trabajo de las obligaciones tri but arias del notario
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UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
CENTRO UNIVERSITARIO DE ORIENTE “CUNORI”
LICENCIADO EN CIENCIAS JURIDICAS Y SOCIALES
“ABOGACIA Y NOTARIADO”
LIC: ARRIOLA
NOVENO SEMESTRE
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS EN EL
EJERCICIO DE LA ABOGACIA Y NOTARIADO
COORDINADORA: SILVIA PATRICIA VALIENTE CASTRO 2000741700
INTEGRANTES: N0. CARNÈ
BIANCA MASIEL NOGUERA MAYORGA 200742901
CLAUDIA ELIZABETH SENCE NERIO 200640488
HECTOR ORLANDO ESPAÑA CACERES 200510980
MYNOR ISRAEL HERNANDEZ GUTIERREZ 200742616
Chiquimula, 26 de Abril de 2011
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS EN EL EJERCICIO DE LA ABOGACIA Y EL NOTARIADO
DERECHO FINANCIER
O
INDICE
PÁGINA
INTRODUCCION-------------------------------------------------------------------------------05
MARCO METODOLÓGICO-----------------------------------------------------------------06
RESUMEN
NATURALEZA
ALCANCES
LIMITACIONES
CONCLUSIONES PRINCIPALES
DESARROLLO DEL TEMA
JUSTIFICACIÓN
OBJETIVOS
HIPOTESIS
DISEÑO METODOLOGICO
MARCO CONCEPTUAL--------------------------------------------------------------------- 12
CONCLUSIONES------------------------------------------------------------------------------54
BIBLIOGRAFÍA---------------------------------------------------------------------------------56
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DERECHO FINANCIER
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INTRODUCCIÓN:
El objetivo de la realización del presente trabajo, es el de integrar las diferentes
obligaciones que tienen los notarios públicos, en materia fiscal, por su
intervención en algunos actos como fedatarios públicos, en los que sustituyen
en el cálculo de los impuestos al propio contribuyente que realiza el acto
gravado para efecto del impuesto al valor agregado, o que debe acumular el
ingreso en la declaración anual del impuesto sobre la renta, estableciéndose
obligaciones específicas a los notarios.
Adicionalmente, los notarios son sujetos obligados a cumplir con lo establecido
por la Ley del Impuesto sobre la Renta y la Ley del Impuesto al Valor
Agregado, comentándose las situaciones más sobresalientes que tienen
aplicación por la actividad desarrollada.
Se incluyen situaciones eminentemente prácticas relacionadas con la
aplicación de factores de ajuste y de actualización por efectos inflacionarios,
como la actualización de inversiones, terrenos o pérdidas fiscales.
Como es del conocimiento general, el notario es responsable solidario en el
pago correcto y oportuno de los diferentes impuestos que existen a cargo de
los otorgantes en los actos y contratos que interviene, por lo que resulta
importante definir y ejemplificar cada uno de ellos, de tal manera que a los
lectores de este trabajo les quede lo más claro posible.
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RESUMEN:
En principio, se mencionara la definición del IMPUESTO y a enumerar los
principales impuestos que los notarios estamos obligados a enterar a las
distintas autoridades hacendarías en nuestro carácter de retenedores de los
mismos.
De conformidad con la ley, el IMPUESTO es una de las formas de
CONTRIBUCION para los gastos públicos. Por otra parte, nuestra legislación
señala que las personas físicas y morales están obligadas a contribuir a los
gastos públicos conforme a las leyes fiscales respectivas.
Como ya sabemos, las distintas formas de contribuir a los gastos públicos es
por medio de los Impuestos, Derechos, Pro duetos, Aprovechamiento,
Aportaciones de Seguridad Social y Contribuciones por Mejoras. Sin embargo,
como ya se mencionó anteriormente, en el presente trabajo únicamente me
ocuparé de los Impuestos que atañen a los notarios públicos en los actos que
él realiza. En términos generales, por lo que se refiere al concepto de
IMPUESTO, se define así:
"IMPUESTOS son las contribuciones establecidas en la Ley que deben pagar
las personas físicas y morales que se encuentren en una situación jurídica o
de hecho prevista por la misma".
Ahora bien, por lo que respecta a los principales IMPUESTOS que los notarios
debemos enterar con relación a los diversos actos y contratos que ante
nosotros se otorgan, son los siguientes:
I.- Impuesto Sobre la Renta
II.- Impuesto al Valor Agregado
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III.- Impuesto Sobre Adquisición de Inmuebles
IV.- Impuesto Sobre Transmisiones Patrimoniales
V.- Impuesto Sobre Negocios Jurídicos e Instrumentos Notariales
NATURALEZA:
En nuestra Investigación con respecto al tema “Obligaciones Tributarias en el
ejercicio del Abogado y el Notario”, tomamos en consideración y como base
fundamental el Derecho Tributario o Derecho Financiero que se refiere a la
Rama del Derecho Público interno que regula la actividad de un Estado en
cuanto a los órganos encargados de la recaudación y aplicación de
impuestos y en general todo en cuanto se refiere al Patrimonio de un
Estado. Su naturaleza la podemos ubicar en la única fuente que reconoce
la legislación guatemalteca al no obtener un fundamento doctrinario de la
obligación tributaria que en este caso es la Ley.
ALCANCES:
Se analizaran las responsabilidades fiscales a cargo de los notarios y los
riesgos de sanción en caso de incumplimiento en materia de impuesto de renta,
retención en la fuente, impuestos a la ventas, obligaciones de información
tributaria, impuesto de timbre, industria y comercio, teniendo en cuenta para
ello la normatividad tributaria, la doctrina, y las sentencias del Consejo de
Estado y la Corte Constitucional relacionadas con el tema.
LIMITACIONES:
Se encontró una gran serie de limitaciones en la investigación que se
llevo a cabo, por el poco contenido doctrinal que se tiene al respecto, ya que
los autores de libros no se amplían mucho en el tema de obligaciones
tributarias del Notario.
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CONCLUSIONES PRINCIPALES:
Las Obligaciones surgen entre el ESTADO en las distintas expresiones
del PODER PÚBLICO y los SUJETOS PASIVOS en cuanto ocurra
el PRESUPUESTO de HECHO IMPONIBLE.
Constituye un VÍNCULO de CARÁCTER PERSONAL, aunque se asegure
mediante GARANTÍA REAL o con PRIVILEGIOS ESPECIALES.
La OBLIGACIÓN TRIBUTARIA se diferencia de la CIVIL, de que ella es
IMPERATIVA e impuesta por la potestad unilateralmente por elESTADO sin
que medie el CONSENTIMIENTO o VOLUNTAD de las partes
Que el abogado y notario tiene diversas formas de satisfacer las
obligaciones tributarias en cuanto que puede hacerlas por medio de timbres
fiscales, timbres notariales; facturaciones; formularios del impuesto al valor
agregado, impuesto sobre la renta de la superintendencia de administración
tributaria, o en efectivo.
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DESARROLLO DEL TEMA:
a) Capítulo I
Marco Metodológico
Antecedentes
No se encontró, doctrina, jurisprudencia establecida de lo que se
refiere los Obligaciones Tributarias del Notario dentro de la legislación
guatemalteca, simplemente lo que establece la ley.
Contexto
Se tomo en cuenta las Tesis realizadas en otros países tal es el caso de
México, España, El Salvador, en donde hay un amplio contexto sobre el
tema de obligaciones tributarias en el ejercicio de la abogacía y el notariado,
puesto que en Guatemala las leyes regulan dichas obligaciones, sin
embargo en doctrina las obligaciones notariales son generales, propias de
la carrera, y no se ha ampliado a describir cuales son individualmente las
obligaciones tributarias en el ejercicio del Abogado y el Notario.
Justificación
Las Obligaciones Tributarias en el ejercicio del Abogado y Notario y su
regulación en la legislación guatemalteca, fue seleccionado debido a que
constituye un requisito del Curso de Derecho Financiero I según el programa
de trabajo de curso, por lo que resulta de mucha importancia los conocimientos
que podamos obtener en su realizaron, no solo porque constituye una
herramienta de estudio, sino que también constituye un punto de partida para
que otros estudiantes puedan profundizar más en este tema de tanta
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importancia para conocer cómo funciona nuestro sistema tributario en el
ejercicio de nuestra carrera.
Definición clara del problema:
¿Cuáles son los tributos creados por la legislación guatemalteca que la
doctrina jurídica denomina como cedidos?
Delimitación del problema
Dentro de la legislación guatemalteca, no están definidas, solo se en
encuentran reguladas las obligaciones Tributarias en el ejercicio del Abogado y
Notario en Guatemala, de esta forma se realizó un estudio de las leyes con las
que se tiene estrecha relación el Derecho Tributario por la propia recaudación
de impuestos, para lo cual fue imposible abarcar la totalidad de decretos e
impuestos creados por el Estado y definirlos específicamente como aquellos
Tributos que ceden parte de lo recaudado para la administración de una
entidad autónoma pero que ella este fuera de su estructura central. Hubo un
trabajo muy analítico con respecto a los Tributos que el Notario tiene la
Obligación de contribuir.
Objetivo General:
DETERMINAR CUÁLES SON LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
PRINCIPALES, SUBSIDIARIA, ACCESORIAS Y FORMALES QUE ASUME EL
NOTARIO, EN EL EJERCICIO LIBERAL DE LA PROFESIÓN.
Objetivo Especifico:
IDENTIFICAR CUÁLES SON LAS S CEDIDOS EN EL LAS
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS PRINCIPALES, SUBSIDIARIA,
ACCESORIAS Y FORMALES QUE ASUME EL NOTARIO, EN EL
EJERCICIO LIBERAL DE LA PROFESIÓN
ESTABLECES LA DEFINICIÓN DOCTRINAL DE LAS
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS EN EL EJERCICIO DE LA
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HIPOTESIS:
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O
Las Obligaciones Tributarias en el Ejercicio de la Abogacía y el Notariado se
encuentran dentro de la Legislación Guatemalteca de manera dispersa. Sin
embargo al realizar una comparación con doctrina y legislaciones de otros
países, donde hay suficiente regulación se puede realizar un análisis profundo
de los mismos y obtener una conclusión más certera de cómo se manejan los y
establecen las Obligaciones Tributarias que el Notario debe de pagar en el
lugar respectivo en Guatemala.
DISEÑO METODOLÓGICO:
Tipo de investigación:
MÉTODO DOCUMENTAL
MÉTODO ANALÍTICO
METODO SINTÉTICO
Método Documental
La investigación que se basó en materia de tipo documental, dentro de los
documentos investigados se abarcó la doctrina española para poder obtener un
antecedente específico de que se trata esta clase de Tributos, como se
determinan las Obligaciones Tributarias en el Ejercicio del Abogado y del
Notario, además existió un análisis profundo de Las leyes que Atribuyen este
tipo de Tributos en el Estado de Guatemala, no dejando por un lado la
realización de procedimientos de investigación de campo para poder
complementarla.
Síntesis
. Al momento de la realización del marco nos enfocamos a los textos
relacionados en cuanto a las Obligaciones Tributarias en el ejercicio de la
abogacía y el Notariado en base a la doctrina regulada por otros países y a la
legislación Guatemalteca. Para llegar a tal objetivo se abarco las leyes que a
nuestro criterio llevan inmersa las Obligaciones Tributarias en el ejercicio de la
abogacía y el notariados para poder recompilar una información seria y precisa
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del tema investigado para posteriormente ser presentara la información final de
las Obligaciones Tributarias en el Ejercicio del Abogado y Notario en
Guatemala.
Fuentes de información:
Dentro de las fuentes de información que se utilizaron están las
entrevistas, con diferentes personas especializadas en la materia y empleados
de las diferentes instituciones consultadas. También se utilizo la investigación
documental e informática, obtenidas de libros, leyes y páginas web que tienen
relación con el tema, tanto en lo que respecta al derecho comparado con otros
países como en las de distintas instituciones guatemaltecas tales como el
portal de la SAT, el Ministerio de Finanzas Publicas, El Congreso de La
República, Corte Suprema de Justicia, Corte de Constitucionalidad, entre otras
tantas
Marco Teórico
Antecedentes temáticos o estado de la cuestión
Marco Conceptual:
Corresponder al problema de investigación, aportar elementos que contribuyan
al análisis de los resultados, definir conceptos y categorías, identificar posibles
relaciones teóricas con relación al objeto de estudio, definir modelos, basado
en una exhaustiva revisión de literatura actualizada sobre el problema
SISTEMATIZACIÓN DEL PROBLEMA:
¿Cuál es la naturaleza jurídica de los tributos?
A lo largo de la evolución del ser humano el pago de tributos o de
impuestos a estado íntimamente asociado al crecimiento y desarrollo de las
distintas civilizaciones o imperios, pero fundamentalmente a la obtención de
recursos para el mantenimiento de las distintas sociedades. El pago de tributos
se dio a través del trabajo personal, la entrega de alimentos (maíz, trigo etc.),
animales (caballos, ganado bovino y otros), joyas y piedras preciosas. En la
actualidad este pago de los impuestos se lo realiza fundamentalmente a través
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la entrega de dinero en efectivo. Desde los tiempos más remotos, los
impuestos fueron una de las principales causas de guerras, revoluciones y del
crecimiento y decadencia de grandes imperios y/o países. La decadencia del
Imperio Romano, tuvo entre sus principales causas la excesiva carga fiscal a
los habitantes del imperio. Los tributos han existido desde tiempos
inmemoriales, desde cuando los pueblos a través de la guerra sometían a otros
pueblos y les exigían como tributo: alimentos, piedras preciosas, pieles etc.;
asimismo fue una fuente de ingresos utilizado por las grandes civilizaciones
como los Babilonios, Egipcios, Griegos, Romanos y otros pueblos de la
antigüedad que a través de una serie de acciones procedían al cobro de los
tributos para lograr no solo el mantenimiento de su civilización sino su
crecimiento y desarrollo. Los impuestos nacen como un mecanismo de
búsqueda de nuevos ingresos. Fueron implementados por los Estados para
financiar la satisfacción de las necesidades públicas. En este sentido, se puede
afirmar que los primeros recursos tributarios fueron aquellos que el Estado
obtuvo mediante el ejercicio de su poder imperio o a través de costumbres que
luego se convirtieron en leyes, en la Roma antigua.
¿Cuáles son los Obligaciones Tributarias en el ejercicio de la abogacía y
el Notariado?
FORMULACION DEL PROBLEMA:
¿Cuáles son las Obligaciones Tributarias en el ejercicio del Abogado y
Notario?
PROPUESTA:
o Crear documentos con una investigación doctrinaria y analítica
haciendo un énfasis al concepto y definiciones de los Tributos a
los cuales el Notario esta obligado a pagar
o Que se vele para una justa y equitativa distribución de los
impuestos recaudados.
o Que el Estado de la República de Guatemala, por medio de la
Superintendencia de Administración Tributaria enumere cuales
son los impuestos que el Notario está obligado a pagar.
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O
TRIBUTOS
Los tributos son ingresos públicos de Derecho público que consisten en
prestaciones pecuniarias obligatorias, impuestas unilateralmente, exigidas por
una Administración pública como consecuencia de la realización del hecho
imponible al que la Ley vincula el deber de contribuir.
Su fin primordial es el de obtener los ingresos necesarios para el
sostenimiento del gasto público, sin perjuicio de su posible vinculación a otros
fines.
Naturaleza y Características
Un tributo es una modalidad de ingreso público o prestación patrimonial de
carácter público, exigida a los particulares, que presenta los siguientes rasgos:
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O
Carácter Coactivo
El carácter coactivo de los tributos está presente en su naturaleza desde los
orígenes de esta figura. Supone que el tributo se impone unilateralmente por
los entes públicos, de acuerdo con los principios constitucionales y reglas
jurídicas aplicables, sin que concurra la voluntad del obligado tributario, al que
cabe impeler coactivamente al pago.
Debido a este carácter coactivo, y para garantizar la auto imposición, principio
que se remonta a las reivindicaciones frente a los monarcas medievales y que
está en el origen de los Estados constitucionales, en Derecho tributario rige el
principio de legalidad. En virtud del mismo, se reserva a la ley la determinación
de los componentes de la obligación tributaria o al menos de sus elementos
esenciales.
Carácter Pecuniario
Si bien en sistemas premodernos existían tributos consistentes en pagos en
especie o prestaciones personales, en los sistemas tributarios capitalistas la
obligación tributaria tiene carácter dinerario. Pueden, no obstante, mantenerse
algunas prestaciones personales obligatorias para colaborar a la realización de
las funciones del Estado, de las que la más destacada es el servicio militar
obligatorio.
En ocasiones se permite el pago en especie: ello no implica la pérdida del
carácter pecuniario de la obligación, que se habría fijado en dinero, sino que se
produce una dación en pago para su cumplimiento; las mismas
consideraciones son aplicables a aquellos casos en los que la Administración,
en caso de impago, proceda al embargo de bienes del deudor.
Carácter Contributivo
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O
El carácter contributivo del tributo significa que es un ingreso destinado a la
financiación del gasto público y por tanto a la cobertura de las necesidades
sociales. A través de la figura del tributo se hace efectivo el deber de los
ciudadanos de contribuir a las cargas del Estado, dado que éste precisa de
recursos financieros para la realización de sus fines. El Federalista justificaba la
atribución de la potestad impositiva a los poderes públicos afirmando que:
El dinero ha sido considerado, con razón, como el principio vital del cuerpo
político, como aquello que sostiene su vida y movimiento y le permite ejecutar
sus funciones más vitales.
El carácter contributivo permite diferenciar a los tributos de otras prestaciones
patrimoniales exigidas por el Estado y cuya finalidad es sancionadora, como las
multas.
Pese a que el principal objetivo de los tributos sea la financiación de las cargas
del Estado, pueden concurrir objetivos de política económica o cualesquiera
otros fines, que en casos concretos pueden prevalecer sobre los contributivos.
Tipos de Tributos
En la mayoría de los sistemas impositivos estatales se distinguen al menos tres
figuras tributarias: el impuesto, la tasa y la contribución especial. Aunque, en
general, existe coincidencia en cuanto a los aspectos básicos de la clasificación
tributaria, cada país presenta determinadas particularidades, destacando
Alemania, donde el Derecho tributario se limita a la regulación de los impuestos
(Steuerrecht).
Las contribuciones sociales a la Seguridad Social y otras similares son
consideradas tributos por algunos Estados, como México o Brasil. Por el
contrario, Bolivia, Ecuador, España o Italia se encuentran entre los países que
no las consideran como tales. En Argentina, la mayor parte de la doctrina
adhiere a la consideración de su naturaleza tributaria, aunque no es una
cuestión pacífica. (Véase Contribución especial)
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En otros sistemas tributarios pueden existir categorías adicionales, como la
figura del préstamo obligatorio (empréstimo compulsório) reconocido por el
artículo 148 de la Constitución de Brasil de 1988 y que el Supremo Tribunal
Federal declaró de naturaleza tributaria.
Impuestos
Los impuestos son tributos cuyo hecho imponible se define sin referencia a
servicios prestados o actividades desarrolladas por la Administración Pública.
En ocasiones, se definen como aquellos que no implican contraprestación, lo
que se ha criticado porque da a entender que existe contraprestación en otros
tipos de tributo, cuando el término "contraprestación" es propio de relaciones
sinalagmáticas y no unilaterales y coactivas como las tributarias. Una definición
más estricta señala que los impuestos son aquellos tributos que no tienen una
vinculación directa con la prestación de un servicio público o la realización de
una obra pública.
En los impuestos, el hecho imponible está constituido por negocios, actos o
hechos que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del contribuyente.
Son los más importantes por el porcentaje que suponen del total de la
recaudación pública.
Tasas
Generalmente se denominan tasas a los tributos que gravan la realización de
alguno de los siguientes hechos imponibles:
La utilización privativa o el aprovechamiento especial del dominio público. La
prestación de servicios públicos. La realización de actividades en régimen de
Derecho público. México emplea el término "derechos", pero su Código Fiscal
federal los define de forma similar a ésta.
Otros Estados dan un nombre diferente a estos tributos en función del hecho
imponible concreto, de entre los arriba expuestos, que gravan. El Código
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Tributario boliviano de 2003 distingue entre la patente municipal, que grava el
uso o aprovechamiento de bienes de dominio público y la obtención de
autorizaciones para la realización de actividades económicas; y la tasa, que
grava los suspuestos en los que la Administración presta un servicio o realiza
actividades sujetas a normas de Derecho Público. Chile diferencia entre las
tasas por prestaciones públicas y los derechos habilitantes, una construcción
doctrinal que hace referencia a los casos en el pago del tributo faculta al
contribuyente para la realización de una actividad que de otro modo estaría
prohibida. Finalmente, el Código Tributario del Perú, tras recoger el concepto
de tasa, las clasifica en arbitrios (por la prestación de un servicio público),
derechos (por la prestación de un servicio administrativo o el uso de un bien
público) y licencias, equivalentes a los derechos habilitantes chilenos.
Contribuciones Especiales
Las contribuciones especiales o contribuciones de mejora son tributos cuyo
hecho imponible consiste en la obtención por el obligado tributario de un
beneficio o de un aumento de valor de sus bienes como consecuencia de la
realización de obras públicas o del establecimiento o ampliación de servicios
públicos.
CONCEPTO Y CLASIFICACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Definiciones de obligación tributaria
Obligación tributaria es "el vinculo de carácter personal que surge entre el
Estado u otros entes públicos y los sujetos pasivos en cuanto ocurre el
presupuesto de hecho previsto en la Ley".
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"La obligación tributaria surge entre el Estado en las distintas expresiones de
Poder Publico y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el presupuesto de hecho
previsto en la Ley.
Constituye un vinculo de carácter personal aunque su cumplimiento se asegure
mediante garantía real o con privilegios especiales".
"Su contenido es una prestación jurídico patrimonial, constituyendo una
obligación de dar sumas de dinero o dar cantidades de cosas".
El vinculo jurídico creado por la obligación tributaria es de orden personal: Se
establece entre un sujeto activo -que es el Estado o sus delegaciones
autorizadas por la Ley- y un sujeto pasivo -que puede ser la persona individual
o personas colectivas- tanto cuando tienen plena capacidad jurídica según los
principios del Derecho privado o disponen únicamente de patrimonio propio y
constituyen entes con capacidad de desarrollar actividad económica autónoma.
Tipos o clasificación de la Obligación Tributaria
1° Principal;
2° Conexas o Formales (accesorias o derivadas).
Concepto de Obligación Tributaria Principal (o substancial)
"Es el vinculo jurídico en virtud del cual el sujeto pasivo, a cuyo respecto ocurre
el presupuesto de hecho previsto en la Ley, debe dar al sujeto activo, investido
de potestad impositiva, una suma de dinero determinada".
Concepto de obligación tributaria formal.
Entendemos por tal: "el vinculo jurídico (establecido en la Ley o en la
instrucción del Director del Servicio de Impuestos Internos.) en virtud del cual,
el sujeto pasivo se encuentra en la necesidad de hacer o no hacer una cosa
que facilite el cumplimiento de la obligación tributaria principal, propia o de un
tercero"
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Se les llama anexas o accesorias, porque complementan la obligación principal
o de pago, facilitando su cumplimiento.
Son deberes (jurídicos) secundarios, en relación con las obligaciones
principales, anexas, circunstanciales, conexas, contingentes, pero particulares,
desligadas, independientes y originales al igual que la del deudor principal.
Clasificación de las obligaciones tributarias conexas.
Teóricamente, se puede clasificar en obligaciones de información, de control y
de recaudación.
Obligaciones de información
Son obligaciones de información aquellas en virtud de las cuales los sujetos
pasivos deben proporcionar a la Administración, determinados antecedentes o
inscribirse en ciertos registros.
Ejemplos:
- Declaraciones de iniciación de actividades y de término de giro;
- llevar contabilidad,
- evacuar informes,
- presentar declaraciones anuales y mensuales de impuestos,
- etc.
Obligaciones de control
Son aquellas que afectan a ciertas instituciones, Servicios Públicos
y Ministerios de Fe que deben entregar antecedentes o verificar el
cumplimiento tributario de los contribuyentes que solicitan sus servicios.
Ejemplos:
- Las Oficinas de Identificación no podrán n extender pasaportes a quienes no
estén inscritos en el RUT;
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O
- El Servicio de Investigación no podrán autorizar la salida del país a personas
investigadas por presuntas infracciones tributarias sancionadas con pena
corporal, sin certificado del Servicio de Impuestos Internos que acredite que ha
otorgado caución suficiente;
- Las Aduanas deber n remitir al Servicio, dentro de los 10 primeros días de
cada mes, copias de las pólizas de importación o exportación tramitadas el mes
anterior;
- los Notarios deber n vigilar el pago del impuesto de timbres y estampillas en
los juicios de que conocieren, etc.
Obligaciones de recaudación
Son aquellas en que la Ley designa sustituidos del Fisco o ciertas personas
que paguen rentas afectas a impuestos, para que deduzcan, retengan,
declaren y paguen en arcas fiscales tales tributos:
a. Patrones, empleadores y entidades de previsión, deben deducir de tales
rentas el impuesto único de 2ª Categoría, retenerlo, declararlo y pagarlo en
arcas fiscales, organismos e instituciones fiscales,
b. Municipalidades, personas jurídicas y personas que obtengan rentas de
Primera Categoría y están obligadas a llevar contabilidad, deben retener el
impuesto provisional que afecte a los honorarios de los profesionales a quienes
paguen participaciones o asignaciones a directores o consejeros, deben
retener el impuesto provisional sobre dichas rentas con tasa del 10%, etc.
FUENTE MEDIATA DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA PRINCIPAL: LA LEY
Obligación legal
De acuerdo con el principio de la legalidad de los impuestos, piedra angular del
Derecho tributario moderno y que ya los romanos expresaban en el "nullum
tributum sine ledge", la única fuente de los impuestos de la Ley.
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Obviamente que se trata de la fuente mediata de los impuestos, puesto que
para que nazca realmente la obligación tributaria, se precisa la ocurrencia de
otro elemento: el hecho gravado.
ELEMENTOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA PRINCIPAL
Elementos De La Obligación Tributaria Substancial:
1 Fáctico: El hecho gravado
2 Personal: Sujetos de la obligación tributaria.
Activo
Pasivo
3 Finalista:
a) Objeto
b) Causa (elemento cuestionado)
4 Cuantitativa:
a) Base Imponible
b) Tasa del Impuesto
EL HECHO GRAVADO - ELEMENTO FÁCTICO
Elemento fáctico de la obligación tributaria: el hecho gravado
El hecho gravado.(Hecho imponible o presupuesto de hecho de la obligación
tributaria) puede definirse como la circunstancia o conjunto de circunstancias
previstas en la ley que dan origen a la obligación tributaria.
El presupuesto de hecho, es, entonces la fuente inmediata de la obligación
tributaria.
El hecho gravado en las principales leyes tributarias
El hecho imponible varía según la naturaleza del impuesto.
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OBLIGACIONES TRIBUTARIAS EN EL EJERCICIO DE LA ABOGACIA Y EL NOTARIADO
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O
ELEMENTOS PERSONALES DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
A) El sujeto activo de la obligación tributaria.
Es la entidad publica acreedora del Tributo.
Es por excelencia el Estado, aunque pueden serlo también‚n, los Estados
Federados en los países que tienen ese sistema de organización, y en nuestro
caso las Municipalidades, como vimos al analizar el Art. 19° N°20 de la
Constitución Política de la República de Chile.
Sujeto activo y beneficiario del impuesto.
Estos dos conceptos no deben confundirse: El Sujeto Activo es quien tiene
derecho, en virtud de la Soberanía Tributaria de que está investido, para
establecer impuestos y accionar para exigir el cumplimiento de la obligación
tributaria.
El beneficiario del impuesto, en cambio, es la entidad que recibe en su
patrimonio el producto del impuesto recaudado.
B) El sujeto pasivo de la obligación tributaria.
Es el deudor del tributo, vale decir, la persona obligada al cumplimiento de la
prestación pecuniaria, determinada por la ley, ya sea en calidad de deudor
directo o de responsable del impuesto.
Por nuestra parte, clasificaremos al Sujeto Pasivo de la obligación tributaria, de
acuerdo al rol especifico que este cumple frente al Estado, en:
Sujeto Pasivo de la Obligación Tributaria:
A - Deudor directo o contribuyente propiamente tal;
B - Responsable del impuesto como:
B.1. - Sustituto;
B.2. - Tercero responsable
Deudor directo o contribuyente propiamente tal
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OBLIGACIONES TRIBUTARIAS EN EL EJERCICIO DE LA ABOGACIA Y EL NOTARIADO
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O
Es la persona natural o jurídica a cuyo respecto se dan en forma directa, las
circunstancias previstas en la ley que generan la obligación tributaria, debiendo
cumplir con la prestación pecuniaria a favor del Sujeto Activo a expresar de su
propio patrimonio, y con las obligaciones formales a que hemos hecho
referencia.
El Sustituto
Es la persona que, por mandato de la Ley, debe enterar en arcas fiscales un
impuesto que no afecta directamente su patrimonio, sino que es debido por otra
persona por cuya cuenta deba pagar, previa deducción y retención, en los
casos legales determinados.
Contribuyente de jure y de facto
En este caso el sujeto pasivo presupone la existencia de dos personas:
1. Una el contribuyente de facto que es el que realmente se desprende de
parte de su renta para satisfacer la obligación fiscal. Así sucede con los
trabajadores dependientes, que cumplen con su deber impositivo
cuando el empleador le retiene el valor del tributo; y
2. El contribuyente de jure, designado por la ley como agente de retención
o sustituto.
De acuerdo con estas disposiciones, tienen la calidad de sustitutos, las
siguientes personas:
1. Patrones o empleadores que paguen rentas afectas al impuesto
adicional;
2. Las empresas periodísticas; editoras; impresoras o importaciones de
periódicos; revistas, etc., que venden estos artículos a suplementeros,
deben retener el impuesto del 0,5% sobre el precio de venta al publico,
que afecta a los Suplementeros, etc.
Tercero responsable
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OBLIGACIONES TRIBUTARIAS EN EL EJERCICIO DE LA ABOGACIA Y EL NOTARIADO
DERECHO FINANCIER
O
Es la persona que eventualmente y por mandato de la ley, puede encontrarse
en la necesidad de responder ante el Fisco, de una obligación tributaria ajena,
ya se trate de la deuda de un contribuyente directo o que éste haya debido
retener y enterar en arcas fiscales en calidad de sustituto.
ELEMENTOS FINALISTAS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Elementos finalistas de la obligación tributaria
Doctrinariamente se reconoce como tales el objeto y la causa, aunque se
cuestiona que esta ultima sea un elemento interno de la obligación tributaria,
puesto que, definiéndose‚ como causa "el motivo que induce al acto o
contrato", en el caso que nos ocupa, tal motivación se confunde con la ley, que
como hemos anotado, es la fuente mediata de la obligación impositiva, vale
decir, un elemento externo de ella.
El objeto de la obligación impositiva principal
En general, el objeto de toda obligación es el cumplimiento de la prestación
debida por el deudor en favor del acreedor. En otras palabras "aquello que se
debe dar, hacer o no hacer".
Ahora bien, constituyendo la obligación tributaria principal, una obligación de
dar, que consiste en la entrega por el sujeto pasivo al Fisco de una suma
determinada de dinero, el objeto de la obligación impositiva se confunde con el
tributo mismo.
Determinación clara del objeto de la obligación tributaria
El objeto de la obligación tributaria principal, es decir, el impuesto, debe estar
claramente determinado en la ley.
Asimismo es necesario que la ley impositiva establezca con precisión los
siguientes elementos:
1 El hecho gravado
2 La base imponible
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O
3 La tasa o porcentaje
4 Las obligaciones anexas
5 Fecha y lugares de pago
6 La forma de solucionar los impuestos
7 Los plazos de prescripción
8 Los procedimientos, tribunales y recursos correspondientes en caso de
establecerse controversias tributarias.
Los elementos cuantitativos de la obligación tributaria. La medida del
impuesto.
La Ley determina el monto del impuesto de acuerdo con la naturaleza del
hecho gravado, generalmente mediante la conjugación de los elementos: la
base imponible y la tasa del impuesto.
Concepto de base imponible
Es el valor monetario que se le asigna a la riqueza (bienes), renta, acto,
contrato o convención, sobre el cual se aplica la tasa del impuesto para obtener
el monto de la obligación tributaria substancial.
Tasa del impuesto
Tasa del impuesto es la cuantía, razón alícuota o porcentaje del impuesto que
se aplica sobre la base imponible.
No debe confundirse este concepto de tasa con la especie de tributo que lleva
su mismo nombre, es "la prestación pecuniaria que el Estado exige de los
particulares por el uso actual de un Servicio Publico".
ELEMENTOS CUANTITATIVOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA La
medida del impuesto
1. Base imponible y
2. Tasa del impuesto
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O
Elementos cuantitativos de la obligación tributaria. La medida del
impuesto
La Ley determina el monto del impuesto de acuerdo con la naturaleza del
hecho gravado, generalmente mediante la conjugación de los elementos:
- la base imponible y
- La tasa del impuesto.
A) Concepto de base imponible
La base imponible es el monto o valor del hecho gravado. Así, en el impuesto
de primera categoría de la Ley de Renta, es la suma que representa la renta
líquida imponible.
Es el valor monetario que se le asigna a la riqueza (bienes), renta, acto,
contrato o convención, sobre el cual se aplica la tasa del impuesto para obtener
el monto de la obligación tributaria substancial.
La Base Imponible o medida del impuesto, es aquella que por medio de la ley
se determina el monto del impuesto, y acorde a la naturaleza del hecho
gravado.
Para tal situación, se puede determinar de dos formas específicas:
1- Que al momento de darse el hecho gravado, se fije con antelación la suma
de dinero que deba pagarse, como por ejemplo el pago del peaje, por el
Derecho de uso de las carreteras o infraestructura vial.
2- Mediante la ley, se fijarán los elementos necesarios que sirvan para
determinar la Base Imponible sobre la cual se deba aplicar la tasa del
impuesto.
De tal forma, se fijan los principios de acuerdo que valoren el Hecho Imponible,
y por consiguiente, la tasa que le afecte.
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O
Por tanto, se puede decir que base imponible es el valor monetario que se
le asigna a la riqueza, renta, acto o contrato, sobre el cual se aplica la tasa
de impuesto.
O, Base imponible es aquella parte de la renta, ingreso o valor, sobre la
cual se aplica la tasa del impuesto.
B) Tasa del impuesto
La tasa puede ser:
(1) fija
(2) Proporcional; o
(3) Progresiva.
La tasa es la cuantía, razón proporcional o porcentaje del impuesto que se
aplica sobre la base imponible.
No debe confundirse este concepto de tasa con la especie de tributo que
lleva su mismo nombre, es "la prestación pecuniaria que el Estado exige
de los particulares por el uso actual de un Servicio Publico".
La Tasa o Porcentaje corresponde a la cuantía, razón alícuota o porcentaje del
impuesto, que es aplicado a la base imponible, se clasifican en:
1- Tasas Fijas
2- Tasas Móviles
2.1- Alícuotas
2.1.1-De acuerdo con la base imponible, en:
2.1.1.1- Proporcionales
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O
2.1.1.2- Progresivas
2.2- Específicas
1- Tasas Fijas:
Son aquellas que indican en forma taxativa el monto con que se grava un
determinado hecho imponible, como por ejemplo la ley de Timbres y
Estampillas, cheques girados y pagaderos en el país.
2- Tasas Móviles:
Son aquellas que presuponen la existencia de una base imponible y consiste
en un coeficiente que se pone en relación y acorde a dicha base.
Ahora bien, se distinguen con tasa móvil, las siguientes:
1.Alícuota
Proporcional:
Se dice de aquella que no varia cuando la base imponible es
variable, como es el caso del Impuesto a la Renta de
Primera Categoría, que a partir de este año tributario se
aplica con tasa de 15%.
2.Alícuota
Progresiva:
Esta aumenta, al momento que la base imponible
aumenta, como es el caso del Impuesto Único a los
Trabajadores, Impuesto Global Complementario e Impuesto
a las Herencias y Donaciones, que también se puede
denominar alícuota progresiva escalonada.
Las formas de extinción de la Obligación Tributaria sonlas siguientes:
· PAGO (Art. 36 Código Tributario).
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O
· COMPENSACION (Art. 43).· CONFUSION (Art. 45).
· CONDONACION O REMISION (art. 46).· PRESCRIPCION (ART. 47).
El Pago. Es la forma ideal de extinguir una obligación tributaria y se da
por el cumplimiento de la obligación o la prestación de lo debido en la forma
prescrita. Pero más específicamente significa el cumplimiento de dar, salvo
escasas excepciones, siempre en dinero.
El pago puede definirse como la satisfacción del interés del acreedor mediante
el cumplimiento del deber jurídico que recae sobre el deudor, en cuyo caso el
sujeto pasivo queda liberado de la obligación tributaria principal derivada de la
realización del hecho imponible del tributo. Formas de Pago. La forma normal y
generalizada de efectuar el pago de tributos en Guatemala, es efectuar en un
solo acto, ya sea en forma electrónica, utilizando el sistema Banca SAT, con el
uso de cheque de caja o gerencia o cheque personal del contribuyente librado
en contra del mismo banco que recibe el pago, así como el pago utilizando
dinero en efectivo.
El pago por Abonos. Los contribuyentes o responsables podrán solicitar a la
Administración Tributaria le sean otorgadas facilidades de pago, a efecto de
poder cumplir con su obligación mediante abonos mensuales y consecutivos de
hasta doce pagos. El otorgamiento de facilidades de pago es una facultad de la
Administración Tributaria, que después de recibir la solicitud efectuada por
quien tenga capacidad de adquirir una deuda en nombre propio o en
representación del obligado principal, y efectuado un análisis adecuado del
potencial deudor, debe resolver la concesión de la facilidad solicitada,
considerando su otorgamiento o no. La resolución que la
Administración Tributaria emita, puede considerar el hecho que el deudor
otorgará garantías, motivando adecuadamente su decisión, en consideración
del interés público y las circunstancias propias del otorgamiento de esas
facilidades de pago. El pago por Consignación. Ante la negativa del acreedor
tributario en recibir el pago del adeudo, el contribuyente o responsable podrán
consignar ante un Juez competente, el monto del tributo que se le esté
requiriendo o cuando el sujeto pasivo estime adeudarle a la Administración
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O
Tributaria, ello con el objeto de evitar sanciones pecuniarias y el pago de
intereses resarcitorios.
· El pago bajo protesta. El artículo 38 del Código Tributario establece el
supuesto siguiente: al momento de no contarse con la determinación definitiva
del monto del tributo o la liquidación no esté firme, se permitirá a la persona
que pretende efectuar el pago, hacerlo bajo protesta, con el fin de no incurrir en
multas, intereses y recargos. Cuando se notifique la liquidación definitiva, se
hará el cargo o abono que proceda.
Adicionalmente a lo referido en la norma legal citada. Se estima que el
contribuyente o el responsable tiene el derecho de asentar o solicitar sea
anotada, cualquier objeción o inconformidad con el pago que éste efectuará
bajo protesta. El contribuyente puede ejercer su derecho de petición ante la
Administración Tributaria a efecto de plantear la devolución de lo que éste pagó
bajo protesta, previo análisis de sus argumentos y pruebas aportadas.
· El pago a cuenta. En el artículo 39 del Código Tributario se estima la
posibilidad que
en obligaciones tributarias que contemplen un período impositivo de un año, se
permita efectuar cortes parciales con pago en períodos menores, dentro del
período
total anual y liquidar esos cortes parciales con pago al final del período anual.
que no resulte suma a pagar. La Condonación. La condonación o remisión es
el acto por medio del cual el acreedor libera de la deuda al deudor (artículos
1489 del Código Civil y 46 del Código Tributario). Las obligaciones tributarias
son indisponibles, esto quiere decir que quien administra las mismas
no puede decidir si procede a cobrar o a requerir, sino es su obligación y no
tiene facultades para librar de las mismas a los sujetos pasivos. No puede
existir condonación por una decisión de la Administración Tributaria, dado que,
partiendo de la base que la creación de los tributos compete con exclusividad al
Congreso de la República, en virtud del principio de legalidad en materia
tributaria, únicamente ese Organismo del Estado, al emitir una ley que así los
disponga, puede liberar o condonar una obligación tributaria.
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O
La Prescripción. La prescripción es la institución que, uniendo el tiempo a otros
requisitos o presupuestos, produce como efecto la adquisición o la extinción del
derecho.
Dicha figura está contenida en el artículo 47 de nuestro Código Tributario y
establece que el derecho de la Administración Tributaria para efectuar
verificaciones, ajustes, rectificaciones o determinaciones de las obligaciones
tributarias, liquidar intereses y multas vinculadas al impuesto omitido y exigir su
cumplimiento y pago a los contribuyentes o los responsables,
será de cuatro años. En igual plazo, los contribuyentes deberán exigir lo
pagado en exceso o indebidamente a la Administración Tributaria. Los efectos
de la prescripción son la extinción
de la obligación Tributaria y que la obligación ganada aprovecha por igual a
todos los obligados al pago de la deuda tributaria.
Nuestra legislación contempla la figura de la prescripción especial, que se da
cuando el contribuyente o responsable no se encuentra registrado ante la
Administración Tributaria. En este caso el plazo para la prescripción de sus
obligaciones tributarias será de ocho años.
El plazo para la prescripción de las infracciones tributarias es de cinco años,
ello conforme lo dispuesto en el artículo 76 del Código Tributario
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DEL NOTARIO
Código de Notariado Decreto 314:
Artículo 9. Las escrituras matrices, actas de protocolación y razones de
legalización de
Firmas se extenderán en papel sellado especial para protocolos.
Las oficinas fiscales venderán exclusivamente a los notarios en ejercicio, el
papel para
Protocolo, en lotes de veinticinco pliegos, por lo menos, guardando en éstos el
orden
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O
Correlativo. Dichas oficinas anotarán la venta en un libro de registro, en el que
se Consignarán la serie y los números del papel, y el nombre y firmas y sello
del notario que Recibe el papel para sí, o por encargo de otro notario.
Artículo 11. Los Notarios pagarán en la Tesorería del Organismo Judicial
cincuenta Quetzales (Q.50.00), cada año, por derecho de apertura de
protocolo. Los fondos que se Recauden por este concepto, se destinarán a la
encuadernación de los testimonios especiales Enviados por los Notarios al
Archivo General y a la conservación de los protocolos."
Artículo 38. Con el objeto de posibilitar un mejor cumplimiento de las
obligaciones de Determinación, control y pago del impuesto sobre la venta y
permuta de bienes inmuebles (Alcabala), los notarios al intervenir en las
escrituras por actos y contratos relacionados Directamente con dicho impuesto
deberán, dentro del término de 15 días de la fecha de Autorización de la
escritura, dar aviso a la Dirección General de Catastro y Avalúo de Bienes
Inmuebles y las Municipalidades respectivas y además. Cumplir con las normas
Artículo 69. Para que las escrituras de enajenación de bienes inmuebles o
derechos reales Y gravámenes sobre los mismos; puedan ser inscritas en el
Registro de la Propiedad Inmueble, es requisito indispensable que el testimonio
respectivo se inserten las Constancias de solvencia del impuesto territorial del
tres por millar y de los impuestos Municipales, o los recibos que acrediten el
pago por el último trimestre, y las constancias Del pago de alcabala o del
impuesto hereditario o de donación, en su caso, o que se Acompañen del
testimonio dichos atestados originales. Con el testimonio de la escritura
Deberá presentarse al Registro de la Propiedad Inmueble un duplicado en
papel sellado del Menor valor, claramente legible, y que podrá extenderse a
papel carbón.
El Notario en ejercicio de su función desempeña un papel muy importante en
cuanto a la realización de el pago de tributos o bien contribuye en gran manera
en los mismos, como por ejemplo al celebrar contratos de compraventa los
respectivos impuestos deben de estar debidamente cancelados donde
corresponden para el notario venir y dar fe a los contratos que este celebre
entre las partes.
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O
Ley del Timbre Forense y Timbre Notarial decreto 82-96.
Artículo 1.- Se crea un impuesto que cubrirán los abogados y notarios en
ejercicio de sus profesiones dicho impuesto se recaudara por medio de timbres
o estampillas especificas para el efecto, que se denominaran, según su clase y
objeto Forense y Notarial.
Se exceptúan del impuesto a que se refiere esta ley, los contratos autorizados
por el escribano de gobierno y todas las actuaciones de asuntos tramitados
ante los bufetes populares de las universidades del país.
El contenido de esta ley regula lo concerniente a la forma, modo y lugar de
pago de dicho impuesto, con el cual se contribuye al pago de tributos por parte
de los notarios que ejercen la profesión notarial.
Ley de Colegiación Profesional Obligatoria.
ARTICULO 5. Requisitos de Calidad. Para el ejercicio de las profesiones
universitarias, es imprescindible tener la calidad de colegiado activo. Toda
persona individual o jurídica, pública o privada que requiera y contrate los
servicios de profesionales que de conformidad con esta ley, deben ser
colegiados activos, quedan obligadas a exigirles que acrediten tal extremo,
para dar validez al contrato, sin perjuicio de las responsabilidades penales y
civiles en que puedan incurrir por tal incumplimiento.
Las autoridades competentes de los Organismos del Estado y de sus entidades
Descentralizadas, autónomas o semiautónomas y las Municipalidades, están
obligadas a establecer con precisión, qué cargos requieren para su ejercicio la
calidad de profesional Universitario, en el grado de licenciatura.
Se entiende por colegiado activo, la persona que, siendo profesional
universitario, cumpla Los requisitos siguientes:
c) Estar solvente en el pago del impuesto sobre el ejercicio de las profesiones
Universitarias, impuestos gremiales, cuotas de colegiación y previsionales,
tanto Ordinarias como extraordinarias, de acuerdo con lo estipulado en los
Estatutos y los Reglamentos del colegio respectivo;
ARTICULO 6.
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O
Pérdida de la calidad de activo. La insolvencia en el pago de tres meses
Vencidos, determina sin necesidad de declaratoria previa, la pérdida de la
calidad de colegiado activo, la que se recobra automáticamente, al pagar las
cuotas debidas. El tesorero de cada colegio, comunicará estas situaciones a
las autoridades correspondientes,
Para los efectos del ejercicio profesional, conforme lo dispuesto en este
artículo. El hecho de recobrar la calidad de activo, no liberará al colegiado de
las responsabilidades civiles y penales en que hubiera incurrido, si estando en
calidad de colegiado inactivo, ejerciera la profesión.
ARTICULO 22.
Obligaciones. Son obligaciones de los colegiados:
k) Pagar puntualmente sus cuotas y obligaciones al colegio respectivo.
ARTICULO 39.
Impuestos. Con el nombre de "Impuesto Sobre el Ejercicio de las Profesiones
Universitarias", se establece una cuota mensual de quince quetzales (Q.15.00)
por cada miembro colegiado. La referida cuota deberán hacerla efectiva los
obligados por conducto del colegio respectivo.
La relación principal existente entre el notario y esta ley radica en el pago del
impuesto establecido para poder ejercer como profesional del derecho y actuar
con la fe pública y demás atribuciones dadas por el Estado al notario en el
ejercicio activo de su profesión.
Ley del Impuesto de Herencias legados y Donaciones.
El impuesto contribuye a la redistribución de la riqueza, al detraerse en cada
adquisición gratuita un porcentaje de la misma en favor del Tesoro Público; con
esta finalidad, se mantienen los dos principios que inspiran la normativa de este
tributo; a saber, la cuantía de la adquisición patrimonial y el grado de
parentesco entre transmitente y adquirente.
En Guatemala actualmente se encuentra vigente el Decreto 431, Ley del
Impuesto sobre Herencias, Legados y Donaciones, decreto que fue aprobado
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O
en 1947. En este decreto se le da una participación previa a la figura del
Notario, pues se deben realizar varios pasos, La intervención del Notario en la
Ley del Impuesto sobre Herencias, Legados y Donaciones, puedo decir que
empieza desde que se origina el motivo para el pago de este impuesto: la
muerte del causante o persona que deja una herencia o legado a otra persona
o personas. Esto es debido a que normalmente cuando una persona muere y
anteriormente ha dispuesto de la sucesión de sus bienes a través de un
testamento, debe el Notario realizar el Proceso Sucesorio Testamentario o
Intestado si así es requerido. Dentro de este proceso sucesorio testamentario
el Notario luego de realizar la Junta de Herederos, en donde se da lectura al
respectivo testamento, si existiere, debe practicar el inventario de bienes de la
herencia detallándose todos los activos y pasivos del mortual.
Luego de realizar este inventario el Notario solicita en nombre de los
interesados la respectiva liquidación para el pago del impuesto sobre
herencias, legados y donaciones a la Dirección de General de Catastro y
Avalúo del Ministerio de Finanzas Públicas, en el Departamento de Herencias,
Legados y Donaciones, dentro de los seis meses siguientes a la muerte del
autor de la herencia.
Luego de aprobada la liquidación por parte del Ministerio de Finanzas Públicas,
se Paga el impuesto correspondiente. En este momento la dirección respectiva
emite una resolución en donde consta que el impuesto ya fue cancelado y por
lo tanto se puede realizar la inscripción respectiva en los registros de la
propiedad correspondientes.
Hasta el momento de estas inscripciones termina la intervención del Notario.
Todo lo anteriormente expuesto comprendido en los artículos de la ley de
Herencias Legados y Donaciones.
LEY DE TIMBRES FISCALES Y PAPEL SELADO ESPECIAL PARA
PROTOCOLOS
Articulo 1. Dividendos o utilidades, tanto en efectivo como en especie. Los
pagos o acreditamientos en cuentas contables y bancarias de dividendos,
mediante operaciones contables o electrónicas, se emitan o no documentos
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O
de pago. Los dividendos que se paguen o acrediten mediante cupones en
las acciones, también están afectos al pago del impuesto.
ARTICULO 4. LA TARIFA AL VALOR. La tarifa del impuesto es del tres por
ciento (3%). El impuesto se determina aplicando la tarifa al valor de los actos y
contratos afectos. El valor es el que consta en el documento, el cual no podrá
ser inferior al que conste en los registros públicos, matrículas, catastros o en
los listados oficiales.
ARTICULO 5. * DE LAS TARIFAS ESPECÍFICAS. El impuesto a que se refiere
este artículo, resulta al aplicar las tarifas específicas a la base establecida en
cada caso, para los documentos siguientes:
1. Auténticas de firmas, efectuadas por dependencias del Estado, cada una Q.
10.00.
2. Auténticas de firmas en el exterior, cada una, el valor equivalente en moneda
nacional a diez dólares de los Estados Unidos de América (USA $. 10.00) al
tipo de cambio que estuviere vigente a la fecha en que éstas se efectúen.
3. Por cada razón puesta por los registros públicos al pie de los documentos
que se presentan a su registro Q. 0.50
4. Los libros de contabilidad, hojas movibles de contabilidad, actas o registros,
por cada hoja. Q. 0.50
5. Títulos, credenciales a documentos acreditativos del nombramiento o cargos
o comprobantes de representación de personas jurídicas de cualquier
naturaleza, extendidos en acta notarial o en cualquier otra forma. Q. 100.00. Se
exceptúan del pago de este impuesto los nombramientos o documentos
acreditativos de representantes de cooperativas, los cuales se rigen por lo
dispuesto en las leyes especiales.
6. Índices, testimonios especiales, copias simples o legalizadas y actas
notariales, por cada hoja de papel. Q. 0.50.
7. Actas de legalización notarial de firmas o documentos. Q. 5.00
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O
8. Poderes:
a. Generales, la primera hoja del testimonio. Q. 10.00
b. Especiales, la primera hoja del testimonio. Q. 2.00
9. Cubiertas de testamentos cerrados. Q. 200.00
10. Patentes:
a. De invención, el título correspondiente. Q. 50.00
b. Extendidas por el Registro Mercantil:
Para Empresas Individuales Q 50.00
Sociedades Mercantiles Q 200.00
c. De buques que se matriculen bajo bandera guatemalteca, por cada cien
toneladas o fracción. Q.100.00
11. Licencias para portación de armas de fuego, de cualquier clase, por año.
Q.100.00
12. Títulos reconocidos legalmente para ejercer profesión:
a. Universitarios Q.100.00
b. Carreras técnicas Q.25.00
13.Títulos de concesiones de explotación de bosques nacionales, minas,
canteras y cualesquiera otras. Q.1,000.00
16. Testimonios de las escrituras públicas de constitución, transformación,
modificación, liquidación o fusión de sociedades
mercantiles, en la primera hoja.
Q.250.00
ARTICULO 6. DE LA TARIFA ESPECIFICA DEL IMPUESTO DE PAPEL
SELLADO ESPECIAL PARA PROTOCOLOS.
Se establece un Impuesto de Papel Sellado Especial para Protocolos
Notariales, con una tarifa específica de un quetzal
(Q. 1.00) por cada hoja y sujeta a los controles de distribución y venta
regulados por esta ley.
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DERECHO FINANCIER
O
ARTICULO 7. DEL MINIMO EXENTO. Cuando el valor consignado en
documento gravado con tarifas al valor sea de hasta treinta y tres quetzales
(Q.33.00), no se genera impuesto.
ARTICULO 8. DE LAS FRACCIONES DE DECIMO DE QUETZAL. Las
fracciones de décimo de quetzal que resulten al establecer el impuesto, se
aproximarán al décimo de quetzal inmediato superior.
ARTICULO 9. DE LOS CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO. Los contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado -IVA-, están
afectos a pagar el Impuesto de Timbres Fiscales en los actos o contratos que
celebren de conformidad con esta ley, cuando dichos actos y contratos no sean
gravados con el Impuesto al Valor Agregado -IVA-.
ARTICULO 16. MOMENTO DE PAGO DEL IMPUESTO. El impuesto debe
pagarse en:
1. Las escrituras públicas afectas, cuando se compulse el testimonio
correspondiente.
2. Los documentos otorgados en el extranjero que hayan de surtir sus efectos
en el país, en el propio documento y en el momento previo a su protocolización,
de conformidad con las normas de la Ley del Organismo Judicial; y en caso su
protocolización no sea obligatoria, previamente a su autenticación por el
Ministerio de Relaciones Exteriores.
3. Los informes originales que las aseguradoras y afianzadoras rinden
mensualmente a la Superintendencia de Bancos, por concepto de primas
pagadas de pólizas de seguros y pagos de fianzas.
4. Los comprobantes de pago de premios de loterías, rifas y sorteos, en el
momento en que se paguen, conforme las modalidades que establece esta ley
y su reglamento.
5. Los documentos que contengan actos gravados, cuyo impuesto debe
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OBLIGACIONES TRIBUTARIAS EN EL EJERCICIO DE LA ABOGACIA Y EL NOTARIADO
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O
pagarse anualmente:
a. En la fecha en que se emita el documento, el cual cubre el resto de ese año
calendario.
b. En los primeros quince (15) días calendario del mes de enero de cada año,
por su renovación anual.
6. En los contratos administrativos el impuesto se pagará en efectivo, en forma
anticipada sobre la totalidad del contrato, directamente en la dirección,
administraciones o receptorías fiscales, lo cual se hará constar en cláusula
especial y al estar debidamente aprobado dicho contrato, adjuntándose al
mismo comprobante que acredite el pago del impuesto.
La dependencia pagadora queda obligada a comprobar, previamente efectuar
cualquier pago, que se ha cubierto el impuesto.
7. En todos los documentos que contengan actos gravados y que se detallan
en la ley, en la fecha en que se expidan los mismos o se reciban los pagos.
ARTICULO 17. DE LA FORMA DE PAGO. En todos los documentos que
contienen actos o contratos gravados de conformidad con los Artículos 2 y 5
de esta ley, el impuesto se cubrirá; adhiriendo timbres fiscales, por medio de
máquinas estampadoras o en efectivo en las cajas fiscales o en cualquier
banco del sistema nacional conforme este cuerpo legal y su reglamento.
ARTICULO 18. * PAGO DEL IMPUESTO. Cuando esta ley, su reglamento u
otra ley tributaria, no especifiquen una modalidad especial para el pago del
impuesto, este podrá cubrirse en la forma siguiente:
a. En efectivo;
b. Mediante cheque certificado, de caja o de gerencia.
Los Notarios, en los documentos o contratos que se faccionen con su
intervención, podrán cubrir el impuesto de timbres fiscales en efectivo, en los
bancos del sistema o instituciones autorizadas para el efecto; estampando con
máquina autorizada el valor del mismo; o comprando las especies y
adhiriéndolas en la forma usual.
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DERECHO FINANCIER
O
Cuando el impuesto a pagar conforme lo que establece la presente ley, sea
mayor de tres mil un quetzales exactos (Q. 3,001.00) deberá pagarse
obligatoriamente en efectivo, en los bancos del sistema en las instituciones
autorizadas para el efecto.
En estos casos los Notarios conservarán el derecho a la comisión que
establece el artículo 28 de esta ley.
Como establece la ley de timbres Fiscales y Papel Especial para Protocolo El
Notario en el ejercicio de su función debe de cumplir con la obligación de
tributar ya sea con timbres, al momento de autorizar un testimonio, escritura
pública o bien al realizar un contrato, es evidente que en el actuar del Notario
este también esta afecto al pago de impuestos , cuando se trate de índole
lucrativa tiene la obligación al pago del Impuesto al Valor Agregado IVA
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Concepto
El Impuesto sobre la Renta, en general, es aquel que grava la ganancia neta
que obtiene la persona en la realización de determinadas actividades que la ley
señala. Si aplicamos el concepto anterior notarial mente, nos indica que el
Impuesto Sobre la Renta es aquel que grava la ganancia neta que obtiene el
Enajenante o el Adquirente en
el otorgamiento de algún acto o contrato
¿Quiénes deben de pagar el ISR?
En general, los que obtengan ingresos o rentas procedentes de sus actividades
productivas, entre ellos están:
- Las personas jurídicas
- Las personas individuales (sea que trabajen por su cuenta o en relación de
dependencia)
- Los fideicomisos, contratos en participación, copropiedades, comunidades de
bienes, sociedades irregulares y de hecho, el encargo de confianza, la gestión
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O
de negocios, los patrimonios hereditarios indivisos, las sucursales, agencias o
establecimientos permanentes o temporales de empresas o personas
extranjeras que operan en el país y las demás unidades productivas o
económicas que dispongan de patrimonio y generen rentas afectas.
Sobre cuales ingresos NO se paga ISR en el caso de empleados en
relación de dependencia?
Bono 14, aguinaldo e indemnización por tiempo servido.
¿Qué otras rentas están exentas del pago del ISR?
Las obtenidas por los organismos del Estado y sus entidades descentralizadas,
autónomas, las municipalidades y sus empresas (excepto las provenientes de
personas jurídicas formadas con capitales mixtos); las universidades, centros
educativos privados; las asociaciones o fundaciones no lucrativas legalmente
autorizadas es inscritas como exentas ante la SAT. Las instituciones religiosas;
los intereses y las comisiones de préstamos contratados en el exterior del
Estado, las municipalidades y sus entidades; las remuneraciones de
diplomáticos; las cooperativas (salvo provenientes de operaciones como
terceros) y las comunidades indígenas.
Con respecto al pago del Impuesto Sobre la Renta, deberá de realizarlo la
persona jurídica o individual dependiendo al régimen que haya adoptado,
puede ser realizarlo dentro de los diez días hábiles del mes siguiente si son los
casos de retenciones a domiciliados en general o bien para los inscritos en el
Régimen General; por retenciones del Impuesto Sobre Productos Financieros.
En caso de las personas (individuales o Jurídicas) que adopten el Régimen
Optativo los pagos lo deberán de realizan en los primeros diez días hábiles
pero cada tres meses (enero, abril, julio y octubre de cada año)
Las retenciones a no domiciliados según el artículo 45 de Ley del ISR, se
presentarán dentro de los primeros quince días del mes siguiente.
Dentro de los tres meses del año calendario se deberá presentar la Declaración
Jurada Anual del Régimen Optativo del período anterior.
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OBLIGACIONES TRIBUTARIAS EN EL EJERCICIO DE LA ABOGACIA Y EL NOTARIADO
DERECHO FINANCIER
O
Ahora bien las personas y empresas que relazan actividades de tipo mercantil
tienen la obligación de pagar el impuesto, aplicando el total de sus ventas
realizadas o servicios prestados, una tarifa de 5%. El gravamen se paga
mediante el régimen de retención definitiva o directamente a las cajas fiscales.
En las facturas que se emitan debe indicarse que pagan directamente el 5% o
que están sujetos a retención de 5%. (Art. 44, Decreto. 26-92)
Además los profesionales que presten servicios, técnicos, profesionales o de
naturaleza no mercantil o servicios de arrendamiento y los que obtengan
ingresos por concepto de dietas, (Incluidos los no domiciliados en el país)
también deben pagar el 5% sobre lo facturado En las facturas que emitan debe
indicar que están sujetos a retención del 5%.
En la Ley del Impuesto Sobre la Renta Decreto 26-92 establece cuales son los
impuestos que el Abogado y Notario debe cumplir con respecto al ejercicio de
su función. Entre los cuales encontramos:
ARTICULO 3. Contribuyentes. Son contribuyentes del impuesto, las personas
individuales y jurídicas domiciliadas o no en Guatemala, que obtengan rentas
en el país. Independientemente de su nacionalidad o residencia y por tanto
están obligadas al pago del impuesto cuando se verifique el hecho generador
del mismo. Para los efectos de esta ley, los entes, patrimonios o bienes que se
refieren a continuación, se consideraran como sujetos del impuesto sobre la
Renta: los fideicomisos, los contratos en participación, las copropiedades, las
comunidades de bienes, las sociedades irregulares, las sociedades de hecho,
el encargo de confianza, la gestión de negocios, los patrimonios hereditarios
indivisos, las sucursales, agencias o establecimientos permanentes o
temporales de empresas o personas extranjeras que operan en el país y las
demás unidades productivas o económicas que dispongan de patrimonio y
generen rentas afectas.
Este artículo no la Ley específica quienes debe de cumplir con el pago de dicho
impuesto, en la actualidad el Impuesto sobre la Renta se ha convertido en uno
de los Impuestos más difíciles de interpretar y aplicar por los distintos
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OBLIGACIONES TRIBUTARIAS EN EL EJERCICIO DE LA ABOGACIA Y EL NOTARIADO
DERECHO FINANCIER
O
contribuyentes que tienen que aplicarlo, tanto personas físicas como morales,
debido a las constantes modificaciones que sufre la Ley de la materia, así
como a las tasas y tarifas impositivas que a la mayoría de las personas resultan
muy elevadas.
Un ejemplo muy claro que debe de estar afecto de este impuesto en relación al
ejercicio del Abogado pudiera ser la Adjudicación en Remate; y un ejemplo
claro para el Notario en su función Notarial es el contrato COMPRA-VENTA
que es la más usual ante los notarios, y en la que el impuesto lo causa el
enajenante; otro ejemplo de contrato que es menos usual es el que causa el
impuesto de DONACION, pues aunque antes estaba exento este contrato de
tal impuesto, ahora sólo exentan los contratos entre ascendientes y
descendientes, y en todos los demás casos el impuesto lo paga el adquirente,
o sea, el donatario.
El artículo 9 de la misma ley establece otra de las actividades que el Notario
realiza y que está sujeta al Impuesto, al momento de autorizar una cesión de
derechos, de cualquier naturaleza, la cual forma parte de la renta bruta de los
ingresos.” También constituye renta bruta para el beneficiario, el uso y
usufructo, cuando el propietario de un bien cede a título gratuito el derecho de
uso y usufructo del mismo en favor de un tercero y conserva la nuda propiedad
de dicha cesión. A los efectos de esta ley se considera que el fruto del bien se
debe atribuir al usufructuario, si la cesión se realiza a titulo oneroso y el importe
percibido o devengado por tal cesión constituirá renta bruta para el cedente.”
Es evidente que No será el Notario específicamente pagara dicho impuesto,
pero si está sujeto la persona quien solicitó la intervención del notario. Y será el
notario quien lo realizará en ejercicio de su función.
Otro artículo que hace mención sobre quienes están sometidos directamente a
pagar el impuesto es el artículo 32 el cual establece: Los Profesionales.
“Cuando un profesional este obligado a presentar declaración jurada anual y
no la presente, no obstante haberle sido requerida la misma por la dirección, y
no cumpla con presentarla dentro del plazo de treinta (30) días de notificado, se
aplicaran las normas del Código Tributario para la determinación de oficio de la
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OBLIGACIONES TRIBUTARIAS EN EL EJERCICIO DE LA ABOGACIA Y EL NOTARIADO
DERECHO FINANCIER
O
renta sobre base presunta. En los casos que el contribuyente no haya
presentado su declaración jurada de renta, por los periodos de imposición
inmediatos anteriores al requerido, se presume de derecho que dicho
contribuyente obtiene por el ejercicio liberal de su profesión, ciencia o técnica,
una renta imponible anual de Q.48,000.00 aplicable a cada uno de los periodos
de imposición no prescritos por los cuales no haya presentado declaración
jurada.
La renta imponible mencionada, se disminuye en un cincuenta por ciento
(50%) cuando el profesional, científico o técnico de que se trate, tenga menos
de cinco (5) años de egresado y de ser colegiado, respecto de la carrera
profesional respectiva.
La determinación de oficio que se practique conforme a lo dispuesto en este
artículo, no libera al contribuyente de la obligación de declarar la totalidad de
sus rentas gravadas, en el ejercicio de imposición correspondiente. De no
hacerlo quedara sujeto a las sanciones previstas en esta ley y en su caso, del
Código Tributario; sin perjuicio de la facultad que tiene la Dirección para
determinar la renta imponible sobre base cierta.
El Notario o el Abogado que no cumpla con el deber de presentar su declación
jurada se le aplicará una sanción correspondiente a lo establezca el Código
Tributario es así como el ellos también están obligados ante la ley del
Impuesto Sobre la Renta.
Decreto 111-96
Antecedentes
El Decreto Legislativo Número 286, arancel de abogados, notarios,
procuradores y expertos, promulgado el veintitrés de abril del año 1895 por la
Asamblea Nacional Legislativa de la República de Guatemala, y publicado en el
diario oficial denominado en aquel entonces como “El Guatemalteco”, bajo el
gobierno liberal del General José María Reina Barrios, es el antecedente más
antiguo del Decreto sometido a estudio. Es así que fue la primera vez que los
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OBLIGACIONES TRIBUTARIAS EN EL EJERCICIO DE LA ABOGACIA Y EL NOTARIADO
DERECHO FINANCIER
O
honorarios de los abogados, entre otras profesiones, fueron reguladas por un
arancel aquí en Guatemala.
En los cincuenta y cinco artículos que componen este Decreto se regularon, no
solo lo referente a los abogados, sino también se incluyó a los notarios, a los
procuradores y a los expertos; pero solo veinticinco de ellos tratan
específicamente sobre la abogacía, incluyendo los ocho primeros de las
disposiciones generales. Es interesante observar que en el primer artículo se
estipula que el arancel solo sería aplicado si llegara a suceder que entre las
partes contratantes no llegase a haber convenio alguno sobre los honorarios,
no llegando a aplicarse en caso contrario, lo que torna al arancel en una
especie de alternativa. Si el cliente “Y” pagará al abogado “X” una suma
determinada de dinero
en concepto de honorarios por sus servicios profesionales según lo convenido;
resultando como conclusión la exclusión del arancel como medio para
establecer el monto de los honorarios a pactar, gracias a la existencia de un
convenio. Esto se traduce en la libertad que, a pesar de existir un arancel,
poseían los sujetos para negociar los honorarios.
Otro Artículo que llama la atención por crear un eventual mecanismo protector
a favor de la parte condenada a pagar costas judiciales es el número cuatro, el
cual dispone que la persona condenada a éstas, sólo está obligada a pagar por
concepto de honorarios el monto que con arreglo al arancel corresponde, lo
que hace que prevalezca el arancel
Independientemente de lo acordado en primera instancia entre el abogado y su
cliente.
.
El monto por porcentaje, que en doctrina se le conoce con el nombre de pacto
de cuotalitis que es una forma de pactar los honorarios consistentes en percibir
una cuota del valor del litigio. Este sistema de regular los honorarios ha sido
tradicionalmente mal visto por una serie argumentos, pero que por lo visto en
Guatemala ha estado vigente desde hace mucho tiempo como se desprende
del Artículo 16, el cual transcribimos “Por la dirección de un negocio civil
escrito, los abogados cobrarán, además de los honorarios especificados en los
artículos anteriores, un tanto por ciento sobre el valor del litigio.
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OBLIGACIONES TRIBUTARIAS EN EL EJERCICIO DE LA ABOGACIA Y EL NOTARIADO
DERECHO FINANCIER
O
Entre esos veinticinco artículos se regularon otras cuestiones como las
condiciones de pago, la acción directa que posee la parte vencedora del litigio
contra la parte condenada para la reintegración de la cantidad pagada por
aquella en concepto de honorarios por medio de las costas judiciales, la clara
división entre los servicios prestados como abogado y los prestados por
procuración, la forma de cobrar los honorarios judicialmente y la posibilidad de
que un juez los estableciera. El artículo ocho, el cual prevé el cobro de
honorarios por vía judicial en el hipotético caso de la falta de pago por parte del
cliente para con el profesional del derecho, prevaleciendo una vez más los
montos establecidos en el arancel, toda vez que en dicho artículo se puede leer
“Si el interesado pidiese la liquidación de sus honorarios el Juez ordenará a su
Secretario la formación de ella, se dará vista por dos días a cada parte y
resolverá conforme a este arancel” el juez, entonces, haciendo caso omiso de
lo convenido entre las partes, a menos que se hubieren acogido al arancel
desde el principio, resolverá conforme al arancel.
Decreto legislativo número 1327 de 1924.
La primera modificación al Decreto Legislativo Número 286 sucedió veintinueve
años después por medio del Decreto Legislativo Número 1327, que promulgó
un nuevo arancel de abogados, notarios,
procuradores y expertos y depositarios, el veintitrés de mayo del año 1924 por
la Asamblea Nacional Legislativa de la República de Guatemala, y publicado en
el diario oficial el día diecisiete de junio del mismo año, bajo el gobierno del
General José María Orellana.
Surgió el problema de no saber en qué tipo de moneda se debían cobrar los
honorarios, pues en esos años se creó la banca central y por ende la moneda
nacional, lo que supuso un cambio en la legislación por un fenómeno
principalmente macroeconómico.
La principal causa por la que se creó un nuevo arancel, además del tema
cambiario, evidentemente fue la puesta al día las cantidades de dinero que los
profesionales debían cobrar, pues no hay duda que después de veintinueve
años había un desfase en cuanto a los montos tanto fijos como variables
establecidos en el arancel y la economía nacional.
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OBLIGACIONES TRIBUTARIAS EN EL EJERCICIO DE LA ABOGACIA Y EL NOTARIADO
DERECHO FINANCIER
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El nuevo Decreto con relación al pacto de cuotalitis: Por la dirección de un
asunto escrito, civil o criminal, los abogados, además de los otros honorarios
especificados en este arancel. Este Decreto dejó intacto el derecho de las
partes a pactar libremente sobre honorarios y dejar al arancel como una
alternativa frente a la falta de acuerdo, como sucedía con el Decreto Legislativo
Número 286.
Decreto ley número 1406 de 1933.
Otro nuevo arancel se decretó bajo el gobierno dictatorial del General Jorge
Ubico por medio del Decreto Ley Número 1406 que creó el arancel de
abogados, notarios, procuradores, expertos y depositarios, el veintiocho de
junio de mil novecientos treinta y tres, o sea nueve años después del Decreto
Legislativo Número 1327.
Una vez más se encuentra una disposición que crea un mecanismo de
protección a favor de la parte condenada a pagar costas judiciales, ya que
impide el desbordamiento de la cantidad a pagar por ese concepto al impedir
que se elevasen hasta el doble sólo por el hecho de la participación de dos o
más abogados. Otro cambio substancial fue la incorporación del recurso de
apelación en contra del auto en el que se aprueba la liquidación de los
honorarios, cuestión que no se permitió en el anterior Decreto, su parte
considerativa, el arancel describe los montos a cobrar ya no en pesos sino en
quetzales, la moneda nacional.
El pacto de cuotalitis se observa un cambio, ya que el porcentaje a cobrar
sobre determinado monto deja de ser del cinco por ciento y desde ese
momento se estableció en cuatro por ciento sobre el monto total del asunto.
Decreto presidencial número 568 de 1956.
Trece años más tarde varios artículos del arancel creado bajo el gobierno del
General Jorge Ubico fueron modificados a través del Decreto del Presidente de
la República número 568 dado en el Palacio Nacional el veintisiete de febrero
de mil novecientos cincuenta y seis bajo el gobierno del General Carlos Castillo
Armas. Según la parte considerativa de dicho Decreto tales modificaciones se
dieron por razones económicas. En primer lugar se puede observar como
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OBLIGACIONES TRIBUTARIAS EN EL EJERCICIO DE LA ABOGACIA Y EL NOTARIADO
DERECHO FINANCIER
O
cambio substancial, el que se hizo al artículo número uno, dejando a la
profesión liberal del notario al margen del arancel, ajustándolo así a la realidad
legislativa, pues hacía ya algún tiempo que el ejercicio del notariado y la forma
de pactar sus honorarios estaban siendo regulados por una ley aparte.
Además de esa disposición, se suprime la posibilidad de pactar los honorarios
en una moneda que no sea la nacional, tomando en cuenta que el quetzal se
había consolidado como única moneda negociable en el país de acuerdo a la
política monetaria. De allí en adelante las modificaciones se encargan de
actualizar los montos o cantidades en dinero a cobrar por determinados
servicios, sufriendo éstos un aumento considerable.
Decreto legislativo número 20-75 de 1975.
Afortunadamente en el Archivo de Organismo Legislativo se conserva el
expediente que contiene la exposición de motivos del Decreto Número 20-75
del Congreso de la República de Guatemala aprobado el nueve de mayo de mil
novecientos setenta y cinco bajo el gobierno de Kjell Eugenio Laugerud García,
el cual derogó el Decreto Gubernativo número 1406 y el Decreto Presidencial
número 568, y que creó un nuevo arancel de abogados, árbitros, procuradores,
apoderados judiciales, expertos, depositarios y de las actuaciones judiciales.
Resulta muy interesante encontrar que el mismo fue impulsado desde el
principio por el doctor Villegas Lara presidente del Colegio de Abogados
Finalmente procedemos a analizar el Decreto Número 111-96 del Congreso de
la República por el cual se derogaron los Decretos Número 20-75, 88-75, 57-
83, 50-88, todos del Congreso de la República, y se creó el arancel de
abogados, árbitros, procuradores, mandatarios judiciales, expertos,
interventores y depositarios que actualmente rige en nuestro país. En esta
oportunidad se tuvo acceso a las actas levantadas los días treinta y uno de
octubre y trece de noviembre de mil novecientos noventa y seis que registran
las sesiones en donde se entró a discusión en primera y tercera lectura,
respectivamente, el proyecto del arancel, en donde los diputados al
Congreso de la República Ángel Mario Salazar Mirón y Villatoro Herrera
expusieron los motivos por los cuales impulsaron la creación de un nuevo
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OBLIGACIONES TRIBUTARIAS EN EL EJERCICIO DE LA ABOGACIA Y EL NOTARIADO
DERECHO FINANCIER
O
arancel, recalcando entre otras cosas que el arancel vigente en ese momento
hacía más de veinte años que normaba las relaciones entre los abogados y sus
clientes y que no correspondía a la realidad económica del país, por lo que se
vieron en la necesidad de ampliar los montos por el servicio, esto con el objeto
de que los profesionales del derecho tuvieran un mayor ingreso y pudiesen
satisfacer de manera más adecuada sus necesidades económicas del mismo y
de su familia.
Por otra parte el diputado Villatoro Herrera hizo énfasis en que no se trataba de
una ley exclusivamente en beneficio de los abogados, sino también de la
población en general, pues según él, iba a evitar cualquier tipo de arbitrariedad
por parte de muchos abogados que se aprovechaban de gente humilde y
analfabeta, y cito textualmente “En la literatura se presentan los casos de
viudas y huérfanos que han sido desposeídos o despojados por abogados, y
creo que el objetivo de esta ley es evitar que se cometan injusticias, normar
hasta donde pueden ser los honorarios de los abogados, y en esta forma se da
prestigio a la profesión y se evita esta explotación de la que se acusa a los
abogados”. Merece ser mencionado que en la exposición de motivos se habla
casi exclusivamente de la relación abogado-cliente, pese a que el arancel
también se refiere a los depositarios, interventores, etc. Además, en una carta
signada por los diputados impulsores del Decreto en estudio, dirigida al
Honorable Pleno del Congreso resalta el hecho que la Comisión de
Gobernación haya escuchado al Colegio de Abogados y Notarios de
Guatemala, lo que significa que esa institución tuviese un papel preponderante
en la emisión del arancel como sucedió en el caso del Decreto Número 20-75
del Organismo Legislativo.
Entrando de lleno al análisis del Decreto en cuestión, hubo un cambio
verdaderamente significativo al principio de libre contratación, ya que en el
artículo número uno se agrega inmediatamente después de la disposición que
contempla que los abogados –en este caso- y sus clientes son libres para
contratar sobre honorarios y condiciones de
pago, el siguiente párrafo “pero en ningún caso el monto que se pacte podrá
ser menor de lo establecido en esta ley”, cambiando de forma radical las
condiciones para negociar
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OBLIGACIONES TRIBUTARIAS EN EL EJERCICIO DE LA ABOGACIA Y EL NOTARIADO
DERECHO FINANCIER
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y pactar los honorarios desde que apareció el primer arancel de abogados en el
siglo diecinueve donde no se impuso ninguna condición o límite a la libre
negociación de honorarios. Este cambio pudo haberse dado, recordemos la
exposición de motivos anteriormente relacionada, por el ánimo de favorecer al
gremio de abogados dotándolo de un instrumento que pudiera utilizar para
inclinar la negociación a su favor y, de forma especulativa, para evitar lo que se
considera competencia desleal, aunque no se debe considerar necesariamente
competencia desleal al hecho de cobrar cantidades inferiores a las establecidas
en el arancel.
Todo esto nos lleva a concluir que desde que entró en vigencia el referido
Decreto es permitido pactar libremente los honorarios siempre y cuando no
sean menores a los que establece el arancel, de lo contrario se estaría violando
la ley al incumplir un precepto prohibitivo
Decreto Número 111-96 del Congreso de la República.
De aquí en adelante, aquellos artículos encargados de contener las
disposiciones generales como la fijación de los honorarios de acuerdo al asunto
y no al número de abogados, salvo pacto en contrario, la opción de cobrar los
honorarios judicialmente, la solidaridad como deudores entre quien contrata los
servicios y el condenado en costas, la posibilidad de que un juez establezca los
montos en caso de laguna legal, etc., no sufrieron la menor modificación en su
espíritu, pese a la modificación en su texto, que es el caso específico del
artículo número tres. Y tal como sucedió en todas y cada una de las ocasiones
en que se modificó, derogó, abrogó o creó el arancel de abogados y otras
profesiones, el grueso de los cambios fue en el rubro de las tarifas, montos,
costos o como se les quiera llamar a las cantidades que en concepto de
prestación de servicios profesionales corresponde cobrar, elevándose éstos
muy por encima del quinientos, seiscientos por ciento y hasta mucho más de
una sola vez, incluyendo el aumento de los porcentajes a cobrar basados en el
valor del litigio, o sea el pacto de cuota litis. Sin lugar a dudas, tratándose de la
principal razón de tales modificaciones, debió existir un criterio, una forma o
una técnica para valorizar el trabajo que en el sector de servicios prestan los
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DERECHO FINANCIER
O
profesionales de derecho y así arribar a las cantidades consignadas en el
actual arancel, sin embargo en los archivos del Congreso de la República no se
revela nada en este sentido; ni un estudio de corte social o económico que
explique el porqué se elevó en cierta cantidad el monto a cobrar por
determinado servicio. La falta de dicho estudio hace pensar, y ese sería uno de
los motivos por el cual no se cumple a cabalidad la ley en estudio, que tales
aumentos se hicieron a capricho, sin ninguna clase de base que lo justificara.
La ley del impuesto al valor agregado, en el artículo 3, establece una
serie de presupuestos de hecho cuya realización asocia el nacimiento de la
obligación tributaria.
Entre los presupuestos, que aplican en el ejercicio del notariado puede
indicarse los siguientes:
1) La venta o permuta de bienes muebles o de derechos reales constituidos
sobre ellos.
2) El arrendamiento de bienes muebles e inmuebles.
3) Las adjudicaciones de bienes muebles e inmuebles en pago, salvo las que
se efectúen con ocasión de la participación de la masa hereditaria o la
finalización del proindiviso.
4) La venta o permuta de bienes inmuebles.
5) La donación entre vivos de bienes muebles e inmuebles.
Tanto el abogado como el Notario, en el ejercicio de su profesión, se encuentra
obligado a extender factura a sus clientes, por los servicios que preste en el
territorio nacional.
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OBLIGACIONES TRIBUTARIAS EN EL EJERCICIO DE LA ABOGACIA Y EL NOTARIADO
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O
La ley del impuesto único sobre inmuebles, específicamente en los
artículos 1 y 3, señala la definición y objeto del impuesto, estableciéndolo como
el impuesto único anual que recae sobre el valor de los bienes inmuebles
situados en el territorio de la República. La obligación del Notario, se
circunscribe en la asesoría que brinde a sus clientes, cuando ellos adquieran
bienes inmuebles, pues este impuesto debe ser cubierto por el propietario de
bienes inmuebles, rústicos o rurales y urbanos, integrando los mismos el
terreno, las estructuras, construcciones, instalaciones adheridas al inmueble y
sus mejoras; así como los cultivos permanentes.
La Ley del impuesto sobre la renta (ISR) establece en el artículo 1 que el
impuesto recae sobre la renta que obtenga toda persona individual o jurídica,
nacional o extranjera, domiciliada o no en el país, así como cualquier ente,
patrimonio o bien que especifique esta ley, que provenga de la inversión de
capital, del trabajo o de la combinación de ambos.
El campo de aplicación del impuesto, preceptúa el artículo 2 de la ley, se
extiende todas las rentas y ganancias de capital obtenidas en el territorio
nacional.
Por su parte, el artículo 7 señala que el impuesto se genera cada vez que se
producen rentas gravadas, y se determina de conformidad con lo que establece
la ley.
El artículo 44 “A” de la misma ley estipula el tipo impositivo y régimen aplicable
a las personas individuales que presten servicios profesionales, servicios
técnicos o de naturaleza no mercantil o servicios de arrendamiento y los que
obtengan ingresos por concepto de dietas, así como las personas jurídicas no
mercantiles domiciliadas en el país que presten servicios técnicos o de
naturaleza no mercantil, o servicios de arrendamiento, deberán pagar el
impuesto aplicando a la renta imponible a que se refiere el artículo 37 “B” de
esta ley, el tipo impositivo del cinco por ciento (5%).
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O
CONCLUSIONES
Que los tributos son ingresos públicos que consisten en prestaciones
pecuniarias obligatorias, impuestas unilateralmente, exigidas por una
Administración pública como consecuencia de la realización del hecho
imponible al que la Ley vincula el deber de contribuir y en donde fin
primordial es el de obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento
del gasto público, sin perjuicio de su posible vinculación a otros fines.
Que las obligaciones tributarias son el vínculo jurídico obligacional que
se entabla entre el fisco como sujeto activo, que tiene la pretensión de
una prestación pecuniaria a título de tributo, y un sujeto pasivo, que
está obligado a la prestación
Que la ley nos da una definición de lo que es obligación tributaria y es
que constituye un vínculo jurídico, de carácter personal, entre la
Administración Tributaria y otros entes públicos acreedores del tributo y
los sujetos pasivos de ella. Tiene por objeto la prestación de un tributo,
surge al realizarse el presupuesto del hecho generador previsto en la ley
y conserva su carácter personal a menos que su cumplimiento se
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OBLIGACIONES TRIBUTARIAS EN EL EJERCICIO DE LA ABOGACIA Y EL NOTARIADO
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asegure mediante garantía real o fiduciaria, sobre determinados bienes
o con privilegios especiales. La obligación tributaria pertenece al
derecho público y es exigible coactivamente
De que en la legislación guatemalteca el abogado y notario posee
muchas obligaciones tributarias y que están inmersas en varios cuerpos
legales, de las diferentes ramas del derecho.
Que la relación principal existente entre el abogado y notario y las leyes
radica también en el pago del impuesto establecidos para poder ejercer
como profesional y actuar con la fe pública; demás atribuciones
proporcionadas por el Estado.
BIBLIOGRAFÍA
Superintendencia de Administración Tributaria
Normas o Leyes tributarias de Guatemala
http://www.um.es/e-tributosrm/haciendaregional/
tributosautonomicos/tributoscedidos/indextributoscedidos.htm
http://www.larioja.org/npRioja/default/defaultpage.jsp?idtab=486483
http://vlex.com/vid/propios-cedidos-evolucion-hacia-compartidos-
235892
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