2012

Cuentas del Elemento 9: Contabilidad Analtica de Explotacin

1. DEFINICINLas cuentas del elemento 9 comprenden la contabilidad analtica de explotacin, que muestra los costos de produccin y los gastos por funcin.Respecto de los primeros, podramos afirmar que la acumulacin de costos de produccin (manufactura) de bienes y servicios, permite el costeo de los mismos para su incorporacin en los activos correspondientes. As, las cuentas de este elemento referidas al costo de produccin, representan cuentas de transicin hasta la culminacin del proceso productivo o el cierre del perodo, en que se incorporan en el activo que corresponda.En lo que hace a los gastos por funcin, las cuentas de gastos por naturaleza 62 Gastos de personal, directores y gerentes; 63 Gastos de servicios prestados por terceros; 64 Gastos por tributos; 65 Otros gastos de gestin; y 68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones, se trasladan a cuentas de acumulacin por funcin, de acuerdo con la presentacin que resulte ms adecuada a las actividades de cada empresa, y de acuerdo con requerimiento de organismos supervisores, en los que les sea aplicable.En todo caso, una presentacin mnima por funcin, incluye, sin limitarse, a los gastos de administracin y gastos de venta o comercializacin.Otras categoras de funcin que pueden ser acumuladas en esta cuenta son las de:Investigacin y desarrollo a que se refiere especficamente la NIC 38 Intangibles.Gestin medioambiental yProyectos.Para estos efectos, es importante mencionar que en la cuenta 65 se ha incorporado una subcuenta para gestin medioambiental con el propsito de facilitar la acumulacin por naturaleza de este tipo de gastos, en tanto otras categoras de gasto pudieran no ser suficientes para cubrir todos los tipos de gasto a realizar en esa funcin.2. NOMENCLATURAEl Plan Contable General Empresarial (PCGE) ha dejado a criterio de las empresas el uso de las cuentas de este elemento con el objetivo que cubran las necesidades de informacin de sus costos de produccin y gastos por funcin.No obstante lo sealado, consideramos conveniente establecer a modo de ejemplo, un listado de cdigos que podran servir de gua, el cual no es limitativo sino que podr ser modificado, reestructurado y mejorado por cada empresa en particular, de acuerdo a sus necesidades. As tenemos:90 Costo de Produccin901 Materia prima9011 Producto X9012 Productos Y9013 Producto Z902 Mano de obra9021 Remuneraciones9022 Otras remuneraciones9023 Capacitacin9024 Seguridad y previsin social9025 Beneficios sociales de los trabajadores903 Gastos indirectos de fabricacin9031 Suministros9032 Depreciacin9033 Otros91 Costo de servicios911 Mano de obra9111 Remuneraciones9112 Otras remuneraciones9113 Capacitacin9114 Seguridad y previsin social9115 Beneficios sociales de los trabajadores912 Otros9121 Suministros9122 Depreciacin9123 Otros94 Gastos Administrativos941 Gastos de personal, directores y gerentes9411 Remuneraciones9412 Otras remuneraciones9413 Indemnizaciones al personal9414 Capacitacin9415 Atencin al personal9416 Gerentes9417 Seguridad, previsin social y otras contribuciones9418 Retribuciones al directorio9419 Beneficios sociales de los trabajadores942 Gastos de servicios prestados por terceros9421 Transporte, correos y gastos de viaje9422 Asesora y consultora9423 Mantenimiento y reparaciones9424 Alquileres9425 Servicios bsicos9426 Publicidad, publicaciones, relaciones pblicas9427 Servicios de contratistas9428 Otros servicios prestados por terceros943 Gastos por tributos9431 Gobierno central9432 Gobierno regional9433 Gobierno local9434 Otros gastos por tributos944 Otros gastos de gestin9441 Seguros9442 Regalas9443 Suscripciones9444 Licencias y derechos de vigencia9445 Suministros9446 Otros gastos de gestin945 Valuacin y deterioro de activos y provisiones9451 Depreciacin9452 Amortizacin de intangibles9453 Valuacin de activos9454 Deterioro del valor de activos9455 Provisiones95 Gastos de ventas951 Gastos de personal, directores y gerentes9511 Remuneraciones9512 Otras remuneraciones9513 Indemnizaciones al personal9514 Capacitacin9515 Atencin al personal9516 Gerentes9517 Seguridad, previsin social y otras contribuciones9518 Retribuciones al directorio9519 Beneficios sociales de los trabajadores952 Gastos de servicios prestados por terceros9521 Transporte, correos y gasto de viaje9522 Asesora y consultora9523 Mantenimiento y reparaciones9524 Alquileres9525 Servicios bsicos9526 Publicidad, publicaciones, relaciones pblicas9527 Servicios de contratistas9528 Otros servicios prestados por terceros953 Gastos por tributos9531 Gobierno central9532 Gobierno regional9533 Gobierno local9534 Otros gastos por tributos954 Otros gastos de gestin9541 Seguros9542 Regalas9543 Suscripciones9544 Licencias y derechos de vigencia9545 Suministros9546 Otros gastos de gestin955 Valuacin y deterioro de activos y provisiones9551 Depreciacin9552 Amortizacin de intangibles9553 Valuacin de activos9554 Deterioro del valor de activos9555 Provisiones3. LAS CUENTAS 66 Y 67 TIENEN DESTINO?Los gastos acumulados en las cuentas:66 Prdida por medicin de activos no financieros al valor razonable y 67 Gastos financieros, no requieren una acumulacin por funcin, sino ms bien, en diversos casos, una presentacin en lneas separadas, despus del resultado de operacin y antes del resultado antes de participaciones e impuestos.APLICACIN PRCTICACASO N 1: COSTO DE SERVICIOSLa empresa MANTENIMIENTO Y REPARACIONES INDUSTRIALES S.A.C. ha recibido una Orden de Servicio del Ministerio de Salud para realizar el mantenimiento de las calderas de un Hospital de su jurisdiccin. El valor del servicio es de S/. 50,000 ms IGV.En relacin a este servicio, el contador de la empresa nos pide ayuda a efectos de registrar contablemente tanto el ingreso como los costos incurridos por este servicio. Considerar lo siguiente:a)Se han adquirido suministros por S/. 15,000 ms IGV.b)Se han consumido los suministros adquiridos (S/. 15,000).c)Se reconocen remuneraciones al personal vinculado con la prestacin de servicios por S/. 10,000.d)Las maquinarias y equipos utilizados en la prestacin de los servicios tienen un valor de S/. 80,000 y una vida til de 10 aos.SOLUCIN:A efectos de registrar contablemente las operaciones que nos seala la empresa MANTENIMIENTO Y REPARACIONES INDUSTRIALES S.A.C. es preciso considerar los siguientes registros contables:a) Adquisicin de suministrosLa adquisicin de los suministros se registra de la siguiente forma:DETALLEIMPORTE

Valor de adquisicinS/. 15,000

IGV (18%)S/. 2,700

TotalS/. 17,700

b) Consumo de los suministrosEl consumo de los suministros implica una disminucin de la cuenta de existencias, por ello realizamos el siguiente registro:Kardex Suministros*

FechaDetalleMovimientos enNuevos Soles

IngresosSalidasSaldo

20.04.2012Compra15,00015,000

28.04.2012Consumo15,00000

* Para efectos prcticos, slo se est considerando los movimientos monetarios, ms no los movimientos en unidades.

c) Cargas del personalPara realizar el registro de las remuneraciones del personal que estuvo directamente vinculado con la prestacin del servicio, debemos considerar todos los beneficios que les corresponden a estas personas:

d) Reconocimiento de la depreciacinPara reconocer la depreciacin que afect la prestacin del servicio, realizamos lo siguiente:DETALLEIMPORTE

Valor de las Maquinarias y equiposS/. 80,000

Depreciacin anual (vida til 10 aos)S/. 8,000

Depreciacin mensual (S/. 8,000/12)S/. 667

e) Reconocimiento de la prestacin de los serviciosFinalmente, reconocemos el ingreso por la prestacin del servicio, para lo cual realizamos lo siguiente:

Como se observa de lo anterior, para la prestacin del servicio de mantenimiento, la empresa MANTENIMIENTO Y REPARACIONES INDUSTRIALES S.A.C. ha incurrido en los siguientes costos:DETALLEIMPORTE

Consumo de los suministros15,000

Sueldos y beneficios sociales14,372

Depreciacin de la maquinaria667

Total Costo de Produccin30,039

CASO N 2: RECONOCIMIENTO DE HONORARIOS PROFESIONALESSe recibe y se paga el Recibo por Honorarios N 001-204 del contador de la empresa por un valor de S/. 2,800, efectundose la retencin correspondiente.Nos piden ayuda para registrar esta operacin.SOLUCIN