Universidad de Oriente.

Núcleo de Monagas.

Escuela de Ciencias Sociales y Administrativas.

Departamento de Contaduría Pública.

Maturín. Edo. Mongas.

Sección 02.

CONTABILIZACION DE PRODUCTOS CONJUNTOS Y SUBCONJUNTOS.

DEPARTAMENTALIZACION DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE

FABRICACION.

(TRABAJO DE INVESTIGACION REALIZADO PARA LA ASIGNATURA DE

CONTABILIDAD DE COSTOS II).

Profesor:Bachilleres:

Gustavo Díaz. Velásquez Kelly 22616452.

Jiménez Hildegard 22646411

Maita Marisabel 20447348.

Grisel Oswaldo21349088.

Jiménez Víctor 22617079.

1

Maturín, Diciembre de 2012.

Índice.

Paginas

Introducción…………………………………………………………………….3

Contenido:

Productos conjuntos (definición, características)…………………………....4

Costos conjuntos y punto de separación……………………………………5,6

Contabilización de los productos conjuntos………………………………6, 7, 8, 9, 10

Productos subconjuntos……………………………………………………..10

Contabilización de los productos subconjuntos…………………10, 11, 12, 13, 14, 15

Uso del computador en el costeo conjunto y costeo de subconjuntos…….15, 16

Departamentalización de los costos indirectos de fabricación,

(Definición, características, clasificación)……………………………………..16, 17

Costo real versus costeo normal de costos indirectos de fabricación………17, 18, 19

Costos indirectos de fabricación estimados………………………………………19, 20

Determinación de las tasas de aplicación de los

Costos indirectos de fabricación. ……………………………………………………..20

Análisis de los costos indirectos de fabricación

Subaplicados o sobreaplicados…………………………………………………… 20, 21

Asignación de los costos presupuestados de los departamentos

De servicios a los departamentos de producción………………………………22, 23

Conclusión…………………………………………………………………………..24

Bibliografía……………………………………………………………………………25

2

Introducción.

La contabilidad de costos es una rama de la contabilidad que se encarga de

determinar el costo de un producto resultante de un proceso de fabricación, con la

finalidad de tomar decisiones, ya sea para realizar acciones en la política de precios,

inventarios… entre otros.

La finalidad del presente trabajo de investigación es desarrollar los temas de la

contabilidad de los productos conjuntos y subconjuntos, la departamentalización de

los costos indirectos de fabricación y por ultimo y no menos importante las

impresiones que obtuvimos al realizar la visita a la empresa “Guardián de Venezuela”

Definiciones, características, la forma de contabilizar los productos conjuntos y

subconjuntos, el efecto del computador en el costeo de los mismo, son algunas de

los puntos a desarrollar en el trabajo que a continuación se presenta.

Por otro lado tenemos la departamentalización de los costos indirectos de

fabricación, donde se podrá visualizar, una serie de definiciones y pasos a seguir

para calcular las tasas aplicadas a dichos costos.

El lector podrá observar una serie de asientos que complementan de forma

práctica la información teórica suministrada. Cabe destacar que la información aquí

desarrollada no solamente es netamente de la bibliografía recomendada, sino que

cuenta con algunos análisis hechos por parte de sus realizadores.

Como último punto a desarrollar tenemos las observaciones que tenemos

acerca de la vista realizada a la planta productora de vidrio “Guardián de Venezuela”,

una experiencia que nos dejo una enseñanza significativa.

Para finalizar hemos tomado en consideración la bibliografía recomendada por

el parte del profesor.

3

Contenido.

1) Contabilización de productos conjuntos y subconjuntos.

Productos Conjuntos.

Definición.

Según POLIMENI RALPH S. 3ra edición; “los productos conjuntos son

productos individuales, cada uno con valores de venta significativos, que se generan

de manera simultánea a partir de la misma materia prima y/o proceso de

manufactura”. Por ejemplo, el aceite y la carne de soya son productos conjuntos que

resultan del procesamiento de la soya. También se generan productos conjuntos en

la industria empacadora de carne y en muchas industrias que refinan recursos

naturales.

Características:

Las características básicas de los productos conjuntos son:

Los productos conjuntos tienen una relación física que requiere un procesamiento

común simultáneo. El proceso de uno de los productos conjuntos resulta en el

procesamiento de todos los otros productos conjuntos al mismo tiempo. Cuando

se producen cantidades adicionales de un producto conjunto, las cantidades de

los otros productos se incrementaran proporcionalmente.

La manufactura de los productos conjuntos siempre tiene un punto de separación

en el cual surgen productos separados, que se venderán como tales o se

someterán a proceso adicional. Los costos incurridos después del punto de

separación, por lo general, no causan problemas de asignación porque pueden

identificarse con los productos específicos.

Ninguno de los productos conjuntos es significativamente mayor en valor que los

demás productos conjuntos. Esta es la característica que diferencia a los

conjuntos productos de los subproductos.

4

Es decir los productos conjuntos o productos principales son aquellos que se

generan del procesamiento de una misma materia prima, donde luego se pasa por

un punto de separación, del cual surgen productos individuales que son utilizados

para la comercialización o producción. Otro ejemplo claro de productos conjuntos se

puede apreciar en los productos que se derivan del petróleo, tales como los

lubricantes, gasolina, kerosene…entre otros. Dichos productos surgen del

procesamiento de una materia prima en común, el petróleo, pero que luego

adquieren individualidad para ser comercializados o puestos en producción. Estos

derivados tienen relación física donde se requiere un proceso común simultáneo.

Costos conjuntos y punto de separación.

Los costos no deben considerarse un “nuevo” tipo de costeo del producto

puesto que consta de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos

de fabricación. Una dificultad importante e inherente a los costos conjuntos, es que

son indivisibles; es decir, los costos conjuntos no son específicamente identificables

con algunos de los productos que se está produciendo en forma simultánea. Por

ejemplo, los costos incurridos por una compañía refinadora para localizar, extraer y

procesar un mineral, son los costos conjuntos que deben asignarse, por ejemplo, al

hierro, zinc o plomo que se extraen posteriormente del mineral. Puesto que los

costos conjuntos no pueden identificarse de manera específica con el hierro, zinc o

plomo deben asignarse cada producto conjunto. Algunas veces los costos conjuntos

se confunden con los costos comunes.

Los costos comunes son aquellos en que se incurre para elaborara un producto

simultaneo, pero cada uno de los productos podría producirse por separado. Por

tanto los costos comunes son divisibles y pueden asociarse específicamente con

cada uno de los productos elaborados, mientras que los costos conjuntos no. Por

ejemplo el costo de la madera aserrada para un fabricante de muebles constituye un

costo común que puede asociarse en forma directa con los diversos productos

elaborados. Es interesante observar que el costos de los árboles para un aserradero

es un costo conjunto porque no pueden variarse los diferentes tipos de productos

que resultan de los arboles.

5

Los costos de procesamiento adicional o costos separables, son aquellos en

que se incurre para producir productos individuales después de haber surgido el

denominado punto de separación de materias comunes y/o proceso de manufactura

común. Los costos de procesamiento adicional nada más de material directo, mano

de obra directa y costos indirectos de fabricación adicionales incurridos para los

productos identificables después del punto de separación en contraste con los costos

conjuntos, los cuales se incurren para el beneficio de todos los productos antes del

punto de separación.

Contabilización de los productos conjuntos.

Los costos conjuntos deben asignarse a los productos individuales con el fin de

determinar el inventario final de trabajo en proceso y el inventario de artículos

terminados, el costo de los artículos manufacturados y vendidos, y por supuesto la

utilidad bruta. Como la identificación no es fácil de determinar, debe de emplearse

un método adecuado para asignar una porción de los costos conjuntos a los

productos conjuntos individuales. Los métodos más comunes para asignar dichos

costos son:

El método de las unidades producidas (en base al volumen de producción).

El valor de mercado en el punto de separación.

El método del valor neto realizable.

Método de las unidades producidas.

Este método consiste en asignar los costos conjuntos, dependiendo de la

cantidad de la producción alcanzada. La producción estará representada en medida

de medición (tonelada, galones, artículos y otros), dependiendo del tipo de producto

a fabricar. El volumen de la producción para todos los productos conjuntos debe

estar expresado en una misma escala, en caso de que la base de medición varié de

producto a producto, deben tener en común un mismo denominador.

El costo conjunto se asigna a cada producto n una proporción por producto

sobre la proporción total del producto conjunto multiplicado por un costo total

conjunto.

Asignación del costo conjunto = Producción por producto * costo conjunto

6

A cada producto total de productos conjuntos

La base de este método es que todos los productos fabricados mediante un

proceso en común se le cargan una parte proporcional del costo conjunto total con

base en la cantidad de unidades fabricadas. Como estos productos provienen de

procesar una materia prima de la cual se obtiene un conjunto de productos, todos

estos son homogéneos, es decir, que cada producto o grupo de producto no necesita

más o menor esfuerzo que otro en común. En este método se caracteriza por la

simplicidad de los productos y no por su exactitud.

Como todo método posee sus ventajas y desventajas, una de las desventajas

de asignar los costos conjuntos con base en la cantidad producida es que no se

considera la capacidad de generar ingresos para cada producto, es decir, que todos

los conjuntos de producto se le calculará a través del costo de producción en

general y se le aplicara el mismo precio unitario a todos los productos.

Valores del mercado en el punto de separación.

Los defensores de este método afirman que existe una relación directa entre el

costo y el precio de venta. Ellos sostienen que los precios de ventas de los productos

se determinan principalmente por los costos involucrados en sus fabricaciones. Por

lo tanto los costo de los productos individuales, este es el método de asignación más

común. Es decir, que este método se conoce el valor del mercado en el punto de

separación, y el costo conjunto total se asigna entre los productos conjuntos, esto se

obtiene dividiendo el valor total del mercado de cada producto entre el valor total del

mercado de todos los productos, para obtener así una proporcione de los valores del

mercado individuales con relación a los valores totales del mercado, luego se

multiplica esta proporción por los costos conjuntos totales para obtener la asignación

de los costos conjuntos de cada producto.

La asignación de costos = valor de mercado de cada producto * costos conjuntos.

conjuntos a cada producto valor total de mercado de todos los productos

7

Donde;

El valor total del mercado de cada producto: unidades fabricadas de cada

producto x el precio unitario de mercado.

El valor total de mercado de todos los productos: es la sumatoria de todos

los valores de mercado de cada producto.

Método de valor realizable.

Este método es aplicable en algunos procesos productivos sobre en los que el

valor de mercado o costo de reemplazo de un producto no se puede determinar en el

punto de separación y en el cual hay que incurrir en un proceso adicional para la

fabricación de un producto terminado. En estos casos se recomienda asignar los

costos conjuntos empleando el método de valor realizable; y este consiste en estimar

un valor de mercado hipotético, el cual se estima: utilizando las unidades producidas

de cada producto x el valor del mercado final de cada producto menos los costos de

procesamientos adicionales y los gastos de ventas de cada producto, en donde el

valor hipotético de mercado es dividido entre el valor total hipotético de mercado de

todos los productos para obtener una proporción del valor de mercado individual con

respecto a la del mercado total. Después esta proporción es multiplicada por el costo

conjunto aplicable a todas las unidades completamente terminadas, mediante un

informe de costo de producción para asignar los costos conjuntos a los productos

individuales.

Asignación de costos =valor total hipotético de mercado para cada producto *costos conjuntos

Conjuntos a cadaValor total hipotético de mercado de todos los productos

Producto.

Unas de las ventajas más notables de este método es que cuando se asignan

los costos conjuntos a los productos conjuntos estos se basan en determinar la

capacidad de generación de ingreso de los productos individuales. Y además los

8

costos conjuntos son asignados proporcionalmente a la capacidad de generar

ingreso de los productos, es decir, que a mayor ingreso se le asigna una mayor

porción de los costos conjuntos y viceversa.

Asientos en el libro diario de los productos conjuntos.

Fecha Descripción. Ref. Debe Haber

xxx

xxx

xxx

xxx

xxx

-X-

Inventario de trabajo en proceso Departamento 1

Inventario de materiales

Nomina por pagar

Costos indirectos de fabricación aplicados.

Para registrar los costos agregados en el departamento 1.

-X-

Inventario de trabajo en proceso departamento 2

Inventario de trabajo en proceso Departamento 1

Para registrar la transferencia de unidades del departamento 1 al departamento 2.

-X-

Inventario de trabajo en proceso departamento 2

Nomina por pagar

Costos indirectos de fabricación aplicados

Para registrar los costos de mano de obra directaen el departamento 2.

-X-

Inventario de artículos terminados

Inventario de trabajo en proceso departamento 2

Para registrar la transferencia de unidades al departamento de artículos terminados desde el departamento 2

xxxx

xxx

xxxx

xxx

xxx

xxx

xxx

xxx

xxx

xxx

xxx

9

Productos subconjuntos.

Definición.

Son aquellos de valor de venta limitado, elaborados de manera simultánea con

productos de valor de venta mayor, conocidos como productos principales o

conjuntos.

Son el resultado incidental de los productos conjuntos o principales, es decir,

que se genera o encuentra en el proceso de manufacturas de los productos

conjuntos, estos se encuentran en el proceso como desechos o merma del producto

conjunto y se les puede transformar en subproductos aplicándoles un proceso

adicional a la merma, también pueden ser tratado como parte de preparación de la

materia prima.En la mayoría de los casos los subproductos son sometidos en

proceso inicial para poder ser vendidos como productos terminados. En ocasiones es

problemático clasificar los residuos dejados por la fabricación de los productos

conjuntos en el punto de separación, pero se pueden identificar de cierta forma, por

lo general si los desechos no se pueden reutilizar o venderse, son desechados de

forma inmediata una vez de haber terminado el producto, y los subproductos son

llevados a otro proceso adicional para su fabricación.

Contabilización de los subconjuntos.

Los métodos de costeo de subproductos se clasifican en dos categorías:

categoría 1, en la cual los subproductos se reconocen cuando se venden, y categoría

2,en la cual los subproductos se reconocen cuando se producen.

Categoría 1: Los subproductos se consideran de menor importancia y por

tanto, no se les registra el ingreso hasta que se venden. El ingreso neto de los

subproductos es igual al ingreso de las ventas reales menos cualquier costo real de

procesamiento adicional y gastos administrativos y de mercadeo. El ingreso neto de

los subproductos puede presentarse en el estado de ingresos como:Una adición al

ingreso, bien sea como parte de otras ventas (parte superior del estado de ingresos)

o en otros ingreso (parte inferior del estado de ingresos).

Una deducción del costo de los artículos vendidos del producto principal.

10

Categoría 2:El ingreso neto del subproducto es significativo y por tanto los

subproductos se consideran importantes. El valor esperado de los subproductos

producidos se muestra en el estado de ingresos como una deducción de los costos

totales de producción del producto principal producido. Por consiguiente, el costo

unitario del producto principal se reduce por el valor esperado del subproducto

manufacturado. Los siguientes métodos pueden emplearse para calcular el valor del

subproducto que se deducirá de los costos totales de producción:

Método del valor neto realizable: Bajo el método del valor neto realizable, el

valor esperado de las ventas del subproducto producido se reduce por los costos

esperados del procesamiento adicional y los gastos de mercadeo y administrativos.

El valor neto realizable resultante del subproducto se reduce de los costos totales de

producción del producto principal.

Método del costo de reversión: El valor esperado del subproducto producido

se reduce por los costos esperados de procesamiento adicional y la utilidad bruta

normal del subproducto (o por los gastos de mercadeo y administrativos, y la utilidad

neta).

Asientos en el libro diario para subproductos.

Categoría 1.

Fecha Descripción. Ref. Debe Haber.

xxx -1-

Gasto adicional de procesamiento de subproductos

departamento 2.

Inventario de materiales

Nomina por pagar

Costos indirectos de fabricación aplicados

Para registrar los costos de procesamiento adicional del

subproducto.

xxxx

xxx

xxx

xxx

11

Fecha Descripción. Ref. Debe Haber.

xxx

xxx

-2-

Gastos de mercadeo y administrativos del subproducto

Créditos varios

Para registrar los gastos de mercadeo ya

administrativos relacionados con el subproducto

-3-

Caja o cuentas por cobrar

Ingreso de los subproductos

Para registrar la venta de los subproductos

xxx

xxx

xxx

xxx

Categoría 2. Método valor neto realizable

Fecha Descripción Ref. Debe Haber

xxx

xxx

-1-

Inventario de trabajos en procesos, departamento 2.

Inventario de trabajos en procesos, departamento 1.

Para registrar el valor neto realizable de los

subproductos.

-2-

Inventario de trabajos en proceso, departamento 2

Inventario de materiales

Nómina por pagar

Costos Indirectos de Fabricación

Para registrar los costos del procesamiento adicional

de los subproductos en el departamento 2

xxx

xxx

xxx

xxx

xxx

xxx

12

xxx

xxx

-3-

Inventarios de subproductos

Inventario de trabajos en procesos, departamento 2.

Para registrar los costos de los subproductos

terminados

-4-

Gastos prepagados de mercadeo y administrativos

Caja o cuentas por cobrar

Inventario de subproductos

Créditos varios

Para registrar la venta de los subproductos

xxx

xxx

xxx

xxx

xxx

xxx

Categoría 2. Método del Costo de Reversión

Fecha Descripción Ref. Debe Haber

xxx

xxx

-1-

Inventarios de trabajo en proceso, departamento 2

Inventario de trabajo en proceso, departamento 1.

Para asignar los costos conjuntos de los subproductos

-2-

Inventario de trabajo en proceso, departamento 2

Intentarlo de materiales

Nómina por pagar

Costos indirectos de fabricación aplicados.

Para registrar los costos de procesamiento adicional

xxx

xxx

xxx

xxx

xxx

xxx

13

xxx

xxx

xxx

incurridos en el departamentos 2 por los subproductos.

-3-

Inventarios de subproductos

Inventarios de trabajo en proceso, Departamento 2

Para transferir el costo de los subproductos

terminados al inventario de los subproductos.

-4-

Caja o cuentas por cobrar

Ingreso de subproductos

Para registrar la venta de los subproductos.

-5-

Costos de los subproductos vendidos

Inventarios de los subproductos

Para registrar el costo de los subproductos vendidos.

xxx

xxx

xxx

xxx

xxx

xxx

Unidades dañadas, unidades defectuosas, materiales de desecho y

materiales de desperdicio

El costeo de productos conjuntos y subproductos no constituye un nuevo

sistema de acumulación de costos; por el contrario, es una modificación de un

sistema de acumulación de costos de procesos.

Por consiguiente, cuando se presenta unidades dañadas, unidades

defectuosas, material de desecho o material de desperdicio de la producción de

productos conjuntos y subproductos, el tratamiento contable de estas partidas

dependerá del sistema empleado.

Efectos de la asignación de costos conjuntos sobre la toma de decisiones

14

La toma de decisiones, por lo general involucra decisiones de producción, de

procesamiento adicional y de fijación de precios. En cada una de estas decisiones, la

asignación del costo conjunto no constituye información relevante y puede ser

contraproducente.

La asignación de los costos conjuntos se hace sólo para propósitos de costeo

de productos y no debe influir en la planeación y el control de los costos conjuntos de

la gerencia. La naturaleza misma de los productos conjuntos y subproductos limita la

flexibilidad de las decisiones. Las características físicas de los productos principales

requieren que se fabriquen todos los productos en el grupo.

Cuando los productos manufacturados con proporcionalmente fijos en

cantidades con relación a cada uno, la decisión de producir mayor o menor cantidad

de un producto redundará en una cantidad proporcionalmente mayor o menor de los

demás productos.

Por tanto, se obtiene información de mayor utilidad comparando los costos

totales incurridos en los potenciales ingresos generados de la producción total. La

utilidad individual de cada producto tiene poca importancia en las decisiones de

producción relacionadas con la elaboración de productos conjuntos y subproductos.

Uso del computador en el costeo conjunto y costeo de subconjuntos.

La sistematización en el costeo de productos conjuntos y subconjuntos facilita

las actividades de investigación, acumulación de dichos productos, que fabrican las

compañías que cuentan con procesos de manufactura conjunta. El valor de venta de

todos los productos vendidos se introduce en los computadores para el

procesamiento y facturación de las ventas.

Esto también suministra el valor de mercado por unidad para el costeo de

productos.El uso del computador, permite suministrar de manera más eficaz

información, ya que si se manipulan los programas especializados como se debe, se

puede obtener los datos necesarios para tomar decisiones.

15

Productos subconjuntos.

Definición.

Son aquellos de valor de venta limitado, elaborados de manera simultánea con productos de valor de venta mayor, conocidos como productos principales o conjuntos.

Son el resultado incidental de los productos conjuntos o principales, es decir, que se genera o encuentra en el proceso de manufacturas de los productos conjuntos, estos se encuentran en el proceso como desechos o merma del producto conjunto y se les puede transformar en subproductos aplicándoles un proceso adicional a la merma, también pueden ser tratado como parte de preparación de la materia prima. En la mayoría de los casos los subproductos son sometidos en proceso inicial para poder ser vendidos como productos terminados. En ocasiones es problemático clasificar los residuos dejados por la fabricación de los productos conjuntos en el punto de separación, pero se pueden identificar de cierta forma, por lo general si los desechos no se pueden reutilizar o venderse, son desechados de forma inmediata una vez de haber terminado el producto, y los subproductos son llevados a otro proceso adicional para su fabricación.

Contabilización de los subconjuntos.

Los métodos de costeo de subproductos se clasifican en dos categorías: categoría 1, en la cual los subproductos se reconocen cuando se venden, y categoría 2,en la cual los subproductos se reconocen cuando se producen.

Categoría 1: Los subproductos se consideran de menor importancia y por tanto, no se les registra el ingreso hasta que se venden. El ingreso neto de los subproductos es igual al ingreso de las ventas reales menos cualquier costo real de procesamiento adicional y gastos administrativos y de mercadeo. El ingreso neto de los subproductos puede presentarse en el estado de ingresos como: Una adición al ingreso, bien sea como parte de otras ventas (parte superior del estado de ingresos) o en otros ingreso (parte inferior del estado de ingresos).

Una deducción del costo de los artículos vendidos del producto principal.

Categoría 2:El ingreso neto del subproducto es significativo y por tanto los subproductos se consideran importantes. El valor esperado de los subproductos producidos se muestra en el estado de ingresos como una deducción de los costos totales de producción del producto principal producido. Por consiguiente, el costo unitario del producto principal se reduce por el valor esperado del subproducto manufacturado. Los siguientes métodos pueden emplearse para calcular el valor del subproducto que se deducirá de los costos totales de producción:

Método del valor neto realizable: Bajo el método del valor neto realizable, el valor esperado de las ventas del subproducto producido se reduce por los costos esperados del procesamiento adicional y los gastos de mercadeo y administrativos. El valor neto realizable

16

resultante del subproducto se reduce de los costos totales de producción del producto principal.

Método del costo de reversión: El valor esperado del subproducto producido se reduce por los costos esperados de procesamiento adicional y la utilidad bruta normal del subproducto (o por los gastos de mercadeo y administrativos, y la utilidad neta).

CLASIFICACIÓN DE LOS PRODUCTOS

Del proceso de producción conjunta pueden resultar diferentes productos, que de acuerdo

con la importancia se denominan Productos conjuntos o coproductos y subproductos. La

diferencia entre un producto conjunto y un subproducto radica en las ventas relativas del

producto. En este sentido, si los ingresos de cada uno de los productos son casi iguales se

les trata como coproductos, si por el contrario, los ingresos de un producto son

relativamente menores en importancia, el producto se clasifica como un subproducto.

Lo anterior nos lleva a definir los coproductos como los productos principales, que tienen

un valor de venta importante y los subproductos como productos secundarios recuperado

en la manufactura de otros primarios.

Generalmente los costos conjuntos se distribuyen a los coproductos y a los subproductos

no se les asigna costos, pero sus ventas se registran como otros ingresos en el estado de

resultados o como valor crédito en los inventarios de producción en proceso del producto

principal.

Para mayor información se puede revisar los siguientes blogs, realizados por estudiantes

de la asignatura de costos II, en el programa de Contaduría Pública de la Universidad de

Medellín:

COSTOS CONJUNTOS

Desde los surgimiento de los costos el hombre a buscados formas o tratamientos que faciliten una adecuada incorporación de ellos a los productos, pero esto tomo mas énfasis en la revolución industrial donde muchas empresas cambiaron la mano artesanal por las maquinas, lo que dio la utilización de procesos mas rápidos en la fabricación de artículos, por esto

17

se buscaba que los costos de MP, MOD y CIF fueran repartidos de una forma adecuada a cada artículo, en ese momento era relativamente fácil distribuirlos por que la mayoría de las producciones eran con costos separados, es decir cada producto surge de un proceso diferente sin compartir MP, MOD y CIF, por este motivo los costos son identificable en el manejo separado de la producción 

Por la evolución de los sistemas de producción como la automatización de las empresas en una gran proporción, ellas podrán obtener de un proceso varios productos diferentes, lo cual dificultara la asignación de los costos.

Teniendo en cuenta lo dicho anteriormente, los costos conjuntos son aquellos que surgen de un proceso donde se obtienen varios productos que se pueden identificar y caracterizar como diferentes, compartiendo las mismas MP, MOD y CIF.

Los costos conjuntos se afectan adicionalmente con los costos ambientales por las tendencias actuales del cuidado del medio ambiente y la necesidad por reguardar la vida y el entorno humano. Los países adoptaron reglamentaciones interna y las exigencias exteriores para que los productos que se ofrezcan presenten una alta calidad dando cumplimiento con unos aspectos que eliminen los efectos contaminantes, por esta razón es muy común que encontremos en las empresas productos procesados simultáneamente que compartan costos ecológicos (MP, MO y CIF) normalmente se aplican a subproductos.

Los productos se pueden clasificar en principales o secundarios. García Juan en su libro contabilidad de costos toma esta clasificación en coproductos y subproductos. En relación con esta clasificación podemos definir:

Los coproductos son aquellos productos que comparte un proceso en común y después del punto de separación se consideran de gran importancia para la empresa ya sea por el objeto de la misma, por su valor comercial o por las necesidades que cubran.

Los costos conjuntos se cargan a los coproductos, para designar el porcentaje que le corresponde a cada uno. Existen varios métodos que le permiten a la empresa identificarlos y de esta forma tomar una decisión adecuada sobre el producto.

Los Subproductos son aquellos productos secundarios y algunas veces se consideran de desecho o de desperdicio.

18

Cuando estos productos tienen algunos costos ambientales adicionales después del punto de separación, el valor se aumenta a los costos conjuntos. Y si los vendemos sin ningún proceso adicional el ingreso neto se le resta a los costos conjuntos.

Cuando al subproducto se le aplica otro proceso adicional, los costos que se incurren se descuenten de la venta, teniendo en cuenta que genere utilidad.

UN BUEN RESULTADO BASADO EN LA TOMA DE DECISIONES A PARTIR DE LOS COSTOS

CONJUNTOS

Como ya hemos visto en la acumulación de costos, existen procedimientos necesarios para un

sistema de costos por procesos de valuación de inventarios y su medida de ganancia, porque para la

empresa no solo es importante aplicar un proceso o procedimiento sino también, saber que tan

significativo puede ser este en términos de rentabilidad pues son el ultima instancia los productos, los

que determinan la efectividad y competitividad de la empresa en el medio.

Los productos y costos conjuntos, surgen en situaciones donde la producción de un producto hace

Rentable la producción de otros. Pero para saber que tan rentable es, es necesario hacer un prorrateo

para determinar los costos unitarios y poder tenerla base para llagar al cálculo de lo que finalmente

tiene un impacto directo en el consumidor y en la empresa; el precio de venta.

Uno de los objetivos que encontramos importantes, es la asignación de los costos totales incurridos

antes del punto de separación a cada producto individual, esto es relevante en el momento de

prepararse un balance general, establecer el ingreso neto y llegar a un inventario final, confiable,

puesto que daría información más exacta, y así tener un buen control administrativo de las

operaciones y actividades de la empresa desde el punto de vista financiero y operativo.

En cuanto el proceso como tal pudimos identificar que es el proceso se incluyen todos los elementos

del costo mencionados en clase, además pueden ser históricos o clasificados por estándares.

Aunque la producción conjunta en un principio no es determinante o influyente para la planeación y el

control de costos, su resultado partiendo de un buen análisis, si lo puede ser para futuras

planeaciones, y mas si tenemos en cuenta que en la producción de estos productos conjuntos o

productos principales simultáneamente se van a generar otros productos llamados subproductos los

cuales son imprevistos, por ello están sujetos a la producción de los conjuntos, teniendo un pequeño

19

efecto en los precios grupales de los principales productos que aunque son de menor venta en

grandes cantidades pueden llegar a ser cuantías significativas.

Algo que identificamos positivo en este proceso, es que se pueden utilizar insumos compartidos para

producir al mismo tiempo otros productos y así la empresa puede ver en esta otra producción una

alternativa de que puede llegar a minimizar la cantidad de desperdicios de una producción.

Si el total de la producción para un período particular fue vendido, el problema de asignación de los

costos conjuntos de productos puede no existir. La valuación de inventario puede no ser necesaria y el

cálculo del beneficio puede simplemente requerir la deducción del costo total desde ventas totales, sin

embargo, los inventarios están en existencia al final del periodo, prorratear los costos de productos es

necesario.

Cuando el método de valuación de ventas es usado, los costos conjuntos son asignados en

proporción al valor de venta estimado de producción, a mayores precios de venta, mayores costos.

Teniendo en cuenta la anterior apreciación, este sistema de costeo es de gran importancia para la

compañía, puesto que les permite a los diferentes usuarios de la información, tomar decisiones

acertadas teniendo en cuenta:

Identificación oportuna del problema en el área de producción.

La búsqueda de un modelo aplicable al problema.

La Instrumentación de una solución optima.

· Evaluación adecuada del proceso aplicado.

Para encaminar a la empresa correctamente no solo hacia el logro sino también hacia una buena

participación en el mercado.

ENSAYO: COSTOS CONJUNTOS Y TOMA DE DECISIONES

LOS COSTOS CONJUNTOS EN LA TOMA DE DECISIONES

Los modelos de costeo, se han convertido en una herramienta importante para brindar apoyo a la

contabilidad administrativa y financiera, logrando tomar decisiones adecuadas que estén encaminadas al

bien de las organizaciones.

20

Para facilitar el análisis y establecer una fotografía administrativa de la empresa, aparecen las

metodologías convencionales de costeo, entre ellas los costos conjuntos, que incluyen los costos de

materia prima, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación de uno o varios procesos que dan

como resultado dos o más productos diferentes simultáneamente. Estos costos se van acumulando antes

del punto de separación y no se puede relacionar con facilidad con los productos obtenidos en forma

simultánea, surge el punto de separación en el que los productos conjuntos se separan y se vuelven

identificables.

Para las organizaciones es importante, asignar estos costos conjuntos totales incurridos antes del punto

de separación a cada punto individual, de tal forma que puedan determinarse los costos unitarios

respectivos, elaborar y presentar el balance general, establecer el inventario final y el ingreso neto.

Esta herramienta también es crucial para lograr la valuación de inventarios, ya que con esto se fija el

punto de producción que se pueda tener en un periodo, importante rubro del activo de la empresa.

Con este modelo de costeo, se busca entonces, ofrecer la información que permita ejercer el control

administrativo de las operaciones y actividades de la empresa.

En la toma de decisiones, este modelo ofrece una valiosa información para el control administrativo de las

operaciones y actividades de la organización, convirtiéndose en materia prima para la elaboración de los

informes relativos a costos, lograr medir la utilidad y evaluar el inventario.

Los costos conjuntos se incluyen para producir los coproductos y subproductos, distribuyéndose

posteriormente entre estos.

Los coproductos, como artículos o diversos grados de un mismo producto, con una importancia relativa

semejante, constituyen generalmente el principal objeto de la organización y cuyas ventas se realizan

generalmente en proporciones semejantes.

Los subproductos, como productos de valor de venta limitado, son producidos simultáneamente con

productos de valor de venta mayor, conocidos como productos principales.

21

Los costos conjuntos proporcionan información relevante a la administración, se logra fundamentar la

planeación y correcta toma de decisiones, proporcionando los rendimientos de los procesos de

producción, facilitando un seguimiento de las áreas de la empresa, centros de producción y productos,

contribuyendo al mejoramiento continuo, eliminando los procesos que no generan valor.

Debido a la globalización, el desarrollo tecnológico y el acelerado cambio de la economía, las empresas

necesitan enfatizar la importancia que realmente tiene el tema de costos en el logro de resultados

satisfactorios.

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Subproductos

Los subproductos son aquellos productos de valor de venta limitado, elaborados de manera simultánea con productos de valor de venta mayor, conocidos como productos principales o productos conjuntos. Por lo general, los productos principales se fabrican en mayor cantidad que los subproductos. Los subproductos con el resultado incidental al manufacturar productos principales. Los subproductos pueden resultar de la limpieza de productos principales o de la preparación de materias primas antes de su utilización en la manufactura de los productos principales o pueden ser desechos que quedan después del procesamiento de los productos principales.

1.8. Contabilización de los Subproductos

Como se ha mencionado, los subproductos, al igual que los productos conjuntos, se genera a partir de una manera primaria común y/o de un proceso de manufactura común. Los costos conjuntos no son directamente asociables a los productos principales o a los subproductos. Puesto que los subproductos por lo general son de importancia secundaria en la producción, los métodos de asignación. Puesto que los subproductos por lo general son de importancia secundaria en la producción, los métodos de asignación de costos defieren de aquellos empleados para productos conjuntos. Los métodos de costeo de subproductos se clasifican en dos categorías: categoría 1, en la cual los subproductos se reconocen cuando se venden, y categoría 2, en la cual los subproductos se reconocen cuando se producen.

Categoría 1

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Los subproductos se consideran de menos importancia y por tanto, no se les registra en el ingreso hasta que se venden. El ingreso neto de los subproductos es igual al ingreso de las ventas reales menos cualquier costo real de procesamiento adicional y gastos administrativos y de mercadeo. El ingreso neto de los subproductos puede presentarse en el estado de ingresos como:

1. Una adición al ingreso, bien sea en la parte de “Otras ventas” (parte superior del estado de ingresos) o en “Otros ingresos” (parte inferior del estado de ingresos).

2. Una deducción del costo de los artículos vendidos del producto principal.

Por ejemplo, supóngase los siguientes hechos para Splinter Sawmill Company:

El producto principal de Splinter son listones de madera de 8 pies de longitud y 2 pulgadas x 4 pulgadas de ancho, que se cortan en el departamento 1 y que no requieren de procesamiento adicional. El aserrín acumulado del proceso de corte en el departamento 1 se transfiere al departamento 2, donde se empaca para venderlo como un subproducto.

A continuación se presentan los datos de costos y de ingresos.

Costos totales de producción:.

Departamento 1.............................................................................$31,500.00Departamento 2 (60US$ de materiales directos; US$30 de mano deobra directa y US$10 de costos indirectos de fabricación)........... ...100.00

Unidades del producto principal:Producidas.........................................................................................18,000.00Vendidas............................................................................................15,000.00Inventario final.................................................................................. 3,000.00

Unidades del subproducto:Producidas...........................................................................................2,800.00Vendidas...............................................................................................2,500.00Inventario final................................................................................... . .300.00

Gastos administrativos y de mercadeo estimados:Producto principal...........................................................................$ 3,250.00

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Subproducto....................................................................................... .. 500.00Ingreso por ventas reales:Productos principales (15,000 unidades c/u a US$2,50 por unidad)....37,500.00Subproducto (2,500 unidades c/u a US$0,90 por unidad)........................2,250.00

Utilidad bruta esperada en los subproductos 40% Ignore los impuestos cobre la renta.

1 Ingreso neto de subproductos tratado como otro ingreso:

Ventas (producto principal)........................................................$ 37,500.00Costos de venta del producto principal:Costos totales de producción...........................................$ 31,500.00Menos: Inventario final (3,000 x US$1,75*).....................5,250.00Costo total de venta del producto principal..................................26,250.00Utilidad bruta.....................................................................................11,250.00Gastos de mercadeo y administrativos del producto principal.....3,250.00Utilidad de operación...........................................................................8,000.00Otras utilidades:Utilidad neta de los subproductos [US$2,250 – (US$100 + US$500)]...1,650.00Utilidad neta .......................................................................................... $ 9,650.00

US$31,500 / 18,000 = US$1,75

2 Ingreso neto de subproductos tratado como una deducción del costo de los artículos vendidos del producto principal:

Ventas (producto principal)......................................................$ 37,500.00

Costo de venta del producto principal:Costos totales de producción....................................31,500.00

Menos: Inventario final (véase lo anterior)............5,250.00Costo total de venta del producto principal...........26,250.00Menos: Ingreso neto por subproducto (véase lo anterior)....1,650.00..24,600.00Utilidad bruta.................................................................................................12,900.00Gastos de mercadeo y administrativos del producto principal........... …..3,250.00Utilidad neta …………………………………….. .................................................. .9,650.00

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Categoría 2

La gerencia tendría en cuenta el uso de uno de los métodos en la Categoría 2, cuando el ingreso neto del subproducto sea significativo y, por tanto, los subproductos se consideren importantes. El valor esperado de los subproductos producidos se muestra en el estado de ingresos como una deducción de los costos totales de producción del producto principal producido. Por consiguiente, el costo unitario del producto principal se reduce por el valor esperado del subproducto manufacturado. Los siguientes métodos pueden emplearse para calcular el valor en dólares del subproducto que se deducirá de los costos totales de producción:

1. Método de valor neto realizable. Bajo el método del valor neto realizable, el valor esperado de las ventas del subproducto producido se reduce por los costos esperados de procesamiento adicional y los gastos de mercadeo y administrativos. El valor realizable resultante del subproducto se deduce de los costos totales de producción del producto principal.

El ejemplo siguiente del método del valor neto realizable se basa en la información suministrada por Splinter Sawmill Company:

Método del valor neto realizable:

Ventas (productos principales)...............................................................$ 37,500.00Costo de venta de los productos principales:Costos totales de producción..................................................31,500.00Valor del subproducto producido [US$2,520* – ($100 + $500)]....1,920.00Costo netos de producción.............................................................. ........29,580.00Menos: Inventario final (3,000 x US$ 1643*)....................................4,929 .…24,651.00Utilidad bruta........................................................................................................ .... 12,849.00Gastos de mercadeo y administrativos del producto principal……......................3,250.00Utilidad neta.................................................................................................................9,599.00

* 2,800 unidades producidas x $0,90 por unidad = US$2,520 (valor de ventaesperado)* $29,580 / 18,000 unidades = $1,643 por unidad

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2. Método del costo de reversión. El valor esperado del subproducto producido se reduce por los costos esperados de procesamiento adicional y la utilidad bruta normal del subproducto (o por los gastos de mercadeo y administrativos, y la utilidad neta). Este de denomina método del costo de reversión porque debe trabajarse hacia atrás a partir de la utilidad bruta para obtener el costo conjunto estimado del subproducto en el punto de separación. Cuando se deducen de la utilidad bruta los costos de procesamiento adicional u la utilidad bruta normal del subproducto, la parte restante constituye el costo estimado de producir el subproducto hasta el punto de separación.

El costo conjunto asignado a la producción del subproducto se deduce del costo total de producción del producto principal y se carga a una cuenta de inventario de subproductos. Cualquier costo de procesamiento adicional relacionado con el subproducto después del punto de separación se carga también a la cuenta de inventario de subproducto después del punto de separación se carga también a la cuenta de inventario de subproductos. Las utilidades de la venta del subproducto se tratan de igual manera que las ventas del producto principal. Aquellas compañías que respaldan el método del costo de reversión consideran que debe darse un reconocimiento por separado al subproducto en el estado de ingresos en un rubro de línea, si su valor es significativo. El método del costo de reversión además le da al subproducto una parte asignada del costo conjunto.El siguiente ejemplo sobre el método del costo de reversión se basa en la información procedente de Splinter Sawmill Company:

Método del costo de reversión:VentasProducto principal....................................$ 37,500.00Subproducto...................................................2,250............... ....$ 39,750.00

Costo de venta del producto principal y del subproducto: Costos de producción:Producto principal (véase el plan A) ................$ 30,088.00Subproducto (véase el plan B)............................1,512.00…......$31,600.00

Menos inventario final:

Producto principal [($30,088* / 18,000) x 3,000)]........ .......$ 5,015.00Subproducto [$1,512 / 2,800) x 300]...... 162.00… 5,177.00.26, 423.00Utilidad bruta..................................................................................13,327.00Gastos de mercadeo y administrativos:Producto principal..........................................................$ 3,250Subproducto .............. .....................................................500…$ ......... 3,750Utilidad neta................................................................................. ... 9,577.00

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Plan A: Costos de producción del producto principal

Costos totales de producción del departamento 1............................$31,500.00

Menos costos conjuntos aplicables a los subproductos producidos: Utilidad estimada de la venta del subproducto (2,800 Unidades producidas x $0,90 por unidad).....................................................................................................$2,520.00Menos: Costos esperados de procesamiento adicional(Departamento 2).....................................................$ 100Utilidad bruta esperada de los subproductos(40% x US$2,520).................................................1,008………1,180….......1,412.00

Costos de producción del producto principal.........................................$30,088.00

Plan B: Costos de producción del subproducto

Costos conjuntos aplicables a los subproductos (véase el plan A) ..........US$1,412

Costos de procesamiento adicional después del punto de separación, Dto 2....100Costos de producción del subproducto......................................................US$1,512

Asientos en el libro diario para subproductos

Los asientos en el libro diario para contabilizar los subproductos dependerán de si los costos de producción se asignan o no al subproducto.

Categoría 1: los subproductos se reconocen cuando se vende. Cuando una compañía sigue los métodos de esta categoría, no se establece una cuenta de inventario de subproductos.Por ejemplo, los asientos en el libro diario correspondiente a la categoría1, de la ilustración dada en esta sección, serían:

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1 Gastos adicionales de procesamiento de subproductos(Departamento2) .........................100.00Inventario de materiales...................................60.00Nómina por pagar...............................................30.00Costos indirectos de fabricación aplicad...........10.00

Por registrar los costos de procesamiento adicional del subproducto

2 Gastos de mercadeo y administrativos de subproductos…...500.00Créditos varios .....................................................................................500.00

Para registrar los gastos de mercadeo y administración relacionados con el subproducto

3 Caja o cuentas por cobrar .......................................2,250.00

Ingreso de los subproductos....................................................2,250.00

Por registrar la venta de los subproductos.

Categoría 2: Los subproductos se reconocen cuando se producen. Los asientos en el libro diario bajo esta categoría dependerán de si se utiliza el método del valor neto realizable o el del costo de reversión para valorar los subproductos.

Los asientos en el libro diario relacionados con la contabilización de los subproductos bajo el método del valor neto realizable, con base en el ejemplo de esta sección, serian:

ejemplo de esta serían:1 Inventario de trabajo en proceso, departamento 2..............1,412.00Inventario de trabajo en proceso, departamento 1...........................1,412.00

Para registrar el valor neto realizable de los subproductos.2 Inventario de trabajo en proceso, departamento 2...............100.00

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Inventario de materiales............................................................................60.00Nómina por pagar.................................................................. .....................30.00Costos indirectos de fabricación aplicados............................................... 10.00Para registrar los costos de procesamiento adicional Incurridos en el departamento 2 por los subproductos.

3 Inventario de subproductos...................................................................1,512.00Inventario de trabajo en proceso, departamento 2..................................................1,512.00

Para transferir el costo de los subproductos terminados al inventario de subproductos ($1,412 + $100).

4 Caja o cuentas por cobrar.................................................2,250.00Ingreso de subproductos..............................................................2,250.00

Para registrar la venta de los subproductos

5 Costo de los subproductos vendidos...............................1,350.00inventario de subproductos.................................................................1,350.00Para registrar el costo de los subproductos vendidos, calculado como sigue:

Costos totales de producción............................. 1,512.00Menos: Inventario final ........................................162.00Total $ 1,350.00

Obsérvese que el inventario final de subproductos de US$162 (300 unidades x U$0,54)* Debe aparecer en el balance general.

6 Gastos de mercadeo y administrativos de los subproductos......500.00Créditos varios.......................................................................................................500.00Para registrar los gastos de mercadeo y administrativos relacionados con el subproducto.

(Nota: Puesto que el subproducto se trata como una línea de producto separada en el estado de ingresos, el total de US$500 se deducen en el año en que se incurrió)..

* Débito a gastos prepagados de mercadeo y administrativos ($54). Los gastos totales

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estimados de mercadeo y administrativos correspondientes a los 2,800 unidades producidos fueron de $500. Las unidades disponibles al final del período fueron 300 (equivalentes a 2,800 unidades producidas menos2,500 vendidas). La porción prepagada es igual a $500 x (300/2,800) = $54.

Los gastos prepagados de mercadeo y administrativos se mostrán como un activo corriente en el balance general. Los $ 54 se gastarán en el perido siguiente cuando se vendan las restantes 300 unidades

* Crédito a inventario de subproductos ($1,804). $2,020 de costo de subproducto producidos + 2,800 unidades producidas = $0,7214 por unidad x 2,500 unidades vendidas = $1,804, o $2,020 x 2,500 = $1,804 2,800

El saldo de la cuenta de inventario de subproductos por $216 (igual a $2,020 de costo de subproductos producidos menos US$1,804 de crédito al inventario de subproductos) se muestra también como un activo corriente en el balance general.

(Nota: Puesto que el subproducto se trata como una línea de producto separada en el estado de ingresos, el total de $500 se deducen en el año en que se incurrió)..

Bajo el método del costo de reversión de valorización de subproductos, los asientos en el libro diario siguen el mismo formato utilizado para contabilizar el producto principal puesto que a los subproductos se les da un estado comparable al de un producto principal.

Unidades dañadas, unidades defectuosas, materiales de desecho y

materiales de desperdicio

El costeo de productos conjuntos y subproductos no constituye un

nuevo sistema de acumulación de costos; por el contrario, es una modificación de un sistema de acumulación de costos de procesos. Por consiguiente, cuando se presenta unidades dañadas,unidades defectuosas, material de desecho o material de desperdicio de la producción

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de productos conjuntos y subproductos, el tratamiento contable de estas partidas dependerá del sistema empleado.

Efectos de la asignación de costos conjuntos sobre la toma de decisiones

Las técnicas de asignación analizadas en este capítulo no deben utilizarse por parte de la gerencia para propósitos de toma de decisiones. La toma de decisiones, por lo general involucra decisiones de producción, de procesamiento adicional y de fijación de precios. En cada una de estas decisiones, la asignación del costo conjunto no constituye información relevante y puede ser contraproducente. La asignación de los costos conjuntos se hace sólo para propósitos de costeo de productos y no debe influir en la planeación y el control de los costos conjuntos de la gerencia.

La naturaleza misma de los productos conjuntos y subproductos limita la flexibilidad de las decisiones. Las características físicas de los productos principales requieren que se fabriquen todos los productos en el grupo.Cuando los productos manufacturados con proporcionalmente fijos en cantidades con relación a cada uno, la decisión de producir mayor o menor cantidad de un producto redundará en una cantidad proporcionalmente mayor o menor de los demás productos. Por tanto, se obtiene información de mayor utilidad comparando los costos totales incurridos en los potenciales ingresos generados de la producción total. La utilidad individual de cada producto tiene poca importancia en las decisiones de producción relacionadas con la elaboración de productos conjuntos y subproductos.

Cuando los productos pueden elaborarse en diferentes proporciones o “mezclas”, la decisión se basa en aquella mezcla que dé la mayor utilidad. En esta situación se analizan los incrementos de ésta. La valuación total de los costos para cada alternativa puede calcularse y compararse con la utilidades totales resultantes. Aunque el costo del producto individual no puede medirse en forma específica, sí en posible con los costos y las utilidades totales.

Las asignaciones de los costos conjuntos tampoco son útiles en las determinaciones del precio. Se espera que todos los productos se vendan; así, la fijación de precios de productos individuales tiene como objetivo la venta de todos los productos conjuntos en

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la misma proporción en que se manufacturan. Este razonamiento circular ocurre porque en ciertos métodos el precio de venta determina la asignación del costo conjunto. Es decir, los precios de venta se utilizan para determinar los costos y posteriormente los costos se emplean para determinar los precios de venta.

La asignación del costo conjunto total no influya en la decisión de vender o no en el punto de separación, o someter el producto aproceso adicional. Decisión de un proceso adicional depende de si el ingreso incremental es mayor que el costoincremental. Por consiguiente, las decisiones de la gerencia deben basarse en los costos de oportunidad más que en la asignación de los costos pasados o costos conjuntos hundidos.

Uso del computador en el costeo conjunto y costeo de subproductos

Los sistemas computacionales investigan, acumulan y costean los

numerosos productos conjuntos y subproductos producidos por compañías que cuentan con procesos de manufactura conjunta. Las cantidades de materias primas comunes, productos conjuntos y subproductos procesados, con frecuencia, se registran en forma automática. Por ejemplo, los sensores registran la cantidad de petróleo crudo, gasolina o combustible para calefacción que fluye a través de las respectivas tuberías de procesamiento.

Las compañías empacadoras de carnes utilizan balanzas con datos automáticos que se transfieren a los sistemas computacionales para registrar el peso de los pedazos de carne y los productos después del punto de separación, como bistecs, carne para asar y carne para hamburguesas.

El valor de la venta de todos los productos vendidos se introduce en los computadores para el procesamiento y facturación de las ventas. Estos también suministra el valor de mercado por unidad para el costeo de productos.

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Una vez acumulada las cantidades y los valores de venta en los computadores, para las empresas es fácil y rápido calcular y asignar los costos conjuntos de producción a sus productos. Después de la asignación, los sistemas computacionales efectúan de manera automática los asientos en el libro diario para las cuentas apropiadas. Primero una firma selecciona el método de asignación de los costos conjuntos que mejor se ajusta a sus procesos de producción y a las necesidades de la gerencia. Luego implementa los sistemas computacionales para costear sus productos automáticamente. Por lo general, los datos sobre venats e inventario utilizados para costear el producto también se analizan mediante el software para ayudar en las decisiones como la mezcla óptima de productos y los precios de venta más rentables. Las compañías petroleras utilizan los modelos computarizados con base para calefacción, queroseno o muchos otros de sus productos. De igual modo, las compañías de madera aserrada evalúan las ventas en el punto de separación de la madera aserrada de corte desigual versus las ventas después del procesamiento adicional.

CONCLUSIONES

Dentro de la contabilidad de los Costos Conjuntos se obtiene una producción parcial de la materia prima que no llega a su terminación o simplemente a emplearse y que generalmente recibe el nombre de SUBPRODUCTO, mientras que aquellos concluyen su proceso se denominan Coproducto; la característica fundamental del subproducto es que su producción es incompleta como para llegar al producto final.

Dentro de la contabilidad del Costo Conjunto se incluye también los desperdicios no valorables y valorables así como los subproductos : los desperdicios son aquellas pérdidas físicas que se presentan en los procesos de producción, reciben distintas denominaciones de acuerdo al grado de utilidad para la empresa,

UNIDAD III: SISTEMA DE COSTOS PROCESOS Y COSTOS CONJUNTOS

CONCEPTO: Los productos conjuntos son productos individuales, cada uno con valores de venta significativos, que se generan de manera simultánea a partir de la misma materia prima y/o proceso de manufactura.La producción conjunta es cuando se fabrican productos utilizando las mismas materias primas, mano de obra

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y gastos de fabricación.Por ejemplo, el aceite y la carne de soya son productos conjuntos que resultan del procesamiento de la soya.

CARACTERISTICAS:

Los productos conjuntos tienen una relación física que requiere un procesamiento común simultáneo. El proceso de uno de los productos conjuntos resulta en el procesamiento de todos los otros productos al mismo tiempo. Cuando se producen cantidades adicionales de un producto conjunto, las cantidades de los otros productos conjuntos se incrementarán proporcionalmente.La manufactura de productos conjuntos siempre tiene un punto de separación en el cual surgen productos separados, que se venderán como tales o se someterán a proceso adicional. Los costos incurridos después del punto de separación, por lo general, no causan problemas de asignación porque pueden identificarse con los productos específicos.Ninguno de los productos conjuntos es significativamente mayor en valor que los demás productos conjuntos. Esta es la característica que diferencia a los productos conjuntos de los subproductos.

COSTOS CONJUNTOS Y PUNTO DE SEPARACION:

Una dificultad importante e inherente a los costos conjuntos, es que son indivisibles; es decir, los costos conjuntos no son específicamente identificables con algunos de los productos que se ésta produciendo en forma simultánea. Por ejemplo, los costos incurridos por una compañía refinadora para localizar, extraer y procesar un mineral, son costos conjuntos que deben asignarse, por ejemplo, al hierro, zinc o plomo que se extraen posteriormente del mineral.Los costos de procesamiento adicional (algunas veces denominados costos separables) son aquellos que se incurren para producir productos individuales después de haber surgido (llamado el punto de separación) de materias primas comunes y/o proceso de manufactura común. Los costos de procesamiento adicional se componen simplemente de materiales directos, mano de obra directa e indirectos de fabricación adicionales incurridos para los productos identificables después del punto de separación en contraste con los costos conjuntos, los cuales se incurren para el beneficio de todos los productos antes del punto de separación.A continuación mostraremos un proceso de manufactura para una empresa manufacturera de carne.

PRODUCTO PRINCIPAL:

Son aquellos artículos cuya elaboración es la función esencial de la empresa por la cual fue establecida.Por ejemplo en la industria molinera; la harina es el producto principal.En la industria maderera; la madera es el producto principal.

LOS PRODUCTOS Y SUBPRODUCTOS:

Coproducto: Son aquellos artículos de un mismo producto, de importancia relativamente igual, los cuales constituyen generalmente el principal objeto de la entidad y cuyas ventas se realizan en proporciones semejantes.También se refieren a la producción de dos o más artículos al mismo tiempo, pero no necesariamente de las mismas operaciones de elaboración o de la misma materia prima.Ejemplo: en las operaciones modernas,

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es posible obtener tablas de roble, pino y nogal al mismo tiempo pero de árboles diferentes (materia prima diferente).

Conexo: Son los que se obtienen conjuntamente de una misma materia prima y que resulta de la disgregación de esta, en cierto proceso productivo. Generalmente los diversos productos resultantes, con la aplicación de satisfacción de necesidades diversas, representan una importancia determinada entre si, superior a la que corresponde a los subproductos.El costo de los productos conexos están formados de dos partes:

La primera se refiere al costo del proceso principal o sea hasta el momento en que se separan o dividen los productos del proceso central de producción.

La segunda corresponde al costo del proceso especial que cada uno de ellos requiere para encontrarse en artículos vendibles. Así, pues, el primer problema por resolver es el que se refiere al prorrateo del costo entre los diferentes productos conexos que han seguido un mismo proceso hasta el momento de la separación principal.

Bases para apreciar a cada uno el costos común:

Factor físico: pero relativo, área, volumen o contenidos físico.Valor relativo en el punto de separación.Precio de venta relativo después de los artículos que han procesado separadamente.

Subproducto: Son productos secundarios, de valor de venta limitado, elaborados de manera simultánea con productos de valor de venta mayor, conocidos como productos principales; los subproductos se producen a efecto de:Disponer más provechosamente del desperdicio o desechos derivados de los productos principales.Utilizar los costos fijos que constituyen y que no se recuperan, debido a que la fabricación de los artículos principales no utiliza totalmente la capacidad productiva de la planta.

La producción de subproductos debe limitarse de acuerdo con las posibilidades de venta y de acuerdo con el volumen de desperdicio, desecho y capacidad no utilizada.

METODO DE ASIGNACION DE LOS COSTOS CONJUNTO A LOS PRODUCTOS:

En este tipo de empresa se producen costos de producción conjunta, es decir, los costos que se incurren en la producción de dos o más productos de un valor comercial significativo, son costos indivisibles incurridos hasta el momento en que pueden ser identificados los productos.La determinación del tipo de bien obtenido en la producción conjunta es importante porque dependiendo si se trata de un producto principal o conexo, le corresponderá un método de determinación de costo distinto lo cual tendrá un efecto en la determinación de las utilidades.

Método de asignación de costo de productos conexos: La NIC. 2 inventarios expresa que el costo debe asignarse de manera racional y consistente. Cuando se trata de producción conjunta no existe garantía que los costos fluyan al producto en función a la base de asignada, por cuanto en el acto de producción convergen simultáneamente materiales, mano y cargos. En conclusión la base sobre la cual se asignará el costo total a los productos conexos será una base arbitraria.

El objeto de determinar el costo de éstos productos es asignar una parte de los costos conexos a cada producto conexo de forma que pueda calcularse el costo unitario del mismo y prepararse el Estado de resultados Para solucionar los problemas se recurre a procedimientos que garanticen hasta donde sea razonable, que la distribución sea lo menos arbitraria posible existiendo dos criterios básicos:

En proporción al beneficio atribuible a cada uno por el uso de los elementos conjuntos de producción principalmente de los materiales contenidos y de los volúmenes de producción de cada artículo. Conocido también como el método de la medición física de la producción, asigna los costos sobre la base de las unidades físicas de producción, es decir, kilos, toneladas, etc. , costo unitario medio o factor no puede emplearse cuando la producción consta de distintos tipos de unidades, a menos que se les pueda igualar. Sin embargo debemos precisar que su empleo se justifica muy pocas veces.En la proporción a sus posibilidades de absorber los costos a través de sus precios de ventas relativos. Conocido como el método del mercado de ventas (valor de mercado o bruto o de venta relativo), presupone la existencia de una relación entre el precio y el costo, sin tales costos no podría haber ventas y mientras elevado es el precio de ventas más costoso es producirlo. Cuando uno o más productos requieren procedimiento adicional, después del punto de separación, se varía un poco el método debido a que los costos por procesamiento adicionales se restan de los precios de venta. La resultante contribución neta del producto en el punto de división se aplica a la producción para que sirva de base a la asignación de los costos conjuntos.

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Método de asignación de costo de subproductos: Se presentará una breve descripción de productos accidentales que se pueden producir en el proceso de producción, los cuales dependiendo de su materialidad pueden ser:Subproducto, producto que tiene un valor comercial importante.Desecho o sobrante, si el ingreso derivado es insignificante.Desperdicio, si no tiene ningún valor de venta.

El método de costeo del subproducto y desecho presupone que tiene algún valor de mercado. Para Raybune existen dos métodos únicamente, dentro de las cuales pueden presentarse otras situaciones entre las cuales tenemos:

Se les asigna un costo de inventario. En este caso se les asigna un costo igual al valor neto de mercado en el momento en que se producen. Este valor es el valor de mercado de los subproductos menos el costo de materia, mano de obra y gastos generales empleados en su procesamiento posterior.

Se venda sin un procesamiento adicional

En este caso estamos hablando de verdaderos desperdicios de producción, que representan una recuperación de los costos incurridos en la obtención de los productos principales. Por tanto el valor neto de realización, se cargará al costo del subproducto con crédito al costo de proceso. Se venda con un procesamiento adicional Se deberá asignar un costo que comprenda los costos estimados de transformación adicional y los de transformación y los costos directos estimados. El valor original asignados al subproducto debe ser aquel que represente de deducir los costos adicionales estimados.

No se les asigne ningún valor: Se venda, sin un procesamiento adicional, existiendo un mercado eventual y su precio de venta incierto.En este caso no es posible asignar al subproducto un valor por cuanto el precio neto se desconoce, ya que ni siquiera existe la certeza de poder efectuarla. Cuando se venda el subproducto se rebajará el costo de producción de este período si la venta es por una cantidad física equivalente a la cantidad del subproducto que se obtiene periódicamente. En caso contrario se acredita directamente a una cuenta de ingresos.

CONTABILIDAD DE LOS PRODUCTOS CONEXOS:

El objeto de la contabilidad de costos de los productos conexos es el asignar una parte de los costos conexos totales a cada producto conexo, de modo que pueda calcularse los costos unitarios; el problema radica en la asignación de los costos; la asignación de los costos conjuntos a los productos, emplea los siguientes métodos:

Valor de venta Relativo de la Producción: Multiplicando el número de unidades fabricadas por el precio de venta, se halla el valor de venta de la producción. La porción de los costos conexos totales, asignada a cada producto es igual a la proporción entre el valor de venta de la producción de cada producto y el valor de venta de toda la producción, relación entre el precio y el costo. Esto no implica que los costos de producciónsean la base para fijar los precios. Por el contrario, los precios de los productos conexos tienden a basarse en la competencia industrial, en los suministros en existencia, en las condiciones del mercado mundial y en otras consideraciones.Bajo este método, los productos o líneas de producción se cargan "con lo que se soportan". Esto da como resultado una igualdad de márgenes de utilidad de los productos es decir, rendimiento bruto sobre las ventas.

COMPAÑÍA DE TRABAJO KORIMétodo del valor de venta relativopara la asignación de los costos conexos

Clasificación de las hojas de

tabaco

Cantidades clasificadas producidas

Precio de Vta.

Unitario

Valor de mercado de la producción clasificada

Porcentaje del total

Costo total asignado

Costo unitario

1

2

3

14.000

4.000

2.000

16,000

$ 55

$ 30

$ 22

$

770,000

120,000

44,000

934,000

82.40

12.90

4.70

$

560,320

87,720

31,960

680,000

40.020

21.930

15.980

Método del valor de venta relativopara la asignación de los costos conexos(Procesamiento adicional después del punto de separación)

37

Producto Precio de venta en $

Costos de proceso por

unidad después del

punto de separación

Contribución neta por unidad al punto de

separación

Unidades producidas

Contribución total al punto

de separación

Contribuc. . del

producto

Asignación de los costos

conexos

Costo unitario

del producto

4

8

Total

 

400

250

100

0

300

250

10,000

6,000

16,000

3"000,000

1"500,000

4"500,000

66.70

33.30

100.00

 

2"000,000

1"000,000

3"000,000

 

200

167

Medición Física de la Producción: Bajo este método, los costos conexos se asignan a los productos conexos sobre la base de las unidades físicas de producción, es decir, libras, toneladas, galones, etc. Este método generalmente no puede emplearse cuando la producción consiste de distintos tipos de unidades. El uso de

unidades de producción para asignar los costos conexos se justifica muy pocas veces. Generalmente es ilógico suponer que las unidades físicas tienen igual valor.

COMPAÑÍA EBANO DE FABRICACION DE COQUEBase de unidades físicas para la asignaciónde los costos conexos

PRODUCTO PESO DEL PRODUCTO

PORCENTAJE COSTO ASIGNADO AL PRODUCTO

Coque

Alquitrán

GasOtros productosDesperdicios

Total

 

1,300

150

300

100

100

______

1,950

70.27

8.11

16.22

5.41

0.00

_______

100.00

562.17

64.86

129.73

43.24

_______

800.00

Medición del costo unitario promedio: Según este método, no se hace ningún esfuerzo por colocar costos separados para cada uno de los productos conexos. En su lugar se calcula un costo promedio para todos los productos, que se usa para propósitos del costeo del inventario. En efecto, la premisa subyacente es que puesto que los costos conexos no pueden realmente identificarse con productos específicos, los costos unitarios son tan satisfactorios como cualquier otra base para medición de los ingresos, siempre que se usan en forma consistente. Un ejemplo del uso de este método en un aserradero es el que se da a continuación:

Producción total en metros cuadrados de tabla, 6"000,000 6"000,000

Costo conexos totales 15,000"000,000

Costo por millar de metros cuadrados $ 2,500.00

EJEMPLO DE COSTOS CONJUNTO, CASO PRACTICO:

La compañía Omega produce gasolina, petróleo para calefacción y combustible para aviones a partir de la refinación de petróleo crudo. La refinación inicial de 820,000 galones se empezó en el departamento 1. En este (punto de separación) surgieron tres productos parcialmente terminados.Luego cada producto se envío a los siguientes departamentos para completar su procesamiento:

Departamento Producto final Galones recibidos

2

3

Gasolina

Petróleo para calefacción

280,000

340,000

38

4 Combustible para aviones 200,000

Total 820,000

Las siguientes estadísticas adicionales se relacionan con Omega compañía.

Departamento Costos de producción Costos totales de la venta

Valor de mercado en la separación

Valor final del mercado después del

procesamiento adicional

1

2

3

4

Total

$ 164,000

50,000

30,000

35,000

279,000

---

$ 4,000

1,000

5,000

10,000

---

$ 0.80

0.70

0.95

---

$ 1.15

1.00

1.40

Los costos de $164,000 del departamento 1 corresponden al costo conjunto porque ocurren antes del punto de separación y, por tanto, se relacionan con los tres productos. Los costos de producción del departamento 2 ($50,000), departamento 3 ($30,000) y departamento 4 ($35,000) se consideran costos de procesamiento adicional porque ocurren después del punto de separación.

Solución

I.- Solución bajo el método de las unidades producidas; donde la cantidad de producción es la base para asignar los costos conjuntos. La cantidad de producción se expresa en unidades, que pueden ser toneladas, galones, etc.; el volumen de producción de los productos conjuntos debe establecerse en la misma escala.

Fórmula:

Asignación del costo conjunto a cada producto =

Producción por productox costo conjunto

Total de productos conjuntos

De acuerdo a la información que se tiene, se realiza la asignación de costos conjuntos:

Gasolina

  280,000

x $164,000 = $ 56,000  820,000

Petróleo para calefacción

  340,000

x $164,000 = $ 68,000  820,000

Combustible para aviones

  200,000

x $164,000 = $ 40,000  820,000

       

Costo conjunto total $164,000

Los costos totales de la elaboración de un producto se calculan como sigue:

39

Producto Costo conjunto asignado

(Dpto. 1) +

Costos de procesamiento adicional

(Dpto. 2,3 y 4)=

Costos totales de producción

Gasolina

Petróleo para calefacción

Combustible para aviones

Total

$ 56,000

68,000

40,000

$ 164,000

  $ 50,000

30,000

35,000

$ 115,000

  $ 106,000

98,000

75,000

279,000

Se supone que en este método los productos son homogéneos y que un producto no requiere mayor o menor esfuerzo (costo) que cualquier otro producto del grupo. La característica más interesante de este método es su simplicidad, no su exactitud.

La principal desventaja es asignar los costos conjuntos con base a la cantidad producida es que no se considera la capacidad del producto para generar ingresos. Por ejemplo, si las partes de una res se les asignara el costo conjunto sólo con base en el peso, las partes que se venden como bistec tendrían el mismo costo unitario de aquellas que se venden como carne molida.

II.- Solución bajo el método de valores de mercado e el punto de separación; este es el método de asignación más común, que consiste al conocer el valor de mercado en el punto de separación, el costo conjunto total se asigna entre los lo productos conjuntos dividiendo el valor total de mercado de cada producto conjunto por el valor total de mercado de todos los productos conjuntos para obtener una proporción de los valores de mercado individuales con relación a los valores totales de mercado. Luego se multiplica esta proporción por los costos conjuntos totales para obtener la asignación del costo conjunto de cada producto.Fórmula

Asignación de costos conjuntos a cada producto

=Valor total de mercado de cada producto*

x costos conjuntosValor total de mercado de todos los productos

* valor total de mercado de cada producto = unidades producidas de cada producto x valor unitario de mercado de cada producto+ valor total de mercado de todos los productos = suma de los valores de mercado de todos los productos individuales

Desarrollo.Primero se calcula el valor total de mercado de cada producto conjunto en el punto de separación:

Producto Unidades producidas de cada producto

x

Valor unitario de mercado de cada

producto en el punto de separación

=

Valor total de mercado de cada producto en el

punto de separación

Gasolina

Petróleo para calefacción

Combustible para aviones

$ 280,000

340,000

200,000

  $ 0.80

0.70

0.95

  $ 224,000

238,000

190,000

Valor total de mercado de todos los productos $ 652,000

Segundo, se aplica la fórmula para determinar el valor de costo conjunto que va asignarse a cada producto conjunto:

Producto Proporción xCosto

conjunto= Asignación del costo conjunto

Gasolina$224,000

x $ 164,000 = $ 56,344$652,000

40

Petróleo para calefacción$238,000

x $ 164,000 = $ 59,865$652,000

Combustible para aviones $190,000 x $ 164,000 = $ 47,791

$652,000

Total         $ 164,000

Tercero y último, se obtiene el costo total de fabricación de los productos conjuntos sumando sólo los costos de procesamiento adicional a los conjuntos asignados. (Los costos de venta son gastos de venta, no costos de producción).

Producto Costo conjunto asignado

(Dpto. 1)+

Costos de procesamiento

adicional

(Dpto. 2,3 y 4)

=

Costos totales de la producción

Gasolina

Petróleo para calefacción

Combustible para aviones

$ 56,344

59,865

47,791

  $ 50,000

30,000

35,000

  $ 106,344

89,865

82,791

Total 164,000   115,000   279,000

Se necesitan los siguientes cálculos de soporte:

(A)

Producto

(B)

Unidades

Producidas

(C)

Valor de mercado final por unidad

(D)

Valor de mercado total

y final

(B) x (C)

(E)

Procesamiento adicional total y gastos de venta

(F)

Valor de mercado total hipotético de

cada producto conjunto

(D)-(E)

Gasolina

Petróleo para calefacción

Combustible para aviones

280,000

340,000

200,000

$ 1.15

1.00

1.40

$ 322,000

340,000

280,000

$ 54,000(a)

31,000(b)

40,000(c)

$ 268,000

309,000

240,000

TOTAL         $ 817,000

a. $50,000 + $4,000b. $30,000 + $1,000

Para obtener el costo total de fabricación de los productos, sólo se suman los costos de procesamiento adicional a los costos conjuntos, como sigue:

Producto Costo conjunto asignado

(Dpto. 1) +

Costos de procesamiento

adicional

(Dpto. 2,3,y 4)

=

Costos totales de la producción

Gasolina $ 53,797   $ 50,000   $ 103,797

41

Petróleo para calefacción

Combustible para aviones

62,027

48,176

30,000

35,000 92,027

83,176

Total $ 164,000   $ 115,000   $ 279,000

c. $35,000 + $5,000d. III.- Solución bajo el método del valor neto realizable; este se utiliza cuando no se conoce el valor de mercado

en el punto de separación, bajo este método, cualquier costo de procesamiento adicional estimado y de venta se deduce del valor de venta final en un intento por estimar un valor de mercado hipotético en el punto de separación.Fórmula:

FORMULA

Valor del Mercado hipotético del producto

Costo Conjunto Asignado = ----------------------------------------------------------------------

Valor del mercado hipotético total de los productos

268,000

Gasolina = ---------------- X 164,000 = 53,797

817,000

309,000

Gasolina = ---------------- X 164,000 = 62,027

817,000

240,000

Gasolina = ---------------- X 164,000 = 48,176

817,000

Para obtener el costo total de fabricación de los productos, sólo se suman los costos de procesamiento adicional a los costos conjuntos, como sigue:

Producto Costo conjunto asignado

(Dpto. 1) +

Costos de procesamiento adicional

(Dpto. 2,3,y 4) =

Costos totales de la producción

Gasolina

Petróleo para calefacción

Combustible para aviones

$ 53,797

62,027

48,176

  $ 50,000

30,000

35,000

  $ 103,797

92,027

83,176

Total $ 164,000   $ 115,000   $ 279,000

La principal ventaja del método del valor de mercado en el punto de separación y del valor neto del realizable para asignar el costo conjunto a los productos conjuntos es que éstos se basan en la capacidad de generación de ingresos de los productos individuales.

CONTABILIZACION DE LOS SUBPRODUCTOS:

Los subproductos se generan a partir de una materia prima común y/o proceso de manufactura común. Los costos conjuntos no son directamente asociables a los productos principales o a los subproductos. Puesto que los subproductos por lo general son de importancia secundaria en la producción, los métodos de asignación de costos difieren de aquellos empleados para los productos conjuntos. Los métodos de costeo de subproductos se

42

clasifican en dos categorías: categoría 1, en la cual los subproductos se reconocen cuando se venden, y categoría 2, en la cual los subproductos se reconocen cuando se producen:

Categoría 1:Los subproductos se consideran de menor importancia y, por tanto, no se les registra en el ingreso hasta que se venden. El ingreso neto de los subproductos es igual al ingreso de las ventas reales menos cualquier costo real de procesamiento adicional y gastos administrativos y de mercadeo. El ingreso neto de los subproductos puede presentarse en el estado de ingresos como:

Una adición al ingreso, bien sea en la parte de "Otras ventas" (parte superior del estado de ingresos) o en "Otros ingresos" (parte inferior del estado de ingresos).Una deducción del costo de los artículos vendidos del producto principal.

Por ejemplo el producto principal de la compañía zeta son listones de madera de 8 pies de longitud y 2 pulgadas x 4 pulgadas de ancho, que se cortan en el departamento 1 y que no requieren procesamiento adicional. El aserrín acumulado del proceso de corte en el departamento 1 se transfiere al departamento 2, donde se empaca para venderlo como un subproducto. A continuación se presentan los datos de costos y de ingresos:

Costos totales de producción:Departamento 1 $31,500Dpto. 2 ($60 de materiales directos; $30 de mano de obra directay $10 de costos indirectos de fabricación) 100

Unidades del producto principal:Producidas 18,000Vendidas 15,000Inventario final 3,000

Unidades del subproducto:Producidas 2,800Vendidas 2,500Inventario final 300

Gastos administrativos y de mercadeo estimados:Producto principal $ 3,250Subproducto 500

Ingresos por ventas reales:Productos principales (15,000 unidades c/u a $2.50) $37,500Subproducto (2,500 unidades c/u a $0.90) 2,250

Utilidad bruta esperada en los subproductos 40%

Ignore los impuestos sobre la renta.

Ingreso neto de subproductos tratado como otro ingreso:

Ventas (producto principal) $37,500Costos de venta del producto principal: Costo totales de producción $31,500 Menos: Inventario final (3,000 x $1.75*) 5,250 Costo total de venta del producto principal 26,250 Utilidad bruta $11,250Gastos de mercadeo y administrativos del producto principal 3,250 Utilidad operacional 8,000Otras utilidades: Utilidad neta de los subproductos ($2,250- ($100 + $500)) 1,650Utilidad neta $ 9,650

* $31,500 / 18,000 = $1.75

Ingreso neto de subproductos tratado como una deducción del costo de artículos vendidos del producto principal:

Ventas(producto principal) $37,500Costo de venta del producto principal $31,500Menos: Inventario final 5,250 Costo total de venta del producto principal 26,250 Menos ingreso neto por subproducto 1,650 24,600Utilidad bruta $12,900Gastos de mercadeo y administrativos del producto principal 3,250Utilidad neta $ 9,650

Categoría 2: La gerencia tendría en cuenta el uso de uno de los métodos en la categoría 2, cuando el ingreso neto del subproducto sea significativo y, por tanto, los subproductos se consideren importantes. El valor esperado de los subproductos producidos se muestra en el estado de ingresos como una deducción de los costos totales de producción del producto principal producido. Por consiguiente, el costo unitario del producto principal se reduce por el valor esperado del subproducto manufacturado. Los siguientes métodos pueden emplearse para calcular el valor del subproducto que se deducirá de los costos totales de producción:

Método del valor neto realizable.- Bajo este método, el valor esperado de las ventas del subproducto producido se reduce por los costos esperados de procesamiento adicional y los gastos de mercadeo y administrativos. El valor neto realizable resultante del subproducto se deduce de los costos totales de producción del producto principal.Ejemplo.Método del valor neto realizable:

Ventas (productos principales) $37,500Costos de venta de los productos principales: Costos totales de producción $31,500 Valor del subproducto producido($2,520*- ($100+500) 1,920Costos netos de producción $29,580Menos: Inventario final (3,000 x $1.643º) 4,929 24,651 Utilidad bruta $12,849Gastos de mercadeo y administrativos del producto principal 3,250 Utilidad neta $ 9,599

* 2,800 unidades producidas x $ 0.90 por unidad = $2,520 (valor de venta esperado)º $29,580 / 18,000 unidades = $1.643 por unidad

43

Método del costo de reversión.- Se denomina así porque debe tratarse hacia atrás a partir de la utilidad bruta para obtener el costo conjunto estimado del subproducto en el punto de separación. Cuando se deducen de la utilidad bruta los costos de procesamiento adicional y la utilidad bruta normal del subproducto, la parte restante constituye el costo estimado de producir el subproducto hasta el punto de separación.El costo conjunto asignado a la producción del subproducto se deduce del costo total de producción del producto principal y se carga a una cuenta de inventario de subproductos. Cualquier costo de procesamiento adicional relacionado con el subproducto después del punto de separación se carga también a la cuenta de inventario de subproductos. Las utilidades de la venta del subproducto se tratan de igual manera que las ventas del producto principal.

Ejemplo:Método del costo de reversión:

Ventas: Producto principal $37,500 Subproducto 2,250 $39,750Costos de venta del producto principal y subproducto:Costos de producción: Producto principal (véase el plan A) $30,088 Subproducto (véase el plan B) 1,512 $31,600Menos inventario final:Producción principal (($30,088/18,000) x 3,000) $ 5,015Subproducto (($1,512 / 2,800) x 300) 162 5,177

26,423Utilidad bruta $13,327Gastos de mercadeo y administrativos:Producto principal $ 3,250Subproducto 500 3,750 Utilidad neta $ 9,577

PLAN A: Costos de producción del producto principal:

Costos totales de producción del departamento $31,500Menos costos conjuntos aplicables a los subproductos producidos:Utilidad estimada de la venta del subproducto (2,800 unidadesproducidas x $0.90 por unidad) $2,520 Menos: Costos esperados de procesamiento adicional (Departamento 2) $ 100 Utilidad bruta esperada de los subproductos (40% x $2,520) 1,008 1,108 1,412Costo de producción del producto principal $30,088

PLAN B: Costos de producción del subproducto:

Costos conjuntos aplicables a los productos (véase el plan A) $ 1,412Costos de procesamiento adicional después del punto de separación,departamento 2 100Costos de producción del subproducto $ 1,512

CASOS PRACTICOS:

1.- La compañía Sol Perú, que tiene un proceso de producción del cual se generan tres productos diferentes: P, R y T, utiliza un sistema de costeo por procesos. La asignación específica de costos para estos productos es imposible hasta el final del departamento 1, donde tiene lugar el punto de separación. Los productos conjuntos P, R y T se procesan de manera adicional en los departamentos 2, 3 y 4 respectivamente. En el punto de separación, la compañía podría vender P a $4.50, R a $2.75 y T a $3.20. el departamento 1 terminó y transfirió a los demás departamentos un total de 75,000 unidades a un costo total de $225,000. La proporción de unidades producidas en el departamento 1 para P, R y T es de 2, 5 y 3 respectivamente.

Se pide:Asignar los costos conjuntos entre los tres productos conjuntos, con base en el :Método del valor de mercado en el punto de separación.Método de las unidades producidas.

Desarrollo: a)

Asignación de costos conjuntos a cada producto

=Valor total de mercado de cada producto

x costos conjuntosValor total de mercado de todos los productos

Producto Proporción xCosto

conjunto=

Asignación del costo conjunto

P$ 67,500

x $ 225,000 = $ 62,596.60$242,625

R$103,125

x $ 225,000 = $ 95,633.69$242,625

T $ 72,000 x $ 225,000 = $ 66,769.71

44

$242,625

Total         $ 225,000.00

Valor total de mercado de cada producto = unidades producidas de cada producto x Valor unitario de mercado de cada

producto

Valor total de mercado de todos los productos = suma de los valores totales de

mercado de cada producto.

ProductoUnidades producidas de cada

productox

Valor unitario de mercado

= Valor total de mercado

P

R

T

15,000(a)

37,500(b)

22,500(c)

 $ 4.50

2.75

3.20

 $ 67,500

103,125

72,000

Valor total de mercado de todos los productos $242,625

(a)75,000 x 20%

(b)75,000 x 50%

(c)75,000 x 30%

b)

Asignación del costo conjunto a cada producto =

Producción por productox costo conjunto

Total de productos conjuntos

Producto P 2 / 10 x $225,000 = $ 45,000

Producto R 5 / 10 x $225,000 = $112,500

Producto T 3 / 10 x $225,000 = $ 67,500

Total $225,000

*2+5+3=10

2.- La compañía G & Q utiliza un sistema de costeo por procesos para contabilizar la producción de sus tres diferentes productos: M, L y C. Los productos se consideran conjuntos en el primer departamento (Dpto. 1), en donde los productos se separan al final del procesamiento. El producto M no requiere proceso adicional después del punto de separación, mientras que los productos L y C se envían a los departamentos 2A y 2B, respectivamente, para procesamiento adicional.Se dispone la siguiente información sobre costos e ingresos:

Producto Unidades producidas Valor de mercado por unidad al final del procesamiento

M

L

C

80,000

70,000

90,000

$20

30

25

Departamento Costo del departamento por unidad

1

2A

2B

$12

8

6

Se pide asignar los costos conjuntos del departamento 1 utilizando el método del valor neto realizable.

45

Desarrollo:

Total de unidades producidas en el departamento 1:

Producto Unidades producidas

M

L

C

Total

80,000

70,000

90,000

240,000

Costos conjuntos del departamento 1:

240,000 unidades producidas x $12 por unidad = $2"880,000

Costos de procesamiento adicional:

Producto Unidades xCosto de procesamiento

adicional por unidad=

Costo total de procesamiento adicional

L

C

70,000

90,000

  $8

6

  $560,000

540,000

Cálculos:

Asignación de los costos conjuntos a cada producto:

Producto Proporción xCosto

conjunto=

Asignación del costo conjunto

M$1"600,000(1)

x $2"880,000 = $ 950,103$4"850,000(4)

L$1"540,000(2)

x $2"880,000 = $ 914,474$4"850,000(4)

C$1"710,000(3)

x $2"880,000 = $1"015,423$4,850,000(4)

Total         $2"880,000

46

3.- La compañía Leo utiliza un sistema de costeo por procesos y presenta la siguiente información:

Productos principales:Unidades vendidas 20,000Unidades producidas 25,000Precio de venta por unidad $ 10Gastos de mercadeo y administrativos $ 60,000Costos totales de producción en el departamento 1 $150,000

Subproducto:Unidades vendidas 900Unidades producidas 1,200Precio de venta por unidad $ 3Gastos de mercadeo y administrativos $ 300Costos de procesamiento adicional en el departamento 2 $ 800Utilidad bruta esperada 30%

Los productos principales y el subproducto se separan al final del departamento 1. El subproducto se transfiere al departamento 2 para procesamiento adicional, mientras que los productos principales no lo requieren. No existen inventarios iniciales ni finales de trabajo en proceso. Ignore los impuestos sobre la renta.

Se pide preparar los estados de ingreso para esta empresa, bajo los siguientes supuestos.

Ingreso neto de los subproductos, tratado como ingresoIngreso neto de los subproductos, tratado como una deducción del costo de los artículos vendidos de los productos principales vendidosValor esperado del subproducto producido, tratado como una deducción de los costos totales de producción empleando el:Método del valor neto realizableMétodo del costo de reversión.

a.- Ingreso neto por subproducto tratado como otro ingreso:

Ventas (productos principales) (20,000 x $10) $200,000Costos de los productos principales vendidos: Costos totales de producción $150,000 Menos inventario final (5,000 x $6.00*) 30,000 Costo total del producto principal vendido 120,000 Utilidad bruta 80,000Gastos de mercadeo y administrativos de los productos principales 60,000 Utilidad operacional $ 20,000Otras utilidades: Utilidad neta por subproducto (2,700º - ($300 + $800)) 1,600Utilidad neta $ 21,600

* 150,000 / 25,000 unidades = $6.00 por unidadº 900 unidades x $3 por unidad = $2,700

b.- Ingreso neto por subproducto tratado como una deducción del costo de los artículos vendidos la venta de productos principales.

Ventas (productos principales) $200,000Costos de venta de los productos principales: Costos totales de producción $150,000 Menos inventario final (véase parte a) 30,000Costo total de venta de lo productos principales $120,000Menos: utilidad neta por subproducto (véase parte a) 1,600 118,400Utilidad bruta $ 81,600Gastos de mercadeo y administrativos de los productos principales 60,000Utilidad neta $ 21,600

c 1.- Valor del subproducto producido, utilizando el método del valor neto realizable, tratado como una deducción de los costos totales de producción:

Ventas (productos principales) $ 200,000Costo de venta de los productos principales:Costos totales de producción $150,000Valor del subproducto producido ($3,600*-($300+$800)) 2,500Costos netos de producción 147,500Menos: inventario final (5,000 x $5.90º) 29,500 118,000 Utilidad bruta $ 82,000Gastos de mercadeo y administrativos de los productos principales 60,000Utilidad neta $ 22,000

* 1,200 unidades producidas x $3.00 por unidad = $3,600º $147,500 / 25,000 por unidad = $5.90 por unidad

c.2.- Valor del subproducto producido, utilizando el método de costeo de reversión, tratado como una deducción de los costos totales de producción:

47

Ventas: Producto principal (20,000 x $10) $200,000 Subproducto (900 x $3) 2,700 $202,700Costos de ventas del producto principal y del subproducto: Costos de producción: Producto principal (véase plan A) $148,280 Subproducto (véase plan B) 2,520 $150,800Menos inventario final: Prod. principal (($148,280 / 25,000) x 5,000) 29,656 Subproducto (($2,520 / 1,200) x 300) 300 30,286 120,514 Utilidad bruta $ 82,186Gastos de mercadeo y administrativos:Producto principal $ 60,000Subproducto 300 $ 60,300 Utilidad neta $ 21,886

PLAN A: Costos de producción del producto principal:

Costos totales de producción del departamento 1 $150,000Menos costos conjuntos aplicables a los subproductos producidos:Ingreso estimado por ventas del subproducto (1,200 unidadesproducidas x $3.00 por unidad) $3,600 Menos: Costos esperados de procesamiento adicional (Departamento 2) $ 800 Utilidad bruta esperada de los subproductos (30% x $3,600) 1,080 1,880 1,720Costo de producción del producto principal $ 148,280

PLAN B: Costos de producción del subproducto:

Costos conjuntos aplicables a los productos (véase el plan A) $ 1,720Costos de procesamiento adicional después del punto de separación,departamento 1 800Costos de producción del subproducto $ 2,520

ONTABILIDAD SE SUBPRODUCTOS

PROBLEMAS DE DEFINICIÓN. UNA DECISIÓN ENTRE LOS PRODUCTOS CONJUNTOS,

LOS SUBPRODUCTOS Y LOS DERECHOS ESTÁ INFLUENCIADA ENORMEMENTE POR

LOS VALORE RELATIVOS DE VENTA POR LOS PRODUCTOS EN CUESTIÓN. 

MÉTODOS DE CONTABILIZACIÓN DE LOS SUBPRODUCTOS. MÉTODO UNO. LA

UTILIDAD NETA DEL SUBPRODUCTO VENDIDO SE CALCULA COMO SIGUE:

INGRESOS BRUTOS DEL SUBPRODUCTO VENDIDO MENOS LOS COSTOS

SEPARADOS INCURRIDOS, TALES COMO   LOS COSTOS DE MANUFACTURA Y DE

MERCADO ADICIONALES. ESTE INGRESO NETO SE DEDUCE DEL COSTO PRODUCTO

(O PRODUCTOS) VENDIDOS. MÉTODO DOS.   EL VALOR DE REALIZACIÓN NETO DEL

SUBPRODUCTO PRODUCIDO SE CALCULA COMO SIGUE: VALOR DE VENTAS DEL

SUBPRODUCTO PRODUCIDO MENOS LOS COSTOS SEPARADOS APLICABLES,

INDEPENDIENTEMENTE DE QUE YA SE HAYAN INCURRIDO O NO. EL VALOR DE

REALIZACIÓN NETO SE DEDUCE DEL COSTO DE PRODUCTO(S) PRODUCIDO(S)

Subproductos

Los subproductos son aquellos productos incidentales, elaborados de manera simultánea

con productos de valor de venta mayor, conocidos como productos principales o productos

conjuntos. 

Según Rayburn (1999),”... son productos incidentales que resultan del procesamiento de otro

producto”. 

Por lo general, los productos principales se fabrican en mayor cantidad que los

48

subproductos. Los subproductos son el resultado incidental al manufacturar productos

principales. Los subproductos pueden resultar de la limpieza de productos principales o de la

preparación de materias primas antes de su utilización en la manufactura de los productos

principales, o pueden ser desechos que quedan después del procesamiento

de los productos principales.

Frecuentemente se presenta el problema de clasificar un producto como subproducto o

como desecho. La diferencia básica entre los dos radica en que los subproductos tienen

mayor valor de venta que los desechos. Además, por lo general los desechos se venden

inmediatamente, mientras que los subproductos deben pasar con frecuencia por un proceso

adicional después del punto de separación con el objeto de poder venderlos. La clasificación

de los productos como productos conjuntos, subproductos o desechos puede cambiar a

medida que se descubran nuevos usos de los productos o se abandonen los productos

antiguos. Debido a los descubrimientos tecnológicos, un producto puede pasar de

subproducto a producto conjunto. Por ejemplo, en la industria del petróleo, la gasolina

inicialmente se consideraba como un subproducto del producto principal, el queroseno. Pero

con la invención del automóvil, la gasolina se convirtió en el producto principal y el

queroseno en un subproducto. En muchos casos se han encontrado usos para productos

que antes se consideraban desperdicios. Por ejemplo, muchas plantas de tratamiento de

aguas de alcantarillado han encontrado formas de convertir sus desperdicios en fertilizantes.

Los mercados de productos cambian con frecuencia; así, un producto que en la actualidad

puede tener un valor de venta relativamente bajo, mañana puede tener un valor de venta

significativo. Por tanto, la gerencia debe examinar a menudo las clasificaciones de productos

y hacer reclasificaciones cuando sea necesario.

Características de los subproductos

  * Generalmente su valor de venta es limitado.

  * Son considerados productos secundarios.

  * Estos pueden resultar de la preparación de materias primas antes de la utilización de

manufacturas de productos principales, o pueden ser desechos que queden después del

procesamiento de los productos principales.

  * Son elaborados de manera simultánea con los productos principales, aunque en algunos

casos deben ser sometidos a procesamientos adicionales.

  * A diferencia de los desechos los subproductos tienen un valor de venta relativamente

49

mayor y contribuyen en gran parte a las utilidades de la empresa.

  * Los subproductos por lo general son de importancia secundaria en la producción.

  * Los subproductos se generan al igual que los productos conjuntos a partir de una materia

prima y/o proceso de manufactura común.

  * Su importancia varía según las diversas industrias.

Contabilización de los subproductos

Los subproductos, al igual que los productos conjuntos, se generan a partir de una materia

prima común y/o de un proceso de manufactura común. Los subproductos por lo general son

de importancia secundaria en la producción, los métodos de asignación de costos difieren de

aquellos empleados para los productos conjuntos. Los métodos de costeo de subproductos

se clasifican en dos categorías: categoría 1, en la cual los subproductos se reconocen

cuando se venden, y categoría 2, en la ual los subproductos se reconocen cuando se

producen.

Categoría 1

Los subproductos se consideran de menor importancia y, por tanto, no se les registra en el

ingreso hasta que se venden. El ingreso neto de los subproductos es igual al ingreso de las

ventas reales menos cualquier costo real de procesamiento adicional y gastos

administrativos y de mercadeo. El ingreso neto de los subproductos puede presentarse en el

estado de ingresos como una adición al ingreso, bien sea en la parte de "Otras ventas" o en

"Otros ingresos".   También se puede presentar como una deducción del costo de los

artículos vendidos del producto principal.

La contabilización de los subproductos de acuerdo con los métodos expuestos en la

categoría 1 sólo es apropiada cuando la gerencia considere que el ingreso neto del

subproducto no es significativo y que los costos adicionales involucrados en el

establecimiento de un inventario de subproductos no se justifican.

Categoría 2

Los subproductos se reconocen cuando se producen. Los asientos en el libro diario bajo esta

categoría dependerán de si se utiliza el método del valor neto realizable o el del costo de

reversión para valorar los subproductos. Los asientos en el libro diario relacionados con la

contabilización de los subproductos bajo el método del valor neto realizable, con base en el

ejemplo de esta sección, serían:

50

Irrelevancia de los métodos de asignación de los costos conjuntos para la toma de

decisiones

La toma de decisiones, por lo general involucra decisiones de producción, de procesamiento

adicional y de fijación de precios. En cada una de estas decisiones, la asignación del costo

conjunto no constituye información relevante y puede ser contraproducente. La asignación

de los costos conjuntos se hace sólo para propósitos de costeo de productos y no debe

influir en la planeación y el control de los costos conjuntos de la gerencia.

Dado que los diferentes métodos de asignación del costo conjunto entre los productos, son

arbitrarios, no deberían tenerse en cuenta sus resultados para tomar decisiones, tales como

si venderlos en el punto de separación, o bien seguir procesándolos.

La decisión debe de tomarse teniendo en cuenta los ingresos y costos relevantes. Se

consideran ingresos relevantes, el incremento de los ingresos obtenido por diferencia, entre

los ingresos que se obtendrían si se siguen procesando y los ingresos que se obtendrían en

el punto de separación. El costo relevante es el "coste separable", costo en el que se

incurrirá si se siguen procesando los productos obtenidos en el punto de separación. Para la

toma de decisiones se debe de enfocar, más que en los costos históricos, en los costos de

oportunidad. Esto significa que para tomar la decisión de vender los productos en el punto de

separación o seguir procesándolos, ha de procederse a comparar, en definitiva, los ingresos

totales de la nueva alternativa, con los costos relevantes (separables) más el costo de

oportunidad, es decir, más los ingresos que no se percibirán al no

cometer la otra alternativa.

Vocabulario

Costos comunes Aquellos costos incurridos en la elaboración simultánea de productos,

aunque cada uno de los productos podría elaborarse en forma separada. 

Costos conjuntos Costos incurridos hasta el punto de un determinado proceso donde pueden

identificarse los productos individuales.

Costos de productos conjuntos Factores de costos comunes compartidos por los productos

conjuntos, los cuales se incurren antes de la separación en productos conjuntos individuales.

Productos conjuntos Productos individuales de un valor de venta significativo, que se

producen simultáneamente y que resultan de una materia prima común y/o proceso de

manufactura común. 

Producto principal Término equivalente al de producto conjunto. Es el producto de mayor

51

valor que se produce simultáneamente con los subproductos. 

Punto de separación Punto del proceso de producción en el cual surgen los productos

separados, bien sean productos conjuntos o subproductos. 

Subproducto Producto de valor de venta limitado, manufacturado simultáneamente con un

producto de mayor valor, conocido como producto principal.

2) Departamentalización de los costos indirectos de fabricación.

Definición.

Los costos indirectos de fabricación también conocidos como carga fabril,

gastos indirectos de fabricación, son todos aquellos desembolsos y aplicaciones que

no se relacionan directamente con el producto terminado pero que son necesarios

para llevar a cabo la producción del determinado producto, pero forman parte y

contribuyen de los costos de producción: mano de obra indirecta y materiales

indirectos, luz y energía para la fábrica, arrendamiento del edificio de fábrica,

depreciación del edificio y de equipo de fábrica, mantenimiento del edificio y equipo

de fábrica, seguro, prestaciones sociales, incentivos, son ejemplos de costos

indirectos de fabricación. Ejemplo; mano de obra indirecta, y materiales indirectos,

calefacción, luz, energía para la fabrica, impuestos a la propiedad… entre otros.

Características. Son costos necesarios para el proceso de producción.

Afectan directamente al producto, servicio, departamento o una orden específica.

Afectan generalmente a toda la producción.

No son originados por un producto, servicios u órdenes de trabajo.

Son de naturaleza heterogénea.

Clasificación de los Costos Indirectos de Fabricación.

Los costos indirectos de fabricación se clasifican en tres categorías

fundamentado en su comportamiento con respecto a la producción. Las categorías

son:

52

Costos Indirectos de Fabricación Variables: Todo el total de los costos

indirectos de fabricación variables cambian en proporción directa al nivel de la

producción, los costos fijos totales y los costos variables unitarios permanecen

constantes, es decir, cuanto más grande sea el cúmulo de unidades producidas,

mayor será el total de los costos indirectos de fabricación variables.

Sin embargo, el costo indirecto de fabricación variable por unidad se

mantieneconstante sin importar que la producción aumente o disminuya. Ejemplo;

mano de obra indirecta.

Costos Indirectos de Fabricación Fijos: El total de los costos indirectos de

fabricación fijos se mantiene constante dentro del rango relevante,

independientemente en los cambios en los niveles de producción dentro de ese

rango, algunos ejemplos de los costos indirectos de fabricación fijos son el impuesto

a la propiedad y el arriendo del edificio de la fábrica.

Costos Indirectos de Fabricación Mixtos: Estos costos no son totalmente

fijos ni totalmente variables aunque poseen características de ambos. Los costos

indirectos de fabricación mixtos deben separarse en sus componentes fijos y

variables para propósitos de planeación y control. Ejemplo; arriendos de vehículos

para la fábrica.

Costo real versus costeo normal de costos indirectos de fabricación.

En el sistema de costos reales, los costos del producto solo se registran cuando

estos se incurren. Por lo general, esta técnica es aceptada para el registro de

materiales directos y de mano de obra directa por que se les puede asociar

fácilmente a las órdenes de trabajo.

Los costos indirectos de fabricación debido a su naturaleza en el costo del

producto, no pueden asociarse en forma fácil o conveniente a una medida que éstos

se incurren con una excepción: los costos indirectos de fabricación se aplican a la

producción con base en los insumos reales multiplicados por una tasa

predeterminada de aplicación de costos indirectos de fabricación, este procedimiento

es necesario porque los costos indirectos de fabricación no se incurren

53

uniformemente en un período, necesitando de estimados y de una tasa para

aplicarlos a las órdenes a medida que se producen las unidades.

Los dos factores claves para determinar la tasa de aplicación de los costos

indirectos de fabricación para un período son: nivel estimado de producción y los

costos indirectos de fabricación estimados.

Nivel de producción estimado.

El nivel estimado de producción para el cálculo de la tasa de aplicación de los

costos indirectos de fabricación para un período, es dividido entre el denominador de

la tasa predeterminada correspondiente a los costos indirectos de fabricación totales.

El nivel estimado de producción no puede exceder en el corto plazo la

capacidad de producción de la Compañía, la capacidad productiva de la Compañía

depende de muchos factores como el tamaño físico y condiciones del edificio o del

equipo de fábrica, disponibilidad de los recursos tales como fuerza laboral entrenada

y diversidad de la materia prima, etc.

Por lo general, la gerencia fija la capacidad productiva a partir de la demanda

proyectada del mercado del producto. A los ingenieros se les asignan la tarea de

diseño del producto y las especificaciones de la producción, sin embargo, uno de los

mayores problemas es que la demanda proyectada para el producto en algunos

casos es desconocida o varía anualmente. Para ayudar a la gerencia en la toma de

decisiones relacionada con la capacidad óptima de la planta, se han desarrollado

muchas técnicas innovadoras que hacen uso de herramientas sofisticadas. Para

nuestros propósitos asumimos que se dispone de instalaciones de producción

adecuadas en el lugar apropiado.

El problema es estimar el número de unidades que se va a producir en el

período, sujeto a las restricciones de los recursos productivos existentes durante el

próximo período. Para proyectar el nivel de producción correspondiente a períodos

futuros, se puede hacer uso de niveles de capacidad productiva. Los niveles de

capacidad productiva son:

54

Capacidad productiva teórica o ideal:es el rendimiento máximo que un

departamento o fábrica es capaz de producir, sin considerar carencias de pedidos de

ventas o interrupciones en la producción debido a paros en el trabajo, tiempo ocioso

en las máquinas por reparaciones o mantenimiento, días festivos, etc. En este nivel

de capacidad se asume que la planta funciona las 24 horas del día, 7 días de la

semana y 52 semanas al año, sin tener en cuenta interrupciones que impiden

alcanzar la más alta producción física posible, es decir el 100% de la capacidad de la

planta.

Capacidad productiva práctica o realista: es la máxima producción

alcanzable, considerando interrupciones previsibles o inevitables en la producción sin

tener en cuenta carencias de pedidos de ventas, la capacidad práctica es la máxima

capacidad esperada cuando la planta opera a un nivel planeado de eficiencia.

Capacidad normal o de largo plazo:es la capacidad que se basa en la

capacidad productiva práctica y que consulta la demanda de los clientes por el

producto a largo plazo, la capacidad normal debe ser igual o menor que la capacidad

productiva práctica.

Capacidad productiva esperada o de corto plazo: es la capacidad que se

basa en la producción estimada del período siguiente, la capacidad productiva

esperada puede ser mayor, igual o menor que la capacidad productiva normal. En el

largo plazo la capacidad productiva esperada total debe ser igual a la capacidad

productiva normal.

Costos indirectos de fabricación estimados.

Son aquellos que surgen, luego de haberse determinado el nivel de producción

estimado, a través de unos procedimientos empleados para obtener dichos costos,

es decir el numerador de la tasa predeterminada. Cada concepto debe clasificarse

como costo indirecto de fabricación fijo o variable. (Los costos mixtos deben dividirse

en sus componentes fijos y variables). Los costos fijos totales no varían a medida

que los niveles de producción cambian dentro del rango relevante; por lo tanto el

nivel de la producción no es un factor en la determinación de los costos fijos totales.

55

De igual manera, los costos variables totales varían en proporción directa a los

cambios en el nivel de producción, por tanto, el nivel de producción constituye un

factor en la determinación del costo variable total. El total de costos indirectos de

fabricación variables estimados es igual al costo indirecto de fabricación variable por

unidad, multiplicado por el nivel de producción estimado.

Determinación de las tasas de aplicación de los costos indirectos de

fabricación.

Por lo general las tasas de aplicación de los costos indirectos se fijan en dólares por

unidad de actividad estimada en alguna base (denominada actividad del

denominador). Una vez estimados los costos indirectos de fabricación totales y

escogida la base, se debe de estimar el nivel de capacidad normal con el fin de

calcular la tasa. Cuya fórmula es:

Costos indirectos de fabricación estimados = tasa de aplicación de los CIF por

Base estimada en la actividad del denominador unidad, dólar, hora, etc.

Unidades de producción .

Costos indirectos de fabricación estimados = tasa de aplicación de los CIF por

Unidades de producción estimada unidad de producción.

Costos de los materiales directos.

Costos indirectos de fabricación estimados *100 Porcentaje del costo de los

Costos de los materiales directos estimados materiales directos.

Análisis de los costos indirectos de fabricación subaplicados o

sobreaplicados.

La diferencia entre los costos indirectos de fabricación aplicados y los costos

indirectos de fabricación reales debe analizarse para determinar la causa que lo

originó. La diferencia o variación puede separarse en las siguientes categorías:

56

Variación precio: Surge cuando una empresa gasta más o gasta menos en los

costos indirectos de fabricación que lo previsto. Por ejemplo, un aumento inesperado

en el precio de los materiales indirectos incrementaría el total de costos indirectos de

fabricación variables, Mientras que un aumento inesperado en el precio del seguro

de fábrica incrementaría el total de costos indirectos de fabricación fijos.

Variación eficiencia: Surge cuando los trabajadores son más o son menos

eficientes que lo planeado. Es decir, los trabajadores pueden tomar más tiempo que

el esperado para generar producción. Por consiguiente, el equipo (por ejemplo)

utilizado para producir las unidades debe funcionar más tiempo de lo que debería

funcionar, lo cual aumentará el total de costos indirectos de fabricación porque se

gastará innecesariamente más combustible y otros costos relacionados con el

equipo.

Variación volumen de producción: Surge cuando el nivel de actividad

utilizado para calcular la tasa predeterminada de aplicación de los costos indirectos

de fabricación es diferente del nivel de producción realmente logrado. La variación

volumen de producción constituye un fenómeno de los costos indirectos de

fabricación fijos que resulta de tener que aplicar los costos indirectos de fabricación

fijos a la producción como si fueran un costo variable con el objeto de determinar un

costo del producto. Por ejemplo, cuando la producción real es menor que la actividad

denominador, los costos indirectos de fabricación serán subaplicados

Asignación de los costos presupuestados de los departamentos de

servicios a los departamentos de producción

La asignación de costos es importante por muchas razones, entre las más

importantes se destacan la determinación del ingreso, la valoración de los activos, la

evaluación del desempeño y la toma de decisiones.

Cuando se ha determinado una base de asignación, deberá seleccionarse un

método de asignación. Los siguientes métodos se utilizan comúnmente para asignar

el total de costos presupuestados de los departamentos de servicios a los de

producción:

57

Método directo:

Los costos de los departamentos de servicios se distribuyen únicamente a los

departamentos de producción. Este es el que se utiliza con mayor frecuencia para

asignar el total de costos presupuestados de los departamentos de servicios, debido

a su sencillez matemática y facilidad de aplicación.Concretamente, este método

consiste en asignar el total de costos presupuestados de los departamentos de

servicios, de manera directa a los departamentos de producción, ignorando cualquier

servicio prestado por los departamentos de servicio a otros departamentos de

servicio.

Método escalonado o secuencial:

El método escalonado o secuencial es más exacto que el método directo

cuando un departamento de servicios presta servicios a otro de carácter similar,

puesto que toma en consideración los servicios proporcionados por un departamento

de servicios a otro. La asignación de los costos presupuestados de los

departamentos de servicios se realiza de acuerdo a los siguientes criteriosLos costos

presupuestados del departamento de servicios que presta servicios a la mayor

cantidad de otros departamentos, usualmente se asignan primero.

Método algebraico:

De los tres métodos de asignación, es considerado el más apropiado cuando

existen servicios recíprocos puesto que se considera cualquier servicio que

recíprocamente es prestado entre departamentos de servicios, ya que, los métodos

directo y escalonado ignoran precisamente esta asignación de servicios recíprocos.

Con el método algebraico se implementa el uso de ecuaciones simultáneas que

permite la asignación recíproca, ya que a cada departamento de servicios se le

asignarán los costos presupuestados del departamento que suministra el servicio.

3) Impresiones acerca de la visita realizada a la empresa “Guardián de

Venezuela” S.R.L.

El día miércoles 05 de diciembre, se realizo una visita a la empresa Guardián

de Venezuela, ubicada en la zona industrial, dedicada a la producción de vidrio

58

flotado.Dicha empresa cuenta con más de 28 plantas de producción de vidrio flotado,

así como también centros de producción de Espejos, Vidrio Grabado, Templado y

Vidrios con características especiales de reflexión de Luz, producción de fibra de

vidrio y sus derivados, ramo en el que Guardián está posicionada como la número

uno a nivel mundial.Cabe destacar que esta empresa la mayoría de sus acciones

pertenecen propietarios españoles, y el resto pertenece a la República Bolivariana de

Venezuela.

Durante el recorrido realizado hasta cierta zona de producción de la planta,

pudimos observar un poco más de cerca el proceso de producción del vidrio, donde

tuvimos acceso a parte de la zona caliente, y pudimos ver la máquina de recocido,

que es aquella que se encarga de fundir nuevamente las trazas de vidrio restantes

del proceso de producción. También observamos el área de corte del vidrio., como el

vidrio empieza desde una película en forma líquida hasta adquirir el estado sólido

que se puede observar en la cotidianidad.Cabe destacar que la empresa “Guardián

de Venezuela”, cumple con las normas sanitarias establecidas por el ministerio del

ambiente. Ya que la misma extrae su materia prima que es un mineral denominado

sílice el cual se puede manejar a altas temperaturas para poder obtener los

componentes que formar el sin vidrio sin contaminar el ambiente. Dicho mineral es

extraído de una mina que posee la empresa en Ciudad Bolívar.Otro aspecto que

llamo nuestra atención es la forma en la que clasifican sus productos terminados, se

realiza dependiendo del grosor del vidrio y son agrupados y separados por una

banda que indica el numero del grosos de cada grupo. Se nos informo que el grosor

del vidrio varia, dependiendo de las exigencias de los clientes.También logramos ver

que el proceso de producción de vidrio es continuo, es decir que la maquinaria

encargada de procesar el vidrio no se detiene. Definitivamente una experiencia

enriquecedora de conocimientos, que la verdad debería de realizarse más de

seguido, ya que familiariza a los futuros profesionales, en el campo laboral que les

espere.

59

Conclusión.

Finalizado el trabajo de investigación, podemos decir que la contabilidad de

costos es un área de la contabilidad muy amplia y muy importante en el ciclo

financiero de las empresas, por lo tanto es muy necesaria para la toma de

decisiones.

Es entonces donde intervienen los productos conjuntos y subconjuntos, los

primeros son aquellos que se derivan del procesamiento de una misma materia

prima, y los segundos son aquellos queson aquellos de valor de venta limitado,

elaborados de manera simultánea con productos de valor de venta mayor, conocidos

como productos principales oconjuntos.

Son el resultado incidental de los productos conjuntos o principales, es decir,

que se genera o encuentra en el proceso de manufacturas de los productos

conjuntos.

Los costos indirectos de fabricación también conocidos como carga fabril,

gastos indirectos de fabricación, son todos aquellos desembolsos y aplicaciones que

no se relacionan directamente con el producto terminado pero que son necesarios

para llevar a cabo la producción del determinado producto, pero forman parte y

contribuyen de los costos de producción.

60

Todos los elementos que participan en el proceso de producción de un

producto, que deben ser contabilizados para así saber cuánto se ha invertido en la

producción. Como está integrado el inventario de unidades terminadas y transferidas

y finales en proceso, cuanto se perdió en unidades dañadas… entre otros.

Bibliografía.

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Interamericana, S.A, Santafé de Bogotá, Colombia, Páginas

consultadas:123,124,125,126,127,128,129,130,131,132,133,134,135,136,137,138,13

9,140,141,142,143,144,145,146,147,148,149,150,309,310,311,312,313,314,315,316,

317,318,319,320,320,321,322,323,324,325,326,327,328,329,330,331,332,333,334,3

35,336,337,338,339,340,341,342,343.

Cuevas Villegas. C, F.2001.Contabilidad de Costos, Enfoque gerencial y de gestión,

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Mujica Baron. L, S. 2011.Costos-II Departamentalización de CIF, disponible en

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Josué.2010. Contabilización de los subproductos, disponible en

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subproductos.html) [Consultado el día 16 de noviembre de 2012]

62