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UNIVERSIDAD SALESIANA DE BOLIVIA
CARRERA: CONTADURÍA PÚBLICA
DOSSIER
CONTABILIDAD DE COSTOS II
GESTIÓN: 2011
Lic. JAIME BRUNO ABASTO QUISBERT
La Paz - Bolivia
PRESENTACIÓN
Introducción.Hoy día cualquiera sea la naturaleza de la organización –pública o privada, manufacturera o
de servicio- y su dimensión –pequeña, mediana o grande-, resulta impostergable contar con un
adecuado sistema de contabilidad de costos, generador de información básica para la
planificación, y la toma de decisiones (operativas y estratégicas), igualmente para ejercer un
control pertinente de los costos, se requiere una medición adecuada de los mismos.
Todo lo anterior amerita una formación expedita de los futuros contadores y gerentes del país
en materia de contabilidad de costos, para lo cual es necesario a su vez desarrollar estrategias
didácticas adecuadas.
El presente Dossier es una herramienta de apoyo para el desarrollo del proceso enseñanza
aprendizaje de la contabilidad de costos, dirigida a profesores, preparadores y estudiantes de
las carreras de Contaduría Pública, de la Universidad Salesiana de Bolivia, y otras
Universidades, personas autodidactas, y demás interesados en el fascinante mundo de la
Contabilidad de Costos.
UNIDAD I
REPASO DE CONTABILIDAD DE COSTOS I
1. DEFINICIÓN DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS
La contabilidad de costos es un fase ampliada de la contabilidad general que se
encarga de predeterminar, registrar, acumular, controlar, analizar e interpretar la
información relacionada con los costos de producir y vender un determinado
artículo o de prestar un servicio, con la finalidad de proporcionar información
relevante, suficiente y oportuna necesaria para la adopción de decisiones
adecuadas por parte de la gerencia, dirigidas fundamentalmente a la maximización
en el uso de los recursos de la empresa.
En este contexto, la contabilidad de costos proporciona a las empresas la
posibilidad de determinar el costo de producir y vender cada artículo o de prestar
un servicio, no al final del período de operaciones como lo hace la contabilidad
general, sino al mismo tiempo que se lleva a cabo la fabricación del producto o la
prestación del servicio; de esta manera, la gerencia puede ejercer un control
efectivo y eficiente de los recursos si tiene a su disposición inmediata las cifras
detalladas de materias primas, mano de obra y costos indirectos de fabricación de
cada producto.
En síntesis se puede establecer que la contabilidad de costos suministra
información para uso interno de los gerentes de la organización, por lo que se
señala que es una contabilidad interna, también conocida o denominada por
algunos autores como contabilidad administrativa o gerencial debido a que los
informes que genera es para que los gerentes puedan llevar a cabo el proceso
administrativo de planeación, control, evaluación del desempeño y toma de
decisiones.
Por lo tanto la contabilidad de costos puede entenderse como una contabilidad
administrativa o bien, como establecen otros autores, como una parte de la
contabilidad administrativa o gerencial ya que va más allá de la mera
determinación del costo de producir y vender bienes en empresas industriales.
2. VENTAJAS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS
La contabilidad de costos también provee a las empresas de una
herramienta valiosa e importante en el proceso de toma de decisiones especiales,
así como también en la planeación y control sistemático de los costos de
producción, debido a las ventajas que proporciona, las cuales se pueden resumir
de la siguiente manera:
Permite determinar costos unitarios, estableciendo una base para fijar precios
Facilita los cálculos de costos para nuevos productos y diseños.
Permite establecer un control sobre los desembolsos en materias primas, mano
de obra y costos indirectos de fabricación.
Permite presentar estados financieros en forma oportuna.
Proporciona herramientas para obtener mayor rendimiento en las operaciones.
Permite establecer estándares y comparar los resultados reales con los
estándares establecidos.
3. OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS
Además de proporcionar estas ventajas, la contabilidad de costos para
contribuir al éxito de las operaciones de la empresa, persigue ciertos objetivos
claramente definidos que se pueden resumir en el control de las operaciones,
información amplia y oportuna, y el fin primordial que es la determinación correcta
del costo unitario. De estos objetivos se derivan subobjetivos, entre los cuales se
pueden mencionar: normas o políticas de operación, valuación de inventarios,
decisiones de comprar o vender.
A continuación se explican los objetivos.
a) Determinar el costo de las materias primas, la mano de obra y los costos
indirectos de fabricación incurridos en un proceso específico o departamento
con destino a la planeación y control administrativo de las operaciones de la
empresa. Para cumplir este objetivo se debe implantar una contabilidad de
costos, con un control adecuado de las operaciones efectuadas, generando
mejoras en los procesos administrativos, aumento de la eficiencia que se
traduce en reducción de costos. La información relativa a los costos ayuda a
decidir qué hacer, por qué hacer, cómo hacer y permite evaluar lo que se hace.
b) Determinar el costo de los inventarios de productos en proceso y productos
terminados, tanto unitarios como totales con miras a la presentación en el
balance general. Se puede decir que el principal objetivo de la contabilidad de
costos es la determinación correcta del costo unitario, que es donde se
desprende la gran gama de toma de decisiones, como pueden ser la
reducción del costo, se pueden fijar precios de venta, sujetos a la oferta y
demanda, ayuda a las políticas de operación de la empresa y da las bases
para la planeación y el control.
c) Determinar el costo de los productos vendidos con la finalidad de obtener la
utilidad o pérdida del período para ser presentada en el resultado en el estado
de resultados.
d) Proporcionar suficiente información en forma oportuna a la gerencia que
permita la toma de decisiones adecuadas relacionadas con los objetivos de la
organización. De ahí que el contador de costos debe tener sumo cuidado en
los informes, los cuales deben ser precisos, puntuales, claros y bien
presentados.
e) Contribuir en la elaboración de los diferentes presupuestos de la empresa. A
partir de la información de los costos, se confeccionan los planes expresados
en términos financieros para un periodo determinado.
f) Servir de fuente de información de costos para realizar estudios económicos y
decisiones especiales relacionadas principalmente con inversiones de capital a
largo plazo.
4. UBICACIÓN Y PAPEL DEL CONTADOR DE COSTOS EN LAS ORGANIZACIONES
Toda organización tiene su razón de ser: generalmente, producir y vender un
bien o prestar un servicio, las áreas funcionales de toda organización son
producción, mercadeo, finanzas y el área de administración, la cual envuelve a
toda la organización. Toda empresa usualmente se organiza siguiendo líneas
departamentales, es decir que las funciones similares se agrupan en
departamentos.
En toda organización existen áreas que se dedican a la producción y al
mercadeo las cuales son consideradas como funciones de línea por tener
autoridad para adoptar decisiones y son responsables de la función principal que
le corresponde dentro de la organización. Las actividades de staff o asesorías
son necesarias para la organización, los que tienen como función aconsejar,
asesorar o prestar servicios a otras áreas se denominan como áreas de staff o
de servicio. Dentro de las áreas de servicios se ubica la función de contraloría,
donde el contralor representa la autoridad sobre sus subordinados de línea, pero
con respecto a los demás departamentos solo tiene autoridad para aconsejar y
ayudar sobre las funciones de planeación, control administrativo y toma de
decisiones.
El campo de actuación del contador depende del tipo de organización, como
miembro del equipo de la alta gerencia, el contador es el responsable de la
información contable y le corresponde proveer servicios contables a todos los
departamentos que lo requieran. Las actividades técnicas y detalladas de las que
el contador general es responsable son llevadas a cabo por un grupo de
contadores especializados. Específicamente para el control de producción existe
el área de contabilidad de costos, la cual es supervisada por un contador de
costos.
El área de contabilidad de costos tiene la misión de compilar todos los datos
sobre costos, a fin de proporcionar la información necesaria a todos los dirigentes
de la empresa. La información producida por el área de costo varía notablemente,
en relación a la materia objeto de la información y su forma de presentación en
los informes.
A continuación se presentan las responsabilidades básicas y funciones
específicas del contador general y del contador de costos.
CONTADOR GENERAL
Responsabilidades Básicas Funciones EspecíficasPresentar reportes e información financiera, adecuada y oportuna.
-Representación ante organismos gubernamentales.-Manejo de seguros.-Manejo de políticas crediticias.-Manejo y actualización de políticas financieras.-Manejo de los asuntos impositivos y fiscales.-Coordinar labores con auditores internos y externos.Coordinar la operatividad y actualización de los sistemas contables.-Otras
Garantizar, ante sus superiores de línea, que las actividades estén basadas en:*Apego a las leyes y regulaciones estatales*Adherencia a las políticas y normas de la empresa*Mantener mecanismos de control adecuados para la protección de los activos.*Mantener el manual de políticas y procedimiento administrativo y financiero.* Otras de acuerdo a los requerimientos de la organización.
CONTADOR DE COSTOSResponsabilidades Básicas Funciones Específicas
Localización, recepción, proceso y análisis de la información necesaria para elaborar los registros contables inherentes a los costos
- Registro y análisis de variaciones de manufactura, no manufactura y costo de venta- Análisis de las cuentas de inventarios- Generar los reportes de existencia de inventarios- Controlar la toma física de inventarios y analizar las diferencias resultantes.- Responsable de los registros contenidos en los kardex y la elaboración de la conciliación de inventarios.-Otras de acuerdo al tipo de organización
Coordinar y elaborar los registros contables relativos a los costos.Control de adquisición y registro de las compras locales y las liquidaciones de importación.Otras.
Otras de acuerdo al tipo de organización
Se puede resumir que el papel del contador de costos, como el guía del
área de producción o servicio de la empresa, es llevar al logro de sus fines,
teniendo en el desempeño de su labor una serie de actitudes éticas, entre las
cuales se pueden mencionar:
1. Competencia:
a. Estar atento a los cambios e innovaciones en el campo de la
contabilidad administrativa y tener dominio de las tecnologías de su
campo de acción.
b. Desarrollar sus actividades de acuerdos con las normas o
regulaciones.
c. Hacer sugerencias basadas en un análisis profundo de la
información.
2. Objetividad
a. Se debe proporcionar información objetiva, que genere confianza.
b. Revelar la información necesaria debido a que la misma influye
sobre la toma de decisiones.
3. Integridad
a. Ser imparcial ante los conflictos que se presenten sin imponer
intereses particulares que puedan afectar la empresa, según la
decisión que se tome.
b. Aceptar y comunicar cuando haya desconocimiento sobre algún
tópico, consultando a un experto permitiendo tener una información
más precisa y amplia de la situación.
c. Presentar y comunicar la información, sea favorable o desfavorable a
las personas encargadas de tomar la decisión.
d. Exponer cualquier actividad o actitud que se presente en las áreas
que apoya la contabilidad, que puedan afectar la buena marcha de la
empresa.
4. Confidencialidad
a. Mantener en secreto la información que se le suministre en su
trabajo, a no ser que se le autorice revelar.
b. No utilizar la información de la empresa para obtener provecho
personal o de terceras personas.
c. De igual manera debe garantizar que el personal bajo su
responsabilidad mantenga la información confidencial y no la utilicen
en prejuicio de la empresa.
5. RELACIONES ENTRE
6.1. EMPRESAS COMERCIALES, MANUFACTURERAS Y DE SERVICIO
Obsérvese que la contabilidad de costos se dirige fundamentalmente a la
determinación del costo de producir y vender un artículo, aquí se hace necesario
establecer la diferencia entre las empresas comerciales, de servicio y las
empresas manufactureras o industriales.
Las empresas comerciales son aquellas que compran artículos terminados
para posteriormente revenderlos a un precio superior y obtener de esa manera
una ganancia. A diferencia, las empresas manufactureras compran materias
primas a los proveedores y mediante un proceso de transformación, donde
interviene la mano de obra y otras erogaciones, las convierten en productos
terminados que ofrecen en el mercado y que poseen características diferentes a
las materias primas adquiridas previamente, mientras que las empresas de
servicios son aquellas que a través de diferentes procesos que implican una serie
de actividades, es capaz de ofrecer o prestar un servicio específico o bien
servicios integrados, ellas no transforman materiales, enlazan necesidades de los
clientes por medio de los servicios que ofrece, se puede decir que existen
empresas de servicios orientadas a un servicio específico (oficinas contables,
diseños de ingeniería, asesores legales) o servicios integrados (bancos
comerciales, hospitales, transporte).
Otra diferencia entre estas empresas, consiste en la contabilización de los
inventarios, las empresas comerciales tienen sólo un inventario de artículos
terminados y disponible para la venta; las empresas de servicios manejan
únicamente inventario de materiales y suministros necesarios para la prestación
del servicio, mientras que en las empresas industriales existen inventarios de
material y suministros, inventario de productos en proceso , inventario de
productos terminados y de producción especial (producción dañada, desechos,
entre otros.). Estos términos de inventarios serán explicados en el siguiente
módulo.
En lo que respecta al costo de ventas, en las empresas comerciales se
encuentra representado por el precio de compra de los artículos adquiridos y
vendidos, más los fletes y gastos incidentales que se incurrieron para adquirir los
artículos, como gastos de importación, rebajas y descuentos en compras; en el
caso de las empresas manufactureras el costo de ventas, conocido como costo de
producción y ventas está constituido por el precio de compra de las materias
primas usadas en la fabricación del producto más todos los costos incurridos en la
transformación de ésta en productos terminados (mano de obra directa y costos
indirectos de fabricación) y en las empresas de servicios no existe costos de
productos tangible debido a que no hay inventarios de productos para la venta,
solo tiene costos de los servicios prestados durante el periodo.
Tomando en consideración las características antes mencionadas de las
empresas manufactureras, basadas fundamentalmente en la complejidad de sus
operaciones fabriles, es precisamente en las empresas manufactureras donde se
ha desarrollado la contabilidad de costos como herramienta de apoyo para
alcanzar resultados satisfactorios en los mercados altamente competitivos; y por lo
cual en el presente texto se profundiza lo referente a la contabilidad de costos en
las empresas manufactureras. Cabe mencionar, que esta herramienta también es
utilizada por las empresas de servicios pero en menor proporción
Como se puede observar la complejidad que poseen las empresas
industriales hace necesario que en este tipo de empresas exista dentro de su
estructura administrativa un departamento de costos con suficiente autonomía que
informe directamente a la gerencia. Este departamento tiene la responsabilidad de
elaborar los registros necesarios y los informes sobre los datos de costos, los
cuales son utilizados por la gerencia para tomar decisiones, como por ejemplo
presupuestar la producción y sus requerimientos, establecer controles de costos,
entre otras labores de fundamental relevancia para la permanencia de la
organización y su éxito.
6.2. CONTABILIDAD FINANCIERA, CONTABILIDAD DE COSTOS, ADMINISTRATIVA O GERENCIAL
Hoy nadie pone en duda el papel que juega la contabilidad dentro del
contexto informativo empresarial, como un sistema de información para la gestión.
La contabilidad financiera es un sistema de información orientado
principalmente a la elaboración de los estados financieros relacionados con la
empresa para uso externo, que reflejan el estado de activo, pasivo y patrimonio
neto; los resultados de las operaciones cambios en el patrimonio neto, y cambios
en el origen y uso de los fondos durante un periodo contable. Entre los usuarios
externos que utilizan la información generada por la contabilidad financiera se
encuentran los proveedores de fondos que incluyen a los accionistas (propietarios
de la empresa) y a los acreedores (aquellos que proporcionan préstamos).
También son usuarios externos los proveedores de bienes, los inversionistas,
autoridades gubernamentales, entre otros. La elaboración de los informes
financieros se fundamenta en los datos históricos de la empresa y en los principios
de contabilidad generalmente aceptados, por lo cual tiene muchas limitaciones
como sistema de información para la gestión. Nos encontramos por tanto, que la
adopción de decisiones exige una información diferente a la ofrecida por la
contabilidad financiera, lo que posibilita la existencia de la contabilidad de gestión
o administrativa como sistema de información relevante, útil y oportuno (en el
momento adecuado) para la adopción de decisiones.
Dentro de la contabilidad de gestión, administrativa o gerencial una de las
partes más desarrolladas la constituye sin duda la contabilidad de costos,
analítica, de explotación o interna como también se le conoce, la cual se encarga
de las magnitudes relacionadas con la actividad productiva.
La actividad productiva de cualquier empresa lleva consigo la aplicación de
unos medios productivos para la obtención de bienes y servicios que se intentan
medir en unidades físicas y de acuerdo a su valor se expresan en unidades
monetarias. La empresa es un ámbito de transformación de valores y la
contabilidad de costo se ocupa de ese movimiento interno de valores ocasionados
por la actividad productiva, sin perder de vista los medios empleados y los
productos obtenidos.
La contabilidad administrativa o gerencial es un sistema de información
orientado a la elaboración de informes, relativos a las operaciones de la empresa,
para uso interno de los gerentes y que facilitan las funciones de planeación,
evaluación, control y toma de decisiones. La contabilidad de costos se ubica
dentro de la contabilidad administrativa por cuanto se relaciona con la
acumulación, análisis, interpretación y comunicación de los costos de adquisición,
producción, distribución, administración y financiamiento para uso interno de los
gerentes de la empresa en los procesos de planeación, control y toma de
decisiones. Asimismo la contabilidad de costos, cubre una parte de la contabilidad
financiera, por cuanto los costos de los productos son necesarios para la
elaboración de los estados financieros de uso externo (Balance General donde se
presentan los inventarios dentro del circulante y Estado de Resultado que refleja el
costo de los productos vendidos)
Cabe señalar, que la contabilidad financiera, la contabilidad administrativa y
la contabilidad de costos son parte integral del sistema contable, el cual persigue
como fin último satisfacer las necesidades de información de los diferentes
usuarios, tanto internos como externos.
6.3. COSTO Y GASTO.
1. El término costo representa el dinero o su equivalente que se entrega para
adquirir bienes y de los cuales se espera que generen un beneficio futuro.
Se presenta en cuentas de activos, que van al balance general.
2. Los gastos se definen como los desembolsos de dinero que pueden
expresarse en términos monetarios que generan un beneficio y tienen como
características que se reflejan en el estado de resultado.
3. Desde el punto de vista de la contabilidad de costos, los costos de
producción y/o de los servicios prestados son aquellas erogaciones de
recursos económicos incurridos y aplicados en la operación de un proceso
o fabricación de un producto o en la prestación de un servicio con la
finalidad de generar ingresos o beneficios en el futuro. Representan la base
para el costeo de los productos o servicios, el proceso de planeación y
control, la evaluación del desempeño y la toma de decisiones gerenciales.
4. Cuando se utilizan estos bienes o servicios, es decir, a medida que se
consumen en la generación de ingresos los costos se convierten en gastos.
Los gastos se definen como los costos que han producido un beneficio y
que han expirado, por lo que se consideran costos del periodo y se llevan al
estado de resultado en el periodo en que se incurren. Explicado de otra
forma los gastos son todos los costos, incluyendo los costos de fabricación
de los productos vendidos que están asociados con los ingresos del periodo
corriente en cuestión. Estos gastos se aplican en el momento en que se
venden los artículos, es decir se asocian directamente a las ventas.
5. Los costos se incorporan a los inventarios de materiales, productos en
proceso y productos terminados. Se clasifican como activos en el balance
general y se llevan al estado de resultados a medida que los productos
elaborados son vendidos.
6. ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCION
El costo de un producto se encuentra integrado por tres elementos: material
directo, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación (ilustración 7.1).
7.1 MATERIALES
Los materiales constituyen el primer elemento de los costos. Este elemento
se encuentra conformado por todos los materiales adquiridos para ser empleados
en la elaboración de un producto; se clasifican en:
a) Material directo: Son los materiales que pueden ser identificados y
cuantificados en cada unidad de producción. Integran físicamente el producto.
Los costos de material directo son cargados directamente al costo del
producto, como por ejemplo la madera utilizada en una fábrica de sillas de
madera.
b) Material indirecto: Conformado por los materiales que pueden integrar
físicamente el producto, pero que por su naturaleza no pueden identificarse o
cuantificarse fácilmente en cada unidad de producción, como por ejemplo la
cola utilizada en la elaboración de sillas de madera. También se incluyen
dentro de esta clasificación los materiales (generalmente conocidos como
suministros) necesarios para la producción y que no forman parte del producto
final como por ejemplo los aceites y lubricantes utilizados en las máquinas que
cortan la madera en una fábrica de sillas de madera. Los costos de material
indirecto se incluyen como parte de los costos indirectos de fabricación.
7.2 MANO DE OBRA
La mano de obra se refiere al esfuerzo humano que interviene en el
proceso de transformación del material directo en productos terminados. Se
clasifica en:
a) Mano de obra directa: Es aquella representada por los trabajadores que
directamente intervienen en el proceso de transformación de los materiales,
accionando las máquinas o mediante labores manuales, es decir que puede
identificarse, cuantificarse o asociarse fácilmente con un determinado producto
y puede ser controlada de una manera efectiva, está representada por el
personal que labora directamente en la fabricación del producto.
b) Mano de obra indirecta. Se encuentra conformada por los trabajadores que
desempeñan labores indirectas en la producción, no intervienen directamente
en forma manual o mecánica en la transformación de los materiales, es decir,
que por sus características no se consideran mano de obra directa. Entre ésta,
se pueden mencionar los capataces, inspectores, chóferes, empleados del
almacén, entre otras. Los costos de mano de obra indirecta se incluyen dentro
de los costos indirectos de fabricación.
7.3 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION
También llamados gastos de fabricación, carga fabril o cargos indirectos.
Representan aquellos desembolsos o gastos incurridos en el proceso productivo,
distintos al material directo y a la mano de obra directa, que no pueden ser
aplicados directamente y atribuidos a cada unidad de producción, proceso
productivo o centro de costos, o cuya identificación resulta inconveniente, no
obstante, son indispensables para lograr el proceso de manufactura y para
mantener la fábrica en condiciones de operar normalmente. Los costos indirectos
de fabricación se encuentran conformados por los materiales indirectos, la mano
de obra indirecta y otros costos indirectos.
Ejemplos de otros costos indirectos o de carga fabril son los costos
incurridos por mantenimiento (maquinarias, herramientas, vehículos, etc.); cargos
fijos (depreciación, seguros, impuestos, alquileres); fuerza - calefacción y
alumbrado; costos de departamento de servicios especiales (departamento de
compra, recepción, almacén, contabilidad de costos, cafetería); costos varios de
carga fabril (pérdidas por materiales defectuosos, desechos de producción, entre
otros).
Ilustración 7.1Elementos del costo de un Producto
Material directo
Mano de obra directa
Costos indirectos de fabricación: Material indirecto Mano de obra indirecta Otros costos de fabricación
FUENTE: Área de costo.
7. CLASIFICACION DE LOS COSTOS DE ACUERDO A:
Se establece que existen costos diferentes para fines diferentes, es decir que
el tipo, finalidad y naturaleza define su aplicación, en este sentido los costos se
pueden clasificar en diferentes tipos, a continuación se mencionan los principales.
7.1RELACION CON LA PRODUCCION
Desde el punto de vista de su relación con la producción, los costos se
clasifican en costos primos (primario) y costos de conversión.
a) Costos Primos. Son los costos constituidos por la sumatoria de los costos
materiales directos y los costos de mano de obra directa, son los primeros
costos que requiere un bien.
Costos primos = Costos material directo + Costos mano de obra
directa
b) Costos de Conversión. Son los costos necesarios para transformar los
materiales directos en productos terminados, es decir, representan la
sumatoria de los costos de mano de obra directa y los costos indirectos de
fabricación.
Costos de conversión = Costos mano de obra directa + Costos
indirectos de fabricación
NOTA: Para efectos de costeo del producto no se puede utilizar la sumatoria del
costo primo más el costo de conversión, porque estaríamos duplicando el costo
de mano de obra directa.
7.2NIVEL DE PROMEDIO
Desde este punto de vista, los costos se clasifican en costos totales y
costos unitarios.
a) Costos Totales. Son los costos acumulados atribuibles a un departamento,
actividad, producto o servicio.
b) Costos Unitarios. Son los costos que se obtienen dividiendo los costos
totales entre el número de unidades producidas. Los costos unitarios
facilitan el cálculo del inventario final y el costo de los artículos vendidos.
Supóngase que se producen 1.000 unidades en el periodo, y el costo de la
producción manufacturada fue de 300.000 bolivianos. El costo unitario se
calcula de la siguiente manera:
Costo de la producción manufacturadaCosto unitario = ––––––––––––––––––––––––––––––––
Unidades producidas
300.000 bolivianosCosto unitario = ––––––––––––––––
1.000 unidades
Costo unitario = 300 bolivianos por unidad producida
Los costos unitarios pueden expresarse en Bolivianos por: tonelada, litro,
kilo, metro, unidades, docena, caja, etc., dependiendo de las unidades de
producción. La unidad de producción se escoge de acuerdo al tipo de producto y a
la cantidad mínima de éstos, que pueda elaborarse a un mismo tiempo. Por
ejemplo para una fábrica de hojas de papel la unidad más adecuada sería la
resma de papel.
7.3RELACION CON EL COMPORTAMIENTO FRESNTE AL VOLUMEN O NIVEL DE ACTIVIDAD
Los costos varían de acuerdo con los cambios o modificaciones en el
volumen de producción dentro de un rango relevante. El rango relevante hace
referencia a un periodo específico y a un intervalo de actividad en relación al
volumen de producción, y es el que se usa para designar los costos fijos y
variables, es decir el rango relevante representa el nivel de actividad dentro del
cual los costos unitarios variables y los costos totales fijos permanecen
constantes. Según su comportamiento con respecto a estos cambios, los costos
se dividen en costos variables, fijos y mixtos.
a) Costos Variables. Son aquellos costos que se modifican, cambian o fluctúan
en relación directa y proporcional a las fluctuaciones del volumen de
producción dentro del rango relevante. El costo unitario se mantiene igual
independientemente de que aumente o disminuya el volumen de la producción.
El ejemplo más representativo corresponde al material directo utilizado en la
fabricación de un producto, el costo de material directo cambia de acuerdo a
las variaciones en la producción, si no hay producción no se incurre en este
costo.
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9…..100 Volumen en unidades
10090807060403020
B s.
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 …..100
Volumen en unidades
Bs.
Costo Total Variable Costo Unitario Variable
1009080706050403020
Figura 8.3.1Graficas del Costo Total y Unitario Variable
Fuente: Enciclopedia de la Contabilidad Tomo 6
b) Costos Fijos: Constituyen los costos que permanecen constantes en un
periodo determinado, independientemente de los cambios en el volumen de las
operaciones, es decir, que no sufren modificaciones relacionadas con los
aumentos o disminuciones que se puedan generar en el proceso productivo
dentro del rango relevante. Los costos fijos unitarios disminuyen cuando el
volumen de la producción aumenta, son ejemplos de estos costos: la
depreciación en línea recta, el alquiler, seguros contra incendios de la fábrica.
Los costos fijos pueden ser costos fijos comprometidos o autorizados (aquellos
que no aceptan modificaciones) y costos fijos discrecionales (son susceptibles
de ser modificados, surgen de decisiones anuales de asignación de costos)
Figura 8.3.2
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 …..100
100
Volumen en Unidades
Costo Fijo Total
Bs.
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 …….100
100
Bs.
Costo Fijo Unitario
Gráfica del Costo Total y Unitario Fijo
Fuente: Enciclopedia de la Contabilidad. Tomo 6
c) Costos Mixtos. Son los costos que poseen una parte fija y otra variable, no
obstante las variaciones de los costos mixtos no son proporcionales con las
modificaciones en el volumen de las operaciones realizadas. Los costos mixtos
se clasifican en costos semivariables y costos escalonados. Los costos
semivariables son aquellos que poseen una parte o cargo básico que
representa el costo fijo, el cual se causa independientemente que se consuma
o no el servicio, y posee una parte que cambia de acuerdo al uso o consumo
del servicio, un ejemplo de costo semivariables esta representado por los
servicios públicos como energía eléctrica, teléfono, entre otros.
De igual forma los costos escalonados, se puede definir como un costo fijo
dentro de un rango relevante muy pequeño, es decir la parte fija de los costos
cambia abruptamente a diferentes niveles de actividad, porque éstos son
adquiridos en partes indivisibles, el costo fijo permanece constante dentro de
ciertos límites de modificación en el volumen de operaciones de la empresa,
cambiando solamente cuando exceden aquellos límites, dentro del rango
relevante.
Volumen en Unidades
0 5.000 10.000
Volumen en Unidades
Costo Semivariable
0 10 20 30 40 50 60
Parte fija
Parte variable
Costos
Totales(Bs.)
150.000
120.000
90.000
60.000
30.000
Cantidad de trabajadores
Costos
Totales(Bs.)
Las variaciones de los costos escalonados no son proporcionales con las
modificaciones en el volumen de las operaciones realizadas, ejemplo de este
tipo de costo lo representa la política de supervisión de una empresa,
supóngase que se decide mantener un supervisor en la planta por cada 1000
unidades fabricadas y cancelarle Bs. XXX por mes (costo fijo), pero a medida
que aumente el número de unidades fabricadas, aunque sea en una unidad la
empresa va a necesitar un supervisor adicional que se mantendrá en el rango
desde 1001 unidades hasta 2000 unidades, luego otro en el rango de 2001 y
3000 unidades y así sucesivamente.
Figura 8.3.3Gráfica de los Costos Mixtos
Fuente: Contabilidad de Costos. (Polimeni)
7.4POSIBILIDAD DE ASOCIARLOS CON UNA ACTIVIDAD, DEPARTAMENTO O PRODUCTO
4.000
3.500
2.500
2.000
1.500
1.000
500.
Costo Escalonado
Desde el punto de vista de su asociación o identificación con el
producto, un departamento, una orden específica o una actividad, los costos se
clasifican en costos directos y costos indirectos.
a) Costos Directos. Son aquellos que pueden ser identificados y atribuibles
directamente a una actividad, departamento o producto; por ejemplo la
materia prima es directa para el producto, el sueldo del gerente de
administración de la empresa es un costo directo para el departamento de
administración.
b) Costos Indirectos. Son aquellos que no pueden ser identificables
fácilmente con un departamento, actividad o producto; por ejemplo la
depreciación de la maquinaria o su mantenimiento son costos indirectos
para el producto, el costo de vigilancia de áreas externas es indirecto para
los departamentos de producción.
7.5EL DEPARTAMENTO DONDE SE INCURREN
De acuerdo al lugar donde se incurren, los costos se dividen en costos
de los departamentos de producción y costos de los departamentos de servicios.
a) Costos de los departamentos de producción. Son los costos que se
incurren en los departamentos en donde se efectúan las operaciones de
fabricación real de un producto, es decir en aquellas unidades operativas
compuestas de máquinas y hombres, en las cuales se transforman los
materiales directos en productos terminados. Por ejemplo, los costos
causados en los departamentos de corte, pintura, molienda, entre otros.
b) Costos de los departamentos de servicios. Comprenden los costos que
se originan en las unidades o departamentos que no intervienen
directamente en el proceso productivo, no obstante, sus actividades de
asistencia, servicio y colaboración son indispensables para facilitar las
operaciones, tanto de los departamentos de producción, así como también
de otros departamentos de servicios. Ejemplos de estos costos son
aquellos que se incurren en los departamentos de mantenimiento, servicios
médicos, control de calidad, contabilidad de costos, comedor, entre otros.
7.6SU RELACION CON LAS AREAS FUNCIONALES
Los costos también pueden clasificarse de acuerdo a las funciones
presentes en cada organización, en costos de administración, costos de
distribución o venta y costos de producción.
a) Costos de Administración. Son aquellos costos que se originan en el área
de administración de la empresa, como sueldos, energía eléctrica, artículos
de oficinas, teléfono, depreciaciones, entre otros, que se incurren en los
departamentos administrativos como contabilidad, finanzas, caja, tesorería,
entre otros.
b) Costos de Distribución o Venta. Comprenden los costos erogados desde
el momento en que el producto terminado es situado en el almacén hasta
que es entregado al consumidor o cliente; como por ejemplo publicidad,
transporte, comisiones, sueldo de vendedores, etc.
c) Costos de Producción. Son los costos que se aplican en el proceso
productivo, es decir, son los desembolsos necesarios que se incurren para
transformar los materiales directos en productos terminados. Los costos de
producción se encuentran integrados por los tres elementos del costo de
producción: costos de materiales directos, costos de mano de obra directa y
costos indirectos de fabricación
Costos de producción = Material directo + Mano de obra directa
+Costos
indirectos de fabricación
7.7PERIODO EN QUE SE ENFRENTAN A LOS INGRESOS
Desde este punto de vista, los costos pueden clasificarse en costos del
período y costos del producto.
a) Costos del Período. Son aquellos costos que se identifican con los lapsos
de tiempo, un mes, un semestre, un año y no con los productos vendidos o
los servicios prestados, es decir no se capitalizan, no pasan a las cuentas
de activos sino a los gastos de administración y venta o cuentas nominales
que se presentan en el estado de resultado No se encuentran directa ni
indirectamente relacionados con el producto y se cierran contra la cuenta
de ingresos en cada periodo. Son ejemplos de los costos del periodo el
salario del administrador, la depreciación del vehículo del área de ventas,
entre otros, los cuales se clasifican como gastos de administración y venta.
b) Costos del Producto. Son los costos relacionados directamente con la
función de producción. Forman parte de los inventarios de materiales,
productos en proceso y productos terminados. Integran cuentas reales de
activos, es decir se presentan en el balance general. Se llevan contra los
ingresos únicamente cuando han contribuido a generarlos en forma directa;
es decir, constituyen los costos de los productos vendidos, sin importar las
condiciones de la venta, bien sea a crédito o al contado. Los costos del
producto están conformados por la materia prima directa, la mano de obra
directa y los costos indirectos de fabricación.
7.8FECHA O MOMENTO DEL CALCULO DEL COSTO UNITARIO
Los costos también pueden clasificarse sobre la base del momento
en que se determina el costo unitario en costos históricos o reales y costos
predeterminados.
a) Costos Históricos, Reales o Post morten. Son aquellos costos que se
causaron o se incurrieron en un determinado período y sólo se conocen
después que se incurrieron en ellos; son los costos de los productos
vendidos o los costos de los que se encuentran en proceso y cuya cuantía
es conocida al final de las operaciones de producción en el periodo.
b) Costos Predeterminados. Son los costos calculados con anterioridad a la
ocurrencia de los costos reales. Representan aquellos costos determinados
por anticipado a la operación en la cual se incurren. Se estiman con bases
estadísticas, de tendencias y estudios de ingeniería, se utilizan para
elaborar los presupuestos
7.9CLASIFICACION DE LOS COSTOS CON RELACION A LA PLANEACION, CONTROL Y TOMA DE DECISIONES.
7.10La contabilidad de costos, como se mencionó al comienzo de la unidad,
permite identificar, resumir e interpretar la información necesaria no sólo para
costear el producto, sino también para planear, controlar y tomar decisiones
gerenciales. Es indudable que la contabilidad de costo como técnica de
información ha logrado predominio absoluto y a eliminado la falsa creencia de
considerarla solo como el registro de hechos históricos. Y se ha convertido en una
herramienta que facilita el proceso administrativo y la toma de decisiones. Para
lograr que las empresas alcancen sus objetivos y lograr destacarse, deben contar
con un sistema de información relevante, oportuno y confiable generado mediante
un buen sistema de contabilidad, en este sentido la contabilidad de costos
representa el sistema de información al servicio de las necesidades
administrativas, que facilita las funciones de planeación, control y toma de
decisiones.
La planeación es el proceso de establecer metas organizacionales
(formulación de objetivos) y de diseñar estrategias (identificar métodos) para
alcanzarlas en un periodo determinado. Una adecuada planeación de las
organizaciones, garantizará mayor efectividad y eficiencia de las operaciones y
mejor administración. El proceso de planeación en las empresas se realiza a
través de la elaboración y confección de planes, los cuales se pueden realizar a
corto plazo y a largo plazo, dependiendo de los objetivos trazados. La planeación
tiene gran importancia en la actualidad, debido al proceso de globalización,
desarrollo tecnológico, economía cambiante, crecimiento acelerado de las
empresas y la disponibilidad de información relevante que posee la empresa. Esta
planeación se hace necesaria porque permite a la empresa integrar los objetivos y
las decisiones organizacionales, como un medio de comunicación, coordinación y
cooperación entre los diferentes departamentos de la empresa. La planeación que
recibe ayuda de la contabilidad administrativa es la operativa, que consiste en el
diseño de acciones cuya misión es alcanzar los objetivos de un periodo
determinado, mientras que el presupuesto es la herramienta que traduce a un
lenguaje cuantitativo las acciones que formula la alta administración.
La planeación tanto operativa como estratégica se ayuda de otra
herramienta conocida como modelo costo-volumen –utilidad, la cual se estudiará a
detalle en el módulo VI .
El control se define como el proceso de revisión, evaluación e información
emprendidos por la gerencia de la empresa para asegurar que los recursos son
obtenidos y usados eficiente y efectivamente en función de los objetivos
planeados por la organización. Por lo general, este proceso se logra por medio de
la retroalimentación a través de la comparación de los resultados reales con los
planeados. El control se ejecuta mediante el cálculo y análisis de las desviaciones;
los informes contables y de costos permiten detectar las posibles desviaciones
que conduzcan a realizar las medidas correctivas para que las acciones
concuerden con el plan original.
La toma de decisiones se define como el proceso de selección de una
alternativa entre varios cursos de acción. La mayoría de las decisiones pueden
enfocarse de la siguiente forma:
Definir el problema.
Identificar las posibles alternativas a seguir en función del problema.
Analizar los datos cuantitativos y cualitativos relacionados con las alternativas.
Escoger las alternativas más acordes y lógicas.
Seleccionar e implementar el procedimiento más óptimo.
Evaluar la decisión mediante el proceso de retroalimentación.
La información que suministra la contabilidad de costos es necesaria en
estos procesos, debido a que permite realizar el análisis financiero, el cual
constituye un elemento importante en las etapas de identificación del problema y
aquellas relacionadas con la evaluación y selección de procedimientos
alternativos. Igualmente se requiere de la información contable para determinar si
los procedimientos escogidos en la solución del problema han sido los más
eficaces para que la empresa logre los objetivos establecidos. Y, finalmente la
información contable y de costos representa un medio a través del cual se mide el
desempeño de los gerentes o de las diferentes unidades del negocio que
intervienen en el proceso de toma de decisiones.
Los datos suministrados por la contabilidad de costos se combinan con
otros datos y se analizan. Con base en estos resultados, la gerencia toma
decisiones y formula estrategias como: nivel de producción, mezcla de productos,
precio de ventas, rentabilidad de una línea de productos existentes, rentabilidad
potencial de adicionar una nueva línea de productos, ampliación de las
instalaciones y alteraciones en el proceso de producción, entre otras.
La toma de decisiones se encuentra integrada con la planeación y el
control. La gerencia de las empresas debe establecer objetivos y métodos
(planeación) y evaluar constantemente los resultados de las operaciones (control),
con el objetivo específico de decidir entre las diferentes alternativas que se
presenten (toma de decisiones), en función de optimizar los resultados
económicos finales.
En este sentido los costos que ayudan a la gerencia en las funciones de
planeación, control y toma de decisiones, se clasifican a continuación:
1) De acuerdo con el control que se tenga sobre la ocurrencia de un costo:
a. Costos Controlables: Los costos controlables son aquellos que pueden
estar directamente influenciados por una persona o determinado nivel,
por ejemplo aquellas erogaciones donde los gerentes tienen la
autoridad de adquisición y uso. Representan el fundamento para diseñar
el sistema de contabilidad por áreas de responsabilidad, ejemplo
número de personas a contratar por un departamento.
b. Costos no controlables: Son aquellos sobre los cuales una persona o
determinado nivel no tiene autoridad o influencia directa para realizarlos
o no.
Es importante aclarar que todos los costos son controlables en uno u
otro nivel de la organización, a medida que se asciende en la estructura
de la organización los costos son más controlables, mientras que en los
niveles inferiores los costos son menos controlables. Ejemplo de un
costo no controlable es la depreciación de equipos de producción, no es
un costo controlable por el jefe de producción sino por el contralor de la
organización de acuerdo al método de depreciación que seleccione.
2) De acuerdo a su importancia para la toma de decisiones
a. Costos Relevantes: Los costos relevantes son costos esperados que
se modifican de acuerdo al curso de acción adoptado y pueden
descartarse si se cambia o elimina alguna actividad económica, ejemplo
cuando se analiza el aceptar un pedido especial, el costo de material y
mano de obra que se incurrirán si se acepta el pedido representan
costos relevantes.
b. Costos Irrelevantes: Son aquellos que no se afectan (modifican o
cambian) por las acciones que seleccione la gerencia. De acuerdo al
ejemplo anterior, los costos fijos de alquiler y de depreciación (línea
recta) representan costos irrelevantes en la decisión de aceptar un
pedido especial, debido a que ellos permanecen iguales si se acepta o
no el pedido.
3) De acuerdo al tipo de sacrificio en que se ha incurrido:
a. Costos Desembolsables: Son aquellos que reflejan una salida de
efectivo, lo cual permite que puedan ser registrados en la contabilidad.
b. Costo de Oportunidad: Representan la ventaja medible (beneficio o
pérdida) que resulta al tomar determinada decisión y que origina la
renuncia de otra alternativa de acción. Este costo se incluye a veces
como un costo imputado al comparar determinadas propuestas para
mejorar las utilidades. Ejemplo: Si una empresa posee el 50% de la
capacidad de su almacén ociosa, y un comerciante le propone alquilar
dicha capacidad por Bs. 120.000,00; al mismo tiempo, se le presenta la
oportunidad de participar en un nuevo mercado. Se necesita analizar si
conviene expandirse, en este análisis debe considerar los Bs.
120.000,00 que dejará de ganar por no alquilar.
Ventas (adicionales, si expande) Bs. 1.300.000,00
Costos de Producir y vender Bs. 800.000,00
Gastos de administración. y venta Bs. 180.000,00
Costo de oportunidad Bs. 120.000,00
Utilidad adicional por expandir Bs. 200.000,00
4) De acuerdo al cambio originado por un aumento o disminución de la actividad
a. Costos Diferenciales: Representan los aumentos o disminuciones en el
costo total, generado por una variación en los cursos de acción sobre
una base de elemento por elemento. Si el costo aumenta de una
alternativa a otra, se denomina costo incremental; si el costo disminuye
de una alternativa a otra, se denomina costo decremental. Ejemplo
supongamos que para fabricar 100 unidades se requieren Bs. 100.000,
00 de materiales directos y para fabricar 150 unidades se requieren Bs.
150.000,00, el costo diferencial estará representado por la diferencia en
costo de una acción a otra, es decir en este ejemplo el costo diferencial
es de Bs. 50.000,00, representando un costo diferencial incremental.
b. Costos Sumergidos: Son aquellos que permanecen inalterados ante
los cambios que se suceden en el curso de las acciones. Ejemplo la
depreciación de los activos fijos.
5) De acuerdo a su utilidad para planear:
Costos Estándares y Costos Presupuestados. Los costos estándares
son aquellos costos de materiales directos, mano de obra directa y costos
indirectos de fabricación que deberían incurrirse en determinado proceso de
producción en condiciones normales; cumplen el mismo propósito de un
presupuesto. Los costos estándares y presupuestados se utilizan para planear el
desempeño futuro y luego, para controlar el desempeño real mediante el análisis
de variaciones.
8. METODOS DE COSTEO
El método representa las fases que van a ser utilizadas en la
determinación del costo de los productos fabricados, en este sentido existen dos
métodos para costear los productos: Costeo Absorbente o Total y Costeo Directo
o Variable.
Costeo Total o Absorbente. Es un método de costeo que permite determinar el
costo del producto mediante la absorción de todos los costos, tanto directos e
indirectos, fijos o variables, que intervienen en la fabricación del producto. En este
sentido, el costo de una unidad de producto terminado se obtiene de la sumatoria
de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación
(fijos y variables).
Costeo Directo o Variable: También es conocido como costeo Marginal o
Diferencial. Según este método para la determinación del costo de una unidad de
producto terminado se debe considerar el comportamiento de los elementos del
costo, es decir si son fijos o variables. En este sentido el costo de una unidad de
producto terminado estará conformado por la sumatoria de materiales directos,
mano de obra directa y costos indirectos variables; se puede observar que en
este método los costos indirectos fijos no forma parte del costo del producto, por
lo tanto los mismos se considera un gasto del periodo y como tal no se refleja en
el estado de costo de producción y venta, éste se presenta en el estado de
resultado como un gasto del periodo.
9. SISTEMA DE ACUMULACIÓN DE COSTOS
La acumulación de costos es la recolección organizada de datos de costos
mediante un conjunto de procedimientos y técnicas. Los sistemas contables para
determinar los costos de producción están condicionados a las características de
producción de la industria de que se trate, en otras palabras el sistema contable,
deberá adaptarse a las necesidades de la empresa. Los costos se acumulan bajo
un sistema periódico o perpetuo de acumulación de costos, ambos ya conocidos y
estudiado por los bachilleres en semestres anteriores, cuando abordaron el tema
de los inventarios y su control. El sistema de acumulación periódico provee solo
información limitada del costo de los productos porque requiere ajustes
periódicos, por lo tanto no se considera un sistema completo de costeo porque
solo se logra conocer el costo de los inventarios después de realizar un conteo
físico de las cuentas de inventario (inventario de materiales, inventario de
productos en procesos e inventario de productos terminados)
En cambio el sistema de inventario continuo o perpetuo está diseñado para
suministrar información relevante y oportuna a la gerencia. En éste sistema, el
costo de los materiales, mano de obra y costos indirectos fluye a través de las
cuentas de inventario de productos en proceso hasta llegar a la cuenta de
productos terminados. Este sistema se considera un sistema de acumulación de
costo completo debido a que la información del costo de los productos terminados
y del costo de los artículos vendidos está constantemente disponible. Existen dos
tipos básicos de sistemas perpetuos, determinados de acuerdo con el tipo de
proceso productivo: Sistema de Acumulación por Órdenes Específicas y Sistema
de Acumulación por Proceso Continuo o departamento.
SISTEMA DE ACUMULACIÓN POR ÓRDENES ESPECÍFICAS, POR ORDENES DE TRABAJO O POR ORDENES DE PRODUCCION:
Sistema aplicado a aquellas industrias que producen unidades
perfectamente identificables durante su periodo de transformación, siendo posible
localizar los elementos del costo que corresponden a cada orden y por lo tanto a
cada unidad. Estas empresas recopilan sus costos por tareas o lotes y controlan
sus operaciones para una cantidad definida de artículos terminados, los cuales
pueden estar destinados a atender un pedido específico de un cliente o a surtir el
almacén. Entre las industrias que utilizan este sistema se pueden mencionar: los
astilleros, talleres de obras ornamentales en metal, mueblerías, jugueterías, etc.
SISTEMA DE ACUMULACION POR PROCESO CONTINUO O POR DEPARTAMENTO:
Es un procedimiento de costeo que acumula el costo por departamento o
centros de costo. Generalmente se utiliza cuando las unidades producidas tienen
un carácter similar y son elaboradas en masa. Se cargan los elementos del costo
al proceso respectivo, dentro de un periodo determinado de elaboración. No
resulta posible identificar en cada unidad producida, o proceso de transformación
los elementos del costo (materiales, mano de obra y Costos indirectos). Algunas
empresas que utilizan el sistema de costeo por proceso son las alimentarías, las
cerveceras, las de cemento, fabricantes de papel, petroquímica, etc.
10.CICLO DEL FLUJO DE PRODUCCIÓN
La ilustración 11.1 muestra el flujo de producción a través de los elementos
que intervienen en el proceso de fabricación, los materiales son enviados desde el
almacén al área de producción para ser sometidos al proceso de transformación,
por ejemplo en el proceso de fabricación de sillas, la madera representa el primer
elemento, es decir, el material directo, el cual requiere que se le aplique mano de
obra como segundo elemento del costo, en este ejemplo estaría representada por
los carpinteros; pero los carpinteros necesitan costos indirectos (máquinas,
herramientas, energía eléctrica, aceites, lubricantes, lijas entre otros elementos)
para poder convertir la madera en sillas; en resumen se puede decir que los tres
elementos del costo, materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos
de fabricación; se combinan para poder llevar a cabo el proceso productivo y
obtener el producto terminado, este caso las sillas; éstas unidades son enviadas
al Almacén de Productos terminados para su posterior venta.
Ilustración 11.1
Flujo de producción
Materiales Directos Mano de Obra Directa Costos Indirectos
Productos en Proceso
Producto Terminado Costo de Venta
(Unidades vendidas)
Inventario Final
(Unidades no vendidas)FUENTE: Área de Costos
El ciclo también se puede ilustrar a través de las tres cuentas de inventario;
tal como se presenta en la ilustración 11.2, Inventario de Materiales y Suministros,
Inventario de Productos en Proceso y Inventario de Productos Terminados.
La cuenta de Inventario de Materiales y suministros, representa una cuenta
real, que controla todo lo relacionado con los materiales, tanto directos como
indirectos; la cuenta Inventario de Productos en Proceso, también es una cuenta
real, ésta cuenta acumula los costos de producción referentes a materiales
directos, mano de obra directa y otros costos indirectos de fabricación. Para
garantizar un control más adecuado de los costos de producción la cuenta
Inventario de Productos en Proceso, se trabaja a través de tres auxiliares, uno
para cada elemento, de tal manera que se tendrá: Inventario de Productos en
Proceso Materiales, Inventario de productos en Proceso Mano de Obra e
Inventario de Productos en Proceso Costos Indirectos de Fabricación.
Al enviar los materiales directos del almacén a un departamento de
producción, éstos se deben cargar a la cuenta de inventario de productos en
proceso, de igual manera aquellos costos de mano de obra directa también se
cargan a la cuenta de inventario de productos en proceso.
Los dos primeros elementos: materiales directos y mano de obra directa,
se determinan con facilidad porque se puede hacer un seguimiento en base a la
inversión de materiales directos, fácilmente identificable y cuantificable con las
unidades producidas y la inversión en horas de mano de obra directa, en cambio
el tercer elemento, costos indirectos de fabricación es más complicado, debido a
que el costo de este elemento por unidad de producto no se puede determinar
durante el proceso productivo, sino al término del proceso o periodo. Lo que
significa que si un producto se termina a principio de mes no se puede determinar
su costo en ese momento sino hasta el final de mes, lo cual puede generar
retrasos en el costeo, este elemento debe ser estimado o predeterminado, es
decir calculado antes de comenzar la fabricación del producto. La técnica de
predeterminación de los costos indirectos será abordada a profundidad en el
Módulo II.
En consecuencia el costo de los suministros y materiales indirectos de difícil
asignación y cuantificación en el proceso, se cargan a la cuenta de costos
indirectos de fabricación real, que representa una cuenta de control de costos del
libro mayor. También se deben ir cargando a esta cuenta los costos de mano de
obra indirecta, depreciaciones, energía eléctrica, seguros y amortizaciones, entre
otros; los cuales forman parte de los costos indirectos de fabricación.
Cuando se finaliza la fabricación de un producto, se deben transferir los
costos acumulados en la cuenta de trabajo en proceso a la cuenta de inventario
de productos terminados. Esta transferencia debe corresponder a la suma de los
tres elementos del costo: materiales directos, mano de obra directa y costo
indirectos de fabricación
Cada vez que se vendan unidades de producto terminado, se abonará a la
cuenta de Inventario de productos terminados y se cargará a la Cuenta de Costo
de Venta (cuenta nominal), que servirá a la contabilidad financiera para la
determinación de la utilidad bruta.
Ilustración 11.2Flujo de Producción a través de las Cuentas de Producción
Inventario de Mat.
Y Suministros
Invent. de Prod. en Proceso
Inventario de Prod. Term.
Compras
Entregas
Bs. Mat. Terminado
Terminado
vendido
Bs. MOD
Bs. C.I..F.R
Costos Indirectos de Fabricación Real Costo de Venta
Mat. Ind. vendido
MOI
O. C. I.
C.I.F.R C.I.F.R
Fuente: Área de costo
Leyenda:Mat. Ind.: Materiales IndirectosMOI: Mano de Obra IndirectaO.C.I.: Otros Costos Indirectos.Mat.: Materiales DirectosMOD: Mano de Obra DirectaC.I.F.R.: Costos Indirectos de Fabricación Real
11.1 ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTA Y SU RELACION CON EL ESTADO DE RESULTADO
Una de las funciones del contador de costo es la preparación del informe de
los bienes fabricados y vendidos, documento financiero cuya finalidad es resumir
todos los costos de producción para un periodo contable de costo, dicho informe
se compone de varias partes.
A. Encabezado. Se encuentra ubicado en la parte superior central; el
formato consta de cuatro elementos:
Nombre de la empresa a que pertenece
Identificación de un Estado de Costos de Producción y Ventas
Periodo que comprende
Unidad monetaria en la que está expresado
B. Cuerpo del documento. El cuerpo del estado de costos de producción y
ventas se encuentra estructurado por tres grupos:
Costo de la producción procesada en el período
Costo de la producción terminada
Costo de los artículos vendidos
C. Firmas.
A continuación se explica con detalle y por partes el contenido del cuerpo
del documento del estado de costos de producción y ventas.
La primera se refiere a los costos de producción del periodo, que
representan la sumatoria de materiales directos, mano de obra directa y costos
indirectos. Como se necesita conocer el costo de materiales usados durante un
periodo, se puede determinar conociendo la parte de los materiales directos
comprados que fueron enviados a producción para ser usados en el proceso de
transformación, de igual manera el costo de mano de obra directa hace referencia
a las nóminas, aportes y apartados correspondientes al periodo de costos que se
está relacionando en el informe. El elemento carga fabril representa un resumen
de todas aquellas partidas que se clasificaron como costos indirectos (materiales
indirectos, mano de obra indirecta y otros costos indirectos) y se causaron
durante el periodo.
Si la empresa posee unidades semielaboradas del periodo anterior se
deben agregar o sumar a los costos causados durante el periodo para conocer el
total de costos que se encontraban en el área de producción durante el periodo;
esta sumatoria se denomina Costos de Productos en Proceso Disponible. Uno de
los objetivos de la contabilidad de costos es determinar el costo de los productos
terminados, para establecer este costo al costos del producto en proceso
disponible se le resta el costo de los productos que quedaron sin terminar al final
del periodo analizado, (inventario final de producto en proceso) y se obtiene el
costo de los productos terminados.
La contabilidad de costo también tiene como objetivo determinar el costo
de venta, es decir el costo de los artículos fabricados y vendidos, para su
determinación se le tiene que adicionar al costo de los productos terminados
durante el periodo, el costo del inventario inicial de productos terminados,
obteniendo así el costo de productos terminados que están disponible para ser
vendidos, al disponible se le resta el costo de los artículos que quedaron en
existencia al final del periodo, obteniendo de esta forma el costo de producción y
venta. El costo de venta obtenido de esta forma es un costo real, debido a que
toda la información allí manejada se refleja a costo real y tratado a través del
método del costeo total o absorbente.
Como se señaló anteriormente el estado de costos de producción y ventas
es un estado financiero adicional que se presenta anexo al estado de resultados, y
se relaciona con éste mediante el renglón final: costo de los artículos vendidos o costo de ventas, el cual se deduce de las ventas netas expresadas en el
estado de resultados. A su vez, el estado de resultado se relaciona con el balance
general mediante el renglón utilidad o pérdida del ejercicio expresada en la
sección correspondiente al capital contable.
La estructura de ambos estados se presenta en la ilustración 11.3
Ilustración 11.3Estado de Costo de Producción y Venta
Anexo A
EMPRESA_____________________
ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTA
DEL 01-01-XX AL 31-12-XX
Expresado en Bolivianos
Materiales Directos Usados XXXX
Mano de Obra Directa XXXX
Costos Indirectos de Fabricación XXXX
Total Costos del Producción del Periodo XXXX
Más: Inventario Inicial de Productos en Procesos XXXX
Total Costo de Productos en Proceso Disponibles XXXXX
Menos: Inventario Final de Productos en Proceso (XXXX)
Costo de los Productos Terminados XXXXX
Más Inventario Inicial de Productos Terminados XXXXX
Costo de los Productos Terminados Disponibles P/Vta. XXXXX
Menos: Inventario Final de Productos Terminados (XXXX)
Costo de Producción y Venta (información para el Estado de
Resultado)
XXXXX
EMPRESA _____________________
ESTADO DE RESULTADO
DEL 01-01-XX AL 31-12-XX
VENTAS XXXXXXXX
Menos: Costo de Producción y Venta (Anexo A)
( XXXXXX )
Utilidad Bruta XXXXXX
Menos: Gastos Operacionales: ( XXXXX )
Gastos de Administración XXXX
Gastos de Ventas XXXX
Utilidad Neta XXXXXX
11.2 ESTADO DE COSTO DE LOS SERVICIOS PRESTADOS Y SU RELACION CON EL ESTADO DE RESULTADO.
La empresa de servicios, al igual que la empresa manufacturera a través de
diferentes procesos, que requieren materiales, mano de obra y costos indirectos
de fabricación, es capaz de prestar un servicio, como se describió en puntos
anteriores, una de las diferencias que existe entre una empresa manufacturera y
una de servicio es que no existe costo del producto terminado debido a que estas
empresas no manejan inventarios de productos en procesos, porque no fabrican
bienes tangibles, de naturaleza corpórea, por lo tanto solo tiene costos del
periodo, lo cual representa el costo de los servicios prestados y por lo cual el
costo que se refleja en el estado de resultado es el costo de los servicios
prestados en el periodo
Es preciso resaltar que las empresas de servicios, mantienen solo inventarios
de los materiales que se requieren para prestar el servicio, tanto directo como
indirecto.
A continuación en la ilustración 11.4 se presenta el Estado de Costos de los
Servicios Prestados y el Estado de Resultados, observándose que se relacionan
debido a que el Costo de los servicios prestados pasa a formar parte del Estado
de Resultados.
Ilustración 11.4
Anexo AEMPRESA _______________________
ESTADO DE COSTO DE LOS SERVICIOS PRESTADOSDEL 01-01-XX AL 31-12-XX
Materiales Directos Usados XXXX
Mano de Obra Directa XXXX
Costos Indirectos de fabricación (MI, MOI,
OCI)
XXXX
Total Costo de los Servicios Prestados XXXXX
EMPRESA __________________ESTADO DE RESULTADODEL 01-01-XX AL 31-12-XX
VENTAS XXXXXX
Menos: Costo de los servicios prestados
(Anexo A)( XXXXX )
Utilidad Bruta XXXXXX
Menos: Gastos Operacionales (administración y
venta)
( XXXXX )
Utilidad Neta XXXXXX
UNIDAD II
COSTOS POR ÓRDENES DE TRABAJO(Primera Parte)
INTRODUCCIÓN
Un sistema de costeo por órdenes de trabajo es el más apropiado cuando los
productos manufacturados difieren en cuanto a requerimientos de materiales y de
conversión. Cada producto se fabrica de acuerdo con las especificaciones del
cliente y el precio cotizado se asocia directamente al costo estimado. El costo
incurrido en la elaboración de una orden de trabajo específica debe asignarse, por
tanto, a los artículos producidos.
CONCEPTO
El Sistema de Costos por Órdenes de Trabajo o producción es el conjunto de los
métodos empleados en el control de las operaciones productivas, aplicables
generalmente en las industrias que manufacturan sus productos por medio de
ensambles, sub ensambles, por lotes o por pedido específico. En este sistema la
producción es flexible y esta influida por la moda, el gusto del cliente.
CARACTERÍSTICAS
Las principales características del procedimiento de costos por órdenes de trabajo
son las siguientes:
a. Permite acumular por separado los tres elementos del costo para cada
orden de trabajo u orden específico mediante el uso de las hojas de costos.
b. Posibilita la lotificación y subdivisión de la producción, de acuerdo con las
necesidades propias de la empresa.
c. La Producción se realiza, generalmente sobre pedido de clientes de la
empresa.
d. Para el inicio de cualquier trabajo productivo es indispensable expedir una
“Orden de Producción” u “Orden de Trabajo”, donde se detallan las
especificaciones necesarias e inclusive se adjunta el modelo o formato.
e. Permite controlar en forma analítica e individual los costos por cada pedido
u orden de trabajo en las hojas de costo diseñado a las necesidades de
información de la empresa.
f. Para conocer el costo acumulado de producción a una determinada fecha
bastará obtener la sumatoria de los costos por los tres elementos en
cualquier momento.
g. No es necesario determinar la producción equivalente como en los costos
por procesos para determinar los costos unitarios, basta dividir el costo
total entre la cantidad producida en cada orden de trabajo.
h. Por el control analítico de cada pedido u orden específico que se debe
realizar resulta muy costoso su administración.
APLICACIÓN
Entre las industrias que aplican este procedimiento se puede incluir las siguientes:
Ensambladores de automóviles
Imprentas que trabajan solamente a pedido de clientes
Fabricación de piezas fundidas
Fábricas de maquinarias y equipos
Talleres mecánicos y equipos
Aparatos eléctricos pesados
Fabricación de ropa a medida
Equipos de oficina
Fábrica de botes y Barcos (astilleros)
Empresas constructoras
Fábrica de muebles de época
Fábrica de Carrocerías
VENTAJAS Y DESVENTAJAS
La aplicación de este sistema de costos conlleva Ventajas y Desventajas, entre las
que podemos identificar
VENTAJAS DESVENTAJASa. Permite conocer en forma analítica el
costo de producción de cada orden de trabajo, fundamentalmente el costo directo o primo (costo de material directo + Costo de Mano de Obra Directa)
b. Se conoce el costo de los productos en proceso, sin necesidad de estimaciones ni de recuentos físicos. Simplemente se suman los costos acumulados a la fecha
c. Permite la utilización de los costos como base de presupuesto para productos similares o trabajos análogos.
d. Se utiliza los costos de producción para controlar la eficiencia en las operaciones, al comparar lo presupuestado con los datos reales incurridos o ejecutados en el período.
e. Nos facilita conocer la utilidad o pérdida bruta que deja cada artículo u orden de producción.
f. Permite controlar las operaciones, aún cuando la empresa tenga una producción diversificada, como una empresa que presenta una multiplicidad de productos diferentes entre sí.
g. La producción no es necesariamente continua, por lo tanto, el volumen de producción es más susceptible de planeación y control en función de los requerimientos de cada empresa.
a. El costo administrativo es alto debido al control analítico que se debe realizar a cada orden de trabajo, abriendo una hoja de costos para cada trabajo específico.
b. En virtud de esa labor meticulosa, se requiere mayor tiempo para determinar los costos de producción, generando la posibilidad que los resultados resulten extemporáneos.
c. Existen dificultades cuando, sin terminar totalmente la orden de producción es necesario realizar entregas parciales, ya que el costo total de la orden se obtiene al finalizar la orden de pedido.
ORDEN DE PRODUCCIÓN
Es la Orden que autoriza y da curso a la producción de un número de específico
de unidades de un producto determinado, la construcción, reparación de un
equipo, la presentación de ciertos servicios concretos.
La Orden debe ser claramente identificada ya sea con un número o código que
asignado y en ella se identificará las especificaciones necesarias a fin de que el
departamento respectivo cuente con la autorización correspondiente para
proceder a su manufactura o prestación de servicios; éstas deben ser expedidas
por el Jefe de Producción en colaboración y coordinación con el departamento de
ventas.
A continuación se presenta un modelo de una Hoja de Producción:
ORDEN DE PRODUCCIÓN
Nº:
PRODUCTO: CÓDIGO:
CLASE: CANTIDAD:
UNIDAD DE MEDIDA (U/M): FECHA:
ESPECIFICACIONES TÉCNICAS:
PLANOS ADJUNTOS, DIBUJOS, MUESTRA
HOJA DE COSTOS POR ORDENES DE TRABAJO
Una Hoja de Costos por Órdenes de Trabajo resume el valor de materiales
directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación aplicados para
cada orden de trabajo procesada. La información de costos de materiales directos
y de la mano de obra directa se obtienen de las requisiciones de materiales (vales
de recepción de materiales) y de los resúmenes de mano de obra, registrándose
en la hoja de costos por órdenes de trabajo diaria o semanalmente. Co frecuencia
los costos indirectos se aplican al final de la orden de trabajo, así como los gastos
de ventas y administrativos.
Las hojas de costos por órdenes de trabajo se diseñan para suministrar la
información requerida por la gerencia y, por tanto, variará según los deseos o las
necesidades de la gerencia. Por ejemplo algunos formatos incluyen los gastos de
ventas y administrativos y el precio de venta de manera que la utilidad estimada
pueda determinarse fácilmente para cada orden de trabajo. Otros formatos sólo
suministran los datos sobre los costos básicos de fabricación: materiales directos,
mano de obra directa y costos indirectos de fabricación.
El documento base que se usa en el sistema de costeo de los pedidos especiales
es el llamado Hoja de Costos de Trabajo. Contiene la acumulación de costos para
cada trabajo, subdividida en las principales categoría de costos. Bajo ese sistema
de órdenes de trabajo, conforme se hacen las requisiciones de materiales y se
incurre en la mano de obra, se van anotando los trabajos pertinentes en los
formularios de requisición de materiales y la boleta de tiempo. La Hoja de Trabajo
de Costos también puede indicar un costo estimado o precios de venta para
ofrecer una medida de la eficiencia de fábrica o de la utilidad o pérdida realizada.
A continuación se presenta un ejemplo de una Hoja de Trabajo con los costos en los que se ha incurrido.
Para cada pedido elaborado por el departamento de ventas, se emplea una Hoja de Costos de Trabajo específica, en la cual se van acumulando diaria, semanal
o mensualmente los costos que por materiales directos, mano de obra directa y
costos indirectos de fabricación que son necesarios para elaborar productos
específicos o partes de unidades que se están produciendo.
Para conocer el costo de producción unitario, que esencialmente es uno de los
principales objetivos de la contabilidad de costos, basta dividir el costo total de
producción por el número de unidades producidas.
Anteriormente se mencionó que los costos de Materiales Directos, se obtenían de
las requisiciones de materiales y el costo de Mano de Obra Directa de los
resúmenes de las coletas del personal asignado a cada Orden.
Requisiciones de material: El costo de materiales directos es asignado a un
trabajo por medio de un documento conocido como forma de requisición de materiales. La forma pide la descripción, cantidad y costo unitario de los
materiales entregados y, lo que es de suma importancia a que trabajo
corresponde. También puede contener otros datos, como el número de requisición
de materiales, fecha y firma, que son útiles para el debido control de inventarios.
No se intenta rastrear el costo de materiales como suministros, lubricantes, etc. a
un trabajo específico, pues estos serán asignados a los trabajos por medio de una
base de asignación de los costos indirectos.
Un formulario tipo de esta requisición se presenta a continuación:
Boletas de tiempo: la mano de obra directa también puede asociarse con cada
trabajo específico. Los medios por los cuales se asignan dichos costos a los
trabajos individuales es el documento fuente conocido como Boleta de Tiempo
(ver el siguiente cuadro). Cuando un empleado labora en un trabajo específico,
llena una tarjeta de tiempo que se identifica con su nombre, tasa salarial (valor por
jornal u hora trabajada), horas trabajadas y número de orden de producción. En
estas tarjetas se colectan diariamente y se transfieren al departamento de costos,
donde se usa la información para asentar el costo de mano de obra directa a los
trabajos individuales. La tarjeta sólo se usa para obreros directos. Puesto que la
mano de obra indirecta es común a todos los trabajos, estos costos pertenecen a
los costos indirectos y se adjudican utilizando una base asignación.
En el caso que los costos indirectos sean asignados con base en algo que no
sea las horas de mano de obra directa, se debe dar cuenta de la otra base; es
decir se tiene que colectar y anotar las cantidades reales para la otra base ( por
ejemplo horas máquina) en las hojas de costos de trabajo.
Se debe crear un documento que rastree las horas máquina utilizadas en cada
trabajo.
Cálculo de costos unitarios: Una vez que se termina un trabajo, el costo total de
fabricación se calcula totalizando primero los costos de materiales directos, mano
de obra directa y costos indirectos, y luego se suman estos costos totales
individuales. El total general se divide entre la cantidad de unidades producidas
para obtener el costo unitario.
Conforme se venden los artículos terminados, los registros de costos se
eliminarían del archivo del inventario de artículos terminados. Estos registros
forman luego la base para calcular el costo de ventas del período.
PERDIDA NORMAL, ANORMAL, PRODUCCIÓN DEFECTUOSA Y AVERIADA
Pérdida normal
En el proceso de producción se presentan pérdidas de unidades por causas
propias inherentes al proceso de producción que se consideran normales y que
constituyen una merma i desperdicio originadas por las características propias del
proceso de transformación o por la naturaleza de los ingredientes que la integran.
Usualmente el costo del desperdicio es absorbido como parte componente del
costo de producción del periodo por lo tanto no se valúa.
Pérdida anormal
Se refiere a las perdidas accidentales que pueden ser ocasionadas por defectos
en la maquinaria y equipo, negligencia del operador, falla eléctrica, mecánica, etc.
es decir que es el resultado de las operaciones ineficientes, por lo que es
aconsejable segregar el volumen dañado valuando a su costo de acuerdo al grado
de progreso o avance al momento en que se encontraban al momento del daño.
Para el control contable generalmente se debita a la cuenta”Perdida anormal de
producción”, esta cuenta debe exponerse en el Estado de Resultados como una
partida de gastos extraordinarios.
La forma de valuar la perdida anormal es la siguiente:
Costo total de producción Bs 3,000.-
Total unidades terminadas (buenas) 95
Perdida anormal 5
Costo unitario = Bs 3,000 / 100 u = 30 Bs/u
El asiento que se registrara será el siguiente.
-------------- x --------------
Inventario de productos terminados 2,850.-
Perdida anormal de producción 150.-
Producción en proceso 3,000.-
-------------- x --------------
Producción defectuosa (producto que no tiene arreglo)
Es aquel producto que se ve disminuido en calidad por la acción de alguna
anomalía que tuvo defecto en el proceso de transformación y que no es posible
realizar su compostura o corrección, o bien, si fuera posible no resulta práctico, no
es económico ni justificable realizarlo por lo tanto estos artículos se consideran
como productos de segunda y se valúan al costo o mercado el mas bajo o un
estimado que sea menor al precio de venta de un producto de primera clase, en
muchos casos inferior al costo inclusive. De esta clase de producción se pueden
dar variados casos, por lo tanto su forma de contabilización también variara de
acuerdo a la situación en que se encuentren. A continuación un ejemplo practico.
Costo total de producción Bs 22,000.-
Total unidades terminadas (buenas) 180 u
Producción defectuosa con precio de recuperación de Bs 80.- 20 u
Producción defectuosa con precio de recuperación superior al costo 20 u
CANTIDAD COSTO
Costo incurrido en el periodo 220 u 22,000.-
Menos: Producción defectuosa de 20 u a Bs80 20 u 1,600.-
200 u 20,400.-
Determinación del costo unitario:
Cu = 20,400 / 200 = Bs 102.-
Valuación de la producción
Producción terminada 180 unid a Bs102 Bs 18,360.-
Producción defectuosa con precio de recuperación 20 u a Bs80.- 1,600.-
Producción defectuosa con precio de
recuperación superior al costo 20u a Bs102 2,040.-
Total costo de producción Bs 22,000.-
Su contabilización será la siguiente:
-------------- x --------------
Inventario de productos terminados 18,360.-
Inventario de productos defectuosos 3,640.-
Producción en proceso 22,000.-
-------------- x --------------
Producción averiada (producción que tiene arreglo o compostura)
Son aquellos productos que resultan con defectos o fallas que son susceptibles de
ser arregladas por medio de un proceso adicional. El costo incurrido para la
corrección de estos productos será cargado al costo de toda la producción o
solamente a los productos averiados según el criterio profesional o la naturaleza
de la empresa.
Ejemplo:
Costo total de producción Bs 10,000.-
Total unidades terminadas (buenas) 250
Producción averiada a 1/5 de su acabado 50
Determinación de la producción equivalente
Producción terminada 250 u
Producción averiada 50 x 0.80 40 u eq.
Producción equivalente 290 u equivalentes
Determinación del costo unitario
Cu = 10,000 / 290 = 34.48 Bs
Valuación de la producción
Producción terminada Bs 8,620.69
Producción averiada 1,379.31
Total costo de producción 10,000.-
Su contabilización será la siguiente:
-------------- x --------------
Inventario de productos terminados 8,620.69
Inventario de productos defectuosos 1,379.31
Producción en proceso 10,000.-
-------------- x --------------
UNIDAD III
SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS
Es un sistema de acumulación por departamentos o centros de costos. Se aplica
cuando existe una producción continua en gran escala de unidades iguales a
través de una serie de procesos de producción.
CARACTERISTICAS
Las características del sistema de costos por procesos son las siguientes:
Las cantidades físicas y valores se acumulan y registran por departamentos
o centros de costos.
Cada departamento tiene su propia cuenta de control de inventario de
trabajos en proceso, tanto en cantidades físicas y costos. Se cargan por el
inventario inicial de productos en proceso y se abonan por las unidades
semielaboradas que se transfieren a otro departamento o a productos
terminados.
Los cotos totales y unitarios se determinan por departamentos en el periodo
correspondiente mediante división del costo total entre el número de
unidades.
Valuación del costo de producción terminada y en proceso de acuerdo al
informe técnico de costos de producción en el periodo que corresponde,
incluyen el concepto fundamental de las unidades equivalentes para el
inventario final en proceso.
Generalmente su contabilización es mediante asientos mensuales.
DIFERENCIAS ENTRE COSTOS POR ORDENES DE TRABAJO Y COSTOS POR PROCESOS
Las principales diferencias que existen entre estos dos departamentos son:
POR RODENES DE TRABAJO POR PROCESOS
Producción:Lotificada o por ordenes especificas
Producto:Conforme a especificaciones del pedido
de clientes.
ExistenciasSin existencias
Pedidos:La producción se efectúa sobre pedidos
de clientes.
Costos: Se acumulan por cada orden
específico.
El costo unitario se calcula al
concluir el trabajo y son
independientes.
Control analítico.
No es necesario determinar la
producción equivalente.
Producción:Continua.
Producto:Producción homogénea.
ExistenciasCon existencias (productos terminados)
Pedidos:La producción se efectúa sin necesidad
del pedido de clientes.
Costos: En cada centro de costos o
departamentos.
El costo unitario se calcula al final
del periodo de costos (diario,
quincenal, mensual).
Control global.
Costo global
Es indispensable la
determinación de la producción
equivalente.
PRODUCCIÓN EQUIVALENTE
Consiste en equiparar la producción en proceso a unidades terminadas.
Es aplicar los costos a los productos sin terminar, es decir mercancías que aun se
encuentran en proceso al finalizar el periodo de producción según informe técnico
y que posteriormente se valúan contablemente al finalizar el periodo contable.
Ejemplo:
Informe de producción:
Unidades terminadas 20 unidades
En proceso al 40% de avance 10 unidades
Total 30 unidades
Determinación de la producción equivalente:
Unidades terminadas 20 unidades
En proceso (10 x 40%) 4 unidades
Total 24 unidades equivalentes.
FLUJO DE COSTOS POR PROCESOS Y UNIDADES FISICAS
En el sistema de procesos continuos en grandes cantidades y de unidades iguales
existe una secuencia y los costos son obtenidos en forma departamental, el flujo
empieza en el primer departamento con los valores de los tres elementos del
costo, materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricación. En el segundo
tercero y demás departamentos se recibe el costo de las unidades semielaboradas
del departamento anterior y se añaden sus propios costos, antes de transferir al
siguiente departamento y así sucesivamente hasta que el producto este totalmente
acabado, a continuación se demuestra en forma grafica el flujo de los costos en
proceso:
Departament
o A
Departamento
B
Departament
o C
Total Costo Total Costo
ACUMULACION DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO
La acumulación del costo en los tres elementos se efectúa de la siguiente manera:
Costo de materiales
Se registra sobre la base del informe de consumo de materiales que hace llegar el
departamento de almacenes, donde se encuentra clasificado por tipo de
productos, por departamentos de producción, y servicios, preparado en función a
los vales de consumo debidamente aprobados por el Jefe de Producción.
Costo de mano de obra
El costo de mano de obra se contabiliza sobre la base de planilla de haberes que
generalmente se encuentra clasificado por departamentos, en caso de no existir
tal clasificación, se debe efectuar la distribución del costo de mano de obra sobre
la base del informe de las boletas de trabajo.
MPDMOD
MPDMODCIF
MPDMODCIF
Producto terminado
Costos indirectos de fabricación
Los costos indirectos de fabricación se acumulan sobre la base de los prorrateos
primarios y secundarios de acuerdo a la naturaleza y función de los costos.
INFORME DE COSTO DE PRODUCCIÓN
Este informe de producción lo realiza cada centro de costos o departamento. Los
costos totales y unitarios se determinan y se resumen en un informe de costo de
producción. El siguiente es uno de los tantos formatos de elaborar un informe de
costo de producción:
Porcentaje de los tres elementos del costo
Es muy importante para un informe de costo de producción indicar el porcentaje
utilizado de los elementos del costo. El de los materiales utilizados en cada
proceso, la mano de obra utilizada en cada proceso y para el caso de los costos
indirectos de fabricación se emplea el mismo porcentaje de la mano de obra, pues
generalmente el consumo de costos indirectos guarda relación con el número de
horas de mano de obra empleada en la producción.
Los pasos siguientes proporcionan un método uniforme para la preparación del
informe de costo de producción.
Solo se
refieren a
Paso 1 Cuantificar en resumen el flujo de
las unidades físicas únicamente
unidades
físicas Paso 2
Calcular la producción en términos
de unidades físicas equivalentes a
los costos
Miden la
repercusión
Paso
3Resumir los costos totales a contabilizar que son el
total de los débitos a los costos
de costos en
importes del
proceso de
Paso
4
Calcular los costos unitarios (dividiendo los costos
totales de cada elemento con las unidades físicas
equivalentes del paso 2
Producción Paso
5
Aplicar los costos totales a las unidades terminadas
y a las unidades de la producción final en proceso.
UNIDAD IV
COSTOS PREDETERMINADOS O ESTIMADOS
CONCEPTO
Es un sistema de control y registro aplicable a empresas que controlan y
determinan los tres elementos del costo, materia prima, mano de obra y costos
indirectos de fabricación, que prevalecerán en el futuro dentro de un periodo
determinado, con la intención de pronosticar los costos reales o históricos.
Estos costos se obtienen sobre bases empíricas calculando en forma aproximada
el costo de los elementos que integran el producto. Estas estimaciones se
realizan sobre la base de las experiencias adquiridas en la propia empresa o en
similares, calculo que de ninguna manera tiene bases técnicas siendo necesario,
por lo tanto, ajustar los costos estimados a costos históricos o reales al final del
periodo de costos.
CARACTERISTICAS
Las principales características son:
Los costos estimados se obtienen durante o antes de iniciarse la
producción.
Se basa en cálculos predeterminados, sobre datos estadísticos, es decir,
sobre experiencias de periodos pasados o empresas similares.
Los costos estimados indican lo que puede costar producir un artículo,
servicio u orden de trabajo específico.
Los costos estimados al compararse con los reales producen variaciones
las que deben eliminarse contablemente de acuerdo a las circunstancias.
Los costos estimados tienen como objetivo principal, fijar el precio de venta,
servir de instrumento de control interno, de herramienta administrativa para
la toma de decisiones en forma adecuada y oportuna.
PASOS A SEGUIR EN LA CONTABILIDAD DE COSTOS ESTIMADOS
1. Preparar y calcular la hoja de costos unitarios estimados para cada artículo
en coordinación con la gerencia de producción.
2. Determinar la producción equivalente de acuerdo al grado de avance en
que se encuentren los productos en proceso y otros productos con defecto
sean estos vendible o reprocesables.
3. Valuar la producción terminada, en proceso, con defecto, averiada y la
pérdida anormal de producción a costo estimado.
4. Valuar la producción vendida en el periodo a costo estimado.
5. Determinar si existen variaciones ya sea en forma global o por elementos
de costo, estudiar las mismas y eliminarlas contablemente.
6. Corregir la hoja de costo unitario estimado para cada producto que se
manufactura. Este costo unitario corregido se utilizara en el siguiente
periodo.
REGISTRO CONTABLE EN COSTOS ESTIMADOS
Producción en proceso.
Se debitan a costos históricos por el costo del inventario inicial y por el costo
incurrido, y se acreditan a costos estimados por la valuación de la producción con
debito a las cuentas de activo.
Inventario de productos terminados, en proceso, productos defectuosos y averiados
Se debitan por la valuación a costos estimados, con crédito a la cuenta
“producción en proceso Dpto. XX”. También se debita por la corrección a costos
históricos al final del periodo de costos con crédito a la cuenta “variaciones”.
Costo de la mercadería vendida
Se debita por la venta de producción terminada y por la corrección a costos
históricos al final del periodo de costos con crédito a la cuenta variaciones.
Variaciones en materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricación
El saldo de las cuentas controladoras de costos como “Producción en proceso”
reflejaran las variaciones existentes en el periodo ya sea en forma global o por
elementos del costo. Este saldo ya sea en contra o a favor de la empresa, previo
análisis se salda contra la cuenta “Variaciones” si se determina las variaciones en
forma global. Y, cuando es posible determinar las variaciones por los elementos
de costo se utilizan las siguientes cuentas “Variaciones en materiales”,
“Variaciones en mano de obra”, “Variaciones en costos indirectos de fabricación”,
o cuentas equivalentes.
TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS VARIACIONES
Efectuado el estudio y análisis de las variaciones entre los costos históricos y
estimados se debe realizar la evaluación de la misma, en función de dos aspectos
a saber:
El origen, que puede suscitarse por la producción en si o por causas
internas o externas.
La cuantía, tomando en cuenta la importancia relativa de la variación.
Luego sobre la base de esta valuación, se derivara el registro contable que
corresponda.
Ejemplo practico supuesto:
La empresa industrial “El Progreso SRL” se dedica a la producción de cocinas a
gas de dos hornallas y nos hace conocer la siguiente información:
Hoja de costos estimados:
Material directo Bs 17.-
Mano de obra directa Bs 20.-
Costos indirectos de fabricación Bs 10.-
Bs 47.-
Costos incurridos en el mes:
Material directo Bs 5,360.-
Mano de obra directa Bs 5,950.-
Costos indirectos de fabricación Bs 3,600.-
Bs 14,910.-
Informe de producción:
Producción terminada 250 u.
Producción en proceso 50 u.
Grado de avance:
En Materiales 60%
En Mano de obra 40%
En Costos indirectos 40%
Ventas: 200 unidades con el 35% de margen de utilidad.
Se pide:
a) Valuación de la producción y la producción vendida a costo estimado.
b) Saldar las variaciones contra la producción y la producción vendida
c) Corrección de la hoja de costo estimado
d) Registros contables
Como ya se tiene costos estimados, debemos continuar con los siguientes pasos:
Valuación de la producción terminada a costo estimado
Valuación de la producción vendida a costo estimado
Valuación de la producción en proceso a costos estimados de acuerdo al
grado de avance en que se encuentren.
Determinación de las variaciones, su estudio y eliminación.
Corrección de la hoja de costos unitarios estimados.
Para mayor comprensión se resolverá la práctica paso a paso.
Paso 1: Registro del costo incurrido sobre la base del informa de almacenes,
mano de obra según planillas de sueldos y costos indirectos de fabricación según
mayores analíticos.
--------------- x ---------------
Producción en proceso 14,910.-
Inventario de materia prima 5,360.-
Sueldos y salarios por pagar 5,950.-
Costos Indirectos de Fabricación 3,600.-
Por el costo incurrido en el periodo
Paso 2: Se efectúa la valuación de la producción terminada a costo estimado por
cada elemento del costo.
VALUACION DE LA PRODUCCIÓN TERMINADA A COSTO ESTIMADO
Elementos del costoProducción terminada
Costo unitario estimado Total Bs
Materia prima directa 250 17.00 4,250.00
Mano de obra directa 250 20.00 5,000.00
Costos indirectos de
fabricación 250 10.00 2,500.00
TOTAL 47.00 11,750.00
--------------- x ---------------
Inventario de productos terminados 11,750.-
Producción en proceso 11,750.-
Por la valuación de la producción a
costo estimado
Paso 3: Las salidas de productos terminados por las ventas se deben valuar al
costo con el cual han ingresado, de modo que, en nuestro caso debemos valuar a
costo estimado.
--------------- x ---------------VALUACION DE LA PRODUCCIÓN VENDIDA A COSTO ESTIMADO
Elementos del costoProducción vendida
Costo unitario estimado Total Bs
Materia prima directa 200 17.00 3,400.00
Mano de obra directa 200 20.00 4,000.00
Costos indirectos de
fabricación 200 10.00 2,000.00
TOTAL 47.00 9,400.00
Costo de mercadería vendida 9,400.-
Inventario de productos terminados 9,400.-
Por la venta de 200 unidades a costo estimado
Paso 4: Se debe efectuar la valuación de la producción en proceso a costo
estimado de acuerdo con el grado de avance en que se encuentren.
VALUACION DE LA PRODUCCIÓN EN PROCESO A COSTO ESTIMADO
Elementos del costoCantidad unidades
Grado de avance %
Producción equivalente
Costo unitario estimado Total Bs
Materia prima directa 50 60% 30 17.00 510.00
Mano de obra directa 50 40% 20 20.00 400.00
Costos indirectos de
fabricación 50 40% 20 10.00 200.00
TOTAL 47.00 1,110.00
Paso 5: Para la determinación de las variaciones se deben presentar mediante un
cuadro y determinar las diferencias resultantes que serán las variaciones entre los
costos históricos y los estimados aplicados a la producción. Luego se determina
el coeficiente rectificador el forma global o por elementos de esta manera:
Coeficiente rectificador de materiales:
Coeficiente = Variación en materiales = 600.- = 0.12605042
Costo aplicado a la producción 4760.-
Coeficiente rectificador de mano de obra:
Coeficiente = Variación en mano de obra = 550.- = 0.101851852
Costo aplicado a la producción 5400.-
Coeficiente rectificador de costos indirectos de fabricación:
Coeficiente = Variación en costos indirectos = 900.- = 0.333333333
Costo aplicado a la producción 2700.-
DETERMINACION DE LAS VARIACIONES Y EL COEFICIENTE RECTIFICADOR Valuación a costo estimado
Elementos del costo
Costo histórico
Productos terminados
Producción en proceso Total Variaciones
Coeficiente rectificador
Materia prima 5,360.00 4,250.00 510.00 4,760.00 600.00 0.126050420
Mano de obra 5,950.00 5,000.00 400.00 5,400.00 550.00 0.101851852
Costos
indirectos 3,600.00 2,500.00 200.00 2,700.00 900.00 0.333333333
TOTAL 14,910.00 11,750.00 1,110.00 12,860.00 2,050.00 0.561235605
--------------- x ---------------
Variación en materiales 600.-
Variación en mano de obra 550.-
Variación en costos indirectos 900.-
Producción en proceso 2,050.-
Registro de las variaciones según cuadro
Paso 6: Determinando las variaciones y el coeficiente rectificador se procede a
corregir la valuación de la producción a costos históricos. Suponiendo que la
corrección se desea realizar sobre el volumen de producción, por tanto será
necesario determinar el coeficiente rectificador como sigue.
DETERMINACION DEL COEFICIENTE RECTIFICADOR POR EL VOLUMEN DE
PRODUCCIÓN
Elementos del costo
Variaciones
Producción terminada
Producción equivalente
Producción total equivalente
Coeficiente rectificador
Materia prima 600.00 250 30 280 2.14285714
Mano de obra 550.00 250 20 270 2.03703704
Costos
indirectos 900.00 250 20 270 3.33333333
TOTALES 2,050.00 7.51322751
CORRECCION DE LA VALUACION ESTIMADA A COSTOS REALES
Producción terminada
Producción vendida
Producción en proceso
Elementos del costo
Ajuste por unidad Cant. Costo Cant. Costo Cant. Costo
Corrección total
Materia prima 2.142857 50 107.14 200 428.57 30 64.29 600.00
Mano de obra 2.037037 50 101.85 200 407.41 20 40.74 550.00
Costos
indirectos 3.333333 50 166.67 200 666.67 20 66.67 900.00
TOTALES 7.513228 375.66 1,502.65 171.69 2,050.00
Paso 7: Se efectúa la corrección de la hoja de costos unitarios para el próximo
periodo previo análisis de los elementos componentes.
AJUSTE DE LA HOJA DE COSTOS UNITARIOS ESTIMADOSElementos del costo
Costo unitario estimado
coeficiente rectificador
ajuste por unidad
Costo unitario ajustado
Materia prima 17.00 0.12605042 2.14 19.14
Mano de obra 20.00 0.10185185 2.04 22.04
Costos 10.00 0.33333333 3.33 13.33
indirectos
TOTALES 47.00 0.56123560 7.51 54.51
--------------- x ---------------
Inventario de productos terminados 375.-
Producción en proceso 172.-
Costo de mercadería vendida 1,503.-
Variación en materiales 600.-
Variación en mano de obra 550.-
Variación en costos indirectos 900.-
Aplicación de las variaciones según cuadro
UNIDAD V
COSTOS ESTANDAR
CONCEPTO
“Es un procedimiento de control y registro aplicable donde los costos tipos o
estándar se predeterminan tomando como base todas las características normales
de producción”.
Entonces, los costos normales presupuestados para el material directo y/o materia
prima, costo de mano de obra directa y costos indirectos de producción,
constituyen los costos estándar.
Según Kohler: “Costo estándar es un pronóstico o predeterminación de lo que
deberán ser los costos actuales en condiciones proyectadas, que servirá de base
para el control de los costos y como medida de la eficiencia productiva (o estándar
de comparación) cuando se comparen finalmente con los costos reales”.
La Técnica de costos estándar es la más avanzada de las existentes en la
actualidad, ya que sirve de instrumento de medición de la eficiencia, porque su
determinación esta basada precisamente en la eficiencia de trabajo de una
empresa. El costo estándar indica LO QUE DEBE COSTAR producir un producto,
con base en la eficiencia normal de una empresa; por lo que al comprara el costo
real con el estándar, las desviaciones indican las deficiencias o superaciones
perfectamente medibles y cuantificables. La implantación de costos estándar
generalmente es realizada por una Consultora Multidisciplinaria.
CARACTERISTICAS
Las principales características son:
1.- Los costos estándar indican lo que debe costar producir un artículo, prestar
servicios o una orden de producción específica.
2.- Las desviaciones (diferencias) entre los costos históricos y estándar indican
las deficiencias o superaciones.
3.- Los costos estándar se apoyan en presupuestos que tienden a obtener
medidas de eficiencia dentro de la empresa.
4.- Los costos históricos o reales deben ajustarse a los costos estándar.
5.- Las desviaciones entre costos históricos y el estándar no modifican a éstos
últimos.
6.- Los costos estándar presuponen un control interno adecuado dentro de una
empresa.
7.- Los costos estándar son onerosos en su implantación, pero económico en
su mantenimiento.
PASOS EN LA DETERMINACION DEL COSTO ESTANDAR
Al igual que los costos estimados es necesario prepara una hoja de costos para
cada producto que manufactura la empresa, considerando los tres elementos del
costo de producción.
Materia prima y/o material directo
Determinar la cantidad normal requerida de materia prima y/o material directo para
la manufactura de un producto, servicio u orden específica de producción,
incluyendo una tolerancia razonable por desperdicios normales que se suscitan en
el proceso de transformación según los datos estadísticos con que cuente el
departamento de Producción y Contabilidad.
En la determinación del costo estándar se debe tomar en cuenta la cantidad y el
precio.
En cantidad: Se debe considerar el peso, volumen, metros, litros, área, etc.; el
cual generalmente es determinado o calculado por los profesionales entendidos en
la materia como ser: Ingeniero Industrial o similares que se encuentran en el cargo
de Gerente o Jefe de Producción de la empresa. En la determinación se debe
considerar lo siguiente:
a) Tipo de materia prima y/o material directo que se transforma para obtener el
producto.
b) Calidad y rendimiento de materia prima y/o material directo.
c) Cálculo de las mermas o desperdicios normales en el proceso de
transformación.
d) Períodos de costos.
En precio: Es determinado por el departamento de compras o adquisiciones,
considerando:
a) La estimación del precio que prevalecerá en el período de costos futuros de
acuerdo a la oferta y demanda imperante en el mercado.
b) Que se adquiera en cantidades necesarias a precios estándar o normales,
según contratos o convenios con proveedores.
Salarios Directos
Se determina el tiempo normal requerido para manufacturar un artículo, servicio u
orden específica de producción, considerando un margen razonable de tiempo
muerto u ocioso y la productividad por hora hombre, logrando desde luego, mayor
rendimiento con el mínimo esfuerzo y costo. En la determinación del costo
estándar se debe tomar en cuenta la cantidad de horas y el precio:
En cantidad: En términos de tiempo, determinan los ingenieros o técnicos de la
empresa en función de la mecanización o tecnología utilizada en el proceso
productivo y tomando en cuenta:
a) El proyecto o presupuesto de producción.
b) Estudio y análisis de las operaciones productivas de la empresa
c) Estudio del trabajo que comprende: Estudio de métodos y medidas de
trabajo.
En precio: El precio del costo de labor directa es determinado por el
departamento personal, considerando:
a) La tarifa diaria u horaria de acuerdo a la escala salarial de cada una de
las secciones o procesos productivos con que cuente la empresa.
b) Condiciones del contrato individual o colectivo de trabajo del personal
dependiente de la empresa.
c) Disposiciones legales vigentes en el ramo laboral, como ser el
reconocimiento de un salario mínimo nacional o fabril, y otros convenios
obrero-patronales.
Para lograr una determinación correcta del costo estándar se debe efectuar
necesariamente un estudio completo y minucioso de los métodos y medidas de
trabajo de acuerdo con las particularidades de cada empresa.
Costos indirectos de fabricación
Los costos indirectos de fabricación normalmente requeridos para el proceso de
transformación de una sustancia física (material) a un producto acabado, la
prestación de servicios, etc. Se determinan siguiendo los mismos procedimientos
para el coeficiente regulador, considerando:
REGISTRO CONTABLE DE LOS COSTOS ESTANDAR
El registro contable y la acumulación de los costos históricos o costos estándar y
la aplicación de los costos a la producción del período dependerán del tipo y las
características propias de la empresa; existen empresas que trabajan en función
del pedido de clientes-Ordenes específicos- y otras que producen en forma
continua –Costos departamentales o por procesos-, por tanto, en el primer caso la
cuenta controladora de costos será: “PRODUCTOS EN PROCESO” o
“TRABAJOS EN PROCESO”, y en el segundo caso se utilizarán las cuentas
analizadas en capítulo correspondiente a COSTOS POR PROCESOS Y COSTOS
DE PRODUCCION CONJUNTA.
Cualquiera sea el sistema de acumulación de costos, existen tres métodos para el
registro contable de los costos estándar:
Método “A” o “Parcial”:
La cuenta controladora de costos se Debita a costos históricos o reales por los
tres elementos del costo aunque el tercer elemento puede aplicarse previamente a
una cuota predeterminada y se Acredita por la valuación de la producción del
período a costos estándar. Mediante este método las desviaciones se obtienen y
se analizan al final del período de costos o una vez terminada la producción (en el
caso de órdenes específicos).
Desviaciones, es la diferencia que surge entre los costos reales y los costos
estándar, debido a factores internos o externos. Estas desviaciones pueden ser:
- Favorables
- Desfavorables
Es favorable cuando resulta que los costos reales o históricos son inferiores a los
costos estándar.
Es desfavorable cuando los costos históricos o reales son superiores a los
costos estándar.
Método “B” ó “Completo”:
La cuenta controladora de los costos ya sea por órdenes específicos o por
procesos se Debita y se Acredita a costos estándar, obteniéndose las
desviaciones en forma simultánea con la producción, es decir, antes de registrar
se determinan y se analizan las desviaciones por cada elemento del costo de
producción.
Método “C” ó “Combinado”:
La cuenta controladora de costos se Debita y se Acredita a costo histórico y
estándar, es decir, el registro se realiza a doble columna tanto en el libro de
primera entrada-libro diario- como de segunda entrada – libro mayor-. Las
desviaciones entre el costo real y estándar se determinan al final del período o a la
conclusión de la manufactura.
De los tres métodos mencionados en párrafos precedentes, el más usual es el
“Método A” ó Parcial.
DESVIACIONES ENTRE LOS COSTOS ESTANDAR E HISTORICOS O REALES
Las desviaciones o diferencia se presentan cuando los costos reales no coinciden
con los costos estándar debido entre otros a factores externos e internos. Estas
desviaciones pueden ser favorables y desfavorables a la empresa:
Es favorable, cuando los costos históricos o reales son inferiores a los costos
estándar.
Es desfavorable, cuando los costos históricos o reales son superiores a los
costos estándar.
Las desviaciones pueden clasificarse en :
Para materia prima y/o material Directo - Desviación en Cantidad
y el costo de salarios directos - Desviación en precio
Para costos indirectos de producción - Desviación en capacidad
presupuestados - En gastos o en
- En cantidad o eficiencia
Para Materia prima y/o material directo y el costo de mano de obra
a) Desviación en cantidad
b) Desviación en precio
a) Desviación en cantidad, es la diferencia entre las cantidades reales
consumidas o utilizadas en la producción tanto de materiales como horas
trabajadas y las cantidades estándar permitidas. Su fórmula es como sigue:
DQ = ( QE – QR ) CuE
Donde:
DP = desviación en precio de materiales y el costo de mano de obra
DQ = desviación en cantidad de materiales o de Hrs.
QR = cantidad real consumida de materiales y el tiempo real
QE = Cantidad estándar aplicada a la producción
CuE = Costo unitario estándar
CuR = Costo unitario real o histórico
b) Desviación en precio o en costo, es la diferencia entre el costo estándar
permitidas y el costo unitario real o histórico. Su fórmula es como sigue:
DP = ( CuE – CuR ) QR
Desviación en Costos indirectos de fabricación:
a) En capacidad
b) En presupuesto o en gastos
c) En cantidad o eficiencia
a) Desviaciones en capacidad, son el resultado de la producción en un nivel
de actividad diferente del utilizado para calcular el coeficiente regulador de
los costos indirectos de fabricación base. Su fórmula es como sigue:
DC = ( HP – HE ) x CuE
Donde:
DC = Desviación en capacidad
HP = Horas presupuestadas
HE = Horas ejecutadas o realizadas
b) Desviación en presupuesto o en gastos, es la diferencia originada al invertir
en demasía o de menos de lo presupuestado. Su fórmula es como sigue:
DG = GP - GE
Donde:
DG = Desviación en presupuestos o en gastos
GP = Gastos indirectos presupuestados
GE = Gastos indirectos ejecutados o realizados
c) Desviación en cantidad o eficiencia, es la diferencia entre el número de
horas permitidas y el número de horas realmente utilizadas en la
producción de un bien o servicio. Su fórmula es como sigue:
DE = ( HE - HR ) x CuE
Donde:
DE = Desviación en cantidad o eficiencia
HE = Horas estándar aplicada a la producción
HR = Horas reales o ejecutadas
En general, las desviaciones en capacidad productiva, en presupuestos o en
gastos y en cantidad o eficiencia reflejan las fallas en la organización interna de la
empresa, y las desviaciones en precio indican fallas de carácter externo, en
algunos casos previsibles por la dirección de la empresa.
EJEMPLO
La empresa industrial “Productos el roble” Ltda. para la valuación de sus productos
utiliza costos estándar. Para producir las sillas colocan en transformación tres
tipos de materiales directos en las diferentes operaciones. A continuación se
presentan los datos proporcionados por el departamento de costos:
COSTO UNITARIO ESTANDAR:
El material directo:
Madera: 2 tablones a Bs 10,00 c/u Bs 20,00
Tela : una yarda a Bs 1,50 Bs 1,50
Esponja; 1,5 libra a Bs 1,20 Bs 1,80 Bs 23,30
En Mano de Obra:
Horas estándar por silla 5 hrs. a Bs 2,50 Bs 12,50
En costos indirectos de fabricación:
Sobre 5 horas a Bs 1,50 la hora Bs 7,50
Total costos unitario estándar Bs 43.30
PRESUPUESTO:En capacidad productiva 13.200 horas
En costos indirectos de producción Bs 19.800,00
CONSUMO DE MATERIALES DURANTE EL MES:
Madera 5.300 tablones a Bs 9,50 Bs 50.350,00
Tela 3.168 yardas a Bs 1,70 Bs 5.385,60
Esponja 3.960 libras a Bs 1,40 Bs 5.544,00
Total en material directo Bs 61.279,60
HORAS REALES TRABAJADAS:
Los salarios directos fueron pagados por 13.225 horas a Bs 2,60 haciendo un total
de Bs 34.385,00
COSTOS INIDIRECTOS DE FABRICACION:
Los costos indirectos de fabricación según mayores es de Bs 20.100,00
INFORME DE PRODUCCION:
Producción terminada 2.500 piezas
Producción en proceso 200 piezas
Al 60% de progreso 100 piezas
Al 80% de progreso 100 piezas
Nota. El informe de producción fue proporcionado por el departamento de
producción considerando el momento que se incorporan los diferentes materiales
y operaciones, por tanto, para efectos del cálculo de la producción equivalente el
grado de avance se aplicará directamente a total de las cantidades en proceso.
SE REQUIERE:
a) Análisis de las variaciones por cada elemento del costo
b) Estado de costo de producción
Solución:
DETALLE DEBE HABER--------------- 1 ---------------
Producción en proceso 61,279.60
Inventario de materiales 61,279.60
Materiales utilizados
--------------- 2 ---------------
Producción en proceso 34,385.00
Sueldos y salarios por pagar 34,385.00
Mano de obra utilizada
--------------- 3 ---------------
Producción en proceso 20,100.00
Costos indirectos de fabricación 20,100.00
Costos indirectos utilizados
--------------- 4 ---------------
Inventario de productos terminados
108,250.0
0
Producción en proceso 108,250.00
Producción terminada
--------------- 5 ---------------
Desviación en Mano de obra 1,385.00
Desviación en costos indirectos de
fabricación 300.00
Desviación en Materia prima 232.40
Producción en proceso 1,452.60
Desviaciones
ANALISIS DE LA PRODUCCIÓN EN UNIDADES
Elemento
Producció
n
terminada
Producción
en proceso
equivalent
e
Total
Producció
n del mes
Unidade
s
estándar
Producció
n estándar
Producció
n real
Desviació
n
Desviació
n %
Materia
prima
Madera 2,500 140 2,640 2 5,280 5,300 (20) -0.38%
Tela 2,500 140 2,640 1 2,640 3,168 (528) -20.00%
Esponj
a 2,500 140 2,640 1.5 3,960 3,960 0 0.00%
Mano de
obra 2,500 140 2,640 5 13,200 13,225 (25) -0.19%
Costos
Indirectos 2,500 140 2,640 5 13,200 13,225 (25) -0.19%
ANALISIS DE LA PRODUCCIÓN EN COSTO
Elemento
Producci
ón
terminad
a
Producció
n en
proceso
equivalent
e
Total
Producció
n del mes
Costo
estánda
r
Producció
n
estándar
Producció
n real
Desviació
n
Desviació
n %
Materia prima
Madera 2,500 140 2,640 20.00 52,800.00 50,350.00 2450.00 4.64%
Tela 2,500 140 2,640 1.50 3,960.00 5,385.60 (1425.60) -36.00%
Esponja 2,500 140 2,640 1.80 4,752.00 5,544.00 (792.00) -16.67%
Parcial 23.30 61,512.00 61,279.60 232.40 0.38%
Mano de obra 2,500 140 2,640 12.50 33,000.00 34,385.00 (1385.00) -4.20%
Costos
Indirectos 2,500 140 2,640 7.50 19,800.00 20,100.00 (300.00) -1.52%
Tota
l 43.30114,312.00
115,764.60 (1452.60) -1.27%
ESTADO DE PRODUCCIÓNCosto de materiales directos utilizados 61,512
Mano de Obra 33,000
Costos indirectos de fabricación 19,800
Total costo de producción del periodo 114,312
(mas) Inventario inicial de productos en proceso 0
(menos) Inventario final de productos en proceso (6,062)
Total costo de productos terminados en el periodo 108,250
El análisis de las desviaciones y las conclusiones que se saquen para explicar las
mismas dependen de la actividad que realice la empresa, y su entorno dentro de
un sistema productivo. Es decir mucho dependerá el mercado en el que se
encuentre, las regulaciones a las que esté sometida etc.
UNIDAD VI
COSTEO DIRECTO
CONCEPTO
El costeo directo o marginal es un procedimiento de control, registro y análisis
aplicable a empresas que segregan sus costos de producción en fijos y variables,
es decir, aquellos costos que varían con relación al nivel de actividad productiva y
de comercialización.
DENOMINACIONES
Recibe las siguientes denominaciones:
Cotos marginales
Costos variables
Costos diferenciales
Costos directos
ELEMENTOS
Para integrar a la contabilidad el método de análisis de Costeo Directo o Marginal
es necesario estudiar, identificar y separar los costos en dos grandes grupos que
son Fijos y Variables. Por tanto, conviene señalar, aunque brevemente las
características de los costos y procedimientos de segregación, para poder estar en
condiciones de implantar este método de análisis en una entidad económica.
Fijos o constantes
Son aquellos costos que permanecen estáticos o constantes en su cuantía en un
determinado periodo y estos a su vez pueden dividirse en:
1. Costos constantes fijos: Son aquellos costos que en general están en
función del tiempo, o sea, se incurren necesariamente exista o no
producción y/o ventas. Son todos aquellos costos que no varían respecto a
los cambios que se produzcan en el nivel de actividad, entre los rubros mas
importantes tenemos: alquileres, depreciación en línea recta o coeficientes,
etc.
2. Costos constantes semifijos o regulares: Son aquellos que se efectúan bajo
un control directo, de acuerdo con las políticas de producción o ventas,
como ser: publicidad, honorarios profesionales, gratificaciones, seguros,
mantenimiento, reparaciones, etc.
Variables
Son aquellos que aumentan o disminuyen con relación al volumen de la
producción y de ventas, es decir, son aquellos costos que varían en proporción
directa al nivel de actividad, tales como: materiales directos, salarios directos
pagados en función a la cantidad producida, luz y fuerza, depreciación de bienes
por métodos de rendimiento, comisiones sobre ventas, empaques etc.
Procedimientos para su segregación
Se puede apreciar en términos generales, que la identificación de los costos es
sencilla, sin embargo en algunas ocasiones se localizan partidas cuya
clasificación, no se puede realizar en forma constante y proporcional, de modo
que, queda la incertidumbre de ser considerados como costos fijos o variables.
Para la solución del problema, se puede aplicar los siguientes procedimientos:
1. Clasificación directa.- Consiste en estudiar cada uno de los conceptos que
forman el plan o catalogo de cuentas, en los grupos de costos, para
conocer el comportamiento ante el volumen de producción establecido en
un determinado tiempo, con el objeto de clasificar en costos fijos o
variables. Este concepto es muy sencillo y muy usual en la practica de la
profesión pero no muy preciso por tratarse de apreciaciones subjetivas, por
tanto su clara identificación o separación es dudosa.
2. Estudio estadístico o grafico.- Se utilizan cuando se tienen datos
estadísticos de gestiones pasadas aplicando, de acuerdo a las
circunstancias, formulas matemáticas para clasificar los conceptos en los
grupos de fijos y variables como es el método de la recta de mínimos
cuadrados, la correlación, o a través de interpretación de gráficos.
3. Estudio de ingeniería industrial.- En este caso, la identificación y
clasificación se realiza con la ayuda de un Ingeniero Industrial,
especialmente en aquellas empresas en que pos sus peculiaridades, es
necesario estudiar con mucho cuidado las diferentes operaciones
productivas en cada uno de los departamentos.
ASPECTO CONTABLE
Dentro el aspecto contable podemos dividir en:
Estructura contable
La inclusión del costeo directo o marginal en cualquier empresa no tiene ninguna
dificultad, ya que no altera el sistema de contabilidad implantado, utilizándose, en
general los mismos procedimientos de registro, cuidando únicamente de no incluir
en el costo de producción, de distribución o ventas y administración, los costos
fijos.
Catálogo o plan de cuentas
Las empresas que adoptan el costeo directo o marginal deben tener mucho
cuidado al estructurar su plan de cuentas, es decir, deben implementar
considerando la clasificación de los costos variables y fijos con el fin de dar fluidez
en la obtención de datos para la formulación de los estados financieros.
Asimismo se debe tener presente que, el costo variable es un método de análisis,
con repercusión en la valuación de la producción del periodo y en la determinación
de los resultados, siendo útil para fines administrativos y planeación de la
producción.
El costeo directo representa para la Dirección de la empresa, un elemento de
juicio valioso en la toma de decisiones para futuras operaciones, porque
suministra información con cifras comparables, que permite seleccionar
alternativas a corto plazo, pero no es de utilidad en épocas de inflación.
El costeo directo no es aplicable en todas las empresas, sino cuando sea
adecuado, por lo que su aplicación debe cuidarse y adecuarse a la naturaleza de
la empresa, estudiando previamente si es posible o no obtener buenos resultados
y lograr los fines perseguidos, que no sean falsos ni equivocados, como es el caso
de empresas “eventuales” o aquellas otras en que la cuantía de sus costos fijos es
de importancia.
GRAFICA DEL PRECIO DE VENTA
En la contabilidad de costos marginales o directos, el precio de venta está
integrado por los siguientes elementos:
Costo de materia prima directa
+ Costo de mano de obra directa
+ Costos variables de producción
+ Costos variables de comercialización
+ Costos fijos de producción
+ Costos de adición
+ Margen o porcentaje de utilidad
Grafica del precio de venta
COSTO DIRECTO O MARGINAL COSTOS FIJOS Otros Margen
Material directo
Mano de obra directa
Costos indirectos
Costo de operación
Costo de producción
Costo de operación
costos extraord.
de utilidad deseada
Impuesto IVA
30.00 17.00 9.00 9.00 8.00 3.00 4.00 20.00 14.94
Costo directo de producción Bs
56.00
Costos variables o marginales Bs. 65.00 Costos fijos Bs 11.00
Costo total de la empresa o costo técnico = Bs
80.00
Precio de venta (costo mas utilidad) = Bs 100.00
Precio de factura o precio al publico = Bs 114.94
COSTO DIRECTO DE PRODUCCIÓN
El costo directo de producción está integrado por:
Materia prima y/o material directo variable
Costo de labor directa variable
Costos directos variables de producción
En relación con los costos históricos absorbentes, los costos directos variables o
marginales excluyen los costos indirectos fijos, los cuales según este método no
forman parte del costo de producción.
COSTO TOTAL
El costo total está integrado por
Costo directo de producción
Costo variable de comercialización
Costos fijos de producción
Costos fijos de comercialización
Costos extraordinarios
MARGEN DE CONTRIBUCION
Conocido también como ingreso marginal, el margen de contribución representa el
exceso de las ventas sobre el total de los costos variables, se formula como sigue:
Contribución = Ventas – Costo marginal o costo variable
PUNTO DE EQUILIBRIO
El punto en que los ingresos de la empresa son iguales a sus costos se denomina
punto de equilibrio, es decir, es cuando no existe perdida ni utilidad, tal como se
puede apreciar en el grafico del punto de equilibrio, y constituye un elemento de
gran utilidad para relacionar los costos y los beneficios con la actividad.
Sus formulas son como sigue
PE = CF Formula del punto de equilibrio
1 - CV en unidades monetarias
V
QE = CF Formula de la cantidad de equilibrio
P - cv
Ejemplo
La empresa industrial “Curtiembre el cuerito “ S.A. cuanta con la siguiente
información:
Sus costos variables por cada unidad (cv) es de Bs 4.75
El costo fijo total es de Bs 15,000.00
El mercado es tal que se puede vender hasta 30,000 unidades a Bs 9.50
cada uno, pero las ventas adicionales deben realizarse a Bs 9.00 la unidad.
Se proyecta una utilidad neta de Bs 144,625.00
Gerencia pregunta: ¿Cuántas unidades se deben fabricar y vender?
Solución
Determinación de la contribución planificada:
Las ventas de 30,000 unidades proporcionan una contribución total de:
MC = QV x mc
Donde: mc = P - cv
MC = 30,000 (9.50 – 4.75) = Bs 142,500.00
Para cubrir la utilidad neta proyectada falta:
144,625.00 - 142,500 = Bs 2,125.00
Pero como la contribución por unidad de ventas adicionales a las 30,000 unidades
es:
cma = Pa - cv
Donde cma = Margen de contribución unitario adicional
Pa = Precio de venta adicional
Reemplazando tenemos:
cma = 9.00 - 4.75 = Bs 4.25
La cantidad adicional de ventas requerida será:
2,125.00 = 500 unidades
4.25
Por lo tanto deben fabricarse y venderse 30,500 unidades.