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PORTADA
UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
TEMA
Análisis del Incremento de la Recaudación del Impuesto a la Salida de
Divisas y su Impacto en el Producto Interno Bruto del Periodo 2011-2015 en
Ecuador
PROYECTO DE INVESTIGACION COMO REQUISITO PARA OPTAR POR EL
TITULO DE INGENIERÍA EN TRIBUTACIÓN Y FINANZAS
Autoras
MARTÍNEZ QUINDE ANA EVELYN
REYES PIHUAVE MARÍA ALEJANDRA
Tutor de Tesis
ING. FERNANDO CARRILLO PERÉZ, MBA
GUAYAQUIL, OCTUBRE 2016
I
REPOSITORIO NACIONAL EN CIENCIAS Y TECNOLOGÍA
FICHA DE REGISTRO DE TESIS
TÍTULO: Análisis del Incremento de la Recaudación del Impuesto a la Salida de Divisas y
su Impacto en el Producto Interno Bruto del Periodo 2011-2015 en Ecuador
AUTORES:
Martínez Quinde Ana Evelyn
Reyes Pihuave María Alejandra
REVISORES:
CPA. Fernando Orellana
Ing. Jean Carrera López
INSTITUCIÓN: Universidad de Guayaquil FACULTAD: Ciencias Administrativas
CARRERA: Ingeniería en Tributación y Finanzas
FECHA DE PUBLICACIÓN: N° DE PÁGS.:
ÁREA TEMÁTICA: Tributación
PALABRAS CLAVES: Ley: La ley de régimen tributario interno y Ley para la Equidad Tributaria
son por las cuales nos basamos para el desarrollo de la investigación. Reglamento: Reglamento a
la Aplicación del Impuesto a la Salida de Divisas. ISD: Impuesto a la Salida de Divisas. Impuesto:
Trataremos del impuesto a la salida de divisas específicamente. Disposiciones y Regulación.
RESUMEN: El Impuesto a la Salida de Divisas y su Reforma Tributaria durante el período 2011 –
2015 en Ecuador, cambios que se han originado, buscan vigilar la salida de capitales al exterior por
ende prevenir la evasión y elusión tributaria y a la vez fortalecer la mano de obra calificada dándole
un valor agregado al producto o/y servicio ecuatoriano. Es necesario el desarrollo de esta
investigación aclarando las variaciones del porcentaje que se han incrementado aceleradamente y
las disposiciones que se han modificado en esta Ley y su Reglamento del ISD, en el cual se ve
involucrado, la toma de decisiones del inversionista, exportador e importador sin excluir a las
personas naturales que por algún motivo personal hicieran uso del ISD lo cual repercute en el PIB.
N° DE REGISTRO(en base de datos):
N° DE CLASIFICACIÓN:
DIRECCIÓN URL (tesis en la web):
ADJUNTO PDF
SI
NO
CONTACTO CON AUTORES:
Martínez Quinde Ana Evelyn
Reyes Pihuave María Alejandra
Teléfono:
0991048497
0959242872
E-mail:
CONTACTO DE LA INSTITUCIÓN Nombre:
Teléfono: 2282187- 2394259
X
II
RENUNCIA DE DERECHOS DE AUTOR
Por medio de la presente certifico que los contenidos desarrollados en esta tesis
son de absoluta propiedad y responsabilidad de Martínez Quinde Ana Evelyn con
C.I. # 092710621-1 y Reyes Pihuave María Alejandra con C.I. # 131166017-7,
cuyo tema es:
“Análisis del Incremento de la Recaudación del Impuesto a la Salida de Divisas
y su Impacto en el Producto Interno Bruto del Período 2011-2015 en Ecuador”
Derechos que renunciamos a favor de la Universidad de Guayaquil, para que
haga uso como a bien tenga.
Martínez Quinde Ana Evelyn con C.I. # 092710621-1
Reyes Pihuave María Alejandra con C.I. # 131166017-7
III
CERTIFICACIÓN DEL TUTOR
Habiendo sido nombrado como tutor de tesis de grado, requisito para optar
por título de Ingenieras en Tributación y Finanzas, presentado por las
egresadas:
Martínez Quinde Ana Evelyn con C.I. # 092710621-1
Reyes Pihuave María Alejandra con C.I. # 131166017-7
Tema: “Análisis del Incremento de la Recaudación del Impuesto a la Salida de
Divisas y su Impacto en el Producto Interno Bruto del Período 2011-2015 en
Ecuador”
Certifico que: He revisado y aprobado en todas sus partes, encontrándose apto
para su sustentación.
……………………………………………….
Ing. Fernando Carrillo Pérez
Tutor de Tesis
IV
AGRADECIMIENTO
Agradecemos enormemente a Dios, quien nos ha permitido terminar este trabajo
de la mejor manera, bendiciéndonos siempre para lograr este objetivo, dándonos la
fuerza necesaria para superar todos los obstáculos y permitiéndonos alcanzar la meta
anhelada.
Siempre resultará difícil buscar las palabras correctas para agradecer a las
personas que nos han ayudado a terminar éste gran trabajo, porque nunca alcanza el
tiempo, papel o memoria para mencionar y otorgar con justicia los créditos y méritos a
quienes se lo merecen.
Son muchas las personas que han formado parte de nuestra vida profesional a las
que nos encantaría agradecerles su amistad, apoyo, consejos, ánimo y compañía.
Algunos ya no estás con nosotros pero sí en nuestros recuerdos y corazones, les
agradecemos por formar parte de este trabajo y por lo que nos han brindado.
A todos, que Dios los bendiga inmensamente. ¡GRACIAS!
V
DEDICATORIA
Dedico este trabajo a Dios y a mis padres. A Dios porque está conmigo a lo largo
de toda mi existencia; en cada paso que he dado y decisión que he tomado en mi
vida profesional, dándome la fortaleza que necesito para seguir adelante; a mis
padres, porque creyeron en mí, me apoyaron en todos los momentos de mi carrera;
más aún en los difíciles, gracias por esos ejemplos de superación; por ello, hoy puedo
ver alcanzada mi meta. Gracias a ellos soy lo que soy hoy en día. Los amo con mi
vida.
Ana Evelyn Martínez Quinde
VI
DEDICATORIA
Dedico el presente trabajo a mis padres con la bendición de Dios, que han estado y
están inculcándome por el buen camino de valores éticos y morales, puliéndome
como persona exitosa, apoyándome y en todo momento siendo mí pilar de fortaleza
en esta vida.
María Alejandra Reyes Pihuave
VII
INDICE
PORTADA ............................................................................................................................. 1
Introducción ..................................................................................................................... 1
Problema de Investigación .............................................................................................. 2
Formulación y Sistematización del Problema ................................................................. 3
Para la sistematización .................................................................................................... 3
Objetivos de la Investigación .......................................................................................... 3
Hipótesis General ............................................................................................................ 4
Variables .......................................................................................................................... 4
Justificación Teórica ........................................................................................................ 4
Justificación Metodológica .............................................................................................. 5
Justificación Práctica ....................................................................................................... 5
Marco Conceptual ........................................................................................................... 6
Marco Contextual ............................................................................................................ 7
Aspectos Metodológicos ................................................................................................. 7
Técnicas e Instrumentos de Investigación ....................................................................... 8
Recolección y Procesamiento de la Información ............................................................ 8
Población y Muestra ........................................................................................................ 8
Capítulo I ............................................................................................................................... 10
Marco Teórico ....................................................................................................................... 10
1. Fundamentacion Téorica .......................................................................................... 10
1.1. Definición de Tributo ............................................................................................... 10
1.2. Clasificación de los Tributos ................................................................................... 11
1.3. Impuestos Nacionales y Municipales ....................................................................... 13
8
VIII
1.4. Impuestos Indirectos y Directos............................................................................... 14
1.5. Comienzo de la Reformatoria para la Equidad Tributaria en el Ecuador ............... 15
1.6. Bases Legales del Impuesto a la Salida de Divisas.................................................. 16
1.7. Nacimiento del ISD.................................................................................................. 19
1.8. Tarifa del 5% ISD ................................................................................................... 19
1.9. Intereses del Estado Ecuatoriano con la Creación del ISD ..................................... 20
1.10. Presunciones del Hecho Generador ......................................................................... 22
1.11. Análisis de la Forma de Cálculo en las Exenciones del ISD .................................. 24
1.12. Crédito Tributario .................................................................................................... 29
1.13. Pagos de ISD Aplicable al Impuesto a la Renta (Agregado R.O. 608-4S, 30-XII-
2011) 30
1.14. Fecha de Exigibilidad de los Contribuyentes del Impuesto a la Salida de Divisas. 32
1.15. Esquema Comprensivo del Impuesto Regulador (Impuesto a la Salida de
Divisas) 33
1.16. Comercio Exterior .................................................................................................... 38
1.17. Magnitud del Comercio Exterior ............................................................................. 39
1.18. La Balanza Comercial .............................................................................................. 40
1.19. Producto Interno Bruto (PIB)................................................................................... 42
1.20. Formas de Medir el PIB ........................................................................................... 43
Capítulo II .......................................................................................................................... 45
Analisis del Incremento de la Recaudación del Impuesto a la Salida de Divisas ............. 45
2. Reformas Tributarias ............................................................................................... 45
2.1 Reformas Tributarias del ISD que Produjeron las Variaciones Recaudadas ........... 45
2.2 Recaudación Tributaria PerÍodo 2011 -2015 ........................................................... 48
IX
2.3 Análisis Estadístico de la Recaudación del Impuesto a la Salida de Divisas
periodo82011 - 2015 .............................................................................................................. 50
2.4 El Producto Interno Bruto y las Industrias en el Ecuador ........................................ 52
2.5 Estructura de los Impuestos y su Relación con el PIB ............................................. 53
2.6 La Recaudación del ISD y su Impacto en el PIB ..................................................... 55
Capitulo lll ............................................................................................................................. 61
Analisis de los Resultados ............................................................................................. 61
3 Resultados ............................................................................................................ 61
3.1 Encuestas .............................................................................................................. 61
Propuesta ....................................................................................................................... 72
Conclusión ..................................................................................................................... 74
Recomendaciones .................................................................................................................. 76
Referencia ...................................................................................................................... 77
Anexos ........................................................................................................................... 82
Anexo 1: Cuestionario ........................................................................................................... 82
Anexo 2. Encuesta a la empresa: ........................................................................................... 85
Anexo 3. Encuesta a la empresa: ........................................................................................... 86
Anexo 4: Formulario 109 Declaración del Impuesto a la Salida de Divisas para Instituciones
Financieras y Currier .................................................................................................................. 87
Anexo 5: Formulario Múltiple de Pagos 106 ........................................................................ 88
X
INDICE DE FIGURAS
Figura 1. Definición de los Tributos. ......................................................................................... 10
Figura 2. Clasificación de los Tributos. ..................................................................................... 11
Figura 3. Impuestos Nacionales. ................................................................................................ 13
Figura 4. Impuestos Municipales. .............................................................................................. 14
Figura 5. Impuestos Directos e Indirectos. ................................................................................. 15
Figura 6. Bases Legales. ............................................................................................................. 17
Figura 7. Bases Legales. ............................................................................................................. 17
Figura 8. Bases Legales. ............................................................................................................. 18
Figura 9. Importaciones por la Clasificación del Comercio Exterior según Uso o Destino
Económico (CUODE). ....................................................................................................... 21
Figura 10. Tipos de Categoría A, B y E ..................................................................................... 23
Figura 11. Tipos de Categoría C, D y F .................................................................................... 23
Figura 12. Clasificación del Comercio Exterior Según Uso o Destino Económico (CUODE) . 30
Figura 13. Bases Legales para la Declaración y el Pago del Impuesto a la Salida de Divisas . 32
Figura 14. Fecha de Exigibilidad (límite) para la Declaración de ISD ...................................... 33
Figura 15. Lugar en el que se puede encontrar la Ley del ISD .................................................. 33
Figura 16. Reconocimientos de Divisa y Monto ........................................................................ 34
Figura 17. Percepción del Hecho Generador ............................................................................. 34
Figura 18. Percepción de Sujeto Activo y Pasivo ...................................................................... 35
Figura 19. . Formas de Reconocimiento de Pago del ISD según la misma Ley ....................... 35
Figura continuación de F. 19. Formas de Reconocimiento de Pago del ISD según la misma
Ley ...................................................................................................................................... 36
Figura 20. Percepción del Pago del ISD .................................................................................... 36
Figura 21. Crédito Tributario para el Pago del Impuesto a la Renta .......................................... 37
XI
Figura 22. Tarifa 5% de ISD. ..................................................................................................... 37
Figura 23. Destino del Impuesto a la Salida de Divisas ........................................................... 38
Figura 24. Recaudación Tributaria ............................................................................................. 50
Figura 25. Recaudación del Impuesto a la Salida de Divisas..................................................... 52
Figura 26. . Recaudación Tributaria versus Producto Interno Bruto ......................................... 55
Figura 27. Producto Interno Bruto ............................................................................................. 56
Figura 28. Crecimiento del Producto Interno Bruto ................................................................... 57
Figura 29. Crecimiento PIB vs el Incremento de la Recaudación del ISD ............................... 58
Figura 30. Conocimiento sobre el ISD en Porcentaje ................................................................ 62
Figura 31. Conocimiento sobre el ISD ....................................................................................... 63
Figura 32. Criterio acerca del Aumento en la Tarifa del ISD en Porcentaje .............................. 64
Figura 33. De acuerdo con las Modificaciones que el ISD ha tenido hasta la Actualidad en
Porcentaje ........................................................................................................................... 65
Figura 34. Aplicación del ISD en Porcentaje ............................................................................. 66
Figura 35. Monto en el que se Ubica de Acuerdo al Pago del ISD Mensualmente en Porcentaje
............................................................................................................................................ 67
Figura 36. Cuan Beneficiado se siente con respecto al ISD en Porcentaje ................................ 68
Figura 37. . País que haya Aplicado una Normativa como esta para Impedir la salida de
Capitales en Porcentaje ...................................................................................................... 69
Figura 38. Forma de Mantener el Dólar en el Ecuador, Argumente su Respuesta .................... 71
XII
INDICE DE TABLAS
Tabla 1. Clasificación del Comercio Exterior según Uso o Destino Económico (CUODE.. .... 21
Tabla 2. Ejemplo del Cálculo del ISD, casos de Exenciones .................................................... 25
Tabla 3. Recaudación Tributaria ................................................................................................ 49
Tabla 4. Recaudación del ISD .................................................................................................... 51
Tabla 5. Recaudación Tributaria versus Producto Interno Bruto ............................................... 54
Tabla 6. Producto Interno Bruto ................................................................................................. 56
Tabla 7. Crecimiento PIB vs el Incremento de la Recaudación del ISD ................................... 58
Tabla 8. Crecimiento PIB vs el Incremento de la Recaudación del ISD (Cifras en millones de
US $ dólares) ...................................................................................................................... 59
Tabla 9. Carga Tributaria en correlación ISD y el PIB. (Cifras en millones de US $ dólares) 60
Tabla 10. Conocimiento sobre el Impuesto a la Salida de Divisas (ISD) .................................. 61
Tabla 11. Conocimiento sobre el Impuesto a la Salida de Divisas (ISD) .................................. 62
Tabla 12. Criterio acerca del Aumento de la Tarifa del ISD ...................................................... 63
Tabla 13. Modificaciones que el ISD ha Tenido hasta la Actualidad ....................................... 64
Tabla 14. Momento de Aplicación del ISD................................................................................ 65
Tabla 15. Monto que se ubica de Acuerdo al ISD Pagado ........................................................ 66
Tabla 16. Cuan Beneficiado se siente con Respecto al ISD....................................................... 68
Tabla 17. País que haya Aplicado una Normativa como esta para Impedir la Salida de Capital..
69
Tabla 18. País que haya Aplicado una Normativa como esta para Impedir la Salida de
Capital...70
Tabla 19. Una Forma de Mantener el Dólar en el Ecuador, argumente su respuesta ................ 70
XIII
RESUMEN
El Impuesto a la Salida de Divisas y su Reforma Tributaria durante el período 2011 –
2015 en Ecuador, cambios que se han originado, buscan vigilar la salida de capitales
al exterior por ende prevenir la evasión y elusión tributaria y a la vez fortalecer la
mano de obra calificada dándole un valor agregado al producto o/y servicio
ecuatoriano. Es necesario el desarrollo de esta investigación aclarando las
variaciones del porcentaje que se han incrementado aceleradamente y las
disposiciones que se han modificado en esta Ley y su Reglamento del ISD, en el cual
se ve involucrado, la toma de decisiones del inversionista, exportador e importador sin
excluir a las personas naturales que por algún motivo personal hicieran uso del ISD lo
cual repercute en el PIB.
Palabra clave: ley, reglamento, ISD, impuesto, disposiciones y regulador.
XIV
ABSTRACT
The Tax on the Exit of Foreign Exchange and its Tax Reform during the period
2011 - 2015 in Ecuador, changes that have originated, seek to monitor the outflow of
capital abroad to prevent tax evasion and avoidance and at the same time strengthen
the workforce Qualified giving added value to the product and / or Ecuadorian service.
It is necessary to carry out this investigation by clarifying the percentage changes that
have increased rapidly and the provisions that have been modified in this Law and its
ISD Regulation, in which is involved, the decision-making of the investor, exporter and
importer Without excluding natural persons who for some personal reason made use
of ISD, which has an impact on GDP.
Keyword: law, regulation, ISD, tax, and regulatory provisions.
1
INTRODUCCIÓN
El propósito de esta investigación es el análisis de la recaudación del Impuesto a la
Salida de Divisas (ISD) en relación al impacto, que ha generado dicho impuesto al
Producto Interno Bruto (PIB) de conformidad a los cambios que ha tenido la “Ley
Reformatoria para la Equidad Tributaria en el Ecuador (Ley S/N)” los cuales son: la
tarifa, el hecho generador y el crédito tributario. El ISD es un rubro más de carácter
imponible por el jefe mandatario el cual sirve para evitar la salida de capitales puesto
que el Ecuador no cuenta con una moneda de origen propio (Villacís, 2010).
El ISD como otros impuestos reguladores es proporcionar beneficios para la
sociedad y así incentiva el desarrollo del país. El propósito de este impuesto es extra-
fiscal cuya finalidad es el sentido recaudatorio dentro de la economía.
En cada capítulo se desarrollara el análisis respectivo del ISD respecto a las
reformas tributarias emitidas dentro del período 2011 – 2015 y el impacto del PIB.
El capítulo I conceptos principales del ISD y del PIB para la comprensión del
tema, de acuerdo a la base legal que es necesarias para el desarrollo de este
análisis.
En el Capítulo II trataremos del cambio de la variable del 5% del ISD en
correlación al PIB.
En el Capítulo III se desarrollara la propuesta de la investigación de acuerdo al
análisis de estas dos variables de gran peso económico para el país.
2
PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN
El análisis a la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria en el Ecuador, Tercer
Suplemento del Registro Oficial No. 242 de 29 de diciembre del 2007, tuvo cambios
en sus artículos 159, 162 y 158 emitiendo el R.O 583 24-XI-2011 Ley de Fomento
Ambiental y Optimización de los Ingresos del Estado en el capítulo ll disposiciones
transitorias articulo 19 el cual modifica la tarifa del impuesto 2 % al 5 %, y en su
artículo 18 exoneración del pago de ISD. Estos cambios tienen vinculación con el
artículo 21 del reglamento de la misma Ley; el Código Orgánico de la Producción,
Comercio e Inversiones (tiene efectos en los sectores de la producción, exportación e
importación) de hecho estas disposiciones han sido creada para cumplir varios
objetivos de acuerdo a lo estipulado en el diario El Telégrafo 2015 son: “Desincentivar
la salida de capitales al exterior, aumentar el flujo de efectivo en el país, estimular la
inversión, el ahorro y su destino hacia los fines productivos y desarrollo nacional”
como claramente lo muestra la cita, el propósito de este impuesto es mantener el
circulante dentro del territorio Ecuatoriano y a la vez contribuir con el desarrollo del
país (SRI, 2011, pág. 5).
De la misma manera se dieron las reformas al hecho generador y al crédito
tributario de dicho impuesto en los registros oficiales R.O. 592, 18-V-2009 y R.O. 608-
4S, 30-XII-2011 respectivamente los cuales van a ser analizados profundamente en
nuestra investigación determinando el incremento de la recaudación del ISD y su
impacto en el Producto Interno Bruto (PIB) siendo un análisis significativo.
3
FORMULACIÓN Y SISTEMATIZACIÓN DEL PROBLEMA
¿El incremento de la recaudación del Impuesto a la Salida de Divisas en el período
2011 – 2015 ocasiono algún impacto en el Producto Interno Bruto del Estado
Ecuatoriano?
PARA LA SISTEMATIZACIÓN
¿Qué motivó al gobierno a realizar las reformas al ISD?
¿Qué efectos ocasionaron las reformas tributarias del período 2011 al 2015?
¿Cuál es el propósito que se tiene con el ISD en la actualidad?
¿Qué es el PIB?
¿Por qué el ISD es un valor positivo en el PIB?
OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN
Objetivo General
Analizar la evolución del ISD y su efecto en el PIB del Ecuador en el período
2011-2015.
Objetivos Específicos
Comparar de forma teórica y estadístico el ISD y su importe social.
Identificar el importe que ha tenido el PIB en el país.
Explicar que motivó al Estado para que se apruebe le Ley del ISD.
4
HIPÓTESIS GENERAL
En Ecuador el incremento del 2% al 5% del ISD es una estrategia de
fortalecimiento que permite el flujo de la moneda extranjera dólar dentro del territorio
creando un impacto favorable en el PIB dentro del periodo 2011-2015.
VARIABLES
Variable Independiente: Evolución del 5% del ISD.
Variable Dependiente: Impacto en el PIB.
JUSTIFICACIÓN TEÓRICA
La teoría recibida de autores que conocen sobre los distintos análisis financieros
de los impuestos, los efectos causados y las posibles soluciones, son fundamentales
para el desarrollo de la investigación, así se puede mencionar a:
Raúl Coss (Análisis y evaluación de proyectos de inversión, 2012)
Néstor Chacón (Derecho Monetario, 2011)
Gregory Mankiw (Principios de economía, 2012)
Guadalupe Mántey (Financiamiento de desarrollo con mercados de dindero y
capital globalizados, 2013)
5
JUSTIFICACIÓN METODOLÓGICA
La parte metodológica, proceso fundamental para el desarrollo de la parte
investigativa del trabajo, radica en cada uno de los pasos esenciales. El presente
trabajo es una investigación en el área analítica tributaria y es:
De campo: En la investigación trataremos de la recaudación del ISD y su impacto
en el PIB.
Evaluativa: Medición de las causas que tiene la recaudación del ISD en la
población a través del cuestionario y entrevista.
Descriptiva: Determinaremos las modificaciones que causaron cada reforma
tributaria en el Impuesto a la Salida de Divisas.
JUSTIFICACIÓN PRÁCTICA
Mediante el análisis del ISD, los efectos que ha causado el incremento del 5%
siendo un factor más, que permite sostener el PIB ecuatoriano y reducir las evasiones
de fraudes. Pues la economía y el desarrollo del país han tenido un cambio drástico
en relación a este impuesto y a la productividad.
El ISD es el tercer impuesto que genera mayores ingresos al Estado ecuatoriano.
El indicador del PIB es representativo en cada país, este refleja en valores monetarios
6
el crecimiento económico que depende de mucho las reformas tributarias que se
dicten.
MARCO CONCEPTUAL
Consumidor.- (Mollá, 2012), “Es considerado tanto a la persona que paga como al
usuario final del producto.”
Divisa: (García, 2010), “Es toda moneda extranjera diferente de la local, ya esté
materializada en billetes, documento de pago o saldo bancario.”
Importación: (Madura, 2013), “Entrada de algún bien en el país.”
Exportación.- (Ventura, s/f), “Es cualquier bien o servicio el cual es enviado desde un
país a otra parte del mundo”.
Impuesto: (Posada, 2011), “Es un valor que se paga sobre el precio pagado
por los consumidores.”
El Producto Interno Bruto (PIB).- (Fonseca, s/f), es la principal variable de la
economía; según el Banco Central del Ecuador (BCE), “es el valor de los bienes y
servicios de uso final generados por los agentes económicos durante un período”.
7
MARCO CONTEXTUAL
Nuestra investigación se basa en el análisis del incremento de la recaudación del
ISD y su impacto en el PIB a lo largo del período 2011-2015, dicho análisis se
efectuara por medio de recolección de información del Servicio de Rentas Internas
(SRI), Banco Central del Ecuador (BCE), encuesta, libros y noticias, de esta manera
llegar a conocer cómo ha evolucionado el ISD en el Ecuador, aportando un ingreso al
arca fiscal el mismo que viene generando un auge en la economía pese a sus criticas
según (Nacional, 2011) “ César Montúfar Movimiento Concertación Nacional
Democrática (CND), y Henrique Herrería Movimiento Madera De Guerrero (ex MDG),
dijeron que si el presidente ordena su publicación de los tributos sería un claro
desafío y un desacato a una decisión de la Legislatura”. Sin embargo el paquete de la
novena reforma tributaria se aprobó, el mismo que incluye el ISD siendo un medio de
recaudación en la economía del país.
ASPECTOS METODOLÓGICOS
Se aplicará una investigación exploratoria, ya que se conocerá las razones que
influyeron en el Gobierno para que existan nuevos cambios a las disposiciones del
ISD, además contribuirá con el conocimiento del efecto que posee este tributo o
impuesto. La investigación de campo, permite la obtención de la información de
manera directa, con la verificación de los resultados a través de los datos y cifras
estadísticas.
8
TÉCNICAS E INSTRUMENTOS DE INVESTIGACIÓN
La herramienta propicia a utilizar es el cuestionario que es un conjunto articulado
de preguntas coherentes y lógicas enfocadas a los objetivos de investigación. Las
técnicas a utilizar son las encuestas y la entrevista, puesto que facilitan la recolección
verás de la sociedad y el procesamiento para la obtención de los datos.
RECOLECCIÓN Y PROCESAMIENTO DE LA INFORMACIÓN
Para el procesamiento de la información se requerirá el programa de Microsoft
Excel en dónde se realizarán las tabulaciones con los gráficos respectivos, además
se realizará el respectivo análisis de la información obtenida.
POBLACIÓN Y MUESTRA
Población. – La población comprendida en Ecuador es de 14`483.499 habitantes.
El Directorio de Empresas Nacional elaborado por el Instituto Nacional de Estadística
y Censos (INEC) revela que el mayor número de empresas están en Quito y
Guayaquil es así que la parte a estudiar será la ciudad de Guayaquil siendo
2`278.691 de habitantes. Recordemos que la recaudación del ISD es a nivel nacional
por ende de donde se tome la muestra será aceptable (Comercio, 2013 recuperado
de http://www.elcomercio.com/actualidad/negocios/quito-ciudad-mayor-numero-
de.html).
9
Muestra. - Para calcular el tamaño de la muestra conociendo nuestra población a
estudiar se aplicara la siguiente fórmula, así obtenemos 384 personas a encuestar:
Donde:
n = tamaño de la muestra ¿ ?.
N = tamaño de la población 2`278.691.
Z = Valor obtenido mediante niveles de confianza 95%. K= Equivale a 1.96.
e = Límite aceptable de error muestral varía entre el 5% (0.05).
p = 0.5.
q = 1 – p.
Formula:
n =
n =
n =
n = 384
2`188.455
5.697
N * e^2 + Z^2 * p*q
Z^2 * p*q*N
2`278.691 * 0.05^2 + 1.96^2 * 0.5 * 0.5
1.96^2 * 0.5 * 0.5 * 2`278.691
Aplicando la formula a los datos obtenidos
Muestreo Aleatoreo Simple
Tamaño de la muestra
.
10
CAPÍTULO I
MARCO TEÓRICO
1. FUNDAMENTACION TÉORICA
1.1. Definición de Tributo
Siendo específica la definición del tributo se ha tomado del artículo 6 del Código
Tributario del Estado Ecuatoriano y el artículo 300 de la Constitución de la República
del Ecuador exhorta:
Figura 1. Definición de los Tributos.
Fuente: Código Tributario. Concepto de los tributos según el art.6. Constitución de la República del
Ecuador. Principios Tributarios según art.300
11
De los diferentes criterios jurídicos y de las citadas normas del país Ecuatoriano,
los tributos son aquellas prestaciones de carácter económico demandadas por el
Estado a los particulares y/o contribuyentes en potestad de una Ley que se regirá por
los principios de legalidad, generalidad, igualdad, proporcionalidad e irretroactividad a
fin de cubrir las necesidades del país.
1.2. Clasificación de los Tributos
De acuerdo a los grandes cambios al pasar el tiempo el tributo tiene su
clasificación, para la mayoría de los estudiosos del derecho tributario se clasifica en
impuestos, tasas y contribuciones especiales (solo se hablara de los impuestos).
Impuesto
Ávila J. (2011), una clase de tributo u obligación, generalmente
pecuniaria en favor del acreedor tributario, que se rige por el derecho
público y se caracteriza por no requerir de una contraprestación directa
Figura 2. Clasificación de los tributos.
Fuente: Pagina web www.guayaquil.gov.ec/
12
o determinada por parte de la administración de hacienda, que es el
acreedor tributario.
Los impuestos surgen exclusivamente de la potestad tributaria del
Estado, con el fin de financiar sus gastos y el principio rector, que es
denominado “Capacidad Contributiva”, permite sugerir que aquellos que
más tienen deben aportar en mayor cuantía al financiamiento Estatal,
por los principios consagrados en la Constitución.
Jarach (1996), Llámese impuesto el tributo que se establece sobre los
sujetos en razón de la valorización política de una manifestación de la
riqueza objetiva independientemente de la consideración de las
circunstancias personales de los sujetos a los que esta riqueza
pertenece o entre los cuales se transfiere o subjetiva, teniendo en
cuenta las circunstancias personales de los sujetos, tales como: estado
civil, cargas de familia, monto total de ingresos y fortunas.
De acuerdo a las definiciones por Ávila J. (2011) y Jarach (1996) se entiende
que los impuestos son tributos exigidos en correspondencia de una prestación que se
concreta de manera individual por parte de la administración pública y cuyo objeto de
gravamen está constituido por negocios, actos o hechos que sitúan de manifiesto la
capacidad contributiva del sujeto pasivo, como consecuencia de la posesión de un
patrimonio, la circulación de bienes o la adquisición de rentas o ingresos.
13
Se contempla como el ingreso público creado por Ley y de cumplimiento
obligatorio por parte de los sujetos pasivos contemplados por la misma, siempre que
surja una obligación tributaria originada por un determinado hecho imponible.
1.3. Impuestos Nacionales y Municipales
Impuestos Nacionales
1. Impuesto a la Renta
2. Impuesto al Valor Agregado
3. Impuesto a los Consumos Especiales
4. Impuesto a la Contaminación Vehicular
5. Impuesto Redimible a las Botellas Plásticas no Retornables
6. Impuesto a la Salida de Divisas
7. Impuesto a las Tierras Rurales
8. Impuesto a los Vehículos Motorizados
9. Impuesto a la Herencia, Legados y Donaciones
Figura 3. Impuestos Nacionales.
Fuente: Servicio de Rentas Internas. Listado de todos los impuestos que se recaudan a nivel nacional a
través del ente regular.
Impuestos Nacionales son “emitidos por el Ejecutivo Nacional y llevados a la
Asamblea Nacional para su discusión y aprobación, estos impuestos que ingresan al
país van dirigidos al gasto público de salud, vivienda, seguridad, educación,
construcciones de infraestructuras, puertos, aeropuertos entre otros”
(Margerycegarra, 2011).
14
Impuestos Municipales
1. Impuesto sobre la Propiedad Urbana
2. Impuesto sobre la Propiedad Rural
3. Impuesto de Alcabala
4. Impuesto sobre los Vehículos
5. Impuesto de Registro e Inscripción
6. Impuesto a los Espectáculos Públicos
Figura 4. Impuestos Municipales.
Fuente: Pagina web www.guayaquil.gov.ec/ Listado de todos los impuestos recaudados por medio del
Gobierno Seccional.
Impuestos Municipales son “cargas obligatorias que la sociedad tienen que pagar
para financiar una parte de la obra municipal. Con la recaudación de los impuestos se
financia la construcción de infraestructura y se mejoran servicios públicos como
educación, agua, luz, alcantarillado, entre otros” (Comercio, Impuestas y Tasas, 2012)
1.4. Impuestos Indirectos y Directos
Impuestos Indirectos.- Son gravámenes que una administración Estatal, Regional
o Local establece sobre la renta, la propiedad o la riqueza de la persona o empresa.
Es decir no recae sobre la persona sino sobre los bienes y servicios o sobre
transacciones (García, 2013)
15
Impuesto Directo.- Son aquellos que recae sobre la persona, bien sea natural o
jurídica. Es decir que este impuesto es soportado en su totalidad por quien lo paga y
no puede ser transferido (García, 2013).
1.5. Comienzo de la Reformatoria para la Equidad Tributaria en el
Ecuador
La normativa tributaria Ecuatoriana a igual que el resto de países tiene
cambios de acuerdo a la visión fiscal de los gobernantes de Estado. En el año 1921
fue creado el impuesto “renta” el cual la función era sumar todos los valores
personales y al total se le sacaba el 5% de su productividad y sobre dicha renta se
pagaba al fisco el 1%, tal impuesto fue derogado en el año 1925 como fruto de la
“Revolución Juliana” en 1926 se creó un nuevo impuesto sobre “renta del trabajo”
con deducciones en la base y por cargas familiares.
Figura 5. Impuestos Directos e Indirectos.
Fuente: Martínez Ana y Reyes María. Tipos de impuestos que grava cada uno.
16
Basándose en el marco de la misión kemmerer reformas planteadas, en 1928
se constituyó la ley de impuesto internos por “Ley de Impuesto a la Renta”, el primer
instrumento realmente técnico sobre la materia que exigió hacer las declaraciones
anualmente y bajo penas de multa, en el año 1971 se expidió la “Ley de Impuesto a la
renta”, se dispuso que solamente las empresas que operen con un capital mayor de
50.000 sucres o vendan más de 200 mil sucres anuales debieran llevar contabilidad.
En el año 1980 se actualizaron estos valores a 500.000 sucres en cuanto a capital
propio y 1.000.000 de sucre respecto a las ventas anuales (respectivamente en
dólares vendría hacer $ 20 mil y $ 40 mil), todos estos valores se actualizan según la
inflación de cada Estado. Es decir que a la actualidad ha sufrido diversidad de
cambios para una mejor obtención de los ingresos al Estado, su última surge con la
nueva Ley de Equidad Tributaria en el año 2007 y con la aprobación del nuevo
Reglamento para su Aplicación en el mes de junio del año 2010.
1.6. Bases Legales del Impuesto a la Salida de Divisas
Las bases legales de dicho impuesto la encontramos en la Ley Reformatoria
para la Equidad Tributaria en Ecuador (L s/n, 2007), Reglamento para la Aplicación
del Impuesto a la Salida de Divisas (Decreto N0 1058, febrero 2015) y, Reglamento
para la Aplicación del Impuesto a los Activos en el Exterior (Decreto N0 1561,
diciembre 2008), establece los siguientes artículos:
17
Figura 7. Bases Legales.
Fuente: Reglamento de Aplicación a la Ley de Régimen Tributario Interno (R.A.L.R.T.I) Art.1 sobre las divisas
en el Ecuador y el Art.6 Hecho Generador del ISD.
Figura 6. Bases Legales.
Fuente: Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria en el Ecuador (L s/n, 2007). Artículos sobre el Impuesto a la
Salida de Divisas. Creación del ISD, hecho generador, sujetos activos y pasivos, y base imponible.
18
Causación: Se produce el impuesto en el momento que se realicen operaciones y
transacciones al exterior.
Tarifa: Una vez conocida la base imponible se le aplica la tarifa del 5% (desde
diciembre de 2011 hasta la actualidad), la cual se define como “una magnitud
establecida en la Ley, que aplicada a la base gravable, sirve para determinar la
Figura 8. Bases Legales.
Fuente: Reglamento para la Aplicación del Impuesto a los Activos en el Exterior. Principales artículos que regulan
los impuestos a los activos en el exterior su hecho generador, sujeto activo y pasivo, base imponible.
19
cuantía del tributo”. La tarifa en sentido estricto comprende los tipos de gravámenes,
mediante los cuales se expresa la cuantificación de la obligación tributaria.
1.7. Nacimiento del ISD
En el año 2008 nace el impuesto a la salida de divisas (ISD) con un porcentaje
de 0.5%, en el año 2009 pasó al 1%, en el año 2010 al 2% y en el mes de diciembre
del año 2011 se fijó en un 5% el cual se mantiene.
El ISD es un impuesto regulador que cumple el propósito de corregir o eliminar las
distorsiones en la asignación de recursos que se establece como política fiscal, es un
medio el cual el Estado influye dentro de las decisiones del individuo y corregir fallas
dentro de las operaciones económicas del país. Este impuesto es una herramienta
para que las autoridades controlen el flujo de capitales desde el Ecuador al exterior, el
SRI en su libro Una Nueva Política Fiscal para el Buen Vivir publicado en el año 2012
señala que se busca “penalizar la salida de capitales golondrinas y posibilitar que las
divisas provenientes de la actividad económica se invierta en territorio nacional”.
1.8. Tarifa del 5% ISD
Un 24 de noviembre del 2011 se dio a conocer un alza en la tasa del ISD al 5%
representando un 150% de aumento, dicha resolución R.O. 583-S, 24-XI-2011 entro
en vigencia el mes inmediato siguiente de su publicación, este incremento en la tasa
trajo muchas critica de distintos analistas como Mauricio Pozo ex ministro de
economía (2015) “Los capitales se quedan cuando ven un ambiente de tranquilidad,
20
de certeza, de certidumbre, de reglas claras y con nueve reformas tributarias en
menos de 5 años, lo que menos se tiene es eso” y, EL Comercio (2011) “Carlos Marx
Carrasco ex director del SRI, dijo que la idea es solo fijar el 5% y mantener las
exenciones y los créditos tributarios. La idea es corregir los problemas de la balanza
comercial y en especial la no petrolera”.
La recaudación del Impuesto a la Salida de Divisas tiene incrementos desde
sus comienzos, han transcurrido 9 años aproximadamente y podemos observar que
en los últimos años el intensificar dicho impuesto no ha evitado la salida de
capitales, más bien en el año 2015 recién se puede apreciar que la solvencia de la
moneda extranjera en territorio Ecuatoriano no abastece a la gran demanda de
comercio y servicios que dispone Ecuador, así se puede comprobar que no se está
cumpliendo con el principal objetivo, que es evitar la salida de divisas al exterior.
1.9. Intereses del Estado Ecuatoriano con la Creación del ISD
De acuerdo a la economía cambiaria, factores climáticos, factores sociales,
factores de gobierno, factores sociológicos, factores psicológicos, factores
ambientales y entre otros factores de importancia que él jefe de Estado tomare frente
a las decisiones para mantener un equilibrio ameno a bienestar del pueblo. El
gobierno en el año 2008 detecto una herramienta para monitorear los flujos de
capitales y una supuesta evasión tributaria, es ahí el interés por parte del Estado,
siendo la novena reforma tributaria que presento el SRI como propuesta. Según el
Comercio: Carlos Marx Carrasco, director del SRI 2011 dijo “que la idea es solo fijar el
21
5% y mantener las exoneraciones y los créditos tributarios. “La producción no se
afectará pero sí la importación de bienes de consumo y suntuarios”” (p. 5).
Tabla 1
Clasificación del Comercio Exterior según Uso o Destino Económico (CUODE)
Años Miles de dólares
2011 23.088$
2012 24.182$
2013 25.764$
2014 26.421$
2015 20.447$
Nota. Fuente: Banco Central del Ecuador.
.
En relación a las importaciones por CUODE el cual corresponde a bienes de
consumo, materias primas, combustibles y lubricantes, bienes de capital y diversos,
en los años 2011 al 2015 se puede observar en la Figura 9, que es necesaria esta
herramienta de monitoreo a los flujos de capitales para así controlar la supuesta
Figura 9. Importaciones por la Clasificación del Comercio Exterior según Uso o Destino Económico (CUODE).
Fuente: Banco Central del Ecuador. Dirección de Estadística Económica. Importaciones por la Clasificación del
Comercio Exterior según Uso o Destino Económico.
22
evasión tributaria. Por consiguiente el ISD no solo recauda por exportaciones,
también por las importaciones de bienes de consumo y suntuarios.
1.10. Presunciones del Hecho Generador
Agregado con el Registro Oficial 592, 18-V-2009; y, sustituido por el Art. 13 del
D.E. 987, R.O. 608-4S, 30-XII-2011).-Para la aplicación de las presunciones
establecidas en el Artículo 156 de la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria en el
Ecuador se observaran las siguientes reglas:
Pagos efectuados desde el exterior por personas naturales o sociedades
ecuatorianas o extranjeras domiciliadas o residentes en el Ecuador:
a). Los pagos por concepto de amortización de capital y pago de intereses y
comisiones generadas en créditos externos gravados con el impuesto, el
impuesto a la salida de divisas se causa al momento del registro contable del
pago de la respectiva cuota o a su vencimiento.
b). En los pagos efectuados desde el exterior, por concepto de
importaciones se causa el impuesto al momento de su nacionalización o
desaduanización de los bienes, según corresponda.
Respectivamente los pagos que se efectúen desde el exterior por concepto de
importaciones que ingresen al territorio Ecuatoriano bajo régimen aduanero de
trafico postal o mensajería de forma acelerada o courier que establece dicho
23
impuesto no afectara a las categorías A, B y E; especifica que las categorías
C, D y F el impuesto se causara en el momento de la nacionalización.
Figura 11. Tipos de categoría C, D y F
Fuente: Aduana del Ecuador SENAE. Dichas categorías al momento de ser importados al país, según su ente
regulador la SENAE generaran el pago el ISD al momento de su nacionalización.
Figura 10. Tipos de categoría A, B y E
Fuente: Aduana del Ecuador SENAE. Dichas categorías no son afectadas con el ISD al momento de su
importación al país mediante courier o tráfico postal o mensajería.
24
Si la importación se encontrase registrada como pendiente de pago, por un lapso
mayor a doce meses, contados a partir de la fecha de nacionalización o
desaduanización de los bienes, se causará el impuesto al día siguiente de cumplirse
el plazo señalado.
La presunción de pagos efectuados desde el exterior, en la nacionalización de
las siguientes importaciones a consumo:
Equipaje personal.
Menaje casa y equipo trabajo, esto no se puede vender en 5 años.
Envíos de socorro autorizado por la aduana.
Donaciones de bienes provenientes del exterior autorizados por la aduana.
Féretros y ánforas.
Lo que trae el sector público y la diplomacia, debidamente acreditada.
Fluidos, tejidos y órganos biológicos humanos para procedimientos médicos.
Las transferencias al exterior de hasta $1000,00 dólares.
Muestras sin valor comercial dentro de los límites autorizados por la aduana.
1.11. Análisis de la forma de cálculo en las Exenciones del ISD
Las exenciones se basan en un tope máximo la misma que aclara en su hecho
generador como son las siguientes:
1. Los traslados de efectivo de hasta una fracción básica desgravada de
Impuesto a la Renta de personas naturales. En caso de traslados superiores a
25
este valor el impuesto recae sobre el excedente y debe cancelarse a través de
un formulario 106, consignando el código 4580 en el campo “Código del
impuesto”.
2. Las transferencias de hasta USD 1.000 en las siguientes condiciones:
Máximo $1.000,00 dentro de un período quincenal comprendido entre el 1-
15 de cada mes o del 16 al último día de cada mes. (nac-dgercgc12-00572
del 06 de septiembre de 2012).
Que no se hagan a paraísos fiscales (nac-dgercgc12-00572 del 06 de
septiembre de 2012).
Que no supongan la utilización de tarjetas de crédito o débito.
Tabla 2
Ejemplo del cálculo del ISD, casos de exenciones
CLIENTE FECHA VALOR A
TRANSFERIR EXENTA
BASE IMPONIBLE
5% I.S.D.
XYZ 19/09/2012 $ 1,000.00 $ 1,000.00 $ 0.00 $ 0.00
XYZ 27/09/2012 $ 1,000.00 $ 0.00 $ 1,000.00 $ 50.00
XYZ 30/09/2012 $ 25,000.00 $ 0.00 $ 25,000.00 $ 1,250.00
CLIENTE FECHA VALOR A
TRANSFERIR EXENTA
BASE IMPONIBLE
5% I.S.D.
ABC 02/10/2012 $ 100,000.00 $ 1,000.00 $ 99,000.00 $ 4,950.00
ABC 06/10/2012 $ 80,000.00 $ 0.00 $ 80,000.00 $ 4,000.00
CLIENTE FECHA VALOR A
TRANSFERIR EXENTA
BASE IMPONIBLE
5% I.S.D.
BBC 03/11/2012 $ 44,000.00 $ 1,000.00 $ 43,000.00 $ 2,150.00
BBC 21/11/2012 $ 56,000.00 $ 1,000.00 $ 55,000.00 $ 2,750.00
a El valor exento será en la primera quincena de $ 1.000,00 y en la segunda quincena de otros $
1.000,00 es así que la Ley establece que es por quincena.
26
Las transferencias que individualmente superen los mil dólares, en un periodo
quincenal de los referidos a la Ley, están sujetas a la retención del impuesto a la
salida de divisas.
En el caso del cliente XYZ, realizo transferencia el 19/09/2012 de $1,000.00
como es la primera en el mes de septiembre tiene exento $1,000.00 por lo
tanto la base imponible es 0 (cero) y no paga impuesto del ISD; la
transferencia que realiza el 27/09/2012 por $1,000.00 esta no tiene valor
exento ya que se la realizo en menos de 15 días con relación a la primera
transferencia su base seria la misma cantidad y el pago correspondiente al
ISD de $50.00; la tercera transferencia que se da como ejemplo se realiza
al tercer día del mismo mes por lo tanto deberá pagar el 5% de ISD de todo
el monto.
En el caso del cliente ABC realiza transferencia el 02/10/2012 por el valor
de $100,000.00, por ser la primera transferencia en el mes de octubre tiene
un valor exento de $1,000.00 por lo que la base imponible sería de
$99,000.00, y el impuesto a pagar por el ISD sería de $4,950.00; la
transferencia que realiza el 06/10/2012 por un valor de $80,000.00 no tiene
valor exento ya que apenas fue cuatro días después de la primera
transferencia del mes.
Y por último, en el caso del cliente BBC realizo su transferencia el
03/11/2012 por un valor de $44,000.00, tiene un valor exento de $1,000.00
y su base imponible sería de $43,000.00 por ser la primera en el mes de
27
noviembre y un impuesto del ISD a pagar de $2,150.00; la segunda
transferencia que realizan es en la fecha del 21/11/2012 por un valor de
$56,000.00 que también tiene valor exento de $1,000.00 ya que dicha
transferencia tiene más de 15 días de diferencia con relación a la primera
transferencia que realizo en el mes, quedando una base imponible de
$55,000.00 y un impuesto por pagar del ISD de $2,750.00.
a. Los pagos realizados al exterior por parte de administradores y operadores de
las Zonas Especiales de Desarrollo Económico (ZEDE), por concepto de
importaciones de bienes y servicios.
b. Los pagos realizados al exterior para la amortización de capital e intereses
generados sobre créditos otorgados por instituciones financieras
internacionales.
c. Los pagos que se efectúen al exterior por concepto de dividendos, distribuidos
por sociedades nacionales o extranjeras domiciliadas en el Ecuador a favor de
otras sociedades extranjeras o de personas naturales no residentes en el
Ecuador.
d. Se encuentran suspensas del Impuesto a la Salida de Divisas, aquellas
importaciones realizadas bajo los regímenes de “admisión temporal para
reexportación en el mismo Estado”, “admisión temporal para perfeccionamiento
activo”, “almacenes libres”, “ferias internacionales”, “almacenes especiales” y
28
“transformación bajo control aduanero”. (Reglamento para la Aplicación del
Impuesto a la Salida de Divisas).
De acuerdo a la Resolución 107-2015-F, del 22 de julio de 2015, la Junta de
políticas de Regulación Monetaria y Financiera. Expide: Requisitos Para La Exención
del Impuesto a la Salida de Divisas para las Entidades Del Sistema Financiero
Nacional.
Artículo 4.- Las operaciones de crédito o depósito que otorguen las
instituciones financieras internacionales o entidades no financieras
especializadas de cualquier jurisdicción o país, sin excepción, a las entidades
del sistema financiero nacional deberán cumplir con lo siguiente:
a. Los recursos se recibirán a través de créditos directos, líneas de crédito o
depósitos;
b. Las operaciones de créditos directos, líneas de crédito o depósitos
deberán registrarse obligatoriamente en el Banco Central del Ecuador;
c. El plazo del crédito directo, línea de crédito o depósito no podrá ser
inferior a un año calendario; y,
e. Los recursos deberán ser destinados al financiamiento de los siguientes
segmentos: microcrédito minorista, microcrédito de acumulación simple,
microcrédito de acumulación ampliada, productivo corporativo, productivo
empresarial, productivo PYME, comercial prioritario, vivienda de interés público
29
e inmobiliario; y, para atender eventuales requerimientos de liquidez de las
entidades.
1.12. Crédito Tributario
Podrá utilizarse el saldo a favor como crédito tributario para el pago del
impuesto a la renta del propio contribuyente de los 5 últimos ejercicio fiscal.
Los pagos que se realizaren por concepto de impuesto a la salida de divisas en
la importación de la materia prima, bienes de capital e insumo que se
incorporen en el proceso productivo del propio contribuyente.
Resolución No. CPT-03-2012 emitida el 26 de abril de 2012 y publicada en el
Suplemento del Registro Oficial713, 30-V-2012. El crédito tributario del ISD se
obtiene en los pagos realizados al exterior por concepto de importaciones de
materias primas, insumos y bienes de capital que tienen como finalidad ser
incorporados en procesos productivos, esta disposición fue agregada con el
Registro Oficial 583-S 24-XI-2011(este crédito tributario puede ser utilizado
como pago del impuesto a la renta del propio contribuyente, de los 5 últimos
ejercicios fiscales).
Tendrán derecho a crédito tributario las adquisiciones que consten en el listado
que para el efecto establezca el Comité de Política Tributaria, listado fue
emitido en Junio de 2012 con 3.359 subpartidas arancelarias, y actualmente
se agregaron 87 nuevas subpartidas (R.O. Cuarto Suplemento, año l No.152
27 de nov.2013, 2013).
30
Los productos que mayor porcentaje de importación son según la Clasificación
Uso o Destino Económico (CUODE) son los siguientes:
Bienes de
Consumo
20%
Combustibles23%
Materias Primas
30%
Bienes de
Capital27%
ISD CAUSADO POR CUODE
PROCENTAJES
Figura 12. Clasificación del Comercio Exterior Según Uso o Destino Económico (CUODE)
Fuente: Banco Central del Ecuador – La Cámara de Industria y Producción. Clasificación del Comercio Exterior
según Uso o Destino Económico.
Para el caso de personas naturales y sucesiones indivisas obligadas a llevar
contabilidad, el crédito tributario por ISD no podrá superar el monto efectivamente
pagado por dicho impuesto; además podrá utilizarse para el pago del impuesto a la
renta, incluso para los valores que deba pagar por concepto de anticipo de impuesto
a la renta del propio contribuyente (Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria en el
Ecuador, 2012).
1.13. Pagos de ISD Aplicable al Impuesto a la Renta (Agregado
R.O. 608-4S, 30-XII-2011)
Los pagos se determinaran de acuerdo a los estatutos vigentes a la fecha
estipulada por el mandatario de Estado, donde está vigente el reglamento para la
31
aplicación del impuesto al ISD decreto N0. 1058 en su capítulo V en el apartado
agregado R.O. 608-4S, 30-XII-2011 manifiesta que:
El Impuesto a la Salida de Divisas susceptible de ser considerado como crédito
tributario para el pago del Impuesto a la Renta causado o anticipo establecido
en el artículo 41 de la Ley de Régimen Tributario Interno, no haya sido utilizado
como tal, en todo o en parte, en la respectiva declaración del ejercicio
económico corriente, el contribuyente de dicho impuesto podrá elegir entre una
de las siguientes opciones:
1. Establecer dichos valores como gastos deducibles solo y únicamente en la
declaración de impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio económico en
el que se generen los respectivos pagos de ISD;
2. Corroborar dichos valores como crédito tributario para el pago del Impuesto a
la Renta causado o su anticipo establecido en el Artículo 41 de la Ley de
Régimen Tributario Interno, en el ejercicio fiscal en que se generaron o en los
siguientes cuatro años; o,
3. Solicitar devolución de dichos valores al Servicio de Rentas Internas (SRI),
dentro del siguiente ejercicio fiscal respecto del cual el pago fue realizado o
dentro de los cuatro ejercicios posteriores, en la forma y cumpliendo los
requisitos que establezca la Administración Tributaria.
32
Para el caso de las personas naturales y las sucesiones indivisas, obligadas a
llevar contabilidad, y las sociedades, el crédito tributario por ISD, no podrán
superar el monto efectivamente pagado por dicho impuesto.
El crédito tributario referido anteriormente se podrá utilizarse para el pago del
Impuesto a la Renta, inclusive para los valores que se deban pagar por
concepto de anticipo de Impuesto a la Renta del mismo contribuyente (p.11)
1.14. Fecha de Exigibilidad de los Contribuyentes del Impuesto a la
Salida de Divisas.
De acuerdo las leyes estipuladas por el Estado, el ISD deberá ser pagado por
todas las personas naturales, sucesiones indivisas, sociedades privadas nacionales y
extranjeras conforme al artículo 161 de la misma ley que lo ampara.
Art.1 y 3 de la
Resolución N0. NAC-
DGERCGC15-00000055 R.O
N0. 430 del 3 de febrero de
2015 expone:
La declaración de
impuesto será declarado a
través del formulario 109 vía
internet establecida por el
SRI, el cual deberá ser
utilizado por los
contribuyentes incluyendo los
agentes de percepción y
retención (p.5).
Art.4 de la Resolución
N0. NAC-DGERCGC15-
00000055 R.O N0. 430 del 3
de febrero de 2015 expone:
Los sujetos pasivos que
efectúen pagos desde el
exterior sobre el cual cause
impuesto deberán realizar la
respectiva declaración y pago
de manera acumulativa
mensual por las operaciones
realizadas durante dicho
período (p.6).
Art.5 de la Resolución
N0. NAC-DGERCGC15-
00000055 R.O N0. 430 del 3
de febrero de 2015 expone:
Las divisas generadas por
exportaciones no retornadas
al país por actividades de
bienes y servicios deberán
realizar el respectivo pago y
declaración de manera
acumulativa anual en el mes
de julio del año siguiente
(p.8).
Figura 13. Bases legales para la declaración y el pago del Impuesto a la Salida de Divisas
Fuente: Resolución N0. NAC-DGERCGC15-00000055 R.O N0. 430 del 3 de febrero de 2015
33
De acuerdo al pago y declaración del ISD en la diferente forma que se presente
tienen en común la fecha para la respectiva presentación que es la siguiente:
Fecha de exigibilidad mes siguiente
de acuerdo al noveno digito del RUC
Dígitos Dígitos
1 10 del mes siguiente 6 20 del mes siguiente
2 12 del mes siguiente 7 22 del mes siguiente
3 14 del mes siguiente 8 24 del mes siguiente
4 16 del mes siguiente 9 26 del mes siguiente
5 18 del mes siguiente 0 28 del mes siguiente
Figura 14. Fecha de exigibilidad (límite) para la declaración de ISD
Fuente: Reglamento para la Aplicación del ISD. Fechas de exigibilidad para declaración del ISD según el
noveno digito del ruc.
1.15. Esquema Comprensivo del Impuesto Regulador
(Impuesto a la Salida de Divisas)
En el Título cuarto, se encuentra creación de impuestos reguladores
consecutivamente en el capítulo I creación del impuesto a la salida de divisas, desde
el art. 155 al 163.
Figura 15. Lugar en el que se puede encontrar la ley del ISD
Fuente: Tercer Suplemento del Registro Oficial No. 242 de 29 de diciembre del 2007.
34
El art. 155 nos aclara que se crea a partir de una transferencia de dinero, llámese
divisa o capital sin importar el modo de traslado al exterior, y compréndase como
monto. El art.160 estipula que la base de cálculo será del monto a transferir.
Figura 16. Reconocimientos de divisa y monto
Fuente: Tercer Suplemento del Registro Oficial No. 242 de 29 de diciembre del 2007.
El art. 156 dice la forma de
transferir el monto de divisas o capital,
será el hecho generador.
Figura 17. Percepción del Hecho Generador
Fuente: Tercer Suplemento del Registro Oficial No.
242 de 29 de diciembre del 2007
35
Los art. 157 y 158 nos recalca quienes son
los sujetos que se involucran en el ISD
llámese sujeto pasivo al individuo: personas
naturales, sucesiones indivisas y las
sociedades privadas cualesquiera que
hagan uso de las divisas. Y el sujeto activo
es la institución Servicio de Rentas Internas
el cual está plenamente autorizado por el
Estado para el cumplimiento de dicha
recaudación.
El art. 159 nos aclara que deberán cumplir con el pago del ISD los ciudadanos
Ecuatorianos y Extranjeros.
Figura 19. . Formas de Reconocimiento de Pago del ISD según la misma Ley
Fuente: Tercer Suplemento del Registro Oficial No. 242 de 29 de diciembre del 2007.
Figura 18. Percepción de Sujeto Activo y Pasivo
Fuente: Tercer Suplemento del Registro Oficial No. 242
de 29 de diciembre del 2007.
36
Figura continuación de F. 20. Formas de Reconocimiento de Pago del ISD según la misma Ley
Fuente: Tercer Suplemento del Registro Oficial No. 242 de 29 de diciembre del 2007.
El art. 160 lo hemos aclarado en la Figura No. 17. El art. 161 nos muestra la
forma de pago del ISD.
Figura 21. Percepción del Pago del ISD
Fuente: Tercer Suplemento del Registro Oficial No. 242 de 29 de diciembre del 2007.
37
Art. (…) Agregado después del art. 161 donde se ha considerado a los
contribuyentes, especialmente a los exportadores de bienes o servicios puesto que
son los que más se involucran con el ISD en las compras de sus materias primas
para poder terminar su producto y proceder a la exportación del mismo.
Figura 22. Crédito tributario para el pago del impuesto a la renta
Fuente: Tercer Suplemento del Registro Oficial No. 242 de 29 de diciembre del 2007.
El art. 162 nos determina la
tarifa del impuesto el cual se calculara
el monto art. 155 y art. 160, véase en la
Figura 16.
Figura 23. Tarifa 5% de ISD.
Fuente: Tercer Suplemento del Registro Oficial No.
242 de 29 de diciembre del 2007.
38
El art.163 aclara el destino del
ISD, el cual todos los ciudadanos
tenemos derecho a conocer el fin
de la recaudación.
1.16. Comercio Exterior
Artal (2012), Llamamos comercio exterior al conjunto de operaciones
de exportación e importación que se desarrollan en un mercado global.
El comercio exterior no es reciente, pues la idea de comercio tiene
dimensión internacional desde la historia remota. Pero antaño no estaba
tan sistematizada como actualmente. (Pág. 451).
Tal como lo indica Artal, el comercio exterior básicamente se refiere a las
actividades comerciales de compra y venta entre los diferentes países. El comercio
Figura 24. Destino del Impuesto a la Salida de Divisas
Fuente: Tercer Suplemento del Registro Oficial No. 242 de 29 de
diciembre del 2007.
39
exterior también se conoce como el comercio internacional, y se compone por lo
general de las importaciones, exportaciones y reexportaciones. Actualmente, el
comercio exterior se ha desarrollado gracias a los mercados globalizados.
Sin embargo la distinción entre los dos términos de comercio se basa en las
circunstancias:
Comercio Internacional se ve desde el aspecto de la economía global en la que
cada una de las naciones participan en el intercambio de compra y venta de
productos y servicios.
Comercio Exterior se ve desde el aspecto del sector interno de una economía
determinada.
1.17. Magnitud del Comercio Exterior
Mercado (2011), “Tanto la importación como la exportación son
indispensables para la Industria, para su realización se necesita ejecutar
operaciones, por medio de una serie de eslabones tales como: importaciones,
distribuidores, exportadores, etc.” (pág. 21). Considerando lo expuesto por
Mercado, el comercio exterior es importante para las diferentes industrias,
además ayuda a todos los países a hacer un solo óptimo de sus recursos
naturales. Gracias al comercio exterior un país puede concentrarse en la
producción de bienes que tengan mayores oportunidades de producción, por los
que sus recursos son los más adecuados, de esta manera se evita el
40
desperdicio de los recursos y los países pueden competir en los mercados
internacionales.
Además, el comercio exterior le permite a un país obtener bienes que no
pueden producir generalmente por faltas de recursos naturales. Algunas veces un
país puede producir bienes sin embargo el costo de producción les resulta demasiado
alto, en este caso la importación de bienes es una mejor opción. El comercio exterior
conduce a la especialización y estimula la producción de diferentes bienes en
diferentes países ya que los productos se pueden producir a un coste relativamente
bajo debido a las ventajas de la división del trabajo.
Por otra parte, el comercio exterior es muy competitivo para mantener y
aumentar la demanda de bienes, los países exportadores deben mantener la calidad
de los productos, así, los países producen bienes de calidad además, se establecen
equipos de control de calidad y los procedimientos se convierten en disposición de los
productores nacionales, por lo tanto en última instancia este es un factor que
beneficia a los consumidores.
1.18. La balanza comercial
La diferencia entre las exportaciones y las importaciones proporciona un
indicador económico muy importante. De hecho, un positivo (superávit comercial) o
en equilibrio indica que la economía de un país es capaz de satisfacer la demanda de
bienes y servicios dentro de sus propios medios; por el contrario, un déficit comercial
indica que la economía del país depende también del extranjero.
41
Por las autoridades monetarias, el principal problema relacionado con los déficits
comerciales es la necesidad de obtener las divisas necesarias para pagar la
diferencia entre las exportaciones y las importaciones.
Carlos Marx Carrasco, ex director del SRI dijo que la idea es solo fijar el 5% y
mantener las exenciones y los créditos tributarios. La producción no se afectara pero
si la importación de bienes de consumo y suntuarios.
Explico que la idea es corregir los problemas de la balanza comercial y en especial
la no petrolera, que registro en el 2011 un déficit de USD 4.000 millones.
Según Rentas, las exenciones que se incluyen son los pagos realizados al exterior
por amortización de capital e intereses generados por créditos otorgados de
instituciones financieras internacionales, así también las transferencias menores a
USD1.000.
En la lista de beneficios también están los créditos tributarios para importadores de
bienes de capital y materia prima para producción. Quiere decir que esos
importadores pueden utilizar los comprobantes del ISD para pagar el Impuesto a la
Renta.
42
1.19. Producto Interno Bruto (PIB)
El Producto Interno Bruto es el valor monetario total de la producción de bienes y
servicios de uso final generados por los agentes económicos durante un determinante
período de tiempo, el PIB suele ser medido de forma anual (Coronel, 2010).
Podemos desglosar sus palabras para poder tener un mejor significado:
Producto: Se refiere al valor agregado.
Interno: Es la producción dentro de las fronteras de una economía.
Bruto: La variación de inventarios y las depreciaciones o apreciaciones de capital no
se contabilizan.
Existen tres métodos para calcular el PIB:
Método del Gasto
Método del Ingreso
Método del Valor Agregado
Según el método del gasto, el PIB es la suma de todos los gastos realizados por
las compras de bienes o servicios finales producidos dentro de una economía la cual
también afectan los gastos públicos por la adquisición de bienes y servicios pero se
excluyen las compras que son importados.
PIB = C + I + G + (X – M)
Donde el PIB representa al producto interno bruto, la “C” representa el coste
total del consumo final, la “I” representan la nueva inversión de capital, la “X” el
resultado comercial de las exportaciones y “M” es el resultado comercial de las
43
importaciones. En algunas ocasiones está involucrada la “G” que representa los
gastos que genera el gobierno.
Según el método de valor agregado, el PIB es la suma de los valores agregados
de las diversas etapas de producción y en los distintos sectores de la economía. El
valor agregado es igual al valor del mercado en cada etapa de su producción menos
el valor del mercado de los insumos que son utilizados para obtener aquel producto,
se puede decir que el PIB se calcula sumando, todos los bienes y servicios, el valor
agregado que se genera a medida que se transforma el bien o el servicio en los
diferentes sectores de la economía o ramas de la actividad económica.
Y por último el método del ingreso, este se caracteriza al sumar los ingresos de
todos los factores que constituyen el proceso productivo como puede ser sueldos,
salarios, comisiones, alquileres etc.
El PIB es el resultado del cálculo por medio del pago a los factores de la
producción.
1.20. Formas de medir el PIB
Existen dos maneras de medir el PIB: El PIB nominal y el PIB real.
El PIB nominal es el valor monetario de todos los bienes y servicios que produce un
país, a precios corrientes en el año en que los bienes son producidos.
44
El PIB real se define como el valor monetario de todos los bienes y/o servicios que
son producidos por un país, una región, una ciudad etc. que son valorados a precios
constantes es decir valorados según los precios del año que se toma como base o
referencia en las comparaciones (Coronel, 2010).
45
CAPÍTULO II
ANALISIS DEL INCREMENTO DE LA RECAUDACIÓN DEL
IMPUESTO A LA SALIDA DE DIVISAS
2. REFORMAS TRIBUTARIAS
2.1 Reformas Tributarias del ISD que produjeron las Variaciones
Recaudadas
Las reformas tributarias son esenciales para que los impuestos lleguen a ser
regulados y así se garantiza la prevención de evasión y elusión tributaria que genera
daño al Estado Ecuatoriano con menos recaudación.
Tanto la evasión como la elusión fiscal se los reconoce como delitos, el no
cumplir con el pago de los tributos, valiéndose de fallas en las leyes tributarias las
cuales son sancionadas en la actualidad como es la evasión, en cambio con la
elusión buscan maneras para no pagar los impuestos de forma legal aprovechando lo
no especificado en las leyes que genera opciones diversas pero legales acogiéndose
a la que convendría en determinado caso.
El Impuesto a la Salida de Divisas ha sido reformado algunas veces las cuales
han afectado su aplicación, creando confusiones a los contribuyentes al momento de
ponerlo en práctica. A continuación realizamos un breve análisis de las principales
modificaciones a las reformas al ISD.
Dichas reformas han modificado lo siguiente en el Impuesto a la Salida de Divisas:
Tarifa, Hecho Generador y Crédito Tributario.
46
Tarifa 5%: Vigente desde 25-11-2011 (R.O. 583-S, 24XI-2011) se mantiene hasta la
actualidad. Todo pago efectuado desde el exterior por ecuatorianos o residentes en
Ecuador, causa ISD en el Ecuador, establecida en la Ley De Fomento Ambiental Y
Optimización De Los Ingresos Del Estado.
Hecho Generador: Están exonerados los pagos por concepto de dividendos a otras
sociedades extranjeras de personas naturales no residentes en el Ecuador, siempre y
cuando, no este domiciliada en paraísos fiscales o jurisdicciones de menos o menor
imposición.
Crédito Tributario: Podrá ser utilizado como crédito tributario, en el impuesto a la
renta del propio contribuyente, los pagos realizados por concepto de ISD en la
importación de las materias primas, insumos y bienes de capital incorporados en
procesos productivos.
Se edita lo que es objeto de gravamen, se suprime los siguientes literales:
En los regímenes especiales aduaneros, el ISD se causara al momento del
cambio de régimen a consumo, con excepción del depósito comercial y del
régimen de almacenes libres, en que se causa al momento de la declaración al
régimen especial.
En la presunción por el pago desde el exterior por importaciones de bienes
para su comercialización por sí o por materia prima o insumo de otro bien que
47
se comercialice por parte del mismo importador se causara al momento de la
nacionalización de los bienes.
Se implanta lo siguiente:
Todo pago que se efectúe desde el exterior por personas naturales o
sociedades ecuatorianas o extranjeras domiciliadas o residentes en el
Ecuador, se presume efectuado con recursos que causen el ISD en el
Ecuador, aun cuando los pagos no se hagan por remesas o transferencias,
sino con recursos financieros en el exterior de la persona natural o la sociedad
o de terceros.
Aumentan las siguientes exenciones:
Están exoneradas del ISD los pagos efectuados al exterior, por concepto de la
amortización de capital e intereses generados sobre créditos otorgados por
instituciones financieras internacionales, con un plazo mayor a un año,
destinados al financiamiento de inversiones previstas en el Código de la
Producción. En estos casos, la tasa de interés de dichas operaciones deberá
ser inferior a la tasa de interés activa referencial a la fecha del registro del
crédito. Se exceptúa de este beneficio a las instituciones del sistema financiero
nacional y los pagos relacionados con créditos concedidos por partes
relacionadas o instituciones financieras constituidas o domiciliadas en paraísos
fiscales, o en general, en jurisdicciones de menor imposición
Existirá exoneración sobre los pagos realizados al exterior por parte de
administradores y operadores de las Zonas Especiales de Desarrollo
48
Económico (ZEDE), tanto por concepto de importaciones de bienes y servicios
relacionados con su actividad autorizada, así como para la amortización de
capital e intereses generados sobre créditos que les hayan otorgado
instituciones financieras internacionales, con una plazo mayor a un año, para el
desarrollo de sus inversiones en el Ecuador. La tasa de interés de dichas
operaciones deberá ser inferior a la tasa de interés activa referencial a la fecha
del registro del crédito. Se exceptúa de este beneficio los casos en que el
crédito haya sido concedido por partes relacionadas, o por una institución
financiera constituida o domiciliada en paraísos fiscales, o en jurisdicciones de
menos imposición.
Lo propuesto para crédito tributario en el 2011 nos dice:
Podrá ser utilizado como crédito tributario, que se aplicara para el pago del
impuesto a la renta del ejercicio económico corriente, los pagos realizados por
concepto de impuesto a la salida de divisas en la importación de materias primas,
bienes de capital e insumos para la producción, siempre que, al momento de
presentar la declaración aduanera de nacionalización, estos bienes registren tarifa
0% de advalorem en el arancel nacional de importaciones vigentes.
2.2 Recaudación Tributaria Periodo 2011 -2015
La recaudación tributaria (total en efectivo sin descontar las devoluciones) de
impuestos es un factor significativo que el Estado mantiene y desarrolla
constantemente, desde el año 2011 al 2015 ha crecido un 54.7% pese a la
estabilidad de la economía del país, podemos observar en cifras proporcionadas de la
49
página web del SRI que la recaudación global de impuestos crece lentamente frente
a los años anteriores.
Tabla 3
Recaudación Tributaria
Año Millones de dólares Crecimiento efectivo %
2011 $ 9.551 14,3
2012 $ 11.264 17,9
2013 $ 12.758 13,3
2014 $ 13.617 06,7
2015 $ 13.950 02,4
Total $ 61.140 54,7
Nota. Las cifras denotan que en 5 años se ha recaudado un 54,7%. Fuente: Servicio de Rentas Internas.
Es así que en el año 2011 se recaudó un 14.3% más al período anterior, en el año
2012 se recaudó un 17.9% más que el período anterior, en el año 2013 se recaudó un
13.3% más que el período anterior, en el año 2014 se recaudó un 06.7% más que el
período anterior y en el año 2015 se recaudó un 02.4% más que el período anterior.
Esto tiene mucho que ver con la recaudación por parte del ISD el mismo que es
reconocido como el tercer impuesto que más recauda (Comercio, El Comercio DATA,
2015).
50
2.3 Análisis Estadístico de la Recaudación del Impuesto a la Salida de
Divisas periodo 2011 - 2015
El ISD por medio de su ente regulador que es el Servicio de Rentas Internas,
obtuvo recaudaciones favorables en el período 2011-2015 a pesar de las distintas
reformas tributarias que se emitieron modificando su tarifa, hecho generador y crédito
tributario, dando como resultado las siguientes cifras:
Figura 25. Recaudación Tributaria
Fuente: Servicio de Rentas Internas según estadísticas su recaudación en millones de dólares y su variación en porcentaje
del crecimiento efectivo dentro de nuestro período de análisis 2011 – 2015.
51
Tabla 4
Recaudación del ISD
(Cifras en millones de US $ dólares)
Año $
2011 Al 31 de diciembre $ 491
2012 Al 31 de diciembre $ 1.160
2013 Al 31 de diciembre $ 1.225
2014 Al 31 de diciembre $ 1.260
2015 Al 31 de diciembre $ 1.094
Nota. Recaudación del ISD. Fuente: Servicio de Rentas Internas.
En el año 2011 lo recaudado fue $491 millones de dólares con un 32% más que el
año inmediato anterior, para el año 2012 la recaudación fue de $1.160 millones de
dólares con un 136% más que el año inmediato anterior, para el año 2013 la
recaudación fue de $1.225 millones de dólares con un 5,6% más que el año
inmediato anterior, para el año 2014 la recaudación fue de $1.260 millones de dólares
con un 3% más que el año inmediato anterior, para el año 2015 la recaudación fue de
$1.094 millones de dólares con un -13% menos al año anterior inmediato.
52
2.4 El Producto Interno Bruto y las Industrias en el Ecuador
Como bien hemos estudiado cuan significativo es el PIB en una economía, la
evolución de la industria el cual permite que se sostenga para bien o para mal en la
parte económica el crecimiento de una nación. En el transcurso del año 2011, en la
macroeconómica se sigue haciendo cambios internos con respecto a las regulaciones
de divisas dólares que en el Ecuador no son de origen propio, las diferentes
manipulaciones y uso de la moneda han llevado a que se tomen medidas fuertes las
misma que recae directamente al sujeto pasivo. Así podemos mencionar a las 18
industrias: Agricultura, ganadería, caza y silvicultura; Acuicultura y pesca de camarón;
Pesca (excepto camarón); Petróleo y minas; Refinación de Petróleo; Manufactura
(excepto refinación de petróleo); Suministro de electricidad y agua; Construcción;
Comercio; Alojamiento y servicios de comida; Transporte; Correo y Comunicaciones;
Figura 26. Recaudación del Impuesto a la Salida de Divisas
Servicio de Rentas Internas. Estadísticas de recaudación del ISD en millones de dólares y su incremento de dicha
recaudación en porcentaje dentro de nuestro periodo de análisis 2011 - 2015.
53
Actividades de servicios financieros; Actividades profesionales, técnicas y
administrativas; Enseñanza y Servicios sociales y de salud; Administración pública,
defensa; planes de seguridad social obligatoria; Servicio doméstico; Otros servicios.
La actividad manufacturera (Ekos, 2015) “es fundamental dentro de la economía.
Al tratar el término industria, se hace referencia al proceso mediante el cual se
transforma una materia prima en un producto para uso final o que servirá de insumo a
otros procesos productivos”, no cabe duda que las industrias son imprescindibles
para el país las mismas que deben acogerse a disposiciones legales tanto internas
como externas.
2.5 Estructura de los Impuestos y su Relación con el PIB
Los impuestos tienen una vinculación necesaria en el Presupuesto General del
Estado por ende se debe entender que es la estimación de los recursos financieros
que tiene el país, los mismos que siendo un ingreso deberán ser usado para los
gastos que genera el mismo Estado.
Los impuestos tienen correlación con la balanza comercial, lo que hace necesario
el análisis de la recaudación del ISD y su impacto en el PIB, de acuerdo a La Guía
Metodológica de la Nota Semanal del Banco Central del Ecuador (BCE) explicado por
(Fonseca, Análisis Económico, s/f):
“Las estadísticas de las finanzas públicas muestran la evolución de las
operaciones del conjunto de instituciones que componen el Sector Público No
Financiero (SPNF), las cuales se agrupan en gobierno general y empresas
54
estatales. El análisis de la posición fiscal es importante debido a su impacto en el
nivel de la actividad económica, no sólo por los efectos a través de la política
tributaria y de gasto, sino por la forma como se financian los desequilibrios entre
ingresos y gastos…”
Así podemos mostrar la siguiente tabla representativa en porcentajes de una
economía que trata de mantener la moneda extranjera con optimismo.
Tabla 5
Recaudación Tributaria versus Producto Interno Bruto
AñoRecaudación
TributariaPIB
2011 14,3% 7,9%
2012 17,9% 5,2%
201 13,3% 4,6%
2014 6,7% 3,6%
2015 2,4% -0,5%
Recaudación tributaria vs PIB
Nota. La recaudación tributaria es un rubro más que le da sostenimiento al PIB. Fuente: SRI; Banco Central
del Ecuador.
Los impuestos en Ecuador no pasan desapercibidos en la economía, así se
muestra la siguiente estadística de la Figura 26 en el año 2011 tenemos un
incremento favorable en la recaudación de tributos del 14.3% frente al 7.9% del PIB,
en el año 2012 tenemos un incremento favorable en la recaudación de tributos del
17.9% frente al 5.2% del PIB, en el año 2013 tenemos un incremento favorable en la
recaudación de tributos del 13.3% frente al 4.6% del PIB, en el año 2014 tenemos un
incremento favorable en la recaudación de tributos del 6.7% frente al 3.6% del PIB, en
el año 2015 tenemos un incremento favorable en la recaudación de tributos del 2.4%
siendo este año en el PIB un valor porcentual negativo de -0.5%. A simple vista
55
podemos ver que los impuestos crecen en los últimos 3 años lentamente, estas
recaudaciones son favorables y a la vez de fortalecimiento.
2.6 La Recaudación del ISD y su Impacto en el PIB
El producto interno bruto es la principal variable de la economía según el Banco
Central del Ecuador, es el valor de uso final obtenido por medio de los agentes
económicos durante un periodo.
Como se observa en la Figura 27 el PIB en el Ecuador correspondiente al periodo
2011 resulto un valor de $ 79.277 millones, aumentando en el año 2012 por un valor
de $ 87.623 millones, 2013 fue de $ 94.473 millones, siguiendo en aumento en los
años 2014 y 2015 de $ 100.755 y $ 104.382 millones respectivamente. La tasa de
crecimiento del PIB real en el transcurso de un año, es sinónimo de crecimiento
económico es “el aumento de la cantidad de bienes y servicios finales producidos en
el país durante un periodo determinado”.
Figura 27. . Recaudación Tributaria versus Producto Interno Bruto
Fuente: SRI; Banco Central del Ecuador. Estadísticas anuales sobre la Recaudación Tributaria vs PIB en su
variación porcentual de los distintos periodos en análisis, obteniendo una relación entre ambos gráficos.
56
Tabla 6
Producto Interno Bruto
2011 79.277$
2012 87.623$
201 94.473$
2014 100.755$
2015 104.382$
Año / PIB (en millones de
US $ dólares)
Nota. Cifras obtenidas en los años 2011, 2012, 2013, 2014 y 2015. Fuente: Banco Central del Ecuador.
Es así como al cierre de 2011 se logra un crecimiento del 7.9% el más alto
desde el año 2004, debido a un aumento de los ingresos petroleros y una
excelente recaudación tributaria.
Al cierre del 2012 la tasa de crecimiento fue de 5.2% la misma que superaba
las expectativas de las autoridades, este crecimiento se debió a una continua
Figura 28. Producto Interno Bruto
Fuente: Banco Central del Ecuador. Estadísticas anuales del PIB en millones de dólares
dentro de nuestro periodo en análisis 2011 – 2015.
57
producción petrolera y a incrementos de la producción de empresas públicas.
Hubo una elevada inversión en infraestructura vial, aeropuertos y puertos.
Con respecto al 2013 el PIB tuvo un crecimiento anual de 4.6%, el mayor
impulso al crecimiento lo dio el comportamiento del sector no petrolero.
Así de igual manera el aumento del periodo 2014 que fue de 3.6%.
En el periodo 2015 sufrió un decrecimiento de -.5% que al parecer fue
consecuencia de la caída del precio del barril de petróleo según (Comercio,
2015).
Todos los puntos anteriormente analizados se detallan a continuación en la Figura 28.
Figura 29. Crecimiento del Producto Interno Bruto
Fuente: Banco Central del Ecuador. Estadísticas en porcentaje que indica la variación del PIB de un
periodo a otro de nuestro análisis 2011 - 2015.
Mediante los porcentajes obtenidos de la recaudación del ISD versus el PIB
durante los periodos 2011, 2012, 2013,2014 y 2015 llegamos al siguiente análisis
58
que permite saber si la tarifa del 5% de este tributo es significativa o no en los
flujos de los ingresos del Estado.
Tabla 7
Crecimiento PIB vs el incremento de la recaudación del ISD
AñoCrecimiento
del PIB
Incremento
de la
recaudación
del ISD %
2011 7,9% 32,3%
2012 5,2% 136%
201 4,6% 5,6%
2014 3,6% 3%
2015 -0,5% -13%
Nota. Cifras porcentuales PIB e ISD. Fuente: BCE; SRI.
Figura 30. Crecimiento PIB vs el incremento de la recaudación del ISD
Fuente: Banco Central del Ecuador; SRI. Crecimiento porcentual del PIB en relación al crecimiento en la recaudación del
ISD dentro de nuestro periodo en análisis 2011 - 2015.
59
Los sectores (tabla 8) de mayor crecimiento que influyen en la economía, son:
Tabla 8
Crecimiento PIB vs el incremento de la recaudación del ISD (Cifras en millones de US $ dólares)
Nota. Cifras representativas por industrias. Fuente: BCE; SRI.
La mayor fuente de ingresos del Estado ecuatoriano es la recaudación de
impuestos, la cantidad de dicho ingreso a través de los impuestos depende de
varios factores, uno de las principales es la capacidad del gobierno para aumentar
los ingresos por medio de otras actividades productivas.
El ISD es uno de los impuestos de mayor recaudación después del Impuesto a
la Renta, y el impuesto al valor agregado, principales instrumentos tributarios y de
mayores tarifas que de igual manera presenta un crecimiento exponencial.
Podemos llegar a la conclusión que los sujetos pasivos del ISD ocasionan un
crecimiento en la recaudación, quiere decir que el flujo de divisas hacia fuera de la
fronteras no ha sido controlado a pesar de la imposición tributaria no han frenado
60
su fuga. Y aun por los distintos cambios en su tarifa el crecimiento recaudatorio del
ISD es notorio.
Podemos observar en la Tabla 9 que la carga tributaria que se presenta del
periodo 2011 – 2015 se da en relación de la recaudación tributaria con el PIB, es
decir en el año 2011 según datos del ente regulador SRI se llegó a recaudar
$ 9.551, millones, el mismo periodo se obtuvo $ 79.277 millones en el PIB lo que
da una carga tributaria del 12.5%, en el siguiente periodo el 2012 aumenta la
recaudación tributaria a $ 11.264 millones en relación al periodo anterior, al igual
que el PIB de $ 87.623 millones dando una carga tributaria del 12.86% por el
momento nos damos cuenta que a medida que va aumentando la recaudación
tributaria junto con el PIB, también aumenta la carga tributaria.
Tabla 9
Carga Tributaria en correlación ISD y el PIB. (Cifras en millones de US $ dólares)
Año RECAUDACIONES
TRIBUTARIAS PIB
CARGA TRIBUTARIA
2011 $ 9,551 $ 79,277 12.05%
2012 $ 11,264 $ 87,623 12.86%
2013 $ 12,758 $ 94,473 13.50%
2014 $ 13,617 $ 100,755 13.51%
2015 $ 13,950 $ 104,382 13.36%
Nota. Cifras representativas de los años 2011, 2012, 213, 2014 y 2015. Fuente: BCE; SRI.
61
CAPITULO lll
ANALISIS DE LOS RESULTADOS
3 RESULTADOS
El ISD debe ser pagado según lo dispuesto en la Ley Reformatoria para la Equidad
Tributaria en el Ecuador y su reglamento por todas las personas naturales,
sucesiones indivisas, y sociedades privadas, nacionales y extranjeras, así se
considera la importancia que tienen las empresas y las personas naturales en la
economía del país. La estabilidad de la moneda dólar aún no se encuentra estable,
así muestran las encuestas en relación al ISD.
3.1 Encuestas
1. ¿Tiene conocimiento sobre el Impuesto a la Salida de Divisas (ISD)?
(Si su respuesta es (nada), pase a la siguiente pregunta caso contrario prosiga).
Tabla 10
Conocimiento sobre el impuesto a la salida de divisas (ISD)
CaracteristicasFrecuencia
absoluta
Frecuencia
relativa
Bastante 213 55%
Poco 120 31%
Nada 51 13%
Total 384 100%
Nota. Martínez Ana y Reyes María. Fuente: Encuestas.
Se seleccionó como objeto de estudios a un grupo de 384 habitantes, se preguntó
si tienen conocimiento sobre el ISD, el 55% tiene bastante conocimiento, el 31%
tiene poco conocimiento y el 13% nada de conocimiento.
62
.
2. ¿Si contesto (nada) a la pregunta anterior indique la razón?
Tabla 11
Conocimiento sobre el impuesto a la salida de divisas (ISD)
CaracteristicasFrecuencia
absoluta
Frecuencia
relativa
Nada 51 13%
Total 384 100% Nota. Martínez Ana y Reyes María. Fuente: Encuestas.
Obteniendo el 13% como resultado de la primera pregunta, nos dieron a
conocer que el ISD no les afecta directamente en sus actividades laborales y aun
teniendo familiares no envían ni les envían dólares.
Figura 31. Conocimiento sobre el ISD en porcentaje
Fuente: Encuestas.
63
3. ¿Marque cuál de las siguientes opciones coincide con su criterio
acerca del aumento de la tarifa del ISD?
Tabla 12
Criterio acerca del aumento de la tarifa del ISD
CaracteristicasFrecuencia
absoluta
Frecuencia
relativa
Beneficios para la producción nacional 66 17%
Beneficios para la inversión extranjera 0 0%
Perjuicios para la producción nacional 88 23%
Perjuicios para la inversión extranjera 122 32%
Perjuicios para la producción nacional y
a la inversión extranjera61 16%
Otros 47 12%
Total 384 100%
Nota. Martínez Ana y Reyes María. Fuente: Encuestas.
Realizada la encuesta se pudo determinar que el 17% sostiene que hay beneficio
nacional al imponer este impuesto en cuanto a parámetros para el sostenimiento
económico frenando la salida de capitales. El 0% no optaron por beneficios para la
inversión extranjera. El 23% indica que es perjuicio por motivo de un impuesto más al
país donde hay poco circulante lo cual no solo afecta a los empresarios sino a todos
Figura 32. Conocimiento sobre el ISD
Fuente: Encuestas.
64
los ciudadanos. El 32% afirma que los extranjeros piensan más de dos veces al saber
que el 5% de su inversión se quedará en las arcas fiscales de Ecuador. El 0% no
optaron por beneficios tanto nacional como para extranjeros. El 16% comentaron que
si hay perjuicio tanto en la producción nacional como en la inversión extranjera, el
Estado limita el circulante. El 12% optaron por la opción otros.
4. ¿Está de acuerdo con las modificaciones que el ISD ha tenido hasta la
actualidad?
Tabla 13
Modificaciones que el ISD ha tenido hasta la actualidad
CaracteristicasFrecuencia
absoluta
Frecuencia
relativa
Totalmente de acuerdo 63 16%
De acuerdo 76 20%
Imparcial 58 15%
Desacuerdo 187 49%
Total 384 100% Nota. Martínez Ana y Reyes María. Fuente: Encuestas.
Figura 33. Criterio acerca del aumento en la tarifa del ISD en porcentaje
Fuente: Encuestas.
65
Se determinó el 16% está totalmente de acuerdo, así mismo el 20% se
mantiene de acuerdo, el 15% indicó estar imparcial y el 49% está en desacuerdo.
Está claro que los encuestados mantienen una posición en contra a la decisión del
incremento del ISD.
5. ¿En Qué Momento Aplica El ISD?
5 ¿En qué momento aplica el ISD?
Tabla 14
Momento de aplicación del ISD
CaracteristicasFrecuencia
absoluta
Frecuencia
relativa
Por sus ventas cobradas después de 180 días 71 18%
Cuando realiza transacciones de dinero al exterior 88 23%
Cuando se realizan retiros de divisas desde el
exterior con cargo a cuentas nacionales con o sin
intervención de las instituciones que integran el
sistema financiero. 22 6%
Cuando adquiere maquinarias o insumos del
exterior para su negocio. 91 24%
Todas las anteriores. 112 29%
Total 384 100%
Nota. Martínez Ana y Reyes María. Fuente: Encuestas.
Figura 34. De acuerdo con las modificaciones que el ISD ha tenido hasta la actualidad en
porcentaje
Fuente: Encuestas.
66
Realizada la encuesta se pudo determinar que el 18% sostiene sentirse
perjudicado cuando ha realizado ventas al exterior ya que sus clientes solicitan
comodidad por el pago, el 23% indica cuando envía giros de dinero al exterior, 6%
indica cuando recibe giros de dinero del exterior, el 24% cuando adquiere
maquinarias o insumos del exterior para su negocio, el 29% optan por todas las
anteriores. Con esto se puede concluir que los encuestados pagan el 5 % del ISD.
6. ¿En qué monto se ubica usted, de acuerdo al ISD pagado
mensualmente?
Tabla 15
Monto que se ubica de acuerdo al ISD pagado
CaracteristicasFrecuencia
absoluta
Frecuencia
relativa
$ 0 - $ 1.000,00 108 28%
$ 1.000,01 - $2.000,00 90 23%
$ 2.000,01 - $3.000,00 23 6%
$ 3.000,01 - $4.000,00 12 3%
$ 4.000,01 - más 151 39%
Total 384 100%
Nota. Martínez Ana y Reyes María. Fuente: Encuestas.
Figura 35. Aplicación del ISD en porcentaje
Fuente: Encuestas.
67
Se determinó en base a la pregunta realizada a los encuestados los montos en los
cuales ellos suelen pagar el ISD mensualmente de acuerdo a lo que está establecido
por leyes Ecuatorianas como una estrategia para fomentar el ahorro interno e impedir
la falta de liquidez en el país, a lo que respondieron, el 39% al realizar giros de más
de $4.000,01, el 3% entre $ 3.000.01- $ 4.000,00, el 6% entre $ 2.000,01 - $
3.000,00, el 23% entre $1.000,01 - $ 2.000,00 y, el 28% entre $ 0 - $ 1.000,00.
Figura 36. Monto en el que se ubica de acuerdo al pago del ISD mensualmente en porcentaje
Fuente: Encuestas.
68
7. ¿Qué tan beneficiado se siente con respecto a el Impuesto a la Salida
de Divisas?
Tabla 16
Cuan beneficiado se siente con respecto al ISD
CaracteristicasFrecuencia
absoluta
Frecuencia
relativa
Positivo 6 -10 163 42%
Negativo 0 - 5 221 58%
Total 384 100%
Nota. Martínez Ana y Reyes María. Fuente: Encuestas.
Los encuestados respondieron a la pregunta que tiene como fin saber que si se
sienten beneficiados con este impuesto el 42% manifestó positivo, el 58% indicó
negativo. Con estos resultados podemos continuar con el cuestionario para
determinar que los encuestados se ven afectados por la implementación de este
impuesto.
Figura 37. Cuan beneficiado se siente con respecto al ISD en porcentaje
Fuente: Encuestas.
69
8. ¿Tiene conocimiento de algún otro país que haya aplicado una
normativa como esta para impedir la salida de capitales? Si su
respuesta es NO, pase a la pregunta 10.
Tabla 17
País que haya aplicado una normativa como esta para impedir la salida de capital
CaracteristicasFrecuencia
absoluta
Frecuencia
relativa
Si 0 0%
No 384 100%
Total 384 100%
Nota. Martínez Ana y Reyes María. Fuente: Encuestas.
Del total de encuestados el 100% manifestó que no conoce otro Estado que
haya aplicada esta normativa de impuesto a la salida de capitales. Con esto podemos
concluir que basándose en la gran mayoría, no existe otro país que cobrar dicho
impuesto.
Figura 38. . País que haya aplicado una normativa como esta para impedir la salida
de capitales en porcentaje
Fuente: Encuestas.
70
9. ¿En caso de que su respuesta sea sí, indique en qué país?
De acuerdo a la respuesta de la pregunta 8, podemos concluir que basándose en
la gran mayoría, no existe otro país que cobrar dicho impuesto.
Tabla 18
País que haya aplicado una normativa como esta para impedir la salida de capital
CaracteristicasFrecuencia
absoluta
Frecuencia
relativa
No 384 100%
Total 384 100% Nota. Martínez Ana y Reyes María. Fuente: Encuestas.
10. ¿Considera que el ISD es una forma de mantener el dólar en el
Ecuador, argumente su respuesta?
Tabla 19
Una forma de mantener el dólar en el Ecuador, argumente su respuesta
CaracteristicasFrecuencia
absoluta
Frecuencia
relativa
Si 141 37%
No 243 63%
Total 384 100% Nota. Martínez Ana y Reyes María. Fuente: Encuestas.
De acuerdo a la opinión de los encuestado, el 37% afirman pero aclaran que el
5% es demasiado ya que todo ciudadano e inversionista deberá pensar varias veces
la toma de decisión al traer o enviar dólares sea cual sea el motivo, el 63% no
considera esta forma de imposición por parte del Estado, manifestando que la
economía del país es por mala administración y no es justo que tomen medidas en
tan poco tiempo.
71
Figura 39. Forma de mantener el dólar en el Ecuador, argumente su respuesta
Fuente: Encuestas.
72
PROPUESTA
El análisis de la recaudación del ISD muestra que este impuesto es uno de los que
genera más ingreso al Estado Ecuatoriano, después del IVA y del Impuesto a la
Renta. Este impuesto fue creado en el año 2008 con el fin de controlar el flujo de
divisas desde el Ecuador hacia el exterior siendo este una de las principales
herramientas de la autoridad tributaria; dicho impuesto empezó con una tarifa del
0,5% aumentando consecutivamente llegando en el año 2011 a una tarifa del 5% la
cual se mantiene hasta la actualidad. Ciertos sectores económicos como el sector
industrial y el agrícola califican al ISD como un impuesto regresivo que ahuyenta a los
inversionistas potenciales que quieran ingresar al país. Su ente regulador como es el
SRI argumenta que este impuesto “penaliza la salida de capital golondrina y posibilita
a que estas divisas provenientes de la actividad económica se invierta en territorio
nacional”.
Es así que en base a el resultado de las encuestas en la pregunta 10 se obtiene un
63% no consideran una forma de mantener el dólar en el Ecuador pero, lo que se
refleja la Figura 26 muestra que este impuesto durante los 5 años trata de controlar
la salida de capitales siendo en el año 2011 con un 14,3% y al 2015 un 2,4%. Al igual
en la pregunta 3 se muestra un 23% que es perjuicio para la producción nacional
pero, en la Tabla 8 comprobamos que las industrias tienen crecimiento año a año.
El valor del PIB depende de la producción de bienes y servicios que genere el
Ecuador en un tiempo determinado. La tasa de crecimiento del PIB es sinónimo del
crecimiento económico; los sectores de mayor crecimiento según datos provisionales
del Banco Central del Ecuador tomando como referencia el año 2012 fueron: la
73
Administración pública y defensa, planes de seguridad con un crecimiento del 13,5%,
la Construcción con 9,6%, los Servicios de Educación y Salud 7,61%; la
Intermediación Financiera con 6,5% y la Pesca con el 5,74%.
Por consiguiente el análisis que ha llevado a cabo esta tesis es la intensión de
proponer:
Que los ciudadanos en general tomen conciencia, ya que de no haberse
implementado este impuesto, el circulante en el país fuese sumamente escaso de lo
que ya es.
De acuerdo a los resultado de las encuestas notamos que no están conforme con
el 5% que se retiene es por eso, que mediante este análisis se quiere proponer que
se mantenga la tarifa ya que es un tema de relevancia en la economía.
Seguir estudiando a fondo el ISD y los diferentes impuestos que está permitiendo
que el sector productivo se esfuerce cada día por ser mejor frente a la competitividad
del mercado estabilizando un PIB.
74
CONCLUSION
La Ley del ISD fue motivo del cambio de moneda que sufrió el Ecuador,
viéndose en una escasez del circulante.
El PIB del país en el transcurso de los años 2011 al 2015 ha llevado a que se
tomen cambios en la reformas legales: Ley de Fomento Ambiental y Optimización de
los Ingresos del Estado R.O. No. 583 24-XI-2011 (art. 18 / 21), Reglamento para la
Aplicación del ISD en R.O No. 448 febrero 28 de 2015, Ley Orgánica de Incentivos a
la Producción y Prevención del Fraude Fiscal R.O No. 407 diciembre 31 de 2014
(parte ll), considerando que las divisas queden dentro del territorio es así que en el
año 2015 se tiene una recaudación de $1.094 millones de dólares es decir un 2,4%
de ISD.
El ISD a lo largo de los períodos 2011 al 2015 cambió de tarifa del 2% al 5%,
obteniendo una recaudación favorable de 54,7% en los 5 años (Tabla 3), este
impuesto directo es una estrategia positiva que tratar de mantener el circulante dentro
del territorio Ecuatoriano donde el SRI es el encargado de la recaudación de dicho
impuesto.
Es así que la implementación del ISD ha dado cambios a la economía,
mejorando la producción e incentivando a la planeación fiscal, es decir que las
empresas se apeguen siempre a lo permitido por las leyes. Estos cambios permiten
que el PIB pueda mantenerse en una macroeconomía competitiva en el mercado, así
se puede observar en la Tabla 8 que el movimiento (divisas) en las industrias cresen
75
año a año, si el gobierno no viese implementado este impuesto que sería de la
economía ecuatoriana.
76
RECOMENDACIONES
Una de nuestras recomendaciones es que el Gobierno Ecuatoriano siga
manteniendo el ISD, entre los impuesto es uno de los más recaudados con lo cual
contribuye al incremento de los ingresos estatales de forma efectiva al Presupuesto
General del Estado para su aportación al gasto social, implica la realización de obras
públicas para los ecuatorianos. Según los investigado se recaudó de ISD en el año
2011 $ 491 millones, en el 2012 $ 1.160 millones, año 2013 $ 1.225 millones, año
2014 $ 1.260 y en el año 2015 llego a recaudar $ 1.094 millones de dólares, todo esto
debido a la evolución que ha tenido este impuesto.
Sabemos que el ISD fue creado con el fin de controlar la salida de flujo de capital al
exterior pero esto no ha podido ser evitado, ya que somos un país con una economía
que importa materia prima y bienes de capital por lo que se recomienda lo antes ya
propuesto que es el mantener o congelar el 5% como tarifa del ISD con el fin de que
los costos de dichas importaciones no incrementen y que al mismo en un futuro no
haya escases del dólar.
Es recomendable que el estado incentive a las personas y empresas nacionales y
extranjeras a ahorrar en la banca nacional y que de esta manera dichos bancos
puedan prestar más dinero a las empresas y motivar a la producción del país.
77
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82
ANEXOS
Anexo 1: Cuestionario
1. ¿Tiene conocimiento sobre el impuesto a la salida de divisas (ISD)?
(Si su respuesta es (nada), pase a la siguiente pregunta caso contrario prosiga)
Bastante
Poco
Nada
2. ¿Si contesto (nada) a la pregunta anterior indique la razón?
3. ¿Marque cuál de las siguientes opciones coincide con su criterio acerca del
aumento de la tarifa del ISD?
Beneficios para la producción nacional
Beneficios para la inversión extranjera
Perjuicios para la producción nacional
Perjuicios para la inversión extranjera
Perjuicios para la producción nacional y a la inversión extranjera
Otros
4. ¿Está de acuerdo con las modificaciones que el ISD ha tenido hasta la
Actualidad?
Totalmente de acuerdo
83
De acuerdo
Imparcial
Desacuerdo
Totalmente desacuerdo
5. ¿En qué momento aplica el ISD?
Por sus ventas cobradas después de 180 días.
Cuando realiza transacciones de dinero al exterior.
Cuando se realizan retiros de divisas desde el exterior con cargo a cuentas.
nacionales con o sin intervención de las instituciones que integran el sistema
financiero.
Cuando adquiere maquinarias o insumos del exterior para su negocio.
Todas las anteriores.
6. ¿En qué monto se ubica usted, de acuerdo al ISD pagado mensualmente?
$ 0 - $ 1.000,00
$ 1.001,00 – $2.000,00
$ 2.001,00 – $3.000,00
$ 3.001,00 - $4.000,00
$ 4.001,00 - más
7. ¿Qué tan beneficiado se siente con respecto a el Impuesto a la Salida de
Divisas?
Positivo 6 -10
Negativo 1 - 5
84
8. ¿Tiene conocimiento de algún otro país que haya aplicado una normativa como
esta para impedir la salida de capitales? si su respuesta es NO, pase a la
pregunta 10.
Si
No
9. ¿En caso de que su respuesta sea sí, indique en qué país?
____________________________
10. ¿Considera que el ISD es una forma de mantener el dólar en el Ecuador,
argumente su respuesta?
Si
No
85
Anexo 2. Encuesta a la empresa:
PROVEEDORA DE SERVICIOS S.A. SERVICESA IMPORTADORA
GUAYAQUIL
Dirección: Av. Francisco de Orellana Edif. World Trade Center local 24 PB.
RUC: 0992453974001
Teléfono: 042-630282
Entrevistado: Eco. David Reyes Laufer (Gerente General)
Encuestado por: Reyes María Alejandra.
86
Anexo 3. Encuesta a la empresa:
ATLANSA S.A. PRODUCTOR Guayaquil
Dirección: AV. Francisco de Orellana 39 y diagonal Juan Marcet sector Cdla. Nueva Kennedy,
solar 9.
RUC. 0992218282001.
Teléfono. 5101236.
Entrevistada: Ing.Com Cindy Ollague. (Gerente Comercial)
Encuestada por: Martínez Ana Evelyn.
87
Anexo 4: Formulario 109 declaración del Impuesto a la Salida de Divisas para
Instituciones Financieras y Currier
88
Anexo 5: Formulario Múltiple de Pagos 106