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UNIVERSIDAD JOSÉ ANTONIO PÁEZ

PLAN ESTRATÉGICO PARA EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LOS CONTRIBUYENTES

ESPECIALES DE LA EMPRESA MACOVENCA, C.A.

Autora: Ángela Martínez

Urb. Yuma II, calle Nº 3. Municipio San Diego

Teléfono: (0241) 8714240 (master) – Fax: (0241) 8712394

REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

UNIVERSIDAD JOSÉ ANTONIO PÁEZ FACULTAD DE CIENCIAS SOCIALES

ESCUELA DE CONTADURIA PÚBLICA CARRERA: CONTADURIA PÚBLICA



Proyecto del Trabajo de Grado presentado como requisito parcial para optar al título de Contador Público

Autora: ÁngelaMartínez

Tutora: Omaira López

San Diego, Agosto 2014

ÍNDICE GENERAL

CONTENIDO

p.p

LISTA DE CUADROS…………………………………………. v

LISTA DE GRAFICOS………………………………………… Vi

RESUMEN INFORMATIVO…………………………………… Vi

INTRODUCCIÓN ……………………………………………… 1

I EL PROBLEMA………………………………. 3

1.1. Planteamiento del Problema……………… 3

1.1.1. Formulación del Problema ……………... 7

1.2. Objetivos …………………………………. 7

1.3. Justificación………………………………. 8

II MARCO TEÓRICO…………………………… 10

2.1. Antecedentes ……………………………... 10

2.2. Bases Teóricas …………………………….. 14

2.3. Definición de Términos…………………… 27

III MARCO METODOLÓGICO…………………… 29

3.1 Tipo y Diseño de la Investigación ………….. 29

3.2 Fases Metodológicas………………………… 30

Fase I………………………………………… 30

Fase II………………………………………... 31

Fase III………………………………………. 32

IV RESULTADOS………………………………….. 34

4.1 Análisis y Presentación de los Resultados…… 35

V LA PROPUESTA ……………………………

47

5.1 Descripción de la Propuesta………...……..

47

5.2 Objetivos General………………………….

52

5.3 Objetivos Específicos……………………..

52

5.4 Factibilidad………………………………

54

REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS………..

58

LISTA DE CUADROS

CONTENIDO p.p CUADRO

1 Comprobantes de retención………………………. 35

2 Compromisos Tributarios………………………… 36

3 Fiscalización Tributaria………………………….. 37

4 Planificación Tributaria…………………………... 38

5 Pago……………………………………………….. 39

6 Flujo de Efectivo………………………………….. 40

7 Calendario………………………………………… 41

8 Ílicitos Formales………………………………….. 42

9 Capacitación del Personal………………………… 43

10 Libro de Compra y Venta…………………………. 44

11 Nuevas Normativas……………………………….. 45

12 Deberes Formales…………………………………. 46

LISTA DE GRAFICOS

CONTENIDO p.p GRÁFICOS

1 Comprobantes de Retención………………………. 35

2 Compromisos Tributarios…………………………. 36

3 Fiscalización Tributaria…………………………… 37

4 Planificación Tributaria……………………………. 38

5 Pago…………………………………………………. 39

6 Flujo de Efectivo……………………………………. 40

7 Calendario………………………………………….. 41

8 Ílicitos Formales……………………………………. 42

9 Capacitación del Personal…………………………… 43

10 Libro de Compra y Venta…………………………… 44

11 Nuevas Normativas…………………………………. 45

12 Deberes Formales…………………………………… 46

vii

REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA UNIVERSIDAD JOSÉ ANTONIO PÁEZ FACULTAD DE CIENCIAS SOCIALES

ESCUELA DE CONTADURIA PÚBLICA CARRERRA: CONTADURIA PÚBLICA



Autora; ÁngelaMartínez

Tutora: Omaira López

Septiembre Año: 2014

RESUMEN INFORMATIVO

La presente investigación tiene como objetivo general, proponer un plan

estratégico para el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los contribuyentes especiales. Caso de estudio empresa Macovenca, C.A. permitiendo a la empresa el normal cumplimiento de las obligaciones tributarias. De acuerdo a los objetivos específicos planteados, el estudio se ubica en un proyecto factible, apoyado en una investigación de campo – documental. La población y la muestra están conformadas por seis (6) trabajadores que laboran en el área administrativa relacionada con el proceso del cumplimiento de las obligaciones tributarias, para la recolección de los datos se utilizó como técnica una encuesta y como instrumento un cuestionario, con la finalidad de diagnosticar los procesos establecidos para el cumplimiento de las obligaciones tributarias en la empresa. Asimismo se aplicó una matriz DOFA con el propósito de que se analicen los factores internos y externos que inciden en el cumplimiento de las obligaciones tributarias que como contribuyente especial debe observar la empresa. Una vez recolectada la información se procede a ordenarla y analizarla y finalmente elaborar la propuesta de acuerdo a las conclusiones y recomendaciones, generadas en la investigación.

Descriptores: Obligaciones tributarias, Contribuyentes especiales.

INTRODUCCIÓN

En el transcurrir del tiempo, Venezuela tenía una economía monorrentista, así

pues, dependía netamente del petróleo ya que la única fuente de ingresos era la

venta y exportación de este mineral y los derivados de él, sin embargo por la

continua influencia de los mercados globales, el Estado Venezolano ha tenido que

tomar medidas para afrontar la situación económica y satisfacer las necesidades

demandadas por el pueblo venezolano. En tal sentido en el año 1994 se crea el

Sistema Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT)

con el fin de ser el ente rector del sistema tributario a nivel nacional.

Dentro de este orden, el Sistema Tributario Venezolano ha sufrido

modificaciones significativamente haciéndose más complejo y afectando a toda la

población, por el cual todo conocimiento de las leyes que regulan y gravan la

actividad comercial es materia obligada para toda empresa tomando en

consideración que los impuestos es un tema de gran importancia para el

desarrollo de cualquier país.

Luego de la creación del SENIAT, se ha podido observar que tanto la gestión

tributaria como la cultura de los contribuyentes han sido débiles, generando

problemas de evasión fiscal afectando los ingresos de la nación y por ende el

presupuesto nacional, es por eso que el Estado por medio delSENIAT ha tratado a

través de los años crear una cultura tributaria, haciéndole entender a los

contribuyentes la importancia de la recaudación de los tributos como incremento

de los ingresos nacionales.

A mediados de la década de los 90, el SENIAT crea la figura de los

contribuyentes especiales, los cuales serían aquellas empresas y personas

naturales cuyos ingresos brutos anuales superaran las treinta mil unidades

tributarias (30.000 U.T), actualmente son los contribuyentes con mayor

significación económica en el país generando la mayor cantidad de ingresos por

medio de la recaudación de impuestos.

2

En el año 1993 se crea la figura del IVA por medio de la Ley del Impuesto al

Valor agregado (LIVA), este impuesto se convierte en uno de los impuestos más

importantes y por ende uno de los principales ingresos del país. Sin embargo,

debido a la poca cultura tributaria que ha existido en lo que corresponde a la

década de los años 90 y principios del 2000, el SENIAT para poco a poco ir

reduciendo la evasión fiscal, decidió tomar medidas empleando en el año 2000 la

Providencia Administrativa 1419, siendo derogada por la Providencia

Administrativa 1455 y esta a su vez fue sustituida en el año 2005 por la actual

Providencia Administrativa SNAT/2005/0056, la cual asigna a los contribuyentes

especiales como agentes de retención del Impuesto al Valor Agregado, sin

embargo la aplicación de esta providencia trae como problemática para las

empresas el cumplimiento de nuevas obligaciones tributarias con el SENIAT, esto

añadiendo que tienen que realizar declaraciones de IVA cada 15 días, por lo que

perjudica la liquidez de la empresa y por ende el flujo de efectivo.

Por otra parte, el Sistema Tributario Venezolano ha tenido en el Impuesto al

Valor Agregado (I.V.A.) uno de los más grandes exponentes de los impuestos

indirectos, naturaleza que busca consolidar el sistema de finanzas públicas,

mediante la obtención de ingresos producto de la recaudación por la venta, la

prestación de servicios y las importaciones realizadas en el territorio nacional. Por

lo tanto, en este estudio se propone un plan estratégico para el cumplimiento de

las obligaciones tributarias de los contribuyentes especiales. Caso de estudio

empresa Macovenca, C.A. El proyecto de investigación está dividido en cuatro

capítulos de la forma siguiente:

Capítulo I con el cual comienza, por el Planteamiento del problema,

Formulación del problema, Objetivo General, Específicos y Justificación.

Capítulo II, considerado la parte central de toda investigación, es el Marco

referencial, Antecedentes de la Investigación, Bases Teóricas, Bases Legales,

Cuadro de operacionalización de Variables y Definición de Términos.

Capítulo III, es el Marco Metodológico, el cual explica el tipo de

Investigación, Diseño de la Investigación, fases, población, Muestra, Técnica de

Análisis de Datos.

Capítulo IV, Esta referido al análisis y presentación de los resultado y

conclusiones y recomendaciones, y finalmente el capitulo V con la propuesta.

4

CAPÍTULO I

EL PROBLEMA

1.1 Planteamiento del Problema

Actualmente en el mundo ocurren numerosas innovaciones tanto científicas,

tecnológicas, sociales, económicas entre otras. El marco de la actividad

empresarial igualmente se ha visto involucrada en este acelerado y estructurado

cambio que trae consigo la globalización, razón por la cual las organizaciones

tienen que ir a la vanguardia y adaptarse al mundo moderno y competitivo de hoy.

Uno de los retos de mayor importancia que actualmente afrontan las empresas es

la permanencia en un mercado exigente y por supuesto desarrollan estrategias para

mantenerse en un sitial que favorezca en términos de productividad y

competitividad, no solo para obtener un adecuado margen de ganancias, sino

también para contribuir con el desarrollo de la sociedad. Es por ello, a través de

acciones planificadas las mismas intentan generar cambios en ese entorno a fin de

que este modifique su situación.

En un sentido amplio, las organizaciones están abocadas a lograr el desarrollo de

un plan estratégico para producir beneficios relacionados con la capacidad de

realizar una gestión más eficiente, liberando recursos humanos y materiales,

redundando en eficiencia productiva, así como una mejor calidad de vida y trabajo

para los miembros de la empresa, donde la planificación estratégica permite llevar

a pensar en el futuro, visualizar nuevas oportunidades o amenazas, enfocar la

misión de la organización, orientar de manera efectiva su rumbo, facilitando la

acción innovadora de dirección, liderazgo, motivación y control de las

operaciones

De acuerdo a Mintzberg, H. (1998) define la Planificación Estratégica como:

5

Un proceso de evaluación sistémica de la naturaleza de un negocio, definiendo los objetivos a largo plazo, identificando metas y objetivos cuantitativos, desarrollando estrategias para alcanzar dichos objetivos y localizando recursos para llevar a cabo dichas estrategias. Es una herramienta de diagnóstico, análisis, reflexión y toma de decisiones colectivas en torno al quehacer actual y al camino que deben recorrer en el futuro las organizaciones e instituciones, para adecuarse a los cambios y a las demandas que les impone el entorno y lograr al máximo de eficiencia y calidad de sus prestaciones. (p 125).

En los actuales momentos, la planificación estratégica tiene más fuerza de uso en

función de adoptar posturas en torno a la toma de decisiones de la directiva,

considerándose uno de los instrumentos más importantes para que las

organizaciones puedan proyectar en el tiempo el cumplimiento de sus objetivos de

largo plazo, mediante el aprovechamiento de sus capacidades, para influenciar en

el entorno y asimilar hasta crear las oportunidades del ambiente en beneficio de

éstas.

Es por ello, que no se trata solo de planificar de una manera general las

actividades llevadas a cabo en una empresa, sino que a través de una correcta

gestión de trabajo se ofrezca en cada área un trato especial por medio de las

estrategias. Al respecto, las organizaciones deben relacionar sus procesos

gerenciales con la planificación estratégica para el cumplimiento de las

obligaciones tributarias, lo que le permitirá establecer un control de las diferentes

obligaciones, bien sea generada por los impuestos, tasas, o contribuciones dentro

de las operaciones empresariales

En este contexto, el Sistema Tributario Venezolano se desarrolla en función de los

tributos que el Estado obtiene por medio de la coerción que nace del poder estatal,

el mismo se ejerce a través de la ley para recabar impuestos, de allí que se crea

una estructura fiscal de derecho que regula la reglamentación jurídico tributario

que nace entre el sujeto activo (Estado) y el sujeto pasivo (contribuyente).

6

Bajo estas consideraciones, el Impuesto Sobre la Renta (ISLR) es considerado

como uno de los tributos más importantes para el Estado, a través de su

recaudación se obtienen ingresos fundamentales para el desarrollo integral del

país. Es un tributo general, por estar supeditado al gasto público sin que su

disposición persiga un fin específico y es directo porque grava la manifestación

del enriquecimiento obtenido en un ejercicio económico determinado.

De acuerdo a Rosemberg (1999): “El Impuesto Sobre la Renta es la carga fiscal

creada por el gobierno y recae tanto a personas naturales como jurídicas (p 54).

Asimismo, plantea que el ISLR, es un recurso percibido por el Estado en forma

obligatoria de las personas o entes que obtienen beneficios generalmente, o

particularmente dentro del ámbito especial, de validez jurídica del Estado

sometidos por razones políticas, económicas y sociales, sin percibir estos

contribuyentes contraprestación inmediata alguna, tratándose de un ingreso

destinado a satisfacer las necesidades públicas. De allí, la importancia de que las

empresas cancelen sus impuestos en forma oportuna evitando con esta acción

sanciones innecesarias previstas en la ley.

Se puede señalar, que la planificación estratégica tributaria forma parte de la

planificación general o central de la organización. Está ubicada en los mandos

intermedios donde funcionan los diferentes departamentos de control

administrativo. Consiste en mostrar conocimientos sobre administración, finanzas

y contabilidad bajo el aspecto legal y de estructuración fiscal que permite

maximizar los flujos financieros a través de la previsión de todas las incidencias

que puedan tener las regulaciones gubernamentales en materia impositiva y cuyo

impacto dependerá de la actividad económica que desarrolla la empresa.

Dentro de la base legal del ISLR se contempla la planificación, ya que esta se

considera una técnica para controlar este impuesto. Es importante destacar, que

este tipo de planificación le permite a las organizaciones adoptar alternativas

dentro del marco legal vigente, proporcionando una erogación justa de la carga

tributaria, sin dejar de cumplir con su obligación hacia el Estado y de esta forma

7

poder preservar su patrimonio para continuar su funcionamiento económico.

En otras palabras, se busca consolidar una planificación eficiente que traiga

consigo beneficios como el cumplimiento del pago de los montos y plazos

previstos de acuerdo a las leyes tributarias, previniendo pérdidas económicas en

las diferentes operaciones realizadas, optimizando el pago del impuesto, evitando

sanciones formales ocasionada por atrasos e incumplimiento en la cancelación del

tributo correspondiente, conllevando a la organización a consolidarse como

cumplidora de sus obligaciones tributarias.

En este mismo orden de idea, es propicio decir, que la planificación

estratégica con base en el Impuesto Sobre la Renta, da a conocer de manera

anticipada el monto a pagar por este concepto de manera y ayuda a la empresa a

proyectar la cantidad de efectivo que necesita para cubrir el mismo, una vez

aprovechados todos los incentivos fiscales, también puede invertirse a principio

de año y retirar la inversión a la fecha tope establecida por la ley para sufragar

esta obligación tributaria.

Por otro lado, los contribuyentes especiales, según Alurralde (2007), son

aquellos sujetos que han sido expresamente calificados y notificados por el

Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT)

como tales, atendiendo al nivel de ingresos brutos anuales, según la Gerencia de

Tributos Internos de la Región de su jurisdicción. Estos sujetos pueden ser o no

entes públicos, empresas privadas, personas naturales o jurídicas.

Dentro de lo planteado, se presenta la investigación en la empresa Macovenca,

C.A., cuya finalidad es la venta de mangueras y conexiones industriales e

hidráulicas. Esta empresa fue declarada como contribuyente especial, en

consecuencia debe concebir y fundamentar una planificación tributaria para el

pago de los tributos respectivos. Sin embargo, a los empleados de la empresa se

les ha hecho difícil adaptarse al cambio de contribuyente por el grado

responsabilidad y compromiso que esto requiere, ya que los deberes en cuanto a

los impuestos son más exigentes y delicados y no existe un grado de instrucción o

8

conocimiento por parte de supervisores, coordinadores o gerentes sobre los

deberes y obligaciones de los contribuyentes con esta característica por eso

ocurren este tipo de errores

Por otro lado, las fallas que se han presenciado son retenciones de ISLR no

declaradas en el tiempo estipulado, así como el desconocimiento de cómo hacer

dichas retenciones. La empresa no ha sido nunca fiscalizada por el ente regulador,

pero están consiente que de ser así podrían tener multas por el incumpliendo de

los deberes impositivos. Por otra parte, sólo una persona está a cargo de hacer

todo el proceso

Se pudo observar, que no efectúa evaluaciones previas del adecuado registro y

soporte de las operaciones a realizar y el impacto fiscal que estas pudieran

ocasionar y por ende los efectos en los resultados de la empresa. Esto genera

efectos negativos en los resultados de la gestión administrativa de la empresa, que

se traducen en disminución de su rentabilidad y la posibilidad de crecimiento de la

empresa.

Visto de esta forma, las organizaciones deben contar con planificaciones

estratégicas, no solo estar cumpliendo con una normativa legal, sino que esta

última asume el principio de capacidad económica del contribuyente, quedando

establecida la intención de la presente investigación, la cual se direcciona hacia el

contribuyente especial. En tal sentido, se propone un plan estratégico para el

cumplimiento de las obligaciones tributarias de los contribuyentes especiales.

Caso de estudio empresa Macovenca, C.A.

1.1. Formulación del Problema

¿De qué manera un plan estratégico puede contribuir al cumplimiento de las

obligaciones tributarias del contribuyente especial: empresa Macovenca, C.A.

9

1.2 Objetivos de la Investigación

1.2.1 Objetivo General

Proponer un plan estratégico para el cumplimiento de las obligaciones

tributarias de los contribuyentes especiales. Caso de estudio empresa

Macovenca, C.A.

1.2.2 Objetivos Específicos

• Diagnosticar los procesos establecidos para el cumplimiento de las

obligaciones tributarias en la empresa Macovenca, C.A.

• Identificar los factores que intervienen en la elaboración de un plan

estratégico para el cumplimiento de las obligaciones tributarias del

contribuyente especial: empresa Macovenca, C.A

• Diseñar un plan estratégico para el cumplimiento de las obligaciones

tributarias de los contribuyentes especiales. Caso de estudio empresa

Macovenca, C.A.

1.3 Justificación de la Investigación

La planificación es el proceso mediante la cual se decide la direccionalidad de

las organizaciones. Se fijan objetivos futuros y se trazan trayectorias para la

consecución de tales objetivos. También, la planificación permite el equilibrio

adaptativo de la organización a su entorno procurando responder eficientemente a

las demandas ambientales a partir de un flujo constante de información.

Asimismo, es relevante como una herramienta administrativa fundamental para

abordar ciertas fallas en los proceso de control especialmente los relacionados las

contribuciones de tributos, ya que a través de estos, se logra organizar por etapas

la planificación estratégica para enterar el pago de los mismos, mediante el

establecimiento de objetivos, metas y la asignación de funciones al personal para

asumir su responsabilidad, logrando el control de los resultados, pues se anticipa a

los hechos de modo satisfactorios.

10

En este sentido, la investigación se justifica puesto que la empresa contará con

herramientas necesarias como la planificación tributaria y así evitará fallas

cometidas al momento de la declaración y por otra parte prever los recursos

financieros al momento del pago, y así poder honrar el cumplimiento del ISLR en

forma oportuna,

De igual forma, a través de la planificación estratégica tributaria le permitirá a

la empresa el normal cumplimiento de las obligaciones tributarias, además de

contar con formas legales para alcanzar un ahorro fiscal y lograr disminuir el

impacto de los impuestos en la utilidad; así como también se busca prever riesgos

en que puedan incurrirse involuntariamente, y así evitar multas y reparos fiscales

que dispersan los recursos económicos en asesorías legales, cancelaciones de

multas y pérdida de tiempo innecesario.

En su aspecto práctico, permite adoptar alternativas o estrategias para los

contribuyentes especiales dentro del marco legal vigente, que proporcionen una

derogación justa de su carga tributaria sin dejar de cumplir con su obligación

hacia el Estado y de esta forma poder preservar su patrimonio para continuar con

su funcionamiento económico, permaneciendo dentro del mercado competitivo.

Su aporte teórico se evidencia al permitir conocer los parámetros fiscales que

son medidos por la planificación tributaria, conllevando a disminuir dudas, a la

vez que se obtienen beneficios proyectados, aprovechando al máximo los recursos

que posee la empresa, vislumbrando una serie de posibilidades estratégicas y

legales que permitan seguir desarrollándose favorablemente en medio de estas.

De igual forma, se puede acotar que la realización de la investigación tiene

importancia académica, dado que genera datos actualizados relacionados con la

gestión tributaria, aportando lineamientos estratégicos relacionados con los

tributos y la forma como deben abordarse en las organizaciones, a través de una

gestión estratégica, alineados con los objetivos y metas establecidas, permitiendo

así su crecimiento y desarrollo, lo cual puede ser de gran utilidad en la

Universidad José Antonio Páez.

11

CAPÍTULO II

MARCO TEÓRICO

2.1 Antecedentes de la Investigación

Según Sabino, C (2008) “los antecedentes de la investigación se refieren a los

estudios o investigaciones previas relacionadas con la temática planteada, es decir,

investigaciones realizadas anteriormente y que guardan alguna vinculación con el

objeto de estudio”. (p 23). Con el objeto de sustentar ésta investigación, se

procedió a la revisión de literatura, la cual permitió recopilar información de

trabajos relacionados con el objeto de estudio, entre los cuales cabe destacar los

siguientes:

Brito, P, Gil, I y Malavé, L (2012), realizaron un trabajo titulado: “Diseño de

un Plan Fiscal para el control de La Renta Neta Gravable de la empresa

“Alimentos Marinos, C.A. (Almarca) Municipio Bermúd ez- Estado Sucre.

(2011.2012)”, presentado en laUniversidad de Oriente como requisito parcial para

optar el título de Licenciado en Contaduría Pública. De acuerdo a las necesidades

de la empresa, se toma como herramienta principal la proyección de los elementos

de la Renta Neta Gravable para el periodo fiscal 2011, y la proyección del efectivo

necesario para cumplir con la obligación de pagar Impuestos Sobre la Renta en el

año 2012, por las utilidades a obtener en el periodo proyectado.

La investigación tuvo como objetivo general diseñar un plan fiscal para el

control de la renta neta gravable de la empresa. Para dar cumplimiento al

propósito se utilizó una investigación mixta; documental, de campo y descriptiva;

para la recolección de datos y el procesamiento de información se emplea la

técnica de la entrevista. Con respecto a la realización de este trabajo la población

objeto de estudio es de 4 personas y esta misma constituye la muestra.

12

Una vez analizado los resultados, se concluye que la renta neta gravable, es

un componente de gran utilidad para realizar una planificación fiscal, ya que sobre

ella recae el hecho imponible de pagar Impuestos Sobre la Renta. En tal sentido,

se presenta un plan fiscal para el control de la renta neta gravable de la empresa.

El antecedente planteado, se relaciona con el presente estudio, porque estudia

las causas por las cuales la empresa se ven afectada en menor o mayor proporción

con las obligaciones fiscales, al igual que las leyes definiciones y términos usados

en la misma son afines para la elaboración de la investigación planteada.

También se consultó el trabajo de Chapman, M (2011), titulado: “Propuesta

de un Modelo de Planificación Estratégica Tributaria en el Cumplimiento de

las Obligaciones Formales del Impuesto al Valor Agregado de los

Contribuyentes Especiales en el Sector Construcción Caso de Estudio:

Instalaciones Industriales, C.A. de la Zona Industrial El Recreo en Valencia

Estado Carabobo” . Trabajo de Grado presentado ante la Universidad de

Carabobo para optar al título de Especialista en Gerencia Tributaria. La presente

investigación se realizó con el propósito de evaluar el cumplimiento de las

Obligaciones Formales del Impuesto al Valor Agregado en Contribuyentes

Especiales en la empresa Instalaciones Industriales, C.A. La investigación se

desarrolló bajo dos diseños: documental mediante leyes, bibliografías y el de

campo modalidad descriptiva con el apoyo de un instrumento, donde una vez

obtenido los resultados se realizaron los análisis correspondientes con la intención

de alcanzar los objetivos de la investigación según el problema planteado. Se

tomó como población el área del Departamento de Contabilidad integrado por 5

personas, un Jefe del Departamento, 2 Analistas y 2 Auxiliares.

Una vez analizado los resultados, se concluye que existe desconocimiento de

lo contenido en las normativas tributarias existente por parte del personal

encargado de realizar las funciones, lo que conllevaba a no cumplir con lo

establecido dentro de normas tributarias. En razón de esto se propone un modelo

13

de propuesta para una planificación estratégica tributaria con la intención de

realizar mejoras en el cumplimiento de las obligaciones formales

Este antecedente guarda estrecha relación con el objeto de estudio, porque

plantea un modelo de planificación estratégica tributaria en el cumplimiento de las

obligaciones formales de los contribuyentes especiales, lo cual sirve de marco de

referencia para el diseño de un plan plan estratégico para el cumplimiento de las

obligaciones tributarias de la empresa Macovenca, C.A.

Otro antecedente consultado fue el García, D y Rodríguez, C (2011), titulado:

“Planificación Estratégica Tributaria para el cumplimiento de las

Obligaciones de los Contribuyentes Especiales de la parroquia Manuel

Dagnino”, realizado en la Universidad Rafael Urdaneta para optar por el título de

Licenciado en Contaduría Pública. Las organizaciones objeto de estudio no

cuentan con un inventario real de las obligaciones pendientes que corresponda con

las cifras actuales arrojadas por los balances. En tal sentido, se planteó como

objetivo general analizar la planificación estratégica tributaria para el

cumplimiento de las obligaciones de los contribuyentes especiales.

El estudio fue de tipo descriptivo, de campo con diseño no experimental y

transversal. La población estuvo conformada por 19 empresas establecidas,

tomándose una muestra al azar de 7 organizaciones dedicadas a la venta de

repuestos automotrices. Para el caso de las técnicas fueron la observación directa,

observación participante y la revisión documental. el instrumento se conformó por

un cuestionario tipo likert. Los resultados obtenidos arrojaron que las empresas en

estudio carecen de una planificación tributaria formal que les ofreciera cumplir

con las obligaciones en las fechas y montos previstos.

Este antecedente aporta a la presente investigación, el hecho de demostrar la

necesidad de contar con un plan estratégico dentro de los procesos tributarios que

permita desarrollar y mantener una relación viable entre los objetivos de la

organización y las oportunidades de planificación de los contribuyentes especiales

para el cumplimiento de las obligaciones fiscales.

14

De igual forma, se tiene el trabajo de González, M (2011), titulado:

“Plantificación Tributaria del ISLR en las Clínicas privadas del Municipio

Valera, Estado Trujillo”, realizado en la Universidad de los Andes para optar

por el título de Licenciada en Contaduría pública. La planificación tributaria es

una herramienta que ayuda a la administración de los recursos involucrados, el

cálculo, declaración y liquidación el impuesto, además de los deberes y

obligaciones intrínsecas de toda empresa.

En este sentido, la investigación se enfocó en estudiar la aplicación de la

planificación tributaria del ISLR en las clínicas privadas. Se utilizó el nivel

descriptivo de campo no experimental y una encuesta integrada por 28 preguntas.

La población objeto de estudio estuvo conformada por 6 empresas, debido a que

la población es finita no se aplicaron criterios muestrales. Una vez analizado los

resultados, se concluye que las clínicas emplean la planificación tributaria y los

deberes y obligaciones fiscales son controlados. Sin embargo, no hay un claro

conocimiento sobre el control, reformulación y ajustes a la planificación.

En cuanto al aporte, el trabajo contiene datos teóricos referentes a la

planificación tributaria, al Impuesto Sobre la Renta, lo cual sirve de marco

referencial para la propuesta del un plan estratégico para el cumplimiento de las

obligaciones tributarias de los contribuyentes especiales. Caso de estudio empresa

Macovenca, C.A.

Finalmente, se consultó el trabajo de Rodríguez, G (2010), titulado: “La

Planificación Tributaria del Impuesto Sobre La Renta como estrategia de

Gestión Empresarial en la Comercializadora Venezolana De

Electrodomésticos, C.A.”, realizado en la Universidad Centroccidental “Lisandro

Alvarado” para optar por el título de Especialista en Tributación. La presente

investigación, tiene como finalidad, la planificación tributaria del Impuesto Sobre

La Renta como estrategia de gestión empresarial en la Comercializadora

Venezolana de Electrodomésticos, C.A. La naturaleza de la investigación es de

campo de tipo descriptivo, bajo la modalidad de proyecto factible. La población

15

está representada por 102 trabajadores, de los cuales se escogieron 6 de forma

aleatoria simple intencional. Como instrumento se presenta un cuestionario

diseñado con preguntas cerradas de escala tipo Likert estructurada acorde a las

variables de estudio.

Una vez analizado los resultados, se concluye que en la empresa existe

conocimiento de lo que se pretende lograr con la planificación tributaria, así como

también recocer la misma como herramienta estratégica de negocios, para

protegerlo de las amenazas del entorno, temporalmente se implantan estrategias

para cumplir con las obligaciones fiscales, donde se hace necesario la

planificación tributaria compleja con propósito positivo

Este antecedente aporta lineamientos estratégicos para la aplicación de la

planificación tributaria del ISLR, lo cual implica tener bien claro los objetivos y la

fijación de metas, de tal manera que la factibilidad de la propuesta planteada esté

basada en la aplicación de metodologías, técnicas, estrategias y herramienta que

permitan optimizar y garantizar su éxito.

2.3 Bases Teóricas

A través, de las bases teóricas que se presentan a continuación, se busca dar

respuesta a los bosquejos aquí tratados. Lo anterior se encuentra apoyado por el

autor Arias F. (2006), que argumenta que las bases teóricas “implican el

desarrollo de los conceptos y proposiciones que conforman el punto de vista o

enfoque adoptado, por sustentar o explicar del problema planteado”. (p106). Al

respecto, los ejes temáticos con los que se centra la investigación son:

2.3.1 Planificación Estratégica

Es el proceso de desarrollo e implementación de planes para alcanzar

propósitos y objetivos. La planificación estratégica se aplica dentro de los

negocios para proporcionar una dirección general a una compañía. Corredor

(2007) la define como:

16

El proceso administrativo de desarrollar y mantener una relación viable entre los objetivos recursos de la organización y las cambiantes oportunidades del mercado. El objetivo de la planeación estratégica es modelar y remodelar los negocios y productos de la empresa, de manera que se combinen para producir un desarrollo y utilidades satisfactorios (p 132).

Por otro lado, Francés (2006), la define como:

el proceso mediante el cual la gerencia como ente que toma las decisiones de una organización, obtienen, procesan y analizan la información, tanto como interna, con el fin de evaluar la situación presente en la empresa y su nivel de competitividad con el propósito de anticipar y decidir sobre el direccionamiento de la institución del futuro (p 29).

La planeación estratégica es un proceso que se inicia con el establecimiento

de metas organizacionales, define estrategias y políticas para lograr estas metas, y

desarrolla planes detallados para asegurar la implantación de las estrategias y así

obtener los fines buscados. También es un proceso para decidir de antemano qué

tipo de esfuerzos de planeación debe hacerse, cuándo y cómo debe realizarse,

quién lo llevará a cabo, y qué se hará con los resultados. La planeación estratégica

es sistemática en el sentido de que es organizada y conducida con base en una

realidad entendida.

2.3.2 Componentes De La Planeación Estratégica

Steiner (2007) considera que para “iniciar un proceso de planeación estratégica se

puede proceder desde diferentes puntos de partida, sin embargo, tarde o temprano

todos los elementos del modelo de planeación estratégica que se haya decidido

usar deberán ser abarcados, ya sea explícita o implícitamente” ( p 76), señala los

siguientes puntos de partida para una planeación estratégica formal:

Misión: enunciado que refleja el objetivo fundamental de la empresa.

Valores: conjunto de enunciados que reflejan los principios fundamentales bajo

los cuales debe operar la empresa.

17

Estrategia: patrón o plan que integra las principales metas y políticas de una

organización, y, a la vez establece la secuencia coherente de las acciones a

realizar.

Metas u objetivos: establecen qué es lo que se va a lograr y cuándo serán

alcanzados los resultados, pero no establecen cómo serán logrados.

Políticas: son reglas o guías que expresan los límites dentro de los que debe

ocurrir la acción.

Programas: especifican la secuencia de las acciones necesarias para alcanzar los

principales objetivos.

Decisiones estratégicas: son aquéllas que establecen la orientación general de una

empresa y su viabilidad máxima a la luz, tanto de los cambios predecibles como

de los impredecibles que, en su momento, puedan ocurrir en los ámbitos que son

de su interés o competencia.

La planeación estratégica se propone analizar el presente, elegir el futuro,

evaluar programas y controlar las acciones de los planes, requiere de una forma

particular de pensar para poder imaginar escenarios futuros y producir ideas,

habilidad de planeación, capacidad de decisión para llevarla a cabo. Al respecto,

para la empresa es el punto de partida para desarrollar y alcanzar los objetivos de

la propuesta de un plan estratégico para el cumplimiento de las obligaciones

tributarias de los contribuyentes especiales. Caso de estudio empresa Macovenca,

C.A., por ser considerada principalmente una herramienta de diagnóstico, análisis

y toma de decisiones para lograr su viabilidad.

2.3.3 Planificación Tributaria

La planificación tributaria es una herramienta estratégica de decisión de los

negocios, caracterizado por un conjunto coordinado de comportamientos

empresariales, tendientes a crear relaciones y situaciones jurídicas orientadas a la

optimización fiscal, dentro del marco de la legalidad, disminuyendo costos en

otras palabras, un ahorro fiscal y aumentando así la competitividad, siendo una

18

actividad perfectamente legítima. Sobre la base de las consideraciones anteriores,

es oportuno mencionar a Parra (2008), quién indica que “La Planificación

Tributaria establece un control de las diferentes obligaciones bien sea las

generadas por los impuestos, tasas y/o contribuciones dentro de las operaciones de

la empresa, permitiendo a su vez evaluar los logros obtenidos en la misma” (p 48)

Cabe destacar que el mismo autor, hace referencia sobre la planificación

tributaria la cual está ligada a la planificación general de la empresa, pero tiene

modalidades especificas, como lo son el análisis del aspecto impositivo así como

la comprensión de las exenciones y alternativas que brinda la legislación. Por lo

tanto, la planificación tributaria es una herramienta estratégica de decisión de los

negocios, caracterizada por un conjunto coordinado de comportamientos

empresariales, tendientes a crear relaciones y situaciones jurídicas orientadas a la

optimización de la carga fiscal, dentro del marco de la legalidad, disminuyendo

costos, en otras palabras un ahorro fiscal y aumentando así la competitividad,

siendo una actividad perfectamente legitima

La Planificación Tributaria para la empresa Macovenca, C.A es sin duda

alguna hoy día una herramienta de control y previsión, ya que por ejemplo en el

caso del Impuesto Sobre la Renta en muchas ocasiones sucede que el pago

definitivo de rentas no es el más deseado por los directivos, y hasta en ocasiones

escapa de control y es por la falta de planificación, organización control y

proyección a futuro de los resultados estimados y esperados enmarcados en la ley.

2.2.4 Objetivos de la Planificación Tributaria

Según Galarraga (2002), con una planificación fiscal tributaria

estratégicamente estructurada, se alcanza un control mayor del contexto tributario

que afecta a la empresa, vale decir; las normativas ya existentes además de una

preparación mas organizada, que facilite la adaptación ante las diferentes

vicisitudes que podrían presentarse como modificaciones a las leyes, el anuncio de

decretos o providencias que podrían generar crisis por el riesgo que la mismas

19

implican. Al respecto, la planificación Tributaria tiene como finalidad lo

siguiente:

• Cuando se planifica el tributo a pagar, se busca el menor impacto posible sobre

los recursos financieros de la organización, la cual no tiene que ver nada en

absoluto la práctica de excluir ingresos, rentas, ni para ocultarlos, disimularlos,

ni para eludir obligaciones tributarias, ese no es el verdadero cometido de una

sana planificación.

• Esta planificación procura una disminución del pasivo tributario, lo que se

podría denominar como el ahorro fiscal, mediante la planificación adecuada de

los acontecimientos, las actividades y operaciones financieras, dentro de los

límites establecidos en la ley; la elusión tributaria, es la disminución de las

obligaciones fiscales, mediante la utilización intencional de artificios legales.

La elusión procura el ahorro tributario, haciendo mención a una ley o norma,

cuya interpretación pudiese dar cabida, o inducir a una disminución del pasivo

fiscal.

• La Planificación Fiscal Tributaria plantea lineamientos apropiados a la realidad

de la Empresa, tomando en cuenta además sus expectativas a futuro.

• Sirve como guía para el personal especializado encargado del área de

impuestos, mostrando la manera de realizar las actividades

• Un plan de impuestos implementa objetivos y describe la manera de lograr su

cumplimiento, a través de la definición de estrategias, políticas y todo lo

necesario para lograrlo como medidas de control, entre otros, posterior a un

estudio sistemático y profundo de los antecedentes de la organización, las

operaciones que esta realiza, y el resultado de sus ejercicios económicos

La planificación tributaria permite establecer relaciones, realizar transacciones

y operaciones con el fin de mantener lo más bajo posible la carga tributaria que

recae sobre los hechos imponibles, al mismo tiempo que se realizan negocios, se

cumplen las metas y se alcanzan todos los objetivos personales y

organizacionales, es decir es la planificación que consiste en disminuir el pago de

impuesto al sujeto activo basándose en las disposiciones legales y si llegar a la

20

evasión fiscal. Por lo cual, para la empresa objeto de estudio, a la hora de realizar

una planificación de debe saber desde que punto de vista se realizará, el alcance

de la misma, es decir hasta donde se quiere llegar, que aspectos se deben

considerar y cuáles no, considerando importante que a la hora de planificar el

mejor elemento es apegarse a las bases legales

2.2.5 Obligaciones Tributarias

La obligación tributaria de acuerdo con Moya (2006), implica obligaciones de

pagar (pagar el tributo), de hacer (cumplir con los deberes formales y

declaraciones), de soportar (aceptar inspecciones, fiscalizaciones de los

funcionarios competentes) y por una obligación accesoria (pagar multas e

intereses). En la legislación venezolana la obligación tributaria se encuentra

establecida en el Código Orgánico Tributario (COT), específicamente en el

artículo 13, en los siguientes términos:

La obligación tributaria surge entre el Estado, en las distintas expresiones del

Poder Público, y los sujetos pasivos, en cuanto ocurra el presupuesto de hecho

previsto en la Ley. La obligación tributaria constituye un vínculo de carácter

personal, aunque su cumplimiento se asegure mediante garantía real o con

privilegios especiales

De esta definición se pueden extraer los elementos que intervienen en la

misma, entre ellos: los sujetos tanto activo (estado en las diferentes expresiones de

poder) y pasivos (contribuyentes o responsables), el hecho imponible que genere

el nacimiento de la obligación que debe estar previsto en una ley, la materia

imponible y la base imponible. A continuación se describen cada uno de los

elementos de la obligación tributaria:

Hecho imponible: Este elemento constituye un hecho jurídico cuyo acto da

nacimiento a la obligación tributaria, el C.O.T. (2001), en el artículo 36 lo define

de la siguiente manera: “El Hecho imponible es el presupuesto establecido por la

Ley para tipificar el tributo, y cuya realización origina el nacimiento de la

obligación tributaria”.

21

Sujeto activo de la obligación tributaria: Según el artículo 18 del C.O.T

(2001), el sujeto activo, es el ente público acreedor del tributo. En el caso de los

tributos de carácter nacional el ente recaudador de los mismos es el Servicio

Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT).

Sujeto pasivo de la obligación tributaria: Sujeto obligado al cumplimiento de

las prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyente o de responsable

(artículo 19 del COT).

Base imponible: Según el Glosario de Tributos Internos del SENIAT, este

término se puede definir como una magnitud susceptible de una expresión

cuantitativa, definida por la ley que mide alguna dimensión económica del hecho

imponible y que debe aplicarse a cada caso concreto a los efectos de la liquidación

del impuesto. Valor numérico sobre el cual se aplica la alícuota del impuesto.

Materia imponible: De acuerdo con Moya (2006), la materia imponible

constituye el aspecto objetivo, bien sea un hecho material, un negocio jurídico,

una actividad personal o una titularidad jurídica (p.159).

Unas ideas y reflexiones acerca de las obligaciones tributarias es que

representan un derecho público, es la relación entre el acreedor y el deudor

tributario, establecido por la ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la

prestación tributaria, siendo exigible coactivamente. También, se puede decir que

la obligación tributaria es el vínculo jurídico en virtud del cual el estado,

denominado sujeto activo exige un deudor, denominado sujeto pasivo, el

cumplimiento de una prestación pecuniaria excepcionalmente en especie.

2.2.6 Impuestos

Moya (2006) conceptualiza al impuesto como "el tributo exigido por el Estado

a quienes se hallan en situaciones consideradas por la ley como hechos imponibles

ajenos a toda actividad estatal relativa al obligado", (p. 11). Por otro lado,

Belisario (2002), señala que lo impuestos son los tributos típicos, exigidos por el

Estado a quienes se hallan en las situaciones consideradas en la ley como

22

generadoras de la obligación de tributar, situaciones estas ajenas a toda concreta

acción gubernamental vinculadas a los pagadores.

El impuesto es una prestación tributaria obligatoria, cuyo presupuesto de hecho no

es una actividad del Estado referida al obligado y destinada a cubrir los gastos

públicos. El impuesto es la prestación de dinero o en especie que establece el

Estado conforme a la ley, con carácter obligatorio, a cargo de personas físicas y

morales para cubrir el gasto público y sin que haya para ellas contraprestación o

beneficio especial, directo e inmediato.

Los impuestos se pueden clasificar según su naturaleza en Directos e Indirectos,

por lo que hace radicar la clasificación en el sistema de determinación y cobro

adoptado por la legislación de cada país.

• Impuesto Directo: Es el impuesto que grava directamente las fuentes de

riqueza, la propiedad o la renta.

• Impuesto Indirecto: Es el impuesto que grava el consumo. Su nombre radica

en que no afecta de manera directa los ingresos de un contribuyente sino que

recae sobre el costo de algún producto o mercancía. También se pude decir,

que es aquel que gravan el gasto o consumo o bien la transferencia de riqueza,

tomados como índice o presunción de la existencia de la capacidad

contributiva, indirectamente relacionada con la prestación de los servicios

públicos.

En Venezuela existen varios tipos de impuestos aplicables, los más conocidos son:

• IVA (Impuesto al Valor Agregado): El Impuesto al Valor Agregado es un

gravamen sobre las ventas que se aplican al valor que se aumenta a un producto

o servicio cada vez que cambia de manos.

• IDB (Impuesto al Débito Bancario) (De aplicación temporal): El IDB grava

los débitos o retiros efectuados en cuentas corrientes, de ahorros, depósitos en

custodia, o en cualquier otra clase de depósitos a la vista, fondos de activos

líquidos, fiduciarios y en otros fondos del mercado financiero o en cualquier

otro instrumento financiero, abiertos o ubicados en Venezuela

23

• ISLR (Impuesto sobre la renta) ó (impuesto a las ganancias): El impuesto

sobre la renta como su nombre lo indica, grava la renta, es decir la ganancia

que produce una inversión o rentabilidad del capital. También puede ser el

producto del trabajo bajo relación de dependencia o lo producido por el

ejercicio de una profesión determinada.

Considerando las diversas interpretaciones acerca de los impuestos se plantea

que son tributos cuyo hecho imponible se define sin referencia a servicios

prestados o actividades desarrolladas por la administración pública. Por otra parte,

no tienen una vinculación directa con la prestación de un servicio público o la

realización de una obra pública. En los impuestos, el hecho imponible está

constituido por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la capacidad

contributiva del contribuyente. Son los más importantes por el porcentaje que

suponen del total de la recaudación pública. Para la empresa importante cumplir

con sus deberes formales, ya que de esta forma el Estado obtiene recursos para

llevar a cabo sus actividades y funciones (administración, inversión social, en

infraestructura, en seguridad nacional, en prestación de servicios, entre otros)

2.2.7 Impuesto Sobre la Renta

Este impuesto se rige esencialmente por dos instrumentos jurídicos, la Ley de

Impuesto sobre La Renta (LISLR), publicada en la Gaceta Oficial N° 5.566

Extraordinario de fecha 28/12/2001, y el Reglamento General de la Ley de

impuesto sobre la Renta, publicada en Gaceta Oficial N° 5.562 Extraordinario del

24 de Septiembre de 2003.

El Impuesto sobre la Renta (ISLR) es un Impuesto que se le paga al estado

venezolano (a través del SENIAT) sobre las ganancias obtenidas en el año fiscal.

la definición legal del ISLR se estableció desde 1943, en el primer artículo de la

Ley de Impuesto sobre la Renta que hasta hoy permanece idéntico a pesar de

todas las modificaciones, derogaciones y reformas que ha sufrido desde entonces:

Artículo 1. Los enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en dinero o en especie, causarán impuestos según las normas establecidas en esta Ley. Salvo disposición en contrario de la presente Ley, toda persona natural o jurídica, residente o

24

domiciliada en la República Bolivariana de Venezuela, pagará impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la causa o la fuente de ingresos este situada dentro del país o fuera de él.

El Impuesto sobre la Renta (ISLR) grava toda ganancia o incremento de

patrimonio, producido por una inversión o la rentabilidad de un capital, por el

trabajo bajo relación de dependencia o el ejercicio libre de la profesión, y en

general, los enriquecimientos derivados de la realización de cualquier actividad

económica o de la obtención de un privilegio. Es un impuesto directo, puesto que

grava una exteriorización inmediata de riqueza; es personal, ya que lo soporta

directamente el beneficiario del enriquecimiento, y es progresivo, lo que significa

que mientras mayor sea el enriquecimiento, mayor será la alícuota tributaria

aplicable.

El impuesto sobre la renta será liquidado sobre los enriquecimientos netos y

disponibles obtenidos durante el año gravable, salvo disposición legal, ya que el

Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta señalará los casos y reglas

pertinentes en que excepcionalmente podrá liquidarse el impuesto con base en

enriquecimientos obtenidos en periodos menores a un (1) año.

2.2.8 Beneficios y Ventajas de la Planificación del ISLR

Para Galarraga (2002), el hecho de planificar el ISLR implica una serie de beneficios y ventajas para la empresa, las cuales se señalan a continuación:

Legales: Señala la necesidad de cambios legales futuros. Ayuda a visualizar las

amenazas y oportunidades que se pueden presentar y evaluar nuevos campos para

una posible participación en ellos

Comerciales: Proporciona una base para el control de las ventas y las compras.

La planificación y el control son inseparables, ya que son como gemelos de la

administración del impuesto. De esta forma se capacita a los administradores y

contadores a ver relaciones de importancia, a obtener una comprensión más plena

de cada actividad y apreciar las bases sobre las cuales están apoyadas sus acciones

fiscales.

25

Económicas: Contribuye a actividades económicas ordenadas y con un propósito.

Todos los esfuerzos están apuntados hacia los resultados económicos deseados y

se logra una secuencia efectiva de tales esfuerzos. El trabajo no productivo se

minimiza: dirige la atención hacia los objetivos económicos. Ayuda a tener

siempre presente por parte de todos los componentes de la organización, los

objetivos económicos y la adecuación de ellos al medio, cuando es necesario

Se puede señalar, que la planificación tributaria en materia de Impuesto Sobre

la Renta (ISR), consiste en el proceso de programar previamente la base

imponible de este impuesto para el próximo período tributario. La base imponible

del ISR tiene dos partes: la base imponible del ISR y la base imponible del

Impuesto del Ajuste por Inflación.

El proceso comienza por revisar los elementos que componen esta base

imponible, y “programar”, cuidadosamente, las magnitudes que se le asignan a

cada uno de dichos elementos, para obtener finalmente el resultado deseado. Así,

por una parte, se determina la base imponible del ISR, que señala una ganancia o

una perdida. Por, otra parte, se determina la base imponible del Ajuste por

Inflación que indica un beneficio gravable o una perdida. Luego se asocian ambas

bases y, al final, se obtiene una base imponible equilibrada y adecuada, que

respetando la Ley, constituya la mejorar opción para el contribuyente.

Por otra parte, para la empresa la planificación tributaria del ISR, consiste en

revisar si la actividad del contribuyente puede verse favorecida por algún

beneficio fiscal. Que son aquellas medidas tributarias creadas para disminuir el

impuesto y que pueden ser aprovechadas por el contribuyente.

2.2.9 Contribuyentes Especiales

Según el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley que establece el impuesto

al Valor Agregado (2007) artículo Nº 11, con la entrada en vigencia de las

Providencias Nº SNAT/2002/1.418 y Nº SNAT/2002/1.419 del 19 de Noviembre

de 2002, se inicia una nueva era en lo que respecta al impuesto al Valor Agregado

(IVA), cada vez que la administración tributaria designa como responsables en

26

calidad de agentes de retención a determinados entes públicos y a los

contribuyentes especiales, para de esta forma garantizarse el cumplimiento del

deberes formales, inherente a este impuesto, por parte del proveedor que vende

bienes o presta servicios a estos, bien sea minorista o un mayorista.

En este sentido, la calificación de Contribuyente Especial es otorgada a

determinados deudores tributarios, por el Servicio Nacional Integrado de

Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT). Esta condición es notificada

personalmente y a partir de la fecha que en el acto de notificación se indique, el

contribuyente queda sujeto a las normas sobre el cumplimiento de deberes

formales y pago de tributos previstos en el referido reglamento y demás leyes

aplicables.

Los sujetos pasivos calificados como especiales deberán presentar sus

declaraciones y efectuar sus pagos correspondientes únicamente en la dependencia

de la administración tributaria de la jurisdicción de su domicilio fiscal a la cual

haya sido atribuida su competencia. Los Contribuyentes Especiales que posean

más de un establecimiento deben cumplir sus obligaciones en la dependencia de la

Administración Tributaria ubicada en la jurisdicción donde tenga su domicilio la

oficina principal

A tal efecto, los sujetos pasivos especiales designados como agentes de

retención por el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y

Tributaria (SENIAT), está obligado no solo de retener el setenta y cinco por

ciento (75%) o el cien por ciento (100%) del impuesto causado, según fuese el

caso, sino también al cumplimiento de una serie de deberes formales que están

implícitos en la normativa actual que regula esta forma de recaudación, siendo

ésta la Providencia Administrativa Nº SNAT/2005/0056, texto legal que en su

oportunidad dejó sin efecto a las Providencias Administrativas Nº 1418 y 1419.

La Providencia Nº SNAT/2005/0056, a través de la cual se designan como

agentes de retención del impuesto al Valor Agregado (IVA) a los sujetos pasivos

calificados como especiales, entró en vigencia el primer día del segundo mes

27

calendario que se inició luego de su publicación en Gaceta Oficial, es decir el día

01 de Abril de 2005, aplicándose a los hechos imponibles ocurridos desde su

entrada en vigencia y entre sus principales novedades tenemos:

• Se amplían los supuestos con base en los cuales se deberá practicar la retención

del 100% del impuesto causado, para incluir los casos en que los datos del

Registro de Información Fiscal (RIF) del proveedor, verificables a través de la

página Web http://www.seniat.gob.ve no coincidan con los indicados en la

factura o documento equivalente, o los casos en que el proveedor ha omitido la

presentación de algunas de sus declaraciones de impuesto al Valor Agregado

(IVA).

• Se establece la potestad del SENIAT para colocar a disposición de los

contribuyentes, a través de su página web, los formatos y modelos

correspondientes a los libros de compras y ventas. (SENIAT, 2011).

(Instructivo técnico de transmisión de información SENIAT N°70.20.90.019,

2004)

De acuerdo a lo planteado, la empresa Macovenca, C.A.como contribuyente

especial debe conocer los deberes formales a los que está sujeto, lo cual le va a

permitir llevar un control tributario a través de políticas, normas, tareas y

procedimientos propios, los cuales a su vez se encuentren inmersos en el sistema

administrativo, contable y tributario, con el objeto de prevenir y alertar acerca de

las desviaciones relacionadas con las obligaciones tributarias.

2.3 Definición de Términos Básicos

Administración Tributaria : Órgano competente del Ejecutivo Nacional para

ejercer, entre otras, las funciones de: 1) Recaudar los tributos, intereses, sanciones

y otros accesorios; 2) Ejecutar los procedimientos de verificación y de

fiscalización y determinación para constatar el cumplimiento de las leyes y demás

disposiciones de carácter tributario por parte de los sujetos pasivos del tributo; 3)

Liquidar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios, cuando fuere

procedente; 4) Asegurar el cumplimiento de las obligaciones tributarias

solicitando de los órganos judiciales, las medidas cautelares, coactivas o de acción

28

ejecutiva; y, 5) Inscribir en los registros, de oficio o a solicitud de parte, a los

sujetos que determinen las normas tributarias y actualizar dichos registros de

oficio o a requerimiento del interesado

Alícuota: Cantidad fija, porcentaje o escala de cantidades que sirven como base

para la aplicación de un gravamen. Cuota parte proporcional de un monto global

que determina el impuesto a pagar.

Alusión tributaria: es la disminución de las obligaciones fiscales, mediante la

utilización intencional de artificios legales. La alusión procura el ahorro tributario,

haciendo mención a una ley o norma, cuya interpretación pudiese dar cabida, o

inducir a una disminución del pasivo fiscal

Contribuyente: Aquel sujeto pasivo respecto del cual se verifica el hecho

imponible. Dicha condición puede recaer en las personas naturales, personas

jurídicas, demás entes colectivos a los cuales otras ramas jurídicas atribuyen

calidad de sujeto de derecho y entidades o colectividades que constituyan una

unidad económica, dispongan de patrimonio y de autonomía funcional. (SENIAT,

2009)

Contribuyentes Formales: Los sujetos que realicen exclusivamente actividades u

operaciones exentas o exoneradas del impuesto.

Contribuyentes Ordinarios: Toda persona natural o jurídica que realice

actividades, negocios jurídicos u operaciones considerados como hecho imponible

por la ley

Control Fiscal: Conjunto de mecanismos legales, técnicos y administrativos que

utiliza el Estado para evitar la evasión y prescripción de los tributos

Deberes formales: Obligaciones impuestas por el Código Orgánico Tributario o

por otras normas tributarias a los contribuyentes, responsables o determinados

terceros.

29

Derecho Tributario: Rama del derecho administrativo que estudia todo lo

relativo a los tributos y, como consecuencia de ello, las relaciones jurídicas entre

el Estado y los contribuyentes.

Gestión tributaria: Planifica y administra tanto los recursos destinados a cada

programa inherente a la contribución tributaria para el servicio público del Estado,

como su financiamiento, con el objeto de mantener estabilidad macro económica

en la medida que optimice los procedimientos de recaudación, retención y

cancelación de impuestos.

Gestión: La gestión implica, establecer un orden socio- administrativo para el uso

de recursos en forma adecuada y productiva, dentro del marco de una política

organizativa, indica planificación, control, evaluación , liderazgo y toma de

decisiones.

Recaudación: Es la acción de recoger, recaudar, acumular elementos materiales a

fin de concentrar una totalidad y ponerla a disposición de un objetivo,

generalmente de orden público. Ejemplo: recaudación de impuestos.

Sujeto Activo: Es el ente público con capacidad para crear normas jurídicas

tributarias, llámese Asamblea Nacional, Asambleas legislativas o Cámara

Municipal, quienes actúan como órganos en su respectivo ámbito territorial. El

sujeto activo también tiene la potestad de cobrar los tributos al sujeto pasivo.

Sujeto Pasivo: Es aquel que está sometido al cumplimento de la obligación

tributaria, en su condición de contribuyente o responsable administrativos y

contables

30

CAPÍTULO III

MARCO METODOLÓGICO

En este capítulo se presenta la metodología que permitió desarrollar el presente

Trabajo Especial de Grado, lo que será de mucha importancia para los trabajos

que se realicen en relación a la planificación fiscal. Se muestran aspectos como el

tipo de investigación, las técnicas y las fases metodológicas que fueron utilizadas

para llevarla a cabo.

3.1 Tipo y Diseño de la investigación

El presente estudio está basado en proponer un plan estratégico para el


Caso de estudio empresa Macovenca, C.A. En este sentido, de acuerdo a los

objetivos específicos de la investigación, se ajusta a los requerimientos y

exigencia de un proyecto factible, apoyado en una investigación de campo –

documental.

El manual de trabajos de grado de especialización y maestrías y tesis doctorales

de la Universidad Pedagógica Experimental Libertador. (UPEL (2013), define al

proyecto factibles como; “la investigación, elaboración y desarrollo de una

propuesta de un modelo operativo viable para solucionar problemas,

requerimientos o necesidades de organizaciones o grupos sociales; puede referirse

la formulación de políticas, programas, tecnologías, métodos o procesos”. (p.7)

En este sentido, se elabora una propuesta para resolver la problemática que

presenta la organización, a través del diseño de un plan estratégico para el


A su vez, el tipo de investigación es de campo apoyada en una base

documental, ya que se analizará la planificación estratégica para el cumplimiento

de las obligaciones tributarias, con el propósito de describir, interpretar y entender

los factores que la conforman, donde a través del uso de métodos se recogerán

31

datos en forma directa para darle cumplimiento a los objetivos del estudio. La

investigación de campo es definida por Balestrini, M. (2006) como:

La delimitación de un diseño de campo, entendido el campo como una relativa y circunscrita área de estudio, a través de la cual los datos se recogen de manera directa de la realidad en su ambiente natural, con la aplicación de determinados instrumentos de recolección de datos son primarios por cuanto se recogen en su realidad cotidiana, natural, observando, entrevistando o interrogando a las personas vinculadas con el problema investigado. (p. 9)

Por otro lado, la revisión documental consistió en el resultado del análisis de

una serie de datos obtenidos en diferentes fuentes de información, tales como

libros, revistas, folletos, informes, monografías, tesis, entre otras que permiten

elaborar el marco técnico conceptual del presente estudio.

3.2 Fases Metodológicas

El presente trabajo de investigación se ha dividido en tres (3) fases,

diseñadas para alcanzar los objetivos propuestos, las cuales se presentan a

continuación:

Fase I: Diagnóstico de los procesos establecidos para el cumplimiento de las


Para dar cumplimiento a esta fase, es necesario en primer lugar puntualizar la

población objeto de estudio. Al respecto, Balestrini (2006), la “población se

define como un conjunto de personas, cosas y elementos que para una

investigación son seleccionados de acuerdo a la naturaleza de un problema para

generalizar hasta ella los datos recolectados”. (p 167). En este caso, estará

conformada por 6 trabajadores que laboran en el área administrativa de la

empresa.

Asimismo, Arias (2006;), señala que la muestra: “Es un subconjunto

representativo y finito que se extrae de la población accesible”, (p. 83). Por

consiguiente, se puede establecer que representa a un subgrupo de la población

32

objeto de estudio y que se extrae cuando no es posible medir a cada una de las

unidades de dicha población, por tanto debe ser representativa.

De acuerdo a lo planteado, se tomó como muestra todos los elementos de la

población.

Una vez establecida la población, se señalan las técnicas de recolección de

información. Se empleó la encuesta, la cual es definida por Méndez (2007) como.

“Un método que consiste en obtener información de los sujetos de estudio,

proporcionada por ellos mismos, sobre opiniones, actitudes o sugerencias”. (p.

124). Esta herramienta utiliza el cuestionario como medio principal para reunir

información. De acuerdo a Bisquerra (2002), indica que: “Es una escala, la cual

posee varias alternativas, donde los encuestados pueden contestar lo que ellos

consideren correcto”. (p. 118). En este caso, fue estructurado con preguntas. Este

instrumento se aplicó a la población objeto de estudio con la finalidad de

diagnosticar los procesos establecidos para el cumplimiento de las obligaciones

tributarias en la empresa.

Fase II: Identificación de los factores que intervienen en la elaboración de un

plan estratégico para el cumplimiento de las obligaciones tributarias del

contribuyente especial: empresa Macovenca, C.A

En esta fase, producto de los resultados que se obtengan de la fase anterior, se

identificaron los factores que intervienen en la elaboración de un plan estratégico

para el cumplimiento de las obligaciones tributarias, para lo cual se empleará la

Matriz Dofa. Según Chapman (2005), es una herramienta utilizada para la

formulación y evaluación de estrategia. Generalmente es utilizada para empresas.

Este análisis consiste en evaluar las Fortalezas y Debilidades que están

relacionadas con el ambiente interno (recursos humanos, técnicos, financieros,

tecnológicos, etcétera) y Oportunidades y Amenazas que se refieren al entorno

externo (Micro ambiente: Proveedores, competidores, los canales de distribución,

los consumidores) (Macro ambiente: economía, ecología, demografía, etcétera) de

la empresa.

33

La importancia de aplicar esta herramienta radica en que se facilitó el análisis

de los factores internos y externos que inciden en el cumplimiento de las

obligaciones tributarias que como contribuyente especial debe observar la

empresa.

Una vez conocidas las técnicas de recolección de datos, se describen las

distintas operaciones a las que están sometidos los datos que se obtengan, es decir

las técnicas de análisis de datos, las cuales son herramientas útiles para organizar,

describir y analizar datos recogidos con los instrumentos de investigación. En este

sentido, en este estudio, se realizó el análisis cuantitativo, que de acuerdo a Sabino

(2008), consiste en: “Registrar sistemáticamente comportamientos o conductas a

los cuales, generalmente se les codifica con números para darle tratamiento

estadístico”. (P 450). Este análisis se le aplicó al cuestionario, para luego ser

sometidos a procedimientos de codificación y tabulación para la presentación de

los resultados

Fase III: Diseño de un plan estratégico para el cumplimiento de las

obligaciones tributarias de los contribuyentes especiales. Caso de estudio

empresa Macovenca, C.A.

Para dar cumplimiento a esta fase, se tomaron en cuenta los resultados

obtenidos en la Fase I y II, los cuales aportaron los lineamientos necesarios para la

elaboración de un plan estratégico para el cumplimiento de las obligaciones

tributarias de los contribuyentes especiales. Caso de estudio empresa Macovenca,

C.A.

La propuesta planteada pretende proporcionar una herramienta estratégica

para proyectar, programar, orientar y controlar sus bienes de la manera más

razonable, previniendo los riesgos fiscales a los cuales se enfrentaría la empresa.

Asimismo, esta propuesta suministrará una guía segura para el cumplimiento,

determinación y pago de las obligaciones tributarias, específicamente en materia

de impuesto sobre la renta, proyectando a futuro los recursos necesarios para el

cumplimiento de las obligaciones, basada en leyes especiales que rigen la materia.

34

CAPÍTULO IV

RESULTADOS

4.1 Análisis y Presentación de los resultados

Una vez aplicado el instrumento mediante un cuestionario de doce (12)

preguntas, a la muestra de las personas que están involucradas en el área

tributaria, se procede a ordenar los datos en cuadros de distribución de frecuencia

y a representarlos gráficamente en forma de circular, para luego ser analizados,

todo esto con la finalidad de proceder a realizar un plan estratégico para el


Caso de estudio empresa Macovenca, C.A.

Las respuestas del cuestionario aplicado son dicotómicas las cuales

expresan de manera exacta las situaciones que se puedan tener en referencia a los

argumentos planteados en este estudio.

35

1-¿Se emiten comprobantes de retención de IVA a los proveedores al momento del pago?

Cuadro No.01 Comprobantes de retención

ALTERNATIVA FRECUENCIA PORCENTAJE

SI 6 100

NO 0 0

TOTAL 6 100

Fuente: Martínez (2014)

Gráfico No- 01 Comprobantes de retención Fuente Datos Cuadro nº 01

Análisis:

De acuerdo a los resultados anteriores se evidencia que el 100% de los

encuestados expresan que sí se emiten comprobantes de retención de IVA a los

proveedores al momento del pago, en tal sentido, la empresa cumple con lo

establecido en la normativa de SENIAT.

36

2-Existe en la empresa una guía de procedimientos que permita cumplir con

los compromisos tributarios?

Cuadro No.02 compromisos tributarios


SI 1 17

NO 5 83

TOTAL 6 100


Gráfico No- 02 compromisos tributarios Fuente: Datos Cuadro nº 02

Análisis:

El 83% de los encuestados manifiestan que no existe en la empresa una guía

de procedimientos que permita cumplir con los compromisos tributarios, aunque

el 17% expresa lo contrario. Es importante resaltar que es necesario adoptar un

plan estratégico para el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los

contribuyentes especiales. Caso de estudio empresa Macovenca, C.A. puede

incidir en el análisis y comprensión de cada una de las normas que regula esta

materia impositiva, con la intención de que el personal responsable de realizar las

funciones inherentes al área fiscal estén capacitados e informados de las

obligaciones en el cumplimiento del Impuesto al Valor Agregado, siendo esta

empresa clasificada contribuyente especial por la administración tributaria.

37

3-¿Está preparada la empresa para una fiscalización que permita la

verificación del cumplimiento de las obligaciones tributarias?

Cuadro No.03 Fiscalización tributaria


SI 6 100

NO 0 0

TOTAL 6 100


Gráfico No- 03 Fiscalización tributaria Fuente: Datos Cuadro nº 03

Análisis:

El 100% de los encuestados manifiestan que sí está preparada la empresa para

una fiscalización permitiendo, la verificación del cumplimiento de las

obligaciones tributarias, los resultados reflejan el alto interés que tienen el

personal en conocer el contenido legal que tienen cada una de las funciones y

responsabilidades que en materia fiscal se realiza en la empresa.

38

4-¿Se ha establecido en la empresa políticas en cuanto a la planificación tributaria, según lo establecido en las normas?

Cuadro No.04 planificación tributaria


SI 0 0

NO 6 100

TOTAL 6 100


Gráfico No- 04 planificación tributaria Fuente: Datos Cuadro n°04

Análisis:

De acuerdo a la información anterior , se observa que el 100% de la muestra

expresa que, se han establecido en la empresa políticas en cuanto a la

planificación tributaria, según lo establecido en las normas, es necesario resaltar

que la implementación de esta políticas de planificación tributaria para el

cumplimiento de las leyes a las cuales está sujeto, permite en primer lugar orientar

e instruir lo que en materia impositiva concierne según lo establecido en la Ley,

Reglamento del Impuesto al Valor Agregado y lo contenido en el Código

Orgánico Tributario y en lo sucesivo el establecimiento de políticas a nivel fiscal

fundamentan estrategias para establecer un modelo de planificación tributaria que

representa una oportunidad importante para medir el nivel compromiso de cada

uno de ellos.

39

5-¿La empresa cumple con el pago de Tributos en la fecha establecida?

Cuadro No.06 Pago


SI 6 100

NO 0 0

TOTAL 6 100


Gráfico No- 05 Pago Fuente: Datos Cuadro n°05

Análisis:

Según el 100% de los encuestados expresan que la empresa Macovenca, c.a. si

cumple con el pago de Tributos en la fecha establecida. De este resultado se

desprende que la empresa no va a ser sancionada por esta formalidad en caso de

fiscalización, pues los procedimientos se realizan de acuerdo a lo establecido en

las norma y el personal está en capacidad de cumplirlas.

40

6-¿Cree usted que cumplir con lasobligaciones tributarias trae consecuencias negativas en el flujo de efectivo de la empresa?

Cuadro No.07 Flujo de efectivo


SI 4 67

NO 2 33

TOTAL 6 100


Gráfico No- 06 Flujo de efectivo Fuente: Datos Cuadro n°06

Análisis:

De acuerdo a los datos anteriores se evidencia que el 67% de la muestra

manifiesta que cumplir con lasobligaciones tributariassi trae consecuencias

negativas en el flujo de efectivo de la empresa, aunque, el 33% restante expresan

lo contrario, es importante destacar que el cumplimiento de las obligaciones

tributarias no deberían afectar el flujo de efectivo porque parte de la porción de

IVA a cancelar es compensado por las retenciones realizadas por los clientes, es

posible que esa mayoría que respondió positivamente desconoce el proceso.

41

7-¿Conoce usted que existe el calendario para los contribuyentes especiales?

Cuadro No.08 Calendario


SI 6 100

NO 0 0

TOTAL 6 100


Gráfico No- 07 Calendario Fuente: Datos Cuadro n°07

Análisis:

El 100% respondió tener conocimiento de la existencia de un calendario para

contribuyentes especiales, sin embargo para reforzar el proceso es importante

elaborar un plan estratégico para el cumplimiento de las obligaciones tributarias

de los contribuyentes especiales

42

8-¿Conoce usted lo contenido en el Código Orgánico Tributario sobre los Ilícitos

Formales, Materiales u otros que se relacionen con las obligaciones fiscales a las

cuales están sujetas los contribuyentes especiales?

Cuadro No.09 Ilícitos Formales


Gráfico No- 08 Ilícitos Formales Fuente: Datos Cuadro n°08

Análisis:

El 50 % de la muestra afirmó que no tiene conocimiento acerca del contenido

de dicha normativa en cuanto ilícitos formales, materiales u otros relacionados

con las obligaciones fiscales, mientras el 50% si conoce lo necesario de esta

normativa; lo que hace preciso informar acerca de los ilícitos formales a las cuales

pueden estar expuesto estos contribuyentes sino se cumplen con lo establecido en

esta norma, por tanto la capacitación en materia impositiva específicamente en las

obligaciones formales del Impuesto al Valor Agregado y el Impuesto sobre la

renta es necesaria.


SI 3 50

NO 3 50

TOTAL 6 100

43

9-¿Existe en la empresa un personal capacitado para el cumplimiento de los deberes formales de los contribuyentes especiales?

Cuadro No.09 Capacitación del personal


SI 0 0

NO 6 100

TOTAL 6 100


Gráfico No- 09 Capacitación del personal Fuente: Datos Cuadro n°09

Análisis:

El 100% de los encuestados niegan la existencia en la empresa un personal

capacitado para el cumplimiento de los deberes formales de los contribuyentes

especiales, sin embargo se ha evidenciado en preguntas anteriores que responden

conocer normativas y cumplirlas de acuerdo a lo establecido en la ley.

44

10-¿Se registran los libros de compra y ventas de acuerdo a la ley?

Cuadro No.10 Libros de compra y venta


SI 6 100

NO 0 0

TOTAL 6 100


Gráfico No- 10 Compra y venta Fuente: Datos Cuadro n°10

Análisis:

El 100 % de los encuestados expresan que si se registran los libros de compra y

ventas de acuerdo a la ley. Esto infiere que el personal conoce las normativas y las

cumple de acuerdo a la ley.

45

11-¿La empresa mantiene contacto con el SENIAT para que su personal

administrativo, obtenga información sobre cambios y/o nuevas normativas en

materia de deberes formales?

Cuadro No.12 Nuevas normativas


SI 2 33

NO 4 67

TOTAL 6 100


Gráfico No- 11 Nuevas normativas Fuente: Cuadro n°11

Análisis:

El 67% de los encuestados niegan que la empresa mantenga contacto con el

SENIAT para que su personal administrativo, obtenga información sobre cambios

y/o nuevas normativas en materia de deberes formales y el 33% restante afirma lo

contrario, en tal sentido se evidencia que no todo el personal recibe la información

de las charlas que imparte el SENIAT para mantener informado al contribuyente.

46

12-¿Dentro de la empresa existe personal encargado de indicar los procedimientos

necesarios para cumplir con la normativa vigente en materia de deberes formales?

Cuadro No.13 Deberes formales


Gráfico No- 12 deberes formales Fuente: Datos Cuadro n°12

Análisis:

El 50% de los encuestados afirman que dentro de la empresa existe personal

encargado de indicar los procedimientos necesarios para cumplir con la normativa

vigente en materia de deberes formales, sin embargo el 50% restante considera lo

contrario. En efecto es importante resaltar la importancia de tener un responsable

en la empresa que verifique que los procedimientos se están realizando de forma

adecuada, y de observar alguna irregularidad esta pueda ser corregida a tiempo


SI 3 50

NO 3 50

TOTAL 6 100

47

CAPÍTULO V

LA PROPUESTA

PROPONER UN PLAN ESTRATÉGICO PARA EL CUMPLIMIENTO D E

LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LOS CONTRIBUYENTES

ESPECIALES. CASO DE ESTUDIO EMPRESA MACOVENCA, C.A

5.1 Fundamento El diseño para la propuesta de un plan estratégico se fundamenta según los

resultados del capítulo anterior con la intención de mejorar aquellos procesos en

donde existan debilidades que inciden dentro de las funciones y responsabilidades

del departamento para el cumplimiento de las Obligaciones Formales del

Impuesto al Valor Agregado en la empresa Macovenca, c.a Dicha propuesta se

realiza con la intención de dar a conocer las fortalezas, rendimientos o debilidades

que puedan existir dentro de la estructura fiscal de una empresa fundamentados

por leyes, reglamentos, providencias y otras normativas. La intención es plantear

un plan estratégico que minimice o atenúen consecuencias negativas por

incumplir con lo establecido en la Ley del Impuesto al Valor Agregado,

Reglamento y otras Providencias y Decretos relacionadas con este impuesto y que

la misma pudieran traer sanciones según lo establecido en el Código Orgánico

Tributario.

5.2 Justificación

Según la investigación realizada y datos obtenidos se evidenció la

necesidad de emplear estrategias que mejoren el proceso para el cumplimiento de

Obligaciones Formales del Impuesto al Valor Agregado en la empresa

Macovenca, c.a, a través de una planificación estratégica que este acorde con lo

establecido a los requerimientos solicitados y exigidos por el organismo

encargado como es el Sistema Nacional Integrado de Administración Aduanera y

Tributaria.

48

Igualmente fortalecer al personal que integra este departamento

responsable por medio de formaciones en la materia que conlleven a incidir en las

habilidades y desempeño de cada uno de ellos a través de motivaciones,

adiestramientos educativos, con la finalidad de crear herramientas que soporten a

estos contribuyentes con el objetivo de lograr de manera espontanea de que se

cumplan con los deberes estipulados logrando un compromiso del contribuyente

hacia la administración tributaria.

Misión

Ofrecer una planificación estratégica al personal que labora en el área de

tributos, creando seguridad en los procesos y asegurando el cumplimiento de las


Visión

Cumplir con las obligaciones tributarias en empresas clasificadas como

contribuyentes especiales, mediante un plan estratégico fundamentado en la ley de

Impuestos Sobre la Renta y su Reglamento, Ley del Impuesto al Valor Agregado,

Reglamento, Código Orgánico Tributario, otras providencias y decretos

relacionados.

5.3 Objetivos de la propuesta

5.3.1 Objetivo general

Diseñar un plan estratégico para el cumplimiento de las obligaciones tributarias de

los contribuyentes especiales. Caso de estudio empresa Macovenca, C.A.

5.2.2 Objetivos específicos

Formar al personal responsable de ejecutar las funciones en materia

tributaria de la empresa MACOVENCA, C.A en el área fiscal.

Describir los procedimientos para el control de la información tributaria y el

adecuado proceso de declaración mediante un esquema.

Elaborar políticas tributarias mediante un plan estratégico para el

departamento que especifique el adecuado manejo de las obligaciones tributarias.

49

OBJETIVO: Identificar las obligaciones tributarias

correspondientes a empresas clasificadas como contribuyentes

especiales

ESRTRATEGIA: Dar a conocer las obligaciones tributarias correspondientes a empresas

clasificadas como contribuyentes especiales, a todas las personas que laboran en el área

tributaria

Contribuyentes Especiales

Este grupo está conformado por aquellos sujetos que han sido expresamente

calificados y notificados por el Servicio como tales, atendiendo al nivel de ingresos

brutos anuales, según la Gerencia de Tributos Internos de la Región de su jurisdicción.

Estos sujetos pueden ser o no entes públicos, empresas privadas, personas naturales o

jurídicas; y puede que sean o no contribuyentes ordinarios del Impuesto al Valor

Agregado, lo cual dependerá no de su calificación como contribuyente especial, sino

del hecho de que estén o no sujetos al Impuesto y que realicen o no los hechos

imponibles establecidos en la Ley

Se designan responsables del pago del impuesto al valor agregado, en calidad de

agentes de retención, a los contribuyentes a los cuales el Servicio Nacional Integrado

de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) haya calificado como especiales.

Los contribuyentes especiales fungirán como agentes de retención del impuesto al

valor agregado generado cuando compren bienes muebles o reciban servicios de

proveedores que sean contribuyentes ordinarios de este impuesto.…

50

OBJETIVO: Identificar las obligaciones tributarias

correspondientes a empresas clasificadas como contribuyentes

especiales

ESRTRATEGIA: Dar a conocer las obligaciones tributarias correspondientes a empresas

clasificadas como contribuyentes especiales, a todas las personas que laboran en el área tributaria, a

través de un taller

Obligaciones de los contribuyentes especiales…………………………………

Efectuar retenciones cuando compren bienes muebles o reciban servicios de

contribuyentes ordinarios. La retención será de un 75% del impuesto causado.

Emitir un comprobante de retención. El comprobante debe registrarse en los

libros de Compras y Ventas, en el período de imposición que corresponda a su

emisión o entrega. El comprobante se debe registrar en los libros de Compra y

Ventas como un documento más.…………………………………………………

Presentar su declaración del IVA, conforme al Calendario emitido por la

Administración Tributaria. La retención se debe enterar dentro de los 5 días hábiles

después de cada quincena. Las declaraciones de los sujetos pasivos especiales

deberán ser presentadas y en su caso efectuado los pagos según el último dígito del

número de Registro de Información Fiscal en las fechas establecidas en el

calendario emitido por la Administración Tributaria

Retenciones, No se retiene: Cuando las operaciones no se encuentren sujetas. El

Proveedor es contribuyente formal. Operaciones pagadas por los empleados por

concepto de viáticos. Operaciones de gastos reembolsables que no excedan de 20

U.T. Compras de bienes o prestación de servicios, pagadas con cargo a la caja chica

que no excedan de 20 U.T.Operaciones canceladas con tarjetas de débito y crédito.

Servicios públicos pagados mediante domiciliación. Se debe Retener el 100% del

impuesto causado en los siguientes casos: El monto del impuesto no esté

discriminado en la factura. La factura no cumpla con los requisitos y formalidades.

El proveedor no esté inscrito en el R.I.F. o sus datos no coincidan con las facturas.

51

OBJETIVO: Formar al personal responsable de ejecutar

las funciones en materia tributaria de la empresa

MACOVENCA, C.A en el área fiscal

ESTRATEGIA: Capacitar al personal responsable de ejecutar las funciones en

materia tributaria de la empresa MACOVENCA, C.A mediante mesas de trabajo

52

Contenido:

- Ley de Impuesto al Valor Agregado y su Reglamento. - Sanciones por incumplimiento del Impuesto al Valor Agregado según Código

Orgánico Tributario

-Ley de Impuesto Sobre la Renta y su Reglamento

-Emisión de facturas

-Elaboración de Comprobantes de Retención

-Calendarización de pagos de tributos

-Elaboración de libros de compra y venta

-Elaboración de declaraciones de tributos

53

OBJETIVO: Elaborar un plan estratégico para el

cumplimiento de las obligaciones tributarias de los

contribuyentes especiales en la empresa

MACOVENCA, C.A

ESTRATEGIA:

Proyectar medidas preventivas en el

proceso de cumplimiento de las

obligaciones tributarias en la empresa

MACOVENCA, CA

ACTIVIDAD:

Supervisión el proceso en cuanto al

cumplimiento de de las obligaciones

tributarias en la empresa

MACOVENCA, CA

ESTRATEGIA:

Programar el proceso de cumplimiento

de las obligaciones tributarias en la

empresa MACOVENCA, CA

ACTIVIDAD:

Calendarización de pago de los tributos.

ESTRATEGIA:

Orientar el proceso de cumplimiento



ACTIVIDAD

Capacitación constante al personal del área de tributos, en cuanto a normativas vigentes de IVA e ISLR

ESTRATEGIA:

Controlar el proceso de cumplimiento



ACTIVIDAD:

Retroalimentación del proceso de cumplimiento de las obligaciones tributarias en la empresa MACOVENCA, CA y realizar las correcciones pertinentes

54

5.4 Análisis de Factibilidad:

Para determinar la viabilidad de la aplicación de la presente propuesta, se

hace necesaria la aplicación de un estudio de factibilidad y esta se determinó

mediante la revisión de la factibilidad económica, operativa y técnica con el

objetivo de evaluar los recursos disponibles y necesarios.

5.4.1Factibilidad Operativa:

La propuesta es factible, desde el punto de vista operativo debido a que la

empresa dispone de personal con alto nivel de capacitación en materia tributaria, y

contable. Adicional con alto sentido pertinencia hacia la organización. Solo se

realizaran capacitaciones para actualizar al personal que labora en el área o al

nuevo ingreso.

5.4.2 Factibilidad Económica:

Para establecer si existe la factibilidad económica, es importante que cada

empresa evalué los recursos básicos con que cuenta para la aplicación de la

misma, determinando los recursos financieros disponibles para su desarrollo e

implantación, el uso racional de los mismos y los resultados que a largo plazo va a

obtener. En el caso de la propuesta realizada a la empresa MACOVENCA, C.A se

elaboro una revisión y esta tiene los recursos técnicos, humanos, por lo que no se

realizará desembolso alguno para la puesta en práctica de la propuesta.

5.4.3 Factibilidad Técnica

Para llevar a cabo las estrategias se tomarán en cuenta como recursos

materiales los implementos que se requieran como: equipos de oficina, material

didáctico y audiovisual, mobiliario y por supuesto el salón de reuniones de la

empres MACOVENCA, C,A. Los otros recursos materiales de los talleres serán

facilitados por la investigadora y se seleccionará a un responsable de ser

multiplicador de la propuesta.

55

5.4.4 Factibilidad legal:

La propuesta esta elaborada dentro del marco legal vigente, el cual incluye:

Ley de Impuesto sobre la renta (LISLR), Código Orgánico Tributario (COT) y

demás normas tributarias existentes

56

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

Conclusiones

Una vez realizado el análisis de los datos se procede a realizar las conclusiones en

función de los objetivos planteados. En cuanto al diagnostico de los procesos

establecidos para el cumplimiento de las obligaciones tributarias en la empresa

MACOVENCA, C.A. de observo que los comprobantes de retención de IVA son

emitidos a los proveedores al momento del pago, igualmente no existe una guía de

procedimientos que permita cumplir con los compromisos tributarios.

Por otro lado la empresa esta preparada para una fiscalización que permita,

la verificación del cumplimiento de las obligaciones tributarias. Además los

resultados reflejan el alto interés que tiene el personal en conocer el contenido

legal de cada una de las funciones y responsabilidades que en materia fiscal se

realiza en la empresa

También se verifico que, se han establecido en la empresa políticas en

cuanto a la planificación tributaria, según lo establecido en las normas, y que la

empresa cumple con el pago de Tributos en la fecha establecida. De este resultado

se desprende que la empresa no va a ser sancionada por esta formalidad en caso de

fiscalización, pues los procedimientos se realizan de acuerdo a lo establecido en

las norma y el personal está en capacidad de cumplirlas.

Finalmente es importante destacar que el cumplimiento de las obligaciones

tributarias no debería afectar el flujo de efectivo porque parte de la porción de

IVA a cancelar es compensado por las retenciones realizadas por los clientes.

En lo referente a los factores que intervienen en la elaboración de un plan

estratégico para el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los

contribuyentes especiales: empresa Macovenca, C.A, se evidencio:

En cuanto al calendario para contribuyentes especiales el personal tienen

conocimiento de su existencia, aunque la mitad de los encuestados afirman que

57

no tiene conocimiento acerca del contenido de dicha normativa en cuanto ilícitos

formales, materiales u otros relacionados con las obligaciones fiscales, mientras el

50% si conoce.

En la empresa no existe un personal capacitado para el cumplimiento de los

deberes formales de los contribuyentes especiales, sin embargo se ha evidenciado

en preguntas anteriores que responden conocer normativas y cumplirlas de

acuerdo a lo establecido en la ley.

Es importante resaltar la importancia de tener un responsable en la empresa

que verifique que los procedimientos se están realizando de forma adecuada, y de

observar alguna irregularidad esta pueda ser corregida a tiempo

Para finalizar el diseño de un plan estratégico para el cumplimiento de las

obligaciones tributarias de los contribuyentes especiales. Caso de estudio empresa

Macovenca, C.A. permite que la empresa cuente con una herramienta para la

planificación tributaria y así evitará fallas cometidas al momento de la declaración

y por otra parte prever los recursos financieros al momento del pago, y así poder

honrar el cumplimiento de los tributos en forma oportuna, igualmente le

permitirá a la empresa el normal cumplimiento de las obligaciones tributarias,

además de contar con formas legales para alcanzar un ahorro fiscal y lograr

disminuir el impacto de los impuestos en la utilidad; así como también se busca

prever riesgos en que puedan incurrirse involuntariamente, y así evitar multas y

reparos fiscales que dispersan los recursos económicos en asesorías legales,

cancelaciones de multas y pérdida de tiempo innecesario. También servirá de

instrumento guía para el personal del área tributaria y para los nuevos ingresos.

Recomendaciones

Mediante el estudio realizado y las conclusiones expuestas, surgen las

siguientes recomendaciones por parte del investigador:

Estudiar y evaluar la posibilidad de aplicar los incentivos fiscales establecidos en

la Ley de impuesto sobre la renta.

58

Mantener informado acerca de los ilícitos formales al personal que labora

en el área tributaria, a las cuales pueden estar expuestos estos contribuyentes sino

cumplen con lo establecido en la norma, por tanto la capacitación en materia

impositiva específicamente en las obligaciones formales del Impuesto al Valor

Agregado e Impuesto sobre la renta es necesaria.

Seguimiento a las solicitudes de recuperaciones de Créditos de Fiscales,

independientemente de la opinión que se tenga sobre el retardo de estas

aprobaciones.

Realizar diagnósticos fiscales periódicos que den seguimiento al impacto que

tendrá al cierre del ejercicio económico, el cálculo del impuesto sobre la renta y

demás obligaciones tributarias establecidas en el país y establecer planes de

acción con los resultados obtenidos.

Desarrollar la propuesta sugerida que permita dar cumplimiento adecuado a

las obligaciones tributarias establecidas en las normas-

Delegar un responsable de la verificación del cumplimiento de deberes

formales y el estudio y determinación de las obligaciones tributarias.

Garantizar el cumplimiento de las obligaciones tributarias para disminuir los

riesgos fiscales y la exposición a recibir reparos y/o ser sancionados.

Con el personal a cargo de la gestión fiscal en la empresa llevar a cavo un

programa de adiestramiento para difundir la responsabilidad de cada unidad en el

cumplimiento de las obligaciones tributarias.

59

REFERENCIAS

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universidad josÉ antonio pÁez plan … · sistema nacional integrado de administración aduanera...

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