UNIDAD 5.- LA CONTABILIDAD GENERAL 5.1 LA CONTABILIDAD La Contabilidad es la ciencia que permite a las empresas reflejar de forma ordenada su actividad económica en el día a día. Sirve para registrar todas las operaciones que se realizan en la empresa siguiendo un orden cronológico. Es una herramienta clave para conocer en qué situación se encuentra la empresa en cualquier momento y, con esta información poder tomar las decisiones necesarias para mejorar sus resultados. A través de la Contabilidad se pueden responder a cuestiones del tipo:

- ¿Cuánto dinero tengo disponible en las cuentas bancarias? - ¿Cuál es el valor de las mercancías que tengo en almacén? - ¿Cuánto dinero me debe un cliente? - ¿Cuál es el resultado que he tenido al final del año?

En definitiva la Contabilidad permite a la empresa conocer en un determinado momento cual es su situación económica (lo que tiene, lo que le deben y lo que ella debe) y además proporcionar la información sobre los resultados obtenidos (si ha tenido beneficio o pérdida). 5.2 EL PATRIMONIO EMPRESARIAL

a) Definición: El patrimonio es el conjunto de bienes, derechos y obligaciones debidamente valorados que tiene la empresa en un momento determinado.

b) Elementos patrimoniales:

• Bienes: Es el conjunto de elementos materiales o inmateriales necesarios para realizar la actividad empresarial. Por ejemplo: muebles, máquinas, dinero en el banco, productos destinados a la venta, etc.

• Derechos: Cantidades que le deben a la empresa otras personas. Por ejemplo letras a cobrar, facturas pendientes de cobro, etc.

• Obligaciones: Cantidades que la empresa debe a otras personas. Por ejemplo letras a pagar, facturas pendientes de pago, préstamos recibidos, etc.

c) Masas Patrimoniales. Es la agrupación de elementos patrimoniales con el mismo

significado económico. El patrimonio se compone de tres masas patrimoniales: ACTIVO: Bienes y derechos. Los bienes propiedad de la empresa y las cantidades que le deben a la empresa. PASIVO: Obligaciones. Las cantidades que la empresa debe. PATRIMONIO NETO: Cantidades aportadas por los dueños de la empresa

d) División de las masas patrimoniales:

1) Las Masas patrimoniales del ACTIVO son:

Activo no corriente (fijo o inmovilizado): Está formado por los elementos patrimoniales que van a permanecer en la empresa un largo período (superior a 1 año)

- Mobiliario, maquinaria, Construcciones, etc. - Inmovilizado financiero: Créditos que se van a cobrar en un plazo superior a 1 año.

Activo corriente (circulante)

- Bienes destinados a la venta. - Créditos que se van a cobrar en menos de 1 año. - Dinero depositado en caja o banco

2) Las Masas patrimoniales del PASIVO son:

- Recursos permanentes: Deudas que hay que pagar en un plazo superior al año. - Pasivo corriente: Deudas que hay que pagar en un plazo inferior al año.

e) La ecuación fundamental del Patrimonio

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO

5.3 LOS HECHOS CONTABLES

Definición: Son aquellos acontecimientos que afectan al patrimonio de la empresa y por tanto deben contabilizarse.

a) Clasificación:

� Según el nº de elementos que modifica: - Simples: cuando afecta a dos elementos patrimoniales: compra una

máquina y entrega un cheque bancario. - Compuestos: Cuando afecta a tres o más elementos patrimoniales:

Compra una máquina y paga la mitad por caja y por la otra mitad entrega un cheque.

� Según los cambios producidos en las masas patrimoniales: - Permutativo: Se cambia un elemento de activo por otro de activo:

compra un ordenador y paga en efectivo. O bien uno de pasivo por otro de pasivo: Una deuda que teníamos que pagar dentro de dos años, la vamos a pagar dentro de 6 meses.

- Modificativo: Cuando se modifica el Neto. Aumenta el capital de la empresa mediante la aportación de un nuevo socio.

5.4 LAS CUENTAS

a) Concepto: Son instrumentos que recogen variaciones experimentadas por un elemento patrimonial y expresa su situación en un momento determinado. A cada elemento patrimonial se le asocia una cuenta.

b) Clases � CUENTAS DE ACTIVO

� CUENTAS DE PASIVO

� CUENTAS DE GASTOS

� CUENTAS DE INGRESOS

c) Representación esquemática: En contabilidad se representa el esquema de las cuentas mediante una “T” denominada cruceta.

Debe Título de la cuenta Haber

d) Componentes de una cuenta:

- El título de la cuenta: Designa el elemento patrimonial que representa ( Caja, clientes, banco, …)

- El debe: Figura en la parte izquierda de la cuenta. - El haber: Figura en la parte derecha de la cuenta- - Saldo: Es la diferencia que hay entre lo que suma el debe y el haber. Puede ser:

• Deudor: Cuando el debe suma más que el haber. • Acreedor: Cuando el haber suma más que el debe. • Nulo: Cuando el debe y el haber suman lo mismo.

e) Terminología de las cuentas:

- Abrir una cuenta: Significa realizar la primera anotación en el debe o en el haber. - Liquidar una cuenta: Es obtener su saldo. - Saldar una cuenta: Consiste en anotar el saldo en la parte que suma menos. - Cerrar una cuenta: Consiste en sumar a ambos lados de la cuenta después de

haberla saldado. - Cargar, adeudar o debitar: Realizar una anotación en el debe de la cuenta. - Abonar o acreditar: Realizar una anotación en el haber de la cuenta.

f) Convenio de cargo y abono:

- En las cuentas de ACTIVO: Las existencias iniciales y los aumentos se anotan en el debe. Las disminuciones en el haber. Debe Título de la cuenta Haber

Existencias iniciales Aumentos

Disminuciones

- En las cuentas de PASIVO: Los valores iniciales y los aumentos se anotan en

el haber. Las disminuciones se anotan en el debe.

Debe Título de la cuenta Haber Disminuciones

Existencias iniciales Aumentos

g) Principio de la partida doble:

- En todo hecho contable siempre se produce como mínimo una anotación en el debe y otra en el haber.

- En todo hecho contable la suma del debe siempre tiene que ser igual a la suma del haber, es decir la suma de los cargos debe ser igual a la suma de los abonos.

5.5 RAZONAMIENTO CONTABLE BÁSICO PASO 1: Averiguar los elementos patrimoniales que intervienen en el hecho contable. PASO 2: Razonar a qué masas patrimoniales pertenecen los elementos modificados: activo, pasivo o neto. PASO 3: Determinar si aumentan o disminuyen los elementos afectados. PASO 4: Realizar la anotación en el debe o en el haber según el convenio de cargo y abono. PASO 5: Anotar la cantidad en que se modifican los elementos. 5.6 LOS LIBROS CONTABLES

a) Definición: Son el medio de que se sirve la contabilidad para dejar constancia de los distintos hechos contables que van aconteciendo a lo largo del ejercicio económico.

b) Clases. - Según el papel que desempeñan:

• Principales: Libro Diario, Libro Mayor y Libro de Inventarios y Cuentas Anuales.

• Auxiliares: Libro de Caja, de Banco, de Proveedores, etc. - Desde el punto de vista legal:

• Obligatorios: Libro Diario y Libro de Inventarios y Cuentas Anuales. • Voluntarios: Libro Mayor y libros Auxiliares.

c) El libro Diario: Es un libro principal y obligatorio destinado a registrar día a día

todas las operaciones relativas a la actividad de la empresa, si bien se permiten las anotaciones conjuntas de los totales de operaciones por periodo de tiempo no superiores a un mes, siempre que su detalle aparezca en libros o registros auxiliares. Presenta la siguiente estructura: Debe Haber

(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

(1) Cantidad del debe (2) Nº de la cuenta deudora en el Mayor (3) Nº asiento contable, fecha, nº de cuenta, nombre de la cuenta y explicaciones (4) Nº de la cuenta acreedora en el Mayor (5) Cantidad en el haber

d) El libro Mayor: Es un libro principal pero no obligatorio. Recoge la evolución de

cada una de las cuentas, de modo que nos permite conocer en cualquier momento el

saldo y las variaciones que han experimentado cada uno de los elementos patrimoniales. Presenta la siguiente estructura:

Título de la cuenta

Fecha

Explicación

Nº asiento en el diario

Debe

Haber

Saldo

D/H

Esquemáticamente se representa por una T.

e) El libro de Inventarios y Cuentas Anuales: Es un libro principal y obligatorio. Se abre con el balance inicial detallado de la empresa. Al menos trimestralmente se transcribirán con sumas y saldos los balances de comprobación. Se transcribirán también el inventario del ejercicio y las cuentas anuales.

f) El libro de balances de comprobación de sumas y saldos: Es un libro de comprobación que nos informa de sí han existido errores por no pasar correctamente los datos del Diario al Mayor. Su estructura es la siguiente:

Balance de Comprobación

Nº cuenta

Título de la cuenta

Sumas Saldos Debe Haber Deudor Acreedor

5.7 EL CICLO CONTABLE

a) Etapas del ciclo contable

• Asiento de apertura (una vez) • Anotaciones de los hechos contables (diariamente) • Balance de Comprobación (trimestral) • Fase de regularización • Cuentas anuales • Asiento de cierre

b) Funcionamiento de las cuentas de gastos e ingresos y resultados:

• Las cuentas de gastos y sus aumentos se reflejan en el debe. • Las cuentas de ingresos y sus aumentos se reflejan en el haber. • Las cuentas de gastos e ingresos trasladan conjuntamente su saldo a la

cuenta de resultados. 5.8 EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD Cuadro de cuentas La cuarta parte del PGC contiene la relación, con un título expresivo de su contenido, de todas las cuentas que se proponen para contabilizar las operaciones de una empresa. Todas

las cuentas están distribuidas según un sistema de codificación decimal basado en grupos (1 dígito), subgrupos (2 dígitos), cuentas (3 dígitos), subcuentas (4 dígitos) y sub-subcuentas (5 dígitos). El cuadro de cuentas no es obligatorio en cuanto a la numeración y denominación de las cuentas, si bien constituye una guía o referente obligado en relación con las partidas incluidas en las cuentas anuales. La denominación de los grupos es la siguiente. Grupo 1: Financiación básica. Grupo 2: Inmovilizado. Grupo 3: Existencias. Grupo 4: Acreedores y deudores por operaciones comerciales. Grupo 5. Cuentas financieras. Grupo 6: Compras y gastos. Grupo 7: Ventas e ingresos. Las cuentas de balance son las integradas en los grupos 1 a 5, y las cuentas de gestión las de los grupos 6 y 7. 1: EXISTENCIAS (300/309) Mercaderías: Cosas adquiridas por la empresa y destinadas a su venta sin transformarlas. (326) Embalajes: Cubiertas y envolturas, generalmente irrecuperables, destinadas a resguardar los productos o mercaderías que han de transportarse. (327) Envases: Recipientes o vasijas, normalmente destinadas a la venta juntamente con el producto que contienen. (310/319) Materias primas: las materias que, mediante elaboración o transformación, se destinan a formar parte de los productos fabricados. (320) Elementos y conjuntos incorporables: los fabricados normalmente fuera de la empresa y que ésta adquiere para incorporarlos a sus productos sin transformarlos. Como ejemplo, en una fábrica de automóviles serían las ruedas, las baterías, los aparatos medidores del salpicadero del coche, etc.; todos estos elementos, normalmente, no se elaboran en la fábrica de coches, sino en empresas especializadas. (321) Combustibles: Materias energéticas que se pueden almacenar. Si los combustibles no son almacenables, se cargarán en la cuenta (628) “Suministros” como un gasto del ejercicio. (322) Repuestos: Piezas destinadas a ser montadas en instalaciones, equipos o máquinas en sustitución de otras semejantes. (325) Materiales diversos: Otras materias de consumo que no han de incorporarse al producto fabricado. Por ejemplo, las barras de soldadura. (328) Material de oficina: El destinado a esa finalidad. Pero si la empresa considera que el material de oficina adquirido durante el ejercicio se consume en el mismo, entonces se cargará en la cuenta (629) “Otros servicios”. (350/359) Productos terminados: los fabricados por la empresa y destinados al consumo final o a su utilización por otras empresas. (360/361) Subproductos: Los de carácter secundario o accesorio de la fabricación principal. Por ejemplo, el vinagre, en una fábrica de vinos.

(365/366) Residuos: Los obtenidos inevitablemente y al mismo tiempo que los productos o subproductos, siempre que tengan valor y puedan ser utilizados o vendidos. Por ejemplo, los recortes de papel en una imprenta. Funcionamiento contable de las cuentas de existencias Las cuentas de Existencias del grupo 3 no funcionan a lo largo del ejercicio económico. Las únicas anotaciones que se registrarán en ellas son las siguientes:

1. Al hacer el asiento de apertura del ejercicio, se les hará un cargo por las Existencias iniciales (juntamente con las demás cuentas de activo).

2. Al cierre del ejercicio, si se trata de existencias de los subgrupos 30, 31 y 32, se

harán respectivamente los apuntes contables siguientes por el importe de las existencias iniciales:

(610) Variación de existencias de mercaderías (611) Variación de existencias de materias primas (612) Variación de existencias de otros aprovisionamientos a (300/309) Mercaderías (310/319) Materias primas (320) Elementos y conjuntos incorporables (321) Combustibles (322) Repuestos (325) Materiales diversos (326) Embalajes (327) Envases (328) Material de oficina ____________________________ xx/xx _______________________________ Después de realizar estos dos asientos, todas las cuentas de Existencias habrán quedado saldadas, pero sólo de momento porque inmediatamente después, por las existencias finales, según inventario al cierre del ejercicio, se les hará un cargo, como te explico en los dos apartados siguientes:

3. Al cierre del ejercicio, si se trata de existencias de los subgrupos 30, 31 y 32, se harán los apuntes siguientes por el importe de las existencias finales según inventario:

(300/309) Mercaderías (310/319) Materias primas (320) Elementos y conjuntos incorporables (321) Combustibles (322) Repuestos (325) Materiales diversos (326) Embalajes (327) Envases (328) Material de oficina a (610) Variación de existencias de mercaderías

(611) Variación de existencias de materias primas (612) Variación de existencias de otros

____________________________ xx/xx ____________________________________ Las cuentas de los subgrupos 61 y 71 (“Variación de existencias de …”) podrán tener saldo deudor o saldo acreedor, eso dependerá del importe de las existencias iniciales y finales de cada tipo de existencias. Sea cual sea su valor habrá que saldarlas con la cuenta (129) “Resultado del ejercicio” (ten presente que a esta cuenta se llevan todas las cuentas de gestión, es decir, las que empiezan por 6 o por 7). El impuesto sobre el valor añadido Las operaciones de compraventa están gravadas por el Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA). La empresa, con respecto al IVA, se comporta como intermediaria de la Hacienda Pública. Cuando vende, ingresa IVA que pertenece a Hacienda, cuando compra, paga IVA, que le debe ser devuelto por Hacienda. En vez de liquidar esta relación con Hacienda tras cada operación, se ha optado por realizar una declaración trimestral por diferencia entre el saldo de las cuentas (477) Hacienda Pública, IVA repercutido y (472) Hacienda Pública, IVA soportado. En las operaciones de compra, deberemos utilizar la cuenta (472) Hacienda Pública, IVA soportado para recoger el importe del IVA que debemos pagar a los proveedores. En las operaciones de venta deberemos contabilizar en la cuenta (477) Hacienda Pública, IVA repercutido el IVA que deberemos cobrarle a nuestros clientes. Cuando el IVA repercutido es superior al soportado, se debe ingresar en Hacienda la liquidación correspondiente en las fechas previstas; pero en el caso de que el IVA repercutido sea inferior al soportado, Hacienda compensará dichas cantidades en las liquidaciones de trimestres posteriores, y si en el último trimestre Hacienda sigue siendo deudora de la empresa, procedería a devolver el exceso de IVA soportado. EJEMPLO: Supongamos que en el trimestre en curso sólo se han efectuado las siguientes operaciones:

1. Compramos géneros, por importe de 1.000 €, a 90 días (IVA 21%)

1.000 (600) Compras de mercaderías 210 (472) H.P. IVA soportado a (400) Proveedores 1.210 ____________________________ xx/xx __________________________

2. Vendemos géneros por 1.500 €, a 30 días (IVA 21%).

1.815 (430) Clientes

a (700) Ventas de mercaderías 1.500 (477) H.P. IVA repercutido 315

________________________________ xx/xx ___________________________ A continuación calculamos la diferencia:

IVA repercutido ……………….. 315 IVA soportado ………………… 210 ------- Diferencia ……………………… 105 Es decir, deberemos ingresar en la Hacienda Pública 105 €. El asiento de liquidación del impuesto, si lo dejamos pendiente de pago, sería el siguiente:

315 (477) H.P. IVA repercutido

a (472) H.P. IVA soportado 210 (4750) H.P. acreedor por IVA 105

_________________________________ xx/xx ____________________________ Si el IVA soportado hubiera sido mayor que el IVA repercutido, el asiento a realizar habría sido diferente. Supongamos los siguientes datos: IVA repercutido ……………….. 150 IVA soportado ………………… 300 ------- Diferencia ……………………… 150 Es decir, Hacienda nos debe a nosotros 150 €. El asiento habría sido:

150 (477) H.P. IVA repercutido 150 (4700) H.P. deudor por IVA

a (472) H.P. IVA soportado 300

_________________________________ xx/xx _____________________________ Contabilización de las compras Las compras se consideran un gasto del ejercicio, y el PGC les destina el siguiente Subgrupo: 60. Compras

600. Compras de mercaderías 601. Compras de materias primas 602. Compras de otros aprovisionamientos 606. Descuentos sobre compras por pronto pago 608. Devoluciones de compras y operaciones similares 609. “Rappels” por compras � Los gastos de compra.

Se incluirán en la respectiva cuenta del subgrupo 60. Compras (600, 601, 602) todos los gastos ocasionados por la adquisición, como por ejemplo transportes, carga, descarga y seguros, cuando figuren en la factura del proveedor.

EJEMPLO: Adquirimos artículos valorados en 200 €. En la factura se incluyen 12 € de gastos de transporte. Pagamos con cheque.

212 (600) Compras de mercaderías 33,92 (472) H.P. IVA soportado

a (572) Banco c/c 245,92

______________________________ xx/xx _______________________________

� Descuentos comerciales Son disminuciones del precio con el que está marcado el producto debido a rebajas, negociaciones o cualquier otra causa. En la contabilidad aparecerán como menor valor de la compra, minorando el importe de la cuenta (600) Compras de mercaderías siempre que figuren en la propia factura. EJEMPLO: Compramos artículos valorados en 1.300 €. En factura aparece un descuento por promoción de 80 €. Pagamos en efectivo.

1.220 (600) Compras de mercaderías 195,20 (472) H.P. IVA soportado a (570) Caja, € 1.415,20

______________________________ xx/xx _______________________________

� Descuentos por pronto pago, incluidos y no incluidos en factura Son descuentos basados en la rapidez con que se abona la deuda a los proveedores. Cuando los “descuentos por pronto pago” aparecen en factura, operan como descuentos comerciales y, por tanto, se consideran como un menor importe de las compras. Si se conceden después de la factura, es necesario contabilizarlos en la cuenta (606) Descuentos sobre compras por pronto pago. EJEMPLO: Compramos, pagando con transferencia bancaria, artículos por importe de 2.700 €, con un descuento, incluido en factura, de 100 € por pronto pago.

2.600 (600) Compras de mercaderías 416 (472) H.P. IVA soportado a (570) Banco c/c 3.016

_____________________________ xx/xx _____________________________ EJEMPLO: En una compra efectuada el 30/03/2008 por un importe de 20.000 € más IVA, se acordó con el proveedor abonarle la factura el 30/06/2008, pero ante la necesidad de efectivo de este último, se ha convenido abonársela el 15/05/2008, por lo cual nos concede un descuento por pronto pago de 150 €. _______________________________ xx/xx _____________________________ El 15/05/2008 se hará:

23.200 (400) Proveedores a (606) Descuentos sobre compras Por pronto pago 150 (472) H.P. IVA soportado 24 (572) Bancos c/c 23.026 ________________________________ xx/xx _______________________________

� Los “rappels” o descuentos por volumen de compras Cuando los “rappels” aparecen en factura, operan como descuentos comerciales y, por tanto, se consideran como un menor importe de las compras. Si se conceden después de la factura, es necesario contabilizarlos en la cuenta (609) Rappels por compras. EJEMPLO: Compramos, a 60 días, artículos por un importe de 4.000 €, con un descuento, incluido en factura, de 150 € por volumen de compra.

3.850 (600) Compras de mercaderías 616 (472) H.P. IVA soportado

a (400) Proveedores 4.466 _____________________________ xx/xx _________________________________ EJEMPLO: Uno de nuestros proveedores nos comunica que nos ha ingresado en la cuenta corriente 23,20 € por el volumen de compras que realizamos en el ejercicio económico.

23,20 (572) Banco c/c

a (609) Rappels por compras 20 (472) H.P. IVA soportado 3,20

_____________________________ xx/xx _______________________________ Nota: Aunque la cuenta (609) se encuentra en el Grupo 6. Compras y Gastos, al ser un menor gasto opera como un ingreso.

� Los anticipos a proveedores A menudo, a las empresas les interesa asegurarse el aprovisionamiento de una determinada mercadería, por lo que anticipan el pago de toda o parte de ella al proveedor. Para su contabilización, el PGC utiliza la cuenta (407) Anticipos a proveedores. En los anticipos ha de girarse el IVA soportado correspondiente. EJEMPLO: Enviamos a un proveedor un cheque de 1.210 € en concepto de anticipo de futuras compras. 1.000 (407) Anticipos a proveedores 210 (472) H.P. IVA soportado a (572) Bancos c/c 1.210 ______________________________ xx/xx ______________________________

Posteriormente compramos al proveedor anterior géneros por un importe de 6.000 €, a 90 días. 6.000 (600) Compras de mercaderías 1.050 (472) H.P. IVA soportado a (407) Anticipos a proveedores 1.000 (400) Proveedores 6.050 ______________________________ xx/xx _____________________________ Cuando se giró el anticipo, se soportó el IVA correspondiente, por lo que en el momento de la compra sólo habrá que soportar IVA por la diferencia: 0,21 x (6.000 – 1.000) = 1.050 €

� Devoluciones de compras Es una operación mediante la cual el comprador devuelve todo o parte de la mercadería adquirida a su proveedor porque.

- Encuentre algún tipo de desperfecto. - Llegue fuera de plazo. - Los productos no responden a las características especificadas en el contrato.

El PGC utiliza la cuenta (608) Devoluciones de compras y operaciones similares. Hay que indicar que esta cuenta también se utiliza si la mercadería no se devuelve físicamente pero el proveedor nos concede un descuento por alguna de las razones expresadas. EJEMPLO: Después de una revisión se observa que artículos valorados en 300 € presentan desperfectos, por lo que se decide devolverlos al proveedor.

363 (400) Proveedores a (608) Devoluciones de compras y operaciones similares 300 (472) H.P. IVA soportado 63

______________________________ xx/xx ___________________________ Contabilización de las ventas Las cuentas relacionadas con las ventas se recogen en el PGC exclusivamente dentro del Subgrupo 70. Ventas de mercaderías, de producción propia, de servicios, etc. 70. Ventas de mercaderías, de producción propia, de servicios, etc.

700. Ventas de mercaderías 701. Ventas de envases y embalajes 702. Prestaciones de servicios 703. Descuentos sobre ventas por pronto pago 708. Devoluciones de ventas y operaciones similares 709 “Rappels” sobre ventas

Para contabilizar las ventas seguiremos los siguientes criterios:

• Cada ingreso ha de imputarse a la cuenta correspondiente Es decir, si se incluyeron ingresos diferentes en una misma factura, cada uno ha de imputarse a la cuenta correspondiente. EJEMPLO: Vendemos artículos, en efectivo, por un importe de 1.600 €. El transporte lo hemos realizado con un vehículo de la empresa, cobrando por tal concepto 180 €.

2.153,80 (570) Caja, € a (700) Ventas de mercaderías 1.600 (759) Ingresos por servicios diversos 180 (477) H.P. IVA repercutido 373,80

______________________________ xx/xx ____________________________ EJEMPLO: Vendemos un programa informático de gestión a una empresa por 5.000 €. Asimismo, nos comprometemos a su mantenimiento y consultoría por lo que le cobramos 100 €. El cobro se efectúa con transferencia bancaria. 6.171 (572) Banco c/c a (700) Venta de mercaderías 5.000 (705) Prestaciones de servicios 100 (477) H.P. IVA repercutido 1.071 ______________________________ xx/xx ______________________________

• Los descuentos y similares incluidos en factura Siempre se considerarán como un menor importe de las ventas. No se tratan, por tanto, como un gasto, sino como un menor ingreso de las ventas. EJEMPLO: Vendemos Artículos por un importe de 1.500 €, con un descuento por volumen de ventas de 120 €. El importe queda pendiente de pago a 90 días.

1.669,80 (430) Clientes a (700) Ventas de mercaderías 1.380 (477) H.P. IVA repercutido 289,80

_______________________________ xx/xx _____________________________

• Los gastos inherentes a las ventas que corran a cargo de la empresa vendedora Se contabilizarán en las cuentas correspondientes del Grupo 6. Compras y Gastos.

EJEMPLO: Vendemos, a 60 días, artículos por un importe de 3.300 €. Los gastos de transporte corren por nuestra cuenta, para lo que hemos contratado a un transportista, al que dejamos pendiente de pago 80 € a 30 días.

3.993 (430) Clientes a (700) Ventas de mercaderías 3.300 (477) H.P. IVA repercutido 693

________________________________ xx/xx ________________________________

80 (624) Transportes 16,80 (472) H.P. IVA soportado

a (410) Acreedores por prestación de servicios 96,80

_______________________________ xx/xx _________________________________

• Los descuentos por pronto pago en ventas Estos descuentos, cuando figuren en factura, se deducirán del importe de los ingresos procedentes de la venta de bienes o servicios. Cuando figuren fuera de factura, y sólo en ese caso, se tratarán como descuentos comerciales, recogiéndose en la cuenta (706) Descuentos sobre ventas por pronto pago. EJEMPLO: Vendemos artículos, a 60 días, por un importe de 3.000 €, con un descuento por promoción del 1% y un descuento por pronto pago de 60 €, ambos incluidos en factura.

3.521,10 (430) Clientes a (700) Ventas de mercaderías 2.910 (477) H.P. IVA repercutido 611,10

______________________________ xx/xx _____________________________ EJEMPLO: Un cliente figura en contabilidad por un importe de 3.000 €, de acuerdo con una factura anteriormente registrada. Posteriormente, y ya fuera de factura, se concede un descuento al cliente por pronto pago por un importe de 60 €. 60 (706) Descuentos sobre ventas por pronto pago 12,60 (477) H.P. IVA repercutido a (430) Clientes 72,60 _____________________________ xx/xx _______________________________

• “Rappels” sobre ventas no incluidos en factura Son descuentos concedidos a los clientes por un determinado volumen de ventas alcanzado. Se registrarán en la cuenta (709) Rappels sobre ventas. (Funciona como una cuenta de gastos, por lo que recibirá el apunte en el Debe).

EJEMPLO: Concedemos a un cliente un descuento de 90 € por el volumen de compras realizado durante el año. Ya que dicho cliente mantiene saldo con la empresa, se le abona el descuento en su cuenta.

90 (709) Rappels sobre ventas 18,90 (477) H.P. IVA repercutido

a (430) Clientes 108,90 _______________________________ xx/xx ___________________________

• Los anticipos de clientes Los clientes nos pueden girar anticipos a cuenta de futuras compras que piensan realizarnos. El PGC utiliza la cuenta (438) Anticipo de clientes para registrar estas operaciones. Los anticipos de clientes están gravados con IVA. EJEMPLO: Un cliente nos abona en cuenta corriente 1.500 € más IVA como anticipo de una futura compra.

1.815 (572) Banco c/c a (438) Anticipo de clientes 1.500 (477) H.P. IVA repercutido 315

________________________________ xx/xx ____________________________ Posteriormente, el cliente anterior nos compra a crédito géneros por importe de 4.500 €

1.500 (438) Anticipo de clientes 3.630 (430) Clientes

a (700) Ventas de mercaderías 4.500 (477) H.P. IVA repercutido 630 _____________________________ xx/xx ________________________

Como con el anticipo ya se registró el IVA repercutido correspondiente, cuando se realiza la venta sólo se debe repercutir IVA por la diferencia (4.500 – 1.500).

• Las devoluciones de ventas Los clientes pueden realizar devoluciones de ventas que se les han efectuado por:

- No ajustarse a las condiciones del pedido. - Defectos de calidad, incumplimiento de los plazos de entrega, etc.

El PGC reserva la cuenta (708) Devoluciones de ventas y operaciones similares para este concepto. Funciona como una cuenta de gastos, por lo que recibirá el apunte en el Debe. La cuenta (708) Devoluciones de ventas y operaciones similares se utiliza tanto para la devolución física de la mercadería como para contabilizar los descuentos derivados de los anteriores conceptos. EJEMPLO: Un cliente ha detectado que parte de la mercancía ha llegado en mal estado. Con este motivo hemos llegado al acuerdo de concederle un descuento de 120 €.

120 (708) Devoluciones de ventas y operaciones similares

25,20 (477) H.P. IVA repercutido a (430) Clientes 145,20

_______________________________ xx/xx _____________________________ LOS GASTOS E INGRESOS Servicios exteriores El Subgrupo 62. Servicios exteriores recoge los gastos que tiene la empresa por el uso de servicios externos a la empresa para la realización de su actividad principal.

62. Servicios exteriores (621) Arrendamientos y cánones. (622) Reparaciones y conservación. (623) Servicios de profesionales independientes. (624) Transportes. (625) Primas de seguros. (627) Publicidad, propaganda y relaciones públicas. (628) Suministros (629) Otros servicios

• (621) Arrendamientos y cánones: Se contabilizan los gastos derivados de alquileres.

EJEMPLO: Una empresa que se dedica a la fabricación de electrodomésticos, ha contratado el arrendamiento de una nave industrial para almacenar sus existencias y ha abonado 1.500 € por este concepto con transferencia bancaria.

1.500 (621) Arrendamientos y cánones 315 (472) H.P. IVA soportado

a (572) Banco c/c 1.815 ________________________________ xx/xx _______________________________

• (622) Reparaciones y conservación: Registra los gastos de mantenimiento de los bienes de inmovilizado.

EJEMPLO: Se ha efectuado una reparación en varios ordenadores y nos han presentado factura por importe de 80 €, más IVA.

80 (622) Reparaciones y conservación 16,80 (472) H.P. IVA soportado a (410) Acreedores por prestaciones de servicios 96,80

________________________________ xx/xx _______________________________

• (623) Servicios de profesionales independientes: Contabiliza los servicios que prestan a la empresa determinados profesionales, como notarios, abogados, economistas y asesores externos en general.

EJEMPLO: Encargamos a un gabinete de marketing la realización de un estudio sobre la penetración de nuestros productos en la Unión Europea; dicho gabinete nos presenta factura por dicho informe de 1.000 €, más IVA, que abonamos con un cheque.

1.000 (623) Servicios de profesionales independientes 210 (472) H.P. IVA soportado a (572) Bancos c/c 1.210

_______________________________ xx/xx ______________________________

• (624) Transportes: Recoge exclusivamente los transportes de ventas que sean por cuenta de la empresa, nunca los de compra, pues, como sabemos, los gastos derivados de las compras son mayor valor del precio de adquisición del bien de que se trate.

EJEMPLO: Abonamos con un cheque bancario 15 €, más IVA, a “Transportes del Sur”, por el transporte de una venta a uno de sus clientes.

15 (624) Transportes 3,15 (472) H.P. IVA soportado a (572) Banco c/c 18,15

_______________________________ xx/xx _______________________________ • (625) Primas de seguros: Se anotan en esta cuenta las cantidades abonadas por

contratos de seguro de incendios, robo, roturas, etc. Son operaciones exentas de IVA.

EJEMPLO: Abonamos la prima anual del seguro que cubre los riesgos de incendio de la nave industrial que poseemos. El importe asciende a 120 €.

120 (625) Primas de seguros a (572) Banco c/c 120 _______________________________ xx/xx _______________________________

• (627) Publicidad, propaganda y relaciones públicas: Registra los gastos derivados de las campañas publicitarias que se realicen en prensa, radio, etc., así como los derivados de las promociones que realice la empresa de su actividad.

EJEMPLO: Nuestra empresa patrocina con su marca un equipo ciclista y decide organizar una reunión en el Hotel Inglaterra a la que invita a autoridades y a clientes actuales y potenciales para realizar la presentación anual del equipo. El Hotel nos presenta una factura de 600 €, más IVA, por los servicios prestados, que abonaremos dentro de 30 días.

600 (627) Publicidad, propaganda y relaciones públicas 126 (472) H.P. IVA soportado

a (410) Acreedores por prestaciones de servicios 696

________________________________ xx/xx ________________________________

• (628) Suministros: Recoge la electricidad, agua y cualquier otro abastecimiento que no tuviera la cualidad de almacenable.

EJEMPLO: Recibimos la factura correspondiente al consumo de energía eléctrica por importe de 350 €, más IVA.

350 (628) Suministros 73,5 (472) H.P. IVA soportado

a (410) Acreedores por prestaciones de servicios 423,50

__________________________________ xx/xx ______________________________

• (629) Otros servicios: Los no comprendidos en las cuentas anteriores. En esta cuenta se contabilizarán, entre otros, los gastos de viaje del personal de la empresa, incluidos los de transporte.

EJEMPLO: Un directivo de nuestra empresa realiza un viaje a Barcelona para asistir a una feria de productos eléctricos. A su regreso solicita se le abone el billete de avión de ida y vuelta. El importe asciende a 240 €, más IVA, que se le pagan con cheque bancario.

240 (629) Otros servicios 50,40 (472) H.P. IVA soportado a (572) Bancos c/c 290,40

___________________________________ xx/xx _____________________________ Otros ingresos de gestión El Grupo 75. Otros ingresos de gestión contabiliza una serie de ingresos que, sin ser los de la actividad principal de la empresa, suelen presentarse muy a menudo. Estudiaremos los siguientes subgrupos:

75. Otros ingresos de gestión (752) Ingresos por arrendamientos (754) Ingresos por comisiones (755) Ingresos por servicios al personal (759) Ingresos por servicios diversos

• (752) Ingresos por arrendamientos: Recoge las cantidades facturadas por la empresa por alquileres de locales.

EJEMPLO: Hemos facturado 1.200 €, más IVA, por el alquiler de una nave industrial de nuestra propiedad.

1.452 (440) Deudores a (752) Ingresos por arrendamientos 1.200 (477) H.P. IVA repercutido 252

_______________________________ xx/xx _________________________________

• (755) Ingresos por servicios al personal: Ingresos por servicios varios, tales como economatos, comedores, transportes, vivienda, etc., facilitados por la empresa a su personal.

EJEMPLO: Recibimos por caja 5.500 € de nuestros empleados por los servicios prestados de comedor. 5.500 (570) Caja, €

a (755) Ingresos por servicios al personal 5.500

________________________________ xx/xx ____________________________

• (759) Ingresos por servicios diversos: Los originados por la prestación eventual de servicios que no tienen cabida en los anteriores. Se citan a modo de ejemplo los de transporte, reparaciones, asesorías, etc.

EJEMPLO: Nuestra empresa, dedicada a la fabricación de electrodomésticos, realiza con sus técnicos reparaciones eléctricas de una empresa cercana a nuestras instalaciones, facturando, por este motivo, 350 €, más IVA.

423,50 (440) Deudores

a (752) Ingresos por servicios diversos 350 (477) H.P. IVA repercutido 73,50

_________________________________ xx/xx ____________________________ 2. CUENTAS RELACIONADAS CON EL PERSONAL Se incluyen en el Subgrupo 64. Gastos de personal las retribuciones asignadas al personal de la empresa, así como las cuotas de la Seguridad Social que debe abonar la empresa por sus trabajadores y demás gastos de carácter social.

64. Gastos de personal (640) Sueldos y salarios

(641) Indemnizaciones (642) Seguridad social a cargo de la empresa (649) Otros gastos sociales

• (640) Sueldos y salarios: Recoge el importe íntegro (bruto) de las remuneraciones fijas y eventuales al personal de la empresa.

• (642) Seguridad social a cargo de la empresa: A la hora de abonar el sueldo, se

tiene que reconocer que la empresa debe pagar a la Seguridad Social una cantidad establecida para que el trabajador se pueda beneficiar de los servicios que presta dicho organismo. De igual forma, de la cantidad que le corresponde cobrar al trabajador, la empresa debe retener una parte para ingresarla en la Seguridad Social. Ambas cuotas, la de la empresa y la del trabajador, se le reconocen a la Seguridad Social en la cuenta (476) Organismos de la Seguridad Social, acreedores.

Por otro lado, al trabajador deberá practicársele en la nómina la correspondiente retención en concepto de IRPF que la empresa deberá, posteriormente, ingresar en Hacienda. Dicha retención se recoge en la cuenta (4751) Hacienda Pública, acreedora por retenciones practicadas. EJEMPLO: Abonamos a nuestros empleados la nómina del mes de febrero, que tiene el siguiente detalle.

� Sueldo bruto: 8.000 €. � Seguridad social, cuota patronal: 1.200 €. � Seguridad social, cuota obrera: 450 €. � Retenciones a cuenta del IRPF: 1.000 €.

Por el pago del sueldo y el reconocimiento de la deuda a los organismos públicos: 8.000 (640) Sueldos y salarios 1.200 (642) Seguridad Social a cargo de la empresa a (476) Organismos de la Seguridad Social, acreedores 1.650 (4751) H.P. acreedora por retenciones 1.000 (572) Bancos c/c 6.550 _______________________________ xx/xx ____________________________ Por el pago de la deuda a os organismos públicos:

1.650 (476) Organismos de la Seguridad Social, acreedores

1.000 (4751) H.P. acreedor por retenciones a (572) Banco c/c 2.650 _______________________________ xx/xx ___________________________

• (641) Indemnizaciones: Se contabilizan en esta cuenta las cantidades entregadas al personal de la empresa para compensarles por despidos y jubilaciones anticipadas.

EJEMPLO: Abonamos a uno de nuestros empleados la cantidad de 9.000 € por haberse acogido a un plan de jubilación anticipada. 9.000 (641) Indemnizaciones a (572) Bancos c/c 9.000 ________________________________ xx/xx ____________________________

• (649) Otros gastos sociales: Se incluyen en esta cuenta, entre otros, los conceptos de subvenciones a economatos y comedores, becas a los trabajadores o a sus familiares, primas por contratos de seguros de vida de los trabajadores, etc.

EJEMPLO: Abonamos 3.000 € a cinco trabajadores como becas para estudios universitarios de sus hijos. 3.000 (649) Otros gastos sociales a (572) Bancos c/c 3.000 ________________________________ xx/xx ___________________________ Aparte de la operación contable de la nómina, a menudo surgen relaciones de débito y crédito entre la empresa y sus trabajadores, bien por anticipos que se les otorgan, bien por deudas que tiene la empresa con ellos. El Subgrupo 46. Personal

• (460) Anticipos de remuneraciones: Entregas que realiza la empresa a los

trabajadores a cuenta de futuras remuneraciones. Al pagar la nómina se les descontará el anticipo recibido.

• (465) Remuneraciones pendientes de pago: Deudas de la empresa con sus trabajadores por remuneraciones que no se les han pagado.

EJEMPLO: Un trabajador de la empresa solicita un anticipo de 200 € a cuenta de la nómina del mes, que le abonamos con cheque bancario.

200 (460) Anticipos de remuneraciones a (572) Bancos c/c 200

______________________________ xx/xx ____________________________ La empresa contabiliza la nómina del mes, del trabajador anterior, con el siguiente detalle:

� Sueldo bruto: 1.500 € � Cuota patronal de la Seguridad Social: 200 € � Cuota obrera de la Seguridad Social: 50 € � Retenciones a cuenta del IRPF: 150 €

Por el reconocimiento de la nómina:

1.500 (640) Sueldos y salarios 200 (642) Seguridad Social a cargo de la empresa

a (460) Anticipos de remuneraciones 200 (476) Organismos de la Seguridad Social, acreedores 250 (4751) H.P. acreedora por retenciones practicadas 150 (465) Remuneraciones pendientes de pago 1.100 _______________________________ xx/xx ____________________________

Por el abono de la nómina:

1.100 (465) Remuneraciones pendientes de pago a (572) Bancos c/c 1.100

________________________________ xx/xx _____________________________ EL ACTIVO NO CORRIENTE GRUPO 2. ACTIVO NO CORRIENTE 20. INMOVILIZACIONES INTANGIBLES 21. INMOVILIZACIONES MATERIALES 22. INVERSIONES INMOBILIARIAS 25. OTRAS INVERSIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO

Inmovilizaciones intangibles, más que bienes, son un conjunto de derechos que posee la empresa y que es necesario valorar, pues, aunque no tengan naturaleza corpórea, sí han tenido un coste y le va a permitir generar ingresos a lo largo de varios ejercicios económicos. Un ejemplo de este tipo de elementos patrimoniales lo tenemos en los programas informáticos, en los que el propietario compra la parte intangible que contienen los cd, es decir, compra el derecho a usar su contenido, y no los propios cd, que, por otra parte, no tienen un valor significativo.

Inmovilizaciones materiales, formado por el conjunto de elementos patrimoniales que, teniendo una manifestación física o corpórea, se emplean en la actividad productiva durante varios ejercicios: la maquinaria, los elementos de transporte, las construcciones, etc., son ejemplo de este tipo de bienes.

Inversiones inmobiliarias, se trata de elementos del inmovilizado material que la empresa ha decidido vender, bien porque no le son ya útiles o porque desea adquirir otros nuevos que los sustituyan.

Inversiones financieras, comprendido por aquellos elementos patrimoniales representativos de la compra de títulos-valores en otras empresas, como pueden ser las acciones o las obligaciones, y que se adquieren no con intención especulativa, sino con la de que permanezcan dentro del patrimonio más allá del ejercicio económico. El PGCPYME también incluye aquí los créditos que concede la empresa a largo plazo.

Aspectos contables de las inmovilizaciones materiales Por razones didácticas vamos a comenzar por el estudio del Subgrupo 21. Inmovilizaciones materiales.

Las cuentas de inmovilizado material

21. Inmovilizaciones materiales

(210) Terrenos y bienes naturales (211) Construcciones (212) Instalaciones técnicas (213) Maquinaria (214) Utillaje (215) Otras instalaciones (216) Mobiliario (217) Equipos para procesos de información (218) Elementos de transporte (219) Otro inmovilizado material

Criterios de valoración del inmovilizado material

Los bienes de inmovilizado se valorarán por el precio de adquisición cuando la empresa los compre o por el coste de producción si los elabora ella misma. El precio de adquisición incluye, además del importe facturado por el vendedor, todos los gastos adicionales que se produzcan hasta su puesta en funcionamiento (transporte, instalación, etc.). Por otra parte, habrán de minorarse los descuentos que puedan obtenerse en la operación. EJEMPLO: Adquirimos una máquina por un importe de 1.000 € al contado. El proveedor nos concede un descuento por pronto pago de 100 € y por motivos varios de 50 € (IVA 16%). 850 (213) Maquinaria 136 (472) H.P. IVA soportado a (570) Caja, € 986 _______________________________ xx/xx ______________________________

El funcionamiento de las cuentas

1) Adquisición con pago aplazado o al contado. EJEMPLO: PROLINSA es una empresa dedicada al servicio de limpieza. El 1 de enero de 2008 compra una máquina de limpieza en seco por un importe de 6.000 €. Paga la mitad más la totalidad del IVA (16%) con un cheque bancario y el resto lo deja a deber de la siguiente forma: 1.000 € a pagar dentro de 2 meses, 1.000 € dentro de 18 meses y por el resto firma una letra con vencimiento a 14 meses. 6.000 (223) Maquinaria 960 (472) H.P. IVA soportado a (572) Bancos c/c 3.960 (523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo 1.000 (173) Proveedores de inmovilizado a largo plazo 1.000

(175) Efectos a pagar a largo plazo 1.000 _______________________________ xx/xx ____________________________ Es importante hacer notar que, independientemente de que la adquisición del inmovilizado se realice a plazos, el IVA de la operación se devenga en su totalidad en el momento de la compra. Al finalizar el ejercicio económico habrá que comprobar si a la deuda contabilizada a largo plazo le restan 12 o menos meses para su vencimiento, si así fuera, habría que reclasificarla a corto plazo: EJEMPLO: En el ejemplo anterior, a 31 de diciembre de 2008, a las deudas contabilizadas a largo plazo les restan seis y dos meses respectivamente para su vencimiento: 1.000 (173) Proveedores de inmovilizado a largo plazo 1.000 (174) Efectos a pagar a largo plazo a (523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo 1.000 (525) Efectos a pagar a corto plazo 1.000 _____________________________ xx/xx ____________________________ 2) Producción propia El criterio de valoración de los elementos que la empresa construya y dedique a la realización de su actividad económica, consistirá en el coste de todos los materiales y demás gastos específicos tenidos en cuenta para su elaboración. EJEMPLO: PROLINSA ha construido, con sus propios medios, una nave industrial para el almacén de sus productos. Los gastos ocasionados y abonados por banco son los siguientes: Sueldos y salarios 150.000 € Materiales 120.000 € Suministros 20.000 € Por la contabilización de los gastos: 150.000 (640) sueldos y salarios 120.000 (602) Compras de otros aprovisionamientos 20.000 (628) Suministros 22.400 (472) H.P. IVA soportado a (572) Bancos c/c 312.400 ______________________________ xx/xx _____________________________ Por la incorporación de la nave industrial al activo fijo de la empresa: 290.000 (221) Construcciones a (731) Trabajos realizados para

el inmovilizado material 290.000 _______________________________ xx/xx ____________________________ El motivo del empleo de la cuenta (731) Trabajos realizados para el inmovilizado material es compensar en la cuenta (129) Resultado del ejercicio los gastos contabilizados anteriormente, puesto que dichos gastos a fin de cuentas se han transformado en un bien del Activo (se trata de un hecho permutativo, es decir no hay una disminución del patrimonio).

• ¿Qué ocurre con el inmovilizado mientras permanece en la empresa? Una vez incorporado el bien, y debido al uso, al paso del tiempo o a la evolución tecnológica (obsolescencia), éste va perdiendo valor. Al concepto de la pérdida de valor en contabilidad se le denomina “depreciación”, y el PGCPYMES la trata de diferente forma dependiendo de si es reversible o irreversible. Las pérdidas irreversibles de valor. La amortización Al reflejo contable de la disminución de valor sistemática e irreversible que se produce en los bienes de activo fijo de la empresa se le denomina amortización. Mediante la amortización distribuimos el valor del inmovilizado como gasto a lo largo de los años de su utilización. Con este proceso, que ahora veremos, conseguimos “ahorrar” el importe del elemento de inmovilizado de cara a una futura reposición del mismo por otro nuevo. Antes de comenzar con el proceso contable, es necesario tener claros los siguientes conceptos: La base de amortización: valor sobre el que se va a realizar el cálculo. Por ejemplo, el precio de adquisición menos el valor residual (valor que tendrá el bien en el mercado una vez amortizado, aunque sea como chatarra). Plan de amortización: método que se va a utilizar para repartir el valor entre los diferentes ejercicios económicos. El tiempo de vida útil: tiempo durante el cual se estima que el bien va a producir ingresos en la empresa, independientemente de cuál sea su vida económica (la duración total del bien). Valor neto contable: es el valor de adquisición del bien menos la suma de las amortizaciones realizadas hasta ese momento. Así, con la amortización se consigue:

� Distribuir el coste de la inversión entre sus años de vida útil. � Determinar el valor actual del bien a través de su valor neto contable. � Constituir un fondo que permita reemplazar los bienes una vez llegado el final de

su vida útil. 1. Métodos de cuotas fijas. Siempre se puede dividir el valor que se ha de amortizar entre el número de años de vida útil, con lo cual se tendrá la cuota fija constante que se tiene que amortizar.

CUOTA AMORTIZACIÓN = BASE DE AMORTIZACIÓN / VIDA UTIL

Para utilizar este método es mejor basarse en las tablas oficiales del Ministerio de Hacienda donde se fijan los coeficientes máximos (en %) de amortización anual y el máximo de años permitidos (coeficiente mínimo) para amortizar los bienes. No veremos este método por su complejidad, no quiero liarte…. Registro contable de la amortización Con la finalidad de que los bienes de inmovilizado material e intangible aparezcan en el activo de la empresa por su precio de adquisición, el PGCPYME se decanta por el sistema de amortización indirecto, consistente en utilizar una cuenta compensadora donde se recoge el importe acumulado de la amortización realizada. Las cuentas que utiliza el PGCPYME para reflejar contablemente la amortización vienen recogidas en los siguientes subgrupos: 68. Dotaciones para amortizaciones (680) Amortización del inmovilizado intangible (681) Amortización del inmovilizado material 28. Amortización acumulada del inmovilizado (280) Amortización acumulada del inmovilizado intangible (2803) A.A. de propiedad industrial (2806) A.A. de aplicaciones informáticas (281) Amortización acumulada del inmovilizado material (2811) A.A. de construcciones (2812) A.A. de instalaciones técnicas (2813) A.A. de maquinaria (2814) A.A. de utillaje (2815) A.A. de otras instalaciones (2816) A.A. de mobiliario (2817) A.A. de equipos para proceso de información (2818) A.A. de elementos de transporte (2819) A.A. de otro inmovilizado material EJEMPLO: DEBARRO, S.A. contabiliza la cuota de amortización correspondiente al primer año de la maquinaria adquirida en el ejemplo anterior: 3.500 (681) Amortización del inmovilizado material

a (2813) Amortización acumulada de maquinaria 3.500 _________________________________ xx/xx _______________________________ Observa como la cantidad en que se deprecia cada año el bien de inmovilizado va como gasto a la cuenta de resultados (cuenta 681). La explicación es la siguiente, esta es la forma de “ahorrar” en contabilidad. Se trata de contabilizar un gasto pero que no tenga como contrapartida una salida de dinero (Caja o Bancos) sino una cuenta que tendrá como misión ir “guardando” las sucesivas cuotas en los años siguientes (cuenta 281 que corresponda). Pérdidas de valor irreversibles asistemáticas Se trata de deterioros no previstos, fortuitos, producidos en los bienes de inmovilizado, pero que permiten que el bien siga funcionando. EJEMPLO: Se ha descubierto que una furgoneta de la empresa tiene defectos en la chapa de la carrocería, lo que implica una pérdida de valor irrecuperable de 450 €. 450 (671) Pérdidas procedentes del inmovilizado material a (218) Elementos de transporte 450 ________________________________ xx/xx ______________________________ Salidas del inmovilizado 1. Bajas de bienes totalmente amortizados. EJEMPLO: Nuestra empresa posee una maquinaria cuyo coste fue de 10.000 € y que está ya totalmente amortizada, por lo que decide darla de baja del inventario de la empresa. 10.000 (2813) A.A. de maquinaria a (213) Maquinaria 10.000 ____________________________ xx/xx _____________________________ 2. Venta del inmovilizado. Tendremos que diferenciar entre la venta con pérdida y con beneficio. EJEMPLO: DEBARRO, S.A. vende por 8.000 € un horno de cocer cuyo coste había sido de 30.000 € y con una amortización acumulada de 20.000 €. El pago se lo efectuarán dentro de tres meses. 20.000 (2813) A.A. de maquinaria 8.000 (543) Créditos a corto plazo por enajenación del inmovilizado 2.000 (671) Pérdidas procedentes del inmovilizado

material a (213) Maquinaria 30.000 _____________________________ xx/xx _____________________________ Supongamos que se vende el horno por 15.000 €, cantidad que se cobrará dentro de 10 meses. 20.000 (2813) A.A. de maquinaria 15.000 (543) Créditos a corto plazo por enajenación del inmovilizado a (213) Maquinaria 30.000 (771) Beneficio procedente del inmovilizado material 5.000 ______________________________ xx/xx ______________________________ El inmovilizado intangible Además del inmovilizado material, las empresas utilizan para el desarrollo de su proceso productivo otro tipo de bienes cuya característica principal es que no tienen consistencia física. Por ejemplo, si la empresa decide comprar un procesador de textos para el ordenador, realmente lo que está comprando es el derecho de uso del programa informático, es decir, algo intangible, y no el disquete o el CD en sí, cuyo coste es irrelevante. De hecho, sise estropea el programa, según las condiciones del contrato, podrá solicitar la obtención de otro con las mismas características.

El cuadro de cuentas del inmovilizado intangible Los elementos patrimoniales de este tipo de inmovilizado se encuentran en el Subgrupo 20. Inmovilizaciones intangibles:

(203) Propiedad industrial (206) Aplicaciones informáticas

La cuenta (203) Propiedad industrial recoge el importe satisfecho por la propiedad o por el derecho al uso de las distintas manifestaciones de la propiedad industrial. Incluye tanto los proyectos desarrollados por la propia empresa como los adquiridos a terceros, siempre que estén inscritos en el correspondiente registro, tales como patentes de invención, marcas o signos distintivos, dibujos industriales, etc. EJEMPLO: La sidrería EL CABAÑON ha adquirido la patente de un método para el envasado de sidra en recipientes de plástico, abonando 23.000 € con cheque. 23.000 (203) Propiedad industrial a (572) Bancos c/c 23.000 _________________________________ xx/xx __________________________

La cuenta (215) Aplicaciones informáticas recoge el importe satisfecho por la propiedad o por el derecho al uso de programas informáticos. Adquirimos el paquete informático Contaplus para llevar la contabilidad de nuestra empresa, abonando por él 800 €, más IVA. Se paga con cheque. 800 (206) Aplicaciones informáticas 168 (472) H.P. IVA soportado a (572) Bancos c/c 968 ______________________________ xx/xx ___________________________

Las salidas del inmovilizado intangible EJEMPLO:

La sidrería EL CABAÑON, después de haber amortizado en 12.500 € la propiedad industrial del ejemplo anterior, decide venderla por un precio de 18.000 €, que cobra a través de la cuenta corriente. 18.000 (572) Bancos c/c 12.500 (2812) A.A. de propiedad industrial a (212) Propiedad industrial 23.000 (770) Beneficio procedente del inmovilizado intangible 7.500 ______________________________ xx/xx _____________________________ En el caso de que el precio de venta fuese inferior a su valor neto contable, la pérdida sufrida se recogería en la cuenta (670) Pérdidas procedentes del inmovilizado intangible. 5: LAS OPERACIONES CON FINANCIACIÓN AJENA Las empresas, para hacer frente a las necesidades monetarias del ciclo de explotación y para la adquisición de bienes de estructura, además de utilizar los fondos propios, acuden al exterior a solicitar recursos financieros suplementarios. Ahora nos vamos a centrar en aquellas deudas que se negocian con las entidades crediticias a cambio del pago de un interés, dando lugar a los conocidos préstamos. El PGCPYME encuadra los préstamos recibidos en dos subgrupos, dependiendo del plazo de devolución.

17. DEUDAS A LARGO PLAZO POR PRÉSTAMOS RECIBIDOS, EMPRÉSTITOS Y OTROS CONCEPTOS

(170) Deudas a largo plazo con entidades de crédito. (171) Deudas a largo plazo. (173) Proveedores de inmovilizado a largo plazo. (175) Efectos a pagar a largo plazo.

52. DEUDAS A CORTO PLAZO POR PRÉSTAMOS RECIBIDOS Y OTROS CONCEPTOS (520) Deudas a corto plazo con entidades de crédito. (521) Deudas a corto plazo (523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo (525) Efectos a pagar a corto plazo (527) Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crédito (528) Intereses a corto plazo de deudas De una manera más técnica, los préstamos son operaciones financieras por las que una empresa recibe de una persona física o jurídica, normalmente una entidad financiera, una cantidad de dinero, con la obligación por su parte de satisfacer los gastos de la operación y los intereses, así como de devolver la cantidad de dinero recibida en los plazos pactados. Su proceso contable depende del tipo de préstamo solicitado. En principio, el préstamo recibido debería valorarse por el coste que equivaldrá al valor razonable de lo recibido ajustado por los costes de transacción. Así, si la empresa ha obtenido un préstamo de 10.000 € pero los gastos del préstamo han importado 1.000 €, habrá que valorar el préstamo por lo que realmente ha recibido, es decir, 9.000 €. No obstante, en el caso de las PYMES, los gastos del préstamo (1.000 €) pueden imputarse directamente al resultado del ejercicio utilizando la cuenta (626) Servicios bancarios y similares. Esta modalidad es la que vamos a seguir nosotros por ser la más fácil de contabilizar y comprender. EJEMPLO: SED es una empresa que comercializa el agua mineral natural Fuente la Teja. Solicita y obtiene el 1-1-2009 un préstamo de 10.000 € de una entidad de crédito, que es ingresado en la cuenta corriente de la empresa. Las condiciones del préstamo son las siguientes: se devolverá en 4 años por partes iguales, y el tipo de interés se devolverá por años vencidos, al 6%. Los gastos del préstamo ascienden a 1.000 €. 1-1-2009. Por la obtención del préstamo: 10.000 (572) Bancos c/c A (170) Deudas a l/p con entid. Cdto. 7.500 (520) Deudas a c/p con entid. Cdto. 2.500 ________________________________ xx/xx _______________________________ Observa cómo separamos la parte que vence a corto plazo de la que vence a largo plazo. 1-1-2009. Por los gastos de formalización: 1.000 (626) Servicios bancarios y similares A (572) Bancos c/c 1.000 _______________________________ xx/xx ________________________________

31-12-2009. Por el devengo y pago de los intereses de este año: 600 (6623) Intereses de deudas con entidades de crédito A (572) Bancos c/c 600 _______________________________ xx/xx ________________________________ 31-12-2009. Por la devolución de la 4ª parte del préstamo:

1.500 (520) Deudas a c/p con entid. Cdto.

A (572) Bancos c/c 2.500 _______________________________ xx/xx _________________________________ 31-12-2009. Por la reclasificación del préstamo: 2.500 (170) Deudas a l/p con entid. Cdto. A (520) Deudas a c/p con entid. Cdto. 2.500 ______________________________ xx/xx _________________________________ El resto de los años, el proceso contable es idéntico y repetitivo. Únicamente habrá que tener en cuenta que la cantidad de intereses se irá rebajando cada año, pues se van calculando al 6% sobre el capital que queda pendiente de amortizar. Ahora vamos a exponer un ejemplo de préstamos en el que el devengo de los intereses y el pago de éstos se produce en ejercicios diferentes: EJEMPLO: Siguiendo con los datos del ejemplo anterior, supongamos ahora que el préstamo fue concedido el 30-06-2009, siendo el resto de las condiciones idénticas. 30-06-2009. Por la obtención del préstamo: 10.000 (572) Bancos c/c A (170) Deudas a l/p con entid. Cdto. 7.500 (520) Deudas a c/p con entid. Cdto. 2.500 ________________________________ xx/xx _______________________________ 30-06-2009. Por los gastos de formalización: 1.000 (626) Servicios bancarios y similares A (572) Bancos c/c 1.000 _______________________________ xx/xx ________________________________

31-12-2009. Por los intereses devengados en el segundo semestre [(10.000 x 0,06) x 6]/12 300 (6623) Intereses de deudas con entidades de crédito

A (527) Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crédito 300

_________________________________ xx/xx _____________________________ Con el asiento anterior, se imputan como gasto del 2009 los intereses devengados en el segundo semestre de dicho año y se recoge en la cuenta de pasivo (527) Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crédito el compromiso de pago (el año próximo, una vez transcurridos los seis meses restantes). 30-06-2010. Por el pago de los intereses: 300 (6623) Intereses de deudas con entidades de crédito 300 (527) Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crédito A (572) Bancos c/c 600 ________________________________ xx/xx _____________________________ Con los dos asientos anteriores hemos conseguido imputar, siguiendo el principio del devengo, a cada ejercicio el gasto que le corresponde, independientemente del pago. 30-06-2010. Por la amortización del préstamo: 2.500 (520) Deudas a c/p con entid. Cdto. A (572) Bancos c/c 2.500 __________________________________ xx/xx ______________________________ 30-06-2010. Por la reclasificación del préstamo: 2.500 (170) Deudas a l/p con entid. Cdto. A (520) Deudas a c/p con entid. Cdto. 2.500 __________________________________ xx/xx _____________________________ 6: EL PROCESO DE REGULARIZACIÓN La regularización es un proceso por el que al final del ejercicio económico se adecuan los saldos de los diferentes elementos patrimoniales. Para ello la unidad económica debe hacer un alto en el camino, reflexionar sobre lo sucedido a lo largo del período y, en función de ello, complementar y rectificar la información de algunos hechos contables. Nosotros, sin habernos referido a ello, hemos ido haciendo por cuestiones didácticas asientos contables que corresponden al proceso de regularización:

• La reclasificación del vencimiento de los créditos y de las deudas de largo a corto plazo.

• La imputación del ingreso y gasto de los intereses de los créditos y deudas independientemente de su cobro o pago.

• La amortización de los inmovilizados. • La adecuación del valor de las existencias.

Incluso la obtención del resultado forma parte de este proceso. Fases del proceso de regularización:

1. Contabilización de las operaciones no formalizadas. 2. Clasificación correcta. 3. Periodificación. 4. Reflejo contable de la depreciación de los bienes de inmovilizado. 5. Adecuación de saldos de cuentas al inventario. 6. Balance de sumas y saldos. 7. Determinación del resultado. 8. Cuentas anuales. 9. Asiento de cierre.

Para analizar las distintas etapas del proceso de regularización nos vamos a ayudar de un ejercicio: PISANDO FUERTE, S.L., es una cadena de tiendas que se dedica a comercializar todo tipo de calzado y que presenta a 31-12-06 el siguiente balance de saldos:

DEUDOR ACREEDOR100 Capital social 150.000112 Reserva legal 1.660170 Dedudas a largo plazo con entidades de crédito 30.000210 Terrenos y bienes naturales 10.000211 Construcciones 35.000216 Mobiliario 1.280218 Elementos de transporte 65.000252 Créditos a largo plazo 50.000

2811 Amortización acumulada de construcciones 2.2152816 Amortización acumulada de mobiliario 812818 Amortización acumulada de elementos de transporte 4.114300 Mercaderías 34.500400 Proveedores 15.000410 Acreedores por prestaciones de servicios 480401 Proveedores, efectos comerciales a pagar 240430 Clientes 1.480520 Dedudas a corto plazo con entidades de crédito 5.000540 Inversiones financieras a c/p en instrumentos de patri 10.000570 Caja, euros 10.000572 Banco c/c 20.000600 Compras de mercaderías 40.000621 Arrendamientos y cánones 4.300640 Sueldos y salarios 8.000642 Seguridad social a cargo de la empresa 2.000662 Intereses de deudas 1.700700 Ventas de mercaderías 70.000709 Rappels sobre ventas 400759 Ingresos por servicios diversos 13.000762 Ingresos de créditos 1.870

TOTAL 293.660 293.660

SALDOSNº CUENTAS

1. Contabilización de operaciones no formalizadas Se trata de operaciones ya realizadas pero que por diversos motivos no han sido todavía contabilizadas. Cuando se realizan las operaciones comerciales de compraventa o prestación de servicios, se emite (o se recibe) el albarán correspondiente y, hasta que no pasa un tiempo prudencial, no se envía (o se recibe) la factura. En estos casos, al llegar el final del ejercicio económico, debemos contabilizar las operaciones en las siguientes cuentas: (4009) Proveedores, facturas pendientes de recibir o formalizar. (4109) Acreedores, facturas pendientes de recibir o formalizar. (4309) Clientes, facturas pendientes de formalizar. (4409) Deudores, facturas pendientes de formalizar.

PISANDO FUERTE, S.L. por un lado, vendió zapatos por un importe de 3.000 €. Envió el correspondiente albarán, pero aún no ha emitido la factura y ya no lo hará hasta el próximo ejercicio. Por otro lado, recibió zapatos de los proveedores por un importe de 2.000 € con el correspondiente albarán, que todavía no ha contabilizado. Por la contabilización del albarán remitido a los clientes: 3.630 (4309) Clientes facturas pendientes de formalizar a (700) Ventas de mercaderías 3.000 (477) H.P. IVA repercutido 630 _____________________________ xx/xx _______________________________ Por la contabilización del albarán recibido de los proveedores: 2.000 (600) Compras de mercaderías 420 (472) H.P. IVA soportado a (4009) Proveedores facturas pendientes de recibir o formalizar 2.420 _____________________________ xx/xx ________________________________ 2. Clasificación correcta. La cuenta (170) Deudas a largo plazo con entidades de crédito del balance de saldos corresponde a un préstamo concedido el 1 de octubre de 2006, a un tipo de interés del 12%. El préstamo será amortizado por partes iguales el 1 de octubre de 2007, 2008 y 2009. Por la reclasificación del préstamo: 10.000 (170) Deudas a largo plazo con entidades de crédito a (520) Deudas a corto plazo con entidades de crédito 10.000 _______________________________ xx/xx ________________________________ 3. Periodificación Periodificar significa imputar a cada ejercicio el gasto y el ingreso que realmente le corresponden. Algunos de los gastos e ingresos realizados en el año contribuyen a la actividad de futuros ejercicios y, siguiendo el principio del devengo, hay que imputárselos, independientemente del pago o cobro, a esos respectivos años. Las cuentas que pueden intervenir en la fase de periodificación son:

Derivadas de las operaciones de tráfico

48. Ajustes por periodificación

(480) Gastos anticipados. (485) Ingresos anticipados.

La cuenta (621) Arrendamientos y cánones recoge, a partes iguales, el importe pagado por el alquiler del local de la empresa de los meses de diciembre de 2006 y enero de 2007. Por la periodificación de los arrendamientos: 4.300 / 2 = 2.150 € 2.150 (480) Gastos anticipados a (621) Arrendamientos y cánones 2.150 ________________________________ xx/xx _______________________________ La cuenta (480) Gastos anticipados pasará a formar parte del balance dentro del activo, ya que se puede interpretar como un derecho de arrendamiento que tiene la empresa en el mes de enero del próximo año. En enero del año 2007 la empresa ya podrá imputar el arrendamiento como gasto, por lo que realizará el siguiente asiento contable: Por la imputación como gasto: 2.150 (621) Arrendamientos y cánones a (480) Gastos anticipados 2.150 _______________________________ xx/xx _________________________________ La cuenta (759) Ingresos por servicios diversos recoge un servicio de asesoramiento, cobrado en su totalidad, que se ha empezado en el mes de diciembre pero que no se terminará hasta enero del próximo año. Por la periodificación del servicio: 6.500 (759) Ingresos por servicios diversos a (485) Ingresos anticipados 6.500 ______________________________ xx/xx ____________________________ La cuenta (485) Ingresos anticipados figurará en el pasivo como obligación que tiene la empresa de prestar el servicio. En el ejercicio 2007, una vez prestado en su totalidad el servicio, la empresa hará el siguiente asiento: Por la imputación como ingreso: 6.500 (485) Ingresos anticipados a (759) ingresos por servicios diversos 6.500 ______________________________ xx/xx _____________________________

Derivadas de las operaciones financieras.

56. Fianzas y depósitos recibidos y constituidos a corto plazo y ajustes por periodificación. (567) Intereses pagados por anticipado. (568) Intereses cobrados por anticipado.

En la cuenta (662) Intereses de deudas se recogen 200 € abonados en el presente ejercicio pero que corresponden al próximo año. Por la periodificación de los intereses: 200 (567) Intereses pagados por anticipado a (662) Intereses de deudas 200 _____________________________ xx/xx _____________________________ En el ejercicio 2007 habrá que imputar los intereses como gasto, por lo que habrá que realizar el siguiente asiento contable: 200 (662) Intereses de deudas a (567) Intereses pagados por anticipado 200 _____________________________ xx/xx _____________________________ La cuenta (762) Ingresos de créditos recoge 300 € de intereses cobrados que pertenecen al próximo ejercicio. Por la periodificación de los intereses: 300 (762) Ingresos de créditos a (568) Intereses cobrados por anticipado 300 _____________________________ xx/xx ________________________________ En el ejercicio 2007 habrá que imputar los intereses como ingreso: 300 (568) Intereses cobrados por anticipado a (762) Ingresos de créditos 300 _____________________________ xx/xx _________________________________ 4. Reflejo contable de la depreciación de los bienes de inmovilizado. Ya estudiamos que a través de la amortización se consigue incorporar el coste de los bienes de inmovilizado al resultado del ejercicio, al reflejar de forma contable la depreciación que van sufriendo por el transcurso del tiempo, el uso o la obsolescencia. PISANDO FUERTE, S.L. amortiza los bienes de inmovilizado material en un 10% de su valor de coste. (211) Construcciones…………. 10% 35.000 = 3.500 € (216) Mobiliario……………… 10%1.280 = 128 €

(218) Elementos de transporte… 10%65.000 = 6.500 € ______ TOTAL 10.128 € Por la amortización de los bienes de inmovilizado:

10.128 (681) Amortización del inmovilizado material a (2811) A. A. de construcciones 3.500 (2816) A. A. de mobiliario 128 (2818) A. A. de elementos de transporte 6.500

_____________________________ xx/xx ____________________________ 5. Adecuación del saldo de las cuentas al inventario extracontable. Llegado el final del ejercicio, las empresas proceden a efectuar un inventario de todos los elementos patrimoniales. Este recuento físico pondrá de manifiesto las variaciones entre los saldos que presentan las cuentas y los que el inventario ha puesto de manifiesto. El departamento de almacén informa de que el valor de las existencias finales de mercaderías asciende a 40.000 €. 34.500 (610) V .E. de mercaderías a (300) Mercaderías 34.500 _______________________________ xx/xx _____________________________ 40.000 (300) Mercaderías a (610) V. E. de mercaderías 40.000 _______________________________ xx/xx _____________________________ El arqueo de caja arroja un saldo de 9.998 € y se desconocen los motivos de la diferencia del saldo. Por la armonización del saldo de la cuenta de caja: 2 (659) Otras pérdidas de gestión corriente a (570) Caja, € 2 _______________________________ xx/xx _____________________________ NOTA : Es normal que, a menudo, el saldo de la cuenta de Caja no coincida con el líquido real. Si una vez buscado el error, éste no fuera encontrado, el PGC establece la obligatoriedad de realizar un ajuste para armonizar el saldo de la cuenta con el líquido real existente. En el asiento anterior has visto cómo se contabiliza el ajuste cuando el saldo contable de Caja es inferior al líquido real existente en la empresa. Supongamos que el arqueo de caja da un resultado de 10.100 €: 100 (570) Caja, € a (750) Otros ingresos de gestión corriente 100

_______________________________ xx/xx _____________________________ 6. Balance de sumas y saldos. En estos momentos es imprescindible tener una visión de conjunto de cómo se encuentran los elementos patrimoniales después de las variaciones realizadas en las fases anteriores. Para ello es necesario acudir al libro Mayor con el fin de obtener la información necesaria para realizar el Balance de sumas y saldos.

CUENTAS DEBE HABER DEBE HABER

Nº TOTALES ......................................... .... 403.240 403.240 315.088 315.088

100 Capital social 150.000 0 150.000112 Reserva legal 1.660 0 1.660170 Dedudas a largo plazo con entidades de crédito 10.000 30.000 0 20.000210 Terrenos y bienes naturales 10.000 10.000 0211 Construcciones 35.000 35.000 0216 Mobiliario 1.280 1.280 0218 Elementos de transporte 65.000 65.000 0252 Créditos a largo plazo 50.000 50.000 0

2811 Amortización acumulada de construcciones 5.715 0 5.7152816 Amortización acumulada de mobiliario 209 0 2092818 Amortización acumulada de elementos de transporte 10.614 0 10.614300 Mercaderías 74.500 34.500 40.000 0400 Proveedores 15.000 0 15.000410 Acreedores por prestaciones de servicios 480 0 480401 Proveedores, efectos comerciales a pagar 240 0 240430 Clientes 1.480 1.480 0472 Hacienda Pública, IVA soportado 320 320 0477 Hacienda Pública, IVA repercutido 480 0 480520 Dedudas a corto plazo con entidades de crédito 15.000 0 15.000540 Inversiones financieras a c/p en instrum. de patrimonio 10.000 10.000 0570 Caja, euros 10.000 2 9.998 0572 Banco c/c 20.000 20.000 0600 Compras de mercaderías 42.000 42.000 0621 Arrendamientos y cánones 4.300 2.150 2.150 0640 Sueldos y salarios 8.000 8.000 0642 Seguridad social a cargo de la empresa 2.000 2.000 0662 Intereses de deudas 1.700 200 1.500 0700 Ventas de mercaderías 73.000 0 73.000709 Rappels sobre ventas 400 400 0759 Ingresos por servicios diversos 6.500 13.000 0 6.500762 Ingresos de créditos 300 1.870 0 1.570

4309 Clientes, facturas pendientes de formalizar 3.480 3.480 04009 Proveedores, facturas pendientes de formalizar 2.320 0 2.320480 Gastos anticipados 2.150 2.150 0485 Ingresos anticipados 6.500 0 6.500567 Intereses pagados por anticipado 200 200 0568 Intereses cobrados por anticipado 300 0 300681 Amortización del inmovilizado material 10.128 10.128 0610 V. E. de mercaderías 34.500 40.000 0 5.500659 Otras pérdidas de gestión corriente 2 2 0

7. Determinación del resultado. La finalidad de esta fase es el cálculo del beneficio o la pérdida habidos en el ejercicio; para ello debemos trasladar todos los gastos e ingresos a la cuenta (129) Resultado del ejercicio. Si “Resultado del ejercicio” tiene saldo deudor = Pérdida

Si “Resultado del ejercicio” tiene saldo acreedor = Beneficio Por el traslado de los gastos a la cuenta de resultados: 66.180 (129) Resultado del ejercicio a (600) Compras de mercaderías 42.000 (621) Arrendamientos y cánones 2.150 (640) Sueldos y salarios 8.000 (642) Seguridad social a cargo de la empresa 2.000 (662) Intereses de deudas 1.500 (709) Rappels sobre ventas 400 (681) Amortización del inmovilizado mat. 10.128 (659) Otras pérdidas de gestión corriente 2 ______________________________ xx/xx ______________________________ 73.000 (700) Ventas de mercaderías 6.500 (759) Ingresos por servicios diversos 1.570 (762) Ingresos de créditos 5.500 (610) V. E. de mercaderías a (129) Resultado del ejercicio 86.570 ______________________________ xx/xx ______________________________ 8. Las cuentas anuales. El objetivo de elaboración de las cuentas anuales es suministrar al finalizar el ejercicio económico información que refleje la imagen fiel de la empresa, tanto de su estructura patrimonial (balance de situación) como de los componentes que han intervenido en el cálculo del resultado del ejercicio (Pérdidas y ganancias), así como dar una explicación de cómo han evolucionado los principales elementos patrimoniales (memoria), y en especial el neto Estado de Cambios en el Patrimonio Neto). Nos encontramos con cuatro estados contables que forman una unidad, pues cada uno de ellos necesita apoyarse en los otros para obtener una visión global de la empresa:

• El balance de situación. • La cuenta de Pérdidas y ganancias. • El Estado de cambios en el patrimonio neto. • La memoria.

Las cuentas anuales deberán ser formuladas por el empresario individual o los administradores, según el tipo de empresa de que se trate, en el plazo máximo de tres meses a contar desde el cierre del ejercicio. En el plazo de los tres meses siguientes se procederá a su aprobación y durante el mes siguiente a la misma deberán ser presentadas en el Registro Mercantil por los administradores de la sociedad.

10. Asiento de cierre. La finalidad del asiento de cierre es dejar saldadas las cuentas que no han participado en el cálculo del resultado de la empresa. Para ello las cuentas con saldo deudor se trasladan al haber, mientras que las que tienen saldo acreedor se colocan en el debe. 150.000 (100) Capital social 1.660 (112) Reserva legal 20.000 (170) Deudas a largo plazo con entidades de crédito 5.715 (2811) A. A. de construcciones 209 (2816) A. A. de mobiliario 10.614 (2818) A. A. de elementos de transporte 15.000 (400) Proveedores 480 (410) Acreedores por prestación de servicios 240 (401) Proveedores, efectos comerciales a pagar 480 (477) H. P. IVA repercutido 15.000 (520) Deudas a corto plazo con entidades de crédito 2.320 (4009) Proveedores, facturas pendientes de formalizar 6.500 (485) Ingresos anticipados 300 (568) Intereses cobrados por anticipado a (210) Terrenos y bienes naturales 10.000 (211) Construcciones 35.000 (216) Mobiliario 128.000 (218) Elementos de transporte 65.000 (252) Créditos a largo plazo 50.000 (300) Mercaderías 40.000 (430) Clientes 1.480 (540) Inversiones financieras a c/p en instrumentos de patrimonio 10.000 (570) Caja, € 9.998 (572) Bancos c/c 20.000 (4309) Clientes, facturas pendientes de formalizar 3.480 (480) Gastos anticipados 2.150 (567) Intereses pagados por anticipado 200 _____________________________ xx/xx ___________________________________