ajuste por inflación impositivo será aplicable cuando la variación del IPC, desde el inicio al cierre de cada uno de esos ejercicios, supere un 55%, 30% y 15% para el primer, segundo y tercer año de aplicación respectivamente.

Si es aplicable, el monto deducible o gravado por el ajuste impositivo se considerará un tercio en el primer ejercicio y el resto en los siguientes dos.

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Aplicación

Cierre 31-12-2018: 47,6% No se alcanzó la pauta 55%

Cierres 2019:

Enero-Febrero-Marzo: No se alcanzó la pauta 55%

Abril-Mayo-Junio: Se superó la pauta 55%

Julio a Noviembre: No se alcanzó la pauta 55%

Cierre 12-2019: Ya se superó el 30%

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Novedades para el 2019

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Novedades para el 2019

Si el procedimiento de ajuste por inflación impositivo es aplicable, el monto deducible o gravado por el ajuste impositivo se considerará un sexto (1/6) en el 2019 y el resto en 5 años.

El ajuste por inflación tributario, positivo o negativo, correspondiente al primer y segundo ejercicio iniciado a partir del 1-ENE-2019, deberá imputarse un sexto (1/6) en ese período fiscal y los 5/6 restantes, en partes iguales, en los 5 períodos fiscales siguientes.

Ello no obsta al cómputo de los dos tercios (2/3) remanentes de períodos anteriores.

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Efecto contable

La aplicación del ajuste impositivo aumentará o reducirá el impuesto determinado en un tercio

Los 2/3 o 5/6 restantes del ajuste impositivo que se trasladan a los dos ejercicios siguientes, generarán mayores o menores pagos de impuestos futuros producto de un resultado del período actual, por lo que corresponde reconocer por esos dos tercios Activos o Pasivos por Impuestos Diferidos, según el caso.

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Costos financieros

Intereses y Diferencias de cambio

Resultados y Activación

Efectos de la devaluación

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Intereses: Alcance

Costos financieros

Los costos financieros son los intereses, diferencias de cambio, y otros costos similares, producto de la financiación con capital ajeno.

Operaciones con moneda extranjera

En Argentina sólo hay un mercado único y oficial de cambios, regulado por el BCRA. Existe un código penal cambiario con puniciones hasta de prisión por operaciones ilegales. Existen ciertas restricciones a operaciones de ahorro o consumo.

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Intereses: Alcance

Operaciones con moneda extranjera

Tipo de cambio

Cotización oficial (sistema financiero y cambiario)

Dólar blue (mercado informal)

Contado con liquidación (contado con liqui)

Dólar bolsa

Dólar turista, ahorro o con “impuesto país”

Dólar soja

¿Cuál se aplica en la contabilidad?

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Intereses: Alcance

Principio básico

Los costos financieros se reconocen como gastos en el período en que se devengan

Los costos financieros que sean directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de un activo apto PUEDEN formar parte del costo de dichos activos (se admite la activación de intereses en ciertos casos)

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Intereses: Definiciones

Activo apto

Es aquel el que requiere, necesariamente, de un periodo sustancial antes de estar listo para el uso al que está destinado o para la venta. Como ser:

Inventarios (bienes de cambio)

Bienes de uso (fábricas y otras instalaciones)

Activos intangibles

Propiedades de inversión– No son aptos los activos financieros; los inventarios que son

producidos en periodos cortos y los activos ya están listos para el uso al que se les destina o para su venta

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Intereses: Reconocimiento

• Costos reales incurridos (deducido cualquier rendimiento obtenido)

Préstamos específicos

• Tasa de capitalización promedio según los desembolsos efectuados

Préstamos genéricos

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Costos financieros

Se considerarán costos financieros los intereses (explícitos o implícitos), actualizaciones monetarias, diferencias de cambio o similares derivados de la utilización de capital ajeno, netos, en sus casos, de los correspondientes resultados por exposición a la inflación.

TRATAMIENTO PREFERIBLE: Los costos financieros deben ser reconocidos como gastos en el período en que se devengan.

RT 17, 4.2.7. Costos financieros© Martín Kerner

Costos financierosTRATAMIENTO ALTERNATIVO: Podrán activarse los costos financieros en el costo de un activo cuando se cumplan estas condiciones:

el activo se encuentra en producción, construcción, montaje o terminación, y tales procesos son de duración prolongada;

tales procesos no se encuentran interrumpidos y el período del proceso no excede del técnicamente requerido;

el activo no está en condiciones de ser vendido o utilizado.

RT 17, 4.2.7. Costos financieros © Martín Kerner



Costos financieros

Procedimiento de activación:

Primero se activarán los costos financieros que financian específicamente a los activos

Se detraerán los ingresos financieros generados por colocaciones transitorias de fondos provenientes de préstamos destinados a la financiación específica.

Luego se activarán los no específicos: a) se calculará una tasa promedio mensual; b) se aplicará esta tasa a los activos que califiquen.

Los costos financieros activados no deben exceder a los incurridos durante el período.


Costos financierosTratamiento de los costos financieros provenientes del capital propio:Para entes que no hacen oferta pública se

acepta como opción su inclusión en el costo de producción, bajo las siguientes modalidades:

Deben agotarse los costos de terceros incurridos, antes de optar por incluir el interés del capital propioSi los activos elegibles se miden a valores corrientes, no podrá computarse el costo de la financiación con capital propio invertido




Costos financieros

Tratamiento de los costos financieros provenientes del capital propio:

Se aplicará una tasa representativa de la vigente en el mercado en cada mes del período o ejercicio sobre el monto de la inversión no financiada con capital de terceros. En todos los casos se aplicará la tasa real (neta de inflación)

La contrapartida se expondrá en el Estado de Resultados en un rubro específico

RT 17, 4.2.7. Costos financieros © Martín Kerner

Ajuste por Inflación Contable

Aplicación Práctica

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Segundo Ejercicio del AxI

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A y PPNEREFE

Notas

A y PPNEREFE

Notas

A y P

2017 2018 20191995

2003

RT 6

RT 6

“Punta”“Punta”

Segundo Ejercicio del AxI

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A y PPNEREFE

Notas

A y PPNEREFE

Notas

A y P

2017 2018 20192003

“Puntaa Punta”



Simplificaciones en AxI

Definiciones Res JG 539/18 FACPCE

• Índice a usar (IPIM 2016 - Empalme IPC desde 2017)

• Cierres entre julio y nov 2018: opción de aplicar AxI en el próximo cierre

• Reanudar al inicio del período corriente (no presentar comparativos ER-EVPN-EFE)

• Falta de anticuación: utilizar tasación a fecha de reanudación

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• Aplicar AxI a los períodos/ejercicios finalizados a partir del 01/07/2018

Decisión

Simplificaciones en AxI

• Aplicar AxI a los períodos/ejercicios finalizados a partir del 01/07/2018

Decisión

Definiciones Res JG 539/18 FACPCE

• Impuesto diferido: terrenos no generan PID

• Estado de flujo de efectivo: para todos los entes se permite no identificar los RFyT del EEE y los EP RT 41 pueden mostrar el monto operativo en total

• Opciones RT 6: anticuación mayor al mes (promedios)y exponer los RFyT (con RECPAM) en una sola línea

• RT 48: se permite usar el remedido como base para AxI© Martín Kerner



Modif. Res FACPCE 539/18

Simplificaciones “extra” Res. 553/19 FACPCE

Ampliar la simplificación de no presentar los comparativos de ER EFE y EVPN para los trimestrales del primer ejercicio y del siguiente.

Permitir que los cierres inmediatos jul a nov 2018 cuando difieren al 2019, también tengan la opción de no presentar los comparativos.

Ampliar las simplificaciones del EFE directo para EP y EM de RT 41 y RT 17 (salvo con RT 11-24).

Imp. Diferido: opcional EP RT 41 y la conciliación© Martín Kerner

Resolución Técnica 6

Estados Contables en Moneda Homogénea

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Pasos para la reexpresión de las partidas

Las partidas expresadas en moneda de cierre no deben reexpresarse

Las partidas expresadas en moneda de fecha anterior al cierre deberán reexpresarse:

Anticuación de las partidas

Cálculo de los Coeficientes

Test de recuperabilidad

Aplicación del Coeficiente

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RT 6 - Procedimiento

IV.B.4. Anticuación de las partidas

La anticuación del saldo de una cuenta consiste en su descomposición en partidas o grupos de partidas, según los distintos momentos o períodos de origen de éstas, a efectos de reexpresarlas en moneda de cierre.

Es razonable agrupar las partidas por mes de origen a efectos de proceder a su reexpresión.

En tanto no se generen distorsiones significativas, es aceptable descomponer el saldo de la cuenta en períodos mayores de un mes.

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Anticuación de las partidasActivos y pasivos no monetarios

Cuentas de patrimonio (capital – dividendos)

Cuentas de resultados excepto consumos y desvalorizaciones de activos y resultados por tenencia

Anticuación simple basada normalmente en la fecha de

origen de la partida (imputación del débito o

crédito)

Consumos y desvalorizaciones de activos

Anticuación restrospectivabasada en la fecha de origen

de los activos consumidos

Resultado por tenenciaNo requiere anticuaciónLa cifra reeexpresada surge de comparar NGP y PE

Nivel General de Precios y Precios Específicos

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Coeficientes de reexpresión

Indice a emplear Índice general de preciosRT 6: IPIM-IPC FACPCE

Coeficiente promedio para las partidas de

un período

Índice a la fecha de cierre

Promedio de los índices correspondientes a los

meses del período

Determinación del coeficiente de ajuste

para una partida individual

Índice a la fecha de cierre

Índice correspondiente a la fecha de origen de la partida

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RT 6 - RECPAM

IV.B.8. Resultado por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda

En el esquema más depurado de reexpresión del estado de resultados todos sus ítem se exponen en moneda de cierre, netos de la porción devengada de los componentes financieros implícitos de las operaciones.

El RECPAM, comprenderá el efecto de ese cambio sobre las partidas monetarias (o expuestas al cambio en el poder adquisitivo de la moneda).

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RT 6 - RECPAM

IV.B.9. Resultados financieros y por tenencia, incluyendo el RECPAM

En el estado de resultados reexpresado en moneda de cierre, esta partida se determina por diferencia entre el resultado final del período (calculado en moneda homogénea tal como se indica en la norma IV.B.1.f) y el subtotal de los rubros del estado de resultados contables a moneda de cierre (según la norma IV.B.1.g).

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RT 6 - RECPAM

IV.B.9. Resultados financieros y por tenencia, incluyendo el RECPAM

Por efecto de la partida doble, generalmente representa la contrapartida neta de los ajustes efectuados en todas las partidas patrimoniales y de resultados que se han reexpresado en moneda de cierre. Dicha partida del estado de resultados reexpresado en moneda homogénea, se denominará: "Resultados financieros y por tenencia (incluyendo resultados por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda)".

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Resolución Técnica 6

Proceso Secuencial



a) Activo

INICIO

a) Pasivo

b) Pat. Neto

c) Activo

CIERRE

c) Pasivo

d) Pat. Neto

e) PN InicioReexpresado

f) Resultado Períodog) Reexpresión de

las partidasde Resultados

excepto el RECPAMo RFyT (RECPAM)

g) Resultado Períodoexcluido el RECPAM

h) RECPAM oRFyT (RECPAM

- -

Reexpresión PN inicio al cierre

+/- Variaciones PN

-

-

E J E R C I C I O

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Ejemplificación con RT 41

RT 6 – Reexpresión

Carnavales de Febrero

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"Carnavales" con RT 41

Caso Carnavales de Febrero

La siguiente es la contabilidad de una entidad a diciembre y a febrero y sus resultados por el período de 2 meses. La entidad no está sujeta al Impuesto a las Ganancias y aplica RT 41.

Datos de la inflación del período:

Período Indice CoeficientesAño 2003 12,94 7,73/Dic 8,50/FebDiciembre 100 1,10/FebEnero 104,76 1,05/FebFebrero 110 1,00/Feb

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Estado de situación

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ACTIVO Diciembre Febrero Ref

Caja y Bancos / Efectivo y equivalentes 2.000 4.000 1

Créditos por ventas 3.500 7.400 2

Bienes de cambio / Inventarios 4.000 4.500 3

Total Activo Corriente 9.500 15.900

Bienes de uso / Prop. Planta y Equipo 12.000 12.700 4

Total Activo No Corriente 12.000 12.700

TOTAL ACTIVO 21.500 28.600





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PASIVO Y PATRIMONIO Diciembre Febrero Ref

Proveedores / Deudas comerciales 4.500 5.000 5

Préstamos / Deudas financieras 10.000 11.000 6

Total Pasivo 14.500 16.000

Capital 5.000 6.000 7

Reservas 500 500

Resultados Acumulados 1.500 6.100

Total Patrimonio 7.000 12.600

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 21.500 28.600


Estado de resultados

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RESULTADOS Febrero Ref

Ventas / Ingresos 11.400

Costo (4.500) 8

Margen Bruto 6.900

Gastos comerciales (1.500) 9

Gastos administrativos (1.300) 10

Resultados financieros y de tenencia 500

RESULTADO NETO 4.600



Comparativoen moneda

de Febx 1,10

Reexpresión anticuadadesde último AxI

Coef 8,50


Información comparativa

El primer punto es preparar la información comparativa ajustada por inflación al inicio

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ComparativoCoef 7,73hasta DicFeb 03 Dic Ene Feb

AxI del período actual



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ACTIVO Dic Coef Dic AxI $ Feb

Caja y Bancos / Efectivo y equivalentes 2.000 1,00 2.000 2.200

Créditos por ventas 3.500 1,00 3.500 3.850

Bienes de cambio / Inventarios 4.000 1,00 4.000 4.400

Total Activo Corriente 9.500 9.500 10.450

Bienes de uso / Prop. Planta y Equipo 12.000 7,73 92.736 102.000

Total Activo No Corriente 12.000 92.736 102.000

TOTAL ACTIVO 21.500 102.236 112.450

Punta a Punta

x 1,10





© Martín Kerner

PASIVO Y PATRIMONIO Dic Coef Dic AxI $ Feb

Proveedores / Deudas comerciales 4.500 1,00 4.500 4.950

Préstamos / Deudas financieras 10.000 1,00 10.000 11.000

Total Pasivo 14.500 14.500 15.950

Capital 5.000 7,73 38.640 42.500

Reservas 500 1,00 500 550

Resultados Acumulados 1.500 x Dif 48.596 53.450

Total Patrimonio 7.000 87.736 96.500

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 21.500 102.236 112.450

Punta a Punta

x 1,10


Asiento

Asiento de reexpresión retroactivo

Bienes de Uso / PPE 80.736

Ajuste de capital 33.640

Resultados Acumulados 47.096

© Martín Kerner




1. Transacciones en enero y febrero

Caja y Bancos / Efectivo y equivalentes

Saldo inicial 2.000

Variación enero 5.000

Variación febrero (3.000)

Saldo final 4.000

A efectos del AxI, se trata de una partida monetaria, que no se reexpresa, por lo que mantedrá su saldo de 4.000.

© Martín Kerner


2. Créditos

Créditos por ventas Pesos ME Total

Saldo inicial 1.500 2.000 3.500Ventas enero 9.000 - 9.000Cobros enero (9.000) - (9.000)Ventas febrero 2.400 - 2.400Dif cbio a TC febrero - 2.000 2.000

3.900 4.000 7.900

Previsión incobrables (500) - (500)

Saldo final 3.400 4.000 7.400– Diferencia de cambio imputada a Resultados Financieros y

Previsión Incobrables registrada en Resultados de Tenencia© Martín Kerner




2. Créditos

Créditos por ventas

Están en moneda de cierre.

No se depuran los resultados financieros y de tenencia, imputándolos junto con el RECPAM

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3. Bienes de cambio / Inventarios

Movimientos del período

Unidades C.Rep ContableSaldo inicial 100 40 4.000Compras enero 20 50 1.000Ventas enero (100) 50 (5.000)Compras febrero 50 80 4.000Ventas febrero (20) 80 (1.600)

Saldo final 50 90 4.500– Como los BC están medidos a su costo de reposición, su

valuación está en moneda de cierre (90 = 4.500). No cambia por el AxI, y no se depuran los resultados de tenencia.

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4. Bienes de uso / PPE


Saldo inicial 12.000Alta de enero 1.000Depreciaciones sobre saldo inicial (200)Depreciación sobre alta (100)Saldo final 12.700– Bienes incorporados antes de 2003 y cuya

vida útil restante a Diciembre es de 10 años.

– Las depreciaciones se registraron en Gastos de Administración.

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Reexpresión

Valor Original Pesos Antic Coef Reexp REI

Saldo inicial 12.000 2003 8,50 102.000 9.264Alta enero 1.000 Enero 1,05 1.050 50

DepreciacionesSaldo inicial (200) 2003 8,50 (1.700) (1.500)Alta enero (100) Enero 1,05 (105) (5)

Saldo final 12.700 101.245 7.809

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5. Proveedores / Deudas comerciales


Saldo inicial 4.500Incremento Feb por Gs comerciales 500Saldo final 5.000– Partida monetaria sin ajuste ni interés. No se reexpresa.

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"Carnavales" con RT 416. Deudas financieras / Préstamos


Saldo inicial 10.000Devengamiento de intereses 1.000Saldo final 11.000– Partida monetaria pero con interés. No se depura el

componente inflacionario del interés real. Se mantiene el saldo.

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7. Patrimonio

Capital / Aportes

Saldo inicial (aporte antes 2003) 5.000Aporte en Febrero 1.000Saldo final 6.000

Reexpresión

Cuenta Pesos Antic Coef Reexp REI

Capital 5.000 2003 8,50 42.500 (3.860)Aporte Febrero 1.000 Feb 1,00 1.000 -Reservas 500 Dic 1,10 550 (50)Rtdos Acumulados 48.596 Dic 1,10 53.450 (4.854)

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Ventas / Ingresos

Según información punto 2. Créditos

Reexpresión


Ventas Enero 9.000 Ene 1,05 9.450 (450)Ventas Febrero 2.400 Feb 1,00 2.400 -

11.400 11.850

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8. Costo de ventas

Se aplica método de diferencia de inventarios:

Nominal Coef Reexpr

Existencia inicial (Dic) 4.000 1,10 4.400

Compras:Enero (20 u. a 50 c/u) 1.000 1,05 1.050Febrero (50 u. a 80 c/u) 4.000 1,00 4.000

Existencia final (4.500) (4.500)

Costo de ventas 4.500 4.950

© Martín Kerner


9. Gastos comerciales

Composición

Enero 1.000Febrero 500

Reexpresión


Gastos Enero 1.000 Ene 1,05 1.050 50Gastos Febrero 500 Feb 1,00 500 -

1.550

© Martín Kerner



"Carnavales" con RT 4110. Gastos administrativos

Composición

Enero 1.000Depreciaciones de BU 300 ver punto 4

Reexpresión


Gastos Enero 1.000 Ene 1,05 1.050 50

DepreciacionesSaldo inicial 200 2003 8,50 1.700 1.500Alta enero 100 Enero 1,05 105 5

TOTALES 2.855 1.555© Martín Kerner


Estado de situación reexpresado ($ Feb)

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ACTIVO Febrero Diciembre

Caja y Bancos / Efectivo y equivalentes 4.000 2.200 1,10

Créditos por ventas 7.400 3.850 1,10

Bienes de cambio / Inventarios 4.500 4.400 1,10


Bienes de uso / Prop. Planta y Equipo 101.245 102.000 1,10


TOTAL ACTIVO 117.145 112.450




Estado de situación reexpresado ($ Feb)

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PASIVO Y PATRIMONIO Febrero Diciembre

Proveedores / Deudas comerciales 5.000 4.950 1,10

Préstamos / Deudas financieras 11.000 11.000 1,10


Capital 43.500 42.500 1,10

Reservas 550 550 1,10

Resultados Acumulados 53.450 53.450 1,10

Resultado del Ejercicio 3.645 x diferencia




Estado de resultados reexpresado ($ Feb)

© Martín Kerner

RESULTADOS Febrero


Costo (4.950)

6.900

Gastos comerciales (1.550)

Gastos administrativos (2.855)

2.495

RFyT (incluyendo el RECPAM) x diferencia 1.150





Asiento de Reexpresión

Determinación del RECPAM (x diferencia)

Bienes de Uso 7.809Ajuste de capital (3.860)Reservas (50)Resultados Acumulados (4.854)Ventas (450)Costo de ventas 450Gastos Comercializacion 50Gastos Administración 1.555RECPAM (650)

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Resultados financieros y de tenencia incluyendo el RECPAM

RFyT

Diferencia de cambio 2.000Incobrables (500)Bienes de cambio 500Costo (x dif inventarios) (500)Intereses préstamo 1.000

SubTotal 500

RECPAM (x asientos) 650

RFyT (incluyendo RECPAM) 1.150© Martín Kerner




Evolución del capital monetario expuesto

Cálculo del RECPAM por método directo

Posición monetaria (saldo) Dic Enero Febrero

Caja y bancos 2.000 7.000 4.000Créditos por ventas 1.500 1.500 3.900Proveedores (4.500) (4.500) (5.000)POSICIÓN NETA (1.000) 4.000 2.900

Mes Indice Tasa CoefDiciembre 100,00 1,10Enero 104,76 4,76% 1,05Febrero 110,00 5% 1,00

© Martín Kerner




Posición monetaria Dic Coef Reexp

Posición monetaria Dic (1.000) 1,10 (1.100)Variación Enero 5.000 1,05 5.250Variación Febrero (1.100) 1,00 (1.100)Posición monetaria Feb 2.900 3.050

RECPAM (pérdida) (150)

Saldo monetario 2.900

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Inicio Tasa REI Coef Reexp

Inicio Enero (1.000) 4,76% (47,60) 1,05 (50)Inicio Febrero 4.000 5,00% 200 1,00 200

Total RECPAM Pérdida 150

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"Carnavales" con RT 41Proceso Secuencial

$ Diciembre $ Febrero

Activo inicio 102.236 Activo cierre 117.145Pasivo inicio 14.500 Pasivo cierre 16.000PN inicio 87.736 PN cierre 101.145

AxI a $ Feb 1,1096.500

Aporte Feb 1.000 PN inicio reexp 97.500

Resultado ajustado 3.645

Reexpresión de resultados 2.495

RFyT (RECPAM) 1.150

© Martín Kerner




Estado de Evolución del Patrimonio Neto

© Martín Kerner

Conceptos CapitalAjuste Capital

Reserva RNA Total

Saldos al inicio 5.000 37.500 550 53.450 96.500

Aporte en Efvo 1.000 1.000

Dividendos

Resultado Ejercicio 3.645 3.645

Saldos al cierre 6.000 37.500 550 57.095 101.145


Estado de Flujo de Efectivo (Indirecto)

Efectivo al Inicio 2.200

Efectivo al Cierre 4.000

Variación del Efectivo 1.800

© Martín Kerner





Inversiones Importe Ant Coef Reexp

Compra de BU (1.000) Ene 1,05 (1.050)

Financiaciones Importe Ant Coef Reexp

Aporte en Efvo 1.000 Feb 1,00 1.000

Actividad Operativa (x diferencia) = 1.850

© Martín Kerner

"Carnavales" con RT 41Estado de Flujo de Efectivo (Indirecto)

Variación del Efectivo

Efectivo al inicio (2.000 x 1,10) 2.200Efectivo al cierre 4.000Variación - Aumento del Efectivo 1.800

Causas de la Variación

Resultado del Ejercicio 3.645Depreciaciones 1.805(Aumento) Disminución Créditos (3.550)(Aumento) Disminución Bs Cambio (100)Aumento (Disminución) Proveedores 50

Flujo de las actividades operativas 1.850© Martín Kerner






Flujo de las actividades operativas 1.850

Inversión

Pago por compras de BU (1.050)

Flujo de las actividades de inversión (1.050)

Financiación

Aporte en efectivo 1.000

Flujo de las actividades de financiación 1.000

Variación - Aumento del Efectivo 1.800© Martín Kerner


Estado de Flujo de Efectivo (Directo)


Compra de BU (1.000) Ene 1,05 (1.050)


Aporte en Efvo 1.000 Feb 1,00 1.000

Actividad Operativa (x diferencia) = 1.850

© Martín Kerner




Estado de Flujo de Efectivo - Act operativa

Cobro de Ventas Importe Ant Coef Reexp

Ventas Enero 9.000 Ene 1,05 9.450

Pago a Proveedores Importe Ant Coef Reexp

Inventarios Enero 1.000 Ene 1,05 (1.050)Inventarios Febrero 4.000 Feb 1,00 (4.000)Gs Administrac Ene 1.000 Ene 1,05 (1.050)Gs Comerc Ene 1.000 Ene 1,05 (1.050)PAGOS (7.150)

© Martín Kerner



Determinación por diferencia

Cobro de ventas 9.450

Pago a proveedores (7.150)

Subtotal 2.300

Total Act Operativa 1.850

Diferencia 450

RECPAM DEL EFVO

© Martín Kerner




Cálculo del RECPAM del EfectivoPosición del Efectivo Dic Enero Febrero

Caja y bancos 2.000 7.000 4.000

Movimiento del Efvo Dic Coef Reexp

Posición Efvo Dic 2.000 1,10 2.200Variación Enero 5.000 1,05 5.250Variación Febrero (3.000) 1,00 (3.000)Posición Efvo Feb 4.000 4.450

RECPAM (pérdida) (450)

Saldo del Efvo y EE 4.000

© Martín Kerner


Cálculo del RECPAM del Efectivo

Efectivo expuesto al período

Inicio Tasa REI Coef REI AxI

Inicio Enero 2.000 4,76% 95,20 1,05 100Inicio Febrero 7.000 5,00% 350 1,00 350

Total RECPAM Pérdida 450

© Martín Kerner






Efectivo al inicio (2.000 x 1,10) 2.200Efectivo al cierre 4.000Variación - Aumento del Efectivo 1.800


Operativas

Cobros de ventas 9.450Pagos a proveedores de B y S (7.150)RECPAM del Efectivo (450)

Flujo de las actividades operativas 1.850© Martín Kerner




Flujo de las actividades operativas 1.850

Inversión

Pago por compras de BU (1.050)

Flujo de las actividades de inversión (1.050)

Financiación

Aporte en efectivo 1.000

Flujo de las actividades de financiación 1.000

Variación - Aumento del Efectivo 1.800© Martín Kerner



Ejemplificación con RT 41

RT 6 – Reexpresión

Revolución de Mayo“El 2do Ejercicio AxI”

© Martín Kerner

"Revolución" con RT 41

Caso Revolución de Mayo

La siguiente es la contabilidad de una entidad a Febrero y a Mayo y sus resultados por el período de 3 meses. La entidad no está sujeta al Impuesto a las Ganancias y aplica RT 41.


Período Tasa % Indice CoeficientesFebrero 110 1,50Marzo 20% 132 1,25Abril 6,06% 140 1,18Mayo 17,85% 165 1,00

© Martín Kerner




Estado de situación sin AxI

© Martín Kerner

ACTIVO Mayo Febrero Ref







TOTAL ACTIVO 120.900 117.145


Estado de situación sin AxI

© Martín Kerner

PASIVO Y PATRIMONIO Mayo Febrero Ref




Capital y Ajuste de Capital 43.500 43.500 7

Reservas 4.550 550 7

Resultados Acumulados 48.095 57.095 7

Resultado del Ejercicio 5.755






Estado de resultados sin AxI

© Martín Kerner

RESULTADOS Mayo Febrero Ref

Ventas / Ingresos 22.000 11.850 8

Costo (6.500) (4.950) 9

15.500 6.900

Gastos Comerciales (5.000) (1.550) 10

Gastos Administrativos (5.745) (2.855) 11

Otros Ingresos y Egresos (Rtado Vta BU) 2.000 - 12

RFyT (incluyendo el RECPAM) (1.000) 1.150 13

RESULTADO NETO 5.755 3.645


Estado de Evolución del PN sin AxI

© Martín Kerner


Reserva RNA Total

Saldos Inicio Dic 5.000 37.500 550 53.450 96.500

Aporte Efectivo 1.000 1.000

Resultado Ejerc Feb 3.645 3.645

Saldos Cierre Feb 6.000 37.500 550 57.095 101.145

Dividendos (5.000) (5.000)

Reserva 4.000 (4.000) -

Resultado Ejerc Mayo 5.755 5.755

Saldos Cierre Mayo 6.000 37.500 4.550 53.850 101.900



"Revolución" con RT 41Estado de Flujo de Efectivo sin AxI

© Martín Kerner

EFE INDIRECTO Mayo Febrero Ref

Efectivo al inicio 4.000 2.200 1

Efectivo al cierre 1.900 4.000 1

Aumento (Disminución) del Efectivo (2.100) 1.800

CAUSAS DE LA VARIACIÓN

Resultado del Ejercicio 5.755 3.645

Depreciaciones 3.245 1.805 4 - 11

Otros Ingresos y Egresos (Rtado Vta BU) (2.000) -

(Aumento) Disminución Créditos (8.600) (3.550) 2

(Aumento) Disminución Bs Cambio (3.500) (100) 3

Aumento (Disminución) Deudas 5.000 50 5 - 6

Flujo de las Actividades Operativas (100) 1.850


© Martín Kerner

EFE INDIRECTO Mayo Febrero Ref


ACTIVIDADES DE INVERSIÓN

Cobros por ventas de BU 10.000 - 4

Pagos por compras de BU (5.000) (1.050) 4

Flujo de las Actividades de Inversión 5.000 (1.050)

ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN

Aporte en Efectivo 1.000

Pagos por Dividendos en Efectivo (5.000) - 7

Pagos por amortización de préstamos (2.000) - 6

Flujo de Actividades de Financiación (7.000) 1.000





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EFE DIRECTO Mayo Febrero Ref





ACTIVIDAD OPERATIVA

Cobro de Ventas 15.400 9.450 13

Pago a Proveedores de Bs y Ss (15.500) (7.150) 14

RECPAM del Efectivo - (450)



© Martín Kerner

EFE DIRECTO Mayo Febrero Ref




Pagos por compras de BU (5.000) (1.050) 4










Reexpresión anticuadadesde último AxI

Coef 8,50


Primeros pasos…

El primer paso es preparar la información comparativa ajustada por inflación al inicio

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ComparativoCoef 7,73hasta DicFeb 03 Mar Abr Mayo

AxI del período actual

Dic Ene Feb

Punta

AxI del período anterior

Comparativoen moneda

de Mayox 1,50

Punta


ESP inicial - Punta a Punta

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ACTIVO Feb Coef Feb $Mayo

Caja y Bancos / Efectivo y equivalentes 4.000

Créditos por ventas 7.400

Bienes de cambio / Inventarios 4.500

Total Activo Corriente 15.900

Bienes de uso / Prop. Planta y Equipo 101.245

Total Activo No Corriente 101.245

TOTAL ACTIVO 117.145





© Martín Kerner

ACTIVO Feb Coef Feb $Mayo

Caja y Bancos / Efectivo y equivalentes 4.000 1,50 6.000

Créditos por ventas 7.400 1,50 11.100

Bienes de cambio / Inventarios 4.500 1,50 6.750


Bienes de uso / Prop. Planta y Equipo 101.245 1,50 151.868


TOTAL ACTIVO 117.145 175.718

Punta a Punta

x 1,50



© Martín Kerner

PASIVO Y PATRIMONIO Feb Coef Feb $Mayo

Proveedores / Deudas comerciales 5.000

Préstamos / Deudas financieras 11.000

Total Pasivo 16.000

Capital y Ajuste de Capital 43.500

Reservas 550

Resultados Acumulados 57.095

Resultado del Ejercicio -

Total Patrimonio 101.145

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 117.145





© Martín Kerner

PASIVO Y PATRIMONIO Feb Coef Feb $Mayo

Proveedores / Deudas comerciales 5.000 1,50 7.500

Préstamos / Deudas financieras 11.000 1,50 16.500


Capital y Ajuste de Capital 43.500 1,50 65.250

Reservas 550 1,50 825

Resultados Acumulados 57.095 1,50 85.643

Resultado del Ejercicio - -



Punta a Punta

x 1,50


ER inicial - Punta a Punta

© Martín Kerner

RESULTADOS Febrero Coef Feb $Mayo


Costo (4.950)

6.900

Gastos Comerciales (1.550)

Gastos Administrativos (2.855)

Otros Ingresos y Egresos (Rtado Vta BU) -

RFyT (incluyendo el RECPAM) 1.150





ER inicial - Punta a Punta

© Martín Kerner

RESULTADOS Febrero Coef Feb $Mayo

Ventas / Ingresos 11.850 1,50 17.775

Costo (4.950) 1,50 (7.425)

6.900 10.350

Gastos Comerciales (1.550) 1,50 (2.325)

Gastos Administrativos (2.855) 1,50 (4.283)

Otros Ingresos y Egresos (Rtado Vta BU) - -

RFyT (incluyendo el RECPAM) 1.150 1,50 1.725


Punta a Punta

x 1,50

"Revolución" con RT 41EEPN inicial - Punta a Punta

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Reserva RNA Total





Saldos Inicio Dic

Aporte Efectivo

Resultado Ejerc Feb

Saldos Cierre Feb



"Revolución" con RT 41EEPN inicial - Punta a Punta

© Martín Kerner


Reserva RNA Total






Aporte Efectivo 1.000 500 1.500



"Revolución" con RT 41EFE inicial: Punta a Punta

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EFE INDIRECTO Febrero Coef Feb $Mayo

Efectivo al inicio 2.200

Efectivo al cierre 4.000

Aumento (Disminución) del Efectivo 1.800



Depreciaciones 1.805


(Aumento) Disminución Créditos (3.550)

(Aumento) Disminución Bs Cambio (100)

Aumento (Disminución) Deudas 50

Flujo de las Actividades Operativas 1.850




© Martín Kerner


Efectivo al inicio 2.200 1,50 3.300

Efectivo al cierre 4.000 1,50 6.000

Aumento (Disminución) del Efectivo 1.800 2.700


Resultado del Ejercicio 3.645 1,50 5.468

Depreciaciones 1.805 1,50 2.708

Otros Ingresos y Egresos (Rtado Vta BU) - -

(Aumento) Disminución Créditos (3.550) 1,50 (5.325)

(Aumento) Disminución Bs Cambio (100) 1,50 (150)

Aumento (Disminución) Deudas 50 1,50 75

Flujo de las Actividades Operativas 1.850 2.775

Punta a Punta

x 1,50


© Martín Kerner




Cobros por ventas de BU -

Pagos por compras de BU (1.050)

Flujo de las Actividades de Inversión (1.050)



Pagos por Dividendos en Efectivo -

Pagos por amortización de préstamos -

Flujo de Actividades de Financiación 1.000





© Martín Kerner




Cobros por ventas de BU - -

Pagos por compras de BU (1.050) 1,50 (1. 575)

Flujo de las Actividades de Inversión (1.050) (1.575)


Aporte en Efectivo 1.000 1,50 1.500

Pagos por Dividendos en Efectivo - -

Pagos por amortización de préstamos - -

Flujo de Actividades de Financiación 1.000 1.500


Punta a Punta

x 1,50


© Martín Kerner

EFE DIRECTO Febrero Coef Feb $Mayo

Efectivo al inicio 2.200

Efectivo al cierre 4.000



ACTIVIDAD OPERATIVA

Cobro de Ventas 9.450

Pago a Proveedores de Bs y Ss (7.150)

RECPAM del Efectivo (450)





© Martín Kerner


Efectivo al inicio 2.200 1,50 3.300

Efectivo al cierre 4.000 1,50 6.000



ACTIVIDAD OPERATIVA

Cobro de Ventas 9.450 1,50 14.175

Pago a Proveedores de Bs y Ss (7.150) 1,50 (10.725)

RECPAM del Efectivo (450) 1,50 (675)


Punta a Punta

x 1,50


© Martín Kerner




Cobros por ventas de BU -

Pagos por compras de BU (1.050)




Pagos por Dividendos en Efectivo -

Pagos por amortización de préstamos -






© Martín Kerner




Cobros por ventas de BU - -

Pagos por compras de BU (1.050) 1,50 (1. 575)

Flujo de las Actividades de Inversión (1.050) (1.575)


Aporte en Efectivo 1.000 1,50 1.500

Pagos por Dividendos en Efectivo - -

Pagos por amortización de préstamos - -

Flujo de Actividades de Financiación 1.000 1.500


Punta a Punta

x 1,50


Asiento

La reexpresión de la información comparativa es sólo a efectos de presentación, no se registra, no lleva asiento!

© Martín Kerner




1. Caja y Bancos / Efectivo y equivalentes

Transacciones entre febrero y mayo

Saldo inicial Febrero 4.000

Variación Marzo 1.300

Variación Abril 5.000

Variación Mayo (8.400)

Saldo final Mayo 1.900

– A efectos del AxI, se trata de una partida monetaria, que no se reexpresa, por lo que mantedrá su saldo de 1.900.

© Martín Kerner


2. Créditos

Créditos por ventas Pesos ME Total

Saldo inicial 3.900 4.000Previsión incobrables (500) 7.400

Ventas marzo 12.000 - 12.000Cobros marzo (15.400) - (15.400)Ventas mayo 10.000 - 10.000Dif cbio a TC mayo - 2.000 2.000

10.000 6.000 16.000

Saldo final 10.000 6.000 16.000– Diferencia de cambio imputada a Resultados Financieros y

Previsión Incobrables registrada en Resultados de Tenencia© Martín Kerner




2. Créditos

Créditos por ventas

Están en moneda de cierre.

No se depuran los resultados financieros y de tenencia, imputándolos junto con el RECPAM

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3. Bienes de cambio / Inventarios


Unidades C.Rep ContableSaldo inicial 50 90 4.500Compras marzo 30 120 3.600Ventas marzo (50) 120 (6.000)Compras mayo 40 160 6.400Ventas mayo (30) 160 (4.800)

Saldo final 40 200 8.000– Como los BC están medidos a su costo de reposición, su

valuación está en moneda de cierre (200 = 8.000). No cambia por el AxI, y no se depuran los resultados de tenencia.

© Martín Kerner






Saldo inicial Febrero 101.245Alta de marzo 5.000Baja por venta BU en abril (8.000)Depreciaciones sobre saldo inicial (2.245)Depreciación sobre alta (1.000)Saldo final Mayo 95.000– La baja fue por una venta de un bien por 10.000 en efectivo

generando un resultado por venta de BU positivo de 2.000.

– Las depreciaciones se registraron en Gastos de Administración.

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Reexpresión

Valor Original Pesos Antic Coef Reexp RECPAM

Saldo inicial 101.245Alta marzo 5.000Baja abril (8.000)

DepreciacionesSaldo inicial (2.245)Alta marzo (1.000)

Saldo final 95.000

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Reexpresión

Valor Original Pesos Antic Coef Reexp RECPAM

Saldo inicial 101.245 Feb 1,50 151.868 50.623Alta marzo 5.000 Marzo 1,25 6.250 1.250Baja abril (8.000) Feb 1,50 (12.000) (4.000)

DepreciacionesSaldo inicial (2.245) Feb 1,50 (3.368) (1.123)Alta marzo (1.000) Marzo 1,25 (1.250) (250)

Saldo final 95.000 141.500 46.500

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5. Proveedores / Deudas comerciales


Saldo inicial 5.000Incremento por Gs comerciales Mayo 2.000Saldo final 7.000– Partida monetaria sin ajuste ni interés. No se reexpresa.

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6. Deudas Financieras / Préstamos


Saldo inicial 11.000Devengamiento de intereses 3.000Pago cuota amortización capital (2.000) MayoSaldo final 12.000– El pago de la cuota de amortización de capital fue en Mayo.

– Partida monetaria pero con interés. No se depura el componente inflacionario del interés real. Se mantiene el saldo.

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"Revolución" con RT 417. Patrimonio

Asamblea Abril

Saldo inicial RNA (Feb) 57.095Dividendos en Efectivo Abril (5.000)Reserva legal Abril (4.000) 48.095

Reexpresión

Cuenta Pesos Antic Coef Reexp RECPAM

Capital y Ajuste 43.500Rtdos Acumulados 48.095Reserva 4.550Dividendo Efvo (5.000)

© Martín Kerner



"Revolución" con RT 417. Patrimonio

Asamblea Abril

Saldo inicial RNA (Feb) 57.095Dividendos en Efectivo Abril (5.000)Reserva legal Abril (4.000) 48.095

Reexpresión


Capital y Ajuste 43.500 Feb 1,50 65.250 21.750Rtdos Acumulados 48.095 Feb 1,50 73.743 25.648Reserva 4.550 Feb 1,50 6.825 2.275Dividendo Efvo (5.000) Abril 1,18 (5.900)

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8. Ventas / Ingresos


Reexpresión


Ventas Marzo 12.000Ventas Mayo 10.000

22.000

© Martín Kerner




8. Ventas / Ingresos


Reexpresión


Ventas Marzo 12.000 Marzo 1,25 15.000 3.000Ventas Mayo 10.000 Mayo 1,00 10.000 -

22.000 25.000 3.000

© Martín Kerner


9. Costo de ventas


Nominal Coef Reexpr

Existencia inicial (Feb) 4.500

Compras:Marzo (30 u. a 120 c/u) 3.600Mayo (40 u. a 160 c/u) 6.400

Existencia final (Mayo) (8.000)

Costo de ventas 6.500

RECPAM

© Martín Kerner




9. Costo de ventas


Nominal Coef Reexpr

Existencia inicial (Feb) 4.500 1,50 6.750

Compras:Marzo (30 u. a 120 c/u) 3.600 1,25 4.500Mayo (40 u. a 160 c/u) 6.400 1,00 6.400

Existencia final (Mayo) (8.000) 1,00 (8.000)

Costo de ventas 6.500 9.650

RECPAM 3.150

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Composición

Marzo 3.000Mayo 2.000

Reexpresión

Gastos Com Pesos Antic Coef Reexp RECPAM

Gastos Marzo 3.000Gastos Mayo 2.000

5.000

© Martín Kerner





Composición

Marzo 3.000Mayo 2.000

Reexpresión

Gastos Com Pesos Antic Coef Reexp RECPAM

Gastos Marzo 3.000 Mar 1,25 3.750 750Gastos Mayo 2.000 Mayo 1,00 2.000 -

5.000 5.750

© Martín Kerner

"Revolución" con RT 4111. Gastos administrativos

Composición

Marzo 2.500Depreciaciones de BU 3.245 ver punto 4

Reexpresión


Gastos Marzo 2.500

DepreciacionesSaldo inicial 2.245Alta Marzo 1.000

TOTALES 5.745© Martín Kerner



"Revolución" con RT 4111. Gastos administrativos

Composición

Marzo 2.500Depreciaciones de BU 3.245 ver punto 4

Reexpresión


Gastos Marzo 2.500 Marz 1,25 3.125 625

DepreciacionesSaldo inicial 2.245 Feb 1,50 3.368 1.123Alta Marzo 1.000 Marzo 1,25 1.250 250

TOTALES 5.745 7.743 1.998© Martín Kerner


12. Otros Ingresos / Egresos

Resultado Venta de Bienes de UsoVer punto 4.

Reexpresión

Pesos Antic Coef Reexp RECPAM

Precio de Venta 10.000Baja de BU (V.Res) (8.000)

Rtado Vta BU 2.000

© Martín Kerner




12. Otros Ingresos / Egresos

Resultado Venta de Bienes de UsoVer punto 4.

Reexpresión

Pesos Antic Coef Reexp RECPAM

Precio de Venta 10.000 Abril 1,18 11.800Baja de BU (V.Res) (8.000) Feb 1,50 (12.000)

Rtado Vta BU 2.000 (200) (2.200)

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13. Resultados financieros y de tenencia

RFyT

Diferencia de cambio 2.000Bienes de cambio 1.600Costo (x dif inventarios) (1.600)Intereses préstamo (3.000)

Total (1.000)

No se reexpresa, surge por diferencia!RFyT incluyendo RECPAM

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Estado de situación AxI $Mayo

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ACTIVO Mayo Feb $Mayo Ref

Caja y Bancos / Efectivo y equivalentes 6.000 1

Créditos por ventas 11.100 2

Bienes de cambio / Inventarios 6.750 3

Total Activo Corriente 23.850

Bienes de uso / Prop. Planta y Equipo 151.868 4

Total Activo No Corriente 151.868

TOTAL ACTIVO 175.718



© Martín Kerner

ACTIVO Mayo Feb $Mayo Ref







TOTAL ACTIVO 167.400 175.718





© Martín Kerner

PASIVO Y PATRIMONIO Mayo Feb $Mayo Ref

Proveedores / Deudas comerciales 7.500 5

Préstamos / Deudas financieras 16.500 6

Total Pasivo 24.000

Capital y Ajuste de Capital 65.250 7

Reservas 825 7

Resultados Acumulados 85.643 7

Resultado del Ejercicio -

Total Patrimonio 151.718

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 175.718



© Martín Kerner

PASIVO Y PATRIMONIO Mayo Feb $Mayo Ref




Capital y Ajuste de Capital 65.250 65.250 7

Reservas 6.825 825 7

Resultados Acumulados 73.743 85.643 7

Resultado del Ejercicio 2.582 x diferencia






Estado de resultados AxI $Mayo

© Martín Kerner

RESULTADOS Mayo Feb $Mayo Ref

Ventas / Ingresos 17.775 8

Costo (7.425) 9

10.350

Gastos Comerciales (2.325) 10

Gastos Administrativos (4.283) 11

Otros Ingresos y Egresos (Rtado Vta BU) - 12

RFyT (incluyendo el RECPAM) 1.725 13



Estado de resultados AxI $Mayo

© Martín Kerner

RESULTADOS Mayo Feb $Mayo Ref

Ventas / Ingresos 25.000 17.775 8

Costo (9.650) (7.425) 9

15.350 10.350

Gastos Comerciales (5.750) (2.325) 10

Gastos Administrativos (7.743) (4.283) 11

Otros Ingresos y Egresos (Rtado Vta BU) (200) - 12

RFyT (incluyendo el RECPAM) 925 1.725 13

1.658






Determinación de RFyT RECPAM (x diferencia)

Bienes de UsoAjuste de capitalReservasResultados AcumuladosVentasCosto de ventasGastos ComercializacionGastos AdministraciónOIyE (Rtado Vta de BU)RFyT RECPAM

© Martín Kerner



Determinación de RFyT RECPAM (x diferencia)

Bienes de Uso 46.500Ajuste de capital (21.750)Reservas (2.275)Resultados Acumulados (25.648)Ventas (3.000)Costo de ventas 3.150Gastos Comercializacion 750Gastos Administración 1.998OIyE (Rtado Vta de BU) 2.200RFyT RECPAM (1.925)

© Martín Kerner





RFyT


SubTotal (1.000)

RFyT RECPAM (x asiento)

RFyT (incluyendo RECPAM)

© Martín Kerner



RFyT


SubTotal (1.000)

RFyT RECPAM (x asiento) 1.925

RFyT (incluyendo RECPAM) 925

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"Revolución" con RT 41Proceso Secuencial

$ Febrero $ Mayo

Activo inicio Activo cierrePasivo inicio Pasivo cierrePN inicio PN cierre

AxI a $ Mayo

Dividendo Abril PN inicio Reexp

Resultado ajustado

Reexpresión de resultados

RFyT (RECPAM)

© Martín Kerner

"Revolución" con RT 41Proceso Secuencial

$ Febrero $ Mayo

Activo inicio 117.145 Activo cierre 167.400Pasivo inicio -16.000 Pasivo cierre -19.000PN inicio 101.145 PN cierre 148.400

AxI a $ Mayo 1,50151.718

Dividendo Abril (5.900) PN inicio Reexp 145.818

Resultado ajustado 2.582

Reexpresión de resultados 1.648

RFyT (RECPAM) 925

© Martín Kerner




Estado de Evolución del PN AxI $Mayo

© Martín Kerner


Reserva RNA Total





Dividendos

Reserva

Resultado Ejerc Mayo

Saldos Cierre Mayo


Estado de Evolución del PN AxI $Mayo

© Martín Kerner


Reserva RNA Total





Dividendos (5.900) (5.900)

Reserva 6.000 (6.000)

Resultado Ejerc Mayo 2.582 2.582

Saldos Cierre Mayo 6.000 59.250 6.825 76.325 148.400






Venta BU 10.000Compra de BU (5.000)


Dividendos en Efvo (5.000)Pago de Préstamos (2.000)

Actividad Operativa (x diferencia) =

© Martín Kerner




Venta BU 10.000 Abr 1,18 11.800Compra de BU (5.000) Marz 1,25 (6.250)

5.550


Dividendos en Efvo (5.000) Abr 1,18 (5.900)Pago de Préstamos (2.000) May 1,00 (2.000)

(7.900)

Actividad Operativa (x diferencia) = (1.750)

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"Revolución" con RT 41Estado de Flujo de Efectivo AxI $Mayo

© Martín Kerner

EFE INDIRECTO Mayo Feb $Mayo Ref

Efectivo al inicio 3.300 1

Efectivo al cierre 6.000 1




Depreciaciones 2.708 4 - 11


(Aumento) Disminución Créditos (5.325) 2

(Aumento) Disminución Bs Cambio (150) 3

Aumento (Disminución) Deudas 75 5 - 6



© Martín Kerner






Resultado del Ejercicio 2.582 5.468

Depreciaciones 4.618 2.708 4 - 11

Otros Ingresos y Egresos (Rtado Vta BU) 200 -

(Aumento) Disminución Créditos (4.900) (5.325) 2

(Aumento) Disminución Bs Cambio (1.250) (150) 3

Aumento (Disminución) Deudas (3.000) 75 5 - 6

Flujo de las Actividades Operativas (1.750) 2.775




© Martín Kerner




Cobros por ventas de BU - 4

Pagos por compras de BU (1. 575) 4




Pagos por Dividendos en Efectivo - 7

Pagos por amortización de préstamos - 6




© Martín Kerner





Pagos por compras de BU (6.250) (1. 575) 4



Aporte en Efectivo - 1.500











Variación del Efectivo (4.100)

© Martín Kerner




Venta BU 10.000 Abr 1,18 11.800Compra de BU (5.000) Marz 1,25 (6.250)

5.550


Dividendos en Efvo (5.000) Abr 1,18 (5.900)Pago de Préstamos (2.000) May 1,00 (2.000)

(7.900)

Actividad Operativa (x diferencia) = (1.750)

© Martín Kerner





13. Cobranza de ventas


SI CxV en Marzo

Cobro Ventas Marzo

COBROS

© Martín Kerner



13. Cobranza de ventas


SI CxV en Marzo 3.400 Marz 1,25 4.250

Cobro Ventas Marzo 12.000 Marz 1,25 15.000

COBROS 19.250

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14. Pago a proveedores de bienes y servicios


Pago compra BC Marzo

Pago compra BC Mayo

Gs Administrac Marzo

Gs Comerc Marzo

PAGOS

© Martín Kerner



14. Pago a proveedores de bienes y servicios


Pago compra BC Marzo 3.600 Marz 1,25 (4.500)

Pago compra BC Mayo 6.400 Mayo 1,00 (6.400)

Gs Administrac Marzo 3.000 Marz 1,25 (3.750)

Gs Comerc Marzo 2.500 Marz 1,25 (3.125)

PAGOS (17.775)

© Martín Kerner






Cobro de ventas

Pago a proveedores

Subtotal

Total Act Operativa

Diferencia

© Martín Kerner




Cobro de ventas 19.250

Pago a proveedores (17.775)

Subtotal 1.475

Total Act Operativa (1.750)

Diferencia (3.225)

RECPAM DEL EFVO

© Martín Kerner




© Martín Kerner

EFE DIRECTO Mayo Feb $Mayo Ref

Efectivo al inicio 3.300 1

Efectivo al cierre 6.000 1



ACTIVIDAD OPERATIVA

Cobro de Ventas 14.175 13

Pago a Proveedores de Bs y Ss (10.725) 14

RECPAM del Efectivo (675)



© Martín Kerner






ACTIVIDAD OPERATIVA

Cobro de Ventas 19.250 14.175 13

Pago a Proveedores de Bs y Ss (17.775) (10.725) 14

RECPAM del Efectivo (3.225) (675)





© Martín Kerner




Cobros por ventas de BU - 4

Pagos por compras de BU (1. 575) 4




Pagos por Dividendos en Efectivo - 7

Pagos por amortización de préstamos - 6




© Martín Kerner





Pagos por compras de BU (6.250) (1. 575) 4



Aporte en Efectivo - 1.500







"Revolución" con RT 41Cálculo del RECPAM del Efectivo

Posición del Efectivo Feb Marzo Abril Mayo

Caja y bancos (saldos) 4.000 5.300 10.300 1.900

© Martín Kerner




Variación de Efectivo Nominal Ant Coef AxI

SI Efectivo Febrero 4.000

Variación Marzo 1.300Variación Abril 5.000Variación Mayo (8.400)

SF Efectivo Mayo 1.900

RECPAM (pérdida)

Saldo del Efectivo Mayo© Martín Kerner






Variación de Efectivo Nominal Ant Coef AxI

SI Efectivo Febrero 4.000 Feb 1,50 6.000

Variación Marzo 1.300 Marz 1,25 1.625Variación Abril 5.000 Abril 1,18 5.900Variación Mayo (8.400) Mayo 1,00 (8.400)

SF Efectivo Mayo 1.900 5.125

RECPAM (pérdida) (3.225)

Saldo del Efectivo Mayo 1.900© Martín Kerner


Caso Revolución de Mayo

La siguiente es la contabilidad de una entidad a Febrero y a Mayo y sus resultados por el período de 3 meses. La entidad no está sujeta al Impuesto a las Ganancias y aplica RT 41.


Período Tasa % Índice CoeficientesFebrero 110 1,50Marzo 20% 132 1,25Abril 6% 140 1,18Mayo 18% 165 1,00

© Martín Kerner




Cálculo del RECPAM del EfectivoPosición del Efectivo Feb Marzo Abril Mayo




Inicio Marzo 4.000 20%Inicio Abril 5.300 6%Inicio Mayo 10.300 18%

Total RECPAM Pérdida

© Martín Kerner


Cálculo del RECPAM del EfectivoPosición del Efectivo Feb Marzo Abril Mayo




Inicio Marzo 4.000 20% 800 1,25 1.000Inicio Abril 5.300 6% 318 1,18 375Inicio Mayo 10.300 18% 1.850 1,00 1.850

Total RECPAM Pérdida 3.225

© Martín Kerner

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