12 presentacion fundamentos_de_auditoria
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FUNDAMENTO DE AUDITORIA
MIGUEL KLARIAN VALDIVIA CONTADOR PÚBLICO- CONTADOR AUDITOR
MAGISTER DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA DE GESTION UNIVERSIDAD DE SANTIAGO DE CHILE
USACH
Objetivo de la Auditoría
El objetivo de una auditoría de los estados financieros por parte de unAuditor independiente es expresar una opinión sobre la razonabilidad conque éstos presentan, en todos los aspectos significativos, la situaciónfinanciera, los resultados de sus operaciones, y el flujo de efectivo, deacuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. El informe del auditor, es el medio por el cual éste expresa su opinión o, siLas circunstancias lo requieren, se abstiene de opinar. En cualquiera deestos casos, indicará si su auditoría ha sido efectuada de acuerdo connormas de auditoría generalmente aceptadas.
Estas normas requieren que declare si, en su opinión, los estadosfinancieros se presentan de acuerdo con principios de contabilidadgeneralmente aceptados y que identifique aquellas circunstancias en lasque dichos principios no han sido uniformemente aplicados en lapreparación de los estados financieros del período actual, en relación conlos del período precedente
Diferencia entre las Responsabilidades del Auditor
y las de la Administración
Los estados financieros son responsabilidad de la administración. La responsabilidad del auditor consiste en dar una opinión sobrelos estados financieros.
La administración es responsable de adoptar políticas decontabilidad sanas y de establecer y mantener una estructura decontrol interno que permita, entre otras cosas, registrar, procesar,resumir y presentar información financiera congruente conLas afirmaciones de la administración, incluidas en losEstadosf inancieros.
Cualidades Profesionales
Las cualidades profesionales que se requieren de un auditorindependiente son las de una persona con educación y experiencianecesaria para actuar como tal. No incluyen las de una personaentrenada o calificada para actuar en el campo de otra profesión u Ocupación.En cumplimiento de las normas de auditoría generalmenteaceptadas, el auditor independiente debe usar su criterio paradeterminar cuáles procedimientos de auditoría son necesarios de acuerdo a las circunstancias para proporcionar una base razonable que respalde su opinión. Se requiere que su juicio sea el que corresponde a un profesional calificado.
SECCIÓN 150NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE
ACEPTADAS
Normas y Procedimientos Las normas de auditoría difieren de losprocedimientos, en que los «procedimientos» se refieren a actosque han de ejecutarse, en tanto que las «normas» tienen que ver conmedidas relativas a la calidad en la ejecución de esos actos y los objetivosque han de alcanzarse mediante el uso de los procedimientos adoptados.
Las normas de auditoría así diferenciadas de los procedimientos deauditoría, se relacionan, no sólo con la calidad profesional del auditor,
sinotambién con el juicio ejercitado por él en la ejecución de su auditoría y enla elaboración de su informe.
Normas de Auditoría Las normas de auditoría generalmente
aceptadas, universalmente aprobadas y adoptadas por el Colegio
de Contadores de Chile A.G. son:
Normas Generales
La auditoría debe ser efectuada por una persona o personas que tengan el adecuado entrenamiento técnico y la capacidad profesional como auditor
En todos los asuntos relacionados con el trabajo encomendado, el o los auditores mantendrán una actitud mental independiente En la ejecución del examen y en la preparación del informe, el o los auditores mantendrán el debido cuidado profesional
Normas Relativas a la Ejecución del
Trabajo
El trabajo se planeará adecuadamente y se supervisará apropiadamente la labor de los integrantes del equipo de auditoría Deberá adquirir una comprensión suficiente de la estructura de control interno para planificar la auditoría y para determinar la naturaleza, oportunidad y extensión necesaria de las pruebas que deberán efectuarse
Se obtendrá material de prueba suficiente y competente, por medio de la inspección, observación, indagación y confirmación, para lograr una base razonable y así poder expresar una opinión sobre los estados financieros que se examinan.
Normas Relativa al informe
El informe indicará si los estados financieros han sido preparados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.
El informe indicará aquellas situaciones en que dichos principios no se han seguido uniformemente en el período actual respecto al período anterior
Las revelaciones informativas contenidas en los estados financieros deben considerarse como razonablemente adecuadas, a menos que en el informe se indique lo contrario.El informe expresará una opinión sobre los estados financieros tomados en conjunto, o una aseveración en el sentido de que no puede expresarse una opinión. Cuando no pueda expresarse una opinión sobre los estados financieros tomados en conjunto, deben indicarse las razones que existan para ello
SECCIÓN 161RELACIÓN DE LAS NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE
ACEPTADAS Y LAS NORMAS DE CONTROL DE CALIDAD
El auditor independiente en una auditoría de estados financieroses responsable de cumplir con las normas de auditoría generalmenteaceptadas.
Una firma de auditores independientes debe asimismo cumplir con lasNormas de auditoría generalmente aceptadas al desarrollar una auditoría. Así, una firma debiera establecer políticas y procedimientos de control decalidad para tener una certeza razonable de que se observarán las normasde auditoría generalmente aceptadas en sus compromisos profesionales Las normas de auditoría generalmente aceptadas se refieren a la conductaDe los compromisos individuales de auditoría; las normas de control decalidad se refieren a la conducta de la práctica de la auditoría de una firma, como un todo
SECCIÓN 201NATURALEZA DE LAS NORMAS GENERALES
Las normas generales son de naturaleza personal y se refieren alas calificaciones del auditor y a la calidad de su trabajo,diferenciando las normas relativas a su trabajo de terreno y a suactividad de informar. Estas normas personales, o generales,rigen por igual para las áreas de trabajo en terreno y de emisiónDe informes.
SECCIÓN 210ENTRENAMIENTO TÉCNICO Y CAPACIDAD
PROFESIONAL DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
La primera norma general es: La auditoría debe ser efectuada por una persona o personas que tengan eladecuado entrenamiento técnico y la capacidad profesional como auditor.Esta norma reconoce que, por muy capaz que sea la persona enotros campos (incluyendo actividades comerciales y finanzas), nopuede satisfacer las normas de auditoría sin una educación y unaexperiencia adecuada en el campo de la auditoría.
En la ejecución de una auditoría que conduce a una opinión, el auditorindependiente se representa a sí mismo frente al público como unapersona que posee pericia en contabilidad y auditoría. La consecución de esta pericia comienza con la educación formal del auditor y se acumula a su experiencia posterior
SECCIÓN 220 INDEPENDENCIA
Descripción de la Norma sobre Independencia La segunda norma general es:En todos los asuntos relacionados con el trabajo encomendado, el o los auditoresmantendrán una actitud mental independiente."
Esta norma requiere que el auditor sea independiente: además de encontrarse en elejercicio independiente, no debe estar predispuesto negativamente hacia el clienteque audita, ya que de otro modo le faltaría aquella imparcialidad necesaria paraconfiar en el resultado de sus averiguaciones, por muy buena que sea su capacidadtécnica
Sin embargo, ser independiente no significa tener la actitud de un inspector,Sino más bien una imparcialidad de juicio que reconoce su obligación de ser justo no sólo para con la administración y los propietarios de la empresa, sinotambién con los acreedores y con aquellos que de algún modo confían (almenos en parte) del informe del auditor.
SECCIÓN 230DEBIDO CUIDADO EN LA EJECUCIÓN DEL TRABAJO
La tercera norma general es:En la ejecución del examen y en la preparación del informe, el olos auditores mantendrán el debido cuidado profesional
Esta norma exige que el auditor independiente realice su trabajocon el debido cuidado. El debido cuidado impone una responsabilidad sobre cada persona dentro de una organización de auditoría independiente, respecto a la observancia de las normas del trabajo en terreno y de emisión de informes. Ejercer
un debido cuidado implica, una revisión crítica a cada nivel desupervisión, del trabajo realizado y del juicio ejercido por losintegrantes del equipo de auditoría.
SECCIÓN 310 PLANIFICACIÓN Y SUPERVISIÓN
1.- El auditor debe planificar su trabajo para que le permita conducir una auditoría efectiva, de manera eficiente y oportuna. La planificación debe basarse en el conocimiento del negocio del cliente. La planificación debe hacerse para, entre otras cosas:
Adquirir conocimiento del sistema de contabilidad del cliente, de las políticas y procedimientos de control interno
Establecer el grado de confianza que se espera tener en el control interno.
Determinar y programar la naturaleza, la oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditoría que se llevarán a cabo, y Coordinar el trabajo que habrá de efectuarse
La planificación debe seguirse desarrollando y revisando según sea necesario, en el curso de la auditoría.
SECCIÓN 311 PLANIFICACIÓN
Esta Sección se aplica al proceso de planificación de la auditoríatanto de estados financieros como de otra información financiera yse enmarca en el contexto de auditorias recurrentes. En unaauditoría que se efectúa por primera vez, el auditor puede requerirextender su proceso de planificación más allá de los asuntosIndicado en el presente punto.
La planificación debe ser continua a lo largo del trabajo de auditoría, e incluye
Desarrollar un plan general para el alcance y dirección esperados de la auditoría
Desarrollar un programa de auditoría que muestre la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría.
Los cambios en las condiciones o los resultados inesperados de los procedimientos de auditoría pueden ocasionar modificaciones al plan general y al programa de auditoría. Las razones de los cambios significativos deben ser documentadas.
Un plan de auditoría apropiado sirve para asegurar que se dedica la atención adecuada a las áreas importantes de la auditoría, La planificación también ayuda en la adecuada utilización de los asistentes y en la coordinación del trabajo realizado por otros auditores y expertos.El alcance de la planificación variará de acuerdo con el tamaño y la complejidad de la auditoría
SECCIÓN 311PLANIFICACIÓN
Otras ver sección
SECCIÓN 311PLANIFICACIÓN
Conocimiento del Negocio del Cliente
El auditor necesita poseer cierto nivel de conocimiento de la industria y el negocio del cliente, que le permita identificar los eventos, transacciones y prácticas que, a su juicio, puedan tener un efecto significativo sobre la información financiera. Puede obtener dicho conocimiento de
a.- Los informes anuales del cliente a sus accionistas. Actas de juntas de accionistas, directorio, consejo de administración o comités importantes.
b.- Informes internos de administración financiera, por los períodos actual y anteriores.
c.- Entrevista con el responsable de la auditoría interna del cliente cuando sea pertinente.
d.- Los papeles de trabajo de la auditoría del año anterior y otros archivos pertinentes.
e.- Personal de la firma responsable de proporcionar al cliente, servicios diferentes al de auditoría, que provean información sobre asuntos que puedan afectar a la auditoría.
f.- Discusiones con el personal administrativo del cliente.
g.- El manual de políticas y procedimientos del cliente.
h.- Publicaciones o revistas del ramo.
i.- La consideración del estado de la economía y su efecto en el negocio del cliente.
j.- Visitas al local y a las instalaciones de la planta del cliente.
k.- Entre otros antecedentes ver sección 311
Desarrollo de un Plan General
Al desarrollar su plan general con relación al alcance y direcciónesperados de la auditoría, el auditor debe considerar los siguientesasuntos
SECCIÓN 311PLANIFICACIÓN
Los términos de su compromiso y cualquier responsabilidad legal,. a.-La naturaleza y oportunidad de los informes o cualquier otra comunicación con el cliente,
que se derivan del acuerdo. b.-Las políticas de contabilidad adoptadas por el cliente y los cambios en esas políticas. c.-El efecto de nuevos pronunciamientos de contabilidad o de auditoría. La identificación de áreas de auditoría significativas. d.-El establecimiento de parámetros de importancia relativa para los propósitos de la auditoría.Condiciones que requieren atención especial, tales como la posibilidad de errores importanteso fraudes o bien, la intervención de partes relacionadas. e.-El grado de confianza que espera depositar en los sistemas de contabilidad y de controlinterno. f.-La posible rotación del énfasis sobre áreas específicas de auditoría. g.-La naturaleza y alcance de la evidencia de auditoría que se necesita obtener.
h.-Si procede, el trabajo de los auditores internos y el grado de su intervención en la auditoría.
i.-La intervención de otros auditores en la auditoría de subsidiarias o sucursales del
cliente.
Desarrollo del Programa de Auditoría
El auditor debe preparar un programa de auditoría por escrito, estableciendoLos procedimientos necesarios para implementar la planificación de laauditoría. El programa también puede contener los objetivos de auditoría para cadaárea y debe estar lo suficientemente detallado para servir como conjunto deinstrucciones para los asistentes que intervienen en la auditoría y como unmedio para controlar la adecuada ejecución del trabajo.
Al preparar el programa de auditoría, el auditor, habiendo obtenido unconocimiento del sistema de contabilidad y de los controles internos relativos,puede desear apoyarse en ciertos controles internos para determinar lanaturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos deauditoríarequeridos
SECCIÓN 312RIESGO E IMPORTANCIA RELATIVAINHERENTES A UN EXAMEN DE AUDITORIA
. El riesgo de auditoría y el reconocimiento de la importancia relativa dealgunas materias afectan la aplicación de las normas de auditoríageneralmente aceptadas, especialmente las normas relativas a laejecución del trabajo y sobre informes, y están implícitos en el informeestándar del auditor.
El riesgo de auditoría y la importancia relativa, junto con otras materias,necesitan ser considerados en conjunto al determinar la naturaleza, laoportunidad y el alcance de los procedimientos de auditoría y al evaluarlos resultados que se derivan de aquellos procedimientos
La existencia del riesgo de auditoría se reconoce y está implícita
en el informe estándar del auditor al señalar que ha obtenido un
«razonable grado de seguridad» acerca de que los estados
financieros están exentos de errores significativos.
El concepto de importancia relativa reconoce que algunas
materias, ya sea individualmente o en su totalidad, son importantes
para los efectos de la presentación razonable de los estados
financieros en conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados mientras que otras no lo son. La frase
«presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos,
de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados» señala que el auditor cree que los estados financieros,
considerados en conjunto, no están significativamente mal
expresados
Los estados financieros están significativamente mal expresados cuando
Contienen : errores o irregularidades, cuyo efecto, individualmente o en su totalidad, es lo
suficientemente importante para hacer que dichos estados no estén presentados de manera
razonable, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados.
Los errores e irregularidades son el resultado de la mala aplicación de tales principios,
desviaciones de los hechos o la omisión de información necesaria.
Al llegar a una conclusión sobre si el efecto de errores, individual o
acumulado, es importante, el auditor normalmente deberá onsiderar su naturaleza y monto
en relación con las partidas que figuran en los estados financieros bajo examen
La consideración que el auditor debe conceder a la importancia relativa es
Materia de criterio profesional y está influida por la manera como él percibe las
Necesidad de una persona razonable que confiará en los estados financieros
SECCION 319CONSIDERACIÓN DE LA ESTRUCTURA DE CONTROLINTERNO EN UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS
La estructura de control interno deberá ser considerada por el auditor
independiente en una auditoría de estados financieros
la estructura de control interno de una entidad se compone de tres
elementos:El ambiente de control.-El sistema contable y Los
procedimientos de control.
En toda auditoría, el auditor deberá adquirir una comprensión suficiente de
cada uno de los tres elementos para planificar la auditoría, realizando
procedimientos para comprender el diseño de las políticas y los
procedimientos relevantes para las tareas de planificación de una
auditoría y si ellos están operando.
Después de adquirir dicha comprensión, el auditor determina elriesgo de control para las afirmaciones incluidas en el saldo deuna cuenta, clase de transacción o revelaciones de información delos estados financieros
El auditor podrá establecer el riesgo de control a su nivel máximo
(la mayor probabilidad que un error significativo pudiera no serevitado o detectado oportunamente por la estructura de control interno de una entidad)
Después de obtener la comprensión y establecer el riesgo decontrol, el auditor podrá buscar una reducción adicional en el niveldeterminado del riesgo de control para ciertas afirmaciones
SECCION 319CONSIDERACIÓN DE LA ESTRUCTURA DE CONTROLINTERNO EN UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS
SECCION 319CONSIDERACIÓN DE LA ESTRUCTURA DE CONTROLINTERNO EN UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS
El auditor utiliza los conocimientos derivados de suentendimiento de la estructura de control interno y del niveldeterminado del riesgo de control para determinar lanaturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas sustantivaspara las afirmaciones contenidas en los estados financieros
Elementos de una Estructura de Control Interno
La estructura de control interno de una entidad consiste en las políticas yprocedimientos establecidos para proporcionar un nivel razonable deseguridad que los objetivos específicos de la entidad pueden alcanzarse. Pese a que la estructura de control interno puede incluir unaamplia variedad de objetivos y políticas y procedimientosrelacionados, sólo algunos de ellos pueden ser relevantes parauna auditoría de los estados financieros de la entidad. Por lo general, las políticas y procedimientos relevantes para una auditoría, serefieren a la capacidad de la entidad de registrar, procesar, resumire informar los datos financieros de manera consistente con lasafirmaciones incluidas en los estados financieros
Ambiente de Control
El ambiente de control representa el efecto conjunto de variosfactores para establecer, incrementar o mitigar la efectividadde procedimientos y políticas específicos. Tales factoresincluyen lo siguiente:
La filosofía y estilo de operación de la gerencia
La estructura organizativa de la entidad
El funcionamiento del directorio y sus comités, en particular el comité de auditoría
Los métodos de asignación de autoridad y responsabilidad
Los métodos de control gerencial para supervisar y dar seguimiento al desempeño, incluyendo auditoría interna
Políticas y prácticas de personal
Diferentes influencias externas que afectan las operaciones y prácticas de una entidad como el examen de organismos de control
El ambiente de control refleja la actitud, conciencia y acciones del directorio, la gerencia, los dueños y otros relativos a la importancia del control y su énfasis en la entidad
Sistema Contable
El sistema contable se compone de los métodos y registrosestablecidos para identificar, reunir, analizar, clasificar, registrar einformar las transacciones de la entidad, así como rendir cuentasde los activos y pasivos que les son relativos.Un sistema contable efectivo debería establecer métodos yregistros que:
Identifiquen y registren todas las transacciones válidas
Describan oportunamente todas las transacciones con suficiente detalle para permitir su adecuada clasificación en la información financiera
Cuantifiquen el valor de las operaciones de modo que se registre su valor monetario adecuado en los estados financieros
Determinen el período en que las transacciones ocurren, permitiendo registrarlas en el período contable apropiado
Presenten debidamente las transacciones y sus correspondientes revelaciones en los estados financieros
Procedimientos de Control
Los procedimientos de control son aquellos procedimientos ypolíticas adicionales al ambiente de control y al sistema contable,establecidos por la gerencia para proporcionar un nivel razonable de seguridad con el fin de alcanzar los objetivos específicos de laEntidad.
Los procedimientos de control tienen diferentes objetivos y seaplican a diferentes niveles de la organización y de procesamientode datos.
Pueden integrarse a componentes específicos del ambiente de control y
del sistema contable.
Procedimientos de Control
Pueden catalogarse como procedimientos que permitan:
Autorizar adecuadamente transacciones y actividades
Segregar funciones de manera que disminuyan las oportunidades a cualquier persona de perpetrar u ocultar errores o irregularidades en el curso normal de sus funciones.
Diseñar y usar los documentos y registros apropiados con el fin de asegurar el registro adecuado de transacciones y hechos, tales como vigilar el uso de documentos prenumerados.
Colocar y mantener dispositivos de seguridad adecuados sobre el acceso y uso de activos y registros
Verificar en forma independiente el registro y valuación adecuada de las cifras contabilizadas, tales como controles administrativos, conciliaciones, comparación de activos con la información contabilizada, controles programados de computación, revisión gerencial de informes que resumen el detalle de saldos contables
Consideraciones Generales
El campo de aplicación y la importancia de factores específicos del
ambiente de control, métodos y registros del sistema contable yprocedimientos de control que establezca una entidad, deberánconsiderarse dentro del contexto de:
1.- El tamaño de la entidad
2.- Sus características de organización y propiedad
3.- La naturaleza del negocio
4.- La diversidad y complejidad de sus operaciones
5.- Los métodos empleados para procesar datos
6.- Los requerimientos legales y regulatorios
Consideración de la Estructura de Control Interno al Planificar una Auditoría
El auditor deberá adquirir una comprensión suficiente de cada unode los tres elementos de la estructura de control interno de unaentidad para planificar la auditoría de sus estados financieros
La comprensión deberá incluir conocimientos sobre el diseño políticas, procedimientos y registros relevantes y en qué medidala entidad los ha puesto en operación.
Consideración de la Estructura de Control Interno al Planificar una Auditoría
Al planificar la auditoría, tales conocimientos deberán emplearsepara:
1.- Identificar tipos de errores potenciales
2.- Considerar los factores que afectan el riesgo de errores significativos
3.- Diseñar pruebas sustantivas
Comprensión de la Estructura de Control Interno
Al emitir un juicio basado en la comprensión de la estructura decontrol interno necesaria para planificar la auditoría, el auditorconsidera los conocimientos obtenidos de otras fuentes, acerca delos tipos de errores que podrían ocurrir, el riesgo de que taleserrores ocurran y los factores que influyen en el diseño de pruebassustantivas. Otras fuentes de tales conocimientos pueden ser auditoríasanteriores y la comprensión de la industria en donde opera laentidad. El auditor considera asimismo sus evaluaciones de riesgo
inherente, susjuicios sobre la significatividad y la complejidad y sofisticación de lasoperaciones y los sistemas de la entidad
Comprensión del Ambiente de Control
El auditor deberá obtener conocimientos suficientes sobre elambiente de control, para poder entender la actitud, conciencia yacciones de la gerencia y del directorio con respecto al ambiente de control.
El auditor deberá fijarse en el contenido de las políticas procedimientos yacciones afines de la gerencia, más que en su forma, porque la gerenciapodrá establecer políticas y procedimientos apropiados, pero no
llevarlos aCabo.
Comprensión del Sistema Contable
El auditor deberá obtener los conocimientos suficientes del sistemacontable para entender:
Las clases de transacciones incluidas en las operaciones de la entidad que son significativas para los estados financieros
Cómo se inician esas transacciones
Los registros contables, documentación de respaldo, información producida y las cuentas específicas en los estados financieros, incluyendo cómo se usa el computador para procesar los datos
El proceso empleado para preparar los estados financieros de la entidad, incluyendo las estimaciones y revelaciones contables importantes
A
b
c
d
Comprensión de los Procedimientos de Control
algunos procedimientos de control se integran en componentesespecíficos del ambiente de control y del sistema contable,conforme el auditor obtiene una comprensión del ambiente decontrol y del sistema contable, probablemente obtengaconocimiento sobre algunos procedimientos de control.
Por ejemplo, al obtener una comprensión de los documentos,registros y etapas de procesamiento en el sistema contable quecorresponden a tesorería, el auditor probablemente observe si lascuentas bancarias están conciliadas
Procedimientos para Obtener la Comprensión
Para obtener una comprensión de las políticas y los procedimientosde la estructura de control interno relevantes a la planificación dela auditoría, el auditor deberá efectuar procedimientos que leproporcionen los conocimientos suficientes sobre el diseño de las políticas, los procedimientos y los registros correspondientes acada uno de los tres elementos de la estructura de control interno y si los mismos están operando.
Procedimientos para Obtener la Comprensión
Estos conocimientos se suelen obtener a través de experienciasanteriores con la entidad y de procedimientos tales como :
(a) indagaciones al personal gerencial apropiado, supervisores o administrativos,
(b) inspección de los documentos y registros de la entidad
observación de las actividades y operaciones de la entidad. La naturaleza y alcance
de los procedimientos efectuados, suele variar de una entidad a otra y dependen:
(a) el tamaño y la complejidad de ella,
(b) las experiencias anteriores del auditor con la entidad
(c) la naturaleza de la política o el procedimiento en particular,
(d) la naturaleza de la documentación por parte de la entidad de las políticas y procedimientos específicos
Documentación de la Comprensión
El auditor deberá documentar la comprensión obtenida de loselementos de la estructura de control interno de la entidad paraplanificar la auditoría. La forma y alcance de esta documentacióndepende del tamaño y la complejidad de la entidad, así como de
lanaturaleza de la estructura de control interno de la misma.
Por ejemplo, la documentación de la comprensión de la estructurade control interno de una entidad grande y compleja, podrá incluirdiagramas de flujo, cuestionarios o tablas de decisiones
Consideración de la Estructura de Control Interno al Determinar el Riesgo de Control
Las normas de auditoría establecen que la mayor parte del trabajodel auditor independiente, para formarse una opinión sobre losestados financieros consiste en obtener y evaluar evidencia relativaa las afirmaciones contenidas en tales estados financieros
Estas afirmaciones están incorporadas en los saldos de cuentas,tipos de transacciones y revelaciones de los estados financieros.se clasifican según las siguientes categorías generales:
Consideración de la Estructura de Control Interno al Determinar el Riesgo de Control
se clasifican según las siguientes categorías generales:
1.- Existencia u ocurrencia
2.- Integridad
3.- Derechos y obligaciones
4.- Valuación o asignación
5.- Presentación y exposición
Tipos de Riesgos de Auditoría
R e n ta b ilid a d In con s iste n teG ra n de s e rro re s C o n oc id os
P ro b le m a s d e ne g oc iosR e su lta d os se ns ib les a fa c to re s e co n om icos
R ie sg o In h ere n teP o s ib ilid a d d e e rro r m ate ria l
e n un a a firm ac ió n an tesd e eva lua r e l con tro l in te rno
E s te rie sg o se ba sa co m p le ta m e n tee n los con tro le s In te rn os
d e l clie n te
R ie sg o d e C o n tro lE s e l rie sg o d e qu e e l co n tro l in te rnon o h a ya de tec tad o o ev ita d o un e rro r
m a te ria l e n fo ram op o rtu na
E n es te rie sgo se d a la po s ib ilid adq u e lo s a ud ito re s co nc lu ya n q u e no
e x is te e rro r m a te ria l en cue n tacu a nd o re a lm en te s í ex is te
R ie sgo d e D e tecc iónE s aq ue l en qu e e l au d ito r n o lo g re
d e tec ta r u n e rro r co n susp ro ce d im ie n to s d e a u d ito ria
R ie sgo d e A u d ito ria
El propósito final de evaluar el riesgo de control, es el de Contribuir ala determinación del auditor sobre el riesgo de que Existan erroressignificativos en los estados financieros. El proceso De determinar el riesgode control (junto con evaluar el riesgo inherente) proporciona laevidencia comprobatoria acerca del riesgo de que tales errores puedanexistir en los estados financieros. El auditor usa esa evidencia comprobatoriacomo base para emitir una opinión El auditor debe obtener evidencia de auditoría suficiente ycompetente, a través de la aplicación de procedimientos decumplimiento y sustantivos, que le permitan obtener conclusionesrazonables en las cuales base su opinión sobre la informaciónfinanciera.
Correlación entre el Riesgo de Control y el de Detección
SECCIÓN 322CONSIDERACION DEL AUDITOR INDEPENDIENTEDE LA FUNCIÓN DE AUDITORÍA INTERNA EN UNA
AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
El auditor independiente considera varios factores para determinar
la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditoría a ser efectuados en el examen de auditoría de los estados
financieros de una entidad. Uno de los factores a considerar es la
existencia de la función de auditoría interna
Roles del auditor independiente y del auditor interno
Una de las responsabilidades del auditor independiente en laejecución de una auditoría de acuerdo con normas de auditoríageneralmente aceptadas, es la obtención de evidencia
suficiente ycompetente para proveer una base razonable para emitir una opinión sobre los estados financieros
Los auditores internos son responsables de proveer análisis,evaluaciones, conclusiones, recomendaciones y otro tipo deinformación, a la Administración, Directorio, Comité de
Auditoría uotro estamento con igual nivel de autoridad y responsabilidad
Obtener entendimiento de la función de auditoría interna
Normalmente el auditor independiente debe efectuar indagaciones
con el personal de la administración superior y de auditoría interna
en relación a los siguientes aspectos de la función de auditoríainterna:
a. Posición organizacional dentro de la empresa. b. Aplicación de normas profesionales c. Plan de auditoría, incluyendo naturaleza, oportunidad y
alcance del trabajo de auditoría. d. Acceso a los registros y si hay limitaciones al alcance de sus
actividades
Obtener entendimiento de la función de auditoría interna
El auditor independiente puede efectuar los siguientes procedimientos
para determinar la importancia de las actividades de auditoría interna: a.- Consideración del conocimiento adquirido en auditorías de años
anteriores. b.- Revisión de cómo auditoría interna asigna sus recursos de auditoría
a áreas financieras u operativas, de acuerdo a su proceso de determinación del riesgo.
c.- Lectura de informes de auditoría interna, a objeto de obtener
información detallada sobre el alcance de las actividades efectuadas.
Evaluación de la competencia y objetividad de los auditores internos
Competencia de los auditores internos 1.- Nivel de estudios y experiencia profesional.2.- Títulos profesionales y capacitación continua.3.- Políticas, programas y procedimientos de auditoría.4.- Políticas de asignación.5.- Supervisión y revisión de las actividades.6.- Calidad de la documentación en los papeles de trabajo,
informesy recomendaciones. 7.- Evaluación del desempeño
Objetividad de los auditores internos
Para evaluar la objetividad de los auditores internos el auditorindependiente debe obtener o actualizar información de añosanteriores respecto a factores como:
La posición en la organización del auditor interno responsable de la función de auditoría
Si el auditor interno reporta a un ejecutivo con un nivel suficiente para asegurar una cobertura de auditoría amplia y medidas de acción adecuadas sobre los hallazgos y recomendaciones de los auditores internos.
Si el auditor interno tiene acceso directo y reporta regularmente al Directorio, Comité de auditoría o Gerente-dueño de la entidad.
Si el Directorio, Comité de auditoría o el Gerente-dueño supervisan las decisiones de contratación de los auditores internos.
A
Objetividad de los auditores internos
Políticas para asegurarla objetividad deauditoría interna sobrelas áreas auditadas
Políticas que prohíben a los auditores internos audita áreas donde hay parientes que cumplen funciones importantes o críticas para la auditoría.
Políticas que prohíben a los auditores internos auditar áreas donde estaban recientemente asignados o estén programados para asignación una vez que completen sus funciones en auditoría interna
B
SECCIÓN 325COMUNICACIÓN DE CONDICIONES RELACIONADAS ALCONTROL INTERNO EN UNA AUDITORÍA DE ESTADOS
FINANCIEROS
Ciertas condiciones relacionadas con la estructura de control interno de laentidad deberán ser comunicadas al comité de auditoría, al directorio o aotra autoridad.Durante el curso de una auditoría, el auditor debe tomar conocimiento delos asuntos relacionados con la estructura del control interno, que puedanser de interés para el comité de auditoría Los asuntos que se informen al comité de auditoría, se reconocencomo «condiciones a informar». Específicamente, estas condicionesson asuntos que llaman la atención del auditor y que en su opinión sedeben comunicar al comité de auditoría, ya que representan importantesdeficiencias en el diseño u operación de la estructura del control interno
Forma y Contenido del Informe
Las condiciones que el auditor considera que son «condiciones a
informar» según los principios de esta Sección, o que son elresultado de un acuerdo con el cliente, las debe informarpreferentemente por escrito. Si la información se comunicaoralmente, el auditor deberá documentar la información enmemoranda o notas adecuadas en los papeles de trabajo. En el informe se debe indicar que la comunicación esexclusivamente para información y uso del comité de auditoría,
dela gerencia o de otras personas responsables de la organización
Forma y Contenido del Informe
Cualquier informe de «condiciones a informar» debe:
Indicar que el propósito de la auditoría fue informar sobre los estados financieros y no proporcionar una seguridad del funcionamiento de la estructura del control interno
POSIBLES CONDICIONES A INFORMAR
Las condiciones a informar son asuntos que llaman la atención del auditor, pues representan importantes deficiencias en el diseño u operación de la estructura del control interno, que a su juicio, podrían afectar negativamente la capacidad de la organización para registrar, procesar, resumir y reportar información financiera uniforme con las afirmaciones de la gerencia en los estados financieros.
DEFICIENCIAS EN EL DISEÑO DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL
INTERNO 1.- Diseño inadecuado de la estructura de control interno en general. 2.- Ausencia de una adecuada segregación de funciones acorde con objetivos
decontrol adecuados. 3.- Ausencia de revisiones y aprobaciones apropiadas de transacciones,
registroscontables o reportes impresos. 4.- Procedimientos inadecuados para la evaluación y aplicación correcta de losprincipios de contabilidad. 5.- Provisiones inadecuadas para la protección de activos. 6.- Ausencia de otras técnicas de control, que se consideran adecuadas para el
tipoy nivel de transacción. 7.- Evidencia de fallas del sistema para suministrar información completa ycorrecta, que es consistente con los objetivos y actuales necesidades, debido afallas del diseño.
FALLAS EN LA OPERACIÓN DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO
1.- Evidencias de fallas de controles identificados para la prevención y detección de omisiones en la información contable
2.- Evidencias de fallas en el sistema para suministrar información completa y correcta,consistentes con los objetivos de control de la entidad, debido a omisiones en la aplicación
deprocedimientos 3.- Evidencia de fallas en la salvaguarda de activos, de pérdidas, daños o sub~valuaciones 4.- Evidencia de violación intencional de la estructura del control interno, por aquéllos conautoridad en perjuicio de los objetivos en general del sistema 5.- Evidencia de fallas en la ejecución de funciones que son parte de la estructura del
controlinterno, tales como conciliaciones no preparadas o no preparadas oportunamente 6.- Evidencia de errores intencionales, tanto de empleados, como de la gerencia y de laevidencia comprobatoria 7.- Evidencia de omisión intencional en la aplicación de principios de contabilidad 8.- Evidencia de incorrectas representaciones o salvaguardas del personal del cliente hacia
el auditor
SECCIÓN 330
EVIDENCIA DE AUDITORÍA
El auditor debe obtener evidencia de auditoría suficiente ycompetente, a través de la aplicación de procedimientos decumplimiento y sustantivos, que le permitan obtenerConclusiones razonables en las cuales base su opinión sobre laInformación financiera
Los procedimientos de cumplimiento son pruebas diseñadas para obtener una seguridad razonable de que están en vigor aquellos controles internasen los que se deposita la confianza
de la auditoría
Los procedimientos sustantivos son diseñados para obtener evidencia de que los datos producidos por el sistema de contabilidad están completos, son exactos y válidos
Pruebas de detalles de las operaciones y de los saldos
Análisis de razones y tendencias importantes, incluyendo la investigación que resulte de fluctuaciones y partidas poco usuales
SECCION 333REPRESENTACIONES DE LA GERENCIA
Los requerimiento que el auditor independiente obtenga ciertarepresentaciones escritas de la gerencia, como parte de examen efectuado
deacuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas, y suministra unaguía en lo referente a las representaciones por conseguir
SECCION 333REPRESENTACIONES DE LA GERENCIA
Obtención de Representaciones por EscritoLas representaciones específicas escritas obtenidas por el auditordependen de las circunstancias del compromiso y de la naturaleza ybase de presentación de los estados financieros. Ellas incluyen lossiguientes asuntos, cuando son aplicables
a.- Reconocimiento de la gerencia de su responsabilidad por la presentación razonable en los
estados financieros, de la situación financiera, resultado de las operaciones y flujo de efectivo, de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados u otras bases contables suficientes.
b. Disponibilidad de todos los registros financieros e informaciones afines.
c. Disponibilidad de todas las actas de sesiones de accionistas, directores, comités de directores u otros órganos directivos de la entidad.
d. Ausencia de errores y de transacciones sin registrar en los estados financieros.
e. Información sobre transacciones, los montos por cobrar y por pagar con partes relacionadas.
f. Falta de cumplimiento de convenios contractuales que pueda tener efecto sobre los estados financieros.
g. Información sobre hechos posteriores.
h. Irregularidades que comprometan a la gerencia o a empleados.
i. Comunicaciones de organismos reguladores sobre falta de cumplimento o deficiencias en la presentación de informes.
Limitaciones al Alcance del Examen
La negativa de la gerencia de suministrar la representación escritaque el auditor juzga esencial constituye una limitación al alcancedel examen de éste, suficiente para impedir una opinión sinsalvedades
Si el auditor se ve impedido de llevar a cabo procedimientos queconsidera necesarios en las circunstancias, con respecto a materiasque son significativas en los estados financieros, aún cuando lagerencia le haya proporcionado representaciones referentes a estasmaterias, existe una limitación en el alcance de su examen y debe,por lo tanto, calificar su opinión o abstenerse de opinar.
SECCION 336USO DEL TRABAJO DE UN ESPECIALISTA
Un especialista es una persona (o entidad) que posee habilidades o
conocimientos en un campo específico que no sea contabilidad o
auditoría.
Los especialistas que trata esta norma incluyen, entre otros, a actuarios,
tasadores, ingenieros, consultores de medio ambiente y geólogos. Esta
norma también se aplica a abogados especialistas en situaciones distintas
a las de proporcionar servicios a sus clientes con relación a litigios, juicios
u otros temas por los que se suele requerir la confirmación de abogados.
Por ejemplo, se puede solicitar a un abogado la interpretación
de temas de un contrato especial
Decisión de utilizar el trabajo de un especialista
La educación y la experiencia de un auditor lo capacitan para tenerconocimientos en materia de negocios en general; no obstante, nose espera que posea los conocimientos de una persona capacitada o entregada en la práctica de otra profesión o actividad
a.- Valuación (por ejemplo - inventarios especiales, productos de alta tecnología, productos farmacéuticos, instrumentos financieros complejos, bienes raíces, obras de arte, contingencias ambientales, restricciones, etc.)
b.- Determinación de las características físicas relacionadas con activos tangibles o su condición (por ejemplo - reservas de minerales o material almacenado a granel en superficie, etc.).
c.- Determinación de montos derivados del uso de técnicas o métodos especializados (por ejemplo - determinaciones actuariales
SECCION 339
PAPELES DE TRABAJO
El auditor debe preparar y mantener los papeles de trabajo, cuya
forma y contenido deben ser diseñados acorde con las circunstancias
particulares de la auditoría que realiza.
La información contenida en los papeles de trabajo constituye la
principal constancia del trabajo realizado por el auditor y lasconclusiones a que ha llegado en lo concerniente a hechossignificativos
Funciones y Naturaleza de los Papeles de Trabajo
Los papeles de trabajo sirven principalmente para: a) Proporcionar la sustentación principal del informe del auditor, incluyendo las
observaciones, hechos, argumentos, etc., con que respalda el cumplimiento de la norma de ejecución del trabajo, que está implícito al referirse en el informe a las normas de auditoría generalmente aceptadas.
b) Una ayuda al auditor al ejecutar y supervisar el trabajo. Los papeles de trabajo son registros que conserva el auditor sobre losprocedimientos aplicados, las pruebas realizadas, la información obtenida y lasconclusiones pertinentes alcanzadas en su trabajo.
Ejemplo de papeles de trabajoson los programas de auditoría, análisis, memoranda, cartas de confirmación ycertificación del cliente, extractos de los documentos de la Compañía, y cédulas ocomentarios preparados u obtenidos por el auditor. Los papeles de trabajo
tambiénpueden estar constituídos por informes almacenados en cintas, en películas y otros medios
Los factores que afectan el juicio del auditor en cuanto a la cantidad, tipo y contenido de los papeles de trabajo para cada auditoria incluyen
a. La naturaleza de la auditoríab. La naturaleza del informe del auditorc. La naturaleza de los estados financieros, cédulas u otra
información sobre la cual el auditor está dictaminando.d. La naturaleza y condiciones de los registros del cliente.e. El grado de confiabilidad sobre el sistema de control
interno, yf. Las necesidades requeridas por las circunstancias
particulares en que se desarrolla la supervisión y revisión del trabajo.
Encabezado del P.T
Maine Compañía S.A.Provisión Cuenta Incobrable
31-12-200x
Iniciales de evisión y fecha
Incial del preparador y fecha
indice
Saldo según mayor 31-12 – 200x 2.288.175
V.M.A.
MAYO 6-X3
C-5B.J.D.
ABRIL 24-X3
dedución cancelacion durante el año 1.462.304
825.871agregar provision del año terminado 658.981
1.484.852
Ajuste -7 y referencia cruzada con H.T C-6
Saldo dic 31-12-200x
515.148
Saldo diciembre 31- 12- 200x 2.000.000
Cifra de Ajuste referencia
cruzada
n
¢
¢
Referencia cruza y ajuste
ी�
ी�
Sumatoria
✓
✓ Conciliado con el mayor general
Explicación del trabajo de auditoria
PB-5-2
Los procedimientos aplicados análiticos en C – 6 , el saldo ajustado de la provisión para ctas incobrables están razonablemente determinado B.J.D. V.M.A
Marca de auditoria
Conclucion del trabajo
Contenido de los Papeles de Trabajo
La cantidad, tipo y contenido de los papeles de trabajo varían deacuerdo a las circunstancias, pero deben ser suficientes paramostrar que los registros de contabilidad están de acuerdo yconciliados con los estados financieros o cualquier otra informaciónsobre la cual se está dictaminando y que se ha cumplido con lasnormas de auditoría aplicables a la ejecución del trabajo.
El trabajo ha sido planeado y supervisado adecuadamente, y además indicar que se ha cumplido con la primera norma de auditoría relativa a la ejecución del trabajo
El sistema de control interno ha sido estudiado y evaluado en el grado necesario para determinar sí y en qué extensión, otros procedimientos de auditoría deben ser aplicados, indicando el cumplimiento de la segunda norma de auditoría relativa a la ejecución del trabajo
La evidencia obtenida durante la auditoría, los procedimientos de auditoría aplicados y las pruebas realizadas, han proporcionado suficiente evidencia comprobatoria competente, como respaldo para expresar una opinión sobre bases razonables, indicando el cumplimiento de la tercera norma de auditoría relativa a la ejecución de trabajo
Propiedad y Custodia de los Papeles de Trabajo
Los papeles de trabajo son propiedad del auditor. Sin embargo, el derecho depropiedad del auditor sobre los papeles de trabajo está sujeto a aquellaslimitaciones impuestas por la ética profesional, establecidas para prevenir larevelación indebida por parte del auditor de asuntos confidenciales relativos alnegocio del cliente
Ciertos papeles de trabajo del auditor pueden servir como una fuente de referenciaútil para su cliente, pero no deben ser considerados como parte de, o un sustitutode, los registros de contabilidad del cliente.
El auditor debe adoptar procedimientos razonables a fin de mantener bajo custodiasegura sus papeles de trabajo y debe conservarlos por un período suficiente paracumplir con las necesidades de su práctica profesional y satisfacer cualquier otrorequerimiento sobre la retención de los mismos.
SECCIÓN 350EL MUESTREO EN LA AUDITORÍA
La técnica de muestreo en la auditoría es la aplicación de unprocedimiento de auditoría a menos del 100% de las partidas quecomprenden un saldo de cuenta o tipo de transacción, con el propósito deconfirmar alguna característica de uno de ellos
El auditor con frecuencia está consciente de aquellos saldos de cuenta ytransacciones que pueden tener mayor posibilidad de error. Él considera este conocimiento en la planificación de sus procedimientos,incluyendo muestreo de auditoría. Normalmente el auditor no tiene unconocimiento especial sobre otros saldos de cuentas y transacciones que,en su opinión, requerirán ser probadas para cumplir sus objetivos de auditoría. El muestreo es especialmente útil en estos casos.
SECCIÓN 350EL MUESTREO EN LA AUDITORÍA
Hay dos enfoques generales de muestreo: estadístico y no
estadístico. Ambos enfoques requieren que el auditor haga uso
De su criterio profesional en la planificación, elaboración yEvaluación de una muestra y para relacionar la evidenciacomprobatoria, producida por la muestra con otra
evidenciacomprobatoria para llegar a una conclusión acerca de loscorrespondientes saldos de cuenta o tipo de transacciones.
Estanorma es aplicable a ambos enfoques
INCERTIDUMBRE Y MUESTREO EN LA AUDITORÍA
Cierto grado de incertidumbre está implícito en el concepto de unabase razonable para una opinión a la que se hace referencia en latercera norma relativa a la ejecución del trabajo.
La justificación para aceptar cierta incertidumbre surge de larelación entre factores, tales como: el tiempo y costo requeridospara examinar todas las partidas y las consecuencias adversas delas posibles decisiones erróneas basadas en las conclusiones queresultan de examinar solamente una muestra de las partidas.
INCERTIDUMBRE Y MUESTREO EN LA AUDITORÍA
La incertidumbre inherente en la aplicación de los procedimientosde auditoría se define como riesgo de auditoría El riesgo deauditoría consiste en :
A.- El riesgo(compuesto por el riesgo inherente y riesgo de control) que el saldo de cuenta o tipo de transacción contenga errores, los cuales podrían ser significativos en los estados financieros cuando sean agregados a los errores de otros saldos de cuentas o tipos de transacción
B.- el riesgo(riesgo de detección)que el auditor no detecte aquellos errores. El riesgo de que ocurran conjuntamente estos eventos adversos puede considerarse como el producto de los riesgos respectivos individuales.
INCERTIDUMBRE Y MUESTREO EN LA AUDITORÍA
el auditor considera numerosos factores para evaluar el riesgo inherente y el riesgo
de control (evaluar el riesgo de control como menor al nivel máximo involucra
ejecutar pruebas de cumplimiento), y ejecuta pruebas sustantivas (procedimientos
De revisión analítica y pruebas de detalle de saldos) para reducir el riesgo de
detección.
El riesgo de auditoría incluye tanto las incertidumbres que se deben al muestreo,
como aquellas debidas a otros factores. Estos aspectos del riesgo de auditoría son,
respectivamente, el riesgo de muestreo y el riesgo que no se debe al muestreo
El riesgo de muestreo surge de la posibilidad de que, cuando una prueba
Sustantiva o de cumplimiento se limita a una muestra, las conclusiones del auditor
pueden ser diferentes de las conclusiones a las que llegaría, si las pruebas se
aplicaran en la misma forma a todas las partidas en el saldo de cuenta a tipo de
transacción
Riesgo de Muestreo
El auditor debería aplicar su criterio profesional en la determinacióndel riesgo de muestreo. Al realizar pruebas sustantivas de detalle,el auditor debe tener presente dos aspectos del riesgo de muestreo
El riesgo de aceptación incorrecta es el riesgo que la muestra sustenta la conclusión de que el saldo registrado de la cuenta no contiene errores materiales, cuando si contiene errores materiales
El riesgo de rechazo incorrecto es el riesgo que la muestra sustenta la conclusión que el saldo registrado de la cuenta contiene errores materiales cuando no contiene errores materiales
El auditor debe tener presente los dos siguientes aspectos del riesgo de muestreo, para llevar a cabo pruebas de cumplimiento del control interno:
El riesgo de subestimar el riesgo de control , es el riesgo que el nivel de riesgo de control estimado en base a la muestra, sea menor que la verdadera efectividad operativa de la política de la estructura o de los procedimientos de control interno
El riesgo de sobrestimar el riesgo de control, respecto del control interno, es el riesgo que el nivel de riesgo de control estimado en base a la muestra, sea mayor que la verdadera efectividad operativa de la política de la estructura o de los procedimientos de control interno
A
B
MUESTREO EN PRUEBAS SUSTANTIVAS DE DETALLE
Planificación de la Muestra La planificación incluye el desarrollode una estrategia para realizar una auditoría de estados financieros. Al planificar una muestra para una prueba sustantivo de detalle, elauditor debería considerar:
La relación de la muestra con el objetivo relacionado de auditoría ver Evidencia de Auditoría
Características del universo. Cuando el muestreo es estadístico, es necesario tomar varias muestras para hacer las estimaciones (parámetros) muestrales que sean válidas y aplicables al universo
Estimaciones preliminares de niveles de materialidad.
El riesgo permisible del auditor de aceptación incorrecta.
A
b
c
d
MUESTREO EN PRUEBAS SUSTANTIVAS DE DETALLE
Al planificar una muestra, el auditor debería considerar el objetivoespecífico de auditoría por alcanzar y determinar que elprocedimiento de auditoría o combinación de procedimientos poraplicar, lograrán ese objetivo “Un auditor No sería capaz de detectar subvaluaciones de unacuenta debido a partidas omitidas tomando una muestra de partidasregistradas”Una metodología de muestreo apropiada para detectar dichassubvaluaciones implicaría la selección desde una fuente en la queSe incluyen las partidas omitidas.
MUESTREO EN PRUEBAS SUSTANTIVAS DE DETALLE
La evaluación en términos monetarios de los resultados de unamuestra para una prueba sustantiva de detalle contribuyedirectamente al propósito del auditor, ya que dicha evaluaciónpuede relacionarse.
Al planificar una muestra para una prueba sustantivo de detalle, el
auditor debe considerar qué cantidad monetaria de errores puedeexistir en el saldo de cuenta o tipo de transacción
correspondientes,sin distorsionar materialmente los estados financieros
Selección de la Muestra
Las partidas de la muestra deberían ser seleccionadas de tal forma
que se pueda confiar que la muestra represente al universo; por lo
tanto, todas las partidas del universo deben tener la oportunidad
de ser seleccionadas. Por ejemplo, la selección de las partidas en
base al azar y aleatoriamente representan medios confiables para
obtener dichas muestras
Desarrollo y Evaluación
Los procedimientos de auditoría que son apropiados para elobjetivo específico de auditoría, deberían ser aplicados a cadapartida de la muestra. En algunas circunstancias, el auditor nopodrá aplicar los procedimientos de auditoría planificados a ciertaspartidas de la muestra debido a que, por ejemplo, podría faltar ladocumentación de respaldo. El auditor debería considerar además, si las razones que no lepermitieron examinar las partidas tienen aplicaciones en relacióncon el nivel de riesgo de control evaluado en la planificación o sugrado de confianza en las representaciones de la gerencia.
Desarrollo y Evaluación
El auditor debería proyectar los errores detectados en la muestra a laspartidas desde las cuales seleccionó la muestra Por otra parte, si el error total proyectado está cerca del error tolerable, el auditor puedeconcluir que existe un riesgo inaceptablemente alto de que los erroresreales en el universo excedan al error tolerable. Un auditor debeemplear su juicio profesional al hacer dichas evaluaciones
Desarrollo y Evaluación
La evaluación de la frecuencia y cantidades de errores monetarios,deberían considerarse los aspectos cualitativos de los errores.Estos incluyen:
(a) la naturaleza y causa de los errores
(b) la posible relación de los errores
con otras fases de la auditoría.
El auditor debería relacionar la evaluación de la muestra con otra evidencia de auditoría relevante al llegar a una conclusión sobre el saldo de cuenta o tipo de transacción al cual se relaciona
MUESTREO EN PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
Al efectuar la planificación de unamuestra de auditoría específica para una prueba de cumplimientoel auditor debería considerar:
La relación de la muestra con el objetivo de la prueba de cumplimiento
El porcentaje máximo de desviaciones de las políticas o procedimientos de la estructura de control interno que respaldarían su evaluación del riesgo de control en la planificación
El riesgo permisible de evaluar el riesgo de control demasiado bajo
Las características del universo, es decir, las partidas que comprenden el saldo de cuenta o tipo de transacciones de interés
A
b
c
d
Planificación de la Muestra
El muestreo no es aplicable a muchas pruebas de control. Losprocedimientos ejecutados para tener un conocimiento suficientede la estructura de control interno para planificar una auditoría norequieren muestreos. El muestreo generalmente no es aplicable a pruebas de políticas oprocedimientos de la estructura de control interno que dependenprincipalmente de la segregación apropiada de funciones, o que
deotra manera no proporcionan evidencia documental de sufuncionamiento.
Planificación de la Muestra
Al diseñar muestras para pruebas de cumplimiento, el auditornormalmente debería planificar evaluación de la efectividadoperacional en términos de desviaciones de las políticas o decontrol interno definidos, respecto al porcentaje de dichasdesviaciones o a la cantidad monetaria de las transaccionesrelacionadas La evaluación general de controles que hace el auditor para unpropósito en particular, incluye:
La combinación de criterios acerca de las políticas o procedimientos prescritos de la estructura de control
Las desviaciones de las políticas o procedimientos definidos
El grado de seguridad proporcionado por la muestra y otras pruebas de cumplimiento
A b c
Selección de la Muestra
Las partidas de la muestra deberían ser seleccionadas de talmanera que se pueda esperar que la muestra sea representativadel universo.Por lo tanto, las partidas en el universo deberían detener la posibilidad de ser seleccionadas. La selección de partidasen base al azar representa un medio para obtener dichas muestras.
El auditor debería usar un método de selección que provea laposibilidad de seleccionar partidas de todo el período cubierto porla auditoría
Desarrollo y Evaluación
Los procedimientos de auditoría que son apropiados para alcanzar
el objetivo de la prueba de cumplimiento deberían ser aplicados a
cada partida de la muestra. Si el auditor no puede aplicar losprocedimientos de auditoría planificados o procedimientosalternativos apropiados a partidas seleccionadas.
El porcentaje de desviación en la muestra es la mejor estimación
del auditor del porcentaje de desviación en el universo del cual fue
seleccionada
Desarrollo y Evaluación
Además de la evaluación de la frecuencia de las desviaciones deprocedimientos pertinentes, se debería dar consideración a losaspectos cualitativos de las desviaciones. Estos incluyen
La naturaleza y causa de las desviaciones, tales como si son errores o irregularidades o se deben a una mala interpretación de las instrucciones o a descuido
La posible relación de las desviaciones con otras fases de la auditoría. El descubrimiento de una irregularidad normalmente requiere una consideración más amplia de las posibles aplicaciones que el descubrimiento de un error.
MUESTRA DE DOBLE PROPÓSITO
En algunas circunstancias el auditor puede diseñar una muestra
que se utilizará para dos propósitos: probar el cumplimiento con un
procedimiento de control y probar si el importe monetario registrado de las transacciones es correcto
Por ejemplo, un auditor que diseña una prueba de cumplimiento de
un procedimiento de control sobre los asientos en el registro de
comprobantes
RELACIÓN DEL RIESGO DE ACEPTACIÓN INCORRECTA PARA UNA
PRUEBA SUSTANTIVA DE DETALLE CON OTRAS FUENTES DE
CONFIANZA DE AUDITORÍA
El riesgo de auditoría, con respecto a un saldo de cuenta particularo tipo de transacción que afecte un hecho en el saldo o tipo detransacción El auditor hace uso de su juicio profesional a fin de determinar el riesgopermitido de auditoría en un caso particular, después de que considerafactores tales como el riesgo de error material en los estadosfinancieros Un auditor evalúa los riesgos inherentes y de control y planifica yejecuta pruebas sustantivas (revisión analítica y pruebas
sustantivas dedetalle) en cualquier combinación a fin de reducir el riesgo de
auditoríaa un nivel apropiado
RELACIÓN DEL RIESGO DE ACEPTACIÓN INCORRECTA PARA UNA
PRUEBA SUSTANTIVA DE DETALLE CON OTRAS FUENTES DE
CONFIANZA DE AUDITORÍA
La suficiencia de los tamaños de muestras de auditoría, seanestadísticas o no estadísticas, están influenciadas por variosfactores :Por ejemplo, el alto riesgo inherente, la falta de procedimientos ypolíticas de estructura de control interno efectivos y la ausencia deotras pruebas sustantivas relacionadas con el mismo objetivo deAuditoría,” normalmente requieren mayores tamaños de muestra para las pruebas sustantivas de detalle correspondientes,que si hubiera otras fuentes para evaluar los riesgos inherentes yde control”
El siguiente modelo muestra la relación general de los riesgosrelacionados con la evaluación del auditor de los riesgos inherentesy de control, la efectividad de procedimientos de revisión analítica(incluyendo otras pruebas sustantivas relevantes) y pruebassustantivas de detalle.
auditores consideran útil ese modelo, cuando planifican los niveles deriesgo apropiados para que los procedimientos de auditoría alcancen elnivel de riesgo de auditoría deseado por el auditor
RA= RI x RC x RPx PD
RELACIÓN DEL RIESGO DE ACEPTACIÓN INCORRECTA PARA UNA
PRUEBA SUSTANTIVA DE DETALLE CON OTRAS FUENTES DE
CONFIANZA DE AUDITORÍA
Un auditor puede emplear este modelo para obtener unconocimiento de un riesgo apropiado de aceptación incorrecta parauna prueba de detalle sustantivo como sigue:
RA = Riesgo de Auditoría
El riesgo de auditoría permisible de que los errores monetarios iguales al error tolerable pudiesen permanecer sin detectar en el saldo de cuenta o tipo de transacción y hechos relacionados después de que el auditor haya completado todos los procedimientos de auditoría que se consideran necesarios
RI = Riesgo Inherente Riesgo inherente es la susceptibilidad de un error material, asumiendo que no existen políticas o procedimientos relacionados en la estructura de control interno
RC = Riesgo de Control
Riesgo de control es el riesgo que un error material pudiese ocurrir en un hecho y que no sea detectado oportunamente por las políticas y procedimientos de la estructura de control interno
RP=Riesgo Permisible
La determinación del auditor del riesgo de que los procedimientos de revisión analítica y otras pruebas sustantivas relevantes no detectarían los errores que pudiesen ocurrir en un hecho equivalente al error tolerable
PD = Prueba de Detalle
El riesgo permisible de aceptación incorrecta para pruebas sustantivas de detalle, dado que errores iguales al error tolerable ocurren en un hecho y no son detectados por la estructura de control interno o por los procedimientos de revisión analítica y otras pruebas sustantivas relevantes
Factores que influyen en los tamaños de muestras para una prueba sustantivo de detalles en la planificación de muestras
Factor Condiciones que conducen a tamaño Factor relacionado para la planificación de muestras sustantivas
Más pequeños Más grandes
a. Estimación de riesgo inherente Riesgo inherente bajo Riesgo inherente alto Riesgo permitido de aceptación incorrecta
b. Estimación de riesgo de control Riesgo de control bajo Riesgo de control alto Riesgo de aceptación incorrecta
c.Estimación del riesgo para otras pruebas sustantivas relacionadas con el mismo hecho (incluyendo procedimientos de revisión analítica y otras pruebas sustantivas relevantes)
Bajo nivel de riesgo asociado a otras pruebas sustantivas relevantes
Alto nivel de riesgo asociado a otras pruebas sustantivas relevantes
Riesgo permitido de aceptación incorrecta
d.Medida de error tolerable para una cuenta específica
Medida más grande de error tolerable
Medida más pequeña de error tolerable
Error tolerable
e. Tamaño esperado y frecuencia de errores
Errores menos importantes o de menor frecuencia
Errores más importantes o de mayor frecuencia
Determinación de las características del universo
f. Número de partidas en el universo Virtualmente ningún de la muestra a menos sea pequeño
efecto en el tamañoque el universo
SECCION 405 INTRODUCCIÓN
Los informes de auditoría emitidos en relación a exámenes sobreestados financieros preparados para presentar la situación financiera,resultados de operaciones y flujo de efectivo en conformidad conprincipios de contabilidad generalmente aceptados.
Este pronunciamiento no es aplicable aquellos estados financieros noauditados en los que el auditor ha sido contratado para prepararlos oayudar en su preparación
La justificación de expresar la opinión de los auditores descansa sobre la
conformidad de su examen, de acuerdo con las normas de auditoríageneralmente aceptadas definidas "Normas de Auditoría GeneralmenteAceptadas
SECCIÓN 410CUMPLIMIENTO CON LOS PRINCIPIOS DE
CONTABILIDADGENERALMENTE ACEPTADOS Y LA UNIFORMIDAD
Las normas relativas al informe establecen:
«La información financiera se ha preparado utilizando principios de
contabilidad generalmente aceptados, los que se han aplicado
uniformemente».
SECCIÓN 410CUMPLIMIENTO CON LOS PRINCIPIOS DE
CONTABILIDADGENERALMENTE ACEPTADOS Y LA UNIFORMIDAD
La expresión «principios de contabilidad generalmente aceptados»
tal como se usa en las normas relativas al informe, debeinterpretarse en el sentido de que no sólo incluye los
principios yprácticas contables, sino también los métodos para aplicarlos. Estas normas sobre el informe requiere de¡ auditor, no una declaración de hechos sino una opinión con respecto a si los estados financieros se presentan de conformidad con talesprincipios
SECCIÓN 410CUMPLIMIENTO CON LOS PRINCIPIOS DE
CONTABILIDADGENERALMENTE ACEPTADOS Y LA UNIFORMIDAD
El objetivo de la norma sobre uniformidad es:
Asegurar que la comparabilidad de los estados financieros entre distintos períodos no ha sido afectada en grado importante por cambios en principios de contabilidad, los cuales incluyen no sólo los principios y prácticas, sino también los métodos de su aplicación;
Requerir del auditor independiente la manera apropiada de informar sobre dichos cambios y si la comparabilidad ha sido afectada en grado importante por ellos. Está implícito en este objetivo que tales principios de contabilidad han sido uniformemente observados dentro de cada
período
A B
La aplicación apropiada de la norma sobre uniformidad por el auditor independiente requiere del entendimiento de la relación que existe entre uniformidad y comparabilidad. Aunque la falta de uniformidad puede causar falta de comparabilidad, otros factores ajenos a la uniformidad pueden también causar falta de comparabilidad.
SECCIÓN 410CUMPLIMIENTO CON LOS PRINCIPIOS DE
CONTABILIDADGENERALMENTE ACEPTADOS Y LA UNIFORMIDAD
La comparación de los estados financieros de una entidad entredistintos años puede verse afectada por:
Cambios contables
Un error en estados financieros emitidos
anteriormente
Cambios en clasificaciones
Eventos o transacciones sustancialmente diferentes de aquellas incluidas en los estados
financieros anteriormente emitidos
SECCIÓN 410CUMPLIMIENTO CON LOS PRINCIPIOS DE
CONTABILIDADGENERALMENTE ACEPTADOS Y LA UNIFORMIDAD
Un cambio contable, tal como lo define el Boletín Técnico Nº 15 el Colegio de Contadores de Chile A.G
(1) un principio de contabilidad
(2) una estimación contable
(3) la entidad informante
SECCIÓN 411CAMBIOS CONTABLES QUE AFECTAN LA
UNIFORMIDAD
Cambios en un Principio de Contabilidad Un cambio en un principio de contabilidad resulta de la
adopciónde un principio de contabilidad generalmente aceptado
diferentedel que se estaba utilizando con anterioridad. El término
principiode contabilidad comprende no solo los principios y
prácticascontables sino también al método de aplicar los mismos
SECCIÓN 411CAMBIOS CONTABLES QUE AFECTAN LA
UNIFORMIDAD
Cambio en la Entidad Informante El cambio en la entidad informante es un tipo especial de cambiode principio de contabilidad, la norma sobre uniformidad le esaplicable. Los cambios en las entidades informantes que requierenreconocimiento en la opinión del auditor, incluyen:
La presentación de estados consolidados o combinados en lugar de estados de compañías individuales
Cambios en las subsidiarias específicas que forman parte del grupo de compañías, en relación con las cuales se presentan los estados consolidados
Cambio en las empresas incluidas en los estados financieros combinados
Cambios en los métodos de contabilización de las subsidiarias y otras inversiones en acciones comunes en lo que respecta a usar la base de «costo», «valor patrimonial (V.P.P.)» y métodos de consolidación
SECCIÓN 411CAMBIOS CONTABLES QUE AFECTAN LA
UNIFORMIDAD
Corrección de un Error en un Principio Un cambio de un principio de contabilidad que no es
generalmenteaceptado a uno que si es de aceptación general, incluyendocorrección de un error en la aplicación de un principio, debeconsiderarse como una corrección de un error.
Aunque este tipo de cambio en principio de contabilidad debe ser
tratado como una corrección de un error, el cambio requiere ser
reconocido en la opinión del auditor sobre la uniformidad
SECCIÓN 411CAMBIOS CONTABLES QUE AFECTAN LA
UNIFORMIDAD
Cambio en un Principio inseparable de un Cambio en laEstimación.El efecto de un cambio en un principio de contabilidad puede serinseparable del efecto de un cambio en una estimación. Aunque
eltratamiento de tal cambio, es el mismo que se aplica a aquelrelativo a una estimación, está implícito el cambio a un principio
SECCION 412CAMBIOS QUE NO AFECTAN LA UNIFORMIDAD
Cambio en la Estimación Contable Las estimaciones contables, (tales como las vidas estimadas
deservicio y valor residual de los activos depreciabas y las
provisionespara costos de garantía de productos, cuentas incobrables yobsolescencia de inventarios) son necesarias para la
preparaciónde los estados financieros. Las estimaciones contables
cambianconforme ocurren nuevos sucesos y se adquiere más
experiencia eInformación.
SECCION 412CAMBIOS QUE NO AFECTAN LA UNIFORMIDAD
Corrección de Error que no Afecta La corrección de un error en estados financieros emitidosanteriormente, resultante de errores matemáticos, inadvertencias omala interpretación de hechos existentes en la fecha en que losestados financieros fueron preparados originalmente, no afecta lanorma sobre uniformidad si dicha corrección no afecta algúnelemento de los principios de contabilidad o de su aplicación.
SECCION 412CAMBIOS QUE NO AFECTAN LA UNIFORMIDAD
Cambios en Clasificaciones y Reclasificaciones La clasificaciones de los estados financieros actuales
pueden serdiferentes de las clasificaciones de los estados financieros
del añoanterior. Aunque los cambios en las clasificaciones,
normalmente,no son de tal importancia que requieran ser revelados, los
cambiosimportantes en las clasificaciones deben indicarse y
explicarse enlos estados financieros o en las notas relativas
SECCIÓN 416El SIGNIFICADO DE «PRESENTAN RAZONABLEMENTE DE
ACUERDO CON PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS» EN EL INFORME DEL
AUDITOR INDEPENDIENTE
El informe sin salvedades de un auditor independiente normalmente
expresa lo siguiente:«Párrafo de la opinión»
“En nuestra opinión, los mencionados estados financieros
presentanrazonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situaciónfinanciera de Compañía CEC al 31 de diciembre de 20XX, y losresultados de sus operaciones y el flujo de efectivo por el año(período de.......... meses) terminado en esa fecha, de acuerdo conprincipios de contabilidad generalmente aceptados”
SECCIÓN 416El SIGNIFICADO DE «PRESENTAN RAZONABLEMENTE DE
ACUERDO CON PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS» EN EL INFORME DEL
AUDITOR INDEPENDIENTE
El propósito de explicar el significado de la frase presentanrazonablemente.....de acuerdo con “principios decontabilidad generalmente aceptados” en el informe del auditorindependiente La primera norma relativa al informe, en su punto : requiere que un auditor que ha examinado los estados
financierosde acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas,exprese en su informe si la información financiera se ha
preparadoutilizando principios de contabilidad generalmente aceptados.
SECCIÓN 416El SIGNIFICADO DE «PRESENTAN RAZONABLEMENTE DE
ACUERDO CON PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS» EN EL INFORME DEL
AUDITOR INDEPENDIENTE
La frase “Principios de Contabilidad GeneralmenteAceptados” es un término técnico contable que comprende losconvencionalismos, reglas y procedimientos necesarios para
definirla práctica contable aceptada a una fecha determinada
Incluye no sólo pautas de aplicación general sino tambiénprácticas y procedimientos detallados. Aquellos
convencionalismosreglas y procedimientos proporcionan una norma de medición
delas presentaciones financieras.
SECCIÓN 416El SIGNIFICADO DE «PRESENTAN RAZONABLEMENTE DE
ACUERDO CON PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS» EN EL INFORME DEL
AUDITOR INDEPENDIENTE
La opinión del auditor independiente en lo que se refiere a que los
estados financieros de una entidad presentan razonablemente la
situación financiera, los resultados de operación y flujo de efectivo
de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados
debe basarse en su juicio referente a si:
(a) los principios de contabilidad aplicados por una entidad son de aceptación general
(b) tales principios son los apropiados en las circunstancias
(c) los estados financieros incluyendo sus notas explicativas
(d) la información que se presenta en los estados financieros está clasificada y resumida en forma razonable
e) los estados financieros reflejan los eventos y transacciones fundamentales de tal forma que presentan la situación financiera, los resultados de operación y flujo de efectivo dentro de un rango de límites aceptables, esto es, límites que son razonables y prácticos de lograr en los mismos
SECCIÓN 508INFORME DE LOS AUDITORES SOBRE
ESTADOS FINANCIEROS
IntroducciónLos informes emitidos por auditores en relación con auditorías de estadosfinancieros históricos que tienen como objetivo presentar la situaciónfinanciera, los resultados de operación y el flujo de efectivo de acuerdo conprincipios de contabilidad generalmente aceptados, No se aplica a estadosfinancieros no auditados, ni a informes sobre información financieraincompleta u otras opiniones especiales
La expresión de la opinión del auditor está basada en la concordancia de suauditoría con las normas de auditoría generalmente aceptadas y en susresultados. Las normas de auditoría generalmente aceptadas "NormasRelativas al informe”
El INFORME ESTANDAR DEL AUDITOR
El informe estándar del auditor declara que los estados financierospresentan razonablemente, en todos los aspectos significativos, lasituación financiera de la entidad, los resultados de su operación yel flujo de efectivo, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.
Esta conclusión se puede expresar sólo cuando el auditor se haformado una opinión sobre la base de una auditoría realizada deconformidad con Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas
El INFORME ESTANDAR DEL AUDITOR
El informe estándar del auditor identifica los estados financieros auditados
en un párrafo inicial (párrafo introductorio), describe la naturaleza de laauditoría en un párrafo de alcance y expresa la opinión en un párrafo deopinión por separado.
Un título que incluya la palabra «independiente»
Una declaración de que los estados financieros identificados en el informe, fueron auditados
Una declaración de que los estados financieros son de responsabilidad de la Administración de la Compañía, y que la responsabilidad del auditor es expresar una opinión sobre los estados financieros basándose en su auditoría
Una declaración de que la auditoría se efectuó de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas.
Una declaración de que las normas de auditoría generalmente aceptadas requieren que el auditor planifique y realice su trabajo con el fin de lograr una seguridad razonable de que los estados financieros están libres de errores importantes
LOS ELEMENTOS, BÁSICOS DEL INFORME
LOS ELEMENTOS, BÁSICOS DEL INFORME
La fecha del informe de auditoría
La firma, en forma manuscrita, del auditor
Una opinión acerca de si los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situación financiera de la entidad a la fecha del balance general, y los resultados de sus operaciones y el flujo de efectivo por el año e acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.
Una declaración de que el auditor cree que su auditoría constituye una base razonable para fundamentar su opinión.
Una declaración de que la auditoría comprende:
El examen en base a pruebas selectivas de evidencias que respaldan las cifras y las informaciones reveladas en los estados financieros, Una evaluación de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones importantes hechas por la administración de la entidad,- Una evaluación de la presentación general de los estados financiero
La opinión en que el auditor expresa en cada una de las diferentes circunstancias que se le pueden presentar y
describe el significado de las diversas opiniones de auditoría, como sigue
Opinión sin salvedades (informe limpio o estándar): una opinión sin salvedades declara que los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situación financiera de la entidad, los resultados de sus operaciones y el flujo de efectivo, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.
Párrafos explicativos que se agregan al informe estándar: Existen ciertas circunstancias en las que es necesario que el auditor agregue un párrafo explicativo a su informe, sin que ello constituya la expresión de una salvedad
Opinión con salvedades: Una opinión con salvedades declara que excepto por los efectos del asunto a que se refiere la salvedad, los estados financieros presentan, en todos sus aspectos significativos, la situación financiera de la entidad, los resultados de sus operaciones y el flujo de efectivo, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados
Opinión adversa: Una opinión adversa declara que los estados financieros no presentan razonablemente, ni la situación financiera de la entidad, ni los resultados de sus operaciones, ni el flujo de efectivo, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.
Abstención de opinión: Una abstención de opinión declara que el auditor no expresa una opinión sobre los estados financieros
DIFERENCIA ENTRE UNA SITUACION QUE PUEDE REQUERIR UN PARRAFO EXPLICATIVO Y UNA QUE
PUEDA REQUERIR UNA OPINION CON SALVEDADES
INCERTIDUMBRES Y LIMITACIONES AL ALCANCE. Si el auditor noHa obtenido la suficiente evidencia comprobatoria para satisfacerse de lasdeclaraciones de la administración de la entidad, en relación con unaincertidumbre y su presentación o revelación en los estados financieros, deberá considerar la posibilidad de expresar una opinión con salvedades, ouna abstención de opinión, por limitaciones al alcance de su auditoría
La salvedad o abstención de opinión por limitaciones al alcance esnecesaria cuando, si bien existe o existió evidencia comprobatoriasuficiente, ésta no está disponible para el auditor debido a restricciones impuestas por la administración
SITUACIONES RELACIONADAS CON INCERTIDUMBRES QUE PUEDEN REQUERIR DE UN PARRAFO
EXPLICATIVO EN El INFORME DEL AUDITOR
En ciertas circunstancias, no es posible que la administración estime elresultado de hechos futuros que pueden afectar los estados financieros,incluyendo las revelaciones necesarias. En estos casos, no se puededeterminar si se deben ajustar los estados financieros ni en qué montoEstas situaciones deben considerarse como incertidumbres que podríanrequerir de un párrafo explicativo en el informe del auditor.
EVENTUALIDAD REMOTA DE PERDIDA IMPORTANTE EVENTUALIDAD PROBABLE DE PERDIDA IMPORTANTE
PÁRRAFO EXPLICATIVO QUE SE AGREGA AL INFORME
Si después de aplicar los criterios el auditor concluye que debe
agregar a su informe un párrafo explicativo (después del párrafo
de la opinión), deberá describir el asunto que origina la
incertidumbre en dicho párrafo explicativo e indicar que el
resultado final no se puede determinar por el momento.
COMO SE EXPLICA EN NOTA X A LOS ESTADOS FINANCIEROS, LA COMPAÑIA ES PARTE DEMANDADA EN UN JUICIO POR PRESUNTAS INFRACCIONES A CIERTOS DERECHOS DE PATENTE, POR EL CUAL SE RECLAMAN REGALIAS Y DAÑOS. LA COMPAÑIA HA ENTABLADO UNA CONTRADEMANDA Y AMBAS ACCIONES ESTAN EN ETAPA DE PRUEBA. NO ES POSIBLE DETERMINAR EL RESULTADO FINAL DEL JUICIO. POR TANTO, NO SE HA HECHO PROVISION POR OBLIGACION ALGUNA QUE PUEDA ORIGINARSE DE LA ADJUDICACION DEL LITIGIO
FALTA DE UNIFORMIDAD
El informe estándar del auditor implica que éste está satisfecho de que lacomparabilidad de los estados financieros entre los períodos no se ha vistoafectada en forma significativa por cambios en los principios decontabilidad y de que tales principios se han aplicado uniformemente entrelos períodos, ya sea porque (a) no ocurrió ningún cambio en losPrincipios de contabilidad, o (b) hubo un cambio en los Principios de contabilidad o en su método de aplicación, pero elefecto del cambio sobre la comparación de los estados financierosno fue significativo
COMO SE EXPLICA EN LA NOTA X A LOS ESTADOS FINANCIEROS, EN 19XX LA COMPAÑIA CAMBIO EL METODO DE CALCULAR LA DEPRECIACION DEL ACTIVO FIJO.
MODIFICACIONES Al INFORME ESTANDAR
Ciertas circunstancias pueden requerir una opinión con salvedades.
La opinión con salvedades expresa que, «excepto por» los efectos delos asuntos a que se refiere la salvedad, los estados financieros presentanrazonablemente, en todos los aspectos significativos, la situaciónfinanciera de la entidad, los resultados de sus operaciones y el flujo deefectivo, de acuerdo con principios de contabilidad generalmenteaceptados. Tal opinión se debe expresar en las siguientes situaciones:
Cuando falta evidencia comprobatoria suficiente o hay limitaciones al alcance de la auditoría, y que han significado que el auditor concluya que no puede expresar una opinión sin salvedades
Cuando, sobre la base de su auditoría, el auditor considera que los estados financieros contienen una desviación en la aplicación de los principios de contabilidad generalmente aceptados, cuyo efecto es importante; pero decide no expresar una opinión adversa
LIMITACIONES AL ALCANCE
El auditor puede expresar una opinión sin salvedades, sólo cuando haya efectuadosu auditoría de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas y, por lotanto, haya aplicado todos los procedimientos que considere adecuados en lascircunstancias. Las limitaciones al alcance de su auditoría, ya sea impuestas por el cliente o por lascircunstancias, tales como la presión de tiempo sobre su trabajo, la imposibilidad deobtener la suficiente evidencia comprobatoria, o la inexactitud de los registros decontabilidad, pueden requerir que modifique su informe o exprese una opinión consalvedades o una abstención de opinión.
Las restricciones más frecuentes al alcance de la auditoría incluyen aquellas que se refieren a la observación de la toma de inventarios físicos, y a la confirmación de cuentas por cobrar en comunicación directa con los deudores . Otra restricción común se refiere a las inversiones permanentes que son contabilizadas por el método de valor patrimonial proporcional (V.P.P), cuando el auditor no ha podido obtener los estados financieros auditados de la empresa en que se posee la inversión
OPINIÓN ADVERSA
Una opinión adversa expresa que los estados financieros no presentan
razonablemente la situación financiera de la entidad ni los resultados de
Sus operaciones ni el flujo de efectivo, de acuerdo con principios deContabilidad generalmente aceptados. Tal opinión se debe expresarcuando, a juicio del auditor, los estados financieros tomados en
conjuntono están presentados razonablemente de conformidad con principios
decontabilidad generalmente aceptados.
OPINIÓN ADVERSA
DE ACUERDO CON LO DISPUESTO EN EL BOLETIN TECNICO Nº 42 «Contabilización de Inversiones en Empresas y en Instrumentos Financieros» DEL COLEGIO DE CONTADORES DE CHILE A. G., LAS SOCIEDADES QUE TENGAN INVERSIONES PERMANENTES EN OTRAS EMPRESAS QUE SUPERAN EL CINCUENTA POR CIENTO DEL CAPITAL CON DERECHO A VOTO O QUE TENGAN UN INTERES QUE ASEGURE EL CONTROL DE LA ADMINISTRACION, DEBERAN PREPARAR ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS. LA COMPAÑIA ABC NO HA CONSOLIDADO SUS ESTADOS FINANCIEROSCON LOS DE LA(S) FILIAL(ES) INDICADA(S) EN LA NOTA X. DE HABERSE EFECTUADO LA CONSOLIDACION, LOS ACTIVOS Y PASIVOS SE HUBIESEN INCREMENTADO EN $ SEGUN LA DISTRIBUCION INDICADA EN LA NOTA Z A LOS ESTADOS FINANCIEROS, COMO TAMBIEN, LAS CIFRAS DE LOS COMPONENTES DE LOS ESTADOS DE RESULTADOS Y DE FLUJO DE EFECTIVO, HUBIESEN SIDO OTRAS, SIN AFECTAR EL PATRIMONIO NETO NI LA UTILIDAD (PERDIDA) NETA DEL AÑO.
En nuestra opinión, DEBIDO A LOS EFECTOS INDICADOS EN EL PARRAFO ANTERIOR QUE SE PRODUCE AL NO HABER EFECTUADO UNA CONSOLIDACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS, LOS MENCIONADOS ESTADOS FINANCIEROS NO PRESENTAN RAZONABLEMENTE, EN CONFORMIDAD CON PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS, LA SITUACION FINANCIERA DE LA COMPAÑÍA ABC AL 31 DE DICIEMBRE DE 19XX NI LOS RESULTADOS DE SUS OPERACIONES NI EL FLUJO DE EFECTIVO POR EL AÑO TERMINADO EN ESA FECHA
ABSTENCION DE OPINION
Una abstención de opinión declara que el auditor no expresa una
opinión sobre los estados financieros. Se utiliza cuando el alcance
de la auditoría es insuficiente para que el auditor pueda formarse
una opinión sobre los estados financieros No se debeexpresar una abstención de opinión cuando el auditor concluye,sobre la base de su auditoría, que existen desviaciones
importantesen la aplicación de los principios de contabilidad generalmenteaceptados
LA COMPAÑIA NO TOMO INVENTARIO FISICO DE LA MERCADERIA REGISTRADA EN LOS ESTADOS FINANCIEROS ADJUNTOS EN $ AL 31 DE DICIEMBRE DE 19XX. ADEMAS, NO SE DISPONE DE EVIDENCIA QUE RESPALDE EL COSTO DE LOS ACTIVOS FIJOS ADQUIRIDOS CON ANTERIORIDAD AL 31 DE DICIEMBRE DE 19XX. LOS REGISTROS DE COMPAÑIA ABC NO PERMITEN LA APLICACION DE PROCEDIMIENTOS ALTERNATIVOS DE AUDITORIA, RESPECTO DE LOS INVENTARIOS NI DEL COSTO DE TALES ACTIVOS.
DEBIDO A QUE COMPAÑIA ABC NO PRACTICO RECUENTOS FISICOS DE
INVENTARIOS Y NO PUDIMOS APLICAR PROCEDIMIENTOS ALTERNATIVOS ADECUADOS RESPECTO DE LOS INVENTARIOS Y EL COSTO DE LOS ACTIVOS FIJOS, EL ALCANCE DE NUESTRO TRABAJO NO FUE SUFICIENTE PARA PERMITIRNOS EXPRESAR, Y NO EXPRESAMOS, UNA OPINION SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS MENCIONADOS
ABSTENCION DE OPINION
FIN DE LA MATERIA.