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IVÁrea Contabilidad (NIIF) y Costos
IV-1Actualidad Empresarial N.° 347 Segunda Quincena - Marzo 2016
IV
C o n t e n i d o
I n f o r m e E s p e c i a l
Presupuestos de producción para la gestión en la
industria metalmecánicaFicha Técnica
Autor : CPCC Isidro Chambergo Guillermo
Título : Presupuestos de producción para la gestión enla industria metalmecánica
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 347 - SegundaQuincena de Marzo 2016
INFORME ESPECIAL Presupuestos de producción para la gestión en la industria metalmecánica IV-1
APLICACIÓN PRÁCTICA
NIIF 11 Acuerdos conjuntos (Parte final) IV-5
Disolución, liquidación y extinción de sociedades en el aspecto contable(Parte final) IV-8
Tratamiento de las diferencias temporarias de partidas con base fiscal cero yotros (NIC 12 Impuesto a la ganancias) (Parte I) IV-13
Resumen
El artículo incide en resaltar la importanciaque tiene el presupuesto de producción enla industria metalmecánica para la gestióngerencial, lo que implica tener que conocerel mercado y por lo tanto analizar el planestratégico de mediano plazo con el n desuperar debilidades, las cuales implican elplan presupuestario correspondiente.
1. La industria metalmecánicaen el Perú
Tomando como base la información dela Comunidad Metalmecánica en el Perú1 podemos resumir la siguiente historia
”En 1938 de acuerdo a fuentes ociales, laindustria manufacturera nacional ocupaba amás de 200,000 trabajadores, solo en Limatrabajaban 7,095 mujeres, 62,069 hombres y4,633 menores, sumando 73,797 personas”
En 1945 “Se inició la producción de bienes decapital para la minería y en aquel entonces lanaciente industria pesquera” comenta la his- toria de la Comunidad Metalmecánica en elPerú. Pero debemos tener en cuenta que en1950“nace la industria siderúrgica de Chimbo-te” para llegara 1960 donde “se constituyóla Compañía Peruana de Electrodos”.
En el año 2010, “según cifras del BCR, todala producción metalmecánica viene en ascenso,
aunque a menor ritmo del registrado antesde la crisis internacional” termina diciendola Comunidad Metalmecánica en el Perú.
1 Comunidad Metalmecánica en el Perú. Consultado en: .
Con la nalidad de ubicarnos en el pre-sente estudio, tenemos que decir que laestructura de la industria metalmecánica“desde el proceso básico de fundiciónhasta la industria de bienes de capital sedivide en términos muy generales en seis
sectores: metálicas básicas, productos me-tálicos, maquinaria, maquinaria eléctrica,material de transporte y carrocería y bienesde capital”.
Asimismo, debemos decir que el campode acción de la “industria metalmecánicaofrece bienes y servicios a la minería, pesca,
agricultura, sectores eléctricos y energéticos,transporte, construcción, electrodomésticos,mobiliario particular e industrial, es decircontribuye al desarrollo del país en formaintegral”. Así termina diciendo esta brevehistoria de este sector económico quecontribuye de forma muy importante ala producción nacional.
2. Plan estratégicoEl plan estratégico es muy importante
para todas las organizaciones, y en parti-cular para la industria metalmecánica enel Perú. Con la nalidad de familiarizareste tema, es necesario indicar algunos
conceptos importantes, razón por la cualuna revista especializada indica al respec- to: “el plan estratégico es el documento enel que los responsables de una organización(empresarial, no gubernamental, deporti-va…) reejan cual será la estrategia a seguir
por su compañía en el mediano plazo”2.
Para elaborar un plan estratégico pode-mos tomar como referencia tres niveles3.
1. “Estrategia de la empresa. La cual sediseña a través del plan general de actua-ción de recoger los principales objetivos,
propósitos o metas y las prácticas y planesesenciales para alcanzarlos.
2. Estrategia del negocio. Supone un plan de actuación para cada unidad de negocio,deniendo el modo en que se debe de-
sarrollar las actividades correspondientes a un departamento concreto.
3. Estrategia funcional. Se dene un plan de actuación para cada área funcional, deforma que se apoye la ventaja competitivadeseada por la empresa”.
A continuación acompañamos una gráca
que detalla los niveles a que se reere elpárrafo anterior para ilustrar mejor la ex-plicación sobre la formulación de un planestratégico.
Fuente: .
2 Wikipedia . 3 CEEI CIUDAD REAL. Centro Europeo de Empresa e Innovación. Plan Estratégico e Implantación del Cuadro de Mando Integral. Guía de Resultados
y Mejores Prácticas. capturado en .
Gráca N.º 1
Estrategiacorporativa
Estrategiade negocio
Estrategiafuncional
Empresa Unidad de negocio Áreas funcionales
Dirección Responsable de launidad de negocio
Responsable delárea funcional
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Informe Especial
Como podemos observar, la gráfica,detalla las estrategias de una empresa onegocio que sirven de base para diseñarun plan estratégico empresarial.
A continuación seguimos detallando cómoelaborar el plan estratégico empresarial, esdecir, una vez que se ha decidido la direc-ción por donde debe seguir la empresa, teniendo en cuenta las ventajas competi- tivas, es necesario que el recurso humanomediante la capacitación esté involucradocon el conocimiento y práctica del plan.
Consideramos que el plan estratégicodebe tener en cuenta los aspectos si-guientes:
a. Identicación de las necesidades comolas deciencias en la calidad, excesode costos de producción, necesidad de
alianzas estratégicas, exceso de absen-
tismo, duplicidad de tareas administra-tivas, etc.
b. Delimitación del plan de mejoras, es decir,debemos denir claramente el problema
a superar, y exponer claramente losobjetivos deseados o meta que se quierelograr al nalizar el proceso operativo.
c. Determinación del punto de partida,en esta parte se pueden desarrollardiagnósticos de la empresa para conocerla situación inicial y los recursos que es
posible aplicar al proyecto.
d. Denición del plan de acción. En esta par te operativa se des arroll arán lasiniciativas necesarias para el desarrollo
4 WELSCH, Glenn, HILTON , Ronald, GORDON, Paul y RIVERA, Carlos.(2005) Presupuestos: Planicación y Control. Pearson. Prentice–Hill. México, p. 123.
de la empresa, el equipo de trabajo y elcronograma de ejecución.
e. Implementación, vale decir, poner enmarcha el plan en cuyo caso se necesitanlos recursos materiales y humanos insti-tucionales.
3. Planicación de ingresosEl presupuesto, como documento quecuantica las necesidades de la industriametalmecánica, es la principal herramien- ta de gestión que debe tener la gerenciade la compañía, razón por la cual resultaimportante tener en forma actualizada elestudio de la demanda social de la empresa,con el n de establecer las estrategias quese deben aplicar para el desarrollo de lagestión empresarial. “El proceso de plani-cación de ventas es una parte necesaria de
la planicación y control de utilidades (PCU) porque: a) toma en consideración las decisio-nes básicas de la administración con respecto
a la comercialización y b) con base en talesdecisiones, constituye un enfoque organizado
para desarrollar un plan integral de ventas. Siel plan de ventas no es realista, la mayoría —sino es que todas—, de las demás partes del planglobal de utilidades tampoco lo es”4. He allí laimportancia de la planicación y el estudiodel plan estratégico gerencial que se puedeaplicar a la industria metalmecánica en elPerú, por su importancia que esta tiene parala economía nacional.
Desarrollo de un plan de ventas
Para desarrollar un plan de ventas, esnecesario tener en cuenta lo siguiente:
1. Desarrollar las directivas administrativasespecícas que incluya la planicación
de las ventas y los responsables de la planicación.
2. Preparar un pronóstico de ventas
3. Procesar toda la información para desa-rrollar el plan de ventas
4. Con base a los puntos anteriores realizarla evaluación correspondiente.
5. Asegurar el compromiso de alta dirección
Con fines ilustrativos consideramos aIndustria Metalmecánica SAC. La em-presa desarrolla su plan de ventas quese muestra en el cuadro N.º 1. El cuadroN.º 2 presenta el mismo plan de ventas
pero detallado por meses.Cuadro N.º 1
INDUSTRIA METALMECÁNICA SAC Proyección de ventas 2017
Mes Venta netaplanicadaPorcentaje de
venta por mes
Enero S/ 180,000 15.25%Febrero 190,000 16.10Marzo 204,000 17.29Abril 224,000 18.98Mayo 220,000 18.65
Junio 162,000 13.73Total S/ 1,180,000 100.00
Cuadro N.º 2
INDUSTRIA METALMECÁNICA SAC
Plan detallado de ventas con cantidades, meses y porcentajes 2017
ProductosEnero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Total
Importe % Importe % Importe % Importe % Importe % Importe % Importe %
A 16,200 9 13,300 7 10,200 5 11,200 5 8,800 4 6,480 4 66,180 6
B 59,400 33 66,500 35 81,600 40 85,120 38 85,800 39 64,800 40 443,220 38
C 32,400 18 38,000 20 42,840 21 42,560 19 44,000 20 29,160 18 228,960 19
D 21,600 12 28,500 15 30,600 15 26,880 12 28,600 13 16,200 10 152,380 13
E 50,400 28 43,700 23 38,760 19 58,240 26 52,800 24 45,360 28 289,260 24
Venta total 180,000 100 190,00 100 204,000 100 224,000 100 220,000 100 162,00 100 1,100,000 --
Total - % 15.25 16.10 17.29 18.98 18.65 13.73 100
4. Planicación de costosPara planicar los costos de producciónes necesario conocer el plan de produc-ción que indica la cantidad de unidadesque se fabricarán periódicamente con lanalidad de programar y presupuestar lacantidad de recursos que se necesita parala fabricación de esos productos. Conse-cuentemente, es necesario documentarla materia prima directa, mano de obradirecta y costos indirectos de fabricación.
Los tratadistas relacionan el plan de pro-ducción con el plan de ventas con el nde determinar la cantidad de recursos senecesitan. Así tenemos lo siguiente: “El si-guiente paso en una empresa manufactureraes desarrollar un plan de producción, el cual
entraña, a su vez, el desarrollo de políticas sobre los niveles ecientes de producción,uso de las instalaciones fabriles y nivelesde los inventarios (artículos terminados y
producción en proceso).
Las cantidades que se especican en el plande comercialización, las cuales se ajustan
para que estén de conformidad con las po-líticas de producción e inventarios, indicanel volumen de los artículos que deberánfabricarse, por producto y por subperiodo.
Por consiguiente, el presupuesto de produc-ción puede representarse en esta forma:Volumen de ventas Cambio en el inven-
tario de artículos terminados Necesidadesde producción. El recuadro 6.1 muestragrácamente el ujo de las actividades de
planicación, desde las ventas hasta el plande manufactura5”.
4.1. Presupuesto de producciónEste presupuesto es un documentode gestión que permite saber cuántasunidades se fabricarán y de acuerdo alvolumen de producción se tendrá que
tener en cuenta para fabricar las unida-des solicitadas.
5 WELSCH, Glenn, HILTON , Ronald, GORDON, Paul y RIVERA, Carlos.(2005) Presupuestos: Planicación y Control. Pearson . Prentice
–Hill. México, p. 153.
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Cuadro N.º 4
INDUSTRIA METALMECÁNICA SAC
Presupuesto de producción anual 2017
Detalle Año Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Set Oct Nov Dic
Ventas 28,400 3,000 3,200 3,200 2,800 2,400 2,000 1,400 1,200 1,800 2,200 2,400 2,800
(+) Inventario fnal 3,000 3,400 2.600 1,800 1,200 1,000 1,200 2,000 3,000 3,400 3,400 3,400 3,000
Total 31,400 6,400 5,800 5,000 4,000 3,400 3,200 3,400 4,200 5,200 5,600 5,800 5,800
(-) Inventario inicial 4,000 4,000 3,400 2,600 1,800 1,200 1,000 1,200 2,000 3,000 3,400 3,400 3,400
Producción 27,400 2,400 2,400 2,400 2,200 2,200 2,200 2,200 2,200 2,200 2,200 2,400 2,400
6 WELSCH Glenn, HILTON , Ronald, GORDON, Paul y RIVERA, Carlos. (2005) Presupuestos: Planicacióny Control. Pearson . Prentice–Hill. México p. 190.
Cuadro N.º 3
INDUSTRIA METALMECÁNICA SAC
Presupuesto de ventas 2017
Mes Unidades Mes UnidadesEnero 3,000 Julio 1,400
Febrero 3,200 Agosto 1,200Marzo 3,200 Setiembre 1,800
Mes Unidades Mes UnidadesAbril 2,800 Octubre 2,200Mayo 2,400 Noviembre 2,400
Junio 2,000 Diciembre 2,800Total unidades 27,400
A continuación presentamos los siguientes cuadros ilustrativosrelacionados con la producción de Industria Metalmecánica:
4.2. Planicación del costo de la materia primaCon la nalidad de tener la materia prima en el momento quese necesita, es necesario planicar la compra, el consumo y lasexistencias que sean necesarias.
Debemos indicar que tradicionalmente la materia prima seclasica en materia prima directa y materia prima indirecta de-pendiendo su relación con la fabricación de los productos quese están elaborando en Industria Metalmecánica.
“Un programa integral de planicación y control de utilidades incluyela planicación y el control de la materia prima y partes componentes
que se usan en el proceso de producción6
”.
Cuadro N.º 5
INDUSTRIA METALMECÁNICA SAC
Presupuesto de materia prima–Necesidad de materia primaen unidades, por material, producto y periodo para el año
que termina el 31-12-17
Producto X
ConceptoProducciónplanicada
Consumo enunidades
Materia primarequerida
Material A
Enero 2,000 2 4,000
Febrero 3,000 2 6,000Marzo 1,000 2 2,000
Total 1er. trimestre 6,000 2 12,000
Segundo trimestre 7,000 2 14,000
Tercer trimestre 8,000 2 16,000
Cuarto trimestre 6,400 2 12,800
Total 27,400 2 54,800
Material B
Enero 2,000 3 6,000
Febrero 3,000 3 9,000
Marzo 1,000 3 3,000
Total 1er. trimestre 6,000 3 18,000
Segundo trimestre 7,000 3 21,000
Tercer trimestre 8,000 3 24,000
Cuarto trimestre 6,400 3 19,200
Total 27,400 3 82,200
Cuadro N.º 6
INDUSTRIA METALMECÁNICA SAC
Presupuesto de materia prima–Necesidad de materia primaen unidades, por producto, departamento y periodo para el
primer trimestre que termina el 31 de marzo de 2017
DetalleMaterialestándar
Enero Febrero Marzo Total
Producto XProducción programada 4,000 6,000 2,000 12,000Necesidad de materia primaA, que se utiliza en el dpto. 1 2 8,000 12,000 4,000 24,000B, que se utiliza en el dpto. 2 3 12,000 18,000 6,000 36,000
Cuadro N.º 7
INDUSTRIA METALMECÁNICA SAC
Presupuesto de compra de materia prima para el trimestreque termina el 31 marzo de 2017
Materia prima A
Detalle Enero Febrero Marzo TotalUnidades de material 8,000 12,000 4,000 24,000(+) Inventario fnal 1,000 2,000 1,000 4,000Total unidades requeridas 9,000 14,000 5,000 28,000(-) Inventario inicial 2,000 3,000 2,000 7,000Compra de material 7,000 11,000 3,000 21,000Costo unitario S/ 5 S/ 5 S/ 5 S/ 5
Costo total 35,000 55,000 15,000 105,000
Cuadro N.º 8
INDUSTRIA METALMECÁNICA SAC
Presupuesto de compra de materia prima para el trimestreque termina el 31 de marzo 2017
Materia prima B
Detalle Enero Febrero Marzo TotalUnidades de material 12,000 18,000 6,000 36,000
(+) Inventario fnal 3,000 2,000 1,000 6,000
Total unidades requeridas 15,000 20,000 7,000 42,000
(-) Inventario inicial 2,000 1,000 2,000 5,000
Compra de material 13,000 19,000 5,000 37,000
Costo unitario S/ 2 S/ 2 S/ 2 S/ 2Costo total 26,000 38,000 10,000 74,000
4.3. Planicación del costo de la mano de obraLa mano de obra es uno de los recursos importantes en laestructura del costo en general y en especial en la industria
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Informe Especial
metalmecánica donde se requiere mano de obra calicada parael proceso productivo. “Los costos de mano de obra compren-den todos los desembolsos relativos a los trabajadores, desde losejecutivos del más alto nivel hasta los trabajadores no calicados”7.
A continuación se presenta un cuadro para determinar el costode la mano de obra aplicable a la Industria metalmecánicacorrespondiente al producto X.
Cuadro N.º 9
INDUSTRIA METALMECÁNICA SAC
Presupuesto de mano de obra directa–Costo por producto,departamento y subperiodo para el mes que termina el 31
de enero de 2017
Producto X
PeriodoCentro
Unidadesa producir
Horasestándar
Total horasestándar
Cuota salarialpor hora Importe
EneroCentro 1 2,000 1.0 2,000 S/ 10.00 S/ 20,000Centro 2 2,000 1.5 3,000 12.00 36,000
Centro 3 2,000 2.0 4,000 15.00 60,000
Cuadro N.º 10
INDUSTRIA METALMECÁNICA SAC
Horas de mano de obra directa presupuestadas, por produc-to y periodo para el el primer trimestre de 2017
DetalleCentro 1 Centro 2 Centro 3
X Y Total X Y Total X Y TotalEnero 2000 1000 3000 2000 1000 3000 2000 1000 3000Febrero 3000 2000 5000 3000 2000 5000 3000 2000 5000
Marzo 4000 3000 7000 4000 3000 7000 4000 3000 7000Total 9000 6000 15000 9000 6000 15000 9000 6000 15000
4.4. Planicación de los costos indirectos de fabricaciónLos costos indirectos de planicación en la industria metalme-cánica son todos aquellos desembolsos que realiza la empresarelacionados con el entorno del proceso productivo de los dife-rentes productos que elabora como la mano de obra indirecta, elmantenimiento de la maquinaria, de la planta, la depreciación,el consumo de energía, los alquileres de la planta y otras cargasindirectas que se aplican al proceso productivo.
7 WELSCH Glenn, HILTON , Ronald, GORDON, Paul y RIVERA, Carlos. (2005) Presupuestos: Planicación y Control. Pearson. Prentice–Hill. México, p. 213.
A continuación se presenta un cuadro que detalla uno de losdiversos costos indirectos que tiene Industria Metalmecánica.
Cuadro N.º 11INDUSTRIA METALMECÁNICA SAC
Presupuesto de gastos-Costos de los servicios de manteni-miento de la planta para el primer trimestre del 2017
Detalle Enero Febrero Marzo TotalSupervisión 3,000 2,000 1,000 6,000Mantenimiento 4,000 3,000 2,000 9,000Depreciación 2,000 2,000 2,000 6,000Seguros 1,000 1,000 1,000 3,000Impuestos 2,000 1,000 1,000 4,000Salarios 4,000 3,000 2,000 9,000Luz 1,000 1,000 1,000 3,000Agua 1,000 1,000 1,000 3,000Total 18,000 14,000 11,000 43,000
5. Análisis de costeo del producto de barras de latón
elaboradas por Industria Metalmecánica SACDescripción de la empresaEs una empresa metalúrgica que presta sus servicios a la industriaen general y cuenta con un área de 15,000 m2 para realizarsus operaciones productivas. Además de fabricar piezas derepuestos, también elabora partes esenciales y ensamblajes demaquinarias integrales.
El proceso productivo se desarrolla sobre la base de los procesossiguientes:
1. Fundición. Donde la materia prima seleccionada ingresa al procesode horneado con el n de obtener productos como los billets.
2. Extrusión. Para este proceso, los billets son calentados en hornos
de túnel para luego ser introducidos en prendas hidráulicas, quefacilitan dar las distintas guras geométricas obteniéndose las delatón.
3. Treflado. Este proceso tiene como nalidad compactar el material para obtener la dureza y calibración y enderezado para ser cortadas a medidas estándar.
4. Pulido y biselado. Proceso que ana la barra para luego producir su distribución
Cuadro N.º 12INDUSTRIA METALMECÁNICA SAC
Presupuesto del costo de producción de barras de latón 2017
Detalle Fundición Extrusión Trelado Pulido y biseladoCosto recibido
UNIDADESRecibidas 800 600 500Agregadas 1,000 0 0 0Total 1,000 800 600 500Transferidas 800 600 500 400En proceso 200 200 100 100Total 1,000 800 600 500COSTOS POR TRANSFERIRRecibido 31,112 38.89 40,476 67.46 70,090 140.18Materia prima 10,000 11.11Mano de obra 5,000 5.56 4,000 5.71 10,000 18.18 15,000 33.33Costos indirectos 20,000 22.22 16.000 22.86 30,000 54.54 25,000 55.55Total S/ 35,000 38.89 51,112 67.46 80,476 140.18 110,090 229.06COSTOS TRANSFERIDOSCosto transferido 31,112 40,476 70,090 91,624Costos en proceso
Costo dpto. anterior 7,779 6,746 14,020Materia prima 1,111.00Mano de obra 555.00 571 909 1,669Costo indirecto 2,222.00 3,888 2.286 10,636 2,727 10,382 2,777 18,466Total S/ 35,000 S/ 51,112 S/ 80,472 S/ 110,090
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NIIF 11 Acuerdos conjuntos (Parte final)
Ficha Técnica
Autor : CPCC Alejandro Ferrer Quea
Título : NIIF 11 Acuerdos conjuntos (Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 347 - Segunda Quincena de Marzo 2016
Ejemplo 2
Partícipes de acuerdos conjuntos
Supóngase un acuerdo entre tres partes: Alfa tiene el 50% delos derechos de voto del acuerdo y Beta y Cela tienen el 25%cada uno. El acuerdo contractual especica que se requiere almenos el 75% de los derechos de voto para tomar decisionessobre las actividades relevantes del acuerdo.
Aún cuando Alfa puede bloquear cualquier decisión, no controlael acuerdo porque necesita el acuerdo de Beta o de Cela.
En este ejemplo Alfa, Beta y Cela controlan de forma colectivael acuerdo. Sin embargo, existe más de una combinación de laspartes que puede acordar alcanzar el 75% de los derechos devoto (es decir, Alfa y Beta o Alfa y Cela).
En esta situación, para ser un acuerdo conjunto el acuerdocontractual entre las partes necesitaría especicar qué combi-nación de las partes se requiere que estén de acuerdo de formaunánime para acordar decisiones sobre las actividades relevantesdel acuerdo.
Ejemplo 3
Modicación de los derechos y obligaciones en acuerdosconjuntos
Supóngase que dos partes estructuran un acuerdo conjunto enuna entidad que es una sociedad por acciones.
Cada parte tiene un 50% de la participación en la propiedadde la sociedad.
Haber constituido una sociedad por acciones permite separara la entidad de los propietarios y en consecuencia los activosy pasivos mantenidos en la entidad son activos y pasivos de lasociedad.
En tal caso la evaluación de los derechos y obligaciones concedi-dos a las partes por la forma legal del vehículo separado indicaque las partes tienen derecho a los activos netos del acuerdo.
Sin embargo, las partes modican las características de la socie-dad por acciones a través de su acuerdo contractual, de formaque cada una tiene una participación en los activos de la entidad
establecida legalmente y cada una es responsable de los pasivosde la entidad legalmente establecida en la proporción especi-cada. Estas modicaciones contractuales de las característicasde una sociedad por acciones pueden traer como consecuenciaque un acuerdo sea una operación conjunta.Fuente : Apéndice B-Guía de aplicación que forma parte integrante de la NIIF11-IASB (ejemplos ilustrativos )
Caso práctico
Negocio conjuntoParticipación patrimonial
EnunciadoEl 1 de julio del Año 2 la empresa MARÍA acordó con la em-presa TERESA llevar a cabo un negocio conjunto con el n deincrementar la actividad económica que desarrollan.
Para ello, se han asociado por cinco años para crear la empresaMARITERE, con una participación del 40% y 60%, respectiva-
mente, la cual será administrada por ambas empresas.Las dos empresas partícipes realizan los aportes siguientes:
Concepto María Teresa
Efectivo 45,000 60,000
Mercaderías 35,000
Máquinas 170,000 300,000
Patentes - .- 15,000
Inversión total 250,000 375,000
Participación % 40 % 60 %
I. MaríaAporte en MARITERE (1 de jul. del Año 2)
———————————1 ——————————— DEBE HABER
———————————1 ——————————— DEBE HABER
30 INVERSIONES MOBILIARIAS 3027 Participaciones en asociaciones en
participación y consorcios 250,000
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 101 Caja 45,000
20 MERCADERÍAS 2011 Mercaderías manufacturadas 35,000
33 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO 3331 Maq. y equipos de explotación 170,000
250,000 250,000
30 INVERSIONES MOBILIARIAS 3027 Participaciones en asociaciones en
participación y consorcios 375,000
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 101 Caja 60,000
33 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO 3331 Maq. y equipos de explotación 300,000
34 INTANGIBLES 3421 Patentes 15,000
375,000 375,000
II. TERESAAporte en MARITERE (1 de jul. del Año 2)
-
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6/14
IV
IV-6 Instituto Pacífico N.° 347 Segunda Quincena - Marzo 2016
Aplicación Práctica
Estado de situación nanciera(después de aportes al 1 de jul. del Año 2)
Activo María Teresa Maritere
Efectivo y equiv. de efectivo 60,000 148,000 105,000
Ctas. por cobrar 44,000 162,000
Existencias 460,000 635,000 35,000
Inversiones mobiliarias 250,000 375,000
Inmb., maq. y equipo 620,000 950,000 470,000
Deprec. acumulada ( 279,000) ( 420,000)
Intangibles 15,000
1’155,000 1’850,000 625,000
PASIVO Y PATRIMONIO
Ctas. por pagar 200,000 716,500
Capital 800,000 1’000,000 625,000
Reservas 75,000 88,500
Resultados acumulados 80,000 45,000
1’155,000 1’850,000 625,000
Operaciones efectuadasEmpresa María
1. Vende mercaderías al crédito a MARITERE por S/ 75,000más 18% de IGV. El costo de ventas fue de S/ 30,000.
2. Vende mercaderías al contado a sus clientes por S/ 180,000más 18% de IGV, cuyo costo de venta asciende a S/ 82,500.
3. Pagó al contado servicios diversos por S/ 21,750 más 18%de IGV; distribuidos en 60% a gastos de ventas y 40% agastos de administración.
4. La depreciación del activo jo fue 10% por el periodoúltimo, aplicando 60% al área de ventas y 40% al área deadministración.
Empresa Teresa1. Vende camioneta al contado a MARITERE por S/ 37,500 más
18% de IGV, cuyo valor en libros es de S/ 60,000 con unadepreciación acumulada de S/ 42,000.
2. Vende mercaderías al crédito a sus clientes por S/ 382,500más 18% de IGV, cuyo costo de ventas fue de S/ 168,700.
3. Incurrió en servicios diversos por S/. 30,000 más 18% deIGV, distribuidos en 70% a gastos de ventas y 30% a gastosde administración.
4. En el último ejercicio económico la depreciación del activojo fue 10%, cuya distribución fue 70% al área de ventas y30% al área de administración.
Empresa Maritere1. Compró mercaderías al crédito a MARÍA por S/ 75,000 más
18% de IGV.2. Compró camioneta al contado a TERESA por S/ 37,500 más
18% de IGV.3. Vende el 60% de las existencias a sus clientes por S/ 235,000
más 18% de IGV. El 50% de las ventas fue al contado.4. Está pendiente de pago servicios diversos por un total de
S/ 45,000 más 18% de IGV.
5. La depreciación del activo jo por el último semestre fue ala tasa anual del 20%.6. La patente industrial en el segundo semestre fue amortizada
a la tasa del 20% anual.7. Los gastos fueron distribuidos en 55% al área de ventas y
45% al área de administración.
¿Cómo aplicar la NIIF 11 en cada empresa?
Solución
EMPRESA MARÍAEstado de situación nanciera
Al 31 diciembre del Año 2(sin participación en MARITERE)
Activo Pasivo y patrimonioEfectivo y equiv. de efectivo 248,317 Ctas por pagar comc. 200,000Ctas. por cob. comc. 133,250 Otras ctas. por pagar 44,317Existencias 347,500 244,317
729,067Capital 800,000
Inversiones mobiliarias 250,000 Reservas 75,000Inmb., maq. y eq. neto 279,000 Result. acumulados 80,000
Result. ejercicio 58,7501’013,750
1’258,067 1’258,067
EMPRESA MARÍAEstado de resultadosDel 1 de enero al 31 de diciembre del Año 2
(sin participación en MARITERE)
S/
Ventas netas 255,000
Costo de ventas (112,500)
Utilidad bruta en ventas 142,500
Gastos de ventas (50,250)
Gastos de administración (33,500)
Utilidad del ejercicio 58,750
EMPRESA TERESAEstado de situación nancieraAl 31 de diciembre del Año 2
(sin participación en MARITERE)
Activo Pasivo y patrimonioEfectivo y Equiv. de Efectivo 174,775 Ctas por pagar comc. 734,350Ctas. por cob. comc. 617,175 Otras ctas. por pagar 74,100Existencias 466,300 808,450
1’258,250Capital 1’000,000
Inversiones mobiliarias 375,000 Reservas 88,500Inmb., maq. y eq. neto 423,000 Result. acumulados 45,000
Result. ejercicio 114,3001’247,800
2’056,250 2’056,250
EMPRESA TERESAEstado de resultados
Del 1 de enero al 31 de diciembre del Año 2 (sin participación en MARITERE)
S/
Ventas netas 382,500
Costo de ventas (168,700)
Utilidad bruta en ventas 213,800
Gastos de ventas (83,300)Gastos de administración (35,700)
Otros ingresos por activo jo 37,500
Otros gastos por activo jo (18,000)
Utilidad del ejercicio 114,300
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IVÁrea Contabilidad (NIIF) y Costos
IV-7Actualidad Empresarial N.° 347 Segunda Quincena - Marzo 2016
EMPRESA MARITEREEstado de situación nancieraAl 31 de diciembre del Año 2
Activo Pasivo y patrimonioEfectivo y equiv. de efectivo 200,200 Ctas. por pagar comc. 142,800
Ctas. por cob. comc. 139,825 Otras ctas. por pagar 14,725Existencias 44,000 157,525
384,025Capital 625,000
Inmb., maq. y eq. neto 456,750 Result. ejercicio 71,750Intangibles neto 13,500 696,750
854,275 854,275
EMPRESA MARITEREEstado de resultados
Del 1 de julio al 31 de diciembre Año 2
S/
Ventas netas 235,000
Costo de ventas (66,000)Utilidad bruta en ventas 169,000
Gastos de ventas (53,488)
Gastos de administración (43,762)
Utilidad del ejercicio 71,750
Participación % S/
María 40 28,700
Teresa 60 43,050
100 71,750
EMPRESA MARÍA
1. Participación en resultados de MARITERE(40% de S/ 71,750 = S/ 28,700)
EMPRESA MARÍAEstado de situación nancieraAl 31 de diciembre del Año 2
Activo Pasivo y patrimonioEfectivo y equiv. de efectivo 248,317 Ctas. por pagar comc. 200,000
Ctas. por cob. comc. 133,250 Otras ctas. por pagar 50,803Existencias 347,500 250,803
729,067Capital 800,000
Inversiones mobiliarias 260,700 Reservas 75,000Inmb., maq. y eq. neto 279,000 Result. acumulados 80,000
Result. ejercicio 62,9641’017,964
1’268,767 1’268,767
EMPRESA MARÍAEstado de resultados
Del 1 de enero al 31 de diciembre del Año 2
S/Ventas netas 255,000
Costo de ventas (112,500)
Utilidad bruta en ventas 142,500
Gastos de ventas (50,250)
Gastos de administración (33,500)
Participación negocio conjunto 28,700
Utilidad del ejercicio 87,450
Impuesto a la renta 28% (24,486)
Utilidad neta 62,964
———————————1 ——————————— DEBE HABER
———————————2 ——————————— DEBE HABER
———————————1 ——————————— DEBE HABER
———————————2 ——————————— DEBE HABER
———————————3 ——————————— DEBE HABER
———————————3 ——————————— DEBE HABER
30 INVERSIONES MOBILIARIAS 3027 Participaciones en asociaciones en
participación y consorcios 28,700
77 INGRESOS FINANCIEROS 7782 Ingresos por participación en
negocios conjuntos 28,700
70 VENTAS701 Mercaderías-relacionadas 30,000
69 COSTO DE VENTAS 691 Mercaderías-relacionadas 12,000
30 INVERSIONES MOBILIARIAS3027 Participaciones en asociaciones
en participaciones y consorcios 18,000
30 INVERSIONES MOBILIARIAS 3027 Participaciones en asociaciones
en participación y consorcios 43,050
77 INGRESOS FINANCIEROS 7782 Ingresos por participación en
negocios conjuntos 43,050
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 7564 Enajenación inmb., maq. y eq. 19,500
30 INVERSIONES MOBILIARIAS3027 Participaciones en asociaciones
en participación y consorcios 19,500
88 IMPUESTO A LA RENTA 881 Impuesto a la renta 38,598
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR4017 Impuesto a la renta por pagar 38,598
88 IMPUESTO A LA RENTA 881 Impuesto a la renta 24,486
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR4017 Impuesto a la renta por pagar 24,486
2. Utilidad no realizada en venta de mercaderías aMARITERE (40%)
( S/ 45,000 - S/ 27,000 = S/ 18,000)
EMPRESA TERESA
1. Participación en resultados de MARITERE (60% de S/ 71,750 = S/ 43,050)
2. Utilidad no realizada en venta de camioneta(S/ 37,500 - S/ 18,000 = S/ 19,500)
3. Impuesto a la renta
(28% de S/ 94,800 + S/ 43,050 = S/ 38,598)3. Impuesto a la renta(28% de S/ 58,750 + S/ 28,700 = S/ 24,486)
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IV
IV-8 Instituto Pacífico N.° 347 Segunda Quincena - Marzo 2016
Aplicación Práctica
EMPRESA TERESAEstado de situación nancieraAl 31 de diciembre del Año 2
Activo Pasivo y patrimonio
Efectivo y equiv. de efectivo 174,775 Ctas por pagar comc. 734,350
Ctas. por cob. comc. 617,175 Otras ctas. por pagar 112,698
Existencias 466,300 847,048
1’258,250
Capital 1’000,000
Inversiones mobiliarias 398,550 Reservas 88,500
Inmb., maq. y eq. neto 423,000 Result. acumulados 45,000
Result. ejercicio 99,252
1’232,752
2’079,800 2’079,800
EMPRESA TERESAEstado de resultados consolidado
Del 1 de enero al 31 de diciembre del Año 2
S/
Ventas netas 382,500Costo de ventas (168,700)
Utilidad bruta en ventas 213,800
Gastos de ventas (83,300)
Gastos de administración (35,700)
Participación negocio conjunto 43,050
137,850
Impuesto a la renta 28% (38,598)
Utilidad neta 99,252
Disolución, liquidación y extinción de sociedadesen el aspecto contable (Parte final)
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. José Valdiviezo Rosado
Título : Disolución, liquidación y extinción de sociedades en el aspecto contable(Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 347 - Segunda Quincena de Marzo 2016
Continuación
Consideraciones
El segundo ESF es al 02-02-15 y no al 31-12-14; el cual fueemitido conjuntamente con los liquidadores con el propósitode realizar el inicio de las operaciones de liquidación.
Detalle de los inventarios
Existencias 13,500Deterioros de los inventarios -1,500 12,000
A partir del 02-02-15 los liquidadores inician las operacionessiguientes según su programa:
1. Se procede a aplicar la reserva legal y el excedente de reva-luación a las pérdidas acumuladas.
3. Se cobran a los clientes S/ 7,300 y se corrige por S/ 800 laprovisión que se realizó por error el año anterior.
2. Castigo del deterioro de las cuentas por cobrar S/ 500.4. Se procede a vender los siguientes activos jos por el importe
del valor en libros, excepto los equipos de cómputo los cualesse vendieron a S/ 500.
Cantidad Descripción Costo DepreciaciónValor en
libros
2 Equipos de cómputo 2,500 -700 1,800
4 Set de muebles 1,500 -700 800
4,000 -1,400 2,600
5. Se venden las mercaderías por S/ 12,000 más IGV y se castigael deterioro.
——————————— ——————————— DEBE HABER
10 CAjA Y BANCOS 800 104 Cuentas corrientes en inst. fnancieras 1041 Cuentas corrientes operativas 10411 Banco Interbank
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC.-TERCEROS 7,800
121 Facturas, boletas y otros comprobantes porcobrar
1213 En cobranza
19 ESTIMACIÓN DE CTAS. DE COBRANzA DUDOSA 1,300 191 Ctas. por cobrar comerciales terceros 1911 Facturas, boletas y otros comprob.
por cobrar
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS 8,500 161 Préstamos
1612 Sin garantía
20 MERCADERÍAS 13,500 201 Mercadería manufacturada
20111 Costo
29 DESVALORIzACIÓN DE ExISTENCIAS 1,500
291 Mercaderías 2911 Mercaderías manufacturadas
33 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO 150,700 332 Edifcaciones
Van...
6. Se cancela la deuda a los proveedores mediante compensa-cion de cuentas por cobrar y por pagar por venta de ocina
(El importe de la transferida es a valor en libros), el provee-dor abona en cuenta corriente el saldo de la venta.
7. Se cancela las remuneraciones y todo benecio social a los trabajadores.
8. Se liquidan los impuestos en su totalidad.9. Se pagan los honorarios a los liquidadores.10. Se paga la multa por retener y no pagar impuestos del año
anterior.11. Se cobra a la Sra. Isabel Alcataya Rosas la deuda y al Sr.
Ernesto Cabrera Loayza se paga el préstamo.
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IVÁrea Contabilidad (NIIF) y Costos
IV-9Actualidad Empresarial N.° 347 Segunda Quincena - Marzo 2016
——————————— ——————————— DEBE HABER
——————————— ——————————— DEBE HABER
——————————— ——————————— DEBE HABER
——————————— ——————————— DEBE HABER
3321 Edifcaciones administrativas 33211 Costo de adquisiciones o
construcción 128,700 334 Unidades de transporte
3341 Vehiculos motorizados33411 Costo 18,000 335 Muebles y enseres 3351 Muebles 33511 Costo 1,500 336 Equipos diversos
3361 Equipo de procesamiento de inform. 33611 Costo 2,500
39 DEPRECIACIÓN AMORT. Y AGOT. ACUM. 391 Depreciación acumulada 3913 Inmueble, maquinaria y equipo 39131 Edifcaciones 8,500 15,900 39133 Unidades de transporte 6,000 39134 Muebles y enseres 700 39135 Equipos diversos 700
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORT. AL SIST.
PENS. Y SALUD POR PAGAR 14,700 401 Gobierno Central 4011 Impuesto gral. a las ventas 40111 IGV-cta. propia 10,000 4017 Impuesto a la renta 40171 Renta de tercera categ. 4,700
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 3,000 411 Remuneraciones por pagar 3,000 4111 Sueldos y salarios por pagar 1,150 415 Benefcios sociales de los trabajadores por p. 4151 Compensac. por tiempo de
servicios 1,850
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERC. 27,000 421 Facturas, boletas y otros comprob. por p. 4212 Emitidas
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 1,800 469 Otras ctas. por pagar diversas4699 Otras ctas. por pagar
50 CAPITAL 501 Capital social 200,000 5011 Acciones
57 ExCEDENTES DE REVALUACIÓN 32,600 571 Excedente de revaluación 5712 Inmueble, maquinaria y equipo
58 RESERVAS 3,500 582 Reserva legal
59 RESULTADOS ACUMULADOS 120,000 592 Pérdidas acumuladas 5921 Pérdidas acumuladas
x/x 03/02 Por el asiento de apertura al inicio del proceso
liquidación.
——————————— ——————————— DEBE HABER
01 PÉRDIDA POR LIQUIDACIÓN 2,600 391 Depreciación acumulada 1,400 3913 Inmueble, maquinaria y equipo
39134 Muebles y enseres 700 39135 Equipos diversos 700
33 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO 4,000 335 Muebles y enseres 3351 Muebles 33511 Costo 1,500 336 Equipos diversos
3361 Equipo de procesamiento de inform. 33611 Costo 2,500
x/x Por la baja de los activos jos
57 ExCEDENTE DE REVALUACIÓN 32,600 571 Excedente de revaluación
5712 Inmueble, maquinaria y equipo
58 RESERVAS 3,500 582 Reserva legal
59 RESULTADOS ACUMULADOS 36,100 592 Pérdidas acumuladas
5921 Pérdidas acumuladas
x/x Por la aplicación a las pérdidas la reserva legal y excedente de revaluación.
——————————— ——————————— DEBE HABER
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS 1,534 165 Venta de activo inmovilizado
1653 Inmueble, maquinaria y equipo40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORT. AL SIST.
PENS. Y SALUD POR PAGAR 234 401 Gobierno Central
4011 Impuesto gral. a las ventas
40111 IGV-cta. propia
02 GANANCIA POR LIQUIDACIÓN 1,300
x/x Por la venta de los activos jo.
19 ESTIMAC. DE CTAS. DE COBRANzA DUDOSA 800 191 Ctas. por cobrar comerciales-terceros
1911 Facturas, boletas y otros comprob.por cobrar
——————————— ——————————— DEBE HABER
10 CAjA Y BANCOS 7,300 104 Cuentas corrientes en inst. fnancieras
1041 Cuentas corrientes operativas
10411 Banco Interbank
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC.-TERCEROS 7,300 121 Facturas, boletas y otros comprob. por cobrar
1213 En cobranza
x/x Por el cobro a los clientes.
——————————— ——————————— DEBE HABER
19 ESTIMAC. DE CTAS. DE COBRANzA DUDOSA 500 191 Ctas. por cobrar comerciales-terceros
1911 Fact., bol. y otros comprob. por cobrar
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC.-TERCEROS 500 121 Facturas, boletas y otros comprob. por cobrar
1213 En cobranza
x/x Por el castigo de la incobrabilidad de las ctas. por cobrar
...Vienen ...Vienen
Van...
——————————— ——————————— DEBE HABER
10 CAjA Y BANCOS 1,534 104 cuentas corrientes en inst. fnancieras
1041 Cuentas corrientes operativas
10411 Banco Interbank 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS 1,534 165 Venta de activo inmovilizado
1653 Inmueble, maquinaria y equipo
x/x Por la cobranza de la venta de act. jo.
59 RESULTADOS ACUMULADOS 800 591 Utilidades no distribuidas
5912 Ingresos de años anteriores
x/x Por la corrección del error en estimación del deterioro
de las cuentas por cobrar.
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IV
IV-10 Instituto Pacífico N.° 347 Segunda Quincena - Marzo 2016
Aplicación Práctica
——————————— ——————————— DEBE HABER01 PÉRDIDA POR LIQUIDACIÓN 120,200 391 Depreciación acumulada 8,500 3913 Inmueble, maquinaria y equipo 39131 Edifcaciones
33 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO 128,700 332 Edifcaciones 3321 Edifcaciones administrativas 33211 Costo de adquisiciones o construcción
x/x Por la baja del inmueble.
——————————— ——————————— DEBE HABER
01 PÉRDIDA POR LIQUIDACIÓN 8,000 401 Gobierno Central 1,440
4011 Impuesto gral. a las ventas
40111 IGV-cta. propia
46 OTRAS CUENTAS POR PAGAR 9,440 469 Otras ctas. por pagar diversas
4699 Otras ctas. por pagar
x/x Por los honorarios de los liquidadores.
——————————— ——————————— DEBE HABER
401 GOBIERNO CENTRAL 37,290 4011 Impuesto gral. a las ventas
40111 IGV-cta. propia 32,590
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categ. 4,700
10 CAjA Y BANCOS 37,290 104 Cuentas corrientes en inst. fnancieras
1041 Cuentas corrientes operativas
10411 Banco Interbank
x/x Por la cancelación de los impuestos
——————————— ——————————— DEBE HABER
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS 141,836 165 Venta de activo inmovilizado
1653 Inmueble, maquinaria y equipo40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORT. AL SIST.
PENS. Y SALUD POR PAGAR 21,636 401 Gobierno Central 4011 Impuesto gral. a las ventas 40111 IGV-cta. propia
02 GANANCIA POR LIQUIDACIÓN 120,200
x/x Por la venta de la ocina
——————————— ——————————— DEBE HABER46 OTRAS CUENTAS POR PAGAR 9,440 469 Otras ctas. por pagar diversas
4699 Otras ctas. por pagar
10 CAjA Y BANCOS 9,440 104 Cuentas corrientes en inst. fnancieras 1041 Cuentas corrientes operativas 10411 Banco Interbank
x/x Por el pago a los liquidadores
——————————— ——————————— DEBE HABER
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORT. AL SIST.PENS. Y SALUD POR PAGAR 2,003
401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categ.10 CAjA Y BANCOS 2,003 104 Cuentas corrientes en inst. fnancieras 1041 Cuentas corrientes operativas 10411 Banco Interbank
x/x Por los pagos a cuenta de IR
——————————— ——————————— DEBE HABER
59 RESULTADOS ACUMULADOS 250 592 Pérdidas acumuladas 5922 Gastos de años anteriores
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORT. AL SIST.PENS. Y SALUD POR PAGAR 250
409 Otros costos administrativos e intereses
x/x Por la subsanación del registro de la multa delejercicio anterior.
——————————— ——————————— DEBE HABER
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERC. 27,000 421 Facturas, boletas y otros comprob. por p. 4212 Emitidas
10 CAjA Y BANCOS104 Cuentas corrientes en inst. fnancieras 114,836
1041 Cuentas corrientes operativas 10411 Banco Interbank
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS 141,836 165 Venta de activo inmovilizado 1653 Inmueble, maquinaria y equipo
x/x Por la cobranza de la venta de act. jo.
——————————— ——————————— DEBE HABER
41 REMUNERAC. Y PARTICIPAC. POR PAGAR 3,000 411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar 1,150 415 Benefcios sociales de los trabaj. por p. 4151 Compensac. por tiempo de serv. 1,850
10 CAjA Y BANCOS 3,000 104 Cuentas corrientes en inst. fnancieras 1041 Cuentas corrientes operativas 10411 Banco Interbank
x/x Por la cancel aci ón de las oblig aci ones a lostrabajadores.
——————————— ——————————— DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC.-TERC. 14,160 121 Facturas, bol. y otros comprob. por cobrar
1213 En cobranza
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORT. AL SIST.
PENS. Y SALUD POR PAGAR 2,160 401 Gobierno Central 4011 Impuesto gral. a las ventas
40111 IGV-cta. propia
02 GANANCIA POR LIQUIDACIÓN 12,000
x/x Por la venta de las mercaderías.
——————————— ——————————— DEBE HABER
01 PÉRDIDA POR LIQUIDACIÓN 12,000
29 DESVALORIzACIÓN DE ExISTENCIAS 1,500 291 Mercaderías
2911 Mercaderías manufacturadas
20 MERCADERÍAS 13,500
201 Mercadería manufacturada20111 Costo
——————————— ——————————— DEBE HABER
10 CAjA Y BANCOS 14,160 104 Cuentas corrientes en inst. fnancieras
1041 Cuentas corrientes operativas
10411 Banco Interbank
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC.-TERCEROS 14,160 121 Facturas, boletas y otros comprob. por cobrar
1213 En cobranza
x/x Por la cobranza de la venta de las mercaderías.
-
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IVÁrea Contabilidad (NIIF) y Costos
IV-11Actualidad Empresarial N.° 347 Segunda Quincena - Marzo 2016
——————————— ——————————— DEBE HABER
——————————— ——————————— DEBE HABER
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORT. AL SIST.
PENS. Y SALUD POR PAGAR 4017 Impuesto a la renta 601
40171 Renta de tercera categ.
10 CAjA Y BANCOS 601 104 Cuentas corrientes en inst. fnancieras
——————————— ——————————— DEBE HABER59 RESULTADOS ACUMULADOS 550 592 Pérdidas acumuladas
5921 Pérdidas acumuladas
59 RESULTADOS ACUMULADOS 250 592 Pérdidas acumuladas
5922 Gastos de años anteriores
59 RESULTADOS ACUMULADOS 800 591 Utilidades no distribuidas
5912 Ingresos de años anteriores
x/x Aplicación de los resultados de años anteriores
——————————— ——————————— DEBE HABER
02 GANANCIA POR LIQUIDACIÓN 133,50001 PÉRDIDA POR LIQUIDACIÓN 157,404
03 RESULTADO DE LA LIQUIDACIÓN 23,904
x/x Por la determinación del resultado en el proceso deliquidación.
——————————— ——————————— DEBE HABER
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORT. AL SIST.PENS. Y SALUD POR PAGAR 250
409 Otros costos administrativos e intereses
10 CAjA Y BANCOS 250 104 Cuentas corrientes en inst. fnancieras 1041 Cuentas corrientes operativas 10411 Banco Interbank
x/x Por el pago de la multa.
——————————— ——————————— DEBE HABER
10 CAjA Y BANCOS 6,700 104 Cuentas corrientes en inst. fnancieras 1041 Cuentas corrientes operativas 10411 Banco Interbank
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERC. 8,500 161 Préstamos 1612 Sin garantía
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERC. 1,800 469 Otras ctas. por pagar diversas
4699 Otras ctas. por pagar x/x Por el pago y cobro de los pendientes a terceros.
——————————— ——————————— DEBE HABER
01 PÉRDIDA POR LIQUIDACIÓN 2,604
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORT. AL SIST.PENS. Y SALUD POR PAGAR 2,604
4017 Impuesto a la renta 40171 Renta de tercera categ.
x/x Por el impues to a la renta determinado(9,300 x 28%)
——————————— ——————————— DEBE HABER
01 PÉRDIDA POR LIQUIDACIÓN 12,000 391 Depreciación acumulada 6,000
391 Depreciación acumulada
3913 Inmueble, maquinaria y equipo
39133 Unidades de transporte
33 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO 18,000 334 Unidades de transporte
3341 Vehículos motorizados
33411 Costo
x/x Por la baja del vehículo
Balance de comprobación ANTARES SAC
Cuenta Descripción Saldos iniciales
Movimientos delejercicio Ajuste
Debe Haber Debe Haber
1041 Cuentas corrientes en instituciones fnancieras - Cuentas corrientes operativas 800 144,530 52,5841213 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar - Emitidas en cobranza 7,800 14,160 21,9601653 Inmueble, maquinaria y equipo 143,370 143,370
1612 Otras cuentas por cobrar diversas- Sin garantía 8,500 8,500
1911Cuentas por cobrar comerciales-Terceros-Facturas, boletas y otros compro-bantes por cobrar 1,300 1,300
20111 Mercaderías manufacturadas - Mercaderías manufacturadas-Costo 13,500 13,5002911 Mercadería manufacturada 1,500 1,50033211 Edifcaciones-Edifcaciones administrativas-Costo de adquisición o construcción 128,700 128,70033421 Unidades de transporte-Vehículos no motorizados-Costo 18,000 18,00033511 Muebles y enseres-Muebles-Costo 1,500 1,500
33611Equipos diversos-Equipo para procesamiento de información (de cómputo)-Costo 2,500 - 2,500
39131 Depreciación acumulada-Inmuebles, maquinaria y equipo-Costo-Edifcaciones 8,500 8,500
39133Depreciación acumulada-Inmuebles, maquinaria y equipo-Costo-Equipo de transporte 6,000 6,000
39134Depreciación acumulada-Inmuebles, maquinaria y equipo-Costo-Mueblesy enseres 700 700
39135Depreciación acumulada-Inmuebles, maquinaria y equipo-Costo-Equiposdiversos 700 700
40111 Gobierno Central-Impuesto general a las ventas-IGV-Cuenta propia 10,000 34,030 24,03040171 Gobierno Central-Impuesto a la renta-Renta de tercera categoría 4,700 7,304 2,604409 Otros costos administrativos e intereses 250 2504111 Remuneraciones por pagar-Sueldos y salarios por pagar 1,150 1,150
4151Benefcios sociales de los trabajadores por pagar-Compensación por tiempode servicios 1,850 1,850
4212 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar-Emitidas 27,000 27,0004699 Otras cuentas por pagar 1,800 11,240 9,440
1041 Cuentas corrientes operativas
10411 Banco Interbank
x/x Por el pago del impuesto a la renta (601+2003=2,604)
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IV
IV-12 Instituto Pacífico N.° 347 Segunda Quincena - Marzo 2016
Aplicación Práctica
Cuenta Descripción Ajuste Balance
ResultadoDebe Haber Debe Haber
1041 Cuentas corrientes en instituciones fnancieras-Cuentas corrientes operativas - - 92,746 -5011 Capital social-Acciones - - - 200,000582 Reserva legal - - - -5712 Excedente de revaluación Inm., maquinaria y equipo - - - -582 Reserva legal - - - -
5912 Utilidades no distribuidas-Ingresos de años anteriores - - - -5921 Pérdidas Acumuladas-Utilidades acumuladas - - 83,350 -5922 Pérdidas Acumuladas-Gastos de años anteriores - - - -01 Pérdida por liquidación - 157,404 - -02 Ganancia por liquidación 133,500 - - -03 Resultado de liquidación 23,904 - 23,904 -
TOTALES 157,404 157,404 200,000 200,000 - -
ANTARES SACEstado de situación nanciera nal de la liquidación al
31-05-15expresado en soles
Activo S/ Pasivo y patrimonio S/
Activo corriente Pasivo corrienteEfectivo y equiv. de efectivo 92,746 Trib. contr. y apor. sist. de pen. y
de salud por pag.0
Ctas. por cobrar comerc.-terc. 0 Remuneraciones por pagar 0
Otras ctas. por cobrar 0 Proveedores 0
Existencias 0 Ctas. por pagar div. terceros 0
Total activo corriente 92,746 Total pasivo corriente 0Pasivo no corriente
Rem. y part. por pagar-CTS 0
Activo no corriente Total pasivo corriente y no cte. 0Inmueble, maquinaria y eq. 0 Patrimonio
(neto de depreciación) Capital 200,000Excedente de revaluación 0
0 Reserva legal 0
Resultados acumulados -83,350
Resultado de la liquidación -23,904
Total patrimonio 92,746Total activo corriente 92,746 Total pasivo y patrimonio 92,746
——————————— ——————————— DEBE HABER
03 RESULTADO DE LA LIQUIDACIÓN 23,904
10 CAjA Y BANCOS 92,746 104 Cuentas corrientes en inst. fnancieras
1041 Cuentas corrientes operativas
10411 Banco Interbank
50 CAPITAL 200,000 501 Capital social
5011 Acciones
59 RESULTADOS ACUMULADOS 83,350 592 Pérdidas acumuladas
5921 Pérdidas acumuladas
x/x Por el cierre de cuentas al nalizar la liquidación.
Distribución de la perdida a los socios al concluir el proceso de liquidación
Socios Acciones % de aportes Pérdida de laliquidaciónParticipación de
socios al 31-12-14
Asignación depérdidas por
accionista
Distribucióndel efectivo y/o
remanente
El Futuro EIRL 80,000 40% -9,562 -33,340 -42,902 37,098.40
José Ramírez Fraens 40,000 20% -4,781 -16,670 -21,451 18,549.20
Carlos Narváez Soto 40,000 20% -4,781 -16,670 -21,451 18,549.20
Manuel Carpio Loza 40,000 20% -4,781 -16,670 -21,451 18,549.20
Total 200,000 100% -23,904 -83,350 -107,254 92,746.00
Asimismo, se presentará un estado de resultado al nal de la liquidación con base en las cuentas de orden 01 Pérdida por Liqui-dación ,02 Ganancia de Liquidación y 03 Resultado de Liquidación.
A efectos de presentación de PDT Renta Anual, se incluirá en la DD. JJ ambos estados nancieros (estado de situación nanciera(no el publicado si no el que se emite con importe "cero") y el estado de resultado “con los ingresos, gastos y resultado del procesode liquidación”).
Cuenta Descripción Saldos iniciales
Movimientos delejercicio Ajuste
Debe Haber Debe Haber
5011 Capital social-Acciones 200,000
5712 Excedente de revaluación inm., maquinaria y equipo 32,600 32,600
582 Reserva legal 3,500 3,500
5912 Utilidades no distribuidas-Ingresos de años anteriores 800 8005921 Pérdidas acumuladas-Utilidades acumuladas 120,000 36,650
5922 Pérdidas acumuladas-Gastos de años anteriores 250 250
01 Pérdida por liquidación 157,404 157,404
02 Garantía por liquidación 133,500 133,500
03 Resultado de liquidación 23,904
Totales 301,300 301,300 598,138 598,138 157,404 157,404
** El balance al 31-05-15 es el publicado (prensa escrita)
Para el cierre de cuentas y la entrega del remanente a los ac-cionistas se presenta el siguiente asiento y el cuadro siguientemuestra la distribución en proporción a los aportes:
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IVÁrea Contabilidad (NIIF) y Costos
IV-13Actualidad Empresarial N.° 347 Segunda Quincena - Marzo 2016
Activo Contable Base scal Diferencia Diferenciatemporaria
Activos corrientesCuentas por cobrar comerciales 4,200 4,200 0Existencias 29,800 29,800 0Otras cuentas por cobrar 129,000 129,000 0Gastos pagados por anticipado 136,500 136,500 0Inmuebles, maquinarias y equipo 1,334,520 1,334,520 0 0Otros activos 95,700 95,700 0Activos diferidos 0Total activos 1,729,720 1,729,720
Pasivo y patrimonio Sobregiros bancarios 33,600 33,600 0Cuentas por pagar comerciales 42,000 42,000 0Otras cuentas por pagar 120,600 120,600 120,600Obligaciones nancieras 133,220 133,220 0Capital 1,375,700 1,375,700 0Resultados acumuladosResultado del ejercicio 24,600 145,200 (120,600)
Total pasivo y patrimonio 1,729,720 1,729,720 0 Diferencia por cuentas por pagar diversas 120,600Impuesto a la renta 30 % 36,180
Impuesto a la renta del ejercicio
Resultado contable Resultado tributario
Resultado del ejercicio 24,600 145,200
30 % de impuesto a la renta 7,380 43,560
——————————— ——————————— DEBE HABER
88 IMPUESTO A LA RENTA 7,380
37 ACTIVOS DIFERIDOS 36,180 371 Impuesto a la renta diferido
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.DE PENSIONES POR PAGAR 43,560
4017 Impuesto a la renta
x/x Para contabilizar el impuesto a la renta del ejercicio,considerando el activo diferido por la diferenciatemporaria
Autor : Dr. CPC Pascual Ayala Zavala
Título : Tratamiento de las diferencias temporarias de partidas con base fiscal ceroy otros (NIC 12 Impuesto a la ganancias) (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 347 - Segunda Quincena de Marzo 2016
Tratamiento de las diferencias temporarias departidas con base fiscal cero y otros (NIC 12
Impuesto a la ganancias) (Parte I)
Ficha Técnica
Con el objeto de mostrar en forma práctica cómo se registran las
diferencias temporarias que surgen entre la contabilidad nan-ciera y los registros con efecto tributario, tratados en la NIC 12Impuesto a las Ganancias, hemos elaborado el presente artículoen el que desarrollamos tres casos prácticos, uno a operacionesque se realizan en la contabilidad con base scal cero, otro a unapartida no reconocido como activo pero con base scal, y activoscontabilizados con valor razonable. Estos ejemplos tienen el pro-pósito de explicar el tratamiento de cada caso en forma didácticaconsiderando que estos temas a veces son poco entendibles.
Gastos registrados en la contabilidad nanciera que tienencomo base scal cero
Párrafo 24
Se reconocerá un activo por impuestos diferidos, por causa de todas las diferencias temporarias deducibles, en la medida enque resulte probable que la entidad disponga de gananciasscales futuras contra las que cargar esas diferencias deduci-bles, salvo que el activo por impuestos diferidos aparezca porcausa del reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transacción que;
No es una combinación de negocios; y en el momento en quefue realizada no efecto ni a la ganancia contable ni a la ganancia(perdida scal).
No obstante, debe reconocerse un activo por impuestos dife-ridos de acuerdo con lo establecido en el párrafo 44, para lasdiferencias temporarias deducibles asociadas con inversionesen entidades subsidiarias, sucursales y asociadas, así como lasparticipaciones en negocios conjuntos.
Párrafo 25Detrás del reconocimiento de cualquier pasivo, está inherentela expectativa de que la cantidad correspondiente será liquida-da, en futuros periodos, por medio de una salida de recursos,que incorporen benecios económicos. Cuando tales recursossalgan efectivamente de la entidad, una parte o la totalidad desus importes pueden ser deducibles para la determinación dela ganancia scal en periodos posteriores al reconocimiento delpasivo. En estos casos se producirá una diferencia temporariaentre el importe en libros del citado pasivo y su base scal. Porconsiguiente, aparecerá un activo por impuestos diferidos, res-pecto de los impuestos sobre las ganancias que se recuperaránen periodos posteriores cuando sea posible la deducción delpasivo para determinar la ganancia scal. De forma similar, siel importe en libros de un activo es menor que su base scal,la diferencia entre ambos importes dará lugar a un activo porimpuestos diferidos respecto de los impuestos sobre las gananciasque se recuperaran en periodos posteriores.
Caso práctico
La empresa comercial PALOMA SA, de acuerdo con un conveniocolectivo con sus trabajadores, otorga graticaciones por concep- to de productividad. En el periodo ha reconocido como gastospor este concepto la cantidad de S/ 120,600.00. Estos gastosde acuerdo con la normatividad tributaria son deducibles en el
ejercicio en que se haga efectiva el pago.Estos conceptos fueron cancelados a sus beneciarios, recién enel ejercicio siguiente.
Los registros contables y los estados nancieros se muestran dela siguiente manera:
Año 1
Estado de situación nanciera
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IV
IV 14 I tit t P ífi
Aplicación Práctica
Pasivos contabilizadosCuentas por pagar diversas 120,600
Pasivos de base scalCuentas por pagar diversas 0
La base scal de las cuentas por pagar diversas es cero, debidoa que el pasivo proviene de un gasto que, de acuerdo con lasnormas tributarias, no son deducibles para determinar el im-puesto a la renta del ejercicio dicho gasto será deducible reciénen el ejercicio que se pagan.
NotaComo es de conocimiento, a partir del ejercicio 2015 según a laLey 30296 se han modicado las tasas del impuesto a la rentapara los contribuyentes que estén gravados con rentas de terceracategoría, de acuerdo con el siguiente cronograma:
Ejercicios gravables Tasas
2015–2016 28 %2017–2018 27%
2019 en adelante 26 %
Para nes didácticos, en este artículo hemos mantenido la tasadel 30 %.
Año 2
Estado de situación nanciera
Activo Contable Base scal Diferencia Diferenciatemporaria
Activos corrientes
Cuentas por cobrar comerciales 1,650 1,650 0Existencias 34,600 34,600 0
Otras cuentas por cobrar 158,600 158,600 0
Gastos pagados por anticipado 220,500 220,500 0
Inmueble, maquinaria y equipo 1,960,000 1,960,000 0 0
Otros activos 38,600 38,600 0
Activos diferidos 0
Total activos 2,413,950 2,413,950
Pasivo y patrimonio
Sobregiros bancarios 44,600 44,600 0
Cuentas por pagar comerciales 32,600 32,600 0
Otras cuentas por pagar 343,000 343,000 0
Obligaciones nancieras 133,220 133,220 0
Capital 1,375,700 1,375,700 0
Resultados acumulados 120,600 (120,600)
Resultado del ejercicio 484,830 364,230 120,600
Total pasivo y patrimonio 2,413,950 2,413,950 0
Diferencia de cuentas por pagar 0
Diferencia periodo anterior 120,600
Diferencia del ejercicio (120,600)
Impuesto a la renta 30 % (36,180)
Impuesto a la renta del ejercicio
Resultado contable Resultado tributario
Resultado del ejercicio 484,830 364,230
30 % de impuesto a la renta 145,449 109,269
Contabilizando
——————————— ——————————— DEBE HABER
88 IMPUESTO A LA RENTA 145,449
37 ACTIVOS DIFERIDOS 36,180
371 Impuesto a la renta diferido40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES POR PAGAR 109,269 4017 Impuesto a la renta
x/x Para contabilizar el impuesto a la renta del ejercicio,considerando el activo diferido por la diferenciatemporaria
Comentario
En el caso desarrollado, empresa comercial PALOMA SA tiene gastosde personal registrados en el ejercicio por concepto de pagos de
productividad de acuerdo a un convenio colectivo, que al cierre del
ejercicio quedaron pendientes por pagar. Dichos gastos determinanuna diferencia temporaria, debido a que según las normas tributariaslas cuentas por pagar diversas que proviene de los gastos de personal
son deducibles recién en el ejercicio que se realiza el pago, este caso esde acuerdo con la NIC en estudio y se considera un pasivo de cuentas
por pagar diversas que tiene como base scal 0.
El mayor monto registrado en libros es de S/ 120,600 que se muestraen el estado de situación nanciera comparativo con su base scal,donde se muestra esta diferencia que a su vez determina un pago demás de impuestos por S/ 36,180.
Las cifras que se incluyen el estado de situación nanciera comparativoentre las cifras registrados en libros con su base scal, son supuestos que
se han preparado para nes didácticos, en ella se puede ver las cuentas por pagar diversas de S/ 120,600 en la columna contable tiene en lacolumna de base scal 0 de diferencia, que se compensa al ejercicio
siguiente cuando se realiza el pago determinándose un impuesto menor
a pagar de S/ 36,180.
Partida no reconocida como activos pero con base scal
Párrafo 9Algunas partidas tienen base scal, aunque no guren reconoci-das como activos ni pasivos en el estado de situación nanciera.Es el caso, por ejemplo, de los costos de investigación contabili-zados como un gasto, al determinar la ganancia bruta contableen el periodo en que se incurren, que no son gastos deduciblespara la determinación de la ganancia (pérdida) scal hasta unperiodo posterior. La diferencia entre la base scal de los costosde investigación, esto es, el importe que la autoridad scal per-
mitirá deducir en periodo futuros, y el importe en libros nuloes una diferencia temporaria deducible que produce un activopor impuestos diferidos.
Párrafo 10Cuando la base scal de un activo o un pasivo no resulte obviainmediatamente, es útil considerar el principio fundamentalsobre el que se basa esta norma, esto es, que la entidad debe,con ciertas excepciones muy limitadas, reconocer un pasivo(activo) por impuestos diferidos, siempre que la recuperacióno el pago del importe en libros de un activo o pasivo vaya aproducir pagos scales mayores (menores) que los que resulta-rían si tales recuperaciones o pagos no tuvieran consecuenciasscales. El ejemplo C que sigue al párrafo 52 ilustra las cir-
cunstancias en las que puede ser útil considerar este principiofundamenta; por ejemplo, cuando la base scal de un activoo un pasivo depende de la forma en que se espera recuperaro pagar el mismo.
Continuará en la siguiente edición.