tributacion

Rentas de Tercera Categora

Renta Neta Imponible

Calculo y Pago del ImpuestoSesin 4 de noviembre

Impuesto a la Renta

1

RENTA NETA IMPONIBLE

Renta Neta de Fuente Peruana

Gastos Deducibles

Gastos No Deducibles

Compensacin de Prdidas Tributarias

Renta Neta de Fuente Extranjera

2

Determinacin de la Renta Neta Imponible

Art. 20 del TUO de la L.I.R.

_

3

=

Devoluciones

Ingreso Bruto

Ingreso Neto_

Costo Computable

Renta Bruta=

Art. 37, 51, 51-A del TUO de la L.I.R.

_

4

=

Renta Bruta

Gastos

Renta Neta deFuente Peruana


Fuente Extranjera

Renta Bruta_

Renta Neta deFuente Extranjera

Gastos

Fuente Peruana

=

Renta Neta+ +

5Vs.Tributario Segn EEFF

Art. 33 del Reglamento de la L.I.R.

Del Resultado de la


Renta Neta

A fin de conciliar

ambos resultados

La Renta Neta Tributaria no es necesariamente es igual

al Resultado del Ejercicio, ello debido a que los EEFF

son elaborados en arreglo a Principios contables.

Se realizan Adiciones y Deducciones

al Resultado del Ejercicio segn EEFF

Renta NetaDeduccionesAdiciones

Tributario

Resultado del

Ejercicio

Resultado del

Ejercicio

Segn EEFF Tributarios

+ _ =


+

Art. 50 y 51 del TUO de la L.I.R. y Art. 29-A del Reglamento

Renta Neta deFuente Peruana

Renta Neta deFuente Extranjera

Renta Neta

Prdida Tributaria deEjercicios Anteriores

Inversin en laAmazona

Renta Neta

=

_

Renta NetaImponible

Prdida

Si es positivo Si es negativo

Solo positiva

6

Art. 37 y 44 del TUO de la L.I.R.

RENTABRUTA

( - )

GASTOS NECESARIOS

( - )

GASTOS VINCULADOS CON LA

GENERACIN DE GANANCIA DE

CAPITAL

7

Renta Neta de

Fuente Peruana


=

Principio de Causalidad

Criterio de Devengado

Requisitos formales

Gastos deducibles

Con lmite

Sin lmite

Gastos no deducibles

Primer y ltimo prrafo del Art. 37 del TUO de la L.I.R.

GastoRelacin

Causa Efectocon:

Generacin de

rentas gravadas

Mantenimiento

De la fuente

Se cumplir con el principio de

causalidad, an cuando no se logre

la generacin de la renta.

8

Generacin

de ganancias

de capital

Deduccin del gasto: siempre que no est expresamente prohibido


Primer y ltimo prrafo del Art. 37 y Art. 44 inciso j) del TUO de la L.I.R.

Elementos

concurrentes

para calificar un

desembolso como

gasto deducible

Que sea necesario para producir y/o mantener

su fuente generadora de renta.

Que no se encuentre expresamente prohibido

por la ley.

Que se encuentre debidamente acreditado (con

comprobantes de pago u otros documentos

autorizados).

Que el gasto cumpla con el criterio de

normalidad, razonabilidad y generalidad.

9


Art. 57 del TUO de la L.I.R. y Marco Conceptual de las NICs Prrafo 22

Criterio de lo

Devengado

Los efectos de las operaciones

otros hechos se reconocen

cuando se producen y no

cuando se cobran o pagan.

GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES.

COMPROBANTES DE PAGO POSTERIORES AL EJERCICIO.

DIFERIMIENTO DE RESULTADOS EXCEPCIN AL CRITERIO DE LO DEVENGADO.

10

Criterio de lo Devengado


GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES

COMPROBANTES DE PAGOS POSTERIORES AL EJERCICIO

CONDICIONES

Imposibilidad de conocerlo durante

el ejercicio en que se deveng.No otorgue ningn

beneficio fiscal.

Se provisione y pague en el ejercicio en se

va a deducir (posterior a su devengo)

Si el comprobante de pago es recibido despus del cierre

del ejercicio en que se ha devengado pero antes de la

presentacin de la Declaracin Jurada Anual.

Puede la empresa deducir el gasto ?

11


Art. 57 y 63 del TUO de la L.I.R.

COMPROBANTES DE PAGOS POSTERIORES AL EJERCICIO

Si el CDP es recibido en fecha posterior a dicha declaracin

Poda el contribuyente deducir un gasto devengado en el

ejercicio , pero cuyo comprobante no tiene al momento

de hacer la DD.JJ. Del Impuesto a la Renta ?

DIFERIMIENTO DE RESULTADOS

Los costos o gastos no se imputarn en el ejercicio en que se

devenguen

CONDICIONES

SE TRATE DE UNA EMPRESA DE CONSTRUCCIN O SIMILAR.

SE TRATE DE UN CONTRATO DE CONSTRUCCIN.

EL RESULTADO DEL CONTRATO CORRESPONDA A MS

DE UN EJERCICIO GRAVABLE.

12


Art. 25 Inc d) del Reglamento L.I.R. y

Art. 4 y 5 de la Ley N 28194.

Obligacin formal: el contribuyente que pretenda deducir el gasto o costo de adquisicin, deber efectuar el pago de

contraprestaciones (precios) desde S/. 5,000.00 $ 1,500.00, mediante los medios de pago regulados.

Medios de Pago: Depsitos en cuentas, giros, transferencias de fondos, rdenes de pagos, tarjetas de dbito y crdito

expedidas en el pas y cheques con la clusula no negociable, intransferibles, no a la orden u otra equivalente.

13

Requisitos formales para la deduccin del gasto

Modificatoria D.Leg. 975 vigente a partir del 01.01.2008Los Montos para utilizar Medios de Pago son:

Desde S/. 3,500.00 $ 1,000.00

Art. 25 Inc. d) del Reglamento L.I.R. y

Art. 8 de la Ley N 28194. 14

No es aplicable cuando la contraprestacin de la empresa, teniendo un valor econmico, se satisface con medios distintos al dinero (trueques o permutas, pagos en especies o compensaciones).

Se mide en funcin al valor de la operacin por pagar, es decir, a lo facturado.

En caso no utilizarse medios de pago estando obligado, la empresa perder el derecho a deducir gastos, costos crditos,

efectuar compensaciones, ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, entre otros.


Primera Disposicin Final del D. Leg. N 940 Sistema de Pagos de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central - Rgimen de Detraccin 15

En las operaciones sujetas al SPOT, quienes se encuentren obligados a efectuar la detraccin podrn deducir los gastos y/o costos en cumplimiento al criterio de lo devengado del IR.

Dicha deduccin no ser considerada vlida en caso se incumpla con efectuar el depsito respectivo con anterioridad a cualquier notificacin de la SUNAT respecto a las operaciones

involucradas en el SPOT, an cuando se acredite o verifique la veracidad de stas.


Art. 44 inciso j) del TUO de la L.I.R. , el Art. 25 inciso b) del Reglamento, y

Art. 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago 16

Los gastos y/o costos deben estar debidamente sustentados con comprobantes de pago emitidos

conforme al Reglamento de Comprobantes de Pago.

Comprobantes de pago generales: Facturas, recibos por honorarios, boletas de venta, liquidaciones de compra, tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras.


Art. 44 inciso j) del TUO de la L.I.R. , el Art. 25 inciso b) del Reglamento, y

Art. 4 numeral 6. del Reglamento de Comprobantes de Pago

Comprobantes de pago autorizados: Aquellos que permiten deduccin del Impuesto a la Renta e Impuesto General a las Ventas Aquellos que slo permiten deduccin del Impuesto a la Renta. Aquellos que no permiten deduccin tributaria alguna.

Excepcin: Gastos que de acuerdo al Art. 37 no requieren ser sustentados con comprobantes de pago.

Los comprobantes de pago emitidos por sujetos calificados como No Habidos no son deducibles, salvo

que al 31 de diciembre del ejercicio haya cumplido con

levantar tal condicin.

17


Ultimo prrafo del Art. 37del TUO de la L.I.R. y Art. 21 inc. p) del

Reglamento

Y no se puedan

imputar

directamente

18

Cuando los Gastos

inciden

conjuntamente en

Rentas Gravadas,

Exoneradas

Inafectas

- Se deducir en forma proporcional al gasto

directo imputable a las Rentas Gravadas:

Gasto Comn x Gasto Directo de Rentas Grav.

Total Gasto

Porcentaje = Total Rentas Brutas Gravadas .

Total Rentas Brutas Gravadas,

Exoneradas e Inafectas

Gasto Comn x Porcentaje

Gastos que inciden en Rentas Gravadas, Exoneradas e Inafectas

- De no poder aplicarse dicho mtodo, se aplicar

un porcentaje a los gastos comunes, obtenido de:

Gastos Deduciblesa) Gastos sujetos a lmite

b) Gastos no sujetos a lmite

19

- Segn Cdigo TributarioInterese

s

Deudas

Partes

vinculadas

- Slo es deducible el exceso de los

ingresos por intereses exonerados.

- Son deducibles los intereses si el

Endeudamiento no excede de 3

veces el Patrimonio Neto al

cierre del Ejercicio anterior.

- El exceso no es deducible

Fraccionamiento

Art. 37 inc. a) Ley I. Renta y Art. 21 inc. a) del Reglamento20

Originados por la constitucin, renovacin y cancelacin de

deudas destinadas a generar rentas gravadas

a) Con lmite: Cargas Financieras

Titular EIRL,

Accionista o

Socios de PJ,

y Familiares

Directores de

S.A

- Se pruebe que trabajan en el negocio.

- No excedan valor mercado.- El exceso ser dividendo del

titular o socio.

- No exceda 6% Utilidadcomercial del ejercicio antes

del Impuesto a la Renta.

- El exceso ser rentagravada del director.

Art. 37 Inc. m), n), ) y z) Ley I.Renta y

Art. 19-A Inc. b) y Art. 21 Inc. l) Reglamento

Personas con

Discapacidad

- Deduccin adicional:

Porcentaje fijado por D. S. N

102-2004-EF. Procedimiento

segn R.S. 296-2004/SUNAT.

21

a) Con lmite: Cargas de Personal

Remuneraciones

Titular EIRL,

Accionistas o

Socios de PJ

y Familiares

Art. 37 Inc. n) y ) Ley I.Renta.

Modificatoria D. Leg. N 979 vigente a partir del 01.01.2008 22

Se pruebe que trabajan en el negocio.


Remuneraciones No excedan valor mercado. Aplicable a:

- Titular de EIRL y sus familiares

- Accionistas, participacionistas, socios o

asociados de PJ que califiquen como

vinculados con el empleador en razn

de:

> Control

> Administracin

> Capital

As como sus familiares

El exceso ser dividendo del titular o

socio.

Porcentaje de personas con discapacidad que laboran para

el generador de rentas de tercera categora calculado

sobre el total de trabajadores

Porcentaje de deduccin adicional aplicable a las

remuneraciones pagadas por cada persona con discapacidad

Hasta 30%

Mas de 30%

50%

80%

Tope: 24 RMV por trab.

Tope para los trabajadores con

menos de un ao: 2 RMV

Art. 37 Inc. z) Ley I.Renta ; D.S. N 102-2004-EF; R.S. N 296-2004/SUNAT.23

a) Con lmite: Cargas de PersonalPersonas con Discapacidad

Cargas de

Personal

Gastos recreativos. Lmites:

Art. 37 Inc. ll) y a1) Ley I.Renta

Menores 18 aosMayores 18 aos incapacitados

24


Que sean necesarios para sus funciones No constituyan beneficio o ventaja patrimonial

Podrn ser sustentados con Comprobante; o Planilla de movilidad, en cuyo caso stos gastos

no podrn exceder del 4% de la RMV diariamante

por cada trabajador

No se aceptara los gastos de aquellos a quienes la empresa les asigna movilidad.

Gastos en Salud de hijos

Gastos de

movilidad

de

trabajadores

0.50% ingresos netos40 UIT

Gastos deRepresentacin

Art. 37 Inc. q) Ley I.Renta y Art. 21 inc. m) del Reglamento

Son GR aquellos efectuados:

A fin de ser representada fuera de sus oficinas.

A fin de presentar una imagen. Incluye obsequios y agasajos a

clientes.

No son GR los gastos de viaje ni los

gastos de propaganda

25

a) Con lmite: Servicios de Terceros

Limites GR:

0.50% ingresos brutos 40 UIT

Art. 37 Inc. w) Ley I.Renta y Art. 21 Inc. r) del Reglamento

Vehculos

Automotores

A2, A3 y A4

> Son deducibles los gastos en vehculos que:

Sean estrictamente indispensables; y Se apliquen en forma permanente

> Aquellos gastos en vehculos destinados a

direccin, representacin y administracin,

sern deducibles con ciertos limites segn

los ingresos netos anuales.

26

Cuales son los vehculos incluidos en dichas categorias?

Automoviles y Station Wagon:

Categoria A2........ De 1,051 a 1,500 ccCategoria A3........ De 1,501 a 2,000 ccCategoria A4........ Mas de 2,000 cc

a) Con lmite: Gastos en Vehculos de las Categoras A2, A3 y A4

Art. 21 Inc. r) Reglamento I. Renta

Ingreso s neto s anuales N vehculo s

H asta 3,200 UIT 1

H asta 16,100 UIT 2

H asta 24,200 UIT 3

H asta 32,300 UIT 4

M as de 32,300 UIT 5

27

- La UIT correspondiente al ejercicio gravable anterior

- Los ingresos netos anuales devengados en el ejercicio

gravable anterior, excepto enajenacin de bs. act. fijo.

a) Con lmite: Gastos en Vehculos de las Categoras A2, A3 y A4

Limites de vehculos destinados a direccin,

representacin y administracin

Depreciacin de Activos fijos

Art. 37 Inc. f), 38 y 40 Ley I.Renta y Art. 11 Inc. b) y 22 del Reglamento.

Desgaste Obsolescencia

Costo adquisicin o produccin + mejora permanente

Contabilizada en

libros contables

Tabla aprobada Informe tcnico

TASA

28

y

Si los bienes afectan parcialmente a la produccin de renta, la

depreciacin se deducir en la proporcin correspondiente.

a) Con lmite: Provisiones del Ejercicio

Tasas de depreciacin aplicables

Art. 39 y 40 Ley I.Renta y Art. 22 Inc. b) Reglamento I. Renta

BIENES PORCENTAJE ANUAL

DE DEPRECIACION

HASTA UN MXIMO DE

1.Ganado de trabajo y reproduccin, 25%

redes de pesca.

2. Vehculos de transporte terrestre 20%

(excepto ferrocarriles), hornos general

3. Maquinaria y equipo de actividades 20%

mineria, petrolera y construccin,

excepto muebles y equipos de oficina

4. Equipos de procesamiento de datos 25%

5. Maquinaria y equipos adquiridos 10%

despues de 01-01-1991

6. Otros bienes del activo fijo. 10%

29

Edificios y Otras Construcciones 3% anual


Art. 43 Ley I. Renta y Art. 22 Inc. i) y 23 del Reglamento 30

Bienes

depreciables

(excepto

inmuebles)

obsoletos o

fuera de

uso

Depreciarse

Darse de baja

Acreditado con

Informe Tcnico

dictaminado por

profesional

competente y

colegiado


La inversin en bienes cuyo

costo por unidad no sobrepase

UIT puede deducirse

como gasto

No es de aplicacin si los

bienes forman parte de

un conjunto o equipo


Art. 37 Inc. g) Ley I.Renta y Art. 21 Inc. d) del Reglamento

Amortizaciones

- Organizacin- Pre-operativos iniciales o de expansin.- Intereses devengados en perodo pre-operativo

En el primer ejercicio

31

Amortizarse en el plazo

mximo de 10 aos

Plazo puede ser variado con

autorizacin de SUNAT

Viticos

Transporte

Lmite General: Mximo eldoble otorgado a funcionario

del Gobierno Central.

Alojamiento + movilidad:- Documentos del exterior, - DDJJ: Lmite 30% del doble

otorgado a funcionario del Gobierno Central.

Se acredita con pasajes

Art. 37 Inc. r) Ley I.Renta y Art.21 Inc. n) del Reglamento32

Alojamiento Alimentacin Movilidad

a) Con lmite: Cargas Diversas de Gestin

Sean

indispensables

Necesidad de

viaje: acreditada

con la

correspondencia

o cualquier otra

documentacin

Gastos de Viaje

41

Entidades sin fines de lucro: beneficencia,

asistencia social, educacin, culturales,

cientficas, artsticas, literarias, deportivas, salud,

patrimonio histrico cultural indgena

Sector Pblico

Nacional

(excepto

empresas)

Requisito: calificacin previa del MEF, mediante Resoluc. Ministerial

Gastos por Donacin

Art. 37 Inc. x) Ley I.Renta y Art. 21 Inc. s) del Reglamento

Lmite a la deduccin: 10% Renta Neta, luego

de la compensacin de prdidas

33


Lmite 1: 6% del monto acreditado con

comp. de pago anotados en el Registro de

Compras (monto total incluido impuestos)

Lmite 2 : 200 UIT

Slo otorgados por contribuyentes del RUS

Gastos sustentados con

Boletas de Ventas

o Tickets

Art. 37 Segundo prrafo e Inc. s) y Art. 21 Inc. ) y o) del Reglamento 34


Arrendamientode predios

Es deducible el importe de arrendamientos

que recaen sobre predios destinados a la

actividad gravada.

Personas Naturales: Si el predio es casa

habitacin y genera renta, la deduccin

aceptada es 30% del alquiler y 50% de

gastos de de mantenimiento

Cargas

de

Personal

Servicios deSalud,

Culturales yEducativos

PerceptorRentas de

segunda, cuarta

o quinta categora

Pagados antes de presentar la DDJJ anual;o

Hayan efectuado y pagado la retencin.

Art. 37 Inc. l), ll) y v) Ley I.Renta , Art. 21 Inc. i),j) y q) del Reglamento yDcimo Cuarta Disposicin Transitoria y Final D. S. N 179-2004-EF

Aguinaldos,bonificaciones,retribuciones

Vinculo laboral o cese; y Pagados antes de presentar la DDJJ anual

35

b) Sin lmite: Cargas de Personal Salud Culturales Educativos Enfermedad Salud de cnyuge Salud de concubino(a)

Art. 37 Inc. b) y e), 51-A y Art. 76 Ley I.Renta y

Art. 39 ltimo prrafo Reglamento

Gastos o Costos a Favor de No

Domiciliados

Regalas, retribuciones

por servicios,

asistencia tcnica,cesin en uso otros

Deben abonar la

retencin en el mes

en que se produzca el registro contable.

36

b) Sin lmite: Servicios de Terceros

Gastos deCobranza

Que afecten

Rentas Gravadas

Tributos

Son deducibles los tributos

que recaen sobre bienes o

actividades productoras de rentas gravadas.

Pregunta: Es deducible el ITF?

- Impuestos

- Contribuciones

- Tasas

Existencias

Art. 37 Inc. f) Ley I.Renta y Art. 21 Inc. c) Reglamento

Mermas Desmedros

Perdida cuantitativa

Destruccin ante

Notario, comunicado

a SUNAT 6 das antes

De profesional

Independiente,

Competente y Colegiado

Perdida cualitativa

INFORME

37

b) Sin lmite: Provisiones del Ejercicio

Provisin por

Deuda Incobrable

Art. 37 Inc. i) Ley I.Renta y Art. 21 inc. f) del Reglamento

Deuda se encuentre vencida y se demuestre: Dificultades financieras del deudor; o, Morosidad del deudor ante acciones de cobro; o, Protesto de documentos; o, Inicio de procedimientos judiciales de cobranza; o Hayan transcurrido ms de 12 meses de vencido el crdito.Adems, que figure discriminado en libro Inventario y Balances

No se reconocecomo deudaIncobrable

Deudas entre partes vinculadas.Deudas del sistema financieroafianzada con derechos reales.Deudas con renovacin oprorroga expresa.

38


Art. 37 Inc. i) Ley I.Renta y Art. 21 Inc. g) del Reglamento

Se haya realizado las acciones judiciales de cobranza, salvo quesea intil ejercerlas o la deuda sea menor a 3 UIT; o,

Deuda de domiciliados, condonada en va de transaccin, se deber emitir una Nota de Abono a favor del deudor, quien lo considerara como ingreso gravable; o,

Crdito condonado o capitalizado por Junta de AcreedoresControlada en cuenta Acciones recibidas con ocasin de un Proceso de reestructuracin.

Castigo por Deudas Incobrables

Deuda haya sido provisionada; y

39


Art. 37 Inc. c) y u) Ley I.Renta

Gastos dePremios

(dinero o

especie)

Ofrecidos en general a los consumidores reales. Sorteo ante Notario Publico. Cumpla normas legales sobre la materia:

Decreto Supremo N 006-2000-IN

Primas deSeguro

Cubra operaciones

y riesgos sobre

bienes generadoresRenta gravada

30 % de prima,

cuando la casa se

usa parcialmentecomo oficina

Accidentes de trabajo de personal y lucro cesante

Persona natural

40


Perdidas Extraordinarias

Art. 37 Inc. d) Ley I.Renta

Caso Fortuito Fuerza mayor

Hechos naturales

Las perdidas no estan cubiertas por seguro; y Se haya probado judicialmente el hecho delictuoso; o Se acredite que es inutil ejercer la accion judicial.

Hechos del hombre

41

b) Sin lmite: Cargas excepcionales

Gastos no deducibles

42

Art. 44Inc. a) y f) Ley I.Renta

No se acepta los gastos de sustento del

contribuyente y sus familiares.

(Ejemplos: gastos de alimentacin,

vehculos, educacin, viajes, etc.).

43

Gastos No deducibles: Gastos personales y provisiones contables

No se aceptan las asignaciones por

constitucin de reservas o provisiones

no admitidas por ley.

ProvisionesContables

Gastos Personales del

Contribuyente

Art. 44Inc. j) Ley I.Renta y Art. 25 Inc. b) del Reglamento

Deben estar sustentados con documentos emitidos en arreglo al RCP RS N 007-99/SUNAT.

No son deducibles aquellos comprobantes que de acuerdo al RCP no pueden ser utilizados para

sustentar costo o gasto.

No son deducibles los comprobantes emitidos por contribuyentes No Habidos, salvo que al 31

de diciembre del ejercicio hayan levantado tal

condicin.

44

Excepcin: se acepta el gasto si de acuerdo al Art. 37 de la Ley del I.R. se permite la sustentacin

del gasto con otros documentos.

Gastos No deducibles: Gastos sin sustento

Gastos sinSustento en

Comprobantes

De Pago

No se conociera el gasto oportunamente

No implique beneficio fiscal

Provisionado y pagado en el ejercicio

Principios

contables:

Devengado Correlacin

Art. 57 Ley I.Renta

Gastos de ejercicios

anteriores

Slo se aceptar si:

45

Gastos No deducibles: Gastos de ejercicios anteriores

No son deducibles el IGV, IPM e ISC que

grave el retiro de

bienes.

Art. 44 Inc. c) y k) de Ley I. Renta46

Multas y Sanciones

Cdigo Tributario Sector Pblico

Nacional

No se considera:

Intereses porfraccionamiento tributario

Tributos

Gastos No deducibles: Multas, Sanciones y Tributos

Art. 44 Inc. g) y l) Ley I.Renta y Art. 25 Inc. a) del Reglamento.

Reorganizacin de empresas o no.

Excepcin: Art. 104 num.1 Ley I.R.:

Monto revaluado es renta gravable.

- Duracin Limitada: aquellos cuya vida

til est estimada por ley o naturaleza.

-Duracin ilimitada: marcas, patentes,

Procedimientos de fabricacin, juanillos.

- En los intangibles aportados no se

acepta el gasto.

47

Gastos No deducibles: Intangibles deduracin ilimitada y reevaluaciones

Intangibles deDuracin

ilimitada

Reevaluaciones Voluntarias

Donacionesy

liberalidades

Tampoco son deducibles

todo acto de liberalidad

[excepto lo dispuesto por el

Art. 37 Inc. x) ]

Art. 44 Inc. d) y e) Ley I.Renta

Bienes omejoras

permanentes

Mejoras permanentes:

Alargan vida til Mejoran la calidad de la produccin

Reducen los costos

48

Formarn

parte del

costo del

activo

Gastos No deducibles: Donaciones yliberalidades y mejoras permanentes

Art. 44 Inc. b) y h) y Art. 47 de Ley I. Renta

Se repara el exceso del porcentaje que

usualmente se paga en dicho pas.

49

-El Impuesto a la Renta grava el Resultado

obtenido.

-No puede deducir el Impuesto a la Renta

que haya asumido y que corresponda a un

tercero.

Excepcin: Si grava intereses por

operaciones de crdito a beneficiarios del

exterior.

Gastos No deducibles: Impuesto a laRenta y comisiones en el exterior

Impuestoa la Renta

Comisionesmercantiles en

el exterior

Art. 44Inc. m) Ley I.Renta y Art. 86 del Reglamento

Tambin se

considera a los

pases donde la

tasa del IR es 0% o

menor en 50% a

la tasa en Per.

No brinde informacin Rgimen tributario con beneficios

Beneficiados estnprohibidos operar en

mercado local.

El pas se publicite como paraso

Gastos provenientes

de parasos

fiscales

Paises de baja o

nula imposicin:

Aruba, Hong Kong,

Panama, Mnaco,

Islas Caimn, etc.

y

50

Gastos No deducibles: Gastos de parasos fiscales


51

Objetivo de la compensacin:


Lograr que el Impuesto a la Renta se acerque a gravar, en el largo plazo, las utilidades netas de prdidas, durante toda la vida comercial del negocio.

Lograr una mayor recaudacin para el Estado enlos ejercicios inmediatos, provenientes de lasempresas con prdidas y que opten por elSistema b).

52

53

Sistemas

Sistema A

Sistema B

Lmite: 4 Ejercicios

Lmite: 50% Utilidad

En ambos sistemas se debern considerar las rentas exoneradas a fin de determinar la renta neta compensable

Ejemplo:

Renta Neta o Prdida del Ejercicio S/. (10,000) (Prdida)

Rentas Exoneradas del Ejercicio 4,000

Prdida Neta Compensable 6,000

Sistemas para compensar la Prdida


Art. 50 del TUO de la L.I.R. y Art. 29 Inc. a) del Reglamento

PARMETROS

El plazo de compensacin es de 4 aos.

El inicio del cmputo se inicia desde el

ejercicio siguiente a su generacin, se

obtenga o no Renta Neta.

Transcurrido el plazo de 4 aos, el saldo

no compensado no puede arrastrarse a

los ejercicios siguientes.

ORDEN DE

PRELACIN

La compensacin de

las Prdidas Tributarias

se inicia por la

ms antigua.

54

Sistemas para compensar la prdida: Sistema A

Ejemplo 1:Supuestos:

- Se arrastra una prdida de 15,000 generada en el 2005

2006 2007 2008 2009 2010

Renta Neta del ejercicio 1,000 1,200 950 1,500 1,800

Prdidas de ejercicios anteriores (15,000) (14,000) (12,800) (11,850) 0

Renta Neta Imponible 1,800

Prdida Neta Compensable (14,000) (12,800) (11,850)

Impuesto a la Renta (t=30%) 0 0 0 0 540

Cumplido los 4 aos el saldo de

prdida (10,350) no puede arrastrarse ms.

0 0 0 0

55



0

Supuestos:


2006 2007 2008 2009 2010

Renta Neta del ejercicio 1,000 1,200 (950) 2,900 1,800

Prdidas de ejercicios anteriores (5,000) (4,000) (2,800) (3,750)

Renta Neta Imponible 950

(4,000) (2,800) (3,750)

Impuesto a la Renta (t=30%) 0 0 0 0 280

La aplicacin de las prdidas

ms antiguas permite absorber toda la prdida del 2005

0 0 0 0

(850)

(850)

Saldo de prdida

del 2008

Prdida Neta Compensable

56


Ejemplo 2:


CO

NS

IDE

RA

CIO

NE

S

La compensacin se efecta anualmente contra

las Rentas Netas de Tercera Categora.

La compensacin se debe realizar slo hasta el

50% de la Renta Neta Anual obtenida.

No existe plazo mximo para efectuar la compensacin.

Los saldos no compensados se consideran Prdida Neta

Compensable del Ejercicio que podr ser arrastrada.

Prdida Neta Compensable del ejercicio se suma a las

prdidas netas compensables de ejercicios anteriores.

57

Sistemas para compensar la prdida: Sistema B

Art. 50 del TUO de la L.I.R. y Art. 29 Inc. b) del Reglamento

2006 2007 2008 2009 2010

Renta Neta del ejercicio 8,000 9,000 (2,000) 16,000 8,000

Prdidas de ejercicios anteriores (10,000) (6,000) (1,500)

Renta Neta Imponible 4,000 4,500 0 14,500 8,000Impuesto a la Renta (t=30%) 1,200 1,350 0 4,350 2,400

(6,000) (1,500) 0

Supuestos:

- Tiene renta exonerada de 2,000 en el 2008

(1,500)

(1,500)

0Prdida Neta Compensable

La renta exonerada (2,000)

compensa toda la prdida del 2008 (-2,000).


58

Sistemas para compensar la prdida: Sistema B

Ejemplo:

Art. 50 del TUO de la L.I.R. y Art. 29 Inc. b) del Reglamento

EJER

CIC

IO D

E L

A

OPC

IN

El contribuyente deber elegir el Sistema a) b), en la presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto

a la Renta del ejercicio en que se genera la prdida.

En caso que el contribuyente se abstenga de elegir uno delos sistemas, la Administracin Tributaria aplicar el

sistema previsto en el inciso a) del Artculo 50 del

TUO de la L.I.R.

Una vez elegido cualquiera de los dos sistemas, los contribuyentes se encuentran impedidos de cambiar de

sistema; salvo que se hubiesen agotado las prdidas

acumuladas de ejercicios anteriores.

59

Rectificatoria del Sistema de Prdidas

Art. 50 del TUO de la L.I.R. y Art. 29 Inc. d) del Reglamento

EJER

CIC

IO D

E L

A

OPC

IN

En caso no existan prdidas de ejercicios anteriores, el contribuyente podr rectificar el sistema de arrastre de

prdidas elegido, para lo cual debe rectificar la Declaracin

Jurada Anual del Impuesto a la Renta.

El plazo para efectuar dicha rectificatoria ser hasta elda anterior a la presentacin de la Declaracin Jurada

del ejercicio siguiente la fecha de su vencimiento, lo

que ocurra primero.

No procede la indicada rectificacin, si el contribuyentehubiere utilizado el sistema de compensacin de prdidas

originalmente declarado en su Declaracin Jurada Anual del

Impuesto, en la Declaracin Jurada de modificacin del

coeficiente de los pagos a cuenta del Impuesto.

60



E J E M P L O

SE GENERA LA PRDIDAEjercicio 2004

Prdida tributaria = (S/. 100,000)

Sistema elegido:

Sistema A

Se ejerce opcin va

Declaracin Jurada

Anual 2004

CMPUTO Y COMPENSACIN

Ejercicio 2005

Renta Neta

Del ejercicio = 60,000

Prdida ejercicio

Anterior (1er. ao) =(100,000)

Ejercicio 2006

Renta Neta

Del ejercicio = 150,000

Prdida arrastrable

(2do. ao) = (40,000)

Renta Neta

del Periodo = 110,000

S/.

NUEVA PRDIDA TRIBUTAR.

Ejercicio 2007

Sistema elegido:

Sistema A

Se seala

opcin

va DD.JJ.

Anual

2007

Puede

rectificar: 01

da antes de

Vcto. O

presentacin

D.J Anual

2008 opcin

va DD.JJ.

Anual 2007

61


Art. 51-A Ley I. Renta

Renta Bruta

62

_

Gastos

Necesarios

=Renta Neta

Fuente

Extranjera

Si inciden en Rentas de fuente peruana y rentas de fuente extranjera y no se pueda

imputar directamente se distribuir

proporcionalmente.

-Nombre, denominacin o razn social

-Domicilio

-Naturaleza u objeto de la operacin

-Fecha

-Monto


Se acreditarn con documentos en donde conste:

Se debe proporcionar traduccin al castellano.

Art. 51-A de la LIR63


Salvo prueba en contrario, se presume

que los gastos incurridos en el exterior

han sido ocasionados por rentas

de fuente extranjera.

Art. 29-B del Reglamento64

- Se deducir en forma proporcional al gasto directo imputable a las

Rentas de Fuente Extranjera:

Gasto Comn x Gasto Directo de Rentas de Fuente Extranjera .

Total Gastos D.de Rentas de F. Peruana y Extranjera

Porcentaje = Total Ingresos Netos de Fuente Extranjera .

Total Ingresos Netos de Fuente Peruana y Extranjera

Gasto Comn x Porcentaje

- De no poder aplicarse dicho mtodo, se aplicar un porcentaje a los

gastos comunes, obtenido de:


Cuando los Gastos inciden conjuntamente en Rentas de Fuente

Peruana y Extranjera y no se puedan imputar directamente:

CLCULO Y PAGO DEL IMPUESTO

Tasa del Impuesto

Sistemas de Pagos a cuenta

Crditos contra el impuesto

Saldo a Favor o Impuesto a Regularizar

65

66Art. 24-A Inc g) y 55 del TUO de la L.I.R.

Renta Neta Imponible

Perceptores de

rentas de

tercera

categora

Personas

Jurdicas

x Tasa 30%

GENERAL

ADICIONAL Disposicin Indirecta de

Rentas de

Tercera Categora

xTasa 4.1%

Tasas del Impuesto

= Impuesto a la Renta

= Impuesto a la Renta

67

Art. 24-A Inc g) y 55 del TUO de la L.I.R.

*Modif. D. Leg. N 979 vigente a partir del 01.01.2008

Se debe abonar dentro del mes siguiente de efectuada

la disposicin indirecta de la renta.

En el mes siguiente a la fecha que devengel gasto.

En el mes de enero del ejercicio siguiente.

Personas Jurdicas

ADICIONAL

Tasas del Impuesto

Disposicin

Indirecta de

Rentas de

Tercera Categora

Tasa 4.1%

x = Impuesto a la Renta

De no ser posible determinar la fecha se abonar: *

Art. 50, 51, 55, 87 y 88 del TUO de la L.I.R. y Art. 52 del Reglamento

5ta. y 6ta. Disposicin Comp. Ley 27037 Ley de Promocin de Inv. en la Amazona

_

68

=

Prdida Tributaria

Ejercicios Anteriores

Inversin en la

Amazona

Prdida

Procedimiento para la Determinacin del Impuesto a la Renta de Tercera Categora

Renta Neta

Renta NetaImponible

Renta NetaImponible

30% 4.1%

Impuesto a la Renta

CRDITOS CONTRA EL

IMP. A LA RENTA

x

Tasa

SALDO A FAVOR

IMPUESTO A REGULARIZAR

_

=

=

Art. 85 y 87 Ley I.Renta 69

Durante el ao se van realizando

pagos a cuenta:

Pago a cuenta Enero

Pago a cuenta Febrero

.....

T o t a l P/A/C

Impuesto a Pagar Saldo a Favor

Pagos a Cuenta del IR

Los P/A/C constituyen uno de los crditos con devolucin del Impuesto a la Renta

Los P/A/C se deducen del Impuesto a la Renta del Ejercicio, constituyendo un crdito con devolucin:

Impuesto a la Renta

CRDITOS =_

El sistema de P/A/C se determina en el DDJJ del mes de Enero

-Con devolucin

-Sin devolucin

Sistema a)Coeficiente

Art. 85 Inc. a) Ley I.Renta y Art. 54 Inc. a) y b) del Reglamento

Son ingresos netos el total

de los ingresos gravables

devengados en cada mes, menos devoluciones, sin

incluir el REI

Ingresos Netos del mes Coeficiente x

Coeficiente= Impuesto CalculadoIngresos Netos

Datos:Enero y febrero: Ejercicio precedenteal anterior

Marzo a diciembre: Ejercicio AnteriorEl coeficiente se redondea a cuatro

decimales.

Modificacin Balance al mes de Junio

Sistemas Pagos a cuenta: Sistema A

Sistema b)Porcentaje

El sistema b) Porcentaje se aplica a contribuyentes que: Hayan iniciado actividades No hayan tenido renta

imponible en ejercicio anterior. No puedan aplicar sistema a)

71

Ingresos Netos del mes x 2%

Son ingresos netos el total de los ingresos gravables devengados en cada mes,

menos devoluciones,descuentos, sin incluir REI

Art. 85 Inc. b) Ley I.Renta y Art. 54 Inc. a) y c) del Reglamento

ModificacinBalance al mes de Enero y Junio

Balance al mes de Junio

Sistemas Pagos a cuenta: Sistema B

Art. 85 Ley I.Renta y Art. 54 del Reglamento

Los sistemas mencionados se aplican a contribuyentes del Rgimen General del Impuesto a la Renta.

Si el contribuyente no elige el sistema, SUNAT determinar

el que le corresponda.

Al modificar el coeficiente o porcentaje, el balance a Enero

y/o Junio deber constar en libro de Inventarios y Balances.

En caso se modifique el sistema del porcentaje con la DDJJdel mes de Enero, se encuentran obligados a presentar la

DDJJ del mes de Junio. En caso no presente, se aplicar

el sistema del porcentaje.

En caso el contribuyente no haya presentado las DDJJ anuales, SUNAT podr determinar los P/A/C aplicando el

porcentaje de 2% de los ingresos netos del mes.

72

Consideraciones Generales de los Pagos a cuenta

Se deber tener en cuenta lo siguiente:

Art. 55 Reglamento del Impuesto a la Renta

Solo se podr compensar los saldos a favor originadospor rentas de tercera categora.

73

Se tendr en cuenta el siguiente orden al compensar:1. Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN)2. Saldos a favor

3. Cualquier otro crdito

Crditos aplicables contra los Pagos a cuenta

Art. 55 Reglamento del Impuesto a la Renta74

El saldo a favor acreditado en la DDJJ del ejercicio precedente al anterior deber ser compensado contra los pagos a cuenta del ejercicio, inclusive a partir del mes de enero hasta agotarlo. En ningn caso se podr aplicar contra el anticipo adicional.

El saldo del ejercicio anterior se podr compensar contra los pagos a cuenta, cuyo vencimiento opere a partir del mes siguientea aquel en que se presente la DDJJ donde se consign dicho saldo.

Crditos aplicables contra los Pagos a cuenta

Se deber tener en cuenta lo siguiente:

Crditos contra el Impuesto a la Renta de Tercera Categora

El contribuyente generador de rentas de tercera categora a efectos de determinar el Impuesto a la Renta a favor del fisco o el saldo a su favor, debe deducir del impuesto calculado los crditos a los que tiene derecho.

75

Crditos que se pueden aplicar

CRDITOS SIN

DERECHO A

DEVOLUCIN

Crdito por Impuesto a la Renta de Fuente Extranjera

Crdito por Reinversin

Otros crditos sin derecho a devolucin

Saldo a favor de Impuestos de ejercicios anteriores

Pagos a cuenta del impuesto

Impuesto percibido

Impuesto retenido

Otros crditos con derecho a devolucin

CRDITOS CON

DERECHO A

DEVOLUCIN

BL: Art. 88 del TUO de la L.I.R. 76

Impuesto a la Renta

SALDO A FAVOR


Crdito por Impuesto a la Renta de Fuente Extranjera

Crdito por Reinversin

Otros crditos sin derecho a devolucin

Saldo a favor de Impuestos de ejercicios anteriores

Pagos a cuenta del impuesto

Impuesto percibido

Impuesto retenido

Otros crditos con derecho a devolucin

Art. 52 del Reglamento del TUO de la L.I.R.

1.

2.

3.

4.

5.

6.

7.

8.

77

Prelacin en la deduccin de crditos

Art. 88 del TUO de la L.I.R. y Art. 58 del Reglamento

FinalidadAtenuar el efecto de la doble

tributacin sobre las rentas

gravadas en dos pases.

Requis

itos

del cr

dit

o p

or

renta

s de f

uente

extr

anje

ra

El impuesto retenido en el exterior debe provenir

de una renta que se encuentre gravada por la

legislacin Peruana.

El impuesto pagado, sin importar su denominacin,

debe reunir las caractersticas propias de la

imposicin a la renta

Debe acreditarse el pago del Impuesto a la Renta

en el extranjero con documento fehaciente.

78

Crditos por IR de fuente extranjera


CRDITO POR RENTAS DE FUENTE

EXTRANJERA ES EL MENOR ENTRE:

RENTA DE

FUENTE EXTRANJERA X

Tasa Media

VSIMPUESTO A LA RENTA

EFECTIVAMENTE

PAGADO

Clculo de la Tasa Media:

TM =Impuesto Calculado

Renta Neta + Prdida TributariaX 100

79

Crditos por IR de fuente extranjera

Art. 87 del TUO de la L.I.R. y Art. 55 del Reglamento

*Modificatoria D. Leg. N 979 vigente a partir del 01.01.2008 80

IMPUESTO A

REGULARIZARMomento de presentar la

declaracin Plazo fijado

SALDO A FAVOR

- Solicitar la Devolucin

- Aplicarlo contra los P/A/C cuyo

vencimiento opere a partir del mes

siguiente a la presentacin de la DJ

Se considera vlida la aplicacin del

saldo consignado en la declaracin sustitutoria.*

Saldo a Favor o Impuesto por Regularizar

SALDO A FAVOR


tributacion

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