ESTRATEGIAS QUE ORIE�TE� EL

CUMPLIMIE�TO DE LAS OBLIGACIO�ES FORMALES PARA LA DECLARACIÓ�

Y PAGO DEL IVA E� LA EMPRESA DISTRIBUIDORA A�DI�A DE QUESOS,

C.A. UBICADA E� EL ESTADO CARABOBO

UNIVERSIDAD JOSÉ ANTONIO PÁEZ

Autora:

Caicedo, Dory

San Diego, Enero de 2013

REPÚBLICA BOLIVARIA�A DE VE�EZUELAU�IVERSIDAD JOSÉ A�TO�IO PÁEZFACULTAD DE CIE�CIAS SOCIALES

ESCUELA DE CO�TADURÍA PÚBLICA

ESTRATEGIASOBLIGACIO�ES FORMALES PARA LA DECLARACIÓ� Y PAGO DEL

IVA E� LA EMPRESA DISTRIBUIDORA A�DI�A DE QUESOS, C.A. UBICADA E� EL ESTADO CARABOBO

Trabajo de Grado para optar al título de Lice

REPÚBLICA BOLIVARIA�A DE VE�EZUELAU�IVERSIDAD JOSÉ A�TO�IO PÁEZ FACULTAD DE CIE�CIAS SOCIALES

ESCUELA DE CO�TADURÍA PÚBLICA CARRERA CO�TADURÍA PÚBLICA

ESTRATEGIAS QUE ORIE�TE� EL CUMPLIMIE�TO DE LAS OBLIGACIO�ES FORMALES PARA LA DECLARACIÓ� Y PAGO DEL

E� LA EMPRESA DISTRIBUIDORA A�DI�A DE QUESOS, C.A. UBICADA E� EL ESTADO CARABOBO

Trabajo de Grado para optar al título de Licenciadas en Contaduría Pública.

San Diego, Enero de 2013

Autora:

Caicedo, Dory

REPÚBLICA BOLIVARIA�A DE VE�EZUELA

EL CUMPLIMIE�TO DE LAS OBLIGACIO�ES FORMALES PARA LA DECLARACIÓ� Y PAGO DEL

E� LA EMPRESA DISTRIBUIDORA A�DI�A DE QUESOS, C.A.

nciadas en Contaduría Pública.

Autora:

Caicedo, Dory

iii

DEDICATORIA

Dedico este pequeño triunfo, a mi hija Oriana Camila la luz de mis ojos.

A mi esposo HARRY

A mi mami Rosa

A mis sobrinos (Marialy, Héctor Aly, Gabriel, Valeria y Luis Alberto)

Y a todas las personas que se enorgullecen, con mi logro.

iv

AGRADECIMIE�TOS

A DIOS; MI PADRE CELESTIAL Y A LA SANTISIMA VIRGEN MARIA

A MIS PADRES.

A mis DOS hombres,

A mi esposo Harry sin ti, sencillamente nada hubiese sido posible. Gracias esposo, sabes que te Amo!

Mi hermano Braulio, gracias por estar siempre para mi, hermano. TE QUIERO MUCHO!

A mi hermana Lusi, gracias (UCHI), por cuidar y querer a mi hija.

Y a todos los que de alguna u otra manera contribuyeron con la realización de esta meta.

v

�DICE GE�ERAL

CO�TE�IDO pp. RESUMEN iv

INTRODUCCIÓN 1

CAPÍTULO

I EL PROBLEMA 3

1.1 Planteamiento del problema 3

1.1.1 Formulación del Problema 7

1.2 Objetivos de la Investigación 7

1.2.1 Objetivo general 7

1.2.2 Objetivos específicos 7

1.3 Justificación del la investigación 8

II MARCO TEÓRICO 10

2.1. Antecedentes de la Investigación 10

2.2. Bases teóricas 16

2.3 Bases Legales 25

2.3 Definición de Términos Básicos 33

III MARCO METODOLÓGICO 35

3.1 Tipo y diseño de la Investigación 36

3.2 Fases de la Investigación 37

IV ANÁLISIS DE LOS RESULTADOS 40

4.1 Resultados de la Encuesta 41

4.2 Análisis de Factores Externos e Internos 60

V LA PROPUESTA

5.1 Descripción de la Propuesta 61

5.2 Justificación de la Propuesta 61

5.3 Objetivos de la Propuesta 62

5.4 Estructura de la Propuesta 62

vi

CONCLUSIONES 79

RECOMENDACIONES 81

REFERENCIAS 82

vii

�DICE DE CUADROS

CUADRO

pp.

1 Actualización del RIF 42

2 Emisión de facturas 43

3 Emisión de Facturas de acuerdo a la Providencia 071 44

4 Cancelación oportuna del IVA 45

5 Existencia de multas y/o reparos 46

6 Actualización de los libros legales 47

7 Permanencia de los libros legales en el establecimiento comercial 48

8 Existencia de soporte documental de las operaciones 49

9 Conocimiento de los deberes formales de la contribuyente especial 50

10 Emisión de los comprobantes de retención de IVA 51

11 Entrega de los comprobantes de retención del IVA 52

12 Conocimiento sobre la elaboración de las retenciones en materia de IVA 53

13 Procedimientos para la declaración de IVA 54

14 Procedimientos para emisión de libros de compras y ventas 55

15 Tratamiento contable del IVA 56

16 Tratamiento contable de las retenciones de IVA 57

17 Retrabajos 58

18 Capacitación del Personal 59

19 Matriz DOFA 60

viii

20 Procedimiento para realizar la retención del IVA 63

21 Criterios para evaluar el grado de cumplimiento de los requisitos fiscales en la facturación

65

22 Guía de chequeo mensual de deberes formales 74

23 Programa de Capacitación 77

ix

Í�DICE DE GRÁFICOS

GRÁFICO pp.

1 Actualización del RIF 42

2 Emisión de facturas 43

3 Emisión de Facturas de acuerdo a la Providencia 071 44

4 Cancelación oportuna del IVA 45

5 Existencia de multas y/o reparos 46

6 Actualización de los libros legales 47

7 Permanencia de los libros legales en el establecimiento comercial 48

8 Existencia de soporte documental de las operaciones 49

9 Conocimiento de los deberes formales de la contribuyente especial 50

10 Emisión de los comprobantes de retención de IVA 51

11 Entrega de los comprobantes de retención del IVA 52

12 Conocimiento sobre la elaboración de las retenciones en materia de IVA 53

13 Procedimientos para la declaración de IVA 54

14 Procedimientos para emisión de libros de compras y ventas 55

15 Tratamiento contable del IVA 56

16 Tratamiento contable de las retenciones de IVA 57

17 Retrabajos 58

18 Capacitación del Personal 59

x

�DICE DE FIGURAS

FIGURA

pp.

1 Diagrama de flujo de la emisión de las retenciones de IVA 64

2 Imagen referencial de los requisitos de las facturas fiscales 67

3 Forma de reconocer si el proveedor ha dejado de presentar una declaración

69

4 Comprobante de Retención 71

xi

REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA UNIVERSIDAD JOSE ANTONIO PAEZ FACULTAD DE CIENCIAS SOCIALES

ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA CARRERA: CONTADURÍA PÚBLICA

ESTRATEGIAS QUE ORIE�TE� EL CUMPLIMIE�TO DE LAS

OBLIGACIO�ES FORMALES PARA LA DECLARACIÓ� Y PAGO DEL IVA E� LA EMPRESA DISTRIBUIDORA A�DI�A DE QUESOS, C.A.

UBICADA E� EL ESTADO CARABOBO

Autor:

Caicedo, Dory Tutor Metodológico: Fecha: Junio de 2012

RESUME�

La presente investigación se realizó con el objetivo de diseñar estrategias que permitan orientar el cumplimiento de las obligaciones formales en la declaración y pago del IVA en la empresa Distribuidora Andina de Quesos, C.A; debido a que esta empresa ha presentado fallas en el cumplimiento de este deber formal, ya que no cuenta con un personal especializado que les permita asesorarse en los plazos establecidos y la forma adecuada de cumplir mensualmente con este impuesto. Esta investigación se elaboró como un proyecto factible, bajo la modalidad de un diseño de campo. Para la recopilación de la información, se utilizó a la encuesta como principal técnica de recolección de datos, donde el cuestionario fue el instrumento elegido y contentivo preguntas dicotómicas,. La muestra utilizada fue de tipo censal y constituida por seis (06) personas, los cuales laboran en el área administrativa y contable de la empresa en estudio. A su vez para la elaboración de las estrategias se realizará en primer lugar un análisis de los factores externos e internos que influyen en la declaración y pago del IVA, a través de una Matriz FODA y posteriormente se elaboró la propuesta del estudio, constituida por las estrategias y actividades requeridas para mejorar el cumplimiento de este deber formal por parte de la empresa, Distribuidora Andina de Quesos.

Descriptores: Estrategias, cumplimiento de obligaciones formales, Declaración y pago del IVA

1

I�TRODUCCIÓ�

Una de las actividades de control que deben tener las empresas en la actualidad es

la dedicada a la observancia del cumplimiento de las obligaciones tributarias, debido

a las consecuencias y riesgos fiscales que se derivan del desacato de todas y cada una

de las disposiciones emitidas por la Administración Tributaria. En Venezuela, el

SENIAT como ente regulador de todo lo concerniente con tributos nacionales, en

cuanto a su conformación, recaudación y control, ha venido estableciendo una

política de verificación de los deberes formales a los que están supeditados los

contribuyentes a lo largo del territorio nacional, ocasionándose en casos de

incumplimiento, las sanciones y multas que establece el Código Orgánico Tributario.

De allí, la importancia de este tema.

Por lo tanto, se plantea la siguiente investigación, la cual tiene como objetivo

general el diseñar una estrategia que minimice los riesgos fiscales en materia de

deberes formales en el impuesto al valor agregado, en la empresa Distribuidora

Andina de Quesos, C.A.; debido a las inobservancias e inconsistencias presente en

esta empresa a nivel de obligaciones tributarias de carácter formal. Es entonces que el

estudio se estructura de la siguiente forma:

Capítulo I, El Problema. En éste se abarca el planteamiento del problema y los

objetivos de la investigación así como su justificación. Luego, en el Capítulo II o

Marco Teórico en el cual se incluyen los antecedentes de la investigación y las bases

teóricas/legales que fundamentan la temática de estudio. También se presentará la

definición de términos básicos con el fin de conceptualizar y aclarar el significado de

aquellas expresiones técnicas que guardan relación con la problemática planteada.

2

Posteriormente, el Capítulo III o Marco Metodológico, comprende el tipo de

investigación, diseño, población y muestra sobre la que se aplicaron las técnicas e

instrumento de recolección de datos seleccionados. De la misma manera, en el

Capítulo IV se desarrolla el estudio diagnóstico derivado de la aplicación de la

encuesta y en el Capítulo V, la propuesta del estudio.

3

CAPÍTULO I

EL PROBLEMA

1.1 Planteamiento del Problema.

En la actualidad, las empresas de cualquier índole se valen de planes

estratégicos que permitan el alcance de sus objetivos y metas específicos, los cuales

están relacionados con diversos aspectos organizacionales, con la finalidad de tomar

decisiones acertadas, en el marco del cumplimiento de todo un ordenamiento jurídico

y/o corporativo imperante en la región donde desarrolla sus operaciones. Por lo tanto,

las acciones que contienen dichos planes se convierten en una guía para la

consecución de resultados requeridos en un momento dado. Lo anterior se desprende

de lo indicado por Duron (2004) quien indica que:

Los planes estratégicos son documentos debidamente estructurados que forman parte del Planeamiento Estratégico de la empresa, ya que, por medio de ellos, es que se busca materializar los objetivos estratégicos previamente establecidos, dotándoles de un elemento cuantitativo y verificable a lo largo del proyecto. (p.1)

Por consiguiente y desde esta perspectiva, existen planes estratégicos para cada

uno de los procesos de una organización, los cuales involucran, tanto las operaciones

inherentes a lo interno de la misma, como para las relaciones que mantiene con

terceros en el entorno que la rodea, donde están los proveedores, clientes, entes

gubernamentales y otros que son necesarios para que desenvuelva sus actividades de

manera normal, eficiente y de acuerdo a las leyes vigentes.

Al análisis precedente se agrega el hecho que los planes estratégicos también

representan una herramienta al servicio de la contabilidad y la administración de las

organizaciones, ya que su aplicación constante permite gestionar eficientemente el

4

tratamiento de la información contable, administrativa y fiscal que surge de cada uno

de los procesos antes mencionados.

Ahora bien, desde el punto de vista fiscal, los planes estratégicos se diseñan con

la finalidad de darle estricto cumplimiento a las regulaciones que, en esta materia, se

instituyen en las jurisdicciones donde las empresas ejecutan sus operaciones de

manera tal que se puedan minimizar los riesgos tributarios a su máxima expresión, así

como también conocer los mecanismos que dichas leyes ofrecen para regular la carga

tributaria que les apliquen de acuerdo a su tipo de actividad.

Concretamente en Venezuela, las empresas están supeditadas a una cantidad de

tributos, que deben cumplir y enterar de acuerdo con lo estipulado en cada normativa

que los regule, adicional a que deben estar sujeta al control fiscal que la

Administración Tributaria ejerza en un momento dado. Por lo tanto, los planes

estratégicos se estructuran de tal manera que exista también un control fiscal interno,

donde las organizaciones puedan verificar que el cumplimiento de sus obligaciones

tributarias se esté ejecutando a cabalidad.

A tales efectos, la inobservancia de dichas obligaciones, tanto materiales como

formales, suponen la presencia de riesgos fiscales para las empresas, que de acuerdo a

lo establecido en el Código Orgánico Tributario (COT) aplicarán multas y sanciones

de acuerdo a cada caso. En lo referente a los deberes formales, esta misma norma

establece en su artículo 145 que “Los contribuyentes, responsables y terceros están

obligados a cumplir con los deberes formales relativos a las tareas de fiscalización e

investigación que realice la Administración Tributaria (…)”

En este sentido, el incumplimiento de los deberes formales especificados en el

artículo 145 y siguientes del COT, da origen a los ilícitos formales establecidos en los

artículos 99 y siguientes de la misma norma, los cuales traen consecuencias

5

vinculantes para las empresas que los realicen, las cuales se traducen en multas y sus

respectivos accesorios.

A la par de lo anterior, el control fiscal ejercido por el Servicio Nacional

Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) durante los últimos

años se ha afianzado con respecto a la revisión de las obligaciones formales que

deben cumplir las empresas, obteniéndose una cantidad importante de recursos

financieros recaudados por este ente regulador, provenientes de multas derivadas de

ilícitos formales.

Lo anterior se evidencia en cifras oficiales emitidas por el SENIAT, donde una

de las más recientes reflejan que, a pesar del decremento de 5,5% en la recaudación

total del mes de octubre de 2011 respecto al mes de septiembre del mismo año, el

único rubro que aumentó fueron los ingresos relacionados con el cobro de multas, las

cuales se ubicaron en 233 millones de bolívares, reflejando un alza de 135,3%

respecto a los 99 millones de bolívares recaudados en septiembre 2011 por este

mismo concepto, toda vez que la mayoría de las fiscalizaciones realizadas ha sido

producto de revisión de los deberes formales de los distintas empresas y comercios

del país.

Adicional a esto, existen una gran cantidad de empresas pequeñas y medianas

en el país que no tienen una estructura interna adecuada para el control efectivo de

todas sus obligaciones tributarias, especialmente las que tienen que ver con los

deberes formales. Es pertinente acotar que la cantidad de empresas de esta índole en

el país es significativa y que según el último Censo Económico efectuado por el

Instituto Nacional de Estadística (INE) en el año 2008, el estado Carabobo es la

cuarta entidad con mayor número de empresas pequeñas y medianas, donde el 98,8%

son consideradas PYMES, y el 70,9% está representado por microempresas, las

cuales, en su mayoría, carecen de sistemas estructurados y procedimientos para el

cumplimiento cabal de sus obligaciones en materia tributaria.

6

A tales efectos, en una observación realizada en este sector, se ha podido

evidenciar que existe un desconocimiento generalizado de todos los deberes formales

que estas empresas deben cumplir, lo cual abarca desde la exhibición del Registro de

Información Fiscal (RIF) hasta la emisión de facturas de acuerdo a la Providencia

Administrativa SNAT/2011/071 recientemente publicada en Gaceta Oficial.

Adicional a esto, existen casos en los cuales los libros de compra y venta del

Impuesto al Valor Agregado (IVA) no incluyen todos los requisitos de presentación

exigidos en la Ley del IVA, así como también se observan microempresas que no los

tienen a la disposición o dentro del establecimiento comercial. Ante esto, es necesario

hacer notar que los deberes formales antes mencionados, no son del todo cumplidos

por las empresas pequeñas, ya que es común observar que los libros y registros

especiales no están actualizados y en algunos casos no cumplen con los criterios

contables aceptados en Venezuela. De la misma manera, es habitual que estos libros

se encuentren en manos del contador externo en contraposición a lo estipulado en el

artículo 145 del COT, donde en su literal (a) señala que deben permanecer en el

establecimiento comercial del contribuyente, por citar algunos ejemplos de

incumplimiento de deberes formales.

Por estas razones, se presenta como fundamento de investigación la situación

que presenta a la empresa Distribuidora Andina de Quesos, C.A, ubicada en el Estado

Carabobo; la cual se dedica a la distribución y venta de quesos y charcutería, al

mayor y al detal. Esta es una empresa mediana que no posee un personal que se

encargue directamente de vigilar el cumplimiento de las obligaciones tributarias que

posee esta empresa, por lo tanto se han evidenciado errores en materia de deberes

formales, específicamente en las declaraciones y pago del IVA; que le han

ocasionado multas en el momento de las fiscalizaciones tributarias que ha tenido.

En este sentido, en la empresa no se observa un dominio en cuanto al

cumplimiento de este deber formal, ya que los libros de compra y venta de IVA se

7

han emitido con errores, lo que aumenta los riesgos tributarios en cuanto a las normas

e información que deben contener. De la misma manera, y con respecto a la

presentación de las declaraciones de IVA, se ha observado que éstas no siempre se

enteran dentro del lapso establecido en la ley, básicamente por retrasos en la entrega

de información, fallas en el control interno administrativo de la empresa y también

por la falta de delegación de funciones que ocasiona retrabajos y demoras en la

ejecución de estas obligaciones.

Por todo lo anterior, surge la necesidad de diseñar estrategias que orienten el

cumplimiento de las obligaciones formales para la declaración y pago del IVA en la

empresa Distribuidora Andina de Quesos, C.A., de manera de evitar multas y/o

cierres de esta empresa, siendo estos últimos una de las medidas más severas en

materia de incumplimiento de deberes formales que ejecuta el SENIAT.

1.1.1 Formulación del Problema

¿Cómo deben estar estructuradas las estrategias que orienten el cumplimiento

de las obligaciones formales para la declaración y pago del IVA en la empresa

Distribuidora Andina de Quesos, C.A.?

1.2 Objetivos de la Investigación

1.2.1 Objetivo General

Proponer estrategias que orienten el cumplimiento de las obligaciones formales

para la declaración y pago del IVA en la empresa Distribuidora Andina de Quesos,

C.A

1.2.2 Objetivos Específicos

• Diagnosticar la situación actual de la declaración y pago del IVA que se

realizan en la empresa Distribuidora Andina de Quesos, C.A.

8

• Identificar las debilidades, fortalezas, oportunidades y amenazas inherentes a

la declaración y pago del IVA en la empresa Distribuidora Andina de Quesos,

C.A.

• Elaborar estrategias que orienten el cumplimiento de las obligaciones

formales para la declaración y pago del IVA en la empresa Distribuidora

Andina de Quesos, C.A

1.3 Justificación de la Investigación

Debido a la importancia que tiene el IVA para la recaudación tributaria, el

SENIAT ha implementado una serie de operativos de fiscalización en materia de

deberes formales asociados a este tributo, de manera de garantizar que las normas que

lo rigen se apliquen de manera correcta. Adicional a esto, la creación de la figura del

agente de retención del IVA es una medida de control fiscal innegable, donde la

administración tributaria asegura la captación de este impuesto a través de los sujetos

pasivos calificados como especiales, por lo que es importante conocer su alcance y

obligaciones.

En este sentido, esta investigación es importante para la empresa Distribuidora

Andina, C.A. ya que con la estrategia a proponer se busca minimizar las causas que

originan errores en los libros de compra y venta de IVA, con lo cual se reducen los

riesgos tributarios de 25 unidades tributarias (25) por cada sanción identificada por el

SENIAT. De igual forma, esta investigación servirá como una guía útil, para que el

personal encargado de las finanzas de la empresa pueda realizar la declaración y pago

del IVA, de acuerdo a lo establecido por la Ley.

En cuanto al aporte académico de esta investigación, se debe decir que ésta

brinda a los estudiantes de la Universidad José Antonio Páez, un conocimiento

adicional, basado en hechos reales y comprobables, en lo referente a la temática de

cumplimiento de deberes formales relacionada con el pensum académico de la carrera

9

de Contaduría Pública impartida por esta casa de estudio. Además, del desarrollo de

este trabajo de grado le da la oportunidad a las investigadoras de aplicar los

conocimientos adquiridos durante su formación profesional, por lo que tiene un

beneficio importante en este sentido. De la misma manera, a nivel metodológico

servirá como antecedente para futuros estudios asociados a los aspectos tributarios.

10

CAPITULO II

MARCO TEÓRICO

2.1 Antecedentes de la Investigación

Según Ramírez (1999), los antecedentes de la investigación “Consisten en dar al

lector toda la información posible acerca de las investigaciones que se han realizado,

tanto a nivel nacional como internacional, sobre el problema que se pretende

investigar.” (p.61) Tomando en cuenta esta definición, siguen a continuación los

antecedentes relacionados con el presente trabajo especial de grado:

García y Méndez (2011), realizaron un trabajo especial de grado titulado

“Propuesta de lineamientos operativos para la optimización del cumplimiento de

las obligaciones tributarias en materia de Impuesto Sobre la Renta por parte de

las empresas contratistas en el ramo de la construcción ubicadas en el Municipio

San Diego. Caso de Estudio: Construcciones y Servicios, C.A. (Grupo

Coyserca)” para optar por el título de Licenciados en Contaduría Pública en la

Universidad de Carabobo, Campus Bárbula. La investigación se realizó con el

objetivo de diseñar lineamientos operativos para la optimización del cumplimiento de

las obligaciones tributarias en materia de Impuesto Sobre la Renta por parte de las

empresas contratistas en el ramo de la construcción ubicadas en el Municipio San

Diego tomando como caso de estudio al Grupo Coyserca.

Este estudio se enmarcó bajo la modalidad de proyecto factible, apoyado en un

diseño no experimental, en virtud a que las variables estudiadas no fueron objeto de

manipulación, presentándose los hechos tal y como son en realidad. La metodología

empleada para darle respuesta a los objetivos de estudio fue a través de la aplicación

11

de una encuesta de veintitrés (23) ítems múltiples y cerrados, por lo que la

confiabilidad se calculó con base al Coeficiente de Alfa de Cronbach. Dicha encuesta

se apoyó en un cuestionario aplicado a ocho (08) personas integrantes del

Departamento de Administración de la empresa tomada como caso de estudio.

Además, se empleó la revisión documental con el fin de relacionar las distintas

sanciones a las cuales están expuestos los contribuyentes del ramo de la construcción

por el incumplimiento de sus obligaciones tributarias en materia de ISLR.

Luego de la aplicación de los instrumentos se pudo concluir que las empresas

contratistas del ramo de la construcción presentan ciertas debilidades en la

determinación y oportunidad de realización de las retenciones de ISLR, ya que no

siempre se efectúan en el momento del pago o del abono en cuenta, aquello que

ocurra primero.

Este antecedente guarda relación con la presente investigación, ya que dentro de

las obligaciones tributarias estudiadas están los deberes formales que los

contribuyentes deben cumplir y las sanciones que se generan en caso de la

inobservancia de los mismos.

Por su parte, Machado y Santander (2011) efectuaron una investigación titulada

“Estrategia para mejorar el cumplimiento de los deberes formales de la

Empresa B&T Appliance, C.A.” para optar por el grado académico de Especialista

en Gerencia Tributaria en la Universidad de Carabobo, Campus Bárbula. La

investigación tuvo como objetivo central el diseño de una estrategia para mejorar el

cumplimiento de los deberes formales en materia tributaria en la empresa B&T

Appliance, C.A. El proyecto surge a partir de la necesidad de diseñar una secuencia

de actividades orientadas a evitar la comisión de ilícitos tributarios y las consecuentes

sanciones por la inobservancia de los deberes contemplados en las disposiciones

legales.

12

En tal sentido, la investigación se enmarca bajo la modalidad de proyecto factible

en base a una investigación de campo de tipo descriptiva, en virtud de diagnosticar la

situación problemática y procurar su solución. En cuanto a la técnica utilizada para la

recopilación de datos fue la encuesta, operada a partir de un cuestionario de preguntas

cerradas de carácter dicotómico, las cuales fueron validadas a juicio de expertos. La

técnica de análisis de la información fue la escala de Likert.

Se pudo concluir que las multas y sanciones representan un costo innecesario cuyo

nacimiento está supeditado a la efectiva realización de las labores contables, de hecho

si se puede salir ileso de un procedimiento fiscal, siempre que el contribuyente se

mantenga al margen de la ley, resulta más productivo y rentable prevenir ilícitos que

resolver su incursión.

En este caso, el antecedente guarda relación con la presente investigación, en

virtud a que muestra una serie de estrategias orientadas al cumplimiento de los

deberes formales en las organizaciones, especifica su importancia y relaciona las

sanciones a las que están sujetas las entidades en el caso de la inobservancia de las

obligaciones fiscales.

También, Trovato (2011) realizó un trabajo especial de grado titulado “Impacto

económico de las sanciones pecuniarias y clausura de establecimiento por

incumplimiento de deberes formales en materia de impuesto al valor agregado

en pequeños contribuyentes”, para optar por el título de Especialista en Gerencia

Tributaria en la Universidad de Carabobo, Campus Bárbula. El objetivo general del

estudio consistió en Analizar el impacto económico de la aplicación de las sanciones

Pecuniarias conjuntamente con la sanción de clausura en caso de incumplimiento de

deberes formales en materia de IVA.

13

La investigación se enmarca en la modalidad de proyecto no factible, apoyada en

una investigación descriptiva documental, con un diseño de campo no experimental.

Entre las técnicas de recolección de información empleadas se utilizó la observación

directa, utilizando como instrumento de recolección la encuesta mediante un

cuestionario, el cual permitió recolectar datos para la resolución de los objetivos y

diagnosticar la problemática existente.

Una vez analizado los resultados, se concluye que la aplicación de las normas

vigentes puede acarrear elevadas sanciones pecuniarias en las cuales los

contribuyentes no están en capacidad de solventar, y luego del estudio realizado el

cierre del establecimiento se considera contradictorio a la Constitución de la

República Bolivariana de Venezuela.

Este antecedente estudia directamente cuáles son las sanciones que se generan por

el incumplimiento de los deberes formales en materia de Impuesto al Valor Agregado

(IVA), sobre todo a aquellas entidades que no son calificadas como grandes empresas

y que tienen que ajustar sus procesos, sistemas y procedimientos al estricto

cumplimiento de la Ley, por lo que guarda relación con la problemática planeada en

la presente investigación.

De la misma manera, Ochoa (2010) realizó una investigación titulada “Propuesta

de disminución de riesgos tributarios en materia de deberes formales

relacionados con el impuesto al valor agregado que poseen las empresas de

servicios de transporte ubicadas en la Zona Industrial II del Municipio

Valencia”, como requisito para optar por el título de Especialista en Gerencia

Tributaria en la Universidad de Carabobo, Campus Bárbula. El objetivo general es

presentar una propuesta de acciones que favorezcan la disminución de los riesgos

tributarios ocasionados por el incumplimiento de los deberes formales en materia de

14

impuesto al valor agregado en las empresas de servicios de transporte ubicadas en la

Zona Industrial II del Municipio Valencia.

El estudio se centra en un diagnóstico estratégico a la relación entre riesgos

tributarios – deberes formales en materia de Impuesto al Valor Agregado, a través del

análisis y reconocimientos de las diferentes fallas que experimentan las

organizaciones. Desde el punto de vista metodológico es una investigación de campo,

de tipo descriptiva, muestreo intencional no probabilístico.

A manera de conclusión se tiene que la disminución de los riesgos tributarios por

incumplimiento de los deberes formales en materia de impuesto al valor agregado las

organizaciones no tienen muy claro cuáles son los deberes formales que deben

cumplir, cuando lo deben enterar y como lo deben hacer, a pesar que la

Administración Tributaria facilita charlas y orientaciones, pero debido a veces por la

improvisaciones son difíciles de cumplir.

La problemática presentada en este antecedente se relaciona con el presente

trabajo de grado, ya que indica que las empresas no siempre tienen conocimiento de

la totalidad de deberes formales que hay que cumplir, así como el enteramiento tardío

de las declaraciones de IVA, por lo que las soluciones propuestas pueden ilustrar la

realización de las estrategias dirigida a la empresa Distribuidora Andina de Quesos,

C.A.

Finalmente, Sandoval (2010) efectuó un trabajo especial de grado titulado

“Estrategias tributarias para disminuir la imposición de multas a contribuyentes

del Impuesto al Valor Agregado en la Parroquia El Carmen en Barinas”

presentado como requisito para optar por el título de Especialista en Contaduría.

Mención Auditoría en la Universidad Centroccidental Lisandro Alvarado.

Barquisimeto. Esta investigación tiene como objetivo principal, diseñar estrategias

15

tributarias que contribuyan a la disminución de imposición de multas, a los

contribuyentes del impuesto al valor agregado, en la parroquia el Carmen de Barinas

Estado Barinas.

Para alcanzar el objetivo propuesto se realizó una investigación documental,

descriptiva y de campo, las cuales se utilizaron técnicas e instrumentos, relacionado

con la revisión de textos, libros, leyes y documentos para conceptualizar y

profundizar las variables de la investigación. Para obtener la información de campo se

utilizó un cuestionario de cuarenta (40) preguntas, que se aplico a ochenta y cuatro

empresas de la obligación tributaria. Otra técnica que se utilizó es la observación

directa.

Una vez obtenidos los resultados a través de la aplicación del instrumento, se

evidenció que las sanciones son originadas por incumplimiento de los deberes

formales y materiales detectados por la Administración Tributario en los procesos de

fiscalización, originando imposiciones aplicadas de acuerdo al ilícito tributario

detectado a cada contribuyente, dichas multas son canceladas en Unidades Tributarias

(UT) valorada en el momento en que se cometió el ilícito tributario, el cual están

especificada en el Código Orgánico Tributario (COT), por tal motivo se diseñaron

estrategias de control interno, que debe aplicar el contribuyente para mejorar la

aplicación correcta de ley y evitar sanciones.

Como se puede observar, este antecedente brinda un aporte apreciable a la

presente investigación, ya que las estrategias que propone la investigadora se orientan

directamente a la disminución de los riesgos tributarios que se ocasionan por el

incumplimiento de los deberes formales en materia de IVA, lo cual es necesario

conocer en el momento de la elaboración de la propuesta para la empresa

Distribuidora Andina de Quesos, C.A.

16

2.2 Bases Teóricas

Las bases teóricas según Ramírez (2007) son un conjunto de conceptos que

“ilustran al lector sobre el conjunto de teorías que se han elaborado para interpretar el

objeto de estudio y sus relaciones con otros fenómenos de la realidad” (p.65). Por lo

tanto siguen a continuación las bases teóricas relacionadas con este trabajo de grado:

2.2.1 Tributos

Los tributos, son el resultado de la ejecución del poder de imperio del Estado, la

cual toma forma a través de su política fiscal. Lo anterior se sustenta en lo indicado

por Ávila (2004:122) en su obra “Economía” indica que: “La política fiscal es el

conjunto de instrumentos y medidas que toma el Estado con el objeto de recaudar los

ingresos necesarios para realizar las funciones que le ayuden a cumplir los objetivos

de la política económica en general.” De allí la importancia de los tributos, ya que su

recaudación significa la obtención de los recursos financieros necesarios para que el

Estado pueda cumplir con sus principales funciones.

En este último aspecto, Ávila (2004:123) agrega que esta definición “Implica que

la política fiscal es parte de la política económica general, e incluso es la parte de la

política financiera que se encarga del acopio de recursos físicos y financieros que

determinan el volumen del gasto público.” Por lo tanto, las funciones de recaudación

del Estado y su eficiencia impactan directamente en la cobertura del gasto público.

Bajo este marco, el autor antes mencionado indica que uno de los principales

objetivos del Estado es obtener los tributos, derechos, productos y aprovechamientos,

así como otros ingresos que por Ley puede obtener a los fines de estimular las

17

actividades económicas y sociales que permitan el incremento de la inversión y el

empleo sin causar desequilibrios monetarios y de precios.

Los tributos pueden clasificarse en: impuestos, tasas y contribuciones. En cuanto a

los impuestos, Ávila (2004:127) los define como: “Es la cantidad de dinero que el

gobierno cobra por Ley a los particulares, con el objeto de sostener los gastos

gubernamentales y los servicios que proporciona a la sociedad.” Es decir, a través del

impuesto se establece una relación entre los ciudadanos y el gobierno, por medio de

la cual, los primeros tienen la obligación de aportar recursos en los términos en los

cuales exijan las leyes tributarias, y el segundo de exigir tales recursos a través de su

poder de imperio. Esta es la relación jurídico-tributaria entre ambas partes.

Por su parte, en una obra de Publicaciones Vértice (2006) en su obra Gestión de la

Fiscalidad, define a las tasas como:

Tributos cuya justificación es la utilización privativa o el aprovechamiento especial del dominio público, la prestación de servicios, o la realización de actividades en régimen de derecho público que se refieran, afecten o beneficien de modo particular al obligado tributario. (p.2)

Un ejemplo de las tasas son las que se cancelan por trámites públicos, como

requerimiento de pasaportes, licencias de conducir, tasas del servicio de correo, y

otras que por gestiones análogas deban enterarse, tanto a nivel nacional como

municipal.

Las contribuciones especiales, también son definidas por la referida publicación,

indicando que “la razón de ser de este tributo es la obtención de un beneficio o

aumentos de valor de los bienes administrados, como consecuencia de la realización

de obras públicas o del establecimiento o ampliación de servicios públicos.” (p. 3)

18

El estudio de los tributos es importante para esta investigación, toda vez que ésta

se delimita en el estudio del Impuesto al Valor Agregado, por lo cual es importante

entender la relación que tienen los obligados con el Estado a los fines de diseñar las

estrategias necesarias para que el cumplimiento de las obligaciones asociadas al

mismo sea efectuado eficientemente.

2.2.2 Impuesto al Valor Agregado (IVA)

El Impuesto al Valor Agregado (IVA) o al valor añadido como se denomina en

algunos países de Latinoamérica es uno de los tributos más comunes en diversas

regiones de este continente y Europa. Para Álvarez (2009:1) en su obra ¿Qué es el

IVA?, dice que es “un tributo de naturaleza indirecta que recae sobre el consumo y

grava: las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por empresarios y

profesionales, las adquisiciones intracomunitarias y las importaciones de bienes.” Por

lo tanto, cada vez que haya transferencia de bienes o servicios se causará un impuesto

que, por ser indirecto, es asumido por el consumidor final de tales bienes o servicios.

El IVA es uno de los tributos de mayor importancia para los Estados por su

regularidad y cantidad de operaciones, lo que le permite a éste tener una cantidad

importante de financiación. De hecho, tanto las operaciones en el mercado interno,

como las importaciones de bienes son gravadas por este tributo. Álvarez (2009:1)

agrega que “En estos casos, toda compra, excepto en algunas excepciones permitidas,

debe también pagar su respectivo IVA, que es retenido por el vendedor y luego

pasado al gobierno.”

Bajo este marco, las empresas y demás contribuyentes que pagan IVA tienen el

derecho de deducirlo de lo que han recaudado por sus ventas y que deben pasar al

gobierno, y así, reducir al máximo el valor del impuesto que pagan de manera

efectiva como desembolso de dinero. La conclusión de esta serie de transacciones es

19

que IVA es un impuesto que debe pagar el consumidor final por el producto o

servicio que compra, como ya se ha dicho con anterioridad.

Lo anterior se sustenta en lo dicho por Álvarez (2009) quien indica:

Los participantes intermedios; empresas, empresarios y autónomo, tienen el derecho de deducir el IVA que pagan contra el IVA que cobran de sus clientes y que deben pagar al Estado. El efecto de esta resta es que sólo pagan el IVA que resulta del valor añadido de lo que se vende, la diferencia entre los precios de lo que compran y los precios de lo que venden. (p.1)

Por lo tanto, se puede decir que las empresas y otros contribuyentes actúan como

recaudadores de estos impuestos para el Estado, ya que reciben el IVA de sus clientes

y este lo pasan al Estado. Puede ser también en la forma de retenciones como las que

se han implementado en Venezuela, mediante la providencia administrativa

SNAT/2005/0056, donde se califica a los contribuyentes especiales como agentes de

retención del IVA en los casos y términos que esta norma dispone, apartando el 75%

del crédito fiscal y enterarlo al Estado cada quine días como es su periodicidad.

Esta última información es relevante para este trabajo de grado, ya que la empresa

Distribuidora Andina de Quesos, C.A. ha sido calificada como contribuyente especial

a finales del ejercicio fiscal 2011, por lo cual debe cumplir con una serie de deberes

formales y materiales adicionales a los que ya venía desempeñando. Para conocer las

características del IVA, se cita a Vargas (2008) en su artículo Impuesto al Valor

Agregado IVA, indica las siguientes:

a) Establecido en una ley. Por lo tanto cumple con el Principio de Legalidad

que debe tener todo tributo.

20

b) Es un impuesto indirecto, ya que grava los consumos que son

manifestaciones mediatas de riquezas o exteriorización de la capacidad

contributiva.

c) Es un impuesto real, ya que no toma en atención las condiciones subjetivas

del contribuyente, tales como sexo, nacionalidad, domicilio.

d) Se puede decir, que es un "impuesto a la circulación" ya que grava los

movimientos de riqueza que se ponen de manifiesto, con el movimiento

económico de los bienes.

e) No es un impuesto acumulativo o piramidal.

f) No se incurre en una doble tributación con el gravamen del impuesto.

g) El impuesto es soportado o trasladado al consumidor final.

En Venezuela, el IVA está regido por la Ley del Impuesto al Valor Agregado y su

Reglamento. Adicionalmente, se puede decir que actúan los siguientes sujetos en la

relación jurídico-tributaria que se establece en este impuesto, de acuerdo al análisis de

estas normativas. El sujeto pasivo está compuesto por quienes realicen las siguientes

operaciones:

a) Todos los que hagan ventas de cosas muebles, realicen actos de comercio

con las mismas o sean herederos de responsables Inscriptos.

b) Los que realicen con su nombre pero con cuentas de otras personas ventas

o compras.

21

c) Importen cosas muebles a su nombre pero por cuenta de otras personas o

por cuenta propia.

d) Presten servicios gravados.

e) Sean inquilinos en caso de locaciones gravadas

Y el sujeto activo, el cual está representado por el Estado en su manifestación de

ente público nacional por lo que este impuesto tiene aplicabilidad en todo el territorio

venezolano. En este caso el Servicio Nacional de Administración Aduanera y

Tributaria (SENIAT) es el organismo encargado por el ejecutivo nacional para la

recaudación del impuesto y la disposición de todas aquellas resoluciones y

providencias que regulen la operatividad de este tributo. Ahora bien, para Vargas

(2008), el IVA tiene ventajas y desventajas, las cuales son de estudio pertinente para

esta investigación:

Entre las ventajas está el hecho que a través de las diversas formas en que se

manifiesta el IVA, no solo se evita la doble imposición de los bienes de equipo que

los impuestos acumulados normalmente comportan, sino que se favorece su

adquisición mediante la práctica de las deducciones legalmente previstas. También en

los países donde está establecido el IVA solo se desgrava el impuesto efectivamente

soportado, evitándose así las diferencias entre presión efectiva y desgravación a las

exportaciones propias de los impuestos plurifásicos de carácter acumulativo o en

cascada. Por otra parte, siempre que el IVA se apoye, como es imprescindible, en un

adecuado nivel de información contable, la comprobación e inspección del tributo se

facilita mediante el recurso a sistema de contabilidad cruzada elemental.

En cuanto a las desventajas se refieren a los riesgos de elevación de precios e

incremento de la inflación que la introducción del IVA suele ocasionar, por lo que es

22

de especial cuidado en economías como la venezolana donde el porcentaje de

inflación es uno de los más elevados del mundo, según las cifras de la Comisión

Económica para América Latina y el Caribe (CEPAL). Por ello, es que las alícuotas

que este impuesto ha tenido en Venezuela es una de las más bajas en comparación

con otras naciones que lo aplican, de manera de minimizar los efectos en la inflación.

Según la CEPAL, las alícuotas de IVA en Latinoamérica son, como algunos

ejemplos, las siguientes: Argentina (21%), Chile (19%), Colombia (16%), México

(15%), Perú (19%). También en otras latitudes, el IVA se presenta como: Austria e

Italia (20%) y Dinamarca (25%). De hecho en España representa el 33% de la carga

tributaria global de dicho país.

Ante la información anterior, la alícuota actual del IVA en Venezuela es del 12%

de la base imponible, alcanzando su mayor expresión a 16,5% en períodos anteriores

y su mínima alícuota ha sido el 9%. Estos datos, se refieren estrictamente a la alícuota

general del IVA, ya que en otras transacciones, especificadas en la Ley del IVA, se

aplica una “alícuota reducida” del 8%, y la adicional del 10% al lujo.

Todo lo anterior es importante para esta investigación, ya que se ha discriminado y

detallado de manera suficiente las características y tipo de impuesto que es el IVA, a

lo cual se deben cumplir con una serie de obligaciones de carácter formal, cuya

inobservancia implica la aparición de riesgos fiscales de carácter pecuniario y

sancionatorio para los contribuyentes y responsables de dicho tributo.

2.2.3 Deberes Formales

London (2010) en su artículo Deberes Formales indica que:

Los deberes formales sirven de apoyo a las labores de control del tributo, ejercidas por la Administración Tributaria a favor del sujeto activo acreedor del tributo, de tal forma que éstos

23

facilitan la labor de vigilancia y seguimiento que se efectúa para garantizar el cumplimiento de la obligación material o de pago del tributo. (p.1)

En Venezuela, están contemplados en el artículo 145 del Código Orgánico

Tributario (COT), el cual dispone que “Los contribuyentes, responsables y terceros

están obligados a cumplir con los deberes formales relativos a las tareas de

fiscalización e investigación que realice la Administración Tributaria.” En este

sentido, aún cuando el cumplimiento de este tipo de obligaciones no implica una

salida de dinero, es importante aclarar que las acciones para su observancia genera el

empleo de un tiempo administrativo y costos asociados a la introducción de controles

fiscales organizacionales. Para London (2010) el acatamiento de los deberes formales

es importante porque:

En el Código Orgánico Tributario se establecen medidas coercitivas para su cumplimiento, tal es el caso de las sanciones pecuniarias que se materializan al incurrir en los “ilícitos formales”, calificación que le atribuye el legislador al incumplimiento de los deberes formales tributarios. (p.1)

Cabe destacar que tales ilícitos formales están contemplados en los artículos 99 al

108 del COT, estableciéndose las sanciones, tipificadas en unidades tributarias, que

sancionan a cada uno de estos delitos. Por consiguiente, el conocimiento de estas

sanciones es importante para la presente investigación, toda vez que se pueden dejar

claro cuáles son los riesgos fiscales en los que se incurre para cada ilícito.

En forma general y de acuerdo con el COT, los deberes formales son los

siguientes:

a) Llevar los libros y registros de manera oportuna.

b) Inscribirse en el registro pertinente y comunicar las modificaciones.

24

c) Colocar el número de inscripción de documentos, actuaciones y

declaraciones.

d) Solicitar a la autoridad competente los permisos y habilitaciones

necesarios.

e) Presentar las declaraciones al tiempo oportuno.

f) Emitir documentos por la ley tributaria especial.

g) Exhibir y conservar los documentos, libros de comercio y registros

especiales de las situaciones que constituya el hecho imponible siempre

que el tributo no esté prescrito.

h) Contribuir con los funcionarios autorizados para realizar inspecciones

i) Exhibir en oficinas las declaraciones realizadas y cualquier documento que

se relacione con el hecho imponible.

j) Comunicar cambios que alteren la responsabilidad tributaria.

k) Comparecer en la oficina de la administración tributaria cuando sea

necesario.

l) Cumplir con las resoluciones órdenes y providencias dictadas por órganos

y autoridades tributarias, debidamente notificadas

De estos deberes formales, el SENIAT indica que los aplicables para el IVA son:

inscribirse en los registros correspondientes, obligación de emitir facturas, declarar y

cancelar el impuesto, obligación de llevar libros, conservar documentos y una serie de

deberes establecidos únicamente para los contribuyentes formales desglosados en la

Providencia Administrativa N° SNAT/2003/1.677. Como se puede observar, este es

25

el punto más importante de esta investigación, ya que son los deberes formales los

sujetos a la propuesta para la empresa Distribuidora Andina de Quesos, C.A.

2.2.4 Contribuyentes Especiales

De acuerdo con Delgado (2010) los contribuyentes calificados como especiales:

Está conformado por aquellos sujetos que han sido expresamente calificados y notificados por el servicio como tales, atendiendo al nivel de ingresos brutos anuales, según la Gerencia de Tributos Internos de la Región de su jurisdicción. Estos sujetos pueden ser o no entes públicos, empresas privadas, personas naturales o jurídicas; y, puede que sean o no contribuyentes ordinarios del Impuesto al Valor Agregado, lo cual dependerá no de su calificación como contribuyente especial, sino del hecho de que estén o no sujetos al impuesto y que realicen o no los hechos imponibles establecidos en la Ley. (p.1)

De esta manera, los contribuyentes especiales son aquéllos que tienen

características similares en cuanto a su nivel de ingresos o en cuanto a la actividad

que realizan y que han sido designados como tales por la Administración de acuerdo

con el Decreto N° 863 sobre el “Cumplimiento de Deberes Formales y Pagos de

Tributos para Determinados Sujetos Pasivos con Similares Características” (Gaceta

Oficial N° 35.816 del 13 de octubre de 1995).

Así, los Contribuyentes Especiales deben cumplir con sus obligaciones de

declaración y pago de tributos de acuerdo con el calendario especial que publica

anualmente la Administración (Ver anexo B). También deben cumplir con sus

obligaciones de pago en las oficinas receptoras de fondos nacionales que indique la

Administración.

2.3 Bases Legales

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Para llevar a cabo este estudio fue necesario analizar las leyes, decretos y

providencias que tienen relación con la problemática expuesta. Entre ellos se tienen:

En primer lugar se tiene a la Constitución de la República Bolivariana de

Venezuela (1999) (Gaceta Oficial Extraordinaria N° 5.453 24 de marzo de 2000), en

la cual se toma en cuenta los siguientes artículos:

Artículo 133. Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley.

Por lo tanto, se indica el deber que tienen todos habitantes del país en contribuir

con el gasto público. De la misma manera, en la Sección Segunda del Capítulo II de

la Carta Magna venezolana, se hace mención al sistema tributario, expresando cómo

deben controlarse y tratarse los impuestos en el país. En esta sección se nombran los

artículos 316 y 317, los cuales establecen.

Artículo 316. El sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas públicas según la capacidad económica del o la contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, así como la protección de la economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población; para ello se sustentará en un sistema eficiente para la recaudación de los tributos.

Artículo 317. No podrán cobrarse impuestos, tasas, ni contribuciones que no estén establecidos en la ley, ni concederse exenciones o rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las leyes. Ningún tributo puede tener efecto confiscatorio. No podrán establecerse obligaciones tributarias pagaderas en servicios personales. La evasión fiscal, sin perjuicio de otras

27

sanciones establecidas por la ley, podrá ser castigada penalmente. En el caso de los funcionarios públicos o funcionarias públicas se establecerá el doble de la pena. Toda ley tributaria fijará su lapso de entrada en vigencia. En ausencia del mismo se entenderá fijado en sesenta días continuos. Esta disposición no limita las facultades extraordinarias que acuerde el Ejecutivo Nacional en los casos previstos por esta Constitución. La administración tributaria nacional gozará de autonomía técnica, funcional y financiera de acuerdo con lo aprobado por la Asamblea Nacional y su máxima autoridad será designada por el Presidente o Presidenta de la República, de conformidad con las normas previstas en la ley.

Al igual que el artículo 133, el 316 antes citado se observa el poder de imperio

del Estado venezolano, donde mediante la distribución de las cargas públicas entre los

distintos contribuyentes y responsables, se les exige el pago de tributos para

coadyuvar con el gasto público. Por otra parte en el artículo 317, la Constitución de la

República Bolivariana de Venezuela, establece el principio de legalidad que debe

poseer todo tributos, el cual se refiere a que cada uno de ellos tendrá que estar

soportado por una Ley, dando garantía a los contribuyentes de la legitimidad de su

aplicación.

En el mismo orden de ideas, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (Gaceta

Oficial N° 38.263 de fecha 1° de septiembre de 2005); se toman en cuenta los

siguientes artículos

En el artículo 1 de la Ley del IVA se establece su objetivo y los hechos imponibles

que grava, sustentando lo indicado en los basamentos teóricos de esta investigación,

señalados con anterioridad. A razón de lo aquí indicado, sigue a continuación esta

disposición:

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Artículo 1°. Se crea un impuesto al valor agregado, que grava la enajenación de bienes muebles, la prestación de servicios y la importación de bienes, según se especifica en esta Ley, aplicable en todo el territorio nacional, que deberán pagar las personas naturales o jurídicas, las comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y demás entes jurídicos o económicos, públicos o privados, que en su condición de importadores de bienes, habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios independientes, realicen las actividades definidas como hechos imponibles en esta Ley.

Como se puede observar, esta definición corrobora que el IVA es un impuesto

objetivo, real e indirecto, tal y como se mencionó en la tipología de los impuestos,

detallada en las bases teóricas de la investigación, donde se grava la enajenación de

bienes y la prestación de servicios de acuerdo a los términos que esta misma ley

indica. Por lo tanto, la empresa Distribuidora Andina de Quesos, C.A. está sujeto a

las disposiciones de la normativa en referencia, ya que se dedica a la

comercialización de productos lácteos, estando gravados con la alícuota del 12%.

Adicionalmente, el artículo 57 de la norma indica las formalidades que debe

cumplir la facturación de los contribuyentes a los efectos del IVA. Este establece lo

siguiente, en su primer aparte:

Artículo 57. La Administración Tributaria dictará las normas en que se establezcan los requisitos, formalidades y especificaciones que deben cumplirse en la impresión y emisión de las facturas, y demás documentos que se generen conforme a lo previsto en esta Ley.

Esta disposición detalla explícitamente los requisitos mínimos que deben tener las

facturas, sin perjuicio a lo dispuesto en la Providencia Administrativa

29

SNAT/2011/071, la cual es la aplicación más descriptiva de esta normativa. De

hecho, esta última normativa se basa en el último aparte de este artículo 57, el cual

indica:

La Administración Tributaria dictará las normas para asegurar el cumplimiento de la emisión y entrega de las facturas y demás documentos por parte de los sujetos pasivos de este impuesto, tales como la obligación de los adquirentes de los bienes y receptores de los servicios de exigir las facturas y demás documentos, en los supuestos previstos en esta Ley, en el Reglamento y en las demás disposiciones sublegales que la desarrollen. A los fines de control fiscal, la Administración Tributaria podrá igualmente establecer mecanismos de incentivos para que los no contribuyentes exijan la entrega de las facturas y demás documentos por parte de los sujetos pasivos.

Por su parte del Código Orgánico Tributario (Gaceta Oficial N° 37.305 de fecha

17/10/2001), se toman en cuenta los siguientes artículos

Artículo 13: La obligación tributaria surge entre el Estado en las distintas expresiones del Poder Público y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la ley. Constituye un vínculo de carácter personal aunque su cumplimiento se asegure mediante garantía real o con privilegios especiales.

Esta definición de la obligación tributaria, indicada en el artículo 13 del COT es el

vínculo legal que existe entre el sujeto activo, representado por el Estado, y el sujeto

pasivo, conformado por los contribuyentes y responsables del impuesto. Por lo tanto,

el IVA se basa, principalmente en esta relación, la cual está claramente tipificada en

la Ley.

30

En cuanto a los deberes formales, el artículo 23 del COT dispone lo siguiente:

Artículo 23. Los contribuyentes están obligados al pago de los tributos y al cumplimiento de los deberes formales impuestos por este Código o por normas tributarias.

Por lo tanto, los deberes formales que deben cumplir los contribuyentes, tales

como la empresa Distribuidora Andina de Quesos, C.A. tienen un carácter legal

establecido en este artículo 23, por lo tanto son de obligatorio cumplimiento. De

hecho, estos deberes se desglosan en el artículo 145 del COT el cual indica en su

primer aparte la obligatoriedad que existe de su cumplimiento. Esta disposición

señala lo siguiente:

Artículo 145. Los contribuyentes, responsables y terceros están obligados a cumplir con los deberes formales relativos a las tareas de fiscalización e investigación que realice la Administración Tributaria.

Estos deberes formales a los que se refiere el artículo 145 del COT serán

discriminados en el desarrollo de esta investigación, sobre todo aquellos que tienen

que ver con el IVA para lo cual se discriminará la propuesta de estudio dirigida a la

empresa Distribuidora Andina de Quesos, C.A. Sin embargo, es pertinente citar el

artículo 99 del COT donde se especifican los supuestos de hecho que representan

ilícitos formales. Este indica lo siguiente:

Artículo 99: Los ilícitos formales se originan por el incumplimiento de los deberes siguientes: 1. Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias respectivas. 2. Emitir o exigir comprobantes. 3. Llevar libros o registros contables o especiales. 4. Presentar declaraciones y comunicaciones.

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5. Permitir el control de la Administración Tributaria. 6. Informar y comparecer ante la misma. 7. Acatar las órdenes de la Administración Tributaria, dictadas en uso de sus facultades legales. 8. Cualquier otro deber contenido en este Código, en las leyes especiales, sus reglamentaciones o disposiciones generales de organismos competentes.

Como se pude observar, el artículo 99 indica que los ilícitos formales se derivan

del incumplimiento de los deberes formales que los contribuyentes deben acatar de

acuerdo a los límites y disposiciones del COT y demás leyes. Por consiguiente, su

estudio es importante para esta investigación por tener vinculación directa con la

situación de la empresa Distribuidora Andina de Quesos, C.A.

Al mismo tiempo, la Providencia Administrativa SNAT/2005/0056 (2005

establece las normas que rigen para las retenciones del IVA, por los sujetos pasivos

calificados como especiales. En el artículo 1 de esta providencia se indica:

Artículo 1: Se designan responsables del pago del impuesto al valor agregado, en calidad de agentes de retención, a los sujetos pasivos, distintos a personas naturales, a los cuales el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) haya calificado como especiales. Los sujetos pasivos calificados como especiales fungirán como agentes de retención del impuesto al valor agregado generado, cuando compren bienes muebles o reciban servicios de proveedores que sean contribuyentes ordinarios de este impuesto. En los casos de fideicomisos, el fideicomitente fungirá como agente de retención, siempre cuando hubiere sido calificado como sujeto pasivo. A los efectos de esta Providencia se entiende por proveedores a los contribuyentes ordinarios del impuesto al valor agregado que vendan bienes muebles o presten servicios, ya sean con carácter de mayoristas o minoristas.

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Este artículo es importante para esta investigación, ya que la empresa

Distribuidora Andina de Quesos, C.A. ha sido calificada como contribuyente

especial, por lo tanto, se convierte automáticamente en agente de retención del IVA, y

debe cumplir con los requerimientos de la Providencia, tanto en sus aspectos formales

como materiales.

De acuerdo con la Providencia N° 0296 sobre “Sujetos Pasivos Especiales”

publicada en la Gaceta Oficial N° 37.970 del 30 de junio de 2004 (Providencia

Sujetos Especiales), los sujetos que pueden ser calificados como contribuyentes

especiales de la Gerencia Regional de Tributos Internos de su domicilio fiscal, son los

siguientes:

a) Las personas naturales que hayan obtenidos ingresos brutos iguales o superiores a 7.500 unidades tributarias (UT) de acuerdo con lo señalado en su última declaración anual presentada, para el caso de los tributos que se liquiden por períodos anuales. En el caso de tributos que se liquidan mensualmente, podrán ser calificados aquellos contribuyentes que hayan efectuado ventas o prestaciones de servicios por montos superiores al equivalente de 625 UT mensuales, conforme a lo señalado en cualquiera de las seis últimas declaraciones. Igualmente, podrán ser calificadas como especiales las personas naturales que laboren exclusivamente bajo relación de dependencia y hayan obtenido enriquecimientos netos o iguales o superiores a 7.500 UT, de acuerdo con su última declaración de renta anual

b) Para el caso de tributos que se liquiden anualmente, las personas jurídicas que obtengan ingresos brutos iguales o superiores al equivalente de 30.000 UT conforme a lo dispuesto en su última declaración jurada anual podrán ser calificadas como especiales. Con respecto a los tributos que se liquiden mensualmente, serán calificados como especiales aquellos contribuyentes que hayan efectuado ventas o prestaciones de servicios por montos iguales o superiores al equivalente de 2.500 UT, de acuerdo con lo dispuesto en una cualquiera de las seis últimas declaraciones presentadas.

c) Los entes públicos nacionales, estadales y municipales, con domicilio distinto de la Región Capital, que actúen exclusivamente en calidad de agentes de retención o de percepción de tributos. En el caso de estos entes, la

33

calificación requerirá la previa autorización otorgada por la Gerencia de Recaudación.

d) Los contribuyentes que realicen operaciones aduaneras de exportación, con exclusión de los sujetos pasivos calificados como especiales por la Gerencia Regional de Tributos Internos de la Región Capital del SENIAT.

Este trabajo guarda relación con la presente investigación debido a que muestra

cuáles son los requisitos que debe cumplir una persona natural o jurídica para ser

calificado como un contribuyente especial, de acuerdo al SENIAT.

2.4 Definición de Términos

Administración Tributaria: órgano competente del Ejecutivo Nacional para

ejercer, entre otras, las funciones de: recaudar los tributos, intereses, sanciones y otros

accesorios; ejecutar los procedimientos de verificación y de fiscalización y

determinación para constatar el cumplimiento de las leyes y demás disposiciones de

carácter tributario por parte de los sujetos pasivos del tributo; liquidar los tributos,

intereses, sanciones y otros accesorios, cuando fuere procedente; inscribir en los

registros, de oficio o a solicitud de parte, a los sujetos que determinen las normas

tributarias y actualizar dichos registros de oficio o a requerimiento del interesado. En

Venezuela, la administración tributaria recae sobre el Servicio Nacional Integrado de

Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT).

Agente de retención: Toda persona designada por la Ley, que por su función

pública o en razón de su actividad privada, intervenga en actos, negocios jurídicos u

operaciones en los cuales deba efectuar una retención, para luego enterarla al Fisco

Nacional.

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Alícuota: Cantidad fija, porcentaje o escala de cantidades que sirven como base

para la aplicación de un gravamen. Cuota parte proporcional de un monto global que

determina el impuesto a pagar.

Base imponible: Valor numérico sobre el cual se aplica la alícuota del impuesto.

Bienes muebles: De acuerdo con lo establecido en la Ley de Impuesto al Valor

Agregado, bienes que se pueden cambiar de lugar bien por sí mismos o movidos por

una fuerza exterior, siempre que fuesen corporales o tangibles, con exclusión de los

títulos valores.

Comprobante de retención: Comprobante que están obligados a emitir los

agentes de retención a los contribuyentes, por cada retención de impuesto que le

practican, en la cual se indica, entre otros, el monto de lo pagado o abonado en cuenta

y la cantidad retenida.

Contribuyente: Aquel sujeto pasivo respecto del cual se verifica el hecho

imponible.

Contribuyentes especiales: Contribuyentes con características similares

calificados y notificados por la Administración Tributaria como tales, sujetos a

normas especiales en relación con el cumplimiento de sus deberes formales y el pago

de sus tributos, en atención al índice de su tributación.

Crédito fiscal: Monto en dinero a favor del contribuyente, en la determinación de

la obligación tributaria, que éste puede deducir del débito fiscal para determinar el

monto de dinero a pagar al Fisco.

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Deberes formales: Obligaciones impuestas por el Código Orgánico Tributario o

por otras normas tributarias a los contribuyentes, responsables o determinados

terceros.

Débito fiscal: A los efectos del cálculo del Impuesto al Valor Agregado (IVA), se

denomina débito fiscal a la obligación tributaria derivada de cada una de las

operaciones gravadas, la cual se determina aplicando en cada caso la alícuota del

impuesto sobre la correspondiente base imponible.

Enterar: Pagar, abonar dinero. Acción de pagar los tributos ante las oficinas

receptoras de fondos nacionales.

Factura: Documento que el vendedor entrega al comprador y que acredita que ha

realizado una compra por el importe reflejado en el mismo.

Hecho imponible: Presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y

cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria.

Multa: Pena o sanción de carácter pecuniario que se impone por haber realizado

una infracción.

Registro de Información Fiscal (R.I.F.): Registro destinado al control tributario

de las personas naturales o jurídicas, las comunidades y las entidades o agrupaciones

sin personalidad jurídica, susceptibles en razón de los bienes o actividades, de ser

sujetos o responsables del Impuesto sobre la Renta, así como de los agentes de

retención.

Responsable: Sujeto pasivo que sin tener el carácter de contribuyente debe, por

disposición expresa de la ley, cumplir las obligaciones atribuidas a éste.

36

Sanción: Pena o multa que se impone a una persona por el quebrantamiento de

una ley o norma.

Servicios: A los efectos del Impuesto al Valor Agregado, cualquier actividad

independiente en la que sean principales las obligaciones de hacer.

37

CAPITULO III

MARCO METODOLÓGICO

En este capítulo se presentaron los aspectos metodológicos que se asocian con esta

investigación, dirigidos a explicar el diseño y tipo de estudio, su nivel así como todos

los aspectos relativos a los sujetos susceptibles de aportar datos relevantes para el

desarrollo del proceso investigativo, tales como la población y la muestra de estudio,

a los cuales se les aplicaron los instrumentos necesarios para la obtención de la

información requerida en cada objetivo específico. En tal sentido, sigue a

continuación el marco metodológico de este trabajo de grado:

3.1 Tipo y Diseño de la Investigación

En cuanto al tipo de investigación, este estudio se enmarcó bajo la modalidad de

proyecto factible, ya que el objetivo general de la misma sugiere la elaboración de

una propuesta orientada a la solución de la problemática planteada inicialmente.

Sobre este marco, Palella y Martins (2006:91) definen a esta modalidad como:

“Consiste en elaborar una propuesta viable destinada a atender necesidades

específicas, determinadas a partir de una base diagnóstica.”

Bajo esta perspectiva, la propuesta a la que se refiere esta investigación, estuvo

constituida por una estrategia que minimice los riesgos fiscales en materia de deberes

formales en el impuesto al valor agregado en la empresa Distribuidora Andina de

Quesos, C.A., tomando en cuenta las debilidades explicadas en el planteamiento de la

problemática de investigación y referida a la presencia de reparos fiscales por la

inobservancia de los deberes formales de esta organización

38

El diseño de la investigación es la estrategia que adopta el investigador para

responder al problema planteado. Lo anterior se sustenta en lo indicado por Palella y

Martins (2006:80). De acuerdo a esta premisa, se indica que esta investigación posee

un diseño y de campo, debido a que los datos que se obtendrán de un contexto real,

no se llegan a manipular en ningún momento a los fines de obtener resultados

específicos. De la misma manera, Arias (2006) define a los estudios De Campo como:

Es aquella que consiste en la recolección de datos directamente de los sujetos investigados o de la realidad donde ocurren los hechos sin manipular o controlar variable alguna, es decir, el investigador obtiene la información pero no altera las condiciones existentes. (p.31)

Con base a esta definición, la investigación realizada en la empresa Distribuidora

Andina de Quesos, C.A. referente al cumplimiento de sus deberes formales muestra

los hechos tal y como son en realidad, es decir, los instrumentos de recolección de

datos se aplicaron con la finalidad de describir las circunstancias actuales en las que

se encuentra esta situación, de manera de poder determinar los riesgos fiscales a los

que está sometido esta empresa productos de la inobservancia de las obligaciones

tributarias en materia de deberes formales inherentes al IVA.

3.3 Fases Metodológicas de la Investigación

Fase I: Diagnóstico de la situación actual de la declaración y pago del IVA

que se realizan en la empresa Distribuidora Andina de Quesos, C.A.

Para la elaboración de esta fase se hizo necesario la selección de estudio para la

determinación del cumplimiento de los deberes formales de la empresa Distribuidora

Andina de Quesos, C.A., es una población finita y se encuentra referida al grupo de

personas que laboran en el Departamento de Administración, el cual consta de seis

39

(06) personas. En tal sentido, según Carrera y Vázquez (2007:87), “la población

puede estar referido a cualquier conjunto de elementos de los cuales pretendemos

indagar y conocer sus características, o una de ellas y para la cual serán válidas las

conclusiones obtenidas en la investigación”. Igualmente, estos autores, definen a la

población finita como:

Aquella cuyos elementos en su totalidad son identificables por el investigador, por lo menos desde el punto de vista del conocimiento que se tiene sobre su cantidad total… la población es finita cuando el investigador cuenta con el registro de todos los elementos que conforman la población en estudio. (p.88)

Por su parte, con respecto a la muestra, se señala que el tipo de muestreo aplicado

es censal, debido a que la muestra estará compuesta por el total de individuos que

integran a la población, es decir por seis (06) personas, los cuales laboran

directamente con los aspectos tributarios y administrativos de Distribuidora Andina

de Quesos, C.A. y pueden aportar datos relevantes para conocer la situación actual de

esta empresa en lo relativo al incumplimiento de estas obligaciones tributarias. Por lo

tanto, no se utilizarán métodos estadísticos o probabilísticos para su determinación.

Por lo tanto, la muestra es censal, definida ésta por Palella y Martins (2006:116) “La

muestra que abarca todas las unidades de la población”.

De igual forma para la recopilación de la información se deben seleccionar las

técnicas e instrumentos de recolección de datos, así según Arias (2006:69) “Un

instrumento de recolección de datos es cualquier recurso, dispositivo o formato (en

papel o digital), que se utiliza para obtener, registrar o almacenar información” Por su

parte, Sabino (2002:99) se refiere al instrumento como: “Es cualquier recurso de que

se vale el investigador para acercarse a los fenómenos y extraer de ellos información”

40

Con base a estas definiciones, se tiene que la principal técnica utilizada en esta

investigación será la Encuesta, conceptualizada por Sabino (2002:43) como: “Se

trata de requerir información a un grupo socialmente significativo de personas acerca

de los problemas en estudio para luego, mediante análisis de tipo cuantitativo, sacara

las conclusiones que se correspondan con los datos recogidos.”

Es por eso que, el cuestionario funge como el instrumento de recolección de datos.

Citando a Bavaresco (2006) se puede decir que:

Es el instrumento que más contiene los detalles del problema que se investiga, variables, dimensiones, indicadores, ítems. Es el medio que le brinda la oportunidad al investigador de conocer lo que piensa y dice del objeto en estudio, permitiendo determinar, con los datos recogidos, la futura verificación de la hipótesis que se han considerado. (p.100)

De acuerdo con lo anterior, se utilizará un cuestionario de respuestas dicotómicas

para la aplicación de la encuesta antes señalada. El mismo, contiene sólo dos

alternativas de respuesta, siendo éstas: Sí y No, donde los elementos de la muestra

respondieron la más acertada de acuerdo a los criterios evaluados y la realidad que

presenta la empresa Distribuidora Andina de Quesos, C.A. con respecto al

cumplimiento de los deberes formales en materia de IVA.

Fase II: Identificar las debilidades, fortalezas, oportunidades y amenazas

inherentes a la declaración y pago del IVA en la empresa Distribuidora Andina

de Quesos, C.A.

Para la elaboración de esta fase se hace necesario realizar un análisis de los

resultados obtenidos a través de la encuesta y desglosarlos en una matriz FODA, de la

cual se obtendrán las estrategias requeridas para el mejoramiento

41

Fase III Elaborar estrategias que orienten el cumplimiento de las obligaciones

formales para la declaración y pago del IVA en la empresa Distribuidora

Andina de Quesos, C.A

Esta fase consistirá en la elaboración de estrategias derivadas de la matriz FODA,

las cuales consistirán en actividades que permitirán resaltar los aspectos negativos y

superar los aspectos positivos relativos que están relacionados con el pago y

declaración del IVA, en la empresa Distribuidora Andina de Quesos, C.A.

42

CAPÍTULO IV

A�ÁLISIS DE LOS RESULTADOS

En este capítulo se muestran los resultados de la investigación, su análisis y

discusión, con la finalidad de dar cumplimiento a la Fase I del presente Trabajo

Especial de Grado. De esta manera, de acuerdo con Bernal (2006):

El análisis de los resultados consiste en interpretar los hallazgos relacionados con el problema de investigación, los objetivos propuestos, la hipótesis y/o preguntas formuladas, y las teorías o presupuestos planteados en el marco teórico, con la finalidad de evaluar si confirman las teorías o no y se generan debates con la teoría ya existente. (p.204)

De igual forma, este análisis debe indicar si el estudio respondió o no a las

preguntas planteadas para el desarrollo de los objetivos del estudio, por lo tanto una

vez recogida toda la información de interés para el estudio es necesario resumir los

datos de forma ordenada, a manera tal de distribuirlos en gráficos de frecuencia.

Así en la presente investigación los datos fueron tabulados de acuerdo a las dos

opciones de respuestas seleccionadas en el cuestionario (SI-NO); y serán presentados

en tablas de frecuencia de acuerdo al porcentaje que se obtuvo de las opciones por

cada pregunta realizada. Es importante resaltar que cada una de estas respuestas

serán representadas en gráficos circulares para lograr así una mejor comprensión de

los mismos.

Posteriormente para cada pregunta realizada se elaboró un análisis que consistió

en contrastar el resultado de cada pregunta con los fundamentos teóricos y la

problemática expuesta en la presente investigación, las cuáles serán útiles para

obtener las conclusiones derivadas del diagnóstico y en la elaboración de las fases II

y III del presente Trabajo Especial de Grado.

43

Ítem �°1 ¿La empresa Distribuidora Andina de Quesos, C.A. mantiene actualizado el Registro de Información Fiscal (RIF)?

Cuadro 1. Actualización del RIF

ALTER�ATIVA FRECUE�CIA PORCE�TAJE

% SÍ 6 100%

NO 0 0%

TOTAL 6 100% Fuente: Caicedo (2012)

Gráfico 1. Actualización del RIF

Análisis:

El 100% de las personas encuestadas manifestaron que la empresa Distribuidora

Andina de Quesos, C.A. sí mantiene actualizado el Registro de Información Fiscal

(RIF), por lo cual están cumpliendo con el literal b. del numeral 1 del artículo 145 del

Código Orgánico Tributario, no existiendo riesgos fiscales por la inobservancia de

este deber formal.

44

Ítem N°2 ¿La empresa emite factura por las ventas de sus productos?

Cuadro 2. Emisión de facturas ALTER�ATIVA FRECUE�CIA

SÍ 6 100%

NO 0 0%

TOTAL 6 100% Fuente: Caicedo (2012)

Gráfico 2. Emisión de facturas

Análisis:

El 100% de las personas encuestadas señalaron que la empresa si emite facturas

por concepto de ventas de sus productos, resultado que señala que cumple con lo

establecido con el artículo 54 de la Ley del IVA, donde establece que los

contribuyentes ordinarios están obligados a emitir facturas por sus ventas, por la

prestación de servicios y por las demás operaciones gravadas, por lo que se señala

que cumple con este deber formal.

45

Ítem N°3 ¿Las facturas que emite la empresa cumplen con los requisitos de la Providencia Administrativa SNAT/2011/071 vigente?

Cuadro 3. Emisión de Facturas de acuerdo a la Providencia 071

ALTER�ATIVA FRECUE�CIA PORCE�TAJE

% SÍ 05 83%

NO 01 17% TOTAL 06 100%

Fuente: Caicedo(2012)

Gráfico 3. Emisión de Facturas de acuerdo a la Providencia 071

Análisis:

De las personas encuestadas el 83% señala que las facturas que emite la empresa

cumple con los requisitos de la Providencia Administrativa SNAT/2011/071 vigente,

mientras que el 17% señala lo contrario; a través de este resultado se puede inferir

que de acuerdo con el resultado que expresa la mayoría, en la empresa se cumple con

los requisitos de la citada providencia administrativa, sin embargo han existido

personas que han evidenciado que existen vendedores que no colocan correctamente

el RIF de las personas jurídicas, lo que ha traído como consecuencia retrasos en la

emisión del libro de ventas, ya que se deben corregir los registros erróneos, de

manera de reflejar el verdadero RIF del cliente.

46

Ítem N°4 ¿ La empresa presenta sus declaraciones de Impuesto al Valor Agregado (IVA) dentro de los lapsos que indica la Ley?

Cuadro 4. Emisión de las declaraciones de IVA dentro del lapso de Ley

ALTER�ATIVA FRECUE�CIA PORCE�TAJE

% SÍ 02 33%

NO 04 67% TOTAL 06 100%

Fuente: Caicedo(2012)

Gráfico 4. Emisión de las declaraciones de IVA dentro del lapso de Ley

Fuente: Cuadro 5

Análisis:

De las personas encuestadas el 67% manifestó que la empresa Distribuidora

Andina de Quesos no presenta sus declaraciones de Impuesto al Valor Agregado

(IVA) dentro de los lapsos que indica la Ley, mientras que el 33% restante señaló lo

contrario. A través de este resultado se demuestra que de acuerdo a la percepción de

la mayoría, las declaraciones del IVA generalmente se presentan luego de la fecha

límite establecida para tal fin; por lo que se infiere que existen retrasos en la

generación, análisis y conformación de los libros de compras y ventas de este

impuesto, a los fines de elaborar la declaración respectiva.

47

Ítem N°5 ¿ Se han originado multas y/o reparos fiscales a causa de la declaración extemporánea de IVA?

Cuadro 5. Existencia de multas y/o reparos

ALTER�ATIVA FRECUE�CIA PORCE�TAJE

% SÍ 06 100%

NO 00 00%

TOTAL 06 100% Fuente: Caicedo(2012)

Gráfico 6. Existencia de multas y/o reparos

Gráfico 5. Existencia de multas y/o reparos

Análisis:

La totalidad de las personas encuestadas maniferstaron que se han originado

multas y/o reparos fiscales a causa de la declaración extemporánea de IVA, esto ha

sido ocasionado como producto de las fiscalizaciones realizadas por los funcionarios

del SENIAT, donde se ha constatado la extemporaneidad en el pago de las

cancelaciones de este impuesto. Esto ha traído como consecuencia que el dinero

destinado para compras o cancelación de obligaciones deba ser empleado en la

cancelación del impuesto; lo que ha conllevado a pérdidas monetarias para esta

organización.

48

Ítem N°6 ¿ La empresa mantiene sus libros legales actualizados conforme a lo indicado por el Código Orgánico Tributario?

Cuadro 6. Actualización de los libros legales

ALTER�ATIVA FRECUE�CIA PORCE�TAJE

% SÍ 01 17%

NO 05 83%

TOTAL 06 100% Fuente: Caicedo(2012)

Gráfico 6. Actualización de los libros legales

Análisis:

De las personas encuestadas el 17% señalaron que los libros legales se mantienen

actualizados conforme a lo indicado por el Código Orgánico Tributario, mientras que

el 83% restante señaló lo contrario. En este sentido se puede evidenciar que los

libros poseen atrasos superiores a un (01) mes en contraposición a lo que establece el

numeral 2 del artículo 102 de esta normativa.

49

Ítem N°7 ¿Los libros legales se encuentran en el establecimiento comercial de la empresa Distribuidora Andina de Quesos, C.A?

Cuadro 7. Permanencia de los libros legales en el establecimiento comercial.

ALTER�ATIVA FRECUE�CIA PORCE�TAJE

% SÍ 00 00%

NO 06 100%

TOTAL 06 100% Fuente: Caicedo(2012)

Gráfico 7. Permanencia de los libros legales en el establecimiento comercial

Gráfico 8. Permanencia de los libros legales en el establecimiento comercial

Análisis:

El 100% de las personas encuestadas señalaron que los libros legales no se

encuentran en los establecimientos comerciales las empresas, ya que están en poder

del contador externo, el cual los entrega en casos especiales en los que son solicitados

por otros organismos para tramitar documentos.

50

Ítem N°8 ¿ La empresa mantiene el soporte documental de todas y cada una de las operaciones que se llevan a cabo en la misma?

Cuadro 8. Existencia de soporte documental de las operaciones

ALTER�ATIVA FRECUE�CIA PORCE�TAJE

% SÍ 01 17%

NO 05 83%

TOTAL 06 100% Fuente: Caicedo(2012)

Gráfico 8. Existencia de soporte documental de las operaciones

Análisis:

Los resultados de este ítem muestran que un 17% de las personas encuestadas

señalaron que la empresa mantiene el soporte documental de todas y cada una de las

operaciones que se llevan a cabo en la misma, mientras que el 83% restante

manifestaron lo contrario. En tal sentido se ha evidenciado que existen pagos a

proveedores que son realizados sin la solicitud de los soportes respectivos, tales como

los servicios de limpieza, mantenimiento de algunas maquinarias, entre otros.

51

Ítem N°9 ¿ Conoce usted los deberes formales que la empresa debe cumplir como contribuyente especial?

Cuadro 9. Conocimiento de los deberes formales de la contribuyente especial

ALTER�ATIVA FRECUE�CIA PORCE�TAJE

% SÍ 01 17%

NO 05 83%

TOTAL 06 100% Fuente: Caicedo(2012)

Gráfico 9. Conocimiento de los deberes formales de la contribuyente especial Análisis:

De las personas encuestadas el 17% manifestó que conoce los deberes formales

que la empresa debe cumplir como contribuyente especial, mientras que el 83%

restante señaló lo contrario. A través de este resultado se pudo evidenciar que no

todo el personal ha recibido la capacitación de las actividades que debe realizar la

empresa para cumplir en calidad de contribuyente especial en la declaración del IVA;

lo que trae como consecuencia que exista la probabilidad que el personal de esta

organización sea susceptible de cometer errores al momento de realizar las

declaraciones concernientes al pago del IVA.

52

Ítem N°10 ¿La empresa emite los comprobantes de retención conforme a lo establecido en la Providencia Administrativa SNAT/2005/056?

Cuadro 10. Emisión de los comprobantes de retención de IVA

ALTER�ATIVA FRECUE�CIA PORCE�TAJE

% SÍ 01 17%

NO 05 83%

TOTAL 06 100% Fuente: Caicedo(2012)

Gráfico 10. Emisión de los comprobantes de retención de IVA

Análisis:

De las personas encuestadas el 17% señaló que los comprobantes se emiten

conforme a lo establecido en la Providencia Administrativa SNAT/2005/056,

mientras que el 83% restante manifestó lo contrario. A través de este resultado se

puede evidenciar que no todo el personal está capacitado para elaborar la

documentación inherente al IVA de forma a la nueva realidad de la empresa como

contribuyente especial, en tal sentido se pudo notar que en algunos casos no se

reflejan datos importantes como el número de control del proveedor o su dirección

fiscal u omisión del período de retención; situaciones que afectan de forma negativa

en la elaboración del libro de compras.

53

Ítem N°11 ¿La empresa hace entrega de los comprobantes de retención a sus proveedores conforme a los lapsos establecidos en la Providencia SNAT/2005/056?

Cuadro 11. Entrega de los comprobantes de retención del IVA CATEGORÍA FRECUE�CIA %

SÍ 00 0%

NO 06 100%

TOTAL 06 100% Fuente: Caicedo(2012)

Gráfico 11. Entrega de los comprobantes de retención del IVA

Análisis:

El 100% de las personas encuestadas señalaron que la empresa no hace entrega de

los comprobantes de retención a sus proveedores conforme a los lapsos establecidos

en la Providencia SNAT/2005/056. En tal sentido se puede evidenciar con lo

establecido por la norma y es que los mismos deban ser entregados dentro de los tres

(03) días luego del término del período de imposición, lo que implica que no cumplen

en este aspecto con lo que indica la legislación venezolana.

54

Ítem N°12 ¿En la empresa se conoce cuál es el procedimiento para efectuar las retenciones en materia de IVA?

Cuadro 12. Conocimiento sobre la elaboración de las retenciones en materia de IVA

CATEGORÍA FRECUE�CIA %

SÍ 00 0% NO 06 100%

TOTAL 06 100% Fuente: Caicedo(2012)

Gráfico 12. Conocimiento sobre la elaboración de las retenciones en materia de IVA

Análisis:

El 100% de las personas encuestadas señalaron que en la empresa no se conoce

cuál es el procedimiento para efectuar las retenciones en materia de IVA, lo que

implica que no se ha implementado un plan de capacitación en esta materia, ni se ha

realizado un análisis de la Providencia Administrativa SNAT72005/0056 en su

totalidad.

55

Ítem N°13 ¿ Los procedimientos para la elaboración de las declaraciones de IVA se están ejecutando de manera eficiente?

Cuadro 13. Procedimientos para la declaración de IVA CATEGORÍA FRECUE�CIA %

SÍ 01 17%

NO 05 83%

TOTAL 06 100% Fuente: Caicedo(2012)

Gráfico 15. Procedimientos para la declaración de IVA

Gráfico 13. Procedimientos para la declaración de IVA Análisis:

De las personas encuestadas el 17% señaló que los procedimientos para la

elaboración de las declaraciones de IVA se están ejecutando de manera eficiente,

mientras que el 83% restante señaló lo contrario. Este resultado demuestra que

existen deficiencias en el cumplimiento de este deber formal, evidenciándose en las

demoras frecuentes en la compaginación de los libros de compras y ventas de IVA.

56

Ítem N°14 ¿ La elaboración de los libros de compras y ventas se están ejecutando de manera eficiente y oportuna?

Cuadro 14. Procedimientos para emisión de libros de compras y ventas CATEGORÍA FRECUE�CIA %

SÍ 00 0% NO 06 100%

TOTAL 06 100% Fuente: Caicedo(2012)

Gráfico 14. Procedimientos para emisión de libros de compras y ventas

Análisis:

El 100% de la muestra coincide en afirmar que los procedimientos para la

elaboración de los libros de compras y ventas que soportan las declaraciones de IVA

no se están ejecutando de manera eficiente y oportuna. Este resultado demuestra que

existen errores que demuestra el mal llenado de estos libros, tal como lo es que un

grueso de facturas que se incluyen en forma manual, como el caso de las que se

cancelan por caja chica. Además, en el caso de las facturas emitidas por máquinas

fiscales y recibidas por la empresa, no se le está colocando el número de la máquina

en el campo de “No. de Control” por lo que no cumple con lo estipulado por el

SENIAT.

57

Ítem N°15 ¿ En la empresa se conoce el tratamiento contable que debe tener el IVA de acuerdo a lo estipulado en la Ley?

Cuadro 15. Tratamiento contable del IVA CATEGORÍA FRECUE�CIA %

SÍ 02 33% NO 04 67%

TOTAL 06 100% Fuente: Caicedo(2012)

Gráfico 17. Tratamiento contable del IVA

Gráfico 15. Tratamiento contable del IVA

Análisis:

De las personas encuestadas el 33% conoce el tratamiento contable que debe tener

el IVA de acuerdo a lo estipulado en la Ley, mientras que el 67% restante señaló lo

contrario, en este sentido se demuestra que son pocas las personas del departamento

en estudio que conocen cómo deben registrarse los movimientos contables inherentes

al IVA; por lo que se infiere que estas deficiencias de conocimientos pueden ser la

causa de los errores que se están cometiendo en las declaraciones y posterior

cancelación de este impuesto.

58

Ítem N°16 ¿En la empresa se conoce el tratamiento contable que deben tener las retenciones en materia de IVA?

Cuadro 16. Tratamiento contable de las retenciones de IVA CATEGORÍA FRECUE�CIA %

SÍ 02 33% NO 04 67%

TOTAL 06 100% Fuente: Caicedo(2012)

Gráfico 18. Tratamiento contable de las retenciones de IVA

Gráfico 16. Tratamiento contable de las retenciones de IVA Análisis:

De las personas encuestadas el 33% manifestó que en la empresa se conoce el

tratamiento contable que deben tener las retenciones en materia de IVA, mientras que

el 67% restante señaló lo contrario. Este resultado demuestra la debilidades en

materia de capacitación en cuanto a la elaboración de retenciones y la falta de análisis

que se ha realizado sobre la Providencia Administrativa SNAT/2005/0056, lo que

contribuye a la probabilidad de que la empresa sea sancionada por debilidades en el

cumplimiento de este deber formal.

59

Ítem N°17 ¿Considera usted que en la empresa Distribuidora Andina de Quesos, C.A. existen retrabajos en torno a la elaboración de las declaraciones de IVA y las retenciones del mismo?

Cuadro 17. Retrabajos CATEGORÍA FRECUE�CIA %

SÍ 06 100%

NO 00 0%

TOTAL 06 100% Fuente: Caicedo(2012)

Gráfico 17. Retrabajos

El 100% de las personas encuestadas considera que en la empresa Distribuidora

Andina de Quesos, C.A. existen retrabajos en torno a la elaboración de las

declaraciones de IVA y las retenciones del mismo, lo que corrobora los análisis

efectuados en interrogantes anteriores y derivadas de una cantidad de facturas que son

incluidas en forma manual, su ubicación dentro de las oficinas administrativas y de la

cantidad de documentos que son procesados, los cuales aumentan en temporada de

ventas altas.

60

Ítem N°18 ¿ Esta empresa invierte en la capacitación de su personal en materia tributaria?

Cuadro 18. Capacitación del Personal CATEGORÍA FRECUE�CIA %

SÍ 01 17%

NO 05 83%

TOTAL 06 100% Fuente: Caicedo(2012)

Gráfico 18. Capacitación del Personal

Análisis:

De las personas encuestadas el 17% señalaron que la empresa Distribuidora

Andina de Queso no invierte en la capacitación de su personal en materia tributaria,

sobre todo en casos en los cuales es totalmente necesario, como la calificación como

contribuyente especial de esta empresa, lo cual ameritaba un adiestramiento

especializado en materia de retenciones de IVA.

61

Una vez realizada tabulación, representación y análisis de los resultados, se

procede a continuación a cumplir con la fase II de esta investigación, la cual consiste

en identificar los factores externos e internos que afectan el cumplimiento de la

declaración y pago del IVA en la empresa Distribuidora Andina de Quesos, C.A.; la

cual será realizadas a través de una matriz FODA expuesta en el cuadro N° 19.

Cuadro �º 19 Matriz DOFA Fortalezas (F)

F1: Tiene actualizado el RIF F2: Emite facturas por concepto de ventas F3: Facturas que cumplen con la legislación

Debilidades (D) D1: No se realiza la declaración del impuesto antes de la fecha tope D2: No se realiza la cancelación del impuesto ante de la fecha tope D3: Desactualización de los libros legales D4: Libros legales fuera del establecimiento comercial D5: Debilidades en la documentación soporte D6: Desconocimiento de los deberes formales D7: Errores en los comprobantes de retención D8: Desconocimiento en los procedimientos para efectuar las retenciones en materia de IVA D9: Errores en los libros de compra y venta D10: Desconocimiento del tratamiento contable en el registro y retenciones del IVA

Oportunidades (O) O1: Cursos de Capacitación en actualización tributaria O2: Parámetros de la Ley que establece el IVA O3:Providencias administrativas

Estrategias FO Identificar todos los deberes que de acuerdo a la Ley que Establece el IVA y las providencias administrativas, deben cumplir las empresas; a fin de seguir emitiendo las facturas de acuerdo a los parámetros establecidos

Estrategias DO • Elaborar un plan de

capacitación en materia de actualización tributaria y cumplimiento de deberes formales

Amenazas (A) A1: Multas por parte del SENIAT

Estrategias FA Identificar todos los deberes que de acuerdo a la Ley que Establece el IVA y las providencias administrativas, a fin de evitar sanciones

Estrategias DA • Elaborar procedimientos que

indiquen cuáles son los pasos que se deben seguir para cumplir con la legislación.

Fuente: Caicedo (2012)

62

CAPÍTULO V

LA PROPUESTA

5.1 Descripción de la Propuesta

Estrategias que orienten al cumplimiento de las obligaciones formales para la

declaración y pago del Impuesto al Valor Agregado (IVA) tomando como caso de

estudio a la empresa Distribuidora Andina de Quesos, C.A., constituyéndose una

solución a la problemática existente en esta organización y sobre todo para la entidad

que ha sido calificada como contribuyente especial recientemente, la cual debe

cumplir con una serie de obligaciones tributarias adicionales a las demás compañías

del grupo.

5.2 Justificación de la Propuesta

Esta propuesta es importante para Distribuidora Andina de Quesos, C.A.; ya que

se les proporcionarán estrategias que les ayudará a cumplir sin retrasos con los

deberes formales de origen tributario específicamente el caso del IVA, además con

estas estrategias se minimizarán los riesgos fiscales representados por multas y

sanciones como las medidas de cierre de setenta y dos (72) horas de los

establecimientos comerciales, y además, la colocación de etiquetas alusivas a dichos

cierres, las cuales están expuestas al público en general, lo que a su vez desmejora la

imagen corporativa de la organización.

En tal sentido, la propuesta incluirá estrategias cuyas acciones se orientan al

control de dichos deberes en el tiempo, a los fines que las empresas que conforman el

grupo estén preparadas ante cualquier fiscalización tributaria. Adicionalmente, las

acciones implican la consideración de los deberes formales a los cuales está sujeta la

entidad calificada como contribuyente especial a finales del año 2011, los cuales se

63

traducen en: emisión de comprobantes de retención, cumplimiento de los requisitos

de forma de estos comprobantes, entrega de los mismos a los proveedores dentro del

lapso establecido en la Providencia Administrativa SNAT/2005/056, declaración

oportuna de estos impuestos, y otros que se darán a conocer en el cuerpo de la

propuesta. Por todo lo anterior indicado, se concluye que la justificación de la

propuesta de estudio viene dada por la minimización de los riesgos fiscales a los

cuales está las empresas de Distribuidora Andina de Quesos, C.A..

5.3 Objetivos de la Propuesta

5.3.1 Objetivo General

Estrategias que orienten el cumplimiento de las obligaciones formales para la

Declaración y Pago del IVA en la empresa Distribuidora Andina de Quesos, C.A..

5.3.2 Objetivos Específicos

− Elaborar procedimientos para la determinación de retenciones de IVA.

− Determinar acciones estratégicas a nivel operativo orientadas a la elaboración

de los libros de compras y ventas de IVA

− Establecer estrategias operativas para el control interno de los deberes

formales.

− Especificar un programa de capacitación para los empleados administrativos

en materia tributaria.

5.4 Estructura de la Propuesta

De acuerdo con los objetivos específicos de la propuesta, se desarrollan las

siguientes actividades

64

5.4.1 Procedimiento para la determinación de retenciones de IVA

Esta estrategia tiene como finalidad proporcionar los lineamientos que le permita a

la empresa Distribuidora Andina de Quesos cumplir a cabalidad con lo estipulado por

la Providencia Administrativa SNAT/2005/0056, por lo que este procedimiento

incluirá acciones para la determinación de estos casos, en donde el porcentaje a

retener es del 75% de valor del IVA facturado por los proveedores. El procedimiento

es el que se muestra en el cuadro N° 20:

Cuadro �° 20 Procedimiento para realizar la retención del IVA

Responsable Procedimiento

Proveedor Suministra al asistente administrativo las facturas para su cancelación

Asistente

Administrativo

Verifica que la factura cumpla con los requisitos exigidos por el SENIAT

Verifica el porcentaje a retener de acuerdo a la Providencia 0056

Calcula el monto de la retención del IVA

Incluye en el sistema el correlativo de retención del IVA y asigna el número de comprobante a utilizar

Emite el comprobante del IVA

Entrega el comprobante al proveedor en el lapso establecido por la Providencia 0056

Entrega el legajo de documentos a tesorería para la emisión del pago de la factura

Fuente: Caicedo(2012)

65

En este caso, el flujo operacional descrito seguiría el siguiente diagrama:

PROVEEDOR ASISTE�TE ADMI�ISTRATIVO

Figura 1. Diagrama de flujo de la emisión de las retenciones de IVA

Fuente: Caicedo(2012)

Como se puede observar en este procedimiento, el primer paso una vez recibida la

factura es verificar que ésta cumpla con los requisitos establecidos por el SENIAT en

la Providencia Administrativa SNAT/2011/071, ya que de esto dependerá el

porcentaje a retener, según las excepciones indicadas en el artículo 5 de la

Providencia Administrativa SNAT/2005/0056.

Posteriormente, se identifica dicho porcentaje y se emite el comprobante de

retención propiamente dicho, para ser luego entregado al proveedor. Este paso es muy

importante, ya que existen contribuyentes que sólo emiten la retención en el momento

del pago de la factura, lo cual está en contraposición con el artículo 14 de esta última

norma, el cual es claro cuando indica que se debe efectuar “en el momento del pago o

INICIO

Entrega al asistente la factura

para su cancelación

Verifica que la factura cumpla

con requisitos. Prov. 071

Verifica el porcentaje de

retención aplicable

Calcula el monto de la

retención. Genera

comprobante

Entrega el comprobante al

proveedor y los documentos a

tesorería para el pago

FIN

66

del abono en cuenta”. Por lo tanto, cada factura al ser recibida se le deben efectuar

sus respectivas retenciones así esté planificado su pago para días posteriores.

Otro aspecto importante en este procedimiento, es que estipula la entrega como tal

del comprobante de retención al proveedor, haciendo la salvedad que se haga dentro

del lapso establecido en la providencia, ya que esto es un deber formal que se debe

cumplir a cabalidad. Debido a que hay casos en los que el proveedor no se encuentra

en las instalaciones de la empresa al momento de la retención, se propone enviar el

comprobante vía electrónica a una cuenta de correo, de manera de cumplir con la

entrega, sobre todo porque el parágrafo segundo del artículo 18 de la Providencia

Administrativa SNAT/2005/0056 lo permite.

Ahora bien, se citan a continuación una serie de criterios que el analista debe

tomar en cuenta para la verificación de las facturas de acuerdo a lo explicado con

anterioridad. Estos criterios son resumidos en las siguientes tablas a los fines que sean

divulgadas a estas personas:

Cuadro �° 21 Criterios para evaluar el grado de cumplimiento de los requisitos fiscales en la facturación

CRITERIO SI �O

Posee la denominación “Factura”

Numeración consecutiva y única.

Número de Control pre impreso.

Total de los Números de Control asignados, expresado de la siguiente manera “desde el Nº… hasta el Nº…”.

Nombre y Apellido o razón social, domicilio fiscal y número de Registro Único de Información Fiscal (Rif) del emisor

67

CRITERIO SI �O

Fecha de emisión constituida por ocho (8) dígitos.

Nombre y Apellido o razón social y número de Registro de Información Fiscal, del adquiriente del bien o receptor del servicio. Podrá prescindirse del número de Registro Único de Información Fiscal (RIF)

Descripción de la venta del bien o de la prestación del servicio, con indicación de la cantidad y monto en los casos que se carguen o cobren conceptos en adición al precio o remuneración convenidos o se realicen descuentos, bonificaciones, anulaciones y cualquier otro ajuste al precio, deberá indicarse la descripción y valor de los mismos

Especificación del monto total de la base imponible del impuesto al valor agregado, discriminada según la alícuota, indicando el porcentaje aplicable, así como la especificación del monto total exento o exonerado.

Especificación del monto total del impuesto al valor agregado, discriminado según la alícuota indicando el porcentaje aplicable.

Indicación del valor total de la venta de los bienes o de loa prestación del servicio o de la suma de ambos, si corresponde.

Razón social y el número de Registro Único de Información Fiscal (RIF), de la imprenta autorizada, así como la nomenclatura y fecha de La Providencia Administrativa de autorización.

Fecha de elaboración por la imprenta autorizada, constituida por ocho (8) dígitos.

Fuente: Caicedo(2012)

De esta manera el analista podrá hacer un chequeo en el físico de la factura

observando la presencia de estos aspectos. Para ilustrar mejor esta etapa del proceso,

se muestra a continuación la siguiente figura:

Figura 2. Imagen referencial de los requisitos de l

Fuente: Caicedo(2012)

En este paso, se puede adoptar el hábito de dejar una marca o una tilde (

de cada requisito, para dejar evidencia visual de que la factura fue chequeada de

acuerdo a los criterios antes mencionados. De l

porcentaje de retención, se deben considerar los siguientes aspectos, los cuales están

relacionados en el artículo 5 de la Providencia Administrativa SNAT/2005/0056 y

referentes a las excepciones relativas a la retención del 10

75%. Estas son:

− El monto del impuesto no esté discriminado en la factura o documento

equivalente. En este caso la cantidad a retener será equivalente a aplicar la

alícuota impositiva correspondiente sobre el precio facturado

68

Imagen referencial de los requisitos de las facturas fiscales

(2012)

En este paso, se puede adoptar el hábito de dejar una marca o una tilde (

de cada requisito, para dejar evidencia visual de que la factura fue chequeada de

acuerdo a los criterios antes mencionados. De la misma manera, en cuanto al

porcentaje de retención, se deben considerar los siguientes aspectos, los cuales están

relacionados en el artículo 5 de la Providencia Administrativa SNAT/2005/0056 y

referentes a las excepciones relativas a la retención del 100% del IVA en vez del

El monto del impuesto no esté discriminado en la factura o documento

equivalente. En este caso la cantidad a retener será equivalente a aplicar la

alícuota impositiva correspondiente sobre el precio facturado

as facturas fiscales

En este paso, se puede adoptar el hábito de dejar una marca o una tilde (�) al lado

de cada requisito, para dejar evidencia visual de que la factura fue chequeada de

a misma manera, en cuanto al

porcentaje de retención, se deben considerar los siguientes aspectos, los cuales están

relacionados en el artículo 5 de la Providencia Administrativa SNAT/2005/0056 y

0% del IVA en vez del

El monto del impuesto no esté discriminado en la factura o documento

equivalente. En este caso la cantidad a retener será equivalente a aplicar la

alícuota impositiva correspondiente sobre el precio facturado

69

− La factura no cumpla los requisitos y formalidades dispuestos en la Ley que

Establece el Impuesto al Valor Agregado o en su Reglamento

− El proveedor no esté inscrito en el Registro de Información Fiscal (RIF) o

cuando los datos de registro, incluido su domicilio no coincida con los

indicados en la factura o documento equivalente. En este caso se deberá

consultar en el portal del SENIAT que el proveedor se encuentre inscrito en el

Registro de Información Fiscal (RIF), y que el número de registro se

corresponda con el nombre o razón social del proveedor indicado en la factura

o documento equivalente.

− El proveedor hubiere omitido la presentación de alguna de sus declaraciones

del impuesto al valor agregado. En estos casos se deberá consultar en el portal

del SENIAT

− Se trate de las operaciones de compra de metales y piedras preciosas.

Como se puede observar, cuatro de cinco de los supuestos se refieren a faltas o

ilícitos formales por parte de los proveedores, por lo que el fisco se asegura de

recuadrar el 100% del IVA a través del agente de retención. Es preciso mencionar que

en el cuarto caso, los contribuyentes especiales, no pueden determinar sí un

proveedor ha dejado de presentar alguna declaración, pero en vista de ello, la consulta

del RIF de estas personas tiene un párrafo donde el mismo SENIAT indica que se

debe retener el 100%, suponiéndose que de una manera u otra, está informando una

situación anómala con el contribuyente. Para ilustrar lo dicho anteriormente, se

presenta la siguiente figura:

70

Figura 3. Forma de reconocer si el proveedor ha dejado de presentar una

declaración Fuente: SENIAT (2012)

Finalmente, en esta parte de la propuesta se presenta un resumen de los aspectos a

considerar para la emisión del comprobante de retención, los cuales hay que tenerlos

en cuenta para cumplir con la Providencia Administrativa SNAT/2005/0056. Estos

son:

1. La numeración debe ser consecutiva

2. Identificación del agente de Retención

3. Identificación del impresor, si es el caso

4. Fecha de emisión y entrega del comprobante

71

5. Identificación del proveedor

6. Nº de control, Nº de factura e impuesto retenido

7. Puede emitirse y entregarse por medios electrónicos o físicos

8. Debe registrarse por el Agente de retención y el Proveedor en los libros

de Compra y Venta respectivamente, en el período de su emisión o

entrega.

9. Se puede emitir un solo comprobante cuando se realice varias

retenciones en un período a un mismo proveedor.

10. El agente de retención y los proveedores deberán conservar los

comprobantes de retención o registro de los mismos y exhibirlos a

requerimiento fiscal

11. La empresa debe entregarlo al Proveedor a más tardar el tercer día

continuo después de la Declaración de la Retención

A continuación se presenta en esta propuesta un modelo del comprobante de

retención de acuerdo a las especificaciones de la providencia de manera que la

empresa realice los ajustes correspondientes:

72

Figura 4. Modelo de Comprobante de Retención

Fuente: Caicedo(2012)

73

Bajo este esquema, la empresa que fue calificada como contribuyente especial por

el SENIAT, debe tomar en cuenta el procedimiento propuesto y los criterios

indicados para asegurar que la elaboración de las retenciones de IVA sea ejecutada en

forma correcta, así como enterada y entregados los comprobantes en los lapsos

establecidos en la normativa.

5.3.2 Acciones estratégicas a nivel operativo orientadas a la elaboración de los

libros de compras y ventas de IVA

En aras de optimizar la elaboración de los libros de compras y ventas de IVA y

minimizar las demoras en cuanto a su elaboración y determinación de la declaración

de este impuesto, se propone a la empresa Distribuidora Andina de Quesos, C.A.

ejecutar las siguientes acciones:

1. Efectuar una jornada de verificación de los RIF cargados en el sistema y

correspondiente a los proveedores, a los fines de modificar aquellos que

son erróneos y depurar el maestro de compras a nivel de datos fiscales.

Esta acción permitirá que cuando se esté haciendo el libro de compras, no

se generen retrasos por la adecuación de RIF mal cargados en el sistema.

2. Para los nuevos proveedores que se incluyan en la base de datos del

sistema, se propone que antes de cargar el RIF, éste sea verificado en el

Portal del SENIAT, para no solamente constatar que el número sea el

correcto, sino también para observar la forma cómo debe ser incluida la

razón social del contribuyente en el libro.

3. Para las facturas de caja chica, las cuales se insertan de manera manual, se

propone que se vayan introduciendo al libro de compras a medida que se

vayan generando las reposiciones del fondo de caja chica y no al final del

74

mes, ya que en este último caso, hay un retraso significativo a ser muchas

facturas de montos pequeños. Por lo tanto, al ir pasándolas al libro en

forma progresiva, el trabajo al final del mes se reducirá significativamente.

4. De acuerdo a lo establecido a la providencia 0257, Colocar el número de

máquina fiscal en el campo de Número de Control, para aquellas facturas

de compra emitidas a través de este medio. El número de Registro de la

Máquina Fiscal es una cadena de diez (10) caracteres únicos que

identifican a la máquina y está conformado de la siguiente manera: los tres

(3) primeros caracteres (de izquierda a derecha) son otorgados por el

SENIAT al momento de conceder la autorización para que la máquina

pueda ser enajenada en Venezuela. Los restantes siete (7) caracteres son

asignados por el fabricante o representante autorizado, al momento de

enajenar la máquina. Para su fácil identificación en el cuerpo de la factura,

se indica que al final de los datos de la operación de venta reflejada en la

misma se podrá observar dos datos que siempre son impresos en la misma

línea, y separados al menos por tres (3) espacios en blanco: del lado

izquierdo aparece el Logotipo Fiscal que es un signo que simboliza las

siglas “MH” y a la derecha de éste, está el Número de Registro de la

Máquina Fiscal.

En vista a que las empresas utilizan sistemas administrativos automatizados donde

las facturas de compras y ventas son cargadas, se entiende que los libros son

generados por el mismo, más sin embargo se deben trasladar a Excel para su

depuración, por lo que las acciones antes mencionadas ayudarán a tener una mayor

eficiencia en el producto final que es el libro de compras y ventas que servirán de

base para la declaración.

5.3.3 Estrategias operativas para el control interno de los deberes formales

75

En cuanto a los deberes formales en general, la empresa debe chequear todos los

meses que estos se estén cumpliendo, por lo tanto, se propone a los administradores

de cada una de las empresas, hacer un cheque mediante una guía de observación,

donde se tilde el cumplimiento o no de los mimos. Este instrumento servirá de pauta

para que el controlador no deje por fuera a ninguna obligación tributaria de carácter

formal. Por lo tanto se propone utilizar el siguiente formato:

Cuadro �° 22 Guía de chequeo mensual de deberes formales

OBLIGACIÓ� TRIBUTARIA SI �O

Se han generado los libros de compras y ventas de IVA

Se han incluido las retenciones efectuadas en el libro de compras

Se han incluido las retenciones recibidas en el libro de ventas. (en caso de clientes calificados como contribuyentes especiales)

El RIF de la empresa está vigente

El RIF de la empresa está exhibido en los documentos, declaraciones y actuaciones de la misma ante terceros.

Las declaraciones se han generado en el lapso respectivo

El pago de las declaraciones se ha efectuado dentro del lapso

Las facturas cumplen con los requisitos de ley (Escoger una muestra representativa y aleatoria todos los meses)

Los libros legales están actualizados

Los libros legales se encuentran en el establecimiento comercial de la empresa

Verificar la cantidad de recibos adquiridos, los cuales no fungen como documentos fiscales

Verificar la exhibición de las declaraciones (últimas declaraciones) en un sitio de acceso libre de todo público.

Se han emitido los comprobantes de retención de IVA en el momento del pago o del abono en cuenta de la factura

76

OBLIGACIÓ� TRIBUTARIA SI �O

Los comprobantes de retención han sido entregados a los proveedores dentro del lapso establecido en la Providencia Administrativa SNAT/2005/0056

Fuente: Caicedo(2012)

Esta lista de chequeo es importante que se realice una vez al mes y que se ejecuten

acciones correctivas en los casos en los que se identifiquen incumplimientos de

cualquier obligación. Adicional a esta lista de chequeo, se propone también las

siguientes acciones de control:

1. En el caso de los libros legales que posee el contador externo, es

importante que permanezcan en el establecimiento comercial, por lo que se

sugiere que el contador los entregue y mensualmente cuando busque la

contabilidad del mes, haga el traspaso del asiento contable del mes

anterior. Esto se debe a que cada empresa tiene un gran número de

operaciones, por lo que el contador ha optado por efectuar asientos

resumen de las mismas. En este sentido, no será mucho el tiempo que esta

persona empleará en pasar el libro de sólo un mes a medida que busque los

soportes para el período en curso.

2. Efectuar pruebas de validación, donde el valor colocado como retenciones

efectuadas en el libro de compras del mes, sea el mismo que resulte de la

sumatoria de las declaraciones electrónicas de retenciones de las dos

quincenas.

3. Verificar visualmente en el libro de compras que todo IVA incluido en el

mismo, tenga su respectiva retención, y en los casos en las cuales no sea

77

así, se debe constatar que estén dentro de las exclusiones de ley estipuladas

en el artículo 3 de la Providencia Administrativa SNAT/2005/0056.

4. Efectuar reuniones con el personal administrativo para mejorar los lapsos

en los cuales se deben introducir las declaraciones en el portal, de manera

de no tener retrasos. Verificar las contingencias que pueden demorar el

proceso y resolverlas para que no sean repetitivas. En este punto, se

propone crear un calendario interno de pago de tributos donde el personal

se guie por éste y se cumplan con los lapsos establecidos.

5. Efectuar reuniones de trabajo el quinto día de cada mes para observar la

viabilidad del proceso de declaración de IVA y cuáles son los

inconvenientes presentados hasta el momento, de manera de solucionarlos

y tener un margen de diez (10) días continuos para llevar a cabo el proceso

sin presiones y/o demoras.

5.3.4 Programa de capacitación para los empleados administrativos en

materia tributaria.

La capacitación siempre es importante, sobre todo en el área tributaria, debido a la

dinámica de las leyes en materia de impuestos. Por lo tanto, es esencial que la

empresa Distribuidora Andina de Quesos, C.A. tenga adiestrado a su personal, ya que

de esta forma podrán tomar decisiones basadas en un conocimiento técnico adecuado

y, además, podrán aportar soluciones y/o mecanismos de control interno para cumplir

con las obligaciones fiscales.

Bajo este esquema, se propone a la empresa enviar a su personal a los siguientes

adiestramientos, consultados por la investigadora a los diferentes institutos dedicados

a la capacitación y que tanto sus precios como su contenido programático fue

78

obtenido de los talleres publicitados en el primer trimestre del año 2012, por lo que

tienen plena vigencia y aplicabilidad. Estos son:

Cuadro �° 23 Programa de Capacitación CURSO / TALLER OBJETIVO CO�TE�IDO

Actualización en Materia de Retenciones de IVA e

ISLR

Contribuir a la divulgación de

conocimientos técnicos en materia de retenciones de

Generalidades de cada impuesto

Hechos Imponible

IVA e ISLR para el cumplimiento cabal de las obligaciones tributarias y

evitar riesgos fiscales

Base Imponible

Retenciones

Archivo TXT

Comprobante de Retención

Archivo XML

Aspectos prácticos del IVA

Presentar herramientas prácticas para que el

participante aplique los conceptos establecidos en la Ley y en el Reglamento de la Ley del Impuesto al

Valor Agregado

IVA

Sujetos pasivos del Impuesto

Temporalidad / No sujeción / Exenciones

Deberes formales

Libros de Compras y Ventas

Providencia 071

Actualización Tributaria

Conocer los deberes básicos a cumplir para alcanzar una adecuada

gestión como contribuyente

Perspectivas tributarias

Deberes formales

Sanciones/Multas

79

Fuente: Caicedo(2012)

Todas estas acciones constituyen una estrategia clara en orden de mantener un

cumplimiento de los deberes formales de la empresa Distribuidora Andina de Quesos,

C.A. tanto para las calificadas como contribuyente especial, como para las ordinarias.

En este sentido, los riesgos fiscales serán cada vez menores a medida que las

debilidades diagnosticadas sean reducidas con la presente propuesta.

80

CO�CLUSIO�ES

Con la elaboración de esta investigación, se pudo concluir que la empresa

Distribuidora Andina de Quesos, C.A. presenta debilidades en el cumplimiento de las

obligaciones tributarias de carácter formal, debido a inconsistencias a nivel operativo

que conllevan a retrasos en la determinación de las declaraciones de IVA.

Bajo este esquema, la aplicación del instrumento de recolección de datos permitió

identificar que la empresa catalogada como contribuyente especial no está entregando

los comprobantes de retención en el tiempo establecido en la Providencia

Administrativa SNAT/2005/0056, el cual se refiere a los tres días continuos

siguientes al término del período impositivo, representando esto un incumplimiento

de un deber formal esencial en materia de retenciones.

Adicional a esto, también se pudo concluir que existen demoras en la elaboración

de las declaraciones de IVA, debido a que los libros de compras y ventas no son

confeccionados a tiempo, incurriéndose en algunos casos en pagos extemporáneos

que generan multas de acuerdo a las sanciones impuestas en el COT.

En cuanto a la operatividad de las labores tributarias en materia de IVA, se pudo

concluir que la empresa Distribuidora Andina de Quesos, C.A.. no tiene un control

81

fiscal adecuado, ni se prevén los riesgos fiscales a los cuales están supeditados por

incumplimientos de deberes formales, aún cuando ya han recibido reparos por este

concepto. Prueba de lo anterior es el estado de los libros legales, ya que no se

encuentran actualizados en la mayoría de las empresas y tampoco permanecen en el

establecimiento comercial donde operan las mismas.

De la misma manera, no se han implementado procedimientos escritos, para

estandarizar la elaboración de las retenciones conforme a los supuestos, exclusiones y

excepciones indicadas en la Providencia referida con anterioridad. Esta situación se

ha visto agravada debido a la falta de capacitación que tiene el personal

administrativo de la empresa en materia tributaria.

Por lo tanto, se concluye que es necesaria el diseño e implementación de una

estrategia contentiva de una serie de acciones orientadas a minimizar las debilidades

descritas y reducir consecuentemente los riesgos fiscales a los que están sujetas estas

empresas producto de la inobservancia y falta de control de los deberes formales en

materia de IVA.

82

RECOME�DACIO�ES

Una vez identificadas las conclusiones de este trabajo de grado producto del

proceso investigativo, se proponen las siguientes recomendaciones:

1. Implementar las acciones que constituyen la estrategia a la que se refiere la

propuesta de estudio.

2. Enviar al personal clave de la empresa a las charlas gratuitas que brinda el

SENIAT en conjunto con el Colegio de Contadores del estado Carabobo,

tanto en materia de retenciones como de deberes formales.

3. Realizar consultas a la División de Asistencia al Contribuyente en casos de

dudas en la interpretación de la ley o la aplicación de algún mandato

expreso del SENIAT.

4. Hacer reuniones con los principales proveedores para que envíen las

facturas de acuerdo a los requisitos de Ley y facilitar la verificación de

facturas en el momento de procesar el pago.

5. Preparar al personal en caso de posibles fiscalizaciones por parte de la

Administración Tributaria.

6. Adecuar las cuentas contables necesarias para el registro de las operaciones

de débito y crédito fiscal conforme a la Ley de IVA y las Providencia

Administrativa SNAT/2005/0056.

7. Crear una cultura el hecho que los libros legales deben estar al día.

83

REFERE�CIAS

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