UNIVERSIDAD TECNICA DE AMBATO

FACULTAD DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA

ADMINISTRACION DE LA AUDITORÍA

9no Semestre

Dr. Elvis Vásquez Colomaemail: evasquez@ucade.org

Septiembre - 2009

NORMAS BASICAS DEL MODULO

•Puntualidad•Participación ordenada-respeto•No celulares•Preguntas – respuestas•Todos saben algo•Todos participan•Regla 20/40/60

EVALUACION

Art 10. Reglamento de Evaluación parala promociónde años lectivos y semestres:

“.............. En las asignaturas prácticas,la calificación final del trimestre, seráevaluado así: el 60% de las actividadesacadémicas y el 40% del examen.”

EVALUACION

•Control de lectura 20%•Trabajos-tareas (indiv) 20%•Talleres grupales 20%•Evaluación final 40%

CONTENIDO

I.- Generalidades de la AuditoríaII.- Desarrollo teórico de los Informes de AuditoríaIII.- Desarrollo del ejercicio prácticoIV.- Auditoría Forense

OBJETIVO

GENERAL:Compartir con los estudiantes herramientas, conocimientos y experiencias para desarrollar destrezas y habilidades en la elaboración y presentación de informes de auditoría, mediante el desarrollo de casos eminentemente prácticos.

OBJETIVOS

ESPECIFICOS:

1. Conocer los aspectos básicos del ámbito de aplicación de la Auditoría.

2. Conocer el proceso de elaboración y difusión de los informes de auditoría.

3. Planificar y desarrollar auditorías e informes.4. Conocer los lineamientos básicos, el ámbito de

aplicación y las características de la Auditoría Forense.

COMPETENCIAS • Fortalecer una conducta profesional orientada al

mejoramiento continuo de la profesión de Auditoría.• Adquirir destrezas para multiplicar los conocimientos

adquiridos al desarrollar trabajos de auditoría en sus organizaciones.

• Capacidad de Trabajo en equipo para conseguir metas comunes, identificando claramente los objetivos del grupo y orientando su trabajo a la consecución de los mismos.

• Actitud proactiva para la adhesión a normas y políticas; es decir, la disposición para entender, acatar y aplicar las directrices y normas organizacionales en la práctica de la auditoría.

METODOLOGIA ENSEÑANZA Basada en la "Guía Didáctica del Participante" elaborada para este módulo.Trabajos en equipo y discusiones dirigidas por el docente. Lecturas recomendadas y análisis. Estudio de casos, tareas y actividades de aprendizaje con enfoque eminentemente práctico - realidad empresarial:

Actuación y tareas en clase, trabajos de grupo, evaluaciones parciales, lecciones escritas y orales; casos prácticos en talleres grupales

Se privilegiará el trabajo en equipo y de investigación Se discutirán en aula los diferentes temas preparados por los estudiantes

CAPITULO I

GENERALIDADES DE LA AUDITORIA

• Ámbito de aplicación de la auditoría• Revisión de las normativas vigentes en

auditoría• Organización Profesional

CAPITULO IIDESARROLLO TEORICO DE LOS INFORMES DE

AUDITORIA

Informes de AuditoríaEstructura de los informesClases de InformesTipos de DictámenesEstudio de casos prácticos

Informe de Control InternoBorrador del Informe de Control InternoEstructura del Informe de Control InternoEstudio de casos prácticos

Informes de Obligaciones Tributarias

CAPITULO IIIDESARROLLO DEL EJERCICIO PRÁCTICO

Elaboración y presentación de la oferta de serviciosContratación de AuditoríaPlanificación de la Auditoría

Planificación EstratégicaPlanificación Específica

Examen de los principales componentes identificados en la planificaciónComunicación de resultadosCierre de la Auditoría

Revisión y cierre de Papeles de TrabajoElaboración de Estados Financieros Auditados

Balance de SituaciónEstado de ResultadosFlujo de EfectivoCambios en el PatrimonioNotas a los Estados Financieros

Práctica de InformesElaboración del Borrador de InformeLectura de InformeReunión PreliminarReunión Definitiva

CAPITULO IVAUDITORÍA FORENSE

El FraudeDefiniciones del fraude y corrupciónEstadísticas del fraudeCaracterísticas del fraude y error

Definición de Auditoría ForenseDiferencias entre Auditoría Forense y Auditoría FinancieraMetodología de la Auditoría Forense

Definición y reconocimiento del problema.Evaluación del Riesgo ForenseRecopilación de evidenciasEvaluación de evidencias detectadasElaboración de Informe de Hallazgos

Control y prevención del Fraude

AMBIENTACION

dencias detectadasAUDITORIA

Examen Profesional

Objetivo Independien

te Operaciones financieras - administrati

vasCon

posterioridad a su

ejecución

Producto Final:

Informe, conclusiones

y recomendacio

nes

Promover E E E

IMPORTANCIA

ECONOMIA.- consiste en reducir al mínimo el costo de los recursos utilizados para desempeñar una actividad a un nivel de calidad apropiado.

EFICACIA.- la medida en que se logran los objetivos, y la relación entre los resultados pretendidos y los resultados reales de una actividad.

EFICIENCIA.- relación entre el producto – expresado en bienes, servicios u otros resultados y los recursos utilizados para producirlos.

CARACTERISTICAS

OBJETIVA: imparcial, sin presiones, actitud

mental independiente,

prevalece el juicio del auditor, sustentado

SISTEMATICA Y PROFESIONAL:

cuidadosamente planeada (planeación, ejecución,

informe) por profesionales con

capacidad técnica, PCGA; NAGA; COD ET

INFORME ESCRITO: resultado del

examen, previamente conocer el auditado;

conclusiones y recomendaciones

IMPORTANCIA

En los negocios: • Seguridad en

los datos• Datos

registrados son verdaderos y confiables

• Se define con bastante razonabilidad la situación real de la empresa

Evalúa el grado de eficiencia y

eficacia con que se desarrollan las

tareas administrativas

El grado de cumplimiento de

planes y orientación de la

gerencia

PRÉSTAMOS:• EEFF

auditados• Avalados

con la firma de un CPA

EEFF en su conjunto o una parteExamen especialToma de

decisiones

CLASIFICACION

QUIEN LO REALIZA

INTERNA

EXTERNA

GUBERN

CLASIFICACION

AREA EXAMINADA

FINANCIERA

OPERACION

AL

ESPECIAL

RRHH

AMBIENTALL

INFORMATIC

A

BENEFICIOS•Seguridad de la empresa tanto en lo financiero y administrativo (obtener una opinión de otra persona) •Mejorar el control interno •Implantar nuevas políticas y medidas correctivas •Verificar si todo los procedimientos y políticas se están cumpliendo •Toma de decisiones adecuadas •Minimizar riesgos

CAUSAS PARA LA NO REALIZACION DE AUDITORÍA•Resistencia a las auditorías•Enfoque negativo sobre lo que son las auditorias•Empresas Familiares•Costos de una auditoria•Desconocimiento de la obligatoriedad de la ley para realizar auditorias

PERSONAL

Detectar errores, determinar responsables (o culpables) e informar a las autoridades

AMBITO DE APLICACIÓN DE LA AUDITORÍA

TEORICO(TAREA del Aud)

Aspectos Fundamentales

Aud no eficientes:ACTITUD MENTAL

Tarea concluida

Ingresa al campo de batalla después de la guerra

AMBITO DE APLICACIÓN DE LA AUDITORÍA

Trabajo posteriori

Visto de esta manera:

No aporta

El Auditor debe ser Positivo y lograr

agregar valor a su tarea

ACTITUD MENTAL POSITIVA

TENDENCIA ACTUAL

ATRIBUTOS DEL AUDITOR

Ser el mejor en su profesión y estar actualizándose constantemente.Sus principales atributos deben ser:

Capacidad profesional y técnicaIndependencia de criterioConfidencialidad o reservaHonestidad a toda pruebaImparcialidad

MODELOS CONTROL INTERNO

MODELOS DE CI

Son metodologías que dispone la administración para diseñar su sistema de control interno y convertirlo en un estilo de administración y como consecuencia fortalecer la gestión institucional

MODELOS DE CI

COSO

COCO

COBIT

MICIL

CORRE Control de Recursos y Riesgos en el Ecuador

Marco Integrado de Control Interno para Latinoamérica

Control Objetives for Information and related Technology (Objetivos de control para la información y tecnologías relacionadas)

Criteria of Control (Criterios de Control)

Committees of Sponsoring Organizations (Comité de Organismos Patrocinadores)

Committees of Sponsoring Organizations (Comité de Organismos Patrocinadores)

MODELO COMPONENTES FACTORESIntegridad y valores éticosCompetencia del personalJunta Directiva o Comité de AuditoríaFilosofía de la Administrción y estilo de operaciónEstructura organizacionalAsignación de autoridad y responsabilidadPolíticas y prácticas de RRHHEstablecimiento de objetivos globalesComunicación de los objetivosRelación y consistencia de las estrategiasObjetivos a nivel de actividadRiesgosManejo del cambioEficiencia y eficacia en las operacionesConfiabilidad de la información financiera y operativaProtección de los activos de la entidadCumplimiento de las disposiciones legalesInformaciónComunicación Supervisión contínuaEvaluaciones puntualesReporte de deficiencias

COSO: Committee Of Sponsoring Organizations of the Treadway

Ambiente de Control

Evaluación de Riesgos

Información y Comunicación

Monitoreo y Supervisión

Actividades de Control

Criteria of Control (Criterios de Control)

MODELO COMPONENTES FACTORESSe deben establecer y comunicar los objetivosLos riesgos internos y externos importantesPolíticas diseñadas para el logro de los objetivosLos planes orientados al logro de los objetivosLos objetivos y planes deben incluir stándares de rendimientoSe deben comunicar valores éticos en toda la organizaciónLas políticas y prácticas de RRHH serán compatibles Definidas claramente la autoridad, responsabilidadPromover un clima de confianza mutuaConocimiento, habilidades y herramientas necesariasProcesos de comunicación apoyarán al logro de objetivosInformación suficiente y relevante oportunaLas decisiones deben ser coordinadasLas actividades de control diseñadas como parte integralAmbientes internos y externos monitoreadosEl rendimiento debe ser comparado con los stándaresPeriódicamente poner a prueba las presuncionesLas necesidades y sistemas de información evaluados Establecer procedimientos de seguimientoLa dirección evaluar periódicamente la efectividad del control

COCO: Criteria Of Control.- criterios de control

Propósito

Compromiso

Capacidad

Monitoreo y Aprendizaje

Control Objetives for Information and related Technology (Objetivos de control para la información y tecnologías relacionadas)

MODELO COMPONENTES

COBIT: Control Objetives for Information and related Technology

Alineación Estratégica

Entrega de Valor

Administración de Riesgos

Administración de Recursos

Medición del Desempeño

Marco Integrado de Control Interno para Latinoamérica

MODELO COMPONENTES FACTORESIntegridad y valores éticosFilosofía y estilo de gestión de la direcciónEstructura organizativaAdministración de recursos humanosRendición de cuentas y transparencia

Riesgos potenciales para la entidadRiesgo de créditoRiesgo operativoRiesgo de liquidezRiesgo de mercado

Eficiencia y eficacia en las operacionesConfiabilidad de la información financiera y operativaProtección de los activos de la entidadCumplimiento de las disposiciones legales y normas aplicables

Información operativaInformación financieraComunicación interna y externa

Supervisón interna contínua

Supervisón externa periódica

Supervisión interna contínua y externa periódica

MICIL: Modelo Integrado de Control Interno para Latinoamérica

Ambiente de control y trabajo

Evaluación de riesgos para lograr los objetivos

Actividades de control para minimizar los riesgos

Información y comunicación para fomentar la transparencia

Control de Recursos y Riesgos en el Ecuador

MODELO COMPONENTES FACTORES

Integridad y valores éticosFilosofía y estilo de la alta direcciónConsejo de administración y comitésEstructura organizativaAutoridad asignada y responsabilidad asumindaGestión del capital humanoResponsabilidad y transparencia

Objetivos Estratégicos

Objetivos Específicos

Relación entre objetivos y componentes

Consecusión de objetivos

Riesgo aceptado y niveles de tolerancia

Factores externos e internos

Identificación de eventos

Categorías de eventos

Estimación d probabilidad

Evaluación de riesgos

Riesgos originados por los cambios

Categoría de respuestasDecisión de respuestas

Integración con las decisiones sobre riesgosPrincipales actividades de controlControles sobre los sistemas de información

Cultura de información en todos los niveles

Herramienta para la supervisiónSistemas estratégicos e integralesConfiabilidad de la información

Comunicación internaComunicación externa

Supervisión permanenteSupervisión internaEvaluación externa

Supervisión y monitoreo

CORRE: Control de los recursos y los riesgos en el Ecuador

Información y comunicación

Ambiente de control y trabajo

Establecimiento de objetivos

Identificación de eventos

Evaluación de riesgos

Respuesta a los riesgosActividades de control

GUIA OPERATIVA DE EVALUACION

COMPONENTE No.

FACTOR No.

POLÍTICAS ESPECIFICAS

REFERENCIAS

PROCEDIMIENTOS COMO FRECUENCIAMEDIO DE

VERIFICACIONRESPONSABLES

FORMATOS SUGERIDOS

GUIA OPERATIVA DE EVALUACION

GUIA OPERATIVA DE EVALUACION - COSO

COMPONENTE 2: EVALUACION DE RIESGOS

FACTOR 2.1 ESTABLECIMIENTO DE OBJETIVOS GLOBALES

POLÍTICAS ESPECIFICAS

REFERENCIAS

Plan Estratégico, Plan Operativo Anual

Matríz de IndicadoresMatríz de Medición de Riesgos Operativos

PROCEDIMIENTOS COMO FRECUENCIAMEDIO DE

VERIFICACIONRESPONSABLES

FORMATOS SUGERIDOS

Elabore el Plan Operativo Anual con todos los colaboradores del Programa

Mediante reuniones participativas con todos los colaboradores

Anual POA Coordinador Formato de POA´s

Elabore un plan de difusión de los objetivos a toda la instituciónMediante reuniones y evaluaciones permanentes

Semestral POA Coordinador Formato de POA´s

Diseñe un plan de capacitación en Riesgos Operativos al personal.

Mediante reuniones participativas de evaluación

Anual POA Coordinador Formato de POA´s

Defina responsables del monitoreo de los diferentes riesgos A través de perfiles de los colaboradores Semestral

Actas de aprobación Coordinador y Supervisor Resoluciones

Elabore un Plan de ContingenciasEn base de detección de riesgos relevantes

Anual Plan de Contingencias

Coordinador Matriz de prioridades

Elabore indicadores de gestión de los Asesores de Bancos Comunales

Para medir el cumplimiento de cartera y definir incentivos Mensual Indicadores de gestiónCoordinador Matríz de indicadores

Actualice periódicamente las heramientas y guías de ejecuciónA través de talleres de evaluaciones con el personal Semestral

Actas de aprobación

Coordinador

Score de herramientas

Para el efecto se diseñarán las herramientas adecuadas con sus respectivas guías de ejecución.

GUIA OPERATIVA DE EVALUACION

Todos los niveles que conforman la organización presentarán su planificación de trabajo a su inmediato superior para su aprobación correspondiente

Se identificarán y analizarán los riesgos relevantes en el logro de los objetivos del Programa, así como también la base para determinar la forma cómo tales riesgos serán manejados.Se informarán periódicamente los logros alcanzados y la gestión desempeñada por los colaboradores del Programa Salud y Crédito

INFORMES DE CUMPLIMIENTO

TRIBUTARIO

BASE LEGAL

Ley de Régimen Tributario Interno

Título V: Disposiciones Generales

Artículo 102. Responsabilidad de los auditores externos.- …..incluir en los dictámenes que emitan sobre los estados financieros de las sociedades que auditan, una opinión respecto del cumplimiento... de obligaciones tributarias..….

Reglamento para la Aplicación de la LRTI

Título VII: De la Determinación Tributaria

Artículo 259. Responsabilidad de los auditores externos.- Los auditores están obligados….a incluir…..un informe que contenga la opinión sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias.

Obligatoriedad de Auditoría Externa

MONTO DE ACTIVOSEn USD

1 Compañías Nacionales de Economía Mixta 100.000,00

2 Compañías anónimas con finalidad social o pública (con participación de personas de derecho publico o privado)

100.000,00

3Sucursales de compañías o empresas extranjeras organizadas como personas jurídicas que se hubieran establecido en el Ecuador

100.000,00

4 Asociaciones de (100.000,00

5 Compañías nacionales anónimas, en comandita por acciones y responsabilidad limitada

1.000.000,00

MONTOS MÍNIMOS DE ACTIVOS EN LOS CASOS DE AUDITORIA EXTERNA

Resolución No. 02.Q.ICI.0012

EMPRESAS

Año 2002 EN ADELANTE

) entre sí o con compañías nacionales.

Superintendencia de Bancos:

Art. 84(Ley de IFIS)

Art. 84(Ley de IFIS) TODAS LAS IFIS

Obligatoriedad De Auditoría Externa

Caso especial.- Intermediarias de seguros (brokers, corredores de seguros y peritos)

Es...

Es la opinión emitida por el auditor respecto de

las obligaciones tributarias de la compañía

sujeta de auditoría externa.

Estructura: OPINIÓN

ANEXOS

RECOMENDACIONES

INFORME DE CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO ICT

Obligatoriedad de Auditoría Externa

Párrafo de opiniónCon salvedadesSin salvedadesAbstenciónAdversa (opinión negativa)

Párrafo de cumplimiento tributario

Párrafo de responsabilidad

ANEXOS

ANEXOS

 1. Datos del contribuyente sujeto a examen.2. Gastos Financieros por Intereses de Créditos Externos3. Remanentes de anticipo de Impuesto a la Renta de años anteriores en el

pago de Impuesto a la renta.4. Cálculo de valores declarados de IVA.5. Conciliación de retenciones de IVA vs. libros. 6. Conciliación de retenciones en la fuente de Impuesto a la Renta vs. libros.7. Resumen de importaciones y pago del Impuesto a los Consumos Especiales8. Conciliación tributaria del Impuesto a la renta.9. Calculo de la reinversión de utilidades.10. Detalle de cuentas contables incluidas en la declaración de Imp. Renta.11. Detalle de las principales transacciones del negocio ocurridas durante el año.12. Seguimiento de los comentarios y novedades tributarios emitidos en el

ejercicio tributario anterior.13. Copia del informe de estados financieros presentado en la superintendencia

respectiva.

Datos del Contribuyente sujeto a

examen

CONTENIDO GENERAL:

DATOS DEL CONTRIBUYENTE: Ruc, Domicilio Tributario, Representante Legal, Contador, Actividad Económica.

REFORMAS ESTATUTARIAS

DETALLE DE ACCIONES O PARTICIPACIONES QUE CONSTITUYERON EL CAPITAL DE LA COMPAÑÍA

TIPO DE CONTRIBUYENTES

DETALLE DE DOCUMENTOS DE DEUDA TRIBUTARIA

DETALLE DE ACTOS ADMINISTRATIVOS (Recursos de revisión, reclamos, liquidaciones de pago, juicios)

DETALLE DE REEMBOLSOS EFECTUADOS AL EXTERIOR

NORMAS DE AUDITORIA

Son los principios fundamentales de auditoría a los que deben enmarcarse su desempeño los auditores durante el proceso de la

auditoria.

El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.

NORMAS DE AUDITORIA

Son enunciados que los auditores deben cumplir de manera obligatoria en el desempeño de sus

funciones

Boletines emitidos por el Comité de Auditoría del Instituto Americano de

Contadores Públicos USA 1948

SAS Statement on

Auditing Estándar

NORMAS DE AUDITORIA

NAGA

GENERALES

EJECUCION / TRABAJO

PREPARACION INFORME

NORMAS DE AUDITORIA

GENERALES•Entrenamiento y capacidad profesional•Independencia•Cuidado o esmero profesional.

EJECUCION / TRABAJO•Planeamiento y Supervisión•Estudio y Evaluación del Control Interno•Evidencia Suficiente y Competente

PREPARACION INFORME•Aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.•Consistencia•Revelación Suficiente•Opinión del Auditor

TALLERESTALLERES

INFORMES DE AUDITORIA

INFORME DE AUDITORIA

Comunicación escrita

conclusiones alcanzadas

EEFF, en forma de OPINION, y

no como un hecho probado

Expresión independ

iente razonable

de los EEFF

OBJETIVO

Expresar una opinión técnica de los aspectos significativos o

importantes, sobre si éstas muestran la imagen fiel del patrimonio, de la situación

financiera y del resultado de sus operaciones, así como de los

recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio

CARACTERÍSTICAS

Es un documento mercantil o público.Muestra el alcance del trabajo.Contiene la opinión del auditor.Se realiza conforme a un marco legal.

INFORME: EstructuraINFORME: Estructura

ALCANCE.- Describe la naturaleza del examen. Aparece en primer lugar, por regla generalSirve para identificar el tema del examenHace referencia a los estados financieros e incluye:

Los títulos de los EEFF presentados.Las fechas o períodos de tiempo que abarcan los EEFF.El nombre de la entidad a que corresponden

 

OPINIÓN.- expresa la opinión del auditor como profesional basándose en el examen que ha llevado a cabo de los EEFF.

Incluye las conclusiones alcanzadas por el auditor, respecto a: 1) Presentación adecuada de los EEFF (admitiendo la imposibilidad de que su actitud sea

absoluta), en conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados PCGA u otras bases contables admisibles; y,

2) La consistencia en la aplicación de los PCGA u otras bases contables admisibles.

ALCANCE.- Describe la naturaleza del examen. Aparece en primer lugar, por regla generalSirve para identificar el tema del examenHace referencia a los estados financieros e incluye:

Los títulos de los EEFF presentados.Las fechas o períodos de tiempo que abarcan los EEFF.El nombre de la entidad a que corresponden

 

OPINIÓN.- expresa la opinión del auditor como profesional basándose en el examen que ha llevado a cabo de los EEFF.

Incluye las conclusiones alcanzadas por el auditor, respecto a: 1) Presentación adecuada de los EEFF (admitiendo la imposibilidad de que su actitud sea

absoluta), en conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados PCGA u otras bases contables admisibles; y,

2) La consistencia en la aplicación de los PCGA u otras bases contables admisibles.

TIPOS DE OPINIONTIPOS DE OPINION

El auditor está de acuerdo, sin reservas, sobre la presentación y contenido de los EEFF

FAVORABLE

El auditor está en desacuerdo con los EEFF y afirma que no presentan adecuadamente la realidad económico-financiera

DESFAVORABLE

El Auditor está de acuerdo con los estados financieros, pero con ciertas reservas.

CON SALVEDAD

Significa que el auditor no expresa ningún dictamen sobre los EEFF

DENEGADA

MODELO:MODELO:

Hemos examinado el Balance General de la Empresa XYZ al 31 de diciembre de 200X y los Estados de Resultados, y de Cambios en la Posición Financiera por el año terminado en dicha fecha. Nuestro examen se llevó a cabo de acuerdo con las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas, y en consecuencia, incluyó tantas pruebas de los registros de contabilidad y otros procedimientos de auditoría que consideramos necesarios en las circunstancias. En nuestra opinión, los estados financieros arriba descritos presentan razonablemente la situación financiera de la Empresa XYZ al 31 de diciembre de 200X, los resultados de sus operaciones, así como los cambios en la posición financiera durante el año que terminó en esa fecha, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados , aplicados consistentemente con los del año anterior.

Hemos examinado el Balance General de la Empresa XYZ al 31 de diciembre de 200X y los Estados de Resultados, y de Cambios en la Posición Financiera por el año terminado en dicha fecha. Nuestro examen se llevó a cabo de acuerdo con las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas, y en consecuencia, incluyó tantas pruebas de los registros de contabilidad y otros procedimientos de auditoría que consideramos necesarios en las circunstancias. En nuestra opinión, los estados financieros arriba descritos presentan razonablemente la situación financiera de la Empresa XYZ al 31 de diciembre de 200X, los resultados de sus operaciones, así como los cambios en la posición financiera durante el año que terminó en esa fecha, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados , aplicados consistentemente con los del año anterior.

TIPOSTIPOS

  

SIN SALVEDADESSIN SALVEDADES

Es la opinión más conveniente desde el punto de vista del cliente. Se da cuando no ha habido restricciones sin resolver en el alcance del examen, y el auditor no tiene reservas importantes en cuanto a lo razonable y la aplicabilidad de los Principios de Contabilidad que se reflejan en los Estados Financieros, la consistencia de su aplicación, y lo adecuado de las revelaciones informativas en los EEFF.

Es la opinión más conveniente desde el punto de vista del cliente. Se da cuando no ha habido restricciones sin resolver en el alcance del examen, y el auditor no tiene reservas importantes en cuanto a lo razonable y la aplicabilidad de los Principios de Contabilidad que se reflejan en los Estados Financieros, la consistencia de su aplicación, y lo adecuado de las revelaciones informativas en los EEFF.

SIN SALVEDADESSIN SALVEDADES

"En nuestra opinión, las cuentas anuales del ejercicio 20XX adjuntas expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de XYZ S.A. al 31 de diciembre de 20XX y de los resultados de sus operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio anual terminado en dicha fecha, y contienen la información necesaria y suficiente para su interpretación y comprensión adecuada, de conformidad con principios y normas contables generalmente aceptados que guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior".

"En nuestra opinión, las cuentas anuales del ejercicio 20XX adjuntas expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de XYZ S.A. al 31 de diciembre de 20XX y de los resultados de sus operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio anual terminado en dicha fecha, y contienen la información necesaria y suficiente para su interpretación y comprensión adecuada, de conformidad con principios y normas contables generalmente aceptados que guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior".

ADVERSOADVERSO

Es lo opuesto a un dictamen sin salvedades; es una opinión de que los EEFF NO presentan razonablemente la situación financiera, los resultados de las operaciones y los cambios en la situación financiera del cliente, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

Se deben revelar en un párrafo por separado las razones para dicho dictamen adverso, y los efectos principales del mismo en la situación financiera y los resultados de la compañía del cliente.

Es lo opuesto a un dictamen sin salvedades; es una opinión de que los EEFF NO presentan razonablemente la situación financiera, los resultados de las operaciones y los cambios en la situación financiera del cliente, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

Se deben revelar en un párrafo por separado las razones para dicho dictamen adverso, y los efectos principales del mismo en la situación financiera y los resultados de la compañía del cliente.

ADVERSOADVERSO

"En nuestra opinión, dada la importancia de los efectos de la salvedad descrita en el párrafo X anterior, las cuentas anuales del ejercicio 20XX adjuntas NO EXPRESAN la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de la Sociedad XYZ S.A. al 31 de diciembre de 20XX y de los resultados de sus operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio anual terminado en dicha fecha, de conformidad con principios y normas contables generalmente aceptados."

"En nuestra opinión, dada la importancia de los efectos de la salvedad descrita en el párrafo X anterior, las cuentas anuales del ejercicio 20XX adjuntas NO EXPRESAN la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de la Sociedad XYZ S.A. al 31 de diciembre de 20XX y de los resultados de sus operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio anual terminado en dicha fecha, de conformidad con principios y normas contables generalmente aceptados."

NEGACIONNEGACION

No es un dictamen; se da cuando ciertas restricciones sobre el alcance del examen u otras condiciones impiden el acatamiento de las normas de auditoría generalmente aceptadas.

No es un dictamen; se da cuando ciertas restricciones sobre el alcance del examen u otras condiciones impiden el acatamiento de las normas de auditoría generalmente aceptadas.

NEGACIONNEGACION

"Debido a la gran importancia de la limitación al alcance de nuestra auditoría descrita en el párrafo X anterior, no podemos expresar una opinión sobre las cuentas anuales del ejercicio 20XX adjuntas.

"Debido a la gran importancia de la limitación al alcance de nuestra auditoría descrita en el párrafo X anterior, no podemos expresar una opinión sobre las cuentas anuales del ejercicio 20XX adjuntas.

CON SALVEDADESCON SALVEDADES

Es una modificación del dictamen sin salvedades que afirma que “EXCEPTO POR” los efectos de ciertas limitaciones en el alcance del examen, un cambio en los Principios de Contabilidad, o alguna presentación no satisfactoria de los estados financieros.

La excepción debe tener la importancia suficiente para justificar su mención en el informe.

Deberá tener un párrafo de explicación por separado, en el que se presenten las razones de la salvedad.

Es una modificación del dictamen sin salvedades que afirma que “EXCEPTO POR” los efectos de ciertas limitaciones en el alcance del examen, un cambio en los Principios de Contabilidad, o alguna presentación no satisfactoria de los estados financieros.

La excepción debe tener la importancia suficiente para justificar su mención en el informe.

Deberá tener un párrafo de explicación por separado, en el que se presenten las razones de la salvedad.

CON SALVEDADESCON SALVEDADES

"En nuestra opinión, excepto por los efectos de aquellos ajustes que podrían haberse considerado necesarios si hubiéramos podido verificar (hacer una referencia explícita a la(s) limitación(es) expuesta(s) en el párrafo X anterior), las cuentas anuales del ejercicio 20XX adjuntas expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel ......”

"En nuestra opinión, excepto por los efectos de aquellos ajustes que podrían haberse considerado necesarios si hubiéramos podido verificar (hacer una referencia explícita a la(s) limitación(es) expuesta(s) en el párrafo X anterior), las cuentas anuales del ejercicio 20XX adjuntas expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel ......”

TECNICAS DE AUDITORIATECNICAS DE AUDITORIA

Son métodos básicos utilizados por el auditor para obtener la evidencia necesaria a fin de formarse un juicio profesional sobre lo examinado.

Son herramientas del auditor y su empleo se basa en su criterio o juicio, según las circunstancias.

Son métodos básicos utilizados por el auditor para obtener la evidencia necesaria a fin de formarse un juicio profesional sobre lo examinado.

Son herramientas del auditor y su empleo se basa en su criterio o juicio, según las circunstancias.

TECNICAS DE AUDITORIATECNICAS DE AUDITORIA

PRINCIPIOS DE BUENA REDACCIONPRINCIPIOS DE BUENA REDACCION

Equipos: texto de referencia - diccionarioTono: debería ser dignificante y el lenguaje simple, claro, restringido y

actualClaridad: el auditor debe ser capaz de situarse en la posición del lectorAdecuación: Debe asegurarse que todos los valores han sido correctamente interpretadosConcisión: los lectores de los informes son personas muy ocupadas

Tacto: El lenguaje debe estar enfocado a obtener cooperación y no provocar resentimiento.Estructuración de los párrafos: Cada párrafo debe desarrollar una idea central; un párrafo largo cansa la vista Estructura de la frase: las frases varían tanto de longitud cuanto de construcción, siendo las cortas las que predominan

Equipos: texto de referencia - diccionarioTono: debería ser dignificante y el lenguaje simple, claro, restringido y

actualClaridad: el auditor debe ser capaz de situarse en la posición del lectorAdecuación: Debe asegurarse que todos los valores han sido correctamente interpretadosConcisión: los lectores de los informes son personas muy ocupadas

Tacto: El lenguaje debe estar enfocado a obtener cooperación y no provocar resentimiento.Estructuración de los párrafos: Cada párrafo debe desarrollar una idea central; un párrafo largo cansa la vista Estructura de la frase: las frases varían tanto de longitud cuanto de construcción, siendo las cortas las que predominan

PRINCIPIOS DE BUENA REDACCIONPRINCIPIOS DE BUENA REDACCION

Estilo impersonal:

Verbo vs. Nombre: Los verbos son palabras de acción. No utilizar verbos apagados.

Voz activa vs. Voz pasiva: Los verbos en voz pasiva se mueven hacia atrás, mientras que los de voz activa lo hacen hacia adelante.

Las cuentas bancarias fueron ajustadas, hemos ajustadoFueron confirmadas, los procedimientos de

confirmación muestranSe revisaron las funciones, revisamos las funciones

Tiempo verbal: apilamiento de tiempos verbales. Ej: al auditor le habría gustado haberlo hecho él mismo.., al auditor le habría gustado hacerlo personalmente.Otro error consiste en la utilización del participio pasado o infinitivo con después de. Ej: después de haber conciliado la cuenta bancaria…, Después de conciliar la cuenta bancaria.

Estilo impersonal:

Verbo vs. Nombre: Los verbos son palabras de acción. No utilizar verbos apagados.

Voz activa vs. Voz pasiva: Los verbos en voz pasiva se mueven hacia atrás, mientras que los de voz activa lo hacen hacia adelante.

Las cuentas bancarias fueron ajustadas, hemos ajustadoFueron confirmadas, los procedimientos de

confirmación muestranSe revisaron las funciones, revisamos las funciones

Tiempo verbal: apilamiento de tiempos verbales. Ej: al auditor le habría gustado haberlo hecho él mismo.., al auditor le habría gustado hacerlo personalmente.Otro error consiste en la utilización del participio pasado o infinitivo con después de. Ej: después de haber conciliado la cuenta bancaria…, Después de conciliar la cuenta bancaria.

LO HACEN EN LUGAR DE Parece conveniente indicar en este punto Es mejor eliminarlo Parece evidente Aparentemente Existen muchos casos en los que A menudo… o En muchos casos Se recomienda por lo tanto Yo recomiendo Se observó Yo observé Existe generalmente Generalmente

PRINCIPIOS DE BUENA REDACCIONPRINCIPIOS DE BUENA REDACCION

Concordancia del verbo con el sujeto: emplear un verbo que concuerde en número con el sujeto. Dos o más nombres en singular van acompañados del verbo en singular; Si los nombres son de diferente número, el verbo concuerda con el más próximo, Ej: Ni los directivos ni el presidente, estaba informado.Cuando se refiere monetariamente a una suma de dinero va acompañado del verbo en singularFraseología:

Concordancia del verbo con el sujeto: emplear un verbo que concuerde en número con el sujeto. Dos o más nombres en singular van acompañados del verbo en singular; Si los nombres son de diferente número, el verbo concuerda con el más próximo, Ej: Ni los directivos ni el presidente, estaba informado.Cuando se refiere monetariamente a una suma de dinero va acompañado del verbo en singularFraseología:

COMO SE UTILIZA SUGERIDO El efectivo disponible fue verificado de un recuento real

Efectuamos un recuento del efectivo

En resumen, la implementación del sistema recomendado aligeraría considerablemente la carga de trabajos administrativos

Tal sistema simplificaría notablemente el control

La atención se ha centrado en las demoras en relación con los depósitos de los cobros

Los cobros no se depositan de forma inmediata

Los hechos verdaderos son Los hechos son Cantidad monetaria Cantidad

PRINCIPIOS DE BUENA REDACCIONPRINCIPIOS DE BUENA REDACCION

Transición: demasiado pausada puede hacer perder el interés y es una señal segura de que el escritor se siente inseguro.Un buen método de transición a un párrafo nuevo es repetir una palabra o proposición de la última frase del precedente.Las frases cortas transicionales: sin embargo, no obstante, también, además, en cierto grado, así, en estos términos, por el contrario, no deben emplearse todas al comienzo de la frase.

Transición: demasiado pausada puede hacer perder el interés y es una señal segura de que el escritor se siente inseguro.Un buen método de transición a un párrafo nuevo es repetir una palabra o proposición de la última frase del precedente.Las frases cortas transicionales: sin embargo, no obstante, también, además, en cierto grado, así, en estos términos, por el contrario, no deben emplearse todas al comienzo de la frase.

PLANIFICACION DE LA AUDITORIA

PLANIFICACIONPLANIFICACION

Es la función administrativa más importante durante el proceso de auditoría, con la que se puede determinar concretamente hacia donde se quiere llegar y en qué forma se logrará. Tercera NAGA: “Planificación de la Auditoría”Debe estar basada en la comprensión del ente o área a examinar, la naturaleza de sus transacciones, el ambiente de control y los sistemas de información.

Es la función administrativa más importante durante el proceso de auditoría, con la que se puede determinar concretamente hacia donde se quiere llegar y en qué forma se logrará. Tercera NAGA: “Planificación de la Auditoría”Debe estar basada en la comprensión del ente o área a examinar, la naturaleza de sus transacciones, el ambiente de control y los sistemas de información.

PLANIFICACION.- fasesPLANIFICACION.- fases

1. ORDEN DE TRABAJO Y CARTA DE PRESENTACION:a. Objetivo general de la auditoría.b. Alcance de la auditoría.c. Nómina del personal que inicialmente integra el equipo.d. Tiempo estimado para la ejecución.e. Instrucciones específicas para la ejecución (Determinará sí

se elaboran la planificación preliminar y específica o una sola que incluya las dos fases).

2. PLANIFICACION PRELIMINAR

3. PLANIFICACION ESPECÍFICA

1. ORDEN DE TRABAJO Y CARTA DE PRESENTACION:a. Objetivo general de la auditoría.b. Alcance de la auditoría.c. Nómina del personal que inicialmente integra el equipo.d. Tiempo estimado para la ejecución.e. Instrucciones específicas para la ejecución (Determinará sí

se elaboran la planificación preliminar y específica o una sola que incluya las dos fases).

2. PLANIFICACION PRELIMINAR

3. PLANIFICACION ESPECÍFICA

PLANIFICACIONPLANIFICACIONDescribe la importancia de este proceso sus implicaciones, las actividades que están involucradas y los factores que pueden afectar el trabajo de auditoría, como el riesgo de la auditoría y la materialidad.

Describe la importancia de este proceso sus implicaciones, las actividades que están involucradas y los factores que pueden afectar el trabajo de auditoría, como el riesgo de la auditoría y la materialidad.

ESTRATEGICA•Facilita un enfoque general de la auditoría •Estrategia a seguir en el trabajo, a base del conocimiento acumulado e información obtenida del ente a auditar•Comprende el desarrollo de una estrategia global para su administración.

ESPECIFICA•Dirigida a obtener una programación completa e integral del examen.•Debe tenerse en cuenta la finalidad del examen, el informe a emitir, las características del ente y las circunstancias particulares del caso.

PLANIFICACIONPLANIFICACION

ESTRATEGICA

•Importes involucrados.•Exámenes especiales de actos y contratos de significación económica.•Probabilidad de impactos adversos como resultado de la implementación de programas.•Alcance y razones de los desvíos .•Magnitud del impacto social, económico, ambiental y organizacional.

ESPECIFICA

•Desarrollo del objetivo de la auditoría; •Estudio del ente a auditar; •Relevamiento del control interno; •Determinación de la importancia, significatividad y riesgo; •Determinación de los procedimientos a aplicar; •Recursos a comprometer; •Programas de auditorías; •Autorización de los programas de auditoría por parte de los niveles correspondientes; •Control de la ejecución de lo planeado;•Desvíos con relación a lo planificado y su autorización.

PLANIFICACIONPLANIFICACION

Carta de Compromiso: documento escrito entre el auditor y el cliente, referente a los servicios que se ofertan: objetivos del trabajo, responsabilidad de los ejecutivos, responsabilidades de los auditores, ylimitaciones del trabajo.

Programa de Auditoría: Es un documento formal que sirve como guía de los procedimientos a ser aplicados durante el curso del examen y como registro permanente de la labor efectuada; enuncia en forma ordenada, los procedimientos a ser empleados, la extensión y profundidad de su aplicación.

Carta de Compromiso: documento escrito entre el auditor y el cliente, referente a los servicios que se ofertan: objetivos del trabajo, responsabilidad de los ejecutivos, responsabilidades de los auditores, ylimitaciones del trabajo.

Programa de Auditoría: Es un documento formal que sirve como guía de los procedimientos a ser aplicados durante el curso del examen y como registro permanente de la labor efectuada; enuncia en forma ordenada, los procedimientos a ser empleados, la extensión y profundidad de su aplicación.

PLANIFICACIONPLANIFICACION

Procedimientos: para obtener evidencia que les permitan extraer conclusiones razonables.Índices y Referencias: mostrar en forma objetiva a través de los papeles de trabajo, las conexiones entre cuentas, cédulas, análisis realizados, etc. y su correspondiente relación con los estados financieros o el contenido del informe de auditoría, para lo cual se utilizan códigos alfabéticos, numéricos y alfanuméricos. Marcas: símbolos o señales que representan procedimientos de auditoría o pruebas aplicadas. Permiten al auditor señalar conceptos a los que se refieren las anotaciones constantes de los papeles de trabajo.

Procedimientos: para obtener evidencia que les permitan extraer conclusiones razonables.Índices y Referencias: mostrar en forma objetiva a través de los papeles de trabajo, las conexiones entre cuentas, cédulas, análisis realizados, etc. y su correspondiente relación con los estados financieros o el contenido del informe de auditoría, para lo cual se utilizan códigos alfabéticos, numéricos y alfanuméricos. Marcas: símbolos o señales que representan procedimientos de auditoría o pruebas aplicadas. Permiten al auditor señalar conceptos a los que se refieren las anotaciones constantes de los papeles de trabajo.

FASES DE LA AUDITORIAFASES DE LA AUDITORIAPLANIFICACIO

N Y PROGRAMACI

ON

EJECUCIÓN: trabajo de

campo

INFORME DE RESULTADOS

FASES DE LA AUDITORIAFASES DE LA AUDITORIA

•Visita Previa y diagnóstico inicial. •Revisión de documentación de auditorías anteriores. •Generar el Plan Específico de Trabajo. •Elaboración de Cuestionarios de Control Interno. •Elaboración de los Programas de Auditoría.

PLANIFICACION

•Evaluación del sistema de Control Interno •Aplicación y desarrollo de los programas de auditoría. •Elaboración y obtención de los papeles de trabajo. •Comunicación permanente con funcionarios responsables.

EJECUCION

•Preparar el borrador del informe incluyendo los hallazgos encontrados y las recomendaciones para poder superarlos. •Presentar el informe a los involucrados. •Entregar el informe final.

RESULTADOS

CONTROL INTERNO

CONTROL INTERNOCONTROL INTERNO

La Publicación Técnica No. 1 sobre Normas de Auditoria de Aceptación General:

"El Contador Público debe efectuar un estudio y evaluación del Control Interno existente como base para determinar la extensión de los procedimientos de auditoría que va a aplicar".

La Publicación Técnica No. 1 sobre Normas de Auditoria de Aceptación General:

"El Contador Público debe efectuar un estudio y evaluación del Control Interno existente como base para determinar la extensión de los procedimientos de auditoría que va a aplicar".

CONTROL INTERNOCONTROL INTERNO

Es la base donde descansan las actividades y operaciones de una empresa.

“Plan de organización y todos los métodos y procedimientos que en forma coordinada se adoptan en una entidad para salvaguardar sus activos, verificar la razonabilidad y confiabilidad de su información financiera, promover eficiencia en la operación y provocar adherencia a las políticas prescritas por la administración”.

ETAPAS C.IETAPAS C.I

1. Revisión preliminar del sistema, donde el Contador Público adquirirá un grado de conocimiento y comprensión acerca de los procedimientos y métodos prescritos por la entidad.

2. Adquirir un grado razonable de seguridad de que los procedimientos y métodos establecidos, se encuentren en uso y que estén operando tal como se planearon, lo cual se logra a través de las pruebas de cumplimiento.

REVISION DEL SISTEMA

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO

ETAPAS C.IETAPAS C.I

• ALCANCE

• NATURALEZA

• OPORTUNIDAD

CONTROL INTERNO

DEBILIDADES IMPORTANTES

DEBILIDAD IMPORTANTEDEBILIDAD IMPORTANTE

Situación en la cual el auditor cree que los procedimientos, o el grado de cumplimiento, NO suministra una razonable seguridad de que errores o irregularidades reflejados en los EEFF, pudieran prevenirse o detectarse por los empleados de la empresa en el curso normal de ejecución de sus funciones.

ELEMENTOS C.I.ELEMENTOS C.I.

AMBIENTE DE CONTROL

SISTEMA CONTABLE

PROCEDIMIENTOS DE

CONTROL

OBJETIVOSOBJETIVOS

Evitar o reducir fraudes.Salvaguarda contra el desperdicio.Salvaguarda contra la insuficiencia.Cumplimiento de las políticas de operación sobre bases más seguras.Comprobar la corrección y veracidad de los informes contables.Salvaguardar los activos de la empresa.Promover la eficiencia en operación y fortalecer la adherencia a las normas fijadas por la administración.

METODOS DE EVALUACIONMETODOS DE EVALUACION

Método Descriptivo / memorándum.Método Gráfico.Método de Cuestionario.

INFORME DE CIINFORME DE CI

Describe el carácter del examen

efectuado,

su alcance

y el grado de responsabilidad que,

como consecuencia de él asume el

contador

ESTRUCTURAESTRUCTURA

a) Identificar la empresa y el período examinando - control interno. b) Propósito limitado del estudio y evaluación del control interno. c) Objetivos del control interno contable y las limitaciones inherentes al mismo. d) Indicar la disposición para cualquier explicación o aclaratorio adicional. e) Indicar cualquier otro aspecto que a juicio del Contador Público amerite ser informado.

a) Identificar la empresa y el período examinando - control interno. b) Propósito limitado del estudio y evaluación del control interno. c) Objetivos del control interno contable y las limitaciones inherentes al mismo. d) Indicar la disposición para cualquier explicación o aclaratorio adicional. e) Indicar cualquier otro aspecto que a juicio del Contador Público amerite ser informado.

MODELOMODELOFecha Señores Junta Directiva XYZ, C.A. Ciudad. Como parte de nuestro examen de los estados financieros de (Nombre de la entidad), por el año que terminó el (fecha de cierre), hemos efectuado un estudio y evaluación del sistema de control interno contable de la Compañía, tal como lo requieren las normas de auditoría de aceptación general. Dicho estudio y evaluación no constituyó una revisión detallada del sistema de control interno, fue hecho en base a pruebas selectivas con la finalidad de determinar la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría necesarios para expresar una opinión sobre los estados financieros auditados, por lo que no necesariamente revelará todas las debilidades importantes que puedan existir en el sistema. El control interno contable tiene como finalidad garantizar en forma razonable no absoluta, la salvaguarda de los activos y confiabilidad de la información financiera; dado que la efectividad de los procedimientos de control puede verse afectada por colusión, interpretaciones erróneas, descuidos, juicios equivocados y otros factores. En las páginas siguientes indicamos las debilidades importantes que llamaron nuestra atención al realizar el estudio y evaluación del control interno. Quedamos a su disposición para cualquier aclaratorio o explicación adicional que ustedes requieran. Atentamente, (Firma del Contador Público encargado) (Nombre del Contador Público encargado)

OBSERVACIONES Y RECOMENDACIONESOBSERVACIONES Y RECOMENDACIONES

• Descripción de la deficiencia encontrada • Causas del problema • Consecuencia de la debilidad encontrada, y de ser posible su cuantificación. • Correctivo adecuado según las circunstancias • Cualquier otro punto que el auditor considere pertinente.

Forma de PresentaciónForma de Presentación

•RECOMENDACION

Por áreas operativasPor rubros del balance

Por orden de importancia

•DEBILIDAD

TALLERESTALLERES

Muchas graciasemail: evasquez@ucade.org

www.elvisvasquezc.wikispaces.com

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